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impuesto a las apuestas, impuesto a los Juegos, impuesto a los espeCtÁCulos

pÚBliCos No depoRtiVos CÁtedRa CatedRÁtiCo alumNos :


: TRIBUTACIÓN II : C.P.C.C. VERA CABRERA, RUBEN
ALVARADO ROMAN, SHIRLEY ARELY ASTULLA SUAREZ, DHAYANA BARJA BALBIN, THALIA SUSY
MALPARTIDA COLQUI PAMELA MUÑOZ LARA, PATRICIA PERALTA DELAO ANGELA

semestRe:

IV

HYO– Perú - 2009 -


1. CONCEPCIÓN TEÓRICA:  LA LEY DE TRIBUTACIÓN MUNICIPAL-DECRETO SUPREMO Nº
1562004-EF Y ART. 2º DEL DECRETO SUPREMO Nº 21-94-EF Es un impuesto de periodicidad
mensual, que grava los ingresos de las entidades organizadoras de eventos hípicos y
similares, en las que se realicen apuestas. Se entiende por eventos similares,
aquellos eventos en los cuales, por la realización de una competencia o juego, se
realicen apuestas, otorgando premios en función al total captado por dicho
concepto, con excepción de los casinos de juego, los mimos que se rigen por sus
normas especiales.  FRANCISCO J. RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEÓN PROFESOR PRINCIPAL
DE LA PONTIFICIA UNIVERSIDAD CATÓLICA DEL PERÚ El juego de apuestas, sobre todo
vinculadas con eventos ligados al fútbol y la hípica, generan importantes
movimientos de ingresos que en el Perú son objeto especial de gravamen a través del
Impuesto a las Apuestas.

El Impuesto a las Apuestas grava los ingresos que obtiene la entidad que organiza
un sistema de apuestas. Por tanto, el Impuesto a las Apuestas constituye una
modalidad de imposición a la renta empresarial.

El Impuesto a las Apuestas grava solamente los ingresos que obtiene el organizador
del juego de apuestas. En cambio se encuentran libres del Impuesto a las Apuestas
el beneficio (premio) que obtiene la persona o grupo de personas que aciertan en
sus predicciones sobre el resultado final del evento que ha motivado las apuestas.
1) Apuesta Se trata de pronosticar el resultado de un evento. El jugador, en base a
la información que posee o recurriendo simplemente al azar, predice el resultado
final de eventos tales como partidos de fútbol, carreras de caballos, peleas de

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gallos, etc.

Es importante señalar que, para efectos tributarios, quedan comprendidas solamente


las apuestas que se llevan a cabo dentro de todo un sistema organizado por una
entidad especializada.

2) Premios El premio es un beneficio económico, en dinero o especie, que obtiene el


jugador que acierta en sus pronósticos. En el juego de apuestas debe existir la
posibilidad del premio para la persona que acierta con su vaticinio sobre el
resultado final del evento. Sólo estos casos se encuentran comprendidos dentro del
ámbito de aplicación del Impuesto a las Apuestas. Si se realizan apuestas, sin la
posibilidad de premiar al sujeto que acierta en sus pronósticos, nos encontramos
ante un hecho inafecto al Impuesto a las Apuestas

CPC. LEONCIO JAVIER MELGAREJO

El Impuesto a las Apuestas Grava los ingresos de las entidades organizadoras de


eventos hípicos y similares, en los que se realizan apuestas, siendo el sujeto del
gravamen la empresa o institución que realiza las actividades gravadas. El impuesto
es de periodicidad mensual y se calcula sobre la diferencia resultante entre el
ingreso total percibido en un mes por concepto de apuestas y el monto total de los
premios otorgados el mismo mes.

HILDEBRANDO CASTRO POZO DÍAS

AUTOR DE LA LEY ORGÁNICA DE MUNICIPALIDADES – CONCORDADA Y COMENTADA

Actualmente el Impuesto a las Apuestas tiene como beneficiarios a la Municipalidad


Metropolitana de Lima y a la Municipalidad Distrital de Surco, en cuyas
jurisdicciones se realizan los eventos hípicos gravados con el Impuesto, siendo el
Jockey Club del Perú el único contribuyente. 3
LEY DE TRIBUTACIÓN MUNICIPAL Impuesto de periodicidad mensual, que grava ingresos
de las entidades organizadoras de eventos hípicos y similares, en las que se
realicen apuestas y otorgue premios

FRANCISCO RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEÓN Grava ingresos que obtiene la entidad que
organiza un sistema de apuestas. Por tanto, este impuesto constituye una modalidad
de imposición a la renta empresarial.

impuesto a las apuestas


HILDEBRANDO CASTRO POZO DÍAS Beneficiarios a la Municipalidad Metropolitana de Lima
y a la Municipalidad Distrital de Surco, siendo el Jockey Club del Perú el único
contribuyente.

LEONCIO JAVIER MELGAREJO Se calcula sobre diferencia resultante entre el ingreso


total percibido en un mes por apuestas y el monto total de los premios otorgados el
mismo mes.

2. ÁMBITO DE APLICACIÓN BASE LEGAL: Articulo 38º del Texto Único Ordenado de la Ley
de tributación Municipal, aprobado por decreto supremo Nº 156-2004-EF y artículo 2º
del decreto supremo Nº 21-94-EF. Artículo 38.- El Impuesto a las Apuestas grava los
ingresos de las entidades organizadoras de eventos hípicos y similares, en las que
se realice apuestas. (El segundo párrafo fue derogado por la Tercera Disposición
Complementaria y Final de la Ley Nº 27153, publicada el 9 de julio de 1999.)

COMENTARIO: Este tipo de impuesto grava los eventos de competencia y todas aquellas
donde se realizan apuestas y se entiende como entidades organizadoras a las
personas jurídicas o naturales que llevan a cabo estos eventos habitualmente.

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3. SUJETO DEL IMPUESTO a. SUJETO PASIVOS BASE LEGAL: Articulo 40º del texto único
ordenado de la ley de tributación Municipal, aprobada por decreto nº 156-2004-EF.
Artículo 40.- El sujeto pasivo del impuesto es la empresa o institución que realiza
las actividades gravadas. COMENTARIO: El sujeto pasivo en este caso sería aquella
persona u

organización que está obligada a desembolsar el tributo a pagar por el evento


realizado. b. SUJETO ACTIVO BASE LEGAL: Articulo 43º del texto Único Ordenado de la
Ley de tributación Municipal, aprobada por decreto Nº 156-2004-EF

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Artículo 43.- La administración y recaudación del impuesto corresponde a la
Municipalidad Provincial en donde se encuentre ubicada la sede de la entidad
organizadora.

COMENTARIO: Este se refiere a favor de quien se desembolsa en este caso seria a


favor de la municipalidad provincial donde se realiza este evento.

4. BASE IMPONIBLE BASE LEGAL: Articulo 41º del texto único ordenado de la ley de
tributación municipal, aprobada por decreto Nº 156-2004-EF. Artículo 41.- El
Impuesto es de periodicidad mensual. Se calcula sobre la diferencia resultante
entre el ingreso total percibido en un mes por concepto de apuestas y el monto
total de los premios otorgados el mismo mes. (Artículo modificado por el Artículo 1
de la Ley Nº 27675, publicada el 21 de febrero de 2002.)

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COMENTARIO: Vendría a ser la diferencia del ingreso total percibido por determinada
entidad organizadora por el periodo de un mes y el monto otorgado en premios
también en el mismo periodo. a. INGRESO TOTAL PERCIBIDO COMENTARIO: Se entiende por
ingreso percibido el número total de tickets o boletos vendidos en determinado
evento por el precio de cada uno de estos. b. PREMIO COBRADO EN FECHA DISTINTA AL
MES EN EL QUE CORRESPONDE PAGARLO

COMENTARIO: Cuando el monto del premio otorgado no haya sido cobrado en el mes
ganado pero si se cobro dentro del plazo otorgado por la entidad organizadora, este
monto será deducible para la determinación de la base imponible para dicho mes.

5. ALÍCUOTA DEL IMPUESTO BASE LEGAL: Articulo 42º del texto único ordenado de la
ley de tributación Municipal, aprobada por decreto nº 156-2004-EF. Artículo 42.- La
Tasa Porcentual del Impuesto a las Apuestas es de 20%. La Tasa Porcentual del
Impuesto a las Apuestas Hípicas es de 12%.

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(Artículo modificado por el Artículo 1 de la Ley Nº 27924, publicada el 31 de enero
de 2003.)

COMENTARIO: nos indica los montos porcentuales que debemos tributar por cada
evento.

6. DECLARACIÓN JURADA DEL IMPUESTO. BASE LEGAL: Artículos 45º y 46º del texto único
ordenado de la ley de

tributación municipal, aprobada por el decreto Nº 156-2004-EF. Artículo 45.- Los


contribuyentes presentarán mensualmente ante la Municipalidad Provincial
respectiva, una declaración jurada en la que consignará el monto total de los
ingresos percibidos en el mes por cada tipo de apuesta, y el total de los premios
otorgados el mismo mes, según el formato que para tal fin apruebe la Municipalidad
Provincial. COMENTARIO: Las entidades organizadoras están obligadas a declarar sus
ingresos totales y el monto de los premios entregados rellenados en un formato para
que el municipio lo determine un ingreso legal y se determine el monto a tributar.

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Artículo 46.- El contribuyente deberá presentar la declaración a que alude el
artículo precedente, así como cancelar el impuesto, dentro de los plazos previstos
en el Código Tributario.

COMENTARIO: Nos indica que debemos presentar la declaración en el tiempo estipulado


por la entidad reguladora en este caso los municipios provinciales a fin de que no
multen a contribuyente.

7. EMISIÓN DE TICKETS O BOLETOS

LA LEY DE TRIBUTACIÓN MUNICIPAL-DECRETO SUPREMO Nº 1562004 Artículo 47.- Las


apuestas constarán en tickets o boletos cuyas características serán aprobadas por
la entidad promotora del espectáculo, la que deberá ponerlas en conocimiento del
público, por una única vez, a través del diario de mayor 9
circulación de la circunscripción dentro de los quince (15) días siguientes a su
aprobación o modificación.  DECRETO SUPREMO Nº 21-94 Articulo 8.- Los
contribuyentes deberán comunicar a la municipalidad provincial respectiva, con
cuarenta y ocho (48) horas de anticipación, la emisión de tickets o boletos, los
que están sujetos a control por el municipio. ANÁLISIS Y/O COMENTARIO: Es necesario
recalcar que las apuestas se llevan a cabo dentro de toda organización
especializada por lo que simples reuniones de amigos o familiares que lleven a cabo
apuestas con motivo de partidos de fútbol, peleas de box, carreras de autos,
partidas de ajedrez, etc. no procede la aplicación del Impuesto a las Apuestas.

Es esta organización, la que establecerá que las apuestas se hace por medio de
boletos o tickets de valor fijo y en la cual los apostadores de los boletos
acertados tienen derecho proporcionalmente al valor unitario de cada una de ellas a
la suma recaudada. Al ser las organizaciones promotoras de estos espectáculos;
tienen le pleno derecho de elegir las características que poseerán dichos boletos o
tickets; sin ningún impedimento.

La compra de los tickets o boletos deberá efectuarse antes de los espectáculos


especificados para la apuesta; por lo que al organización pondrá en conocimiento
del público, por una única vez en el diario de mayor circulación la realización del
evento.

Y al darse este evento dentro de una provincia, estar gravada con un impuesto y por
ser recaudado por el gobierno local; la cantidad de tickets o boletos debe ser
comunicado al municipio.

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LEY DE TRIBUTACIÓN MUNICIPAL

EMISIÓN DE TICKETS O BOLETOS

DECRETO SUPREMO Nº 21-94

Apuestas por medio de boletos o tickets de valor fijo y en la cual los apostadores
de los boletos acertados tienen derecho proporcionalmente al valor unitario de cada
una de ellas a la suma recaudada.

8. PAGO DEL IMPUESTO LA LEY DE TRIBUTACIÓN MUNICIPAL-DECRETO SUPREMO Nº 156-2004


Artículo 46.- El contribuyente deberá presentar la declaración a que alude el
artículo precedente, así como cancelar el impuesto, dentro de los plazos previstos
en el Código Tributario. ANÁLISIS Y/O COMENTARIO: El Código Tributario señala que
para el caso de tributos cuya determinación es mensual, el plazo para el pago
consiste en los doce primeros días hábiles del mes siguiente. En este sentido el
contribuyente deberá pagar mensualmente en la municipalidad provincial o la entidad
financiera que este designe; el monto que corresponde dentro del plazo establecido
por el código.

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pago del impuesto

SEGÚN EL CÓDIGO TRIBUTARIO

A R T I C U L O 2 9

TRIBUTO MENSUAL

12 PRIMEROS DÍAS HÁBILES DEL MES SIGUIENTE.

9.

DISTRIBUCIÓN DEL RENDIMIENTO DEL IMPUESTO

LA LEY DE TRIBUTACIÓN MUNICIPAL-DECRETO SUPREMO Nº 156-2004 Artículo 44.- El monto


que resulte de la aplicación del impuesto se distribuirá conforme a los siguientes
criterios: a) 60% se destinará a la Municipalidad Provincial. b) 40% se destinará a
la Municipalidad Distrital donde se desarrolle el evento. ANÁLISIS Y/O COMENTARIO:
1.Municipalidad Provincial

De conformidad con el art. 44 de la LTM el 60% de la recaudación mensual del


Impuesto a las Apuestas financia a la Municipalidad Provincial.

Pero se da el error de no aclarar a qué Municipalidad Provincial se refiere. ¿Se


trata del Gobierno Local en cuyo territorio se encuentra la sede de la entidad que
organiza el juego de apuestas o más bien debemos pensar en la Municipalidad en cuyo
territorio se encuentra el local donde se lleva a cabo el evento que motiva la
apuesta?

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Por principio de retribución, creemos que en los locales donde se encuentra la sede
de la entidad organizadora del juego de apuestas es donde se aprecia el uso más
intensivo de los bienes y servicios que ofrece la Municipalidad Provincial.

Por tanto, al Gobierno Local de nivel Provincial, en cuyo territorio se encuentra


la sede de la entidad que organiza el juego de apuestas, le corresponde la
participación en el 60% de la recaudación del Impuesto a las Apuestas, lo que se
corrobora con el art 43.

2. Municipalidad Distrital

el art. 44.b de la LTM nos dice que el 40% de la recaudación mensual corresponde a
la Municipalidad Distrital en cuyo territorio se desarrolla el evento que motiva la
apuesta.

El local donde se lleva a cabo el evento no necesariamente es el lugar donde se


realiza el juego de apuestas. Sin embargo este local guarda cierta relación con la
actividad del juego de apuestas.

De alguna manera, las Municipalidades Distritales que generan bienes y servicios


que son aprovechados por las entidades que realizan los eventos que motivan
apuestas están facilitando la generación de las rentas que obtiene el organizador
del sistema de apuestas.

Por esta razón, en el diseño del esquema financiero del IA, las Municipalidades
Distritales en cuyo territorio se llevan a cabo los eventos que motivan las
apuestas participan en el 40% de la recaudación mensual del Impuesto a las
Apuestas.

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DISTRIBUCIÓN DEL IMPUESTO

Municipalidad Provincial 60%

Municipalidad Distrital 40%

Por principio de retribución, creemos que en los locales donde se encuentra la sede
de la entidad organizadora del juego de apuestas es donde se aprecia el uso más
intensivo de los bienes y servicios .

El local donde se lleva a cabo el evento no necesariamente es el lugar donde se


realiza el juego de apuestas. Pero este local guarda cierta relación con la
actividad del juego de apuestas.

10. FACULTAD DE FISCALIZACIÓN: DECRETO SUPREMO Nº 21-94 Articulo 11.- Las


municipalidades provinciales, podrán efectuar acciones de fiscalización directa en
los eventos, con el objeto de verificar el correcto cumplimiento de la obligación
tributaria ANÁLISIS Y/O COMENTARIO: La facultad de fiscalización debe ejercerse de
forma discrecional, debiendo la municipalidad optar por la decisión administrativa
que considere más conveniente para el interés público. A la vez creemos que parece
más eficiente que las Municipalices se concentren en sus funciones de gobierno. La
SUNAT más bien debería encargarse de la administración del Impuesto a las Apuestas
mientras exista, ya que es un impuesto que se da temporalmente y así el gobierno
local se dedica básicamente a la atención de las necesidades de la población.

Entrega De Información a La SUNAT

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DECRETO LEGISLATIVO Nº 821 Y ART 14 DE DECRETO SUPREMO Nº 095-96 Los gobiernos
locales estarán obligados a entregar mensualmente a la SUNAT la información
detalladla correspondiente a los ingresos de las entidades organizadoras y
titulares de juegos de azar y apuestas, así como el numero de maquinas tragamonedas
y otros aparatos electrónicos que entreguen premios canjeables por dinero. ANÁLISIS
Y/O COMENTARIO: Como ya lo mencionamos; acá se ve mucha burocracia; el gobierno
local después de recaudar y fiscalizar; tendrá que informar todo a SUNAT; cuando
esta tendría que encargarse de esta a nuestra opinión. Por otra parte, nos parece
que si opera una eliminación del Impuesto a las Apuestas, a cambio de una mayor
participación de los Gobiernos Locales en la recaudación de otros impuestos con el
que se recauda más, entonces se fortalecería a la Municipalidad y se elevaría la
eficiencia en la ejecución de obras y servicios dirigidos a los ciudadanos.

FACULTAD DE FISCALIZACIÓN

ENTREGA DE INFORMACIÓN A LA SUNAT

MUNICIPALIDADES

Gobierno local se debería dedicar a la atención de las necesidades de la población.

Mucha burocracia

11. RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL (COMENTARIOS) :

 RTF: 06814-2-2002

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Se declara nula e insubsistente la resolución apelada. El asunto materia de
controversia consiste en determinar si el 10% adicional al valor unitario del
boleto percibido por las concesionarias de la recurrente forman parte de la base
imponible del Impuesto a las Apuestas. De acuerdo al artículo 41° de la Ley de
Tributación Municipal, el Impuesto a las apuestas se calcula sobre la diferencia
resultante entre el ingreso total percibido en un mes por concepto de apuestas y el
monto total de los premios otorgados el mismo mes, sin considerar ninguna
deducción. La recurrente señala que el valor unitario del boleto por los eventos
hípicos es el mismo en la sede central y en las concesionarias, y el 10% adicional
cobrado en éstas, constituye el cargo por gastos administrativos y comisión de las
concesionarias; es decir, que no se trata de un ingreso por concepto de apuestas
del Jockey Club del Perú. Por su parte la Administración giró los valores
adicionando el porcentaje del 10% al valor del boleto correspondiente a la apuesta,
sin verificar con la documentación pertinente contabilidad de la recurrente, el
contrato de concesión, facturación de boletos, etc., si realmente el monto
correspondiente fue ingreso de la recurrente, si está registrado en su contabilidad
como ingreso, y sin verificar si se trata de una comisión, por lo que se concluye
que la Administración deberá realizar una nueva verificación conforme con lo
indicado. Se precisa que las sentencias alegadas por la recurrente que declararon
inaplicable el artículo 4° del Decreto Supremo N° 021-94-EF, no son aplicables, al
estar referidas a otro tema como es la deducción de los premios sin distinguir a
los beneficiarios, de la base imponible del impuesto.  POSICIÓN AL RESPECTO: Que
en esta resolución, se da el fallo aplicando el art 41 de la ley de tributación que
dice explícitamente que se determina la base imponible de los ingresos totales sin
que se tome encuentra gastos adicionales de organización como en este caso del 10%
de cada boleto y el fallo a mi entender esa bien dado porque se basa en la ley que
es explicita en este caso.

 RTF: 03203-8-2009
Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra las
resoluciones de determinación y las resoluciones de multa giradas por la infracción
tipificada en el numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario, referidas al
Impuesto a las Apuestas pues no obra en los actuados la documentación en base a la
cual la

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Administración ha llegado a establecer la relación de los premios que tenían la
condición de "por pagar" (boletos caducos), los premios a los propietarios y los
premios a la participación, ni alguna otra documentación que demuestre
fehacientemente la liquidación efectuada, por lo que corresponde dejar sin efecto
las resoluciones de determinación y de multa giradas.  POSICIÓN AL RESPECTO: En
este caso por falta de relación de los boletos emitidos y los documentos de entrega
de premios a los competidores no son fehacientes es por eso que declaran nula la
resolución de determinación y de multa.

12. CASO PRÁCTICO DE IMPUESTO A LAS APUESTAS En el jockey club, Hipódromo, se va


realizar una carrera de caballos por lo que el consejo directivo va vender boletos,
en las cual los apostadores de los boletos acertados tienen derecho
proporcionalmente al valor unitario de cada una de ellas a la suma recaudada.

Ante esto el organismo ha cumplido con todo los requisitos; el costo de los boletos
ha sido fijado por la organización, que es de s/500.00; los boletos emitidos han
sido 1000. Al final de la carrera se pudo ver que acertaron 10 personas, cada una
poseedora de dos boletos. El premio a otorgar se realiza el siguiente mes de
realizado la apuesta. ¿Cuánto es el monto del impuesto que se debe pagar? SOLUCIÓN:
BASE IMPONIBLE=INGRESO TOTAL PERCIBIDO EN UN MES - MONTO TOTAL DEL PREMIO OTORGADO
EL MISMO MES


INGRESO TOTAL PERCIBIDO EN UN MES = 500*1000= S/500000.00 MONTO TOTAL DEL PREMIO
OTORGADO EL MISMO MES=

Resolución del Tribunal Fiscal No 2628-2-03 del 16-05-03 500 2 100% x 17


X=100*2/500=0.4%
o Cada persona tiene derecho a un 0.4% de 500000.00= s/2000 o Total premio
otorgado=2000*10 = s/20000.00 CALCULANDO EL IMPUESTO:
INGRESO TOTAL PERCIBIDO EN UN MES = 500000.00

MONTO TOTAL DEL PREMIO OTORGADO EL MISMO MES = (20000.00) BASE IMPONIBLE Tasa 12%
Importe a pagar = 480000.00 = 57600.00 = 57600.00

1. MARCO NORMATIVO: Artículos 48 al 53 del Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley de


Tributación Municipal, aprobado por Decreto Supremo Nº 156-2004-EF, publicado con
fecha 15 de noviembre del 2004.

2. HECHO IMPONIBLE DEL IMPUESTO A LOS JUEGOS (Artículo 48) El Impuesto a los Juegos
grava la realización de actividades relacionadas con los juegos, tales como
loterías, bingos y rifas, así como la obtención de premios en juegos de azar. Dicho
Impuesto no se aplica a las actividades gravadas con el Impuesto a las Apuestas.

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IMPUESTO A LOS JUEGOS ART. 48

Ley d e Tr ibut ac ió n M u n icipa l , a pr o ba do po r D ec r et o S u pr emo N


º 1 5 6 -2 0 0 4 -E F

LAS

LA

actividades relacionadas con los juegos

obtención de premios en juegos de azar

ANÁLISIS Y COMENTARIO:

Al respecto la referida norma (TUO de la Ley de Tributación Municipal) nos da como


concordancias el Art. 193 2) de la Constitución Política y la Norma II del Código
Tributario, el Art. 193 nos menciona los Bienes y Rentas de las Municipalidades,
los cuales son los Impuestos regulados por la Norma II del C.T. creados por Ley a
su favor, como vemos en todo momento se defiende el Principio de Legalidad, que nos
menciona que “un tributo debe ser creado por Ley o Norma con Rango de Ley”

Algo importante que debe señalarse respecto al Ámbito de aplicación es que mediante
Ley Nº 27153 (09.07.99) se crea el Impuesto de Casino y Maquinas Tragamonedas,
norma que excluyó del ámbito de aplicación de los Juegos a la actividad de las
máquinas tragamonedas y otros aparatos electrónicos, que antes se encontraba
comprendido dentro de esta misma ley.

Respecto al referido tributo, y a lo que menciona el Art. 48, sobre el Hecho


Imponible del Impuesto a los Juegos, podemos decir que éste Tributo grava “el
hacer” o realizar determinados actos, tales como la realización de actividades
relacionadas con los juegos, y que lo entendido por juegos son: las loterías,
bingos y rifas que constituye una forma de gravar, la ganancia (renta) que obtienen
las empresas o instituciones que realizan referidos actos, y a la vez los premios
(patrimonio) de las personas que los obtienen.

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3. SUJETOS PASIVOS DEL IMPUESTO - AGENTES RETENEDORES (Art. 49) El sujeto pasivo
del impuesto es la empresa o institución que realiza las actividades gravadas, así
como quienes obtienen los premios. En caso que el impuesto recaiga sobre los
premios, las empresas o personas organizadoras actuarán como agentes retenedores.
(Párrafo sustituido por el Art. 15 del D.Leg. Nº 952, publicado el 03/02/2004)
SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO ARTÍCULO 49

AGENTE DE RETENCIÓN

CONTRIBUYENTE

em pr esa o i n st i t u c i ó n q u e r ea l i z a l as a c t i v i d a d es g r
av ad as

En c a so q u e e l i m p u e st o r e c a i g a so b r e l o s p r em i o s, l a s
e m pr e sa s o p er so n a s o r g a n i z ad o r as ac t u ar án c o m o a g en t
es r e t en e d o r e s

ANÁLISIS Y COMENTARIO: Al respecto, se deprende de acuerdo a la Concordancia


mencionada en los Art. 7, 8,10 y 18 del Código Tributaria que el que realice
actividades gravadas con el referido impuesto, califica como el Deudor Tributario,
que es el obligado a cumplir con la prestación tributaria, tanto como
Contribuyente, que es el que realiza el hecho generador de la obligación
Tributaria, o 20
Responsable que es el que sin tener la condición de

contribuyente, debe cumplir con la

obligación atribuida a este, para este caso se produce en los casos de los Agentes
de Retención o de Percepción que califican como Responsables Solidarios; como vemos
las dos figuras se cumplen en una misma persona, pues como poniendo unos ejemplos,
diremos que tal persona será contribuyente en el caso de juegos como el Pimball,
juegos de video y demás juegos electrónicos y Agente de Retención en el caso de las
Loterías.

4. DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE (Art. 50) La base imponible del Impuesto es


la siguiente, según el caso:

Para el juego de bingo, rifas, sorteos y similares es el valor nominal de los


cartones de juego o de los boletos de juego.

Para el caso de los juegos de Pimball, Juegos de Video y demás juegos electrónicos
la base imponible es el valor nominal de la ficha o cualquier otro medio utilizado
en el funcionamiento o alquiler de los juegos, según sea el caso.

Para las Loterías y otros juegos de azar: el monto o valor de los premios. En caso
de premios en especie, se utilizarán como base imponible el valor del mercado del
bien.

Las modalidades de cálculo del impuesto previstas en el presente artículo son


excluyentes entre sí. (Artículo sustituido por el Art. 16 del D.Leg. Nº 952,
publicado el 03/02/2004)

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Juego de bingo, rifas, sorteos y similares

El valor nominal de los car tones de juego o de los boletos de juego.

Juegos de Pimball, Video y demás juegos electrónicos

El valor nominal de la ficha o cualquier otro medio utilizado en el funcionamiento


o alquiler de los juegos.

Loterías y otros juegos de azar

El monto o valor de los premios, si es en especie, se toma en cuenta el valor del


mercado del bien.

ANÁLISIS Y COMENTARIO: Respecto al referido Artículo, vemos que la Base Imponible,


llega a ser diferente para cada uno de los casos gravados; como es el caso de los
juegos de bingo, rifas, sorteos y similares, que llega a ser el valor nominal de
los afectos a este Impuesto, de igual manera para los Juegos Electrónicos, pero la
diferencia es que se le añade cualquier otro medio utilizado en el funcionamiento o
alquiler de ellos; para el caso de las Loterías se toma como base imponible el
monto o valor de los premios, y la misma norma aclara que en el caso de premios en
especie, se utilizarán como base imponible el valor del mercado del bien, que para
el caso de ser un bien nuevo, será el valor con el que normalmente se vende en el
Mercado; o el valor actualizado o tasado en el caso de un bien usado.

De acuerdo a la Concordancia mencionada, que para este caso, son los Artículos 59,
60, 74, 76, 77 del Código Tributario, podemos mencionar que, se atribuye la
Determinación de la Obligación Tributaria al deudor tributario, que es el que
realiza las actividades relacionadas con los juegos de azar, quien debe señalar la
base imponible y la cuantía del tributo con su respectiva declaración; también se
da dicha facultad a la Administración Tributaria, que para este caso son las
Municipalidades donde se realiza el hecho imponible, quien puede verificar que ello
se esta llevando a cabo dentro de su jurisdicción, identificando al sujeto afecto a
éste impuesto, señalando su base imponible y la cuantía del tributo; ya sea por
propia iniciativa o denuncia de terceros; al respecto se verifica que para
valorizar los elementos determinantes de la Base 22
Imponible (Los premios en especie en el caso de las Loterías) se puede utilizar
cualquier método de valuación, que para este caso explícitamente mencionado en la
Ley, es el Valor de Mercado. En los mencionados artículos, también se menciona que
la Administración Tributaria puede emitir Resoluciones de Determinación para que
pueda controlar el cumplimiento de las obligaciones de los Deudores, y que éstas
deben cumplir con los requisitos que se mencionan.

5. ALÍCUOTA DEL IMPUESTO (Art. 51)  JUEGOS DE BINGO, RIFAS, SORTEOS Y SIMILARES:
La alícuota aplicable es 10%.  LOTERÍAS Y OTROS JUEGOS DE AZAR: La alícuota
aplicable es 10%.  JUEGOS DE PIMBALL, JUEGOS DE VIDEO Y DEMÁS JUEGOS ELECTRÓNICOS:
La alícuota aplicable es 10%.
Artículo sustituido por el Artículo 17 del Decreto Legislativo Nº 952, publicado el
3 de Febrero de 2004.

23
JUEGO DE LOTERIAS BINGO, Y OTROS RIFAS, JUEGOS DE SORTES Y DE AZAR :
JUEGOSSIMILARES 10% PIMBALL, : 10%
JUEGOS DE VIDEO Y DEMAS JUEGOS ELECTRONIC OS: 10%

ANÁLISIS Y/O COMENTARIO: Algo que es necesario que indiquemos sobre la alícuota de
este impuesto (Impuesto a los Juegos), seria que la alícuota además de incluir la
tasa del impuesto a los juegos como (bingo, rifas y sorteos similares, así como a
los juegos de pimball y las loterías), también incluían a la tasa a las maquinas
tragamonedas desde que se dio la ley N° 26812 en el año 1997, tasa que correspondía
al 7% de 1 UIT por maquina

tragamonedas, la cual fue derogada por la ley N° 27153 en el año 1999, con lo que
se logro separar el impuesto a las maquinas tragamonedas y el impuesto a los juego,
dando a entender que dicho art. no fue derogado ya que era impracticable su
recaudación al existir una base imponible mas no la tas aplicable. También
comentamos acerca de la tasa aplicable a los juegos de pimball que antes era 3%
sobre una base imponible de 1 UIT, algo que en la actualidad ya no se aplica ahora
la tasa aplicable a los juegos de pimball, juegos de video y demás juegos
electrónicos es el 10% de sobre la base imponible lo cual consiste en el valor
nominal de la ficha o cualquier otro medio utilizado en el funcionamiento o
alquiler de los juegos, según sea

24
el caso. Lo que consideramos que es accesible y se tendría que cumplir con el pago
puntualmente ya que se nota la diferencia.

6. RECAUDACIÓN,

ADMINISTRACIÓN,

FISCALIZACIÓN

PRESTACIÓN TRIBUTARIA DEL IMPUESTO (ART. 52°) En los casos de juegos de bingo,
rifas, sorteos y similares, así como para el juego de pimball, juegos de video y
demás juegos electrónicos la recaudación, administración y fiscalización del
impuesto es de competencia de la Municipalidad Distrital en cuya jurisdicción se
realice la actividad gravada o se instale los juegos. En los casos de juegos de
loterías y de azar, la recaudación, administración y fiscalización del impuesto es
de competencia de la Municipalidad Provincial en cuya jurisdicción se encuentre
ubicada la sede social de las empresas organizadoras de juegos de azar.
Artículo sustituido por el Artículo 18 del Decreto Legislativo Nº 952, publicado el
3 de febrero de 2004.

MUNICIPALIDAD DISTRITAL

25
En el caso de los juegos de bingo, rifas, sorteos y juegos de pimball, el órgano
administrador es la Municipalidad Distrital en cuya jurisdicción se realice la
actividad gravada o se instalen los juegos.  MUNICIPALIDAD PROVINCIAL

En el caso de las máquinas tragamonedas y otros aparatos electrónicos y juegos de


lotería, el órgano administrador del tributo es la Municipalidad Provincial en cuya
jurisdicción se encuentren ubicadas las máquinas tragamonedas o similares, o en
donde se encuentre ubicada la sede social de las empresas organizadoras de juego de
azar.

26
ANÁLISIS Y/O COMENTARIO: Según este art. entendemos que el caso de bingo, sorteos,
pimball la recaudación, administración, fiscalización y prestación tributaria del
impuesto recae sobre las

municipalidades distritales, luego de investigar sobre dicha recaudación de este


tributo hemos llegado a la conclusión de que no se está captando presupuesto de
este impuesto ya que no se tiene la identificación plena de los deudores
tributarios y no se está controlando a las empresas que se dedican a este tipo de
negocio, al igual que en el caso de las loterías y juegos de azar las cuales son
administradas por los municipios provinciales. Una de las fuentes de información
sería tanto la base de datos respecto a la autorización municipal por Licencia de
Funcionamiento tanto a nivel de municipalidad provincial como solicitando ese mismo
tipo de información a las municipalidades distritales para lograr una mejor
identificación de dichos deudores y un mejor control. 7. PAGO DEL IMPUESTO (ART.
53°) El impuesto es de periodicidad mensual y se cancelará dentro del plazo
establecido por el Código Tributario, es decir, dentro de los doce (12) primeros
días hábiles del mes siguiente a aquél en que se realizaron las actividades
gravadas. Para realizar el pago se utilizará el formulario de Impuesto a los
Juegos, el cual puede obtenerse en nuestras oficinas.
Artículo sustituido por el Artículo 19 del Decreto Legislativo Nº 952, publicado el
3 de febrero de 2004.

27
ANÁLISIS Y/O COMENTARIO: Como señala el Art. 53° del Texto Único Ordenado de la Ley
de Tributación Municipal el pago de este impuesto se debe realizar dentro de los
(12) primeros días hábiles del mes siguiente al igual que los anticipos y pagos a
cuenta como lo señala en el Art. 29°, inciso b) del código tributario, donde
también en dicho artículo nos indica que el pago se efectuara en la forma que
señala la ley, o en su defecto, el reglamento, y falta de estos, la resoluciones de
la administración tributaria, la administración tributaria también nos podrá
autorizar los mecanismos de pago y nos señalara el lugar de pago (dentro del ámbito
territorial). La SUNAT también podrá establecer cronogramas de pagos para que estos
se realicen dentro de los (6) días hábiles anteriores o posteriores ala fecha de
vencimiento para el pago.

COMENTARIO GENERAL: Es el tributo que grava la realización de actividades


relacionadas con los juegos, tales como loterías, bingos y rifas, así como la
obtención de premios en juegos de azar. Para el caso de loterías y otros juegos de
azar, la administración de tributo recae en la municipalidad provincial donde tiene
la sede social la empresa organizadora. Para los demás casos, la administración del
tributo recae en la municipalidad distrital donde se realice las actividades antes
mencionadas, así como las personas que obtienen los premios.

28
Cabe resaltar que uno de los juegos más importantes, desde el punto de vista de la
recaudación tributaria, es el de Tragamonedas; sin embargo, también es uno de los
que más problemas legales ha generado, conjuntamente con el juego de pimball,
debido a la ineficiencia legislativa demostrada para poder establecer un marco
legal acorde con los
principios que rigen el Derecho Tributario.

Este tipo de impuesto, de acuerdo con la investigación realizada, no ha sido


tratado mayormente por los especialistas de temas tributarios, ni por ningún otro
profesional. Grande ha sido mi sorpresa al consultar a varios especialistas del
tema, sobre publicaciones o trabajos de investigación al respecto. La respuesta fue
contundente: casi nadie se ha ocupado de este tema. 8. RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL
FISCAL(COMENTARIOS): RTF EXPEDIENTE: 11358-2005 La apelación interpuesta por una
entidad de Huancayo contra la resolución del departamento de reclamaciones N° 10-
035-000000569, emitida el 20 de mayo del 2005 por el servicio de administración
tributaria de Huancayo de la municipalidad provincial de Huancayo, que declaro
infundada la reclamación contra la resolución de multa N° 09-016-000000001, girada
por la infracción consistente en proporcionar a la Administración Tributaria
información no conforme con la realidad. N° 044-7-2009

COMENTARIO:
En esta Resolución del Tribunal Fiscal N° 04409-7-2009 observamos que la
Administración Tributaria de Huancayo impuso una sanción desproporcionada
contraviniendo con lo establecido en el código tributario (Principio de
Razonabilidad), sustentando que el contribuyente presento información fuera de la
realidad, señalando que el valor nominal de los cartones de bingo difería al valor
presentado en el acta probatoria. La recurrente se defiende presentando sus actas
de verificación de los precios de los cartones de bingo inicial y final, probando
que los precios son los mismos presentados el acta probatoria que sustenta la
resolución de multa materia de apelación, de acuerdo con lo establecido en el
código tributario y la ley de tributación municipal aprobada por el decreto
legislativo N° 776 y sus modificaciones establecidas en el decreto legislativo N°
952. Declarando la nulidad de dicha resolución de multa y la resolución apelada. 29
POSICIÓN AL RESPECTO: El fallo dado por el tribunal fiscal es lo justo ya que la
administración tributaria tiene que tener presente que los contribuyentes tenemos
derechos y no se nos puede poner multas sin tener todos los sustentos necesarios
para probarlos ya que tiene que tener en cuenta las leyes y normas que rigen en
nuestro país.

RTF EXPEDIENTE: 796-2006

N° 07718-7-2009

La apelación interpuesta por una entidad comercial de Piura contra la Resolución de


Gerencia General N° 2191-2005-SATP, emitida el 6 de diciembre de 2005 por el
servicio de Administración Tributaria de Piura de la Municipalidad Provincial de
Piura – SATP, que declaro infundada le reclamación presentada contra las
Resoluciones de Determinación N° 021-2005-IMPJUE-UF-SATP a N° 027-2005IMPJUE-UF-
SATP emitidas por Impuesto a los juegos-juegos de azar realizados en el año 2004 y
2005 y contra las resoluciones de Multa N° 0002-2005- IJ-UF/GOSATP emitidas por la
comisión de la infracción prevista en el numeral 13 del artículo 177° del código
tributario. En esta resolución nos hacen referencia a un caso en el que la
Administración Tributaria de Piura impuso a una entidad con una resolución de multa
sosteniendo que tal empresa no cumplió con el pago de un tributo (impuesto a los
juegos de azar realizados en el año 2004 y 2005). La recurrente señala que los
premios promocionales no están afectos a este impuesto ya que el impuesto a los
premios por propaganda comercial o premios por sorteos promocionales fue derogada,
así que no a cometido ninguna infracción por qué a diferencia de los juegos de azar
donde implica arriesgar dinero en un sorteo promocional no se arriesga ningún monto
de dinero, por lo que no puede ser calificado como un juego de azar, que si esta
afecto al impuesto a los juegos. La Administración Tributaria señala que el
impuesto a los juegos grava a la realización de las actividades relacionadas con
los juegos, así como los juegos de azar y respaldándose con el Texto Único Ordenado
de la ley de Tributación Municipal nos dice que el recurrente debió efectuar el
pago de este impuesto.

30
POSICIÓN AL RESPECTO: Después de tratar este impuesto podemos decir que el fallo
del tribunal fiscal es el indicado ya que la Administración Tributaria quiso cobrar
un impuesto que no le correspondía pagar a este contribuyente ya que, como ya lo
señalo la recurrente su actividad no está gravada, ya que dicha actividad no está
relacionada a los juegos de azar, sino son sorteos promocionales con fines de
propaganda, actividad que no está afecta a ningún impuesto ya que la ley que
disponía su afectación fue derogada, con lo que se resuelve revocar la resolución
de gerencia general, se deja sin efecto a la resolución de determinación y las
resoluciones de multa. 9. TRÁMITES ADMINISTRATIVOS: Para el presente caso,
recogeremos información según el TUPA de la Municipalidad Distrital del Tambo, en
la Subgerencia de Rentas, podemos encontrar, los trámites y costos que se necesitan
para, para el caso de los Impuestos a los Juegos (bingo, rifas, sorteos, juegos
pimball, juegos de video y demás juegos electrónicos), y aquí transcribimos el
cuadro para que se tenga el conocimiento pleno de ellos.

31
GERENCIA DE RENTAS
REQUISITOS
DERECHOS DE TRAMITE AUTOMÁTIC O % UIT

CALIFICACIÓN
EVALUACIÓN PREVIA SIL ADM POS SIL ADM NEG

DEPENDENCIA DONDE SE INICIA EL PROCEDIMIEN TO

AUTORIDAD QUE RESUELVE LA SOLICITUD

AUTORIDAD QUE RESUELVE LA RECLAMACIÓ N

AUTORIDAD QUE RESUELVE LA APELACIÓN

FORMALES S/. Presentar liquidación municipal por el 10%, según el caso, por cada
concepto, dentro de los doce primeros días hábiles del mes siguiente por la
totalidad del impuesto generado en cada mes. Base legal: Ley 27972, Ley Orgánica de
Municipalidades, publicada el 26/05/2003 Tribunal Fiscal Ley del Procedimiento
Administrativo General, Ley 27444, publicada el 11/04/2001. TUO de la Ley de
Tributación Municipal, DS Nº 156-2004-EF, publicado el 15/11/2004

Gratuito

Gratuito

Automático

Subgerencia de Fiscalización Tributaria

Subgerencia de Fiscalización Tributaria

Gratuito

Gratuito

Gerencia de Rentas

Gerencia Municipal Tribunal Fiscal


Universidad Nacional del Centro del Perú Facultad de contabilidad

10. CASOS PRÁCTICOS:

1. El valor nominal de 500 boletos de un juego de rifa es de S/. 20.00 cada uno,
para esta rifa se esta se está ofreciendo un celular de Marca Nokia 5070, que tiene
un valor de mercado (el precio al que fue comprado) de S/. 500.00. Diga Ud., cual
es la base imponible y el impuesto calculado de dicha operación. SOLUCIÓN: • PARA
LA ENTIDAD ORGANIZADORA: 500 boletos * S/. 20.00 = S/. 1000.00 • • PARA EL GANADOR
DEL PREMIO: Valor Nominal del Premio = S/. 500.00 IMPUESTO A PAGAR: CONTRIBUYENTE:
S/. 1,000*10% = S/.100.00 AGENTE DE RETENCIÓN: S/. 500*10% = S/. 50.00

2. La TINKA este domingo tiene un pozo acumulado de S/.15,000,000.00. Para lo cual


ha vendido 8,000,000 boletos de S/5.00 cada boleto. El Sr. Perico, por suerte del
destino logra obtener el premio. Diga Ud. cuanto le corresponde pagar, a la Entidad
organizadora de la TINKA, además de que suma de dinero se le entregara al Sr.
Perico, después de deducido el impuesto a los juegos. SOLUCIÓN: • PARA LA ENTIDAD
ORGANIZADORA: 8,000,000 boletos *S/5.00 = S/. 40,000,000.00

PARA EL SR. PERICO: Premio: S/. 15,000,000.00

IMPUESTO A PAGAR: - CONTRIBUYENTE: S/. 40,000,000.00*10% = S/. 4,000,000.00 -


AGENTE DE RETENCIÓN: S/. 15,000,000.00 * 10% = S/. 150,000.00 Al Sr. Perico se le
dará : S/. 14,850,000.00 (15,000,000.00 menos 150,000.00)
DEFINICIONES
El impuesto sobre espectáculos públicos, es el que grava la adquisición de
cualquier boleto que origine el derecho a presenciar un espectáculo abierto al
público, debiendo ser pagado por el adquirente del respectivo billete o boleto de
entrada en el momento de adquisición, a través del correspondiente agente de
recaudación

Juan Antonio Golia Amodio.

Diccionario Jurídico

Centro donde se realizan esparcimientos o se recrea públicamente a la gente, con


permiso de la autoridad competente.

Moya Millan

Define los espectáculos públicos toda demostración, despliegue o exhibición de


arte, cultura, deporte u otro que con habilidad, destreza o ingenio se ofrezca a
los asistentes, bien en forma directa o mediante sistemas mecánicos o eléctricos de

34
Impuesto Local,

Impuesto Indirecto

Impuesto Real

Impuesto Proporcional

Impuesto Instantáneo

35
1. ÁMBITO DE APLICACIÓN:

El Impuesto a los Espectáculos Públicos no Deportivos grava el monto que se abona


por concepto de ingreso a espectáculos públicos no deportivos en locales y parques
cerrados.

COMENTARIO: Este impuesto es una forma de imposición al consumo (el precio que se
paga por presenciar el espectáculo), dichos espectáculos tienen que ser en locales
y parques cerrados, ya que se puede controlar el pago del precio de la entrada por
parte del público asistente. A partir del 2008 está vigente la Ley Nº 29168 la cual
PROMUEVE EL DESARROLLO DELOS ESPECTACULOS PUBLICOS NO DEPORTIVOS, la cual modifico
el ambito de aplicación del impuesto “excepción de los espectáculos en vivo de
teatro, zarzuela, conciertos de música clásica, ópera, opereta, ballet, circo y
folclore nacional, calificados como espectáculos públicos culturales por el
Instituto Nacional de Cultura”

36
2. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA : Tributo de Realización Inmediata

La obligación tributaria se origina en el momento del pago del derecho de ingreso


para presenciar o participar en el espectáculo.

El nacimiento de la obligación tributaria se da cuando se realiza el hecho


imponible, de acuerdo al código tributario, en este caso es cuando se paga el
precio de la entrada para el espectáculo, esto no es necesariamente exige la
efectiva asistencia del público a la hora del desarrollo del evento, mas si la
onerosidad.

37
3. SUJETOS DEL IMPUESTO: 3.1. SUJETOS PASIVOS: 3.1.1. Contribuyentes: Las personas
que adquieren entradas para asistir a los espectáculos.

3.1.2. Agentes de Percepción: Las personas que organizan los espectáculos, siendo
responsable solidario al pago del mismo el conductor del local donde se realiza el
espectáculo afecto.

3.1.3. Responsabilidad Solidaria del Agente Perceptor: Son responsables


tributarios, en calidad de agentes perceptores del impuesto, las personas que
organicen el espectáculo, siendo responsable solidario al pago del mismo el
conductor del local donde se realice el espectáculo afecto. Los agentes perceptores
están obligados a presentar declaración jurada para comunicar el boletaje o
similares a utilizarse, con una anticipación de siete (7) días antes de su puesta a
disposición del público.

38
3.1.4. Espectáculos Temporales y Eventuales: El agente perceptor está obligado a
depositar una garantía, equivalente al quince por ciento (15 %) del impuesto
calculado sobre la capacidad o aforo del local en que se realizara el espectáculo,
vencido el plazo para la cancelación del impuesto, el monto de garantía se aplicara
como pago a cuenta o cancelatorio del impuesto, según sea el caso. 3.2. SUJETO
ACTIVO: La prestación tributaria se cumple a favor de la Municipalidad Distrital en
cuya jurisdicción se realice el espectáculo. COMENTARIO

Los contribuyentes son las personas que adquieren el derecho a concurrir al


espectáculo. El agente perceptor son los organizadores del evento, el cual cobra un
monto de dinero por concepto de entrada y de tributos. El responsable solidario es
el conductor del local donde se va realizar el espectáculo. Con la Ley Nº 29168, se
adiciona que el agente de recepción, esta obligado a presentar una declaración
jurada, y que se tendrá que hacer un pago del 15% del impuesto calculado, como
GARANTÍA, en el caso de espectáculos temporales y eventuales

39
SUPUESTO DE NO AFECTACIÓN:

LEY Nº 29363 (Normas promocionales de aplicación a los clubes departamentales,


provinciales y distritales, así como a las asociaciones que los representen)

3.3. Actividades Comprendidas dentro de la Inafectación:

Las actividades de conservación, difusión y creación de todas las expresiones de


cultural y folklor, así como las sociales y deportivas vinculadas con éstas.

3.4. Organizadores de las actividades comprendidas en la Inafectación:

Las actividades deben ser organizadas por clubes departamentales, provinciales,


distritales o las asociaciones que lo representen.

40
3.5. Las formalidades que deben de cumplir los organizadores de las actividades
inafectas:  Las actividades deben estar debidamente calendarizadas y ser
concordantes con sus fines y objetivos.  Los beneficios se aplican cuando las
actividades culturales no son de carácter permanentes. COMENTARIO:

En el presente año se dio la LEY DE CLUBES DEPARTAMENTALES, PROVINCIALES Y


DISTRITALES (Ley Nº 29363), estos clubes tienen que realizar diversas actividades
culturales para cumplir sus fines y objetivos, es ahí donde entra a tallar este
supuesto de inafectacion, con los previos requisitos.

4. BASE IMPONIBLE: 41
5.1 VALOR DE LA ENTRADA: La base imponible del impuesto esta constituida por el
valor de la entrada para presenciar o participar en dicho espectáculo. 5.2 VALOR DE
LA ENTRADA INCLUYE OTROS SERVICIOS, ALIMENTOS O BEBIDAS: Cuando el valor de la
entra asistencia o participación, en los espectáculos se incluya servicios de
juego, alimentos o bebidas, u otros, la base imponible, en ningún caso, será
inferior al 50% de dicho valor total. COMENTARIO: “Los impuestos pueden gravar la
renta, patrimonio o consumo. El Impuesto a los Espectáculos Públicos no Deportivos
constituye una modalidad de imposición al consumo. Cuando una persona gasta cierta
porción de su riqueza para acceder a los servicios vinculados con la diversión,
esparcimiento (consumo), etc. demuestra capacidad contributiva por tanto, tiene que
contribuir con el Estado y por ello se toma como base imponible el valor de la
entrada, a dicho a valor se le aplica el porcentaje dado por Ley “El Impuesto a los
Espectáculos Públicos no Deportivos grava el monto que se abona por presenciar o
participar en espectáculos públicos…”. Al hablar de que incluya servicios Nos
referimos a los espectáculos que van acompañados de servicios adicionales tales
como el suministro de alimentos, bebidas, etc.

42
5. ALÍCUOTAS DEL IMPUESTO: Espectáculos taurinos: 10% para aquellos espectáculos
cuyo valor promedio ponderado de la entrada sea superior al 0.5% de la UIT Y 5%
para aquellos espectáculos cuyo valor promedio ponderado de la entrada sea inferior
al 0.5% de la UIT.

CARRERAS DE CABALLOS: 15% Espectáculos cinematográficos: 10% Conciertos de música


en general: 0% Otros espectáculos 10% COMENTARIO: En primer lugar, con relación a
los espectáculos taurinos, debemos señalar que el Tribunal Constitucional, mediante
la Sentencia recaída en el Exp. No 0042-2004-AI/TC publicada en el diario oficial
“El Peruano” el 18 de agosto de 2005, ha establecido que los espectáculos taurinos
se encuentran dentro del ámbito de aplicación del Impuesto a los espectáculos no
deportivos. Por otra parte, se debe aclarar que la tasa de 10% se aplica a los
eventos cuyo valor promedio ponderado de la entrada supera el 0.5% de la UIT.

43
En cambio la tasa de 5% se aplica a los espectáculos cuyo valor promedio ponderado
de la entrada es inferior al 0.5% de la UIT. En segundo lugar, respecto al nuevo
régimen de la “Tasa 0%” aplicable a los conciertos de música en general y a los
espectáculos de folclor nacional, teatro, cultural, etc., se deben realizar varias
puntualizaciones. En principio, de conformidad con el art. 54 de la LTM, todos
estos espectáculos se encuentran comprendidos dentro del ámbito de aplicación del
IEPND1, de tal modo que constituyen hechos gravados con este tributo. En estos
casos, una vez producido el hecho imponible (adquisición del derecho a concurrir al
evento), nace de inmediato la obligación tributaria (IEPND) El siguiente paso es
determinar la obligación tributaria ya nacida. Dentro del proceso de liquidación se
cuantifica la base imponible (100). Acto seguido se aplica la tasa (0%) sobre el
monto imponible (100). En este caso ciertamente no va a resultar ninguna suma por
pagar al Fisco. El legislador se ha inclinado por utilizar el régimen de la “Tasa
0%” probablemente porque tiene la ventaja de no estar sujeto a un plazo de
duración.

En tercer lugar, la referencia al “teatro cultural” resulta poco clara. En la Ley


de Tributación Municipal no se establecen los criterios para distinguir el “teatro
cultural” de cualquier otra clase de teatro.

44
6. PAGO DEL IMPUESTO: Tratándose de espectáculos permanentes el segundo día hábil
de cada semana, por los espectáculos realizados en la semana anterior. En el caso
de espectáculos temporales o eventuales, el segundo día siguiente a su realización.
Excepcionalmente, en el casos de espectáculos eventuales y temporales, y cuando
existan razones que hagan presumir el incumplimiento de la obligación tributaria,
la administración tributaria municipal esta facultada a determinar y exigir el pago
del impuesto en la fecha y lugar de realización del evento. COMENTARIO: De acuerdo
a lo señalado en el artículo 58 se deben distinguir tres situaciones diferentes:
ESPECTÁCULOS PERMANENTES: El plazo para el pago del IEPND es el segundo día hábil
de cada semana, por los espectáculos realizados la semana anterior: Recordemos que
para efectos tributarios (IEPND) lo relevante es la fecha de adquisición del
derecho del público a concurrir al evento (fecha de pago del precio de la entrada).
Carece de importancia la fecha de realización del espectáculo. En la referida fecha
de adquisición del derecho a concurrir al evento nacen de inmediato dos
obligaciones tributarias. Por una parte, para la persona que adquiere el derecho a
concurrir al evento (sujeto que paga el precio de la entrada), nace una obligación
tributaria en la que ocupa el rol de contribuyente.

Por otro lado, para el organizador del espectáculo, también nace una obligación
tributaria en la que ocupa el rol de responsable bajo la modalidad de agente
perceptor. Entonces, desde la fecha de adquisición del derecho del público a
concurrir al evento (fecha de pago del precio de la entrada) el organizador del
evento ya cuenta con el dinero para entregar a la municipalidad.

45
Lo coherente es que el legislador, a la hora de regular en la ley el plazo para que
el agente perceptor entregue el monto del impuesto al banco, tome en cuenta las
percepciones realizadas la semana anterior. Sin embargo el legislador ha optado por
tomar como referencia la realización de los espectáculos durante la semana
anterior. Podría ser que en la semana No 1 el organizador del evento percibe el
monto del IEPND y en la semana No 2 recién se realiza el espectáculo. En este caso
resultaría que en la semana No 3 la Municipalidad va a recaudar esta suma de
dinero, con evidente perjuicio financiero; pues pudo haber captado este ingreso en
la semana No 2 ESPECTÁCULOS TEMPORALES O EVENTUALES: El plazo para el pago del
IEPND es el segundo día hábil siguiente a su realización. Aquí también reproducimos
los comentarios que acabamos de formular con relación al criterio que se toma como
referencia para establecer el plazo de pago del IEPND a la municipalidad. EVASIÓN:
La ley No 29168 del 20 de diciembre del año 2007 señala que, excepcionalmente,
cuando existan razones que hagan presumir el incumplimiento de la obligación
tributaria, la Administración Tributaria Municipal está facultada a determinar y
exigir el pago del impuesto en la fecha y lugar de realización del evento. ¿Cuáles
son estas razones? La ley no señala ninguna. Por otra parte, si la determinación de
la obligación tributaria (IEPND) por parte de la Administración Tributaria se lleva
a cabo a través de una Resolución de Determinación, ésta debe ser notificada y
recién al día siguiente produce efectos (exigibilidad potencial). Es contrario al
art. 106 del Código Tributario establecer que la notificación de esta Resolución de
Determinación va a producir efectos desde la misma fecha de notificación. En otras
palabras, según esta norma del Código Tributario, la regla general es que las
notificaciones surten efectos a partir del día siguiente de realizadas.

46
Ahora bien, el artículo 106 del Código Tributario agrega que: “Por excepción, la
notificación surtirá efectos al momento de su recepción cuando se notifiquen
resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares, requerimientos de exhibición de
libros, registros y documentación sustentatoria de operaciones de adquisiciones y
ventas que se deban llevar conforme a las disposiciones pertinentes y en los demás
actos que se realicen en forma inmediata de acuerdo a lo establecido en este
Código”.

Como se aprecia, en esta relación de casos excepcionales no se encuentra el


supuesto señalado por la Ley No. 29168. Por otra parte, de conformidad con el art.
136 del Código Tributario, el deudor tiene un plazo de 20 días hábiles para
reclamar la Resolución de Determinación, sin necesidad del pago previo de la deuda
que impugna. En este mismo orden de ideas, conforme al art. 115 del Código
Tributario, sólo si han transcurrido estos 20 días y el deudor no reclama, recién a
partir del día siguiente la deuda tributaria es exigible a través del procedimiento
de cobranza coactiva (exigibilidad efectiva). Por tanto la ley No 29168 es
contraria a los citados dispositivos del Código Tributario cuando señala que la
Administración Tributaria Municipal está facultada para exigir el pago de la
obligación tributaria desde la fecha en que determina el IEPND (mediante una
Resolución de Determinación).

47
7. RECAUDACIÓN Y ADMINISTRACIÓN DEL IMPUESTO: El órgano administrador del impuesto,
es la municipalidad distrital en cuya jurisdicción se realice el espectáculo. Como
tal le corresponde a la recaudación de dicho impuesto.

48
6. RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL – COMENTARIOS: RESOLUCIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL
Nº 07505-5-2003

SUMILLA: Se declara fundada la apelación de puro derecho interpuesta contra el


valor girado por Impuesto a los Espectáculos Públicos No Deportivos, siguiéndose el
criterio de la RTF Nº 6537-5-2003, jurisprudencia de observancia obligatoria que ha
establecido que de conformidad con el artículo 54° de la Ley de Tributación
Municipal aprobada por ...

...el Decreto Legislativo Nº 776, el pago por derecho a asistir a bailes abiertos
al público no se encuentra gravado con el Impuesto a los Espectáculos Públicos no
Deportivos....

COMENTARIO:

La Resolución del Tribunal Fiscal Nº 07505-5-2003, trata sobre un recurso de


apelación que presenta la recurrente (propietaria de una discoteca) contra una
resolución de determinación y una resolución de multa por el IMPUESTO A LOS
ESPECTÁCULOS PÚBLICOS NO DEPORTIVOS, interpuesta por la Municipalidad de Comas a la
propietaria de una discoteca, en una fiscalización realizada. La recurrente
presenta su apelación en el plazo previsto, el Tribunal Fiscal la declara fundada
ya que en concordancia con la RTF Nº 65375-2003, jurisprudencia de observancia
obligatoria y de conformidad con el Articulo 54 de la LEY DEL TRIBUTACIÓN
MUNICIPAL, el pago por derecho a asistir a bailes abiertos al público no se
encuentra gravado con el Impuesto a los Espectáculos Públicos no Deportivos.

49
RESOLUCIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL Nº 05018-2-2004

SUMILLA:

Se revoca la resolución apelada. La materia en controversia consiste en determinar


si el recurrente (instituto de educación superior) estaba afecto al Impuesto a los
Espectáculos Públicos No Deportivos por su fiesta de aniversario, en la que se
cobró por entrada. De autos se tiene que se trató de una fiesta a la cual cualquier
persona podía ingresar, previo pago de una entrada.

COMENTARIO:

La Resolución del Tribunal Fiscal Nº 05018-2-2004, trata sobre la solicitud de


Inafectación parcial del IMPUESTO A LOS

ESPECTÁCULOS PÚBLICOS a un instituto de Trujillo, a lo cual el Tribunal Fiscal


declaro improcedente dicho documento. La materia en controversia consiste en
determinar si el recurrente (instituto de educación superior) esta afecto al
Impuesto a los Espectáculos Públicos No Deportivos por su fiesta de aniversario, en
la que se cobró por entrada s/. 5.00, y de conformidad con la LEY DE TRIBUTACIÓN
MUNICIPAL es agente perceptor el que organice el espectáculo y su vez responsable
solidario el conductor del

establecimiento donde se realiza el espectáculo.

50
7. CASOS PRÁCTICOS 1. El señor Ramiro asiste a un “café - teatro” los datos son: el
show a espectar a un valor de 90.00 y la cena a un valor de 10.00 se desea
calcular: la base imponible el impuesto a los espectáculos no deportivos que tendrá
que pagar el señor Ramiro. SOLUCIÓN; 90.00 SHOW CENA TOTAL BASE IMPONIBLE: IEPND
(10%) IGV (17%) IPM (2%) PRECIO 10.00 90.00 9.00 16.83 1.98 117.81

2. El señor salas asiste a espectáculo taurino a un valor de 15. se desea calcular:


la base imponible el impuesto a los espectáculos no deportivos que tendrá que pagar
el señor SALAS: SOLUCIÓN: SHOW TOTAL BASE IMPONIBLE: IEPND (10%) IGV (17%) IPM (2%)
PRECIO 15.00 15.00 1.50 2.81 0.33 19.64

51
3. CASO PRÁCTICO LITERAL: ¿Esta gravada la realización de un baile publico en un
local donde nunca se realizo ningún espectáculo? De acuerdo con el artículo 54 del
TUO de la Ley de Tributación Municipal, aprobado por DS, el impuesto a los
espectáculos públicos no deportivos grava el monto que se abona por el ingreso a
espectáculos públicos no deportivos en locales y parques cerrados, salvo que se
trate espectáculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos en música clásica,
ópera, etc. Calificados como espectáculos públicos culturales por el instituto
nacional de cultura. Tomando en cuenta que el artículo 54 es el único que norma el
ámbito de aplicación del impuesto a los espectáculos públicos no deportivos, son
definir exactamente lo que se entiende por un espectáculo público no deportivo, se
puede entender que un baile en un local no se encuentra gravado con el referido
impuesto siempre que no se realice ningún espectáculo público no deportivo, aunque
se cobre por asistir al evento (baile), si no se realizo ninguna actividad que sea
espectada por el público dicho evento no está gravado con el impuesto. Al respecto,
en la misma línea el tribunal fiscal en su resolución nº 6537-5-2003 del 12 de
noviembre de 2003 publicada 29/12/2003, establece el siguiente criterio de
observancia obligatoria “de conformidad con el artículo 54 de la LTM el pago por
derecho a asistir bailes abiertos al público no se encuentra gravado” Además en la
misma el tribunal fiscal considera que en el baile publico disfruta del servicio de
esparcimiento, por lo tanto no es un espectáculo debido a que en este ultimo la
actividad determinante es el espectar un evento ejecutado por un tercero,
concluyendo que al no haberse realizado un espectáculo, el evento realizado se
encontraba fuera del ámbito de aplicación de IEPND.

52

El impuesto a las apuestas es un tributo municipal que grava los ingresos de los
eventos hípicos, pelea de gallos, etc. todo aquel evento donde se realicen
apuestas, siendo estas aprovechadas por los municipios de la jurisdicción de la
empresa u organización que realiza dichos eventos. Este impuesto es de periodicidad
mensual implica que los ingresos percibidos por concepto de las apuestas sean
restados por el monto total de los premios entregados en ese mes para dar la base
imponible y el monto dado se declara a la municipalidad mensualmente, beneficiando
a los organizadores como a las municipalidades al recaudar dicho impuesto que no es
muy dado en el país.

El Impuesto a las Apuestas

grava los ingresos que obtiene la entidad que

organiza un sistema de apuestas. Por tanto, este impuesto constituye una modalidad
de imposición a la renta empresarial; cuyo pago será dentro de los 12 primeros días
hábiles del mes siguiente por ser de periodicidad mensual y su recaudación se
distribuirá a la municipalidad provincial (60%) y a la

municipalidad distrital (40%).  Con respecto al órgano administrador y recaudador


del impuesto a los juegos podemos concluir en que este impuesto es muy importante
ya que genera

ingresos a las municipalidades tanto distritales y provinciales según tipo de juego


que se esté realizando para lo cual se debe efectuar una mejor fiscalización y
reconocimiento del deudor tributario.

El Impuesto a los Juegos, es un Tributo que grava “el hacer” o realizar


determinados actos, tales como la realización de actividades relacionadas con los
juegos que constituye una forma de gravar, la ganancia (renta) que obtienen las
empresas o instituciones que realizan referidos actos, los cuales tributan como
Contribuyentes del impuesto, y a la vez están gravados también los premios 53
(patrimonio) de las personas que los obtienen, los cuales tributarán cuando se les
retenga el impuesto (del valor del Premio, o si fuera en especie será al Valor
Nominal del Bien), y de esa manera el Contribuyente se convierte a la vez en Agente
de Retención.

El impuesto a los espectáculos públicos no deportivos es una forma de imposición al


consumo (el precio que se paga por presenciar el espectáculo), dichos espectáculos
tienen que ser en locales y parques cerrados, ya que se puede controlar el pago del
precio de la entrada por parte del público asistente.

El impuesto a los espectáculos públicos no deportivos aplica tasas desde el 0%


hasta el 15%, lo cual nos conlleva a pensar que estos espectáculos que están
GRAVADOS con el 0% es porque se encuentran dentro del campo de aplicación, y que
posteriormente mediante leyes se pueda cambiar estas tasas.

Consideramos también que la ley de tributación municipal no deja las cosas claras y
especificas para poder aplicar adecuadamente dicho impuesto, (por ejemplo en el
caso de los teatros).

54
 Es un tributo que se da con poca frecuencia, se debe descentralizar este tipo de
eventos ya que la mayoría se da en la ciudad de Lima, el impuesto a las apuestas.
Sería recomendable que se diera con más frecuencia los eventos hípicos con tasas
que vayan de acuerdo a como está la organización del evento. Aunque en parte
algunos eventos donde se realizan apuestas no son tan buenos y mas se van por el
lucro que proporciona estos eventos.  Nos parece que si se opera una eliminación
de Impuesto a las Apuestas, a cambio de una mayor participación de los Gobiernos
Locales en la recaudación de otros tributos importantes y de gran recaudación,
entonces se fortalecería a la Municipalidad; ya que este impuesto no genera muchos
ingresos por ser temporal y por darse más a través de internet, lugar que la
municipalidad no puede fiscalizar de manera eficaz. En efecto se podría advertir
una mayor concentración de esfuerzos para elevar la eficiencia en la ejecución de
obras y servicios dirigida a los ciudadanos.  Si bien es cierto el Impuesto a los
Juegos, es un impuesto que se encuentra muy bien reglamentado dentro de su Base
Legal, en la vida práctica este impuesto es muy evadido, por lo cual las
Municipalidades deberían poner en práctica una Lucha de la Evasión contra referido
impuesto.  Las municipalidades tienen que ser mas asertiva al momento de
fiscalizar y cobrar el impuesto a los juegos ya que la recaudación en estos últimos
periodos es baja. Tenemos que tener en cuenta que los tributos se van modificando,
derogando o creando a medida que pasa el tiempo asa que tenemos que estar a la
vanguardia con lo que se presente para que no nos sorprendan.

55
 Los padres de la patria deben crear proyectos de ley que favorezcan el desarrollo
de los impuestos a los espectáculos públicos no deportivos y así fomentar mayores
ingresos para los gobiernos locales.  Recomendamos a los municipios, invertir bien
los ingresos que pueden ser recaudados a nivel local En este sentido, los
municipios cuentan con un inmenso potencial para desarrollar sus jurisdicciones
fortaleciendo así el proceso de descentralización del país. Es necesario que los
habitantes de cada municipio tomen conciencia del poder que tienen en sus manos
para contribuir con el progreso de sus regiones por medio del pago de los
impuestos.

56

Ediciones Caballero Bustamante, Manual Tributario 2009, Editorial Tinco S.A., Lima
2009 Decreto Legislativo Nº 776 aprobado por Decreto Supremo Nº 156-2004-EF


Decreto Legislativo 952.


CONSTITUCIÓN POLÍTICA DEL PERÚ, Edición Oficial del Ministerio de Justicia. Junio
de 1998. 127 págs.

 

DECRETO LEGISLATIVO N° 776, Ley de Tributación Municipal y modificatorias DECRETO


LEGISLATIVO N° 816, Código Tributario. Editorial Normas Legales, primera edición
1996, 97 págs.

Pagina web: o http://apps.mef.gob.pe/TribunalFiscal/busq_rtf.jsp o


http://www.satch.gob.pe/normas/tributamunicipal.pdf o
http://blog.pucp.edu.pe/item/52538 o http://www.leyesperuanas.org

57
DEDICATORIA INTRODUCCIÓN IMPUESTO A LAS APUESTAS

 Concepción Teórica  Ámbito de Aplicación  Sujetos del Impuesto  Base Imponible


 Alícuota del impuesto  Declaración del impuesto  Emisión de tickets o boletos 
Pago del impuesto  Distribución del rendimiento del impuesto  Facultad de
fiscalización  Resoluciones del Tribunal Fiscal (Comentarios)  Caso práctico

4 6 7 8 10 11 12 13 14 16 18 19

IMPUESTO A LOS JUEGOS       Marco normativo Hecho imponible Sujetos pasivos


del impuesto - agentes retenedores Determinación de la base imponible Alícuota del
impuesto Recaudación, administración y fiscalización del impuesto – sujeto pasivo 
  Pago del impuesto Resoluciones del Tribunal Fiscal(comentarios) Trámites
administrativos 28 30 31 21 21 22 24 26 26

58

Casos prácticos

33

IMPUESTO A LOS ESPECTÁCULOS PÚBLICOS NO DEPORTIVOS           Ámbito de


Aplicación Nacimiento de la Obligación Tributaria Sujetos del Impuesto Supuestos de
no afectación Base Imponible Alícuotas del Impuesto Pago del Impuesto Recaudación y
Administración del Impuesto Resoluciones del Tribunal Casos Prácticos 34 36 37 40
41 42 44 47 48 51

CONCLUSIONES RECOMENDACIONES BIBLIOGRAFÍA ÍNDICE

54 56 58 59

59
60