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Autorretención especial a título de renta reemplaza

autorretención CREE a partir de enero 1 de 2017.
El Decreto 2201 de diciembre 30 de 2016 reglamentó el cambio
que la Ley 1819 de diciembre 29 de 2016 efectuó sobre el
artículo 365 del ET y dispuso que todas las sociedades
declarantes de renta deberán responder por la nueva
“autorretención especial a título de renta y complementario”,
que coexistirá con las retenciones y autorretenciones normales
a título de renta. En la práctica, esta reemplaza a la
autorretención a título del CREE, la cual fue eliminada mediante
la ley ya citada.

El Ministerio de Hacienda expidió el Decreto 2201 de diciembre
30 de 2016, mediante el cual se efectuó la primera
reglamentación a los cambios introducidos con la nueva Ley de
reforma tributaria 1819 de diciembre 29 de 2016. Según lo
establece dicho decreto, a partir de enero 1 de 2017, todas las
sociedades nacionales y extranjeras que sean contribuyentes
declarantes del impuesto de renta deberán responder por la
nueva “autorretención especial a título del impuesto de renta y
complementario”, la cual reemplaza a la “autorretención a título
del CREE”.

Para entender por qué se terminó estableciendo una nueva
“autorretención especial a título del impuesto de renta y
complementario”, es necesario destacar varios de los cambios
introducidos con la Ley 1819 de 2016.

Eliminación del CREE y sus autorretenciones, el
aumento de la tarifa de renta de las personas
jurídicas y el establecimiento de una nueva
autorretención de renta

estableciendo lo siguiente en el parágrafo 2 de la nueva versión: “PARÁGRAFO 2. Así mismo. a partir del año gravable 2017. figuran entre aquellos que podrán gozar de la exoneración de aportes al SENA. al modificar los artículos 240 y 240-1 del ET. ICBF y EPS sobre los salarios de aquellos trabajadores que. los artículos 100 y 101 de la Ley 1819 de 2016. el cual no excluye la posibilidad de que los autorretenedores sean sujetos de retención en la fuente. Por tanto. La mayoría sufrió un aumento del 25% al 33% o del 15% al 20% (este último es el caso de las usuarias industriales de zonas francas). considerados de forma individual. devenguen menos de 10 salarios mínimos mensuales. ya que en la mayoría de los casos la tarifa del impuesto de renta de las personas jurídicas se elevaba a partir del año gravable 2017. al derogarse dicho impuesto. también quedan derogadas a partir del año 2017 las respectivas autorretenciones del CREE que se habían establecido con el Decreto 1828 de agosto de 2013 (luego incorporado al DUT 1625 de octubre 11 de 2016). A otras. al impuesto CREE que se encontraba regulado en los artículos 20 a 37 de la Ley 1607 de 2012. elevaron la tarifa con que la gran mayoría de personas jurídicas del régimen ordinario calcularán su impuesto de renta a partir del año gravable 2017. se les redujo del 25% al 9% (como a ciertos hoteles o a las empresas editoriales). El gobierno nacional establecerá un sistema de autorretención en la fuente a título del impuesto sobre la renta y complementarios.El artículo 376 de la Ley 1819 de 2016 derogó. el artículo 125 de la Ley 1819 de 2016 modificó el artículo 365 del ET. el cual establece que las sociedades y personas jurídicas y asimiladas contribuyentes del impuesto de renta (sin incluir a las entidades del régimen especial). Por tanto. el artículo 65 de la Ley 1819 de 2016 agregó al ET el nuevo artículo 114-1. en cambio. De igual manera.” .

El artículo 2 del Decreto 2201 eliminó el artículo 1. pues también deberán liquidar un mayor impuesto de renta al final del año. De acuerdo con lo anterior. seguirían. a través de esa nueva “autorretención especial a título del impuesto de renta y complementario” podría lograrse que las personas jurídicas. aquellos contribuyentes que se encontraran sujetos a la nueva “autorretención especial a título del impuesto sobre la renta y complementario”.En consecuencia. sobre todo.1.1 del DUT 1625 de 2016. al mismo tiempo. Este ofrecía mayores precisiones sobre quiénes eran las . el cual recopilaba la norma que estuvo contenida en el artículo 7 del Decreto 1828 de agosto de 2013. “aquellos contribuyentes que se encontraran sujetos a la nueva “autorretención especial a título del impuesto sobre la renta y complementario”.5. vale señalar que. según el parágrafo antes citado. la “autorretención especial a título de renta y complementario” es un nuevo sistema que coexistiría al mismo tiempo con las retenciones tradicionales de renta e incluso con las autorretenciones normales a título de renta que algunos contribuyentes ya están autorizados a practicarse. el Decreto 2201 de diciembre 30 de 2016 efectuó las siguientes modificaciones importantes al texto del DUT 1625 de octubre 11 de 2016: 1. al mismo tiempo. La reglamentación establecida con el Decreto 2201 de diciembre 30 de 2016 Teniendo claro lo anterior. seguirían. siendo objeto de retenciones llevadas a cabo por los demás contribuyentes agentes de retención que les efectúen pagos o abonos en cuenta. siendo objeto de retenciones” Además. sufrieran una mayor retención a lo largo del año fiscal.4.

6 hasta el 1.2.6.6. El artículo 3 del Decreto 2201 derogó los artículos 1.6. 3.2. estas seguían siendo fijadas en el decreto de plazos de fin de año (para el caso de las declaraciones presentadas a lo largo del año 2016.). e incluso daba mayores precisiones sobre cómo debía medirse dicho “total devengado” en el mes por el trabajador.6 hasta 1. En cuanto a las periodicidades y plazos para presentar las autorretenciones del CREE.2. A .6. manejo de operaciones anuladas y de excesos de autorretención. Al respecto. Sin embargo.13.1.personas jurídicas y naturales que estaban exoneradas de efectuar los aportes al SENA. ICBF y EPS sobre los salarios de trabajadores que devengaran de forma mensual valores inferiores a 10 salarios mínimos.1 hasta 1. la cual aplicará a partir de enero 1 de 2017. la norma que inicialmente reguló el tema fue el artículo 3 del Decreto 1828 de agosto de 2013. declaración y pago.5.1.1.6. consultar la norma del artículo 39 del Decreto 2243 de noviembre de 2015. ICBF y EPS. ninguno de los nuevos artículos que el artículo 1 del Decreto 2201 agregó al DUT 1625 de 2016 (desde el 1.39 del DUT 1625 de octubre de 2016). tarifas.2. ahora contemplada en el nuevo artículo 114-1 del ET. luego recopilado en el artículo 1. los cuales habían recopilado las normas que estuvieron contenidas en los artículos 2 hasta 5 del Decreto 1828 de agosto de 2013 y regulaban todos los asuntos sobre las autorretenciones a título del CREE (bases especiales.5 del DUT 1625 de 2016. Sin embargo. El artículo 1 del Decreto 2201 agregó al DUT 1625 de octubre de 2016 los nuevos artículos 1.11 con la finalidad de establecer las características de la nueva “autorretención especial a título del impuesto de renta y complementario”.5.11) retomó tal disposición.2.5. etc. creemos que tal vez el Gobierno emitirá otra normativa para aclarar cuáles son las personas jurídicas y naturales con derecho a la exoneración de aportes al SENA.5. 2.

6. si alguna sociedad contaba con autorización para actuar como autorrenedora de renta según los términos del parágrafo del artículo 368 del ET. como a las personas naturales que empleen a más de dos trabajadores e incluso hasta ciertos consorcios y uniones temporales. no impedirá que los clientes y otros agentes de retención sigan practicando a dichas sociedades las retenciones tradicionales a título de renta y complementario.6.. es importante tener presente lo siguiente: a.2. ICBF y EPS tanto a las sociedades comerciales y otras personas jurídicas y asimiladas que sean contribuyentes declarantes de renta (nacionales o extranjeras). las bases sobre las que se practicará la nueva “autorretención especial a título de renta y complementario” serían las mismas utilizadas para practicar las retenciones tradicionales de renta. “la nueva “autorretención especial a título de renta y complementario” debe practicarse sobre los valores de las ventas o ingresos pero sin incluir ningún tipo de impuesto (como el IVA o el INC). por tanto. De acuerdo con el nuevo artículo 1.2. Aunque el nuevo artículo 114-1 del ET concede exoneración de aportes al SENA. deberá seguir practicando dichas autorretenciones normales de renta junto a la nueva “autorretención especial a título del impuesto de renta y complementario”. Esto significa que la nueva “autorretención especial a título de renta y complementario” debe practicarse sobre los valores de las . el nuevo artículo 1.partir de lo señalado en dichos artículos. sin importar con qué tarifa tributen en el impuesto de renta al final del año.7. al mismo tiempo. Dicho artículo también aclara que la nueva “autorretención especial a título del impuesto de renta y complementario” será un sistema adicional.” b.6. dispone que la “autorretención especial a título del impuesto de renta y complementario” solo estaría a cargo de las sociedades nacionales y extranjeras que sean contribuyentes declarantes de renta. Además.

c. sobre los pagos o abonos en cuenta que no se encuentran gravados con el impuesto sobre la renta y complementario”.2. El nuevo artículo 1. vale destacar que el inciso tercero del artículo 1.8 indica lo siguiente: “No procederá la autorretención aquí prevista.2. Por tanto. Además. podría entenderse que la nueva “autorretención especial a título de renta y complementario” debe ser practicada sin importar de quién se reciban los ingresos (es decir.8% y 1. Al respecto. se puede entender (pues la norma no hizo ninguna precisión al respecto) que en la nueva “autorretención especial a título de renta y complementario” tampoco deberán tomarse en cuenta las “cuantías mínimas”.8 incluyó una tabla con los tres tipos de tarifas (0. pues estas solo se consideran para efectos de las retenciones tradiciones tradicionales de renta. la nueva “autorretención especial a título de renta y complementario” deberá practicarse sobre los ingresos que forman rentas ordinarias y sobre los que forman ganancias . las mismas que se aplicaban en el caso de las autorretenciones del CREE) con que deberán practicarse la nueva “autorretención especial a título del impuesto de renta y complementario”.7 se mencionan 9 casos especiales (los mismos que antes se aplicaban para la autorretención del CREE) en los que la nueva “autorretención especial a título de renta y complementario” no aplicaría sobre el valor bruto del ingreso antes de impuestos sino sobre un valor más depurado (es el caso. de los comercializadores de combustibles que practicarán la nueva autorretención sobre el margen bruto de comercialización). por ejemplo. En todo caso.ventas o ingresos pero sin incluir ningún tipo de impuesto (como el IVA o el INC).6.6. como sucedió en su momento con las autorretenciones a título del CREE. en el artículo 1. Incluso.6.2.6%. incluyendo los recibidos de todo tipo de personas naturales y hasta los originados en las exportaciones). pues así se aplicó en su momento la autorretención a título del CREE (ver el Concepto DIAN 59385 de septiembre de 2013). a diferencia de lo sucedido con las anteriores autorretenciones del CREE. 0.4%.

En ambos casos.ocasionales (las cuales producen el “impuesto complementario” de ganancia ocasional). Sin embargo. es necesario destacar que las anteriores autorretenciones a título del CREE se declaraban y pagaban en un formulario especialmente diseñado para dichos propósitos (ver.6. Es importante destacar que ninguno de los nuevos artículos 1. donde se declaran y pagan las retenciones y autorretenciones tradicionales de renta.6. aun si la DIAN decide modificar su formulario 350 a fin de incluir una nueva sección para esta. En todo caso. Esto solo se podrá saber cuando la DIAN defina los formularios para declaraciones tributarias que se usarán durante el año 2017. esta podrá dejar de practicarse solo cuando algún ingreso que forme rentas ordinarias o ganancias ocasionales esté señalado de manera expresa en las normas como un “ingreso no gravado” o como una “renta exenta”.6. no sabemos si la DIAN diseñará un nuevo formulario especial individualizado para la nueva autorretención o si decida agregar una nueva sección en su formulario 350.11 menciona las periodicidades con que se .2. el formulario 360 que se usó durante 2016). d.2.2. e. En el nuevo artículo 1. f.6. Al respecto.10 y 1. por ejemplo. los valores que deban ser reversados se podrán restar de los valores pendientes de declarar por concepto de la misma “autorretención especial a título de renta y complementario”. sus devoluciones no podrían afectar a las otras retenciones y autorretenciones tradicionales de renta. Los restantes artículos 1.6.9 se indica que la nueva “autorretención especial a título de renta y complementario” deberá ser declarada y pagada en “el formulario prescrito por la DIAN”.11 solo presentan instrucciones sobre cómo proceder al anular operaciones inicialmente sometidas a la nueva autorretención o al descubrir que inicialmente se habían practicado autorretenciones en exceso.2.6 hasta 1.2. De acuerdo con lo anterior.

la declaración será mensual.13. Sin embargo. No se cumplirá lo planteado en el proyecto de decreto dado a conocer en . para ello.6.737. la DIAN informó que la nueva autorretención a título de renta establecida con la Ley 1819 de 2016 se presentará en el formulario 350 con periodicidad mensual.1.13. Con los cambios anunciados al artículo 1. De esa forma.000).declarará y pagará la nueva “autorretención especial a título de renta”.13.11 y el artículo 1.6.2. la declaración también será cuatrimestral. el día 30 de diciembre de 2016 la DIAN publicó un “proyecto de decreto” para anunciar que habrá una nueva modificación a varios de los artículos comprendidos entre el artículo 1.2.2. del año 2016). será cuatrimestral.1. XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX Autorretenciones a título de renta serán presentadas solo de forma mensual y en el formulario 350 A través de su comunicado de prensa 019 de enero 26 de 2017. En caso contrario. se tomará en cuenta el nivel de ingresos brutos totales del año anterior (en este caso.1. Además.276.000 UVT ($2.39 del DUT 1625 de octubre 11 de 2016 (modificados con el Decreto 2105 de diciembre 22 de 2016 para fijar el calendario tributario del año 2017).6. se establecería que la nueva “autorretención especial a título de renta y complementario” del año 2017 se presentará con periodicidades mensuales o cuatrimestrales (tal como sucedía con las anteriores autorretenciones del CREE) y.39 del DUT 1625 de 2016. para las sociedades que se constituyan a lo largo del 2017. si los ingresos brutos totales del año 2016 (sumando rentas ordinarias y ganancias ocasionales) superaron los 92.

las cuales desaparecieron con la eliminación del impuesto CREE efectuada por la Ley 1819 de 2016. Incluso. “las nuevas autorretenciones a título de renta se practicarán con las mismas tarifas correspondientes hasta 2016 a las anteriores autorretenciones del CREE. al mismo tiempo. disfruten de la exoneración de aportes parafiscales al SENA. ICBF y EPS concedida en el nuevo artículo 114-1 del ET. solo deberán declarar los valores por dicho concepto de forma mensual. usando para ello el renglón 74 (autorretenciones de renta por otros conceptos) del formulario 350. en el cual se contemplaba que esta se presentaría con periodicidades mensuales o cuatrimestrales. las nuevas autorretenciones a título de renta reemplazan a las anteriores autorretenciones a título del CREE que esos mismos contribuyentes habían declarado de forma mensual o cuatrimestral en el formulario 360 entre los años 2013 y 2016.” En la práctica. Las nuevas autorretenciones a título de renta y de ganancia ocasional deben practicarse a partir de enero 1 de 2017 y solo son una responsabilidad exclusiva de las sociedades nacionales y de las entidades del exterior (tengan o no establecimientos permanentes en Colombia) cuando estas sean contribuyentes del impuesto de renta en el régimen ordinario y. mediante el cual informó que los contribuyentes obligados a practicar la nueva autorretención especial a título de renta y complementario.diciembre 30 de 2016. creado con el artículo 65 de la Ley 1819 de 2016. establecida en el artículo 365 del ET (luego de ser modificado con el artículo 125 de la Ley 1819 de diciembre 29 de 2016) y reglamentada con el Decreto 2201 de diciembre 30 de 2016. las nuevas autorretenciones a título de renta se practicarán con las . El 26 de enero de 2017 la DIAN publicó en su portal el comunicado de prensa 019.

.mismas tarifas correspondientes hasta 2016 a las anteriores autorretenciones del CREE.