Tributación de la Empresa.

Control semana 6.

Rubén Araya Briones

Legislación tributaria.

Instituto IACC

19-04-2015
 Desarrollo:

1.- ¿Estima usted necesario que se haga una diferencia entre las

sociedades de personas y las sociedades de capital para efectos del

retiro de utilidades?

La diferencia más relevante es el hecho de que en las sociedades de

capital (Sociedad Anónima y Sociedad por Acciones) sólo se pueden repartir

dividendos (Utilidades) cuando la sociedad tiene FUT positivo. Es decir, en

las sociedades de capital no se pueden hacer retiros cuando existe pérdida

contable acumulada, es más, si en el último ejercicio tributario se produce

utilidad y ésta no alcanza para absorber las pérdidas de ejercicios anteriores,

los directores de la sociedad no pueden aprobar el reparto de dividendos y si

lo hicieran deben responder con su patrimonio personal frente a los

accionistas de la sociedad. A diferencia de lo que ocurre con las sociedades

de personas (Sociedad de Responsabilidad Limitada, Colectiva y EIRL, a

pesar de que esta última no es sociedad) en las que puede hacer retiros

contra utilidades futuras o bien en exceso del porcentaje que corresponde a

cada socio.
 Ahora bien, cuando en definitiva el socio recibe en su patrimonio el

retiro o pago de dividendos, éste ingresará al cálculo del Impuesto Global

Complementario y se podrá utilizar como crédito el impuesto pagado por la

sociedad.

La expresión “retiro en exceso” es un concepto que alude al retiro de

sumas que van más allá del monto de las utilidades tributables existentes o

acumuladas en la empresa, vale decir, que se efectúe en exceso del Fondo

de Utilidades Tributarias.

Esta diferencia considerando la envergadura de las distintas

sociedades es gusta, considerando uno de los principios de los impuestos,

como es el de equidad.

El Mensaje señala, expresamente, que nuestro sistema descansa “en

el principio conforme al cual los impuestos Global Complementario o

Adicional se aplican en la medida que las rentas sean retiradas o distribuidas

por las empresas que las generan”, lo que, sin embargo, se desvirtúa

cuando se gravan los retiros que se efectúen a cualquier título, vale decir,

flujos que pudieran o no corresponder o no a rentas existentes o acumuladas

en la empresa.
 Ello no es correcto, si se tiene en cuenta lo que se ha venido

señalando, en cuanto la Ley sobre Sociedades Anónimas garantiza -a

diferencia de lo que ocurre con las sociedades de personas-, que todo

reparto corresponde a utilidades, en ausencia de las cuales la S.A. está

impedida de distribuir dividendos.

2.- ¿Cree adecuada la tasa que se aplica a los contribuyentes del

Impuesto de Primera Categoría?

El impuesto de primera categoría es aquel que se aplica a los

contribuyentes en los que prima el capital por sobre el trabajo personal,

básicamente, constituido por las sociedades.

Este es el impuesto que recae sobre los ingresos constitutivos de renta,

ya sean devengados o percibidos por aquellos contribuyentes que están

señalados en el artículo 20 de la Ley de Impuesto a la Renta y que consiste

en la explotación de un capital. Podemos decir que es un impuesto de

carácter real, ya que se grava la renta sea quien sea que la perciba y es

susceptible de ser imputado al Global Complementario o Adicional, tiene una

tasa proporcional de un 17% sobre utilidades líquidas, se determina, se

recauda y se paga de acuerdo a la declaración.

 Esta tasa claramente no es la óptima considerando que el impuesto a

las personas puede llegar al 40%. El impuesto de primera categoría en

carácter de único que afecta a las operaciones del artículo 17 N° 8 de la LIR.

Y es el mismo para todos los contribuyentes de esta categoría, por lo tanto,

es gusto y equitativo para este tipo de contribuyente.

 Referencias Bibliográficas:

 Decreto Ley 824, Ley de Impuesto a la Renta, publicado en el Diario

Oficial de 31 de diciembre de 1974.

 Decreto Ley 825, Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios, publicado

en el Diario Oficial de 17 de marzo de 2008.

 Decreto Ley 830, Código Tributario, publicado en el Diario Oficial de

31 de diciembre de 1974.

 Ley 17.235, sobre Impuesto Territorial, publicado en el Diario Oficial

de 16 de diciembre de 1998.

 SII Online (S/F). Diccionario Básico Tributario Contable.

 Zavala, J. (1998). Manual de Derecho Tributario.