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AUDITORIA TRIBUTARIA

PAPELES DE TRABAJO

1.1- CONCEPTO DE PAPELES DE TRABAJO

En Auditoría se puede afirmar que los papeles de trabajo son todas aquellas cédulas y
documentos que son elaborados por el Auditor u obtenidos por él durante el transcurso
de cada una de las fases del examen.

Los papeles de trabajo son la evidencia de los análisis, comprobaciones, verificaciones,


interpretaciones, etc., en que se fundamenta el Contador Público, para dar sus opiniones
y juicios sobre el sistema de información examinado. Los papeles de trabajo constituyen
un medio de enlace entre los registros de contabilidad de la empresa que se examina y los
informes que proporciona el Auditor

"Documentación" significa el material (papeles de trabajo) preparados por y para, u


obtenidos o retenidos por el auditor en conexión con el desempeño de la auditoría. Los
papeles de trabajo pueden ser en la forma de datos almacenados en papel, película,
medios electrónicos, u otros medios.
Algunos papeles de trabajo son elaborados por el propio Auditor, y se denominan
Cédulas. Otros son obtenidos por medio de su cliente o por terceras personas (cartas,
certificaciones, estado de cuentas, confirmaciones, etc.) pero al constituirse en pruebas o
elementos de comprobación y fundamentación de la opinión, se incorporan al conjunto
de evidencia que constituyen en general, los papeles de trabajo.

El cumplimiento de la segunda Norma de Auditoría referente a la "obtención de evidencia


suficiente y competente" queda almacenado en los papeles de trabajo del Auditor.

1.2.- BASE LEGAL

La Norma Internacional de Auditoria (NIA) número 230. Expresa que el auditor debe
documentar las materias que son importantes en la provisión de elementos de juicio para
respaldar tanto la opinión del auditor como el debido cumplimiento de las normas de
auditoria. Los papeles de trabajo pueden estar en forma de papeles propiamente dichos,
películas, medios electrónicos u otro tipo de almacenamiento de datos.

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1.3.-PROPÓSITOS Y OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO:

 Auxilian en la planeación y desempeño de la auditoría, los papeles de trabajo


constituyen el medio en que se basa el auditor para realizar sus trabajos.
 Auxilian en la supervisión y revisión del trabajo de auditoría; la
documentación sobre las consideraciones y conclusiones a que han llegado en el
proceso de planificación, junto con el programa escrito resultante, constituyen la
guía necesaria para permitir que los asistentes puedan realizar los trabajos sin
tener que realizar una supervisión constante.
 Registran la evidencia de auditoría resultante del trabajo de auditoría
desempeñado, para apoyar la opinión del auditor, aunque los papeles de
trabajo proporcionan la documentación justificativa de la opinión del auditor
sobre el tema, deben contener también la información necesaria para preparar
cualquier informe relacionado con la auditoría.

 Provisión de un registro permanente, los papeles de trabajo constituyen


también un registro permanente de los procedimientos de auditoría empleados y
de la información sobre la empresa examinada.
 Guía para exámenes posteriores, una de las primeras cosas que el auditor hace
cuando comienza un examen posterior es revisar los papeles de trabajo de los
ejercicios anteriores.

 Otros Propósitos y objetivos


a.- Registrar los resultados de las pruebas aplicadas y las evidencias sobre los
hallazgos en una auditoría tributaria.

b.- Facilitar la preparación del informe de auditoría y respaldarlo.


c.- Recopilar el resultado de la evaluación del ambiente y estructura del control
interno del contribuyente.

d.- Facilitar la labor del Supervisor comprobando y explicando en detalle las


opiniones y conclusiones resumidas en el informe.

e.- Servir como soporte del informe de auditoría en procesos administrativos y


judiciales.

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1.4.- CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO


Los papeles de trabajo deben contener los productos del sistema de información
financiera sujeto a examen, desglosados en su mínima unidad de análisis, las técnicas y
procedimientos que el Auditor aplicó, la extensión y oportunidad de las pruebas
realizadas, los resultados de las técnicas y procedimientos tales como confirmaciones de
tipo interno o externo y las conclusiones que obtuvo en cada una de las áreas examinadas.

1.4.1. NATURALEZA Y CARACTERÍSTICAS


Los papeles de trabajo deberán:
a) Incluir el programa de trabajo y, en su caso, sus modificaciones.
b) Contener índices, marcas y referencias adecuadas, y todas las cédulas y
resúmenes que sean necesarios.
c) Estar fechados y firmados por el personal que los haya preparado.
d) Ser supervisados e incluir constancia de ello.
e) Ser completos y exactos, a fin de que muestren la naturaleza y alcance del
trabajo realizado.
f) Redactarse con concisión, pero con tanta precisión y claridad que no requieran
explicaciones adicionales.
g) Ser legibles, estar limpios y ordenados, y tener espacio suficiente para datos,
notas y comentarios (los papeles de trabajo desordenados reflejan ineficiencia
y permiten dudar de la calidad del trabajo realizado).

Además deben de poseer:

a) Suficiencia. Será suficiente la evidencia objetiva y convincente que baste para


sustentar los resultados y recomendaciones que se presenten en el informe de
auditoría.
b) Competencia. Para que sea competente, la evidencia deberá ser válida y
confiable; es decir, las pruebas practicadas deberán corresponder a la
naturaleza y características de las materias examinadas

c) Importancia. La información será importante cuando guarde una relación


lógica y patente con el hecho que se desee demostrar o refutar.

d) Pertinencia. La evidencia deberá ser congruente con los resultados,


conclusiones y recomendaciones de la auditoría.

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1.4.2. REQUISITOS

a) Cada cédula deben incluir en el encabezamiento:


 El nombre y siglas de la entidad auditada.
 El tipo de examen.
 El período del examen.
 Título de la cédula de trabajo
b) En la parte inferior de cada cédula de trabajo se deben incluir dos recuadros para
anotar:
 En el lado derecho, el código de acuerdo al índice que corresponda.
 En el lado izquierdo, el nombre o iniciales de la persona que preparó, quién
la reviso, así como la fecha de preparación y de revisión.
c) Su contenido debe ser conciso encontrando relación directa con el trabajo realmente
ejecutado.

d) Se debe indicar específicamente la fuente de información que respaldan la


propiedad de los registros y operaciones efectuadas.

e) Las aseveraciones que contengan deben ser correctas y suficientemente


respaldadas y sustentadas.

f) Las cédulas de trabajo deben tener una referencia cruzada con otros papeles de
trabajo relacionados con el programa de auditoría.
Respecto a la información y documentación adicional obtenida como evidencia, tales
como listados informático copias extractos, resoluciones, fotocopias y otros
documentos. Estos deben ser autenticados por el fedatario de la entidad, sobre las
operaciones de la entidad, así como las confirmaciones de terceros para ser
considerados como papeles de trabajo.

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Por lo tanto, los papeles de trabajo están constituidos por:


a) Programas de Auditoria
b) Planillas con análisis y anotaciones obtenidas de la empresa.
c) Las cartas de confirmación enviadas por terceros.
d) Manifestaciones obtenidas de la compañía
e) Extractos de documentos y registros de la compañía.
f) Planillas con comentarios preparados por el Auditor o Revisor
Fiscal.
g) Memorandos preparados por el Auditor o Revisor Fiscal.
h) Cedulas analíticas
i) Copias de correspondencia
j) Actas fiscales.
k) Cuestionarios
l) Graficas de organización.
m) Pruebas jurídicas.
n) Evidencias fiscales.
o) Certificaciones

Por lo tanto, los papeles de trabajo en una Auditoria Tributaria están


constituidos por:

1. Declaraciones de los distintos impuestos que afectan a la entidad a auditar.


2. Libros de contabilidad, de compras y servicios recibidos y de ventas y
servicios prestados.
3. Documentación de soporte de compras y servicios recibidos
4. Documentación de ventas y servicios prestados.
5. Integraciones de cuentas presentadas por el cliente.

1.4.3. CONFIDENCIALIDAD, SALVAGUARDA, RETENCIÓN Y


PROPIEDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO

El auditor deberá adoptar procedimientos apropiados para mantener la


confidencialidad y salvaguarda de los papeles de trabajo y para su retención por
un periodo suficiente para satisfacer las necesidades de la práctica, de acuerdo
con requisitos legales y profesionales de retención de registros.

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Los papeles de trabajo son propiedad del auditor. Aunque algunas porciones o
extractos de los papeles de trabajo pueden ponerse a disposición de la entidad a
discreción del auditor, no son un sustituto de los registros contables de la entidad.

2.- CLASIFICACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO


Los papeles de trabajo se clasifican en:

2.1. Por su uso:


De acuerdo a la utilización que tengan los papeles de Auditoría en el período examinado
o en varios períodos de clasifican en y Archivo Continuo o Permanente de Auditoría y
Archivo de la Auditoría.

2.1.1. Expediente continuo de auditoría o archivo permanente.


El objeto de este archivo es de singular significación. Incluye datos y documentos de
interés no sólo ejercicio en revisión sino a futuros ejercicios, historia de la empresa los
propósitos con los siguientes:
En el archivo permanente se encuentran anotaciones del auditor que van a servir para la
próxima revisión. En caso de función a otra empresa o reorganización, el archivo
permanente juega un papel importante, porque proporciona la historia de la entidad y
porque da una explicación sobre activos y utilidades.

El contenido del archivo permanente puede ser el siguiente:

a) Historia de las Informaciones y datos generales:

• Historia de la empresa, expansión, financiamiento, cambio de giro, organización,


etc.
• Organigrama estructural y funcional de la empresa.
• Escritura de constitución, modificatoria de los estatutos
• Copia de contratos importantes, proyecto de distribución de excedentes
convenios sindicales, etc.
• Cuestionario de control interno y auditoría interna.
• Política contable.
• Copia del registro de Acciones.
• Plan o catálogo de cuentas.
• Procedimientos de inventarios.
• Copia de Declaraciones juradas sobre impuestos.
• Circularización de cuentas por pagar y cobrar,
• Extractos de Actas de Junta General de Accionistas y acuerdos importantes del
Directorio.
• Contrato de Alquileres.

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• Principales formatos y papeles utilizados por el cliente, etc.

b) Resumen de análisis de las cuentas más importantes y de


tipo permanente:

ACTIVO PASIVO
- Inversiones a largo Plazo Pasivo a Largo Plazo
- Terrenos - Reserva del Capital
- Edificios - Capital
- Maquinarias - Superávit pagado
- Muebles y enseres - Superávit Ganado
- Provisión para Depreciaciones - Ventas plazos
- Intangibles
- Cargas diferidas

2.2. ARCHIVOS DE AUDITORIA


Son papeles de uso limitado para una sola Auditoría; se preparan en el transcurso de la
misma y su beneficio o utilidad solo se referirá a las cuentas, a la fecha o por período a
de que se trate. El contenido del archivo de la auditoría puede ser:

 Estados financieros del período sujeto a examen y el período


anterior
 Hojas de trabajo de los estados financieros sujetos a examen
 Cédulas sumarias de los rubros de los estados financieros
 Cédulas analíticas y subanalíticas de las cédulas sumarias
 Resultados de las circularizaciones
 Análisis de las pruebas de auditoría practicadas
 Documentos preparados por el cliente utilizados en la auditoría
 Cita de asuntos pendiente que resolver,
 Cuestionario de control interno,
 Extractos de Actas.
 Dictamen o informe de Auditoría,
 Programas de Auditoría,
 Cédulas numéricas y analíticas,
 Ajustes y reclasificaciones de auditoría, en algunos casos asientos de cierre y
apertura.

2.2. POR SU CONTENIDO

De acuerdo al contenido de cada papel de trabajo, estos se clasifican en Hojas de


Trabajo, Cédulas Sumarias y Cédulas Analíticas

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A. HOJAS DE TRABAJO
Son hojas multicolumnares en las cuales se listan agrupamientos de cuentas de mayor
con los saldos sujetos a examen. Sirven de resumen y guía o índice de las restantes
cédulas que se refieran a cada cuenta. Estos papeles representan los estados
financieros en conjunto. Aquí se inicia la técnica del análisis pues se empieza a
descomponer el todo en unidades de estudio más pequeñas. El método usado es el
deductivo. Puede hacerse este listado como simple balance de comprobación, sin
buscar orden alguno en las cuentas; pero se encontrará muy conveniente hacerlo
siguiendo el ordenamiento del Balance General y del Estado de Resultados.

Cada rubro de la Hoja de Trabajo estará representado por una Cédula Sumaria. Es de
advertir que no necesariamente el rubro debe representar una cuenta de mayor, pues
a criterio del Auditor, este puede agrupar dos o más si así se le facilita el examen. El
criterio para agrupar las cuentas en cédulas sumarias es la homogeneidad de las
cuentas agrupadas, pues se requiere que las conclusiones del examen del grupo sea
aplicable a todas las cuentas examinadas.
Esquema de una hoja de trabajo

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B. Cédulas sumarias o de resumen

Son aquellas que contienen el primer análisis de los datos relativos a uno de los renglones
de las hojas de trabajo y sirven como nexo entre ésta y las cédulas de análisis o de
comprobación.

Las cédulas sumarias normalmente no incluyen pruebas o comprobaciones; pero conviene


que en ellas aparezcan las conclusiones a que llegue el Auditor como resultado de su
revisión y de comprobación de la o las cuentas a la que se refiere.

Las cédulas sumarias se elaboran teniendo en cuenta los rubros correspondientes a un


grupo homogéneo, que permita el análisis de manera más eficiente. Para cada sumaria
debe existir un rubro en la Hoja de Trabajo.

Esquema de una cédula sumaria de efectivo

C. CÉDULAS ANALÍTICAS O DE COMPROBACIÓN

En estas cédulas se detallan los rubros contenidos en las cédulas sumarias, y contienen el
análisis y la comprobación de los datos de estas últimas, desglosando los renglones o
datos específicos con las pruebas o procedimientos aplicados para la obtención de la
evidencia suficiente y competente. Si el estudio de la cédula analítica lo amerita, se deben
elaborar sub-cédulas.

En términos generales la cédula analítica es la mínima unidad de estudio, aunque como


se afirma en el párrafo precedente existen casos en los cuales se hace necesario dividir la
analítica para un mejor examen de la cuenta.
La analíticas deben obligatoriamente describir todos y cada uno de las técnicas y
procedimientos de auditoría que se efectuaron en el estudio de la cuenta, pues en estas
cédulas y en las subanalíticas se plasma el trabajo del auditor y son las que sirven de
prueba del trabajo realizado.

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Esquema de una cédula analítica de Bancos:

D. CÉDULAS SUB-ANALITICA

En algunas cuentas se requiere elaborar cédulas adicionales a las analíticas para examinar
otras cuentas que se desagregan de estas últimas. Tienen similitud con la cédulas
analíticas pues son la mínima unidad de análisis y en ellas se deben obligatoriamente
describir todas y cada una de las técnicas y procedimientos de auditoría que se aplicaron
en la cuenta. Las pruebas aplicadas originan documentos que deben indexarse utilizando
el índice de la sub-analítica adicionándole números consecutivos separados por una barra
inclinada.
Esquema de una cédula subanalítica del Banco Andino:

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2.3.- Estructura o elementos que integran las cédulas de trabajo


Las cédulas de auditoría deben contener datos que permitan conocer de manera clara y
precisa qué se revisó y cuáles fueron los resultados obtenidos, y, sus componentes son:
1. Encabezado.- Incluye los datos de identificación que deben anotar en la parte
superior de las cédulas y contiene los siguientes datos:
• Nombre del área sujeta a revisión.
• Nombre específico del rubro, concepto u operación a revisar.
• Nombre específico del procedimiento.
• Tipo de cédula que se elabora.
• Iniciales del auditor que elaboró la cédula.
• Iniciales del auditor que supervisó la cédula.

2. Cuerpo de la cédula.- Comprende el resultado de la revisión, indicando entre


otros aspectos, las partidas y los resultados a que se llegaron, las pruebas que
apoyan los resultados, la conclusión obtenida, y en su caso, notas
complementarias o aclaratorias que tienen por objeto ampliar, explicar o
complementar la información solo cuando se considere necesario.

3. Pie.- Al calce de la cédula se anotará la fuente de datos y significado de las marcas,


así como la firma del auditor que elaboró y supervisó el papel de trabajo. La fuente
de datos es toda clase de documentos, libros de contabilidad, registros, contratos,
expedientes, etc., de donde provienen los datos de los hechos, firmas de la persona
que elaboró y supervisó la cédula y observaciones anotadas en la cláusula de
auditoría.

2.4. Índice de auditoria


A manera de ejemplo, se mencionan los índices que se detallan a continuación,
con carácter enunciativo, más no limitativo; así, cuando se requiera un índice que
no esté incluido en este manual, se podrá utilizar en el entendido de que su
significado se explicará en el documento correspondiente:

Los índices correspondientes al gasto se identificarán de acuerdo con los capítulos


de la clasificación presupuestal por objeto del gasto, de manera que, siguiendo el
mismo sistema de construcción, se pueden elaborar índices para cédulas sumarias
o cédulas analíticas que muestren un contenido más detallado

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ENUNCIADO
La empresa comercial «CORALES S.A.C.» Con RUC Nº 20129402575, se encuentra
comprendida en el Régimen General del Impuesto a la Renta. Por sus operaciones
comerciales realizadas hasta el mes de Mayo del 2007, contrata un Auditor Tributario
independiente, para que examine las Remuneraciones con sus respectivas aportaciones y
contribuciones y determine si la empresa ha cumplido con sus obligaciones tributarias y
si fuera el caso que haya incurrido en infracciones tributarias determine la infracción
cometida y plantee las soluciones respectivas. Para lo cual le solicita que presente su
informe respectivo a más tardar el 11 de Mayo del 2007.

A continuación se le presenta la siguiente información, correspondiente al año 2007, del


personal que labora en la empresa:

a) Relación de trabajadores con sus haberes mensuales respectivos, de Enero a


Abril del 2007.

Trabajadores Cargo Remuneración


Mensual
1 Sr. Manuel Ramos Torres Gerente General S/. 3,000

? Sr. Walter Laja Benavides Gerente de Personal 2,800

3 Srta. Inés Montes García Asistente de Finanzas 2,500

4 Srta. Carolina Suárez Asistente de Contabilidad 1,400

5 Sr. Antonio Conde Aran Vendedor 1,000

La empresa presento y pago mensual el PDT 600 Remuneraciones, en la fecha establecida


de acuerdo al cronograma de pagos, pero indica a Ud. como auditor que en el mes de
Febrero no pagó ni incluyó en el PDT 6OO Remuneraciones, a la trabajadora Srta.
Carolina Suárez su sueldo del mes de Enero 2007, ni pagó la retención efectuada por ONP
n el aporte por ESSALUD.

b) Contrato de Locación de Servicios Mes de Marzo del 2007, por la elaboración de un


Proyecto de Inversión de expansión de nuevos negocios de la empresa, el cual se
declaró y se pagó las retenciones respectivas según cronograma de pagos en forma
oportuna en el mes de Abril, y se tiene la documentación respectiva que sustenta
dichos pagos .

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1. Sr Ingeniero Julio Sota Molí ,S/. 1,800 pagado en el mes de Marzo y se retuvo
10% por Renta de Cuarta Categoría.

2. Sr Ingeniero Raúl Mirito Sol ,S/. 1,2OO, pagado en el mes de Marzo y se


retuvo 10% por Renta de Cuarta Categoría.

Se pide:
Ud. como Auditor Tributario, determine lo siguiente:
I. Índice de Papeles de Trabajo
II. Programa de Auditoría Tributaria - Cédula

III. Cuestionario de Evaluación Tributaria - Remuneración del Personal


(Cédulas)
IV. Calcule la Remuneración Gravada y los Tributos omitidos no declarados
[Cédula)
V. Calcule los tributos no pagados (Cédulas)
VI. El Resumen de toda la Deuda Tributaria
VIl. Informe de Auditoría Tributaria

SOLUCIÓN
PAPELES DE TRABAJO DE AUDITORIA TRIBUTARIA
I. Índice de Papeles de Trabajo - Cédulas

Empresa Comercial LOS CORALES S.A.C.


Programa de Auditoria Tributaria
Contribuciones y Aportes Sociales
Índice de Papeles de Trabajo

CEDULAS FOLIOS DETALLE


A 1 Programa de Auditoria Tributaria

B 1 Cuestionario de Evaluación Tributaria - Remuneración del Personal

C 2 Calculo de la Remuneración Gravada y los Tributos omitidos no


declarados

D 4 Calculo de los tributos no pagados

E 1 Resumen total de la Deuda Tributaria

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AUDITORIA TRIBUTARIA

II. PROGRAMA DE AUDITORÍA TRIBUTARIA [CÉDULA)

Empresa Comercial LOS CORALES S.A.C.

Programa de Auditoría Tributaria

Período Tributario de Enero a Abril del 2007

Contribuciones y Aportes Sociales

A. ASPECTOS GENERALES DE LA EMPRESA

1. Solicite y revise los documentos siguientes:

a. Libro legalizado de Planilla de Remuneraciones

b. Comprobantes de pago de aportes y contribuciones PDT 600 remuneraciones

c. Contratos de Trabajo y Contratos de Locación de Servicios

d. Libro caja donde indique las Retenciones por Rentas de Cuarta Categoría

e. Organigrama y Manual de Organización y Funciones de la Empresa

f. Boletas de pago.

B. LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

1. Verifique los libros y registros contables solicitados.

2. Verifique si los libros contables se encuentran legalizados antes de su uso.

3. Verifique que los libros contables se encuentran al día y no estén atrasados más del tiempo
permitido por las normas tributarias vigentes.

C. DECLARACIONES JURADAS PRESENTADAS Y NO PRESENTADAS

1. Verificar si sé ha declarado y presentado en forma correcta el PDT Remuneraciones.

2. Verifique si todos los trabajadores presentado en el PDT Remuneraciones se encuentran


registrados en el Libro Planilla de Remuneraciones.

3. Verifique que los comprobantes de pago exhibidos, hayan sido efectivamente pagados,
efectuando el cruce de información con la información proporcionada por la SUNAT.(Reporte).

4. Verifique si en la remuneración de todos los trabajadores se han aplicado en forma correcta los
porcentajes de retención y aportes respectivos (ESSALUD, ONP).

D. CONTRATOS DE LOCACIÓN DE SERVICIOS

1. Verificar si se ha declarado y presentado en forma correcta las retenciones por locación de


servicio.

2. Verifique los contratos de locación de servicios y determine si todos estos trabajadores generan
renta de cuarta categoría.

3. Verifique los recibos de honorarios pagados, y si se han efectuado, retenciones en forma


correcta.

4. Verifique si los recibos de honorarios pagados tienen RUC Hábil y si cumplen con los requisitos
del reglamento de Comprobantes de pago para sustentar los gastos respectivos.

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AUDITORIA TRIBUTARIA

III. Cuestionario de Evaluación Tributaria - Remuneración del Persona (Cédulas)

CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN TRIBUTARIA

Cliente: Empresa Comercial LOS CORALESS.A.C.


Periodo Tributario de Enero a Abril del 2007
Contribuciones y Aportes Sociales

Nº PREGUNTAS RESPUESTAS OBSERVACIONES


SI NO N/A

1 ¿La empresa se encuentra afecta al y


ESSALUD, ONP ?

2 ¿La empresa paga las contribuciones y


sociales con medios de pago del
Sistema Financiero?

3 ¿La empresa ha retenido las y Excepción mes de


contribuciones sociales de los Febrero Sta Carolina
trabajadores en forma oportuna ? Suárez

4 ¿La empresa ha pagado 'las y Excepción mes de


contribuciones sociales de los Febrero Sta Carolina
trabajadores según los plazos de Ley? Suárez

5 ¿Se han aplicado los porcentajes de y


retención según ley a las rentas de
cuarta categoría?

6 ¿Se han declarado y pagado en forma y


oportuna las retenciones efectuadas por
rentas de cuarta categoría?

7 ¿La empresa tiene debidamente y


archivado los contratos laborales de los
trabajadores?

8 ¿Los contratos de locación de servicios, y


se encuentran legalizados?

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IV. Calculo de la Remuneración Gravada y los tributos omitidos no declarados (Cédula)

a) ESSALUD

ESSALUD
Al mes de Mayo 2007

Mes Fecha Fecha de Impuesta Declarado Impuesto según Auditoria Tributo


de Vencimient Omitidos
pago o Base Imp % Total Base Imp %: Total S/. /.
SI. S/. S/.

Enero 14/02/0 14/02/07 9,300 9 837 10,700 9 963 126


7

Febrer 15/03/0 15/03/07 10,700 9 963 10,700 9 963 0


o 7

Marzo 13/04/0 13/04/07 10,700 9 963 10,700 9 963 0


7

Abril 17/05/0 17/05/07 10,700 9 963 10,700 9 963 0


7

3,726 3,852 126

b) ONP-SNP
ONP-SNP
Al mes de Mayo 2007

Mes Fecha Fecha de Impuesto Declarado Impuesto según Auditoria Tributo


de Vencimient Omitido
pago o Base Imp S/. % Total S/. Base Imp % Total S/. S/.
S/.

Enero 14/02/0 14/02/07 9,300 13 1,209 10,700 13 1,391 182


7

Febrer 15/03/0 15/03/07 10,700 13 1,391 10,700 13 1,391 0


o 7

Marzo 13/04/0 13/04/07 10,700 13 1,391 10,700 13 1,391 0


7

Abril 17/05/0 17/05/07 10,700 13 1,391 10,700 13 1,391 0


7

41,400 5,382 42,800 5,564 182

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V. CALCULO DE LOS TRIBUTOS NO PAGADOS (CÉDULAS)

Empresa Comercial LOS CORALES S.A.C.


Periodo Tributario de Enero a Abril del 2007
Contribuciones ONP- SNP, Tributos No pagados

MES TRIBUTO DÍAS FACTOR INTERÉS TOTAL A


OMITIDO S/. TRANS PAGAR S/.

Enero 182 90 4.50000% 8.19 190.19

Empresa Comercial LOS CORALES S.A.C.


Periodo Tributario de Enero a Abril del 2007
Aportes ESSALUD, Tributos No pagados

MES TRIBUTO DÍAS FACTOR INTERÉS TOTAL A


OMITIDO S/. TRANSÍ PAGAR S/.

Enero 126 90 4.50000% 5.67 131.67

Determinación de las Infracciones y Sanciones Tributarias


En el presente caso se aplica 2 sanciones diferentes, las cuales son:
1. Por no declarar se aplica la sanción mas grave (Concurso de lnfracciones)
Art.176º Num 3.
2. No pagar los Tributos Retenidos, Art 17a Num 4.
Procedimiento para determinar las 2 Multas

a.- Multa 1 (Concurso de Infracciones la mas Grave)

I. Determinación de la multa- Declaración Jurada Incompleta


(1) Infracción : Articulo 176, numeral 3 ( DJ en forma incompleta)
Monto Omitido Real :(MOR) S/. 182
Sanción : 80% de la UIT (Art. 176, numeral 3.CT) S/. 2,760
UIT vigente 2007 S/. 3,450
(2) Sanción : 50% del tributo omitido S/. 182 (Art. 178, numeral 1,CT) S/. 91
Se aplica la sanción mas grave( De S/,2,760 y S/.91) S/. 2,760 -

II. Aplicación del Régimen de Gradualidad.


Multa aplicada S/. 2,760.00
Rebaja 90% de la Multa, subsanación voluntaria con pago Anexo II (2,484.00)
Multa Rebajada S/276.00
III. Calculo de los intereses moratorios.
Días transcurridos del 11.FEB. al 11.MAY.07 :90 días x 0.05000% = 4.50000% x 276.00 = 12.42

TOTAL DEUDA TRIBUTARIA MULTA MÁS INTERESES AL 11.MAY.07 S/.288,42

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AUDITORIA TRIBUTARIA

b. Multa 2 (No pagar los Tributos Retenidos - ONP )

I. Determinación de la multa.
Infracción : Articulo 178, numeral 4 ( No pagar)
Monto Omitido Real : (MOR) 182
Sanción : 50% del tributo no pagado (Art. 178, numeral 4,CT) S/. 91
UIT vigente 2007. 3,450
Monto referencial: (MR): 50% de la UIT Art. 180- CT
(S/,1,725 es mayor a S/.182,se considera el mayor) 1,725

II. Determinación del Importe para calcular la multa.


Monto Omitido Real :(MOR), este monto es S/.182 se aplica gradualidad
Porcentaje a considérar.Anexo VI.Resolución N- 159-2004/SUNAT
Tramo de S/. 1 a S/.300 es 10%, el monto es S/.182 se aplica gradualidad.

III. Calculo de la Multa considerando el Régimen de Gradualidad


Monto referencial (MR): 50% de la UIT Art. 180- Inc c) CT (se considera el mayor) S/. 1,725
Porcentaje aplicable 10%
Multa 10% de S/. 1,725 S/. 172.50

IV. Aplicación del Régimen de Incentivos.


Multa aplicando el porcentaje del régimen de gradualidad 10% de S/, 1,725
S/. 172.50
Régimen de Incentivos, rebaja 90% de la Multa, subsanación voluntaria (155.25)
Multa Rebajada S/. 17.25

V. Calculo de los intereses moratorios.


Días transcurridos del 11.FEB. al 11.MAY.07 :90 días x 0.05000% = 4.50000% x 17.25 0.78

TOTAL DEUDA TRIBUTARIA MULTA MÁS INTERESES AL 11.MAY.07 S/. 18.03

VI. EL RESUMEN DE TODA LA DEUDA TRIBUTARIA


Empresa Comercial LOS CORALES S.A.C.
Periodo Tributario de Enero a Abril del 2007
Resumen total de la Deuda Tributaria

CÉDULAS DETALLE ONP ESALUD DECLARACIÓN TOTAL


S/. S/. JURADA S/.

D-1 Tributo no pagado 190.19 190.19

D-2 Tributo no pagado 131.67 131.67

D-3 Infracción formal y Sanción 288.42 288.42

D-4 Infracción formal y Sanción 18.03 18.03

208.22 131.67 288.42 628.31

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AUDITORIA TRIBUTARIA

VIL. INFORME DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

INFORME DE AUDITORIA TRIBUTARIA

Señores:
EMPRESA LOS CORALES S.A.C
Presente.-
Sr. Manuel Ramos Torres
Gerente General

Hemos revisado los documentos, registros y libros de Contabilidad de la Empresa LOS


CORALES S.A.C. por el período económico de Enero a Abril del 2007, aplicando los
procedimientos establecidos para tal efecto, por lo que cumplimos con poner a vuestra
disposición el presente informe con los siguientes resultados:

CONTRIBUCIONES Y APORTES SOCIALES

1. REMUNERACIONES
La remuneración gravable ha contenido la remuneración mínima vital y otros
conceptos de incentivos al personal, conceptos que son afectos a descuentos, y por
consiguiente se ha pagado contribuciones sociales en forma correcta.

En el mes de Enero, dentro de la base imponible, no se incluyó el concepto


remuneración de la trabajadora Sta Carolina Suárez - Asistente de Contabilidad,
Omisión que debe regularizarse, importe que asciende a S/. 1,400.00. Además se ha
detectado tributos no declarados ni pagados en el mes de Febrero, de acuerdo al
siguiente detalle:
CONTRIBUCIONES : ESSALUD S/. 126.00
APORTES : ONP S/. 182.00

2. RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA


Existe una limitación en relación a la remuneración de cuarta categoría ya que no se
han podido revisar los contratos de locación de servicios, en respuesta a nuestros
requerimientos nos informó el señor Walter Laya, Gerente de Personal que estos se
encontraban en revisión por el señor Manuel Ramos Torres, Gerente General es por
ello que no se ha podido determinar si estos trabajadores han sido contratados bajo
la característica de locación de servicios, de acuerdo al Código Civil, que no generan
relación laboral. En el caso de que se determine que los trabajadores indicados tienen
relación de dependencia y desarrollan sus labores acorde a lo señalado en el Art. 34
inc. e] de la Ley del Impuesto a la Renta, se emplearía lo dispuesto por el Art. 21
inc. j) del Reglamento del Impuesto a la Renta: debe llevarse el Libro de Retenciones
que servirá para sustentar tales gastos, por lo que se tributaría como Renta de Sta.
Categoría.

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AUDITORIA TRIBUTARIA

3. INFRACCIONES FORMALES Y SUSTANCIALES


En el mes de Febrero, no se ha incluido en el PDT Remuneraciones y no se ha pagado
los tributos respectivos, la remuneración de la Trabajadora Sta Carolina Suárez
Asistente de Contabilidad.Por lo que se ha efectuado la actualización apropiada de
los tributos no pagados y se ha determinado las sanciones por las infracciones
cometidas.

El no haber efectuado la declaración de este trabajador conlleva a que no se ha


efectuado el pago de la retención por ONP por lo cual, se consideran los intereses
por el importe no pagado. En este caso, la multa que recae a la empresa es del 80%
de la UIT ya que no se incluyó en la declaración PDT Remuneraciones a la Sta
Carolina Suárez así como no se pagó las contribuciones sociales respectivas,en caso
de subsanación voluntaria tendrá derecho a la aplicación de Régimen de Incentivos
y el Régimen de Gradualidad,según sea el caso.

RECOMENDACIONES
Se debe rectificar la declaración jurada PDT 600 Remuneraciones y realizar un
nuevo computo de las aportaciones a ESSALUD y la Retención por ONP de la Sta
Carolina Suárez Asistente de Contabilidad, ya que no se le ha incluido en la
declaración del mes de Febrero.

Los pagos por las contribuciones determinadas por pagan deben realizarse en el
momento de la presentación de la declaración jurada rectificatoria, para no perder
los incentivos tributarios de parte de la Administración Tributaria.

Para lo sucesivo, se debe revisar en forma minuciosa, la información de


Remuneraciones que se va a presenta en el PDT 600 Remuneraciones, con el fin de
evitar el pago de la multa por no incluir un trabajador en la Declaración Jurada,
omisión que no ha considerado las contribuciones y aportes sociales siguientes:

Remuneración No considerada, Sta. Carolina Suárez IMPORTES

Aportes : ESSALUD S/. 126

Contribuciones : ONP S/. 182

Lima, 11 de Mayo del 2007

______________________
MARIA LOPEZ PEREZ
Contador Publico Colegiado
Matricula Ns 798070

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AUDITORIA TRIBUTARIA

RESUMEN

Los papeles de trabajo en Auditoría son el conjunto de cédulas y documentos que elabora
u obtiene el Auditor en el desarrollo del examen. En ellos se plasman las técnicas y
procedimientos aplicados, la extensión y oportunidad de las pruebas realizadas, los
resultados de la obtención de evidencia suficiente y competente y las conclusiones a las
cuales llegó en cada área examinada. Los papeles de trabajo le permiten probar al
Auditor el cumplimiento de las Normas de Auditoría referentes a la planeación y
supervisión y la obtención de evidencia suficiente y competente, y sirven para demostrar
la calidad del trabajo realizado.

Los papeles de trabajo tienen los siguientes propósitos de auxiliar en la planeación y


desempeño de la auditoría, en la supervisión y revisión del trabajo de auditoría registran
la evidencia de auditoría resultante del trabajo de auditoría desempeñado, para apoyar la
opinión del auditor, y servirán como guía para exámenes posteriores, El auditor deberá
adoptar procedimientos apropiados para mantener la confidencialidad y salvaguarda de
los papeles de trabajo y para su retención por un periodo suficiente para satisfacer las
necesidades de la práctica, de acuerdo con requisitos legales y profesionales de retención
de registros.

Los papeles de trabajo se clasifican en Archivo Permanente y Expediente de papeles de


trabajo actuales, que esta integrador por cédula sumaria , cédula analítica , cédula sub
analítica ,cédula de discusión de observaciones y cédula de marco conceptual según el
uso a que se les destine. Para facilitar su organización y agilizar la búsqueda en los
mismos, se utilizan índices y marcas de Auditoría, que pueden variar de acuerdo al
criterio de cada Auditor. Las cédulas de auditoría deben contener datos que permitan
conocer de manera clara y precisa qué se revisó y cuáles fueron los resultados obtenidos,
y, sus componentes son: Encabezado, Cuerpo de la cédula pie.

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AUDITORIA TRIBUTARIA

CONCLUSIONES

 Los papeles de trabajo son el resumen de la obra realizada, sirven como base para
fundamentar la opinión que el auditor va a emitir, pueden ser posteriormente
fuente de aclaraciones o extensiones de información y constituyen la única prueba
que el mismo auditor tiene de la solidez y calidad profesional de su trabajo.

 Están constituidos por el conjunto de cédulas, medios magnéticos y documentos


en los que el auditor registra los datos e informaciones obtenidas durante la
aplicación de procedimientos de auditoría, las conclusiones alcanzadas y el
cumplimiento de las Normas Internacionales de Auditoría [NÍA] aprobadas y
vigentes .

 El objetivo general de los papeles de trabajo es ayudar al auditor a garantizar en


forma adecuada que una auditoria se hizo de acuerdo a las normas de auditoria
generalmente aceptadas.

 Los tipos de los papeles de trabajo enunciados constituyen lo más saltante,


además hay otros tipos que surgen de acuerdo al criterio y la clase del trabajo
que realiza el auditor.

 Los archivos constituyen historia detallada del cliente, cuyo manejo necesita la
especialización y familiarización del personal de auditoría por contener datos y
documentos que avalan al prestigio y la responsabilidad del auditor independiente.

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AUDITORIA TRIBUTARIA

RECOMENDACIONES

 En la medida de las posibilidades las compañías auditoras deben tratar de


estandarizar sus papeles de trabajo.

 El personal de auditoría debe perfeccionarse mediante cursos, talleres, seminarios


de manera continua, para mejorar la calidad y el contenido de los papeles.

 A los auditores y ayudantes se deben proporcionar separatas e instrucciones


escritas con el objeto de mejorar y ahorrar tiempo.

 Los auditores por ningún motivo deben dejar los papeles de trabajo en la oficina
de sus clientes.

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AUDITORIA TRIBUTARIA

BIBLIOGRAFIA

 Bernal Pisfil, F. (2008). Los papeles de trabajo, objetivos e importancia. Perú:


Actualidad Empresarial.

 Nuñez Jimenez, K. (2014). Diseño de un programa de auditoría tributaria


preventiva Igv-renta para empresas comercializadoras de combustible líquido en
la ciudad de Chiclayo. Perú: Universidad Católica Santo Toribio de Mogrovejo.

 Ruiz de Velasco, L, Prieto Alejandro, S. (2011).Auditoria Práctica.


Perú: Banca y Comercio.

 Alfonso Egúsquiza, C.(2009). Importancia, contenido y transcendencia de los


papeles de trabajo de auditoría. Perú.

 Paz Monroy,A.(2012). Papeles de trabajo en una auditoría tributaria de costos y


gastos a una empresa comercial de venta de repuestos para automóviles.
Guatemala: facultad de ciencias económicas

 Hernández Meléndrez, E. (2006). Evidencias y papeles de trabajo en Auditoría.


Perú.

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