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CASO 1

ANTECEDENTES
Una entidad se está defendiendo a si misma de un caso en la corte. Las cantidades bajo
reclamo son importantes/ materiales para los estados financieros. El caso está en las
etapas iniciales y; aunque la administración está defendiendo vigorosamente la acción,
aun no es posible determinar el resaltado a final de este asunto.
Considerar:
La información puede ser relevante pero su reconocimiento puede ser potencialmente mal
interpretada debido a su falta de confiabilidad.
¿Cómo podría la administración presentar información relevante, pero sobre la cual
existen preocupaciones acerca de su confiabilidad?

Las características cualitativas de las NIC's son la comprensibilidad (fácil entendimiento


para los usuarios), relevancia (la información ejerce influencia sobre las decisiones de los
diferentes usuarios), fiabilidad (información libre de error material y de sesgo o prejuicio)
y comparabilidad (Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de
una entidad a lo largo del tiempo, con el fin de identificar las tendencias de la situación
financiera y del desempeño).

La compañía debería aplicar las restricciones de la información relevante y fiable que se


encuentran en el párrafo 43, 44 y 45 del Marco Conceptual de la NIC. El cual señala que
son 3 restricciones básicamente: Oportunidad, Equilibrio entre costos y beneficio; y
finalmente el equilibrio entre características cualitativas.
La oportunidad se refiere a la comparación entre la relevancia y la fiabilidad de
información. En la que el retraso en la presentación de la información puede perder la
relevancia. A menudo, para suministrar información a tiempo es necesario presentarla
antes de que todos los aspectos de una determinada transacción u otro suceso sean
conocidos, perjudicando así su fiabilidad. A la inversa, si la presentación se demora hasta
poder conocer todos sus aspectos, la información puede ser altamente fiable, pero de poca
utilidad para los usuarios que han tenido que tomar decisiones en el ínterin. Al conseguir
un equilibrio entre relevancia y fiabilidad, la consideración decisiva es cómo se satisfacen
mejor las necesidades de toma de decisiones económicas por parte de los usuarios.
El equilibrio entre costo y beneficio es una profunda restricción, más que una
característica cualitativa. Los beneficios derivados de la información deben exceder a los
costos de suministrarla. Sin embargo, la evaluación de beneficios y costos es,
sustancialmente, un proceso de juicios de valor. Es más, los costos no son soportados
necesariamente por quienes disfrutan de los beneficios.
Finalmente, el equilibrio entre características cualitativas, el objeto es conseguir un
equilibrio apropiado entre tales características, en orden a cumplir el objetivo de los
estados financieros. La importancia relativa de cada característica en cada caso particular
es una cuestión de juicio profesional.
Pregunta:
¿Qué debe revelar la compañía al respecto?
Los estados financieros y un detalle de las transacciones con sus documentos de respaldo
que involucren los materiales que se tratan en el juicio. Dicha información debe de
cumplir con el principio de relevancia y fiabilidad para la emisión de una resolución por
parte del juez.
36. Para ser fiable, la información contenida en los estados financieros debe ser neutral,
es decir, libre de sesgo o prejuicio. Los estados financieros no son neutrales si, por la
manera de captar o presentar la información, influyen en la toma de una decisión o en la
formación de un juicio, a fin de conseguir un resultado o desenlace predeterminado.
38. Para ser fiable, la información en los estados financieros debe ser completa dentro de
los límites de la importancia relativa y el costo. Una omisión puede causar que la
información sea falsa o equívoca, y por tanto no fiable y deficiente en términos de
relevancia.

CASO 2
El 1 de Enero de 2010, la CIA A compró una maquina por $1`000.000 para elaborar un
determinado producto. Si la máquina se le realiza mantenimiento luego de que fabrique
50.000 unidades, se espera que fabrique unas 100.000 unidades antes de su descarte. El
costo de mantenimiento se espera que sea de aproximadamente $90.000.
Luego de fabricar 100.000 unidades, se espera que la maquina no tenga valor alguno. No
obstante, a los 10 años de su instalación o cuando la máquina haya fabricado 100.000
unidades, lo que ocurra primero, la CIA A esta obligada por ley a desmantelar la máquina
y a reciclar las piezas desmanteladas. La gerencia prevé utilizar los servicios de un
especialista independiente para desmantelar y reciclar la maquina a un costo esperado de
$150 000 aproximadamente.
Se requiere.
Explicar, teniendo como referencia la contabilidad de acumulación o devengo, como debe
contabilizar la CIA A el mantenimiento de la máquina y su posterior desmantelamiento y
reciclaje.

La base contable de acumulación o devengo describe los efectos de las transacciones y


demás sucesos y circunstancias en los recursos económicos (activos) y en las
reclamaciones (pasivos) de una entidad que informa durante los periodos en que dichos
efectos tienen lugar, aunque los cobros y pagos en efectivo resultantes se produzcan en
un periodo diferente. Esto es importante porque que la información sobre los recursos
económicos y reclamaciones de una entidad que informa, y sobre los cambios en estos
recursos y reclamaciones ocurridos durante un periodo, ofrece una mejor base para
evaluar el rendimiento pasado y futuro de la entidad, que la mera información sobre los
cobros y pagos en efectivo durante dicho periodo.

Los elementos de los estados financieros son los activos, los pasivos, el patrimonio, los
ingresos y los gastos.

Los ingresos y los gastos se definen en relación con los activos y pasivos, lo que otorga
solidez al concepto de base contable de la acumulación o devengo.

Sin la base contable de acumulación o devengo, la gerencia tendría amplia discreción para
determinar las ganancias de un periodo.

Por ejemplo, la gerencia de la PYME A podría alisar las ganancias creando una provisión
para 2011–2014 por tareas de mantenimiento a realizarse al comienzo de 2015, cuando
no existe una obligación presente (es decir, antes de que la PYME A tenga un pasivo).

Y a la inversa, en periodos de rentabilidad inusualmente baja, la gerencia de la PYME A


podría verse tentada a aumentar las ganancias de forma ficticia revirtiendo parte de dicha
provisión. La NIIF PARA LAS PYMES no permite esta práctica; en ausencia de una
obligación presente como resultado de un suceso pasado (a veces denominado suceso que
da origen a la obligación), no se debe reconocer ningún pasivo.

Utilizando la base contable de acumulación o devengo, la PYME A debe reconocer un


pasivo por el mantenimiento de la máquina solo después de que este se haya realizado.
Cuando se realiza el mantenimiento de la máquina, la PYME A queda obligada a pagar
por dicho mantenimiento, es decir, tiene la obligación legal de remunerar al proveedor
del servicio y la liquidación de esta obligación dará lugar a una salida de recursos de la
entidad (por ejemplo, el pago de aproximadamente $90.000 en efectivo).

La PYME A no tiene una obligación presente hasta que se realiza el mantenimiento, ya


que podría evitarlo vendiendo la máquina o interrumpiendo su uso.

De manera semejante, la PYME A reconoce un pasivo por desmantelar y reciclar la


máquina solo cuando tiene la obligación presente de hacerlo. Al instalar la máquina, la
PYME A queda obligada a desmantelarla y a reciclarla, y es probable que, para liquidar
esta obligación, se produzca una salida de beneficios económicos futuros de la entidad
(aproximadamente $100.000). Dado que el costo del desmantelamiento forma parte del
costo de la máquina, se reconoce el activo correspondiente.

Por consiguiente, el costo de desmantelar y reciclar la máquina se reconoce como un gasto


cuando se vende el inventario producido por la máquina, ya que la parte de la vida útil de
la máquina consumida en la fabricación del inventario vendido se incluye en el costo de
dicho inventario.
CASO 3
La CIA A ha recibido dos cheques por indemnizaciones que corresponde a garantías de
BUEN USO DE ANTICIPO Y FIEL CUMPLIMIENTO DE CONTRATO cobradas a
favor de la CIA A por los montos de $268.470 y $418.471,80.
En el mes de octubre han informado que el contratista interpuso un trámite de apelación
a la que emitió la Superintendencia de Bancos a favor de la CIA A, donde se resolvió que
la aseguradora pague a la CIA A La indemnización de las pólizas de Fiel Cumplimiento
de Contrato y de Buen Uso de Anticipo.
Consulta:
En función de que la apelación del contratista a esta resolución fue interpuesta, la Junta
solicita se revise el registro contable ya que, de mantenerse como un ingreso al cierre del
2015, el fideicomiso debería tributar sobre estos valores, y en el caso de que la sentencia
sea favorable al contratista, la CIA A deberá devolver los valores o liquidarse los mismos
en otros términos los cuales aún no están estipulados en la carta de apelación.
Se requiere:
Explicar, teniendo como referencia la contabilidad de acumulación o devengo, como
debe contabilizar la CIA A La recepción de los dos cheques emitidos por la
aseguradora, en base a las leyes tributarias ecuatorianas este valor reconocido es
gravable o exento, como debe contabilizar o reconocer el posible trámite judicial
interpuesto por el contratista.

Con el fin de cumplir sus objetivos, los estados financieros se preparan sobre la base de
la acumulación o del devengo contable. Según esta base, los efectos de las transacciones
y demás sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro
equivalente al efectivo), asimismo se registran en los libros contables y se informa sobre
ellos en los estados financieros de los periodos con los cuales se relacionan. Los estados
financieros elaborados sobre la base de acumulación o del devengo contable informan a
los usuarios no sólo de las transacciones pasadas que suponen cobros o pagos de dinero,
sino también de las obligaciones de pago en el futuro y de los recursos que representan
efectivo a cobrar en el futuro. Por todo lo anterior, tales estados suministran el tipo de
información, acerca de las transacciones y otros sucesos pasados, que resulta más útil a
los usuarios al tomar decisiones económicas.

La CIA A no debería cobrar los cheques por concepto de garantías, debido a que no son
valores que le pertenezcan a la compañía. Utilizando la base contable de acumulación o
devengo, la CIA A debe reconocer un pasivo en caso de haberlos cobrados debido a que
se devolverán al contratista al momento de la culminación del contrato; no se registrarán
como ingreso. Se convertirían en un ingreso de $686.942,80 por los dos cheques si al
momento de culminar contrato, el contratista incumple a una de las cláusulas y la
compañía cobraría estos cheques como indemnizaciones.

Según la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno (LORTI) Art. 9 Numeral 16 señala
que estarán exentos del pago de impuestos por concepto de seguros y garantías.

Se reconoce un gasto en el estado de resultados cuando ha surgido un decremento en los


beneficios económicos futuros, relacionado con un decremento en los activos o un
incremento en los pasivos, y además el gasto puede medirse con fiabilidad. En definitiva,
esto significa que tal reconocimiento del gasto ocurre simultáneamente con el
reconocimiento de incrementos en las obligaciones o decrementos en los activos (por
ejemplo, la acumulación o el devengo de salarios, o bien la depreciación del equipo).

La CIA A no tiene una obligación presente hasta que se realiza el trámite judicial, ya que
podría evitarse debido a que el Juez dictamine una resolución a favor de la compañía y
no sería necesario el gasto en trámites judiciales.