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VI

Contenido
INFORMES ESPECIALES El Costo Estándar: Análisis de las Variaciones en la Gestión Productiva de la Empresa .... VI-1
Enmiendas a NIF 1 aplicación por primera vez de las NIIF y a la NIC 27 Estados
Financieros Consolidados y Separados ......................................................................................................................................................... VI-5
APLICACIÓN PRÁCTICA Situación Financiera y Capital de Trabajo ............................................................................................................................................. VI-6

La cuenta18 Servicio y otros contratados por anticipado en el Nuevo Plan Contable


General para Empresas ............................................................................................................................................................................................................ VI-8
.................................................................................................................................................................................................................................................................................................
VI-12
PREGUNTAS Y RESPUESTAS

El Costo Estándar: Análisis de las Variaciones en

Especiales
la Gestión Productiva de la Empresa
- Definición del plan de cuentas analí- de medición de la actuación y la toma

Informes
Ficha Técnica
tico que habilite el juego entre presu- de decisiones a corto plazo.
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo puesto y la ejecución presupuestal. 4. Alto nivel de rendimiento factible:
- Elección del tipo de estándar a utili- Incluyen un margen para ciertas de-
Título : El Costo Estándar: Análisis de las Varia-
zar. ficiencias de operación que se consi-
ciones en la Gestión Productiva de la
Empresa - Determinación minuciosa de las es- deran inevitables. Es posible alcanzar
pecificaciones del producto en cada o sobrepasar las normas de este tipo
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 172 - Primera etapa del proceso de producción. mediante una actuación efectiva.
Quincena de Diciembre 2008 - Distribución correcta de los costos Determinación de estándares físicos
1. Concepto indirectos de fabricación. de cada elemento del costo
- Fijación del volumen de produc- Materia prima: Los estándares deben
El costo estándar es el procedimiento de ción.
costeo que tiene como objetivo determi- incluir todos los materiales que pueden
nar lo que debería costar la fabricación 2. Tipos de estándares identificarse directamente con el produc-
de un producto en condiciones normales, to. Por lo general, las cantidades estándar
El estudio de los costos estándares implica son desarrolladas por especialistas en la
es decir, es un costo predeterminado que producción y están formadas por los ma-
sirve de base para medir la gestión pro- el análisis de los siguientes tipos de costos teriales más económicos, de acuerdo con
ductiva de una empresa industrial. Este estándares: el diseño y calidad del producto. Cuando
procedimiento consiste en establecer los 1. Ideales o teóricos: Son normas rígidas se requieren muchas clases distintas de
costos unitarios de los productos que se que en la práctica nunca pueden materiales se confecciona la llamada lista
procesarán previamente a la fabricación, alcanzarse. Una de sus ventajas es estándar de materia prima.
basándolos en métodos más eficientes que pueden usarse durante períodos Estas normas suponen la existencia de una
de elaboración y relacionándolos con un relativamente largos sin tener que adecuado planeamiento de materiales,
así como procedimientos de control y el
volumen dado de producción. cambiarlas o adecuarlas. Sin embar- uso de materiales cuyo diseño, calidad y
Los costos estándares forman parte de go, la conducta perfecta rara vez se especificaciones están estandarizados.
las necesidades de gestión que tiene el logra, por lo cual las normas ideales Los márgenes de deterioro deben incluirse
empresario de información para tomar crean un sentido de frustración. en las normas sólo por cantidades que se
decisiones. Cuanto mejor realizados estén 2. Promedio de costos anteriores: Tien- consideren normales o inevitables. Los
los estudios de costos, más útil será la den a ser flexibles; pueden incluir de- desperdicios que sobrepasan estos már-
herramienta de gestión, y por tanto habrá ficiencias que no deben incorporarse genes se consideran como una variación
mayores posibilidades de tomar la mejor a las normas. Pueden establecerse del uso de los materiales.
decisión económica o administrativa de con relativa facilidad. Mano de obra directa: Las asigna-
ciones de producción estándar pueden
su empresa. 3. Regulares: Se basa en las futuras basarse en una determinación de lo que
Los requisitos para la implantación de probabilidades de costos bajo condi- representa un buen nivel de actuación.
costos estándar son: ciones normales. En realidad, tienden Frecuentemente se emplean los estudios
- Definición de los niveles de produc- a basarse en promedios pasados de tiempo y movimientos para determinar
que han sido ajustados para tomar las normas de mano de obra; o bien se
ción de la empresa. recurre a normas sintéticas. Estas se basan
en cuenta las expectativas futuras.
- Organización de la empresa para la en tablas que contienen la asignación de
Una ventaja es que no requieren tiempo estándar para varios movimientos
gestión de costos, donde cada uno de ajustes frecuentes; pueden ser útiles y otros elementos que intervienen en un
los centros de costos actúa como una en la planificación a largo plazo y en trabajo. Las normas de tiempo sintéticas
unidad administrativa para efectos de la toma de decisiones. Son menos requieren una descripción del trabajo muy
medición y control. aconsejables desde el punto de vista cuidadosa y detallada.

N° 172 Primera Quincena - Diciembre 2008 Actualidad Empresarial VI -1


VI Informe Especial
Determinación del nivel de actividad
Generalmente, se usan promedios de
estándar Variación de presupuesto =
actuaciones pasadas como normas de
tiempo. Capacidad práctica: Representa el nivel Monto presupuestado - monto ejecutado
Algunas compañías utilizan tirajes de
de producción que, para cualquier propó-
prueba como base para establecer normas sito práctico, es el nivel máximo factible.
de tiempo de mano de obra. Las normas La diferencia entre la capacidad máxima y
establecidas sobre esta base no suelen ser la normal radica en los factores estimados
Caso Práctico Nº 1
satisfactorias, ya que es difícil simular las inevitables.
condiciones de operación reales sobre una Capacidad normal: Representa el nivel La Empresa Industrial San Jorge S.A.
base experimental. de operaciones normal de períodos
fabrica un sólo producto en lotes de
Costos Indirectos de Fabricación: Se anteriores. Se basa en la capacidad para
determinan y se usan casi en la misma producir y vender.
100 unidades. Ella emplea un sistema
forma que las normas para las materias Capacidad presupuestada: Es el nivel de de costos estándar, los mismos que se
primas. actividades para el período siguiente sobre calcularon en la forma siguiente:
La mayor utilidad de esta tasa de costos la base de las ventas esperadas. Detalle Costo
indirectos de fabricación estándar está en El nivel normal de producción es el resul-
el costeo y planificación de productos. tado de computar 3 factores: 50 kilos de materia prima S/. 100.00
Por lo general, las cargas indirectas varia- a. Tiempo de trabajo, que representa directa
bles se colocan deliberadamente en rela- el promedio de días o turnos que 20 horas de mano de obra di- 36.00
ción directa con los productos mediante el funciona cada centro en un mes. recta, operación I a S/. 1.80
uso de una tasa de distribución. b. Horas de labor normales diarias. 30 horas de mano de obra di- 60.00
La carga indirecta fija consta principal- c. Volumen horario normal. recta, operación II a S/. 2.00
mente del costo vencido de las máqui- 25 horas máquinas costos 75.00
indirectos a S/. 3.00
nas e instalaciones en que incurrirá la
empresa independientemente del nivel 3. Variaciones del Costo Estan- Costo total de 100 de lote de
productivo. 271.00
100 unidades
dar
Determinación de estándares mone- Variación de la Materia Prima El presupuesto para el primer mes pide

tarios de cada elemento del costo La Materia Prima tiene dos variaciones una producción de 280 lotes de 100
(a) Variación del Precio, (b) Variación de unidades cada uno o 28,000 unidades.
Materia Prima: El tipo de estándar de- la Cantidad de Materia Prima. Durante dicho período se completaron
250 lotes.
pende de la política de la gerencia; puede Variación del Precio =
basarse en precios promedio recientes y Operaciones del período:
(Precio estándar - Precio Real) Cantidad Real
pasados, en precios actuales, o en precios
esperados para el período en el cual las Compras de materia prima directa del
normas tendrán vigencia. Variación de la Cantidad=(Cantidad estándar - período:
Además, como son particularmente útiles Cantidad real) Precio estándar 6 000 kilos a S/. 2.25 la unidad.
para la toma de decisiones a corto plazo,
muchas empresas prefieren atenerse a los Variación de la Mano de Obra 4 000 kilos a 1.90 la unidad.
futuros cambios de precio, sobre todo en 5 000 kilos a 2.10 la unidad.
una época de variación del nivel general La mano de obra directa tiene dos va- El costo de la mano de obra directa fue:
de precios. riaciones (a) Variación del costo de la
Mano de obra directa: Para establecer mano de obra directa y (b) Variación
estos estándares, es necesario conocer de la eficiencia de la mano de obra 5 200 horas de la Operación Nº 1 a S/.1.75
las operaciones que se van a realizar, la directa. 7 200 horas de la Operación Nº 2 a 2.25
calidad de la mano de obra que se desea
y la tasa promedio por hora que se espera Variación del costo = Los costos indirectos reales incurridos
pagar. La tasa salarial por hora puede (Tasa estándar - Tasa real) horas reales ascendieron a S/.20,400 y los costos
basarse en convenios sindicales.
Pueden existir varias clases de costos uni- presupuestados fueron S/. 21, 000.
Variación de la eficiencia = (Horas estándar- Los materiales usados en la producción
tarios de mano de obra. Las tasas salariales
pueden basarse en distintas habilidades o horas reales) Tasa estándar fueron 14,500 kilos.
experiencia, o en ambos factores. Las horas – máquinas reales requeridas
Cuando las tasas salariales se determinan Variación de los costos indirectos de para completar 250 lotes fueron de
mediante convenios sindicales, es práctico fabricación 7,150 y las horas presupuestadas 7,000
reconocer que la tarifa así establecida es,
en esencia, la tarifa estándar. Los costos indirectos de fabricación, tie- horas.
Costo Indirecto de Fabricación: Es una nen tres variaciones, (a) Variación de la Todos los 250 lotes fueron terminados.
eficiencia, (b) Variación de la capacidad
norma expresada en unidades monetarias,
horas de trabajo, horas máquinas o como
y (c) Variación del presupuesto. Se requiere:
un porcentaje de la mano de obra o con- Análisis de las variaciones estándares.
sumo de la materia prima. Variación de eficiencia =
También se debe tener en cuenta la pér- (Horas estándar - Horas reales) tasa estándar Solución
dida debida a capacidad ociosa cuando la A continuación, se hace el cálculo de
actividad de producción no es suficiente
para absorber todos los costos indirectos Variación de la capacidad= las variaciones estándares de la materia
de fabricación incurridos. (Horas presupuestadas - menos horas reales) prima directa, mano de obra directa y
tasa estándar costos indirectos de fabricación.

VI -2 Instituto Pacífico N° 172 Primera Quincena - Diciembre 2008


Área Contabilidad y Costos VI

Cuadro Nº 1 2. Costo de la Mano de Obra Directa:


Detalle Bajo Estándar Sobre Estándar
1,400 horas a S/. 0.75
Materia Prima Directa S/. S/. 1,000 horas a 1.90
360 horas a 1.80
Precio 1,500
(2.00-2.25) 6,000 3. Costo Indirecto de fabricación real S/.3 450,
(2.00-1.90) 4,000 400 500 presupuestada S/. 3 000.
(2.00-2.10) 5,000 4,000
Cantidad
4. Horas-máquina real usadas 1,380 (las horas-máquina pre-
(12,500- 14,500) 2 (1) supuestadas y estándares tienen que ser calculadas).
Mano Obra Directa 5. Materia Prima usada en la fabricación: 3,450 galones y
Costo 2,520 kilos.
0P1: (1.80-1.75)5,20 260 1,800 6. Al final del período no había inventario de productos en
OP2:(2.00-2.25)7,200
Eficiencia
proceso.
OP1(5,000-5,200)1.80 (2) 600 360 7. Venta: 54 lotes (10 800 unidades) a S/.3.30 por unidad.
Op2:(7,500-7,200)2.00 (3)
Costo Indirecto de Fabricación Solución
Cuadro Nº 2
Eficiencia 2,700
(6,250-7,150)3 Materia Prima “A”
Presupuesto Precio S/. 600.00 (d)
21,000 -20,400 600 (3.00 – 3.30) 2000
Capacidad (3.00 – 3.00) 3000 S/. 0
(7,000 – 7,150)3 450 (3.00 – 3.15) 2800 S/. 420.00 (d) S/. 1,020.00 (d)
Materia Prima “B”
El Cuadro Nº 1 indica dos columnas bajo el estándar y sobre el
Precio
estándar; la columna bajo el estándar indica los costos favora-
(0.75 – 0.72) 4000 S/. 120.00 (f) S/. 12.00 (d)
bles y la columna sobre el estándar muestra los costos que sido (0.75 – 0.81) 2200 S/. 132.00 (d)
mayores a los costos presupuestados o desfavorables. Cantidad de Materia Prima
Podemos también observar que se han calculado siete
A: (3,600 – 3,490) 3.00 S/. 330.00 (f) S/. 240.00 (f)
variacio-nes, dos variaciones de materia prima directa, B: (2,400 – 2,520) 0.75 S/. 90.00 (d)
dos variaciones de mano de obra directa y tres Mano Obra Directa
variaciones de costos indirectos de fabricación.
Costo S/. 70.00 (f)
Asimismo, las horas de eficiencia han sido calculadas (1.80 – 1.75) 1,400
teniendo en cuenta la producción real, tal como se indica (1.80 – 1.90) 1,000 S/. 100.00 (d)
en los cálculos auxiliares siguientes: (1.80 - 1.80) 360 S/. 0.00 S/. 30.00 (d)
Eficiencia
Cálculos Auxiliares: (3000 – 2760) 1.80 (2) S/. 432.00 (f) S/. 432.00 (f)
(1) 250 lotes a 50 kilos = 12,500 kilos Costos Indirectos
(2) OP1: 250 lotes x 20 horas = 5,000 horas Eficienca S/. 24.00 (F)
(3) OP2: 250 lotes x 30 horas = 7,500 horas (1500 -1380) 2.00 (1)
Presupuesto
3,450 – 3000 S/. 450.00 (d)
Capacidad

(1500 – 1380) 2.00 S/. 240.00 (d) S/. 666.00


Caso Práctico Nº 2 (2) 60 lotes x 50 horas = 3,000 horas (1) 60 lotes x 25 horas = 1,500 horas

La empresa Manufacturera El Norteño S.A. fabrica un lote


de producto de 200 unidades. Con los datos que a Cuadro Nº 3
Estado de Costo de Ventas
continuación se prepara un estado de costo de ventas. Correspondiente al presente mes
El presupuesto para los seis meses próximos considera una
producción de diez lotes mensuales (2,000 unidades) o un Costo Estándar S/. S/.
total en el semestre de sesenta lotes (12, 000 unidades). Materia Prima 12,600
Mano de Obra 5,400
Costo Estándar de 200 unidades Costo Indirecto 3,000
Total 21,000
Materia Prima 60 galones a S/. 3.00 S/. 180.00
(-) Existencia Final (2,100)
40 kilos a S/. 0.75 30.00 (12,000 – 10,800) 1.75
Mano de Obra 50 horas a S/. 1.80 90.00 Costo de Venta Estándar 18,900
Costo Indirecto 25 horas máquina a S/. 2.00 50.00
(+) Variaciones sobre el estándar: 1,032
Costo estándar total de 200 unidades S/. 350.00 Precio de Materia Prima 30
Costo de Mano de Obra 450
Presupuesto 240
Operaciones Capacidad 1,752
1. Compras en el período: Subtotal 20,652
(-) Variaciones bajo el estándar: 240
Materia prima “A” 2,000 galones a S/. 3.30 Cantidad de Materia Prima 432
3,000 galones a S/. 3.00 Eficiencia de Mano de Obra 240
2,800 galones a S/. 3.15 Eficiencia Costo Indirecto ( 912)
Materia prima “B” 4,000 kilos a S/. 0.72 Subtotal
Costo de Venta Real 19,740
2,200 kilos a S/. 0.81

N° 172 Primera Quincena - Diciembre 2008 Actualidad Empresarial VI-3


VI Informe Especial

El cuadro Nº 2 detalla el cálculo de las variaciones de las Se Solicita


dos materias primas A y B a nivel de precio y cantidad de Formular el estado de resultados.
materia prima, costo y eficiencia de mano de obra directa,
como tam-bién la eficiencia, presupuesto y capacidad de Solución
costos indirectos de fabricación. Para el desarrollo del presente caso es necesario como cuestión
Podemos observar que en algunas de las variaciones son previa, calcular las variaciones del costo estándar, con la finalidad de
favo-rables (F) y otras variables son desfavorables (D), como determinar cuáles son las variaciones bajo y sobre el estándar que
dijimos anteriormente, las favorables son aquellas variaciones formarán parte del estado de resultados, el cual servirá de documento
que se han gastado en un monto inferior a lo presupuestado y de gestión para tomar decisiones administrativas y económicas.
las desfavorables cuando se gastaron más de lo previsto.
Solución
También se debe tener en cuenta que para calcular las
Cuadro Nº 5
variables de la eficiencia se han tomado en cuenta la
Detalle Bajo el Sobre el
producción real, es decir, en base a los 60 lotes terminados,
Estándar Estándar
tal como se muestran en la parte inferior del cuadro Nº 2.
Desviación Materia Prima S/. S/:
Se debe hacer notar que la variación de capacidad mide la
Precio = (PE-PR) CR 0.00 0.00
in-fraestructura que no es utilizada en la producción; por lo (5.00-5.00) 3,500
tanto, representa un costo oculto o variación desfavorable, (5.00-4.80) 3,800 760.00 0.00
tal como se indica en el cuadro Nº 2. (5.00-5.10) 4,000 0.00 400.00
El costo estándar indicado en el cuadro Nº 03 se ha calculado (5.00-5.25) 3,200 0.00 800.00
Cantidad= (CE – CR) PE
tomando como base el total de 60 lotes presupuestados por el (11,800 - 13,200) 5.00 7,000.00 0.00
costo de materia prima directa, mano de obra directa y costos 59 lotes x 200 kilos = 11,800 kilos
indirectos de fabricación, obteniéndose un costo estándar total Desviacion Mano de Obra
de S/. 21,000, de los cuales se ha restado el inventario final,
Tarifa = (TE – TR) HR
teniendo en cuenta que el costo estándar por unidad asciende (1.80 – 1.80) 2000 00.00 000.00
a S/. 1.75, es decir: S/.350.00 / 200 unidades = S/. 1.75. (1.80 – 1.75) 1,200
Puede también observarse en el cuadro Nº 3, que las (1.80 – 2.00) 850 60.00 000.00
(1.80 – 1.90) 700 00.00 170.00
variaciones sobre el estándar se han sumado al costo de
Eficiencia = (CE – CR)TE 00.00 070.00
ventas estándar y se han restado las variaciones bajo el (4,425 - 4,750)1.80 00.00 585.00
estándar, obteniendo un costo de venta real de S/.19,740.00. 59 Lotes x 75 horas = 4,425 horas
Costos Indirectos
Eficiencia = (CE – CR) TE 00.00 325.00
(4,425 – 4,750) 1.00
59 Lotes x 75 horas = 4,425 horas
Caso Práctico Nº 3
Presupuesto 0.00
Monto Monto 1,340.00
La Empresa Manufacturera “La Perla” SAC fábrica un solo pro- Presupuestado - Ejecutado 00.00
ducto en lotes de 100 unidades cada orden. Durante los seis (S/.6,340 - S/. 5,000)
próximos meses se requiere producir 60 lotes o 6,000 unidades. Capacidad
La hoja de costo estándar para la producción de 100 (HP – HR) TE 0.00 250.00
(5,000 – 4,750)1.00
unidades es como sigue:
Cuadro Nº 4 Puede observarse que la capacidad representa un costo oculto en
Costo Estándar Unitario razón de que tenemos 5,000 horas de capacidad y sólo hemos
trabajado 4,750 horas, es decir, ha existido capacidad ociosa de
200 Kilos de materia prima a S/. 5.00 S/. 1,000.00
75 horas de mano de obra directa a S/. 1.80 135.00 250 horas y, teniendo en cuenta que cada hora se ha calculado en
75 horas de costos indirectos a S/. 1.00 75.00 un S/. 1.00, entonces tenemos un mayor costo de S/. 250.00 más.
Total costo estándar de 100 unidades S/. 1,210.00
Cuadro Nº 6
Compañía Manufacturera la Perla SAC
Operaciones del período: Estado de Resultados
Presente Ejercicio
3,500 kilos a S/. 5.00
Ventas (5,600 x S/. 30.00) S/. S/.168,000.00
1. Compras 3,800 kilos a 4.80
Costo de Ventas, al estándar:
4,000 kilos a 5.10 Costo de Mat. Prima (59 lotes a S/.1,000.00) 59,000.00
3,200 kilos a 5.25 Costo de Mano de Obra (59 lotes a S/.135.00)
2,000 horas a S/. 1.80 7,965.00
Costo Indirecto (59 lotes a S/. 75.00)
4,425.00
1,200 horas a 1.75 Total
2. Costo de mano de obra directa 71,390.00
850 horas a 2.00 Menos: Invent. final de productos terminados
700 horas a 1.90 Al costo estándar (300 X S/. 12.10) 3,650.00
Costo de Ventas al estándar 67,760.00
3. Costos indirectos reales, S/. 6,340.00 Utilidad Bruta en Venta, al Estándar 100,240.00
Menos: Gastos de venta y Administración 22,400.00
4. Materia Prima directa utilizada 13,200 kilos. Utilidad neta estándar 77,840.00
5. Costos Indirectos Presupuestados fueron S/.5,000.00 y Más. Variaciones sobre el estándar:
Variación de cantidad materiales 7,000.00
se presupuestan 5,000 horas de mano de obra directa Variación de precio de materiales
de trabajo en la fábrica. 440.00
Variación de costo mano de obra
180.00
6. No hay existencia de productos en proceso al comienzo ni Variación de eficiencia mano de obra
585.00
Variación de eficiencia de costo indirecto
al final del período. Se terminaron 5,900 unidades. Variación presupuestaria costo indirecto
325.00
Se vendieron 5,600 unidades al precio de S/.30.00 la unidad. 1,340.00
Variación de capacidad de costo indirecto
250.00
Total variaciones sobre el estándar 10,120.00
Los gastos de venta y administración ascendieron a Utilidad neta del período S/.67,720.00
S/.22,400.00

VI-4 Instituto Pacífico N° 172 Primera Quincena - Diciembre 2008


Área Contabilidad y Costos VI

Enmiendas a NIF 1 Aplicación por primera


vez de las NIIF y a la NIC 27 Estados
Financieros Consolidados y Separados
Instrumentos financieros: • El costo estimado agregado de las
Ficha Técnica inversiones para las cuales el costo
reconocimiento y medición.
Problema surgido: Este requerimiento de estimado es su valor en libros
Autor : C.P.C. Carlos Paredes Reategui
registro presentó un problema para
según
Título : Enmiendas a NIF 1 Aplicación por primera
algunas entidades matrices cuando PCGA anterior;
vez de las NIIF y a la NIC 27 Estados Fi- • El costo estimado agregado de
adoptaron por primera vez las NIIF;
nancieros Consolidados y Separados las inversiones para las cuales el
principalmente, cuando para la matriz no
Fuente : www.iasplus.com le era posible determinar el costo de costo es el valor razonable; y
acuerdo con las NIIF, pero se abstenían • Los ajustes agregados a los
de usar el valor razonable para valores en libros reportados
contabilizar la inversión por la necesidad según los PCGA anteriores.
El 22 de mayo de 2008, el Consejo de de volver a medir la inversión a valor
Normas Internacionales de Contabilidad razonable en cada fecha subsiguiente de
(International Accounting Standards Board
Reconocimiento de dividen-dos
presentación de reportes.
- IASB) publicó enmiendas a la NIIF 1 de subsidiarias, entidades
Después de la revisión efectuada, controladas conjuntamente y
Adopción por primera vez de las Normas
ahora la NIIF 1 permite que quien la
Internacionales de Información Financiera
adopta por primera vez y ha escogido la
asociadas
y a la NIC 27 Estados financie-ros Antes de producirse las presentes
política de contabilizar tales inversiones
consolidados e individuales. modifi-caciones, la NIC 27 también
al costo, mida ese costo usando el
enfoque del ”costo estimado”. requería que la matriz reconociera las
Síntesis y origen de las enmien- distribuciones recibidas de las utilidades
Este costo estimado puede ser acumuladas anteriores a la adquisición
das determi-nado ya sea como: de la subsi-diaria, asociada o negocio
Las enmiendas se refieren a la medición
• El valor razonable (determinado conjunto sean contabilizadas usando el
del costo de las inversiones en subsidia-
de acuerdo con la NIC 39) a la método del costo como “una reducción
rias, entidades controladas conjuntamen-
fecha de la transición de la en el costo de la inversión”.
te y asociadas cuando se adoptan por
primera vez las Normas Internacionales
entidad hacia las NIIF en sus Esta política contable originó un proble-ma
de Información Financiera (NIIF).
estados financieros individuales; o potencial para quienes la adoptan por
• El anterior valor en libros según primera vez dado que, si la matriz había
El Consejo o Junta realizó esas enmiendas
PCGA de la inversión a esa fecha. adquirido la subsidiaria antes de la fecha
debido a las preocupaciones surgidas
Para quienes adopten por primera vez la de transición de la matriz hacia las NIIF, la
relacionadas con que la determinación
nueva NIIF 1 les permite que escojan cuál matriz necesitaba conocer las utilidades
retrospectiva del costo y la aplicación del
medición usar para cada inversión, acumuladas anteriores a la adquisición
método del costo, de acuerdo con la NIC 27, según las NIIF de la subsidiaria, para
no serían logradas en ciertas circuns-tancias, inclusive pueden hacerlo sobre una base
individual; por consiguiente, algunas determinar la contabilidad apropiada para
sin costo o esfuerzo indebidos por quienes el dividendo subsiguiente.
adoptan por primera vez. inversiones podrían ser medidas:
La nueva NIIF 1 exime que las entida-des
• de acuerdo con las reglas
reexpresen las combinaciones de
Vigencia de las enmiendas generales de la NIC 27, y negocios antes de la fecha de transición
Las enmiendas a la NIIF 1 y a la NIC 27 • algunas al costo estimado; y, para hacia las NIIF a causa de las numerosas
entran en vigencia para los períodos las medidas al costo estimado, la dificultades prácticas existentes, y, por
anuales que comienzan en o después opción entre: consiguiente, sería desafortunado si a la
del 1 de enero de 2009, permitiéndose - el valor razonable, y, entidad se le requiriera reemitir las
la aplicación anticipada. - el anterior valor en libros según combinaciones de negocios simplemente
PCGA que sería medido sobre para llegar a la cantidad de las utilidades
Medición de las inversiones en una base individual. anteriores a la adquisición para cumplir
con los requerimientos de la NIC 27.
subsidiaras
La NIC Estados financieros consolidados Revelaciones requeridas cuando La Junta, por consiguiente, eliminó de la
NIC 27 el requerimiento de distinguir entre
e individuales requiere que la matriz, en se usa el costo estimado
dividendos antes y después de la
sus estados financieros individuales, Para aquellas entidades que han
adquisición. La norma aplica ahora los
contabilice sus inversiones en: elegido como política contable usar, en
requerimientos generales de la NIC 18
su estado de posición financiera de
• subsidiarias, Ingresos ordinarios y requiere que los
apertura según NIIF, la alternativa del
• entidades controladas dividendos recibidos de subsidiarias, en-
costo estimado disponible según la NIIF
conjuntamen-te, y tidades controladas conjuntamente y aso-
1 revisada, se requiere que estas
ciadas sean reconocidos en ganancias o
• asociadas. revelen lo siguiente en sus primeros
pérdidas cuando se establezca el derecho
Ya sea al costo o de acuerdo con la NIC 39 estados financieros de acuerdo NIIF:
de la entidad a recibir el dividendo.

N° 172 Primera Quincena - Diciembre 2008 Actualidad Empresarial VI-5


VI Informe Especial
Un nuevo indicador de deterioro Reorganizaciones mediante el Las enmiendas a la NIC 27 relacionadas

de valor establecimiento de una nueva con el reconocimiento de dividendos


Con la finalidad de tratar las diversas de subsidiarias, asociadas y entidades
matriz controladas conjuntamente (así como
preocupaciones relacionadas con que las La NIC 27 también ha sido enmendada las consiguientes enmiendas a la NIC 18
nuevas reglas para el reconocimiento de para tratar las circunstancias en las cuales Ingresos ordinarios y a la NIC 36 Dete-
dividendos podrían resultar en el reco- la matriz reorganiza la estructura de su rioro del valor de los activos), también
nocimiento inapropiado de la utilidad, grupo, mediante el establecimiento de se aplican para los períodos anuales que
ha sido enmendada la NIC 36 Deterioro una nueva entidad como su matriz. En comienzan en o después del 1 de enero
del valor de los activos mediante la tales reorganizaciones, la nueva matriz de 2009, permitiéndose la aplicación
introducción de un nuevo indicador de obtiene el control de la matriz original anticipada. Esas enmiendas se aplican
deterioro. mediante la emisión de instrumentos de prospectivamente.
Al valorar si se requiere la prueba com- patrimonio a cambio de los instrumentos Las enmiendas a las NIC 27 relaciona-
pleta del deterioro para una inversión de patrimonio de la matriz original.
das con las reorganizaciones del grupo
en subsidiaria, entidad controlada con- Según las nuevas reglas, en la reorganiza-
generalmente son para ser aplicadas
juntamente o asociada, se requiere que ción que cumple el criterio especificado,
prospectivamente a las reorganizaciones
la entidad considere si ha reconocido el la nueva matriz mide el costo de su
que ocurren en los períodos anuales que
dividendo de la inversión y si hay dispo- inversión en la anterior matriz al valor
comienzan en o después del 1 de enero
nible evidencia de que: en libros de su participación de los ele-
de 2009, permitiéndose la aplicación
• El valor en libros de la inversión en mentos de patrimonio que se muestran
anticipada. Las enmiendas pueden ser
los estados financieros individuales en los estados financieros individuales
aplicadas retrospectivamente a las reor-
excede el valor en libros en los de la matriz original a la fecha de la
ganizaciones pasadas que caen dentro del
estados financieros consolidados, reorganización. alcance provisto que, cuando la entidad
correspondiente a los activos netos reemite cualquier reorganización en línea
de la entidad donde se invierte; o Fecha efectiva y transición con la norma enmendada, también re-
• El dividendo excede los resultados emite todas las reorganizaciones poste-
comprensivos totales de la subsidia- Las enmiendas a la NIIF 1 son efectivas riores a la calificación.
ria, entidad controlada conjuntamen- para los períodos anuales que comienzan Cuando cualquiera de las enmiendas se
te o asociada, en el período en el cual en o después del 1 de enero de 2009, aplica antes de sus fechas efectivas, ese
se declara el dividendo. permitiéndose la aplicación anticipada. hecho debe ser revelado.
Práctica

Situación Financiera y Capital de Trabajo


Ficha Técnica de la NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo Precisamente, el presente artículo tiene

en reemplazo del anterior, el cual es por finalidad exponer los antecedentes;


Aplicación

después de quince años de reexpresión Financiera, estado financiero que las em-

Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea elaborado en la actualidad e incluso así como, los aspectos conceptuales y téc-
fue ajustado por inflación hasta el año nicos que sustentaron la primera versión
Título : Situación Financiera y Capital de Trabajo 2004. de la citada NIC 7 con la denominación
Al respecto, es necesario recordar, que de Estado de Cambios en la Situación
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 172 - Primera
Quincena de Diciembre 2008 de Estados Financieros por efecto de la presas constituidas en el Perú formularon
inflación, mediante la Resolución Nº 31 con carácter obligatorio hasta el ejercicio
del Consejo Normativo de Contabilidad económico de 1993, el cual se constituyó,
1. Introducción del 11 de mayo de 2004 y la Ley Nº en la base primigenia del actual Estado
Cuando las personas dedicadas a los 28394 del 22 de noviembre de 2004, de Flujos de Efectivo, nombre que asu-
se dejó en suspenso la aplicación de las me la modificada y vigente NIC 7.
negocios en el Perú, con anterioridad a
metodologías del ajuste por inflación a
1990, querían conocer sobre el origen y partir del ejercicio económico 2005 para 2. Antecedentes
uso de los recursos puestos a disposición
efectos tanto financiero como tributario, Es indudable que existe estrecha relación
de la empresa, se solía elaborar un estado respectivamente. Sinónimo que el Perú
financiero específico conocido como Esta- retornaba a la estabilidad económica,por entre el Balance General y el Estado de
do de Cambios en la Situación Financiera lo que los Estados Financieros de las Resultados o Ganancias y Pérdidas, dado
que hacía énfasis en la variación del Ca- empresas establecidas en el país serían que las diferentes operaciones realizadas
pital de Trabajo, indicador fundamental por la empresa, en el ciclo económico,
expuestos nuevamente a valores históri- tienen incidencia, tanto en las cuentas
para valuar la gestión de la empresa a un cos, como lo es hasta la actualidad; y, por
momento dado. Esto último, en razón de activas y pasivas como en las cuentas de
ende, vuelven a recuperar su razonabili- ingresos y gastos.
que en época anterior a la década del 90 dad en términos monetarios.
no existía hiperinflación ni recesión aguda Por lo tanto, ante una franca recuperación La influencia que ejercen los resultados
en nuestro país. y variaciones de los recursos, o capitales,
Sin embargo, producido en el Perú el de la salud económica del país que se propios y de terceros, se pueden producir
evidencia con el transcurrir de los años, en rubros de diferente naturaleza, lo cual
fenómeno económico de la inflación con podría también retomarse la formulación se pone de manifiesto cuando se analiza
recesión –con sus nefastas consecuencias del primigenio Estado Financiero que nos las oscilaciones de tales recursos, sea en
sociales– se optó por valuar la gestión en exponga– al igual que antes– la variación el corto como en el largo plazo.
términos de liquidez en caja dando lugar del Capital de Trabajo de la empresa como
a la formulación de un nuevo estado un elemento importante para la toma de Cuando deseamos saber, a una fecha
financiero, tomando la denominación decisiones en el corto plazo. dada, dónde se hallan aplicados los recur-

VI-6 Instituto Pacífico N° 172 Primera Quincena - Diciembre 2008


Área Contabilidad y Costos VI
sos y de dónde provienen dichos recursos, el análisis de los resultados de las opera-
nos remitimos al Balance General. ciones y de la situación financiera. Las
Corriente
transacciones de la empresa que facilitan
Encontramos en el activo la respuesta Aumento de Activo Disminuc. de Activo
la disponibilidad del capital de trabajo, así
para “dónde están las aplicaciones”: en
como el empleo que se le dé y la com-
activo corriente y en activo no corriente,
posición del mismo, al final de un ciclo
esto es, disponible, exigible, realizable, e
económico, eran factores de importancia Disminución de Aumento de
inmovilizado, según sea el caso; en tanto
en la apreciación y en el juicio que, en su Pasivo pasivo
que, la respuesta para “la procedencia de
caso, se formaba el analista respecto a las (Aumen- Variación (Dismi-
los recursos” la localizaremos en el
actividades pasadas y perspectivas de la
patrimonio y en el pasivo, como propios y
empresa. to) nución)
de terceros, respectivamente. del Capital
No obstante que, un balance compa- de Trabajo
En otras palabras, el Balance General, o
rativo ofrece, en principio, información
Estado de Situación, nos indica la causa y
respecto a las oscilaciones netas (+) (-)
el efecto de los recursos a disposición de
habidas en las partidas del capital de Aplicación Origen
la empresa, en un período determinado. trabajo, junto con otras partidas de
Es por ello que, en las oportunidades activo, pasi-vo y patrimonio, las cifras Aumento de activo Disminución de
de formular los Estados Financieros Disminución de activo
comparativas no siempre indican qué
pasivo Aumento de pasivo
co-rrespondientes a un determinado recursos tuvo a su disposición la Disminución de Aumento de patri-
ciclo operacional de la empresa, se empresa durante el ejercicio y cómo se patrimonio monio
elaboraba el denominado Estado de emplearon estos recursos.
Cambios en la Situación Financiera. Más bien, el estado financiero denomi-
Es el caso que la primera versión de la nado Estado de Cambios en la
NIC 7 Estado de Cambios en la Situación Financiera si presentaba en No Corriente
Situación Financiera, de fecha julio de forma lógica la procedencia de la fuente
1977, esta-blecía que el citado Estado de los recur-sos, interno, y/o externa,
Financiero, podía ser presentado en en un período dado, mostrando a su
más de una forma como un aumento o vez que aplica-ciones tuvieron tales 5.1 Origen de los Recursos
disminución neto en el Efectivo y recursos, reales o financieros y, por Los recursos provienen, por lo
Equivalentes de Efectivo o en el Capital ende, como inciden en el Capital de gene-ral, de cuatro fuentes:
de Trabajo de la entidad. Trabajo, fortaleciendo o reduciéndolo. a) De la utilidad del ejercicio.- Re-
Fue la versión Capital de Trabajo la cursos propios constituidos con el
adoptada por la mayoría de las 5. Origen y splicación de recur- beneficio neto derivado de la
empre-sas peruanas hasta el cierre actividad principal de la empresa,
sos
del ejercicio económico de 1993. esto es, la venta de bienes y/o
Fundamentalmente, en cualquier servicios, menos los costos de los
empre-sa los recursos manifiestan su mismos. Estos producen un
3. Denominación del Estado proceden-cia y utilización cuando en aumento del activo y en el pa-
Financiero un balance comparativo se dan las trimonio, por la misma cantidad de
El estado de cambios en la situación fi- variaciones siguientes: la utilidad neta obtenida. Por lo
nanciera también era conocido como es- tanto, la utilidad neta es una
Recursos
tado de origen y aplicación de recursos, fuente, dado que se refleja en un
estado de fuente y uso de fondos o estado Origen Aplicación aumento de patrimonio.
de origen y aplicación de fondos. de Disminución de b) Aumento de pasivo.- Un incremen-to
del pasivo indica que la empresa
Disminucinucióndeactivo Aumento de activo

Empero, las dos últimas denominacio- Aumentoactivodepasivo Disminucactivo.depasivo


nes son propias para otro estado, cuya Aumento de patrim. Disminuc. de patrim. tuvo la necesidad de recursos aje-
Causa Efecto nos, ya sea mediante la obtención
finalidad principal es informar del mo-
vimiento de efectivo durante un tiempo de mayores créditos o préstamos,
fijado; en tanto que la primera se refiere aumento de sobregiros bancarios,
a un estado financiero, cuya Los aumentos y disminuciones que se pro- emisión de títulos o valores, incre-
información es más amplia, puesto que ducen, en un ciclo económico, se reflejan en mento de aceptación de letras por
muestra, por un lado, la procedencia de las diferentes partidas del balance, por lo que pagar y pagarés.
los recursos en sus diferentes tales variaciones pueden ser clasificadas en c) Aumento del patrimonio.- Re-
modalidades y, por otro lado, expone la corrientes y no corrientes ya sea que se trate cursos propios conformados por
inversión efectuada de dichos recursos. de partidas del corto o del largo plazo, mayores aportaciones efectuadas
Siendo distinta la información que su- respectivamente. por los socios o dueños. Estos
aumentos no son muy frecuentes,
ministra cada estado, cuyo contenido Lo anterior nos induce a expresar que la
empero están dados además por
también es diferente, es impropio que se variación del Capital de Trabajo estará
primas de emisión o cualquier otro
emplee el mismo nombre para ambos. siempre dada por los cambios producidos
capital adicional que deciden
en los rubros del activo corriente y pasivo
incorporar los socios.
4. Objetivo del Estado Financiero corriente; en tanto, que las variaciones
d) Disminución de activo.- Recur-sos
que se producen en cuentas del activo no
El objetivo principal del Estado de Cam- propios producidos por las
corriente, del pasivo no corriente y del
bio en la Situación Financiera era contracciones del activo que se
patrimonio nos indicará la procedencia y
explicar el aumento o disminución del reflejan en la venta de bienes
aplicación de los recursos, así como su
Capital de Trabajo entre dos fechas. tangibles e intangibles, venta de
incidencia en el Capital de Trabajo.
Las variaciones en la posición del capital títulos y/o valores, disminuciones
Las referidas variaciones pueden ser
de trabajo fueron datos importantes para de disponibilidades, disminución
sin-tetizadas en el esquema siguiente: de cuentas por cobrar. Asimismo,

N° 172 Primera Quincena - Diciembre 2008 Actualidad Empresarial VI-7


VI Aplicación Práctica

serán consideradas las cargas Dada la importancia de identificar, Por otro lado, el Estado de Cambios en la
al ejercicio por concepto de de- la procedencia los recursos, Situación Financiera tenía como misión
preciaciones y amortizaciones interna y/o externa, así como las principal reflejar las variaciones en el Ca-
de activos tangibles e aplicaciones de los mismos, pital de Trabajo, a una fecha dada, puesto
intangibles, respectivamente. reales y/o financieras, convienen que era de gran interés para la empresa
delinear el esquema si-guiente: conocer su incidencia en el desarrollo de
5.2. Aplicación de los Recursos la actividad económica de la misma.
Igualmente, los recursos tienen fun- Recursos Expresado en otros términos, los cambios
damentalmente cuatro aplicaciones: Procedencia Utilización del activo corriente y del pasivo corriente
a) Absorber la pérdida neta.- Es una Interna Real aumentarán o disminuirán el capital de
aplicación de recursos, dado que Trabajo, sea que aumenten los rubros del
- Utilidad del ejercicio. - Adquisición de acti-
si la utilidad significa que, la - Depreciación del pe- vo fijo. activo y disminuyan los del pasivo, en el
empresa ha logrado obtener ríodo (tangibles). - Adquisición de in- primer caso, que disminuyan los rubros del
recursos como resultados de sus - Amortización del pe- tangibles. activo y aumenten los rubros del pasivo
operaciones, la pérdida represen- ríodo (intangibles). - Adquisición de exis-
- Estimaciones, desva- tencias. corriente concurren a aumentar
ta que la actividad de la empresa el Capital de Trabajo; en tanto que, las
lorizaciones y deterio-
dio como resultado la salida de ros de los respectivos disminuciones en las cuentas del
recursos. activos.
Externa Financiera
pasivo corriente determinarán la
Esta puede estar reflejada en
reducción del Capital de Trabajo.
una disminución del patrimonio - Incremento de sobre-
en forma combinada. giros bancarios. - Compra de títulos
Complementa lo anterior el esquema
b) Aumento de activo.- Se refleja en - Incremento de obliga- y/o valores. siguiente:
el incremento de las disponibili- ciones con terceros. - Disminución de so-
- Emisión de títulos y/o bregiros bancarios. Cambios en el Capital de Trabajo
dades, de documentos por cobrar
valores para financia- - Amortización de
a terceros, compra de existencias, ciones a largo plazo. obligaciones con
adquisición de bienes del activo Aumento Partidas Disminución
- Aportación de capita- terceros.
Corrientes
fijo, desarrollo de intangibles, in- les. - Redención de tí-
- Amortización de cré- tulos y/o valores - Disponibilidad
cremento de inversiones en títulos
ditos otorgados. emitidos.
y/o valores. Se incluirá, en su caso, en Caja y ban-
- Venta de activo fijo e - Incremento de cré-
las recuperaciones por exceso de intangibles. ditos otorgados. cos.
depreciaciones, amortizaciones y - Venta de título y/o - Aumento de otras - Cuentas por
castigos a cuentas del activo. valores. cuentas por cobrar. cobrar.
- Aumento de dispo- - Valores Nego- (Disminucio -
c) Disminución del pasivo.- Una nibilidades en Caja (Incre- ciables.
contracción en el pasivo, al corto o y bancos. mentos) - Existencias. nes)
largo plazo, denotará la utiliza-ción - Disminución de las - Gastos paga-
de los recursos para atender pérdidas incurridas dos por ade-
- Disminución de ca- lantado.
obligaciones contraídas con ter- - Otras cuentas
pitales y reservas.
ceros, mediante la amortización o del activo co-
cancelación de sobregiros ban- rriente.
carios, de créditos obtenidos, de - Sobregiros
deudas no corrientes, pago de 6. Capital de Trabajo
remuneraciones y beneficios so- En párrafos anteriores, se indicó que el bancarios.
ciales, pago de impuestos, etc. Capital de Trabajo está determinado por - Cuentas por
d) Disminución del patrimonio.- Esta el excedente del activo corriente respecto (Disminu- pagar. (Incrementos)
tiene lugar en principio cuando se al pasivo corriente; por lo que, es natural - Tributos por
ciones)
pagar.
retira parte de lo aportado por los que al producirse cambios en las - Otras cuentas
socios o dueños; aplicación de las cifras de los rubros corrientes del del pasivo
reservas; pago de dividendos; o Balance General comparativo, éstos corriente.
distribución de utilidades. afecten el Capital de Trabajo.

La cuenta18 Servicio y otros contratados


por anticipado en el Nuevo Plan Contable
General para Empresas
Ficha Técnica En este artículo tratamos de la cuenta 18 de remuneraciones y las entregas a rendir
denominada Servicios y otros contratados cuentas que se han considerado en la
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala por anticipado, que reemplaza a la cuen- cuenta 14 Cuentas por cobrar al personal,
ta 38 Cargas diferidas del Plan Contable a los accionistas, directores y gerentes.
Título : La cuenta18 Servicio y otros contratados
General Revisado. El nuevo plan contable general empresa-
por anticipado en el Nuevo Plan Contable
General para Empresas En esta cuenta se ha reclasificado casi rial también ha considerado la subcuenta
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 172 - Primera
todas las divisionarias de la cuenta 38 373 Intereses diferidos, en la cuenta 37
Quincena de Diciembre 2008 Cargas diferidas del Plan Contable Gene- Activos Diferidos para registrar los In-
ral Revisado, a excepción de los adelantos tereses que se encuentran relacionadas

VI-8 Instituto Pacífico N° 172 Primera Quincena - Diciembre 2008


Área Contabilidad y Costos VI

con las cuentas por pagar, los que aún no 181 Intereses. Incluye los intereses incorporados en el valor del
han devengadas, a diferencia de la descontados por anticipado por activo objeto de mantenimiento.
divisionaria 181 Intereses de la cuenta los acreedores, en 189 Otros gastos contratados por anti-
tratada en este artículo, que representa financiamientos recibidos. cipado. Se contabilizará cualquier
los intereses descontados por anticipado 182 Seguros. Comprende el monto servicio a ser devengado luego de
por los acreedores, en financiamiento contratado con las compañías la fecha de los estados
recibidos por la empresa. aseguradoras por las primas de financieros, cuyo registro no
seguros, por coberturas a recibir corresponde incluirse en las
Contenido de la cuenta
en el futuro. subcuentas ante-riores.
Agrupa las subcuentas que representan
los servicios contratados a recibir en el 183 Alquileres. Comprende el
alquiler de bienes muebles e Reconocimiento y Medición
futuro, o que habiendo sido recibidos,
incluyen beneficios que se extienden inmuebles, cuya utilización se Estas transacciones se registran al va-
mas allá de un ejercicio económico, así efectuará en el futuro. lor nominal menos el consumo de los
como las primas pagadas por opciones 184 Primas pagadas por opciones. beneficios económicos incorporados,
financieras. Corresponde al pago de primas excepto en el caso de las primas paga-
en opciones de compra o venta das por opciones, que se miden al
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
futuras. valor razonable con cambios en los
181 Intereses 185 Mantenimiento de activos inmo- resultados del período.
182 Seguros
183 Alquileres vilizados. Incluye todos los gastos Las cuentas en moneda extranjera a la
184 Primas pagadas por opciones de mantenimiento cuyo benefi-cio fecha de los estados financieros se ex-
185 Mantenimiento de activos inmovilizados excede un período y que no presarán al tipo de cambio aplicable a
189 Otros gastos contratados por anticipado
reúnen las condiciones para ser las transacciones a dicha fecha.

PLAN CONTABLE GENERAL PLAN CONTABLE GENERAL PLAN CONTABLE GENERAL PLAN CONTABLE GENERAL
REVISADO PARA EMPRESAS REVISADO PARA EMPRESAS
38 Cargas Diferidas 18 Servicios y otros Contratos por ------------------------- x --------------------------- ------------------------- x ---------------------------
Anticipado 67 CARGAS FINANCIERAS 2,540 67 GASTOS FINANCIEROS 2,540
Agrupas las cuentas divisionarias Agrupa las subcuentas que representan los 674 Intereses y gastos 673 Intereses por préstamos
de documentos y otras obligaciones
que representan, por un lado, las servicios contratados a recibir en el futuro, descontados 6734 Documentos
rentas de capital calculadas o pa- o que habiendo sido recibidos, incluyen
38 CARGAS DIFERIDAS 2,540 vendidos o
gadas que se devengarán en fecha beneficios que se extienden mas allá de un
posterior al cierre del ejercicio; y, ejercicio económico, así como las primas 381 Intereses por devengar descontados
por otro lado, los egresos relacio- pagadas por opciones financieras. Por la aplicación de los intereses 18 SERVIC. Y OTROS
nados con servicios futuros que van CONTRATADOS POR
devengados.
a ser absorbidos como gastos en el ANTICIPADO 2,540
ejercicio o los ejercicios siguientes. 181 Intereses
Subcuentas y Divisionarias Subcuentas y Divisionarias Por la aplicaron de los intereses
devengados.
171 Préstamos 181 Intereses
------------------------- x --------------------------- ------------------------- x ---------------------------
381 Intereses por devengar 182 Seguros 10 CAJA Y BANCOS 3,000 10 CAJA Y BANCOS 3,000
382 Seguros pagados por adelantado 183 Alquileres 101 Cajas 101 Cajas
383 Alquileres pagados por adelantado 184 Primas pagadas por pociones
385 Adelanto de remuneraciones* 185 Mantenimiento de activo inmovili- 16 CUENTAS POR COBRAR 17 CUENTAS POR COBRAR
384 Entregas a rendir cuenta* zado DIVERSAS 3,000 DIV. - RELACIONADAS 3,000
388 Gastos anticipados, a.c.m. 189 Otros gastos contratados por antici- 163 Intereses por cobrar 172 Intereses, regalías
389 Otras cargas diferidas pado Por la cobranza de Intereses a la y dividendos
*Consideradas en la cuenta 14 empresa matriz. 1721 Intereses
17211 Matriz
Por la cobranza de reclamaciones
Comentario a la empresa matriz.
En la comparación de los planes contables, se puede observar que ------------------------- x --------------------------- ------------------------- x ---------------------------
38 CARGAS DIFERIDAS 2,000 18 SERVIC. Y OTROS
uno de los cambios mas significativos en el nuevo plan contable es la CONTRATADOS POR
eliminación de la cuenta 38 Cargas Diferidas, cuyas subcuentas han 382 Seguros pagados ANTICIPADO 2,000
sido consideradas en la cuenta nueva 18 Servicios y Otras por adelantado 182 Seguros
42 PROVEEDORES 2,000 42 CUENTAS POR PAGAR
Contratados por Anticipado y en la cuenta 14 Cuentas por cobrar al
personal a los accionistas, directores y gerentes. 421 Facturas por pagar COMERCIALES –
Por los seguros pagados por TERCEROS 2,000
Precisamente las subcuentas remuneraciones adelantado que se devengarán 421 Facturas, boletas y otros
adelantadas y los pagos a rendir cuenta se han en el ejercicio o ejercicios econó- comprobantes por pagar
reclasificado en la cuenta 14 del nuevo Plan Cuentas. micos futuros. 4212 Emitidas
Por los seguros pagados por
Asientos comparativos adelantado que se devengarán
en el ejercicio o ejercicios econó-
PLAN CONTABLE GENERAL PLAN CONTABLE GENERAL micos futuros.
REVISADO PARA EMPRESAS ------------------------- x --------------------------- ------------------------- x ---------------------------
------------------------- x --------------------------- ------------------------- x --------------------------- 65 CARGAS DIFERIDAS
65 CARGAS DIFERIDAS 1,750 DE GESTIÓN 1,750
38 CARGAS DIDFERIDAS 1,500 18 SERVIC. Y OTROS DE GESTIÓN 651 Seguros
381 Intereses por devengar CONTRAT. POR ANTIC. 1,500
46 CTAS. POR PAGAR DIV. 1,500 181 Intereses 651 Seguros 18 SERVIC. Y OTROS
469 Otras ctas. por pagar 46 CTAS. POR PAGAR DIV. 1,500 38 CARGAS DIFERIDAS 1,750 CONTRATADOS POR
Por los gastos por intereses que 469 Otras ctas. por pagar 382 Seguros pagados ANTICIPADO 1,750
no comprenden aplicar como Por los gastos por intereses que por adelantado 182 Seguros
carga del ejercicio. no comprenden aplicar como Por la aplicación de los seguros Por la aplicación de los seguros
carga del ejercicio. devengados en el período. devengados en el período.

N° 172 Primera Quincena - Diciembre 2008 Actualidad Empresarial VI-9


VI Aplicación Práctica

PLAN CONTABLE GENERAL PLAN CONTABLE GENERAL PLAN CONTABLE GENERAL PLAN CONTABLE GENERAL
REVISADO PARA EMPRESAS REVISADO PARA EMPRESAS
-------------------------
------------------------- x --------------------------- ------------------------- x ---------------------------
------------------------- x --------------------------- x ---------------------------
38 CARGAS DIFERIDAS 2,540 18 SERVIC. Y OTROS
38 CARGAS DIFERIDAS 14 CUENTAS POR COBRAR AL
383Alquileres pagados CONTRATADOS POR
ANTICIPADO 2,540 385 Adelanto de remuneraciones PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS,
por adelantado 384 Entregas a rendir cuenta DIRECTORES Y GERENTES
10 CAJA Y BANCOS 2,540 183 Alquileres
141 Personal
104 Cuentas corrientes 10 CAJA Y BANCOS 2,540
1412 Adelanto de remuneraciones
Por el pago adelantado de al-
104 Cuentas corrientes 1413 Entregas a rendir cuenta
quileres que se devengarán en el instituciones financieras
ejercicio a los próximos ejercicios 1041 Cuentas corrientes
económicos. operativas
Al igual que todas las demás cuentas en el nuevo plan
Por el pago adelantado de al- contable general empresarial se ha eliminado la divisionaria
quileres que se devengarán en que regis-traba el ajuste a los estados financieros que en el
el ejercicio o a los próximos Plan Contable General revisado era la siguiente:
ejercicios económicos.
------------------------- x --------------------------- ------------------------- x ---------------------------
63 SERVICIOS PRESTADOS 38 Cargas Diferidas
63 SERVICIOS PRESTADOS
POR TERCEROS 6,580 POR TERCEROS 6,580 388 Cargas Diferidas, Ajuste por corrección monetaria.
635 Alquileres 635 Alquileres
38 CARGAS DIFERIDAS 6,580 6352 Edificaciones
383Alquileres pagados 18 SERVIC. Y OTROS Dinámica de la Cuenta 18
por adelantado CONTRATADOS POR
Por los alquileres devengados en ANTICIPADO 6,580 Es Debitado por Es Debitado por
el ejercicio. 183 Alquileres
Por los alquileres devengados en - Los intereses descontados por - Devengamiento de intereses.
el ejercicio. anticipado en operación de - Consumo de los servicios contra-
financiamiento recibido. tados.
Divisionarias Reclasificadas a otras Cuentas - Los montos por servicios contra- - Liquidación de las opciones
tados a beneficios económicos
Las siguientes divisionarias de la cuenta 38 Cargas Diferidas del contratadas o disminución por
futuros. medición al valor razonable.
plan contable general revisado han sido reclasificadas a la cuenta
- Incremento en la medición a
14 Cuentas por cobrar al personal a los accionistas,
valor razonable de las primas
directores y gerentes del plan contable general para pagadas
empresas, de acuerdo al siguiente cuadro:

Comentarios - NIC 39 Instrumentos financieros: tía, por haber disuelto el contrato


Reconocimiento y medición unilateralmente, distribuyéndose los
Las primas pagadas por opciones recono-
- NIC 40 Inversiones inmobiliarias gastos en 50 % para administración
cidas en la subcuenta 184, corresponden
y 50 % para ventas.
a los derechos pagados comprometidos, - NIIF 7 Instrumentos financieros:
al contratar una opción ce compra o In-formación a revelar Desarrollo
venta de esos instrumentos financieros
——————— x ——————— DEBE HABER
derivados. Las variaciones en el valor
63 GASTOS POR SERVICIOS
razonable del bien objeto de la opción
se reconocen en las cuentas 166 y PRESTADOS POR TERCEROS 2,000
Caso Práctico 1
464, según las variaciones 635 Alquileres
representen resultados favorables o 1. La empresa MORALES S.A. ha 6352 Edificaciones
desfavorables, respectivamente. pagado alquileres por un local que
18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT.
La subcuenta 185 Mantenimiento de tiene en la Av. Salaverry por S/.
POR ANTICIPADO 8,000
activos inmovilizados revierte incremen- 10,000 corres-pondientes a los meses
de noviembre y diciembre del presente 183 Alquileres
tando la subcuenta 634 Mantenimiento
año y de enero a agosto del próximo 16 CUENTAS POR COBRAR
y reparaciones, cuando se devenga. DIVERSAS. - TERCEROS1,200
año, a razón de S/. 1,000 mensuales,
164 Depósitos entregados
y ha entregado un deposito en
NIF e Interpretaciones referi- garantía por S/ 1,200. Se distribuye el en garantía

das gasto en 50 % para administración y 10 CAJA Y BANCOS 11,200


- Marco Conceptual de las NIIF (en los 50 % para ventas. 104 Cta. Ctes. en Inst. financ.
concerniente a concepto de beneficio 2. En el año 2 se han devengado los al- 1041 Ctas. Ctes. Operativas
económico futuro esperado y al pos- quileres de enero a mayo por S/ 5,000. Por el giro de cheque para el
tulado de Devengado) distribuyendo el gasto en 50 % para pago de alquileres del presente
- NIC 16 Inmuebles, maquinaria y administración y 50 % para ventas. año y del próximo año.
equipo 3. La empresa MORALES S.A. ha de- ——————— x ———————
- NIC 21 Efectos de las variaciones sistido continuar con el contrato de
alquiler y deja el local a fines del mes 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 1,000
en los tipos de cambio de
de Mayo, solicitando al propietario la 95 GASTOS DE VENTAS 1,000
monedas extranjeras
devolución de los alquileres adelan- 79 CARGAS IMPUTABLES A LA
- NIC 32 Instrumentos financieros:
tado no devengados por S/. 3,000 CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 2,000
Presentación
4. El arrendador en base al contrato Asiento por destino de los gastos
- NIC 38 Activos intangibles firmado ha hecho efectiva la garan- de alquileres del ejercicio.

VI-10 Instituto Pacífico N° 172 Primera Quincena - Diciembre 2008


Área Contabilidad y Costos VI

——————— x ——————— Desarrollo ——————— x ——————— DEBE HABER


DEBE HABER
——————— x ——————— DEBE HABER 45 OBLIGACIONES FINANC. 10,000
63 GASTOS POR SERVICIOS
18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT. 451 Prestamos de instituc.
PRESTADOS POR TERCEROS 5,000
financ. y otras entidades
635 Alquileres POR ANTICIPADO 2,000
4511 Instituciones financ.
181 Intereses
6352 Edificaciones 10 CAJA Y BANCOS 10,000
10 CAJA Y BANCOS 18,000
18 SERVIC. Y OTROS CONTRATADOS 104 Cta. Ctes. en Inst. Financieras.
POR ANTICIPADO 5,000 104 Cta. Ctes. en Inst. financ.
1041 Ctas. Ctes. Operativas
183 Alquileres 1041 Ctas. Ctes. Operativas
Por la cancelación de la segunda
Por los devengados de los alquile- 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 20,000 armada del préstamo recibido.
res pagados el año anterior. 451 Préstamos de instituciones
——————— x ——————— financieras y otras entidades
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 2,500 4511 Instituciones financieras
Por los préstamos recibidos
95 GASTOS DE VENTAS 2,500
más los intereses
79 CARGAS IMPUTABLES A LA descontados por anticipado.
Caso Práctico 3

CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 5,000


——————— x ——————— 1. La empresa PANAMÁ S.A. ha realiza-
Asiento por destino de los gastos
67 GASTOS FINANCIEROS 1,000 do un contrato de mantenimiento de
de alquileres del ejercicio.
activos inmovilizados por un año con
——————— x ——————— 671 Gastos en operaciones de
Endeudamiento y otros la empresa COMPUTRAS S.A., que
10 CAJA Y BANCOS 3,000 consiste en que la empresa COM-
18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT.
PUTRAS S.A. brindará el servicio de
104 Cta. Ctes. en Inst. financ. POR ANTICIPADO 1,000
mantenimiento de todas sus compu-
1041 Ctas. Ctes. Operativas 181 Intereses
tadoras de la empresa PANAMA S.A.
18 SERVIC. Y OTROS CONTRATADOS Por el devengado de los intereses periódicamente. Sin embargo. los
POR ANTICIPADO 3,000 del préstamo recibido del primer cambios de repuestos serán a cuenta
período. de PANAMA S.A, al momento de la
183 Alquileres
——————— x ———————
Por las cobranzas de los alquileres firma de contrato se hace entrega
adelantados no devengados. 97 GASTOS FINANCIEROS 1,000 de un cheque por S/. 8,000 que es
——————— x ——————— 79 CARGAS IMPUTABLES A LA el monto pactado en el contrato.
CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 1,000 2. La empresa COMPUTRAS S.A. nos
65 OTROS GASTOS DE GESTION
Por el asiento de destino de ha envidado una factura por el cam-
1,200 659 Otros gastos de gestión bio de repuestos que ha efectuado
los intereses devengados.
16 CUENTAS POR COBRAR valorizado en S/. 1,200 mas IGV,
——————— x ———————
DIVERSAS. - TERCEROS 1,200 distribuyendo el gasto en 50 % para
164 Depósitos entregados 45 OBLIGACIONES FINANC. administración y 50 % para ventas.
10,000
en garantía 3. Al 30 de junio elaboramos un ba-
Por el gasto de la garantía perdida 451 Prestamos de instituc. lance general, debiendo contabilizar
por haberse disuelto el contrato. financ. y otras los servicios de mantenimiento de-
vengados a la fecha por S/. 4,000,
——————— x ——————— entidades 4511 distribuyendo el gasto en 50 % para
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 600
administración y 50% para ventas.
95 GASTOS DE VENTAS 600 Instituciones
79 CARGAS IMPUTABLES A LA
Desarrollo
financ.
CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 1,200 ——————— x ——————— DEBE HABER
Asiento por destino de los 10 CAJA Y BANCOS 10,000
18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT.
gastos de la garantía perdida. 104 Cta. Ctes. en Inst. financ. POR ANTICIPADO 8,000
1041 Ctas. Ctes. Operativas 185 Mantenimiento de
Por la cancelación de la primera
activos inmovilizados
armada del préstamo recibido. 10 CAJA Y BANCOS 8,000
——————— x ——————— 104Cta. Ctes. en Inst. financieras.
Caso Práctico 2
67 GASTOS FINANCIEROS 1,000 1041 Ctas. Ctes. Operativas
1. Se ha recibido un préstamo bancario 671 Gastos en operaciones de Por el pago anticipado de los
endeudamiento y otros servicios de mantenimiento de
por S/. 20,000 con un interés del 10 %
18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT. acuerdo a contrato.
que se descuenta al momento de
conceder el préstamo. POR ANTICIPADO 1,000
——————— x ———————
2. Se devenga intereses por S/. 181 Intereses 60 COMPRAS 1,200
1,000 pagando la primera armada Por el devengado de los
del préstamo por S/. 10,000 intereses del préstamo recibido 603 Materiales auxiliares,
Suministros y repuestos
3. Se devenga intereses por S/. 1,000 de la segun-do período.
pagando la segunda armada del ——————— x ——————— ...van
préstamo por S/ 10,000
97 GASTOS FINANCIEROS 1,000
79 CARGAS IMPUTABLES A LA
CTA. DE COSTOS Y GASTOS 1,000
Por el asiento de destino de
los intereses devengados.
N° 172 Primera Quincena - Diciembre 2008 Actualidad Empresarial VI-11
VI Preguntas y Respuestas

...viene ——————— x ——————— El problema de la valuación y de la


——————— x ——————— 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 2,000 determinación de la utilidad respecto
DEBE HABER a los cargos diferidos es determinar
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIST. 95 GASTOS DE VENTAS 2,000 cuanto de las cantidades respectivas
DE PENSIONES Y DE SALUD 79 CARGAS IMPUTABLES A LA debe incluirse en el balance general
POR PAGAR 228 CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 4,000 y cuanto en el estado de pérdidas y
401 Gobierno Central Asiento por destino de los gastos ganancias.
4011 Impuesto General de mantenimiento devengados Un saldo no amortizado de descuento o
en el período.
a las Ventas
prima sobre bonos deberá:
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES – TERCEROS 1,448 1) cancelarse totalmente en el momento
421 Facturas, boletas y otros Comentarios sobre Doctrina rela- en que los bonos sea reembolsados o
Comprobantes por pagar cionado con los Pagos de Servi- retirados antes de su vencimiento,
Por el gasto de los repuestos cios Pagados por anticipado 2) amortizarse en periodos futuros
utilizados en el mantenimiento de de acuerdo con el plan original de
Los pagos anticipados diferidos aparecen
los equipos de cómputo. amortización, o
en el balance general como activo y se
——————— x ——————— 3) amortizarse a lo largo de la vida de
elimina a lo largo de un período contra
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 600 pérdida y ganancias o contra utilidades la nueva emisión.
95 GASTOS DE VENTAS 600 no distribuidas. Estas partidas no son re- La asociación Americana de Contabilidad
79 CARGAS IMPUTABLES A LA currentes y no surgen de las operaciones sobre Conceptos y estándares como fun-
CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 1,200 normales; probablemente representan damento de los estados financieros de
Asiento por destino de los gastos erogaciones que serán cargables a futuros las sociedades anónimas recomienda el
por repuestos consumidos. ingresos. procedimiento numero uno y desaprueba
——————— x ——————— Los gastos pagados por adelantado y los los otros dos.
63 GASTOS DE SERVICIOS cargos diferidos se muestran a veces en De acuerdo con el Accounting Research
PREST. POR TERCEROS 4,000 balances publicados en una sola suma Bulleting Nº 43, páginas 131-132, del
634 Mantenimiento y reparac. bajo un encabezado común como gastos Instituto de Contadores Públicos Titula-
diferidos, activo diferido, cargos dife- dos, el último método no es una buena
18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT.
ridos, gastos pagados por adelantado, práctica.
POR ANTICIPADO 4,000
gastos pagados por adelantado y gastos Para fines analíticos, los cargos diferi-
185 Mantenimiento de activos
diferidos, o cargos diferidos a operacio- dos (con exclusión de las partidas de
Inmovilizados
nes futuras. Esta no es la mejor práctica, gastos) generalmente se descuentan
Por los servicios de mantenimiento
de activos Inmovilizados devenga- puesto que se incluyen diferentes tipos de modo global, puesto que su valor
dos en el período. de activos. es dudoso.

Preguntas y Respuestas Área Contabilidad y Costos


Respuesta a las preguntas planteadas en la segunda quincena de noviembre de 2008

1. ¿Cómo se define segmentos de - los métodos utilizados para distribuir - las relaciones entre las operaciones de
negocios, según NIC.14? pro-ductos o prestar servicios; diferentes áreas geográficas.
Es un componente diferenciable de una - si es aplicable la naturaleza del entorno - la proximidad de las operaciones.
empresa que suministra un producto o ser-vicio legal, ejemplo: la banca, seguros o - las regulaciones del control de divisas.
individual o un grupo de productos o servicios a empresas de servicio público. - los riesgos de pérdida de cambio en
fines y que está sujeto a riesgos y rentabilidad 2. ¿Cómo se define segmento geográfico, mo-neda extranjera.
que son diferentes a los de otros segmentos de según NIC.14? 3. ¿Cómo se define segmento informa-ble,
negocios. Los factores que se deben tomar en Es un componente diferenciable de una según NIC.14?
consideración para precisar si determinados empresa, que está dedicado a suministrar Es un componente de negocios o un compo-
productos o servicios son o no son afines, productos o servicios dentro de un entorno
nente geográfico identificado en base a las
tenemos los siguientes: económico particular y que está sujeto a
definiciones precedentes, respecto al cual se
riesgos y rentabilidad que son diferentes a
- la naturaleza de los productos o servicios. requiere que la revelación de información por
los de los componentes que operan en otros
- la naturaleza de los procesos de entornos economicos. Los factores que se segmentos se haga de conformidad con la
produc-ción; deben tomar en consideración son: presente norma.
- el tipo o clase de cliente para los - la similitud de las condiciones
productos o servicios; económicas y políticas.

Las preguntas planteadas a continuación serán absueltas en la segunda quincena de diciembre de 2008

1. ¿Qué son Ingresos por Segmento?


2. ¿Qué son Ingreso por segmento en Estados Financieros Consolidados?
3. ¿Qué son Ingresos por segmento en asociaciones en participación?

VI-12 Instituto Pacífico N° 172 Primera Quincena - Diciembre 2008