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Definición de la actividad financiera: aquella actividad desarrollada por el Estado

referida a todo proceso referente que concierne a los ingresos y egresos de fondos
públicos, es decir objetivamente recursos públicos y gastos públicos.

Concepto: es la actividad del Estado encaminada a obtener ingresos y realizar gastos, a
fin de lograr la satisfacción de las necesidades públicas.

Características de las Finanzas Públicas:

1) Es una actividad sustancialmente económica: al ocuparse de recursos de
naturaleza económica de ingresos y gasto.

2) Tiene contenido político: hay diversas opiniones acerca de cuál debe ser
el papel que el Estado ha de cumplir en la sociedad.

3) Tienen contenido jurídico: toda actividad estatal está sujeta a reglas
(normas) de cumplimiento obligatorio. Este conjunto de disposiciones
conforman la vertiente jurídica de la actividad financiera.

4) Posee un aspecto cuantificable y contable: como toda actividad
económica, es susceptible de ser mensurada y registrada. De ello se ocupa
la contabilidad pública.

5) Otros aspectos: la psicología y la sociología puede realizar sus respectivos
aportes, analizando el correspondiente aspecto de su naturaleza que poseen
las manifestaciones del fenómeno financiero, para ver la conducta de las
personas, individual y colectiva. Desde el punto de vista de la ética, es decir
de la valoración que pueda merecer cada comportamiento del Estado hacia
los habitantes, como asimismo la conducta que éstos asuman frente a la
actividad financiera estatal. Como actividad humana, culturalmente
determinada, la actividad financiera pública puede ser objeto de análisis
desde diversos campos, cada uno de los cuales aportará su visión y sus
conclusiones.

La autonomía del derecho tributario material:

El derecho es una unidad, por lo tanto cualquiera sea el grado de autonomía que se
le asigne, ello no significa ver al derecho como desgajado de las otras ramas.
Posturas anteriores:

1. Administrativista: Los sostenedores de esta posición afirman que el derecho
tributario carece de autonomía y lo consideran un capítulo o parte especializada
del derecho administrativo. Se enrolan en esta corriente entre otros el Dr.
Dromi.

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2. Civilista: Esta posición surge en Francia, donde se sostenía que era parte del
Derecho Civil porque el tributo es una exacción al patrimonio del contribuyente.
El Código de Napoleón era muy garantista (protegía a los ciudadanos). El sujeto
activo y pasivo no estaban en pie de igualdad, sino que era una relación de
poder, entonces el derecho civil le ponía límites a ese poder. Esta teoría no
avanzó de esa época.

3. Posición autonómica: Sostienen que cuando un sistema jurídico llega a su
madurez, se separa del tronco originario y se torna autónomo, siempre que
disponga de principios generales propios. Sostienen esta corriente: Myrbach
Rheinfeld, Giuliani Fonrouge, Rafael Bielsa.

4. Posición Restringida: Que solo tiene autonomía el derecho tributario sustantivo
o material. Sostiene esta posición Dino Jarach.

El derecho tributario sustantivo o material tiene autonomía dogmática y
jurídica. Dogmática porque puede elaborar sus propios conceptos (Ej. Ventas
en el IVA), y jurídica porque solamente reconoce como fundamento al poder
de imperio del Estado y como única fuente a la Ley.
El resto de las ramas del Derecho Tributario reconocen pertenecer a otras
disciplinas (derecho administrativo, penal, procesal, etc.)
Contiene las reglas sustanciales relativas a las normas tributarias, estudia cómo
nace la obligación tributaria, extinción de esa obligación tributaria, elementos y
sujetos, extensión, sus fuentes, causas y privilegios. Por ejemplo al realizarse la
actividad económica nace la obligación tributaria.

Derecho tributario y derecho común: El criterio de interpretación de
la integración del derecho tributario con otras disciplinas jurídicas se aplica en
caso de ausencia de normas que versen sobre circunstancias concretas. Si bien el
derecho tributario es una disciplina autónoma tiene vinculación con las restantes
ramas del derecho, esto implica que en caso de ausencia o en caso de que la ley
tributaria no diga algo específico se aplica los conceptos normativos. Aquí se puede
aplicar leyes análogas, de hecho, el código civil dice que cuando una cuestión no
puede resolverse por las palabras o el espíritu de la ley, se acudirá a los principio de
leyes análogas, y si aún subsistiere dudas, a los principios generales del derecho.
La ley de procedimientos tributarios establece en su artículo 1 que cuando una
cuestión no pueda resolverse por la letra de la ley, por el espíritu de la misma o por
su alcance, puede recurrirse a los conceptos normados del derecho privado.
Pero cabe destacar que no rige cuando la literalidad de las normas fiscales excluye
a los principios civiles o éstos no devienen adecuados para dilucidar problemas
impositivos
Esto sucede porque en el marco del derecho tributario rige el principio antes
mencionado de la autonomía, es decir, es una rama autónoma del derecho público
que puede apartarse del resto de las instituciones del derecho cuando así se
disponga expresamente la ley impositiva

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El problema de la prescripción en el derecho tributario:

Teniendo en cuenta que la obligación tributaria nace con la verificación del hecho
imponible o presupuesto de hecho y que la determinación tiene un efecto
declarativo, la prescripción comienza desde el momento que la obligación nace
como tal con la verificación del hecho imponible. Pero el Art. 57 de la ley 11.683
expresa que la facultad de determinar el impuesto y las facultades accesorias y la
acción para exigir el pago, prescriben desde el 1ro de enero siguiente al año en que
se produzca el vencimiento de los plazos generales para la presentación de las
declaraciones juradas e ingreso del gravamen. Pero si la ley fiscal difiere del Código
Civil, en cuanto al comienzo del plazo, nada dispone respecto del modo de
calcularlo, por lo que rige el rige el Art. 25 que contempla el problema especifico de
la determinación de los plazos por meses y años, por lo cual la Corte Suprema
estima que el término de prescripción que comienza un día dado, termina el mismo
día del mes correspondiente.
La fundamentación de esta aparente discrepancia surge de una fórmula de
comodidad para la autoridad administrativa que en algunos supuestos también
aprovecha a los particulares, sin que ello signifique que se beneficien
alternativamente con la disposición más favorable, porque si bien es cierto que con
el sistema de la ley impositiva se alarga el plazo de la prescripción, ello beneficia
por igual al Fisco y al contribuyente, con el agravante para éste que se considera
ingresado en concepto de impuestos, lo que en realidad supone un pago o
retención indebida, excluyéndosele por tal motivo de la prescripción civil ordinaria,
que contiene plazos menos premiosos.
No se trata de dos acciones, una para determinar el impuesto y otra para exigir el
pago, sino de una sola, de lo contrario habría una duplicación ilegal del plazo, en
pugna, con el carácter declarativo de la determinación.

Definición de finanzas públicas: aquella ciencia que estudia todo lo referido a los
movimientos del fondo del Estado, identificados como recursos públicos, los
ingresos y como gastos públicos.

Tienen por objeto examinar como el estado obtiene sus ingresos y efectúa sus
gastos. Estudian la forma en que el estado cubre la satisfacción de ciertos objetivos
por él trazados a los que se suele denominar necesidades públicas.

Finanzas privadas: están relacionadas con los problemas monetarios, cambiarios
y bancarios en general, son estudiadas por la ciencia económica (macroeconomía)
observando el comportamiento individual de las personas o bien de los grupos
parciales de ellas.

Diferencia entre finanzas públicas y finanzas privadas:

Diferencias Finanzas Públicas Finanzas Privadas
Sujetos El Estado en todas sus Particulares físicos o
manifestaciones jurídicos.

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porque obtiene más tributos que los que necesita. es decir objetivamente recursos públicos y gastos públicos. No es conveniente Fines Bienestar general Bienestar particular Sin perjuicio de estas y otras diferencias. Definición de la actividad financiera: aquella actividad desarrollada por el Estado referida a todo proceso referente que concierne a los ingresos y egresos de fondos públicos. por lo cual lo que ocurra en una de ellas necesariamente va a afectar a la otra. Enfoque normativo: se centra en establecer bases para una gestión eficaz de la Hacienda Pública. Enfoque positivo y normativo de las finanzas públicas: 1. Actividad financiera del Estado: (elementos) 4 . cómo se desarrolla la actividad financiera. Punto de vista positivo: dirigido a explicar el fenómeno financiero. b) debe valorar los programas alternativos de ingresos y gastos públicos con los que se puede instrumentar la actividad financiera. las mismas se interrelacionan y se complementan entre sí. los efectos de los distintos programas de ingresos públicos y de gastos públicos. los procesos de toma de decisiones. 2. su complementariedad y su compatibilidad.Naturaleza de la gestión Primero se determina el Primero se obtienen los gasto y luego los recursos recursos y luego se gasta para financiarlo Recursos Los tributos Trabajo Posibilidad de ahorrar Poder puede. El problema Si es que se perjudica a las personas sin necesidad. Intenta entender por qué los grupos políticos deciden satisfacer las necesidades humanas por medio de instituciones públicas. y c) ha de valorar los programas de ingresos y de gastos públicos en función de la consecución de distintos objetivos. para lo cual hay que ver sus interrelaciones. Este enfoque normativo posee tres niveles: a) requiere conocer los objetivos fijados por el grupo político para la actividad financiera.

Art. 18 derecho de la propiedad privada.1) Político: implica la toma de decisiones respecto de los ingreso y egresos del Estado. Art. .principio de no confiscatoriedad. 5 .Art. 27 CN. . La toma de decisiones se ejerce esencialmente a través del Poder Legislativo y se plasma en la ley de presupuesto. excepto. 99 Inc.Art. 75 Inc. es decir sobre los recursos públicos y gastos públicos. Leyes delegadas: Art. 2 facultad del Congreso de imponer contribuciones indirectas con las provincias. son coparticipables. 14 derecho libre tránsito  Ley de administración Financiera 24156  Ley de presupuestos  Ley 11683 Presupuesto fiscal  Ley 24769 ley tributaria y su modificatoria 26735  Todas las leyes que crean tributos  Tratados Internacionales: sirven para evitar una doble imposición internacional. salvo por administración pública o emergencia pública.Art. 76 CN se prohíbe la delegación legislativa al PE. .Art.Art. 4 prevé como se financia el Estado Nacional- . 2) Económico: es la riqueza propiamente dicha (fondos. 10 . La diferencia con el Art. . Y deben ser refrendadas por el Congreso. dentro de las bases que l congreso establezca.Art. 75 Inc. actividad del estado pero no fingiera para el caso de no hablar de riqueza) 3) Jurídico: es el marco legal dentro del cual se debe desarrollar la actividad financiera integrado por:  Constitución Nacional: . 24  Decretos Ley: Clases de leyes: . 16 Principio de Igualdad como base de impuestos y cargas públicas. 3 (DNU) son una facultad del presidente en tiempo de crisis y no puede dictar respecto a Régimen de Partidos Políticos – cuestiones tributarias etc. contribución directa por tiempo determinado. 9 aduanas nacionales. Art.

Diferencia entre la actividad financiera privada y la pública: Las finanzas privadas son estudiadas por la ciencia económica (microeconomía).  Principios propios y normas 4) Técnico: conjunto de elementos materiales y humanos necesarios para llevar adelante la actividad financiera del Estado. En los privados es al revés. concibiendo el término estado comprensivo de los distintos niveles. Reglamentos: Art. y dirige su actividad a cumplir con objetivos públicos. nación. No puede ir contra el espíritu de la norma. estudian la forma en que el Estado cubre la satisfacción de ciertos objetivos por él trazados. Financiera privada los individuos. y que por diferentes medios contribuyen a proporcionar ingresos al estado. Es para aclarar. el elemento 3 conforma el derecho financiero. a los que se suele denominar como “necesidades públicas” Las diferencias: a) el carácter público de sujeto activo: Estado en la actividad financiera pública. . 2 Posibilidad del PE de dictar la reglamentación de leyes dictadas por el Congreso. el Estado carece de ánimo de lucro. con la lupa puesta en el comportamiento individual de las personas. Los puntos 1-2 – 4 – 5 conforman la ciencia de las finanzas públicas. 99 Inc. b) los diferentes objetivos buscados por sus respectivos sujetos. 5) Sociológico: se refiere al impacto que produce a la sociedad la actividad financiera del Estado. sus objetivos (necesidades públicas) son el gasto público y los cuales condicionan los recursos públicos. c) En la actuación del Estado. o bien de los grupos parciales de ellas. Las finanzas públicas. provincias y municipios. se hayan sometidos a su autoridad las personas y entidades nacionales y extranjeras vinculadas por razones de pertenencia económica política y social. Siendo el estado sujeto de la actividad financiero. mientras los privados buscan un beneficio. En la act. Sujetos de la actividad financiera: El estado es el único y exclusivo sujeto de la actividad financiera. 6 .

utilizando la actividad financiera. Para los economistas clásicos (Adam Smith.Fines del Estado: la finalidad del estado puede ser: 1. Es decir. 2. Medidas disuasivas respecto a actividades que no consideran convenientes. por lo cual los gastos públicos deben considerarse consumos improductivos de riqueza. Esto es que el fenómeno financiero es un acto de consumo colectivo y público. Están instrumentadas en 3 actividades diferentes: a. Previsión de gastos e ingresos futuros. David Ricardo. interviniendo en diferentes acciones de la comunidad. culturales. El Estado vendía sus servicios y a cambio de ello. los ciudadanos pagaban el precio de tales funciones. Medidas alentadoras para atraer ciertas actividades económicas. Obtención de los ingresos públicos necesarios para hacer frente a las erogaciones calculadas en el presupuesto c. por lo cual los tributos serian la redistribución a los servicios públicos. es decir a los gastos públicos. Teorías económicas: responden a las ideas del liberalismo clásico fueron elaboradas bajo la concepción individualista que veía un Estado restringido a satisfacer las necesidades públicas primarias de la población. Autores como Bastiat y Senior. Fiscales: son aquellas destinadas a la obtención de los fondos necesarios para el desarrollo de las actividades necesarias para satisfacer las necesidades públicas. Extra fiscales: procuran atender el interés público en forma directa. Escuelas y teorías sobre la naturaleza de la actividad financiera: Al analizar las teorías debe procurarse establecer cual de los elementos de la actividad financiera tienen preponderancia según el tipo de política económica que siga el gobierno y poder distinguir qué actitud toma el estado. Ello llevaba a formalizar una especie de “contrato económico” con los ciudadanos. Percibir tributos de alto monto sobre ciertos contribuyentes para modificar la estructura en la distribución de patrimonios e ingresos. etc. b. con efecto destructivo. que consideren necesarias y útiles c. Aplicación de esos ingresos a los destinos prefijados. b. el Estado sustrae bienes a los particulares que los utilizarían mejor y mas productivamente. científicas. 7 . say) la actividad financiera pertenece a la etapa económica del consumo. que pueden ser: a. materializados en la ley de presupuestos. han considerado que la actividad financiera es un caso particular de cambio. Stuart mil. 1.

sino las infinitas de la clase dominante. Griziotti. La actividad financiera. concebía al Estado como una cooperativa de producción y consumo que producía bienes públicos y los traspasaba a sus miembros según determinados principios cooperativos del bien común. se desarrolla en cambio según relaciones de derecho publico. intercambiar y consumir la riqueza conforme a sus propios criterios y manera de alcanzar su propia utilidad máxima. exagerar los beneficios que proporcionan mediante la prestación de servicios públicos. Habitualmente la actividad económica de los particulares se desarrolla según relaciones de derecho privado. como organización política y jurídica. Por lo tanto. Pareto. Esta tesis sostiene que la minoría dominante. Pero esta misma verdad pone de relieve la continuidad histórica del Estado. critica las teorías de la escuela económica por que descuidan la diferencia de situaciones en que se hallan los hombres cuando desarrollan su actividad económica y cuando están sometidos a la soberanía del Estado. también también critica las afirmaciones de Pareto. discutieron la cuestión de cual es la realidad de la existencia del Estado y lo que se esconde bajo sus atributos de mando. por las cuales. Por el contrario debe sujetar las voluntades individuales a la voluntad de la comunidad a la que sirve. 2. en cuyo nombre se imponen a los contribuyentes todos los gravámenes posibles y luego se gastan para cubrir no ya las pretendidas necesidades publicas. Teorías sociológicas: más que ocuparse de la actividad financiera. Griziotti. buscando la menor resistencia que pueda oponer la clase dominada tara mediante la creación de ilusiones financieras de ocultar a los ciudadanos la verdadera carga tributaria que sobre ellos recae (ej: por medio de impuestos a los consumos disimulados en los precios) y al mismo tiempo.De Viti de Marco. Say. Por lo tanto la oferta de estos servicios públicos no pude ser rehusada por los ciudadanos que están obligados a pagar los impuestos para proveer a todos estos servicios. sostenía que el Estado es solo una ficción. sosteniendo que es justo desenmascarar los intereses particulares que se anidan detrás de los del Estado y considerar las fuerzas y consecuencias de los hechos financieros observando la verdad experimental. consciente de que posee un patrimonio propio y su posibilidad de recursos y gastos. la demanda de los servicios publica es presunta y la interpretan los representantes de los ciudadanos. 8 . La riqueza de los contribuyente podría ser gravada por el impuesto solo cuando su erogación fueses mas útil para los gastos públicos que para el empleo que el contribuyente podría hacer de ella por su cuenta para satisfacer sus necesidades. es decir. sostiene la teoría de la utilidad marginal. Griziotti niega la identificación de actividad económica y financiera: el Estado al proveer las necesidad publicas no puede tener en cuenta sensaciones de cada individuo y su apreciación sobre los servicios públicos. cada uno es libre de producir.

etc. pues son consecuencia de su propia naturaleza de sujeto activo de las finanzas públicos. como la seguridad. pues de lo contrario no se concibe la comunidad organizada o No pueden ser satisfechas por los individuos aisladamente o Son las que dan origen y justifican al Estado. territorio y gobierno. Teorías políticas: el mejor expositor fue Griziotti.  Las necesidades humanas: algunas son de satisfacción indispensable para la vida normal del hombre.3. las cuales atañen a la adecuación de la vida comunitaria. etc. los transportes. Estas son necesidades particulares o privadas y se identifican con la existencia misma de la persona. como ser la educación. la seguridad pública y la administración de justicia. Los fines del Estado. etc. estas son básicamente: la defensa externa. a los progresos de la civilización. esta vida colectiva engendra necesidades diferentes. Pueden ser inmateriales (como las religiosas.) o materiales (como la alimentación. la salud. Los procedimientos de los cuales se vale el Estado para procurarse de recursos son en su mayor parte coercitivos y están guiados por criterios políticos. Por ello es necesario conocer los intereses particulares que se anidan detrás de los del Estado. así como son políticos los criterios de repartición de la carga tributaria entre los particulares.  Las necesidades públicas: son aquellas que nacen de la vida colectiva y se satisfacen mediante la actuación del Estado. Se caracterizan por: o Son de ineludible satisfacción. vestido. El Estado representado por el gobierno es el encargado de satisfacer las necesidades públicas. la creación de normas internas de convivencia. sostenía que la actividad financiera es un medio para el cumplimiento de los fines generales del Estado y su conclusión es que las acciones desplegadas son necesariamente políticas. en algunos casos por el Estado. habitación. El estado es la conjunción de 3 elementos: población. 9 . las comunicaciones.). Necesidades públicas. Pero como el hombre tiende a vivir en sociedad. Son políticos los fines que el Estado se propone con su actividad financiera. etc. el transporte. En la actualidad existen otras necesidades que nacen de la comunidad organizada y se las llama necesidades públicas secundarias. Pueden ser satisfechas indistintamente por la persona o incluso. las comunicaciones. intelectuales. Estas necesidades públicas son absolutas o primarias.

Discusión sobre la definición de necesidades públicas. la globalización de la economía. b) Necesidades recíprocas: el hombre lleva a cabo su accionar en colaboración voluntaria con otros. El fracaso del intervencionismo motivo el advenimiento de las ideas neoliberales. La necesidad humana es una sensación de insatisfacción por algo y un deseo de alcanzar esa satisfacción. con su consecuencia actual. como toda actividad económica. Si confluye el problema de la escasez se habla de necesidades económicas. c) Necesidades comunes o colectivas: se recurre a la asociación con otros para satisfacer necesidades. 10 . Seligman planteó la existencia de tres tipos de necesidades: a) Necesidades separadas: el hombre las satisface mediante acciones independientes. al Estado intervencionista con una decidida actuación en el campo económico y social. La actividad financiera estatal. por medio del intercambio. está regida por el criterio de la escasez y ello implica tener que escoger entre diversas necesidades humanas para ver cuáles de ellas se satisfarán y cuáles no. La actividad económica es el aspecto de la actividad humana en el que se introduce la utilización de medios escasos y susceptibles de usos alternativos para conseguir fines diversos. de cubrir tal necesidad. Las necesidades de los individuos y de las necesidades colectivas. para satisfacer ciertas necesidades u objetivos. debido a que los recursos son insuficientes (escasos) para atender a todas al mismo tiempo y en el nivel máximo. llevadas a cabo aisladamente y sin relacionarse con otras personas. Se paso del Estado liberal restringido en sus funciones. El encuadre de estas necesidades como públicas ha evolucionado conforme han evolucionado los Estados a través de los siglos.

. Necesidades Públicas Primarias: surgen por la creación del Estado (Seguridad. idea que no se desvanece por el hecho de que puedan identificarse algunas necesidades que. dejar pasar.  Necesidades Colectivas: surgen de la interacción del individuo con otros integrantes de la sociedad. Son categorías históricas con una fuerte carga política e ideológica. de hecho. se caracteriza por los principios de “laissez Faire” dejar hacer. sino comenglorado de finanzas privadas. y para una situación dada. 11 .  Necesidades Públicas: se subdividen en: . La mayor o menor cantidad de necesidades de los hombres que se estime que el Estado debe satisfacer (necesidades públicas) dependerán de la idea de estado que se tenga. Necesidades Públicas Secundarias: donde determinadas necesidades colectivas adquieren más importancia. sino que los Estados definen como tales en un momento determinado. Tipos de Estados y las necesidades: 1) Estado Gendarme: fin de la edad moderna.Identificación de las necesidades públicas con los cometidos estatales: Las necesidades públicas no forman parte de una categoría determinada. (transporte – comunicación). siempre hayan sido sentidas como necesidades públicas (defensa nacional) o bien por la circunstancia de que existan fuertes razones de conveniencia económica para que tales necesidades sean atendidas por el colectivo social en vez de por los particulares. defensa. El gasto público es mínimo y casi no existen finanzas públicas. El estado funciona como mero observador. reservando para sí las actividades esenciales para el mantenimiento de la estructura estatal. La necesidad pública se puede identificar con “tarea” o “cometido estatal”. Inserción del ser humano en la sociedad. en cada momento histórico determinado y para una situación dada. Servicio Diplomática). Por lo tanto las necesidades públicas son definidas por el Estado como tales. Se pueden clasificar en:  Necesidades Particulares: surgen con la aparición del ser humano en la tierra (alimento – Vivienda). Necesidades Carencia – falta de algo. (Educación – salud). y el legislador determina que sean públicas por su relevancia.

manteniendo para sí. Este tipo de Estado surge con la 1º presidencia de Perón.  Necesidades en Estado Gendarme: como regla general son las necesidades públicas primarias 2) Estado Providencia: luego de la 1º guerra mundial. Es la cara inversa del Estado Gendarme y están todas las actividades en manos del Estado. No se tuvo en cuenta el elemento sociológico. Todos los particulares son prácticamente empleados públicos. 4) Estado Neoliberal: aparece fines del siglo XIX. El volumen de Finanzas Públicas es muy grande y no existen finanzas privadas. sea porque no son rentables o no les interesa realizarla. aumenta la estructura del Estado y crece el volumen de finanzas públicas. Las causas del fracaso son los diferentes niveles de institucionalización y una realidad distinta. La estructura del Estado es más grande. En argentina surge en la presidencia de Menem.  Necesidades en Estado Providencia: Necesidades Públicas Primarias y colectivas entre el Estado y Particulares. Copia el Estado Gendarme. a) Solidaridad: que el Estado tiene que colaborar con los particulares para que mejoren su nivel de vida. 3) Estado Fáustico: luego de la 2º guerra mundial. b) Subsidiariedad: que aquellas actividades que los particulares no realicen. 12 . especialmente en América. Deriva todas las actividades a los particulares. Hay más habitantes. Hay más gasto público. las actividades esenciales para el sostenimiento de la estructura estatal. no existen necesidades satisfechas por particulares. aunque nada impide que lo haga el Estado. Se deja de lado el principio Laissez Faire y se basa en un principio de solidaridad y subsidiariedad. las va a realizar el Estado. que son satisfechas por los particulares.  Necesidades en Estado Fáustico: todas las necesidades son satisfechas por el Estado. Se da el fenómeno de estatización de empresas con el fin de prestar servicios públicos.

pueden consistir en funciones públicas y servicios públicos. Hay servicios públicos que se han vuelto esenciales. quedando afuera de este modo. prestado por éste o por un tercero. gas. la actividad de las empresas del Estado. la instrucción y la salud individual y general de la comunidad. Concepto: es la actividad material. b) Teoría funcional: apunta a la actividad y no al órgano. que 13 . Pero en este Estado aparece que interfieren los particulares en la satisfacción de estas necesidades. Los servicios públicos son las actividades del Estado que no siendo funciones públicas tienden a satisfacer necesidades básicas de la población. considerando que la actividad de la administración pública es servicios públicos. 2) Tesis media: los servicios públicos son toda actividad del la Administración Pública es diferente de la Actividad del Estado. Las funciones públicas son actividades que deben cumplirse en forma ineludible. y se identifican con la soberanía del Estado. 1) Tesis amplia: Es abarcativa. como por ejemplo en la seguridad se contrata a la seguridad privada. ya que son exclusivas e indelegables y cuya prestación en principio es gratuita. Nociones de Servicios Públicos. Estos son: la seguridad social. Dos teorías: a) Teoría Orgánica: hay órganos de la administración pública que en sí mismo constituyen servicios públicos (Hospitales) y otros que no.  Necesidades en el Estado Neoliberal: en todos los Estados las necesidades públicas 1º son satisfechas por el Estado. técnica y concreta (objeto). Por considerar que todas las actividades del Estado deben ser consideradas servicios públicos. En la Justicia se interfiere con los particulares en cuanto a la instancia de mediación obligatoria en algunas materias Servicios Públicos Las actividades que realiza el Estado (representado por el gobierno) para la satisfacción de las necesidades públicas. 3) Tesis mínima: parte de la actividad de la administración pública es considerada servicios públicos. (sujeto prestador). por ser requeridos cada vez con mayor intensidad y urgencia por la comunidad. el Estado puede tomar a su cargo otros servicios que atañen al interés público. etc. Además de estos. electricidad. como ser las comunicaciones. de titularidad del Estado (sujeto titular). transporte.

 Los indivisibles son aquellos que favorecen a numerosos componentes de la comunidad y entonces es imposible efectuar su particularización respecto a personas determinadas. se prestan concretamente a particulares que los requieren por determinadas circunstancias por ejemplo: la administración de justicia. imperiosidad o necesidad de su prestación. respectivamente. instrucción pública. según tengan por destinatarios la comunidad o concretos administrados. a) Según su titular: depende del órgano que los crea pueden ser: . seguridad interna. etc. etc.  También pueden ser uti universo o uti singuli. Municipal b) Según las características de la prestación: . Si es indivisible generalmente se financia con cargas generales soportadas por toda la comunidad.  Obligatorios o facultativos de acuerdo a la exigibilidad. Provincial .  Pueden ser de gestión pública o de gestión privada. pero tienen mucha similitud con los propios. Impropios: no son considerados servicios públicos. Propios: son de titularidad del Estado y cumple con todas las características jurídicas pertinentes.tiene por fin inmediato la satisfacción de las necesidades colectivas y públicas (fin inmediato). servicios postales. Si es divisible su costo puede repartirse de una manera más o menos precisa entre aquellos a quienes beneficia. dirigida al bienestar general (fin mediato) Clasificación de los servicios públicos:  Divisibles: cuando siendo útiles para la comunidad general. . Pueden no ser de titularidad del Estado pero le 14 . Nacional . Por ejemplo defensa exterior.

: taxi. (hospital – plan alimentario – plan de viviendas). No esenciales: no tienen tanta relevancia y sí se admite interrupción d) Según su prorrateabilidad: . puesto que la el carácter de esencial lo da el gobierno de turno. Esenciales: es una clasificación netamente política. c) Según su relevancia: .  Demanda Coactiva: el usuario debe usar o abonar aunque no los use. farmacias. por lo que los regula de manera sumamente estricta ej. interesa que se presten. (teléfono – gas) financia por precios públicos. Divisibles: sí se puede determinar grado o medida en que llega a cada usuario el servicio público. . . A su vez se subdividen en:  Demanda Voluntaria: en este caso el usuario no está compelido u obligado a utilizar el servicio si no quiere. 2) Interpretación positiva: que recepta la noción con alternativas: 15 . Se clasifica dentro de Servicios públicos. Se financian a través de tasas. Será considerados esenciales aquellos con mayor relevancia y no se admite ningún tipo de interrupción. Ej. (seguridad – defensa – servicios diplomáticos -) se financian por impuestos. ABL. pero se los denomina servicios públicos asistenciales. remis. Están dirigidos a un sector de la sociedad para mejorar su nivel de vida . Indivisibles: no se puede determinar a ciencia cierta en qué grado o medida llega el servicio público a cada usuario. Sociales: son considerados servicios públicos aunque su titular puede no ser el Estado y aunque no cumplan con algunos de los caracteres jurídicos de los servicios públicos. Crisis de la noción Bien común 1) Interpretación negativa: que plantea la crisis y extinción de la noción de servicio público. .

limitándose el Estado a una función meramente orientadora y de policía. no solo ya reglamentando la prestación de los servicios. Teoría máxima o amplia: es abarcativa por considerar que todas las actividades del Estado deben ser consideradas servicios públicos cuyo cumplimiento debe ser asegurado. Actualmente nuestro Estado no monopoliza la prestación de los servicios públicos. El servicio público en el Estado liberal del siglo XIX resultaba extraño a la concepción política y jurídica que regia. 16 . sino asumiendo directamente su gestión y ejecución. la actividad de las empresas del Estado 3. Estos pueden ser gestionados por otros sujetos privados o públicos no estatales como cooperativas. Es considerada servicios públicos:  Teoría orgánica: hay órganos de la administración pública que en si mismo constituyen servicios públicos (hospitales) y otros que no  funcional: apunta a la actividad y no al órgano La noción de servicio público está íntimamente ligada a la razón de ser del Estado: la prosecución del bien común. Por lo tanto se dejo en manos de los particulares la satisfacción de esos intereses. pues ella era ajena a los intereses colectivos de la sociedad. regulado y controlado. También podrá prestarlo el Estado cuando no lo haga la comunidad o cuando por razones de justicia social y bienestar determinen su necesaria intervención. consorcios o administraciones concesionarias. Tesis media: servicio público son toda actividad de la administración pública. Teoría mínima: parte de la actividad de la administración pública. En todas las definiciones hay un denominador común de prestación técnica para satisfacción o necesidad publica. Los profundos cambios sociales y económicos posteriores llevaron a una progresiva y necesaria intervención estatal. Los servicios públicos se encuentran dentro de las funciones administrativas. La evolución de este concepto está determinada por dos momentos históricos de la vida económica del Estado: el de la economía liberal y el de la economía social. 1. a cargo de una organización publica. pero siempre bajo el control estatal. 2. considerando que la actividad de la administración pública es servicio público. Es diferente a la actividad del Estado. quedando fuera de este modo.

Fin mediato: (indirecta). 2) Regularidad: no hace referencia a la frecuencia. En algunos casos se destaca la estructura por sobre el conocimiento (barrido de calles manual).O) 1) Continuidad: debe ser prestado de manera permanente y en principio. sino que se relaciona con la normativa jurídica que se debe seguir al prestarse los servicios públicos. Prestador: puede ser el Estado o un tercero (particular). De verse afectada la continuidad por interrupción y el prestador es un tercero.En consecuencia el servicio público es un medio para un fin mediato que es el bien común. Titular: es siempre el Estado. en cualquiera de sus manifestaciones. . se puede aplicar sanciones e inclusive rescindir el contrato de concesión.I. que se traduce en actividad pública con forma de obra. 17 . Tipo de actividad Técnica: que es necesario tener conocimientos específicos en la materia y estructura.RE. función o prestación de interés pública y con régimen jurídico de derecho administrativo. se debe arbitrar los medios necesarios para que se subsane inmediatamente. 3) Fin: . cuando se efectúa esa delegación se hace por medio de un contrato de concesión de servicios públicos. salvo las admitidas por la propia prestación y en su caso. El fin inmediato está direccionado en pos del bienestar general. Tipo de actividad material y concreta: que se puede percibir por los sentidos. . sin interrupciones. Caracteres del Servicio Público: (CO. (energía eléctrica – gas). . Elementos del Servicio Público: 1) Sujetos: . Fin inmediato: (directa) satisfacción de necesidades colectivas y públicas.GE. acorde a la prestación. si se produce una interrupción imprevista. . 2) Objeto: es la actividad que se desarrolla.

Corresponde igual tratamiento ante igual situación. sino que para ello el usuario debe posicionarse en las condiciones adecuadas. Se crean. La hacienda pública según Musgrave. sí se encuentran de condiciones de utilizar el servicio. 4) Igualdad: Se relaciona con el Art. Permite la formación de diferentes categorías (particular – Comercial. la caja estatal. y propuso qué nivel de Gobierno debía ocuparse de 18 . La 1º norma a seguir es la CN. no se encuentran en tales condiciones y por lo tanto no se producirá al respecto. pero si están más allá del tendido. El Estado puede obtener financiamiento de tres fuentes fundamentales: de los tributos.). atendiendo al principio de paralelismo de la forma. que es ley entre las partes. etc. Para ello. Ej. Provisión de bienes públicos La hacienda pública puede tomarse como sinónimo del tesoro público. Está en cabeza del Estado. en el caso de indemnización. siendo así. los créditos públicos. en tercer lugar a las normas sobre servicios públicos en general. a las ramas diversas del derecho. aunque en los servicios públicos concesionados lo 1º a tener en cuenta es el concesión. y la explotación del patrimonio estatal. 5) Obligatoriedad: engloba al resto de las características. Las 3 funciones fiscales. Derecho civil. 3) Generalidades: se relaciona con que el servicio público se debe prestar en beneficio de todos aquellos que se encuentren en condiciones de recibirlo sin efectuarse discriminaciones. el prestador será pasible de sanciones y/o rescisión contractual del culpable.: en una red de gas natural. modifican y extinguen leyes. distinguió entre tres objetivos. quien debe velar para que los servicios públicos se presten efectivamente y en forma. los frentistas que se encuentran a lo largo del tendido de la misma manera. 16 de la CN directa e indirectamente. luego se debe recurrir a la normativa específica del servicio público que se trate. Musgrave estudió ciertos principios a tomar en cuenta al momento de distribuir las competencias relativas al gasto público en los Estados federales. Es la base para los servicios públicos. Ej. no quiere decir que todos lo reciban. es decir el conjunto de derechos y obligaciones pecuniarias que posee el Estado. En el caso en que un servicio público se preste de manera irregular. luego las normas de derecho administrativo en general y de corresponder.

y por el que se elije la combinación de bienes públicos. Los instrumentos que utiliza son: a) la política monetaria (controlar la cantidad de circulantes) y b) la política presupuestaria (aplicarla de manera anticíclica). Estos objetivos son la política de estabilización. permanentemente vigilados y mejor ejecutados. Ésta coordinación tiende a la estabilidad.) c) De estabilización: por medio de su manejo tiene que tender a un control de precio. Como hace el Estado uso de sus recursos. Sin embargo.) la función de asignación de los bienes públicos en el proceso por el cual el uso total de los recursos se divide entre los bienes privados y los públicos. área a que destina los recursos. la práctica demuestra que no es así. reducir necesidades de empréstito. b) Función de Redistribución: Busca la distribución de la renta y de la riqueza entre los individuos que individuos que integran el grupo. motivo por el cual los planes políticos para su implementación han de estar bien diseñados. Gravan a los que más tienen con tributos de carácter progresivo. regulando los procedimientos para el 19 . conformado por normas de Derecho Público. de acuerdo con el punto de vista político expresado por el PL. La producción de estos bienes puede realizarse por un ente público o ser adquirido a empresas privadas. y la de asignación de los bienes y servicio. que se ocupa de organizar los recursos financieros que constituyen la Hacienda Pública (el tesoro) de ese Estado. las medidas que se toman para llevar adelante las tres funciones descriptas podrían coexistir sin interferirse ni anularse.cada uno de ellos. Derechos y garantías constitucionales. (tiene que ver con la obtención de recursos del Estado y como va a distribuirla a la población que menos tienen. Derecho financiero Derecho financiero: Es el aspecto jurídico de las finanzas públicas. La provisión de bienes sociales hace referencia a los bienes y servicios que deben pagarse mediante la financiación presupuestaria. reducir la tasa de crecimiento. 2) lograr la estabilidad de precios y 3) Obtener una tasa de crecimiento armónica con los demás objetivos. la de distribución de la renta y la riqueza. Busca cubrir tres objetivos primordiales: 1) conseguir el pleno empleo. Es la porción del ordenamiento jurídico de un Estado. En teoría. a) Función de Asignación: (según cada gobierno. fijándose las pautas para su provisión dentro del conjunto social (provisión de bienes sociales) Se plantea el problema del uso eficiente de los recursos en base a una distribución de la renta y sobre pautas determinadas de las preferencias de los consumidores.

 Principio de coherencia: la actividad financiera se compone de dos sectores: recursos y gastos. penal. 1) Criterios propios de interpretación. 3) Personas distintas que el derecho civil. El régimen legal del derecho financiero. Fideicomiso.) Principios Propios del Derecho financiero. Impuestos a la ganancias. situaciones que en otra rama del derecho resultan válidas y legales. 6) Jurisdicción distinta que el Derecho Civil. 20 . en todas sus etapas. En el derecho civil existe limitación para los intereses. en el derecho fiscal además están las de sucesión indivisa hasta la inscripción de la declaratoria de herederos o testamento aprobado y anotado en el registro correspondiente. Ley 24769 Penal tributario independiente del cód. Se busca el interés general.establecimiento y percepción de los ingresos públicos. sociedad. Concepto: es la rama del derecho que regula toda actividad financiera. 2) Intereses más altos que el derecho civil. inclusive el control de la gestión. Principios constitucionales financieros La actividad financiera desde el punto de vista jurídico constitucional es la actividad encaminada a la obtención de ingresos y la realización de gastos a los efectos de hacer efectivos los procedimientos democráticos y los derechos fundamentales constitucionalmente establecidos. y para la programación y realización de los gastos públicos. 7) Tributación de los directores de sociedades. 4) Normas Penales Autónomas. En el derecho financiero no. Financiera. está contenido en la ley 24156 (ley de adm. 5) Interrelaciones con otras ramas del derecho. Porque sino se perjudica a toda la población. Por lo tanto hay disposiciones jurídicas recaudatorias y erogativas. pero en el derecho financiero se aprecian de otra manera. La ley hace tributar a los directores puesto que presume que por tal cargo va a tener más beneficios. En el derecho civil existen personas jurídicas y físicas. Ej. El derecho financiero debe recurrir a otras ramas del derecho a fin de complementar su legislación. Descorrimiento del velo jurídico.

están subordinadas al fin que le es propio: darle efectividad a los derechos e instituciones constitucionales. La igualdad es la base del impuesto y de las cargas públicas. lo cual implica el derecho a que no se establezcan excepciones o privilegios que excluyan a unos de los que se concede a otro en iguales circunstancias. que enuncia que las personas deben tributar de acuerdo a su capacidad económica. 15: “en la nación no hay esclavos…” significa la igualdad jurídica. Todos sus habitantes son iguales ante la ley. En tal sentido la corte le ha dado significación al principio de igualdad. ya sea ingresos. 16: la nación argentina no admite prerrogativas de sangre ni de nacimiento. ni título de nobleza. No hay en ella fueros personales. deben ser interindependientes. Es decir que el sentido jurídico de esta actividad está dado por los derechos fundamentales y los procedimientos democráticos a los que corresponde darle efectividad. patrimonio o consumo. La igualdad en los derechos. además de ser interdependientes. 21 . 4 de la CN enuncia #el gobierno federal provee a los gastos de la nación con los fondos de tesoro nacional formado del producto… de las demás contribuciones que… proporcionalmente a la población imponga el Congreso General”. Art. Esto significa que las disposiciones erogatorias y recaudatorias. sosteniendo que este principio exige que se trate del mismo modo a quienes se encuentran en iguales situaciones. Art. El art. es decir sujeta a principios jurídicos comunes a ambos sectores. La doctrina y la jurisprudencia han introducido el principio de capacidad contributiva. 14: dispone que todos los habitantes gozan de los siguientes derechos conforme a su ejercicio….  Principio de igualdad tributaria: principio plasmado en la Constitución Nacional en: Art. de esto surge la igualdad en la identidad y la no discriminación.  Principio de trascendencia: sostiene que la actividad financiera es una actividad jurídicamente subordinada. y esa interdependencia debe ser jurídica. que consiste en gozar igualmente por parte de los ciudadanos de los derechos fundamentales constitucionalmente garantizados. es decir de acuerdo a su riqueza reflejada por medio de hechos indicativos de la misma. En ella está referida la proporcionalidad a la capacidad contributiva de los contribuyentes y de manera implícita especificando el significado del principio de igualdad tributaria en su eje vertical. Que hace a un sujeto dotado de capacidad jurídica. Este principio sostiene que no se debe aislar o separa estos tipos de normas.

16: establece la igualdad como base de impuestos y cargas públicas. 14: derecho de libre tránsito. El art. contribución directa por tiempo determinado. 19) que habla del progreso económico con justicia social. etc. 18: establece el derecho a la propiedad privada (principio de no confiscatoriedad) El art. son coparticipables. Fuentes del Derecho Financiero: son los medios generadores de las normas que regulan la actividad financiera del Estado. 75 inc. 22 . 75 inc 2: prevé la facultad del congreso de imponer contribuciones indirectas con las provincias. 75 inc 18 cuando habla de la prosperidad del país y la clausula de progreso (art. las leyes de la nación dictadas por el congreso y los tratados con potencias extranjeras y la santa sede son ley suprema de la nación. El art. El art. Son progresivos los impuestos que se establecen con una alícuota creciente adecuadamente la proporcionalidad logrando la igualdad de sacrificio de las personas con diferente capacidad contributiva. 1) CN – tratados internacionales 75 Inc. Deben darse en condiciones de reciprocidad e igualdad y siempre que se respete el orden democrático y los Derechos Humanos. 22: es la fuente más importante. 4 establece el financiamiento de los gastos públicos del Estado Nacional. El art. El art. Esto está contenido en el preámbulo cuando menciona la promoción del bienestar general. 9: aduanas nacionales El art. la productividad de la economía. 31 de la CN dispone que la CN. 2) Tratados internacionales y concordatos: el art. 27 de la CN establece que los tratados y concordatos tienen jerarquía superior a las leyes. El art. La satisfacción de las necesidades públicas es el justificado de la actividad financiera. El art.La doctrina y jurisprudencia han extendido el significado de proporcionalidad para incluir la noción de progresividad. 75 inc 24 autoriza al congreso a que en los tratados de integración económica. transfiera ciertas atribuciones estatales (legislación-jurisdicción y administración) a los órganos supranacionales sin lesionar la CN.

Reglamentarios: son las disposiciones del PE que regulan la ejecución de las leyes. Ley de presupuesto b. cuidando no alterar su espíritu con excepciones reglamentarias. En ese entonces tenían una numeración anual y necesitaban ser ratificados expresamente por el Congreso para no perder vigencia. los decretos particulares y concretos. la enumeración pasó a ser igual que la ley. 4) Constituciones provinciales 5) Leyes provinciales 6) Decretos hay seis tipos: . Ley penal tributaria g. (17711 mod. Las principales son: a. Del CC – 18188 23 . Y todas aquellas que crean tributos. 2 de la CN es atribución del presidente expedir las instrucciones y reglamentos necesarios para ejecutar las leyes. Ley de procedimiento f. También los gastos públicos. Estas leyes no pueden vulnerar los principios establecidos en la CN. El primer decreto ley fue en 1930 Uriburu destituye a Irigoyen. no siendo necesario la ratificación por el Congreso. Por haber tantos golpes de Estado. Regulan la ejecución de las leyes y se caracterizan por ser normas secundarias o complementarias que tienden a facilitar la aplicación o ejecución de una ley.3) Leyes nacionales: según el principio de legalidad financiera todos los ingresos y los gastos estatales deben ser dispuestos o autorizados por el organismo legislativo. Ley administración financiera 24156 c. Leyes de impuestos e. Ley de expropiaciones 21499 d. Decretos Leyes: dictado por el PE cuando se encuentra interrumpido el orden constitucional y el PE toma para sí las atribuciones del PL del Art. La ley es general y abstracta. el ejercicio de sus propias facultades y la organización y funcionamiento de la administración en general. Según el art. 99 inc. 75 de la CN. .

sí en lo formal. 12) Leyes análogas. como competencia del PE. sostenida en el tiempo. – 19551 Ley de Quiebras) . 10) Jurisprudencia: fallos o sentencias de jueces. Reglamentos Delegados: Art. Funciona parecido a los reglamentos de copropiedad de PH. 11) Doctrina: opiniones de autores no es obligatorio y sirven para fundar la posición. DNU: previstos en el Art. . . la CN se encarga de establecer en qué excepcionales circunstancias pueden ser dictados. 99 Inc. obligatorias para las partes del juicio. Se prohíbe para materia tributaria. Pueden ser dictadas por teléfono. Reglamentos autónomos: contienen disposiciones atinentes a aspectos de la actividad financiera. 2 aquellos que dicta el PE cuando el PL le hubiere transferido funciones que le son propios por lapso determinado y relacionado con temas específicos. 2 . Excepto fallo plenario que resultan obligatorios para las cámaras que los dicta. monetaria – 19549 Proc. Es la forma normal y habitual de expedirse los organismos por parte del PE art 99 todos los incisos menos el inc. Com. BCRA. que tienen validez y vigencia en los mismos. No se utiliza en materia tributaria sustancial. Administrativo – 19550 Ley de Soc. Son aquellas leyes parecidas a las que tendrían que existir para resolver la situación. 99 Inc. Como autoridad máxima. 3 de la CN. creando en la sociedad la convicción de obligatoriedad de actuar siempre así. 24 . 13) Costumbres. Reiteración de una misma actividad. 7) Ordenanzas municipales 8) Resoluciones AFIP (tanto 8 como 9 son fuentes específicas propias del funcionamiento decreto 2618/97) 9) Circulares Pte. tribunales inferiores dependientes de dicha cámara. como así el procedimiento para su dictado y para su control por parte del Congreso. Reglamentos Internos: dictado dentro de organismos públicos.

que se plasma periódicamente en una ley en sentido formal y material. se vincula con el Plan económico del gobierno. La ley de presupuesto es formal. para brindar los servicios estatales programados. que son afirmaciones indubitables por ej. la previsión total de ingresos que obtendrá el Estado. regulada por las normas constitucionales. que se plasma a través de una ley que contiene. para un determinado período de tiempo – llamado ejercicio financiero-. en tanto ordenación de ingresos previstos con gastos a realizar. 4) Aspecto contable: el presupuesto. sino los recursos previstos y para qué se aplicarán. Caracteres: 1) Carácter jurídico: es una institución jurídica. Concepto: el presupuesto es un instituto propio del derecho financiero. 14) Principio Generales del Derecho. no crea tributos ni los suprime. Los niveles subnacionales objetivos de asignación. ya que tiene todos los elementos pero no contiene disposiciones sustánciales y se limita a hacer previsiones de recursos y gastos. 3) Carácter económico: el presupuesto está ligado a la asignación de recursos escasos a la cobertura de gastos tendientes a satisfacer necesidades que los superan en cantidad e intensidad. como así la autorización de todos los gastos a realizar. con un determinado grado de detalle en sus aplicaciones concretas por los diverso funcionarios. “Los pactos deben ser cumplidos” Principios de Musgrave para la distribución de competencias sobre gasto público. Desde el punto de vista formal de la contabilidad. vinculante para el PE 2) Carácter político: todo el procedimiento de toma de decisiones está teñido de contenido político y el presupuesto es el resumen de ello. se presenta de acuerdo con criterios propios de la técnica contable. el presupuesto 25 . No refleja el resultado de una gestión. Cuando ninguna de las fuentes anteriores resulte se aplican estos principios. con los matices que requiera la pertenencia al sector público. Remisión: El Estado Nacional tiene objetivos de estabilización y redistribución. Presupuesto: acto de gobierno sobre el cual se prevén los recursos y gastos que va a realizar el Estado en un período determinado futuro (01/01 al 31/12). legales y reglamentarias. Es una norma del PL. El presupuesto ha de permitir informar y valorar el resultado de la actividad financiera estatal en el conjunto del sistema económico de un país.

que involucrará una rendición de cuentas. fecha límite de sanción 31/12. 5) Carácter de previsión. Por su naturaleza. No se admite compensación en la ley de presupuesto. de los ingresos y gastos efectivamente realizados. auditoria general de la Nación) . Factor de planificación: debe planificarse una gestión determinada. Debe estar expresado de tal manera que no implique dificultad en el control posterior del mismo. ya que ello es requisito intrínseco del sistema contable.  Principio de Equilibrio: refiere a que debe haber un necesario equilibrio entre los recursos previstos y gastos previstos. que el gobierno va a desarrollar en el período de duración (económica) Principios Presupuestarios: rigen para la conformación y formación del presupuesto para su materialización. O. . a través de órganos de control (sindicatura. deben estar en concordancia. Función de coordinación y control: debe haber una coordinación de todo el gobierno (AFIP etc.) para que los recursos lleguen a estos. Esta faceta de previsión. Función de la política: por las políticas que implementa el gobierno de turno. por referirse a un lapso temporal a realizarse en el futuro.  Principio de Publicidad: conocimiento de toda la población a través del B.  Principio de anualidad: período en el cual el presupuesto se va a ejecutar y tiene vigencia. cada uno de ellos y sin compensaciones.  Principio de anticipación: la sanción debe ser anterior al período que se va a ejecutar. apareciendo gastos con ingresos que los cubrirán. Según la proyección del gobierno puede ser educación – asistencia – etc. el presupuesto se plantea en virtud de que tributos se obtienen.  Principio de Universalidad: Tanto los gastos como los recursos deben estar expresados en forma neta. Fecha límite de presentación 15/09. El control tiene que ver que el presupuesto plasmado está previsto como se va a obtener los recursos y en que se gastan. se contrapone al aspecto retrospectivo que posee ka ordenación y control de la ejecución del presupuesto. siempre estará equilibrado. el presupuesto es una estimación anticipada de gastos y de ingresos. Funciones del presupuesto: . . Función económica y social: una política de gobierno. que se plasme en el presupuesto. Clarifica una actividad del gobierno por un acto. que se ve plasmada por sus previsiones (social). 26 .

ya que están establecidos por otras leyes. Naturaleza jurídica del presupuesto: en los estados modernos el presupuesto adopta la forma de ley por lo tanto deben cumplirse todos los requisitos exigidos por la legislación de cada país. La doctrina discute si el presupuesto es una ley formal sin contenido material o por el contrario de una ley perfecta con plenos efectos jurídicos al igual que todas las leyes materiales. conteniendo así normas jurídicas sustanciales. 27 . Sera formal en aquellos países cuyas constituciones o leyes disponen que la ley presupuestaria no puede incluir disposiciones extrañas a la fijación de gastos y a la previsión de ingresos. Por otro lado la ley 24156 establece que NI el presupuesto ni sus disposiciones complementarias podrán contener normas de carácter permanente. . En cambio. será material en aquellos sistemas donde el presupuesto incluye la creación de tributos que. no podrán reformar o derogar leyes vigentes. Ingresos que resulten de legados. que se asigne un ingreso determinado a un gasto determinado. Aquellos recursos provenientes por crédito público. para mantener vigencia deben ser votados anualmente. modificar. En nuestro país se le asigna al presupuesto el carácter de ley formal.  Principio de no afectación específica del recurso: se plantea que cuando se prevé la utilización de recursos. ni crear. Clases de Presupuestos. Debe aproximarse lo más posible la asignación de recursos y gastos. Principio de Unidad: tanto los gastos como los recursos deben estar juntos. .  Principio de Especialidad: debe estar lo más detallado posible la manera en que se asignan los recursos a los gastos previstos. Excepciones Art. ya que con respecto a los recursos el presupuesto solo los calculan pero no los manejan. Ingreso determinado por Ley específica para gastos específicos por períodos cortos.  Principio de Exactitud: depende de la coyuntura económica del país. y no por separado. o suprimir tributos u otros ingresos. Con respecto a los gastos la ley tampoco contiene normas sustanciales pues se limita a autorizarlos sin obligar por ello al PE a realizarlos. 23 Ley de Administración Financiera: . El hecho de que la ley de presupuesto sea una ley formal o que contenga por el contrario normas sustanciales creadoras de normas jurídicas generales o espaciales que dependen del alcance o limitaciones que cada país asigne a dicha ley de presupuestos. donaciones o herencias recibidas a favor del Estado. con lo cual el presupuesto solo debe limitarse a calcular y autorizar (en argentina).

El déficit contempla más gastos que los ingresos. 4) Presupuesto de Estabilización automática: contempla tipos impositivos dentro de los tributos. 28 . puede preverse un presupuesto deficitario en sí mismo. 2) Presupuesto Por programas: se confecciona por áreas del gobierno. Ventajas: Libertad en la confección del presupuesto. sino varios que van a regir en períodos determinados y deben ser congruentes entre sí. Se puede hacer totalmente nuevo. pueden afrontarlo sin tomar empréstito. mecanismos compensatorios que provocan en tiempo de crecimiento económico que el ejercicio fiscal resulte superavitario. control de la ejecución de la ley. cuando la economía está en baja. Es armonizado 3) Presupuestos Funcionales: perfiles de políticas del Estado que plantean determinados objetivos a cumplir y en base a ellos se presupuestan los recursos y gastos. Contempla ajustes para luego. El financiero. educación y asistencia social. puede ser más amplio y que influye en el período posterior.en un cambio de gobierno no queda atado al gobierno anterior. ejecución de la ley. Permite a un gobierno cambiar su perfil . Déficit. ejecución y control 1. tanto administrativa como políticamente 4. El equilibrio es necesario. Ej. Este objetivo de gobierno puede ser contemplativo de dos áreas distintas. 1) Presupuesto Múltiple por sus funciones: no hay un único presupuesto. Ley de Presupuesto: creación. equilibrio y superávit: El superávit contempla más ingresos que los que se asigna para gastos. elaboración del proyecto de ley de presupuesto 2. Reducir el analfabetismo. 6) Presupuesto de Base cero: (argentina) no tiene en cuenta el presupuesto que rigió en el período anterior. 5) Presupuesto económico y financiero: el económico tiene en cuenta los gastos a realizar dentro de un período fiscal que ejecuta. tratamiento del proyecto de la ley en el congreso y su sanción como ley tras promulgación por parte del PE 3. Desventajas: requiere de una conformación más trabajada. durante y luego de la misma.

programación de la ejecución. El proyecto debe enviarse antes del 15 de septiembre del año anterior al que refiere a la cámara de diputados Las tasas no se contemplan en el presupuesto nacional. El art 17 detalla sus competencias entre las cuales cabe resaltar que: 1. previo tratamiento en el gabinete de ministros y con la aprobación del titular del PE. Ambas cámaras se encuentran habilitadas para tratar el proyecto ejerciendo sus poderes a pleno e introduciéndole todas las modificaciones que estimen convenientes. La LAF en su art 25 encarga al PE a través de la ONP la elaboración del proyecto de ley de presupuesto. aprueba la programación de la ejecución del presupuesto de la adm nacional preparada por las entidades que la componen. prepara el proyecto de ley de presupuesto general y fundamenta su contenido. La LAF asigna a la ONP el carácter de "órgano rector" del sistema presupuestario del sector publico nacional. dicta las normas técnicas para la formulación. Ella ha de reunir los respectivos anteproyectos parciales elaborados por las reparticiones de la Administración Central y los organismos descentralizados.Elaboración de la ley La CN en su art 100 inc 6 establece que el jefe de gabinete debe enviar al congreso un proyecto anual de ley de presupuesto. 29 . 5. modificaciones y evaluación de los presupuestos. si es así es una tasa sobrevaluada en el quantum. se presupone que financian los servicio prestados por los mismos u otros gastos de la administración. formula y propone al órgano coordinador de los sistemas de administración financiera los lineamientos para la elaboración de los presupuestos del sector público nacional 3. en caso que el PE incumpla con ese deber el congreso no se encuentra limitado para iniciar su tratamiento por cualquiera de sus cámaras. participa en la formulación de los aspectos presupuestarios de la política financiera 2. 4. Trámite parlamentario El proyecto de ley debe ser presentado en la fecha ya indicada.

de acuerdo al art 27 de la LAF. con prescindencia del momento en que se hace efectivo. pasa al ejercicio siguiente. en su arte 28 dispone que todo incremento total de gastos previsto en el proyecto debe contar con el financiamiento respectivo. El residuo que quede al final del año se imputa al mismo ejercicio en lugar de pasar al siguiente y se fija un periodo de tiempo para que se contabilice. con independencia del origen de las operaciones. las cuentas no cierran al finalizar el año. 2. muchas de ellas separables de las demás. En consecuencia el ejercicio financiero coincide con el año financiero. ni crear. al tratarse de una ley que contiene una multiplicidad de normas. En el caso que no merezca observaciones de su parte. sea esta expresa o tacita. Según este sistema las cuentas se cierran al término del año financiero y. 30 . Lo que no se cobro o pago durante el año. no puede haber residuo.  Presupuesto de competencia: se computan los ingresos y gastos originados en el periodo presupuestario. Si al inicio de ejercicio financiero no se contare con el proyecto de ley presupuestario anual aprobado se aplicara el instituto de la reconducción presupuestaria. En el caso de veto total al proyecto de ley se seguirá el trámite establecido en el art 83 de la CN. reformar o derogar leyes vigentes. Será posible realizar la promulgación de la parte que no haya sido observada. en su art 38 indica que toda ley que autorice gastos que no estén previstos en la ley anual debe especificar las fuentes de los recursos a utilizar para su financiamiento.La LAF contiene algunas limitaciones correspondientes al congreso con relación a la ley de presupuesto: 1. pues deben quedar pendientes hasta que se liquiden las operaciones comprometidas. en su art 20 indica que las leyes anuales de presupuesto no podrán contener disposiciones de carácter permanente. el proyecto se transforma en ley con su promulgación. modificar o suprimir tributos u otros ingresos. por lo tanto. 3. por lo tanto. Promulgación y veto El proyecto de ley aprobado por ambas cámaras pasa al PE para su examen y este tiene 10 días útiles para observarlo total o parcialmente. Cierre del ejercicio (imputación de gastos y recursos): Existen 2 sistemas:  Presupuesto de caja o gestión: se considera únicamente los ingresos y erogaciones efectivamente realizados durante el periodo presupuestario. En caso de veto parcial.

la distribución o disposición de los fondos por parte del PE 2. Ejecución 1. El régimen de la ley 24156: establece. ellos también tienen su devengo determinado por las normas que lo rigen. en cuanto a los recursos. el compromiso o apropiación de las partidas 3. Sistema de tesorería: el art 72 de la LAF preceptúa que el sistema de tesorería está compuesto por el conjunto de órganos. mientras que para los gastos se aplica el presupuesto de competencia. normas y procedimientos que intervienen en la recaudación de los ingresos y en los pagos que configuran el flujo de fondos del sector público nacional. que los ingresos que se recauden después de la fecha de cierre se consideran parte del presupuesto posterior con independencia de la fecha que se hubiera originado la obligación de pago o su liquidación. y la percepción se hará cuando los fondos ingresen a las arcas públicas. establece que. en cuanto a recursos se aplica el presupuesto de caja o gestión. con posterioridad al 31/12 de cada año no podrán asumirse compromisos ni devengarse gastos a cargo del ejercicio que se cierra en esa fecha. el primero es el pago espontaneo y voluntario realizado por el deudor. Nuestro sistema es mixto. En relación a los gastos La ejecución del mandato legal del gasto público abarca una cadena de hechos y actos jurídicos que enlazan los dos puntos extremos del presupuesto: lo ordenado en la ley al inicio. La afluencia de los fondos puede obtenerse por dos caminos. En por deferido a los ingresos patrimoniales. El art 74 de la presente ley autorice a la Tesorería General de la Nación para centralizar la recaudación de los recursos de la Adm Central y distribuirlas en las tesorerías jurisdiccionales para que hagan efectivos los pagos de las obligaciones que se generen. y cada pago realizado de manera concreta a cada acreedor del estado al final. cuando el deudor es moroso en el cumplimiento el estado debe instar los pasos necesarios para proceder a la ejecución. En relación a los ingresos Las sumas cuyo origen sea el crédito público y la emisión de moneda serán obtenidas en el momento que el estad tenga la disponibilidad jurídica de tales fondos. la liquidación de cada acreencia 31 . 2. por otra parte. Suelen verificarse 5 etapas: 1. Con referencia a los gastos.

4. 3. El compromiso de un gasto no es el hecho que genera la relación jurídica cuyo cumplimiento torna al estado en deudor. El art 32 expresa que el registro contable del compromiso se utilizara como mecanismo para afectar preventivamente la disponibilidad de los créditos presupuestarios. al quedar definitivamente afectado. El compromiso importa el empleo o uso del crédito presupuestario para un fin determinado y concreto. cancelando la obligación La LAF encierra estos pasos en 4 etapas: . el acto de pago. El art 31 del decreto 1344/07 inc. El art 33 de la LAF dispone que no puedan adquirirse nuevos compromisos para los cuales no queden saldos disponibles de créditos presupuestarios. El art 31 de la LAF resuelve en qué momento un crédito presupuestario se considera gastado y por ende ejecutado. 2 establece que se considera devengado un gasto cuando se opera: * una modificación cualitativa y cuantitativa en la composición del patrimonio de la respectiva entidad * El surgimiento de una obligación de pago mediante la recepción de conformidad de bienes o servicios oportunamente contratados *la liquidación del gasto y la emisión simultanea de la respectiva orden de pago *la afectación definitiva del crédito presupuestario que corresponde. sino que es la operación adm interna que afecta una cierta suma de dinero de una determinada partida. la liquidación de la deuda y el libramiento de la orden de pago respectiva. por lo general hacia el sector privado aunque también puede ir hacia otros entes estatales. Este instrumento implica el ejercicio de la facultad constitucional del PE de decretar el uso de las autorizaciones para gastar y el empleo de los recursos necesarios para su financiamiento 2. organismos 32 . el libramiento de la orden de pago 5. Distribución administrativa del presupuesto de gastos: en el art 30 de la LAF se establece que una vez promulgada la ley de presupuesto general el PE decretara la distribución adm del presupuesto de gastos. por ende antes de realizarlo habrá que determinar si la cuenta o partida de la que se trata tiene fondos suficientes.4. que implica la salida de fondos del erario público con dirección. y señala que es cuando queda afectado definitivamente al devengarse un gasto. El pago: es la culminación del circuito erogatorio del presupuesto. El devengo: la LAF adopta en su art 31 adopta dos pasos. ni disponer de los créditos para una finalidad diferente. Dispone que al devengarse un gasto se considera que el crédito presupuestario esta gastado y ejecutado. El compromiso de gasto: es la primera operación que efectúan los servicios adm a cargo de la ejecución de las partidas presupuestarias.

El art 72 de la LAF determina que la tesorería interviene en los pagos que configuran el flujo de fondos del sector público. derechos y obligaciones que posean valor económico. y fuente de materia prima para los cálculos económicos fundamentales que permitan medir las variables de la economía de un país en general. salvo que la norma que lo haya creado disponga un plazo determinado de actuación. Entre tales principios se encuentran: 1. y por ende sean susceptibles de ser valuados objetivamente en términos monetarios. Tiene por objeto el estudio de la actividad contable del sector público. b) permitirá integrar las informaciones presupuestarias del tesoro y patrimoniales de cada entidad entre sí y con las cuentas públicas nacionales. 4. Principio de bienes económicos: la información contable se refiere siempre a bienes. Principio de ente: los estados contables se refieren siempre a una unidad económica inidentificable. común. etc. con proyección de futuro. d) estará orientado a determinar los costos de las operaciones públicas. principio de exposición: los estados contables y financieros deben contener toda la información necesaria que exprese adecuadamente la situación económico- 33 . 2. a la vez que evaluar la gestión realizada. uniforme y aplicable a todos los organismos del sector público nacional. registro y exposición de la información relativa a la actividad económica estatal. 5. Por su parte el art 80 dispone que se deba instituir un sistema de caja única o de fondo unificado para que se pueda disponer de las existencias de caja en todas las jurisdicciones y entidades de la adm publica nacional. los movimientos y situación del tesoro. creada para cumplir ciertas metas y objetivos de conformidad a los ordenamientos jurídicos que la originaron. e) estará basado en principios y normas de contabilidad con aspectos generales aplicables al sector público. Principio de gestión continuada: se supone que la actividad del ente estatal se desarrolla de manera continuada e indefinida en el tiempo. 3. el segundo es brindar información relevante y de calidad para la toma de decisiones a futuro. Contabilidad pública Es la técnica de expresión.internacionales de crédito. La contabilidad pública tiene dos objetivos principales: el primero está ligado al control estricto de la actividad financiera estatal. c) expondrá la ejecución presupuestaria. La LAF establece un sistema de contabilidad gubernamental que en su art 87 define como características que: a) será único. Equidad: los estados contables y sus informes complementarios deben elaborarse de tal modo que reflejen con ecuanimidad los distintos intereses involucrados en la gestión pública.

designados 34 . El control es posterior cuando se hace respecto de actos y hechos ya ocurridos tal como sucede con la cuenta de inversión. patrimonial y sobre la justicia. poner en funcionamiento y mantener ese sistema en todo el sector publico nacional. principio de uniformidad: la registración contable y los estados financieros resultantes deben ser elaborados mediante la aplicación de los mismos criterios de identificación. para determinar las competencias concretas de gasto de cada jurisdicción estatal.financiera y de los recursos y gastos del ente de manera tal que los usuarios puedan estar informados adecuadamente para tomar las decisiones pertinentes. Según el objeto de la revisión: aquí el control puede ser financiero. devengo y libramiento de la orden de pago. Está a cargo de un Contador General. La Administración ejerce controles que tienen carácter técnico predominantemente y a veces jurisdiccional. asistido por un Sub Contador General. evaluación y exposición durante los periodos en que se exponen las actividades del ente. cualquiera sea su naturaleza. simultáneos o posteriores a los hechos y operaciones sujetas a control. El control simultáneo se da cuando se ejerce al propio tiempo en que se ejecuta la operación. esta función se cumple con los pasos relativos al compromiso. El financiero comprende lo relativo a la ejecución del presupuesto. y el responsable de prescribir. El control sobre la justicia es sobre si la decisión del poder legislativo o su cumplimiento por el poder ejecutivo colisionan con elementales garantías contenidas en la CN. El poder legislativo ejerce controles de carácter legislativo y político. a los ingresos y a las salidas de fondos de las arcas públicas. Los preventivos son el propio dictado de la ley general de presupuesto como cada ley anual. 7. Según el órgano que lo ejerce: aquí los 3 poderes del estado y el Ministerio Publico ejercen sus funciones en su respectiva esfera. Control Presupuestario Según el momento en que se realiza: los controles pueden ser preventivos. El control en la LAF La ley establece que la Contaduría General de la Nación (CGN) será el órgano rector del sistema de contabilidad gubernamental. 6. que afecten o puedan afectar el patrimonio y los recursos y gastos del ente. Por último el poder judicial lleva a cabo el control en los asuntos que le son sometidos especialmente a su jurisdicción. principio de universalidad: la contabilidad debe registrar todos los hechos económicos. El control patrimonial se focaliza en determinar el movimiento de los activos y los pasivos del estado.

La cuenta de inversión debe ser preparada por la CGN y entregada al Congreso antes del 30 de junio del año siguiente. Su competencia específica es el control interno de las jurisdicciones que componen el PE y los organismos descentralizados. cualquiera fuera la modalidad de su organización. teniendo está a cargo el control de la legalidad. c) Pautas para la eficiencia y calidad de la adm publica d) Un programa para la evaluación de la calidad del gasto publico. Posee personería jurídica propia y autarquía financiera y administrativa dependiente del Presidente de la Nación. centralizada y descentralizada. Otro organismo creado por la LAF es la Sindicatura General de la Nación (SIGEN). encargado del control interno de la ejecución presupuestaria. El art 104 de la misma ley prevé las funciones de la SIGEN. ubicado en la órbita del PE. y con base en la rendición de cuentas que el PE le envié. entre ellas cabe señalar las siguientes: a) Una serie de medidas a las que deberá ajustarse el estado nacional para la administración de los recursos públicos (pautas para presupuesto) b) Ciertas pautas complementarias de la LAF para la formulación del presupuesto general de la adm publica nacional. gestión y auditoria de toda la actividad de la Administración Pública. La SIGEN está a cargo del Sindico General de la Nación quien debe poseer título de abogado o profesional en ciencias económicas y una experiencia en el campo laboral de 8 años. siendo estas la de dictar y aplicar normas de control interno. debiendo ostentar el titulo de contador público nacional y una experiencia en el sector de 5 años. etc. La LAF establece en su art 128 la creación de una comisión bicameral llamada Comisión Parlamentaria Mixta Revisora de Cuentas. 35 . vigilar el cumplimiento de las normas contables dictadas por la CGN. emitir normas de auditoría interna y supervisar su aplicación. integrada por 6 senadores y 6 diputados quienes desempeñaran esta función de contralor. Ley 25152 de "Convertibilidad o solvencia fiscal" Fue sancionada en 1999 y estableció pautas que complementan ampliando o modificando lo dispuesto en la LAF. empresas y sociedades del estado que dependan de él.ambos por el PE. Control en la CN: se trata del ejercicio de la competencia contenida en el art 75 inc 8 en cuanto a aprobar o desechar la cuenta de inversión. realizado luego de la ejecución del presupuesto anual. La Auditoria General de la Nación (AGN) es otro organismo creado por la ley tras la disolución del Tribunal de Cuentas de la Nación. La AGN también tendrá intervención necesario en el trámite de aprobación o rechazo de las cuentas de percepción e inversión de los fondos públicos. La LAF establece que el sistema de control que se aplique en este sentido debe ser integral e integrado. El art 85 de la CN dispone que la SGN depende del PL directamente. Está a cargo del PL y se trata de un control a posteriori.

antes del 30 de noviembre de cada a las provincias y la CABA deben presentar ante sus respectivas legislaturas las proyecciones de sus presupuestos. Como autoridad de aplicación se creó el Consejo Federal de Responsabilidad Fiscal. debe establecerse una serie de conversares para obtener clarificadores presupuestarios homogéneos con los aplicados por la nación. a partir de esta ley el PE debe presentar un marco macro fiscal para el siguiente ejercicio antes del 31 de agosto. 36 . con el fin de establecer reglas generales de comportamiento fiscal para todos los niveles de gobierno y dar más transparencia a la gestión. integrado por el ministro de economía. Ley 25917 de "Régimen federal de responsabilidad fiscal" Fue sancionada en 2004.e) estableció la necesidad de contar con un presupuesto plurianual. ACA VA LA LEY DE ADMINISTRACION FINANCIERA 24156 QUE ADJUNTO EN ARCHIVO SEPARADO. las leyes de presupuesto contendrá autorización de la totalidad de seis gastos y la previsión de la totalidad de sus recursos.

Ello importa a) establecer objetivamente que necesidades son susceptible de ser cubiertas mediante los gastos públicos. b) determinar cual es el volumen concreto de gastos públicos que debe asignarse para cumplir con ciertos parámetros de equidad. La economía importa que los recursos económicos manejados por el Estado. es decir el nivel de satisfacción concreto de esa necesidad. ello a partir de la ley 24156. escasos por definición.Debe ajustarse a las disposiciones relativas a la disposición de competencias entre los diversos niveles territoriales del Estado Principios constitucionales en materia de gasto público: 3) De reserva de Ley y de Legalidad: Principio de reserva de ley: indica que la CN reserva para el PL una buena parte de la ordenación de los gastos públicos. ya que no está dirigida a satisfacer fines inmediatos sino a ordenar medios. con el fin de satisfacer necesidades colectivas y públicas (político) y en definitiva atender el bienestar general (político). . Principio de legalidad: es el que sujeta a la administración para hacer efectivo el gasto público. sino sobre todo en términos sociales. 37 . mediante autorización legal previa (político – jurídico). . ya que debe existir una previa autorización legislativa. dictada mediante una norma con forma y contenido de ley. se empleen de forma tal que se obtenga la más amplia rentabilidad del gasto público. al tener la potestad presupuestaria para decidir cuáles serán los objetivos a cumplir durante el ejercicio y cuáles los gastos respectivos. 4) De asignación de fondos públicos: hay una asignación equitativa cuando de contempla un volumen suficiente de recursos económicos para hacer frente a las necesidades públicas. obviamente.Es una actividad instrumental. Es abarcativo tanto de erogaciones e inversiones. realizado por autoridad competente del Estado (político – jurídico). no sólo ha de medirse en términos económicos.Gasto Público. 5) De eficacia y economía: la eficiencia persigue que los fines propuestos se consignan realmente. Definición: empleo de riqueza (Económico).Es una actividad desarrollada por un ente público (sea territorial o institucional) . Características. Esa rentabilidad.

En un Estado gendarme es extraordinario. Aquel que se realiza dentro de la estructura misma del Estado. Clasificación del Gasto Públicos. En general no produce rédito económico. 6) Político: toma de decisión respecto del gasto.Elementos de gasto público. 7) Económico: riqueza que sale del Estado hacia afuera. Productivo. Extraordinarias. De capital o inversiones públicos. Tienden a acrecentar el patrimonio del Estado. Son aquellos que al realizarse se destinan a una actividad que produce un rédito de carácter económico al Estado. . . periódico y que siempre se encuentra presente en el Estado. Para que halla gasto público debe haber salido del fondo. Adquisición de un buque. Sale de la estructura del Estado y puede referirse a planes sociales. Ej. En que se va a gastar? Cuánto? Cómo? Cuándo? Para qué? Se encuentra al principio del proceso del gasto público tendiendo en vista el final.  Según su productividad . En un Estado fáustico es ordinario. Salarios.  Moderna . esencialmente ley 24156 administración financiero. No son ni normales ni habituales ni periódicos y fuera de lo común. Neutro. . 8) Jurídico: marco legal dentro del cual se desarrolla todo lo referido al gasto público. Ej.  Según su fin fiscal . leyes anuales de presupuesto. De funcionamiento u operativo. obras públicas. Ordinarias. 1) Económicas:  Clásica . 38 . es decir sin ellos el Estado no podría sostenerse. Normal. Obra pública. CN. Improductivo. . Dentro de éste hay un gasto social. mantenimiento de edificios. Activo. habitual. Aquellos necesarios para el normal desarrollo del Estado.

Significa traspaso de riqueza de un sector a otro de la sociedad. + Estructural no produce rédito económico ni social. Causas del aumento del gasto público. Aquellos que si bien no produce rédito económico produce en la población mejoras de carácter moral o social. 2) Jurídico – Administrativo. plaza – viviendas. Destino que se le da al gasto sin connotaciones económicas  De salud  De educación  De seguridad  De justicia  De defensa Otra clasificación: 1) Temporal: momento o tiempo en que se realiza el gasto. 2) Espacial: lugar o territorio en que se gasta. 3) Funcional: se refiere a la actividad a la cual se destina el gasto. Causas Aumento cuantitativo Aumento cualitativo a) Aparentes No No b) Relativas Si No c) Reales Si Si a) Aparentes: depreciación del signo monetario – modificación técnica presupuestaria (compensación) b) Relativas: se gasta más pero va acompañado de una variable (población – anexión de territorio) 39 . + De reparto. Se realiza a los efectos de sostener o mantener la estructura del Estado (salarios – mantenimiento de edificios).

c) Reales: de verdad aumenta el gasto. Efectos del gasto público. a partir del aumento del consumo por gasto público. Existen normas que legalmente impiden la aplicación de determinados recursos en determinados gastos. 3) Recursos que disponen. a partir de un determinado gasto público el traspaso de dinero a través de distintos pasos. Desde el punto de vista económico existen tres efectos: 1) Efecto Multiplicador: este efecto se relaciona en forma directa e inmediata con el consumo. genera que el efecto en la economía sea superior al que generaría el gasto inicial. Situaciones a tener en cuenta al momento de determinar el gasto. Si la situación es recesiva la inyección de gasto público puede generar actividad y activar la economía. Generalmente para equiparar oferta con demanda mediante mejora o actualización de inversiones se debe recurrir al crédito privado. 2) Coyuntura económica. En una economía inflacionaria. Ley de administración financiera – gastos estructurales con crédito público. Límite del gasto público. 40 . la nueva proyección de gasto público puede generar que se dispare la economía y puede llegar a la hiperinflación. Técnicamente no existe un límite legal para el gasto público pero existen pautas de razonabilidad que se relaciona con los recursos que dispone el Estado. aumento de costos de bienes y servicios a nivel internacional – creciente burocracia (+ empleados públicos) – aumento de gastos bélicos. 2) Efecto Acelerador: se relaciona en forma directa e inmediata con la inversión privada. 1) Estructura del Estado: el Estado puede ser: Desarrollado (tiene satisfechas todas sus necesidades básicas por ellos es más complejo determinar el gasto) – en vías de desarrollo (se encuentra en vía a cubrirlas – subdesarrollado (ni tiene cubiertas ni va en camino a cubrirlas). 3) Efecto Amplificador: aquel que relaciona o conjuga al multiplicador con el acelerador apreciando el impacto en la economía y en la sociedad desde un punto de vista macroeconómico.

Por ejemplo anexiones territoriales. Los gastos públicos. Las causas reales: aumento de los gastos bélicos. prestar servicios públicos. reservándola para mejor ocasión. pero no hubo incremento ni cuantitativo. como un importante factor de redistribución del ingreso y patrimonio nacional. prosperidad económica (mayores ingresos. nos lleva directamente a una justa distribución de la riqueza. aumento de la burocracia. ni cualitativo. para alivio o solución de situaciones. utilizando para ello espacios de tiempo y grados de intensidad no uniformes y como las economías de los países generalmente se mueven bajo fuerzas o tendencias incontenibles. impone el criterio acertado del incremento o retención según el caso del gasto público. tienen influencia decisiva sobre aspectos esenciales como la plena ocupación. consumo.  Desarrollo económico y social: El Estado. de seguridad. aumento de los precios de bienes y servicios a nivel internacional. de la prosperidad a la depresión y viceversa. provocar y poseer industrias. pero también cualitativo. debe tener sumo cuidado al elegir los momentos en que va a combatir la desocupación.Crecimiento de los gastos públicos: Las Causas aparentes: dan impresión de que aumenta el gasto. evitando aumentar obras públicas en épocas de cosechas ni ocupar mano de obra que interesa a la actividad privada. al crear obras. crecimiento de la población. mayores impuestos. etc.  Sobre la distribución de la riqueza: El Estado. parcelar tierras mediante expropiaciones. que periódicamente los llevan a estados de relativa estabilidad hacia otros de inusitada actividad y confianza. Las causas relativas: se produce un incremento cuantitativo. se mueven de un extremo a otro. mayores gastos) urbanización. dar trabajo. así:  Produccion de bienes y servicios: Ella aumenta cuando existe demanda de grandes cantidades de materiales que deben ser utilizados en las obras y servicios públicos. El equilibrio financiero es un objetivo que se basa en una serie de premisas muy concretas: 41 . etc. Una de las causas de la inflación y la modificación de las técnicas presupuestarias. la distribución de la riqueza como también sobre la desocupación y ciclos económicos.  Politica compensadora anticiclica: Como fluctuaciones periódicas que son de la actividad económica. ahorro e inversión causando efectos sobre la producción nacional. por ejemplo.

La segunda premisa. porque financiar todo el activo corriente con créditos a corto plazo resultaría excesivamente peligroso desde el punto de vista financiero. también el largo plazo. una parte del activo corriente. sin necesidad de que el Estado intervenga. El equilibrio económico es una situación que se produce cuando. han de financiarse con recursos permanentes. Esto significa que los recursos permanentes financian. en el mercado. básicamente adquisiciones de inmuebles: maquinaria. Con ello se consigue el necesario equilibrio entre el tiempo de permanencia del activo (largo plazo) y el plazo en que deben ser devueltos los fondos utilizados para financiarlo. 42 . pues cualquier cliente que no pague llevaría a la insolvencia. instalaciones.La primera de ellas se sustenta en que las inversiones a largo plazo. Según las teorías de Adam Smith. etc. representados por los fondos propios (capital del Estado) y si se necesita. lo cual es recomendable. es crear un fondo o colchón de seguridad que permita hacer frente a los posibles desajustes que pudieran producirse entre la corriente de cobros y de pagos. la oferta es igual a la demanda. el mercado llega al equilibrio por sí mismo. además de la totalidad de las inversiones a largo plazo. con el endeudamiento a la largo plazo.

 Financiamiento: son adelantos otorgados a proveedores y contratistas de ejercicios anteriores y las contribuciones de la administración nacional.)  Ventas de capital: ventas de activo fijo. externa y administración de justicia. uso del crédito (colocación de títulos públicos). utilidades. etc. Ej. Económica  Ordinarios: los percibidos por el estado en forma regular y continua. Origen  Originarios: son los que provienen del propio patrimonio del Estado o de actividades productivas realizadas por este. Clasificación de los recursos 1.  Derivados: son los que se obtienen de las contribuciones de los particulares como los recursos tributarios. etc. remanentes de ejercicios anteriores y los derivados de la económica de inversión. reembolso de préstamos.Recursos Conceptos: es todo ingreso en dinero o en especie que obtiene el Estado y que tiene como finalidad posibilitar la realización de negociaciones necesarias para satisfacer las necesidades públicas. Análisis de los recursos en particular 43 . Estas tienen que ver con las carencias colectivas que pueden ser directas o por el efecto que produce ese gasto público y estos tienen que ver con la seguridad interna. el estado los obtiene ejerciendo el poder soberano. 2. los provenientes del crédito público. 3. Estos financian el gasto ordinario y habitual. Rubros: se utiliza para preparar el presupuesto general según lo establece la 24156  Corrientes: se dividen en tributarios (gravámenes y aportes de la previsión social) y no tributarios (rentas.: los impuestos. sanciones pecuniarias.  Extraordinarios: aquellos excepcionales u ocasionales que carecen de regularidad. Financian los gastos extraordinarios. o sea aquellas erogaciones que forzosamente se deben hacer para cubrir necesidades imprevistas o imperiosas. tarifas.

pero que no afectan al uso de todos los habitantes.Recursos patrimoniales: son originarios los ingresos que obtiene el estado de bienes de dominio público y privado. Pueden ser:  rentas o resultados provenientes de la explotación o la venta de bienes patrimoniales denominados de dominio privado.  Rentas de capitales mobiliarios del estado  Rentas de la explotación directa mediante concesionario  Tarifas o precios cobrados por las empresas de servicios públicos Características  Enajenables  Prescriptibles  Embargables  El uso y goce no se presume gratuito. permisos. 44 . Art. Los de domino público. en forma de concesiones o autorizaciones de uso. Los ingresos provenientes de dominio privado son aquellos originarios en bienes que son del Estado pero que se pueden satisfacer necesidades colectivas o individuales. derecho de acceso. 2340 código civil. son aquellos que se originan en la exigencia del estado del pago de sumas de dinero para su uso particularizado. etc. sino al de determinadas personas vinculadas a ellos por algún tipo de contratación. porque el concesionario debe pagar un canon. Características:  Inalienables  Imprescriptibles  Inembargable  Uso y goce se presume gratuito: no necesariamente.

Este último aspecto ocurre cuando el estado cubre su déficit presupuestario con la emisión de papel moneda. pero no por debajo del costo  Precio político público: su fin tiende a ser más político que público. El estado decide utilizar esta figura para regularla. (precios cuidados).  Precio público: es un precio por debajo del precio de mercado. Este monopolio tiene sobreprecio por no tener competencia. Según la CSJN son ingresos anormales aun beneficiando pecuniariamente al estado. Objetivos:  Precio privado: fijado por leyes de mercado  Precio cuasi privado: regido por leyes de mercado pero que siguen un fin público. La inflación produce efectos de un tributo injusto para la comunidad y perjudicial para el propio estado. en los impuestos internos se cobra un impuesto externo. Procedimiento estatal de regulación económica y como medio para procurarse ingresos. Puede ser considerada desde dos puntos de vista. no están destinados a ese fin. Casos especiales de recursos:  Monopolio fiscal: es la actividad que ejerce el Estado y que no tiene competencia (juegos de azar). 45 .Recursos de las empresas estatales: son empresas productoras de bienes y servicios con destino al mercado interno o externo. lo cual no va acompañado de un incremento de bienes y servicios a disposición de los consumidores sino que constituye un elemento de presión inflacionaria. Principio de economía (de la tributación) debe ingresar más plata de la que sale. Para haya inflación son necesarios dos elementos: mayor masa monetaria para comprar lo mismo y desconfianza. La relación entre impuesto interno y producto externo depende.  Multas: recursos por sanciones pecuniarias exigidas coactivamente para castigar acciones ilícitas e intimidar potenciales trasgresores.  Emisión o recurso monetario: es el manejo de la banca central y el derecho a emitir moneda. en primer caso es un impuesto por externalidad y en el otro al ser dueño es todo parte del precio.

denominada tributos. al cual solo debía recurrirse en circunstancias excepcionales (guerra. El hecho imponible es la situación. Puede ser fiscal o extra fiscal. b) Tasas: es toda detracción detracción de parte de la riqueza de particulares realizado por el estado mediante ley en ejercicio de su poder de imperio con la finalidad de financiar servicios públicos de carácter divisibles c) Contribuciones especiales: detracción de parte de la riqueza de particulares realizado por el estado mediante ley en ejercicio de su poder de imperio con la finalidad de financiar obligaciones o actividades del estado u obras a una persona determinada o grupo en particular sin el carácter divisible o indivisible A) Impuestos: es el tributo exigido por el estado a quienes se hayan en la situaciones consideradas por la ley como generadora de la obligación a tributar (hecho imponible). actos o todo tipo de actividad del Estado o puede presuponer una 46 . Este último se aplica cuando los tributos se aplican por ejemplos para proteger determinadas industrias (tributos aduaneros). ayudas internacionales para la reconstrucción de daños bélicos.). Clasificación a) Impuestos: toda detracción de parte de la riqueza de particulares realizado por el estado mediante ley en ejercicio de su poder de imperio con la finalidad de financiar servicios públicos de carácter indivisibles. etc. Este hecho imponible puede describir intenciones. etc. Estos últimos son prestaciones obligatorias.Recurso de crédito público: las finanzas clásicas concebían el empréstito como un recurso extraordinario. económicos y sociales. exigidas por el estado en virtud de su imperio para atender sus necesidades y realizar sus fines políticos. legados. generalmente en dinero. Recursos gratuitos o beneficios cambiarios: son los obtenidos en virtud de liberalidades como ser donaciones. etc. etc. actividad o acontecimiento que una vez verificado en la realidad origina el nacimiento de la obligación tributaria y a su vez tipifica el tributo y objeto de la pretensión. medidas impositivas para desalentar o incentivar determinadas actividades privadas. Tributos: toda prestación patrimonial obligatoria habitualmente pecuniaria establecida por la ley a cargo de personas físicas y jurídicas que se encuentren en los supuestos de hecho que la propia ley determine y que vaya dirigida a dar satisfacción a los fines del Estado. La teoría moderna lo considera un recurso de sumo riesgo pero no anormal y no puede estar limitado a circunstancias excepcionales. catástrofes. Recursos tributarios: la mayor parte de los ingresos con los cuales el país cubre sus erogaciones provienen de las detracciones coactivas de riqueza.

Es una institución de derecho público. este exige coactivamente a los ciudadanos su contribución para poder cumplir sus fines. ejemplo el impuesto a la renta que tiene en cuenta las cargas de familia. como consecuencia de la posesión de un patrimonio. o puede significar un beneficio de la actividad del Estado. Son impuestos los tributos exigidos sin contraprestación cuyo hecho imponible está constituido por negocios. ejemplo impuesto sobre los bienes personales. Este hecho elegido como generador o imponible. En virtud de ella. Los transitorios. valorando elementos que integran su capacidad de pago. Clasificación de los impuestos:  Permanentes y transitorios : Son permanentes los rigen mientras no se deroguen. Es progresivo cuando aumenta a medida que se incrementa el valor de la riqueza gravada Los primeros tienen una alícuota única (consumos) y los otros tienen una alícuota que aumenta a medida que crece el monto gravado (renta) 47 .  Reales y personales : Los reales consideran en forma exclusiva la riqueza gravada. Naturaleza jurídica: el impuesto no tiene más fundamento jurídico justificante que la sujeción a la potestad tributaria del estado. tienen un lapso determinado de duración. ejemplo. Los personales tienen en cuenta la especial situación del contribuyente.actividad del Estado.  Proporcionales y progresivos : Es proporcional cuando mantiene una relación constante entre su cuantía y el valor de la riqueza gravada. impuestos al consume (iva). renta o capacidad de consumo. actos o hechos de naturaleza jurídica o económica que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo. ejemplo tasas. contribuciones especiales. no es un hecho cualquiera sino que esta caracterizado por su naturaleza reveladora de la posibilidad de contribuir de alguna manera al sostenimiento del Estado. con prescindencia de la situación personal del contribuyente ejemplo.

lo que hace presumir capacidad contributiva. la mayor parte de los impuestos al consumo es soportada por el vendedor. gravan actos o situaciones accidentales como los consumos. Son indirectos los que pueden trasladarse. gravan situaciones más o menos estables. Los indirectos no pueden incluirse en listas. Prepararse para consumir menos o dejar de consumir los objetos que sufrirán el incremento del precio c. o Por criterios administrativos: son directos los que se recaudan por listas o padrones (inmobiliarios). Ante esta situación las conductas pueden ser de distinto tipo: a. 2. Noticia: este efecto se produce cuando el ciudadano se entera por trascendidos o anuncios en medios de comunicación. b. estos son los contribuyentes de puro derecho o sea los designados por la ley para pagar los impuestos. Acaparar bienes que serán más caros al sancionarse el nuevo impuesto. rumores o infidencias que se va a crear un nuevo impuesto. son directos aquellos impuestos que no pueden trasladarse. o que se va a modificar uno existencia en forma más gravosa para él. Montar el escenario propicio para eludir fraudulentamente el impuesto. Son indirectos los que gravan la riqueza en cuanto a su utilización. pero como este los agrega a los precio de su mercadería la carga es soportada por el consumidor. este recae en un tercero que se lo denomina “contribuyente de hecho”. o sea aquel que por estar comprendido en el hecho imponible debe 48 . Traslación económica de los impuestos: el impuesto es exigido a quienes están encuadrados en el hecho imponible. o Según la situación estática o dinámica : son directos los que gravan la riqueza por si misma independientemente de su uso. La transferencia de la carga impositiva se llama traslación y a veces es prevista por el legislador. Efectos económicos de los impuestos: 1. así. Pero suele ocurrir que quienes ingresan el importe al fisco no es en realidad quien soporta su carga.  Directos e indirectos: criterios de distinción: o Por su posibilidad de traslación: en las traslaciones la transferencia económica de la carga impositiva de su pagador a un tercero. es decir que se cobran a alguien que se indemnizará de ese pago a expensas de otro. Percusión: es el hecho por el cual el impuesto recae sobre el contribuyente de iuren.

otra es aludir fraudulentamente mediante maniobras que montó de antemano o bien urdido a posteriori. como sucede con la ley de coparticipación. Tanto nación. este es el contribuyente de hecho y es el que sufre el detrimento de su patrimonio. La capitalización se produce cuando se deroga un impuesto o se disminuye la alícuota sobre un bien de capital. pagar por designación y coacción legislativa. 49 . esto implica la subordinación a los compromisos que asumió cada provincia en su nombre y en el de sus municipios. Una es trasladar el peso del impuesto a la fase siguiente. produciéndose variaciones en el consumo. que puede ser: a. Oblicua o lateral: cuando el contribuyente de iure transfiere el peso del impuesto a sus compradores o proveedores de bienes diferentes a aquellos que fueron gravados por el tributo. Los efectos sobre los bienes de capital son la amortización y la capitalización. El art. la demanda y los precios. Difusión: es la irradiación a todo el mercado de los efectos económicos del impuesto mediante las fluctuaciones de la oferta. la producción y el ahorro. e. La amortización se produce cuando se crea un impuesto o se incrementa la alícuota de uno existente sobre un bien de capital el cual automáticamente ve reducido su valor de venta en el mercado. B) Tasas: son prestaciones tributarias exigidas a aquellos a quienes de alguna manera afecta o beneficia una actividad estatal. 123 de la CN establece su autonomía pero supeditada a las reglas provinciales sobre su contenido y alcance. Traslación: es el fenómeno por el cual el contribuyente de iure logra transferir el peso del impuesto sobre otra persona. Esta transferencia está regulada por la economía. Hacia delante: aquella que se da cuando por ejemplo el productor de bienes transfiere le peso del impuesto aumentando el precio de los bienes al consumidor b. provincia y municipio tienen potestad tributaria. d. Hacia atrás: se da cuando el comerciante que compra una mercadería gravada por un impuesto obtiene del vendedor una reducción de precio en compensación por ese impuesto. el cual incrementa su valor de venta. Aquí las conductas de los contribuyentes son menores que en la etapa en que solo estaba anoticiado. Incidencia: se materializa cuando una persona se hace efectivamente cargo del impuesto. c. 3.

Esto es decisivo para diferenciarla de la tarifa y del precio. Es decir. que es legítimo el cobro de tasas desde el momento en que el fisco incurre en erogaciones para organizar la prestación de un servicio. efectiva e individualizada prestación de un servicio relativo al contribuyente. Prestación efectiva y particularizada: esta tesis exige la efectiva prestación del servicio particularizado en el obligado. Como su hecho imponible está integrado con una actividad que el estado cumple y que está vinculada con el obligado al pago. básicamente para las provincias y por consiguientes sus municipios. la creación de un cuerpo de bomberos. sin la reasignación de los consiguientes recursos. el que estará listo para cuando surja su requerimiento por los particulares. Prestación efectiva del servicio aun sin particularización estricta: quienes sustentan esta tesis aseveran que el servicio deben ser efectivamente prestado. La carga de la prueba de la efectiva prestación del servicio debe corresponder a la administración. Según Jaras es un tributo caracterizado por la prestación de un servicio público individualizado hacia el sujeto pasivo. Característica: la tasa tiene carácter tributario o sea que el estado la exige en virtud de su poder de imperio. por ejemplo. Posiciones sobre los servicios por los que se cobran tasas: Prestación meramente potencial: esta tesis admite que es suficiente la organización y descripción del servicio. Las sucesivas leyes de coparticipación establecieron obligaciones para las partes. siempre que respetaran los compromisos que las provincias asumieron en su nombre. 50 . Concepto: es un tributo cuyo hecho imponible está integrado por un acto o circunstancia relativo al contribuyente y por una actividad a cargo del estado que afecta en mayor o menor medida a dicho contribuyente. la actuación estatal vinculante es el elemento caracterizador más importante. y se los dotó expresamente de la facultad de recaudar impuestos. Las constituciones provinciales. le han asignado incontables funciones y servicios a los municipios. Debido a esto se produce el resurgimiento de las tasas. Con referencia de la carga de la prueba de la efectiva prestación de la actividad estatal vinculante. la jurisprudencia sostuvo que correspondía al contribuyente. es decir la ley de coparticipación. Puede considerarse que la tasa puede surgir tanto de la prestación efectiva como de la prestación potencial del servicio. Al respecto la CSJN ha sostenido que es de la naturaleza de la tasa que su cobro corresponda a la concreta. con prohibición de gravar materias imponibles abarcadas por la mencionada ley. así como su ofrecimiento a los eventuales contribuyentes para que surja la exigibilidad del tributo. Se enfatizó su autonomía. basta con la real y concreta posibilidad de que la actividad estatal se cumpla.

da lugar a un precio. La tasa por su parte. Diferencias con otros tributos: la diferencia con el impuesto consiste en que la tasa integra su hecho imponible con una actividad estatal. agua corriente. la ejecución de una obra. lo cual no se da en el impuesto. la sumas de dinero que se exigen por ejemplo. cuya fuente jurídica radica en el acuerdo de voluntades. el uso y goce. 4. en el cual se encuentran incluidos los obligados al pago de ciertas tasas. que es percibido con prescindencia de todo accionar concreto del estado. Una de las posiciones más precisas es que diferencia la tasa del precio.aunque admite que en algunos casos el tributo se cobra por un servicio particularizado. 51 .. y que todos los otros montos que el Estado exija como contraprestación de un bien. etc. Genera una obligación ex contractu. entre el Estado prestador del servicio y el usuario que paga por ese servicio. no son otras cosas que precios públicos. es un tributo cuya fuente jurídica es la voluntad unilateral y coactiva del Estado. la contribución especial necesita de una actividad o gasto estatal que repercuta beneficiosamente en el patrimonio o la renta de una persona determinada. Por el costo del servicio en relación a cada contribuyente: se divide el costo del servicio entre los usuarios del mismo. que podrá ser un precio público pero no una tasa. Se diferencia de la contribución especial. En función de la capacidad contributiva del contribuyente: cada usuario debe pagar conforme a su capacidad contributiva. Diferenciación con el precio: el precio es un ingreso no tributario. 3. afirmando que la ejecución de actividades inherentes a la soberanía solo puede dar lugar a tasas. Para esta concepción. provisión de electricidad. Es decir. se parte de un tipo de servicios que beneficia a toda la comunidad. o que de alguna manera le corresponde. Según la cuantía global: la idea es considerar no solo la capacidad contributiva sino además el costo del servicio. porque en la tasa se requiere una actividad particularizada en el obligado. mientras que en otras situaciones el servicio efectivizado debe ser evaluado en un contexto general. Graduación de la tasa: 1. que impone al contribuyente el pago de una determinada suma por la realización de la actividad o la prestación de un servicio con relación a ese contribuyente. Es una obligación ex lege. Por el beneficio o ventaja que recibe el contribuyente: es de difícil determinación 2. En cambio. con motivo de servicios postales telefónicos. la prestación de un servicio no inherentes a la soberanía. a la vez que beneficia a la colectividad.

Son ejemplos de ella las 52 . ni en los entes recaudadores o administradores de los fondos obtenidos.C) Contribuciones especiales: son tributos debidos en razón de beneficios individuales o de grupos sociales derivados de la realización de obras o gastos públicos o de actividades especiales del Estado. Dentro de esta clase de tributos están las contribuciones por mejoras.  Doble tasación  Presunción  Reparto del costo de la obra entre quienes se consideran beneficiarios o Proporción razonable entre el beneficio obtenido y la contribución exigida Existen 4 formas de determinación:  Inmueble beneficiado por la obra o zona de influencia  Porcentaje de la obra que se va a pagar entre los vecinos  Como se distribuye el costo de la obra que va a beneficiar a los vecinos  Destino de lo recaudado  Contribuciones parafiscales: son las exacciones (imposiciones) recaudadas por ciertos entes públicos para asegurar su financiamiento autónomo. sino también de actividades y servicios especiales determinados a beneficiar a una persona determinada o a un grupo. estas son las contribuciones especiales en las que el beneficio del obligado proviene de una obra pública que presuntamente benefició a dicho contribuyente al incrementar el valor de su inmueble. Por ejemplo cuando se realiza una obra pública (pavimentación) se produce una valorización de los bienes inmuebles u otros beneficios personales de otra índole.  Las contribuciones por mejoras: hay un beneficio derivado de una obra pública. razón por la cual generalmente su producido no ingresa en la tesorería estatal o rentas generales. Se caracteriza por la existencia de un beneficio que puede derivar no solo de la realización de una obra pública. Los elementos son: o Prestación personal: inmueble afectado o Beneficio derivado de la obra: formas de medición del beneficio.

aportes de empresarios a cajas que les otorgan beneficios y aportes de trabajadores independientes en general. Tienen como características que no se las incluye en los presupuestos ni de nación. Para quienes obtienen beneficios de dichas entidades son contribuciones especiales ejemplo empleados autónomos. Su onerosidad puede ser admisible solo antes determinadas y especiales circunstancias. entidades gremiales. de la CN. si el peaje se convierte en un instrumento obstaculizante de libre tránsito de personas y bienes por el territorio de la nación. tales aportes asumen el carácter de impuestos. Constitucionalidad: la libertad de circulación está contenida en el art. Estos aportes se traducen en beneficios que reciben algunas de estas personas. Para que no lo sea. debe respetar ciertas condiciones: a) Que el cuantum del gravamen sea lo suficientemente accesible y razonable para los usuarios.  Parafiscalidad fiscal: son los aportes de seguridad y previsión social que pagan patrones y obreros en las cajas que otorgan beneficios a trabajadores en relación de dependencia. cámaras empresariales. 53 . Peaje: es la prestación dineraria que se exige por circular en una vía de comunicación vial o hidrográfica. En cambio para quienes aportan sin que les afecte una actividad estatal vinculante ni un beneficio específico (empleadores con respecto a organismos que brindan beneficios a sus empleados). subsidios por enfermedad. provincia o municipios. no son recaudados por los órganos fiscales del estado salvo en el caso de las contribuciones y aportes del sistema de la seguridad social cuya recaudación y fiscalización está a cargo de la AFIP. contribuciones destinadas a la previsión social. Estas contribuciones de seguridad social son tributarias. accidentes. Es un tributo porque es una prestación pecuniaria que el Estado exige coactivamente ejerciendo su poder de imperio. Es una contribución especial porque existe actividad estatal vinculante productora de un beneficio individual que ciertas personas reciben como consecuencias del aprovechamiento de determinadas obras públicas de comunicación. entre ellos los profesionales. etc. 9 y ss. de esta forma no será una traba económica a la libre circulación. Las vías de comunicación son de dominio público y por su naturaleza gratuitos. como ser jubilaciones. etc. esta garantía es violada. colegios profesionales. pero el producido de la recaudación ingresa en los entes parafiscales para su financiamiento. Para una corriente doctrinaria es un precio pero para la mayoría es un tributo y específicamente está comprendido entre las contribuciones especiales.

realizado por el contribuyente. todo ello tendiente a satisfacer necesidades públicas y atender el bienestar general. financian obras públicas. Impuestos. Es la detracción de parte del Estado del patrimonio de los particulares. Toda detracción de parte de la riqueza de particulares realizado por el Estado mediante ley en ejercicio del poder de imperio con la finalidad de financiar una actividad u obra que beneficia a una persona en particular. Tributo. ya que su cobro estaba destinado al mantenimiento y dragado de la vía hídrica y el beneficio que obtenía era mayor al precio que pagaba. 54 . Empréstitos Forzosos. Toda detracción de parte de la riqueza de particulares realizado por el Estado mediante ley en ejercicio del poder de imperio con la finalidad de financiar servicios públicos de carácter divisibles. No había una vía alternativa. . mediante una ley en ejercicio de su poder de imperio con la finalidad de financiar servicios públicos divisibles e indivisibles. seguridad. Contribuciones Especiales. Ellos son Impuestos. Recursos derivados: no parten del patrimonio del Estado. . (Son recursos derivados del Estado). Tasa de alumbrado Tasas. Los servicios públicos de carácter indivisible sin prestación particular. etc. Tasas y Contribuciones Especiales. d) Que sea establecido por ley especial previa Fallo arenera del libertador c/ estado argentino. b) Que la base imponible sea fijada en características de los vehículos (cantidad de ejes) no de otras circunstancias c) Que exista una vía alternativa accesible aunque no sea de la misma calidad ni tan directa. Los servicios públicos de carácter divisible con prestación particular ej. pero el fallo lo admite como constitucional. sino de la exacción que este realiza del patrimonio de los particulares. Es toda detracción de parte de la riqueza de particulares realizado por el Estado mediante ley en ejercicio del poder de imperio con la finalidad de financiar servicios públicos de carácter indivisible.

económica y moral que tiene el Estado para endeudarse. Es la exacción total que realiza el Estado sobre la riqueza del país. Presión tributaria. 2) Sistema tributario histórico: los Estados van creando los tributos a lo largo del tiempo y en virtud de sus nuevos hechos imponibles de sus necesidades de financiamiento. Sistema tributario de un Estado. Ej. sino que el Estado los pide a alguien en particular aplicando su aptitud jurídica y económica para tomar un crédito. Sistema ordenado. Coactivamente el Estado emite deuda y obliga al particular a suscribir la misma. Un depósito bancario cuando no se puede retirar y el Estado emite Bonos y el particular debe tomarlos. Empréstitos Semi obligatorios o Patrióticos: es una circunstancia especial por la cual se trata de inculcar a la gente que trate de prestar al Estado. Empréstitos Voluntarios: no hay obligación de los particulares de otorgar al Estado el empréstito (de contratar con el Estado) Ej: cuando el Estado emite Bono s y el particular los compra. Nuestro país adoptara un Sistema Racional habría que derogar todos los tributos y armar un nuevo sistema. solicitando en este caso dinero a particulares o a otros Estados.Estos recursos son derivados porque no surgen de su patrimonio. 1) Sistema Tributario Racional: aquel que ha sido programado de tal manera de que guarda una relación en la estructura impositiva. ordena su estructura o fines de creación y percepción de tributos. Ej. Caso Malvinas cuando el gobierno pidió contribuir con ello (obligación moral). Crédito Público: es la aptitud jurídica. Clases de presión tributaria: a) Presión tributaria individual: es la relación que existe con la deuda fiscal de una persona y con la renta que obtiene la misma. 55 . Tiene que ver con la forma en que el Estado estructura su sistema tributario (legal e impositivo).

Tiene que ver con la forma en que se grava a los contribuyentes con impuestos sin contraprestación directa del Estado. Progresividad y regresividad de la tributación. grava a todos por igual. b) Presión tributaria sectorial: es la relación entre la deuda fiscal de un sector con la renta que obtiene el mismo. Crítica. que es el costo de mercado de todo los bienes y servicio que se produce en el estado. Engloba en un solo tributo distintos hechos imponibles de tal forma que este era el único componente impositivo que grava a los contribuyentes. Esa progresividad puede ser: a) Por clase: a partir de cierto valor se va atributar un monto en porcentaje superior. En nuestro país dicha presión tributaria nacional se mide sobre el PBI (producto bruto interno). Actualmente en la argentina. Se logra más elasticidad en la composición. Beneficia una actividad. 3) Regresivo: cuando se grava sin tener en cuenta esa capacidad contributiva. Ej. sino que se van sumando los distintos montos. b) Por escala: se va a tributar con distintas alícuotas a partir de una escala determinada de valores y no por el total. Único. 1) Progresividad: cuando se grava en virtud a la capacidad contributiva. Porque sería de difícil aplicación para instrumentarlo sin afectar el principio de igualdad. sobre los cuales se considerará el conjunto de tributos existente y del mismo surgirá la presión tributaria. c) Ordenar el sistema tributario de acuerdo a las actividades del momento. El IVA Teoría del impuesto único y multiplicidad.. b) Posibilidad de asignar los recursos de forma determinada. 56 . Es el poder que tiene el Estado para ejercer la actividad financiera. Se aplican el principio de igualdad y generalidad. a) Facultad del estado de imponer coactivamente tributos. Multiplicidad. c) Presión tributaria nacional: es la relación entre el conjunto de tributos y riqueza de un país. Poder financiero. más progresividad.

Por ej. El impuesto a las ganancias que cobra el Estado Nacional. 2 reparte el poder tributario.Poder tributario. 75 Inc. basándose en la cláusula de progreso (Art. 13). b) Teoría de la permisión: es la que prevalece en materia municipal. o bien dando lugar a que el Congreso dicte normas que prohíban el ejercicio del poder tributario a las otras jurisdicciones. 75 Inc. Potestad Tributaria. a) Nación y provincias b) Coparticipación. Restringiendo todo poder tributario sobre los tributos que corresponden exclusiva y permanente a la Nación. 30). gravámenes análogos a los nacionales distribuidos por la ley. Por tiempo determinado y por emergencia la Nación. Sólo es válido de un tributo municipal si es explícitamente aceptado por la normativa provincial. Es la aptitud que tiene el estado de crear. 18) o cuando las normas nacionales prohíben a las normas locales interferir en el cumplimiento de los fines de los establecimientos de utilidad nacional (Art. Estas vedas existen y emanan tanto de la normativa provincial como nacional. 9 de la ley 23548 de coparticipación establece que las provincias se obligan a no aplicar por sí y por los organismos municipales de sus jurisdicciones. por cuanto esta prohíbe la analogía de tributos provinciales y municipales respecto a los gravámenes coparticipados. modificar y suprimir tributos unilateralmente. Según ella los Municipios provinciales pueden gravar libremente (permisión) teniendo como límite lo que les está expresamente vedado. 75 Inc. El Art. No obstante la limitación más grave surge de la ley de coparticipación. El Art. Teorías acerca de su naturaleza. a) Impuestos indirectos. conforme lo que dispone la CN. a) Teoría de la prohibición: sostiene que los municipios solo pueden ejercer los poderes tributarios que explícitamente les otorguen las constituciones y leyes provinciales. Facultad que tiene el Estado de crear y exigir tributos por medio de una ley a aquellas personas que se encuentren sometidos en su jurisdicción. Puede sancionar la Nación con facultad concurrente con las Provincias b) Impuestos directos. 75 Inc. Formas de distribuir poder tributario. Es decir implica la facultad de generar normas mediante las cuales el Estado puede compeler a las personas para que le entreguen una porción de sus rentas o patrimonios para atender las necesidades públicas. 57 . no permitiendo gravámenes locales cuando se aplica la cláusula comercial (Art. por ejemplo.

La AFIP es la agencia en que se delega esa facultad. 58 . Solo el poder legislativo crea los tributos (cabeza de tributos). la competencia tributaria puede ser transferida. c) Irrenunciables. Múltiple imposición y el sistema de coparticipación de tributos. Puede haber órganos dotados de competencia tributaria. Es la facultad de gravar. b) Permanente. prácticamente al aplicarse lo antes mencionado. Competencia tributaria. ya sea porque los créditos del estado prescriban o caduquen. 123 de la CN pueden crear impuestos. por aplicación del Art. se les suspende la coparticipación en los impuestos nacionales y provinciales. Solo puede extinguirse con el Estado mismo. es la competencia tributaria. Si bien los municipios. Caracteres del Poder Tributario: a) Abstracto. como ocurre con los concesionarios o sectores privados de impuestos. no quedan materias imponibles que puedan escapar a la analogía con la ley de coparticipación. Lo que puede suceder es que se extinga por el transcurso del tiempo el derecho de hacer efectiva las obligaciones surgidas por efecto del ejercicio del poder tributario. es decir el poder de sancionar normas jurídicas. pero no es forzoso que ello ocurra. pero carentes de poder tributario. puesto que sin el poder tributario no podrá subsistir. de modo tal que ambas pueden coincidir. No es necesario que el mandato del estado se materialice en un sujeto. de exigir el pago. d) Indelegable. La AFIP es la agencia que se delega esa facultad. que sería la competencia tributaria. es decir que se haga efectivo. so pena de que si los municipios violan esta disposición. Una cosa es que se la facultad de actuar y otra distinta es la ejecución de esa facultad. No puede ser transferido a un tercero de manera transitoria. El estado no puede desprenderse de este atributo especial. Es por ello que los municipios siguen recurriendo a las tasas. No debe confundirse con la prescripción o caducidad. El poder tributario no puede ser objeto de cesión o delegación. mientras exista habrá poder de gravar. La facultad de ejercitarlo en el plano material. El poder tributario es la facultad de aplicar contribuciones o establecer exenciones. se puede delegar la competencia tributaria que es la facultad que tiene el estado de hacer efectivo por medio del poder de imperio.

debe tributar al país del que es ciudadano. etc. (en desuso). etc. Puede ser el lugar de radicación de los bienes o el lugar donde el contribuyente realiza su actividad productiva. lugar de radicación de los bienes. agencias. b) El domicilio: donde vive la persona (en desuso).se diferencia del anterior en que para atribuir potestad tributaria se tiene en cuenta la simple habitación o radicación de un lugar. Tributación aplicada en el espacio. cualquiera sea el lugar donde el nacional trabaje. Este criterio establece que corresponde gravar al país donde está la fuente productora de riqueza. etc. en el mismo período de tiempo y por parte de dos o más sujetos con poder tributario.. con total independencia del domicilio. es decir donde se generan los fondos que la componen. d) Establecimiento permanente. entendida como el vínculo que une a un individuo con el país donde ha nacido o se ha nacionalizado. oficinas de intermediarios o comisionistas independientes. Hay doble imposición o múltiple imposición cuando el mismo destinatario legal tributario es gravado dos o más veces el mismo hecho imponible. e) Fuente: relacionado con la economía que utilicé para hacer el negocio. a) La nacionalidad: todos los argentinos pagan los impuestos por el solo hecho de ser argentino. de donde se obtiene el negocio. (países desarrollados). c) Residencia: lugar donde está la empresa. domicilio. establecimientos de publicidad o investigación científica. Según este criterio. El Art. Principios de la tributación de potestad tributaria.Concepto. tenga ganancias o posea sus bienes. sin intención de permanencia definitiva. La sujeción a la potestad tributaria de los distintos estados puede determinarse por distintas circunstancias (nacionalidad. talleres. oficinas. Por ejemplo sucursales.) que son tomadas por los Estados como suficientemente relevantes para justificar que ellos se transformen en receptores de impuestos ante el acaecimiento de hechos imponibles y sujetos a la potestad tributaria de los mencionados países. residencia o nacionalidad. 59 . pero no los almacenes. Es el emplazamiento o instalación que sirve para el ejercicio de la actividad económica en un país por parte del propietario domiciliado o ubicado en el extranjero. La facultad de gravar corresponde al Estado donde el contribuyente se radica con carácter permanente y estable. es el sistema más justo).Criterios tributarios del Poder tributario. 1 de la ley de impuesto a las ganancias habla del principio de residencia y de fuente. Consiste en sostener que el derecho a gravar deriva de la nacionalidad del contribuyente. No tiene que ver con el territorio (países subdesarrollados.

según el cual deben gravarse los ingresos obtenidos en el territorio del país en que se generan. Este sistema no es bueno para los países rezagados. Descuento por inversiones en el exterior. el país exportador cobrará íntegramente el impuesto por la renta obtenida en el extranjero. sin beneficiar al particular inversor.Los países exportadores de capital. Consiste en deducir de los impuestos a pagar en el país del capitalista un porcentaje de las inversiones efectuadas en el país subdesarrollado. Exenciones de la renta obtenida en el exterior. han aplicado los criterios de nacionalidad. implica la aplicación del principio de la fuente. los países en vía de desarrollo utilizan este sistema. y de esa coexistencia deriva la principal causa de la doble imposición. Soluciones a la doble imposición. Estos países reciben capitales del exterior y de allí su interés en gravarlos cuando obtienen ganancias en sus territorios. 60 . son un sacrificio inútil que beneficia al fisco del país exportador del capital. según el cual. los países en vías de desarrollo postulan mayoritariamente el criterio de la fuente. Para evitar los inconvenientes del sistema anterior. Si la exención es total. o entre estos últimos entre sí. Doble imposición interna. porque los alicientes fiscales que pueden disponer para estimular la inversión extranjera. Crédito por impuestos pagados en el exterior (tax crédito). sino también el que se debió pagar y no se pago por la existencia de regímenes fiscales preferentes que dicho país rezagado establece con finalidad del incentivo de la inversión extranjera. ya que su objetivo es gravar los capitales que exportan en el lugar en que se hallen. En cambio. y si la eximición es total. Cada país grava la totalidad de las rentas. La diversidad de criterios lleva a su coexistencia en el ámbito internacional. pero se acepta que los impuestos pagados en el extranjero por rentas allí producidas se deduzcan de los impuestos totales. Los países que aplican este sistema gravan las rentas que se logran en su territorio y eximen total o parcialmente las que se perciben en el extranjero. pueden surgir conflictos de doble o múltiple imposición entre el ente central y los Estados o provincias. Crédito por impuestos exonerados (tax sparing). tanto la que se produzcan dentro como fuera de su territorio. el país industrializado deduce no solo los impuestos efectivamente pagados en el país subdesarrollado. domicilio o residencia. En los países federales. Ya que mientras menos pague ese particular en el país donde invierte (por incentivos fiscales) menos podrá deducir en sus países de residencia.

Esta ley tendrá como origen a la Cámara de Senadores. b) Coparticipación: consiste en que la autoridad central se hace cargo de la recaudación y distribuye todo o parte del producto entre las provincias. las adherentes se comprometen a no sancionar (por sí o por sus municipios) tributos locales análogos a los coparticipados. c) Mixto. Se mantiene la separación de fuentes y simultáneamente se otorga rango constitucional al régimen de coparticipación. Solo puede ser inconstitucional cuando por su conducto se viola alguna garantía constitucional o cuando implica una extralimitación de la competencia territorial del poder que sancionó determinado gravamen. es una ley que si bien debe ser dictada por el Congreso Nacional. Como contrapartida las adherentes adquieren el derecho a recibir en forma automática los producidos de recaudación. La reforma de 1994 de la CN introdujo este sistema. Soluciones: a) Separación de fuentes: consiste en distribuir taxativamente los tributos entre los distintos organismos de gobierno con potestad tributaria. tanto a la legislación como a la recaudación. en las proporciones que establece la ley de coparticipación. La coparticipación en la CN. No puede ser modificada unilateralmente por el PE ni reglamentada por éste y necesariamente la posterior aprobación por parte de las provincias. se la entiende como una propuesta a la cual las provincias deben adherirse por medio de sus legislaturas locales. los impuestos directos “originariamente provinciales” a los cuales renuncian los Estados provinciales adherentes. La ley convenio. No es inconstitucional es un problema de potestades. recaudación onerosa y aumento de la presión fiscal. Como resultado de la adhesión. sobre la base de lo que a cada una le corresponde por su contribución al fondo común. 61 . Para ser aceptadas en el régimen. el gobierno federal asume un poder tributario absoluto y exclusivo sobre los tributos indirectos de facultades concurrentes y. requiriéndose mayoría absoluta de la totalidad de los miembros de cada Cámara.Este fenómeno es perjudicial porque significa multiplicidad administrativa. La renuncia s total.

las instituciones gremiales. es decir las dispensa del pago. religiosas y culturales que se 62 . en nuestro país en el impuesto de sellos. no alcanza a configurar el hecho imponible. Diplomáticos por norma CN. La reforma ha instituido las pautas que gobernarán el sistema (Art. Poder de eximir. Por ej. o en el impuesto a las ganancias cuando la renta es de fuente extranjera. aunque se exceptúa la obligación del pago. Por un lado tenemos normas que describen los hechos o situaciones gravadas. d) Creación de un organismo fiscal federal. Tipos de exenciones: a) No sujeción: (no sujeto a impuestos). en ambos supuestos no llega a configurarse el hecho imponible (IVA a los inmuebles). c) Es sistema será equitativo. El crédito tributario no se produce. calidad de vida e igualdad de oportunidades en todo el territorio nacional. solidario y dará oportunidad al logro de un grado equivalente de desarrollo. En nuestro país fue receptada por la doctrina de la inmunidad. las provincias y la CABA se efectuará en relación directa a las competencias. contemplando criterios objetivos d reparto. que tendrá a su cargo el control y fiscalización de la ejecución de los establecido. Clases de exenciones. b) Inmunidad: es cuando la no sujeción es calificada por disposición constitucional. servicios y funciones de cada una de ellas. cuando el acto es realizado en el extranjero y no produce efectos en el país.Pautas del sistema. No sujeto al impuesto por estar afuera del objeto. normas que determinan que algunas de aquellas actividades no se encuentran obligadas al pago del gravamen. aun cuando no hay una norma constitucional expresa en la materia. científicas. Se da cuando la circunstancia contemplada en la norma legal. c) Exención: a diferencia de la no sujeción hay una realización de hechos imponibles establecidos por el legislador. 2) a) Se garantiza la automaticidad de la remisión de los fondos b) La distribución entre la Nación. 75 inc. y por otro. (no son bien vistas en el plano tributario). Las exenciones pueden ser: Subjetivas (son aquellas en que la circunstancia neutralizante es un hecho o situación que se refiere directamente a la persona del destinatario legal tributario. Por ejemplo.

Condicionales o absolutas cuando se hallan subordinadas a circunstancias o hechos determinados. Lo sintetiza el aforismo “no hay ley sin tributo”. es decir no se disminuye el monto tributable. la no confiscatoriedad y la razonabilidad. Esta garantía formal se completa cuando aparecen las garantías materiales que constituyen límites en cuanto al contenido de la norma tributaria. el poder tributario se convierte en la facultad de dictar normas jurídicas que crean tributos y posibilitan su cobro. en ganancias los intereses de caja de ahorro. 63 . Zona de emergencia).) Objetivas (son aquellas en que la circunstancia está directamente relacionada con los bienes que constituyen la materia imponible. En algunos casos se produce una neutralización cuantitativa parcial. es decir el sujeto pasivo paga el tributo pero en menor cantidad. El Art. sin influir la persona del destinatario legal tributario. El principio de legalidad como límite formal. Estas son: la capacidad contributiva. Permanentes o transitorias conforme al tiempo de duración del beneficio. en los impuestos internos existen exenciones para los medicamentos. Totales o parciales según comprendan todos los impuestos o solamente algunos de ellos. Por ej. las ganancias de títulos y acciones). requiere que todo tributo sea sancionado por una ley. En otros supuestos la neutralización es temporalmente parcial. al adelanto y bienestar de todas las provincias” Límites a la potestad tributaria. Beneficios tributarios. 18 (cláusula de progreso) autoriza al Congreso Nacional a “proveer lo conducente a la prosperidad del país. la proporcionalidad. pero se dispensa de pago por un cierto período de tiempo (ej. o no lo están. Facultad del congreso.consideran de bien público y no persiguen fines lucrativos están generalmente exentas. También el beneficio puede ser montos que el Estado entrega a particulares por razones de incentivos como reintegros y subsidios. es decir una disposición que emana del órgano constitucional que tiene la potestad legislativa conforme a los procedimientos establecidos en la CN para la sanción de leyes. Cuando aparece el principio de legalidad como límite formal. la generalidad. 75 inc. la equidad.

delegando en el PE la facultad de determinar el alcance definitivo del tributo. Se protege el derecho de propiedad Art. comprar algo. Todos los que obtengan ganancias.  Hecho Imponible. Los tributos son restricciones a este derecho. residentes en el 64 . como por ejemplo de hecho mediante la ley 25413 llamada de “competitividad”. Principios constitucionales como límite a la distribución. a favor del Estado algo del patrimonio de los particulares. Principio de Legalidad. 4 CN establece como se obtienen los recursos del estado. El estado que crea el tributo  Sujeto pasivo. Mediante el decreto reglamentario el PE reguló a su antojo saliéndose del marco de la ley. 17 que garantiza la propiedad como inviolable y establece que el Congreso puede imponer las constituciones del Art. Decretos reglamentarios. realizar depósitos bancarios. ni privado de lo que ella prohíbe. ya que en virtud de ellos se sustrae. 76 de la CN se puede delegar facultades impositivas. Es quien realiza el hecho imponible. dictados por el PE. Tampoco lo puede hacer el organismo fiscal (AFIP. Conforme el Art. a) Principio formal: 1. 2. Esta ley creo el impuesto sobre los débitos y créditos bancarios. Delegación legislativa. Además el Art. direcciones de recaudación provincial) mediante resoluciones generales o interpretativas. No hay tributo sin ley. (obtener ganancias. 3. ya que ello sería ir más allá del espíritu de la ley y violar este principio.El fundamento de este principio es proteger a los contribuyentes en su derecho de propiedad. vender algo. Cabeza del impuesto. no pueden crear tributos ni alterar aspectos estructurantes. Requisitos que debe tener una ley para que se respete el derecho de propiedad. Es la situación que representa capacidad contributiva y que elige el legislador para que sea creadora de la Obligación. 19 establece el modo general de ningún habitante de la Nación está obligado a hacer lo que la ley no manda. etc)  Sujeto activo. tasas y contribuciones especiales. es decir impuestos. Art. 17 CN. eximir algunas actividades y disponer que constituya paga a cuenta del impuesto a las ganancias y al IVA del titular de la cuenta. Este principio rige para todos los tributos. En nuestra CN el principio de legalidad deriva del Art. 4.

(la capacidad contributiva es mis gastos. mis ahorros y mis ganancias). se desprende de la debida interpretación de las cláusulas. 2 otorga al congreso la facultad de imponer contribuciones directas. 3 Derecho adquirido. El Art. 16. Los decretos reglamentarios no pueden alterar la ley. Art. Impuesto mensual. La igualdad fiscal surge de la formula “la igualdad es la base del impuesto” del Art. las cuales deben ser 65 . El IVA es irretroactivo. crea derecho adquirido una vez pagado el mismo Derecho de expectativa. Como llegar a la base obtenida  Exenciones. no puede una reglamentación crear un sujeto. aplicación específica del principio de igualdad general del Art. igual tributo. En nuestro país si bien la CN no lo menciona expresamente. 99 inc. Se puede interpretar que la CN al referirse a los tributos intenta que los tributos sean pagados equitativamente según la capacidad económica de los ciudadanos. 2 (todos los habitantes son iguales ante la ley). país y quien recibe en el exterior y obtienen ganancias en nuestro país. El hecho imponible tiene que representar la capacidad contributiva. el mejor hecho imponible es el de ganancias. Rige para todos los habitantes. Igual capacidad contributiva. Sobre lo cual voy a aplicar la alícuota. da derecho a expectativa b) Principio material: 1) Capacidad contributiva: aptitud económica de los miembros de la comunidad para contribuir al financiamiento de los gastos públicos. Porque el de gasto no tiene en cuenta la persona. 75 inc. Y el de bienes se puede tener bienes y no tener ingresos.  Alícuota. Y no se puede delegar. La ley debe decir hecho. Fallo Eves Argentina SA. 4 habla de contribuciones que equitativa y proporcionalmente imponga el Congreso. Impuesto a las ganancias es anual y es un impuesto retroactivo. 16 dice que la igualdad es la base del impuesto y el Art.  Determinación. sujetos y monto.  Base imponible. Los valores de justicia y equidad están razonablemente cubiertos cuando se establece la posibilidad de que los miembros de la comunidad paguen según su mayor o menor riqueza. El Art. Crea un sujeto pasivo al impuesto del IVA.  Infracciones.

Art. Mínimo exento – límite máximo de imposición. 4) Equidad: la equidad se confunde con la idea de justicia y en tal carácter pasa a ser el fin del derecho. Como garantía de razonabilidad del tributo no es otra cosa que la exigencia de que dicho tributo sea formalmente legal e intrínsecamente justo. Mínimos: mínimo no imponible muy altos violan el derecho de igualdad. En conclusión. sino que además ella debe ser justa para ser constitucional. es decir no obedezcan a propósitos de injusta persecución o indebido beneficio. en tanto no sean arbitrarios. significa que la imposición debe ser regida por un fin justo. La equidad colocada expresamente por la Constitución de Córdoba como principio que fundamenta el sistema tributario. 3) Razonabilidad: Art. injusto. las leyes que lo reglamenten. Todo acto para ser constitucionalmente válido debe ser razonable. No basta por lo tanto que la norma se someta al principio de legalidad. 28 CN coherencia. 16 CN en condiciones análogas deben imponerse constituciones iguales a las contribuciones. Esto lleva a que sean fiscalmente considerados como iguales aquellos que para el legislador tengan similar aptitud e pago público. 66 . esta garantía de igualdad debería defender a todo contribuyente que se considere objeto de un distingo discriminatorio y perjudicial. Al margen de la capacidad contributiva. 18 (prosperidad. El criterio de la jurisprudencia puede resumirse de la siguiente manera: el principio de igualdad exige trato no dispar ante similitud de capacidad contributiva. Se sostiene que la mera legalidad es insuficiente si el contenido de la actividad estatal. porque comparan a los que menos ganan. progreso y bienestar) puede disponer distingos. que no se funde en una diferente capacidad contributiva. ser contradictorios con ellos. garantías y derechos no pueden. siendo en tal sentid base de todo el derecho positivo. En este sentido la equidad se convierte en equivalente de la razonabilidad. para ello es mejor crear categorías. Por razonabilidad se entiende el fundamento de verdad o justicia. La igualdad fiscal está basada en la capacidad contributiva. Está consagrado en el Art. 75 inc. 2) Igualdad: igualdad entre iguales. 16 en su doble forma de igualdad ante la ley y de igualdad como base del impuesto y las cargas públicas. el principio exige las exclusiones de todos distingos arbitrario. proporcionalmente iguales en todo el territorio de la Nación. choca con la razonabilidad. consiste en una armonía a la cual debe ordenarse la materia jurídica y en virtud de la cual el derecho positivo se ordena hacia esa idea de justicia. Los principios. No obstante cuando el legislador adopte medidas impositivas para procurar los objetivos del Art. y hostil contra determinadas personas o grupos de ellas.

67 . Un contribuyente podría invocar la falta de equidad si se ve sometido a un tributo cuya falta de razonabilidad y equilibrio la transforma en una irritantemente injusta.puesto que todo tributo irrazonable es injusto y por lo tanto inconstitucional.

Esta graduación se basa en lograr la igualdad de sacrificios en los contribuyentes. No puede ser igual la imposición. 6) Proporcionalidad: debe ser graduada y en proporción a su capacidad contributiva y en igual proporción. sino a la capacidad de tributar de los habitantes. y que el impuesto progresivo ha sido aceptado como legítimo pues se funda en la base de la solidaridad social. Es decir nadie debe ser eximido de pagar por privilegios personales.5) Generalidad: cada categoría tiene que ser general. conforme a los cuales ciertas personas no tributan o tributan menos. La Corte Suprema ha entendido que la proporcionalidad que menciona la CN se trata de una proporcionalidad graduada y no rígida. nacionalidad. Las exenciones no fundadas violan este principio. 16 de la CN y significa que cuando una persona se halla en las condiciones que marcan el deber de contribuir. a las características del tiempo y el lugar y según los fines de cada impuesto. linaje o casta. sociales o políticas pero nunca en razón de privilegios. Estas exenciones y beneficios. su libre uso y prohíbe la confiscación. La dificultad surge para determinar concretamente que se entiende por parte sustancial. pues supone que el rico puede hacerlo sin mayor sacrificio de su situación personal. sin embargo tienen carácter excepcional y se fundan en razones económicas. edad o estructura jurídica. lo cual no significa prohibir la progresividad del impuesto. de clase. deben tributar. pese a configurarse el hecho imponible. 68 . La corte ha sostenido que los tributos son confiscatorios cuando absorben una parte sustancial de la renta o propiedad. En resumen la Corte ha dicho que la proporcionalidad que establece la CN no se refiere a la alícuota del impuesto. El límite a la generalidad está constituido por las exenciones y beneficios tributarios. La razonabilidad de la imposición se debe establece conforme. en cada caso concreto. La fijación de contribuciones por los habitantes de la Nación debe hacerse en proporción a sus singulares manifestaciones de capacidad contributiva. cualquiera sea su categoría social. o sea estar todos sin distinción. surge del Art. El tributo puede disminuir el patrimonio pero no tiene que privar de la posibilidad de seguir ganando. La CN asegura la inviolabilidad de la propiedad privada. sexos. por ejemplo en tiempos de paz que en épocas de guerra. La Corte Suprema ha dicho que la generalidad es condición esencial de la tributación y no es admisible que se grave a una parte de la población en beneficio de otra. en cuanto exige más a quien posee mayor riqueza en relación a quien posee menos. 7) No confiscatoriedad: los tributos son confiscatorios cuando absorbe una parte sustancial de la riqueza o no permite generar esa renta.

disminuyendo su patrimonio e impidiéndose ejercer su actividad. el tope del 33% puede ser sobrepasado. sino por un conjunto de tributos. Para determinar los límites admisibles. Esta potestad nacional no puede ser afectada por disposiciones impositivas provinciales. La confiscatoriedad por una suma de tributos se produce cuando el exceso se origina no por un tributo singular. la Corte Suprema invalidó un tributo al té que una provincia aplicaba ante la sola salida de la mercadería del territorio provincial. menoscaba su patrimonio y le impide ejercer su actividad. El Congreso está facultado (Art. Se ha establecido esta cláusula en virtud de la cual corresponde a la Nación proveer lo conducente a la prosperidad. En resumen la confiscatoriedad originada en tributos singulares. Para un caso particular la Corte fijó un tope de validez del 33 %. Límites constitucionales a los poderes tributarios locales. Art. 18 y 19 CN. No obstante estas ideas no han sido recibidas positivamente por la jurisprudencia y la Corte ha dicho que en caso de acumulación de diversos tributos. donde no pueden cobrar más de ese % de la renta normal de ese inmueble. Es por ello que en virtud a esta restricción. d) Cláusula comercial. e) Cláusula de Progreso. que debe acatar. se configura cuando la aplicación del tributo excede la capacidad contributiva del contribuyente. 75 inc. Un contribuyente afectado por una presión insoportable de gravámenes debe poder defenderse argumentando que tal situación excede su capacidad de pago. lo cual puede hacerse mediante concesión temporal de privilegios. fuera de los cuales el tributo es confiscatorio. 13 CN) para regla el comercio con potencias extranjeras y interprovincial. Se estimó que dicho gravamen funcionaba de hecho como un derecho aduanero interno. encuentran importantes limitaciones originadas en dispositivos de la CN. ya que se considera herramienta de regulación económica. 75 inc. Las provincias al ejercer su potestad tributaria. afectando el comercio interprovincial. Art. Este dispositivo ha sido interpretado como una facultad nacional para otorgar exenciones fiscales y ello no puede ser obstaculizado por leyes impositivas provinciales. Las cláusulas: límites constitucionales al poder de constitución. debe examinarse aisladamente cada gravamen. adelanto y bienestar del país.. 30 faculta a la Nación ejercer legislación exclusiva sobre estos establecimientos. conforme a su supremacía. f) Establecimientos de unidad Nacional. 75 inc. sitos en lugares adquiridos por la compra o cesión en cualquiera de 69 .

Así lo declaró la Corte en el caso del impuesto de sellos con que la provincia de Santa Cruz pretendió gravar el contrato de una empresa con YPF para la ejecución de obras relacionadas con la explotación de petróleo y gas provenientes de los yacimientos que la empresa poseía en dicha provincia. en el caso. 70 . Por lo tanto están sometidos a la jurisdicción federal y excluida del poder impositivo de las provincias. La Corte estimó. que la calificación de establecimiento de utilidad nacional resultó implícita ante la facultad del PE de fijar la política petrolera nacional en cuanto a su exploración y explotación para satisfacer las necesidades de hidrocarburos del país.las provincias.

Hecho imponible. La correcta identificación del elemento personal del hecho imponible tiene trascendencia jurídica. ya que las modalidades de los tributos personales que se refieren a las personas. El destinatario legal tributario. Por ejemplo en el impuesto a las ganancias.Derecho financiero. Es la relación jurídica obligacional que se entabla entre el fisco. entre estado y ciudadanos y entre ciudadanos en cuanto a lo que deriva de la aplicación de dichas normas. Algunas veces están acompañados de un responsable solidario (directo de SA) y en otras ocasiones el legislador excluye al destinatario legal de la obligación sustancial y designa un sustituto (pagador local de rentas de beneficiarios del exterior). es aquel que pueda encuadrarlo en el hecho imponible. Debe surgir de la ley. En este caso son designados como contribuyentes. pero la ley puede establecer que sea otra persona sea el obligado (contribuyente sustituto). Es en quien se va a verificar el hecho imponible. Es la disciplina que tiene por objeto el estudio sistemático de las normas que tienen por objeto reglamentar la recaudación. Persona física o ideal. como sujeto activo. Son hechos jurídicos tomados según criterios de capacidad contributiva. en el impuesto a las ganancias. Son hechos reveladores de capacidad contributiva. Juridicidad de la norma tributaria. Relación de derecho. que es el denominado destinatario legal tributario. Esta relación jurídica tributaria entre dos personas (una es el estado y la otra es un persona física o jurídica) aunque grave una cosa (es una relación obligacional entre personas). 71 . el cual puede ser o no el obligado al pago. El aspecto subjetivo (material). que colocados en la norma son condicionantes para que cuando se den en la realidad entonces opere el consecuente. son destinatarios legales tributarios las personas de existencia visible o ideal que obtienen lo que la ley considera ganancias gravables. lugar y persona originan el nacimiento de una obligación tributaria. que pretende el cobro del tributo y el sujeto pasivo que está obligado al pago. Esta dado por aquella persona que realiza el hecho o se encuentra en la situación que fue descripta por la ley al definir el hecho material. la aplicación de mínimos no imponibles y las distintas exenciones subjetivas. gestión y erogación de los recursos públicos necesarios para que el estado y entes público cumplan con sus finalidades y así mismo comprende el estudio de las relaciones entre el poder del Estado y entres público. que cuando se dan en circunstancias de tiempo. hace referencia al destinatario legal tributario y no al sujeto pasivo: Por ejemplo.

De cualquier forma no surge deuda tributaria del sujeto pasivo.  Criterio de la nacionalidad: solo a los nacidos en el país se le exige el tributo. prescripción. es necesario tener en cuenta los criterios de atribución de potestad tributaria. Las subjetivas son aquellas en que la circunstancia neutralizante es un hecho o situación que se refiere directamente a la persona del destinatario legal tributario.  Criterio del establecimiento principal de los negocios  Criterios de la fuente: la fuente es el lugar de donde emana riqueza. Existen otros hechos o situaciones descriptos hipotéticamente en otras normas. La exención tributaria. requiere solo el animus. sean nacidos o no (domicilio =corpus + animus)  Criterio de la residencia: es el más amplio que el de domicilio. religiosas y culturales que se consideran de bien público y no persiguen fines lucrativos están generalmente exentas. Las exenciones pueden ser subjetivas u objetivas. plazo para el vencimiento de la obligación. y que acaecidos en la realidad. No importa si la hipótesis se produjo real o aparentemente. etc.  Criterio del domicilio: no solo a los nacionales. neutralizan la consecuencia normal derivada de la configuración del hecho imponible. La ley debe fijar exactamente el momento en que se configura el hecho imponible. El aspecto temporal. La consecuencia de la exención o el beneficio es impedir total o parcialmente que la realización del hecho imponible se traduzca en el mandato de pago. Cuando se configuran exenciones o beneficios tributarios. Es el indicador del momento en que se configura el hecho imponible. plazo. Aquí la desconexión entre la hipótesis y mandato es total. Exenciones y beneficios tributarios. pues es fundamental para diversos aspectos relativos a la retroactividad.El aspecto espacial. la realización del hecho imponible ya no se traduce en la exigencia de pagar el tributo originariamente previsto en la norma. Por ejemplo las instituciones gremiales. científicas. sino también a quienes se domicilian en el territorio. Aquí puede darse que sean de verificación instantánea o de verificación periódica (dicha circunstancia debe recurrir a lo largo de una sucesión de hechos producidos en distintos momentos). A los efectos de este aspecto espacial. Es el elemento del hecho imponible que indica el lugar en el cual el destinatario legal tributario configura el hecho imponible. Las objetivas son aquellas en que la circunstancia está directamente relacionada con los bienes 72 .

que constituyen la materia imponible, sin influir la persona del destinatario legal
tributario. Por ejemplo en los impuestos internos existen exenciones para los
medicamentos, en ganancias los intereses de caja de ahorro, las ganancias de
títulos y acciones.

Beneficio tributarios. Cuando la desconexión entre hipótesis y mandato no es
total, sino parcial, por ejemplo franquicias, desgravaciones, amortizaciones
aceleradas, etc.
En algunos casos se produce una neutralización cuantitativa parcial, es decir el
sujeto pasivo paga el tributo pero en menor cantidad.
En otros supuestos la neutralización es temporalmente parcial, es decir no se
disminuye el monto tributable, pero se dispensa de pago por un cierto período de
tiempo (ejemplo zona de emergencia).
También el beneficio puede ser montos que el Estado entrega a particulares por
razones de incentivos, como reintegro, y subsidios.

73

Obligación tributaria.

Elementos de la obligación tributaria.

a) Sujeto activo. Siempre es el Estado o cualquiera de sus poderes PL o PE. (PE
percepción, PL creación o Modificación) puede delegar la competencia tributaria ej.
Caja de abogados.,

b) Sujeto pasivo. El contribuyente, el sustituto, el contribuyente solidario.
Contribuyente puede ser toda persona física o jurídica (Art., 51 CC), además aquellos
que la ley tributaria asigna carácter de tales.

c) Responsable sustituto. donde el contribuyente de iure no es desplazado sino que
queda obligado o uno u otro o en forma solidaria, en la ley de procedimiento fiscal
está previsto quien pueden ser solidaros: el cónyuge cuando administra al otro, tutor,
curador, y padres de los incapaces, jurídicos concursales, administrador de sucesión
director y demás representantes de las sociedades, administradores de patrimonio,
ciertos funcionarios públicos, escribanos, agente de retención y percepción.

d) Agente de retención y de percepción (responsabilidad solidaria).

 Agente de retención, son aquellos que van a retener del pago que efectúe
el contribuyente el monto correspondiente al tributo de que se trate y lo
ingresa al fisco, son designados por la AFIP. Ej. Escribanos.

 Agente de percepción, cuando se agrega el impuesto a la factura. Ej.
EDEN

Hecho imponible.

Es el acto, situación, actividad o acontecimiento que una vez verificado en la realidad origina
el nacimiento de la obligación tributaria y a su vez tipifica que será objeto de la prestación.
Este hecho imponible puede describir intenciones, actos o todo tipo de actividad del Estado
o puede proponer actividad del Estado, ej. Tasas, o puede significar un beneficio de la
actividad del Estado, ej. Contribuciones Especiales.

Aspecto del hecho imponible.

a) Aspecto material. Consiste en la descripción abstracta del hecho que el
destinatario legal tributario realiza o de la situación en que se encuadra. (siempre es
un verbo) tener, vender, adquirir, etc.

74

b) Aspecto personal. Está dado por la persona que realiza el hecho o encuadra en la
situación descripta al definir la ley el elemento material. Es el destinatario legal
tributario.

c) Aspecto espacial. Es el lugar en el cual el destinatario legal tributario realiza el
hecho imponible, o se encuadra en la situación descripta por el aspecto material, o
lugar donde la ley da por realizado el acto. Hay tres tipos de pertenencia:

 Político, principio de la nacionalidad

 Social, principio de domicilio o residencia

 Económico, criterio de la fuente o radicación.

Argentina aplica el principio de residencia (por el solo hecho de tener residencia
en el país aunque no viva acá) se aplica con el criterio de la fuente, significa el
criterio de la renta mundial.

d) Aspecto temporal. Momento en el cual se verifica la realización del hecho
imponible. Ej (IVI en compraventa en ese mismo momento) tributo verificado
instantáneo, o el legislador da por acaecido el hecho imponible en impuestos de
verificación periódica (IVP impuesto a las ganancias).

e) Aspecto cuantitativo. Es la cantidad que el fisco pretende que sea abonado por el
contribuyente, puede ser fijo o variable.

Es necesario recurrir al concepto de base imponible “es una magnitud,
generalmente pecuniaria, de modo tal que sobre ella se puede aplicar cierto
porcentaje o bien puede ser también un elemento de relevancia económica, de
modo tal que sobre ese elemento se puede obtener un importe tributario sin utilizar
porcentaje”.

El importe tributario ad valoren, es la magnitud únicamente pecuniaria sobre el
cual se aplica una alícuota que será un porcentaje de la misma.

El importe tributario específico, es la magnitud valorativa no pecuniaria sobre el
cual se aplica un monto determinado.

Modo de extinción de la Obligación tributaria.

75

no está permitido para el capital solo para los intereses. se confunde calidad de acreedor y deudor ej. estable que el AFIP puede compensar de oficio o por petición contribuyente. Son una especie de sanción por incumplimiento a tiempo. c) Confusión. total e incondicionado (elementos esenciales). el Art. implica el surgimiento de una nueva obligación que va a extinguir la obligación anterior en cuanto lo tributario se verifica en los regímenes de regularización patrimonial (monetaria). es facultad de la AFIP de exigir los pago. d) Novación. Hay también anticipos que son pagos a cuenta. a) El pago. Intereses resarcitorios. 56 de la ley 11683 establece los plazos de prescripción entre 5 a 10 años. la interrupción o suspensión de la prescripción. es la forma habitual. b) Renuncia al término corrido de la prescripción c) Juicio de ejecución fiscal  Causales de suspensión: a) Determinación de oficio. debe ser espontáneo. Suspensión e interrupción de la prescripción:  Causales de la interrupción: a) Vencimiento expreso o tácito de la obligación impositiva por el contribuyente. tiene lugar cuando dos personas revisten por derecho propio la calidad de deudor y acreedor recíprocamente. Intereses punitorio. Art. donación. adquisición o perdida de derecho por el transcurso del tiempo. 28 ley 11683. se da cuando el Estado queda colocado en situación de derecho a partir de una transacción a su nombre de los sujetos a tributos. No es extintivo en si mismo porque está sujeto a verificación. la intimación administrativa de pago suspende por 1 año la prescripción. perdón de la deuda por parte del fisco. para compensar la falta de ingreso del pago. una vez notificado suspende por 90 días. los cuales tienen carácter de condicionados (sujetar el pago porque sino resurge) e) Condonaciones. A partir del incumplimiento a tiempo. b) Compensación. f) Prescripción. 76 . b) Recurso de apelación presentado al tribunal penal de la nación.

Las tasas presuponen cierta actividad del estado. 77 . benefician muy puntualmente en el patrimonio. En la tasa el pago es coactivo. El rasgo distintivo es que presuponen una actividad por parte del Estado. precio cuasi privado precio público. a) Prestación meramente potencial. Siempre hay una prestación efectiva del servicio y en particular al beneficiario. con la salvedad que admite un plus de giro para cubrir necesidades. la cuantía depende de su capacidad contributiva. a) Teoría del costo del servicio: la cuantía de la tasa debe ser calculada sobre el costo de organización y prestación del servicio que se financia y luego prorratearlo por la cantidad de obligados. b) Teoría del Beneficio: establece que la tasa debe abonarse únicamente por aquellos que se benefician con el servicio. d) Teoría de la cuantía global de la tasa: engloba el costo y la capacidad contributiva. a diferencia de las contribuciones especiales. y su ofrecimiento a los contribuyentes. precio político. c) Teoría de la capacidad contributiva: se considera el costo del servicio. no surge del acuerdo de voluntades caso que sí ocurre en el precio (naturaleza contractual). es una de las más modernas. Diferencia entre Tasa y precio. Principales Tasas Nacionales. Posición que admite que la tasa se cobre a partir de la obra y del servicio.) Teoría sobre la cuantificación de la tasa.Tasas. b) Prestación efectiva y particularizada. Existe una prestación efectiva de un servicio por parte del Estado pero sin particularizar a alguien. que si bien se beneficia a los contribuyentes la actividad del estado. es decir se admite el cobro aunque el contribuyente no reciba lo suficiente pero está a disposición. por lo cual resulta impracticable muchas veces. Posiciones sobre los servicios por el cual se cobra. lo cual en caso de aceptarse esta posición haría dudar la legalidad de las tasas ya que favorecen la actividad sin contraprestación real. que es el obligado al pago. c) Prestación efectiva sin particularización estricta. Sin embargo dentro del precio tenemos (precio privado.

a) De Justicia b) Registrales c) Sellos Principales Tasas Municipales: las mayores tasas surgen de los municipios. a) Alumbrado. Principales Tasas Provinciales. a) Aduanas b) De Justicia c) Registrales. barrido y limpieza b) Seguridad e higiene c) Publicidad y propaganda 78 .