You are on page 1of 40

INDICE

1. HISTORIA .................................................................................................... 3

2. APLICACIÓN ............................................................................................... 3

3. NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA ........................................ 4

CONCLUSIONES .......................................................................................... 39

BIBLIOGRAFÍA .............................................................................................. 40
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

INTRODUCCIÓN

El propósito de la Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas


y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor respeto de los
hechos posteriores. En esta NIA, el término “hechos posteriores” se usa para referirse
tanto a los hechos que ocurren entre el final del periodo y la fecha del dictamen del
auditor, así como los hechos descubiertos después de la fecha del dictamen del
auditor.

El auditor deberá considerar el efecto de hechos posteriores sobre los estados


financieros y sobre el dictamen y/o informe del auditor.

El auditor debería desarrollar procedimientos orientados a obtener evidencia


suficiente de auditoría de que todos los acontecimientos hasta la fecha del dictamen
o informe del auditor que puedan requerir ajuste de, o revelación en los estados
financieros, han sido identificados. Estos procedimientos son además de los
procedimientos de rutina que pueden ser aplicados a transacciones específicas que
ocurren después del final del periodo para obtener evidencia de auditoría respecto de
los saldos al final del periodo, por ejemplo, la prueba del corte de inventarios y los
pagos a acreedores. No se espera, sin embargo, que el auditor conduzca una revisión
continua de todos los asuntos para los cuales los resultados de los procedimientos
aplicados previamente fueron satisfactorios.

En el presente trabajo daremos a conocer el propósito y la aplicación de cada


Norma Internacional de Auditoría (NIA) vigentes en el Perú, de manera didáctica para
su atención, el cual nos ayudará al entendimiento para las demás ramas de la
auditoría.

UNSM-CONTABILIDAD 2
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA

1. HISTORIA

Debemos comenzar hablando del IFAC - Internacional Federation of Accountants


(fundada en 1977), la organización que aglutina a los Contadores Públicos de todo el
Mundo y cuyos objetivos son los de proteger el interés público a través de la exigencia
de altas prácticas de calidad.

El IFAC creo un Comité denominado IAASB (Internacional Auditing and Assurance


Standards Board), (antes denominado Internacional Auditing Practicas Committe
IAPC) con el fin de implantar la uniformidad de las prácticas de auditoria y servicios
relacionados a través de la emisión de pronunciamientos en una variedad de
funciones de auditoria y aseguramiento.

El IASSB emite las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs o ISA en inglés),


utilizado para reportar acerca de la confiabilidad de información preparada bajo
normas de contabilidad (normalmente información histórica), también emite
Estándares Internacionales para trabajos de aseguramiento (ISAE), Control de
Calidad (ISQC), y servicios relacionados (ISRS).

2. APLICACIÓN

Las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) se deberán aplicar en la auditoría


de los estados financieros. Las NIA también deberán aplicarse, adaptadas según sea
necesario, a la auditoría de otra información y a servicios relacionados.

Las NIAs contienen los principios básicos y los procedimientos esenciales


(identificados en letra negra) junto con los lineamientos relativos en forma de material
explicativo y de otro tipo. Los principios básicos y los procedimientos esenciales

UNSM-CONTABILIDAD 3
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

deben interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que


proporciona lineamientos para su aplicación.
Para comprender y aplicar los principios básicos y los procedimientos esenciales
junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto íntegro de la
NIA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no sólo el
texto resaltado en negro.

En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de


una NIA para lograr en forma más efectiva el objetivo de una auditoría. Cuando surge
una situación así, el auditor deberá estar preparado para justificar la desviación.
Las NIAs necesitan ser aplicadas sólo a asuntos de importancia relativa.

3. NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA

3.1. NIA 200. OBJETIVOS GLOBALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y


REALIZACIÓN DE LA AUDITORÍA DE CONFORMIDAD CON LAS
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades


globales que tiene el auditor independiente cuando realiza una auditoría de estados
financieros de conformidad con las NIA. En particular, establece los objetivos globales
del auditor independiente y explica la naturaleza y el alcance de una auditoría
diseñada para permitir al auditor independiente alcanzar dichos objetivos.

Las NIA están redactadas en el contexto de una auditoría de estados


financieros realizada por un auditor. Cuando se apliquen a auditorías de otra
información financiera histórica, se adaptarán en la medida en que sea necesario, en
función de las circunstancias.

Esta norma señala que el objetivo de una auditoría de estados contables es


permitirle al auditor expresar una opinión acerca de si los estados contables están

UNSM-CONTABILIDAD 4
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

preparados razonablemente, en los aspectos significativos, de acuerdo con un marco


de referencia para los estados e informes contables.

Para ello el contador público debe cumplir con las prescripciones del Código
de Ética, con las de las NIA y con otras normas legales o reglamentarias aplicables
manteniendo una actitud de escepticismo dado que los estados contables pueden
contener errores importantes.

Expresa la norma que una auditoría practicada de acuerdo con las NIA está
dirigida a proveer una seguridad razonable de que los estados contables tomados en
su conjunto están libre de errores significativos.

Finalmente, la norma, claramente destaca que es de la responsabilidad de la


dirección del ente la preparación de los estados contables, mientras que la
responsabilidad del auditor se circunscribe a su examen.

3.2. NIA 210. ACUERDO DE LOS TÉRMINOS DEL ENCARGO DE AUDITORÍA

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades que


tiene el auditor al acordar los términos del encargo de auditoría con la dirección y,
cuando proceda, con los responsables del gobierno de la entidad. Ello incluye
determinar si concurren ciertas condiciones previas a la auditoría cuya
responsabilidad corresponde a la dirección y, cuando proceda, a los responsables del
gobierno de la entidad.

Esta norma tiene como propósito establecer una guía para acordar con el
cliente los términos del trabajo de auditoría y, en su caso, ilustra sobre la posición que
debe adoptar un auditor ante un requerimiento del cliente para cambiar los términos
convenidos para pasar a otro trabajo de nivel más bajo de seguridad que el que
proporciona la auditoría.

UNSM-CONTABILIDAD 5
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

La carta o acuerdo del compromiso de la auditoría debe ser enviada al cliente


al comienzo del trabajo, de manera de evitar malos entendidos respecto de las
cuestiones claves del compromiso.

El contenido varía según el tipo de cliente, pero, en general, incluye:

 objetivo del trabajo; responsabilidad del cliente por la preparación de


los estados contables; alcance del trabajo; forma que pueden asumir
los informes del auditor; riesgo de la auditoría por limitaciones al
alcance o cuestiones inherentes a las cuentas o al control interno
establecido; acceso irrestricto a la documentación por parte del auditor;
cuestiones relativas al planeamiento, expectativas del cliente;
honorarios pactados y modalidad de cobro; apoyo del personal del
cliente a la auditoría; etc.

En las auditorías repetitivas, el auditor deberá considerar si existen


circunstancias que requieran revisar los términos del compromiso.

Finalmente, si al auditor le fuera solicitado disminuir el alcance del trabajo luego


de ponerse de acuerdo en los términos de un compromiso de auditoría completa,
debería considerar, según los elementos de juicio que proporciona esta NIA, si es
apropiado aceptar el pedido y, si no fuera adecuado, decidirá si corresponde renunciar
al compromiso. En tal caso deberá comunicar los hechos a la dirección de la empresa
o a la asamblea de accionistas, según corresponda.

3.3. NIA 220. CONTROL DE CALIDAD DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS


FINANCIEROS

El propósito de esta NIA es establecer reglas y guías de procedimiento para el


control de la calidad del trabajo de auditoría. Trata de las responsabilidades
específicas que tiene el auditor en relación con los procedimientos de control de
calidad de una auditoría de estados financieros. También trata, cuando proceda, de

UNSM-CONTABILIDAD 6
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

las responsabilidades del revisor de control de calidad del encargo. Esta NIA debe
interpretarse conjuntamente con los requerimientos de ética aplicables.

Las políticas y procedimientos de control de calidad deben ser implementadas


tanto al nivel de la firma de auditoría como respecto de un trabajo de auditoría en
particular.

Respecto de las firmas profesionales, las políticas y procedimientos tienen que


estar diseñadas para asegurar que todas las auditorías se conducen de acuerdo con
las NIA o, en su caso, con las normas locales aplicables. Aspectos clave tratados,
son: requerimientos profesionales; habilidades y competencia; asignación del
personal adecuado; delegación; consultas; aceptación y retención de clientes;
monitoreo del cumplimiento y adecuada comunicación de las políticas y prácticas
establecidas.

En el nivel de una auditoría individual, temas clave que trata esta NIA, son: la
dirección del compromiso; la supervisión adecuada y la revisión del trabajo, que
incluye la revisión concurrente por parte de profesionales no involucrados en el
compromiso específico.

3.4. NIA 230. DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que


tiene el auditor de preparar la documentación de auditoría correspondiente a una
auditoría de estados financieros. En principio, el cumplimiento de los requerimientos
de la presente NIA supondrá que la documentación de auditoría sea suficiente y
adecuada en función de las circunstancias.

UNSM-CONTABILIDAD 7
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

Estructura, contenido y extensión de la documentación de auditoría

El auditor preparará documentación de auditoría que sea suficiente para


permitir a un auditor experimentado, que no haya tenido contacto previo con la
auditoría, la comprensión de:
a) la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los
procedimientos de auditoría aplicados en cumplimiento de las NIA y de
los requerimientos legales y reglamentarios aplicables;
b) los resultados de los procedimientos de auditoría aplicados y la
evidencia de auditoría obtenida; y
c) las cuestiones significativas que surgieron durante la realización de la
auditoría, las conclusiones alcanzadas sobre ellas, y los juicios
profesionales significativos aplicados para alcanzar dichas
conclusiones.

Expresa que el auditor debe documentar las materias que son importantes en
la provisión de elementos de juicio para respaldar tanto la opinión del auditor como el
debido cumplimiento de las normas de auditoría. Los papeles de trabajo pueden estar
en la forma de papeles propiamente dichos, películas, medios electrónicos u otro tipo
de almacenamiento de datos.

La preparación oportuna de documentación de auditoría suficiente y adecuada


ayuda a mejorar la calidad de la auditoría y facilita una efectiva revisión y evaluación
de la evidencia de auditoría obtenida y de las conclusiones alcanzadas antes de que
el informe de auditoría se finalice. La documentación preparada después de haberse
realizado el trabajo de auditoría será probablemente menos exacta que la que se
prepara en el momento en que se realiza el trabajo.

UNSM-CONTABILIDAD 8
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

3.5. NIA 240. RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN LA AUDITORÍA DE


ESTADOS FINANCIEROS CON RESPECTO AL FRAUDE

Esta NIA establece normas sobre la responsabilidad del auditor respecto de la


existencia de fraude y error en los estados contables sometidos a su examen. Las
incorrecciones en los estados financieros pueden deberse a fraude o error. El factor
que distingue el fraude del error es que la acción subyacente que da lugar a la
incorrección de los estados financieros sea o no intencionada.

La norma destaca que el auditor debe considerar el riesgo de la existencia de


errores significativos y fraude en los estados contables, cuando planea la auditoría,
ejecuta los procedimientos necesarios para tal fin y rinde el informe respectivo.

La norma distingue los fraudes de los errores e incluye sus características.


Asimismo, destaca la responsabilidad primaria de la dirección del ente por la
prevención y detección de los fraudes y errores que pudieran existir.

Por otra parte, señala como responsabilidad del auditor, la de conducir una
auditoría cumpliendo con las NIA de manera que los procedimientos seleccionados
estén dirigidos a expresar una opinión acerca de si los estados contables examinados,
en sus aspectos significativos, están libres de errores y fraudes importantes. Cabe
notar que, claramente, la norma destaca que el auditor no es responsable por la
prevención del fraude y el error.

La NIA que se comenta, se ocupa de destacar las limitaciones inherentes a una


auditoría respecto de obtener absoluta seguridad de detectar fraudes y errores aun
cuando la auditoría haya sido eficientemente planeada y eficazmente ejecutados los
procedimientos de acuerdo con las NIA. Por ello, la opinión del auditor se emite en un
marco de razonable seguridad y no de certeza.

Asimismo, la norma relama del auditor el cumplimiento de determinados


requisitos y procedimientos para mitigar el riesgo de que fraudes y errores importantes

UNSM-CONTABILIDAD 9
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

pudieran no ser descubiertos. Así le requiere que realice el trabajo con una actitud de
escepticismo profesional, que mantenga discusiones de planeamiento con la
dirección del ente inquiriendo sobre la susceptibilidad de la organización al riesgo de
fraude o error y a la evaluación que hace la dirección sobre tal posibilidad.

La norma hace un análisis detallado del riesgo de la auditoría (dar una opinión
equivocada sobre los estados contables sujetos a examen) y de sus componentes: el
riesgo inherente, el riesgo de control y el riesgo de detección, explicando cada uno de
ellos e indicando que actitud debe asumir el auditor frente a ellos.

También la norma hace un análisis de los procedimientos que debe cumplir el


auditor cuando existen circunstancias que indican una posible distorsión de los
estados contables y, en particular, cuando la distorsión se debe a un posible fraude.
Además de los procedimientos requeridos, la norma establece los efectos que pueden
tener esas distorsiones en el informe del auditor.

Finalmente, otras cuestiones tratadas en la NIA 240 se refieren a la


documentación en los papeles de trabajo del auditor de los factores de riesgo de
fraude o error detectados; los procedimientos ejecutados en conexión con ellos; las
representaciones de la dirección que debe obtener; las comunicaciones de los
hallazgos de fraude o error a la dirección; las comunicaciones de debilidades
importantes de control interno; las cuestiones que se suscitan si el auditor no fuera
capaz de completar el trabajo; la comunicación al auditor sucesor propuesto y otros
temas relacionados.

3.6. NIA 250. CONSIDERACIÓN DE LAS DISPOSICIONES LEGALES Y


REGLAMENTARIAS EN LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

Dice esta NIA que:


a) cuando el auditor planifique y ejecute los procedimientos de auditoría y

UNSM-CONTABILIDAD 10
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

b) en la evaluación y comunicación de los resultados de su trabajo, debe


reconocer que el incumplimiento por parte de la entidad de las leyes y
regulaciones pueden afectar significativamente los estados contables
sujetos a examen.

A su vez, la norma expresa la responsabilidad de la dirección del ente por el


cumplimiento de las leyes y reglamentos, pero destaca la obligación del auditor de
considerar la actitud de la organización frente a esas regulaciones y el riesgo
involucrado. En orden al plan de auditoría, el auditor debe obtener una comprensión
general de la estructura legal y reglamentaria a la que está sujeta tanto la entidad
como el ramo de actividades en la que actúa y cómo ella cumple con ese marco.

Luego de comprender la estructura legal, el auditor debe ejecutar


procedimientos de auditoría para identificar instancias de incumplimiento y determinar
de qué modo ellas afectan a los estados contables sujetos a examen. La norma
requiere también que el auditor obtenga una representación escrita de la dirección
sobre la revelación de cualquier incumplimiento que ella tenga noticia y que deba ser
considerado en la preparación de estados contables.

Finalmente, la norma trata de los procedimientos por seguir cuando se detectan


incumplimientos; las comunicaciones al respecto por hacer a la dirección, a los
usuarios de los estados contables y, en su caso, a las autoridades. También trata de
la necesidad en ciertos casos del retiro del auditor del compromiso de trabajo
asumido. Esta NIA no es de aplicación en el caso de otros encargos que proporcionan
un grado de seguridad en los que al auditor se le contrata específicamente para
comprobar el cumplimiento de disposiciones legales o reglamentarias específicas e
informar al respecto de manera separada

UNSM-CONTABILIDAD 11
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

3.7. NIA 260. COMUNICACIÓN CON LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO


DE LA ENTIDAD

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que


tiene el auditor de comunicarse con los responsables del gobierno de la entidad en
una auditoría de estados financieros.

Establece las guías para determinar las materias que el auditor debe comunicar
a las autoridades del ente y que surgen de su trabajo de auditoría. A su vez, indica la
oportunidad y la forma en que tales cuestiones deben ser comunicadas y la debida
confidencialidad que debe guardar respecto de los hallazgos de auditoría.

El ámbito de aplicación de esta NIA es la auditoría de estados financieros, pero


también puede aplicarse, adaptada en la medida en que las circunstancias lo
requieran, a las auditorías de otra información financiera histórica, cuando los
responsables del gobierno de la entidad sean los responsables de supervisar la
preparación de dicha información financiera histórica.

También hace referencia de como se debe llevar a cabo el proceso de


comunicación: Establecimiento del proceso de comunicación, Formas de
comunicación, Momento de realización de las comunicaciones, Adecuación del
proceso de comunicación.

3.8. NIA 265. COMUNICACIÓN DE LAS DEFICIENCIAS EN EL CONTROL


INTERNO A LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO Y A LA DIRECCIÓN
DE LA ENTIDAD

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene


el auditor de comunicar adecuadamente, a los responsables del gobierno de la
entidad y a la dirección, las deficiencias en el control interno que haya identificado
durante la realización de la auditoría de los estados financieros.

UNSM-CONTABILIDAD 12
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

Esta NIA no impide que el auditor comunique a los responsables del gobierno de
la entidad y a la dirección cualquier otra cuestión sobre el control interno que el auditor
haya identificado durante la realización de la auditoría.

Para determinar si el auditor ha identificado una o más deficiencias en el control


interno, él puede discutir los hechos y circunstancias relevantes relativas a sus
hallazgos con el nivel adecuado de la dirección. Esta discusión proporciona al auditor
la oportunidad de poner en conocimiento de la dirección, oportunamente, la existencia
de deficiencias que es posible que la dirección no conociera con anterioridad.

La significatividad de una deficiencia o de un conjunto de deficiencias en el control


interno depende no sólo de si se ha producido realmente alguna incorrección, sino
también de la probabilidad de que se pueda producir y de la posible magnitud de la
incorrección. En consecuencia, pueden existir deficiencias significativas, aunque el
auditor no haya identificado incorrecciones durante la realización de la auditoría.

La comunicación por escrito de las deficiencias significativas a los responsables


del gobierno de la entidad refleja la importancia de estas cuestiones y facilita a los
responsables del gobierno de la entidad el cumplimiento de sus responsabilidades de
supervisión.

3.9. NIA 300. PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS


FINANCIEROS

Para la ejecución adecuada de la auditoría el auditor y su equipo deben obtener


un apropiado conocimiento del negocio tal que les permita identificar los sucesos, las
transacciones y las prácticas relevantes que tengan efecto sea en los estados
contables auditados tomados en su conjunto como en el informe de auditoría.

La planificación de una auditoría implica el establecimiento de una estrategia


global de auditoría en relación con el encargo y el desarrollo de un plan de auditoría.

UNSM-CONTABILIDAD 13
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

Una planificación adecuada favorece la auditoría de estados financieros en varios


aspectos, entre otros los siguientes:

a) Ayuda al auditor a prestar una atención adecuada a las áreas


importantes de la auditoría.
b) Ayuda al auditor a identificar y resolver problemas potenciales
oportunamente.
c) Ayuda al auditor a organizar y dirigir adecuadamente el encargo de
auditoría, de manera que éste se realice de forma eficaz y eficiente.
d) Facilita la selección de miembros del equipo del encargo con niveles
de capacidad y competencia adecuados para responder a los riesgos
previstos, así como la asignación apropiada del trabajo a dichos
miembros.
e) Facilita la dirección y supervisión de los miembros del equipo del
encargo y la revisión de su trabajo.
f) Facilita, en su caso, la coordinación del trabajo realizado por auditores
de componentes y expertos.

El auditor incluirá en la documentación de auditoría:

a) la estrategia global de auditoría;


b) el plan de auditoría; y
c) cualquier cambio significativo realizado durante el encargo de auditoría
en la estrategia global de auditoría o en el plan de auditoría, así como
los motivos de dichos cambios.

3.10. NIA 315. IDENTIFICACIÓN Y VALORACIÓN DE LOS RIESGOS DE


INCORRECCIÓN MATERIAL MEDIANTE EL CONOCIMIENTO DE LA
ENTIDAD Y DE SU ENTORNO

El auditor debe obtener una comprensión de la entidad y de su ambiente


incluido el control interno que sea suficiente para identificar y evaluar los riesgos de
errores significativos en los estados contables debido a fraudes o simplemente errores

UNSM-CONTABILIDAD 14
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

y que sea suficiente para diseñar y ejecutar los procedimientos de auditoría


apropiados.

Entre los procedimientos que el auditor debería ejecutar para obtener el


conocimiento a que se alude más arriba, se encuentran la indagación oral a la
dirección y otros funcionarios del ente, la revisión analítica preliminar y la observación
e inspección. Todos estos aspectos deben ser discutidos por el auditor con su equipo
de trabajo.

Los procedimientos de valoración del riesgo incluirán los siguientes:

a) Indagaciones ante la dirección y ante otras personas de la entidad que,


a juicio del auditor, puedan disponer de información que pueda facilitar
la identificación de los riesgos de incorrección material, debida a fraude
o error.
b) Procedimientos analíticos.
c) Observación e inspección.

El auditor considerará si la información obtenida durante el proceso de


aceptación y continuidad del cliente realizado por el auditor es relevante para
identificar riesgos de incorrección

Esta norma es muy detallada y se refiere muy explícitamente a todos los pasos
que debe dar el auditor para cumplir con este importante cometido. En particular, la
graduación de los riesgos observados, los controles de la entidad para mitigar esos
riesgos y los procedimientos de auditoría que diseñará para obtener suficiente
seguridad en su opinión sobre los estados contables objeto del examen.

3.11. NIA 320. IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD EN LA


PLANIFICACIÓN Y EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que


tiene el auditor de aplicar el concepto de importancia relativa en la planificación y
UNSM-CONTABILIDAD 15
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

ejecución de una auditoría de estados financieros. El auditor cuando conduce una


auditoría debe considerar la significación relativa y sus relaciones con el riesgo
de auditoría.

Al planificar la auditoría, el auditor realiza juicios sobre la magnitud de las


incorrecciones que se considerarán materiales. Estos juicios sirven de base para:
a) la determinación de la naturaleza, el momento de realización y la
extensión de los procedimientos de valoración del riesgo;
b) la identificación y valoración de los riesgos de incorrección material; y
c) la determinación de la naturaleza, el momento de realización y la
extensión de los procedimientos posteriores de auditoría;

La importancia relativa determinada al planificar la auditoría no establece


necesariamente una cifra por debajo de la cual las incorrecciones no corregidas,
individualmente o de forma agregada, siempre se considerarán inmateriales.

En la realización de una auditoría de estados financieros, los objetivos globales


del auditor consisten en obtener una seguridad razonable de que dichos estados
financieros en su conjunto están libres de incorrecciones materiales, debidas a fraude
o error, permitiendo al auditor, por tanto, expresar una opinión sobre si los estados
financieros están preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con
un marco de información financiera aplicable; e informar sobre los estados
financieros, y realizar las comunicaciones que establecen las NIA, de conformidad
con los hallazgos del auditor.

3.12. NIA 330. RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS VALORADOS

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que


tiene el auditor, en una auditoría de estados financieros, de diseñar e implementar
respuestas a los riesgos de incorrección material identificados y valorados por el
auditor.

UNSM-CONTABILIDAD 16
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada


con respecto a los riesgos valorados de incorrección material mediante el diseño e
implementación de respuestas adecuadas a dichos riesgos.

La norma establece las guías para responder en forma global a la evaluación


de los riesgos de errores significativos en los estados contables a través de la
aplicación de los procedimientos de auditoría.

Respuestas globales

Las respuestas globales a los riesgos valorados de incorrección material en los


estados financieros pueden consistir en:
a) Insistir ante el equipo de auditoría en la necesidad de mantener el
escepticismo profesional.
b) Asignar empleados con mayor experiencia o con cualificaciones
específicas o recurrir a expertos.
c) Proporcionar más supervisión.
d) Incorporar elementos adicionales de imprevisibilidad en la selección de
los procedimientos de auditoría posteriores que se vayan a realizar.
e) Modificar de forma general la naturaleza, el momento de realización o la
extensión de los procedimientos de auditoría, por ejemplo, aplicando
procedimientos sustantivos al cierre del periodo en vez de hacerlo en
una fecha intermedia o modificando la naturaleza de los procedimientos
de auditoría con el fin de obtener evidencia de auditoría más
convincente.

Finalmente, la norma incluye elementos para evaluar la suficiencia de los


elementos de juicio obtenidos y expresa de qué modo deben documentarse en
papeles de trabajo los resultados de los procedimientos aplicados.

UNSM-CONTABILIDAD 17
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

3.13. NIA 402. CONSIDERACIONES DE AUDITORÍA RELATIVAS A UNA


ENTIDAD QUE UTILIZA UNA ORGANIZACIÓN DE SERVICIOS

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que


tiene el auditor de la entidad usuaria de obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada cuando la entidad usuaria utiliza los servicios de una o más organizaciones
de servicios.

El auditor debe:
a) obtener conocimiento suficiente de la naturaleza y significatividad de
los servicios prestados por la organización de servicios y de su efecto
en los controles internos de la entidad usuaria relevantes para la
auditoría, para identificar y valorar los riesgos de incorrección material;
y
b) diseñar y aplicar procedimientos de auditoría para responder a dichos
riesgos.

El auditor debe considerar como una organización de servicios (un tercero) que
presta servicios a su cliente (usualmente ejecuta transacciones o procesa datos del
cliente) puede afectar los sistemas contables y de control interno de ese cliente de
manera de establecer en forma apropiada su plan de auditoría y la ejecución posterior
de un modo efectivo. La norma trata sobre la información que el auditor debe obtener
de esa organización de servicios, las preguntas que debe formularle, la naturaleza y
contenido de sus informes, el alcance de los servicios que ella le presta a su cliente,
el efecto de tales servicios en la evaluación del riesgo y, finalmente, su posición como
auditor a la hora de emitir su informe de auditoría.

3.14. NIA 450. EVALUACIÓN DE LAS INCORRECCIONES IDENTIFICADAS


DURANTE LA REALIZACION DE LA AUDITORÍA

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que


tiene el auditor de evaluar el efecto de las incorrecciones identificadas en la

UNSM-CONTABILIDAD 18
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

auditoría y, en su caso, de las incorrecciones no corregidas en los estados


financieros.
El objetivo del auditor es evaluar:
a) el efecto en la auditoría de las incorrecciones identificadas; y
b) en su caso, el efecto de las incorrecciones no corregidas en los
estados financieros.
El auditor acumulará las incorrecciones identificadas durante la realización
de la auditoría, excepto las que sean claramente insignificantes.

El auditor determinará si es necesario revisar la estrategia global de


auditoría y el plan de auditoría cuando:
a) la naturaleza de las incorrecciones identificadas y las circunstancias
en las que se produjeron indican que pueden existir otras
incorrecciones que, sumadas a las incorrecciones acumuladas
durante la realización de la auditoría, podrían ser materiales; o
b) la suma de las incorrecciones acumuladas durante la realización de
la auditoría se aproxima a la cifra de importancia relativa
determinada de conformidad con la NIA 320.

El auditor comunicará oportunamente y al nivel adecuado de la dirección


todas las incorrecciones acumuladas durante la realización de la auditoría salvo
que las disposiciones legales o reglamentarias lo prohíban. El auditor solicitará a
la dirección que corrija dichas incorrecciones.

Si la dirección rehúsa corregir algunas o todas las incorrecciones


comunicadas por el auditor, éste obtendrá conocimiento de las razones de la
dirección para no hacer las correcciones y tendrá en cuenta dicha información al
evaluar si los estados financieros en su conjunto están libres de incorrección
material.

UNSM-CONTABILIDAD 19
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

3.15. NIA 500. EVIDENCIA DE AUDITORÍA

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) explica lo que constituye


evidencia de auditoría en una auditoría de estados financieros, y trata de la
responsabilidad que tiene el auditor de diseñar y aplicar procedimientos de
auditoría para obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada que le permita
alcanzar conclusiones razonables en las que basar su opinión.

El auditor debe obtener elementos de juicio válidos y suficientes (provenientes


de los registros contables y de la documentación) para sustentar en forma razonable
sus conclusiones en las que basa su opinión. La norma expone qué se consideran
elementos de juicio “válidos”, que es un concepto cualitativo, y qué significa el término
“suficientes”, que es un concepto cuantitativo. Tales elementos de juicio incluyen,
además de los originados en los procedimientos sustantivos de auditoría, los
provenientes de sus pruebas de control interno que respaldan su evaluación del
riesgo de control. En la norma, se tratan asimismo cuáles son los procedimientos de
auditoría para obtener los citados elementos de juicio. Entre ellos se desarrollan:

a) la inspección de registros y documentos;


b) la inspección de activos físicos;
c) la observación;
d) la indagación oral;
e) las confirmaciones de terceros;
f) los recálculos aritméticos;
g) el reproceso de la información

El auditor puede decidir seleccionar elementos específicos de una población.


Para la adopción de esta decisión, pueden ser relevantes factores como el
conocimiento de la entidad por parte del auditor, los riesgos valorados de incorrección
material y las características de la población sobre la que se van a realizar las
pruebas.

UNSM-CONTABILIDAD 20
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

3.16. NIA 501. EVIDENCIA DE AUDITORÍA – CONSIDERACIONES


ESPECÍFICAS PARA DETERMINADAS ÁREAS

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las consideraciones


específicas que el auditor ha de tener en cuenta en relación con la obtención de
evidencia de auditoría suficiente y adecuada.

El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditoría suficiente y


adecuada sobre las siguientes cuestiones:

a) la realidad y el estado de las existencias,


b) la totalidad de los litigios y reclamaciones en los que interviene la entidad; y
c) la presentación y revelación de la información por segmentos de conformidad
con el marco de información financiera aplicable.

La norma proporciona las guías para el trabajo del auditor durante el conteo
del inventario físico, los elementos de juicio que debe reunir, la oportunidad de
efectuar ese trabajo y, en su caso, si puede ser pospuesto. A su vez ofrece elementos
para evaluar si resulta apropiado, en caso de que su participación en el inventario sea
impracticable, la aplicación de procedimientos alternativos y sus efectos en el alcance
del trabajo.

Finalmente, la norma se refiere a los elementos de juicio válido y suficiente que


el auditor debe obtener:

1. sobre la valuación y exposición de las inversiones a largo plazo que tenga


el ente cuyos estados contables son objeto de auditoría y;
2. sobre la información por exponer relativa a los segmentos del ente que
resulten significativos en sus estados contables de acuerdo con las
normas de exposición vigentes.

UNSM-CONTABILIDAD 21
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

3.17. NIA 505. CONFIRMACIONES EXTERNAS

Esta norma trata de los procedimientos de confirmación externa para


obtener evidencia de auditoría, que debe emplear el auditor, sin incluir asuntos
referentes a litigios y reclamaciones.
La evidencia de auditoría es más fiable cuando:
a. Se obtiene de fuentes independientes externas a la entidad.
b. Se obtiene directamente por el auditor.
c. Existen en forma de documento, ya sea en papel, soporte electrónico, etc.

La norma señala que el auditor debe determinar si el uso de confirmaciones


externas es necesario para obtener elementos de juicio válidos y suficientes para
respaldar las afirmaciones contenidas en los estados contables.

Es responsabilidad del auditor mantener el control de las solicitudes de


confirmación externa, esto implica:
a) Determinar la información que ha de confirmarse o solicitarse.
b) Seleccionar la parte confirmante adecuada.
c) Diseñar las solicitudes de confirmación.
d) Enviar las solicitudes a la parte confirmante.
En caso de falta de contestación, el auditor debe realizar procedimientos
de auditoría alternativos, con el fin de obtener evidencia de auditoría relevante y
fiable.

La norma es suficientemente detallada para tratar y explicar: las relaciones


entre las confirmaciones y la evaluación que hace el auditor de los riesgos inherentes
y de control; qué tipo de afirmaciones pueden ser confirmadas externamente; cómo
se diseñan los pedidos de confirmación; el uso de confirmaciones positivas y
negativas; los pedidos de la gerencia sobre no enviar confirmaciones y sus efectos;
las características que debe poseer quien responde a los pedidos; el proceso de
confirmación propiamente dicho; la evaluación de los resultados de ese proceso y,
finalmente, la posibilidad de utilizar confirmaciones a una fecha anterior a la de cierre
del ejercicio.

UNSM-CONTABILIDAD 22
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

3.18. NIA 510. ENCARGOS INICIALES DE AUDITORÍA – SALDOS DE


APERTURA

Esta norma trata de la responsabilidad que tiene el auditor en relación con los
saldos de apertura en un encargo inicial de auditoría. Además de los importes que
figuran en los estados financieros, los saldos de apertura incluyen cuestiones cuya
existencia al inicio del periodo debe ser revelada, tales como contingencias y
compromisos.

Para la realización de un encargo inicial de auditoría, el objetivo del auditor, con


respecto a los saldos de apertura, consiste en obtener evidencia de auditoría
suficiente y adecuada sobre si:
a) los saldos de apertura contienen incorrecciones que puedan afectar de forma
material a los estados financieros del periodo actual; y
b) se han aplicado de manera uniforme en los estados financieros del periodo
actual las políticas contables adecuadas reflejadas en los saldos de apertura,

Procedimientos de auditoria
 Saldos de apertura. El auditor leerá los estados financieros más recientes
en busca de información relevante. Si el auditor no puede obtener
evidencia de auditoría suficiente y adecuada, expresará una opinión con
salvedades o denegará la opinión sobre los estados financieros.
 Congruencia de las políticas contables. El auditor obtendrá evidencia
sobre si se han aplicado de manera congruente las políticas contables
reflejadas en los saldos de apertura.
 Información relevante en el informe de auditoría del auditor
predecesor. Si los estados financieros del periodo anterior fueron
auditados por un auditor predecesor y éste expresó una opinión
modificada, el auditor evaluará el efecto que la cuestión que originó la
modificación tiene en la valoración de los riesgos de incorrección material
en los estados financieros del periodo actual.

UNSM-CONTABILIDAD 23
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

3.19. NIA 520. PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS

Esta norma trata de la responsabilidad que tiene el auditor de aplicar, en una


fecha cercana a la finalización de la auditoría, procedimientos analíticos que le faciliten
alcanzar una conclusión global sobre los estados financieros

Los objetivos del auditor son:


a. La obtención de evidencia de auditoría relevante y fiable mediante la utilización
de procedimientos analíticos sustantivos; y
b. el diseño y la aplicación, en una fecha cercana a la finalización de la auditoría,
de procedimientos analíticos que le ayuden a alcanzar una conclusión global
sobre si los estados financieros son congruentes con su conocimiento de la
entidad.

La norma provee guías para la aplicación de procedimientos de revisión


analítica en las etapas de planeamiento, de recopilación de elementos de juicio es
decir como pruebas sustantivas y a la finalización de la auditoría como una revisión
global. A su vez, proporciona detalles sobre las diferentes pruebas analíticas por
ejecutar y el alcance de la confianza que ellas proveen de acuerdo con un conjunto
de factores indicados en la norma. Incluye una guía sobre la investigación de partidas
inusuales y la obtención de evidencias corroborativas de las desviaciones
determinadas.

3.20. NIA 530. MUESTREO DE AUDITORÍA

Esta norma es de aplicación cuando el auditor ha decidido emplear el


muestreo de auditoría en la realización de procedimientos de auditoría. Trata de
la utilización por el auditor del muestreo estadístico y no estadístico para diseñar
y seleccionar la muestra de auditoría, realizar pruebas de controles y de detalle,
así como evaluar los resultados de la muestra.

La norma contiene definiciones sobre muestreo y sobre los elementos que


conforman tanto los muestreos con base estadística como los denominados “a

UNSM-CONTABILIDAD 24
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

criterio”. Define los elementos de juicio que provienen tanto de las pruebas de
controles como de las pruebas sustantivas y cómo el auditor debe usar su juicio
profesional para reducir a un nivel aceptable el riesgo de error.

El objetivo del auditor, al utilizar el muestreo de auditoría, es proporcionar una


base razonable a partir de la cual alcanzar conclusiones sobre la población de la que
se selecciona la muestra.

 Diseño, tamaño y selección de la muestra de elementos a


comprobar
Al diseñar la muestra de auditoría, el auditor tendrá en cuenta el objetivo del
procedimiento de auditoría y las características de la población de la que se extraerá
la muestra. El auditor determinará un tamaño de muestra suficiente para reducir el
riesgo de muestreo a un nivel aceptablemente bajo. El auditor seleccionará los
elementos de la muestra de forma que todas las unidades de muestreo de la población
tengan posibilidad de ser seleccionadas.
 Aplicación de procedimientos de auditoría
El auditor aplicará procedimientos de auditoría, adecuados para el objetivo, a
cada elemento seleccionado. Si el procedimiento de auditoría no es aplicable al
elemento seleccionado, el auditor aplicará el procedimiento a un elemento de
sustitución.
 Naturaleza y causa de las desviaciones e incorrecciones
El auditor investigará la naturaleza y la causa de cualquier desviación o
incorrección identificadas, y evaluará su posible efecto sobre el objetivo del
procedimiento de auditoría y sobre otras áreas de la auditoría.
 Evaluación de los resultados del muestreo de auditoría
El auditor evaluará si la utilización del muestreo de auditoría ha proporcionado
una base razonable para extraer conclusiones sobre la totalidad de la población que
ha sido comprobada.

UNSM-CONTABILIDAD 25
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

3.21. NIA 540. AUDITORÍA DE ESTIMACIONES CONTABLES, INCLUIDAS


LAS DE VALOR RAZONABLE, Y DE LA INFORMACIÓN RELACIONADA
A REVELAR

Esta norma trata de las responsabilidades que tiene el auditor en relación con
las estimaciones contables, incluidas las estimaciones contables del valor razonable,
y la información relacionada a revelar, al realizar una auditoría de estados financieros

El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada


de que:
a. las estimaciones contables, incluidas las estimaciones contables del valor
razonable, reconocidas o reveladas en los estados financieros, son razonables;
y
b. la correspondiente información revelada en los estados financieros es
adecuada en el contexto del marco de información financiera aplicable.

Dado que los estados contables contienen variadas estimaciones de la


dirección del ente tales como previsiones para incobrables, vidas útiles de bienes de
uso e intangibles, previsiones para juicios, para desvalorizaciones de inventarios, etc.,
la norma establece que el auditor debe obtener elementos de juicios válidos y
suficientes para sustentar las estimaciones de la administración del ente. En tal
sentido proporciona los procedimientos de revisión que debe seguir el auditor y que
incluyen: el análisis del proceso de estimaciones de la gerencia; la comparación con
elementos independientes o la revisión de los hechos posteriores que confirmen la
estimación efectuada y, finalmente, la evaluación de los resultados de sus
procedimientos.

3.22. NIA 550. PARTES VINCULADAS

Esta norma trata de las responsabilidades que tiene el auditor en lo que


respecta a las relaciones y transacciones con partes vinculadas en una auditoría
de estados financieros.

UNSM-CONTABILIDAD 26
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

Los objetivos del auditor son: la obtención de conocimientos suficiente de


las relaciones y transacciones realizadas con las partes vinculadas para poder
reconocer, los factores de riesgos de fraude debido a las relaciones y
transacciones con las partes vinculadas, que sean relevantes para la
identificación material debido a fraude y concluir sobre la base de la evidencia de
auditoría obtenida.

El auditor debe ejecutar procedimientos de auditoría tendientes a obtener


elementos de juicio válidos y suficientes respecto de la identificación y exposición que
la dirección ha hecho de las partes relacionadas y del efecto de las transacciones
significativas hechas por el ente con las partes relacionadas. Una cuestión clave es
la integridad en la medición y exposición de transacciones con partes relacionadas. A
tal efecto la norma señala qué procedimientos de auditoría debe ejecutar el auditor
para satisfacerse de la integridad de la información referida a partes relacionadas.

Asimismo, la norma requiere que el auditor obtenga adecuadas


representaciones de la dirección sobre esta materia. Finalmente, la norma determina
que si el auditor tiene dudas sobre la obtención de elementos de juicio válidos y
suficientes sobre este punto, debe modificar apropiadamente la opinión que emita
sobre los estados contables del ente.

3.23. NIA 560. HECHOS POSTERIORES AL CIERRE

Esta norma trata de la responsabilidad que tiene el auditor con respecto a


los hechos posteriores al cierre, en una auditoría de estados financieros.

La norma establece que el auditor debe considerar los efectos de los hechos
posteriores al cierre de los estados contables examinados sobre tales estados
contables y sobre su informe de auditoría.

UNSM-CONTABILIDAD 27
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

Los estados financieros se pueden ver afectados por determinados hechos


que ocurran con posterioridad a la fecha de los estados financieros. Existen dos tipos
de hechos:
a. aquellos que proporcionan evidencia sobre condiciones que existían en la
fecha de los estados financieros; y
b. aquellos que proporcionan evidencia sobre condiciones que surgieron
después de la fecha de los estados financieros.

La norma distingue el tratamiento a darle a los hechos


significativos:
a. Ocurridos hasta la fecha del informe de auditoría;
b. Los descubiertos después de la fecha del informe de auditoría, pero antes de
que los estados contables hayan sido emitidos y
c. Los descubiertos después que los estados contables fueron emitidos. Como
caso especial, trata estas situaciones en empresas que hacen oferta pública
de sus títulos valores.

3.24. NIA 570. EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO

Esta norma trata de las responsabilidades que tiene el auditor, en la auditoría


de estados financieros, en relación con la utilización por parte de la dirección de la
hipótesis de empresa en funcionamiento para la preparación de los estados
financieros.

Objetivos
a) Adecuación de la utilización por parte de la dirección de la hipótesis de
empresa en funcionamiento para la preparación de los estados financieros.
b) La determinación, sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, de la
existencia o no de una incertidumbre material relacionada con la capacidad de
la entidad para continuar como empresa en funcionamiento.

UNSM-CONTABILIDAD 28
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

Evaluación de la valoración realizada por la dirección

Para evaluar la valoración realizada por la dirección de la capacidad de


la entidad para continuar como empresa en funcionamiento, el auditor cubrirá
el mismo periodo que el utilizado por la dirección para realizar su valoración,
de conformidad con el marco de información financiera aplicable.

Utilización inadecuada de la hipótesis de empresa en


funcionamiento

Si los estados financieros se han preparado bajo la hipótesis de


empresa en funcionamiento, pero, a juicio del auditor, la utilización por parte
de la dirección de dicha hipótesis no es adecuada, el auditor expresará una
opinión desfavorable.

3.25. NIA 580. MANIFESTACIONES ESCRITAS

Esta norma trata de la responsabilidad que tiene el auditor, en una auditoría


de estados financieros, de obtener manifestaciones escritas de la dirección y, cuando
proceda, de los responsables del gobierno de la entidad.
Objetivos
a) La obtención de manifestaciones escritas de la dirección y, cuando proceda,
de los responsables del gobierno de la entidad
b) Fundamentar otra evidencia de auditoría relevante para los estados
financieros o para afirmaciones concretas contenidas en los estados
financieros mediante manifestaciones escritas
c) Responder de modo adecuado a las manifestaciones escritas
proporcionadas por la dirección y, cuando proceda, por los responsables del
gobierno de la entidad

UNSM-CONTABILIDAD 29
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

Miembros de la dirección a los que se solicitan manifestaciones


escritas
El auditor solicitará manifestaciones escritas a los miembros de la
dirección que tengan las responsabilidades adecuadas sobre los estados
financieros y conocimientos de las cuestiones de que se trate.
Manifestaciones escritas sobre las responsabilidades de la
dirección
 Preparación de los estados financieros
 Información proporcionada e integridad de las transacciones
 Descripción de las responsabilidades de la dirección en las
manifestaciones escritas
Fecha de las manifestaciones escritas y periodo o periodos
cubiertos
La fecha de las manifestaciones escritas será tan próxima como sea
posible, pero no posterior, a la fecha del informe de auditoría sobre los
estados financieros
Forma de las manifestaciones escritas
Las manifestaciones escritas adoptarán la forma de una carta de
manifestaciones dirigida al auditor.

3.26. NIA 600. CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORÍAS DE


ESTADOS FINANCIEROS DE GRUPOS (INCLUIDO EL TRABAJO DE LOS
AUDITORES DE LOS COMPONENTES)

Estas normas son aplicables a las auditorías de grupos. Esta NIA trata de
las consideraciones particulares aplicables a las auditorías del grupo y, en
concreto, a aquellas en las que participan los auditores de los componentes.

Requerimientos
 Responsabilidad
 Aceptación y continuidad
 Estrategia global de auditoría y plan de auditoría

UNSM-CONTABILIDAD 30
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

 Conocimiento del grupo, de sus componentes y de sus entornos


 Conocimiento del auditor de un componente
 Importancia relativa
 Respuestas a los riesgos valorados
 Proceso de consolidación
 Hechos posteriores al cierre
 Comunicación con el auditor de un componente
 Evaluación de la suficiencia y adecuación de la evidencia de auditoría obtenida
 Comunicación con la dirección y los responsables del gobierno del grupo

La norma establece guías para el auditor en relación con la auditoría interna


del ente. En efecto, el auditor externo debería considerar las actividades de la
auditoría interna y sus efectos, si existieran, sobre los procedimientos de auditoría
externa. Ciertas partes del trabajo de los auditores internos podrían ser de utilidad
para el auditor externo.

3.27. NIA 610. UTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE LOS AUDITORES INTERNOS

Trata de las responsabilidades que tiene el auditor externo con respecto al


trabajo de los auditores internos cuando el auditor externo ha determinado que es
posible que la función de auditoría interna sea relevante para la auditoría.

La norma describe el alcance y objetivos de la auditoría interna; las relaciones


entre el auditor interno y el externo; la comprensión del trabajo del auditor interno y la
evaluación preliminar que hace el auditor externo de manera de establecer si puede
tenerlo en cuenta en el planeamiento de la auditoría para que ésta resulte más
efectiva. Finalmente, la norma trata de la evaluación y prueba por parte del auditor
externo de los trabajos específicos del auditor interno que podrían ser adecuados
para propósitos de auditoría externa.

UNSM-CONTABILIDAD 31
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

Objetivos
Los objetivos del auditor externo, cuando la entidad dispone de una función de
auditoría interna que el auditor externo ha determinado que puede ser relevante para
la auditoría, son:
a) Determinar si se utilizarán trabajos específicos de los auditores internos y, en
su caso, la extensión de dicha utilización; y
b) En caso de utilizar trabajos específicos de los auditores internos, determinar si
dichos trabajos son adecuados para los fines de la auditoría.

3.28. NIA 620, UTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE UN EXPERTO DEL AUDITOR

Esta norma trata de las responsabilidades que tiene el auditor respecto del
trabajo de una persona u organización en un campo de especialización distinto al de
la contabilidad o auditoría, cuando dicho trabajo se utiliza para facilitar al auditor la
obtención de evidencia de auditoría suficiente y adecuada.

Cuando un auditor externo utiliza el trabajo de un experto, debe obtener


elementos de juicios válidos y suficientes de que tal trabajo es adecuado a los
propósitos de la auditoría.

La primera cuestión es determinar si necesita usar los servicios de un experto


y en qué casos; luego evaluar la competencia y objetividad del experto;
seguidamente, analizar el alcance del trabajo del experto; a continuación, evaluar el
trabajo realizado por el experto y, finalmente, evaluar si será necesario modificar su
informe de auditoría haciendo referencia al trabajo del experto ya que si no hiciera tal
referencia el informe sólo podría ser favorable y sin salvedades.

Determinación de la necesidad de un experto del auditor


Si para obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada fuera
necesaria una especialización en un campo distinto al de la contabilidad o
auditoría, el auditor determinará si debe utilizar el trabajo de un experto del
auditor.

UNSM-CONTABILIDAD 32
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

Competencia, capacidad y objetividad del experto del auditor


El auditor evaluará si el experto del auditor tiene la competencia, la
capacidad y la objetividad necesarias para los fines del auditor. En el caso de
un experto externo del auditor, la evaluación de la objetividad incluirá indagar
sobre los intereses y las relaciones que puedan suponer una amenaza para
la objetividad de dicho experto.

3.29. NIA 700. FORMACION DE LA OPINIÓN Y EMISION DEL INFORME DE


AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Trata de la responsabilidad que tiene el auditor de formarse una opinión


sobre los estados financieros. También trata de la estructura y el contenido del
informe de auditoría emitido como resultado de una auditoría de estados
financieros.
Objetivos
a) La formación de una opinión sobre los estados financieros basada en una
evaluación de las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría obtenida;
y;
b) La expresión de dicha opinión con claridad mediante un informe escrito en el
que también se describa la base en la que se sustenta la opinión.

Formación de la opinión sobre los estados financieros


El auditor se formará una opinión sobre si los estados financieros han sido
preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco de
información financiera aplicable.

Tipo de opinión
 Limpia o sin salvedades
 Con salvedades
 Negativa
 Abstinencia de opinión

UNSM-CONTABILIDAD 33
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

Informe de auditoría de cuentas


 Título
 Destinatario
 Apartado introductorio
 Responsabilidad de la dirección en relación con los estados financieros
 Responsabilidad del auditor
 Opinión del auditor
 Firma del auditor
 Fecha del informe de auditoría

3.30. NIA 705. OPINION MODIFICADA EN EL INFORME EMITIDO POR UN


AUDITOR INDEPENDIENTE

Trata de la responsabilidad que tiene el auditor de emitir un informe


adecuado en función de las circunstancias cuando, al formarse una opinión,
concluya que es necesaria una opinión modificada sobre los estados financieros
Objetivos
a) El auditor concluya que, sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida,
los estados financieros en su conjunto no están libres de incorrección material;
o;
b) El auditor no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para
concluir que los estados financieros en su conjunto estén libres de incorrección
material.

Situaciones en las que se requiere una opinión modificada

El auditor expresará una opinión modificada en el informe de auditoría cuando:

a) Concluya, sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, que los estados


financieros en su conjunto no están libres de incorrección material; o
b) No pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para concluir
que los estados financieros en su conjunto están libres de incorrección
material.
UNSM-CONTABILIDAD 34
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

Determinación del tipo de opinión modificada


a) Limpia o sin salvedades
b) Con salvedades
c) Negativa
d) Abstinencia de opinión

Estructura y contenido del informe de auditoría cuando se expresa


una opinión modificada
 Párrafo de fundamento de la opinión modificada
 Párrafo de opinión
 Descripción de la responsabilidad del auditor cuando exprese una opinión con
salvedades o una opinión desfavorable (o adversa)
 Descripción de la responsabilidad del auditor cuando deniegue la opinión (o se
abstenga de opinar).

3.31. NIA 706. PÁRRAFOS DE ÉNFASIS Y PÁRRAFOS SOBRE OTRAS


CUESTIONES EN EL INFORME EMITIDO POR UN AUDITOR
INDEPENDIENTE

Esta norma trata de las comunicaciones adicionales en el informe de


auditoría cuando el auditor lo considere necesario para:
a) Llamar la atención de los usuarios sobre una cuestión o cuestiones
presentadas o reveladas en los estados financieros.
b) Llamar la atención de los usuarios sobre cualquier cuestión o cuestiones
distintas de las presentadas o reveladas en los estados financieros que sean
relevantes

Párrafos de énfasis en el informe de auditoría

Cuando el auditor incluya un párrafo de énfasis en el informe de auditoría:


a) Lo insertará inmediatamente después del párrafo de opinión;
b) Utilizará el título “Párrafo de énfasis” u otro título apropiado;

UNSM-CONTABILIDAD 35
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

c) Incluirá en el párrafo una clara referencia a la cuestión que se resalta y a la


ubicación en los estados financieros de la correspondiente información en la
que se describe detalladamente dicha cuestión; e
d) Indicará que el auditor no expresa una opinión modificada en relación con la
cuestión que se resalta.

Párrafos sobre otras cuestiones en el informe de auditoría

Si el auditor considera necesario comunicar una cuestión distinta de las


presentadas o reveladas en los estados financieros que, a su juicio, sea relevante para
que los usuarios comprendan la auditoría, las responsabilidades del auditor o el
informe de auditoría, y disposiciones legales o reglamentarias no lo prohíben, el
auditor así lo hará en un párrafo del informe de auditoría, con el título "Párrafo sobre
otras cuestiones" u otro título apropiado.

3.32. NIA 710. INFORMACIÓN COMPARATIVA: CIFRAS


CORRESPONDIENTES A PERIODOS ANTERIORES Y ESTADOS
FINANCIEROS COMPARATIVOS

Esta norma trata de las responsabilidades que tiene el auditor en relación con
la información comparativa en una auditoría de estados financieros. Si los estados
financieros del periodo anterior fueron auditados por un auditor predecesor o no fueron
auditados, los requerimientos y las orientaciones con respecto a los saldos de apertura
también son de aplicación.

La norma establece las responsabilidades del auditor cuando se presentan


estados contables comparativos. En tal sentido expresa que el auditor debe
determinar, sobre la base de elementos de juicio válidos y suficientes recopilados, si
la información comparativa cumple en todos sus aspectos significativos con las
normas contables vigentes.
.

UNSM-CONTABILIDAD 36
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

Procedimientos de auditoría
El auditor determinará si los estados financieros incluyen la información
comparativa requerida por el marco de información financiera aplicable y si dicha
información está adecuadamente clasificada.

Informe de auditoría
 Cifras correspondientes a periodos anteriores
 Estados financieros comparativos

3.33. NIA 720. RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR CON RESPECTO A OTRA


INFORMACIÓN INCLUIDA EN LOS DOCUMENTOS QUE CONTIENEN
LOS ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS

Esta norma trata de las responsabilidades que tiene el auditor con respecto a
otra información incluida en documentos que contienen estados financieros auditados
y el correspondiente informe de auditoría.

El objetivo del auditor es responder adecuadamente cuando los documentos


que contienen los estados financieros auditados y el correspondiente informe de
auditoría incluyen otra información que pueda menoscabar la credibilidad de los
estados financieros y del informe de auditoría.

Examen de otra información


El auditor examinará la otra información con el fin de identificar
incongruencias materiales, si las hubiera, con los estados financieros auditados.
Incongruencias materiales
Si, en su examen de la otra información, el auditor identifica una
incongruencia material, determinará si es necesario modificar los estados
financieros auditados o la otra información.
Incorrecciones materiales en la descripción de un hecho

UNSM-CONTABILIDAD 37
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

Si, como resultado del examen de la otra información a efectos de identificar


incongruencias materiales, el auditor detecta una manifiesta incorrección material
en la descripción de un hecho, discutirá la cuestión con la dirección.

Si, después de dicha discusión, el auditor aún considera que existe una
aparente incorrección material en la descripción de un hecho, solicitará a la
dirección que consulte a un tercero cualificado, tal como el asesor jurídico de la
entidad, y tomará en consideración el asesoramiento recibido.

Si el auditor concluye que en la otra información existe una incorrección


material en la descripción de un hecho, que la dirección rehúsa corregir, el auditor
notificará sus reservas en relación con la otra información a los responsables del
gobierno de la entidad, salvo que todos ellos participen en la dirección de la
entidad, y adoptará cualquier medida adicional que considere adecuada.

UNSM-CONTABILIDAD 38
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

CONCLUSIONES

Las normas internacionales de auditoria, crean un fuerte lazo entre inversor-


empresa, ya que acerca al empresario a nuevos conceptos de control empresarial.

Las normas internacionales de auditoria, son aplicables a empresas que


buscan un mayor control sobre estados financieros, y posibles interferencias
negativas sobre las mismas.

Las normas internacionales de auditoria y aseguramiento son importantes


porque:
• Rigen el trabajo del auditor.
• Indican los procedimientos que debe seguir el auditor en el desarrollo de su
trabajo.
• Ayudan a la evaluación del control interno al momento de la auditoria.
• Mediante estas normas el profesional auditor ejecutara eficazmente su
trabajo y la preparación del informe.
• Indica cómo realizar un debido dictamen sobre los estados financieros,
compararlos y también analizar otra información en documentos que
contienen estados financieros auditados.

UNSM-CONTABILIDAD 39
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

BIBLIOGRAFÍA

Página web:

• http://normativaifrs.cl/index.php/topic,614.0/prev_next,prev.html#new
• http://personales.com/peru/arequipa/trabajos/
• http://fccea.unicauca.edu.co/old/nias.htm
• http://auditores.org.bo/index.php?option=com_content&view=article&id=
186:nia&catid=43:normas-proyecto-bid-fomin&directory=1

UNSM-CONTABILIDAD 40