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Normas Internacionales de Información Financiera sobre Leasing Financiero y

Operativo.

Las Normas internacionales de información financiera son una serie de estándares


internacionales en el desarrollo de la actividad contable y suponen un manual de la
forma como es aceptable en el mundo. Este documento dedica una sección a lo
correspondiente a los arrendamientos o leasing, clasificándolos en esencia de la
transacción y no de la forma del contrato, por lo que se pueden dividir de la siguiente
manera:

 Leasing Financiero

La guía rápida de las NIIF 2016 clasifica un arrendamiento (incluido un


arrendamiento de suelo) como financiero si este transfiere la práctica totalidad de
los riesgos y beneficios derivados de la propiedad.1 Por ejemplo:

o El arrendamiento cubre la práctica totalidad de la vida de la vida del activo.


o El valor actual de las cuotas es prácticamente igual al valor razonable del
activo.

Todos los demás arrendamientos se clasifican que no cumplen lo previamente


expuesto se clasifican como arrendamientos operativos. Además de esto, el
arrendador y el arrendatario deben llevar la contabilidad como se expone en el
siguiente cuadro:

Contabilidad del Arrendatario Contabilidad del Arrendado


 Los activos y pasivos se registran  Las cuentas a cobrar se reconocen
al valor actual de las cuotas por un importe equivalente a la
mínimas del arrendamiento o al inversión neta en el arrendamiento.
valor razonable del activo, de  Los ingresos financieros se
ambos al menor. reconocen en función de un modelo
 La política de amortización es la que refleje una tasa de rendimiento

1
International Financial Reporting Standard for Small and Medium-sized Entities. (2009). Norma Internacional de
Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES). Londres: IASB.
misma que para los activos en constante sobre la inversión neta
propiedad. del arrendador.
 Las cuotas del arrendamiento  Los arrendadores fabricantes o
financiero se distribuyen entre distribuidores reconocen el
gastos por intereses y una beneficio o la perdida de la venta
reducción del pasivo. en consonancia con la política para
ventas simples.

Existen diversas situaciones que pueden incurrir en la clasificación de los


arrendamientos ya sean de manera individual o combinada como:

 Los activos arrendados son de una naturaleza tan especializada que solo
el arrendatario puede utilizarlos sin realizar modificaciones importantes.
 El arrendamiento transfiere la propiedad del activo al arrendatario a la
finalización de su plazo.
 Si el arrendatario puede cancelar el contrario de arrendamiento, y las
pérdidas sufridas por el arrendador asociadas con la cancelación fueran
asumidas por el arrendatario.
 El arrendatario tiene la capacidad de prorrogar el arrendamiento durante
un periodo secundario, a una rama que es sustancialmente inferior a la del
mercado.

Los anteriores ejemplos (correspondientes a los párrafos 20.5 y 20.6) no son siempre
concluyentes cuando resulta que por otras características, que el arrendamiento nos
transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad, se
clasificaran como operativos.

Por otra parte el párrafo 20.8 declara que la clasificación debe definirse al inicio del
arrendamiento del mismo y no se cambiara a menos que el arrendatario y el arrendador
acuerden cambiar las clausulas del arrendamiento (distintas de la simple renovación del
mismo). Paralelamente, en el párrafo 20.9 de la NIIF para PYMES, señala: “al comienzo
del plazo del arrendamiento financiero, un arrendatario reconocerá sus derechos de uso
y obligaciones bajo el arrendamiento financiero como activos y pasivos en su estado de
situación financiera por el importe igual al valor razonable del bien arrendado, o al valor
presente de los pagos mínimos por el arrendamiento, si este fuera menor, determinados
a inicio del arrendamiento. Cualquier costo directo inicial del arrendatario (costos
incrementales que se atribuyen directamente a la negociación y acuerdo del
arrendamiento) se añadirá al importe reconocido como activo (International Financial
Reporting Standard for Small and Medium-sized Entities, 2009).”2

Posteriormente, el arrendatario depreciara el activo arrendado bajo arrendamiento


financiero a lo largo de su vida útil o en el plazo del arrendamiento, el que fuera menor.
También, el arrendatario debe evaluar en cada fecha sobre la que se informa si se ha
deteriorado el valor de un activo arrendado mediante arrendamiento financiero acorde
al párrafo 20.12.

En la medición inicial el arrendador debe reconocer en su estado de situación financiera


los activos que mantengan en arrendamiento financiero y los presentarán como una
partida por cobrar, por un importe igual al de la inversión neta en el arrendamiento. La
inversión neta en el arrendamiento es la inversión bruta en el arredramiento del
arrendador descontada a la tasa de interés implícita en el arrendamiento del arrendador
descontada a la tasa de interés implícita en el arrendamiento es la suma de:

 Los pagos mínimos a recibir por el arrendador bajo un arrendamiento financiero,


y
 cualquier valor residual no garantizado que corresponda al arrendador.

Si el arrendamiento financiero es distinto a los que involucran a un fabricante o


distribuidor que también es arrendador, los costos directos iníciales se deben incluir en
la medición inicial de los derechos de cobro por el arrendamiento financiero, y reducirán
el importe de ingresos reconocidos a lo largo del plazo de arrendamiento.

2
International Financial Reporting Standard for Small and Medium-sized Entities. (2009). Norma Internacional de
Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES). Londres: IASB.
En casos de fabricantes o distribuidores que sean también arrendadores de algún(os)
activo(s) se debe implementar un arrendamiento financiero que dará lugar a dos tipos
de resultados como lo establece el párrafo 20.20:

 La ganancia o pérdida equivalente al resultado de la venta directa del activo


arrendado, a precios normales de venta, reflejando cualesquiera descuentos
aplicables por volumen o comerciales; y
 La ganancia financiera a lo largo del plazo del arrendamiento.

Así mismo, en el párrafo 20.23 el arrendador debe revelar la información


correspondiente a los arrendamientos financieros:

 Una conciliación entre la inversión bruta en el arrendamiento al final del periodo


sobre el que se informa y el valor presente de los pagos mínimos por cobrar en
esa misma fecha. Además, el arrendador revelará, al final del periodo sobre el
que se informa, la inversión bruta en el arrendamiento y el valor presente de los
pagos mínimos por cobrar en esa misma fecha, para cada uno de los siguientes
plazos:
o hasta un año;
o entre uno y cinco años; y
o más de cinco años
 los ingresos financieros no ganados
 El importe de los valores residuales no garantizados acumulables a favor del
arrendador.
 La estimación de incobrables relativa a los pagos mínimos por el arrendamiento
pendiente de cobro.
 Las cuotas contingentes reconocidas como ingresos en el periodo.
 Una descripción general de los acuerdos de arrendamiento significativos del
arrendador incluyendo, por ejemplo, información sobre cuotas contingentes,
opciones de renovación o adquisición y cláusulas de escalación,
subarrendamientos y restricciones impuestas por los acuerdos de arrendamiento.
Paralelamente el arrendador debe revelar la siguiente información para el
arrendamiento financiero:

 Los pagos futuros mínimos del arrendamiento en arrendamientos operativos


no cancelables, para cada uno de los siguientes periodos:
o hasta un año;
o entre uno y cinco años; y
o más de cinco años
 Las cuotas contingentes totales reconocidas como ingreso.
 Una descripción general de los acuerdos de arrendamiento significativos del
arrendador, incluyendo, por ejemplo, información sobre cuotas contingentes,
opciones de renovación o adquisición y cláusulas de revisión, y restricciones
impuestas por los acuerdos de arrendamiento.
 La estimación de incobrables relativa a los pagos mínimos por el
arrendamiento pendientes de cobro.
 Las cuotas contingentes reconocidas como ingresos en el periodo.
 Una descripción general de los acuerdos de arrendamiento significativos del
arrendador incluyendo, por ejemplo, información sobre cuotas contingentes,
opciones de renovación o adquisición y cláusulas de escalación,
subarrendamientos y restricciones impuestas por los acuerdos de
arrendamiento.

Por otra parte, si una venta de arrendamiento posterior da lugar a un arrendamiento


financiero, el arrendatario vendedor no debe reconocer inmediatamente como
ingreso cualquier exceso del producto de la venta sobre el importe en libros. En su
lugar, el arrendatario vendedor definirá este exceso y lo amortizara a lo largo del
plazo arrendamiento como se establece en el párrafo 20.33.

En Colombia, actualmente las Normas Internacionales de Información Financiera


(NIIF) no se llevan a cabo el canon mensual al gasto, esto solamente en la
declaración de renta y con la salvedad de tener un contrato firmado de leasing,
antes del 2012. No obstante, esto no es posible ya que el bien es un activo,
cualquiera que sea la forma como lo adquiera, incluyendo el leasing financiero.
Todo activo tiene un grado de obsolescencia, (unos más, unos menos). La
obsolescencia no implica dar de baja, implica deterioro, o sea que dar de baja no es
una condición automática sino que sencillamente se puede valorar. El leasing
financiero, recordemos, disminuye la rentabilidad cuando se maneja como gasto,
cuando se contabiliza como activo aumenta la rentabilidad. Por lo tanto, en NIIF el
leasing financiero se maneja: el bien como un activo, y la obligación como un
pasivo; el bien se depreciará si es depreciable, el pasivo se cancelará con
intereses y se calculará como si fuera un préstamo común y corriente.

En NIIF, no se lleva el canon mensual al gasto, esto solamente en la declaración de


renta y con la salvedad de tener un contrato firmado de leasing, antes del 2012. Lo
anterior debido a que el art. 127-1 del E.T. tuvo en Colombia una vigencia en la cual
se podía manejar el leasing financiero como leasing operativo, pero en la
actualidad, no funciona, ya que está derogado, por lo tanto, incluso tributariamente
hay que manejarlo como un activo.

Los contratos que se hicieron bajo esta vigencia del beneficio tributario seguirán
vigentes hasta que se termine dicho contrato, y gozaran del beneficio tributario
hasta ese momento, posterior a esto vuelven a la normalidad (Actualicese, 2014).3

 Leasing Operativo

La normativa internacional define que un arrendamiento se considera operativo si


este nos transfiere sustancialmente todos los riegos y ventajas inherentes a la
propiedad. De manera sinterizada se refiere al alquiler normal. Cuando se arrienda
una maquinaria por determinado tiempo o un local; un alquiler común y corriente.
Un arrendamiento que se lleva habitualmente al gasto y que el dueño del bien lo
lleva como ingreso. 4

Este debe reconocer y medir los pagos como un gasto de forma lineal (excluyendo
los costos por servicios tales como seguros o mantenimiento), a menos que:

3
Actualicese. (2014). ¿Cómo es el manejo en NIIF del leasing financiero? Actualicese.
4
IMBD
 Otra base sistemática sea más representativa del patrón de tiempo de los
beneficios del usuario, incluso si los pagos no se realizan sobre esa base, o
 Los pagos al arrendador se estructuren de forma que se incrementen en
línea con la inflación general esperada (basados en índices o estadísticas
publicadas) para compensar los incrementos de costo por inflación esperados
del arrendador. Si los pagos al arrendador varían debido a factores distintos de la
inflación general, esta condición (b) no se cumplirá

Así mismo, el párrafo 20.10, define “El valor presente de los pagos mínimos por el
arrendamiento debe calcularse utilizando la tasa de interés implícita en el
arrendamiento. Si no se puede determinar, se usará la tasa de interés incremental
de los préstamos del arrendatario.”

Por otra parte, el arrendatario debe revelar la siguiente información para los
arrendamientos operativos:

 El total de pagos futuros mínimos del arrendamiento, bajo contratos de


arrendamiento operativo no cancelables para cada uno de los siguientes
periodos:
o hasta un año;
o entre uno y cinco años; y
o más de cinco años
 Los pagos por arrendamiento reconocidos como un gasto.
 Una descripción general de los acuerdos de arrendamiento significativos
incluyendo, por ejemplo, información sobre cuotas contingentes, opciones de
renovación o adquisición y cláusulas de revisión, subarrendamientos y
restricciones impuestas por los acuerdos de arrendamiento.

Paralelamente, el arrendador revelar la siguiente información para los


arrendamientos operativos:

 Los pagos futuros mínimos del arrendamiento en arrendamientos operativos


no cancelables, para cada uno de los siguientes periodos:
o hasta un año;
o entre uno y cinco años; y
o más de cinco años
 Las cuotas contingentes totales reconocidas como ingreso.
 Una descripción general de los acuerdos de arrendamiento significativos del
arrendador, incluyendo, por ejemplo, información sobre cuotas contingentes,
opciones de renovación o adquisición y cláusulas de revisión, y restricciones
impuestas por los acuerdos de arrendamiento.

Además, el arrendador debe presentar en su estado de situación financiera los


activos sujetos a arrendamiento operativo de acuerdo con la naturaleza del activo
además que el párrafo 20.25 de las NIIF para PYMES, establece: “un arrendador
reconocerá los ingresos por arrendamientos operativos (excluyendo los impetres
por servicios tales como seguros o mantenimiento) en los resultados sobre una
base lineal a lo largo del plazo del arrendamiento, a menos que (a) otra base
sistemática sea representativa del patrón de tiempo de beneficios del arrendatario
procedentes del activo arrendado, incluso si el cobro de los pagos no se realiza
sobre esa base, o (b) los pagos al arrendador se estructuren pera incrementarse en
línea con la inflación general esperada (basada en índices o estadísticas
publicadas) para compensar los incrementos del costo por inflación esperados del
arrendador. Si los pagos al arrendador varían de acuerdo con factores distintos de
la inflación, la condición (b) no se cumplirá (International Financial Reporting
Standard for Small and Medium-sized Entities, 2009).”5

Por otra parte, se da lugar a una venta con arrendamiento posterior que da lugar a
un arrendamiento operativo y está claro que la transacción se ha establecido a su
valor razonable, el arrendatario vendedor reconocerá cualquier resultado
inmediatamente. Si el precio de venta es inferior al valor razonable, el arrendatario
vendedor reconocerá cualquier resultado inmediatamente a menos que la pérdida
se compense por pagos futuros de arrendamiento a precios inferiores de los de
mercado. En ese caso el arrendatario vendedor diferirá y amortizará estas pérdidas

5
International Financial Reporting Standard for Small and Medium-sized Entities. (2009). Norma Internacional de
Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES). Londres: IASB.
en proporción a los pagos por arrendamiento a lo largo del periodo en el que se
espera utilizar el activo. Si el precio de venta es superior al valor. 6

6
IMBD