Presentacion’ 1. Este documento tiene la finalidad de modificar el documento de Direccionamiento Estratégico presentado por el Consejo Técnico de la Contaduria Publica (en adelante CTCP) el 22 de junio de 2011. Adicionalmente, tiene el objetivo de orientar el desarrollo efective de! proceso de convergencia hacia las normas de contabilidad ¢ informacién financiera y de aseguramiento de 1a informacién, con estandares internacionales. Teniendo en cuenta todos los comentarios recibidos con base en el documento propuesta* publicado el 15 de diciembre de 2011, el CTCP actualizé este documento, 2, Colombia no est exenta a los efectos de la giobalizacién de la economia mundial, ni puede permanecer aislada de las tendencias mundiales de la globalizacién, y esa es una de las rezones que han conducido a la firma de tratados de libre comercio porque son un instrumento util para integrar al pais en las corrlentes internacionales del comercio; en ese sentido se han logrados muchos avances, 3, Para acceder a la inversién extranjera y 2 mercados internacionales de capitales es necesario ofrecer los medios que permitan atraer inversiones para promover el desarrollo, y de esta manera generar empleo e imprimirle la dindmica suficiente a ia economia nacional, lo cual requiere normas de alta calidad en materia de contabilidad, revelacién de informacién financiera y aseguramiento de la informacién, para proyectar confianza, transparencia y comparabilidad en los estados financieros. 4. Es en este contexto que se requlere desarrollar normas e instrumentos que apoyen tas relaciones comerciales, productivas y de inversién. 5. Esas son algunas de las razones que condujeron a la necesidad de que se expidiera un marco normative como el de la Ley 1344; y en eso acerté el legislador al ordenar que {a accién del Estado se dirigird hacia la convergencia de las normas de contabilidad, de informacién financiera y de aseguramiento de la informacién, con esténdares internacionales de aceptacién mundial, con las mejores précticas y con la répida evolucién de los negocios. 6 Con el objeto de lograr el desarrollo oportuno y efectivo del proceso de convergencia de las normas de contabilidad ¢ informacién financiera y de aseguramiento de la informacién, con estandares internacionales, y teniendo en cuenta todos los comentarios recibidos con base en los documentos publicados hasta el 31 de marzo de * parratos 1.215, “Direcclonamiento estratégla del proceso de convergencia de as normas de contablidad © lnformacin financiers y de aseguramiento dels infarmaclén, ean asténdaresinteransionales® CTCP. 22 de junio de 200, # wpropuasta do modiiescidn 3 I eonforersetén de loc nrupor de entidales para la apicacién de MIF (F RS}2012, el CTCP prepard el texto actualizado del Direccionamiento Estratégico* que se constituye en referente que tiene como meta comin la mencionada convergencia, con el propésito de apoyar la internacionalizacién de las relaclones econémicas. Antecedentes 7, E113 de julio de 2009, se expidié la Ley 1314, por la cual se regulan los principlos y normas de contabilidad informacién financiera y de aseguramiento de la informacion en Colombia, se sefialan las autoridades competentes, el procedimiento para su expedicién y se determinan las entidades responsables de vigilar su cumplimiento. La accién del Estado se dirigira hacia la convergencia de tales normas de contabilidad, de Informacién financiera y de aseguramiento de la informacién, con esténdares internacionales de aceptacién mundial. De acuerdo con esta Ley, el CTCP es I autoridad colomblana de normalizacién técnica de las normas contables de informacion financiera y de aseguramiento de la informacién’. 8. £130 de junio de 2010, el CTCP, en cumplimiento de lo ordenado en el articulo 13 dela Ley 1314 de 2009, presents su primer plan de trabajo. Este documento fue puesto en discusién publica y se recibieron 7 comentarios que fueron analizados, evaluados y en algunos casos incorporados en el siguiente plan de trabajo (Diciembre de 2010). 9. E122 diciembre de 2010, el CTCP presenté, con base en su primer plan de trabajo y en las recomendaciones y comentarios hechos sobre este, un plan estratégico y un plan Getallado, que fueron sometidos a discusién publica, Del anilisis y de la evaluacién de tos 48 comentarios y recomendaciones recibidos sobre estos dos documentos, el CTCP emitié el documento sobre Direccionamiento Estratégico y un programa de trabajo, 10, £1 22 de junio de 2021, el CTCP publicé ef Direccionamiento Estratégico acompafiado del programa de trabajo. EI documento de Direccionamiento Estratégica sefiata, entre otros aspectos, la conformacién de tres grupos de entidades, la definicin de los ‘emisores y los estandares internacionales de referencia para la propuesta de Normas de Contabilidad e Informacién Financiera y de Aseguramiento de la Informacién en Colombia, 11. El 10 de octubre de 2014, el CTCP, presenté ante la opinién publics el documento titulado: “Propuesta de normas de contabilidad e informacién financiera para fa convergencia hacia esténdares internacionales”, sobre el cual se recibieron comentarios hasta el 31 de marzo de 2012. Adicionalmente, se obtuvieron los and de impactos provenientes de algunas Superintendencias, los cuales, se encuentran en proceso de andlisis y evaluacién por parte del CTCP, con el fin de generar las bases de ° Este documenta constituye una actualzaelén sl documenta: “Direeclonamlento Estretéelca del proceso de convergencia de las normas de contabiidad ¢ Informacién financiera y de asezuramiento de Ia Informacién, con gstindares Internacionales” emitida por ol CTCP el pasado 22 de junio de 2033, * petiole 2, 6y 8 dala Ley 134 ce 2008,conclusiones sobre el documento antes indicado, Estas bases serin parte de la orientacién de las recomendaciones que haga el CTCP a los Ministerios de Hacienda y Crédita Puiblico y de Comercio, Industria y Turismo. 12. £1.15 de Diciembre de 2012, el CTCP, presenté el documento denominado: “Propuesta de modificacién a la conformacién de fos grupos de entidades para la aplicacién de NIIF (IFRS)", EI objetivo de este documento fue el de proponer ante el pul interesado una modificacién en la conformacién de los grupos que aplicerén NIIF, NUFF para PYMES y contabilidad simplificada en Colombia. Sobre este documento se ecibleron 24 comentarios, en adicién a los andlisis de impactos provenientes de algunas Superintendencias, los cuales fueron analizados, evaluados y comentados en fas bases de las conclusiones respectivas, documento que incluye las consideraciones del CTCP sobre los comentarios recibidos. Introduccién® 13. Por mandato de la Ley 1314, “...e! Estado, con la direccidn del Presidente la Republica Y por intermedio de las entidades a que hace referencia la misma ley, intervendrd la economia, limitando la libertad econémica, para expedir normas contables, de informacién financiera y de aseguramiento de la informacion, que conformen un sistema Gnico y homogéneo de alta calidad, comprensible y de forzosa observancia, Por cuya virtud los informes contables y, en particular, los estados financieros, puedan brindar informacién financiera comprensible, transparente y comparable, pertinente | conflable, util para ta toma de decisiones econémicas por parte del Estado, los Propietarios, funcionarios y empleados de las entidades, los inversionistas actuales o potenciales y otras partes interesadas, para mejorar la productividad, Ia Competitividad y el desarrollo arménico de la actividad empresarial de las personas naturales y juridicas, nacionsles 0 extranjeras"..” y para apoyar la internacionalizacién de las relaciones econdémicas, observando los principios de equidad, reciprocidad y conveniencia nacional. 14, Considerando la finalidad mencionada, y en atencién al interés publico, el gobierno nacional expediré normas de contabilidad, de informacién financiera y de aseguramiento de la informacién, en los términos que establece la Ley 1314. 15. De acuerdo con ta misma ley, e! Consejo Técnico de la Contaduria Publica es la autoridad colombiana de normatizacién técnica de las normas contables de informacién financiera y de aseguramiento de la informacién que en ol 4mbita de sus competencias’ debe elaborar las propuestas con base en las cuales, los Ministerios de ® ‘écrafos 6 af 20, “Direcelonamiento estratigo del proceso de convergencla du lay normas de contabilidad e Informacion financiera y de aseguramiento de la informacion, con estanderes Internacionales” CTCP, 22 de jurka de 201, * prtculo 1° de la Ley 2326 * sates 2, 6y ea Ley 1314nda y Crédito Publico y de Comercio, Industria y Turismo, obrando conjuntamente, expedirén principios, normas, interpretaciones y guias de contabilidad @ informacién financiera y de aseguramiento de la informacién’®, 16. De tal manera que el CTCP debe cumplir las siguientes condiciones para llevar a cabo el proceso de elaboracién de los proyectos de normas: a) El proceso debe ser abierto, transparente y de publico conocimiento”; b) Debe acompaiiar sus propuestas con el anilisis correspondiente, indicando las razones técnices por las cuales recomienda acoger 0 no las abservaciones realizadas durante ia exposicién publica de los Proyectos”; y ¢) Ademas debe cumplir con los criterias establecidos en los articulos 7° y8" dela Ley 1324, 17. De acuerdo con lo anterior, e! CTCP pone en consideracién de los Ministerios de Hacienda y Crédito Pubiico (MHCP) y de Comercio, industria y Turismo (MCIT), el Direccionamiento Estratégico del proceso de convergencia de las normas de contabilidad e informacién financiera y de aseguramiento de la informacion, con esténdares internacionales que se sefiala en los parrafos siguientes. Objetivo de fa ley" 18. De acuerdo con lo establecide en el articulo 1° de la Ley 1314 el objetivo de ia implementacién de dicha Ley es mejorar la productividad, la competitividad y ef desarrollo arménico de Ia actividad empresarial de las personas naturales y juridicas, nacionales 0 extranjeras™ mediante Ia emi Informacién Financlera y de Aseguramiento de la Informacién, las cuales deberdn estar en convergencia con los esténdares internacionales y deberdn apoyar la internacionalizacién de las relaciones econémicas. Alcances de la ley”? 19. La Ley sefiala dos tipos diferentes de alcances, para efectos de fa Implementacion efectiva de las Normas de Contabilidad e Informacién Financiera y de Aseguramiento de la Informacién: un alcance relacionado con las personas, y el otro referido al aleance téenico. De manera expresa la ley ha excluido del alcance a las cuentas nacionales, la contabilidad presupuestaria, la contobilidad financiera gubernamental y la contabilidad de costos”* " aatao 6° dein Ley 1224 " Numeral delartela 7d In Ley 1314 “4 ameral3 del ateula de ey 344 " bserafe25"Seclonanient erotic de proceso de convergenea oss nos de contalnd « nfermacgn Snare y de {s3epuramiento dea nfermacin, con estEndaresinteracioates” CTCP, 72 dejo de 2011 4B rile Loy 1310 '® wstetas 2 337, "‘Deccaramento estat del proce de envergendia de 6 norma de conti Infarmacisn ancora y de atesuramienio dea interac, congesndsresnlemacorsie™ GTC 22 de ora de 207, ardgrafo del arleulo 1" ye articulo 2° dela vey 131420, En cuanto af aleance relacionado con las personas: las Normas de Contabilidad Informacién Financiera y de Aseguramiento de la Informacién serin de obligatorio cumplimiento para las personas naturales y juridicas obligadas a llevar contabilidad, en Io que corresponda a cada una de dicha clase de personas, y los no obligados que quieran hacer valer su contabilidad como prueba. 22. Relacionado con el alcance técnico: sera necesario definir cudles son los emisores y estdndares (ver pérrafos 33 al 44 de este documento) can base en los cuales se llevard a cabo el proceso de convergencia que ordena la Ley 1314 y, por consiguiente, cudles son las Normas de Contabilidad e Informacién Financiera y de Aseguramiento de la Informacién que serén aplicables. En este sentido, los temas centrales del aicance técnico son: 1) contabilidad e informacién financiera; 2) aseguramiento de la informacién; y 3) otros temas relacionados, 22. Contabilidad @ informacién financiera™: se refiere al sistema compuesto por postulados, principios, limitaciones, conceptos, normas téenicas generales, normas técnicas especificas, normas técnicas especiales, normas técnicas sobre revelaciones, normas técnicas sobre registros y libros, interpretaciones y guias que permitan: identificar, medir, clasificar, reconocer, interpretar, analizar, evaluar e informar las ‘operaciones econdémicas de un ente, de forma clara y completa, relevante, digna de crédito y comparable. 23, Aseguramiento de la informacidn”®: al respecto, se refiere al sistema compuesto por normes éticas, normas de control de calidad de fos trabajos, normas de auditoria de informacién financiera histérica, normas de revisién de informacion financiera histérica, auditorie integral, otras normas de aseguramiento de la informacién distintas de las anteriores en las cuales se incluyan los principios, conceptos, técnicas, interpretaciones y guias que regulan aspectos tales como: (a) calidades personales y sonducta; {b) ejecucién del trabajo; y (c) informes de trabajo. La auditoria integral” hace referencia al caso en el que hubiere que practicar diferentes auditorias sobre operaciones de un mismo ente. 24. Otros temas relacionados": este alcance tiene que ver con los aspectos que se refieren con el sistema documental contable (soportes, comprobantes, libros), registro electrénico de libros, depdsito electrénico de informacién, informes de gestién, informacion contable, especialmente estados financieros, reporte de informacién en el esténdar XBRL, entre otros aspectos. * artieto 3" dea ey 1318 ° pate des Ley 33.4 * paxjyafo 1 delarteulo 5 dea Ley 1318 ** arte 1 dola Ley 1314Autoridades, grupos de interés y debldo proceso 25. El Gobierno Nacional tiene la funcién y Ia responsabilidad de expedir las Normas de Contabilidad ¢ Informacién Financiera y de Aseguramiento de la Informacion que se deben aplicar en Colombia mediante la accién conjunta del MHCP y el MCIT, con base en las propuestas que le presente el CTCP, como érgano de normalizacién, en el Ambito de sus competencias”, 26. La Ley 1314 ha determinado tres actores especificos para llevar a cabo el proceso de emision de las Normas de Contabilidad e Informacién Financiers y de Aseguramiento de la Informacién que se aplicardn en Colombia, y cada uno debe desempeaiar un rol articular en el siguiente sentido: a) €1 CTCP, como autoridad de normalizacién técnica, propone los proyectos de las Normas de Contabilidad @ Informacién Financiera y de Aseguramiento de la Informacién y coordina el proceso previo a su emisién”y; b) Los Ministerias de Hacienda y Crédito Publico y de Comercio, Industria y Turismo verificarén que el proceso de elaboracién de los proyectos por parte del CTCP sea abierto, transparente y de piblico conocimiento para la expedicién de las hormas”*; ¢) Los grupos principales de interés que aportan los insumos para la elaboracién de las normas™, entre los cuales se pueden destacar empresarios, Preparadores, auditores, inversionistas, supervisores, Direccién de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN), Organismos responsables del diseflo y manejo de la Bolitica econémica, Entidades estatales que ejercen funciones de inspeccién, vigilancia © control, Expertos, Comités téenicos ad-honorem establecidos por el CTCP y conformados por autoridades, preparadores, aseguradores y usuarios de le informacién financiera, facultades y programas de contaduria publica, gremios de le profesién contable y de estudiantes, piibiico en general, entre otros, 27.£| debido proceso pera la convergencia hacia estandares i Nernacionales de Contabilidad e Informacién Financiera y de Aseguramiento de ta Informacién en Colombia, en cuanto corresponde a las autoridades de regulacion, se encuentra incluido en el articulo 72 de la Ley 1314, en donde se indica que “. de normas de contabilidad y de informacién financiera y de aseguramiento de informacién, los Ministerios de Hacienda y Crédito Publico y de Comercio, industria y Turismo, observarin los siguientes criterios: 1. Verificarén que el proceso de elahoracién de los proyectos por parte del Consejo Técnico de la Contaduria Publica sea abierto, transparente y de publico conocimiento. 2, Considerardn las recomendaciones y observaciones que, como consecuencia del analisis del impacto de los proyectos, sean formuladas por la Direccién de Impuestos y Aduanas Nacionales, * atieulo 1 del Ley 1334 i ® rasrafo 1, “Direczionamiento estretéico del proceso de convergencla de as normas de contablldad o Informacion” {tranclera y de areguramiento de a Informaclén, con estdndores internacionales” CTCP. 22 de junto de 2011. % aaiculo 6 deta Ley 1334 * aniculo 7 dela Ley 1214 fi cespecto pueden verse los numeral 5, 6y 8 del arcu ela Ley 1314Por los organismos responsables del disefio y manejo de !a politica econémica y por las entidades estatales que ejercen funciones de inspeccién, vigilancia o control, 3. Para elaborar un texto definitive, analizarén y acogerdn, cuando resulte pertinente, las observaciones realizadas durante la etapa de exposicién publica de los proyectos, que le serdn trasladadas por el Consejo Técnico de la Contaduria Publica, con cl andlisis correspondiente, indicando las razones técnicas por las cuales recomienda acoger ong las mismas. 4. Dispondrdn ta publicacién, en medios que garanticen su amplia divulgacion, de las normas, junto con los fundamentos de sus conclusiones. 5. Revisardn que las reglamentaciones sobre contabilidad informacién financiera y aseguramiento de informacién sean consistentes, para lo cual velarén porque las normas a expedir por otras autoridades de ia rama ejecutiva en materia de contabilidad y de informacién financiera y aseguramiento de informacién resulten acordes con las disposiciones contenidas en la presente fey y en las normas que ia desarrollen. Para ello emitiran conjuntamente opiniones no vinculantes. Igualmente, salvo en casos de urgencis, velardn porque los procesos de desarrollo de esta ley por ‘el Gobierno, los Ministerios y demés autoridades, se realicen de manera abierta y transparente. 6. Los demas que determine el Gobierno Nacional para garantizar buenas practicas y un debido proceso en la regulacién de ia contabilidad y de la informacién financiera y del aseguramiento de informacién™...” 28. El proceso de emision de documentos por parte del CTCP, ante la opinidn publica y por Ultimo ante los Ministerios de Hacienda y Crédito Puiblico y de Comercio, Industria y Turismo, en linea con lo sefialado en el articulo 8° de la Ley 1314, es el siguiente: 1) Documento para Discusién Publica: este documento tiene el objetivo de proponer algtin asunto relacionado con el proceso de convergencia 0 con alguna norma en particular ante la opinién piiblica, Sobre lo sefialado en este tipo de documento, el CTCP recibird los comentarios respectivos que guiaran, dependiendo de su soporte téenico, los proyectos, conceptos y demas propuestas que genere el CTCP ante los. Ministerios de Hacienda y Crédito Pblico y de Comercio, Industria y Turismo. 2) Documento Base de Conclusiones: el objetivo de este documento es presentar las razones técnicas por las cuales el CTCP acogerd, cuando resulte pertinente, las observaciones realizadas durante la etapa de exposicién publica de los proyectos, con el fin de generar el documento definitivo que se presentard ante los Ministerios, los cuales obrando conjuntamente expedirén las respectivas normas. 3) Documento de Propuesta: establece las propuestas definitivas por parte del CTCP a los Ministerios de Hacienda y Crédito Publico y de Comercio, Industria y Turismo, Condiciones de las normas y de los estindaros”? petieulo 7 dela Ley 1344 » rirafos 20a 2, “irecicnamlenta esate del aroceso de convergenca de at sormasdetontbilia nfrmactn tnancera ye aseguramento de fortalsn, con estndavesntecnacionais" CCP. 2 de nia de 2011,29. Las Normas de Contabilidad e Informacin Financiera y de Aseguramiento de la Informacién estén sometides a tres tipos de condiciones 0 restricciones: (1) condiciones que deben cumplir los estindares internacionales para que sean aceptados en Colombia; (2) condiciones que deben cumplir las Normas de Contabilidad ¢ Informacién Financiera y de Aseguramiento de la informacién, y (3) condiciones que debe cumplir el proceso de convergencia como accién del Estado. 30. Las condiciones que deben cumplir los estdndares internacionales para que sean aceptados en Colombia“ se enmarcan en el hecho de que sean de aceptacién mundial, con las mejores practicas, y con ta rdpida evolucién de los negocios, ademds de que resulten eficaces y apropiados para que sean aplicados en Colombia”, 31.Las condiciones que deben cumplit las Normas de Contabilidad e Informacién Financiera y de Aseguramiento de la informacién para que sean aplicadas en Colombia son las siguientes”: deben constituir un sistema Unico y homogéneo de alta calidad, comprensible y de forzosa observancla, por cuya virtud los informes contables y, en Particular, los estedos financieros, brinden informacién financiera comprensible, transparente y comparable, pertinente y confiable, relevante y neutral, til para la toma de decisiones por parte del Estado, los propletarios, funcionarios y empleadas de las entidades, los inversionistas actuales o potenciales y otras partes interesadas, para apoyar la productividad, la competitividad y el desarrollo arménico de la actividad empresarial de las personas naturales y juri Condiciones del proceso de convergencia 32, €I proceso de convergencia, como accién del Estado, debe cumplir las siguientes condiciones: garantizar siempre el respeto de los principios” de equidad, reciprocidad ¥ conveniencis nacional™, ademas de garantizar la independencia y autonomia de las ormas contables respecto de las normas tributarias. Emisores y estndares de referencia para las normas de contabilidad @ i financiera** 33. Como antes se indicd, la Ley 1314 establecié que el proceso de convergencia se dirigira hacia “estandares internacionales de aceptacién mundial" y en este orden de ideas, es necesario establecer cudles estandares cumplen con el anterior requerimiento, 2 inca sagun deta Yel Ley 2324 Y tuum dll de tn key 1344 2 Inco riero det artioa 1° deta Ley 1304 Anfcvlo 226 dels Consirucia Pita Ines cogune dat revises Ley 3324 aratos 28 al 36, “Drecconamlenta exratlco del proceso de convergencis do Ine norms do contain Infermecién fipanceravdeasemuramlent dela nforsacn, con atandaresitemacionale" CTCP.22 de Jane de 2014, fnteulo detatey 1526dado que un estindar se considera como internacional si es utilizade en mas de un pais, 34. Tratandose de estindares contables, solamente tres cumplen con el requisito de aplicacién internacional, a saber: 1) Estandares contables emitides por el Consejo para los Estandares de la Contabilidad Financiera (FASB™ por sus siglas en inglés); 2} Esténdares contables emitidos por e! Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB™ por sus siglas en inglés); y 3) La Guia de Contabilidad y de Reporte Financlero para Empresas de Tamafio Pequetio y Mediano, entre otras, emitida por el Grupo de Trabajo Intergubernamental de Experts en Esténdares Internacionales de Contabilidad y de Reporte (ISAR™ por sus siglas en inglés). 35. £1 Consejo Esténdares de Contabilidad Financiera (FASB por sus siglas en inglés) es una agencia del sector privado debidamente sutorizada por el gobierno de los Estados Unidos de América, emisor de los US-GAAP que son usados como normas contables generalmente aceptadas por los emisores de valores del mercado de ca Estados Unidos de América; estos esténdares contables también son utilizades en los siguientes paises: Belice, Guam y las Islas Virgenes. 36. EI Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB por sus siglas en inglés) es un ente del sector privado debidamente respaldado por la mayoria de los gobiernos del mundo, cuyo objetivo es la emisién de las Normas Internacionales de Informacién Financiera-NuF (IFRS* por sus siglas en inglés) para una variedad de usuarios, junto con sus interpretaciones, el marco de referencia conceptual, los fundamentos de conclusiones y las guias para su implementacién: as! como las Normas Internacionales de Informacién Financiera para Pequefias y Medianas Entidades - NIIF para PYMES {IFRS for SMEs” por sus siglas en inglés) las cuales son usadas en varios paises del mundo para las pymes que no cotizan sus titulas de acciones y de deuda en mercados de valores, 37. Los estindares que integran la Guia de Contabilidad y de Reporte Financiero para entidades de Tamafio Pequefio y Mediano, corresponde a la Guia para el Nivel 3 emitida por el Grupo de Trabajo Intergubernamental de Expertos en Esténdares Internacionales de Contabilidad y de Reporte (ISAR por sus siglas en inglés) que es un organismo vinculado a la Conferencia sobre Comercio y Desarrollo de las Naciones Unidas (UNCTAD™ por sus siglas en inglés) que estén disefiadas para la aplicacién de ° roca accounting tandards 60376 ternational standards of Aecovming and Heparin IFRS ~ Internationa finarcit Reporting Standards |En espa: NIF = Normns Intermconaes de Informs nsacealenitie> ger nternatonal accounting standards Board 98 por sus sis on mp}, i tor SME = nternatlons Fane ReparingSandars tor Small and Mediumesned enttie fn expo: MF pard PYACS = ‘Norma tngeraznal nema finales pars pres yemeianan etd, eatigopor i Inc mono! ACoUnk ‘Skantaro eae (AS por sus SDs ergs United Nations Conferanca on Trade and Development.38, 39, 40. 41. fas entidades mas pequefias que son a menudo administradas por sus propietarios, y tienen pocos o ningén empleado. £1 enfoque propuesto es una contabilidad simpiificada basada en el método de causacién, De acuerdo con lo anterior, y teniendo en cuenta que el inciso segundo del articulo 1 de la Ley 1314 establece que los esténdares internacionales deben cumplir tres condiciones para ser aceptados en Colombia: (1) que sean de aceptacién mundial; (2) on las mejores practicas, y (3) con fa répida evalucién de los negocios, en ese sentido, Bor ejemplo, las normas contables conocidas como US-GAAP cumplen las condiciones (2) v (3) pera no cumplen con la condicién (1) debido a que son estandares de fos Estados Unidos de América, y por tanto se considera que no constituyen un marco internacional amplio porque estén vinculados a las necesidades de un pais en particular, y su uso no provee el incentivo correcto para moverse en dircecién de ser aceptades como esténdares Internacionales. Ademés, los US-GAAP estén basados Principalmente en reglas, lo cual contradice e! mandato de la Ley 1314 en el sentido de que se entiende por normas de contabilidad © informacién financiera el sistema compuesto, entre otros aspectos, por principios®®, Es por eso que atendiendo las condiciones que exige la Ley 1314 en el sentido de que los esténdares internacionales deben ser de aceptacién mundial, con las mejores practicas y con la répida evolucién de los negocios, el CTCP encuentra que la alternativa que mejar interpreta los criterios y condiciones de dicha ley es la de que en Colombia se tleve a cabo el proceso de convergencia tomando como referentes las NF que ha emitido el IASB y las que estén en proceso de emisién; ademés porque en lun futuro cercano, después de terminar el proceso de convergencia entre FASB-IASB, 1 Unico conjunto de normas internacionales que subsistirfa son las actuales NIIP. En ese orden de ideas el proceso de convergencia a estandares internacionales de contabilidad e informacién financiera en Colombia, se llevard a cabo tomando como referente el Marco Conceptual, las NIIF y sus Interpretaciones - CINIIF, fas NIC y sus Interpretaciones CINIC, la NIF para Pequefias y Medianas Entidades (PYMES) y los Fundamentos de Conelusiones, emitidos por el IASB para los grupos 1y 2. Después de haber definido los esténdares que se propone para que sirvan como referentes para los grupos 1 y 2 (ver parrafo 48 de este documento), el CTCP considera necesario desarrollar un conjunto de normas que interprete las caracteristicas del Brupo 3 (ver parrafo 48 de este documento) y que corresponda a entidades que a menudo son administradas por sus propietarios, y tienen pocos empleados. El enfoque que s€ proponga se puede asimilar al modelo antes indicado y que ha sido desarrollado por ISAR, que consiste en una contabilidad simplificada basada en el sistema de causacién, % prtieulo 3 dele Ley 3314 10Emisores y esténdares de referencia para las normas de aseguramiento de la informacion 42. En general ha sido costumbre que los contadores publicos independientes y las autoridades de cada pafs emitan los esténdares de auditoria aplicables a los estados financieros de las entidades. Sin embargo, dentro del proceso de internacionalizacién de las actividades econdmicas, se hizo necesario establecer un Unico cuerpo de estindares de auditoria con el fin de ser usados por los auditores independientes para incrementar la credibitidad de los estados financiers para beneficio de los inversionistas a nivel mundial". 43, Las normas de auditorfa y otros servicios relacionados, los que en conjunto hoy extensivamente se llaman normas de aseguramiento de informacién, han sido desarrolladas a partir de las prdcticas comunes de todos los profesionales Contables cen el mundo. Por ejemplo, en los Estados Unidos existen las normas de euditoria emitidas por el Instituto Americano de Contadores Publicos (AICPA por sus siglas en. inglés), que se aplican a los estados financieros de entidades privadas, y también tas normas de auditoria que emite el Consejo de Supervisién de Contabilidad de las Empresas Publicas (PCAOB por sus siglas en inglés) que se aplican en las empresas que actdan en el mercado piblico de valores de los Estados Unidos de América. La Federacién internacional de Contadores (IFAC por sus siglas en inglés), que es la ‘organizacién global para ta profesién contable que agrupa a més de 150 organizaciones profesionales de mis de 123 paises, y que tiene como objetivo proteger el interés publico promoviendo practicas profesionales de alta calidad, cred en el afio 2007 una entidad independiente hoy denominada junta de Estandares Internacionales de Auditoria y Aseguramiento (IAASB por sus sigias en inglés). Esta Junta es la encargada del desarrollo de los estandares de auditoria y aseguramiento, y ‘otros pronunciamientos y orientaciones para cl uso de los contadores profesionales a nivel internacional; e} objetivo principal de esta junta “..es servir al interés publico mediante la creacién de esténdares de auditoria y aseguramlento de alta calidad, facilitando la convergencia de esténdares de auditoria y aseguramiento a rivet internacional, mejorando asi la calidad y coherencia de la practica alrededor del mundo y fortaleciendo la confianza publica sobre la profesién de auditorio y aseguramiento”...". En cumplimiento de este objetivo, el IAASB desarrolla y emite Estandares Internacionales de Auditoria (ISA - por sus siglas en inglés), Esténdares Internacionales sabre Trabajos de Revisi6n Limitada (ISRE - por sus siglas en inglés). © pina 37, Direcconamet entail procea de canvergenca dels normas de conabildo cinformsedn financier yd asegwamianto dela nforradon, co estates neraaconales”CTCP. 22 de unio de 2011 + srorm of referees march 2010, AAS = Intentional Redting and Acturence Standards Board 1¥Esténdares Internacionales sobre Trabajos de Aseguramiento (ISAE ~ por sus siglas en inglés), Estandares internacionales sobre Servicios Relacionados (ISRS — por sus siglas en inglés), Estandares internacionales de Control de Calidad para los servicios incluidos en los esténdares del IAASB (ISQC - por sus siglas en inglés). Ademés, el Comité Internacional de Practicas de Auditoria (IAPC - por sus siglas en inglés) emite los Estdndares Internacionales sobre Précticas de Auditoria (IAPS — por sus siglas en Ingiés) y el Cédigo de Etica para Contadores Profesionaies que es emitido por la Junta de Estandares Internacionales de Etica para Contadores {IESBA -por sus siglas en inglés). Dado su alto grado de calidad y consistencia se constituyen como fas mejores Précticas y son el marco de referencia del ejercicio de auditoria y aseguramiento de la informacién financiera a nive! mundial 44,Teniendo en cuenta lo anterior, el proceso de convergencia a estandares internacionales de aseguramiento de la informacién que ordena la Ley 1324, se llevard @ cabo tomando como referente a las esténdares de auditor‘a y aseguramiento de la informacién que emite el IASB, el IAPC y el IESBA (organismos pertenecientes a IFAC), en razén a que cumplen con las tres condiciones seftaladas en la Ley para ser @ceptados en Colombia: (2) que sean de aceptacién mundial; (2) con las mejores rdcticas, y (3) con fa rapida evolucién de los negocios. lasificacién de las normas 45.Se propone que las Normas de Contabilidad e tnformacién Financiers, de Aseguramiento de la Informacién y otras relacionadas con el sistema documental contable sean clasificadas asi: 1) Normas de Informacién Financiera ~ NIF: Referentes a contabilidad ¢ informacién financiera, que corresponde al sistema compuesto por postulades, principios, limitaciones, conceptos, normas técnicas generales, normas téenicas especificas, normas técnicas especiales, normas técnicas sobre revelaciones, normas técnicas sobre registros y libros, interpretaciones y guias, que permiten identificar, medir, clasificar, reconocer, interpretar, analizar, evaluar e informar las operaciones econémicas de un ente, de forma clara y completa, relevante, digna de crédito y comparable"?; este grupo de Formas lo constituirén el marco conceptual y los estandares emitides por cl IASB, a saber: las NIIF (IFRS por sus siglas en inglés) y sus Interprataciones — CINIIF (IFRIC por sus siglas en inglés}, las NIC (IAS por sus sigias en inglés) y sus Interpretaciones CINIC (SIC por sus siglas en inglés); las NIIF para Pequefias y Medianas Entidados (PYMES) y los Fundamentos de sus Conclusiones. De igual manera, lo constituird el sistema de contabilidad simplificada y de emisién de estados financieros y. revelaciones abreviados, © paiculo ¥ deta Ley 1334 122) Normas de Aseguramiente de la Informacién - NAI: Normas que incluyen los aspectos relacionadas con el sistema compuesto por principios, conceptos, téenicas, interpretaciones y guias, que regulan las calidades personales, el comportamiento, la ejecucién del trabajo y los informes de un trabajo de aseguramiento de la informacién. Tales normas se componen de normas éticas, normas de contral de calidad de los trabajos, normas de auditoria de informacion financiera histérica, normas de revisién de informacién financiera istdrica y normas de aseguramiento de Ia informacién distinta de la anterior, incluyendo la auditoria integral"; este grupo de armas lo constituird los estandares emitidos por el IAASB, a saber: Estandares Internacionales de Auditoria (ISA — por sus siglas en inglés}, Estdndares Internacionales sobre Trabajos de Revision Limitada (ISRE — por sus siglas en inglés}, Estandares Internacionales sobre Trabajos de Aseguramiento (ISAE — por sus siglas en inglés), Estdndares Internacionales sobre Servicios Relacionados (ISRS — por sus siglas en inglés), y Estandares internacionales de Control de Calidad pare los servicios incluidos en tos estindares del IAASB {ISQC - por sus siglas en inglés). Ademés los Esténdares Internacionales sobre Practicas de Auditoria (IAPS — por sus siglas en inglés) emitidos por el Comité Internacional de Practicas de Auditoria (IAPC - por sus siglas en inglés) y el Cédigo de Etica para Contadores Profesionales emitido por la Junta de Estdndares Internacionales de Ftica para Contadores {IESBA -por sus siglas en inglés). 3) Otras Normas de Informacién Financiera - ONI: Que hacen referencia a todo lo relacionado con el sistema documental contable, que incluye los soportes, los comprobantes y ios libros, como los informes de gestion y la informacién contable, registro electrénico de libros, depésito electrénico de informacién, reporte de informacién mediante XBRL, y los demas aspectos relacionados que sean necesarios. Idioma oficial de las normas** 46. El idioma castellano es el idioma oficial de Colombia” y el idioma oficial de la contabilidad en Colombia“, Por lo tanto, serd necesario utilizar una traduccién oficial en dicho idioma para llevar a cabo el proceso de convergencia con los esténdares internacionales que se incorporen a través de las Normas de Contebilidad e Informacion Financiera y de Aseguramiento de la Informacién. Sin embargo, habida cuenta de que los esténdares internacionales privilegian Ia esencia econémica por encima de la forma legal se deben observar los siguientes criterios: 1) Los términos técnicos tienen diferentes acepciones en castellano. Ello se debe a que en castellano no se dispone de un lenguaje Unico técnico financiero especifico. 2) Debe tenerse © artleuloS* de la Ley 1314 areata 4, “Orectonamiants estate cel proceso de cnvergenca dl narmas de contain norte ye sseguramionto deta Inferrptin, can esndavesIniernncanalea” GFE 22 8 uno de 201%. * pricto 10 ce'a cons tye Paria * aateto 20 del CSdgo da Comercio 1Presente, no obstante, que para la interpretacién iltima de los esténdares internacionales el idioma original es el inglés, que es el idioma en el cual se emiten los estdndares internacionales, teniendo camo referente principal el significado que el sloserio del esténdar da a los respectivos términos. En Ultimas, esto haré que sea més sencilla la incorporacién de los esténdares internacionales y se eviten discusiones innecesarias, 3) £1 CTCP procederé a elaborar un glosario de términos utilizables en idioma castellano para los distintos conceptos aceptados en Colom Formas de aplicacién de las normas 47. Las Normas de Contabilidad © Informacién Financiera y de Aseguramiento de la Informacién se propone que sean aplicadas de dos formas en el desarrollo del proceso de convergencia: Aplicacién obligatoria a partir de las fechas que establezcan las correspondientes autoridades, y Aplicacién voluntaria anticipada que implica: a) aplicacién de los criterios contenidos en los articulos 7° y 8° de Ia Ley 134; b) cumplimiento de ciertos requisitas especificos; ¢) comunicacién de ta decisién a la entidad de inspeccién, vigilancia, control y supervisién; d) publicacién de tos estados financieros de propésito general, segin esténdares internacionales, a una fecha definida, entre otros aspectos que en su oportunidad sean reglamentados para dichos efectos, Grupos de usuarios 48.De acuerdo con los comentarios recibides sobre el documento: “Propuesta de modificacion a ta conformacién de los grupos de entidades para la aplicacién de NIIF (IFRS) publicado el 15 de diciembre de 2011, y atendiendo las recomendaciones de los comités técnicos, de algunas Superintendencias y del publico en general, el CTCP considera que las Normas de Contabilidad e Informacién Financiera y de Aseguramiento de la informacién deben aplicarse de manera diferencial a tres grupos de usuarios, a: ‘Grupo. a) Emisores de valores; b) Entidades de interés publico’”; ¢} Entidades de tamavio grande clasificades como tales segin la Ley $90 de 2000 modificada por la Ley 905 de 2004 y normas posteriores que la modifiquen o Sustituyan, que no sean emisores de valores ni entidades de interés puiblico y que cumpian ademds cualquiera de los siguientes requisitos: . Ser subordinada o sucursal de una compaiifa extranjera que aplique NF; Il, ser subordinada 0 matriz de una compaiiia nacional que deba aplicar NIIF; lil. realizar importaciones (pagos por costos y gastos al exterior, si se trata de una empresa de servicios) 0 exportaciones (ingresos del exterior, si se trata de una *" ver definision de emlsores de valores y enlidades de interes publica en ei parrafo 50 del presente dacumento. 14empresa de servicios) que representen mas del 50% de las compras (gastos y costos, si se trata de una empresa de servicios) o de las ventas (ingresos, si se trata de una compaiiia de servicios), respectivamente, del afio gravable inmediatamente anterior al ejercicio sobre el que se informa, o iv, ser matriz, asociada 0 negocio conjunto de una o mds entidades extranjeras que apliguen NIIF. Et grupo 1 aplicaré las Normas de Informacién Financiera NIF — NIIF plenas, seré objeto de auditeria basada en Normas de aseguramiento de la Informacion (NA) y Otras Normas de Informacién Financiere (ONI). Para fos efectos del literal c) numeral ili del Grupo 1, se entiende por compras a adquisicién de cualquier elemento que haga parte del inventario, bien sea con fines de consumo 0 de venta en ef curse ordinario de la operacién de la entidad. En el caso de importaciones y exportaciones, las mediciones se harén con base en las cifras del ente econdmico separado, asi después la entidad deba presentar estados financieros consolidados, de acuerdo con al estandar internacional correspondiente. Las exportaciones e importaciones se medirdn para efectos del estado de situacién financiera de apertura con base en los datos del afio inmediatamente anterior al del Ultimo cierre, E decir, si por ejemplo fa fecha de apertura es 12 de enero de 2013, se usardn los datos correspondientes al afio 2011. Grupo 2: 2) Empresas de tamafio grande clasificadas como tales segin la Ley 590 de 2000 modificada por la Ley 905 de 2004 y normas posteriores que la modifiquen sustituyan y que no cumplan con los requisitos del literal c) del grupo 1; b) Empresas de tamajio mediano y pequefio clasificadas como tales segin la Ley 580 de 2000 modificada por la Ley 905 de 2004 y normas posteriores que la modifiquen o sustituyan y que no sean emisores de valores ni entidades de interés publico; y ¢) Microempresas clasificadas como tales segtin fa Ley 590 de 2000 modificada por la Ley 905 de 2004 y normas posteriores que la modifiquen o sustituyan y cuyos ingresos brutos anuales sean iguales 0 superiores a 6.000 SMMLV. Dichos ingresos brutos son los ingresos correspondientes al afio gravable inmediatamente anterior al periodo sobre el que se informa, El grupo 2 aplicaré las Normas de Informacién Finenciera NIF ~ NIIF para PYMES, serd objeto de auditoria basada en Normas de aseguramiento de la Informacién (NAl) y Otras Normas de Informacién Financiera {ONI), Los ingresos Brutos corresponden a los ingrotos antes de cvalquler tipo de deduecién de caricter contable o fiscal. 15Grupo (a) Personas naturales o juridicas que cumplan los criterias establecidos en el articulo 499 del Estatuto Tributario (ET) y normas posteriores que lo modifiquen. Para el efecto, se tomard el equivalente a unidades de valor tributario (UVT), en salarios minimos legales vigentes. (b) Microempresas clasificadas como tales segtin la Ley 590 de 2000 modificada por la Ley 905 de 2004 y normas posteriores que la modifiquen o sustituyan que no cumplan on los requisitos para ser incluidas en los grupos 2 y 2 nin el literal anterior. El grupo 3 aplicara una contabilidad simplificada, estados financieros y revelaciones abreviadas, sera objeto de un aseguramiento de la informacién de nivel moderado, y oni. 49. EI siguiente cuadro sintetiza {a clasificacion planteada, con el fin de facilitar su comprensi (in BeRRNE aa frst erma anemia Nar GTA INF para Bvt [Gamataing sng eveizcenesaurvingos, freserao, ena te lj ticnaarerermoconaled de Ratan Tek nor Jsterorsestentode a |aitstancaeninternacensle sobre Tana loformectinwins Jogos on nen 2 tetrasnes mternavonses bee setsjon, [>srewrmiensae—orsun sii en ingles) }etinderesIntaracnalen looreserciogReacianados (R= por ws sigan mle) Foandaree, \etersactonaies cove baricas a8 AuctonalA0S~por su sis cnngls} 7 [cosiga oe Ee paa Contodores rotesonsles CCEA nr 5 sie ermal (Bette rarmatra de anara poner a paracrine toc la rolaronals canal RUT Informacion inanclera- |docsnenial conta reps wloctrsca de tn, dept torrie de nvr oper “Houston omprKst de gripe dal qa 3 que Sebccn voltaic api a NF pena RS) por el rupee ‘Prat pon hacerteeniendo en cumtatss agacanea ede dlc epinedn se Gereete er pegalose 16Emisores de valores y entidades de interés piblico 50, Para los efectos de establecer las personas juridicas que se identifican como emisores de valores y entidades de interés publico, se tendrdn en cuenta las siguientes definiciones: 1) Son emisores de valores las entidades que han colocado entra el piiblico titulos representatives de deuda o patrimonio y tienen inscritos dichos titulos en el Registro Nacional de Valores y Emisores: 2) Son entidades de interés publico las. que, previa autorizacién de la autoridad estatal competente, captan, manejan o administran recursos del publico, tales como los establecimientos bancarios, las corporaciones financieras, las compaiiias de financiamiento comercial, las cooperativas financiers, los organismos cooperativos de grado superior, las cooperativas de seguros, las sociedades de capitalizacién, las entidades aseguradoras, las sociedades comisionistas de bolsa y los portafollos de inversién por ellas manejados; las sociedades administradoras de fondos de pensiones y cesantias y fos fondos por ellas administrados, las sociedades fiduciarias, asi come los fondos por ellas manejados. En el caso de los patrimonios auténemes, estos se clasificarin de acuerdo con las caracteristicas de los grupos definidos (ver parrafo 48) y para los ‘encargos fiduciarios se tendrd en cuenta la clasificacién que aplique para el fiduciante. Et cardcter publico implica que son organizaciones de tipo abierto, por lo cual no estan restringidas a un grupo especifico de usuarios, clientes 0 afiliados. Entidades sin dnimo de lucro 51. El CTCP considera, tal y como lo establece el IASB en el parrafo 9 de! documento denominade: “Prdlogo a las Normas Internacionales de informacién Financiera”", que Jas entidades sin Snimo de lucro pueden encontrar epropiade la utilizacién de las NIIF, Asi las cosas, este tipo de entidades se debe ubicar en la clasificacién de los grupos propuesta, dependiendo de los requerimientos establecidos para cada uno de los tres grupos, ya ellas aplicard la normatividad que corresponda a cada grupo. 52. Dentro de las entidades sin dnimo de lucro en Colombia, se encuentran las Cajas de Compensacién Familiar. La Ley 24 de 1982, establece en su articulo 39 que “..las Cajas de Compensacién Familiar son personas juridicas de derecho privado sin énimo de lucro, organizadas como corporaciones en {a forma prevista en el Cédigo Civil, cumplen funciones de seguridad social y se hallan sometidas al control y vigilancia del "Las NIF estan dlsetadas para ser anlicadas en los estados financleras con propSsito de informacién general, a3 coma an otras lafermsclones fnaneleras, de todas as entldades con Snimo de Iver. Catre as entldades con daime de lucro se Incluyen las que desarrollan actividades comerciales, incustiales, Hnancieras u otras similares, va estén organleadss en forma de socledades 0 revistan otra formas judas. Tamblén se lcluyan enganlzadiones tus come be compatias de seguros mutuos y otfas entidades de cooperacion mutualsta, que suministan a sus propletarios, ‘icmbras @ particlpantes, diidendar u otro: benefcios de forma directa y proporcional, Aunque [ae NII? no estén disefadas para ser aplicades a las ealdades sin anima de tuero en les sectores prado, publeo, ni en las adminictraclones piiblicas, las entidades que desarrollen estas actividades queden encantrarlas aprapladas. jl, Wt} a7 ily HieEstado en la forma estabiecida por la ley"... Al ser las Cajas de Compensacién Familiar personas juridicas de derecho privado sin dnimo de lucro, les aplicaré lo sefialado en el parrafo $1 de este documento. lades del Sector Cooperative (vigiladas por la Superintendencia de Economia Solidaria) 53. Es necesario tener en cuenta dentro de la conformacién de los grupos de entidades que aplicarén los estandares, las caracteristicas propias del sector cooperative en Colombia. Las cooperativas de ahorra y crédito, las multiactivas e integrales con seccidn de ahorro y crédito, y las cooperativas difarentes a las que ejercen actividades financieras, conforman una amplia gama de organizaciones que difieron en tamaiio, estructura y forma de operacién“. &! CTCP considera que los tipos de cooperativas mencionadas en este pérrafo, se deben ubicar en la clasificacién de los grupos, dependiendo de los requerimientos establecidos para cada uno de ellos, especialmente en lo referente a (a definicién de entidades de interés publico incluida en el pirrafo 50. Estas entidades aplicardn la normatividad que de dichos grupos se derive, Permanencla en la clasificacién de grupos propuesta ‘54. La clasificacién por tamafo de las empresas en Colombia, depende directamente de lo seflaiado en la Ley S90 de 2000, modificada por la Ley 905 de 2004 y normas Posteriores que la modifiquen o sustituyan. Por lo tanto, el periodo de tiempo de Permanencia pars ta clasificacion de empresas, depende de las particularidades socio~ ‘ccondmicas, de la naturaleza de las actividades de cada entidad y de las condiciones sefialadas en la ley. 55. Para propésitos de aplicacién de los estdndares, el CICP bajo el ordenamiento de ls Ley 1314, determina en este documento una serle de requerimientos adicionales, derivados del anilisis al contenido de los esténdares emitides por el IASB, de los comentarios recibidos de Ia opinién publica y de los pronunctamientos emitides por algunas Superintendencias del pais, entre otros. Estos requetimientos adicionales, ademas de incluir la clasificacién legal por tamaiio para las empresas en Colombia, incluyen una serie de requisites que dependen de las transacciones econémicas Broplas de cada negocio y que por su naturaleza pueden ser fluctuantes a lo largo del tiemao; el CTCP considera que la reclasificacién de una entidad en un grupo en otro, depende de los cambios en la composicién interna de cada entidad, en términos de tamafio (seatin lo sefiale la ley), de sus operaciones econémicas (segdn lo sefiale el mercado) y de otras particularidades propias de cada negocio. El periodo de tiempo en = (ey 21.de 1982. Articulo 39, " conceptoemiigo por cl came ce expertes del sector ooperatvo~CONFECCOP. 18el que una entidad va a estar clasificada dentro de cada uno de los grupos sefialados, dependerd de sus propias condiciones econdmicas y legales. Cambios en la clasificacién de los grupos hacia un grupo de orden inferior ‘56. Cuando se generen cambios en las condiciones definidas para pertenecer a un grupo determinado, que hagan que una entidad pueda ser reclasficada en un grupo de orden inferior™ ai que pertenece, el CTCP sugiere dejar a libre eleccién de la entidad fa Continuidad en el grupo en que se habia clasificado inicialmente o el cambio hacia un grupo de orden inferior. Es deber de las entidades evaluar los costos administrativos que se pueden generar como consecuencia del cambio de un grupo a otro; las entidades deberén tomar la decisién de continuar bajo los pardmetros y requerimientos que se deriven de su clasificacién inicial, y en caso de optar por una reclasificacién @ un grupo de orden inferior, fa entidad debera aplicar los requerimientos que se deriven de la clasificacién inferior. Si la entidad decide no migrar a un grupo de orden inferior, el ente de vigilancia y control respective definird las condiciones en las que requeriré informacién acerca de esa decisién. En caso de que la entidad decida realizar el cambio a un grupo de orden inferior, este cambio se hard efectivo desde el 12 de enero del afio siguiente al que se tomé la decisién Fesultante de los cambios internos 0 externos que permitan el traslado de grupo, y de igual manera, el ente de vigilancia y control correspondiente establecerd los términos en los que requerird informacion sobre esa decisién ‘Cambios en la clasificactén de los grupos hacia un grupo de orden superior 57. Con respecto al cambio hacie un grupo de orden superior”, el CTCP considera que debe ser de cardcter obligatorio, cuando fas condiciones de la entidad asf lo exijan. Es responsabilidad de las entidades proyectar las condiciones internas que podrian generar este tipo de cambio entre un periode y otro. De igual manera, cada entidad debers evaluar y prever los costos administrativos que se puedan generar, como consecuencia de! cambio de un grupo a otro de orden superior. En caso de que la entidad deba realizar el cambio a un grupo de orden superior, este cambio se hard efectivo desde el 1° de enero del ao siguiente al que las condiciones de la entidad hagan obligatoria dicha migracién, y de igual manera, el ente de vigilancia y control correspondiente establecerd los términos en los que requerird infarmacién sobre esa decision. Aplicacién Voluntaria 58. Las entidedes del grupo 2 y del grupo 3 que deseen voluntariamente aplicar una idad de orden superior, es decir, las NIIF plenas (para los grupos 2 y 3}, ola ® ec apcescetgrupa 312003150 6e1gup0 2313, "dein del erupo 9912.03 18 daar 2911,NIIF pora PYMES (para el grupo 3), podran hacerlo teniendo en cuenta las obligaciones que de dicha aplicacién se derivarén. Documento Base de Conclusiones 59. Para una mayor comprensién de lo sefialado en el Oireccionamiento Estratégico aqui expuesta, el CTCP recomienda la lectura paralela del documento: Bases de Conclusiones sobre el documento: “Propuesta de modificacién a la conformacion de los grupos de entidades para aplicacién de NIIF (IFRS). Bogoté D.C. 18 de julio de 2012 LUIS ALONSO€O ARES RODRIGUEZ 20