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IMPUESTO A LA RENTA

SEMANA 1

.................................................................................................................. 12 2 ESTE DOCUMENTO CONTIENE LA SEMANA 1 .......... TRIBUTACIÓN DE LAS RENTAS PRESUNTAS................................................................................................................................................................................................. 11 REFERENCIAS ............................................................................................ ENAJENACIÓN DE ACCIONES .................................................................................. 9 COMENTARIO FINAL.................................... 3 1.........................ÍNDICE INTRODUCCIÓN .............................. 7 4..... CONCEPTO DE RENTA Y HECHO GRAVADO............................................. ESTRUCTURA DE LA LEY DE LA RENTA..... 6 3..... 4 2....................................................... ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA .................................................................................. 8 5...........

que introdujo básicamente normas que incentivan a los empresarios en capitalizar todo o parte de sus utilidades. origen o denominación” (Artículo 1° de la Ley sobre Impuesto Renta). jurisprudencia y modificaciones.ASPECTOS NORMATIVOS Y ECONÓMICOS DE LAS RENTAS: Estructura y Características de la Ley de la Renta y Tributación de Rentas Presuntas y Enajenación de Acciones INTRODUCCIÓN El Impuesto a la Renta se implantó en Chile en el año 1925 y ha experimentado diversas modificaciones. En Chile. que establece que los incrementos de patrimonio no constituyen renta. renta es: “(…) todos los beneficios. 17 de la Ley de Impuesto a la Renta (LIR). data del año 1984. Este concepto se ve reducido por los llamados “ingresos no constitutivos de renta” del art. se utiliza un concepto amplio de renta. todo incremento patrimonial es renta y será gravado con algún impuesto. con diversas tasas de impuesto. La Ley N° 8419 de Impuesto a la Renta. derivada de una de las tantas reformas a la Ley 18. recursos y esfuerzo para la obtención de la renta. de acuerdo a las circunstancias económicas o de intereses de los grupos políticos que ha ido variando su contenido. 3 ESTE DOCUMENTO CONTIENE LA SEMANA 1 . postergando la tributación hasta el momento de su retiro. A parte de estos casos. cualquiera sea su naturaleza. siendo cada una de ellas gravadas de acuerdo a su origen.923. es decir. Esta ley fue posteriormente modificada a través de los sucesivos Gobiernos que la precedieron refundiéndolas en dos. utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen. La actual Ley de la Renta. las actuales primera y segunda categorías más el actual global complementario. dispuso la tributación según los medios provenientes del capital o del trabajo que contenía seis categorías.

no se consideran situados en Chile. Rentas de fuente chilena: solo tributan sobre rentas de fuente chilena.  Acciones y derechos sociales en sociedades constituidas en el país. es decir. 4°. la fuente de los intereses se entiende situada en el domicilio del deudor. Fuente de la renta 1. B. plazo que puede ser prorrogado por el director regional. La asignación temporal de un trabajador al exterior no hace perder su domicilio en Chile. o sus prórrogas. los siguientes valores: 4 ESTE DOCUMENTO CONTIENE LA SEMANA 1 . debiendo tributar en la segunda categoría que afecta sus remuneraciones líquidas pagadas. La ley expresa que son rentas de fuente chilena las que provienen de:  Regalías. ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL DOMICILIO O RESIDENCIA A. En el caso de créditos otorgados en el exterior. sobre bienes situados en Chile y/o en el extranjero y por actividades desarrolladas en Chile y/o en el extranjero. aquel que constituye domicilio o residencia en Chile. ya sea que se obtengan fuera o dentro de nuestro país.  Por la explotación en Chile de la propiedad intelectual o industrial. Rentas de fuente extranjera: las provenientes de bienes situados en el extranjero o de actividades desarrolladas fuera del país. Tributan sobre las rentas de cualquier origen. 12. 1. tributará sobre todas sus rentas. durante los tres primeros años solo tributará por las rentas de fuente nacional. las personas naturales carentes de domicilio y residencia en el país. Por expresa disposición del Artículo 11 de la Ley de la Renta. Contribuyentes domiciliados o residentes en Chile. y a contar del vencimiento de dicho plazo. En general. sobre bienes situados en el país y por actividades desarrolladas en Chile. sean estas extranjeras o chilenas.  Derechos por el uso de marcas y otras prestaciones análogas. 42 n° 1 y 43 n° 1 de la Ley de la Renta. están sujetas a impuesto sobre las rentas provenientes de bienes situados en Chile o de actividades desarrolladas en él. 2. conforme a lo dispuesto en los artículos 3°. es decir. No obstante. de fuente nacional.

sobre mercado de valores. emitidos en el país por emisores constituidos fuera del país u organismos de carácter internacional. 3. c) Impuesto adicional sobre remesas efectuadas durante el año. de acuerdo a lo dispuesto en el inciso 3º del Artículo 21 de la Ley de la Renta. de acuerdo a lo dispuesto en los artículos 2° y 8°. otorgándose crédito del impuesto de primera categoría que afecta las utilidades remesadas.  Los valores extranjeros o los certificados de depósitos de valores a que se refieren las normas del Título XXIV de la Ley 18045. El porcentaje restante solo podrá ser invertido en instrumentos de renta fija cuyo plazo de vencimiento no sea superior a 120 días contado desde su fecha de adquisición. al menos. los certificados de depósitos representativos de valores chilenos. b) Impuesto de primera categoría sobre su renta efectiva. siempre que estos estén respaldados en. de acuerdo a lo dispuesto por dicho artículo. con crédito de las retenciones efectuadas conforme a la letra a) indicada precedentemente. 5 ESTE DOCUMENTO CONTIENE LA SEMANA 1 . emitidos en el país o en extranjero. esto es.  Los valores autorizados por la Superintendencia de Valores y Seguros para ser trasladados de conformidad a las normas del Título XXIV en la Ley 18045. con tasa del 35%. con tasa del 35%. siempre que estén respaldados en. un 90% por títulos valores o activos extranjeros. e) En la medida que realice alguna actividad gravada con la Ley sobre Impuestos a las Ventas y Servicios. contado desde su fecha de adquisición. al menos. deberá presentar mensualmente el formulario 29 de la declaración y pago simultáneo de impuestos. un 90% por títulos. sobre mercado de valores. d) Impuesto sobre los gastos rechazados.  Los valores a que se refiere el inciso 2º del Artículo 138 del Título XXIV de la Ley 18045.  Las cuotas de fondo de inversión regidas por la Ley 18815 y los valores autorizados por la Superintendencia de Valores y Seguros. valores o activos extranjeros. El porcentaje restante solo podrá ser invertido en instrumentos de renta fija cuyo plazo de vencimiento no sea superior a 120 días. Situación de agencia extranjera con domicilio en Chile: esta debe declarar los siguientes impuestos: a) Retención del impuesto adicional aplicado a las remesas de utilidades que se efectúen hacia el exterior.

El ingreso está constituido por la riqueza que fluye desde afuera. origen o denominación. 41. tales como valores intangibles. susceptible de apreciación pecuniaria. Renta (Art. es algo que pasa a ser un ingreso que formará parte del patrimonio de un contribuyente. El incremento de patrimonio viene a constituir el crecimiento del capital de una persona. En el caso de contribuyentes no sometidos a las normas del art. etc. Renta percibida (Art. 6 ESTE DOCUMENTO CONTIENE LA SEMANA 1 . transitorios y de orden. Concepto de hecho gravado: la Ley de Impuesto a la Renta. Capital efectivo (Art. La utilidad indica el provecho o interés que se obtiene de una cosa. 2°. utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen. B. la emisión o condonación de una deuda. CONCEPTO DE RENTA Y HECHO GRAVADO A. D. 2°. 2°. como podría ser el goce gratuito de una casa habitación. independientemente de su actual exigibilidad y que constituye un crédito para su titular. F. Renta mínima presunta (Art. 2°. la valorización de los bienes que forman su capital efectivo se hará por su valor real vigente a la fecha que se determine dicho capital. Renta devengada (Art. n° 1): por renta se entienden todos los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad y todos los beneficios. cualquiera que sea su naturaleza. grava todos los ingresos. lo que constituye el concepto de renta. Debe asimismo. C. E. 2. es decir. utilidades o beneficios percibidos o devengados por el contribuyente. entenderse que una renta devengada se percibe desde que la obligación se cumple por algún modo de extinguir distinto al pago. n° 3): es aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de una persona. El beneficio podría señalar que significa utilidad o provecho. nominales. n° 4): es la cantidad que no es susceptible de deducción alguna por parte del contribuyente. 2°. n° 2): se entiende por aquella renta sobre la cual se tiene un título o derecho. No es necesario que este incremento tenga su origen en una fuente conocida o se identifique con utilidades de una actividad determinada. determinado o fijado en dinero. n° 5): es el total del activo con exclusión de aquellos valores que no representan inversiones efectivas.

 Párrafo 2º: Pequeños contribuyentes (Arts. ESTRUCTURA DE LA LEY DE LA RENTA Esta ley esta contenida en el Art. 22 al 28).  Párrafo 1º: Contribuyentes de 2ª cat. 29 al 38). define que no constituye renta. 2. dotales. Rentas de la primera categoría: grava las llamadas rentas de capital y se aplica principalmente a las personas jurídicas y a las llamadas “sociedades de hecho”. Distribuciones mediante la capitalización de utilidades: acciones liberadas de pago o aumento nominal de las acciones (Art. 3º al 9º). como por ejemplo: 1. Concepto de hecho no gravado: la Ley de la Renta en su artículo 17. 3. excepto las financiadas con fondos previsionales del D. consta de cinco títulos y 108 artículos. 41). En la actualidad. Título I.G. Título II. por accidentes de trabajo o por desahucio y años de servicio. 17 y 18). Indemnizaciones: por daño emergente. 41 A. (Arts. 39 y 40). Rentas de la segunda categoría: grava las llamadas rentas del trabajo y se aplica principalmente a las personas naturales.  Párrafo 6º: Normas sobre doble tributación (Art. beneficios.  Párrafo 2º: Definiciones (Art. L. 19 al 21). 7 ESTE DOCUMENTO CONTIENE LA SEMANA 1 . de rentas vitalicias. Ganancias y pérdidas obtenidas en enajenaciones y adquisiciones (Art. B y C). determinados ingresos.  Párrafo 3º: Contribuyentes (Arts.  Párrafo 3º: Base imponible (Arts. (Arts. 17. 2º). publicada en el Diario Oficial el 31 de diciembre de 1974. 6 y 7). 1º del D. 42 al 51). solo se utiliza para el cálculo del impuesto global complementario.  Párrafo 1º: Contribuyentes de la 1ª cat. 3. Seguros de vida: lo percibido por desgravamen.  Párrafo 1º: Destino del impuesto (Art. 1º). 4. 824. n° 3 y 4).  Párrafo 4º: Rentas y contribuyentes exentos (Arts. 17 N° 5.  Párrafo 5º: Corrección monetaria (Art.  Párrafo 4º: Disposiciones varias (Arts. utilidades o incrementos del patrimonio. L. por daños morales establecido en sentencia ejecutoriada. 10º al 18). 3500 (Art.

103). Titulo V. De la administración del impuesto:  Párrafo 1º: Declaración del impuesto (Arts. 52 y 53).  Párrafo 4º: Informes obligatorios al SII (Arts.54 N°1):  Avalúo fiscal de los inmuebles agrícolas y no agrícolas.  Párrafo 2º: Retenciones de impuesto (Arts. 101 al 102). como lo son (Art. donde existen parámetros que determinan ficticiamente la renta de la personas. 65 al 72). Impuesto adicional: grava las rentas de fuente chilena. base imponible y tasa del impuesto (Art.  Párrafo 1º: Contribuyentes y tasa del impuesto (Arts. El criterio que distingue entre grandes y pequeños está dado por los ingresos que obtenga el contribuyente en el periodo tributario respectivo. de personas naturales y jurídicas que residen fuera del país. Título IV. se utiliza como parámetros: 8 ESTE DOCUMENTO CONTIENE LA SEMANA 1 . 84 al 100). Disposiciones especiales relativas al mercado de capitales. Las empresas o personas que se encuentran bajo el régimen de renta presunta. Título VI.  Párrafo 5º: Disposiciones varias (Art. En otras palabras.Título III.  Valor de tasación de los vehículos.  Párrafo 2º: Base imponible (Arts. TRIBUTACIÓN DE LAS RENTAS PRESUNTAS La renta presunta es aquella que para fines tributarios de la Ley sobre Impuesto a la Renta se presume a partir de ciertos hechos conocidos. 52 y 53). Impuesto global complementario: grava el total de los ingresos de las personas naturales y residentes en el país.  Contribuyentes.  Valor anual de las ventas de productos mineros.  Párrafo 3º: Pagos provisionales (Arts. A los valores mencionados se les aplica un porcentaje previsto en la misma ley. pagan sus impuestos según lo que la ley determina para esa actividad y no de acuerdo con los resultados reales obtenidos. con el fin de obtener la base sobre la cual se aplicará el Impuesto a la Renta. cumpliendo ciertos requisitos. 54 al 57 bis). son: el transporte. este régimen es un beneficio mediante el cual la renta se establece a través de medios indirectos. Algunas actividades que podrían acogerse al sistema de renta presunta. la minería y explotación de bienes raíces agrícolas y no agrícolas. 4. Es decir. 73 al 83).

lo dispuesto por los incisos 2°. depende del cumplimiento de algunos requisitos. 17 de la LIR. lo establecido por el artículo 18 de la LIR y lo preceptuado por el Artículo 3° de la Ley 18293 de 1984. el conjunto de circunstancias previas o concurrentes a la enajenación o cesión de las acciones.  Del plazo que transcurre entre la fecha de compra y venta de las acciones. Algunas definiciones tributarias importantes de tener en cuenta: Acción: es la parte o alícuota en que se divide el capital autorizado de una sociedad anónima o encomandita por acciones. 3° y 4° . siempre que entre la fecha de adquisición y enajenación haya transcurrido a lo menos un año”. 5.  Si tales títulos son enajenados a una empresa relacionada o no con el cedente. considerándose para esos efectos. encomandita por acciones o de derechos sociales en sociedades de personas. El SII entrega en la circular n° 158. CENTRO DE ESTUDIOS TRIBUTARIOS UNIVERSIDAD DE CHILE.  Transportista: el avalúo fiscal de los vehículos. es importante tener presente que la tributación que afecta al mayor valor obtenido en la enajenación de acciones. 17 n° 8 letra a) dice que no constituye renta: “Enajenación o cesión de acciones de sociedades anónimas. Con respecto a este artículo. Enajenar: pasar o transmitir a alguien el dominio de algo o algún otro derecho sobre ello.  Minero: el precio del mineral o sus ingresos anuales. es así que análogamente en tributación. ENAJENACIÓN DE ACCIONES La Ley de la Renta en el Art.  La fecha en que fueron adquiridas las acciones. AÑO 2010). tales como:  Si la operación es calificada de habitual o no. según corresponda.  Agricultor: el avalúo fiscal del predio. la enajenación implica el pasar o transmitir el dominio que se posee en una sociedad a otra persona como un todo. de 1976 ciertos elementos de juicio general que deben tenerse presente para concluir si existe o no habitualidad en la enajenación de acciones. según el inciso 2º del Artículo 18 de la Ley de la Renta. es decir. Lo anterior establecido en la letra a) del Art. correspondiendo al contribuyente probar lo contrario. estableciéndose 9 ESTE DOCUMENTO CONTIENE LA SEMANA 1 . es vender el capital propio tributario (REPORTE TRIBUTARIO. EDICIÓN N° 5.

el mayor valor obtenido quedará afecto al impuesto único establecido en el inciso 3º del nº 8 del Art. es efectuada a una empresa relacionada con el cedente. b) Si la operación no es habitual y entre la fecha de compra y venta de las acciones transcurre un plazo igual o superior a un año. en otros. pudiéndose darse de crédito el primer tributo señalado en contra de los últimos impuestos mencionados. De acuerdo a lo dispuesto en las normas legales mencionadas en el número 2. estarán exentas de este impuesto las cantidades obtenidas por personas no obligadas a declarar su renta efectiva en la primera categoría y siempre que su monto no exceda de 10 UTA. según lo descrito en este mismo inciso. Sin embargo. el mayor valor obtenido se encuentra afecto al impuesto de primera categoría en calidad de único a la renta.en dicho instructivo. c) Si la enajenación de las acciones. de acuerdo a lo dispuesto por el Articulo 3º de la Ley 18293 de 1984. es decir. el mayor valor obtenido es considerado un ingreso no constitutivo de renta. afectan tributariamente al mayor valor obtenido en la enajenación de acciones de la siguiente forma: a) Si la operación es calificada de habitual. independientemente de su habitualidad. en los términos previstos por el inciso 4º del nº 8 del Artículo 17 de la LIR. si la operación de enajenación de acciones es habitual. en forma expresa. 17. d) Si se trata de acciones adquiridas con anterioridad al 31 de enero de 1984 y la operación es calificada de no habitual y la venta se efectúa a una empresa no relacionada en los términos previstos por el inciso 4º del nº 8 del Artículo 17 de la LIR. el mayor valor obtenido se afecta con el régimen general de tributación. Si la enajenación no es habitual. estas operaciones se tratarán como no habituales. de la fecha de adquisición de los títulos y el plazo que transcurra entre la fecha de su compra y venta. algunos casos en que tales negociaciones. no afectándose con ningún impuesto. independientemente del plazo que transcurra entre la fecha de compra y venta de los títulos. el mayor valor obtenido se afecta con el mismo régimen tributario general indicado en la letra a) precedente. 10 ESTE DOCUMENTO CONTIENE LA SEMANA 1 . por su naturaleza. según corresponda. se considerarán siempre habituales y. con el impuesto de primera categoría y el impuesto global complementario adicional. En resumen. de acuerdo al objetivo perseguido al invertir en estos títulos. el contribuyente quedará afecto a la tributación normal de la LIR.

17.COMENTARIO FINAL Es importante tener presente al leer e interpretar los puntos mencionados anteriormente de la LIR con respecto a la enajenación de acciones. Es decir. pues lo que hace efectivamente la norma citada es no considerar renta la diferencia entre el valor nominal y real de las acciones. no existe. Por ejemplo. 18 de la LIR. con una variación del IPC equivalente a 10. con tasa de 17%. se paga por toda la utilidad obtenida en dicha enajenación. tributo que está establecido en el inciso 3º del número 8º del mismo Art. Es decir. 11 ESTE DOCUMENTO CONTIENE LA SEMANA 1 . siendo los más importantes el plazo en que se haga esta y la habitualidad de la operación. ingreso o renta por venta de acciones. que no constituirá renta solo aquella parte del mayor valor obtenido en la enajenación o cesión de acciones que corresponda a la actualización por el IPC del valor de adquisición de las acciones. en carácter de único. considerada en los términos a que se refiere el Art. toda vez que económicamente la venta de todo bien se hace a su valor real y no a su valor nominal. en la práctica. si se compran acciones por 100 y se venden posteriormente algunos años más tarde en 150. de este mayor valor de 50 (150 – 100) no es renta solo 10 y 40 pagan el impuesto de primera categoría. También no se debe dejar de mencionar que existen otros elementos que intervienen en la determinación de la tributación de la venta o enajenación de acciones.

045. Impuesto a la Renta. Chile: Editorial Puntolex S. Año 2010.293. DE 1974. Centro de Estudios Tributarios universidad de Chile. LEY Nº 18. Juan Carlos. Y 910. modifica los decretos leyes 824. Establece diversas normas sobre impuesto a la renta y. Publicado en el Diario Oficial el 31 de diciembre de 1974. DE 1975. 12 ESTE DOCUMENTO CONTIENE LA SEMANA 1 . Edición N° 5. (1981). Chile. Ley sobre Impuesto a la Renta.Ley de Mercado de Valores. PARA REFERENCIAR ESTE DOCUMENTO. Manual práctico de Impuesto a la Renta. Aspectos normativos y económicos de las rentas. LEY Nº 18. Publicado en el Diario Oficial de 22 de octubre de 1981.REFERENCIAS Decreto Ley 824 (1974). (1984). A. Gobierno de Chile. Edición 2011. (2011). Semana 1. Reporte Tributario. Ministerio de Hacienda. Publicado en el Diario Oficial de 31 de enero de 1984. para tales efectos. Moscoso Gutiérrez. CONSIDERE: IACC (2012).