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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CENTRO DEL PERU

FACULTAD DE CONTABILIDAD

LA AUDITORIA FORENSE Y sus procesos EN EL FRAUDE Y


CORRUPCION EN LAS EMPRESAS PRESTADORAS DE
SERVICIOS – EPS EN LA REGION JUNIN

TESIS

PRESENTADA POR:

BACH. Jackeline PALOMINO BALBIN


BACH. Yolanda Beatriz PEÑA PACAHUALA

PARA OPTAR EL TITULO PROFESIONAL DE CONTADOR PUBLICO

HUANCAYO – PERÚ
2013

i 1
C.P.C.TORIBIO ALFONSO FLORES ÑAHUI

ii 2
A nuestros padres y familiares por su

ejemplo de lucha permanente y humildad

ante grandes acontecimientos.

LAS TESISTAS

iii 3
AGRADECIMIENTO

Agradecemos a Dios, a nuestros


padres, a cada uno de los
integrantes de nuestra familia, por
haber brindado siempre el apoyo a
nuestra persona, y a nuestros
catedráticos por haber brindado
conocimiento durante estos cinco
años de formación universitaria.

LAS TESISTAS

iv 4
INDICE

Pag.

AGRADECIMIENTO -------------------------------------------------------- IV

INDICE-------------------------------------------------------------------------- V

RESUMEN -------------------------------------------------------------------- VI

INTRODUCCION --------------------------------------------------------- VII

CAPITULO I

1. PLANTEAMIENTO METODOLOGICO--------------------------------- 13

1.1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA---------------------------- 13

1.2. FORMULACIÓN DEL PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN--- 15

1.2.1. Problema General ------------------------------------------ 15

1.2.2. Problemas Específicos ---------------------------------- 15

1.3. OBJETIVOS ----------------------------------------------------------- 16

1.3.1. Objetivo General -------------------------------------------- 16

1.3.2. Objetivos Específicos ----------------------------------- 16

1.4. JUSTIFICACIÓN, IMPORTANCIA Y LIMITACIÓN

DE LA INVESTIGACIÓN ------------------------------------------------ 17

1.4.1. Justificación ------------------------------------------------- 17

1.4.1.1. Justificación Teórico – Científico-------------- 17

1.5. FORMULACIÓN DE LA HIPÓTESIS ---------------------------- 19

1.5.1. Hipótesis General------------------------------------------ 19

1.5.2. Hipótesis Específicas------------------------------------- 19

v 5
1.6. IDENTIFICACIÓN Y CLASIFICACIÓN DE LAS VARIABLES

1.6.1. Variables E Indicadores De La Investigación--------20

1.6.1.1. Variable Independiente ----------------------- 20

1.6.1.2. Variable Dependiente --------------------------- 20

1.6.1.3. Indicadores ----------------------------------------- 20

1.6.2. OPERACIONALIZACIÓN DE VARIABLES----------- 21

CAPITULO II

2. EMPRESAS PRESTADORAS DE SERVICIOS--------------------------- 22

2.1. GENERALIDADES A NIVEL NACIONAL -------------------------- 22

2.2. GENERALIDADES A NIVEL REGIONAL ------------------------- 25

2.3. GENERALIDADES EPS MANTARO JAUJA---------------------- 27

2.3.1. Definición-------------------------------------------------------- 27

2.3.2. Reseña Histórica -----------------------------------------------27

2.3.3. Organigrama ---------------------------------------------------- 29

2.3.4. Visión Y Misión------------------------------------------------- 31

2.3.5. Objetivos --------------------------------------------------------- 33

2.3.6. Marco Legal ----------------------------------------------------- 34

vi 6
2.3.7 Actividad Principal -------------------------------------------- 35

2.3.8. Régimen Laboral ---------------------------------------------- 35

2.3.9. Tributos e Impuestos ---------------------------------------- 35

2.3.10. Principales Financiamientos Obtenidos-------------- 36

Por La Entidad

2.3.11. Ubicación ------------------------------------------------------- 36

2.3.12. Accionistas ---------------------------------------------------- 36

2.3.13. Miembros Del Directorio Y Principales

Funcionarios De La Entidad -------------------------------- 37

2.3.14. Normativa Aplicable A La Entidad--------------------- 37

2.3.15. Tarifas De Los Servicios Colaterales de la

EPS Municipal Mantaro S.A. --------------------------------------- 38

CAPITULO III

3. LA AUDITORIA FORENSE Y SUS PROCESOS EN EL FRAUDE Y

CORRUPCION EN LAS EMPRESAS PRESTADORAS DE SERVICIOS

3.1. ASPECTOS GENERALES ------------------------------------- 42

3.1.1. MARCO HISTORICO----------------------------------- 42

3.1.1.1. Historia y Origen de la Auditoría Forense ----- 42

3.1.1.2. Antecedentes Generales -------------------------- 44

vii 7
3.1.1.3. Antecedentes Específicas------------------------ 49

3.2. MARCO TEORICO --------------------------------------- 51

3.2.1 Auditoria Forense---------------------------------------- 51

3.2.1.1 Objetivos De La Auditoria Forense -------- 55

3.2.1.2 Características de la Auditoria Forense---- 56

3.2.1.3 Ámbito de aplicación de la auditoria


Forense y Formas de Actuación del
Auditor Forense ------------------------------------- 58

3.2.1.4 Procesos De La Auditoria Forense ---------- 59

3.2.1.5 Técnicas de Auditoria de general

Aceptación Aplicables en la Auditoria Forense---- 62

3.2.1.6 Procedimientos de Auditoria Forense ----- 66

3.2.1.6.1 Definición ---------------------------------- 66

3.2.1.6.2 Importancia -------------------------------- 67

3.2.1.6.3 Clasificación------------------------------- 67

3.2.1.6.3.1 Procedimientos Generales------ 67

3.2.1.6.3.2 Procedimientos Específicos ---- 68

3.2.1.7 Evidencia de Auditoria Forense -------------73

3.2.1.7.1 La evidencia de auditoría forense

como prueba------------------------------------------ 73

viii8
3.2.2 Normas aplicables a la Auditoria Forense ---------------- 74

3.2.2.1 Normas personales ------------------------------------ 76

3.2.2.2 NIA 240, Responsabilidad del auditor

de considerar el fraude y error en una

Auditoría de estados financieros ---------------------------- 77

3.2.2.3 SAS N° 82 Consideración sobre el

fraude en una Auditoria de Estados Financieros-------- 79

3.2.2.4 SAS N° 99 Consideración del fraude en

una intervención del estado financiero--------------------- 80

3.2.3 FRAUDE ----------------------------------------------------------- 81

3.2.3.1 Definición------------------------------------------------- 81

3.2.3.2 Tipos de fraude --------------------------------------------83

3.2.3.3 Causas de la existencia de fraudes-----------------84

3.2.3.4 Prevención del fraude ---------------------------------- 84

3.2.3.5 Detección de fraudes------------------------------------ 85

3.2.4 CORRUPCION ------------------------------------------------------ 86

3.2.4.1 Definición --------------------------------------------------- 86

3.2.4.2 Clases y tipos de Corrupción------------------------ 86

3.2.4.3 Tipologías de la Corrupción-------------------------- 87

ix 9
3.2.4.4 Causas de la corrupción------------------------------- 89

3.2.4.5 Consecuencias de la Corrupción ------------------- 90

3.2.5. Conocimiento de la entidad y su entorno----------------- 92

3.3 DEFINICIONES CONCEPTUALES ---------------------------------- 94

CAPITULO IV

RESULTADOS Y DISCUCIÓN ----------------------------------------------108

CONCLUSIONES -------------------------------------------------------------- 209

RECOMENDACIONES ------------------------------------------------------- 211

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

ANEXOS

x 10
RESUMEN

La Auditoria Forense y sus procesos en las Empresas Prestadoras de


Servicios en la Región Junín, es un tema de vital importancia porque
representa un servicio fundamental para cubrir las necesidades básicas
de la población con respecto a la prestación de agua potable y
alcantarillado. Es por ello que el objetivo fundamental de la Auditoria
Forense es determinar cómo deben estructurarse sus procesos para
luchar contra el fraude y corrupción en las Empresas Prestadoras de
Servicios en la Región Junín. Por otro lado la EPS – Región Junín es una
Empresa de Derecho Privado, de propiedad de las Municipalidades
Provinciales de Jauja, Concepción y Chupaca, constituida como Sociedad
Anónima. Se rige por lo establecido en su Estatuto, en la Ley General de
Sociedades, y en las disposiciones aplicables a la Actividad Empresarial
del Estado y a Entidades Prestadoras de Servicios de Saneamiento, las
EPS de la Región Junín representan el 10% del total de las EPS a nivel
nacional. Viendo esta realidad y haciendo un estudio podemos decir que
la Auditoria forense tiene incidencia positiva en la detección y prevención
del fraude y corrupción en las Empresas Prestadoras de Servicios en la
Región Junín. En general, sabemos que el propósito esencial de la
auditoria Forense consiste en detectar y prevenir el fraude y la corrupción
en las Empresas prestadoras de servicio de la Región Junín. Por ello su
aplicación requiere de procesos y procedimientos para evitar y disminuir
actos ilícitos en este tipo de instituciones. De todo lo mencionado nos
permite comprender la importancia de la Auditoria Forense en las EPS -
Junín, que en concreto, es determinar cómo deben estructurarse los
procesos de la auditoria forense para luchar contra el fraude y corrupción
en las Empresas Prestadoras de Servicios - Junín. Es por ello que
nuestra investigación pretende analizar las implicancias del fraude y
corrupción en las EPS.

Las Tesistas

xi 11
INTRODUCCION

Señores miembros del Jurado examinador ponemos a vuestra


consideración la presente tesis titulada: “LA AUDITORIA FORENSE Y
SUS PROCESOS EN EL FRAUDE Y CORRUPCION EN LAS
EMPRESAS PRESTADORAS DE SERVICIOS – EPS EN LA REGION
JUNIN”. El estudio se ha realizado basado en la importancia que
representan las Empresas Prestadoras de Servicios de la Región Junín.
La tesis está estructurada de la siguiente manera:

El Capítulo I, trata sobre: Planteamiento y formulación del problema de


investigación, objetivos, justificación, importancia y limitación de la
investigación, formulación de la hipótesis e identificación y clasificación de
las variables.

El Capítulo II, trata sobre: Las Empresas Prestadoras de Servicios a nivel


Nacional, Regional y la EPS Mantaro Jauja.

El Capítulo III, trata sobre: Auditoria Forense y sus procesos en el fraude


y corrupción en las Empresas Prestadoras de Servicios, marco histórico,
marco teórico, definiciones conceptuales.

El Capítulo IV, es la aplicación práctica del presente trabajo.

Desde ya anticipamos si hubiese algún tipo de observación o error en la


presente tesis, será responsabilidad nuestra.

Las Tesistas

xii12
CAPITULO I

1. PLANTEAMIENTO METODOLÓGICO

1.1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

En el ámbito mundial el desarrollo de las actividades de gestión en

las instituciones públicas y privadas, en los tiempos actuales viene

siendo calado profundamente por la corrupción y fraude que ha

alcanzado niveles inimaginables, llegando esto a los estratos más

altos de los gobiernos de los países así como en los directivos de

mayor jerarquía de las empresas privadas.

El Perú, no podía escapar de estos problemas mundiales que

tienen efectos negativos en el desarrollo económico y social del

país, puesto que esta decadencia de valores humanos elementales

xiii13
se ha instaurado como institución oficial de nuestras

organizaciones gubernamentales y no gubernamentales al cual es

necesario combatirlo y derrotarlo para evitar que siga dañando los

verdaderos objetivos de las Empresas Prestadoras de Servicios

para la población.

Es por ello, que el motivo de mayor preocupación para el trabajo de

investigación son las Empresas Prestadoras de Servicio, de la

Región Junín donde los efectos de estos problemas sociales tienen

mayor accesibilidad entre los funcionarios y trabajadores de la

empresa y también en la población civil, que por diversos factores

como la escasa o nula preparación para ocupar cargos públicos,

desconocimiento de la normatividad, ambición de poder,

remuneraciones mínimas, etc., son atrapados e incluidos con

facilidad, y los efectos negativos de dichos factores se ven

reflejados en la calidad de los servicios que brindan a la sociedad.

Siendo así, los actos irregulares de corrupción y fraude han traído

muchas controversias, reacciones de la población.

14
1.2. FORMULACIÓN DEL PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN

1.2.1 PROBLEMA GENERAL

¿Cómo deben estructurarse los procesos de la auditora

forense para luchar contra el fraude y la corrupción en las

Empresas Prestadoras de Servicios de la Región Junín?

1.2.2 PROBLEMAS ESPECIFICOS

 ¿Cuáles son los procedimientos de la auditoria forense,

que deben considerarse para la obtención de evidencias

suficientes, competentes y relevantes para la detección

de fraude y corrupción en las Empresas Prestadoras de

Servicios de la Región Junín?

 ¿Qué actividades de control se utilizara para detectar el

nivel de fraude y corrupción en las Empresas

Prestadoras de Servicios de la Región Junín?

 En qué medida el informe de auditoría forense

contribuirán en la lucha contra el fraude y corrupción en

las Empresas Prestadoras de Servicios de la Región

Junín?

15
1.3 OBJETIVOS

1.3.1 OBJETIVO GENERAL

Aplicar los procesos de la auditoria forense que permitirán

luchar contra el fraude y corrupción en las Empresas

Prestadoras de Servicios de la Región Junín.

1.3.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS

 Aplicar procedimientos de la auditoria forense que

permitan obtener evidencias suficientes, competentes y

relevantes para la detección del fraude y corrupción en las

Empresas Prestadoras de Servicios de la Región Junín.

 Ejecutar las actividades de control que se utilizara para

prevenir y determinar el nivel de fraude y corrupción en

las Empresas Prestadoras de Servicios de la Región

Junín.

 Emitir un informe de auditoría forense que contribuyan en

la lucha contra el fraude y corrupción en las Empresas

Prestadoras de Servicios de la Región Junín.

16
1.4. JUSTIFICACIÓN, IMPORTANCIA Y LIMITACIÓN DE LA

INVESTIGACIÓN

1.4.1 JUSTIFICACIÓN

1.4.1.1. JUSTIFICACIÓN TEÓRICO – CIENTÍFICO

En el Sector Público y en las empresas prestadoras de

servicios existen actos irregulares de corrupción y fraude así

como en la EPS MANTARO S.A., hasta el momento las

pruebas que aportan las auditorías Gubernamentales

tradicionales no son suficientes, este tipo de acontecimiento

da origen a una labor de auditoría más especializada

denominada Auditoría Forense.

Por otra parte el auditor forense no debe estar ajeno a

comprender que ante la globalización se vienen firmando

acuerdos bilaterales, esto aceleró la estandarización de

normas y leyes no solo de tipo penal para proteger los

negocios, sino comerciales y de información, estos hechos

ponen en plena vigencia la homologación de las Normas

Internacionales de Auditoría, las Normas Internacionales de

Contabilidad y las Normas de Información Financiera,

conocidas como las NIA’s, NIC’s y NIF´s .

17
Esto, obliga a los auditores forenses a prepararse no

solamente en el campo contable y financiero, sino en el

campo jurídico y legal, para que en sus investigaciones

abarquen el entorno global y no solo el local.

Para lograr el cumplimiento de los objetivos de estudio, la

investigación hará uso de su propia metodología

(descriptiva) por lo que el resultado será importante para las

empresas prestadoras de servicios y también beneficiará:

 Al Sistema Nacional de Control, por cuanto permitirá

perfeccionar las normas técnicas de control interno, y

beneficiará a la Contraloría General de la República, en

acciones de control bajo el principio de imparcialidad.

 A las instituciones públicas y empresas privadas, por que

empezaran a trabajar bajo el principio de servicio a la

sociedad antes del servicio personal.

 A la sociedad peruana, por cuanto va contribuir a

prevenir y detectar fraudes y errores cometidos en las

Empresas Prestadoras de Servicios de Saneamiento y

Alcantarillado.

 La auditoría forense significará para el país, gran ahorro

de recursos, disminución en los costos de procesos

judiciales tanto para el estado como para la sociedad,

asimismo está orientado a asegurar el uso racional de los

recursos.

18
1.5. FORMULACIÓN DE LA HIPÓTESIS

1.5.1. HIPÓTESIS GENERAL.

Si la aplicación de los procesos es favorable entonces

influye directamente en la auditoria forense para luchar

contra el fraude y la corrupción en las Empresas Prestadoras

de Servicios de la Región Junín.

1.5.2. HIPÓTESIS ESPECÍFICAS

 Si los procedimientos de la auditoria forense se aplican de

manera adecuada influirán directamente en la obtención de

evidencias suficientes, competentes y relevantes que

posteriormente servirán como pruebas para el inicio de

acciones legales ante la comisión de delitos.

 A mayor actividad de control a utilizarse en el informe de la

auditoria forense y que abarca en el fraude y corrupción

entonces incide directamente en las Empresas Prestadoras

de Servicios de la Región Junín.

 La prevención y lucha contra el fraude y la corrupción en las

Empresas Prestadoras de Servicios de la Región Junín será

eficaz, a medida que se implementan y consideran las

recomendaciones establecidas en el informe de auditoría

forense.

19
1.6. IDENTIFICACIÓN Y CLASIFICACIÓN DE LAS VARIABLES.

1.6.1. Variables e Indicadores de la Investigación

1.6.1.1. Variable Independiente

 PROCESOS DE LA AUDITORIA FORENSE

1.6.1.2. Variable Dependiente

 FRAUDE Y CORRUPCION EN LAS EMPRESAS

PRESTADORAS DE SERVICIOS EN LA REGION

JUNIN.

1.6.1.3. Indicadores

 PROCESOS Y PROCEDIMIENTOS APLICADOS

 GRAVEDAD DE DELITOS COMETIDOS.

 N° DE DENUNCIAS RELACIONADAS A ACTOS DE

FRAUDE Y CORRUPCIÓN.

20
1.1.1. Operacionalización de variables

CONCEPTO INDICADORES INDICES

-Planificación
-Definición y
reconocimiento del
problema
-Evaluación del riesgo
forense
-Procesos y
VARIABLE
procedimientos -Elaboración y desarrollo
INDEPENDIENTE:
aplicados durante el del programa:
Procesos de la desarrollo de la procedimientos a
Auditoría Forense aplicarse
Auditoría Forense
-Evaluación de
evidencias
-Elaboración del informe
de hallazgos

-Leve
- Gravedad de delitos
cometidos -Moderado

-Grave

V. DEPENDIENTE -Muy Grave


Fraude y corrupción
en las Empresas -Por terceros
Prestadoras de - N° de denuncias -Personal de la entidad
Servicios en la relacionadas a actos
Región Junín de fraude y -Por medios radiales
corrupción.
-Por medios escritos

21
CAPITULO II

EMPRESAS PRESTADORAS DE SERVICIOS

2.1. GENERALIDADES A NIVEL NACIONAL

EMPRESAS PRESTADORA DE SERVICIOS DE SANEAMIENTO Y


ALCANTARILLADO A NIVEL NACIONAL

Las Empresas Prestadoras (EPS) que brindan el servicio de agua potable


y alcantarillado en el ámbito nacional se encuentran distribuidas
geográficamente en todas las regiones de nuestro país, en esta sección
encontraras información personalizada de cada una de ellas.

Nº EMPRESA DEPARTAMENTO
1 EMUSAP S.R.L. AMAZONAS
2 EMAPAB S.R.LTDA. AMAZONAS
3 EPSSMU S.R.LTDA. AMAZONAS
4 EPS CHAVIN S.A. ANCASH
5 SEDACHIMBOTE ANCASH
6 EPS EMAPICA S.A. ICA
7 EPSASA AYACUCHO

22
8 SEMAPA BARRANCA S.A. LIMA
9 EMAQ S.R.LTDA. CUSCO
10 EMAPA HUACHO S.A. LIMA
11 EMAPA HUARAL S. A. LIMA
12 EPS MARAÑÓN S.R.L. CAJAMARCA
13 EPS MOYOBAMBA S.R.LTDA. SAN MARTIN
14 EMAPA SAN MARTIN S.A. SAN MARTIN
15 EPS TACNA S.A. TACNA
16 EPS ATUSA TUMBES
17 EMAPAVIGSSA ICA
18 EMAPACOP S.A. UCAYALI
19 EMAPA CAÑETE S.A. LIMA
20 EPSEL S.A. LAMBAYEQUE
21 EMAPA PASCO S. A. PASCO
22 EMAPAT S.R.LTDA. MADRE DE DIOS
23 EPS MOQUEGUA S.A. MOQUEGUA
24 EMAPISCO S. A. ICA
25 EMSAPUNO S. A. PUNO
26 EPS ILO S.A. MOQUEGUA
27 SEDA HUANUCO HUANUCO
28 SEDAJULIACA S.A. PUNO
29 EPS SEDALORETO S.A. LORETO
30 EMAPA HUANCAVELICA HUANCAVELICA
31 SEDALIB S.A. LA LIBERTAD
32 SEDACAJ S. A. CAJAMARCA
33 SEDAPAR S.A. AREQUIPA
34 EPS GRAU S.A. PIURA
35 EPS SEDA CUSCO S.A. CUSCO
36 EPS SEMAPACH S. A. ICA
37 SEDAPAL LIMA
38 EMAPA Y S.R.LTDA. PUNO
39 EPS SELVA CENTRAL S.A. PASCO y JUNIN
40 EMPSSAPAL S.A. CUSCO
41 EPS SIERRA CENTRAL S.R.L JUNIN
EPS EMSAP CHANKA
42 S.R.LTDA. APURIMAC
43 EPS MANTARO S.A. JUNIN
44 EPS NOR PUNO S.A. PUNO
45 EMUSAP ABANCAY S.A. APURIMAC
46 EPS AGUAS DEL PUNO
47 EMSAPA CALCA CUSCO
48 SEDAPAR S.R.L. SAN MARTIN
49 SEDAM HUANCAYO S.A. JUNIN
50 EMSAPA YAULI JUNIN
YAULI - LA
LA OROYA S.R.L. OROYA

23
DIAGNOSTICO DEL SECTOR SANEAMIENTO

1. Insuficiente cobertura de servicios de agua, saneamiento y tratamiento


de aguas residuales

2. Mala calidad de la prestación de servicios pone en riesgo la salud de la


población.

3. Deficiente sostenibilidad de los sistemas construidos.

4. Tarifas que no permiten cubrir los costos de inversión, operación y


mantenimiento de los servicios (atraso tarifario).

5. El tamaño de los mercados bajo responsabilidad de las EPS no


garantiza una buena gestión, no permiten economías de escala ni
viabilidad financiera.

6. Debilidad institucional y financiera

7. Recursos humanos en exceso, poco calificados y con alta rotación

EL IMPACTO EN LA SITUACIÓN FINANCIERA DE LAS EPS

En las utilidades y en el patrimonio

La aplicación de los incrementos tarifarios incluidos en las fórmulas


tarifarias aprobadas a las EPS y los ajustes por IPM a los que éstas han
podido acceder ha permitido un impacto favorable en los estados
financieros de dichas empresas.

Así, en el cuadro siguiente apreciamos la mejoría observada en el periodo


comprendido entre el año 2006 y 2011. Como periodo base encontramos
que en el 2006 eran 34 EPS las que habrían reportado pérdidas, mientras
que al 2011 este número se habría reducido a 23. Es decir, en ese año se
registró, por primera vez, que la mayoría de EPS reportaron utilidades.

2006 2007 2008 2009 2010 2011


UTILIDAD 16 18 20 27 21 27
PÈRDIDA 34 31 28 23 29 23
SIN 1 2
INFORMACIÓN
TOTAL 50 50 50 50 50 50

Fuente: Estados Financiero EPS


Elaboración: Propia.

24
2.2. GENERALIDADES A NIVEL REGIONAL

EMPRESAS PRESTADORAS DE SERVICIOS DE LA REGION JUNÍN

N° ENTIDAD

1 EPS Selva Central S.A.

2 EPS Sierra Central S.R.L

3 EPS Mantaro S.A.

|4 SEDAM Huancayo S.A.

5 EMSAPA Yauli.

EPS SELVA CENTRAL S.A.


Entidad Prestadora de Servicios de Saneamiento Selva Central S.A.

Provincias: Chanchamayo, Satipo, Oxapampa


Psje Jiménez 142-144, La Merced, Chanchamayo, Junín
T. (064)53-2363 | F. (064)53-2363/53-1277
E-mail: epsselva@terra.com.pe / olgaeps03@hotmail.com

Población Conexiones
Población Conexiones Conexiones Conexiones
servida de activas de
servida de totales de c/medidor totales de
agua agua
alcantarillado agua potable leído alcantarillado
potable potable

72,189 51,2% 18,294 15,808 3,233 14,172

EPS SIERRA CENTRAL S. A.


Entidad Prestadora de Servicios de Saneamiento Sierra Central S.A.

Provincias: Tarma.
Dos de Mayo 912, Esquina Jr. Cusco, Tarma
T. (064)32-1365 | F. (064)32-1365/32-2402
E-mail: epsscen@terra.com.pe

Población Población Conexiones Conexiones Conexiones Conexiones


servida de servida de totales de activas de c/medidor totales de
agua potable alcantarillado agua potable agua potable leído alcantarillado

33,099 S.I. 9,998 7,378 2,069 S.I.

25
EPS MANTARO S.A.
Entidad Prestadora de Servicios de Saneamiento Mantaro S.A.
Provincias: Concepción, Chupaca, Jauja.
Av. Huarancayo 481,Jauja
T. (064)36-1612, Zona Chupaca (064) 43-9012, Zona Concepción (064) 58-
1515, Zona Jauja (064)36-1612 |
F. (064)36-1612
E-mail: epsmmjauja@terra.com.pe

Población Conexiones Conexiones


Población Conexiones Conexiones
servida de totales de activas de
servida de c/medidor totales de
agua agua agua
alcantarillado leído alcantarillado
potable potable potable

63,909 63,2% 14,280 12,099 2,692 9,722

EPS SEDAM HUANCAYO


Empresa Municipal de Agua Potable de Pisco S.A.Provincias: Huancayo,
Orcotuna.
Jr. Junín 987, Huancayo
T. (064)23-4721, 23-3631
F. (064)23-4721

Población Conexiones
Población Conexiones Conexiones Conexiones
servida de activas de
servida de totales de c/medidor totales de
agua agua
alcantarillado agua potable leído alcantarillado
potable potable

274,771 69,8% 60.031 55,967 4,228 54,504

EMSAPA YAULI - La Oroya S.R.L.


Provincias: Yauli.
Jr. Huancavelica 225, Junín, Yauli, La Oroya.
T. (064)39-1077,/39-2374|
F. (064)39-1077

Población Conexiones
Población Conexiones Conexiones Conexiones
servida de activas de
servida de totales de c/medidor totales de
agua agua
alcantarillado agua potable leído alcantarillado
potable potable

11,041 S.I. 2,695 2,374 2,061 S.I.

26
2.3. GENERALIDADES EPS MANTARO JAUJA

2.3.1. DEFINICION

Las Empresas Prestadoras brindan el servicio de agua potable y

alcantarillado en el ámbito nacional se encuentran distribuidas

geográficamente en todas las regiones de nuestro país.

La EPS MUNICIPAL MANTARO S.A cuenta con autonomía

administrativa, técnica y económica, realiza todas las actividades

vinculadas a la prestación de los servicios de Agua potable y

Alcantarillado Sanitario y pluvial en el ámbito de su jurisdicción

comprendidos por las localidades de: Los Distritos de Jauja, Yauyos y

Sausa de la Provincia de Jauja; Concepción y Nueve de Julio de la

Provincia de Concepción; y el Distrito de Chupaca de la Provincia de

Chupaca y administra por encargo de los usuarios la localidad de San

Jerónimo del Distrito de San Jerónimo de Tunán de la Provincia de

Huancayo

2.3.2. RESEÑA HISTORICA

La Entidad Prestadora de Servicios de Saneamiento Municipal Mantaro

Sociedad Anónima, denominada EPS MUNICIPAL MANTARO S.A. se

crea por transformación de la Ex SEDAM CONCEPCIÓN a EPS

MANTARO S.A., y absorción de las Ex Empresas APAMUN JAUJA y

EMSAPA CHUPACA. La Empresa de Servicios de Agua Potable y

Alcantarillado de Concepción –SEDAM CONCEPCION, denominada

27
sociedad fue constituida mediante escritura pública de fecha 25 de junio

de 1992, posteriormente con fecha 28 de noviembre de 1996 se efectúa la

modificación parcial del estatuto.

Mediante Escritura Pública de fecha 23 de enero de 1997 se efectúa la

fusión por la absorción de la Empresas APAMUN JAUJA y EMSAPA

CHUPACA a la Empresa de Servicios de Agua Potable y Alcantarillado

Municipal de Concepción. Mediante Junta General Extraordinaria de los

representantes de las empresas fusionadas SEDAM CONCEPCIÓN,

APAMUN JAUJA y EMSAPA CHUPACA, de fecha 14 de febrero 1997,

acordaron aprobar la transformación de la sociedad fusionada en una

sociedad anónima denominada ENTIDAD PRESTADORA DE

SERVICIOS DE SANEAMIENTO MANTARO SOCIEDAD ANONIMA con

un capital de S/. 3, 000,000.00 dividido en acciones iguales, indivisibles y

acumulables de un valor nominal de S/. 1.00 cada una.

Asimismo, tiene el reconocimiento oficial por parte de la SUNASS, como

Entidad Prestadora de Servicios de Saneamiento (Resolución de

Superintendencia Nº 215-97-SUNASS de fecha23-05-1997). Se encuentra

inscrita en la Ficha Nº 1070 del Registro Mercantil de la ciudad de

Huancayo como persona jurídica.

De acuerdo al estatuto la Entidad Prestadora de Servicios de

Saneamiento Municipal MANTARO SociedadAnónima su ámbito de

jurisdicción comprende las localidades de: Los Distrito de Jauja, Sausa,

Yauyos y Acolla de la Provincia de Jauja; Concepción, Matahuasi, Nueve

28
de Julio y Orcotuna de la Provincia de Concepción; Jauja, Ahuac,

Humancaca Chico de la Provincia de Chupaca.

Actualmente, la EPS MUNICIPAL MANTARO S.A cuenta con autonomía

administrativa, técnica y económica, realiza todas las actividades

vinculadas a la prestación de los servicios de Agua potable y

Alcantarillado Sanitario y pluvial en el ámbito de su jurisdicción

comprendidos por las localidades de: Los Distritos de Jauja, Yauyos y

Sausa de la Provincia de Jauja; Concepción y Nueve de Julio de la

Provincia de Concepción; y el Distrito de Chupaca de la Provincia de

Chupaca y administra por encargo de los usuarios la localidad de San

Jerónimo del Distrito de San Jerónimo de Tunán de la Provincia de

Huancayo. El Capital Social ascendente a S/. 3, 000,000 está distribuido

de acuerdo a lo dispuesto en el Estatuto de la Empresa.

2.3.3. ORGANIGRAMA

 Junta General de Accionistas.

 Directorio.

 Gerencia General.

 Oficina de Asesoría Jurídica.

 Oficina de Planificación y Presupuesto.

 Oficina de Contabilidad General.

 Gerencia Zonal Jauja.

29
 Gerencia Zonal Concepción.

 Gerencia Zonal Chupaca.

30
2.3.4. VISION Y MISION

VISIÓN:

"Ser una empresa competitiva con altos resultados en saneamiento,

que contribuyan a la salubridad de la población y conserve el

medioambiente".

Competitiva

La competitividad se refiere a la capacidad de una organización pública o

privada, lucrativa o no, de mantener sistemáticamente ventajas

comparativas que le permitan alcanzar, sostener, y mejorar una

determinada posición. Los indicadores de la Competitividad son los

siguientes: Relación de trabajo, Micro medición, Transparencia en la

página web, Densidad de atención de reclamos, Costo de energía

eléctrica por volumen, Producido, Indicador de gestión del riesgo de

desastres, Indicador de acceso a los servicios.

Resultados en saneamiento

Salida de un producto y/o servicio en saneamiento el cual consiste en los

servicios de agua potable y alcantarillado, asimismo el tratamiento de

aguas residuales. Los indicadores de los resultados en saneamiento son

los siguientes: Cobertura de agua potable, Cobertura de alcantarillado,

Tratamiento de aguas servidas, Índice de satisfacción del cliente,

Desempeño global del estudio tarifario, Agua no facturada, Índice de clima

laboral.

31
Salubridad

Según la Organización Mundial de la Salud (OMS), la salud es la

condición de todo ser vivo que goza de un absoluto bienestar tanto a nivel

físico como a nivel mental y social.

Medio Ambiente

Es todo lo que rodea a un ser vivo y condiciona su forma de vivir, también

se trata de un sistema, el cual está formado por elementos de origen

natural y artificial, los cuales además están relacionados y pueden ser

modificados por el hombre.

MISIÓN:

"Brindar servicio de saneamiento con mejora continua integral que

contribuya a la salud de la población en constante conservación del

medio ambiente de su ámbito".

Servicios de Saneamiento

Los servicios de saneamiento consiste en los servicios de agua potable y

alcantarillado, asimismo el tratamiento de aguas residuales.

Mejora Continua

La continua mejora de la capacidad y resultados de la organización, debe

ser el objetivo permanente de la organización.

32
Conservación del medio Ambiente

Es la forma de proteger y preservar para el futuro la naturaleza, el medio

ambiente, o específicamente alguna de sus partes: la flora y la fauna, las

distintas especies, los distintos ecosistemas, los valores paisajísticos, etc.

Reservorio.

2.3.5. Objetivos:

 Preservar el medio ambiente y los recursos hídricos en el

ámbito de la empresa para el servicio de saneamiento.

 Ampliar la cobertura del servicio de saneamiento en el

ámbito de la empresa.

 Generar programas y proyectos de inversión con

participación de fuentes de financiamiento externa.

 Sostener el ordenamiento tarifario en el cumplimento de las

metas de gestión del PMO.

 Sensibilizar a la población usuaria en el correcto consumo

del servicio de saneamiento con la participación del capital

humano de la empresa.

 Mejorar la atención y satisfacción de los usuarios.

 Sensibilizar y comunicar el ordenamiento tarifario a todos los

grupos de interés de la empresa.

 Fortalecer la infraestructura y equipamiento de saneamiento.

 Implementar la gestión y la operación del catastro técnico y

comercial de la empresa.

33
 Adecuar el servicio de saneamiento a la regulación del

sector.

 Fortalecer el capital humano en: gestión, comercialización y

operación; a los propósitos de la empresa en el sector de

saneamiento.

 Mejorar la infraestructura física y la tecnología en la gestión

de la empresa.

 Implementar sistemas de información, comunicación y

control de la empresa.

 Desarrollar programas de mejora organizacional acorde a la

gestión de procesos y calidad en el sector de saneamiento.

2.3.6. Marco Legal

La Entidad Prestadora de Servicios de Saneamiento Municipal MANTARO

Sociedad Anónima, denominada EPS MANTARO S.A., se rige por la Ley

N° 27972 Ley Orgánica de Municipalidades, Ley N° 26887 Ley General de

Sociedades, Ley N° 26338 Ley General de Servicios de Saneamiento y su

Reglamento el D.S. N° 09-95-PRES, Ley N° 24948 Ley de la Actividad

Empresarial del Estado.

Asimismo, la EPS MUNICIPAL MANTARO S.A. se encuentra normada

por el Ministerio de Economía y Finanzas a través de la Dirección

Nacional de Presupuesto Público, en el sistema presupuestal,

34
considerado como Entidad de Tratamiento Empresarial (ETE), y en el

sistema contable se rige por la

Dirección Nacional de Contabilidad Pública.

Asimismo, la EPS MUNICIPAL MANTARO S.A. está regulado y

supervisado por la SUNASS y sujetos a control por la Contraloría General

de la Republica.

2.3.7 Actividad Principal:

Realiza todas las actividades vinculadas a la prestación de los

servicios de Agua potable y Alcantarillado Sanitario y pluvial.

2.3.8. Régimen Laboral al que pertenece la entidad

En la entidad coexiste el Sistema Laboral de la Actividad Pública

D.L. 276, D.L. 728, Nombramiento, Contrato indefinido, CAS.

2.3.9. Tributos e Impuestos los que está obligado y las

exoneraciones tributarias que goza la entidad

La EPS Mantaro S.A., esta afecta al impuesto a la renta, en tal sentido,

presenta la declaración del impuesto a la renta anual, se encuentra afecta

al IGV y es agente de retención de 4º y 5º categoría por los trabajadores

dependientes e independientes que laboran en nuestra institución.

También se aporta la retención del Sistema Nacional de Pensiones y

contribuciones a ESSALUD.

35
2.3.10. Principales financiamientos obtenidos por la entidad

 Venta de Bienes y Servicios.

 Derechos Administrativos.

2.3.11. Ubicación:

Oficinas Administrativas y Operativas:

 Av. Mariscal Castilla Nº 582 – Concepción.

 Jr. Huarancayo 481 – Jauja.

 Av. Chupaca 311 – Chupaca.

2.3.12. Accionistas

 Sabino Mayor morales – 23.13% del capital social.

 Luis Alberto Bastidas Vásquez – 20.99% del capital social.

 Jesús Chipana Hurtado – 17.71% del capital social.

 César Espinoza Samaniego – 7.37% del capital social.

 Mario Luis Palomino Pastrana – 1.90% del capital social.

 Luis Santa Cruz Vásquez – 3.11% del capital social.

36
2.3.13. Miembros del Directorio y Principales Funcionarios de la

Entidad

 Miembros del Directorio

Pedro García Cancho.

Antonio Isacc Vargas Machuca Valenzuela.

Maribel Montoya Piñas.

Walter Fuentes López.

Juan León Mesías.

 Principales Funcionarios

Donald Berríos Martínez – Gerente General

Rubén Teófilo Sánchez Espinoza – Gerente Zonal Jauja.

Donald Enrique Berríos Martínez – Gerente Zonal Concepción.

2.3.14. NORMATIVA APLICABLE A LA ENTIDAD

 Constitución Política del Perú.

 Ley 27972, Ley Orgánica de Municipalidades.

 Ley Nº 26887, Ley General de Sociedades.

 Ley Nº 26338, Ley General de Servicios de Saneamiento.

 Ley Nº 24948, Ley de la Actividad Empresarial del Estado.

 Decreto Supremo N° 09-95-PRES.

37
2.3.15. TARIFAS DE LOS SERVICIOS COLATERALES DE LA EPS

MUNICIPAL MANTARO S.A.

(Aprobado con Resolución de Consejo Directivo N° 033-2012-

SUNASS-CD)

Costos máximo de las unidades de medida de las actividades

requeridas para establecer los precios de los servicios colaterales –

EPS MANTARO S.A.

COSTO
ACTIVIDAD UNIDAD ESPECIFICACION UNITARIO
DIRECTO S/x
PAVIMENTO
Rotura y reposicion de pavimento asfaltico Ml Para 1.00 ml x 0.60 ml 66.74
Rotura y reposicion de pavimento de
concreto Ml Para 1.00 ml x 0.60 ml 79.37
Rotura y reposicion de pavimento mixto
asfalto en caliente y concreto Ml Para 1.00 ml x 0.60 ml 90.12
Rotura y reposicion de veredas de concreto m2 Para 1.00 ml x 0.60 ml 37.5
Rotura y reposicion de veredas empedradas m2 Para 1.00 ml x 0.60 ml 29.28
Rotura y reposicion de sardinel (unidad ml) m2 Para 1.00 ml x 0.60 ml 31.59
reposicion de jardines m2 13.66
EXCAVACION
excavacion manual y refine de 0.50 m de Para 1.00 ml x 1.20 ml x
ancho de terreno normal Ml 0.50 ml 13.85
excavacion maquina y refine de zanaja de Para 1.00 ml x 1.20 ml x
0.50 m de ancho, en terreno normal Ml 0.50 ml 13.22
excavacion manual y refine de 0.50 m de Para 1.00 ml x 1.20 ml x
ancho, en terreno rocoso Ml 0.50 ml 22.7
excavacion maquina y refine de zanaja de Para 1.00 ml x 1.20 ml x
0.50 m de ancho, en terreno rocoso Ml 0.50 ml 17.67
excavacion manual y refine de 0.50 m de Para 1.00 ml x 1.20 ml x
ancho en terreno con filtracion Ml 0.50 ml 52.71
excavacion maquina y refine de zanaja de Para 1.00 ml x 1.20 ml x
0.50 m de ancho, en terreno con filtracion Ml 0.50 ml 62.6
excavacion manual y refine de 0.50 m de Para 1.00 ml x 1.20 ml x
ancho Ml 0.50 ml 12.4
excavacion maquina y refine de zanaja de Para 1.00 ml x 1.20 ml x
0.50 m de ancho, en terreno con filtracion Ml 0.50 ml 58.89
eliminacion de desmonre y limpieza de Para 1.00 ml x 1.20 ml x
terreno en zona de trabajo m3 0.50 ml 23.81
INSTALACION CON CONEXIÓN

38
DOMICILIARIA DE AGUA POTABLE
instalacion de un mil de tuberia para
conexión de agua potable de 1/2" Ml Para conexiones de 1/2" 3.55
instalacion de un mil de tuberia para
conexión de agua potable de 3/4" Ml Para conexiones de 3/4" 3.95
instalacion de un mil de tuberia para
conexión de agua potable de 1" Ml Para conexiones de 1" 4.27
instalacion de un mil de tuberia para
conexión de agua potable de 2" Ml Para conexiones de 2" 0.28
instalacion de un mil de tuberia para
conexión de agua potable de 1/2", con Para conexiones de 2" a
empalme a matriz de 2" und 1/2" 223.94
instalacion de un mil de tuberia para
conexión de agua potable de 1/2", con Para conexiones de 3" a
empalme a matriz de 3" und 1/2" 226.94
instalacion de un mil de tuberia para
conexión de agua potable de 1/2", con Para conexiones de 4" a
empalme a matriz de 4" und 1/2" 229.24
instalacion de un mil de tuberia para
conexión de agua potable de 1/2", con Para conexiones de 6" a
empalme a matriz de 6" und 1/2" 247.14
instalacion de un mil de tuberia para
conexión de agua potable de 3/4", con Para conexiones de 2" a
empalme a matriz de 2" und 3/4" 241.15
instalacion de un mil de tuberia para
conexión de agua potable de 3/4", con Para conexiones de 3" a
empalme a matriz de 3" und 3/4" 244.55
instalacion de un mil de tuberia para
conexión de agua potable de 3/4", con Para conexiones de 4" a
empalme a matriz de 4" und 3/4" 246.15
instalacion de un mil de tuberia para
conexión de agua potable de 3/4", con Para conexiones de 6" a
empalme a matriz de 6" und 3/4" 263.95
instalacion de un mil de tuberia para
conexión de agua potable de 1", con
empalme a matriz de 3" und Para conexiones de 3" a 1" 300.77
instalacion de un mil de tuberia para
conexión de agua potable de 1", con
empalme a matriz de 4" und Para conexiones de 4" a 1" 303.87
instalacion de un mil de tuberia para
conexión de agua potable de 1", con
empalme a matriz de 6" und Para conexiones de 6" a 1" 319.97
instalacion de un mil de tuberia para
conexión de agua potable de 2", con
empalme a matriz de 4" und Para conexiones de 2" a 4" 407.4
instalacion de un mil de tuberia para
conexión de agua potable de 2", con
empalme a matriz de 6" und Para conexiones de 2" a 6" 414.4

39
ESTRUCTURA TARIFARIA DE LA EPS MUNICIPAL MANTARIO JAUJA S.A.

Aprobado con Resolucion de Consejo directivo Nº 033-2012 – SUNASS-CD

ZONA JAUJA

ASIGNACION
TARIFA S/. M3 CARGO DE
CLASE CATEGORIA RANGO
AGUA ALCANT. FIJO CONSUMO
(M3/MES)
SOCIAL 0 a mas 0.469 0.125 1.376 20
0a8 0.469 0.125 1.376
RESIDENCIAL 20
DOMESTICO 8 a 20 0.544 0.145 1.376
20 a mas 1.159 0.309 1.376 40
COMERCIAL 0 a 30 0.916 0.244 1.376 30
30 a mas 2.016 0.538 1.376 50
NO INDUSTRIAL 0 a 60 1.616 0.431 1.376
60
RESIDENCIAL 60 a mas 3.286 0.877 1.376
ESTATAL 0 a 40 0.559 0.149 1.376
40
40 a mas 1.191 0.328 1.376

ZONA CHUPACA

ASIGNACION
TARIFA S/. M3 CARGO DE
CLASE CATEGORIA RANGO
FIJO CONSUMO
AGUA ALCANT.
(M3/MES)
0 a 15 0.151 0.043 1.376
8
SOCIAL 15 a mas 0.271 0.077
RESIDENCIAL 0a8 0.271 0.077 1.376
DOMESTICO 8 a 20 0.352 0.101 1.376 20
20 a mas 0.759 0.216 1.376
0 a 30 0.481 0.137 1.376 20 30
COMERCIAL 30 a mas 1.066 0.304 1.376 50
NO 0 a 30 0.54 0.154 1.376
RESIDENCIAL INDUSTRIAL 30 a mas 1.163 0.332 1.376 60
0 a 30 0.352 0.101 1.376
40
ESTATAL 30 a mas 0.759 0.216 1.376

40
ZONA CONCEPCION

ASIGNACION
TARIFA S/. M3 CARGO DE
CLASE CATEGORIA RANGO
AGUA ALCANT. FIJO CONSUMO
(M3/MES)
SOCIAL 0 a mas 0.165 0.047 1.376 15
RESIDENCIAL DOMESTICO 0a8 0.258 0.074 1.376
20 40
8 a 20 0.432 0.123 1.376
COMERCIAL 0 a 30 0.678 0.194 1.376 30
30 a mas 0.722 0.206 1.376 50 60 100
NO
INDUSTRIAL 0 a 30 1.086 0.31 1.376 100 200
RESIDENCIAL
ESTATAL 0 a 30 0.678 0.194 1.376 30
30 a mas 0.722 0.206 1.376 50 60 100

41
CAPITULO III

AUDITORIA FORENSE Y SUS PROCESOS EN EL FRAUDE Y

CORRUPCION EN LAS EMPRESAS PRESTADORAS DE SERVICIO

3.1. ASPECTOS GENERALES

3.1.1. MARCO HISTORICO

3.1.1.1. Historia y Origen de la Auditoría Forense

El origen de la auditoría forense se remonta a mucho tiempo atrás,

hasta la época en que Babilonia era la potencia política mundial,

pues ya en el Código de Hamurabi, se daba a conocer el concepto

básico de demostrar con evidencia un fraude, una mentira o un

engaño.

42
Mucho tiempo después, ya en los años 30, en Estados Unidos se

hace referencia a un contador que logró acumular gran evidencia

para demostrar fraude en el pago de impuestos por parte de

Alcapone y sus lavadores, permitiendo de esta manera

desmantelar a esta organización criminal, sin embargo por causas

que se desconocen en este tiempo aun esta especialidad no

alcanzo su total y pleno desarrollo.

Posteriormente, en el año 1972, con el estallido del caso

Watergate se da nuevamente inicio al análisis del fraude en los

Estados Unidos, revelándose una serie de actividades ilegales

paralelas que fueron atribuidas al Presidente Nixón y algunos de

los principales funcionarios del gobierno americano.

La Comisión Treadway de los Estados Unidos, también dio

impulso y direccionamiento importante al fraude administrativo y a

las revelaciones financieras engañosas recomendando que los

auditores realicen algunos procedimientos de tipo forense en cada

auditoria con la finalidad de mejorar las posibilidades de poder

detectar situaciones de fraude en los Estados Financieros, debido

a que la auditoria típica de los Estados Financieros no es una

auditoría del fraude o un examen de evidencia de tipo forense.

43
A nivel de la profesión contable, también se han tomado acciones,

así la Federación Internacional de Contadores IFAC, ha emitido

algunas normas internacionales de auditoría que resaltan el fraude

y error, la evidencia de auditoría, las consideraciones adicionales

sobre partidas específicas, con respecto a las revelaciones de los

estados financieros, a la observación de inventarios físicos, la

confirmación de cuentas por cobrar y la indagación respecto a la

existencia de litigios y reclamos.

3.1.1.2. Antecedentes Generales

Experiencias en Auditoria Forense en Europa

Caso Parmalat

Según Gómez (2006), Parmalat ofreció en forma fraudulenta

pagares sénior garantizados, a inversionistas norteamericanos,

sobreestimado en forma significativa los activos de la compañía y

subestimando también en forma significativa los pasivos de la

misma. A tal efecto, la empresa engaño a los inversionistas

norteamericanos informando que usarían sus saldos de caja que

representaban un superávit los que en realidad no existían para

recomprar deuda de la corporación y que finalmente no lo hizo,

quedando esa deuda vigente y fracasando en los pagarés ofrecidos

por la empresa.

44
Por otro lado la empresa falsificó documentos bancarios para hacer

creer a los inversionistas que tenía en efectivo y en valores

negociables en una cuenta de Bank of América, a nombre de

Financing Corporation (Bonlat), una subsidiaria de propiedad de

Parmalat, luego había sido confirmado al respecto que la cuenta no

existía en el banco.

Estos activos inexistentes se mostraron en los libros y registros de

Bonlat del año 2002 y a su vez en los estados financieros

consolidados de Parmalat del año 2002 hasta el 30 de junio de

2003, donde Parmalat ofrece sus pagares a los inversionistas

norteamericanos, encontrándose que los documentos entregados

contenían muchas informaciones falsas significativas acerca de la

condición financiera de la compañía. El balance de la compañía

mostraba un gran saldo en caja pero en realidad no está allí. La

deuda era muy baja, pero que en realidad era mucho más alto de lo

que mostraba el balance.

Este reciente caso de fraude en Europa de la Empresa Parmalat,

ha llevado a la Comisión Europea a establecer directivas sobre

auditoria, la que incluiría la más rigurosa supervisión a nivel

nacional de los auditores e impulsara una estrecha colaboración

entre las autoridades nacionales, así como con países terceros

países.

45
Experiencias en Auditoría Forense en Latinoamérica

Caso Enron

Para Botero (2003), La quiebra de Enron generó que decenas de

miles de personas perdieran todo o gran parte de los ahorros de su

vida, todo por culpa del mal manejo financiero de los funcionarios

de dicha organización, y todo apunta a que los ex presidentes del

directorio y el ex gerente de la organización, fueron advertidos por

algunos empleados calificados del desastre que podía sobrevenir,

con anticipación.

Sin embargo, ellos con el fin de llenar sus arcas patrimoniales, con

maniobras financieras siguieron percibiendo sus enormes salarios,

aun mas grandes bonificaciones y ejerciendo sus opciones de

compra de acciones a precio preferenciales, así engañando a los

inversionistas, a los consejeros de inversión , al Securities and

Exchange Commission (SEC), que es la organización que

representa a las empresas que cotizan en la bolsa de valores, y a

sus propios empleados, mucho de los cuales perdieron todo sus

ahorros que habían invertido en la compañía.

Continúa el autor señalando que, actualmente los señores Jeffrey

Skilling y Kenneth Lay, ex presidente y ex gerente general se

encuentran en juicio por cargos de conspiración, corrupción,

malversaciones y fraude con valores relacionados a la presentación

46
de los estados financieros, cuando la compañía sobreestimó sus

beneficios, subestimó sus deudas y suscribió un amplio abanico de

acuerdos que infringían las reglas contables vigentes.

Por otro lado , los funcionarios acusados usan sus defensas como

cualquier delincuente o criminal usando los términos de “yo no fui”,

“el otro fue”, “fueron las circunstancias ajenas, externas y exógenas

sobre las cuales no teníamos control”, “había un complot”, “fueron

los medios de comunicación que crearon el pánico”, entre otras

excusas sin fundamento tratando de manifestar que con inocentes.

Y es que, según los abogados y los acusados dijeron que sus

clientes no pagaban sus deudas a la compañía y que esta es

injustamente calumniada de fraude, después de que varios

funcionarios se declararon culpables con el fin de ayudar con la

justicia para que sus penas fueran reducidas a cambio de cooperar

con la investigación.

Cabe resaltar que uno de los responsables importantes de la

quiebra de Enron es el Ex jefe contable, figura importante del gran

escándalo financiero que llevo a Enron a la bancarrota en

diciembre del 2001, pues la empresa había utilizado tratos con

empresas relacionadas, fuera de su contabilidad, para ocultar

deuda e inflar resultados y por otro lado, al ex director financiero.

47
Experiencias en Auditoria Forense en Perú.

Caso 15 Millones, por los delitos de asociación ilícita para

delinquir, peculado, y falsedad ideológica.

Alberto Fujimori habría dispuesto recursos para ser entregados a

su ex asesor Vladimiro Montesinos por la suma de S/. 52’500,000

equivalente en ese entonces a US$ 15’000,000. Dicho dinero fue

retirado del presupuesto del Ministerio de Defensa y luego

entregado al mencionado ex asesor a título de una indebida e ilegal

compensación por tiempo de servicios. El 19 de septiembre de

2000 el ex Presidente expidió el Decreto de Urgencia Nº 081-2000,

a través del cual se dispuso una ampliación presupuestal a favor

del Sector Defensa. Este Decreto de Urgencia fue emitido en

forma irregular al no cumplirse el procedimiento legal y

constitucional establecido para su aprobación, y por sustentarse en

información falsa, como lo fue el hecho de invocar inexistentes

razones de seguridad nacional, con el propósito de financiar un

supuesto plan, denominado “Plan Soberanía”, destinado a

contrarrestar posibles invasiones a territorio peruano de los grupos

alzados en armas en Colombia. Finalmente, por orden del ex

Presidente Fujimori, dichos recursos fueron utilizados para la

entrega de 15 millones de dólares, en efectivo, a favor de Vladimiro

Montesinos.

El 2 de noviembre de 2000, fecha en que el gobierno comunicó

públicamente el hallazgo de tres cuentas bancarias a nombre del

48
ex asesor Montesinos en Suiza, Fujimori intentó ocultar la

utilización indebida del dinero, haciendo entrega al ex Ministro de

Defensa, de cuatro maletas que contenían la suma de 15 millones

de dólares americanos para su devolución al tesoro público. Dicha

entrega se realizó en Palacio de Gobierno en presencia del ex

Ministro de Economía y Finanzas y del ex Viceministro de

Hacienda. El dinero devuelto tendría un origen desconocido pues

se comprobó que no correspondía al originalmente utilizado.

3.1.1.3. Antecedentes Específicas

Como antecedentes del presente trabajo de investigación se tiene:

Tesis: “La Auditoria Forense Como un Nuevo Proceso de

Fiscalización, Control e Investigación Contra la Corrupción en

el Sector Gubernamental” República Dominicana -Año -2000:

Donde se detalla que la auditoría gubernamental ha planteado

muchas prácticas con resultados positivos para quienes la

ejecutaron, sin embargo tomando como base las condiciones y

necesidades del sector público, se puede concluir que la auditoría

forense, es como un apoyo técnico para la auditoría

gubernamental, siendo más eficaz en la preservación del

patrimonio del Estado, en esencia, la práctica que podría dar las

mejores oportunidades para un aporte más positivo en materia de

mejorar la administración pública.

49
Este aspecto es de mucha trascendencia ya que los logros de la

auditoría forense dependerán de la credibilidad de las instituciones

que deben concluir el proceso. La experiencia colombiana

respecto a la auditoría forense fue la creación de un instituto

descentralizado con personal técnico altamente capacitado,

logrando disminuir considerablemente los niveles de corrupción.

Tesis: “Auditoría integral: Una respuesta efectiva de lucha

contra el fraude y la corrupción en los Gobiernos Regionales”

Domingo Hernández Celis -Universidad Nacional Federico

Villarreal-LIMA-2007: El autor resalta que la auditoría integral será

la respuesta efectiva de lucha contra el fraude y la corrupción en

los gobiernos regionales, en la medida que examine la eficiencia,

economía y efectividad de los recursos sobre la base de criterios

específicos sobre cada materia, asimismo contribuirá en la lucha

contra el fraude y la corrupción en los gobiernos regionales donde

debe ejecutarse sobre la base de criterios, procedimientos,

técnicas y prácticas que tengan en cuenta la actividad multisectorial

de estos gobiernos y el grado de responsabilidad que tienen frente

al poder ejecutivo y legislativo.

TESIS: “Métodos para la Detección de Actos de corrupción en

la Auditoría Interna de las Municipalidades”: Susana Isabel

Cerrón Andamayó UPLA - 2006: Donde resalta que la corrupción

50
son fenómenos y actitudes sociales tan antiguos como el poder,

dicho fenómeno tiene un común denominador: “el uso y abuso del

poder público en provecho propio” o el aprovechamiento de los

intereses públicos por los privados”.

Para la existencia de la corrupción se necesita de dos individuos el

que da y el que recibe, es difícil determinar quién es el sujeto

activo, sin embargo esta afirmación también es insuficiente,

concentra su acción en los agentes de la corrupción y no en la

acción corrupta ni en las victimas de la misma, por lo tanto se dirige

la atención a los actos de corrupción peculiares que ocurren en las

Municipalidades, desde el ángulo de visión y enfoque del Contador

Público en funciones del auditor.

3.2. MARCO TEORICO

3.2.1 Auditoria Forense

Según el Diccionario Larousse1, Forense es el que ejerce su

función por delegación Judicial o legal. Por ellos se puede definir la

auditoria forense como aquella que provee de un análisis contable

que es conveniente para el tribunal, el cual formara parte de las

bases de la discusión, el debate y finalmente el dictamen de la

sentencia. El propósito principal, de la mencionada auditoria no es

descubrir fraudes o irregularidades, sino más bien prevenirlos y

evitarlos.

1 Diccionario Larousse

51
CANO CASTAÑO, Miguel Antonio y LUGO, Danilo“2 … señala que

la Auditoría Forense, se convierte en una herramienta eficaz, para

la investigación cuando se comete un delito, pero también sirve de

control y prevención, pues no necesariamente la Auditoría Forense

está concebida para encontrar un hecho delictivo sino también para

esclarecer la verdad de los hechos y exonerar de responsabilidad a

un sospechoso que sea inocente o a una empresa o entidad que

haya sido acusada de un fraude con la intención de obtener

beneficios económicos”.

Según Danilo Lugo Ph. D (Colombia)3,…señala que la Auditoría

Forense es una especialización de la auditoría tradicional, una

herramienta muy valiosa en la aplicación de la justicia y debe, por

lo tanto, ser un proceso legal que se deriva de una serie de

protocolos, como son la autorización de una entidad oficial

(Fiscalía, Procuraduría, Contraloría, Revisoría Fiscal, una Corte

Civil o Criminal, etc.). Del mismo modo, manifiesta que la auditoria

forense es una actividad que debe ser desarrollada en forma

multidisciplinaria, en donde participan diferentes profesionales o

expertos, dirigidos por un investigador jefe, que conoce perfec-

tamente su trabajo en el sistema judicial y el proceso operativo que

se debe seguir para la recopilación de evidencias que servirán para

2 Auditoria Forense Fundamentos“ 2006 pág.11


3 Danilo Lugo C, Auditoria Forense en el sistema Judicial acusatorio”

52
sustentar las pruebas en contra de un acusado o los acusados que

se encuentran durante la investigación.

Jorge Badillo Ayala4, conocido conferencista y autor de diversos

libros, menciona que la auditoria forense será importante

dependiendo de: 1) el tipo de fraude; 2) el entorno en el que fue

cometido; y, 3) la legislación aplicable. La labor de auditoría

forense también puede iniciar directamente sin necesidad de una

auditoría previa de otra clase, por ejemplo en el caso de existir

denuncias específicas. La auditoría forense es aquella labor que se

enfoca en la prevención y detección del fraude financiero; por ello,

generalmente los resultados del trabajo del auditor forense son

puestos a consideración de la justicia, que se encargará de

analizar, juzgar y sentenciar los delitos cometidos (corrupción

financiera, pública o privada).

Gutiérrez (2003, ob. Cit)5, Hace referencia expresando que la

auditoria forense, es una ciencia que permite reunir y representar

información financiera, contable, legal, administrativa e impositiva,

en una forma que será aceptada por una corte de jurisprudencia

contra los perpetradores de crímenes económicos, tales como

delios como la corrupción administrativa, el fraude contable, el

4 Jorge Badillo Ayala– “Auditoria Forense – Fundamentos” pág. 5


5 Gutiérrez , “Normas y procedimientos de la Auditoria Integral”- Colombia- Editorial Mercurio (2003)

53
delito en los seguros, el lavado de dinero y el terrorismo, entre

otros.

Cabe destacar que, inicialmente , la auditoria forense se aplicó en

la investigación de fraudes en el sector público, considerándose un

verdadero apoyo a la tradicional auditoria gubernamental, en

especial ante delitos tales como: enriquecimiento ilícito , peculado,

cohecho, soborno, malversación de fondos, entre otros, sin

embargo , la auditoria forense no se ha eliminado a los fraudes

propios de la corrupción administrativa, sino que también ha

diversificado su portafolio de servicio para participar en

investigaciones relacionadas con crímenes fiscales, el crimen

corporativo, el lavado de dinero y terrorismo.

Sin embargo, la auditoria forense no solo está limitada a los hechos

de corrupción administrativa, también el profesional es llamado a

participar en actividades relacionadas con investigaciones sobre:

 Crímenes fiscales.

 Crimen corporativo y fraude.

 Lavado de dinero y terrorismo.

 Discrepancias entre socios o accionistas.

 Disputas conyugales, divorcios y

 Pérdidas económicas en los negocios.

54
En ese sentido , un auditor forense puede desempeñarse tanto en

el sector público como privado, prestando apoyo procesal que va

desde la recaudación de pruebas y el peritaje, de la misma forma ,

su labor no solamente se destaca en las investigaciones en curso,

si no en etapas previas al fraude, es decir, el contador público

actúa realizando investigaciones y cálculos que permitan

determinar la existencia de un delito y su cuantía para definir si se

justifica el inicio de un proceso, situación está, que aplica también

para las investigaciones de crimen corporativo que se relaciona

con fraude contable ante la presentación de información financiera

inexacta por manipulación intencional , falsificación, lavado de

activos, etc.

3.2.1.1 Objetivos De La Auditoria Forense

Los principales objetivos de la Auditoria Forense son los siguientes:

 Luchar contra la corrupción y el fraude, para el

cumplimiento de este objetivo busca identificar a los

supuestos responsables de cada acción a efectos de

informar a las entidades competentes las violaciones

detectadas.

 Evitar la impunidad, para ellos proporciona los medios

técnicos validos que faciliten a la justicia actuar con

mayor certeza, especialmente en estos tiempos en los

55
cuales el crimen organizado utiliza medios

sofisticados para lavar dinero, financiar operaciones

ilícitas y ocultar diversos delitos.

 Disuadir, en los individuos, las prácticas deshonestas,

promoviendo la responsabilidad y transparencia en los

negocios.

 Credibilidad de los funcionarios e instituciones

públicas al exigir a los funcionarios corruptos la

rendición de cuentas ante una autoridad superior, de

los fondos y bienes del estado que se encuentra a su

cargo.

3.2.1.2 Características de la Auditoria Forense

A continuación se presenta un cuadro que resume las principales

características de la Auditoria Forense.

CUADRO Nº 1
CARACTERISTICAS DE LA AUDITORIA FORENSE

Propósito Prevención y detección del fraude financiero.

Debe señalarse que es competencia exclusiva de la


justicia establecer si existe o no fraude (delito). El
auditor forense llega a establecer indicios de
responsabilidades penales que junto con la evidencia

56
obtenida pone a consideración del juez
correspondiente para que dicte sentencia.

Alcance El periodo que cubre el fraude financiero sujeto a


investigación (auditoria).

Orientación Retrospectiva respecto del fraude financiero y


auditado, y, prospectiva a fin de recomendar la
implementación de los controles preventivos,
detectivos y correctivos necesarios para evitar a
futuro fraudes financieros. Cabe señalar que todo
sistema de control interno proporciona seguridad
razonable pero no absoluta de evitar errores y/o
irregularidades.

Normatividad Normas de auditoría financiera e interna en lo que


fuere aplicable, normas de investigación, legislación
penal, disposiciones normativas relacionadas con
fraudes financieros.

Enfoque Combatir la corrupción financiera, pública y privada.

Auditor a Profesional con información de auditor financiero.


cargo (jefe de Contador público autorizado.
equipo)

Equipo de Multidisciplinario: abogados, ingenieros en sistemas


apoyo (auditores informáticos), investigadores (públicos o
privados), agentes de oficinas del gobierno, miembros
de inteligencia o contrainteligencia de entidades como
policía o ejército, especialista.

FUENTE: Mantilla, A. (2005). Auditoria 2005. (p. 709)

57
3.2.1.3 Ámbito de aplicación de la auditoria Forense y Formas de
Actuación del Auditor Forense

Cano (2003, Ob. cit)6, manifiesta que los efectos parciales de la

corrupción son la deslegitimación del sistema político , la mala

asignación de los recursos económicos, la distorsión de los

incentivos económicos, la destrucción de la ética profesional, la

segregación y desanimación de los honestos, se impide la

planeación y la previsibilidad.

Todo esto conlleva costos que van afectar a:

 La eficiencia, porque se desperdician los recursos, se

deforma la política y la imagen de sus dirigentes.

 La distribución de los recursos.

 Los incentivos se desvían las fuerzas hacia la búsqueda

de ganancias.

 La política, forma un estado que crea inestabilidad.

 Prácticas que incrementan el riesgo de Fraude en el

Estado.

6Cano, Miguel Antonio, “Auditoria Forense en la investigación criminal de lavado de dinero y activos”,
Colombia –Bogotá - Ecoe Ediciones , 2003

58
3.2.1.4 Procesos De La Auditoria Forense

Respecto de las fases de la auditoria forense existen varios

planteamientos, sin embargo, la mayoría de ellos coinciden en lo

importante (fondo) a pesar de que difieren en aspectos secundarios

(forma) como al denominación de una fase, o presentan fases

agrupadas en una sola o por el contrario fases más desagregadas.

En este contexto, es importante señalar que la auditoria forense en

su planeación y ejecución debe ser concebida con total flexibilidad

pues cada caso de fraude es único y se requerirá procedimientos

diseñados exclusivamente para cada investigación , pueden haber

casos similares pero jamás idénticos.

De acuerdo con Alvarado y Peña (2005)7, las etapas de la

auditoria son las siguientes:

1. Planeación: Para llevara a cabo la investigación es necesario

realizar la planeación de acuerdo al hecho, situación o asunto

presentando, observando la disponibilidad y la disposición de la

información que le puedan proporcionar para la determinación de la

realidad o existencia de los hechos, teniendo en cuenta que esta

clase de planificación es continua ajustándose la misma según los

7 Alvarado y Peña. “Auditoria Forense, Una auditoría Financiera de mayor perspectiva. El peritaje Contable
Judicial”. Barquisimeto. Universidad “Lisandro Alvarado”, 2005

59
cambios de la responsabilidad inicialmente adquirida, como es el

caso de los nuevos hechos que se vayan presentando.

Durante la planificación el equipo de auditoría se dedica,

básicamente a obtener una adecuada comprensión y conocimiento

de las actividades de la entidad a examinar, llevando a cabo

acciones de revisión, en base a lo previsto en el plan de revisión

estratégica, con el objeto de determinar, entre otros aspectos, los

objetivos y alcance del examen, así como las condiciones para

realizarlas. En esta fase el auditor orienta sus mayores esfuerzos a

planificar la estrategia que utilizara para llevar a cabo la auditoria.

Dado su carácter flexible, si bien las actividades relacionadas con

la planificación tiene principal incidencia al inicio del examen, ellas

podrán continuar durante la ejecución y aun en la formulación del

informe, por cuanto mientras el documento final no sea aprobado y

distribuido, su contenido puede estar sujeto a ajustes, producto de

nuevas decisiones que obligaran a retrotraer el trabajo auditor a la

planificación necesaria relativa a aquellos sujetos a

replanteamiento.

2. Ejecución: La fase de ejecución involucra la recopilación de

documentos, realización de pruebas y análisis de evidencia, para

asegurar su suficiencia, competencia y pertinencia, de modo de

acumularlas para la formulación de observaciones, conclusiones y

recomendaciones, así como para acreditar haber llevado a cabo el

60
examen de acuerdo con los estándares de calidad establecidos en

los manuales de auditoría. Durante la fase de ejecución se aplican

procedimientos y técnicas de auditoría y comprende: pruebas y

evaluación de controles, identificación de hallazgos y desarrollo de

observaciones (condición, criterio, causa y efecto y evaluación de

comentarios de la entidad) y comunicación de resultados plasmada

en el informe a emitirse.

3. El informe: El informe debe proporcionar una descripción de los

hechos que están enmarcados en los propósitos del trabajo,

destacando de una manera objetiva y precisa las pruebas sobre los

hechos o asuntos investigados.

Durante la fase de informe, el equipo de auditoría formaliza sus

observaciones en el informe de auditoría. Este documento, que es

producto final del examen deberá detallar, además de los

elementos de la observación (condición, criterio, causa y efecto) los

comentarios de la entidad y la evaluación final de los mismos, así

como las conclusiones y recomendaciones. Después del control de

calidad, mediante el que se confirman los estándares de calidad y

confiabilidad utilizados en la preparación del informe, finalmente

este es aprobado y remitido a la entidad auditada.

61
4. Seguimiento: Consiste en el monitoreo y verificación sobre la

puesta en marcha de las medidas correctivas formuladas en las

recomendaciones o el plan de mejoramiento en su caso.

3.2.1.5 Técnicas de Auditoria de general Aceptación Aplicables en la

Auditoria Forense.

Tal como se muestra en la figura anterior se tiene:

Verbales

Indagación: averiguación mediante la aplicación de entrevistas

directas al personal de la entidad auditada, o a terceros cuyas

actividades guarden relación con las operaciones de aquella.

Encuestas y cuestionarios: aplicación de preguntas relacionadas

con las operaciones realizadas por el ente auditado, para averiguar

la vedad de los hechos, situaciones u operaciones.

Oculares

Observación: contemplación atenta a la simple vista, que realiza el

auditor durante la ejecución de una actividades o proceso.

Comparación confrontación: fijación de la atención en las

operaciones realizadas por la entidad auditada y los lineamientos

62
normativos, técnicos y prácticos establecidos, para descubrir sus

relaciones e identifica sus diferencias y semejanzas.

Revisión selectiva: examen de ciertas características importantes

que debe cumplir una actividad, informes o documentos,

seleccionándose así partes de las operaciones que serán

evaluadas y verificadas en la ejecución de la Auditoria.

Rastreo: seguimiento que se hace al proceso de una operación, a

fin de evaluar su ejecución.

Documentales

Calculo: verificación de la exactitud aritmética de las operaciones

contendías en documentos tales como informes, contratos,

comprobantes y proyecciones.

Comprobación: Confirmación de la veracidad, exactitud, existencia,

legalidad y legitimidad de las operaciones realizadas por el ente

auditado, mediante el examen de los documentos que la justifican.

Métodos estadísticos: dirigidos a la selección sistemática o casual,

o en la combinación de ambos, según el caso. Estos métodos

aseguran que todas las operaciones tengan la misma posibilidad

de ser seleccionada y que la selección represente

significativamente la población o universo.

63
Análisis: separación de los elementos o partes que conforman una

operación actividad, transacción o proceso, con el propósito de

establecer su propiedad y conformidad con los criterios de orden

normativo técnico.

Confirmación: corroboración de la verdad, certeza o probabilidad

de hechos, situaciones, sucesos u operaciones, mediante datos o

información obtenida de manera directa y por escrito de los

funcionarios que participan o ejecutan las operaciones sujetas a

verificación.

Conciliación: análisis de la información producida por diferentes

unidades administrativas o instituciones, con respecto a una misma

operación o actividad, a afecto de hacerla concordante, lo cual da

base, para determinar la validez veracidad e idoneidad de los

registros, informes y resultados objeto de examen.

Tabulación: agrupación de resultados importantes obtenidos en

áreas segmentos o elementos analizados, para arribar o sustentar

conclusiones.

Físicas o escritas

Inspección: reconocimiento mediante el examen físico y ocular, de

los hechos, situaciones, operaciones, transacciones y actividades,

64
aplicando para ellos la indagación, observación, comparación,

análisis, tabulación y comprobación.

La metodología contempla la aplicación de las prácticas siguientes:

Pruebas selectivas: simplificación de las labores de verificación

evaluación o medición mediante la selección de muestras que a

juicio del auditor, sean representativas de todas las operaciones

realizadas por la institución, unidad administrativa, programa o

actividad examinanda.

Detección de indicios: señal derivada de determinados hechos

constatables que les advierte al auditor la existencia de un área

crítica o problema, esta práctica lo orienta a hacer énfasis en el

examen de determinados rubros.

Intuición: reacción rápida, más factible en auditores con

experiencia, ante la presencia de indicios que inducen a pensar en

la posibilidad de la existencia de fallas, deficiencia o

irregularidades. También se admite como la acción de desconfiar

de alguna información a la cual, por circunstancias especiales, no

se le otorga el crédito suficiente. En todo caso, el auditor no debe

demostrar una actitud negativa abierta, pero siempre debe exigir

una prueba adecuada de lo examinado.

65
Síntesis: practica que consiste en la preparación resumida de datos

e información contenida en documentos legales, técnicos,

financieros y administrativos.

El criterio profesional del auditor debe determinar la combinación

de las técnicas y practicas más adecuadas, que le proporcionen la

evidencia necesaria y la suficiente certeza para fundamentar sus

opiniones y conclusiones, de tal manera de garantizar su

objetividad, imparcialidad y profesionalidad.

3.2.1.6 Procedimientos de Auditoria Forense.

3.2.1.6.1 Definición

Los procedimientos de Auditoría Forense, constituyen el conjunto

de técnicas que en forma simultánea se aplican para poder obtener

las evidencias suficientes, competentes, relevantes y útiles que

permitan sustentar las pruebas y testimonios que aporta el auditor

forense, ante los tribunales o Directorio que lo contrata.

Los tipos de evidencia que aporta el auditor forense son de

carácter analítico, documental, físico y testimonial y dependerán del

tipo de compromiso asumido.

66
3.2.1.6.2 Importancia

Los procedimientos de auditoría seleccionados, permitirán que la

ejecución y el desarrollo de la Auditoría Forense no se aparten de

los objetivos fijados.

3.2.1.6.3 Clasificación

3.2.1.6.3.1 Procedimientos Generales

 Analizar los alcances de los términos contractuales de

la Auditoría Forense con la finalidad de que todos los

auditores que participan conozcan el propósito de la

auditoría, de tal manera que no existan dudas y se pueda

alcanzar los fines propuestos.

 Obtener conocimiento apropiado de la materia y del

ambiente específico del compromiso en el que se realizará la

Auditoría Forense, de manera que permitan preparar

procedimientos de auditoría que nos den conclusiones

valederas y apropiadas que permitan sustentar ante las

partes involucradas el informe correspondiente. Este

conocimiento se adquiere con las discusiones con el cliente

y abogados, revisando la hipótesis del problema, entrevistas

y documentación involucrada.

 Coordinar en forma permanente con los asesores

legales con la finalidad de no incurrir en faltas que invaliden

la opinión.

67
 Establecer una estrategia que permita obtener en

forma detallada las declaraciones de las partes involucradas,

debiéndose tener la precaución de obtener la declaración

escrita y siendo complementada por videos, grabaciones,

etc.

 3.2.1.6.3.2 Procedimientos Específicos

A continuación señalamos los procedimientos específicos

dependiendo del tipo de compromiso en el que se

desenvuelve el servicio de la Auditoría Forense.

Procedimientos orientados a determinar operaciones de

lavado de dinero:

 Analizar el origen de los depósitos inusuales de dinero

en efectivo por montos significativos, por parte de una

persona natural o jurídica cuyas actividades habituales no

debieran normalmente producir ingresos de este tipo.

 Investigar las transferencias en efectivo de

importantes sumas de dinero hacia localidades que no

tienen relación con el giro del negocio.

 Verificar los depósitos y retiros de montos elevados

que exceden en forma importante los ingresos normales de

una persona natural o jurídica.

68
 Evaluar el origen y naturaleza de movimientos que se

está realizando en cuentas que estuvieron inactivas por un

determinado tiempo.

 Analizar los depósitos efectuados por importes

significativos que provengan de cheques endosados de

terceros, para verificar si corresponden a operaciones

normales.

 Solicitar a los Registros Públicos el movimiento de

compra o venta de inmuebles del cliente sin un objetivo claro

o evidente o en circunstancias que parecen pocos habituales

con relación a la actividad normal del cliente.

 Verificar si las garantías otorgadas a los bancos

provienen del giro normal del cliente.

 Investigar si las cancelaciones efectuadas en forma

anticipada de los préstamos bancarios solicitados se han

efectuado con los recursos propios de la empresa.

Procedimientos orientados a detectar sustracción de

activos:

 Realizar pruebas cuadradas de las conciliaciones

bancarias.

 Revisar la antigüedad de las partidas conciliatorias e

investigar si estas obedecen efectivamente a documentos

que son transitorias.

69
 Efectuar arqueos de caja en forma inopinada.

 Efectuar arqueo de documentos valorados de la

empresa.

 Solicitar confirmaciones de terceros de las principales

cuentas de balance.

 Evaluar que las transacciones relacionadas con el giro

del negocio, estén de acuerdo a las condiciones de

mercado.

 Verificar si todas las cobranzas son depositadas en

forma intacta.

 Inspeccionar los activos fijos.

 Examinar los inventarios.

Procedimientos orientados a la detección del crimen de

“cuello blanco”:

 Efectuar un análisis de la situación financiera y

económica de la empresa que nos permita determinar si las

decisiones tomadas por la alta dirección generaron valor o

de lo contrario destruyeron valor, la misma que debe ser

comparada tanto con los planes estratégicos de la empresa

y contrarrestada con la tendencia del sector al que pertenece

el negocio.

 Analizar los resultados obtenidos por cada uno de los

centros de ingreso de la empresa e incidir sobre las líneas

70
de negocio que originaron pérdidas y destruyeron el valor del

negocio de la empresa.

 Solicitar las Actas de Directorio y de Junta General de

Accionistas para determinar si todos los acuerdos de

inversión y de negocio fueron debidamente ejecutadas por

las respectivas gerencias.

 Investigar sobre los niveles patrimoniales que han

obtenido los gerentes desde su permanencia en la empresa,

de manera que se pueda identificar incrementos

patrimoniales no justificados.

 Revisar los legajos personales y extraer los nombres

de los familiares y de las participaciones que pudieran tener

otras empresas para tomarles en cuenta cuando se revisen

compras, proveedores, castigos, préstamos, descuentos

otorgados, etc.

 Analizar la evolución de la estructura de los activos

para determinar si éstos han crecido y han generado valor,

debiendo efectuarse, desde la fecha en que se nombró al

gerente general y su equipo gerencial.

 Evaluar las provisiones contables determinadas y

aprobadas por el Directorio.

 Analizar con detalle las razones de las cuentas de

clientes que son castigadas y si estas tienen relación con las

gerencias.

71
 Verificar si se han efectuado, con los recursos de la

empresa, préstamos a empresas relacionadas con familiares

de las gerencias.

 Investigar si existe algún tipo de relación entre las

empresas beneficiadas por las tarifas, comisiones

preferenciales y las gerencias.

Procedimientos orientados a la detección de quiebras

fraudulentas de empresas:

 Obtener conocimiento de las razones que han

estipulado los accionistas para declarar la quiebra de una

empresa.

 Analizar los estados financieros de los últimos

periodos anteriores a la fecha de insolvencia o de la

declaración de quiebra y determinar las posibles razones

que han determinado la insolvencia o quiebra de la empresa.

 Determinar que decisiones tomadas en los últimos

periodos originaron que la empresa sea declarada en

quiebra.

 Analizar los gastos registrados en los últimos meses

de la gestión.

 Determinar si es que existe algún tipo de beneficio

oculto que resulta de la quiebra.

72
Procedimientos orientados en la valuación de empresas:

 Solicitar los Estados Financieros y los parámetros que

utilizan para valuar el activo.

 Verificar si éstos se ajustan a los Principios de

Contabilidad Generalmente Aceptados.

 Solicitar los Estados Financieros Auditados de la

empresa.

 Evaluar la evolución de las utilidades de la empresa.

3.2.1.7 Evidencia de Auditoria Forense

Se define a la evidencia de auditoría como el conjunto de hechos,

documentos debidamente acreditados, suficientes, competentes y

pertinentes, que sustentan los hallazgos y resultados obtenidos por

el auditor.

El conjunto de evidencias constituyen los elementos de prueba que

obtiene el auditor sobre los hechos que examina, y cuando éstas

son suficientes, competentes y relevantes, respaldan los resultados

de la investigación.

3.2.1.7.1 La evidencia de auditoría forense como prueba

Es la demostración legal de la verdad de un hecho,

representando justificar la verdad por los medios que

autoriza y reconoce la ley.

73
El auditor forense deberá recoger la información para

sustentar su conclusión. Para evaluar su suficiencia y

propiedad el auditor forense considerará si cumplen con la

ley y si son suficientemente persuasivas para apoyar la

conclusión. Además, para determinar si una prueba es

suficientemente persuasiva, debe considerar su calidad y

cantidad.

3.2.2 Normas aplicables a la Auditoria Forense8

En la actualidad no existe un estatuto definido de principios y

norma de auditoría forense, por lo cual debe apoyarse, en

principios y normas de auditoría generalmente aceptadas de

manera especial, en normas referidas al control, prevención,

detección y divulgación de fraudes, tales como las normas de

auditoría SAS N° 82 y N° 99 y la Ley Sarbanes – Oxley, Así mismo

la existencia de las NIAs aplicables a la auditoria forense.

Las normas de auditoría generalmente aceptadas, hacen

referencia a la calidad de normas contenidas en la ejecución del

trabajo, donde la información obtenida y recopilada en la rendición

de informes, sea clara, útil y precisa. Por otro lado el

profesionalismo se ve representado en la normas personales,

8CEPEDA ALONSO, Gustavo. Auditoria de Control Interno. Bogotá, Colombia. McGaw HILL 1997,p. 90-
91

74
donde se habla de las actitudes con las que debe contar un

profesional en el área de la auditoria, debido a esto son

relacionadas a las cualidades del Contador Público, el cual debe

destacarse por el bien juicio en la ejecución de su examen y en el

informe referente al mismo.

Según Jorge Badillo A.9, Señala que para el desarrollo de la

Auditoria Forense se debe aplicar la siguiente normatividad:

 Norma Internacional de Auditoría NIA (ISA) -11

Sección 240 “Fraude y Error”.

 Declaración sobre Normas de Auditoría DNA (SAS)-

99 (AU 316) “La Consideración del Fraude en los

Estados Financieros.”

 Normas Internacionales de Auditoría.

 Las Normas Internacionales de Contabilidad y las

Normas de Información Financiera, conocidas como

las NIA’s, NIC’s y NIF´s adicionalmente están en

pleno vigor leyes extraterritoriales como “USA

Patriot”, “Victory Act” y “Sarbanes-Oxley”.

 Directrices de Control Interno aprobados por INTOSAI.

9 Badillo, Jorge. “Auditoria Forense: Fundamentos”. Santo Domingo- Universidad Católica, 2003

75
Asimismo en el contexto nacional adicionalmente se aplica:

 Normas de auditoría Gubernamental.

 Manual de Auditoria Gubernamental.

 Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas.

 Pronunciamientos vigentes del CCPL.

 Normas Técnicas de Control Interno para el Sector

Público.

3.2.2.1 Normas personales

El examen debe ser realizado por personas que tengan la

adecuada preparación y se encuentren habilitadas legalmente para

ejercer la Contaduría Pública en el Perú.

La persona debe contar con una independencia y libertad mental,

en todo lo relacionado con su trabajo, para garantizar la

imparcialidad y objetividad de sus juicios.

En el desarrollo de su examen y en la preparación y/o elaboración

de sus informes, debe proceder con diligencia profesional.

El auditor Forense en el ejercicio de su profesión aplica las Normas

personales en los juicios que emite a la hora de presentar su

76
informe el cual debe ser lo más objetivo posible, donde cuenta con

la autonomía suficiente para dar un juicio de valor.

3.2.2.2 NIA 240, Responsabilidad del auditor de considerar el fraude y

error en una Auditoría de estados financieros

El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es

establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la

responsabilidad del Contador Público como (de aquí en adelante,

el auditor) auditor de considerar el fraude y error en una auditoría

de estados financieros. Si bien esta NIA se centra en las

responsabilidades del auditor con respecto al fraude y al error, la

responsabilidad primordial para la prevención y detección de fraude

y error compete tanto a los encargados del mando como a la

administración de una entidad.

Al planear y llevar a cabo procedimientos de auditoría y al evaluar

e informar los resultados correspondientes, el auditor deberá

considerar el riesgo de representaciones erróneas de importancia

relativa en los estados financieros resultantes de fraude o error.

Fraude y error. Características

Las representaciones erróneas en los estados financieros pueden

originarse en fraude o error.

77
El término “error” se refiere a equivocaciones no intencionales en

los estados financieros, incluyendo la omisión de una cantidad o

una revelación, tales como:

 Una equivocación al reunir o procesar

datos con los cuales se preparan los

estados financieros.

 Una estimación contable incorrecta que

se origina por descuido o mala

interpretación de los hechos.

 Una equivocación en los principios de

contabilidad relativos a valuación,

reconocimiento, clasificación,

presentación o revelación.

El fraude es un acto intencional por parte de uno o más individuos

de la administración, los encargados de mando, empleados, o

terceras partes, que impliquen el uso de engaño para obtener una

ventaja injusta o ilegal. Aunque el fraude es un concepto legal

amplio conciernen al auditor los actos fraudulentos que son causa

de una representación errónea en los estados financieros. La

representación errónea de los estados financieros puede no ser el

objetivo de algunos fraudes. Los auditores no hacen

determinaciones legales de si el fraude ha ocurrido realmente. El

fraude que implica sólo a empleados de la entidad es conocido

78
como “fraude de empleado”. En cualquiera de los dos casos puede

haber colusión con terceras partes fuera de la entidad.

3.2.2.3 SAS N° 82 Consideración sobre el fraude en una Auditoria de

Estados Financieros.

Esta norma entró en vigencia a partir de 1997 y clarificó la

responsabilidad del auditor por detectar y reportar explícitamente el

fraude y efectuar una valoración del mismo. Al evaluar el fraude

administrativo se debe considerar tres categorías:

La primera categoría hace referencia a las habilidades con la que

debe contar el gerente al ejercer el control interno en el proceso de

información financiera.

La segunda categoría se relaciona con las “condiciones de la

Industria. Estas involucran el ambiente económico y regulatorio en

el cual la entidad opera.

La tercera categoría: características de operación y de estabilidad

financiera. Estas corresponden a la naturaleza y complejidad de la

entidad y sus operaciones, la condición financiera de las mismas y

su productividad”.10

10Declaración sobre Normas de Auditoria. Codificación de Normas y Procedimientos de Auditoría SAS 73 al


82; Edición Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C., p. 178-179.

79
La responsabilidad del auditor recae en la valoración de riesgo que

se practique a los estados financieros para detectar el fraude, de

esta manera obtener y determinar los riesgos más relevantes, con

el propósito de identificar los errores en la valoración de los

estados financieros. De igual forma el auditor debe planear y

desarrollar la auditoria enfocada a la prevención de errores

financieros, que pueden ocasionar fraude en las entidades públicas

o privadas.

3.2.2.4 SAS N° 99 Consideración del fraude en una intervención del

estado financiero.

Esta declaración reemplaza al SAS N° 82 “consideraciones sobre

el Fraude en una Auditoria de Estados Financieros” y enmienda a

los SAS N° 1 “Codificación de normas y procedimientos de

auditoría y N° 85 representación de la gerencia y entro en vigencia

en el año 2002. Aunque esta declaración tiene el mismo nombre

que su precursora, es de más envergadura que el SAS N° 82 pues

provee a los auditores una dirección ampliada para detectar el

fraude material y da lugar a un cambio substancial en el trabajo del

auditor.

Este SAS acentúa la importancia de ejercitar el escepticismo

profesional durante el trabajo de auditoría. Así mismo que un

equipo de auditoría:

80
Discuta en conjunto como y donde los estados financieros de la

organización pueden ser susceptibles a una declaración errónea

material debido al fraude.

Recopile la información necesaria para identificar los riesgos de

una declaración errónea material debido al fraude.

Utilice la información recopilada para identificar los riesgos que

pueden dar lugar a una declaración errónea material debido al

fraude.

Evalúa los programas y los controles de la organización que tratan

los riesgos identificados.

Finalmente, este SAS describe los requisitos relacionados con la

documentación del trabajo realizado y proporciona la dirección con

respecto a las comunicaciones del auditor sobre el fraude a la

gerencia, al comité de auditoría y a terceros.

3.2.3 FRAUDE

3.2.3.1 Definición

El Instituto de Auditores Internos -Glosario NEPAI”…define al

fraude de la siguiente manera “Fraude” – Cualquier acto ilegal

caracterizado por engaño, ocultación o violación de confianza.

Estos actos no requieren la aplicación de amenaza de violencia o

81
de fuerza física. Los fraudes son perpetrados por individuos y por

organizaciones para obtener dinero, bienes o servicios, para evitar

pagos o pérdidas de servicios, o para asegurarse ventajas

personales o de negocio teniendo por lo general como impulsores

las siguientes irregularidades: Manipulación, falsificación o

alteración de registros o documentos, Malversación de Activos,

Supresión u omisión de los efectos de ciertas transacciones en los

registros o documentos, Registro de transacciones sin respaldo, y

Mala aplicación de políticas contable.

El fraude es un acto intencional por parte de uno o más individuos

de la administración, los encargados de mando, empleados, o

terceras partes, que impliquen el uso de engaño para obtener una

ventaja injusta o ilegal. Aunque el fraude es un concepto legal

amplio conciernen al auditor los actos fraudulentos que son causa

de una representación errónea en los estados financieros. La

representación errónea de los estados financieros puede no ser el

objetivo de algunos fraudes. Los auditores no hacen

determinaciones legales de si el fraude ha ocurrido realmente. El

fraude que implica sólo a empleados de la entidad es conocido

como “fraude de empleado”. En cualquiera de los dos casos puede

haber colusión con terceras partes fuera de la entidad.

82
Las prácticas que incrementan el riesgo de fraude en el Estado:

omisión de documentos, simulación contable, cancelación

repentina de cuentas corrientes, encubrimiento de ingresos,

endeudamiento ficticio, manipulación de contratos, utilización

cuentas cifradas, manipulación de la edad de los bienes,

multiplicidad de cuentas corrientes y cuentas de ahorros a nombre

de terceros, usurpación de entidades, exportación ficticia y lavado

de dólares, asignación de bienes y confianza, maquillaje tributario,

cadenas políticas, personas ficticias, encubrimiento bancario por

movimiento, ocultamiento de pérdidas, subvalorización de bienes,

participación familiares y venta entre vinculados “

Se necesitan tres elementos constitutivos para que se configure el

fraude: el acto voluntario del defraudador, la existencia de una

disposición legal que sea vulnerada y que la acción voluntaria

implique un perjuicio para el Estado o para terceras personas.

3.2.3.2 Tipos de fraude

Se considera que hay dos tipos de fraudes: el primero de ellos se

realiza con la intención financiera clara de malversación de activos

de la empresa.

El segundo tipo de fraude, es la presentación de información

financiera fraudulenta como acto intencionado encaminado a

alterar las cuentas anuales

83
Los fraudes denominados internos son aquellos organizados por

una o varias personas dentro de una institución, con el fin de

obtener un beneficio propio.

Los fraudes conocidos como externos son aquellos que se

efectúan por una o varias personas para obtener un beneficio,

utilizando fuentes externas como son: bancos, clientes,

proveedores, etc.

3.2.3.3 Causas de la existencia de fraudes

 Falta de controles adecuados.

 Poco y mal capacitado personal.

 Baja / alta rotación de puestos.

 Documentación confusa.

 Salarios bajos.

 Existencia de activos de fácil conversión: bonos, pagares, etc.

 Legislación deficiente.

 Actividades incompatibles entre sí.

Es un hecho demostrado que evitar fraudes es responsabilidad

de todos los empleados. Por ello, es importante crear una cultura

empresarial encaminada a minimizar el riesgo de fraude.

3.2.3.4 Prevención del fraude

La respuesta más sencilla es la de mejorar el control

administrativo, implementar prácticas y políticas de control,

84
analizar los riesgos que motiven a un fraude, tener la mejor

gente posible, bien remunerada y motivada.

3.2.3.5 Detección de fraudes

Existe una infinidad de respuestas a esta pregunta las más

comunes son:

- Observar, probar o revisar los riesgos específicos de control,

identificar los más importantes y vigilar constantemente su

adecuada administración.

- Simular operaciones.

- Revisar constantemente las conciliaciones de saldos con

bancos, clientes, etc.

- Llevar a cabo pruebas de cumplimiento de la eficacia de los

controles.

85
3.2.4 CORRUPCION

3.2.4.1 Definición

La corrupción consiste en un acuerdo inmoral entre un corruptor y

un corrupto, o entre corruptos aliados en perjuicio de otros, que

beneficia a algunos en sus propósitos particulares, por encima de

la ley en el plano político. La corrupción consiste en el uso del

poder público para el logro de beneficios particulares o sectoriales,

que no se identifican ni comulgan con el bien común.

3.2.4.2 Clases y tipos de Corrupción

Podemos distinguir las siguientes clases de corrupción, a saber:

 Corrupción política: está ligada al poder ya sea como

resultado de una acción popular o como parte del ejercicio

de la política para conseguir autoridad. Se percibe por los

ciudadanos como el medio a través del cual el político y

funcionarios políticos se enriquecen a cambio de comisiones

o sobornos. El financiamiento de las campañas políticas

constituye un instrumento fundamental para la práctica de

este tipo de corrupción.

 Corrupción administrativa pública: es la práctica de desviar

el ejercicio de la institucionalidad y las normas públicas en

favor de intereses particulares o a cambio de recompensas.

 Corrupción privada: aquella que violenta normas y valores

del sistema, especialmente las reglas del juego económico.

86
Puede darse entre agentes públicos y élites políticas, y entre

sectores privados.

 Corrupción judicial: se estudia en el contexto amplio de la

corrupción gubernamental. La compra y venta de influencias

en la toma de decisiones judiciales es una de las áreas que

más puede desestabilizar el carácter democrático de un

país. Sus efectos son diversos: anula la credibilidad del

estado de derecho, golpea el equilibrio democrático de los

pesos y contrapesos y atrasa el crecimiento social de la

democracia.

3.2.4.3 Tipologías de la Corrupción

 Extorsión.- Es cuando un servidor público, aprovechándose

de su cargo y bajo la amenaza, sutil o directa, obliga al

usuario de un servicio público a entregarle también, directa o

indirectamente, una recompensa.

 Soborno.- Es cuando un ciudadano o una organización,

entrega directa o indirectamente a un servidor público,

determinada cantidad de dinero, con el propósito de que

obtenga una respuesta favorable a un trámite o solicitud,

independientemente si cumplió o no con los requisitos

legales establecidos.

 Peculado.- Es la apropiación ilegal de los bienes por parte

del servidor público que los administra. Por tanto es una

87
infracción penal dolosa que afecta a la Administración

Pública y se emite al funcionario que comete la acción de

sustraer (apropiarse o disponer) caudales o efectos del

Estado cuya administración, percepción o custodia (en el

sentido de vigilancia y cuidado) se le ha confiado (aun

cuando los restituya sin enriquecimiento alguno) por razón

de su cargo o empleo.

 Colusiones.-Es un pacto que acuerdan dos personas u

organizaciones con el fin de perjudicar a un tercero, siendo

la asociación delictiva que realizan servidores públicos con

contratistas, proveedores y arrendadores, con el propósito

de obtener recursos y beneficios ilícitos, a través de

concursos amañados o, sin realizar estas (adjudicaciones

directas), a pesar de que así lo indique la ley

correspondiente.

 Tráfico de influencias.- Es cuando un servidor público utiliza

su cargo con funcionarios o integrantes de los poderes

ejecutivo, legislativo o judicial, para obtener un beneficio

personal o familiar, o para favorecer determinada causa u

organización.

 Falta de ética.- Es un tipo especial de corrupción que si bien

no tiene que ver directamente con la apropiación ilegal de

recursos del gobierno y de ciudadanos usuarios, sí entraña

entre algunos servidores públicos, una conducta negativa

88
que va en contra de los propósitos y metas de las

instituciones públicas.

3.2.4.4 Causas de la corrupción

Se pueden señalar tres tipos de causas que posibilitan la aparición

de la corrupción y que se pueden dar en mayor o menor medida en

cualquier Estado, a saber:

 Causas formales: Las causas formales se desprenden de la

delimitación técnica del término y son:

- La falta de una clara delimitación entre lo público y lo

privado.

- La existencia de un ordenamiento jurídico inadecuado a

la realidad nacional.

- La inoperancia práctica de las instituciones públicas,

juntas o por separado.

 Causas culturales: Antes de presentar estas causas es

necesario señalar que el concepto que se maneja hace

referencia a la cultura política de un país. Las condiciones

culturales permiten así delimitar la extensión de las

prácticas corruptas, la probabilidad que se produzcan y el

grado de tolerancia social con que pueden contar.

Se pueden considerar cuatro condiciones culturales

básicas:

89
- La existencia de una amplia tolerancia social hacia el

goce de privilegios privados; permite que prevalezca

una moralidad del lucro privado sobre la moralidad

cívica.

- La existencia de una cultura de la ilegalidad

generalizada o reducida a grupos sociales que saben

que “la ley no cuenta para ellos” fomenta la corrupción

y la tolerancia social hacia ella.

- La persistencia de formas de organización y de

sistemas normativos tradicionales, enfrentados a un

orden estatal moderno, suele provocar contradicciones

que encuentran salida a través de la corrupción.

- Tendencia hacia la consecución del dinero fácil y

rápido, y el colapso de los principios morales que

durante muchos años sostuvieron a la sociedad

 Causas materiales: Las causas materiales se refieren a

situaciones concretas que dan lugar a prácticas corruptas. Las

situaciones concretas de las que se trata en este caso son las

distintas brechas existentes entre el orden jurídico y el orden

social vigente.

3.2.4.5 Consecuencias de la Corrupción

Las consecuencias de los escenarios con corrupción estructural

son muy graves. Seguidamente mencionaremos algunas , a saber::

 El sistema político pierde legitimidad.

90
 Se realiza una mala asignación de recursos.

 Los mejores negocios no dependen de las capacidades de

las personas, sino de la influencia que se pueda ejercer

sobre los responsables de tomar decisiones en los procesos

de compras, contrataciones y pagos.

 Se destruye el profesionalismo: el interés por el soborno

reemplaza los criterios profesionales.

 Las personas honestas quedan segregadas, marginadas y

desanimadas.

 Se pierde previsibilidad sobre el futuro de la organización o

del sistema.

 Debilita el desarrollo y causa un creciente abuso de los

derechos humanos.

 Socava la integridad de una sociedad.

 Distorsiona las operaciones de los mercados y priva a la

gente común de los beneficios que se derivan de ellos.

 Favorece la consolidación de élites y burocracias políticas y

económicas.

 Erosiona la credibilidad y legitimidad de los gobiernos.

 Reproduce una concepción patrimonial del poder.

 Reduce los ingresos fiscales e impide que los escasos

recursos públicos coadyuven al desarrollo y bienestar social.

 Permite la aprobación y operación de leyes, programas y

políticas, sin sustento o legitimidad popular.

91
 Revitaliza una cultura de la corrupción y contribuye a su

proliferación.

3.2.5. Conocimiento de la entidad y su entorno

Es de gran importancia para el proceso de auditoría el previo

conocimiento de la entidad auditada, que el auditor realiza a partir

del análisis de la información que al respecto pueda existir en la

base de datos. Lo anterior, permite que se cumpla con la

expectativa de entender el contexto global de la entidad, así como

la identificación de las actividades propias de la organización. El

primer paso para conocer una entidad, es comprender el medio en

el cual se debe mover; es decir, el entorno. El “Que Hacer” de toda

organización se encuentra limitado por una serie de factores que

de manera directa o indirecta inciden en sus resultados, en las

metas que debe trazarse e incluso en su desarrollo o sobrevivencia

El entorno de la Entidad

Factores externos que deben ser considerados por el auditor, para

entender el comportamiento de las organizaciones son:

• Sector Económico al cual pertenece.

• Leyes y normatividad que le rigen.

• Leyes y normatividad en curso.

• Localización.

• Proveedores de materia prima, productos y servicios.

92
• Clientes.

• Estabilidad de la industria.

• Acciones legales en contra.

Con el fin de identificar áreas de la organización susceptibles al

fraude e irregularidades, se hace fundamental conocer el medio en

el cual se desarrolla el día a día de la organización y que se

pueden prestar a prácticas inadecuadas por parte del personal de

la entidad, entre ellas:

• La negociación de los contratos con el fin de favorecer

amigos, familiares o conocidos.

• Soborno para la obtención privilegiada de servicios,

licencias entre otros,

• Dar información privilegiada.

• Pérdida, sustracción o daño a bienes del Estado cuando

hay conocimiento de liquidaciones o cierres del ente.

• Errores cometidos a propósito y que obligan a la

organización a cancelar demandas o verse inmersa en

procesos legales.

Factores internos que el auditor debe tener en cuenta a fin de

establecer deficiencias o puntos vulnerables en la entidad son:

Ciclos transaccionales, Poder del Sindicato, Utilización,

adquisición y disposición de los bienes y activos, Métodos de

93
archivo, Sistematización y base de datos, Sistemas de recaudación

de ingresos, y Actitud y valores de los funcionarios.

Cuando el auditor conoce la entidad, establece las áreas de

actividad en las cuales puede florecer el fraude así como

determinar el campo de aplicación e incluso contar con elementos

que le permitan definir o modificar el equipo de auditoría. Algunas

prácticas irregulares que se pueden presentar son:

• “Negociaciones” irregulares entre líderes del gobierno y

los sindicatos.

• Excesiva concentración de poderes en manos de pocos

funcionarios.

• Pérdidas o sustracción de inventarios.

• Negligencias.

• Adquisición de bienes innecesarios.

• Asientos contables inusuales.

• Conflicto de intereses.

3.3 DEFINICIONES CONCEPTUALES.

Dentro del proyecto de investigación se ha encontrado términos,

que ayudaran con el desarrollo del proyecto de investigación

siendo los siguientes:

 Actividades de Control: Las actividades de control

son políticas y procedimientos establecidos para

enfrentar los riesgos y lograr los objetivos de la

entidad. Los procedimientos que una organización

94
ejecuta para tratar el riesgo se llaman actividades de

control interno. Las actividades de control interno

son una respuesta al riesgo en tanto que son

diseñadas para contener la parte poco certera del

resultado que ha sido identificado. 11

 Actos Ilegales: Se refieren a infracciones a las

leyes o reglamentos gubernamentales cometidas por

las entidades. Los actos ilegales son atribuibles a la

entidad cuyos estados financieros son objeto de

auditoría, o actos cometidos por la gerencia o los

empleados que la representan. Tales actos pueden

involucrar la manipulación, la falsificación o la

modificación de los registros o documentos, la

malversación de activos, la eliminación u omisión de

los efectos de las transacciones en los registros o

documentos, el registro de transacciones sin sustento

o la aplicación errónea de normas

contables.(Contraloría General de la República,

MANUAL DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL -

MAGU - 1998).

 Auditoría Forense: Es aquella labor de auditoría que

se enfoca en la prevención y detección del fraude

financiero; por ello, generalmente los resultados del

11 http://www.intosai.org/GUÍA PARA LAS NORMAS DE CONTROL INTERNO DEL SECTOR PÚBLICO. pág.30

95
trabajo del auditor forense son puestos a

consideración de la justicia, que se encargará de

analizar, juzgar y sentenciar los delitos cometidos

(corrupción financiera, pública o privada). 12

 Auditoría Gubernamental: La Auditoría

Gubernamental es el examen objetivo, sistemático y

profesional de las operaciones financieras y/o

administrativas, efectuado con posterioridad a su

ejecución en las entidades sujetas al Sistema

Nacional de Control, elaborando el correspondiente

informe. (Resolución de Contraloría Nº 162-95-CG,

Marco Conceptual).

 Cohecho: Corrupción. Comete delito de cohecho, el

funcionario público que solicita o recibe dinero o

cualquier otra dádiva, por realizar un acto que

constituya delito o sea injusto, o por abstenerse de

realizar un acto que debe practicar, al igual que los

que con dinero u ofrecimientos corrompen o intentan

corromper a los funcionarios públicos.(Virginia

Molinero, Definiciones jurídicas, Internet).

 Componente de control interno: Uno de los cinco

elementos del control interno. Los componentes del

control interno de una entidad son: entorno de control,

12 Dr. CPA. Jorge Badillo A., MBA. Auditoria Forense Fundamentos. pág.5

96
evaluación de riesgo, actividades de control,

información y comunicación, y seguimiento. (COSO

1992).

 Control interno: Es un proceso continuo realizado

por la dirección, gerencia y, el personal de la entidad;

para proporcionar seguridad razonable, respecto a si

están lográndose los objetivos siguientes:

· Promover la efectividad, eficiencia y economía en las

operaciones y, la calidad en los servicios que deben

brindar cada entidad pública;

· Proteger y conservar los recursos públicos contra

cualquier pérdida, despilfarro, uso indebido,

irregularidad o acto ilegal;

· Cumplir las leyes, reglamentos y otras normas

gubernamentales; y,

· Elaborar información financiera válida y confiable,

presentada con oportunidad.(Resolución de

Contraloría Nº 072-2000-CG, MARCO GENERAL DE

LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO PARA

EL SECTOR PÚBLICO).

 Control de detección: Un control diseñado para

descubrir un hecho o un resultado no intencionado

(en contraste con el control preventivo) (COSO 1992).

97
 Control preventivo: Un control diseñado para evitar

hechos o resultados no intencionados (contrastar con

control de detección) (COSO 1992).

 Colusión: Un esfuerzo corporativo entre los

empleados para defraudar efectivo, inventarios u otros

bienes (Arens, Elder & Beasley).

 Corrupción: Significa alterar, echar a perder, pudrir,

viciar, pervertir, sobornar, cohechar. 13

 Crímenes de Cuello Blanco: Son perpetrados por

funcionarios y ejecutivos de distintas organizaciones

hasta los empleados de más bajo rango, se les puede

catalogar como robo indirecto por ejemplo: desfalco,

apropiación ilícita, reportes financieros fraudulentos,

software pirata, reclamos de compensación de

empleados fraudulentos, seguros fraudulentos,

empleados fantasmas, lavado de dinero, cohecho.

Este tipo de crimen son uno de los objetivos de la

auditoria Forense. 14

 COSO: Comité de organizaciones patrocinadas, un

grupo de varias Organizaciones de contabilidad. En

1992 publicó un estudio significativo sobre el control

13 Técnicas para la Detección e Investigación de Fraude-Escuela Nacional de Control

14 XIX Congreso Nacional de Contadores Públicos del Perú-2004-Trabajos Individuales Técnicos.pág.118

98
interno llamado Control Interno- un marco integrado.

El informe es muchas veces llamado Informe COSO.

 Detección: Descubrir la existencia de algo que no era

patente.

 Evidencia de Auditoría. Las pruebas que obtiene el

auditor durante la ejecución de la auditoría, que hace

patente y manifiesta la certeza o convicción sobre los

hechos o hallazgos que prueban y demuestran

claramente éstos, con el objetivo de fundamentar y

respaldar sus opiniones y conclusiones. 15

 Suficiencia. Es suficiente la evidencia objetiva y

convincente que basta para sustentar los hallazgos,

conclusiones y recomendaciones expresadas en el

Informe correspondiente.

 Competencia. Para que sea competente, la evidencia

debe ser válida y confiable. A fin de evaluar la

competencia de la evidencia, se deberá considerar

cuidadosamente si existen razones para dudar de su

validez o de su integridad. De ser así, deberá obtener

evidencia adicional o revelar esa situación en el

respectivo informe.

15MAC.-Herramientas para el Control y la Prevención en la lucha contra la corrupción. Experiencia cubana.


pág. 03

99
 Relevancia. Se refiere a la relación que existe entre

la evidencia y su uso la información que se utilice

para demostrar o refutar un hecho será relevante si

guarda relación lógica y patente con ese hecho. Si no

lo hace, será irrelevante y, por consiguiente, no podrá

incluirse como evidencia.

 Fondos Públicos: Todos los recursos financieros de

carácter tributario y no tributario que se generan,

obtienen u originan en la producción o prestación de

bienes y servicios que las Unidades Ejecutoras o

entidades públicas realizan, con arreglo a Ley. Se

orientan a la atención de los gastos del presupuesto

público. (Ley de presupuesto del sector público para

el año fiscal 2011-LEY Nº 29626-Glosario de

Términos).

 Funcionario Público : Considerase funcionario al

ciudadano que es elegido o designado por autoridad

competente, conforme al ordenamiento legal, para

desempeñar cargos del más alto nivel en los poderes

públicos y los organismos con autonomía. Los cargos

políticos y de confianza son los determinados por la

ley. (Decreto Supremo Nº 005-90-PCM, Reglamento

del D. Leg. Nº 276, Artículo 4º).

100
 Función Pública: Toda actividad temporal o

permanente, remunerada u honoraria, realizada por

una persona en nombre o al servicio de las entidades

de la Administración Pública, en cualquiera de sus

niveles jerárquicos. (Ley Nº 27815, Ley del Código de

Ética de la Función Pública, Artículo 2º).

 Gasto Público: Son el conjunto de erogaciones que

por concepto de gastos corrientes, gastos de capital y

servicio de deuda, realizan las Entidades con cargo a

los créditos presupuestarios respectivos, para ser

orientados a la atención de la prestación de los

servicios públicos y acciones desarrolladas de

conformidad con las funciones y objetivos

institucionales. (Ley de presupuesto del sector público

para el año fiscal 2011 LEY Nº 29626-Glosario de

Términos).

 Gestión Pública: Es el conjunto de acciones

mediante las cuales las entidades tienden al logro de

sus fines, objetivos y metas, los que están

enmarcados por las políticas gubernamentales

establecidas por los Entes Rectores del Sector

Público.

 Gobierno Local :Son las Municipalidades

Provinciales, Distritales y Delegadas conforme a Ley,

101
las que constituyen -de acuerdo a la Constitución

Política del Perú- los órganos de Gobierno Local.

Tienen autonomía política, económica y administrativa

en los asuntos de su competencia. (Resolución

Directoral Nº 007-99-EF/76.01, Glosario de Términos

de Gestión Presupuestaria del Estado, publicada el 23

de febrero de 1999).

 Hallazgos de Auditoria : Son asuntos que llaman la

atención del auditor y que en su opinión deben

comunicarse a la entidad, ya que representan

deficiencias importantes que podrían afectar en forma

negativa su capacidad para registrar, procesar,

resumir y reportar información financiera, de acuerdo

con las aseveraciones efectuadas por la gerencia en

los estado financieros. Pueden referirse a diversos

aspectos de la estructura de control interno, tales

como: ambiente de control, sistema de contabilidad y

procedimientos de control. (Contraloría General de la

República, MANUAL DE AUDITORÍA

GUBERNAMENTAL - MAGU - 1998).

 Informes Financieros Fraudulentos: Los informes

financieros fraudulentos son un error u omisión

intencional en las cantidades o revelaciones con la

intención de engañar a los usuarios. La mayoría de los

102
casos de informes financieros fraudulentos implican

errores intencionales de cantidades, y no revelaciones.

Las omisiones de cantidades son menos comunes,

pero una compañía puede sobrevaluar los ingresos al

omitir las cuentas por pagar y otros pasivos

financieros. 16

 Normas de Control Interno para el Sector Público:

Las Normas de Control Interno para el Sector Público

son guías generales dictadas por la Contraloría

General de la República, con el objeto de promover

una sana administración de los recursos públicos en

las entidades en el marco de una adecuada estructura

del control interno. Estas normas establecen las

pautas básicas y guían el accionar de las entidades

del sector público hacia la búsqueda de la efectividad,

eficiencia y economía de las operaciones.

(Resolución de Contraloría Nº 072-2000-CG, MARCO

GENERAL DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL

INTERNO PARA EL SECTOR PÚBLICO).

 Malversación de Activos: La malversación de

activos es el fraude que involucra el robo de los

activos de una entidad. En varios casos, las

16QUIPUKAMAYOC | Revista de la Facultad de Ciencias Contables Vol. 16 N° 32 (2009) UNMSM, Lima –


Perú-pág. 29

103
cantidades involucradas no son materiales para los

estados financieros. Sin embargo, la perdida de los

activos de la empresa es una preocupación

importante de la administración, y es probable que el

umbral de materialidad de la administración para el

fraude sea mucho menor que el umbral de

materialidad utilizado por el auditor para los fines de

los informes financieros. 17

 Presupuesto del Sector Público: Constituidos por

la Ley Anual de Presupuesto del Sector Público

aprobada por el Congreso de la República; los

presupuestos de los Gobiernos Regionales y los

Gobiernos Locales aprobados en el marco de su

autonomía constitucional; el presupuesto consolidado

de las empresas sujetas al Fondo Nacional de

Financiamiento de la Actividad Empresarial del

Estado (FONAFE); y el presupuesto de la seguridad

social de salud (ESSALUD). Asimismo, comprende el

presupuesto consolidado de las empresas

municipales y los organismos públicos

descentralizados de los Regionales y

Locales. (Ley de presupuesto del sector público para

(17) IBID, pág.30

104
el año fiscal 2011 LEY Nº 29626-Glosario de

Términos).

 Prevención. Acción y efecto de prevenir. Preparación

y disposición que se hace anticipadamente para evitar

un riesgo. 18

 Procesos de Auditoria Forense : Los

procedimientos de Auditoria Forense constituyen el

conjunto de técnicas que en forma simultánea se

aplican para poder obtener las evidencias suficientes,

competentes, relevantes y útiles que permitan

sustentar las pruebas y testimonios que aporta el

auditor forense, ante los tribunales o el Directorio que

lo contrata. Los tipos de evidencia que aporta el

Auditor Forense son de carácter analítico,

documental, físico, y testimonial y dependerán del tipo

de compromiso asumido. 19

 Recursos y Bienes del Estado.- Son los recursos y

bienes sobre los cuales el Estado ejerce directa o

indirectamente cualquiera de los atributos de la

propiedad, incluyendo los recursos fiscales y de

18MAC.-Herramientas para el Control y la Prevención en la lucha contra la corrupción. Experiencia cubana.


pág.5

19 XIX Congreso Nacional de Contadores Públicos del Peru-2004 Trabajos Técnicos Individuales. pág.121

105
endeudamiento público contraídos según las leyes de

la República. 20

 Revelaciones Financieras Engañosas: En este

sentido el Fraude Administrativo es definido como la

presentación equivocada e intencional de cantidades

o revelaciones en los estados financieros, con el

propósito de engañar a los usuarios de los mismos.

(Silvia Castillo D.A Contabilidad Forense). 21

 Responsabilidad de los Servidores Públicos: Los

servidores son responsables ante las autoridades por

infringir la Constitución y las Leyes, y por omisión y

extralimitación en el ejercicio de sus Funciones. El

Auditor evaluara la clase de responsabilidad (fiscal,

disciplinaria o penal).22

 Sector Público: En cuentas nacionales, se refiere a

la parte del sistema económico que está relacionado

con la actividad estatal, ya sea financiera o no

financiera. Incluye a las Entidades pertenecientes al

Gobierno Central e Instancias Descentralizadas, así

como a las empresas públicas financieras y no

financieras. (Resolución Directoral Nº 007-99-

EF/76.01, Glosario de Términos de Gestión

20 Ley No 27785- LEY ORGÁNICA DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL Y DE LA CONTRALORÍA GENERAL DE
LA REPÚBLICA.

22 Constitución Política del Perú Art. 124.

106
Presupuestaria del Estado, publicada el 23 de febrero

de 1999).

 Técnicas de Auditoria: Los mecanismos mediante

los cuales los auditores recopilan la evidencia de

auditoría. Las técnicas de auditoría consisten en:

comparación, cálculo, confirmación, indagación,

inspección, observación y examen físico. (Contraloría

General de la República, MANUAL DE AUDITORÍA

GUBERNAMENTAL – MAGU).

107
CAPITULO IV

RESULTADOS Y DISCUSIÓN

4.1 Presentación, Análisis e Interpretación de los Datos


La prueba de campo, implica la utilización de una serie de técnicas
investigativas que para su uso y viabilidad se ha considerado que
las Empresas Prestadoras de Servicios – EPS en la región Junín
reconoce las características fundamentales de la Auditoría como
una actividad profesional tendiente a establecer la razonabilidad y
consistencia de la Información.

El presente capítulo tiene por finalidad exponer de manera


detallada el resultado de las encuestas y entrevistas realizadas
durante el trabajo de campo, habiendo obtenido los siguientes
resultados:

4.1.1 Población y muestra


La población está conformada por las cinco (5) Empresas
Prestadoras de Servicios de Saneamiento y Alcantarillado
existentes en la región Junín. Se eligió como muestra a la
Empresa Prestadora de Servicios de Saneamiento y
Alcantarillado Mantaro S.A.; debido a los siguientes factores
que facilitaron el desarrollo de la investigación: acceso a la
información, asesoría por parte de trabajadores de la EPS
Mantaro S.A., ubicación cercana de la EPS Mantaro S.A.,
existencia de hechos y/o denuncias que permitieron aplicar

108
los procesos de la Auditoría Forense; por los factores
mencionados concluimos que nuestra muestra se constituye
como una muestra no probabilística.

EPS DE LA REGIÓN JUNÍN

N° ENTIDAD

1 EPS Selva Central S.A.

2 EPS Sierra Central S.R.L


Muestra de
3 EPS Mantaro S.A. investigación

|4 SEDAM Huancayo S.A.

5 EMSAPA Yauli.

4.1.2 Análisis de la Encuesta


En las encuestas realizadas se muestra los resultados por

cada pregunta formulada a través de una tabla y un gráfico.

TABLA 1

A la pregunta: ¿Sabe que es fraude?

VARIABLE FRECUENCIA PORCENTAJE

a) SI 3 17%

b) NO 12 66%

c) NO OPINA 3 17%

TOTAL 18 100%

109
Interpretación: El número de personas que aseguraron conocer
sobre el fraude representa el 17% del total de los que fueron
encuestados, el 66% respondió no saber que es fraude; mientras que
un 17% no opinó, haciendo un total de 100% para una muestra de 18
personas.

TABLA 2
A la pregunta: ¿Sabe usted que es auditoria forense?

VARIABLE FRECUENCIA PORCENTAJE

a) SI 0 0%

b) NO 15 83%

c) NO OPINA 3 17%

TOTAL 18 100%

Elaboración propia

110
Interpretación: Como se puede observar en la gráfica ninguna de
las personas encuestadas conoce o había escuchado alguna vez el
término de Auditoria Forense, al momento de realizar dicho
interrogatorio, manifestaron que no conocían ni que quería decir la
palabra Auditoria.

TABLA Nº 3

A la pregunta: ¿La aplicación los procesos de la Auditoría Forense,


tendrá un impacto en la prevención, detección de la corrupción y
fraude en la EPS Mantaro Jauja S.A.?

VARIABLE FRECUENCIA PORCENTAJE

a) Totalmente de acuerdo 12 67%

b) De acuerdo 4 22%

c) No sabe no opina 2 11%

d) En desacuerdo 0 0%

e) Totalmente en desacuerdo 0 0%

TOTAL 18 100%

111
Interpretación: El 67% están totalmente de acuerdo con la investigación
que se aplicará en el proceso de auditoría forense; el 22% están de
acuerdo y el 11% no sabe ni opina, haciendo un total de 100% para una
muestra de 18 personas.

TABLA Nº 4

A la pregunta: ¿Ud. Cree que la aplicación de los procesos y


procedimientos de la Auditoria Forense incide en la prevención,
detección de la corrupción y fraude en la EPS Mantaro Jauja S.A.?

VARIABLE FRECUENCIA PORCENTAJE

a) SI 13 72%

b) NO 4 22%

c) NO OPINA 1 6%

TOTAL 18 100%

112
Interpretación: Como se puede apreciar la mayoría de los
encuestados que corresponden al 72% señalan que la aplicación de
los procesos de la Auditoria Forense incide en la prevención,
detección de la corrupción y fraude en la EPS Mantaro Jauja S.A., y
el 22% señala lo contrario; mientras que el 6% no sabe no opina.

TABLA Nº 5

A la pregunta: ¿En la entidad donde presta servicios se han


presentado irregularidades, fraudes, actos ilegales o en
general actos de corrupción?

VARIABLE FRECUENCIA PORCENTAJE

SI 18 100%

NO 0 0%

TOTAL 18 100%

113
Interpretación: 18 personas respondieron SI, que representa el
100% del total de los encuestados lo que significa que en la EPS
Mantaro Jauja S.A. existen irregularidades, fraudes y actos de
corrupción.

TABLA Nº 6
A la pregunta: ¿Los fraudes y actos de corrupción
identificados en la entidad donde trabaja, han sido
determinados por :?

VARIABLE FRECUENCIA PORCENTAJE

a) Denuncias públicas. 6 33%

b) Auditoría Externa. 0 0%

c) Examen Especial.
2 11%
d) No opina
8 44%

e) No se presentaron actos de 2 11%


corrupción
TOTAL 18 100%

114
Interpretación: El 33% de los encuestados señalan que los actos de
corrupción se dieron a través de denuncias públicas, mientras que el
11% a través de Examen, el 44% de los encuestados no opina / no
sabe; mientras 9% menciona que no se presentó actos de corrupción
en la entidad donde trabaja.

TABLA Nº 7
A la pregunta: ¿Se puede aplicar medidas y/o actividades de
control para prevenir o descubrir actos de corrupción y
fraude?

FRECUENCIA PORCENTAJE
VARIABLE

SI 18 100%

NO 0 0%

TOTAL 18 100 %

115
Interpretación: El 100% de las personas encuestadas respondieron
que Si se puede aplicar medidas para prevenir o descubrir actos de
corrupción y fraude. Los que respondieron SI, justificaron con lo
siguiente:
 No contratar a funcionarios con malos antecedentes.
 Contratar a funcionarios públicos con nivel
superior/capacitados.
 Eficiencia en el reclutamiento de personal.

TABLA Nº 8
A la pregunta: ¿Usted está de acuerdo que la Auditoría
Forense, podría aportar procedimientos eficientes para las
actividades que desarrolla la EPS Mantaro Jauja S.A. y así
evitar, corrupción y fraude por parte de los funcionarios
públicos?
VARIABLE FRECUENCIA PORCENTAJE

SI 18 100%

NO 0 0%

TOTAL 18 100 %

116
Interpretación: El 100% de las personas encuestadas están de
acuerdo en que la Auditoría Forense, podría aportar procedimientos
eficientes para las actividades que desarrollara la EPS Mantaro Jauja
S.A., para evitar fraudes y actos de corrupción por parte de los
funcionarios públicos.

TABLA Nº 9

A la pregunta: ¿Qué control(es) Ud. Cree que (son) el (los) más


importantes en la EPS Mantaro Jauja S.A.?

VARIABLE FRECUENCI PORCENTAJ


A E

a) Control Previo 10 56%

b) Control 5 28%
recurrente
c) Control posterior 3 17%

TOTAL 18 100%

117
Interpretación: Se validaron 18 respuestas, lo que representa el
100%. El 56% cree que el control previo es el control más
importante en la EPS Mantaro Jauja S.A., el 28% cree que el
control recurrente es la más adecuada y también consideraron el
control posterior que es el 17%.

TABLA Nº 10
A la pregunta: ¿Usted está de acuerdo que el alcance de los
informes de Auditoría Forense es importante para la detección
de corrupción y fraude en la EPS Mantaro Jauja S.A.?

VARIABLE FRECUENCIA PORCENTAJE

a) SI 11 61%

b) NO 5 28%

c) NO OPINA 2 11%

TOTAL 18 100%

118
Interpretación: El 61% de los encuestados considera que el
alcance de los informes de Auditoría Forense es importante para la
detección de corrupción y fraude en la EPS Mantaro Jauja S.A.,
mientras que el 28 % señala lo contrario y el 11% no sabe no
opina.

TABLA 11

A la pregunta: ¿Existe Control Interno dentro de la EPS


Mantaro?

VARIABLE FRECUENCIA PORCENTAJE

a) SI 11 61%

b) NO 4 22%

c) NO OPINA 3 17%

TOTAL 18 100%

119
Interpretación: Como se muestra en el grafico la mayoría de las
personas encuestadas afirmaron que existe control interno dentro de la
EPS Mantaro Jauja S.A., por el hecho que existe un control en asistencia,
tardanzas y si se encuentran en sus áreas correspondientes en horas de
trabajo, mas no evalúan el desempeño que efectúa cada trabajador en el
área correspondiente

4.2 PROCESO DE LA PRUEBA DE HIPÓTESIS

HIPOTESIS GENERAL

Si la aplicación de los procesos es favorable entonces influye


directamente en la auditoria forense para luchar contra el fraude
y la corrupción en las Empresas Prestadoras de Servicios de la
Región Junín.

De acuerdo con los resultados obtenidos de las encuestas y


entrevistas realizadas a los funcionarios y servidores públicos de la

120
EPS Mantaro S.A., queda contrastado que la Hipótesis ha resultado
congruente con la realidad y el futuro de la EPS Mantaro S.A., por
tanto es factible de verificación en el contexto del trabajo llevado a
cabo.

Como se puede apreciar, la Auditoría Forense es la ejecución de


exámenes estructurados de programas, proyectos, actividades,
segmentos operativos, funciones de una Empresa Prestadora de
Servicios de Saneamiento y Alcantarillado, con el propósito de medir
e informar sobre la utilización, de manera económica y eficiente, de
sus recursos y el logro de sus objetivos operativos. Facilita
recomendaciones destinadas a mejorar el rendimiento y alcanzar el
éxito deseado y sobre todo detectar aquellos mecanismos de fraude
y corrupción usados dentro de las entidades.

4.3 DISCUSIÓN DE LOS RESULTADOS


El resultado de trabajo de campo de la investigación nos permite
plantear y afirmar las siguientes situaciones:

1. La Auditoría Forense se constituye como uno de los principales


medios de identificación de delitos, detección de la corrupción y
fraude; hechos que vienen ocurriendo en la administración de
las Empresas Prestadoras de Servicios de Saneamiento y
Alcantarillado.
2. Los procesos de la Auditoría Forense permiten una eficiente
detección de corrupción y fraude en las Empresas Prestadoras
de Servicios de Saneamiento y Alcantarillado mediante los
procedimientos y/o técnicas de prevención de los actos de
corrupción y fraude.

121
CASO PRÁCTICO DE AUDITORÍA FORENSE

ENTIDAD AUDITADA: EMPRESA PRESTADORA DE SERVICIOS


DE SANEAMIENTO Y ALCANTARILLADO
MANTARO EPS – MANTARO S.A.

AUDITORIA FORENSE: PERIODO ENERO 2010 – DICIEMBRE 2011

4.1. ANALISIS DEL SISTEMA DEL INFORME DE LA AUDITORIA


FORENSE

En el presente capitulo presentamos la aplicación de la auditoria Forense


al caso de la EPS Mantaro Jauja, el cual se tomó como muestra para el
presente estudio

122
I. ARCHIVO PERMANENTE-CODIGO GENERAL. P

123
ARCHIVO PERNAMENTE

CODIGO CONTENIDO

P1 LEY GENERAL DE SOCIEDADES Y PRINCIPALES NORMAS


QUE REGULAN SU FUNCIONAMIENTO (CONSTITUCION
POLITICA DEL PERU, LEY ORGANICA DE
MUNICIPALIDADES, LEY DE TRIBUTACION MUNICIPAL,
ETC.

P2 ORGANIGRAMA ESTRUCTURAL EN VIGENCIA.

P3 REGLAMENTO DE ORGANIZACIÓN Y FUNCIONES (ROF).

P4 MANUAL DE ORGANIZACIÓN Y FUNCIONES (MOF).

P5 MANUAL DE CONTROL INTERNO.

P6 FLUJOGRAMA DE LAS PRINCIPALES ACTIVIDADES.

P7 PLAN OPERATIVO INSTITUCIONAL.

P8 PIA-PIM

P9 EE.FF, NOTAS, INFORMACION COMPLEMENTARIA.

P10 INFORMES DE AUDITORIA DE EJERCICIOS ANTERIORES.

P11 RESUMEN DE PRINCIPALES SESIONES DE LA JUNTA


GENERAL DE ACCIONISTAS.

P12 PRINCIPALES RESOLUCIONES, DIRECTIVAS.

P13 CONTRATOS, CONVENIOS Y OTROS ACUERDOS


TRASCENDENTES.

P14 RELACION DE FUNCIONARIOS DE LA ENTIDAD.

124
II. ARCHIVO DE PLANIFICACION-CODIGO
GENERAL. L de A

125
ARCHIVO DE PLANIFICACION

CODIGO CONTENIDO

L1 MEMORANDUM DE PLANIFICACION.

L2 PROGRAMA DE AUDITORIA.

PLANIFICACION GENERAL

L3 COMPRENSION DE LAS OPERACIONES DE LA ENTIDAD.

L4 PROCEDIMNIENTOS DE REVISION ANALITICA.

L5 COMPRENSION DEL AMBIENTE DE CONTROL.

L6 COMPRENSION Y EVALUACION DEL SISTEMA DE


CONTABILIDAD Y PROCEDIMIENTOS

L7 DESCRIPCION DE LA INSTALACION DEL AMBIENTE SIC.

L8 COMPRENSION DE LAS FUNCIONES DE AUDITORIA


INTERNA.

L9 EVALUACION DE LOS RIESGOS DE AUDITORIA.

PLANIFICACION ESPECÍFICA

L10 CUESTIONARIOS DE CONTROL INTERNO PARA LA


EVALUACION DE SU ESTRUCTURA.

L11 DETERMINACION DE LOS CRITERIOS DE MATERIALIDAD.

L12 IDENTIFICACION DE LAS AREAS CRÍTICAS Y PUNTOS DE


ATENCION.

126
4.2. MEMORANDUM DE PLANEAMIENTO

127
En cumplimiento al Contrato Nº 0012-2011-EPSMSA suscrito con la
Entidad Prestadora de Servicios de Saneamiento y Alcantarillado Mantaro
S.A., en el que se establecen los siguientes objetivos:

1. OBJETIVOS DEL EXAMEN

1. 1. Objetivos Generales

a) Determinar si los desembolsos de dinero se han efectuado


con sujeción a la normativa vigente y de acuerdo a la
normativa vigente, así como determinar si fueron utilizados
para fines institucionales, estableciendo debilidades,
deficiencias y desviaciones más relevantes en la EPS
Mantaro S.A.

b) Presentar un informe de Auditoría Forense, sobre las


irregularidades en base a la denuncia, con el fin de
establecer el perjuicio económico de la entidad.

1.2 Objetivos Específicos :

a) Establecer si los sistemas administrativos de presupuesto,


contabilidad, tesorería y planificación apoyan con eficiencia
la ejecución de las operaciones en general de la EPS
Mantaro S.A., y se realizan sus actividades de acuerdo con
la normatividad vigente.

b) Detectar probables actos de corrupción y fraude


determinando la eficiente utilización de los recursos
provenientes de Venta de Bienes y Servicios y Derechos
Administrativos, estableciendo, si durante el periodo 2010 -
2011, la administración dio cumplimiento de las normas que
regulan la aplicación de estos recursos y si se encuentran
debidamente justificados y sustentados.

128
2. ALCANCE DEL EXAMEN
La auditoría se realizara en concordancia con las Normas de Auditoria
de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGAS), las Normas de
Auditoria Gubernamental (NAGU’s) las Normas Internacionales de
Auditoria (NIA’s) y el Manual de Auditoria Gubernamental (MAGU).
Comprenderá la revisión selectiva y el análisis de las operaciones,
registros y documentación sustentatoria de los componentes de
tesorería, contabilidad, así como los sistemas administrativos de
planificación y presupuesto, durante el periodo comprendido entre
enero 2010 – diciembre 2011.

3. DESCRIPCIÓN DE LAS ACTIVIDADES DE LA ENTIDAD.


A. Marco Legal

La Entidad Prestadora de Servicios de Saneamiento Municipal


MANTARO Sociedad Anónima, denominada EPS MANTARO S.A.,
se rige por la Ley N° 27972 Ley Orgánica de Municipalidades, Ley
N° 26887 Ley General de Sociedades, Ley N° 26338 Ley General
de Servicios de Saneamiento y su Reglamento el D.S. N° 09-95-
PRES, Ley N° 24948 Ley de la Actividad Empresarial del Estado.

Asimismo, la EPS MUNICIPAL MANTARO S.A. se encuentra


normada por el Ministerio de Economía y Finanzas a través de la
Dirección Nacional de Presupuesto Público, en el sistema
presupuestal, considerado como Entidad de Tratamiento
Empresarial (ETE), y en el sistema contable se rige por la
Dirección Nacional de Contabilidad Pública.

Asimismo, la EPS MUNICIPAL MANTARO S.A. está regulado y


supervisado por la SUNASS y sujetos a control por la Contraloría
General de la Republica.

129
B. Actividad Principal:
Realiza todas las actividades vinculadas a la prestación de los
servicios de Agua potable y Alcantarillado Sanitario y pluvial.
C. Misión, Visión y objetivos de la entidad

C.1 Misión: "Brindar servicio de saneamiento con mejora


continua integral que contribuya a la salud de la población
en constante conservación del medio ambiente de su ámbito".

C.2 Visión: "Ser una empresa competitiva con altos resultados en


saneamiento, que contribuyan a la salubridad de la población
y conserve el medioambiente".

C.3 Objetivos:
 Preservar el medio ambiente y los recursos hídricos en el
ámbito de la empresa para el servicio de saneamiento.
 Ampliar la cobertura del servicio de saneamiento en el
ámbito de la empresa.
 Generar programas y proyectos de inversión con
participación de fuentes de financiamiento externa.
 Sostener el ordenamiento tarifario en el cumplimento de las
metas de gestión del PMO.
 Sensibilizar a la población usuaria en el correcto consumo
del servicio de saneamiento con la participación del capital
humano de la empresa.
 Mejorar la atención y satisfacción de los usuarios.
 Sensibilizar y comunicar el ordenamiento tarifario a todos los
grupos de interés de la empresa.
 Fortalecer la infraestructura y equipamiento de saneamiento.

130
 Implementar la gestión y la operación del catastro técnico y
comercial de la empresa.
 Adecuar el servicio de saneamiento a la regulación del
sector.
 Fortalecer el capital humano en: gestión, comercialización y
operación; a los propósitos de la empresa en el sector de
saneamiento.
 Mejorar la infraestructura física y la tecnología en la gestión
de la empresa.
 Implementar sistemas de información, comunicación y
control de la empresa.
 Desarrollar programas de mejora organizacional acorde a la
gestión de procesos y calidad en el sector de saneamiento.

D. Régimen Laboral al que pertenece la entidad.

En la entidad coexiste el Sistema Laboral de la Actividad Pública


D.L. 276.

E. Tributos e Impuestos los que está obligado y las


exoneraciones tributarias que goza la entidad.

La EPS Mantaro S.A., esta afecta al impuesto a la renta, en tal


sentido, presenta la declaración del impuesto a la renta anual, se
encuentra afecta al IGV y es agente de retención de 4º y 5º
categoría por los trabajadores dependientes e independientes que
laboran en nuestra institución.

También se aporta la retención del Sistema Nacional de Pensiones


y contribuciones a ESSALUD.

131
F. Principales financiamientos obtenidos por la entidad
 Venta de Bienes y Servicios.

 Derechos Administrativos.

G. Ubicación :

Oficinas Administrativas y Operativas:


 Av. Mariscal Castilla Nº 582 – Concepción.

 Jr. Huarancayo 481 – Jauja.

 Av. Chupaca 311 – Chupaca

H. Accionistas

 Sabino Mayor morales – 23.13% del capital social.

 Luis Alberto Bastidas Vásquez – 20.99% del capital social.

 Jesús Chipana Hurtado – 17.71% del capital social.

 César Espinoza Samaniego – 7.37% del capital social.

 Mario Luis Palomino Pastrana – 1.90% del capital social.

 Luis Santa Cruz Vásquez – 3.11% del capital social.

I. De la Estructura Orgánica:

 Junta General de Accionistas.

 Directorio.

 Gerencia General.

 Oficina de Asesoría Jurídica.

 Oficina de Planificación y Presupuesto.

132
 Oficina de Contabilidad General.

 Gerencia Zonal Jauja.

 Gerencia Zonal Concepción.

 Gerencia Zonal Chupaca.

J. Miembros del Directorio y Principales Funcionarios de la


Entidad

 Miembros del Directorio

Pedro García Cancho.


Antonio Isacc Vargas Machuca Valenzuela.
Maribel Montoya Piñas.
Walter Fuentes López.
Juan León Mesías.
 Principales Funcionarios

Donald Berríos Martínez – Gerente General


Rubén Teófilo Sánchez Espinoza – Gerente Zonal Jauja.
Donald Enrique Berríos Martínez – Gerente Zonal Concepción.

4. NORMATIVA APLICABLE A LA ENTIDAD


 Constitución Política del Perú.

 Ley 27972, Ley Orgánica de Municipalidades.

 Ley Nº 26887, Ley General de Sociedades.

 Ley Nº 26338, Ley General de Servicios de Saneamiento.

 Ley Nº 24948, Ley de la Actividad Empresarial del Estado.

 Decreto Supremo N° 09-95-PRES.

133
5. INFORME A EMITIR Y FECHA DE ENTREGA

Como resultado del examen, se emitirán el respectivo Informe de


Auditoría Forense. Que se presentaran en concordancia con la NAGU
4.40, en el plazo de 90 días calendarios de iniciado el examen.

6. IDENTIFICACION DE COMPONENTES PARA SU EXAMEN Y


DETERMINACION DE RIESGOS DE AUDITORIA

Componente Nº 1 Caja y Bancos

Durante el periodo 2010 – 2011, la EPS Mantaro S.A., producto de la


venta de servicios y derechos administrativos, obtuvo ingresos por S/.
2, 437, 138.10

Ingresos y Egresos: El área de Tesorería se encarga de programar y


controlar los ingresos y egresos de los recursos financieros, supervisar
y controlar el registro de los ingresos a caja y los depósitos en forma
permanente; asimismo se encarga de controlar e informar
mensualmente la captación de ingresos. A continuación señalaremos el
monto de los ingresos recaudados por la EPS Mantaro S.A.

TOTAL INGRESOS
INGRESOS POR AÑOS
R. VENTAS

ENERO A DICIEMBRE 2010 1,190,169.36

ENERO A DICIEMBRE 2011 1,246,968.74

TOTAL 2, 437, 138.10

134
Ambiente de Control: En lo que respecta a recaudación de ingresos,
depósitos de ingresos y administración de fondo fijo, será el tesorero
quien participe directamente. El control de la recaudación de ingresos y
los depósitos realizados se realiza; a través de los recibos por
prestaciones de los servicios que brinda la EPS Mantaro, vouchers de
depósitos, conciliaciones bancarias, etc. Sin embargo, de acuerdo al
análisis del registro de ingresos por caja se ha determinado un faltante de
S/. 29,999.31nuevos soles, según se expone en el siguiente cuadro:

INGRESOS DIFERENCIAS

INGRESOS POR AÑOS INGRESOS EN


VENTAS
CAJA

ENERO A DICIEMBRE 2010 1, 219, 498.66 1,190,169.36 29,,329.30

ENERO A DICIEMBRE 2011 1, 247, 638.75 1,246,968.74 670.01

TOTAL 2, 467, 137.41 2, 437, 138.10 29,999.31

Riesgo de Auditoria.

El Riesgo Inherente.- Es alto, pues el área de Tesorería no tiene


mecanismos apropiados de supervisión y control.

El Riesgo de Control.- Es alto, pues los mecanismos de control


muestran debilidades.

135
7. PERSONAL DE AUDITORIA

Para el cumplimiento de los objetivos propuestos en la presente


Auditoria Forense se estima la utilización de noventa (30) días
calendarios, cuya distribución es la siguiente:

ACTIVIDADES Nº DIAS Ctes. PERSONAS TOTAL H.H

Programación 02 01 35

Trabajo de 17 02 500
Campo

Preparación de 10 02 100
Informes

Elevación del 1 1 08
Informe

TOTAL 30 06 643

8. EQUIPO DE AUDITORIA

Está conformada por el siguiente personal:

a) Supervisor : Yolanda Peña Pacahuala.

b) Jefe de Comisión: Jackeline Palomino Balbin.

c) Integrante I : David Vega Tambini.

d) Integrante II : Gabriela Vargas García.

ESPECIALISTAS

 Abogado : Daniel Rojas Santana.

Huancayo, mayo de 2013.

136
4.3. PROGRAMA DE AUDITORIA

137
PROCEDIMIENTOS GENERALES

FECHA DE INICIO: 02 DE ENERO DE 2013.

OBJETIVO GENERAL: Preparar y condicionar el trabajo de auditoría a fin de ejecutar las labores
centrando el interés en los asuntos más significativos de la EPS Mantaro S.A.

Tarea Responsable e

f.

Descripción

Totales1

Nombre
Inicio

H-H1

Fin1

H/H
P/T
Proc.

A. PROCEDIMIENTOS GENERALES
Entrevístese con el Titular de la entidad y hacer entrega del
1.
oficio de acreditación. Asimismo, sostenga entrevistas con las
autoridades y funcionarios a fin de comunicar el inicio del
examen especial y obtener información sobre los aspectos de
organización y administración de la entidad edil.

2. Presente a los miembros que integren la Comisión de


3. Auditoría.un recorrido por la entidad, a fin de conocer e
Efectué
inspeccione, las diferentes unidades orgánicas e instalaciones

Solicite la nomina de los funcionarios responsables de la


entidad durante el periodo a examinar, con indicación de su
4.
respectivos domicilios, cargos y vigencias.

Solicite el Libro de actas que cubra el periodo auditado un


extracto de las decisiones importantes.
5.

Solicite y revise los informes de auditoría y exámenes


especiales realizados por la OCI de la EPS Mantaro S.A., La
6.
contraloría General de República y sociedades de auditoría y
tome nota de las observaciones y recomendaciones más
importantes vinculadas al actual periodo.

138
Ejecute los pasos necesarios para la comprensión, estudio y
evaluación del sistema de control interno.
7.

Proyecte Tipos de pruebas selectivas de cumplimiento a


ejecutarse, respecto a las operaciones objeto de evaluación.
8.

Formule el Informe de Auditoría resultante de acuerdo a la


estructura establecida en la NAGU 4.40.
9.

139
PROCEDIMIENTOS ESPECIFICOS RESPECTO AL ÁREA CAJA Y
BANCOS

Tarea Responsable e

f.

Descripción

Totales1

Nombre
Inicio

H-H1
H/H
Fin1
P/T
Proc.

A. OBJETIVOS
El efectivo propiedad de la entidad está incluido en el
balance. (Propiedad)

Si los fondos y depósitos cumplen las condiciones de


disponibilidad inmediata y sin restricción en cuanto a su
uso y destino. (Existencia)

Revisar si se presentan los estados financieros


conforme a Normas Internacionales de Contabilidad.
(Presentación)

En caja y bancos se presentan todos los fondos y


depósitos disponibles que existen y si son propiedad de
la entidad. ( Exactitud )

La adecuada presentación del efectivo en el Balance


General y si existe restricción a la disponibilidad
inmediata de los recursos, se debe mostrar en las Notas
a los Estados Financieros. (Presentación, Existencia,
Valuación)

140
Evaluar el Sistema de Control Interno.

B. PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO

Obtener conocimiento del control interno del efectivo por


medio de los procedimientos implantados y
documentarlos.

Evaluar el riesgo de control interno y diseñar pruebas de


cumplimiento.

Realizar pruebas a los controles internos como:

a) Probar los controles internos implementados y de


contabilidad sobre los ingresos diarios, facturas,
reportes de cobro y valores recibidos en
correspondencia y su depósito al banco.

b) Comparar una muestra de los ingresos de efectivo,


con los traslados de cuentas por cobrar y depósitos.

c) Comparar una muestra de desembolsos


contabilizados en el diario con los traslados de cuentas
por pagar, órdenes de compra, facturas y cheques
pagados.

d) Documentar la segregación de funciones de registro


de operaciones, autorización y custodia de efectivo y
valores.

141
Revisar, documentar y evaluar las coberturas de fianzas
de los empleados que manejan efectivo y valores para
establecer la protección de la entidad.

Obtener copias de los arqueos sorpresivos que práctica


el departamento de auditoría interna, para establecer
posibles faltantes, dándole seguimiento a la
recuperación.

Verificar la preparación de conciliaciones mensuales de


cuentas bancarias efectuadas por un empleado
independiente.

C. PRUEBAS SUSTANTIVAS

Realizar confirmaciones a los bancos para verificar las


cantidades de depósito, cuentas bancarias a nombre de
la entidad y préstamos obtenidos.

Obtener conciliaciones de cuentas bancarias a la fecha


del balance general para verificar su detalle.

Obtener saldos de efectivo y conciliarlos con el mayor


general.

142
PROCEDIMIENTOS ESPECIFICOS RESPECTO A CUENTAS POR
COBRAR

Tarea Responsable e

f.

Descripción

Totales1

Nombre
Inicio

H-H1
H/H
Fin1
P/T
Proc.

A. OBJETIVOS
Comprobar si las cuentas por cobrar son auténticas y si
tienen origen en operaciones de ventas

Comprobar si los valores registrados son realizables en


forma efectiva
Comprobar si estos valores corresponden a transacciones
y si no existen devoluciones descuentos o cualquier otro
elemento que deba considerarse.
Comprobar si hay una valuación permanente –respecto de
intereses y reajustes- del monto de las cuentas por cobrar
para efectos del balance.

Verificar la existencia de deudores incobrables y su


método de cálculo contable

B. B. PROCEDIMIENTOS

Verificar la existencia y aplicación de una política para el


manejo de las cuentas por cobrar.

Determinar la eficiencia de la política para el manejo de


las cuentas por cobrar

143
Verificar que los soportes de las cuentas por cobrar se
encuentren en orden y de acuerdo a las disposiciones
legales.

Observar si los movimientos en las cuentas por cobrar se


registran adecuadamente.
Revisar que exista un completo sistema de control de las
cuentas por cobrar, actualizado y adecuado a las
condiciones de la empresa.

Comprobar que las modificaciones de las cuentas por


cobrar sean correctamente autorizadas por quien
corresponda.
Verificar que las cuentas por cobrar estés adecuadamente
respaldadas.
Comprobar que las cuentas por cobrar estés vigentes y
que las medidas de seguridad se apliquen correctamente
(ejemplo: aseguradora de cheques)

Verificar la existencia de un manual de funciones del


personal encargado del manejo de las cuentas por cobrar.
Al igual que el conocimiento y cumplimiento de éste por
parte de los clientes y deudores.

Verificar físicamente junto con la persona responsable de


las cuentas por cobrar los documentos que respalden los
documentos por cobrar.
Verificar que los datos de los deudores sean correctos,
nombre, RUC, domicilio particular y laboral, etc.
Seleccionar un número de documentos por cobrar de
clientes y/o otros deudores y comprobar las entradas de
aquellos en los registros contables.
Verificar las notas de créditos emitidas por el proveedor y
ver si coincide con los documentos que respalden la
devolución.

144
Revisar si existen cuentas por cobrar a los accionistas. Se
registra en esta cuenta cualquier deuda que los
accionistas hayan contraído con la empresa por conceptos
diferentes a lo que todavía deban del capital que
suscribieron.

Revisar los documentos o antecedentes de los


documentos incobrables para verificar que se usaron
todas las instancias para el cobro de éstos.

Revisar en el Mayor la cuenta Estimación de Deudores


Incobrables.
Verificar si ha habido deudores incobrables que se hayan
presentado a cancelar una deuda.

145
PROCEDIMIENTOS ESPECIFICOS RESPECTO A INGRESOS

Tarea Responsable e

f.

Descripción

Totales1

Nombre
Inicio

H-H1
H/H
Fin1
P/T
Proc.

A. OBJETIVOS
Comprobar que el estado de pérdidas y ganancias se
incluyan únicamente las ventas reales, evitándose las
operaciones ficticias por servicios no rendidos.

Verificar que todas las ventas efectuadas y las


deducciones de ventas correspondientes al ejercicio,
estén incluidas en el estado de pérdidas y ganancias.
Cerciorarse que las ventas provengan de transacciones
normales.
Comprobar que se han aplicado, los principios de
contabilidad en forma consistente con los del año
anterior.

B. B. PROCEDIMIENTOS

Revisión del sistema de control interno.

Revisión de la evaluación del control interno.

Revisión de cuentas por cobrar e inventarios

Comparar los importes de años anteriores

Investigación de las variaciones en la utilidad no


justificada.

146
PROCEDIMIENTOS ESPECIFICOS RESPECTO A EGRESOS

Tarea Responsable e

f.

Descripción

Totales1

Nombre
Inicio

H-H1
H/H
Fin1
P/T
Proc.

A. OBJETIVOS
Comprobar que el estado de pérdidas y ganancias se
incluyan únicamente los gastos incurridos, evitándose
las operaciones ficticias por compras y/o servicios no
rendidos.

Verificar que todos los gastos incurridos


correspondientes al ejercicio, estén incluidas en el
estado de pérdidas y ganancias.
Cerciorarse que los gastos provengan de transacciones
normales.
Comprobar que se han aplicado, los principios de
contabilidad en forma consistente con los del año
anterior.

B. B. PROCEDIMIENTOS

Revisión del sistema de control interno.

Revisión de la evaluación del control interno.

Revisión de cuentas por pagar

Comparar los importes de años anteriores

Investigación de las variaciones en la utilidad no


justificada.

147
4.4. COMPRENSION DE OPERACIONES DE LA
ENTIDAD

HOJA DE TRABAJO PARA LA COMPRENSION DE LAS


OPERACIONES DE LA ENTIDAD

SECCION 1: INFORMACION GENERAL DE LA ENTIDAD

1.1 Situación Financiera.

En cuanto a la situación financiera de la entidad, esta refleja liquidez,


razón por la cual se tienen programadas realizar nuevas instalaciones
y desarrollar el programa de inversiones en las localidades de Jauja,
Concepción y Chupaca.

1.2 Situación Presupuestaria.

En cuanto al manejo presupuestal no muestra mayores ingresos en el


rubro venta de servicios.

1.3 Planeamiento:

En cuanto al planeamiento de las actividades la EPS Mantaro S.A.


realiza una planeación normal y/o estratégica, más orientado a
cumplir con la formulación presupuestaria, la evaluación del
cumplimiento de sus objetivos y metas.

148
SECCION 2: OPERACIONES

2.1 Sector donde opera:

La Entidad Prestadora de Servicios de Saneamiento MANTARO S.A.,


tiene como ámbito de influencia las Provincias de Jauja, Chupaca y
Concepción. Dentro del Departamento de Junín en la República del
Perú.

Provincia de Jauja

Distrito Sausa

Distrito Yauyos

Provincia de Concepción

Distrito Concepción

Distrito Nueve de Julio

Provincia de Chupaca

Distrito Chupaca

Por encargo se administra el Distrito de San Jerónimo de la


Provincia de Huancayo.

2.2 Naturaleza de sus Actividades:

La EPS Mantaro S.A. se rige por la Ley N° 27972 Ley Orgánica de


Municipalidades, Ley N° 26887 Ley General de Sociedades, Ley
N° 26338 Ley General de Servicios de Saneamiento y su
Reglamento el D.S. N° 09-95-PRES, Ley N° 24948 Ley de la
Actividad Empresarial del Estado.

149
SECCION 3: ESTRUCTURA FINANCIERA

3.1 Entidades Bancarias

La Municipalidad mantiene Cuentas Corrientes y de ahorro en el


Banco de la Nación y en el Banco Continental.

SECCION: 4 PERSONAL

4.1 Estructura Personal

4.2 Política de Remuneraciones, selección de personal, ascensos


Acerca de la política de remuneraciones se fijan de acuerdo a las
responsabilidades y funciones establecidas en el MOF, ROF,
preparándose los presupuestos analíticos del personal en
concordancia con los cuadros de asignación de personal.

La selección, los ascensos entrenamientos del personal se rigen


por las normas del Sistema Administrativo del Personal.

4.3 Rotación del personal clave:

Existe la política de que el personal clave no debe de permanecer


en el cargo un tiempo mayor a un año de labores.

150
4.5. COMPRENSION DEL AMBIENTE DE CONTROL
INTERNO

COMPRENSION DEL AMBIENTE DE CONTROL INTERNO

PAPEL DE TRABAJO A: FILOSOFIA ADMINISTRATIVA Y ESTILO DE


LAS OPERACIONES.

A.1 Integridad y el Estilo en las Operaciones:

Las operaciones de la EPS Mantaro S.A. se realizan en su integridad


de acuerdo a la legislación vigente. En cuanto al estilo en la ejecución
de las operaciones estas se desarrollan de acuerdo a la concepción
de la administración pública y administrativa de la Junta General de
Accionistas.

A.2 Valores Éticos de la Entidad:

PRINCIPIOS

Integridad

Transparencia

Trabajo en equipo

151
VALORES

Honestidad

Tolerancia

Responsabilidad

Puntualidad

Solidaridad

A.3 Función de Supervisión General:

Igualmente se ha notado que el Gerente General realiza


esporádicamente supervisión a algunas áreas de apoyo y operativas.

A.4 Disposición de Información detallada de la Entidad:

No existe una política abierta y difusión de toda la información que


maneja la EPS Mantaro S.A.

A.5 Determinación de políticas con respecto a los proveedores


organismos reguladores y público en general:

No existen adecuadas políticas con relación a los proveedores a


quienes incluso se adeudan por periodos mayores de dos a tres años
generándose reacciones legales.

Con relación a los Organismos reguladores: Sunat, ESSALUD, ONP


Y AFPs, se mantiene cuentas pendientes de cancelación.

152
COMPRENSION DEL AMBIENTE DE CONTROL

PAPEL DE TRABAJO A: FILOSOFIA ADMINISTRATIVA Y ESTILO DE


LAS OPERACIONES VINCULADAS A ASUNTOS DE CORRUPCION Y
FRAUDE

A.A.1 Conciencia y Difusión de la Responsabilidad por parte de los


funcionarios de decisión y obligados a ello:

No se conoce suficientemente el criterio de responsabilidad por


tanto existe omisión de las obligaciones en tal sentido.

A.A.2 Desempeño funcional dentro de la Legalidad.

No hallamos políticas, directivas, reglamentos y prácticas


administrativas que permiten enfáticamente el cultivo de los
valores de la anticorrupción y adecuada administración de los
fondos públicos.

153
4.6. EVALUACION ADICIONAL DE LA
ESTRUCTURA ORGANICA PARA FINES DE
DETECCION DE CORRUPCION Y FRAUDE

154
PAPEL DE TRABAJO B: EVALUACION ADICIONAL DE LA
ESTRUCTURA ORGANICA PARA FINES DE DETECCION DE
CORRUPCION Y FRAUDE

B.B.1 Cargos Desempeñados por el personal de confianza que no


están comprendidos en el MOF:

Se ha observado que diferentes puestos no establecidos en el


M.O.F se han implementado y son desempeñados mediante la
modalidad de C.A.S.

B.B.2 Aptitud y Cumplimiento de los Funcionarios de


Confianza, y Removidos

No se presentan cambios frecuentes del personal de confianza


asignados a diferentes jefaturas.

B.B.3 Investigación de cambios sorpresivos y de nepotismo:

Se han detectado cambios sorpresivos en algunas jefaturas de


cuyo seguimiento se deducen discrepancias con miembros del
Directorio, respecto a las políticas y acciones que habían
desempeñado.

No existen antecedentes a hechos de Nepotismo visibles,


sin embargo se conocen de indicios de nepotismo sujetos a
confirmación.

155
4.7. EVALUACION ADICIONAL DE LOS METODOS
PARA ASIGNAR AUTORIDAD Y
RESPONSABILIDAD PARA FINES DE
DETECCION DE CORRUPCION Y FRAUDE

156
PAPEL DE TRABAJO C: METODOS PARA ASIGNAR AUTORIDAD Y
RESPONSABILIDAD

C.1 Descripción de Funciones:

El ROF realiza una descripción sencilla y repetitiva de las principales


funciones de cada unidad orgánica especificando cada tarea
especializada. Sin embrago dicho documento no concuerda con MOF,
en vigencia, mostrándose incompatibilidad en la descripción de
algunas funciones.

C.2 Asignación de Líneas de Autoridad y Responsabilidad:

Conforma el ROF las líneas de autoridad y responsabilidad están


adecuadamente definidas no hallándose inconvenientes en este
sentido.

C.3 Políticas de Cumplimiento:

No se notan aprobaciones de Directivas o Normas que presiden


políticas de cumplimiento de la autoridad y responsabilidad.
Mayormente estos asuntos, se rigen por normas legales de los
Sistemas administrativos y las Normas Técnicas de Control Interno de
Contraloría General de la República.

C.4 Comunicaciones Formales e Informales:

Tampoco existe una normatividad o reglamentación interna respecto a


los tipos y clases de comunicaciones que deben regir para la EPS
Mantaro S.A., eso significa que las comunicaciones escritas de las
autoridades y subordinados y viceversa no están definidas
formalmente.

157
4.8. EVALUACION ADICIONAL DE POLITICAS DE
PERSONAL PARA FINES DE DETECCION DE
CORRUPCION Y FRAUDE

158
PAPEL DE TRABAJO D: EVALUACION ADICIONAL DE POLITICAS
DE PERSONAL PARA FINES DE DETECCION DE CORRUPCION Y
FRAUDE

D.1 Funcionarios y empleados claves, forma de designación,


vinculaciones y permanencia en cargos sin rotación o remoción:

Se ha detectado que algunos funcionarios de Tesorería, Contabilidad,


Abastecimiento y Rentas han permanecido sin rotación durante tres
años últimos de la actual gestión (cargos de confianza)

D.2 Nivel de remuneraciones pagadas por la entidad respecto al


mercado laboral y costo de vida:

Con relación al mercado laboral a nivel de remuneraciones del


personal nombrado es razonable. No existe un trato similar con el
personal de Locación de Servicios.

D.3 Excesos de Personal de Confianza, más allá del tope legal


incluido cambios constantes de personal, bajo intereses u
orientaciones personales o partidarios:

El personal de confianza no excede el tope legal.

159
4.9. EVALUACION ADICIONAL DEL
COMPLIMIENTO DE LAS LEYES Y
REGLAMENTOS PARA FINES DE DETECCION
DE CORRUPCION Y FRAUDE

160
PAPEL DE TRABAJO E: CUMPLIMIENTO DE LAS LEYES Y
REGLAMENTOS

E.1 Cumplimiento de las leyes y reglamento aplicables:

Con relación a este asunto algunas dependencias comunican y


derivan las normas por escrito, mientras que en la mayoría de los
casos la legislación no es comunicada debidamente.

E.2 Monitoreo para comprobar la operatividad de los controles:

No existe un monitoreo especifico de la difusión y control de


cumplimiento de las leyes y reglamentos aplicables a la entidad.

EVALUACION GENERAL DEL AMBIENTE DE CONTROL INTERNO

En base a la evaluación de los cinco componentes del Ambiente de


Control Interno de manera general se llega a la conclusión de que esta
DEBIL. Debe de indicarse que en este aspecto la EPS Mantaro S.A.
precisa de manera urgente de una reestructuración administrativa que
posibilite la acción efectiva de todas las funciones de la administración a
efecto de constituir un ambiente fuerte lo que su vez generara un mayor
grado de confianza en el sistema.

Adicionalmente, respecto del ambiente de control- Anticorrupción la


conclusión es similar, vale decir existe un ambiente DEBIL, lo que
posibilita la ocurrencia de estos actos de corrupción.

161
4.10. HOJA DE TRABAJO ADICIONAL CON
RESPECTO A LA COMPRENSION Y
EVALUACION DE SISTEMAS DE
CONTABILIDAD Y SUS PROCEDIMIENTOS
PARA FINES DE ASIGNACION DE
CORRUPCION Y FRAUDE.

162
HOJA DE TRABAJO ADICIONAL A LA COMPRENSION Y
EVALUACION DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD Y SUS
PROCEDIMIENTOS PARA FINES DE ASIGNACION DE CORRUPCION
Y FRAUDE.

A.A.1 Aptitud del sistema de contabilidad para detectar y establecer


actos de Corrupción y Fraude.

El sistema de contabilidad tal como está diseñado no muestra


aptitud suficiente para hallar, prevenir y establecer oportunamente
actos de corrupción. La función de control concurrente del área de
contabilidad es ejercida formalmente, sin incidir en la necesaria
exploración, calificación y verificación más intensiva de las
transacciones que tengan rasgos o evidencias regulares.

A.A.2 Indicadores de las conductas de los funcionarios de


contabilidad:

No son visibles los actos de anticorrupción que hubiera detectado


la oficina de contabilidad durante el ejercicio auditado. En
apariencia para la oficina de contabilidad todas las operaciones
registradas son normales y están exentas de corrupción.

163
ARCHIVO CORRIENTE DE AUDITORIA FORENSE

CODIGO GENERAL: F

PAPELES DE TRABAJO

164
(Se incluye un enunciado de la forma de ordenación y codificación básica
de dichos papeles, adicionando una muestra de los mismos, a través de
procedimientos desarrollados fundamentalmente relativos a verificar
hechos de presunta corrupción y fraude.)

ARCHIVO CORRIENTE DE AUDITORIA FORENSE.

CODIGO CONTENIDO

F1 BALANCE DE COMPROBACION.

F2 ESTADOS FINANCIEROS.

FA CAJA Y BANCOS.

FB CUENTAS POR COBRAR.

FC PROVISION DE CUENTRAS DE COBRANZA DUDOSA.

FD EXISTENCIAS

FE CARGAS DIFERIDAS

FF INVERSIONES EN VALORES

FG INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO.

FH INVERSIONES INTANGIBLES.

FI DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA.

FK OTROS ACTIVOS

FL TRIBUTOS POR PAGAR

FM REMUNERACIONES POR PAGAR.

FN OTRAS CUENTAS POR PAGAR

FO PROVISION PARA BENEFICIOS SOCIALES.

165
FP INGRESOS DIFERIDOS.

FQ CAPITAL SOCIAL

FR RESERVAS

DESARROLLO DE PROCEDIMIENTO

 Investigación 047-2011.
 Investigación N° 0070-2011.
 Libros de Bancos Auxiliar de Cta. Cte. N° 400 1401421 0 71
 Libro Bancos, Banco de Crédito; Cta. Cte. N° 400 1401421 0
71.
 Libro Bancos, Banco de Crédito; Cta. Cte. N° 400 1482415 0
91
 Libro Bancos, Banco de Crédito, Cta. Cte. N° 0431005549
 Libro Bancos, Banco de la Nación; Cta. Cte. N° 0107883
 Libro Bancos, Banco de WIESE SUDAMERIS; Cta. Cte. N°
0107009211000054539
 Caja Municipal cuenta N° 107009211000054539
 Libro diario (años 2010 y 2011).
 Libro Mayor (años 2010 y 2011).
 Recibo de Ingresos diarios (años 2010 y 2011).
 Consistencia de Vouchers (años 2010 y 2011).
 Balance general (años 2010 y 2011).
 Cuaderno de ingresos diarios a caja del 1 de Enero de 2010
al 31 de diciembre de 2011
 Actas de Recaudación de Fondos de la oficina de
comercialización
 Resolución de Aprobación de Fraccionamiento N°
1310170002510; Resolución de Aprobación de
Fraccionamiento N° 1310170002511; Resolución de

166
Aprobación de Fraccionamiento N° 1310170002519,
Resolución de Aprobación de Fraccionamiento N°
1310170002512; Resolución de Aprobación de
Fraccionamiento N° 1310170002521; Resolución de
Aprobación de Fraccionamiento N° 1310170002520,
 Vouchers de Caja y Banco CABA N° 000120; N° 010161;
061, 028, 1275; 1274, 1199, 1198, 636; 632, 617, 564;
452, 385, 376, 307, 306, 235, 117,

 Objeto de la Auditoría Forense:


Los objetivos del presente Informe de Auditoría Forense se
circunscribirán a:

1. Determinar el monto del dinero recaudado y si dicho caudal


ingreso o no al patrimonio de la Entidad agraviada desde el
mes de enero del 2010 a diciembre del 2011,
2. Determinar si la Empresa prestadora de servicios Municipal
Mantaro S.A. mantuvo deudas por aportaciones
provisionales correspondientes entre el periodo de enero
del 2010 a diciembre de 2011.
3. Determinar si la Empresa prestadora de servicios Municipal
Mantaro S.A. mantuvo deudas a la SUNAT
correspondientes entre el periodo de enero del 2010 a
diciembre de 2011.

I. FUNDAMENTOS DEL EXAMEN TÉCNICO


Mediante carta de fecha de 25 de Mayo del 2012, solicitamos al
Gerente de la EPS Mantaro Jauja S.A Señor Edwin Rivera
Albujar la documentación administrativa y contable relacionada
a la denuncia en investigación, de cuya evaluación integral
determinamos lo siguiente:

167
1.1. En el art. 40° Reglamento de organización y funciones del EPS
Municipal Mantaro S.A, aprobado el 04 de Octubre del 2002 se
delimita que la Gerencia General es el órgano ejecutivo de la
EPSMMSA, responsable de ejecutar todas las disposiciones
del Directorio, representa al EPS en los actos y contratos de
administración, conduce a la EPS hacia sus objetivos
cumpliendo las políticas y estrategias fijadas por sus Estatutos
y por el Directorio en el art 44° se le faculta al Gerente General
a sola firma entre otros “…firmando con el Jefe de la oficina de
Administración y Finanzas y/o el Contador General de la
Empresa, Abrir, transferir y cerrar cuentas Corrientes
bancarias; girar, endorsar y cobrar cheques; depositar, retirar,
vender y comprar valores; aceptar ,girar, renovar, descontar,
endosar, cubrir y protestar letras de cambio, vales, pagarés,
giros certificados, demás documentos civiles y mercantiles,
abrir cartas de créditos, afianzar y prestar aval, contratar
seguros y endosar pólizas; abrir operar y cancelar cuentas de
ahorro, contratar el alquiler de cajas de seguridad, abrirlas,
operarlas, cerrarlas; celebrar contratos de arrendamiento de
toda clase y naturaleza, inclusive de leasing arrendamiento
financiero, sobregirarse en cuenta corriente, con garantía o sin
ella”
El artículo 45° estipula las principales atribuciones del Gerente
General tales como:
b. Dirigir las operaciones comerciales, administrativas y
operativas de la EPS
c. Organizar el régimen interno de la EPS, usar el sello de la
misma, expedir la correspondencia, cuidar que la
contabilidad este al día, inspeccionar los libros, documentos
y operaciones de a EPS y dictar las disposiciones para el
correcto funcionamiento de la misma

168
h. Aprobar el Balance General y someterlo a aprobación del
Directorio
i. Vigilar la correcta aplicación de las normas técnicas y legales
que rigen la prestación de los servicios.
El artículo 56 del MOF estipula que la oficina de Contabilidad
General tiene como función general registrar en forma oportuna
y confiable las transacciones económicas y financiera; en base
a dispositivos legales vigentes, principios y norma de
Contabilidad generalmente aceptados a nivel de la Contabilidad
general, contabilidad presupuestal, contabilidad patrimonial y
contabilidad de costos, así como elaborar los estados
financieros en forma oportuna y regular

Y el artículo 58° del MOF indica que son funciones del


Contador General:
c. Centralizar el registro oficial de las operaciones contables;
supervisando la apertura y actualización de los Libros
Oficiales de Contabilidad y registros Auxiliares respectivos.
g. Supervisar que el archivo del acervo documental contable se
mantenga ordenado y completo
i. Coordinar con los Gerentes Zonales y Responsables dela
Contabilidad Zonal con las entidades externas respectivas
para efecto del cumplimiento de la normatividad tributaria,
contable y presupuestal de su incumbencia
En artículo 72° del ROF establece que “Los Accionistas, los
Directores y cualquier Miembro ejecutivo quedarán sometidos a
la Responsabilidad que resulte del desempeño de su cargo,
conforme lo establecido por la Ley Genera de Sociedades y las
demás disposiciones legales que le sean pertinentes.

169
ANEXO 1

1.2. Y el Manual de organización y Funciones del EPS Municipal


Mantaro S.A. Vigente desde el 04 de octubre del 2002,
determina las siguientes funciones:
El artículo 84° indica que son funciones del Responsable del
Área de Facturación y cobranza:
j. Realizar la cobranza diaria en caja, liquidando los ingresos
captados al final del día.
El artículo 86° estipula que son funciones del Técnico 2 del
Área de facturación y Cobranzas:
c. Entregar diariamente el monto recaudado a Tesorería o al
que hace sus veces.
En el artículo 98 se fija como funciones del Responsable del
Área de Tesorería:
a. Recepcionar los recursos financieros y responsabilizarse
por su custodia.
c. Elaborar los partes diario de caja y bancos incluyendo
estados de movimiento
d. Preparar cheques, depósitos bancarios, transferencias
bancarias

ANEXO 2

1.3. Según el informe N° 041 -2011- AP/EPSM, Mantaro S.A. GZJ


de la Oficina de Personal, el personal que estuvo a cargo de la
Gerencia, Contabilidad; Área de Facturación y Cobranza, y
tesorería en el Periodo Enero 2010 a Diciembre 2011 fue:
 Gerente ; Sr. Luis Mallqui Ugarte
 Tesorero ; Sr. Juan Paz Rios
 Contador ; Sr. Alberto Gazani Rojas

170
ANEXO 3

1.4. En este punto estaremos considerando las pruebas y


evidencias de los hechos en la parte contable y la
demostración del dinero depositado en Bancos y sus
respectivas contabilizaciones por los embargos
producidos a la EPS Mantaro Jauja.

a.VERIFICACIÓN DE LA CONTABILIZACIÓN Y CUENTAS


POR COBRAR EN LOS LIBROS DIARIO Y MAYOR CON EL
REGISTRO DE VENTAS, DONDE SE ENCUENTRA UNA
DIFERENCIA HASTA POR LA SUMA DE S/. 29,999.31
(NUEVOS SOLES).

TOTAL INGRESOS DIFERENCIAS

INGRESOS POR AÑOS INGRESOS EN


VENTAS
CAJA

ENERO A DICIEMBRE 2010 1, 219, 498.66 1,190,169.36 29,,329.30

ENERO A DICIEMBRE 2011 1, 247, 638.75 1,246,968.74 670.01

TOTAL 2, 467, 137.41 2, 437, 138.10 29,999.31

Se ha encontrado una diferencia de S/. 29, 999.31 (Nuevos


Soles), el cual estamos demostrando con el cuadro de resumen
anual, la diferencia contable también se demuestra en forma
mensual que se detalla en el ANEXO N° 4.

De acuerdo a la dinámica de cuentas del plan contable General


Revisado por Resolución CONASEV N° 006-84 EFC/94-10. La
contabilización al libro diario se efectúa del Libro Especial del

171
Registro de Ventas, el cual se encontró las diferencias
sustanciales.
Estos hechos han transgredido la dinámica de cuentas, la NIC
8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables
y Errores que indica en el párrafo 5° e inciso b)… Errores de
ejercicios anteriores, son las omisiones e inexactitudes en los
Estados Financieros de una entidad, para uno o mas ejercicios
anteriores, resultantes de un fallo al emplear o de un error al
utilizar información fiable que:

 Estaba disponible cuando los estados financieros para


tales ejercicios fueron formulados; y
 Dentro de estos errores se incluyen los efectos de errores
aritméticos, errores en la aplicación de políticas contables,
el no advertir o mal interpretar hechos, así como los
fraudes.

Dichos hechos observados se da por el desconocimiento de las


Normas Contables, Negligencia y descuido del personal que
efectúa el Registro de Ventas y la parte contable. Trayendo como
consecuencia cuantitativa la suma de S/. 29, 999.31, el cual debe
ser corregido teniendo en cuenta las Normas Contables, la Ley
N° 29608 y las Normas complementarias del Saneamiento
Contable.

172
b. HEMOS VERIFICADO LA CONTABILIZACIÓN EN EL
LIBRO DIARIO Y EL LIBRO MAYOR POR LAS VENTAS, Y
LOS INGRESOS CONTABILIZADOS A CAJA SEGÚN ACTA
DE RECAUDACIÓN DE FONDOS MENSUAL. EL CUAL
ESTA PENDIENTE DE COBRO LA SUMA DE S/. 50, 115.32
(NUEVOS SOLES).

TOTAL INGRESOS

INGRESOS Y EGRESOS ACTA DE DIFERENCIAS


FACTURACION RECAUDACION
DE VENTAS DE FONDOS

ENERO A DICIEMBRE 2010 1, 219, 498.66 1, 188, 334.73 31, 163.93

ENERO A DICIEMBRE 2011 1, 247, 638.75 1, 228, 687.36 18, 951.39

TOTAL 2, 467, 137.41 2, 417, 022.09 50, 115.32

En la contabilización de los ingresos y las cuentas por cobrar


según el libro diario y mayor, se encontró una diferencia hasta
por la suma de S/. 50, 115.32 (Nuevos Soles).
La demostración de los ingresos mensuales se encuentra en el

ANEXO N° 05

Según el Plan Contable Revisado, y según Resolución


CONASEV N° 006-84 EFC/94 – 10 dispone lo siguiente “10
CAJA Y BANCOS” agrupa las cuentas divisionarias a nivel de
(03) dígitos que representan medios de pago como efectivo
(billetes y efectivo), cheques, giros de cheques generalizados
así como los depósitos existentes en bancos y en instituciones.
10.1. CAJA – respaldado con el libro caja (el cual no se nos

173
hizo la entrega), que es el instrumento que se debe contabilizar
en libro diario a nivel de (03) dígitos, del cual no efectuaron los
asientos con montos reales.

Después de la revisión de estos hechos se han transgredido la


dinámica de cuentas, la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en
las Estimaciones Contables y Errores que indica que en estos
errores se incluyen los efectos de errores aritméticos, errores
en la aplicación de políticas contables, el no advertir o mal
interpretar hechos, así como los fraudes.

Dichos hechos observados se da por el desconocimiento de las


Normas Contables, Negligencia y descuido del personal que
efectúa el Registro de Ventas y los ingresos. Esto trae como
consecuencia cuantitativa la suma de S/. 50, 115.32, el cual se
encuentra en cuentas por cobrar en el Libro Diario y Mayor.

c. SE HA VERIFICADO LA CONTABILIZACIÓN EN EL LIBRO


DIARIO POR LOS INGRESOS A CAJA Y SEGÚN EL ACTA
DE RECAUDACIÓN DE FONDOS CON LOS RECIBOS DE
INGRESOS DIARIOS, EXISTIENDO UNA DIFERENCIA
HASTA POR LA SUMA DE S/. 51, 661.70 (NUEVOS SOLES)

TOTAL INGRESOS

ACTA RECIBO DE DIFERENCIAS


INGRESOS POR AÑOS
RECAUDACIÓN DE INGREOS
FONDOS DIARIOS.

ENERO A DICIEMBRE 2010 1, 188, 334.73 1, 187, 559.18 775.56

ENERO A DICIEMBRE 2011 1, 228, 687.36 1, 177, 801.22 50, 886.14

TOTAL 2, 417, 022.09 2, 365, 360.39 51, 661.70

174
De la verificación y comparación de los Ingresos a Caja según
acta de Recaudación de Fondos se ha encontrado una
diferencia de S/. 51, 661.70 (Nuevos Soles), en los periodos
comprendidos entre enero 2010 y diciembre 2011. La
demostración de los ingresos mensuales se encuentra en el

ANEXO N° 06

Realizando la comparación del acta de Recaudación de


Fondos y los Recibos de Ingresos Diarios se puede deducir
que no hay concordancia , ya que estos deben ser iguales, es
así que estamos demostrando que el monto de S/. 2, 365,
360.39 (Nuevos Soles) se ha considerado de la siguiente
forma.

EFECTIVO 1, 104, 835.43

CHEQUES 349, 034.00

RECIBOS DE CAJA 380, 915.73

BOLETAS DE VENTA 135, 446.00

PRESTAMOS 459.00

RESOLUCIONES 67, 922.13

COACTIVO 9, 712.10

DEP. JUDICIAL 173, 072.00

INTERVENCION 143, 784.00

Alcantarillado 300.00

DESCUENTO -120.00

TOTAL 2, 365, 360.39

175
Los recibos de ingresos diarios es un documento para
demostrar de la entrega de la recaudación diaria efectuada por
la cajera, y la entrega correspondiente al tesorero, en donde
firma la cajera y tesorero, encontrándose deficiencias en
muchos recibos que no se encuentran la firma de los dos
encargados y haciendo la comparación con el acta de
recaudación de fondos diarios allí se encuentra las diferencias
por estar considerado en el ingreso diario varios ítems aparte
de la entrega de efectivo y cheques.

De esta manera se esta transgrediendo la NIC 8 Políticas


Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores
que indica que en estos errores se incluyen los efectos de
errores aritméticos, errores en la aplicación de políticas
contables, el no advertir o mal interpretar hechos, así como los
fraudes.

Dichos hechos observados se da por Negligencia y el


desconocimiento de las Normas Contables, y descuido del
personal que efectúa los asientos contables correspondientes.
Esto trae como consecuencia la diferencia cuantitativa por la
suma de S/. 51, 661.70, el cual debe ser corregido teniendo en
cuenta las Normas Contables, y la Ley N° 29608 Ley que
aprueba la cuenta general de la Republica del ejercicio fiscal
2011 – Art 3° se dispone a realizar el saneamiento contable de
las entidades publica cuyo plazo de implementación y
aplicación vence el 31 de Diciembre del presente año. Pese a
haberse aprobado mediante ley en el ejercicio 2009, la Ley
29812 Ley del Presupuesto del Sector Publico para el año
fiscal 2012, Resolución Directoral N° 012.2011- EF/93.01, que
aprueba la directiva N° 003.2011-EF/93.01 ¨Lineamientos
básicos para el proceso de saneamiento contable en el sector

176
Publico¨ de fecha 08/04/2011, la Resolución Directoral N° 004-
2011-EF/51.01 que aprueba el ¨Proyecto de manual de
procedimientos para las acciones de saneamiento contable de
las entidades gubernamentales de fecha 19/05/2011¨, y las
Normas complementarias del Saneamiento Contable.

d. CONTABILIZACIÓN EFECTIVA DEL LIBRO DIARIO DE


ENERO 2010 A DICIEMBRE 2011, EN EL LIBRO DE ACTAS
SEGÚN ACTA DE ENTREGA DEL ÁREA COMERCIAL DE
LA ZONAL DE JAUJA Y LOS DEPÓSITOS EFECTUADOS
EN LAS CUENTAS CORRIENTES POR LAS COBRANZAS
EFECTIVAS.

TOTAL INGRESOS

INGRESOS SUB CUENTA SUB CUENTA DIFERENCIAS

CAJA BANCOS

ENERO A DICIEMBRE 2010 1, 188, 334.73 1, 136, 552.82 51, 781.91

ENERO A DICIEMBRE 2011 1, 228, 687.36 995, 652.04 233, 035.32

TOTAL 2, 417, 022.09 2, 132, 204.86 284, 817.23

En la contabilización de los ingresos según el acta de


recaudación de fondos y los depósitos en cuenta corriente del
EPS Municipal MANTARO S.A. de los periodos comprendidos
de enero 2010 a diciembre 2011, se determinó lo siguiente

 Que La Recaudación de fondos por: Ingresos de


Pensiones de Agua, Conexión de Agua; Conexión de
Alcantarillado y Otros Ingresos fue por un importe total
de S/. 2, 417, 022.09

177
 Los Depósitos en Cuenta Corrientes del EPS
Municipal MANTARO S.A de la Recaudación de
fondos por: Ingresos de Pensiones de Agua, Conexión
de Agua; Conexión de Alcantarillado y Otros Ingresos
en el periodo de enero 2010 a diciembre 2011; según
el Libro Bancos Cuenta Corriente asciende a S/ 2, 132,
204.86

La demostración de los ingresos mensuales se encuentra en el


ANEXO N° 07

Según el Plan Contable Revisado, y según Resolución


CONASEV N° 006-84 EFC/94 – 10 dispone lo siguiente “10
CAJA Y BANCOS” agrupa las cuentas divisionarias a nivel de
(03) dígitos que representan medios de pago como efectivo
(billetes y efectivo), cheques, giros de cheques generalizados
así como los depósitos existentes en bancos y entidades
financieras. 10.1. CAJA que es el instrumento que se debe
contabilizar en libro diario a nivel de (03) dígitos, del cual no
efectuaron los asientos con montos reales.

Después de la revisión de estos hechos se ha transgredido la


NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones
Contables y Errores que indica que estos errores incluyen los
efectos de errores aritméticos, errores en la aplicación de
políticas contables, el no advertir o mal interpretar hechos, así
como los fraudes.

Dichos hechos observados se da por el desconocimiento de las


Normas Contables, Negligencia y descuido del personal que
efectúa el Registro de los ingresos. Esto trae como
consecuencia cuantitativa la suma de S/. 284, 817.23 el cual

178
debe ser corregido teniendo en cuenta las Normas Contables,
la Ley N° 29608 y las Normas complementarias del
Saneamiento Contable.

e.ASIENTOS CONTABLES PARA DISMINUIR EL SALDO DE


CAJA POR LOS EMBARGOS, CONVENIOS,
INDEMNIZACIONES Y OTROS CONTABILIZADOS EN EL
LIBRO PRINCIPAL DIARIO Y MAYOR

De las revisiones efectuadas en el Libro diario en el mes de


Junio del 2010 en el folio N° 1043, se encuentran
contabilizados los comprobantes de pago en el asiento
contable, que disminuye la cuenta Caja que a continuación
se detalla:

CUENTA DESCRIPCION DEBE HABER

4690904 Indemniza. Despido Arbitrario 959.00

4690905 Beneficios Sociales 3, 560.00

1010101 Caja M. N. Jauja 4, 519.00

4, 519.00 4, 519.00

CONCEPTO: RESUMEN DE COMPROBANTE DIARIO DEL


MES DE JUNIO 2010 DEL COMPROBANTE N° 024 AL 029.

De las revisiones efectuadas en el Libro diario en el mes de


junio del 2010 en los folios N° 1125 Y 1126, se encuentra
involucrado los comprobantes en el asiento contable que
disminuye la cuenta Caja que es como sigue:

179
CUENTA DESCRIPCION DEBE HABER

4690409 Embargo a Principales Clientes 9, 865.00

4690905 Depósitos Judiciales Beneficios Social. 4, 500.00

1010101 Caja MN 14, 365.00

14, 365.00 14, 365.00

CONCEPTO: RESUMEN DE COMPROBANTE DIARIO DEL


MES DE DICIEMBRE 2010 DEL COMPROBANTE N° 045 AL
081 .
En dicho asiento no hemos podido verificar los documentos
fuentes que respaldan a la cuenta 1010101 Caja.

De las revisiones efectuadas en el Libro diario en el mes de


diciembre del 2010 en el folio N° 1323 se encuentra
involucrado los comprobantes en el asiento contable que
disminuye la cuenta Caja que es como sigue:

CUENTA DESCRIPCION DEBE HABER

4690102 EMBARGOS JUDICIALES JAUJA 28.85

4690409 EMBARGO PRINCIPALES CLIENTES 3171.15

4690409 EMBARGO PRINCIPALES CLIENTES 2344.15

4690902 CONVENIOS CTS MAS INTERESES 5011.15

4690907 INDEMNIZACION DESPIDO ARBITRARIO 523.85

4690907 INDEMNIZACION DESPIDO ARBITRARIO 1293.45

4690908 CONVENIOS CTS + INTERESES 1105.7

180
4690908 ASIGNACION PROVICIONAL CTS 1055.7

4690909 LAUDO ARBITRAL EXP. N° 2009- 3419.7

1010101 CAJA M.N. JAUJA 17, 953.70

17, 953.70 17, 953.70

CONCEPTO: RESUMEN DE COMPROBANTE DIARIO DEL MES


DE SETIEMBRE 2011 DEL COMPROBANTE N° 035 AL 065

De las revisiones efectuadas en el Libro diario en el mes de


setiembre del 2011 en el folio N° 1453 se encuentra
involucrado los comprobantes en el asiento contable que
disminuye la cuenta Caja que es como sigue:

CUENTA DESCRIPCION DEBE HABER

4690409 Embargo a Principales Clientes 7, 909.00

1010101 Caja M. N. Jauja 7, 909.00

7, 909.00 7, 909.00

CONCEPTO: RESUMEN DE COMPROBANTE DIARIO DEL


MES DE SETIEMBRE DEL 2011 DEL COMPROBANTE N°
069 AL 076

181
f. Efectuando la conciliación del punto (d) contabilización
en los libros principales diario y mayor por los ingresos a
caja y los depósitos comparados con el punto (e) para
disminuir el saldo caja existe una diferencia no
depositadas por el monto de S/.240, 070.53

Punto (d) Diferencia de Ingresos a Caja y Depósitos S/.284, 817.23

Punto (e) Disminución de la Subcuenta a Caja S/.44,746.70

MONTO NO DEPOSITADO S/.240, 070.53

Los montos mencionados se encuentran estructurados de la


contabilización en los libros principales DIARIO y MAYOR por
los depósitos efectuados por la cobranza de servicios que
presta la empresa, así también por los embargos, convenios,
indemnizaciones y otros.

1.5. Pago de Planillas de Aportes Previsionales de los


trabajadores de la Empresa EPS Municipal Mantaro S.A
dejados de pagar de los años 2010 y 2011

a) Los aportes Previsionales de los trabajadores de la


Empresa EPS Municipal Mantaro S.A, no cancelados a
las AFP Horizonte; Integra y Pro futuro en los años 2010
al 2011 fue de S/ 21,910.55
b) Los intereses generados por los aportes no cancelados en
su oportunidad asciende a S/ 3,830.84.
c) Los aportes previsionales de los trabajadores dejados de
pagar corresponde a la gestión del ex Gerente Sr. Luis
Mallqui Ugarte; ex Tesorero Sr. Juan Paz Rios; ex
Contador Sr Alberto Gazani Rojas .
ANEXO 08

182
1.6. Fraccionamiento de Deudas dejadas de pagar a la SUNAT
en el periodo del 2010 al 2011.

a) Las deudas dejadas de pagar a la SUNAT por ESSALUD;


IGV, Rentas de 3ra categoría; ONP; y otros de los
años 2010 y 2011 fue de S/. 15,976.00
b) Los intereses generados por Las deudas dejadas de
pagar a la SUNAT asciende a S/. 7,949.00
c) Las deudas dejadas de pagar a la SUNAT y los intereses
generados corresponde a la gestión del ex Gerente Sr.
Luis Mallqui Ugarte; ex Tesorero Sr. Juan Paz Rios; ex
Contador Sr Alberto Gazani Rojas .

183
SOCIEDAD DE AUDITORIA J & Y AUDITORES Y CONSULTORES S.C.

EMPRESA PRESTADORA DE SERVICIOS


MANTARO JAUJA
INFORME Nº 001-2013-SOA/J&Y

INFORME Nº 001-2013-SOA/J&Y DE LA
AUDITORIA FORENSE A LA EPS MANTARO
JAUJA – REGION JUNIN, FAVORECIMIENTO
PERSONAL, CON UN ACTO DE COLUSION
REFERIDO A LA RECAUDACION DE INGRESOS
DIARIOS, PERJUDICANDO A LA EPS MANTARO
JAUJA POR S/.421,513.25

PERIODO 2010 – 2011

HUANCAYO – PERÚ
2013

184
SINTESIS GENERAL

INFORME Nº 001-2013-SOA/J&Y

AUDITORIA FORENSE A LA EPS MANTARO JAUJA –


REGION JUNIN

(PERIODO 2010 - 2011)

CONTENIDO

I. INTRODUCCION

1.1. ORIGEN DEL EXAMEN


1.2. ANTECEDENTES QUE DIERON LUGAR A LA AUDITORIA
1.3. BASE LEGAL
1.4. OBJETIVOS DEL EXAMEN
1.5. ALCANCE DEL EXAMEN
1.6. METODOLOGIA Y TIPO DE EXAMEN
1.7. COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS
1.8. MEMORANDUM DE CONTROL INTERNO

II. OBSERVACIONES
III. CONCLUSIONES
IV. RECOMENDACIONES
V. ANEXOS
VI. FIRMAS

185
I. INTRODUCCION

1.1. ORIGEN DEL EXAMEN

La Auditoria Forense ha sido realizada por la Sociedad de Auditoria


J & Y Auditores y Consultores S.C. en cumplimiento al contrato Nº
001-2013-EPSMJ suscrito con la Empresa Prestadora de Servicios
Mantaro Jauja – Regios Junín. Teniendo como referencia la
denuncia según expediente N° 0079-2011. Habiéndose iniciado la
Auditoria el 20 de Diciembre del 2012 y culminándose el 30 de Abril
del 2013. Nuestro trabajo abarca el periodo cubierto desde el 01 de
Enero del 2010 al 31 de Diciembre del 2011.
La comisión de auditoría de la sociedad (SOA) está conformada
por:

Está conformada por el siguiente personal:


a) Supervisor : Yolanda Peña Pacahuala.
b) Jefe de Comisión: Jackeline Palomino Balbin.
c) Integrante I : David Vega Tambini.
d) Integrante II : Gabriela Vargas García.

ESPECIALISTAS
• Abogado : Daniel Rojas Santana.
1.2. ANTECEDENTES QUE DIERON LUGAR A LA AUDITORIA

La Empresa Prestadora de Servicios Mantaro Jauja – Región


Junín, Es una Empresa de Derecho Privado, de propiedad de las
Municipalidades Provinciales de Jauja, Concepción y Chupaca,
constituida como Sociedad Anónima. La Entidad Prestadora de
Servicios de Saneamiento Municipal MANTARO Sociedad
Anónima, denominada EPS MANTARO S.A., se rige por la Ley N°
27972 Ley Orgánica de Municipalidades, Ley N° 26887 Ley

186
General de Sociedades, Ley N° 26338 Ley General de Servicios de
Saneamiento y su Reglamento el D.S. N° 09-95-PRES, Ley N°
24948 Ley de la Actividad Empresarial del Estado. Asimismo, la
EPS MUNICIPAL MANTARO S.A. se encuentra normada por el
Ministerio de Economía y Finanzas a través de la Dirección
Nacional de Presupuesto Público, en el sistema presupuestal,
considerado como como Entidad de Tratamiento
Empresarial (ETE), y en el sistema contable se rige por la Dirección
Nacional de Contabilidad Pública. Asimismo, la EPS MUNICIPAL
MANTARO S.A. está regulado y supervisado por la SUNASS y
sujetos a control por la Contraloría General de la Republica.
El ámbito de su responsabilidad para la prestación de los servicios
de saneamiento comprende los Distritos de Sausa, Yauyos y Jauja
de la Provincia de Jauja, Distritos de Nueve de Julio y Concepción
de la Provincia de Concepción, y el Distrito de Chupaca de la
Provincia de Chupaca y administra por encargo de los usuarios la
localidad de San Jerónimo del Distrito de San Jerónimo de Tunán
de la Provincia de Huancayo. En la actualidad, cuenta con las
Zonales de Jauja, Concepción y Chupaca, administradas por
Gerentes Zonales, en tanto la Sede Central se encuentra en la
ciudad de Concepción Av. Mariscal Castilla N° 582.

1.3. BASE LEGAL

a) Constitución Política del Perú


b) Ley Orgánica de Municipalidades, Ley 27972
c) Ley General de Sociedades, Ley N° 26887
d) DIRECTIVA DE TESORERÍA N° 001-2007-EF/77.15
e) Ley Código de Ética de la Función Publica, Ley Nº 27815
f) D.S. Nº 043-2006-PCM que aprueba los lineamientos para la
elaboración y aprobación del Reglamento de Organización y
Funciones – ROF

187
g) Ley Nº 27785 – Ley Orgánica del Sistema Nacional de
Control y de la Contraloría General de la Republica
h) Ley Nº 28716 Ley de Control Interno de las Entidades del
Estado
i) Ley Nº 29142 Ley del Presupuesto del Sector Publico
j) Resolución de Intendencia Nº 017-98-SUNASS-INF
k) D.S. Nº 067-2008-PCM
l) D.S. Nº 031-2008-VIVIENDA
m) REGLAMENTO DE PRESTACION DE SERVICIOS DE
AGUA POTABLE Y ALCANTARILLADO DE LA ENTIDAD
PRESTADORA DE SERVICIOS DE SANEAMIENTO
MANTARO SOCIEDAD ANONIMA

1.4. OBJETIVOS DEL EXAMEN

 Procurar que los procesos de información contable y administrativa


proporcionen datos oportunos y confiables (mecanismos de
sensibilidad), para fines de comprobación y detección del fraude

 Fijar el diseño y desarrollo de los procesos de información para la


dirección y su acción controladora

 Proporcionar la utilización de métodos dinámicos y renovados de


información, que proveen información instantánea sobre los
procesos y los planes previstos, permitiendo así a los funcionarios
adoptar medidas correctivas necesarias antes que la situación
empeore.

 Velar por el cumplimiento de los procesos de información con


capacidad de recopilar, registrar, procesar, resumir, e informar
datos concernientes a las operaciones controladas adoptando las

188
características y posibilidades de eficiencia, eficacia, economía y
transparencia.

1.5. ALCANCE DEL EXAMEN

Nuestra Auditoria cubrió el periodo del 01 de enero del 2010 al 31


diciembre del 2011.

Por su propia naturaleza este tipo de trabajos se sustentó con


pruebas en base a las Normas de Auditoria Gubernamental
Aceptadas, Normas de Auditoria Gubernamental, Norma
Internacional de Auditoria y el Manual de Auditoria Gubernamental
aplicando los procedimientos considerados necesarios que
comprendió la revisión selectiva y el análisis de operaciones,
registros y documentación sustentatoria que obra en la entidad.

Las áreas vinculadas al examen de auditoria fueron: Tesorería,


Contabilidad y Desarrollo Urbano. Las labores se circunscriben en
dichas oficinas ubicadas en AV. HUARANCAYO #481.

1.6. METODOLOGIA Y TIPO DE EXAMEN

El presente examen es una Auditoria Forense, de investigación de


hechos, para obtener pruebas para demostrar actividades ilícitas
dentro de una organización, aplicando normas, técnicas y
procedimientos, recursos y habilidades las cuales son útiles para
que el auditor forense, pueda efectuar su labor con confianza
basada en las experiencias adquiridas, hasta llegar a la
preparación del informe de la Auditoria Forense.

189
1.7. COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS

En cumplimiento con la Norma de Auditoria Gubernamental NAGU


3.60. Comunicación de Hallazgos de Auditoria, aprobada con
Resolución de Contraloría Nº 162-95-CG/26.SET.95, modificada
por la Resolución de Contraloría Nº 259-2000-CG del 07 de
Diciembre del 2000. La sociedad de Auditoria hizo de conocimiento
del Titular de la Entidad, el proceso de comunicación de Hallazgos,
los cuales fueron curados por escrito a los ex funcionarios de la
Empresa Prestadora de Servicios examinada, que participaron en
los hechos materia del presente examen, a fin de que formulen sus
aclaraciones y/o comentarios debidamente documentados,
debiéndose indicar sus respuestas recibidas han sido evaluadas y
tomadas en cuenta para la emisión del presente informe de
auditoría.

Nombres y Nº de
Cargo
Apellidos oficio/Notificacion

Ing. Donald
GERENTE
Enrique Berríos 056-2013-SOA/JY
GENERAL
Martínez

Ing. Rubén Teófilo


GERENTE ZONAL 057-2013-SOA/JY
Sánchez Espinoza
JAUJA

Juan Paz Rios 060-2013-SOA/JY


EX TESORERO

Alberto Gazani Rojas 061-2013-SOA/JY


EX CONTADOR

190
1.8. MEMORANDUM DE CONTROL INTERNO

La Sociedad Auditora, mediante oficio Nº 12-2013/ J & Y SOA,


comunico al Señor Donald Enrique Berrios Martínez, Gerente
General, las debilidades de Control Interno, que fueron
identificadas durante el desarrollo del trabajo de campo, a efectos
que disponga las acciones correctivas del caso. Cabe señalar que
estas no constituyen la totalidad de las deficiencias de Control
Interno, ya que fueron determinadas como resultado de la
evaluación de las operaciones, actividades y sistemas relacionados
con los objetivos de nuestro examen, y no con el propósito de
evaluar su conjunto la Estructura de Control Interno. A pesar de
haber recibido la comunicación, a la fecha de emisión del presente
informe, el Gerente General no ha informado las medidas
dispuestas para superar las deficiencias observadas.

II. OBSERVACIONES

2.1. En este punto estaremos considerando las pruebas y


evidencias de los hechos en la parte contable y la
demostración del dinero depositado en Bancos y sus
respectivas contabilizaciones por los embargos
producidos a la EPS Mantaro Jauja.

g. VERIFICACIÓN DE LA CONTABILIZACIÓN Y CUENTAS


POR COBRAR EN LOS LIBROS DIARIO Y MAYOR CON EL
REGISTRO DE VENTAS, DONDE SE ENCUENTRA UNA
DIFERENCIA HASTA POR LA SUMA DE S/. 29,999.31
(NUEVOS SOLES).

191
Se ha encontrado una diferencia de S/. 29, 999.31 (Nuevos
Soles), el cual estamos demostrando con el cuadro de resumen
anual, la diferencia contable también se demuestra en forma
mensual que se detalla en el ANEXO N° 1.

De acuerdo a la dinámica de cuentas del plan contable General


Revisado por Resolución CONASEV N° 006-84 EFC/94-10. La
contabilización al libro diario se efectúa del Libro Especial del
Registro de Ventas, el cual se encontró las diferencias
sustanciales.
Estos hechos han transgredido la dinámica de cuentas, la NIC
8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables
y Errores que indica en el párrafo 5° e inciso b)… Errores de
ejercicios anteriores, son las omisiones e inexactitudes en los
Estados Financieros de una entidad, para uno o más ejercicios
anteriores, resultantes de un fallo al emplear o de un error al
utilizar información fiable que:

 Estaba disponible cuando los estados financieros para


tales ejercicios fueron formulados; y
 Dentro de estos errores se incluyen los efectos de errores
aritméticos, errores en la aplicación de políticas contables,
el no advertir o mal interpretar hechos, así como los
fraudes.

Dichos hechos observados se da por el desconocimiento de las


Normas Contables, Negligencia y descuido del personal que
efectúa el Registro de Ventas y la parte contable. Trayendo como
consecuencia cuantitativa la suma de S/. 29, 999.31, el cual debe
ser corregido teniendo en cuenta las Normas Contables, la Ley
N° 29608 y las Normas complementarias del Saneamiento
Contable.

192
h. HEMOS VERIFICADO LA CONTABILIZACIÓN EN EL
LIBRO DIARIO Y EL LIBRO MAYOR POR LAS VENTAS, Y
LOS INGRESOS CONTABILIZADOS A CAJA SEGÚN ACTA
DE RECAUDACIÓN DE FONDOS MENSUAL. EL CUAL
ESTA PENDIENTE DE COBRO LA SUMA DE S/. 50, 115.32
(NUEVOS SOLES).

En la contabilización de los ingresos y las cuentas por cobrar


según el libro diario y mayor, se encontró una diferencia hasta
por la suma de S/. 50, 115.32 (Nuevos Soles).
La demostración de los ingresos mensuales se encuentra en el

ANEXO N° 02.

Según el Plan Contable Revisado, y según Resolución


CONASEV N° 006-84 EFC/94 – 10 dispone lo siguiente “10
CAJA Y BANCOS” agrupa las cuentas divisionarias a nivel de
(03) dígitos que representan medios de pago como efectivo
(billetes y efectivo), cheques, giros de cheques generalizados
así como los depósitos existentes en bancos y en instituciones.
10.1. CAJA – respaldado con el libro caja (el cual no se nos
hizo la entrega), que es el instrumento que se debe contabilizar
en libro diario a nivel de (03) dígitos, del cual no efectuaron los
asientos con montos reales.
Después de la revisión de estos hechos se han transgredido la
dinámica de cuentas, la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en
las Estimaciones Contables y Errores que indica que en estos
errores se incluyen los efectos de errores aritméticos, errores
en la aplicación de políticas contables, el no advertir o mal
interpretar hechos, así como los fraudes.
Dichos hechos observados se da por el desconocimiento de las
Normas Contables, Negligencia y descuido del personal que

193
efectúa el Registro de Ventas y los ingresos. Esto trae como
consecuencia cuantitativa la suma de S/. 50, 115.32, el cual se
encuentra en cuentas por cobrar en el Libro Diario y Mayor.

i. SE HA VERIFICADO LA CONTABILIZACIÓN EN EL LIBRO


DIARIO POR LOS INGRESOS A CAJA Y SEGÚN EL ACTA
DE RECAUDACIÓN DE FONDOS CON LOS RECIBOS DE
INGRESOS DIARIOS, EXISTIENDO UNA DIFERENCIA
HASTA POR LA SUMA DE S/. 51, 661.70 (NUEVOS SOLES)

De la verificación y comparación de los Ingresos a Caja según


acta de Recaudación de Fondos se ha encontrado una
diferencia de S/. 51, 661.70 (Nuevos Soles), en los periodos
comprendidos entre enero 2010 y diciembre 2011. La
demostración de los ingresos mensuales se encuentra en el

ANEXO N° 03

Realizando la comparación del acta de Recaudación de


Fondos y los Recibos de Ingresos Diarios se puede deducir
que no hay concordancia , ya que estos deben ser iguales, es
así que estamos demostrando que el monto de S/. 2, 365,
360.39 (Nuevos Soles) se ha considerado de la siguiente
forma.

EFECTIVO 1, 104, 835.43

CHEQUES 349, 034.00

RECIBOS DE CAJA 380, 915.73

BOLETAS DE VENTA 135, 446.00

194
PRESTAMOS 459.00

RESOLUCIONES 67, 922.13

COACTIVO 9, 712.10

DEP. JUDICIAL 173, 072.00

INTERVENCION 143, 784.00

ALCANTARILLADO 300.00

DESCUENTO -120.00

TOTAL 2, 365,360.39

Los recibos de ingresos diarios es un documento para


demostrar de la entrega de la recaudación diaria efectuada por
la cajera, y la entrega correspondiente al tesorero, en donde
firma la cajera y tesorero, encontrándose deficiencias en
muchos recibos que no se encuentran la firma de los dos
encargados y haciendo la comparación con el acta de
recaudación de fondos diarios allí se encuentra las diferencias
por estar considerado en el ingreso diario varios ítems aparte
de la entrega de efectivo y cheques.
De esta manera se está transgrediendo la NIC 8 Políticas
Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores
que indica que en estos errores se incluyen los efectos de
errores aritméticos, errores en la aplicación de políticas
contables, el no advertir o mal interpretar hechos, así como los
fraudes.

Dichos hechos observados se da por Negligencia y el


desconocimiento de las Normas Contables, y descuido del

195
personal que efectúa los asientos contables correspondientes.
Esto trae como consecuencia la diferencia cuantitativa por la
suma de S/. 51, 661.70, el cual debe ser corregido teniendo en
cuenta las Normas Contables, y la Ley N° 29608 Ley que
aprueba la cuenta general de la Republica del ejercicio fiscal
2011 – Art 3° se dispone a realizar el saneamiento contable de
las entidades publica cuyo plazo de implementación y
aplicación vence el 31 de Diciembre del presente año. Pese a
haberse aprobado mediante ley en el ejercicio 2009, la Ley
29812 Ley del Presupuesto del Sector Publico para el año
fiscal 2012, Resolución Directoral N° 012.2011- EF/93.01, que
aprueba la directiva N° 003.2011-EF/93.01 ¨Lineamientos
básicos para el proceso de saneamiento contable en el sector
Publico¨ de fecha 08/04/2011, la Resolución Directoral N° 004-
2011-EF/51.01 que aprueba el ¨Proyecto de manual de
procedimientos para las acciones de saneamiento contable de
las entidades gubernamentales de fecha 19/05/2011¨, y las
Normas complementarias del Saneamiento Contable.

j. CONTABILIZACIÓN EFECTIVA DEL LIBRO DIARIO DE


ENERO 2010 A DICIEMBRE 2011, EN EL LIBRO DE ACTAS
SEGÚN ACTA DE ENTREGA DEL ÁREA COMERCIAL DE
LA ZONAL DE JAUJA Y LOS DEPÓSITOS EFECTUADOS
EN LAS CUENTAS CORRIENTES POR LAS COBRANZAS
EFECTIVAS.

En la contabilización de los ingresos según el acta de


recaudación de fondos y los depósitos en cuenta corriente del
EPS Municipal MANTARO S.A. de los periodos comprendidos
de enero 2010 a diciembre 2011, se determinó lo siguiente
 Que La Recaudación de fondos por: Ingresos de
Pensiones de Agua, Conexión de Agua; Conexión de

196
Alcantarillado y Otros Ingresos fue por un importe total
de S/. 2, 417, 022.09

 Los Depósitos en Cuenta Corrientes del EPS


Municipal MANTARO S.A de la Recaudación de
fondos por: Ingresos de Pensiones de Agua, Conexión
de Agua; Conexión de Alcantarillado y Otros Ingresos
en el periodo de enero 2010 a diciembre 2011; según
el Libro Bancos Cuenta Corriente asciende a S/ 2, 132,
204.86

La demostración de los ingresos mensuales se encuentra en el

ANEXO N° 04

Según el Plan Contable Revisado, y según Resolución


CONASEV N° 006-84 EFC/94 – 10 dispone lo siguiente “10
CAJA Y BANCOS” agrupa las cuentas divisionarias a nivel de
(03) dígitos que representan medios de pago como efectivo
(billetes y efectivo), cheques, giros de cheques generalizados
así como los depósitos existentes en bancos y entidades
financieras. 10.1. CAJA que es el instrumento que se debe
contabilizar en libro diario a nivel de (03) dígitos, del cual no
efectuaron los asientos con montos reales.
Después de la revisión de estos hechos se ha transgredido la
NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones
Contables y Errores que indica que estos errores incluyen los
efectos de errores aritméticos, errores en la aplicación de
políticas contables, el no advertir o mal interpretar hechos, así
como los fraudes.
Dichos hechos observados se da por el desconocimiento de las
Normas Contables, Negligencia y descuido del personal que

197
efectúa el Registro de los ingresos. Esto trae como
consecuencia cuantitativa la suma de S/. 284, 817.23 el cual
debe ser corregido teniendo en cuenta las Normas Contables,
la Ley N° 29608 y las Normas complementarias del
Saneamiento Contable.

k.ASIENTOS CONTABLES PARA DISMINUIR EL SALDO DE


CAJA POR LOS EMBARGOS, CONVENIOS,
INDEMNIZACIONES Y OTROS CONTABILIZADOS EN EL
LIBRO PRINCIPAL DIARIO Y MAYOR

De las revisiones efectuadas en el Libro diario en el mes de


Junio del 2010 en el folio N° 1043, se encuentran
contabilizados los comprobantes de pago en el asiento
contable, que disminuye la cuenta Caja que a continuación
se detalla:

CUENTA DESCRIPCION DEBE HABER

4690904 Indemniza. Despido Arbitrario 959.00

4690905 Beneficios Sociales 3, 560.00

1010101 Caja M. N. Jauja 4, 519.00

4, 519.00 4, 519.00

CONCEPTO: RESUMEN DE COMPROBANTE DIARIO DEL


MES DE JUNIO 2010 DEL COMPROBANTE N° 024 AL 029.

198
De las revisiones efectuadas en el Libro diario en el mes de
diciembre del 2010 en los folios N° 1125 Y 1126, se
encuentra involucrado los comprobantes en el asiento
contable que disminuye la cuenta Caja que es como sigue:

CUENTA DESCRIPCION DEBE HABER

4690409 Embargo a Principales Clientes 9, 865.00

Depósitos Judiciales Beneficios


4690905 Social. 4, 500.00

1010101 Caja MN 14, 365.00

14, 365.00 14, 365.00

CONCEPTO: RESUMEN DE COMPROBANTE DIARIO DEL


MES DE DICIEMBRE 2010 DEL COMPROBANTE N° 045 AL
081
.
En dicho asiento no hemos podido verificar los documentos
fuentes que respaldan a la cuenta 1010101 Caja.

De las revisiones efectuadas en el Libro diario en el mes de


setiembre del 2011 en el folio N° 1323 se encuentra
involucrado los comprobantes en el asiento contable que
disminuye la cuenta Caja que es como sigue:

CUENTA DESCRIPCION DEBE HABER

4690102 EMBARGOS JUDICIALES JAUJA 28.85

EMBARGO PRINCIPALES
4690409 CLIENTES 3171.15

199
EMBARGO PRINCIPALES
4690409 CLIENTES 2344.15

CONVENIOS CTS MAS


4690902 INTERESES 5011.15

INDEMNIZACION DESPIDO
4690907 ARBITRARIO 523.85

INDEMNIZACION DESPIDO
4690907 ARBITRARIO 1293.45

4690908 CONVENIOS CTS + INTERESES 1105.7

4690908 ASIGNACION PROVICIONAL CTS 1055.7

4690909 LAUDO ARBITRAL EXP. N° 2009- 3419.7

1010101 CAJA M.N. JAUJA 17,953.70

17,953.70 17,953.70

CONCEPTO: RESUMEN DE COMPROBANTE DIARIO DEL


MES DE SETIEMBRE 2011 DEL COMPROBANTE N° 035 AL
065

De las revisiones efectuadas en el Libro diario en el mes de


setiembre del 2011 en el folio N° 1453 se encuentra
involucrado los comprobantes en el asiento contable que
disminuye la cuenta Caja que es como sigue:

200
DESCRIPCION DEBE HABER
CUENTA

4690409 Embargo a Principales Clientes 7, 909.00

1010101 Caja M. N. Jauja 7, 909.00

7, 909.00 7, 909.00

CONCEPTO: RESUMEN DE COMPROBANTE DIARIO DEL


MES DE SETIEMBRE DEL 2011 DEL COMPROBANTE N°
069 AL 076

l. Efectuando la conciliación del punto (d) contabilización en


los libros principales diario y mayor por los ingresos a caja
y los depósitos comparados con el punto (e) para
disminuir el saldo caja existe una diferencia no
depositadas por el monto de s/. 445,149.84

Punto (d) Diferencia de Ingresos a Caja y


S/.284, 817.23
Depósitos

Punto (e) Disminución de la Subcuenta a Caja S/.44,746.70

MONTO NO DEPOSITADO S/.240, 070.53

Los montos mencionados se encuentran estructurados de la


contabilización en los libros principales DIARIO y MAYOR por
los depósitos efectuados por la cobranza de servicios que
presta la empresa, así también por los embargos, convenios,
indemnizaciones y otros.

201
2.2. Pago de Planillas de Aportes Previsionales de los
trabajadores de la Empresa EPS Municipal Mantaro S.A
dejados de pagar de los años 2010 y 2011

d) Los aportes Previsionales de los trabajadores de la


Empresa EPS Municipal Mantaro S.A, no cancelados a
las AFP Horizonte; Integra y Pro futuro en los años 2010
al 2011 fue de S/ 21,910.55
e) Los intereses generados por los aportes no cancelados en
su oportunidad asciende a S/ 3,830.84.
f) Los aportes previsionales de los trabajadores dejados de
pagar corresponde a la gestión del ex Gerente Sr. Luis
Mallqui Ugarte; ex Tesorero Sr. Juan Paz Rios; ex
Contador Sr Alberto Gazani Rojas .

2.3. Fraccionamiento de Deudas dejadas de pagar a la SUNAT


en el periodo del 2010 al 2011.

d) Las deudas dejadas de pagar a la SUNAT por ESSALUD;


IGV, Rentas de 3ra categoría; ONP; y otros de los
años 2010 al 2011 fue de S/. 15,976.00
e) Los intereses generados por Las deudas dejadas de
pagar a la SUNAT asciende a S/. 7,949.00
f) Las deudas dejadas de pagar a la SUNAT y los intereses
generados corresponde a la gestión del ex Gerente Sr.
Luis Mallqui Ugarte; ex Tesorero Sr. Juan Paz Rios; ex
Contador Sr Alberto Gazani Rojas .

Consecuentemente, sobre la base del examen practicado, se

formula la conclusión siguiente:

202
III. RESULTADOS Y DISCUSIÓN

1. Se ha determinado que la contabilización por las ventas no ha


sido contabilizado de acuerdo con las Normas contables ni la
dinámica del plan de cuentas por no haber considerado para su
contabilización el Libro de Registro de Ventas que es el
documento fuente. Existiendo una contabilización sobrevaluada
por la suma de S/. 29,999.31 (Nuevos Soles), en el libro contable
principal Diario.
2. Está demostrándose que en el libro principal Diario los ingresos
de caja se ha contabilizado teniendo en cuenta el acta de
recaudación de fondos mensuales, cuando dicho asiento contable
de acuerdo a las Normas Contables se efectúa del Libro de Caja
(debidamente legalizado), que es el documento fuente, ya que en
dicho libro se considera los ingresos reales de la recaudación
mensual (dicho libro no se nos ha entregado). Determinándose
que dicho monto de S/. 50,115.32 se encuentra como cuentas por
cobrar en el libro diario y mayor así como en los anexos de dicha
cuenta.
3. Se ha verificado la contabilización en el libro principal Diario y
según acta de recaudación de fondos con los recibos de ingresos
diarios de enero 2010 a diciembre 2011, que es documento fuente
para registrar el Libro Caja, determinándose que hay una
sobrevaluación registrado en el libro diario hasta por la suma de
S/. 51, 661.70 (Nuevos Soles), el cual deberá disminuir el saldo
de caja hasta en ese monto.
4. Se ha determinado que en base al fundamento del examen
técnico punto (f) en los asientos contables efectuada por los
ingresos y egresos en la Subcuenta Caja existe una diferencia de
S/.240,070.53 (Nuevos Soles), no depositados en la cuenta
corriente del EPS Municipal Mantaro S.A. por ingresos de
Pensiones de Agua, Conexión de Agua; Conexión de

203
Alcantarillado y Otros Ingresos en el periodo de enero 2010 a
diciembre 2011; que deberá ser esclarecida por el ex Gerente Sr.
Luis Mallqui Ugarte; ex Tesorero Sr. Juan Paz Rios; ex Contador
Sr Alberto Gazani Rojas; conforme a sus funciones delimitadas en
el MOF y ROF.
5. Los aportes Previsionales de los trabajadores de la Empresa EPS
Municipal Mantaro S.A, no cancelados a las AFP Horizonte;
Integra y Pro futuro en los años 2010 al 2011 por la gestión del ex
Gerente Sr. Luis Mallqui Ugarte; ex Tesorero Sr. Juan Paz Rios;
ex Contador Sr Alberto Gazani Rojas. fue de S/ 21,910.55; que
genero intereses por un importe de S/ 3,830.84. en agravio del
EPS Municipal Mantaro S.A
6. Las deudas dejadas de pagar en la gestión del ex Gerente Sr.
Abel Raúl Mallqui Unchupaico; ex Tesorero Sr. Manuel Jesús
Mattos Cayturo; ex Contador Sr Román Pedro Pomalaza Gazani,
a la SUNAT, ESSALUD; IGV, Rentas de 3ra categoría; ONP; y
otros de los años 2010 y 2011 fue de S/. 15,976.00, y S/.
7,949.00 por los intereses generados en agravio del EPS
Municipal Mantaro S.A.
7. El monto total en perjuicio de la EPS Mantaro Jauja es de S/.
421,513.25

204
IV. APORTES

 Implementar las actividades de control que se utilizaran en la


auditoria forense para poder así determinar el nivel de
fraude y corrupción en las Empresas Prestadoras de
Servicios de la Región Junín.
 Se debe contribuir con el informe de auditoría forense para
medir la eficiencia y eficacia en el fraude y corrupción de las
Empresas Prestadoras de Servicios de la Región Junín.

205
V. ANEXOS

ANEXO 01

TOTAL INGRESOS
INGRESOS POR AÑOS DIFERENCIAS
CTA 12 R. VENTAS

ENERO A DICIEMBRE
1, 219,498.66 1,190,169.36
2010 29,,329.30

ENERO A DICIEMBRE
1, 247, 638.75 1,246,968.74
2011 670.01

TOTAL 2, 467, 137.41 2, 437,138.10 29,999.31

ANEXO 02

TOTAL INGRESOS

INGRESOS Y EGRESOS ACTA DE DIFERENCIAS


FACTURACION RECAUDACION
DE VENTAS DE FONDOS

ENERO A DICIEMBRE
2010 1, 219, 498.66 1, 188, 334.73 31, 163.93

ENERO A DICIEMBRE
2011 1, 247, 638.75 1, 228, 687.36 18, 951.39

TOTAL 2, 467, 137.41 2, 417, 022.09 50, 115.32

206
ANEXO 03

TOTAL INGRESOS

INGRESOS POR AÑOS ACTA RECIBO DE DIFERENCIAS


RECAUDACIÓN INGREOS
DE FONDOS DIARIOS.

ENERO A DICIEMBRE
2010 1, 188, 334.73 1, 187,559.18 775.56

ENERO A DICIEMBRE
2011 1, 228, 687.36 1, 177,801.22 50, 886.14

TOTAL 2, 417, 022.09 2, 365,360.39 51, 661.70

ANEXO 04

DESCRIPCION TOTAL

Punto (d) Diferencia de Ingresos a Caja y Depósitos S/.284, 817.23

Punto (e) Disminución de la Subcuenta a Caja S/.44,746.70

MONTO NO DEPOSITADO S/.240, 070.53

ANEXO 05

DESCRIPCION TOTAL

Aportes previsionales no depositados S/.21,910.55

Intereses generados S/.3,830.84

MONTO NO DEPOSITADO S/.25, 741.39

207
ANEXO 06

DESCRIPCION TOTAL

Deudas que se dejaron de pagar S/.15,976.00

Intereses S/.7,949.00

MONTO NO DEPOSITADO S/.23,925.00

VI. FIRMAS

208
CONCLUSIONES

1. Se ha determinado que la aplicación de los procesos de la Auditoría

Forense; tales como planeación, ejecución, elaboración de informe y

seguimiento de medidas correctivas y recomendaciones permitirán

disminuir el nivel de fraude y corrupción en la Empresa Prestadora

de Servicios de Saneamiento y Alcantarillado Mantaro S.A., el cual

se ejecuta investigando, obteniendo evidencia, analizando y

cuantificando la comisión del delito.

2. Los procedimientos utilizados por la auditoría forense, que se

consideraron permiten la obtención de evidencias suficientes,

competentes y relevantes para la detección del fraude y corrupción

en la Empresa Prestadora de Servicios de Saneamiento y

Alcantarillado Mantaro S.A.

3. Al ejecutar las actividades de control tales como: las aprobaciones,

autorizaciones, verificaciones, conciliaciones, revisiones del

desempeño de las operaciones, salvaguarda de activos y

segregación de funciones, identificación de las áreas más

vulnerables, se determinó el nivel de fraude y corrupción en la

Empresa Prestadora de Servicios de Saneamiento y Alcantarillado

Mantaro S.A.

4. La implementación del informe de auditoría forense constituye una

herramienta de prevención, detección y control del fraude y

corrupción, los resultados provenientes del informe serán puestos a

209
consideración de la justicia; quien se encargará de analizar, juzgar y

dictar la sentencia en aquellos casos en que la ley así lo determine.

5. Se ha determinado que la aplicación de la presente tesis aportará

con el buen desempeño profesional y personal dentro de un centro

de trabajo; asimismo aumentará el grado de interés en la

investigación, por parte de los estudiantes que tengan el interés de

leer, analizar y aplicar la presente.

210
RECOMENDACIONES

1. Aplicar los procesos de la Auditoria Forense para prevenir y detectar

los actos de fraude y corrupción en la Empresa Prestadora de

Servicios de Saneamiento y Alcantarillado Mantaro S.A., el Contador

Público debe prepararse para la aplicación de los procesos de

auditoría forense cumpliendo los requisitos y condiciones necesarias

para desarrollar este tipo de auditoría, examinando los hechos y

circunstancias de cada caso resguardando aspectos de ética y

dignidad profesional.

2. Es necesario que la Empresa Prestadora de Servicios de

Saneamiento y Alcantarillado Mantaro S.A., aplique un conjunto de

procedimientos de la Auditoría Forense como: pruebas y evaluación

de controles, así como la identificación de hallazgos, desarrollo de

observaciones (condición, criterio, causa y efecto), evaluación de

comentarios de la entidad y comunicación de resultados.

3. Implementar las actividades de control que se utilizaran en la

auditoria forense para poder así determinar el nivel de fraude y

corrupción en la Empresa Prestadora de Servicios de Saneamiento

y Alcantarillado Mantaro S.A.

4. Las EPS deben implementar y tener en consideración los resultados

y recomendaciones plasmadas en el informe de auditoría forense, de

esta forma reducirán los niveles de fraude y corrupción existentes.

5. Aplicar la presente tesis lo cual permitirá lograr un buen desempeño

profesional y personal dentro de un centro de trabajo, asimismo

211
aumentará el grado de interés en la investigación por parte de los

estudiantes que tengan el interés de leer, analizar y aplicar la

presente.

212
IV. BIBLIOGRAFIA

1. CANO C., Donaliza y Lugo C. Danilo (2009) Auditoria financiera

forense en la investigación de delitos económicos y

financieros, lavado de dinero y financiación del terrorismo.

Bogotá ECOE Ediciones.

2. CANO CASTAÑO, Miguel Antonio (2001) Modalidades de lavado

de dinero y activos. Bogotá. Ecoediciones.

3. CASTRO, R. (2003, enero-marzo) Auditoria

Forense. Revista Internacional Legis de Contabilidad &

Auditoría No. 13.

4. CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA - Manual de

Auditoría Gubernamental (MAGU). Lima: Editora Perú.

5. DELGADO, Luis Aparicio (2003) Auditoria forense. Bogotá. Editorial

Norma. IFAC (2005) Manual Internacional de Pronunciamientos

de auditoría y aseguramiento. Lima. Editado por la Federación

de Colegios de Contadores del Perú.

6. LUGO C., Danilo (2008) Auditoria forense. Bogotá. ECOE.

Ediciones.

7. RODRÍGUEZ, B. (2002) Una aproximación a la Auditoria Forense.

Bogotá, CEJA.

8. RODRÍGUEZ Cárdenas Juan Pablo (2009) El Manejo de la Prueba

en Términos de Auditoría Forense para los Casos de Lavado de

Activos. Bogotá. Editorial Norma.

213
ANEXOS

214
ANEXO N.° 1
NIVEL FRAUDE Y CORRUPCIÓN

EPS MANTARO

NIVEL
LEVE MODERADO GRAVE MUY GRAVE
DELITO

FALSIFICACIÓN DE
FACTURAS Y OTROS X
DOCUMENTOS

DENUNCIAS POR
APROPIACIÓN ILÍCITA X

VOLVER A CONTRATAR A
FUNCIONARIOS INMERSOS X
EN CORRUPCIÓN

PROCESOS DE SELECCIÓN
DIRECCIONADOS X

COLUSIÓN ILÍCITA PARA


DELINQUIR X

 El nivel de fraude y corrupción existente en la EPS Mantaro S.A.,


se determinó en función a la gravedad de los actos ilícitos
cometidos por el personal que labora en esta entidad.

215
ANEXO N° 2

DESCRIPCION CANTIDAD

8 trabajadores
N° DE TRABAJADORES INVOLUCRADOSa

10 denuncias
N° DE DENUNCIASb

a) La información vertida en el presente anexo se obtuvo durante el


desarrollo de la tesis.
b) La información se obtuvo de los expedientes del Poder Judicial.

216
MATRIZ DE CONSISTENCIA

METODOLOGIA:
PROBLEMA OBJETIVO HIPOTESIS VARIABLES E INDICADORES NIVEL Y TIPO DE
INVESTIGACION
GENERAL: GENERAL : GENERAL :
¿Cómo deben estructurarse los procesos de Aplicar los procesos de la auditoria forense Si la aplicación de los procesos es favorable X = Procesos de la auditoría forense METODOLOGIA:
la auditora forense para luchar contra el que permitirán luchar contra el fraude y entonces influye directamente en la auditoria
fraude y la corrupción en las Empresas corrupción en las Empresas Prestadoras de forense para luchar contra el fraude y la X1= Procesos y procedimientos NIVEL: DESCRIPTIVO
Prestadoras de Servicios de la Región Junín? Servicios de la Región Junín. corrupción en las Empresas Prestadoras de aplicados durante el desarrollo de
Servicios de la Región Junín. la Auditoría Forense TIPO: APLICADO

ESPECIFICOS: ESPECIFICOS: ESPECIFICOS:


1. ¿Cuáles son los procedimientos de la 1. Aplicar procedimientos de la auditoria 1. Si los procedimientos de la auditoria Y = Fraude y corrupción en las
auditoria forense, que deben forense que permitan obtener forense se aplican de manera adecuada Empresas Prestadoras de Servicios
considerarse para la obtención de evidencias suficientes, competentes y influirán directamente en la obtención de en la Región Junín
evidencias suficientes, competentes y relevantes para la detección del fraude y evidencias suficientes, competentes y
Y1 = Gravedad de delitos
relevantes para la detección de fraude y corrupción en las Empresas Prestadoras relevantes que posteriormente servirán cometidos.
corrupción en las Empresas Prestadoras de Servicios de la Región Junín. como pruebas para el inicio de acciones
de Servicios de la Región Junín? legales ante la comisión de delitos. Y2 = N° de denuncias relacionadas
a actos de fraude y corrupción.

2. ¿Qué actividades de control se utilizara 2. Ejecutar las actividades de control que se 2. A mayor actividad de control a utilizarse en
para detectar el nivel de fraude y utilizara para prevenir y determinar el el informe de la auditoria forense y que
corrupción en las Empresas Prestadoras nivel de fraude y corrupción en las abarca en el fraude y corrupción entonces
de Servicios de la Región Junín? Empresas Prestadoras de Servicios de la incide directamente en las Empresas
Región Junín. Prestadoras de Servicios de la Región Junín.

3. ¿En qué medida el informe de auditoría 3. Emitir un informe de auditoría forense que 3. La prevención y lucha contra el fraude y la
forense contribuirán en la lucha contra contribuyan en la lucha contra el fraude corrupción en las Empresas Prestadoras de
el fraude y corrupción en las Empresas y corrupción en las Empresas Servicios de la Región Junín será eficaz, a
Prestadoras de Servicios de la Región Prestadoras de Servicios de la Región medida que se implementan y consideran
Junín? Junín. las recomendaciones establecidas en el
informe de auditoría forense.