You are on page 1of 64

Capítulo 6

Inventarios

Cuida de los pequeños gastos;


un pequeño agujero hunde el barco.
Benjamín Franklin

El término de inventarios parece reservado a los contratos de compra y venta


de mercancías, productos terminados, productos en proceso, materias primas
y materiales, sin que esto sea un obstáculo para considerar otros términos que
tienen relativa importancia, así como el llamado libro auxiliar de inventarios,
donde se engloban todos los valores efectivo y equivalentes a efectivo, cartera,
propiedades, lo mismo que las obligaciones y el patrimonio.

Cuando una persona natural quiere saber cuánto tiene bajo su control y riesgo
hace un inventario de cuanto tiene y cuánto debe y la diferencia es su capital.
Copyright © 2015. Ecoe Ediciones. All rights reserved.

El estudio de inventarios merece especial reflexión por cuanto gran cantidad


de los recursos financieros de las empresas de comercialización se encuentran
invertidos en ellos constituyéndose en el factor generador de riqueza en cualquier
actividad mercantil. En las empresas de transporte su activo más robusto es
el equipo de transporte, al igual que en las financieras lo más importante es el
equivalente al efectivo.

Aquellos inventarios que tengan un costo del mercado de cero y sin expectativa
de venta deben darse de baja en cuenta.

Con frecuencia los almacenes hacen promociones de productos de todos los


géneros y especies, los cuales oxigenan los inventarios.

Su control debe coordinarse con las metas de ventas, mínimos de existencia,


cantidades a pedir a los proveedores, para no incurrir en costos ociosos, los cuales

225
Fierro, Martínez, Ángel María. Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes (4a. ed.), Ecoe Ediciones, 2015. ProQuest Ebook
Central, http://ebookcentral.proquest.com/lib/bibliotecauniboyacasp/detail.action?docID=4422282.
Created from bibliotecauniboyacasp on 2018-05-10 11:39:33.
Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes

retienen el capital de trabajo, desgastan los controles administrativos y exigen


gastos de arrendamiento, manejo de personal y otros.

El éxito de la empresa comercial comienza y termina con el buen manejo y


control de inventarios y la cartera derivada de los mismos, con el apoyo logístico
que cumplen los proveedores oportunos.

Si los inventarios tardan igual tiempo en convertirse en efectivo que la


exigibilidad de la cartera pasiva permiten el cumplimiento oportuno de las
obligaciones, caso contrario, generan iliquidez en las finanzas, se encarece
la actividad y menguan la rentabilidad que es en últimas el reflejo del buen
desempeño de gestión. Por esta razón, se debe contar con un plan de negocios
o presupuesto de las reposiciones justo a tiempo para no incurrir en costos de
inversión, manipulación y control, como también en la acertada escogencia de los
proveedores para evitar sobresaltos en las ventas y la escasez de las mercancías
en el almacén.

El método justo a tiempo (traducción del inglés just in time) es un sistema de


organización de la producción para las fábricas, de origen japonés. También
conocido como método Toyota o JIT, permite aumentar la productividad.
Permite reducir el costo de la gestión y por pérdidas en almacenes debido a ac-
ciones innecesarias. De esta forma, no se produce bajo suposiciones, sino sobre
pedidos reales. Una definición del objetivo del justo a tiempo sería:
«Producir los elementos que se necesitan, en las cantidades que se ne-
cesitan, en el momento en que se necesitan» (https://es.wikipedia.org/
wiki/M%C3%A9todo_justo_a_tiempo).

Núcleo del problema


El principal problema con los inventarios es el control de las unidades que entran
y salen del almacén, debido la facilidad de defraudar la empresa por este medio
Copyright © 2015. Ecoe Ediciones. All rights reserved.

y permitir la concusión (ponerse de acuerdo los vendedores y compradores para


defraudar a la empresa). Igualmente, por la falta de identificación de los artículos,
como acontece en los almacenes de cadena donde los compradores cambian las
etiquetas de los productos para rebajar el precio de los artículos, por esta razón se
implementan los códigos de barras, que permiten el control al momento en que
en la caja se registran las fallas de cambio del código de barras de la mercancía.

1. Marco conceptual de inventarios


La mayoría de los contratos para la compra o venta de una partida no finan-
ciera, tales como materias primas cotizadas, inventarios, propiedades, planta
y equipo se excluyen de esta sección porque no son activos financieros (S12.4).
Por consiguiente los inventarios son activos no financieros.

226
Fierro, Martínez, Ángel María. Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes (4a. ed.), Ecoe Ediciones, 2015. ProQuest Ebook
Central, http://ebookcentral.proquest.com/lib/bibliotecauniboyacasp/detail.action?docID=4422282.
Created from bibliotecauniboyacasp on 2018-05-10 11:39:33.
Capítulo 6. Inventarios

Los inventarios son activos:


a) Poseídos para ser vendidos en el curso normal de las operaciones;
b) En proceso de producción con vistas a esa venta; o
c) En forma de materiales o suministros que se consumirán en el proceso de
producción o en la prestación de servicios (S13.1).

[Concepto de inventarios en PCGA: los inventarios representan bienes corpo-


rales destinados a la venta en el curso normal de los negocios, así como aque-
llos que se hallen en proceso de producción o que se utilizarán o consumirán en
la producción de otros que van a ser vendidos.
El valor de los inventarios, el cual incluye todas las erogaciones y los cargos
directos e indirectos necesarios para ponerlos en condiciones de utilización o
venta se debe determinar utilizando el método PEPS (primeros en entrar, pri-
meros en salir), UEPS (últimos en entrar, primeros en salir), el de identifica-
ción específica o el promedio ponderado. Normas especiales pueden autorizar
la utilización de otros métodos de reconocido valor técnico.
Al cierre del período deben reconocerse las contingencias de pérdida del valor
reexpresado de los inventarios, mediante las provisiones necesarias para ajus-
tarlos a su valor neto de realización.
Sin perjuicio de lo dispuesto por normas especiales, para la preparación de es-
tados financieros de períodos intermedios es admisible determinar el costo del
inventario y reconocer las contingencias de pérdida con base en estimaciones
estadísticas (art. 63, D. R. 2649 de 1993)].
El inventario es uno de los activos (activo no financiero) que junto con la cartera
(activo financiero) son los más importantes en el desarrollo de las actividades de
Copyright © 2015. Ecoe Ediciones. All rights reserved.

una empresa, porque pueden afectar el estado del resultado integral y del estado
de situación financiera.

Los inventarios pueden incluir activos tangibles o intangibles cuando se man-


tienen para la venta en el curso ordinario del negocio:

• Aplicaciones informáticas.
• Activos inmuebles.
No se consideran inventarios:
a) Las obras en progreso, que surgen de contratos de construcción, incluyen-
do los contratos de servicios directamente relacionados (véase la S23: In-
gresos de actividades ordinarias).
b) Los instrumentos financieros (S11: Instrumentos financieros básicos y la
S12: Otros temas relacionados con los instrumentos financieros).

227
Fierro, Martínez, Ángel María. Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes (4a. ed.), Ecoe Ediciones, 2015. ProQuest Ebook
Central, http://ebookcentral.proquest.com/lib/bibliotecauniboyacasp/detail.action?docID=4422282.
Created from bibliotecauniboyacasp on 2018-05-10 11:39:33.
Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes

c) Los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos


agrícolas en el punto de cosecha o recolección (S34: Actividades especiales)
(S13.2).
Estos elementos descritos en la S13.2 se llevan a cuentas apropiadas de activos,
tales como los contratos de construcción, que son propiedades planta y equipo
cuando el lote es propiedad, pero si el terreno es ajeno se denomina contratos de
construcción de acuerdo con la NIC 11, el activo biológico como producto de
poscosecha se reconoce como inventario disponible para la venta.

Ejemplos de no inventarios

• Los repuestos, llantas, papelería, útiles de oficina que no se tienen para la


venta y que no se consumen en el proceso de producción o en la prestación
de servicios no son inventarios. Como por ejemplo los que se utilizan como
repuestos de la maquinaria, equipo de transporte y los que pueden ser sus-
ceptibles a depreciación de acuerdo a la vida útil del bien al cual se adiciona.
• Cuando un bien se compra para obtener rentas en calidad de arrendamientos
financiero, se clasifica de acuerdo con la S16 como propiedad de inversión.
• Si la construcción del edificio es para uso de la empresa en la producción
de bienes y servicios y para fines administrativos se clasifica en la S17 como
propiedad planta y equipo.

Materias primas cotizadas: así mismo, con intermediarios que comercializan


con materias primas cotizadas no se llevan a inventarios, porque no son de la
misma naturaleza, donde tienen género, especie, son tangibles, en tanto que
el costo se forma por los gastos incurridos en el proceso de cotización hasta
que se hace la venta real de los bienes.
[Balance inicial: al comenzar sus actividades, todo ente económico debe ela-
borar un balance general que permita conocer de manera clara y completa la
situación inicial de su patrimonio (art. 25, D. R. 2649 de 1993)].
Copyright © 2015. Ecoe Ediciones. All rights reserved.

[Inventario y balance general: al iniciar sus actividades comerciales y, por lo


menos una vez al año, todo comerciante elaborará un inventario y un balance
general que permitan conocer de manera clara y completa la situación de su
patrimonio (art. 52, C. Co.)].
Con esta definición que trae el Código de Comercio claramente expone los ele-
mentos esenciales del inventario y la exigencia de que acompañe el estado de
situación financiera [balance general], sin embargo aparece el siguiente nuevo es-
tado en PCGA:

[Estado de inventario: el estado de inventario es aquel que debe elaborarse


mediante la comprobación en detalle de la existencia de cada una de las parti-
das que componen el balance general (art. 28, D. R. 2649 de 1993)].

228
Fierro, Martínez, Ángel María. Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes (4a. ed.), Ecoe Ediciones, 2015. ProQuest Ebook
Central, http://ebookcentral.proquest.com/lib/bibliotecauniboyacasp/detail.action?docID=4422282.
Created from bibliotecauniboyacasp on 2018-05-10 11:39:33.
Capítulo 6. Inventarios

Adquisición de inventarios con pago aplazado

La entidad puede adquirir inventarios con pago aplazado. En algunos casos,


el acuerdo contiene de hecho un elemento de financiación implícito, por ejem-
plo, una diferencia entre el precio de compra para condiciones normales de cré-
dito y el importe de pago aplazado. En estos casos, la diferencia se reconocerá
como gasto por intereses a lo largo del período de financiación y no se añadirá
al costo de los inventarios (S13.7).

• Los costos de financiamiento de los materiales o mano de obra no hacen parte


de los costos de producción ni de los inventarios.
• Cuando el acuerdo de adquisición contiene un elemento de financiación im-
plícito, por ejemplo, una diferencia entre el precio de compra en condiciones
normales de crédito y el importe de pago aplazado. En este caso, la diferencia
se reconocerá como gastos por intereses a lo largo del período de financia-
miento y no se añadirá al costo de los inventarios.
La lógica de este procedimiento se fundamenta en que una actividad sin cos-
tos incrementales de financiamiento, asesoría, frente a otro comprador que no
incurra en estos gastos, no puede ser más costosa que para otro, pues son los
mismos elementos de adquisición.

CA12. Inventario con pago aplazado

La empresa compra un lote de inventarios por valor de 20.000.000 u. m., con IVA
del 16% y el proveedor le da un crédito a seis meses con pagos en cuotas fijas,
además de exigirle un seguro del 2% (si el seguro es muy alto se puede consumir
los intereses en el método de costo amortizado) sobre el valor de la factura y una
tasa de interés mensual del 1%.

En NIIF el pago aplazado no tiene diferencias con las PCGA en su costo


de adquisición, solo se modifican el valor de los intereses cobrados y el capital
Copyright © 2015. Ecoe Ediciones. All rights reserved.

al momento de hacer su reconocimiento. Los pagos liquidados en PCGA de las


cuotas fijas, son los mismos para NIIF, al igual que el IVA sobre intereses, porque
no se pueden modificar esas condiciones, así se modifique el valor de los intereses
por el método de costo amortizado.
El valor de la factura de venta constituye la base para aplicar la tarifa del
IVA del 16% y cualquier otro evento incluido la factura, como los intereses,
montajes, transportes, etc. En este ejemplo no se tendrán en cuentas las
retenciones en la fuente.

Contabilidad bajo PCGA

En el método utilizado en la liquidación de la factura se utilizó la tasa de interés del


1% mes vencido, lo mismo que para los intereses del valor del IVA. El saldo más el
valor de los dos intereses menos los pagos es igual a cero en seis meses.

229
Fierro, Martínez, Ángel María. Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes (4a. ed.), Ecoe Ediciones, 2015. ProQuest Ebook
Central, http://ebookcentral.proquest.com/lib/bibliotecauniboyacasp/detail.action?docID=4422282.
Created from bibliotecauniboyacasp on 2018-05-10 11:39:33.
Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes

Tabla de cálculo de los intereses e IVA sobre intereses


IVA sobre Seguro de
Saldo
Mes Intereses Capital Cuota fija intereses cartera
factura
0 20.000.000
1 16.749.033 200.000 3.250.967 3.450.967 32.000 166.667
2 13.465.556 167.490 3.283.477 3.450.967 26.798 166.667
3 10.149.244 134.656 3.316.312 3.450.967 21.545 166.667
4 6.799.769 101.492 3.349.475 3.450.967 16.239 166.667
5 3.416.799 67.998 3.382.970 3.450.967 10.880 166.667
6 0 34.168 3.416.799 3.450.967 5.467 166.667
Total 705.804 20.000.000 20.705.804 112.929 1.000.000

Bajo los procedimientos de liquidación de la factura bajo PCGA, con liquidación


de intereses y pagos trimestrales, se tiene la liquidación del IVA, donde se tiene en
cuenta que los intereses de la factura generan IVA igual que cualquier otro gasto
incluido en el valor de la factura.

Tabla de cálculo de los intereses sobre el IVA Pagos del


Período Saldo IVA Intereses Cuota capital Cuota fija proveedor
0 3.200.000
1 2.679.845 32.000 520.155 552.155 4.035.122
2 2.154.489 26.798 525.356 552.155 4.029.921
3 1.623.879 21.545 530.610 552.155 4.024.667
4 1.087.963 16.239 535.916 552.155 4.019.361
5 546.688 10.880 541.275 552.155 4.014.002
6 0 5.467 546.688 552.155 4.008.589
Totales 112.929 3.200.000 3.312.929 24.131.661

El reconocimiento del valor de la factura se hace por su liquidación inicial y la


Copyright © 2015. Ecoe Ediciones. All rights reserved.

liquidación de los intereses se hace sobre el saldo de la factura en la medida en que


se disminuye la cuenta por cobrar por los pagos trimestrales.

Código Cuentas Débitos Crédito


143536 Inventarios 20.000.000
240802 Impuesto a las ventas 3.200.000
220505 Proveedores 23.200.000
Reconocimiento por el valor del crédito de la factura de compra

Código Cuentas Débitos Crédito


170520 Seguro de cumplimiento 400.000
111005 Bancos moneda nacional 400.000
Pago del seguro de incumplimiento

230
Fierro, Martínez, Ángel María. Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes (4a. ed.), Ecoe Ediciones, 2015. ProQuest Ebook
Central, http://ebookcentral.proquest.com/lib/bibliotecauniboyacasp/detail.action?docID=4422282.
Created from bibliotecauniboyacasp on 2018-05-10 11:39:33.
Capítulo 6. Inventarios

A partir del cuadro de liquidación de los intereses y de la generación del IVA se


exponen en sus cuentas adecuadas y con su valor de la cuota fija sobre la factura y
el IVA se determina el valor a recibir en efectivo o equivalente al efectivo.

Código Cuentas Débitos Crédito


530505 Intereses 232.000
240802 Impuesto a las ventas 32.000
530520 Seguro de cumplimiento 66.667
170520 Gasto diferido del seguro de cumplimiento 66.667
220505 Proveedores 264.000
Registro de la causación de intereses e IVA sobre intereses del primer mes

Código Cuentas Débitos Crédito


220505 Proveedores 4.035.122
111005 Bancos moneda nacional 4.035.122
Registro del pago de la factura, el IVA y los intereses del primer mes

Este registro se lleva a cabo por seis meses, como aparece en la hoja Excel CA12.
Inventario con pago aplazado, para que el lector haga su seguimiento y cambie
algunos datos para recrear su estudio.
Contabilidad bajo NIIF

El método de costo amortizado exige la elaboración de los flujos efectivos con


los valores originales de las facturas y los pagos hechos por el cliente durante los
seis meses y, con base en ellos, se determina el interés efectivo, para reliquidar la
deuda con el proveedor en sus componentes de factura e IVA, de tal manera que
el 1% de la factura se convierte en 0,43% efectivo anual por el efecto de los costos
incrementales en la exigencia del seguro de cumplimiento. Los valores del capital,
el IVA sobre intereses y los intereses se mantienen en la reliquidación bajo NIIF.
Copyright © 2015. Ecoe Ediciones. All rights reserved.

Flujo de efectivo Costo amortizado de la factura IVA


Mes Flujo Saldo Intereses Capital Cuota fija interés

0 –20.400.000 20.400.000
1 3.450.967 17.036.096 87.064 3.363.904 3.450.967 32.000
2 3.450.967 13.657.836 72.707 3.378.260 3.450.967 26.798
3 3.450.967 10.265.158 58.289 3.392.678 3.450.967 21.545
4 3.450.967 6.858.000 43.810 3.407.157 3.450.967 16.239
5 3.450.967 3.436.302 29.269 3.421.699 3.450.967 10.880
6 3.450.967 0 14.666 3.436.302 3.450.967 5.467
TIR 0,43% 305.804 20.400.000 20.705.804 112.929
VNA 20.400.000 Diferencia 400.000 –400.000

231
Fierro, Martínez, Ángel María. Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes (4a. ed.), Ecoe Ediciones, 2015. ProQuest Ebook
Central, http://ebookcentral.proquest.com/lib/bibliotecauniboyacasp/detail.action?docID=4422282.
Created from bibliotecauniboyacasp on 2018-05-10 11:39:33.
Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes

Costo amortizado del IVA


Flujo de Cuota Pago total
Mes Saldo Intereses Cuota fija
efectivo capital
0 –3.200.000 3.200.000
1 552.155 2.679.845 32.000 520.155 552.155 4.035.122
2 552.155 2.154.489 26.798 525.356 552.155 4.029.921
3 552.155 1.623.879 21.545 530.610 552.155 4.024.667
4 552.155 1.087.963 16.239 535.916 552.155 4.019.361
5 552.155 546.688 10.880 541.275 552.155 4.014.002
6 552.155 0 5.467 546.688 552.155 4.008.589
1% 112.929 3.200.000 3.312.929 24.131.661
3.200.000 Diferencia 0 0

El registro del proveedor reconocido a su valor actual se modifica con respecto


del anterior bajo PCG por el cambio en la tasa efectiva. En cambio, los valores
pagados al proveedor por la compra del inventario no se modifican.

Código Cuentas Débitos Crédito


143536 Inventarios 20.000.000
240802 Impuesto a las ventas 3.200.000
511095 Gasto por diferencia con valor actual 400.000
220505 Proveedores 23.600.000
Registra el valor actual de la factura de compra

Observe en el ejercicio CA12. Inventario con pago aplazado, la comparación de


los dos métodos, para que note que el método de costo amortizado cambia la
estructura del interés y el capital por los efectos de los costos incrementales que
se pagan de más al proveedor. En cambio el activo no financiero no se modifica.
Copyright © 2015. Ecoe Ediciones. All rights reserved.

Código Cuentas Débitos Crédito


511030 Gastos de asesoría 400.000
111005 Banco moneda nacional 400.000
Registra el pago del seguro de cumplimiento

Al primer mes de haber recibido los inventarios y adquirido la obligación (pasivo


financiero) con el proveedor se requiere que se reconozcan los gastos por los
intereses generados en la liquidación y el valor diferido resultado de la diferencia
en la contabilización de la obligación por su valor actual.

Código Cuentas Débitos Crédito


530505 Gasto por intereses 119.064
240802 Impuesto a las ventas 32.000
220505 Proveedores 151.064

232
Fierro, Martínez, Ángel María. Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes (4a. ed.), Ecoe Ediciones, 2015. ProQuest Ebook
Central, http://ebookcentral.proquest.com/lib/bibliotecauniboyacasp/detail.action?docID=4422282.
Created from bibliotecauniboyacasp on 2018-05-10 11:39:33.
Capítulo 6. Inventarios

Registro de capitalización de gastos por intereses sobre la factura y el IVA

Así mismo el reconocimiento del mayor valor de los pagos al proveedor en los
conceptos de capital, intereses, IVA.

Código Cuentas Débitos Crédito


220505 Proveedores 4.035.122
111005 Bancos moneda nacional 4.035.122
Registro del primer pago de la factura y el IVA

Haga seguimiento al ejercicio en Excel.

Costos incluidos en los inventarios


Una entidad incluirá en el costo de los inventarios todos los costos de adquisi-
ción, costos de transformación y otros costos incurridos para dar a los inventa-
rios su condición y ubicación actuales (S13.5).
Los costos de adquisición de los inventarios comprenderán el precio de compra,
los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables pos-
teriormente de las autoridades fiscales), el transporte, la manipulación y otros
costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, materiales
o servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se
deducirán para determinar el costo de adquisición (S13.6).
Una entidad incluirá otros costos en el costo de los inventarios solo en la me-
dida en que se haya incurrido en ellos para dar a los mismos su condición y
ubicación actuales (S13.11).
El párrafo 12.19-b) prevé que, en algunas circunstancias, el cambio en el valor
razonable del instrumento de cobertura en una cobertura de riesgo de interés
fijo o de riesgo de precio de materia prima cotizada mantenida ajuste el im-
porte en libros de esta (S13.12).
Copyright © 2015. Ecoe Ediciones. All rights reserved.

Costos excluidos de los inventarios


Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios y reconocidos
como gastos en el período en el que se incurren, los siguientes:
a) Importes anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros
costos de producción.
b) Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios durante el proce-
so productivo, previos a un proceso de elaboración ulterior.
c) Costos indirectos de administración que no contribuyan a dar a los inven-
tarios su condición y ubicación actuales.
d) Costos de venta (S13.13).
Costo de venta que se reconoce como gasto

233
Fierro, Martínez, Ángel María. Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes (4a. ed.), Ecoe Ediciones, 2015. ProQuest Ebook
Central, http://ebookcentral.proquest.com/lib/bibliotecauniboyacasp/detail.action?docID=4422282.
Created from bibliotecauniboyacasp on 2018-05-10 11:39:33.
Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes

Cuando los inventarios se vendan, la entidad reconocerá el importe en libros


de estos como un gasto en el período en el que se reconozcan los correspondien-
tes ingresos de actividades ordinarias (S13.20).
En el estado de resultados, debe iniciar mencionando:
(+) Ingresos ordinarios
(–) Gastos de ventas
Algunos inventarios pueden distribuirse a otras cuentas de activo, por ejemplo
los inventarios que se emplean como un componente de las propiedades, planta
y equipo de propia construcción. Los inventarios distribuidos a otro activo de
esta forma se contabilizan posteriormente de acuerdo con la sección de esta
NIIF aplicable a ese tipo de activo (S13.21).

Algunas consideraciones de registro


• El gasto por inventarios vendidos [costo de venta] se reconoce en el momento
del ingreso por venta de mercancías.
• Las rebajas o pérdidas en el valor en libros de los inventarios se registran en
el período en el cual ocurran.
• La reversión de las pérdidas de valor en libros se registra como menor valor
del gasto registrado en el período en que ocurran contra una cuenta de ingre-
sos por recuperación en gastos.
Clases de inventarios
Son varias las clases de inventarios en una empresa:

• Mercancías no fabricadas por la empresa.


• Mercancías en tránsito.
• Materias primas.
• Suministros.
• Productos en proceso.
Copyright © 2015. Ecoe Ediciones. All rights reserved.

• Productos terminados.
• Mercancías en consignación.
• Subproductos, residuos y materiales recuperados.
• Repuestos de menor cuantía consumidos durante el ejercicio.
Inventario de repuestos para maquinaria
• Los inventarios de repuestos de mayor cuantía que se utilizan para el
mantenimiento de la maquinaria y equipo se contabilizan dentro de la
propiedad planta y equipo y son susceptibles de depreciación y deterioro,
por considerarse componentes importantes dentro de las propiedades, planta
y equipo.

234
Fierro, Martínez, Ángel María. Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes (4a. ed.), Ecoe Ediciones, 2015. ProQuest Ebook
Central, http://ebookcentral.proquest.com/lib/bibliotecauniboyacasp/detail.action?docID=4422282.
Created from bibliotecauniboyacasp on 2018-05-10 11:39:33.
Capítulo 6. Inventarios

2. Medición de los inventarios


El método de valuación de inventarios debe ser aquel que escoja la empresa me-
diante la política contable, para determinar su medición del gasto de venta [costo
de venta], de acuerdo con la S10: Políticas contables, cambios en las estimaciones
y errores, para asociarlo en el momento del ingreso por venta, el cual debe reve-
larse en nota a los estados financieros.

La entidad medirá los inventarios al importe menor entre el costo y el precio


de venta estimado menos los costos de terminación y venta (S13.4).
Gráfico n.º 8. Medición de los inventarios

Medición de inventarios de productos terminados y productos en proceso

Importe menor

Costo de productos terminados Precio de venta estimado menos los costos de venta

Costo de productos en proceso Precio de venta estimado menos los costos


de terminación y venta (S13.4)

Métodos o sistemas de medición inicial


Costo de adquisición bajo NIIF: el costo de adquisición del inventario incluye:
• Precio de compra, aranceles de importación y otros impuestos (no recupe-
rables por la autoridad fiscal).
Copyright © 2015. Ecoe Ediciones. All rights reserved.

• El transporte, manipulación, almacenamiento.


• Otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías,
materiales o servicios (S13.6).
Descuentos comerciales y rebajas
Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducen
del costo de adquisición (S13.6).
Cuando la empresa hace las compras de materias primas y mercancías no fabri-
cadas por la empresa recibe de los proveedores unas opciones para el pago de la
cartera, tales como los descuentos comerciales y los de pronto pago.

1. Compra con descuento comercial: desde el punto de vista del comprador se


plantea el siguiente ejemplo de compra de mercancía en la escala de 18 toneladas
por valor de 2.000.000 u. m., menos el descuento especial del 5%, el neto es de

235
Fierro, Martínez, Ángel María. Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes (4a. ed.), Ecoe Ediciones, 2015. ProQuest Ebook
Central, http://ebookcentral.proquest.com/lib/bibliotecauniboyacasp/detail.action?docID=4422282.
Created from bibliotecauniboyacasp on 2018-05-10 11:39:33.
Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes

1.900.000 u. m., el IVA es 304.000 u. m., porque para determinar la base se tiene en
cuenta el descuento incondicional. Además se aplicó la retención sobre compras
a la tasa del 2,5%.

Códigos Cuentas Débitos Créditos


143566 Mercancías empaques 2.000.000
240802 Impuesto a las ventas por pagar 320.000
220505 Proveedores: nacionales 2.260.000
236540 Retención en la fuente: compras 50.000
236840 ICA retenido 10.000
Registra la compra de mercancía según factura n.º 9878 de Industrias Ltda.

Según las NIIF para las pymes los descuentos comerciales o incondicionales no
se contabilizan como un mayor valor de los inventarios al momento de adqui-
rirlos, por cuanto son políticas de ventas que los proveedores conceden a sus
clientes, los cuales se obtienen sin mediar ningún requisito por parte del cliente,
porque siempre tiene la capacidad de compra.

Rebajas en compras de mercancías: las rebajas en compras se obtienen por


factores diversos y muy especiales, tales como imperfectos en la mercancía, ave-
rías en las mercancías, mediante un acuerdo entre las partes y el mejor arreglo
por el reclamo. También puede consistir en exceso de envío de mercancías sobre
los pedidos, etc. Esta situación condicionante debe, inicialmente, componer el
costo de adquisición de la mercancía o materias primas. Cuando se dé el caso, que
siempre será mucho después de la compra, se contabilizará como un menor valor
del proveedor, en caso contrario será menor valor del cliente.

Fletes en compras
Los costos de adquisición de los inventarios comprenderán el transporte, la
manipulación y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las
Copyright © 2015. Ecoe Ediciones. All rights reserved.

mercaderías, materiales o servicios (S13.6).


Respecto al valor de los fletes pagados en compras, se presentan dos situaciones
bien diferentes que es preciso conceptuar:

• Si son pagados por el ente económico.


• Si son pagados por cuenta del proveedor.

En uno y otro caso, los fletes hacen parte del costo de adquisición de los inven-
tarios, así no vengan facturados por el proveedor, porque se pagaron por cuenta
de la adquisición de las mercancías. Además, la cuenta de inventarios: mercancías
no fabricadas por la empresa, está compuesta por todos los costos y gastos incu-
rridos en la compra (fletes, embalajes, impuestos de importación, etc.) hasta colo-
carlos en bodega para ser utilizados en el proceso de venta de bienes y servicios.
Así lo reitera la S13: Inventarios.

236
Fierro, Martínez, Ángel María. Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes (4a. ed.), Ecoe Ediciones, 2015. ProQuest Ebook
Central, http://ebookcentral.proquest.com/lib/bibliotecauniboyacasp/detail.action?docID=4422282.
Created from bibliotecauniboyacasp on 2018-05-10 11:39:33.
Capítulo 6. Inventarios

En primer lugar, los fletes se llevan como costo de adquisición en el sistema


de inventarios permanentes, así se presenten algunas dificultades en el prorrateo
entre los valores unitarios de cada uno de los bienes (tarjeta de control de existen-
cias), cuyo costo debe servir de base de distribución, sin embargo, se debe buscar
un criterio para racionalizar aquellos fletes que se pagan sobre varios artículos di-
ferentes en tamaño y volumen y precios, para distribuir el costo adecuadamente.

En el segundo evento los fletes vienen incorporados en los valores unita-


rios de los productos y los inventarios implícitamente llevan los valores, por-
que vienen facturados por el proveedor, lo cual facilita el sistema de inventario
permanente.

Fletes en el inventario permanente: se deben prorratear en cada uno de los ar-


tículos que hacen parte de la factura, porque hacen parte del costo de adquisición
de los inventarios (S13.6).

Fletes en el inventario periódico: se contabilizan como gastos de ventas del


período contable en cuentas de resultado, por este sistema no se presenta la de-
bida asociación del ingreso por venta de la mercancía vendida con los gastos por
ventas, con lo cual los estados financieros quedan sobreestimados en sus gastos.

2. Pago de fletes por compras: se pagó a Coomotor Ltda. la remesa de trans-


porte de carga por valor de 360.000 u. m., a la cual, por ser cooperativa, no se le
hace retención.

Códigos Cuentas Débitos Créditos


143550 Químicos 360.000
111005 Bancos: nacionales 360.000
Registra la mayor valor en compra según carta porte Z-0987

3. Compra de mercancías puestas en el lugar de destino: si los costos de fletes


Copyright © 2015. Ecoe Ediciones. All rights reserved.

vienen incluidos en la mercancía de los equipos de oficina estos se llevarán direc-


tamente a los inventarios:

Códigos Cuentas Débitos Créditos


143536 Electrodomésticos y muebles 2.000.000
240802 Impuesto al valor agregado 320.000
111005 Bancos: nacionales 2.260.000
236540 Retención en compras 2,5% 50.000
236840 ICA retenido 10.000
Registra la factura n.º 4567 El Lobo S. A. por compra equipo de oficina

Descuento por pronto pago


Todo parece indicar en las NIIF para las pymes, que el descuento por pronto
pago no hace parte como deducción del costo de adquisición de los inventarios,
es un descuento financiero donde existe la opción para el comprador de acogerlo

237
Fierro, Martínez, Ángel María. Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes (4a. ed.), Ecoe Ediciones, 2015. ProQuest Ebook
Central, http://ebookcentral.proquest.com/lib/bibliotecauniboyacasp/detail.action?docID=4422282.
Created from bibliotecauniboyacasp on 2018-05-10 11:39:33.
Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes

o no acogerlo, otra cosa bien distinta es que en el caso de que se acoja algunos
opinan que se contabilice la obligación por el neto (costo menos descuento por
pronto pago).

Diferencia en cambio extranjero


Otro de los elementos del costo de los inventarios es el ajuste por diferencia en
cambio extranjero, siempre que sea necesario para darles a los inventarios su con-
dición y ubicación actuales.

De acuerdo con las NIIF para las pymes, no se capitaliza en:

• Inventarios en bodega porque aún no se han colocado los bienes en existencia


para la venta.
• En el costo de venta cuando los bienes fueron vendidos en el período.
• Por consiguiente la diferencia en cambio extranjero constituye un mayor va-
lor de los gastos del estado de resultados de la actualización de la deuda en
moneda extranjera.

Interés de financiación
El costo de financiación de las mercancías o materias primas para la producción
no se lleva como mayor valor del bien, por las siguientes razones:

• La financiación es una opción para desarrollar el objeto social y no es inhe-


rente a la actividad comercializadora o productora.
• No permite estabilizar los costos de ventas comparados con los del sector,
que tienen otros tipos de negociación.
• Los intereses de financiación como gasto o beneficios son considerados no
operacionales y se llevan al grupo de cuentas 53 y afectan el estado de resul-
tados del período en que se incurrieron.
Copyright © 2015. Ecoe Ediciones. All rights reserved.

• Igualmente se reitera en la S25. Costos por préstamos de las NIIF para las
pymes.

Costos de producción
Los costos de transformación de los inventarios incluirán:

• Los costos directamente relacionados con las unidades de producción:


• Mano de obra directa.
• La distribución sistemática de los costos indirectos de producción variables
o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas
en productos terminados (S13.8).

Reitera la norma que la materia prima se transforma y se incluyen la mano de


obra y los costos indirectos fijos y variables.

238
Fierro, Martínez, Ángel María. Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes (4a. ed.), Ecoe Ediciones, 2015. ProQuest Ebook
Central, http://ebookcentral.proquest.com/lib/bibliotecauniboyacasp/detail.action?docID=4422282.
Created from bibliotecauniboyacasp on 2018-05-10 11:39:33.
Capítulo 6. Inventarios

4. Producción: el departamento de producción hace los requerimientos de


materia prima oportunamente, para que a su vez el almacén se provea de los volú-
menes requeridos de materias primas con anticipación, para evitar contratiempos.

Cada empresa es autónoma en manejar los documentos que requiera para


el traspaso de los elementos entre el almacén y la unidad de producción. En el
siguiente ejemplo se muestra la puesta en marcha de la producción mediante la
cuenta costos de producción o de operación y los grupos de cuentas materia prima,
mano de obra directa y costos indirectos.

Códigos Cuentas Débitos Créditos


710105 Materia prima 600.000
720105 Mano de obra directa 200.000
730305 Costos indirectos 100.000
140505 Materia prima 600.000
145525 Materiales, repuestos y accesorios 200.000
111005 Moneda nacional 100.000
Registra los costos de puesta en marcha de la producción

5. Terminación del proceso: cuando el proceso de producción concluye los pro-


ductos están listos para la venta, se actualiza el inventario: de productos en proceso
y se lleva a la cuenta de productos terminados: productos manufacturados:

Códigos Cuentas Débitos Créditos


143005 Productos manufacturados 5.600.000
710105 Materia prima 2.500.000
720105 Mano de obra 2.800.000
730105 Costos indirectos fabricación 300.000
Copyright © 2015. Ecoe Ediciones. All rights reserved.

Registra la terminación del proceso

6. Subproductos industriales: cuando los procesos generan subproductos o ma-


teriales que son reutilizables en otros procesos de bienes y servicios es necesario
ejercer control sobre ellos en la misma cuenta productos terminados: subproduc-
tos, porque significan una fuente de ingresos para la empresa.

Códigos Cuentas Débitos Créditos


143020 Subproductos 200.000
412091 Reciclamiento de desperdicios 200.000
Registra el reciclaje de desperdicios en la producción

7. Gasto [costo] de producción y venta: cuando las mercancías producidas por la


empresa se venden y se llevan por el sistema de inventario permanente, por cada
venta se contabiliza la cuenta de gasto [costo] de ventas o de prestación de servi-

239
Fierro, Martínez, Ángel María. Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes (4a. ed.), Ecoe Ediciones, 2015. ProQuest Ebook
Central, http://ebookcentral.proquest.com/lib/bibliotecauniboyacasp/detail.action?docID=4422282.
Created from bibliotecauniboyacasp on 2018-05-10 11:39:33.
Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes

cios: fabricación de muebles contra la cuenta inventarios: productos terminados:


productos manufacturados:

Códigos Cuentas Débitos Créditos


612086 Fabricación de muebles 600.000
143005 Productos manufacturados 600.000
Registra el costo de venta de los productos manufacturados

Igual tratamiento se utiliza para el reciclaje de los desperdicios, mediante un


registro a la cuenta de 612091. Gasto [costo] de venta, según la actividad de la
empresa.

Diferencia entre costos indirectos de producción fijos y variables

Son costos indirectos de producción fijos los que permanecen relativamente


constantes, con independencia del volumen de producción, tales como la de-
preciación y mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica, así como el
costo de gestión y administración de la fábrica.
Son costos indirectos variables los que varían directamente, o casi directa-
mente, con el volumen de producción, tales como los materiales y la mano de
obra indirecta (S13.8).
Los costos no reconocidos en los procesos de producción se consideran gastos
del período en el estado de resultados.

Costo de producción no incluye

• Cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra y otros


costos de producción.
• Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el proceso
productivo, previos a un proceso de elaboración posterior.
Copyright © 2015. Ecoe Ediciones. All rights reserved.

• Costos indirectos de administración que no hayan contribuido a dar a los


inventarios su condición de ubicación.
• Diferencia en cambio extranjero.

Distribución de los costos indirectos de producción

• Una entidad distribuirá los costos indirectos fijos de producción entre los
costos de transformación sobre la base de la capacidad normal de los me-
dios de producción.
• Capacidad normal es la producción que se espera conseguir en promedio,
a lo largo de un número de períodos o temporadas en circunstancias nor-
males, teniendo en cuenta la pérdida de capacidad procedente de las ope-
raciones previstas de mantenimiento.
• Puede usarse el nivel real de producción si se aproxima a la capacidad
normal.

240
Fierro, Martínez, Ángel María. Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes (4a. ed.), Ecoe Ediciones, 2015. ProQuest Ebook
Central, http://ebookcentral.proquest.com/lib/bibliotecauniboyacasp/detail.action?docID=4422282.
Created from bibliotecauniboyacasp on 2018-05-10 11:39:33.
Capítulo 6. Inventarios

• El importe de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de producción


no se incrementará como consecuencia de un nivel bajo de producción, ni
por la existencia de capacidad ociosa.
• Los costos indirectos no distribuidos se reconocerán como gastos en el pe-
ríodo en que hayan sido incurridos.
• En períodos de producción anormalmente alta, el importe de costo in-
directo fijo distribuido a cada unidad de producción disminuirá, de ma-
nera que los inventarios no se midan por encima del costo. Los costos
indirectos variables se distribuirán a cada unidad de producción sobre la
base del nivel real de uso de los medios de producción (S13.9).

Ejemplo de costos indirectos variables

• Materia prima indirecta.


• Insumos.
• Electricidad para maquinaria.
• Nómina de planta.
• Vigilancia.

Ejemplo de costos indirectos no relacionados con la capacidad de producción,


que se excluyen de los inventarios:
• Costos indirectos tales como materiales.
• Desperdicios en la producción.
• Mano de obra.
• Gastos laborales, tales como permisos, vacaciones, licencias por enfermedad.
• Gastos de personal administrativo.
• Gastos generales de administración.
• Castos de personal de ventas.
• Gastos de ventas y distribución.
Copyright © 2015. Ecoe Ediciones. All rights reserved.

8. Costos indirectos fijos de producción: para una capacidad normal de produc-


ción de 500.000 unidades al mes se registra un nivel de costos indirectos fijos de
producción de 2.000.000 u. m., que distribuido en su capacidad normal es de 4
u.  m. por cada unidad producida, de donde el costo de 400.000 unidades pro-
ducidas realmente seria 1.600.000 u. m., en calidad de costos indirectos fijos de
producción y 400.000 u. m., se reconocen como gastos en el estado de resultados
(capacidad ociosa de 100.000 unidades).

Código Cuentas Débitos Créditos


7305 Costos indirectos fijos 1.600.000
5135 Otros gastos 400.000
1110 Efectivo 2.000.000
Registra la distribución de los costos indirectos fijos

241
Fierro, Martínez, Ángel María. Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes (4a. ed.), Ecoe Ediciones, 2015. ProQuest Ebook
Central, http://ebookcentral.proquest.com/lib/bibliotecauniboyacasp/detail.action?docID=4422282.
Created from bibliotecauniboyacasp on 2018-05-10 11:39:33.
Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes

9. Costos indirectos variable de producción: los costos indirectos variables se


distribuyen a cada unidad de producción sobre el nivel real de uso de los medios
de producción. Bajo los mismos supuestos del ejercicio anterior, para las 400.000
unidades reales de producción, el costo indirecto variable sería de 5 u. m.
Código Cuentas Débitos Créditos
7310 Costos indirectos variables 2.000.000
1110 Efectivo 2.000.000
Registra la distribución de los costos indirectos variables

[Cuenta 1405. Materia prima: registra el valor de los elementos básicos


adquiridos a nivel nacional o internacional, para uso en el proceso de
fabricación o producción y que requieren procesamiento adicional.
El costo lo constituirá el monto total del valor del artículo más los cargos incurridos
hasta colocarlos en bodega para ser utilizados (descripción cuenta 1405)].
Comprende los distintos elementos materiales que se incorporan al bien en el
proceso de transformación, con el objeto de producir un artículo para satisfacer
las necesidades y exigencias del cliente. Su característica principal es que se
identifica plenamente con el producto: maderas, lana, cueros, láminas de hierro,
telas, etc.

[Cuenta 1455. Materiales, repuestos y accesorios: registra el valor de los elementos


que han sido adquiridos por el ente económico para consumir en la producción
de bienes fabricados para la venta o en la prestación de servicios en todas y cada
una de las operaciones realizadas en su normal funcionamiento. Comprende
conceptos tales como elementos necesarios para mantenimiento y reparaciones,
herramientas e implementos de trabajo, repuestos para maquinaria y equipo de
producción (descripción cuenta 1455)].
Son aquellos elementos que se incorporan al producto, pero que no son fácilmen-
Copyright © 2015. Ecoe Ediciones. All rights reserved.

te identificables en el producto final. Ejemplo: puntillas, lacas, bayetilla, pinturas,


tornillos, grasas, etc. Su valor se incorpora como costos indirectos de fabricación.

[Cuenta 1410. Productos en proceso: registra el costo de los artículos


semielaborados, es decir que poseen un cierto grado de terminación y para lo
cual se ha incurrido en costos de materiales, mano de obra y costos indirectos de
fabricación requiriendo procesos adicionales para ser convertidos en productos
terminados (descripción cuenta 1410)].
Son productos semielaborados que están en proceso de fabricación y les falta una
o varias etapas para su terminación. Ejemplo: zapatos sin tacón, sillas sin cromar,
muebles sin pintura, etc.

242
Fierro, Martínez, Ángel María. Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes (4a. ed.), Ecoe Ediciones, 2015. ProQuest Ebook
Central, http://ebookcentral.proquest.com/lib/bibliotecauniboyacasp/detail.action?docID=4422282.
Created from bibliotecauniboyacasp on 2018-05-10 11:39:33.
Capítulo 6. Inventarios

[Cuenta 1430. Productos terminados: registra el valor de las existencias de los


diferentes bienes cosechados, extraídos o fabricados parcial o totalmente por
el ente económico y que se encuentran disponibles para la comercialización].
Comprende los artículos producidos en la fábrica, mediante el proceso de
transformación de las materias primas, aplicación de la mano de obra y costos
indirectos de fabricación, para obtener el producto. Ejemplo: colchones, zapatos,
muebles, los cuales se identifican por su cantidad, referencia, unidad de medida,
código de barras, etc.

Producción conjunta y subproductos

El proceso de producción puede dar lugar a la fabricación simultánea de más


de un producto. Este es el caso, por ejemplo, de la producción conjunta o de la
producción de productos principales junto a subproductos. Cuando los costos
de las materias primas o los costos de transformación de cada producto no sean
identificables por separado, una entidad los distribuirá entre los productos
utilizando bases coherentes y racionales.
La distribución puede basarse, por ejemplo, en el valor de mercado relativo de
cada producto, ya sea como producción en proceso, en el momento en que los
productos pasan a identificarse por separado, o cuando se termine el proceso
de producción.
La mayoría de los subproductos, por su propia naturaleza, no son significativos.
Cuando este sea el caso, la entidad los medirá al precio de venta, menos el
costo de terminación y venta, deduciendo este importe del costo del producto
principal. Como resultado, el importe en libros del producto principal no
resultará significativamente diferente de su costo (S13.10).
[Cuenta 1415. Obras de construcción en curso: registra los diferentes
componentes del costo como son: materiales, mano de obra y demás costos de
construcción incurridos para el desarrollo de cada obra o frente de trabajo,
Copyright © 2015. Ecoe Ediciones. All rights reserved.

hasta su traslado a la cuenta 1440 —bienes raíces para la venta—.


Registra también los componentes del costo de las obras en ejecución
de propiedad del ente económico, que contrate bajo la modalidad de
administración delegada.
Esta cuenta es de uso exclusivo del ente económico dedicado a la actividad de
la construcción (descripción cuenta 1415)].
[Cuenta 1435. Mercancías no fabricadas por la empresa: registra el valor de
los bienes adquiridos para la venta por el ente económico que no sufren nin-
gún proceso de transformación o adición y se encuentran disponibles para su
enajenación (descripción cuenta 1435)].
Son los bienes o artículos adquiridos a proveedores nacionales o del exterior, con
el fin de colocarlos nuevamente en el mercado entre los consumidores, se iden-

243
Fierro, Martínez, Ángel María. Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes (4a. ed.), Ecoe Ediciones, 2015. ProQuest Ebook
Central, http://ebookcentral.proquest.com/lib/bibliotecauniboyacasp/detail.action?docID=4422282.
Created from bibliotecauniboyacasp on 2018-05-10 11:39:33.
Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes

tifican por nombre, referencia, unidades, cantidades y valor unitario. Ejemplo:


zapatos Corona ref. Príncipe, cincuenta pares, valor 150.000 u. m., la unidad.

[Cuenta 1460. Envases y empaques: registra los elementos y materiales adqui-


ridos para ser usados en el empaque o envase de productos tales como cartones,
papeles, materiales para tapas, frascos y jarros (descripción cuenta 1460)].
Está constituido por los recipientes para distribuir el producto (en el caso de
gaseosas) y hacerlo llegar a mayores partes del territorio; los empaques son el papel
de envoltura, bolsas plásticas (algunas con publicidad) que le dan presentación al
producto. Los empaques también pueden ser los embalajes o guacales de madera
para enviar el producto a otras regiones y conservarlo en sus condiciones técnicas
y físicas.

[Cuenta 1465. Inventarios en tránsito: se registra en esta cuenta el valor de


las erogaciones efectuadas por el ente económico tanto para las importaciones,
como para las compras realizadas en el país, desde el momento en que se inicia
el trámite hasta cuando ingresan a la bodega como adquisiciones del período,
tales como materias primas, suministros y repuestos, materiales, mercancías y
subproductos (descripción cuenta 1465)].
[Con frecuencia los proveedores hacen conocer de sus clientes en primer lugar las
facturas, o el conocimiento de embarque de las mercancías despachadas, para que
estén atentos al recibo y preparen los registros de causación de las obligaciones
o llenen otros requisitos, tales como carta de crédito, registro y autenticación de
garantías, etc.].

Según las NIIF no se requiere tener documento de propiedad de las


mercancías, lo importante para hacer el reconocimiento de las mercancías en
tránsito es el recibo de la mercancías y que se hayan cumplido las condiciones de
entrega, de tal manera que se reconoce en el momento en que la empresa tenga el
control y asuma los riesgos de los bienes.
Copyright © 2015. Ecoe Ediciones. All rights reserved.

Los siguientes son algunos términos de Incoterm, que pueden ayudar a


entender que tipo de contrato tiene la empresa y sus condiciones:

• En fábrica (Ex Works): el vendedor entrega las mercancías en el lugar


convenido con el comprador quien a partir de ese momento elige el medio
de transporte e incurre con el costo y riesgos inherentes al tráfico de las
mercancías.
• Libre a bordo (Free on Board, FOB): el exportador paga todos los gastos
correspondientes incluyendo seguros de mercancías, hasta ponerlas
físicamente a bordo del barco designado por el importador, así se utilice
transporte marítimo o terrestre cuando se cotiza en frontera.
• Costo, seguro y flete (Cost, Insurance and Freight, CIF): al contrato anterior
se le agrega la obligación para el vendedor contratar por su cuenta una póliza
de seguro que cubre el riesgo del transporte originado por el contrato.

244
Fierro, Martínez, Ángel María. Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes (4a. ed.), Ecoe Ediciones, 2015. ProQuest Ebook
Central, http://ebookcentral.proquest.com/lib/bibliotecauniboyacasp/detail.action?docID=4422282.
Created from bibliotecauniboyacasp on 2018-05-10 11:39:33.
Capítulo 6. Inventarios

• Entrega con derechos pagados (Delivered Duty Paid): el vendedor entrega la


mercancía por su cuenta a disposición del comprador, en el lugar de destino
convenido en el país del importador, incluida la descarga e incluidos los
derechos e importación.
10. Conocimiento de mercancías en tránsito: si se conoce la factura o el documento
pertinente de las mercancías o el conocimiento de embarque, este debe ser el
soporte de contabilidad para la nota de contabilidad de registro por concepto de
inventarios en tránsito e impuestos sobre las ventas contra la cuenta proveedores.

Códigos Cuentas Débitos Créditos


146505 Inventarios en tránsito 10.000.000
240802 Impuesto sobre las ventas 1.600.000
236540 Retención en la fuente 350.000
236840 IVA retenido 50.000
220505 Proveedores: nacionales 11.200.000
Registra el conocimiento de embarque de mercancías de propiedad de la empresa

[PCGA], recuerde que en NIIF un inventario en tránsito no es un activo.

11. Recibo de mercancías en tránsito: al recibir las mercancías que estaban en


tránsito se levanta el acta en el almacén o bodega, se hace el ingreso respectivo
según las NIIF es el elemento suficiente para registrar en la cuenta de Inventarios
contra la cuenta de Mercancías en tránsito.

Códigos Cuentas Débitos Créditos


143505 Mercancía no fabricada por la empresa 10.000.000
146505 Inventarios en tránsito 10.000.000
Registra el ingreso de las mercancías en tránsito

Inventario de desechos industriales: comprende aquellos residuos o desechos


Copyright © 2015. Ecoe Ediciones. All rights reserved.

del proceso industrial con valor significativo de recuperación porque sirven para
otros procesos. Ejemplo: aserrín, fibra de acero, fibra de vidrio, etc.

Estas clases de inventarios generales se toman con otros nombres según el


tipo de empresa: industrial, agrícola, pecuaria, extractiva, hotelera, etc. Su conta-
bilización se registra cuando se hace efectivo el ingreso (recuperaciones: reintegro
de otros costos y gastos), pues no existe una cuenta de inventarios en particular
para acumular los desechos.

Terrenos por urbanizar o construir: hacen referencia a los proyectos que ade-
lanta la empresa: de adecuación de terrenos, para urbanizarlos o para construir
bienes que posteriormente se dan para la venta.

En esta cuenta terrenos: urbanizados por construir se controlan los suminis-


tros, la mano de obra y otros gastos, hasta cuando esté en condiciones de prestar

245
Fierro, Martínez, Ángel María. Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes (4a. ed.), Ecoe Ediciones, 2015. ProQuest Ebook
Central, http://ebookcentral.proquest.com/lib/bibliotecauniboyacasp/detail.action?docID=4422282.
Created from bibliotecauniboyacasp on 2018-05-10 11:39:33.
Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes

el servicio o dispuesto para la venta. En el momento de terminación debe incor-


porarse a los bienes productores de renta o inventarios para la venta.

Control de existencias
[Inventario de mercancías: el control de las mercancías para la venta se debe
llevar en registros auxiliares, que deben contener, por unidades o grupos ho-
mogéneos, por lo menos los siguientes datos:
1. Clase y denominación de los artículos.
2. Fecha de la operación que se registre.
3. Número del comprobante que respalda la operación asentada.
4. Número de unidades en existencia, compradas, vendidas, consumidas, re-
tiradas o trasladadas.
5. Existencia en valores y unidad de medida.
6. Costo unitario y total de lo comprado, vendido, consumido, retirado o
trasladado.
7. Registro de unidades y valores por faltantes o sobrantes que resulten de
la comparación del inventario físico con las unidades registradas en las
tarjetas de control.

En todos los casos cuando en los procesos de producción o transformación se


dificulte el registro por unidades, se hará por grupos homogéneos.
Al terminar cada ejercicio, debe efectuarse el inventario de mercancías para la
venta, el cual contendrá una relación detallada de las existencias con indica-
ción de su costo unitario y total. Cuando la cantidad y diversidad de artículos
dificulte su registro detallado, este puede efectuarse por resúmenes o grupos de
artículos, siempre y cuando aparezcan discriminados en registros auxiliares.
Dicho inventario debe ser certificado por contador público para que preste
mérito probatorio, a menos que se lleve un libro registrado para tal efecto.
Copyright © 2015. Ecoe Ediciones. All rights reserved.

Parágrafo: cuando el costo de venta se determine por el juego de inventarios


no se requiere incluir en el control pertinente los datos señalados en los nume-
rales 5º, 6º y 7º de este artículo (art. 129, D. R. 2649 de 1993)].
Como medio de control en el manejo del inventario se tienen las tarjetas de
control de existencias, que apoyadas con el inventario físico permiten corrobo-
rar la presencia de los artículos en los anaqueles de la bodega en un momento
determinado.

Entradas Salidas Saldos


Fecha Detalle
Cantidad Valor Cantidad Valor Unitario Cantidad Valor

Proveedor
Localización Unidad Mínimo Máximo
Artículo Referencia

246
Fierro, Martínez, Ángel María. Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes (4a. ed.), Ecoe Ediciones, 2015. ProQuest Ebook
Central, http://ebookcentral.proquest.com/lib/bibliotecauniboyacasp/detail.action?docID=4422282.
Created from bibliotecauniboyacasp on 2018-05-10 11:39:33.
Capítulo 6. Inventarios

Las tarjetas de control de existencias son prácticamente un libro auxiliar de


contabilidad, donde se registra la fecha del documento, las unidades que entran
y salen del almacén por su cantidad y valor, al igual que informa sobre los
inventarios disponibles para la venta.

Los documentos fuentes del registro son la nota de contabilidad de registro


de la factura de compra de mercancías (entrada) y las notas de contabilidad
(salidas) donde se contabiliza el gasto [costo] de ventas de los artículos expuestos
en cada factura de venta. El valor unitario de las mercancías se determina según
los sistemas de valuación que se verán más adelante.

Los inventarios (por el costo que representan y la importancia en el desarrollo


de las operaciones) se controlan desde el momento en que llegan a las bodegas,
por medio de un acta de recibo de la mercancía como medio de control, por su
cantidad, referencia y presentación, porque es posible que la empresa compre por
unidades y el proveedor envié en otro tipo de presentaciones que no contenga el
mismo número de unidades y se incurra en error al fijar los precios de ventas.
Ejemplo: se compra bolsas plásticas por millares, pero el proveedor las envía
por kilos, además para que otro funcionario pueda hacer la comparación con los
pedidos solicitados al proveedor.

La norma reglamentaria de la contabilidad mercantil hace la diferenciación


entre mercancías adquiridas para la venta y mercancías producidas por la empresa;
las primeras están compuestas por el costo de adquisición, los fletes, seguros y
cualquier otro gasto hasta colocarlas en calidad de disponibles (ubicación); las
segundas están compuestas mediante un proceso de elaboración que incluye la
materia prima directa (MP), la mano de obra directa (MO) y los costos indirectos
de fabricación (CIF), los cuales recogen todos los costos y gastos indirectos, tales
como suministros, materiales y depreciación que se involucran en el producto
final por uno de los métodos de distribución (costos ABC).

Control en el manejo de inventarios


Copyright © 2015. Ecoe Ediciones. All rights reserved.

Se recomienda separar las funciones de los funcionarios:

• Separar el registro de inventarios de las funciones del almacenista.


• Separar las funciones del agente que cotiza los bienes a comprar, de las fun-
ciones del pagador.
• El levantamiento de los inventarios físicos frecuentes por lotes.
• La sistematización de los inventarios para tener información cuando se hagan
los pedidos.

1. Compra de mercancías no fabricadas por la empresa: se compró una mercan-


cía representada en equipos para la venta por valor de 2.000.000 u. m., se pagó el
impuesto sobre las ventas y se hizo la retención en la fuente al proveedor.

247
Fierro, Martínez, Ángel María. Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes (4a. ed.), Ecoe Ediciones, 2015. ProQuest Ebook
Central, http://ebookcentral.proquest.com/lib/bibliotecauniboyacasp/detail.action?docID=4422282.
Created from bibliotecauniboyacasp on 2018-05-10 11:39:33.
Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes

Códigos Cuentas Débitos Créditos


620526 Papel y cartón 2.000.000
240804 Impuesto al valor agregado 320.000
220554 Papeles S. A. 2.260.000
236540 Retención en compras 50.000
236840 ICA retenido 10.000
Registra la compra por la factura n.º 099887

Si la empresa determina el gasto [costo] de ventas por el sistema de juego de in-


ventarios y su actividad es la compra y venta de papel y cartón, si lleva el sistema
de inventario permanente maneja la cuenta 143526. Mercancías no fabricadas por
la empresa: papel y cartón.

2. Compra de materia prima: al tomar la factura anterior, si los elementos


se destinan al proceso de producción, se lleva a la cuenta 140526. Inventarios:
materias primas: papel y cartón en el proceso de elaboración de cajas de em-
paque y así sucesivamente, con otro tipo de inventarios para determinado fin.
Códigos Cuentas Débitos Créditos
140526 Papel y cartón 2.000.000
240802 Impuesto al valor agregado 320.000
220554 Papeles S. A. 2.260.000
236540 Retención en compras 50.000
236840 ICA retenido 10.000
Registra la factura n.º 099887

13. Pago a proveedor: el pago de las mercancías o materias primas a proveedores


no siempre coincide con el momento de compra, por lo regular este es posterior
a la compra.

Códigos Cuentas Débitos Créditos


Copyright © 2015. Ecoe Ediciones. All rights reserved.

220554 Papeles S. A. 2.260.000


111005 Moneda nacional 2.260.000
Registra el pago de la factura n.º 099887

Comprar a crédito mejora la liquidez: la compra de mercancías para la venta, las


materias primas, los materiales y suministros se pueden adquirir a crédito, por-
que facilita el proceso de producción con recursos de proveedores, de tal manera
que el plazo otorgado sea igual al período de producción como mínimo para
mejorar la liquidez.

14. Compras en moneda extranjera: si la empresa compra por USD 2000 a


tipo de cambio 2.000 u. m., como el proveedor no declara en el país no se hace
retención en la fuente y como la liquidación del IVA se hace al momento de la
legalización en aduanas y se debe pagar inmediatamente, entonces el registro de
la mercadería quedaría así:

248
Fierro, Martínez, Ángel María. Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes (4a. ed.), Ecoe Ediciones, 2015. ProQuest Ebook
Central, http://ebookcentral.proquest.com/lib/bibliotecauniboyacasp/detail.action?docID=4422282.
Created from bibliotecauniboyacasp on 2018-05-10 11:39:33.
Capítulo 6. Inventarios

Códigos Cuentas Débitos Créditos


143505 Materia prima 4.000.000
221005 Proveedores: exterior 4.000.000
Registra la factura n.º 099887 en el extranjero y pago del IVA en la nacionalización

Códigos Cuentas Débitos Créditos


240802 Impuesto al valor agregado 640.000
111005 Moneda nacional 640.000
Registra el pago del IVA de la factura n.º 099887 en el extranjero a la DIAN

Diferencia en cambio extranjero: si al momento del cierre del ejercicio contable


se cotiza el dólar a 2100 u.  m. la diferencia en cambio de 193.000 u.  m., debe
llevarse al gasto del estado de resultado. [En PCGA se llevaba al inventario: de
materias primas o de producto en proceso, teniendo en cuenta el estado en que se
encuentra la materia prima comprada. Si la materia prima objeto de ajuste ya se
procesó y vendió, la diferencia en cambio se lleva a la cuenta 530525. Diferencia
en cambio].

15. Gasto [costo] de venta de mercancía no producida por la empresa: siem-


pre que se hace una venta de mercancías no producidas por la empresa se lleva
un registro complementario del manejo del costo de los inventarios, siempre que
se lleve el sistema de inventario permanente. Esto se conoce con el nombre de
control del gasto [costo] de ventas manejado en la cuenta 6135. Comercio al por
mayor y al por menor: venta de electrodomésticos y muebles.

Códigos Cuentas Débitos Créditos


613536 Venta de electrodomésticos y muebles 5.000.000
143536 Electrodomésticos y muebles 5.000.000
Registra el costo de venta de electrodomésticos y muebles
Copyright © 2015. Ecoe Ediciones. All rights reserved.

Retiro de mercancías por socios o accionistas: el retiro de mercancías por cuenta


de asociados se expuso en la cuenta 131015. Cuentas corrientes comerciales:
accionistas o socios, donde se hizo hincapié en sacar las mercancías por el valor del
costo siempre y cuando exista un acta de la junta directiva o junta de socios en
tal sentido, porque se debe respetar la generación del impuesto sobre las ventas,
de acuerdo a la ley.

Otras destinaciones de mercancías no fabricadas por la empresa: las


mercancías se destinan no solamente a ventas, sino también a muestras médicas,
degustaciones, publicidad, cuyo valor debe ser el de venta, para observar siempre
la norma sobre la generación del impuesto a las ventas, y su costo se lleva
como menor valor de los inventarios y a gastos. Es el mismo caso del retiro de
mercancías por cuenta de los socios.

249
Fierro, Martínez, Ángel María. Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes (4a. ed.), Ecoe Ediciones, 2015. ProQuest Ebook
Central, http://ebookcentral.proquest.com/lib/bibliotecauniboyacasp/detail.action?docID=4422282.
Created from bibliotecauniboyacasp on 2018-05-10 11:39:33.
Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes

16. Mercancías destinadas a promoción fin de año: se destinaron dos vehículos


de los que se tienen para la actividad comercial para hacer la promoción de fin de
año, cuyo precio es de 20.000.000 u. m. y su costo de 18.000.000 u. m., cada uno.

Códigos Cuentas Débitos Créditos


529595 Otros: promociones fin año 50.000.000
143505 Vehículos automotores 36.000.000
240804 Impuesto sobre las ventas 35% 14.000.000
Registra la destinación de dos vehículos para promoción de fin de año al costo

3. Reposición de inventarios
Es muy importante conocer con antelación las necesidades de reposición de mer-
cancías o materias primas, con el fin de hacer oportunamente las requisiciones al
almacenista o al comité de compras.

Como elementos que permiten una objetiva decisión de compra se tienen: la


cantidad a pedir, los puntos máximos y mínimos de reposición, según la evolución
de las mercancías en la tarjeta de control. Estos elementos no deben impedir la
mayor cantidad de reposición por factores circunstanciales que se puedan medir
en ese momento, tales como temporadas, alza de precios inminentes, exceso de
capital de trabajo.

Con la siguiente metodología expuesta por el profesor Jack Araújo Ensuncho,


profesor de la Universidad de Antioquia, se conocerán los elementos de las
requisiciones:
Cantidad a pedir
A través de la tarjeta de control de existencias se determina la cantidad de mer-
cancías físicas en los inventarios (tanto en bodega como en el almacén), pero ella
por sí sola no reporta la cantidad de mercancías a pedir, ni el momento en que se
debe hacer.
Copyright © 2015. Ecoe Ediciones. All rights reserved.

Para saber qué cantidad se debe pedir se tienen en cuenta los factores de per-
manente incidencia y los factores circunstanciales.

Factores permanentes en la administración de inventarios

• Promedio diario (PD) de mercancías que se necesita para sostener los volú-
menes de ventas.
• El número de días (N) que se demora la mercancía en llegar al almacén, desde
la fecha de pedido.
Factores circunstanciales en la administración de inventarios

• La oferta y demanda de la mercancía en el mercado.


• La demanda requerida por la empresa.

250
Fierro, Martínez, Ángel María. Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes (4a. ed.), Ecoe Ediciones, 2015. ProQuest Ebook
Central, http://ebookcentral.proquest.com/lib/bibliotecauniboyacasp/detail.action?docID=4422282.
Created from bibliotecauniboyacasp on 2018-05-10 11:39:33.
Capítulo 6. Inventarios

• El alza en los precios.


• Problemas de almacenaje.
• Problemas de transporte.
Para formular la cantidad a pedir (CP) de las mercancías solamente se pueden
prever los factores permanentes, como si las condiciones fueran normales, por-
que los factores circunstanciales son difíciles de medir y se pueden subsanar me-
diante pedidos por cantidades máximas y dependen de la capacidad económica y
de almacenaje de la empresa.

CP = PD * N
Cp = CMV * N ÷ n

Dónde CP: cantidad a pedir, PD: promedio diario, N: número de días que se
demora la mercancía en llegar, Cp: costo del pedido, CMV: costo de mercancía
vendida en el período, n: período durante el cual fue vendida la mercancía.

1. Cantidad a pedir de inventarios: la empresa vende un promedio diario de


10.000 unidades, cuyo costo es de 12 u. m. cada una, y el precio de venta es de 15
u. m., o sea, el volumen de ventas es de 150.000 u. m., diarias y 4.500.000 u. m., en el
período de treinta días. Los costos de venta son de 120.000 u. m. diarias y 3.600.000
u. m. en el período. Si la mercancía se demora en sesenta días en alcanzar el puerto
de llegada, debido a su importación, se tiene que programar:

Cantidad a pedir = 10.000 * 60 = 600.000 unidades.


Costo del pedido = 3.600.000 * 60 ÷ 30 = 7.200.000 u. m.
Esto implica que hay que hacer coincidir el pedido con el momento de llegada del
pedido, que cubre un período de sesenta días, momento en el cual se debe hacer
el nuevo pedido.

Existencias mínimas
La cantidad mínima de existencias es aquella que permite sostener el ritmo de
Copyright © 2015. Ecoe Ediciones. All rights reserved.

ventas en un mínimo período de tiempo, considerado este de quince días, siempre


y cuando el pedido de la mercancía se haya hecho oportunamente y el tiempo que
se demora en llegar, no sea mayor de dos meses.

Mínimo = PD x 15 días.
2. Punto de reposición mínimo de inventarios: el punto de reposición mínimo
(PRM) hace referencia a cuándo se debe hacer el pedido de la mercancía:

PRM = Mínimo + CP = al mínimo más cantidad a pedir.

El mínimo de existencias y el punto de reposición mínimo del ejemplo anterior serían:

Mínimo = 10.000 unidades * 15 días = 150.000 unidades.


Punto de reposición mínimo = 150.000 + 600.000 = 750.000 u. m.
Costo del punto de reposición mínimo = 9.000.000 u. m.

251
Fierro, Martínez, Ángel María. Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes (4a. ed.), Ecoe Ediciones, 2015. ProQuest Ebook
Central, http://ebookcentral.proquest.com/lib/bibliotecauniboyacasp/detail.action?docID=4422282.
Created from bibliotecauniboyacasp on 2018-05-10 11:39:33.
Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes

En el momento en que las existencias en el almacén lleguen a un tope de 750.000


unidades se hace el pedido para no tener sobresaltos en la producción o en ventas
y se mantiene la capacidad y seguridad para quince días.

Algunos se preguntarán por qué se sigue manejando esta técnica de inventa-


rios frente a las nuevas tendencias de cero inventarios de los japoneses, pues el
problema es del cambio de cultura de proveedores y clientes en el cumplimien-
to de pedidos.

Existencias máximas
Cuando la empresa tiene solvencia económica y espacio para almacenaje, puede
trabajar con cantidades máximas de mercancías en existencias.

Máximo = Mínimo  +  2CP. Entonces es igual al mínimo, más dos


cantidades a pedir.

3. Punto de reposición máximo de inventarios: el punto de reposición máxi-


mo (P. R. MÁX.) hace referencia al momento en que se debe hacer el nuevo
pedido para que la empresa no vaya a tener quebrantos económicos por falta de
ventas:
P. R. MÁX. = MIN. + 2CP.

El punto de reposición máximo es igual al máximo de existencias. Gráficamente se


puede representar la reposición de los inventarios de la siguiente forma:

Días de reposición
0 15 30 45 60 75 90 105 120 135
Mínimo Cantidad a pedir Cantidad a pedir
PD * 15 CP = PD * 60 CP = PD * 60
Punto de reposición mínimo
Punto de reposición máximo
Copyright © 2015. Ecoe Ediciones. All rights reserved.

Se ha trabajado bajo el supuesto de que las mercancías demoran dos meses en


llegar a las bodegas y que el margen de seguridad es de quince días, que permite
solucionar cualquier eventualidad en las ventas.

En otras palabras, si se tiene como base 135 días, se puede concluir que el
mínimo de mercancías en existencias es el promedio diario por quince días, que el
punto de reposición mínimo es el promedio diario por setenta y cinco días (quin-
ce del mínimo y sesenta de una cantidad a pedir) y que el punto de reposición
máximo es el promedio diario por 135 días (quince del mínimo y ciento veinte de
dos cantidades a pedir).

4. Sistemas de inventarios
Existen dos sistemas de inventarios, los cuales permiten determinar los gastos
[costos] de las mercancías vendidas, materias primas, materiales o suministros

252
Fierro, Martínez, Ángel María. Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes (4a. ed.), Ecoe Ediciones, 2015. ProQuest Ebook
Central, http://ebookcentral.proquest.com/lib/bibliotecauniboyacasp/detail.action?docID=4422282.
Created from bibliotecauniboyacasp on 2018-05-10 11:39:33.
Capítulo 6. Inventarios

vendidos, para la confección del estado del resultado integral [estado de resulta-
dos] del ejercicio contable:

• Inventario periódico.
• Inventario permanente.

Sistema de inventario periódico


Toda actividad económica debe elaborar un inventario inicial, con el fin de deter-
minar el total de las existencias de mercancías o materias primas, para dar inicio
a las actividades de producción, comercialización o servicios. Los resultados son
importantes para llevarlo al estado de situación financiera [balance] inicial, junto
con el otro tipo de inventario de bienes y derechos que tiene bajo su control, de
los cuales espera beneficios económicos futuros, bajo un nivel riesgo, en la fecha
la cual se informa.

Registro de compras en el sistema periódico: el sistema de inventario perió-


dico consiste en llevar los bienes adquiridos, durante el período contable para la
venta, a la cuenta 6205. Compras, ya sean mercancías, materias primas o materia-
les indirectos de fabricación; para determinar el inventario final se hace la toma
física de los inventarios en existencias por su cantidad y valores costeados con la
última factura de compra para poder hallar el costo de ventas. Este procedimien-
to se lleva a cabo al momento de hacer los ajustes contables y no en el momento
de hacer el cierre contable (el cierre es solamente para cerrar las cuentas nomina-
les de saldo débito y crédito), el cual se denomina juego de inventario.

Fletes y acarreos en el sistema periódico: el sistema de inventario periódico no


exige la inclusión de este elemento en el control de existencias, por consiguiente
los fletes se llevan a la cuenta especial 523550. Transporte, fletes y acarreos durante
el ejercicio contable; por lo tanto este sistema, carente de control, facilita el fraude
por parte del personal inescrupuloso en la manipulación de inventarios.
Copyright © 2015. Ecoe Ediciones. All rights reserved.

Levantamiento del inventario final en el sistema periódico: consiste en ela-


borar el inventario físico de todos los bienes, ya sean mercancías para la venta,
materias primas para producción, materiales y suministros, productos termina-
dos, productos en proceso en la fecha en la cual se informan los resultados de
las operaciones. Todas las empresas deben realizar por lo menos una vez al año,
el inventario físico con el fin de presentar los estados financieros de la situación
económica de la empresa.

Gasto [costo] de ventas en el sistema periódico: el gasto de ventas por el sis-


tema de inventario periódico, se reconoce como juego de inventarios mediante
un ajuste contable, antes del cierre del ejercicio y se determina por los siguientes
elementos:

(+) inventario inicial (1435)


(+) compras (6205)

253
Fierro, Martínez, Ángel María. Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes (4a. ed.), Ecoe Ediciones, 2015. ProQuest Ebook
Central, http://ebookcentral.proquest.com/lib/bibliotecauniboyacasp/detail.action?docID=4422282.
Created from bibliotecauniboyacasp on 2018-05-10 11:39:33.
Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes

(+) fletes (5235)


= mercancía disponible para la venta.
(–) inventario final (1435)
= Gasto [costo] de la mercancía vendida en el período (6135).

1. Compras en el sistema periódico: se llevan a la cuenta compras y no a inventarios


como si sucede en el inventario permanente. En el siguiente ejemplo, se compra
mediante factura n.º 870, la suma de 2.000.000 u.  m. y los fletes se pagan por
separado a la empresa Comoderna S. A.

Códigos Cuentas Débitos Créditos


620536 Compra de electrodomésticos y muebles 2.000.000
240804 Impuesto a las ventas descontado 16% 320.000
220536 Proveedores nacionales 2.260.000
236540 Retención compras 2,5% 50.000
236840 ICA retenido 0,5% 10.000
Registra la compra de mercancía a régimen común

Códigos Cuentas Débitos Créditos


523550 Transportes, fletes y acarreos 100.000
111005 Bancos nacionales 99.000
236525 Retención servicios transporte 1% 1.000
Registra el pago de fletes con cheque n.º 087 a Comoderna S. A.

2. Ventas de mercancías en el sistema periódico: mediante la factura de venta que


emite el vendedor al comprador, de acuerdo con unas características técnicas y
fiscales, el vendedor expone todos los bienes que vende con un margen de rendi-
miento (conocido como margen de contribución, con el cual contribuye a pagar
los gastos de la empresa) que para este caso es del 30%. Si se venden las mercancías
anteriormente compradas a una sociedad, el registro sería:
Copyright © 2015. Ecoe Ediciones. All rights reserved.

Códigos Cuentas Débitos Créditos


110505 Caja general 2.938.000
135515 Retención en la fuente 2,5% 65.000
135518 Retención ICA 0,5% 13.000
413536 Venta de electrodomésticos 2.600.000
240804 Impuesto al valor agregado generado 416.000
Registra la factura de venta n.º 08799 a Almacén Tía Rosita

Siempre la pregunta es: ¿quién paga la nómina a sus empleados? ¿Quién paga el
arrendamiento? La respuesta lógica es: el comprador o cliente.

3. Registro del gasto [costo] de ventas en el sistema periódico: el gasto de


ventas en el sistema de inventario periódico no se reconoce en el momento de
la venta, este se obtiene cuando se hace el juego de inventario, que consiste en

254
Fierro, Martínez, Ángel María. Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes (4a. ed.), Ecoe Ediciones, 2015. ProQuest Ebook
Central, http://ebookcentral.proquest.com/lib/bibliotecauniboyacasp/detail.action?docID=4422282.
Created from bibliotecauniboyacasp on 2018-05-10 11:39:33.
Capítulo 6. Inventarios

sumarle, al inventario inicial, las compras, menos el inventario final para obtener
el costo de ventas, cargado, entre otros aspectos, por las deficiencias del control,
los desperdicios en fábricas, etc.

El gasto determinado en la cuenta de resultados 613536. Gasto de venta y


prestación de servicios: comercio al por mayor y por menor: venta de electrodo-
mésticos y muebles, al cerrar los inventarios iniciales con el inventario final y las
compras. En el supuesto caso que se requiera porque es la fecha sobre la cual se
informa, y revisados los saldos en las cuentas de compras durante el período
hubieran sido de 24.000.000 u. m., con un inventario inicial de 2.500.000 u. m. y
un inventario físico de 2.000.000 u. m., el registro contable del costo de venta por
diferencia quedaría, así:

Códigos Cuentas Débitos Créditos


143536 Electrodomésticos y muebles 2.000.000
143536 Electrodomésticos y muebles 2.500.000
622536 Devoluciones rebajas en compras 1.000.000
620505 Compras 24.000.000
613536 Venta de electrodomésticos y muebles 23.500.000
Registra el costo de venta en el sistema de inventario periódico

4. Devoluciones en ventas en el sistema periódico: de la misma forma como existe


el derecho de devolver la mercancía que compra la empresa, a los clientes también
les asiste el derecho de devolverla, si ella no satisface las expectativas del pedido.
En la presente situación se utiliza la cuenta 417536. Operacionales: devoluciones
en ventas: electrodomésticos y muebles.

Códigos Cuentas Débitos Créditos


417536 Devoluciones en ventas 2.600.000
240803 Impuesto a las ventas devuelto 416.000
Copyright © 2015. Ecoe Ediciones. All rights reserved.

111005 Banco moneda nacional 2.938.000


135515 Retención en la fuente 2,5% 65.000
135518 Retención de ICA 13.000
Registra devolución de la factura de venta n.º 08799

Actualización del costo: no se necesita actualizar el costo en este sistema de in-


ventario periódico porque los inventarios vuelven a engrosar las existencias, si no
entraron efectivamente a la empresa van a representar un mayor valor del gasto
[costo] de ventas, lo que significa un menor valor del inventario: mercancías no
fabricadas por la empresa (inventario final).

5. Cierre del ejercicio contable en el sistema periódico: cuando termina la


vigencia fiscal o período contable y se lleva al sistema de inventarios periódicos
la cuenta 613536. Gasto [costo] de venta: comercio al por mayor y por menor y se
cierra contra la cuenta 590536. Ganancias y pérdidas: electrodomésticos y muebles

255
Fierro, Martínez, Ángel María. Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes (4a. ed.), Ecoe Ediciones, 2015. ProQuest Ebook
Central, http://ebookcentral.proquest.com/lib/bibliotecauniboyacasp/detail.action?docID=4422282.
Created from bibliotecauniboyacasp on 2018-05-10 11:39:33.
Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes

al igual acontece por el sistema de inventario permanente, porque la cuenta 613536.


Gasto de ventas deberá estar actualizada para uno y otro sistema antes del cierre.

Códigos Cuentas Débitos Créditos


613536 Electrodomésticos y muebles 23.500.000
590536 Costos: venta de electrodomésticos 23.500.000
Registra el cierre del costo de venta en inventario periódico

La cuenta nominal correspondiente a venta de electrodomésticos y muebles, tam-


bién debe cerrarse para determinar la utilidad bruta del ejercicio, que para el pre-
sente caso fueron doce meses de 2.600.000 u.  m., para un total de 31.200.000
u.  m., pero como devolvieron el equivalente a un mes resultan unos ingresos
netos de 28.600.000 u. m., menos unos costos de 23.500.000 u. m., para una renta
bruta de 5.100.000 u. m., que debe cubrir los gastos ordinarios de administración
y ventas y las pérdidas, al igual que los impuestos, las reservas legales y los exce-
dentes netos para su dueño o socios.

Códigos Cuentas Débitos Créditos


413536 Venta de electrodomésticos y muebles 31.200.000
417536 Electrodomésticos y muebles 2.600.000
590541 Ingresos: venta electrodomésticos 28.600.000
Registra el cierre de los ingresos por ventas

El cierre general se tratará en la parte correspondiente al estado de resultado in-


tegral cuando se incorporen los ingresos ordinarios y gastos de ganancias y pér-
didas de acuerdo con la S23: Ingresos de actividades ordinarias, al igual que los
impuestos de renta que deben ser objeto de un ajuste contable, y finalmente dejar
la utilidad del ejercicio susceptible de ser distribuida en asamblea general de ac-
cionistas o junta de socios.
Copyright © 2015. Ecoe Ediciones. All rights reserved.

Sistema de inventario permanente


[Tarjetas o kárdex en el sistema permanente: los contribuyentes que determi-
nen los costos de ventas por el sistema de inventarios permanentes o continuos,
deberán llevar el control de las mercancías en tarjetas u hojas especiales, las
cuales son parte integrante de la contabilidad y contendrán por lo menos, los
siguientes datos:
a) Clase de artículo;
b) Fecha de operación que se registre;
c) Número de comprobante que respalde la operación asentada;
d) Número de unidades compradas, vendidas, consumidas o trasladadas;
e) Existencias;
f) Costo de lo comprado, vendido o consumido, etc., y
g) Costo de las existencias (art. 30, D. R. 187 de 1975)].

256
Fierro, Martínez, Ángel María. Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes (4a. ed.), Ecoe Ediciones, 2015. ProQuest Ebook
Central, http://ebookcentral.proquest.com/lib/bibliotecauniboyacasp/detail.action?docID=4422282.
Created from bibliotecauniboyacasp on 2018-05-10 11:39:33.
Capítulo 6. Inventarios

En sistema permanente es obligatorio para todas las sociedades que deban


presentar las declaraciones tributarias firmadas por contador o revisor fiscal; no
requiere inventario inicial ni final, porque permanentemente se lleva el control
de los inventarios, los cuales se apoyan con inventarios físicos esporádicos
sobre determinados grupos de inventarios, según las necesidades de auditoría o
revisoría fiscal para hacer las verificaciones del caso.

Compras en el sistema permanente: las compras durante el período contable,


se llevan directamente a la cuenta 143536. Inventarios: mercancías no fabricadas
por la empresa: electrodomésticos y muebles, o 140505. Inventarios: materias
primas: maderas, según corresponda a la naturaleza de la empresa (comercial o
de producción).

Fletes en compras en el sistema permanente: los fletes, al igual que los


seguros de carga que sean necesarios para colocar los inventarios en su condición
y ubicación actuales, se llevan como un mayor valor del costo de inventarios
(S13.1).

Esta aseveración se sustenta con base en términos internacionales de


comercio (Incoterm) que se usan para aclarar los costos de las transacciones
comerciales internacionales, debido a que la S13: Inventarios, no hace referencia.

Costo de seguro y fletes en el sistema permanente: término utilizado


exclusivamente cuando el transporte de la mercancía se realiza por barco (mar o
vías fluviales de navegación interior).

El vendedor ha de pagar los gastos y el flete necesarios para hacer llegar la mercancía
al puerto de destino convenido, si bien el riesgo de pérdida o daño de la mercancía se
transfiere del vendedor al comprador cuando la mercancía traspasa la borda del buque
en el puerto de embarque. Este término exige que el vendedor despache la mercancía de
exportación *http://wwwg.areadepymes.com/?tit=cif-cost-insurance-and-freight-
coste-seguro-y-flete-puerto-de-destino-convenido-guia-de-incoterms-2010&name
Copyright © 2015. Ecoe Ediciones. All rights reserved.

=Manuales&fid=em0bcag).

6. Fletes en compras en el sistema permanente: las compras al igual que los


fletes, se llevan directamente a la cuenta de inventarios, a diferencia del sistema
anterior que se llevan a compras. En el siguiente ejemplo se trabaja con empaques.

Códigos Cuentas Débitos Créditos


143566 Empaques plásticos 2.000.000
240802 Impuesto IVA descontable 320.000
220505 Cuentas por pagar nacionales 2.260.000
236540 Retención en la fuente compras 2,5% 50.000
236840 ICA retenido 10.000
Registra la compra de mercancías según factura n.º 87

257
Fierro, Martínez, Ángel María. Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes (4a. ed.), Ecoe Ediciones, 2015. ProQuest Ebook
Central, http://ebookcentral.proquest.com/lib/bibliotecauniboyacasp/detail.action?docID=4422282.
Created from bibliotecauniboyacasp on 2018-05-10 11:39:33.
Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes

7. Fletes en compras en el sistema permanente: por los fletes pagados se elabora


el siguiente registro:

Códigos Cuentas Débitos Créditos


143566 Empaques plásticos 100.000
111005 Banco moneda nacional 99.000
236525 Retención servicio transporte 1% 1.000
Registra el valor de los fletes en compras de la factura n.º 87

[Cuando se vaya a aplicar la retención del ICA es necesario consultar la base de


retención que tenga acordado el municipio para las compras y para los servicios].

8. Devoluciones en compras en el sistema permanente: las devoluciones


en compras se llevan directamente a la cuenta de proveedores: nacionales y se
descargan de la cuenta de inventarios para actualizar el inventario por productos
devueltos.

Códigos Cuentas Débitos Créditos


220505 Proveedores: nacionales 2.260.000
236540 Retenciones en compras 50.000
236840 ICA retenido 10.000
143566 Empaques 2.000.000
240805 IVA devuelto en compras 320.000
Registra la devolución de mercancías compradas

9. Ventas de mercancías en el sistema permanente: las ventas de mercancías


están dadas por el convenio entre el comprador y el vendedor de acuerdo con
las características técnicas. El registro es el mismo para el sistema de inventario
periódico. En el siguiente caso se venden 3.000.000 u. m., de mercancías a Plásticos
Ltda., del régimen común, el cual hace la retención en la fuente del 3,5% en la
compra de contado y del ICA.
Copyright © 2015. Ecoe Ediciones. All rights reserved.

Códigos Cuentas Débitos Créditos


110505 Caja general 3.390.000
135515 Retención en la fuente 2,5% 75.000
135518 Retención de ICA 15.000
413566 Venta de empaques 3.000.000
240804 IVA generado 480.000
Factura de venta n.º 03985 a favor de Plásticos Ltda.

10. Gasto [costo] de ventas: inmediatamente después de hacer la venta se


contabiliza el gasto [costo] de ventas en el sistema permanente; cuando las ventas
están sistematizadas al igual que los inventarios, cartera y otros el sistema o
programa de elaboración de la factura afecta los inventarios automáticamente,
sin necesidad de hacer el respectivo comprobante.

258
Fierro, Martínez, Ángel María. Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes (4a. ed.), Ecoe Ediciones, 2015. ProQuest Ebook
Central, http://ebookcentral.proquest.com/lib/bibliotecauniboyacasp/detail.action?docID=4422282.
Created from bibliotecauniboyacasp on 2018-05-10 11:39:33.
Capítulo 6. Inventarios

En el presente caso se asume que el registro es manual, sobre una mercancía


que está valuada en 2.400.000 u. m. y como en el ejercicio anterior el margen de
contribución (precio de venta menos costo de venta) es del 25%, suficiente para
cubrir los costos operacionales de ventas y de administración al igual que otros
gastos e impuestos, etc.

Códigos Cuentas Débitos Créditos


613566 Costo de empaques 2.400.000
143566 Empaques 2.400.000
Registra el gasto de venta según factura n.º 3985

11. Devoluciones en ventas en el sistema permanente: de la misma forma como se


contabilizó en el sistema periódico, se lleva a cabo en este sistema permanente la
devolución en ventas. Si las devoluciones en ventas obedecen a productos imper-
fectos, se abre una cuenta separada, para no confundir los reportes de mercancía
disponible con la inservible. Se supone que de la anterior venta devuelven el 50%.

Códigos Cuentas Débitos Créditos


417566 Devoluciones en ventas 1.200.000
240803 IVA devuelto en ventas 192.000
111005 Nacionales 1.356.000
135515 Retenciones en la fuente 2,5% 30.000
135518 Retención ICA 6.000
Registra devolución de la venta según factura de venta n.º 03985

12. Actualización del gasto de ventas en el sistema permanente: como el costo de


venta ya había sido ejecutado se hace la reversión del asiento contable del costo
para llevar el control permanente de los inventarios.
Copyright © 2015. Ecoe Ediciones. All rights reserved.

Códigos Cuentas Débitos Créditos


143575 Empaques imperfectos 1.200.000
613566 Costo de ventas de empaques 1.200.000
Registra la devolución del costo de la factura de venta n.º 03985

Se puede considerar que las devoluciones en ventas se dan por varias razones:

• Que los bienes tengan la opción de venderlos posteriormente, en este caso se


llevarían nuevamente a inventarios y se actualizaría el costo de ventas.
• Que los bienes no tengan opción de venderlos posteriormente, en este caso
no se haría actualización del costo de ventas y se llevarían a gastos en el estado
de resultados.
• Que los bienes tengan opción de reparación para su posterior venta, en este
caso se llevaría a inventarios por el valor de la reparación.

259
Fierro, Martínez, Ángel María. Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes (4a. ed.), Ecoe Ediciones, 2015. ProQuest Ebook
Central, http://ebookcentral.proquest.com/lib/bibliotecauniboyacasp/detail.action?docID=4422282.
Created from bibliotecauniboyacasp on 2018-05-10 11:39:33.
Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes

13. Cierre del ejercicio contable en el sistema permanente: bajo el sistema de


inventario permanente el gasto [costo] de ventas se encuentra actualizada en forma
sistemática la mercancía vendida y actualizados los inventarios, no obstante las
empresas realizan inventarios físicos para verificar algunos géneros y realizar
pruebas de control.

De inmediato se procede hacer el cierre de las cuentas nominales de ventas


y de gastos [costos], cuyos registros contables son idénticos al sistema anterior.

En el presente caso se venden mensualmente 3.000.000 u. m., con una sola


devolución de 1.200.000 u.  m. y un costo mensual de 2.400.000 u.  m. para los
siguientes registros.

Códigos Cuentas Débitos Créditos


413566 Venta de empaques 36.000.000
417505 Devoluciones en ventas 1.200.000
590505 Ingresos: venta de empaques 34.800.000
Registra el cierre de los ingresos por venta de empaques

Códigos Cuentas Débitos Créditos


590505 Ganancias y pérdidas 27.600.000
613566 Gastos [costos] de ventas 27.600.000
Registra el cierre de los costos de venta del período

El tema se expone con mayor solvencia en el libro Contabilidad general, capítulo


13. Elaboración de la hoja de trabajo. Sin embargo, es necesario aclarar que no
hay diferencias en los estados de resultados integrales presentados por los dos
sistemas de inventarios, porque ambos terminan el ejercicio contable en el cálculo
de la cuenta 6135. Gasto [costo] de ventas como un asiento de ajuste y el impacto
es solamente de las falencias del control en el sistema de inventario periódico.
Copyright © 2015. Ecoe Ediciones. All rights reserved.

Tello Hnos. Ltda.


Estado de resultados del 1.º de enero al 31 diciembre 2016
Inventario periódico Inventario permanente
Ventas 5.000.000 Ventas 5.000.000
(–) Devoluciones en ventas 250.000 (–) Devoluciones en ventas 250.000
Ventas netas 4.750.000 Ventas netas 4.750.000
Costo de ventas 2.620.000 Costo de ventas 2.620.000
Utilidad bruta en ventas 2.130.000 Utilidad bruta en ventas 2.130.000
Continúa… Continúa…

260
Fierro, Martínez, Ángel María. Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes (4a. ed.), Ecoe Ediciones, 2015. ProQuest Ebook
Central, http://ebookcentral.proquest.com/lib/bibliotecauniboyacasp/detail.action?docID=4422282.
Created from bibliotecauniboyacasp on 2018-05-10 11:39:33.
Capítulo 6. Inventarios

5. Métodos de valuación de inventarios

Identificación específica

Una entidad medirá el costo de los inventarios de partidas que no son


habitualmente intercambiables y de los bienes y servicios producidos y
segregados para proyectos específicos, utilizando identificación específica de
sus costos individuales (S13.17).

Este método consiste en identificar el costo particular de la mercancía que se


vende y facilita las cosas en empresas donde son pocos los artículos tales como
carros, aviones, lotes. El método tiene bastante coincidencia con el expuesto en
la S13.17.

Primera en entrar primera en salir

Métodos de valuación de inventarios: una entidad medirá el costo de los


inventarios, distintos de los tratados en el párrafo 13.17, utilizando los métodos
de primera entrada primera salida (FIFO) o costo promedio ponderado.
Una entidad utilizará la misma fórmula de costo para todos los inventarios
que tengan una naturaleza y uso similares. Para los inventarios con una
naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la utilización de fórmulas
de costo distintas (S13.18).

El método PEPS indica que el costo de las mercancías vendidas se calcula por el
precio unitario más bajo de los inventarios disponibles en existencia.

Control de existencias
Entradas Salidas Saldos PEPS
Fecha Detalle
Cantidad Valor Cantidad Valor Cantidad Valor Valor
Copyright © 2015. Ecoe Ediciones. All rights reserved.

01-10 Compra 30 300 30 300 10,0


12-10 Compra 40 480 70 780 12,0
15-10 Compra 30 450 100 1.230 15,0
16-10 Venta 20 200 80 1.030 10,0
17-10 Venta 10 100 70 930 10,0
20 240 50 690 12,0
18-10 Venta 20 240 30 450 12,0
20 300 10 150 15,0
20-10 Compra 50 725 60 875 14,5
30-10 Venta 10 150 50 725 15,0
40 580 10 145 14,5
Costo de la mercancía vendida 140 1.810

El método permite realizar las utilidades de los primeros inventarios sin tener en
cuenta las fluctuaciones de los nuevos precios de reposición en el mercado.

261
Fierro, Martínez, Ángel María. Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes (4a. ed.), Ecoe Ediciones, 2015. ProQuest Ebook
Central, http://ebookcentral.proquest.com/lib/bibliotecauniboyacasp/detail.action?docID=4422282.
Created from bibliotecauniboyacasp on 2018-05-10 11:39:33.
Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes

El primer caso, el costo de la mercancía vendida de las veinte unidades se


identifica con la primera compra que se encuentra disponible, así:

La venta de veinte unidades sale al costo de 10 u. m. y la venta de las siguien-


tes treinta unidades se costea así: las primeras diez a 10 u. m., por no tener más
disponibilidades de la primera compra de treinta unidades y las veinte siguientes
a 12 u. m., que corresponden a la segunda compra que entró en inventarios como
aparece en la siguiente tarjeta de control anterior.

Costo promedio ponderado


Este método se obtiene al dividir el saldo en valores por la cantidad de artículos
en existencia, por cada nueva entrada de artículos modifica el costo promedio
ponderado si las unidades tienen precios nuevos. Las salidas de mercancía o ma-
teriales se costean por el último costo promedio ponderado.

Ejemplo de costo promedio ponderado: se ingresan tres notas de entrada de


mercancías con cantidades diferentes (30, 40, 30), y a precios diferentes (10, 12
y 15 u. m.) lo cual hace variar el costo promedio ponderado desde 10 u. m., la
unidad, hasta 12,30 u. m., las 100 unidades disponibles.

Control de existencias
Entradas Salidas Saldos PP
Fecha Detalle
Cantidad Valor Cantidad Valor Cantidad Valor Valor
01-10 Compra 30 300 30 300 10,00
12-10 Compra 40 480 70 780 11,14
15-10 Compra 30 450 100 1230 12,30
16-10 Venta 20 246 80 964 12,30
17-10 Venta 30 369 50 615 12,30
18-10 Venta 40 492 10 123 12,30
Copyright © 2015. Ecoe Ediciones. All rights reserved.

20-10 Compra 50 725 60 848 14,13


30-10 Venta 50 707 10 141 14,13
Costo de la mercancía vendida: 140 1.814

El costo de venta se calcula al multiplicar la cantidad vendida por el precio de


costo promedio de la tarjeta que se tenga en ese momento, como por ejemplo,
las veinte unidades que se disponen a salir se costean con el último costo pro-
medio ponderado de 12,30 u. m., unitario, luego el costo total de salida es 246
u. m. (20 * 12,30 = 246) a la fecha de la venta. El costo promedio permanecerá
constante para las unidades en existencia hasta tanto ingresen otras compras con
nuevos precios.

Se dice que el costo es el promedio ponderado, porque las compras son el


resultado de multiplicar los costos unitarios por el número de artículos compra-
dos, a los cuales se le suman las existencias en cantidad y valor y luego el saldo

262
Fierro, Martínez, Ángel María. Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes (4a. ed.), Ecoe Ediciones, 2015. ProQuest Ebook
Central, http://ebookcentral.proquest.com/lib/bibliotecauniboyacasp/detail.action?docID=4422282.
Created from bibliotecauniboyacasp on 2018-05-10 11:39:33.
Capítulo 6. Inventarios

en valores se divide por la cantidad en existencia, para determinar el nuevo costo


promedio ponderado.

Ú ltima en entrar primera en salir


Método de valuación de inventarios no permitido: el método última entrada
primera salida (LIFO) no está permitido en esta NIIF (S13.18).

En este método el costo de mercancía vendida se calcula con base en los precios
nuevos de los últimos artículos comprados, el cual no está permitido en NIIF.

El primer caso, el costo de las veinte unidades vendidas es de 15 u. m., para un


total (20 * 15 = 300) 300 u. m., las cuales habían sido adquiridas en la última com-
pra a 15 u. m. Las siguientes ventas saldrán con este mismo costo, hasta agotar la
última compra de treinta unidades, y así sucesivamente.

En la venta de las siguientes treinta unidades, solamente diez salen con un


costo de 15 u. m., las veinte con el costo penúltimo de 12 u. m. y sobran otras
veinte con el mismo costo.

Control de existencias
Entradas Salidas Saldos UEPS
Fecha Detalle
Cantidad Valor Cantidad Valor Cantidad Valor Valor
01-10 Compra 30 300 30 300 10,0
12-10 Compra 40 480 70 780 12,0
15-10 Compra 30 450 100 1.230 15,0
16-10 Venta 20 300 80 930 15,0
17-10 Venta 10 150 70 780 15,0
20 240 50 540 12,0
18-10 Venta 20 240 30 300 12,0
20 200 10 100 10,0
20-10 Compra 50 725 60 875 14,5
Copyright © 2015. Ecoe Ediciones. All rights reserved.

30-10 Venta 50 725 10 100 10,0


Costo de la mercancía vendida 140 1.855

El método libera mayores costos en el actual período contable, con el respectivo


efecto de disminución en las utilidades del ejercicio y a su vez en menor impues-
to de renta. La administración de impuestos, al igual que la NIIF no acepta este
método de valuación del costo de los inventarios (S13.18).

Como los métodos más comunes son los anteriores se pueden comparar los
resultados de la mercancía vendida así:

Costo de venta
Promedio ponderado 1.814
Primera en entrar, primeras en salir 1.810
Últimas en entrar, primeras en salir 1.855

263
Fierro, Martínez, Ángel María. Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes (4a. ed.), Ecoe Ediciones, 2015. ProQuest Ebook
Central, http://ebookcentral.proquest.com/lib/bibliotecauniboyacasp/detail.action?docID=4422282.
Created from bibliotecauniboyacasp on 2018-05-10 11:39:33.
Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes

Del anterior resultado se puede observar la importancia de los métodos de va-


luación en el costo de los inventarios vendidos y en existencias para recomendar
aquel que mejor se identifique con el ente económico, mediante la observación
de las normas de cada país.

Otros métodos de valuación de inventarios: una entidad puede utilizar téc-


nicas tales como el método del costo estándar, el método de los minoristas o
el precio de compra más reciente para medir el costo de los inventarios, si los
resultados se aproximan al costo.
Los costos estándares tendrán en cuenta los niveles normales de materias pri-
mas, suministros, mano de obra, eficiencia y utilización de la capacidad. Estos
se revisarán de forma regular y, si es necesario, se cambiarán en función de las
condiciones actuales.
Método de valuación minoristas: (retail) mide el costo reduciendo el precio de
venta del inventario por un porcentaje apropiado de margen bruto (S13.16).

Costo estándar
El costo estándar tendrá en cuenta los niveles normales de materia prima, su-
ministros, mano de obra, eficiencia y utilización de la capacidad de planta y de
estudios previos.

Cualquier desviación respecto al costo estándar se constituye en un gasto del


período. Se revisarán en forma regular y si es necesario se cambiarán en funciones
de las condiciones actuales.

Método retail
Mide el costo de grupos de artículos de igual naturaleza y les asigna ese costo,
reduce el precio de venta del inventario por un porcentaje de margen bruto. El
Copyright © 2015. Ecoe Ediciones. All rights reserved.

estudio obedece también a valores del grupo de empresas que producen este tipo
de artículos.

Este método es aplicable a empresas con grandes volúmenes de artículos don-


de se hace difícil la identificación de cada bien, el cual consiste en asignar una pro-
porción de costo sobre el precio de lotes de artículos, mediante el estudio previo
de la naturaleza de la mercancía.

[Se considera como método aceptado por la Dirección de Impuestos y Aduanas


Nacionales el denominado sistema «retail».
Se entiende que para las plantaciones agrícolas, el inventario permanente es el
que controla sus existencias y costos, bajo un sistema de amortización depen-
diente de su ciclo agronómico, sin necesidad de que dicho inventario exija un
control por unidades.

264
Fierro, Martínez, Ángel María. Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes (4a. ed.), Ecoe Ediciones, 2015. ProQuest Ebook
Central, http://ebookcentral.proquest.com/lib/bibliotecauniboyacasp/detail.action?docID=4422282.
Created from bibliotecauniboyacasp on 2018-05-10 11:39:33.
Capítulo 6. Inventarios

Parágrafo transitorio: el Gobierno podrá otorgar plazos adicionales a los con-


tribuyentes del Impuesto sobre la Renta, para poner en práctica los sistemas de
control de inventarios permanentes o continuos, a que se refiere el artículo 2
de la Ley 174 de 1994 (art. 65, E. T.)].

1. Aplicación del método retail: se parte de un grupo homogéneo de mercancía,


por ejemplo los botones para vestido de damas que en total suman 300 tipos o
referencias, los cuales oscilan entre un costo de 10 y 30 u. m. y un precio de venta
con utilidades brutas entre el 20% y el 50%. Hechos los análisis se determinó que
en su mayoría este género de productos, el precio de venta está compuesto por el
70% de costo y el 30% de utilidad.

Bajo estas condiciones se vende en el mes la suma de 300.000 u. m. en botones


para vestido de dama, el cual corresponde a 210.000 u. m. el costo y 90.000 u. m.,
de utilidad bruta en general.

Códigos Cuentas Débitos Créditos


110505 Caja general 348.000
413536 Mercancías no fabricadas por la empresa 300.000
240802 Impuesto a las ventas 48.000
Registra la venta de mercancía

Se sabe que por cada venta en el sistema de inventario permanente se contabiliza


el costo de venta, valuado por algún método de reconocido valor técnico.

Códigos Cuentas Débitos Créditos


613536 Costo de ventas 210.000
143536 Mercancías no fabricadas 210.000
Registra el costo de venta por el método retail
Copyright © 2015. Ecoe Ediciones. All rights reserved.

PCGA.

Precio de compra más reciente

Si los resultados se aproximan al costo en un mercado activo se puede usar este


método (S13.16).

1. Ejemplo de venta de refrescos: un operador de comida rápida vende


refrescos con un margen de utilidad del 150% sobre el costo.

• El minorista de comida rápida puede calcular el costo de su inventario para


registrarlo en los estados financieros utilizando el método de los minoristas
(es decir, deduciendo el margen bruto en un 60% del valor del inventario en
la venta al detalle.

265
Fierro, Martínez, Ángel María. Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes (4a. ed.), Ecoe Ediciones, 2015. ProQuest Ebook
Central, http://ebookcentral.proquest.com/lib/bibliotecauniboyacasp/detail.action?docID=4422282.
Created from bibliotecauniboyacasp on 2018-05-10 11:39:33.
Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes

• En este ejemplo, el costo de los refrescos determinado mediante el método


de los minoristas se aproxima al costo determinado utilizando el método del
costo promedio ponderado.
• Si la cantidad de producción es de 1000 unidades.
• El costo de producción es de 50 u. m., el precio de venta con un margen de
utilidad de 150% entonces será de (50 + 50 * 1,50 = 50 + 75) 125 u. m., del
precio de venta.
• Como el margen bruto del producto en el sector minorista es de 60% entonces
los costos que se llevan a inventario serán (125 ÷ 1,60 =) 123,4 u. m., que son
equivalentes.
• Al momento de llevar los costos de producción a inventarios, se tiene:

Código Cuentas Débitos Créditos


Inventarios de refrescos 123.400
Materias prima 10.000
Mano de obra 30.000
Costos indirectos de producción 10.000
Ganancia en el costeo de inventarios 73.400
Registra el costo de los inventarios de refrescos

¿Cómo aprovechar los diferentes métodos de evaluación de los inventarios en


la presentación de informes a la gerencia?

Es la pregunta que debe responder para concluir que todos los métodos siguen
manejando el concepto de acumulación de inventarios, cuando lo moderno es
tenerlos justo a tiempo.

[Método de valoración: el método que se utilice para la valoración de los


inventarios, de acuerdo con las normas de contabilidad generalmente
aceptadas, deberá aplicarse en la contabilidad de manera uniforme, durante
Copyright © 2015. Ecoe Ediciones. All rights reserved.

todo el año gravable, debiendo reflejarse en cualquier momento del período


en la determinación del inventario y el costo de ventas. El valor del inventario
detallado de las existencias al final del ejercicio, antes de descontar cualquier
provisión para su protección, debe coincidir con el total registrado en los libros
de contabilidad y en la declaración de renta].
[Cambio de método de valoración de inventarios: deberá ser aprobado
previamente por el director de Impuestos y Aduanas Nacionales, de acuerdo
con el procedimiento que señale el reglamento. El mismo funcionario podrá
autorizar, cuando las circunstancias técnicas del contribuyente así lo ameriten,
el uso parcial del sistema de inventarios periódicos].
En las NIIF se permite el cambio en la política contable de valoración de los
inventarios siempre que la actualización se haga en forma retroactiva, como si
siempre se hubiere utilizado dicho método.

266
Fierro, Martínez, Ángel María. Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes (4a. ed.), Ecoe Ediciones, 2015. ProQuest Ebook
Central, http://ebookcentral.proquest.com/lib/bibliotecauniboyacasp/detail.action?docID=4422282.
Created from bibliotecauniboyacasp on 2018-05-10 11:39:33.
Capítulo 6. Inventarios

[Obligación de llevar el sistema permanente: para los efectos de la


determinación del impuesto sobre la renta, los contribuyentes que de acuerdo
con el artículo 596 de este Estatuto están obligados a presentar su declaración
tributaria firmada por Revisor Fiscal o Contador Público, deberán establecer
el costo de la enajenación de los activos movibles por el sistema de inventarios
permanentes o continuos, o por cualquier otro sistema de reconocido valor
técnico dentro de las prácticas contables, autorizado por la DIAN (Parágrafo,
art. 62, E. T.)].
Los inventarios finales quedan valuados por el método inverso al utilizado en la
determinación del gasto [costo] de venta, porque si salen las primeras unidades
compradas las finales quedarán valuadas a precios de última factura y así
sucesivamente; si salen las últimas unidades compradas, los inventarios finales
estarán valuados con precios de las primeras unidades compradas o en existencia.

6. Inventario físico
Es el procedimiento por medio del cual se revisa y comprueban las existencias
en las bodegas del almacén, por su naturaleza, cantidad, precios unitarios,
presentaciones y totales.

En el sistema de inventario periódico sirve para definir el valor del inventario


final a 31 de diciembre del ejercicio contable; en el sistema de inventario permanente
se hace para comprobar las existencias que se hallan registradas en el control de
inventarios y determinar los faltantes o sobrantes.

La predisposición de los artículos en anaqueles, por grupos homogéneos con


sus respectivas tarjetas de control, facilita el conteo físico de los inventarios y el
control posterior de verificación por parte de la auditoría o revisoría fiscal. En
algunos casos se acostumbra a suspender las ventas en el día de elaboración de
los inventarios, porque desordenan los registros de las unidades finales y exige
esfuerzos en la conciliación al finalizar el inventario físico.
Copyright © 2015. Ecoe Ediciones. All rights reserved.

Los sobrantes en inventarios se subsanan mediante un reconocimiento en


los estados financieros para actualizar las existencias en la cuenta de inventarios
contra la 429551. Diversos: excedentes, o mediante la creación de la obligación
por pagar al proveedor si se ha omitido la compra.

1. Sobrantes de inventarios: es muy común encontrar «docenas» de trece


unidades como estrategia para vender más, pero que no es conocida por
contabilidad en la factura al momento de actualizar el control de existencias.
Algunas situaciones de sobrantes pueden darse por variadas circunstancias:

• Sobrantes por «docenas» de trece unidades.


• Sobrantes por falta de retiro de mercancía vendida.
En el siguiente ejemplo se encontró un sobrante de mercancía por 60.000 u. m., sin
soporte de contabilidad.

267
Fierro, Martínez, Ángel María. Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes (4a. ed.), Ecoe Ediciones, 2015. ProQuest Ebook
Central, http://ebookcentral.proquest.com/lib/bibliotecauniboyacasp/detail.action?docID=4422282.
Created from bibliotecauniboyacasp on 2018-05-10 11:39:33.
Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes

Códigos Cuentas Débitos Créditos


143505 Inventarios: materia prima 60.000
429551 Diversos: excedentes 60.000
Registra sobrantes en la toma física del inventario

Si se confirma que el sobrante es por falta de registro de mercancía recibida se


recupera la factura y se procede a su registro.
2. Faltantes en inventarios: se deben investigar judicialmente o enjugarlos
con el deterioro acumulado en inventarios [provisión] que se haya previsto para
proteger la estabilidad de los inventarios. Los faltantes pueden presentarse por
varias circunstancias:
• Sustracción de materia prima o artículos terminados.
• Pérdida de mercancías por su naturaleza perecedera.
• Pérdida por evaporación.
• Faltante por que no se han hecho los registros contables de mercancía recibida.

Los auditores forenses, frente a un hecho de robo, son muy acuciosos en la exis-
tencia de facturas y en el registro de los inventarios, antes de identificar al respon-
sable, en cuyo caso se puede perder la denuncia antes los jueces.

3. Sustracción de inventarios: los faltantes por sustracción pueden ser repre-


sentativos o sin importancia para la empresa; en el primer caso, se lleva a res-
ponsabilidades del empleado encargado hasta que termine la investigación de la
autoridad competente.

Códigos Cuentas Débitos Créditos


136530 Responsabilidades 1.000.000
143505 Inventarios: materia prima 1.000.000
Registra el faltante en la toma física del inventario
Copyright © 2015. Ecoe Ediciones. All rights reserved.

En el segundo caso se lleva a la cuenta de deterioro acumulado de inventarios [pro-


visión inventarios], contra la cuenta de inventarios, pero de todas maneras, se deja
constancia de tal hecho y se le informa al empleado su falta de diligencia.

Códigos Cuentas Débitos Créditos


149910 Para diferencia de inventario físico 1.000.000
143505 Inventarios: materia prima 1.000.000
Registra el faltante por diferencia en la toma física del inventario

Pérdida de inventarios
Hay dos clases de pérdidas: 1. Contables y 2. Contables y fiscales.

268
Fierro, Martínez, Ángel María. Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes (4a. ed.), Ecoe Ediciones, 2015. ProQuest Ebook
Central, http://ebookcentral.proquest.com/lib/bibliotecauniboyacasp/detail.action?docID=4422282.
Created from bibliotecauniboyacasp on 2018-05-10 11:39:33.
Capítulo 6. Inventarios

Las pérdidas son el resultado de un adecuado control interno practicado por


el auditor o revisor fiscal, el cual pone el hecho en conocimiento de las autorida-
des de la entidad.

Los faltantes se valúan a precios de adquisición o de mercado al igual que los


casos por obsolescencia o deterioro, para determinar la pérdida de los productos
estos se valúan a precios de adquisición cuando la pérdida de los inventarios es
por situaciones particulares de evaporación, deterioro en el transporte o porque
la naturaleza misma de la mercancía demanda un mayor deterioro [provisión];
situaciones como la fuerza mayor o el caso fortuito son reconocidas mediante
registros en la contabilidad que afectan directamente los resultados de la empresa,
sin perjuicio de las normas tributarias.

[La norma tributaria permite la conciliación contable con la fiscal, habrá ne-
cesidad de hacer los ajustes fiscales a los estados financieros por aquellos mayores
valores representados en los estados contables, lo cual implica un mayor impues-
to cuando no es reconocido por la administración tributaria].

Pérdidas en inventario caso Perú: para que la autoridad tributaria acepte una
pérdida de inventarios se requiere un procedimiento especial que debe informarse
y llevar las pruebas pertinentes, mientras tanto se tendrá un impuesto diferido
débito hasta tanto se pueda solicitar como una deducción fiscal.

* Todo gasto solicitado en el estado de resultados genera una diferencia


temporaria y por consiguiente un impuesto diferido débito si no se puede
solicitar fiscalmente o se deben cumplir ciertos requisitos. Igualmente todo
ingreso solicitado en el estado de resultado contable genera un impuesto
diferido crédito, si no no tiene efecto fiscal. Cuando esto suceda esto es,
que la administración de impuestos los acepte como gasto o ingreso, los
impuestos diferidos desaparecen de la contabilidad.
Copyright © 2015. Ecoe Ediciones. All rights reserved.

[Limitación a la valuación de inventarios: en el caso de juego de inventarios, las


unidades del inventario final no pueden ser inferiores a la diferencia que resulte
de restar, de la suma de las unidades del inventario inicial, más las compradas,
las unidades vendidas durante el año o período gravable (art. 63, E. T.)].

[No son deducibles las pérdidas en bienes del activo movible que se han refle-
jado en el juego de inventarios (art. 148, E. T.)].

* Cuando un gasto solicitado en el estado de resultados no lo acepta defini-


tivamente la administración tributaria se considera una diferencia perma-
nente y tampoco genera un impuesto diferido de ninguna clase.
[Fuerza mayor o caso fortuito: se llama fuerza mayor o caso fortuito el
imprevisto a que no es posible resistir, como un naufragio, un terremoto, el
apresamiento de enemigos, los autos de autoridad ejercidos por un funcionario
público, etc. (art. 64, C. C.)].

269
Fierro, Martínez, Ángel María. Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes (4a. ed.), Ecoe Ediciones, 2015. ProQuest Ebook
Central, http://ebookcentral.proquest.com/lib/bibliotecauniboyacasp/detail.action?docID=4422282.
Created from bibliotecauniboyacasp on 2018-05-10 11:39:33.
Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes

4. Pérdida en inventarios: el faltante por deterioro de la naturaleza de las mer-


cancías o evaporación en el caso de los combustibles o pinturas debe consultar
los estándares de pérdidas del tipo de negocio y llevarse a la cuenta de deterioro
[provisión] para inventarios contra las existencias.

Códigos Cuentas Débitos Créditos


Deterioro [provisión] por pérdidas de
149915 200.000
inventarios
143505 Inventario: materia prima 200.000
Registra el faltante por sustracciones del inventario físico

Si no existe el deterioro [provisión] de inventarios se lleva directamente al gasto de


ventas. Cuando el sistema de inventarios sea el periódico no se requiere ningún
registro contable porque el inventario final libera las pérdidas llevándolas como
mayor valor del gasto [costo] de ventas.

Códigos Cuentas Débitos Créditos


529915 Inventarios 200.000
143505 Inventario: materia prima 200.000
Registra el faltante por pérdidas en inventario verificado con el inventario físico

Clases de pérdidas

Clase Contable Fiscal


1. Diferencia en cambio extranjero X X
2. Pérdida por obsolescencia X
3. Diferencia entre el costo de adquisición y el precio de mercado X
4. Pérdida en productos perecederos X 5%
5. Pérdidas por disminuciones X
6. Destrucción X X
Copyright © 2015. Ecoe Ediciones. All rights reserved.

7. Incendio X X
8. Naufragio X X
9. Inutilidad X X
10. Muerte X X
11. Sustracción X X

Las pérdidas contables y fiscales, son aquellas que son reconocidas por las nor-
mas tributarias, tanto para el estado de situación financiera [balance general]
como para el estado de resultados cuando se presente en el denuncio rentístico.

La destrucción, incendio, naufragio, inutilidad, muerte y sustracción son


causales de fuerza mayor o caso fortuito.

270
Fierro, Martínez, Ángel María. Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes (4a. ed.), Ecoe Ediciones, 2015. ProQuest Ebook
Central, http://ebookcentral.proquest.com/lib/bibliotecauniboyacasp/detail.action?docID=4422282.
Created from bibliotecauniboyacasp on 2018-05-10 11:39:33.
Capítulo 6. Inventarios

7. Deterioro del valor de inventarios


Deterioro del valor de los inventarios
Los párrafos 27.2 al 27.4 requieren que una entidad evalúe al final de cada
período sobre el que se informa si los inventarios están deteriorados, es decir,
si el importe en libros no es totalmente recuperable (por ejemplo, por daños,
obsolescencia o precios de venta decrecientes).
Si una partida (o grupos de partidas) de inventario está deteriorada esos párra-
fos requieren que la entidad mida el inventario a su precio de venta menos los
costos de terminación y venta y que reconozca una pérdida por deterioro de
valor. Los mencionados párrafos requieren también, en algunas circunstan-
cias, la reversión del deterioro anterior (S13.19).
El concepto de deterioro del valor en las pymes y su base de comparación so-
lamente genera disminución del valor, cuando cambian las circunstancias se re-
cupera la pérdida, pero en ningún momento el mayor valor sobre el importe en
libros genera valoración.
Importe en libro de los inventarios: es el costo por el cual se adquiere un in-
ventario, menos las rebajas y descuentos, menos el deterioro por pérdida de valor
del activo inventarios.
Valor neto realizable de los inventarios: es el precio estimado de venta de un
activo menos los costos estimados necesarios para terminar su producción o para
llevar a cabo su venta.
Deterioro en el valor de inventarios a valor realizable: se da cuando el impor-
te en libros es mayor al valor neto realizable.
1. Deterioro en inventarios: importe en libros es de 50.000 u. m., el valor neto
realizable es de 40.000 u. m. (precio de venta 55.000 – costos estimados de venta o
su terminación 15.000) por consiguiente la pérdida por deterioro es de 10.000 u. m.
Copyright © 2015. Ecoe Ediciones. All rights reserved.

Códigos Cuentas Débitos Créditos


529915 Deterioro [provisión] en inventarios 10.000
143536 Inventarios de electrodomésticos 10.000
Registra el deterioro [provisión] en inventario por su valor realizable

Valor neto realizable en materias primas: no se rebajarán las materias primas de


productos terminados en los cuales el valor en libros sea superior al VNR. En la
medición posterior se tiene en cuenta si se utiliza el valor razonable.

Costo recuperable: es el menor valor entre el valor razonable y el valor neto


realizable, el que se compara con el importe en libros:

2. Deterioro en inventarios a valor razonable: el importe en libros 50.000


u.  m., costo recuperable de 40.000 u.  m., resultado de la comparación de un

271
Fierro, Martínez, Ángel María. Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes (4a. ed.), Ecoe Ediciones, 2015. ProQuest Ebook
Central, http://ebookcentral.proquest.com/lib/bibliotecauniboyacasp/detail.action?docID=4422282.
Created from bibliotecauniboyacasp on 2018-05-10 11:39:33.
Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes

valor razonable de 45.000 u. m. y un valor neto realizable de 40.000 u. m., por
consiguiente la pérdida por deterioro es de 10.000 u. m., se reconocerá en forma
idéntica al registro anterior
En otros activos como instrumentos financieros, propiedad, planta y equipo
se conoce con el nombre de importe recuperable.
¿Los inventarios en calidad de materia prima, materiales o suministros sufren
deterioro?
[Cuenta 1499. Provisiones: registra los montos provisionados por el ente econó-
mico, para cubrir eventuales pérdidas de sus inventarios, por obsolescencia, fal-
tantes, deterioro o pérdida de los mismos, como resultado del análisis efectuado
a cada uno de los rubros que conforman el grupo inventarios. Es una cuenta de
valuación del activo, de naturaleza crédito (descripción cuenta 1499)].
[Disminución del inventario final: cando el costo de las mercancías vendidas
se determine por el sistema de inventario permanente, serán deducibles las
disminuciones ocurridas en mercancías de fácil destrucción o pérdida, siempre
que se demuestre el hecho que dio lugar a la pérdida o destrucción, hasta en
un tres por ciento (3%) de la suma del inventario inicial más las compras. La
disminución que afecta el costo, excluye la posibilidad de solicitar dicho valor
como deducción (art. 64, E. T.)].
[… Al cierre del período, deben reconocerse las contingencias de pérdida del
valor reexpresado de los inventarios, mediante las provisiones necesarias para
ajustarlos a su valor neto de realización.
Sin perjuicio de lo dispuesto por normas especiales, para la preparación de
estados financieros de períodos intermedios es admisible determinar el costo de
inventario y reconocer las contingencias de pérdida con base en estimaciones
estadísticas (art. 63, D. R. 2649 de 1993)].
[La provisión de inventarios se determina mediante la diferencia entre:
(+) Costo de adquisición de inventarios.
Copyright © 2015. Ecoe Ediciones. All rights reserved.

(–) Valor neto de realización de inventarios comprados, en proceso o como


productos terminados].
[Provisión de inventarios: en una situación económica inflacionaria los costos
normales de reposición siempre son superiores al costo de adquisición anterior
y es fácil deducir que no habrá provisión para los inventarios porque siempre
estarán al alza.
Ahora bien, en el caso de la obsolescencia como resultado de la moda, mejoras
en la producción, sí da lugar al deterioro [provisión] por cuanto el valor neto de
realización siempre será menor para poder recuperar el capital invertido].
[Dadas las condiciones para determinar la provisión de inventarios, se
propone la siguiente metodología, que se sustenta, con estimaciones estadísticas
acontecidas durante todo el ejercicio contable y luego con cálculos definitivos
sobre bases ciertas con el fin de consolidarlos en el estado de situación financiera].

272
Fierro, Martínez, Ángel María. Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes (4a. ed.), Ecoe Ediciones, 2015. ProQuest Ebook
Central, http://ebookcentral.proquest.com/lib/bibliotecauniboyacasp/detail.action?docID=4422282.
Created from bibliotecauniboyacasp on 2018-05-10 11:39:33.
Capítulo 6. Inventarios

[1. Provisión de inventario: mensualmente se estima sobre cualquier factor


contable (costo de ventas, costo de adquisiciones del mes) un porcentaje normal
de pérdida, con el cual se construye la provisión hasta el final del período para
compararlo con el estudio exhaustivo el cual considera todos los resultados para
hacer la provisión racional y platear el ajuste definitivo.
En el presente período se calculó el 3% de 30.000.000 u.  m., del costo en
inventario final, y así sucesivamente por cada uno de los períodos del ejercicio
contable.

Códigos Cuentas Débitos Créditos


529915 Provisión: inventarios 900.000
149915 Para pérdidas de inventarios 900.000
Registra la provisión en inventario igual a 3% del costo de ventas

Al finalizar el ejercicio contable (31 de diciembre) se calcula en forma exhaustiva


la provisión de acuerdo con la norma comercial para consolidar su valor, el cual
puede ser:
• Igual que la provisión.
• Mayor que la provisión.
• Menor que la provisión].

[En cada uno de los casos se procede a hacer el ajuste o desajuste correspondiente.
Con este método hace que los gastos ordinarios [operativos] en ventas, en todo
momento, estén ajustados y el costo de los inventarios se presente a su costo de
reposición y no se determinen las pérdidas solamente cuando se hace inventario
físico por el mayor costo de venta al resultar un menor valor de inventario, por
cuanto las diferencias se han previsto con anticipación y contabilizado en cada
período contable como gastos ordinarios de ventas, gastos operacionales de ventas].
[Los productores de bienes muebles contabilizan en las unidades buenas
Copyright © 2015. Ecoe Ediciones. All rights reserved.

todo el costo de producción, en el cual se incluye la pérdida por desperdicios,


por consiguiente, en este tipo de empresa no se requiere hacer provisión porque
tampoco es aceptada por la Administración de Impuestos].
Las normas locales están haciendo todo lo contrario de lo que recomiendan
las NIIF sobre los cálculos del costo de producción y el manejo de la capacidad
instalada y la eficiencia para asignar costos.

[Si se quiere hacer provisión sobre los inventarios por encima del valor
permitido, en los casos de los productores o los comerciantes, esta solamente
tiene un significado contable, más no fiscal, porque al no ser reconocida como
gasto o deducción incrementa el estado de resultados en el denuncio rentístico a
la Administración de Impuestos].

273
Fierro, Martínez, Ángel María. Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes (4a. ed.), Ecoe Ediciones, 2015. ProQuest Ebook
Central, http://ebookcentral.proquest.com/lib/bibliotecauniboyacasp/detail.action?docID=4422282.
Created from bibliotecauniboyacasp on 2018-05-10 11:39:33.
Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes

8. Mercancías en consignación
Las NIIF no consideran el tema de mercancías en consignación porque en toda
operación prima la realidad económica, de tal manera que si las mercancías
las reconoce la entidad en sus estados financieros estas están bajo su control y
asume los riesgos, además es la empresa la que está recibiendo los beneficios
económicos. En NIIF estas mercancías no son un activo, se identifican con un
pasivo, porque el consignatario tiene la obligación de venderlas y dejar una parte
como retribución y pagarla al consignante.

En Colombia estas mercancías siguen en los inventarios de la entidad, se


trasladan al consignatario y se controlan en cuentas de orden, lo cual trasciende
la propiedad, con el decir de que el consignatario debe cuidarlas como si fueran
de su propiedad.

[Cuenta 8115. Bienes y valores en poder de tercero: registra el valor de los


bienes de propiedad del ente económico entregados a terceros en calidad de
arrendamiento, préstamo, comodato, depósito o consignación. Estas situaciones
no implican que dichos bienes dejen de ser considerados como activos del ente
económico (descripción cuenta 8115)].
[Contrato de consignación o estimatorio: por el contrato de consignación o
estimatorio una persona, denominada consignatario, contrae la obligación
de vender mercancías de otra, llamada consignante, previa la fijación de un
precio que aquel debe entregar a este.
El consignatario tendrá derecho a hacer suyo el mayor valor de la venta de las
mercancías y deberá pagar al consignante el precio de las que hayan vendido
o no le haya devuelto al vencimiento del plazo convenido, o en su defecto, del
que resultare de la costumbre (art. 1377, C. Co.)].
[Responsabilidad en la custodia de las mercancías: salvo estipulación distinta,
Copyright © 2015. Ecoe Ediciones. All rights reserved.

el consignatario es responsable de culpa leve en la custodia de las mercancías


y en el cumplimiento del contrato, pero no responde por el deterioro o pérdida
de ellas provenientes de su naturaleza, de vicio propio o de fuerza mayor (art.
1378, C. Co.)].
[Derechos del consignatario: el consignatario podrá vender las cosas por un
precio mayor que el prefijado, a menos que esta facultad le haya sido limitada
por el consignante, caso en el cual tendrá derecho el consignatario a la comisión
estipulada o usual y, en su defecto, a la que determinen peritos (art. 1379, C. Co.)].
[El contrato de mercancías en consignación se celebra entre dos comerciantes
para representar un producto en una determinada región, con el objetivo de que
lo exponga y coloque en el mercado para beneficio de las partes.

274
Fierro, Martínez, Ángel María. Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes (4a. ed.), Ecoe Ediciones, 2015. ProQuest Ebook
Central, http://ebookcentral.proquest.com/lib/bibliotecauniboyacasp/detail.action?docID=4422282.
Created from bibliotecauniboyacasp on 2018-05-10 11:39:33.
Capítulo 6. Inventarios

En el contrato intervienen dos partes:


• El consignador o comitente, quien entrega la mercancía, la controla y recibe
los beneficios económicos de la venta.
• El consignatario, quien cuida las mercancías como si fueran propias, las
vende, cobra IVA y le hacen retenciones a nombre del consignador. Solo gana
una comisión y no corre riesgo de ninguna clase.

Los créditos otorgados en las ventas de mercancías en consignación se pactan en


el contrato para que sean de responsabilidad y riesgo de una de las partes.

El valor de las mercancías puede ser el precio de venta que ha fijado la entidad,
sobre el cual se determina el valor de la comisión para el consignatario].

1. Contabilidad del consignador: el consignador envía la mercancía para su


posterior venta y la controla mediante la cuenta de orden deudora bienes y valores
en poder de terceros: En consignación contra la cuenta de derechos contingentes:
en consignación.

Códigos Cuentas Débitos Créditos


811520 En consignación 1.160.000
841520 En consignación 1.160.000
Registra el control de mercancías entregadas en consignación

El manejo mediante cuentas de orden le sirve al consignatario, como lo indica su


nombre, para controlar los inventarios al momento de hacer un inventario físico
y mantener un control permanente sobre los bienes de propiedad de la empresa
en manos de terceras personas].
2. Contabilidad del consignatario: el consignatario recibe la mercancía para
exposición y venta y la controla también en cuentas de orden acreedoras bienes y
Copyright © 2015. Ecoe Ediciones. All rights reserved.

valores recibidos de terceros: en consignación contra la cuenta de responsabilida-


des contingentes: en consignación.

Códigos Cuentas Débitos Créditos


911520 En consignación 1.160.000
941520 En consignación 1.160.000
Registra el control de las mercancías recibidas de terceros en consignación

[PCGA].

3. Venta de mercancías en consignación: la venta de mercancías en consignación por


parte del consignatario procede en su contabilidad con el siguiente registro donde
maneja la cuenta ingresos recibidos para terceros: venta por cuenta de terceros.

275
Fierro, Martínez, Ángel María. Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes (4a. ed.), Ecoe Ediciones, 2015. ProQuest Ebook
Central, http://ebookcentral.proquest.com/lib/bibliotecauniboyacasp/detail.action?docID=4422282.
Created from bibliotecauniboyacasp on 2018-05-10 11:39:33.
Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes

Códigos Cuentas Débitos Créditos


110505 Caja general 1.160.000
281510 Venta por cuenta de terceros 1.160.000
Registra la venta de mercancías en consignación

[PCGA].

4. Liquidación del contrato por el consignatario: el consignatario liquida la


comisión y envía el remanente de la mercancía en consignación, mediante el pago y
reversión de su comisión en la cuenta comisiones: por ingresos para terceros:

Códigos Cuentas Débitos Créditos


281510 Venta por cuenta de terceros 1.160.000
111005 Nacionales 1.113.600
422530 Por ingresos para terceros 46.400
Registra la cancelación mercancías en consignación y las comisiones

[PCGA].

5. Terminación del ciclo del consignatario: el consignatario, al terminar el ciclo


de la venta de mercancía en consignación, hace reversión de la cuenta de orden
acreedora.

Códigos Cuentas Débitos Créditos


941520 En consignación 1.160.000
911520 En consignación 1.160.000
Registra la terminación del control de mercancías recibidas consignación

[PCGA].

6. Consignador recibe el pago: cuando el consignador recibe el pago menos la co-


misión procede a los correspondientes registros de contabilidad, como si la venta
hubiera sido propia y lleva los mayores gastos a las cuentas adecuadas diversos:
Copyright © 2015. Ecoe Ediciones. All rights reserved.

comisiones.

Códigos Cuentas Débitos Créditos


110505 Caja general 1.113.600
529505 Comisiones 46.400
413550 Venta de químicos 1.000.000
240804 Impuesto al valor agregado 160.000
Cancelación mercancías en consignación

Es posible que el consignatario utilice facturas de la entidad y no propias.


Además el consignador, al terminar el ciclo, contabiliza el costo de la mer-
cancía vendida. Con este registro se comprueba que las mercancías son un activo
para el consignatario y bajo su poder ejerce el debido control y los beneficios
económicos del contrato de consignación.

276
Fierro, Martínez, Ángel María. Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes (4a. ed.), Ecoe Ediciones, 2015. ProQuest Ebook
Central, http://ebookcentral.proquest.com/lib/bibliotecauniboyacasp/detail.action?docID=4422282.
Created from bibliotecauniboyacasp on 2018-05-10 11:39:33.
Capítulo 6. Inventarios

Retención en contratos de consignación: quien compra al consignador es res-


ponsable de hacer retención en la fuente de IVA y de ICA debe hacerla a nombre
del dueño de la mercancía (no al consignatario)].

7. Terminación del ciclo de mercancías en consignación: el consignador al


terminar el ciclo de la mercancía en consignación hace la reversión y también la
cuenta de orden deudora.

Códigos Cuentas Débitos Créditos


841520 En consignación 1.160.000
811520 En consignación 1.160.000
Registra la terminación de las mercancías entregadas en consignación

Es importante hacer resaltar la responsabilidad en el recaudo y pago del impuesto


al valor agregado en los contratos de mercancías en consignación. En estos casos,
el consignador o comitente envía la mercancía, pero en ningún momento transfie-
re los derechos de control, por consiguiente al momento de la venta lo facturado
incluye el IVA, porque es de su responsabilidad facturarlo y pagarlo al igual que le
apliquen la retención en la fuente. Por esta razón el consignatario deberá reportar
mensual y bimestralmente el estado de las cuentas para cumplir con las obligacio-
nes fiscales, al tiempo también debe solicitar los certificados de retención que le
hubieren hecho a su favor para poderlos descontar en los denuncios rentísticos].
En estos casos es importante que el consignador este autorizado como autorrete-
nedor, para evitarse el seguimiento de los certificados de retención en la fuente al
momento de sus denuncios rentísticos.

9. Inventario de productos agrícolas


Costo de los productos agrícolas recolectados de activos biológicos: la sección 34
requiere que los inventarios que comprenden productos agrícolas, que una enti-
Copyright © 2015. Ecoe Ediciones. All rights reserved.

dad haya cosechado o recolectado de sus activos biológicos, deben medirse, en el


momento de su reconocimiento inicial, por su valor razonable menos los costos
estimados de venta en el punto de su cosecha o recolección. Este pasará a ser el costo
de los inventarios en esa fecha, para la aplicación de esta sección (S13.15).

Los productos biológicos proceden de tres conceptos:

• De animales y plantas vivas, de los cuales se administran sus cambios biológi-


cos y se gestionan su crecimiento y producción, hay intervención de la mano
del hombre y su conocimiento.
• De animales y plantas vivas, que no han sido administradas ni controladas
biológicamente, pero de su cosecha se pueden recolectar productos bioló-
gicos, como por ejemplo la pesca de mar abierto, la poda de árboles y otros
cultivos silvestres.

277
Fierro, Martínez, Ángel María. Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes (4a. ed.), Ecoe Ediciones, 2015. ProQuest Ebook
Central, http://ebookcentral.proquest.com/lib/bibliotecauniboyacasp/detail.action?docID=4422282.
Created from bibliotecauniboyacasp on 2018-05-10 11:39:33.
Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes

• Las plantas productoras, que son aquellas que tienen más de una cosecha en
su vida útil y se clasifican dentro de la propiedad planta y equipo y se reco-
nocen por su costo.
1. Cultivador de uva: un viticultor procesa uvas cosechadas de sus viñedos y
elabora vino en un ciclo de maduración de tres años.

• Cada año la entidad vende aproximadamente el 20% de las uvas cosechadas a


minoristas locales del mercado de uvas comestibles. El viticultor cultiva solo
una variedad de uvas.
• Las vides son activos biológicos contabilizados conforme a la S34.2. Hasta
el punto de cosecha, las uvas del viticultor no forman parte del inventario,
forman parte de los activos biológicos (vides) que se contabilizan conforme
a la S34.5.
• Independientemente de su uso previsto (es decir, vino o uva comestible), en
el punto de cosecha, las uvas forman parte del inventario contabilizado con-
forme a S13: Inventarios.
• En el reconocimiento inicial como inventario (es decir, en el punto de cosecha
o recolección), las uvas se registran a su valor razonable menos los costos de
venta estimados. En este caso, el costo podría determinarse en relación con el
mercado de uvas comestibles en el que la entidad participa.

2. Cultivador de arroz: la entidad realizó los siguientes gastos en el cultivo de


arroz.

En el momento de recolección o punto de cosecha, las cargas de arroz se


llevan a inventarios disponibles para la venta. El valor razonable es de 400.000
u. m., menos los gastos estimados de venta por 100.000 u. m., entonces su valor
estimado es de $300.000.

Código Cuentas Débitos Créditos


Copyright © 2015. Ecoe Ediciones. All rights reserved.

190510 Activos biológicos 250.000


71 Materias primas 100.000
72 Mano de obra 80.000
71 Suministros 20.000
71 Suministro de agua 50.000
Registra el valor del activo biológico

Código Cuentas Débitos Créditos


143205 Inventarios biológicos 300.000
190510 Activos biológicos 250.000
429020 Cambios en el valor razonable 50.000
Registra el valor del inventario de cosecha

278
Fierro, Martínez, Ángel María. Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes (4a. ed.), Ecoe Ediciones, 2015. ProQuest Ebook
Central, http://ebookcentral.proquest.com/lib/bibliotecauniboyacasp/detail.action?docID=4422282.
Created from bibliotecauniboyacasp on 2018-05-10 11:39:33.
Capítulo 6. Inventarios

Si el valor razonable hubiera sido menor al valor del activo biológico se obtendría
una pérdida en el período, cuyos cambios en el valor razonable se llevan a
resultados (529020).

Suponiendo que el 20% de los inventarios los vende a molinos particulares,


con un margen del 50% y el 80% de los inventarios los procesa, se tienen:

Código Cuentas Débitos Créditos


110505 Caja general 90.000
419020 Venta de inventarios biológicos 90.000
Registra el valor de la venta del 20% de los inventarios biológicos

Código Cuentas Débitos Créditos


613205 Costo de ventas 60.000
143205 Inventarios biológicos 60.000
Registra el costo de venta de los inventarios biológicos

Queda pendiente el proceso de producción del arroz y su clasificación en


producto terminado y en proceso.

3. Producción de queso: un fabricante de queso produce queso utilizando


leche de su producción láctea.

• Las vacas lecheras son activos biológicos contabilizados. Hasta el punto de


cosecha la leche no forma parte del inventario, forma parte de los activos
biológicos (vacas) que se contabilizan conforme al S34.2.
• En el punto de cosecha (ordeño), la leche es inventario contabilizado
conforme a esta S13. En el reconocimiento inicial como inventario (es decir,
en el punto de cosecha), la leche se registraría a su valor razonable menos los
costos de venta estimados conforme a la S34.5.
• En este caso, el costo podría determinarse en relación con el mercado de la
Copyright © 2015. Ecoe Ediciones. All rights reserved.

leche en el cual los productores lecheros locales venden su leche.

Los inventarios producto de cosechas o de otros activos biológicos se llevan


a inventarios por su valor realizable, cuando deban evaluarse por su valor
razonable, su importe recuperable será el menor valor entre el valor razonable y
el valor realizable, tal como se indicó para otras clases de inventarios, se compara
con sus costos incurridos y se determina su deterioro, si el costo es mayor.

10. Análisis, presentación y revelación


Análisis financiero
Es importante que todos los rubros del estado de situación financiera tengan sus
indicadores financieros, para que se evalúe la actividad de los directores, además
para que el contador agregue valor a la información, con análisis cuantitativos

279
Fierro, Martínez, Ángel María. Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes (4a. ed.), Ecoe Ediciones, 2015. ProQuest Ebook
Central, http://ebookcentral.proquest.com/lib/bibliotecauniboyacasp/detail.action?docID=4422282.
Created from bibliotecauniboyacasp on 2018-05-10 11:39:33.
Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes

de mucho valor en la toma de decisiones acertadas, para el mejoramiento de los


beneficios de la empresa. Los inventarios están identificados con los indicadores
de eficiencia.

Eficiencia: la eficiencia consiste en el buen manejo de los recursos económicos,


de tal manera que se roten cuantas veces sea posible para que en cada vuelta dejen
un valor agregado para la empresa y sus dueños.

Rotación de inventarios: indica el movimiento de los inventarios (de


mercancías terminadas, materiales, productos defectuosos, productos dañados y
productos de segunda) para convertirse en cuentas por cobrar o en dinero en
efectivo durante el período contable. Se calcula mediante la división del costo del
producto vendido por el promedio disponible de los inventarios y se expresa así:

Rotación de inventarios = Costo del producto vendido ÷ Promedio disponible


El índice de rotación de inventarios tiene diferente resultado en los distintos tipos
de negocios, tanto por la naturaleza como por la administración que se le haya
impreso o también por la predisposición de mejor gestión en la venta rápida de la
mercancía, mediante toda serie de estrategias administrativas.

Uno de los factores que encarece la actividad comercial es la acumulación de


inventarios y, por consiguiente, la baja rotación, pues las unidades vendidas deben
rotar tantas veces como sea necesario como multiplicador de la productividad.
La rentabilidad deseada depende de la eficiencia con que se administre tanto la
cartera como los inventarios, con volúmenes racionales para que el empresario no
se afecte económicamente.

Otro factor que se detecta a diario es aquel donde las pequeñas empresas
compiten con las grandes, cuando el mercado de proveedores exige determinados
volúmenes de compras, lo cual hace acumular el capital de trabajo en gran parte
por inventarios inactivos y donde la demanda de bienes no corresponde a los
volúmenes en existencia.
Copyright © 2015. Ecoe Ediciones. All rights reserved.

Una alta rotación de los inventarios implica mayor eficiencia en la


gestión, mejor utilización del capital de trabajo, menos gastos financieros,
gran competitividad en el mercado con productos nuevos, alta calidad y alta
rentabilidad.

Un ejemplo de alta rotación se puede ver en el vendedor ambulante que


compra todos los días seis correas para caballero, cada una a 8.000 u. m. y vende
cuatro durante el día a 15.000 u. m.; al día siguiente hace reposición de inventarios,
para una rotación diaria de dos (4 * 8.000 ÷ 2 * 8.000 = 2) y al año 720 veces.

En la práctica se observan rotaciones mensuales de inventarios de 0,5 (seis


veces anuales) y hasta menos, de lo cual se deriva una baja rentabilidad del capital
de trabajo a no ser que los precios de venta no tengan competencia, ni control,
para que pocas unidades aseguren el porvenir de la empresa.

280
Fierro, Martínez, Ángel María. Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes (4a. ed.), Ecoe Ediciones, 2015. ProQuest Ebook
Central, http://ebookcentral.proquest.com/lib/bibliotecauniboyacasp/detail.action?docID=4422282.
Created from bibliotecauniboyacasp on 2018-05-10 11:39:33.
Capítulo 6. Inventarios

En tiempos de apertura la rentabilidad debe buscarse en la eficiencia de las


operaciones, porque cada día es mayor la competencia en precios, en tiempo de
bonanza la rentabilidad se busca en la eficacia.

Parece necedad hablar de rotación de inventarios cuando en otras culturas


económicas como en la de Japón se maneja la teoría Justo a Tiempo.
Otro aspecto a considerar de los indicadores de gestión es que cumplan la función
de verificadores de las políticas administrativas y contables formuladas al inicio
de la planeación del negocio.

Presentación en el estado de situación financiera


Los inventarios se presentan en el estado de situación financiera por clases
principales tales como productos terminados, productos en proceso, materias
primas y materiales, mercancías no fabricadas por la empresa, semovientes y todos
aquellos activos que se tengan para la venta en el giro normal del negocio.

Una mirada al plan de cuentas (PC) muestra las catorce clases de inventarios
(1405 a 1465), disminuidas por el deterioro [provisiones (1499)]. El orden debe
conservarse en la presentación del estado de situación financiera [balance].

Información a revelar sobre el costo de inventarios


Una entidad revelará la siguiente información:
a) Las políticas contables adoptadas para la medición de los inventarios,
incluyendo la fórmula de costo utilizada.
b) El importe total en libros de los inventarios y los importes en libros según
la clasificación apropiada para la entidad.
c) El importe de los inventarios reconocidos como gasto durante el período.
d) Las pérdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en el resultado
Copyright © 2015. Ecoe Ediciones. All rights reserved.

de acuerdo con la S27. Provisiones y contingencias.


e) El importe total en libros de los inventarios pignorados en garantía de
pasivos (S13.22).

Una entidad revelará la información requerida en el párrafo 27.32 para cada


una de las siguientes clases de activos:
a) Inventarios (S27.33).
Una entidad revelará, para cada clase de activos indicada en el párrafo 27.33,
la siguiente información:

a) El importe de las pérdidas por deterioro del valor reconocidas en resultados


durante el período y la partida o partidas del estado del resultado integral
(y del estado de resultados, si se presenta) en las que esas pérdidas por
deterioro del valor estén incluidas.

281
Fierro, Martínez, Ángel María. Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes (4a. ed.), Ecoe Ediciones, 2015. ProQuest Ebook
Central, http://ebookcentral.proquest.com/lib/bibliotecauniboyacasp/detail.action?docID=4422282.
Created from bibliotecauniboyacasp on 2018-05-10 11:39:33.
Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes

b) El importe de las reversiones de pérdidas por deterioro del valor


reconocidas en resultados durante el período y la partida o partidas del
estado del resultado integral (y del estado de resultados, si se presenta) en
que tales pérdidas por deterioro del valor revirtieron (S27.32).

11. Resumen de inventarios


El capítulo de los inventarios constituye, junto con la cartera, la fuente de riqueza
del negocio, primero porque en ellos se concentra buena parte del capital de
trabajo en los negocios comerciales (contrario a las empresas productoras que se
concentran en la propiedad, planta y equipo) y, según sea su rotación (eficiencia),
se genera un efecto multiplicador de la rentabilidad, porque requiere de menos
inversión y menores costos de financiamiento.

La ineficiencia reflejada en la baja rotación, es la causa más importante de la


pobreza de las utilidades y de la baja calificación de la gestión, por consiguiente
debe prestarse mucha atención al control, mediante tarjetas de control de
existencia y chequeos periódicos, para mantener el inventario por el sistema
permanente y hacer las requisiciones en forma oportuna.

Para recordar, es necesario darle atención a esta trilogía administrativa:

Eficacia + Eficiencia = Productividad

Diferencias y coincidencias
Se presenta el siguiente resumen de mucha utilidad para denotar las diferen-
cias y coincidencias al momento del cierre contable y determinación de estados
financieros.

Inventario periódico
COMPRAS: las compras de mercancías, materias primas o materiales se llevan a la cuenta
Copyright © 2015. Ecoe Ediciones. All rights reserved.

6205. Compras, no se conoce el estado de las existencias, para lograrlo se hace el levan-
tamiento de inventario físico. Los fletes y otros gastos relacionados con las compras se
controlan en cuentas apropiadas de gastos. Las pérdidas en inventario no se conocen y
se mimetizan con el valor del gasto [costo] de venta. El nivel de control de inventarios
es nulo.
DEVOLUCIONES EN COMPRAS: las devoluciones en compras se llevan como menor valor de
la cuenta 2205. Proveedores contra la cuenta 6225. Devoluciones en compras.
DEVOLUCIONES EN VENTAS: las devoluciones en ventas se llevarán a las cuentas 4175.
Devoluciones en ventas y la cuenta 2408, de IVA devuelto, contra la cuenta 1305. Cuentas por
cobrar [clientes] más las retenciones que hayan hecho.

282
Fierro, Martínez, Ángel María. Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes (4a. ed.), Ecoe Ediciones, 2015. ProQuest Ebook
Central, http://ebookcentral.proquest.com/lib/bibliotecauniboyacasp/detail.action?docID=4422282.
Created from bibliotecauniboyacasp on 2018-05-10 11:39:33.
Capítulo 6. Inventarios

Inventario permanente
COMPRAS: la compra de mercancía, materias primas o materiales se registran en la cuenta
de 1435. Inventarios de mercancías no fabricadas por la empresa o materia prima, según el caso,
las existencias se conocen permanentemente mediante el control de existencias. Otros
gastos relacionados con las compras, tales como embalajes, fletes, seguros se llevan al
costo de las unidades de inventarios. Existe mayor asociación del ingreso con el costo. La
diferencia en cambio hace parte del inventario hasta que esté en su condición y ubicación
para la venta. El control de inventarios es óptimo.
DEVOLUCIONES EN COMPRAS: las devoluciones en compras se llevan como menor valor de
la cuenta 2205. Proveedores contra la cuenta 1435. Inventarios. A los valores que hayan sido
objeto de retención en las cuentas 2365. Retenciones se les hace reversión y se le devuelven
al proveedor.
DEVOLUCIONES EN VENTAS: los costos de las existencias de las devoluciones en ventas,
tienen especial tratamiento en este sistema, primero, se reintegran a la cuenta 1435. Inven-
tarios, contra la cuenta 6135. Gasto [costo] de venta. Segundo, el valor de la factura se trata
como menor valor de las ventas en la cuenta 4175. Devoluciones en ventas contra la cuenta
1305. Cuentas por cobrar [clientes]. Tercero, el valor del IVA y retenciones que haya aplicado
al cliente deberá devolverlo, como quedó demostrado en los ejemplos anteriores.

La ayuda de un programa de inventarios le da seguridad al sistema de inventarios,


algunas veces sirve para hacer los pedidos y una vez recibida la mercancía se hace
el cruce del pedido con la remisión del proveedor.

Igualdades entre los dos sistemas


DESCUENTOS COMERCIALES: son los descuentos por escala, de lealtad del cliente, llamados
también incondicionales, no se registran como ingresos financieros, porque estos siem-
pre los conceden los proveedores, sin que el comprador tenga que cumplir condiciones
especiales.
DESCUENTOS FINANCIEROS: los descuentos por pronto pago, llamado descuento condicio-
nal o financiero, se registran como ingreso financiero siempre que se puedan cumplir, su
incluidos como menor valor de la cuenta de proveedores contra la cuenta 421005. Finan-
cieros: intereses.
GASTO [COSTO] DE VENTAS: el gasto de ventas en el inventario periódico se determina a
partir del juego de inventarios: se suma a los inventarios iniciales, las compras, y se resta
el inventario físico o final para conocer el costo de ventas del período que se contabiliza
Copyright © 2015. Ecoe Ediciones. All rights reserved.

como ajuste contable en la hoja de trabajo.


En el sistema de inventario permanente los inventarios están actualizados por la cantidad
y valor en existencias y el costo de ventas se calcula y registra con cada momento de la
venta, contra los inventarios en existencias. El inventario físico se hace para verificar las
tarjetas de control.
CIERRE DEL EJERCICIO: en ambos sistemas (periódico y permanente), al momento del cie-
rre de ejercicio aparece el costo de ventas representado en la cuenta 6135. Costo de ventas,
la cual se cierra contra la cuenta 5905. Ganancias y pérdidas, para determinar la utilidad o
pérdida en el ejercicio.

12. Actividades de aprendizaje

283
Fierro, Martínez, Ángel María. Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes (4a. ed.), Ecoe Ediciones, 2015. ProQuest Ebook
Central, http://ebookcentral.proquest.com/lib/bibliotecauniboyacasp/detail.action?docID=4422282.
Created from bibliotecauniboyacasp on 2018-05-10 11:39:33.
Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes

Consultar en la empresa donde labora


1. ¿Cómo se hace el prorrateo de los fletes de las mercancías en el valor de los
inventarios?
2. ¿Cuál de los sistemas de inventarios aplica la empresa?
3. ¿Cómo se maneja la diferencia de cambio extranjero en su empresa?
4. ¿Cómo se aplica el sistema de inventarios retail (menudeo)?
5. ¿Qué método de valuación de inventarios utiliza en la determinación del
gasto [costo] de ventas?
6. ¿La empresa utiliza el método de costo amortizado para las compras con
pago aplazado?

Ponga a prueba sus conocimientos


1. ¿Qué elementos del estado de situación financiera [balance] se le dan a la
categoría de inventarios?
2. ¿Cuál es la diferencia entre inventarios de mercancías y de propiedades,
planta y equipo?
3. ¿Cuántas clases de inventario conoce usted?
4. ¿Cuáles son los elementos del costo de adquisición y cuál es el costo de
mercadeo?
5. ¿Qué diferencia existe entre costo de reposición y valor neto de realización,
y a quienes se le aplica?
6. ¿En qué consisten las mercancías en consignación?
7. ¿Cuál es la diferencia entre descuento comercial y descuento financiero?
8. ¿Cómo se maneja la diferencia de cambio extranjero en compra de inventa-
rios a crédito en el exterior?
9. ¿En qué consiste el control de existencias?
10. ¿Cómo se determina el costo de venta en la tarjeta de existencias?
11. ¿En qué consiste la reposición de inventarios?
12. ¿Cómo se determinan las existencias mínimas y máximas?
Copyright © 2015. Ecoe Ediciones. All rights reserved.

13. ¿Qué elementos tiene la tarjeta de control de existencias?


14. ¿Qué elementos se toman en cuenta para hacer el pedido de mercancías?
15. ¿Cuáles son los sistemas de inventario?
16. ¿Cuáles son las incidencias de los sistemas de inventario en la determinación
del costo de ventas?
17. ¿El procedimiento de cálculo de gasto [costo] de venta es diferente en los dos
sistemas?
18. ¿Cómo se elabora el inventario físico?
19. ¿Qué acontece con los sobrantes y faltantes en inventario?
20. ¿Cuáles son los métodos de valuación del inventario?
21. ¿Cómo se determina el deterioro [provisión] en inventarios?
22. ¿Qué aspectos se consideran indicios de deterioro en inventarios?
23. ¿Los inventarios están sujetos a la valorización?

284
Fierro, Martínez, Ángel María. Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes (4a. ed.), Ecoe Ediciones, 2015. ProQuest Ebook
Central, http://ebookcentral.proquest.com/lib/bibliotecauniboyacasp/detail.action?docID=4422282.
Created from bibliotecauniboyacasp on 2018-05-10 11:39:33.
Capítulo 6. Inventarios

24. ¿Cómo se miden los inventarios de productos de cosecha de activos


biológicos?
25. ¿Qué clases de pérdidas de inventarios acepta la administración tributaria?
26. ¿Cómo se calcula la rotación de inventarios y cuál es su significado?
27. ¿Cuál es la diferencia entre eficiencia y eficacia en el manejo de inventarios?
28. Justificar al jefe de ventas la promoción de ventas de acuerdo con sus crite-
rios de tipo contable.
29. El contribuyente le exige a su asesor que disminuya a toda costa las utilida-
des del ejercicio. Contablemente: ¿cuántos métodos de evaluación existen? y
¿cuál de ellos recomendaría usted?
30. ¿Cuáles son las diferencias entre los sistemas de inventarios?
31. ¿Cuál es la diferencia entre los métodos de evaluación?
32. ¿Cuál sería la conducta a seguir ante la presencia de un faltante de inventa-
rios, debido a la falta de cuidado del bodeguero y fallas en el control?
33. ¿Qué importancia tiene para usted la mercancía en consignación desde el
punto estratégico?
34. ¿Qué tipo de revelaciones se deben hacer sobre los inventarios?

Elabore el reconocimiento de los siguientes hechos económicos


Faltantes: realizado el inventario físico de mercancías se detectó la pérdida de tres
coronas speed para campero SJ 410, por valor de 1.000.000 u. m. Argumente el
procedimiento con el faltante de inventarios, incluido el contable y el judicial.

Descuentos por pronto pago: Distribuciones Palmira Limitada compró mercan-


cías según factura n.º 3920 de octubre 16 por valor de 30.000.000 u. m., con im-
puesto al valor agregado del 16% y retención en la fuente del 2,5% sobre com-
pras e ICA del 5‰. El proveedor concede el descuento por pronto pago del 5%
al cual se acoge la empresa. Proponga el reconocimiento de la compra de mercan-
cía y pago de contado.
Copyright © 2015. Ecoe Ediciones. All rights reserved.

Diferencia en cambio extranjero: la Distribuidora Occidente S. A., importó diez


carros Renault 9 GTX, modelo última versión, a USD 20.000 cotizados en el
Banco de la República a 2500 u. m. Pagó por derechos arancelarios el 40% ad
valórem, por concepto de IVA pagó el 35%. Proponga el reconocimiento de la
compra a crédito del valor de los vehículos, con pagos de los derechos de aduana
y los impuestos respectivos. El pago al proveedor lo hizo un mes después, cuan-
do ya había vendido los carros y la tasa representativa fue de 3000 u. m. Proponga
el registro de pagos y el ajuste en cambio extranjero.

Pago aplazado de inventarios: la empresa adquiere mercancías por valor de


20.000.000 u. m., más el IVA del 16%, para pagarlo en doce meses en cuotas fijas
mensuales, tasa de interés del 2%. También pagó un seguro de transporte del 1%
sobre el valor de la factura y vigilancia de 100.000 u. m. Elabore la amortización
bajo PCGA y posteriormente aplique el método de costo amortizado.

285
Fierro, Martínez, Ángel María. Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes (4a. ed.), Ecoe Ediciones, 2015. ProQuest Ebook
Central, http://ebookcentral.proquest.com/lib/bibliotecauniboyacasp/detail.action?docID=4422282.
Created from bibliotecauniboyacasp on 2018-05-10 11:39:33.
Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes

Requerimiento en la producción: Muebles del Sur Ltda. posee inventarios sufi-


cientes para poner en marcha la orden de producción de 20 camas de 1,4 m de
ancho por 2 m de largo en madera de cedro, talladas.

Proponga el reconocimiento de los hechos:


1. El suministro a los talleres de producción de diez bloques de cedro a razón
de 150.000 u. m., cada uno.
2. El pago de la mano de obra, según nómina, de 600.000 u. m., más las pro-
visiones para prestaciones sociales, aportes de seguridad social y aportes
parafiscales.
3. El suministro de materiales por valor de 120.000 u. m.
4. La terminación del proceso de elaboración de las camas.
5. La venta de las camas a razón de 500.000 u. m., cada una.

Descuentos comerciales y financieros: Cacharrería Sport Ltda. compró, para la


temporada de fin de año, juguetería por valor de 12.000.000 u. m., con descuento
comercial del 10% por temporada, con impuesto al valor agregado del 16% y
descuento financiero: 5%/20, 3%/30, n/60, el comerciante se acogió a la segunda
condición de pago. Se pagaron fletes a Coomotor según remisión n.º 98764 por
300.000 u. m. Proponga los reconocimientos:

1. Causación de la factura previa por retención en la fuente entre regímenes


comunes.
2. Pago de la factura a treinta días
3. Pago de los fletes a Coomotor.
Deterioro [provisión] de inventarios: la Comercializadora Andina S. A., posee un
inventario, a 30 de junio, de veinte microcomputadores por valor de 10.000.000
u. m., los cuales fueron descontinuados en el mercado. De los veinte aparatos,
uno está dañado y por cada uno de los restantes ofrecen pagarlos a 500.000 u. m.
Proponga el reconocimiento del deterioro de los inventarios y la realización de
los inventarios.
Copyright © 2015. Ecoe Ediciones. All rights reserved.

Reposición de inventarios: la solicitud de reposición de portátiles HP toma dos


meses para ser recibida. Las ventas del año anterior fueron de 1200 unidades cuyo
costo es de 1.400.000 u. m., con rentabilidad bruta del 25%. Proponga usted: el
promedio de costo de venta diario, el punto de reposición mínimo, el punto de
reposición máximo y la cantidad a pedir.
Indicadores de inventarios: Todo Carro S. A., obtuvo ventas durante el año an-
terior por valor de 2.000.000.000 u.  m., de las cuales el 80% fueron a crédito,
con rentabilidad bruta del 20%. Para sostener este volumen de ventas mantuvo
un promedio de inventario de 25.000.000 u. m. y de cartera de 200.000.000 u. m.
Proponga usted los indicadores:
1. Rotación de inventarios.
2. Período de existencias.
3. Rotación de cartera.
286
Fierro, Martínez, Ángel María. Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes (4a. ed.), Ecoe Ediciones, 2015. ProQuest Ebook
Central, http://ebookcentral.proquest.com/lib/bibliotecauniboyacasp/detail.action?docID=4422282.
Created from bibliotecauniboyacasp on 2018-05-10 11:39:33.
Capítulo 6. Inventarios

4. Período de cobro de la cartera.


5. Período en convertir los inventarios en efectivo.
Métodos de valuación: Repuestos de Colombia Ltda. desea conocer los costos
de ventas de las coronas Speedy para camperos SJ 410 y le entrega facturas que
contienen la siguiente información:

Control de existencias
Compras Ventas
Fecha 2016 Detalle
Cantidad Costo Cantidad Precio
01-01 Inventario inicial 6 25.000
15-01 Vende 4 31.000
20-01 Vende 1 31.000
03-02 Compra 10 30.000
05-03 Vende 3 37.000
18-04 Compra 10 35.000
20-04 Vende 6 42.000
28-05 Vende 11 45.000
15-05 Compra 10 40.000

Proponga:

1. El costo de la mercancía vendida por los tres métodos de valuación de


inventarios.
2. Rotación de inventarios.
3. Provisión de inventarios.
Mercancías en tránsito: La Gardenia Ltda. tuvo conocimiento de la factura ZR-
09865 de Productos el Zafiro Ltda., por concepto de zapatos Corona en tallas 35
a la 42, por valor de 5.400.000 u. m., con impuesto al valor agregado del 16%, des-
cuento por pronto pago de contado del 5%, a la fecha en que reciba la mercancía.
Proponga los registros de:

1. Recibo de la factura.
Copyright © 2015. Ecoe Ediciones. All rights reserved.

2. Las mercancías llegan un mes después de conocido el embarque.


3. Pago de la mercancía de contado.
Mercancías en consignación: se recibieron de IFI concesión Salinas 600 bultos de
sal marina, para su venta por valor de 3.000.000 u. m., sobre la cual se reconoce
una comisión del 3% sobre el valor de cada bulto. Los fletes son pagados por
el fondo ganadero y son descontados del producto de la venta. Proponga los
siguientes registros:

1. El recibo de la mercancía en consignación.


2. La venta de 500 bultos de sal.
3. El pago de los fletes a Transportes del Sur, practicándole la retención en la
fuente del 1%.
4. Descontar el valor de la comisión y los fletes.
5. El pago del excedente de la venta a IFI concesión Salinas.

287
Fierro, Martínez, Ángel María. Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes (4a. ed.), Ecoe Ediciones, 2015. ProQuest Ebook
Central, http://ebookcentral.proquest.com/lib/bibliotecauniboyacasp/detail.action?docID=4422282.
Created from bibliotecauniboyacasp on 2018-05-10 11:39:33.
Copyright © 2015. Ecoe Ediciones. All rights reserved.

Fierro, Martínez, Ángel María. Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes (4a. ed.), Ecoe Ediciones, 2015. ProQuest Ebook
Central, http://ebookcentral.proquest.com/lib/bibliotecauniboyacasp/detail.action?docID=4422282.
Created from bibliotecauniboyacasp on 2018-05-10 11:39:33.