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ULADECH CATÓLICA PIURA-Dº TRIBUTARIO

“Año de la Inversión para el Desarrollo Rural y la Seguridad Alimentaria”

TEMA:

 Facultad : Derecho y Ciencias Políticas

 Carrera Profesional : Derecho.

 Nombre de la asignatura : Derecho Tributario

 Semestre académico : 2013- 1 Ciclo académico: V

 Docente tutor : Dr. Arturo Zapata Avellaneda.

 Integrantes del equipo:

PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO Y NO CONTENCIOSO TRIBUTARIO-2013


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INDICE

PROCEDIMIENTOS CONTENCIOSO Y NO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

I. ASPECTOS GENERALES .......................................................................... 8

II. PROCEDIMIENTOS CONTENCIOSO TRIBUTARIO ..................................... 9

2.1 Etapas del Procedimiento Contencioso tributario ...............................10

2.2. Reglas Generales del Procedimiento Contencioso Tributario ............ 11

2.2.1. Titulares de la pretensión ...................................................................... 11

2.2.2. Pruebas. ................................................................................................. 11

2.2.3. Término probatorio ................................................................................. 12

2.2.4. Presentación de pruebas ofrecidas. ........................................................12

2.2.5. Pruebas de oficio e informes. ..................................................................13

2.2.6. Facultad de reexamen ............................................................................ 13

2.2.7. Contenido de las resoluciones................................................................ 14

2.2.8. Desistimiento .......................................................................................... 14

2.2.9. Publicidad ................................................................................................ 15

2.3. Recurso de reclamación ....................................................................... 15

2.3.1. Inicio de la reclamación ............................................................................ 15

2.3.2. Actos reclamables. ................................................................................... 16

2.3.3. Requisito de Pago previo para interponer reclamación:

Principio de “Solve et repete” ............................................................................. 16

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2.3.4. Plazos para la presentación del recurso ................................................. 17

2.3.5. Requisitos de admisibilidad .......................................................................17

2.3.6. Subsanación de los requisitos de admisibilidad ......................................18

2.3.7. Medios probatorios extemporáneos. ........................................................ 19

2.3.8. Plazos para resolver reclamaciones. ........................................................ 19

2.3.9. Culminación de la primera instancia ....................................................... 20

2.4. Recurso de Apelación ............................................................................... 21

2.4.1. Actos Apelables. ..................................................................................... 22

2.4.2. Requisitos de Admisibilidad .................................................................... 22

2.4.3. Plazos para presentar apelación .............................................................23

2.4.4. Evaluación de la admisibilidad................................................................ 23

2.4.5. Aspectos inimpugnables. ........................................................................ 23

2.4.6. Informe oral ............................................................................................ 24

2.4.7. Plazos para resolver ............................................................................... 24

2.4.8. Fin de la instancia administrativa ............................................................ 25

2.4.9. Jurisprudencia de observancia obligatoria. ............................................ 26

2.5. Demanda Contencioso Administrativa ................................................ 26

2.5.1. Actuaciones impugnables y plazos para impugnar................................. 28

2.5.2. Admisibilidad y procedencia de la demanda........................................... 28

2.5.3. Medios probatorios. ............................................................................... 29

2.5.4. Resolución final ..................................................................................... 29

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2.6. La queja ................................................................................................... 29

2.6.1. Órganos competentes para resolver la queja ......................................... 30

III. PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

3.1. DEFINICIÓN ................................................................................................ 32

3.2.-PROCEDIMIENTOS NO CONTENCIOSOS VINCULADOS

A LA DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

1. Regulación en el código tributario ..................................................................33

2. Principales procedimientos… ........................................................................ 33

3. Procedimiento de la solicitud de devolución de pagos en exceso,


indebidos… ........................................................................................................ 35

4. Tramite de solicitudes no contenciosas… ...................................................... 36

3.3 PROCEDIMIENTOS NO CONTENCIOSOS NO VINCULADOSA LA


DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

1. Regulación en el código tributario .................................................................. 36

2. Principales procedimientos… ......................................................................... 37

3.4.- IMPUGNACION

1. Definición....................................................................................................... 37

2. Recurso de reclamación, apelación u otro administrativo ............................. 38

3. Apelación contra las resoluciones expresas ................................................... 38

4. Reclamación contra resoluciones expresas ................................................... 38

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5. Reclamación contra las solicitudes


denegadas 38

6. Recursos en los casos no vinculados a la determinación de la obligación


tributaria ............................................................................................................. 39

3.6 DOCUMENTOS DEL PROCESO NO CONTENCIOSO

3.6.1. Solicitud no contenciosa vinculada a la determinación de la obligación


tributaria ............................................................................................................. 39

3.6.2. Reclamación o apelación de las solicitudes no contenciosas vinculadas a


la determinación de la obligación tributaria… .................................................... 40

3.6.3. Solicitud no contenciosa no vinculada a la determinación de la deuda


tributaria ............................................................................................................. 42

CONCLUSIONES ............................................................................................ 43

RECOMENDACIONES .....................................................................................45

PROYECTO DE LEY ........................................................................................ 46

BIBLIOGRAFÍA ................................................................................................. 48

ANEXOS ........................................................................................................... 50

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INTRODUCCIÓN

Como equipo de trabajo en este cursos de Derecho tributario, es fundamental


establecer aspectos importantes sobre la impugnación Tributaria, está nos obliga
a remitirnos justamente al tema del Procedimiento administrativo tributario, pues
en ese contexto se desenvuelve específicamente.

El presente desarrollo tiene por finalidad proporcionar a quienes tienen la


oportunidad de leer nuestro trabajo de investigación; conocimientos básicos
relacionados a los procedimientos contencioso y no contencioso, contemplados
en nuestro Texto Único Ordenado del Código Tributario vigente, que fuera
aprobado mediante Decreto Supremo Nº 135-99-EF, y sus modificatorias.

En ese sentido, conforme al Artículo 112º del mencionado cuerpo legal, se han
establecido los siguientes procedimientos: Procedimiento de cobranza coactiva,
procedimiento contencioso y procedimiento no contencioso; sin embargo, nuestro
objeto de estudio abarcará los dos últimos, que tutelan los Derechos del
contribuyente.

Organizativamente, esperamos contribuir con la presente investigación la cual la


hemos dividido en tres capítulos:

CAPÍTULO I: Aspectos generales de los procedimientos contencioso y no


contencioso en materia tributaria.

CAPÍTULO II: Procedimiento contencioso tributario.

CAPÍTULO III: Proceso no contencioso tributario.

Abordamos también las Conclusiones, Recomendaciones en los artículos


analizados que creemos deben modificarse, la Bibliografía y los anexos, donde
establecemos jurisprudencia acorde al tema tratado.

Finalmente esperamos contribuir al aprendizaje y aplicación de este curso muy


importante para nuestra carrera profesional de Derecho y ciencias Políticas.

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PROCEDIMIENTOS EN EL CÓDIGO TRIBUTARIO

Como sabemos en nuestro ordenamiento jurídico, hemos tenido cuatro Códigos


Tributarios, el primero aprobado por el D.S. 263-H, el segundo aprobado por el
Decreto Ley 25859, el tercero aprobado por el Decreto Legislativo 773, y el cuarto
Código Tributario aprobado por el Decreto Legislativo 816. Actualmente tenemos
el Texto Único Ordenado del Código Tributario, que fue aprobado mediante el
Decreto Supremo 135-99-EF. Específicamente en nuestro tema debemos señalar
que este código actual reconoce en forma expresa, en su libro III, tres
procedimientos tributarios: el contencioso, el no contencioso y el de Cobranza
Coactiva; aunque en el análisis es posible identificar también dentro de esa
categoría, a los procedimientos de fiscalización y de determinación tributaria. En
este trabajo nos referiremos específicamente a los Procedimientos Contencioso y
No contencioso.

PROCEDIMIENTOS CONTECIOSO Y NO CONTENCIOSO

I. ASPECTOS GENERALES

El presente material tiene por finalidad proporcionar a los participantes


conocimientos básicos relacionados a los procedimientos contencioso y no
contencioso, contemplados en nuestro Texto Único Ordenado del Código
Tributario vigente, que fuera aprobado mediante Decreto Supremo Nº 135-99- EF,
y sus modificatorias.

En ese sentido, conforme al Artículo 112º del mencionado cuerpo legal, se han
establecido los siguientes procedimientos: Procedimiento de cobranza coactiva,
procedimiento contencioso y procedimiento no contencioso; sin embargo, nuestro
objeto de estudio abarcará los dos últimos.

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Consideramos pertinente establecer la distinción entre proceso y procedimiento,


debido a que resulta frecuente su uso de manera indistinta; así, encontramos en
la Enciclopedia Jurídica Omeba lo siguiente: “...El procedimiento alude al
fenómeno externo, a lo puramente rutinario en el desenvolvimiento de la actividad
pre ordenada por la ley procesal, que realizan las partes y el órgano de la
jurisdicción.

La idea de proceso, en cambio, es unitaria. Se conecta íntimamente con la de la


función jurisdiccional. Se concibe así un proceso de cognición, dirigido a obtener
la certidumbre jurídica respecto de una especial situación fáctico – jurídica o un
proceso de ejecución para lograr la satisfacción práctica del Derecho. En los
ordenamientos jurídicos procesales, se dan varios procedimientos para servir a
uno u otro proceso...” (Enciclopedia OMEBA, 1986).

De lo citado se infiere que un proceso se encuentra conformado por


procedimientos, dando la idea aquel de conjunto. Luego, el procedimiento
tributario es el conjunto sistemático de reglas y actos procesales (recursos, plazos,
elementos probatorios, resoluciones, entre otros) a los cuales deben sujetarse
tanto la Administración tributaria como los contribuyentes con el fin de
determinar la obligación tributaria de éstos, y dirimir las controversias que se
susciten. Así como, el reconocimiento o confirmación de un derecho solicitado por
los administrados.

Desde esa perspectiva, el Código Tributario prevé los tipos de procedimientos,


según sea la naturaleza de la pretensión invocada: contenciosa o no contenciosa.

Respecto a lo primero, nuestra legislación recoge lo que la doctrina denomina la


Teoría Mixta de lo Contencioso Tributario, por cuanto reconoce una doble fase.
Una fase administrativa en la que el contribuyente formula reclamación ante el
propio órgano administrador de tributos pudiendo éste reconsiderar su decisión,
incluyéndose al Tribunal Fiscal como la segunda instancia

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administrativa, y una fase judicial ante la Corte Superior respectiva vía la demanda
contencioso-administrativa.

Respecto a lo no contencioso, debemos decir que en este tipo de procedimiento


no existe conflicto o contienda entre la Administración y los contribuyentes sino la
búsqueda, por parte de éstos, de la confirmación o reconocimiento de un derecho
que puede estar vinculado o no a la determinación de la obligación tributaria.

II. PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

Es un procedimiento de carácter litigioso y contradictorio, que permite al recurrente


manifestar su disconformidad ante ciertos actos de la Administración Tributaria,
como son la resolución de determinación, la resolución de multa, la orden de pago
y otros que tengan vinculación directa con la determinación de la deuda tributaria.
Asimismo, permite al contribuyente manifestar su disconformidad ante el silencio
de la Administración Tributaria (es el caso de la resolución ficta denegatoria
sobre solicitudes no contenciosas).

También tenemos otra definición denominada “ Procedimiento administrativo


tramitado por los administrados en las administraciones tributarias y/o tribunal
fiscal, que tiene por objeto cuestionar una decisión de la Administración Tributaria
con contenido tributario y obtener, de parte de los órganos con competencia
resolutoria, la emisión de un acto administrativo que se pronuncia sobre la
controversia” (1)

El propósito de este procedimiento es otorgar al contribuyente un medio de


defensa que le permita oponerse a los actos de la Administración Tributaria,
buscando que estos se revoquen o modifiquen, y a la Administración, la
oportunidad de rectificarse sobre dichos actos emitiendo un nuevo
pronunciamiento respecto de los mismos.
1.-HUANES TOVAR, Juan de Dios. Texto y guía de enseñanza del Curso de Dº Tributario I de la ULADECH
CATÓLICA, Chimbote Perú- Edición 2005. Pág. 101

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2.1. Etapas del Procedimiento Contencioso Tributario


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Este procedimiento se caracteriza por tener dos etapas bien definidas:

• Reclamación ante la Administración Tributaria

• Apelación ante el Tribunal Fiscal

La primera etapa se inicia, según los tributos administrados de los que se trate,
ante los siguientes órganos:

• La SUNAT (tributos internos y aduanas),

• Los gobiernos locales.

• Otros señalados por ley. Por ejemplo SENCICO.

En la segunda etapa, se inicia con el recurso de apelación presentado ante el


órgano que dictó la resolución apelada, que luego de admitirla a trámite, la remite
al Tribunal Fiscal y termina con la resolución final de esta instancia.

El Tribunal Fiscal es segunda y última instancia administrativa; no obstante,


cuando la reclamación es resuelta por un órgano sometido a jerarquía (por
ejemplo, una municipalidad distrital), los reclamantes deben apelar ante el
órgano superior jerárquico (municipalidad provincial) antes de recurrir al Tribunal
Fiscal. No puede haber más de dos instancias antes de recurrir a este órgano.

2.2. Reglas Generales del Procedimiento Contencioso Tributario

2.2.1. Titulares de la Pretensión

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Sólo el deudor tributario, en calidad de contribuyente o responsable, afectado por


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un acto de la Administración, puede iniciar el recurso de reclamación o de
apelación.

Vale decir que sólo quien tiene “legitimidad para obrar” puede accionar en el
procedimiento contencioso tributario.

2.2.2. Pruebas

Son los medios que la ley reconoce como idóneos para acreditar los
hechos expuestos por las partes. En el Procedimiento Contencioso
Tributario pueden actuarse la prueba documental, pericial y la inspección del
órgano encargado de resolver, las cuales serán valoradas conjuntamente con las
manifestaciones obtenidas durante las verificaciones y/o fiscalizaciones llevadas
a cabo por la Administración Tributaria.

• Prueba documental: Es todo elemento que recoja, contenga o represente


un hecho vinculado a la materia tributaria en discusión. Al respecto, la Tercera
Disposición Final del Decreto Legislativo Nº 953, que modificó artículos del TUO
del Código Tributario, establece que debe entenderse el término “documento”
como todo escrito u objeto que sirve para acreditar un hecho, y en consecuencia
al que se le aplica en lo pertinente lo señalado en el Código Procesal Civil. (2)

En ese sentido, el Artículo 234º del Código de Procesal Civil establece que
son documentos los escritos públicos o privados, los impresos, fotocopias
(legalizadas), facsímil, o fax, microformas tanto en la modalidad de microfilm como
en la modalidad de soportes informáticos, entre otras.

• La pericia: Es el pronunciamiento u opinión técnico-científica que consta


(2) Autorizada doctrina nacional ha señalado que este tipo de pruebas son problemáticas en el
en un dictamen de técnicos con conocimientos especiales, de naturaleza
procedimiento tributario. Ver: ZOLEZZI, Armando. La Controversia Tributaria. Revista Nº 19 del Instituto
ciPeenrutíafnicoad,e tDeecrencohloóTgriicbuat,ariino.dLuimstar,i1a9l,90a. rtesanal, etc. Su objeto es entregar a quien
debe resolver, un dictamen sobre aquellas materias que desconoce o no

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estuviere obligado a conocer. Debemos recalcar que el perito es una persona


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ajena al procedimiento.

• La inspección: Es un medio probatorio que implica la verificación, revisión


y comprobación por el órgano encargado de resolver (Administración Tributaria o
Tribunal Fiscal), de la información pertinente y la documentación comercial,
contable y administrativa del deudor, o de terceros, en relación con la cuestión en
controversia.

Las manifestaciones constituyen declaraciones realizadas por el deudor


tributario, responsables, representantes y, en general, por cualquier persona
natural, respecto a las operaciones efectuadas por el deudor tributario, las mismas
que constan en documentos escritos.(3)

2.2.3. Término Probatorio

Es el plazo concedido por ley para que el recurrente ofrezca y actúe las pruebas
que fundamente su pretensión. En el procedimiento contencioso- tributario, el
término probatorio es de treinta (30) días hábiles contados desde la fecha de
interposición del recurso y de cinco (5) días hábiles en el caso de resoluciones
que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de
vehículos, y cierre temporal de establecimiento, así como las resoluciones que las
sustituyan.

2.2.4. Presentación de Pruebas Ofrecidas

El órgano encargado de resolver formula un requerimiento por escrito otorgando


al recurrente un plazo no menor de dos (2) días hábiles, para que cumpla con la
presentación de las pruebas ofrecidas.

(3).-INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE, Manual tributario 2011. Editorial del estudio Caballero
2.u2s.t5a.mP
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Pueden ser requeridas por el órgano encargado de resolver tanto al recurrente


como a terceros, en cualquier estado del procedimiento.

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2.2.6. Facultad de Reexamen


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El órgano competente para resolver una reclamación o apelación puede efectuar


nuevas comprobaciones sobre el caso, estando facultado para hacer un
nuevo examen del asunto controvertido, hayan sido o no planteados por los
interesados.

Mediante la facultad de reexamen sólo se pueden modificar los reparos


efectuados en la etapa de fiscalización o verificación que hayan sido impugnados,
para incrementar o disminuir sus montos.

En caso se incremente el monto del reparo o reparos impugnados, el órgano


encargado de resolver la reclamación comunicará el incremento al impugnante a
fin que formule sus alegatos dentro de los veinte (20) días hábiles siguientes. A
partir del día en que se formularon los alegatos

el deudor tributario tendrá treinta (30) días hábiles para ofrecer y actuar los medios
probatorios que considere pertinentes, debiendo la Administración Tributaria
resolver el reclamo en un plazo no mayor de nueve (9) meses desde la fecha de
presentada la reclamación.

El órgano encargado de resolver está facultado para hacer un nuevo examen


completo de los aspectos del asunto controvertido, hayan sido o no planteadas
por los interesados, llevando a efecto cuando sea pendiente nuevas
comprobaciones.(4)

(4).-GAMBA, césar. El debido Procedimiento administrativo en el ámbito Tributario- Lima gaceta jurídica
22.020.67-.pC
ágo. n
65tenido de las Resoluciones

Las resoluciones deberán contener los fundamentos de hecho y de derecho que


sustenten la misma, así mismo decidirán sobre todas las cuestiones planteadas

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por los interesados y cuantas suscite el expediente. En caso no se hubiera


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resuelto sobre todas las cuestiones planteadas y llegara a instancia superior, ésta
deberá declarar la nulidad e insubsistencia del pronunciamiento, disponiendo se
emita nueva resolución.

Por otro lado, la Administración no puede abstenerse de resolver una


causa o situación planteada, por deficiencia de la ley.

2.2.8. Desistimiento

El desistimiento es una facultad que le asiste al deudor tributario para apartarse


expresamente de un proceso, recurso o medio de defensa pendiente en cualquier
etapa del procedimiento.

El desistimiento en el procedimiento de reclamación o de apelación es


incondicional e implica el desistimiento de la pretensión.(5)

El Código Tributario establece que es potestativo del órgano resolutor, aceptar o


rechazar el desistimiento. Pero, el órgano encargado de resolver podría no aceptar
el desistimiento al contribuyente, si la omisión del pronunciamiento sobre el caso,
es incompatible con el interés público o de terceros.

Es requisito que el deudor tributario o su representante legal, presenten su


desistimiento con un escrito con firma legalizada ante notario o fedatario de la
Administración Tributaria.

Si el desistimiento es sobre una resolución ficta denegatoria de devolución o de


una apelación contra una resolución ficta, el pronunciamiento se considerará
efectuado respecto a la devolución o reclamación que el deudor consideró
denegada.

(5) MORON URBINA, Juan Carlos. Derecho Procesal Administrativo.


E2d.2
it.o9ri.aP
l RuObDliHcAid
S,a2d
da. Edición. 1999. pp. 298-299

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En el Procedimiento Contencioso Tributario los deudores tributarios, sus


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representantes legales y sus apoderados tendrán acceso a los expedientes en los
que son parte, con excepción de aquella información de terceros que se encuentra
comprendida en la reserva tributaria.

No obstante, si son expedientes sobre una verificación o fiscalización, el acceso


se tendrá sólo cuando éstas hayan quedado concluidas, con excepción de aquella
información de terceros que se encuentra comprendida en la reserva tributaria.

Los terceros que no sean parte podrán acceder únicamente a aquellos


expedientes de procedimientos tributarios que hayan agotado la vía contenciosa
administrativa ante el Poder Judicial siempre sólo sea con fines de investigación
o estudio académico y sea autorizado por la Administración Tributaria. (6)

2.3. Recurso de Reclamación

2.3.1. Inicio de la Reclamación

La etapa de reclamación es la primera instancia del Procedimiento Contencioso


Tributario. Se inicia con la interposición del recurso de reclamación, él mismo que
persigue la revocación o modificación de los actos de la Administración Tributaria.

Vencido el plazo probatorio, la Administración resuelve el recurso a través de una


resolución motivada. (7)

(6) MORON URBINA, Juan Carlos. Derecho Procesal Administrativo.


Editorial RODHAS, 2da. Edición. 1999. pp. 298-299
(7) El Tribunal Fiscal en reiterados fallos ha sostenido que la motivación constituye un requisito de
validez del acto y un presupuesto del derecho de defensa del contribuyente (R.T.F. Nº1761-5-2008
de 12 de febrero de 2008 y 8539-5-2007de 11 de setiembre de 2007)

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Dicho recurso se presenta ante el órgano que emitió el acto administrativo


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impugnable como pueden ser la SUNAT respecto a los tributos que administre,
los gobiernos locales y otros que la ley señale.

2.3.2. Actos reclamables

Los actos de la Administración Tributaria susceptibles de ser impugnados


mediante un recurso de reclamación son los actos administrativos que contengan
adeudos tributarios, los que impongan sanciones y los que tengan relación directa
con la determinación de la deuda tributaria. También son reclamables: las
resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolución; las resoluciones fictas
denegatorias de las solicitudes de devolución; las resoluciones que determinen la
pérdida de un fraccionamiento establecido por el Código Tributario o por normas
especiales, las resoluciones que denieguen la restitución de derechos
arancelarios (drawback) o declaren acogimiento indebido; y aquellas resoluciones
que impongan sanciones derivadas de la aplicación de la Ley N°

28008, Ley de Delitos Aduaneros y su Reglamento Decreto Supremo N° 121-


2003-EF.

2.3.3. Requisito de Pago previo para interponer reclamación: Principio de

“Solve et repete”(8)

De acuerdo con el requisito conocido en doctrina como “Solve et repete”,


el recurrente debe pagar para poder reclamar. En nuestro país, el Código
Tributario recoge en forma atenuada dicha regla, puesto que no exige el pago
previo de la deuda motivo de la reclamación para los casos en que se reclame el
total de la resolución de determinación o de multa, sin embargo, si el reclamo de
los mismos es parcial se deberá pagar aquella parte en que se está conforme.

(8).-LOCUCIÓN LATINA, Significa paga y reclama.

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2.3.4. Plazos para la Presentación del Recurso


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Los interesados presentan sus reclamaciones en las áreas de trámite


documentario, o la que haga sus veces, de las Intendencias de Aduana o de la
Sede Piura, donde se haya generado el acto administrativo materia de
reclamación, dentro del término improrrogable de veinte (20) días hábiles
computados desde el día hábil siguiente a aquél en que se notificó el acto o
resolución recurrida.

Si la reclamación se presenta fuera del plazo previsto, deberá acreditarse el pago


de la totalidad de la deuda tributaria que se reclama actualizada hasta la fecha de
pago. De lo contrario, deberá presentarse una carta fianza bancaria o financiera
por el monto de la deuda tributaria actualizada hasta por seis (6) meses
posteriores a la fecha de interposición de la reclamación, debiendo ser
renovado por períodos similares dentro del plazo que señale la Administración
Tributaria, y mantenerse vigente durante la etapa de apelación, de ser el caso.

La referida garantía será ejecutada en caso que el Tribunal Fiscal confirme o


revoque en parte la resolución apelada o que no haya sido renovada conforme lo
señala la Administración Tributaria.

2.3.5. Requisitos de admisibilidad

Para ser admitido, el recurso de reclamación deberá cumplir con los siguientes
requisitos:

• Escrito fundamentado autorizado por letrado donde la defensa sea cautiva,


debiendo en este caso consignarse el nombre, firma y número de registro hábil
del abogado defensor.

• Presentación del poder del representante legal otorgado por documento


público o privado, con firma legalizada notarialmente o por fedatario designado por
la Administración Tributaria.

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• Interposición de recursos en forma independiente, tanto para resoluciones


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de determinación, resoluciones de multa y órdenes de pago, en tanto estas
constituyen resoluciones de diversa naturaleza. La excepción a este requisito se
da cuando estas resoluciones tienen vinculación directa entre sí, en cuyo caso los
deudores tributarios podrán interponer reclamación en forma conjunta.

• Acreditar que la recurrente ha abonado la parte de la deuda no reclamada


actualizada hasta la fecha en que realice el pago, en el caso de tratarse de un
recurso de reclamación parcial.

2.3.6. Subsanación de los requisitos de admisibilidad

Cuando no se hubiere cumplido con alguno de los requisitos de admisibilidad


antes indicada, la Administración Tributaria deberá notificar al deudor tributario
concediéndole un plazo de quince (15) días hábiles a efectos de que subsane las
omisiones.

En el caso de resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,


internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina
de profesional independientes, así como las resoluciones que las sustituyan, el
plazo que la administración Tributaria para subsanar las omisiones será de cinco
(5) días hábiles.

Vencidos dichos plazos sin la subsanación correspondiente, la Administración


Tributaria declarará la inadmisibilidad del recurso de reclamación, salvo cuando
las deficiencias no sean sustanciales, en cuyo ésta podrá subsanarlas de oficio.

En ese sentido, cuando se haya reclamado mediante un solo recurso dos o más
resoluciones de la misma naturaleza y algunas de estas no cumplan con
los requisitos previstos en la ley, el recurso será admitido a trámite sólo respecto
de las resoluciones que cumplan con dichos requisitos, declarándose la
inadmisibilidad respecto de las demás.

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2.3.7. Medios Probatorios Extemporáneos


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No se admitirá como medio probatorio el que habiendo sido requerido


por la Administración Tributaria durante el proceso de verificación o
fiscalización, no hubiera sido presentado y/o exhibido, salvo que el deudor
tributario pruebe que la omisión no se generó por su causa o acredite la
cancelación del monto reclamado vinculado a las pruebas, o presente carta fianza
bancaria o financiera por dicho monto, actualizada hasta por seis (6) meses.

2.3.8. Plazos para Resolver Reclamaciones

La Administración Tributaria resolverá las reclamaciones dentro del plazo máximo


de nueve (9) meses, incluido el plazo probatorio, contado a partir de la fecha de
presentación del recurso de reclamación.

Debemos indicar que vencidos los plazos descritos, sin que la Administración
Tributaria haya expedido resolución expresa, el recurrente puede considerar
denegada su reclamación e interponer apelación ante el órgano de resolución en
segunda instancia, según lo dispuesto por el artículo 144º del TUO del Código
Tributario.

Asimismo, debemos precisar que, por regla general, la Administración Tributaria


debe resolver los expedientes de reclamación emitiendo pronunciamiento sólo
después de transcurrido el término probatorio, de lo contrario dicha resolución
podría adolecer de nulidad, ya que no se le permitiría al contribuyente a ejercer
adecuadamente su derecho de defensa.

A modo de conclusión diremos que la prueba constituye un elemento importante


no solo en materia tributaria sino en la verificación de todo proceso, sea penal,
laboral, civil, comercial, entre otros. En este punto coincidimos con GASCON

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ABELLÁN cuando precisa que “el objetivo principal de un procedimiento de prueba


20
es la averiguación de los hechos de la causa. Pero éste no es un asunto trivial.
Primero, porque el juez no ha tenido acceso directo a los hechos, de modo que lo
que inmediatamente conoce son enunciados sobre los hechos, cuya verdad hay
que probar. Segundo, porque la verdad de tales enunciados ha de ser obtenida
casi siempre mediante un razonamiento, inductivo a partir de otros enunciados
fácticos verdaderos. Tercero, porque la averiguación de la verdad ha de hacerse
mediante unos cauces institucionales que muchas veces estorban (y otras
claramente impiden) la consecución de ese objetivo” (9).

No obstante, la excepción puede darse cuando se trata de reclamaciones que


sean declaradas fundadas o de cuestiones de puro derecho, en cuyo caso
la Administración Tributaria podrá resolver las mismas antes del vencimiento del
plazo probatorio.

De otro lado, es importante indicar que el cómputo de los referidos plazos


se suspende, en caso la Administración Tributaria requiera al interesado para que
dé cumplimiento a un trámite relacionado con la materia impugnada, desde el día
hábil siguiente a la fecha de notificación del requerimiento hasta la de su
cumplimiento.

2.3.9. Culminación de la Primera Instancia

La primera instancia administrativa culmina con le emisión de una resolución, la


que debe estar debidamente motivada, expresando los fundamentos de hecho y
derecho que la amparen, y decidir sobre todas las cuestiones planteadas por los
recurrentes y cuantas suscite el expediente, tal como lo establece el Artículo 129º
del TUO del Código Tributario.

(9) ASCÓN ABELLÁN, Marina. GARCÍA FIGUEROA, Alfonso J. La argumentación en el Derecho. Segunda
edición corregida. Lima, 2005. Editorial Palestra. Páginas 368 – 369.

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De este modo, el recurso de reclamación interpuesto puede finalizar mediante dos


21
tipos de resoluciones:

a) Resolución expresa de la Administración Tributaria: La misma que a su vez


podemos subdividir en dos tipos:

• Con pronunciamiento sobre el fondo del asunto controvertido, en


este tipo de resolución, la Administración Tributaria puede manifestarse en tres
sentidos:

– Fundada: Cuando ampara la pretensión del contribuyente.

– Fundada en parte: Cuando revoca parcialmente el acto reclamado.

– Infundada: Cuando conserva el acto impugnado.

• Sin pronunciamiento sobre el fondo del asunto controvertido,


cuando no se admite a trámite el recurso por no cumplir con los requisitos
(inadmisible) o en caso se acepte el desistimiento del reclamante.

b) Resolución Tácita o Ficta: Es un supuesto del denominado silencio


administrativo negativo, que se produce cuando se han vencido los plazos
establecidos por el Código Tributario sin que la Administración Tributaria hubiera
emitido pronunciamiento expreso sobre el recurso. Debemos indicar que para su
configuración, el recurrente debe haber ejercido el derecho de impugnarla.

2.4. Recurso de Apelación

El recurso de apelación es un medio impugnatorio cuyo objetivo es lograr que un


órgano superior a aquél cuya resolución se apela, revoque o modifique la
resolución administrativa.

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Tratándose de resoluciones emitidas por la SUNAT, el recurso de apelación debe


22
ser presentado ante el órgano que resolvió en primera instancia, quien luego de
admitirlo lo elevará al Tribunal Fiscal.

2.4.1. Actos Apelables

La apelación puede interponerse contra los siguientes actos: Resoluciones que


resuelven una reclamación, resolución denegatoria tácita de una reclamación,
resolución de procedimiento no contencioso (pronunciamiento expreso de
solicitudes no contenciosas, vinculadas a la determinación de la obligación
tributaria) (10), actos de la Administración Tributaria cuando la cuestión de
controversia es de puro derecho, resoluciones dictadas por el ejecutor coactivo
en los casos de intervención excluyente de propiedad.

2.4.2. Requisitos de Admisibilidad

• Escrito fundamentado. Debe ser firmado por el contribuyente o


representante legal.

• Firma de abogado colegiado hábil.

• Hoja de Información sumaria.

• Poder del representante legal de ser el caso.

En general no se requiere el pago previo. Sólo si el escrito se presenta fuera de


plazo, el deudor tributario deberá acreditar el pago de la deuda tributaria apelada,
actualizada hasta la fecha de pago o presentar carta fianza bancaria o financiera
de acuerdo a las condiciones establecidas por la Administración Tributaria. Así,
en caso de presentar apelación parcial, el contribuyente deberá acreditar el pago
de la parte no apelada.

De tratarse de apelaciones de puro derecho, no deberá existir reclamación en


trámite sobre la misma resolución u orden de pago objeto de impugnación.

(10).-AVELINO SÁNCHEZ, Estaban. Código Tributario actualizado y comentado. Centro de Investigación


para el Desarrollo Empresarial e Institucional. Primera edición 1999- Editorial san Marcos. Pág. 201

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2.4.3. Plazos para Presentar Apelación


23

Los plazos para presentar la apelación de resoluciones genéricas, es de quince


(15) días hábiles siguientes a la notificación de la resolución, y en los
casos de apelaciones de puro derecho, a los veinte (20) días de
notificado el acto administrativo.

2.4.4. Evaluación de la admisibilidad

El Código Tributario establece que la admisibilidad en la interposición de los


recursos de apelación la determina la propia Administración Tributaria, siendo,
en nuestro caso, la SUNAT el órgano ante el cual se presenta tal recurso, el que
verifica los requisitos formales para su admisión, teniendo competencia para
declarar la inadmisibilidad de los recursos que no cumplen con los requisitos
establecidos.

La administración Tributaria elevará los actuados al tribunal fiscal, en el


plazo máximo de 30 días hábiles, cuando las apelaciones cumplan con todos los
requisitos de admisibilidad.

2.4.5. Aspectos Inimpugnables

No se podrá discutir en la apelación aspectos no impugnados al reclamar, salvo


que hubieran sido incorporados por la Administración Tributaria al resolver la
reclamación.

2.4.6 Informe oral

El informe oral es la exposición de las partes (Administración Tributaria y deudor


tributario) que tiene como finalidad la sustentación de los argumentos presentados
en el procedimiento. Podrá solicitarse dentro de los cuarenta y cinco (45) días
hábiles de interpuesto el recurso de apelación. El Tribunal Fiscal señalará una
misma fecha y hora para el informe de ambas partes.

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2.4.7 Plazos para resolver


24

El plazo general para resolver apelaciones es de doce (12) meses contados


desde el ingreso de los actuados al Tribunal.

2.4.8. Fin de la instancia administrativa

La instancia administrativa en materia tributaria culmina con una


resolución del Tribunal Fiscal.

a) Con pronunciamiento sobre el fondo: Cuando el Tribunal Fiscal se


pronuncia respecto del asunto controvertido, ya sea confirmando el
pronunciamiento en primera instancia, o acordando modificar o revocar la
resolución apelada.

b) Sin pronunciamiento sobre el fondo; pueden darse los siguientes tipos de


resoluciones:

• Inadmisible: En aquellos casos en los cuales el recurso presentado no


cumple con los requisitos para su admisión a trámite.

• Aceptación o denegación de desistimiento.

• Nulidad e insubsistencia: cuando el Tribunal ordena a la Administración

Tributaria emitir un nuevo pronunciamiento.(11)

(11).-AVELINO SÁNCHEZ, Estaban. Código Tributario actualizado y comentado. Centro de Investigación


para el Desarrollo Empresarial e Institucional. Primera edición 1999- Editorial san Marcos. Pág. 201

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• De cumplimiento: Cuando el Tribunal Fiscal ordena remitir el expediente en


25
caso no se haya agotado la instancia previa y se dispone que la Administración
Tributaria emita nuevo pronunciamiento, la que será cumplida por los
funcionarios de la Administración Tributaria, dentro del plazo máximo de noventa
(90) días hábiles de notificado el expediente al deudor tributario, debiendo iniciarse
la tramitación de la resolución bajo responsabilidad, salvo que el Tribunal Fiscal
señale plazo distinto.

En lo que respecta al contenido de las resoluciones, debemos indicar que el


Tribunal Fiscal no puede pronunciarse sobre aspectos que considerados en la
reclamación, no hubieran sido examinados y resueltos en primera instancia; en tal
caso, declarará la insubsistencia de la resolución, reponiendo el proceso al estado
que corresponda.(12)

Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal, no cabe la interposición de algún recurso


impugnatorio en la vía administrativa, salvo la solicitud de corrección de errores
materiales o numéricos o la ampliación del fallo emitido cuando exista algún punto
omitido, dentro del término de cinco (5) días hábiles computados a partir del día
siguiente de efectuada la notificación de la resolución al deudor tributario, petición
que debe ser resuelta por el Tribunal dentro del quinto día hábil de presentada la
solicitud.

Agotada la vía administrativa, mediante el pronunciamiento del Tribunal Fiscal,


tanto la Administración Tributaria (cuando este autorizada para ello y siempre que
la resolución emitida no sea de observancia obligatoria) como el deudor tributario,
se encuentran facultados a interponer una demanda contencioso- administrativa
ante el Poder Judicial.

(12) www.mef.gob.pe

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2.4.9 Jurisprudencia de observancia obligatoria


26

Una resolución del Tribunal Fiscal que interprete de modo expreso y con carácter
general el sentido de las normas, así como aquellas emitidas respecto a casos en
los que se discuta la jerarquía de normas aplicables en el supuesto apelado,
constituyen jurisprudencia de observancia obligatoria para los órganos de la
Administración

Tributaria, mientras dicha interpretación no sea modificada por el mismo Tribunal,


por vía reglamentaria o por ley. Aquí también podemos incluir los fallos del
Tribunal que imponga un criterio adoptado por acuerdo de Sala Plena del Tribunal.

La declaración como jurisprudencia de observancia obligatoria deberá ser expresa


y se publicará la resolución en el Diario Oficial El Peruano.

2.5. Demanda Contencioso Administrativa

Las Resoluciones del Tribunal Fiscal confirman, revocan total o parcialmente la


resolución de primera instancia o la declaran nula e insubsistente, poniendo fin al
procedimiento contencioso administrativo.

Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal, como última instancia administrativa, la


ley faculta a las partes a impugnar, vía la acción contencioso- administrativa
ante el Poder Judicial, la resolución del Tribunal.

Su interposición no supone la generación de una tercera instancia, sino la revisión


por parte del Poder Judicial de la legalidad del procedimiento administrativo.

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27
Esta acción tiene como marco legal al Código Tributario y supletoriamente, a la
Ley Nº 27584, Ley que regula el Proceso Contencioso Administrativo.

En ese contexto, la demanda podrá ser presentada por el deudor tributario ante la
Sala Contencioso Administrativa de la Corte Superior respectiva, dentro del
término de tres (3) meses computados, para cada uno de los sujetos antes
mencionados a partir del día siguiente de efectuada la notificación de la resolución
debiendo tener peticiones concretas.

La Administración Tributaria no tiene legitimidad para obrar activa, aunque de


modo excepcional puede impugnar la resolución del Tribunal Fiscal que agota la
vía administrativa mediante el Proceso Contencioso Administrativo en los
siguientes casos:

• Que exista dualidad de criterio entre las distintas Salas del Tribunal Fiscal
sobre la materia a demandar, aun cuando se refiera a contribuyente distinto.

• Que la resolución del Tribunal Fiscal no se haya emitido por unanimidad de


los votos en la sala correspondiente.

• Que la resolución del Tribunal Fiscal incurra en una de las causales


previstas en el Artículo 10º de la Ley del Procedimiento Administrativo General,
Ley Nº 27444:

“Artículo 10. - Causales de Nulidad

Son vicios del acto administrativo, que causan su nulidad de pleno derecho, los
siguientes:

1. La contravención a la Constitución, a las leyes o a las normas


reglamentarias.

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2. El defecto o la omisión de alguno de sus requisitos de validez, salvo que se


28
presente alguno de los supuestos de conservación del acto a que se refiere
el Artículo 14.

3. Los actos expresos o los que resulten como consecuencia de la aprobación


automática o por silencio administrativo positivo, por los que se adquiere
facultades, o derechos, cuando son contrarios al ordenamiento jurídico, o cuando
no se cumplen con los requisitos, documentación o trámites esenciales para su
adquisición.

4. Los actos administrativos que sean constitutivos de infracción penal, o que se


dicten como consecuencia de la misma.”

2.5.1. Actuaciones impugnables y plazos para impugnar

Conforme a lo previsto en la Ley que regula el Proceso Contencioso Administrativo


y cumpliendo los requisitos expresamente aplicables a cada caso, procede la
demanda contra toda actuación realizada en ejercicio de las potestades
administrativas.

2.5.2. Admisibilidad y Procedencia de la Demanda

Para la admisión de la demanda contencioso administrativa, será indispensable


que ésta sea presentada dentro del plazo legal (3meses). Asimismo, es
requisito acreditar el agotamiento de la vía administrativa, conforme lo normado
en la Ley del Procedimiento Administrativo General o lo previsto por normas
especiales, para ello se debe cumplir con adjuntar a la demanda el documento
que acredite este agotamiento.

El órgano jurisdiccional, al admitir a trámite la demanda, requerirá al Tribunal


Fiscal o a la Administración Tributaria, de ser el caso, para que le remita el
expediente administrativo en un plazo de treinta (30) días hábiles de notificado.

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La admisión a trámite de la demanda no impide la ejecución del acto administrativo


29
materia del proceso, independientemente de que pueda dictarse una medida
cautelar que garantice el cumplimiento de lo dispuesto en última instancia
administrativa.

2.5.3. Medios probatorios

En este punto LUPI precisa que “Se considera a la prueba como “argumentación”,
como “razonamiento” (en su dimensión intelectual, mental, etc., especificada con
anterioridad), se debe convenir que todo aquello que tiene aptitud para convencer
es una prueba, y en este punto vale la pena dedicar dos palabras a la
“verosimilitud” y a la “probabilidad”: es cierto, desde luego, que la verosimilitud en
sí misma atañe a la alegación, y no a la probabilidad del hecho, pero cuando con
la alegación se nos remite a nociones de experiencia común, es decir, se afirma
que “con base en nociones de experiencia común el hecho verosímil debe
considerarse verificado en el presupuesto de hecho”, la palabra verosímil es
utilizada en una acepción diversa, equivaliendo a “suficiencia probable con base
a nociones de experiencia común” (13). En el proceso contencioso administrativo
la actividad probatoria se restringe a las actuaciones recogidas en el
procedimiento administrativo, no pudiendo incorporarse al proceso la probanza de
hechos nuevos o no alegados en etapa prejudicial.

Sin embargo, cuando los medios probatorios ofrecidos por las partes sean
insuficientes para formar convicción, el juez en decisión motivada e impugnable,
puede ordenar la actuación de los medios probatorios adicionales que considere
convenientes.

En este proceso, la carga de la prueba recae sobre cada parte, respecto a lo que
se alega con su pretensión.

(13) LUPI, Rafaello. La Carga de la Prueba en la Dialéctica del Juicio de Hecho. Artículo publicado en el
Tratado de Derecho Tributario. Tomo segundo. Obra dirigida por Andrea Amatucci. Editorial Temis S.A.
Bogotá, 2001. Página 672.

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2.5.4. Resolución Final


30

La resolución de sentencia del proceso contencioso administrativo puede contener


diversos pronunciamientos, diferenciándose si se resuelve sobre cuestiones de
fondo o cuestiones de procedimiento.

Tengamos en cuenta que la prueba “…es la que debe demostrar la existencia de


los elementos constitutivos de las normas jurídicas a aplicar; es la prueba de la
verdad de una afirmación” (14).

(14) KRUSE, Heinrich Wilhelm. Derecho Tributario. Parte general. Editorial de Derecho Financiero.
Editoriales de Derecho Reunidas. Madrid, 1978. Página 592.

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2.6. La Queja
31

En materia tributaria, la queja es un medio que permite al contribuyente, impugnar


las actuaciones y procedimientos irregulares que transgredan directa e
indirectamente lo establecido en el TUO del Código Tributario. Este tema se halla
regulado en el Artículo 155º del citado código. ”Permite a los deudores tributarios
recurrir, cuestionar o contestar las actuaciones indebidas” (15)

En estos casos, la autoridad administrativa superior revisa, subsana y determina


el curso legal correcto del procedimiento.

Es preciso señalar que la recurrencia al recurso de queja se encuentra restringida


a la existencia de actos o procedimientos que afecten la norma jurídica en cuanto
tal. Ello significa que si el deudor tributario se encuentra ante actos para los que
se ha fijado una vía de impugnación distinta, no podrá recurrir a la queja. Así
ocurre con los actos que deben ser impugnados mediante los recursos de
reclamación, de apelación, solicitudes de devolución, entre otros.

2.6.1. Órganos competentes para resolver la queja

Procede la queja ante el Tribunal Fiscal, respecto de asuntos que son


de competencia de este órgano, cuando existan actuaciones o procedimientos de
la Administración Tributaria, que afecten directamente o infrinjan lo establecido en
el TUO del Código Tributario.

Procede una queja ante el Ministerio de Economía y Finanzas cuando se trate de


actos o procedimientos realizados por el Tribunal Fiscal. La queja se presenta en
forma individual, aunque exista más de un deudor tributario que se sienta afectado
por la Administración por el mismo motivo y en similares circunstancias.

El plazo para resolver este recurso, en ambas instancias, será de veinte (20) días
hábiles contados desde la presentación del recurso.

(15).-ORTEGA SALAVARRÍA, Rosa Manual Tributario Primera Edición-EDITORIAL Caballero Bustamante-


Lima 2009-Pág. 274

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En ese sentido, no procede solicitar en vía de queja, que el Tribunal Fiscal se


32
pronuncie sobre el fondo materia de una controversia con la Administración.

A continuación, se señalan diversas situaciones en que procede la queja:

• Exigencia de requisitos indebidos para la admisión de declaraciones,


recursos, etc.

• Irregularidades en las notificaciones.

• Irregularidades en el procedimiento de reclamación.

• Cuando la Administración Tributaria no cumple con lo resuelto por el


Tribunal

Fiscal.

• Inicio ilegal de la cobranza coactiva.

PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO Y NO CONTENCIOSO TRIBUTARIO-2013


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III. PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO


33

El tema de investigación del presente trabajo abarca también el “Procedimiento


No Contencioso” que regula el código tributario en los artículos 162º y 163º.

Del “Procedimiento No Contencioso” como principal referencia de desprender que


en materia tributaria se encuentran referidos a aquellos procedimientos en donde
al iniciarse no importa un conflicto de intereses entre el contribuyente y la
administración tributaria. Y de diferencia un procedimientos no contencioso
vinculados a la determinación de la obligación tributaria y un procedimientos no
contenciosos no vinculados a la determinación de la obligación tributaria.

El procedimiento no contencioso es aquel en el que no existe conflicto o contienda


entre la Administración y el deudor, pues éste último sólo exige el reconocimiento
o la confirmación de un derecho.

3.1 DEFINICIÓN DE PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO:

Los procedimientos no contenciosos en materia tributaria se encuentran referidos


a aquellos procedimientos en donde al iniciarse no importa un conflicto de
intereses entre el contribuyente y la administración tributaria, sino que lo que
persiguen los contribuyentes en estos casos es la emisión o realización de un acto
administrativo destinado al reconocimiento de un derecho o el otorgamiento de
una autorización. (16)

(16). PALOMAR DE MIGUEL, Juan. Diccionario para Juristas. 1ª ed. Ed. Porrúa. México, 2000,
Tomo I, p. 803.

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Mediante este procedimiento se tramitan solicitudes en las que en principio no


34
existe materia de controversia entre la Administración y el contribuyente. No
obstante en la medida en que el interesado (deudor tributario) no este conforme
con lo resuelto en este trámite por la administración, puede convertirse en un
procedimiento contencioso (reclamación o apelación).

No, todas las solicitudes no contenciosas, aun las que tienen conexión con la
relación jurídica existente entre los deudores tributarios y la administración
tributaria, serán tramitadas de acuerdo a lo prescrito por el código tributario; el
artículo 162º lo muestra al señalar que solo las solicitudes no contenciosas
vinculadas a la determinación de la obligación tributaria serán tramitadas por el
procedimiento no contencioso regulado por el Código Tributario, y que las que no
cumplen con esta característica, serán tramitadas de conformidad con las normas
de la LAPG.(17)

3.2 PROCEDIMIENTOS NO CONTENCIOSO VINCULADOS A LA


DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

3.2.1. Regulación en el código tributario:

El primer párrafo del artículo 162º habla de las solicitudes no contenciosas


vinculadas a la determinación de la obligación tributaria: en este caso se entiende
que se trata de solicitudes no contenciosas relacionadas directa o indirectamente,
a los elementos sustanciales para la determinación de la obligación tributaria o a
la existencia o cuantía de la obligación.

(17). Colegio de Profesores de Derecho Procesal. Facultad de Derecho UNAM. Op. Cit., p.
137.

PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO Y NO CONTENCIOSO TRIBUTARIO-2013


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3.2.2 Principales procedimientos:


35

Entre los principales procedimientos no contenciosos vinculados a la


determinación de la obligación tributaria tenemos:

* Solicitud de devolución de pagos en exceso, indebidos, o saldos de


exportadores.

* Solicitud de Declaración de Prescripción.

* Solicitud sobre Inscripción en el RUC.

* Solicitud de Inscripción en el Registro de entidades exoneradas o infectas del


Impuesto a la Renta.

* Solicitud de Renuncia a la Exoneración del Apéndice I del TUO del IGV.

* Etc.

3.2.2.1- Procedimiento de la solicitud de devolución de pagos en exceso,


indebidos:

A.- Devolución:

La devolución consiste en la restitución que realiza el Sujeto Activo al Sujeto


Pasivo de la obligación tributaria (pago), ya sea contribuyente o responsable, por
medio de beneficios tributarios o por la restitución de un pago indebido o en
exceso. Dicha restitución se realiza a través de: PROCEDIMIENTO
ADMINISTRATIVO NO CONTENCIOSO DE DEVOLUCIÓN. Y se solicita por los
siguientes conceptos.

PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO Y NO CONTENCIOSO TRIBUTARIO-2013


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 Pago Indebido: Debiendo asumir una obligación tributaria por


36
determinado

Concepto, el contribuyente la asume por un concepto distinto. Ej. Pertenece al


NRUS y en lugar de pagar en el Formulario 1611 lo hace en la guía de pagos
varios (Formulario 1662).

 Pago En Exceso: Debiendo asumir una obligación tributaria por


determinado monto, el contribuyente la asume por un monto mayor. Ej. Pertenece
a la categoría 1 del NRUS correspondiéndole pagar s/.20 y en lugar de pagar s/.20
paga s/.50.

3.3.- PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO: INICIO

El procedimiento de devolución, regla general, se inicia con la presentación de:

* Formulario 4949 (Solicitud de devolución) el cual será ingresado al Sistema.

* Solicitud explicando los motivos de la devolución.

* Otros requisitos específicos, dependiendo de la solicitud.

A.- FORMULARIO 4949: (ANEXO) (16)

A.1.- PROCEDIMINTO ADMINISTRATIVO: RESULTADO

El Procedimiento Administrativo de Devolución concluye con una Resolución


Administrativa, la misma que se expide por cada Formulario 4949 que se hubiese
presentado. En dicha Resolución se establece la expedición del Cheque, Nota de
Crédito Negociable. Que son los medios para la devolución.

(18) http://www.sunat.gob.pe/orientacion/formularios/var/f-4949.pdf

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La Resolución Administrativa puede tener cualquiera de los siguientes


37
resultados:

* Procedente: El monto determinado igual al monto solicitado.

* Procedente En Parte: El monto determinado es menor al solicitado.

* Improcedente: Se determina la inexistencia del monto solicitado.

* Denegada: No cumple con presentar documentación sustentatoria, el


contribuyente puede volver a presentar una nueva solicitud.

3.4.- TRAMITE DE SOLICITUDES NO CONTENCIOSAS:

Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinación de la obligación


tributaria, que conforme a las disposiciones pertinentes requiriesen el
pronunciamiento expreso de la Administración Tributaria deberán ser resueltas y
notificadas en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) días hábiles.

Las solicitudes mencionadas deberán ser presentadas, con los documentos


que sustenten el pedido, ante la Administración Tributaria competente.(19)

(19) http://www.serviciosalciudadano.gob.pe/bus/fraMarco.asp

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3.5 PROCEDIMIENTOS NO CONTENCIOSOS NO VINCULADOS A LA


38
DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

3.5.1.- Regulación en el código tributario:

El artículo 162º establece que tratándose de otras solicitudes no contenciosas,


estas serán resueltas según el procedimiento regulado en la “La Ley General de
Procedimientos Administrativos”

Sin perjuicio de lo anterior, resultan aplicables las disposiciones del código


tributario o de otras normas tributarias en aquellos aspectos del procedimiento
regulado expresamente en ellas. Hay que anotar que algunas de estas solicitudes
son además reguladas por normas especiales.

Los recursos impugnatorios que al respecto se pueden presentar, deberán ser


tramitados de acuerdo con lo que dispone en La Ley General de Procedimientos
Administrativos.

3.5.2.- Principales procedimientos:

Los procedimientos no contenciosos no vinculados a la determinación de la


obligación tributaria son:

* Solicitud de baja de inscripción en el RUC.

* Solicitud de inscripción en el registro de imprentas.

* Solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria con


carácter particular.

* Impugnación de la resolución de abandono de bienes comisados.

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* Impugnación del régimen de buenos contribuyentes.


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* Solicitud de extorno de la transferencia de los fondos depositados en el Banco


de la Nación, ingresados como recaudación en aplicación del SPOT

3.6 LA IMPUGNACION

3.6.1.- Definición:

La impugnación, (Del latín impugno -are) “Es una acción, una refutación, una
objeción, una contradicción, tanto las referentes a los actos y escritos de la parte
contraria, cuando pueden ser objeto de discusión ante los tribunales, como a las
resoluciones judiciales que sean firmes y contra las cuales cabe algún recurso”

Los medios de impugnación son actos procesales de las partes o de terceros


que se promueven con la finalidad de que se revise una resolución o actuación
procesal para que se corrija o anule. La revisión puede quedar a cargo del órgano
jurisdiccional o de un superior jerárquico.

3.6.2.- Recurso de reclamación, apelación u otro administrativo:

El artículo 163º del Código Tributario norma los recursos contra los actos que
resuelvan, o no, las solicitudes no contenciosas reguladas en el artículo 162º del
mismo código.

3.6.3.- Apelación contra las resoluciones expresas:

La primera parte del artículo 163º estipula que las resoluciones (expresas) que
resuelvan las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinación de la
obligación tributaria serán directamente apeladas al Tribunal Fiscal.

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3.6.4.- Reclamación contra resoluciones expresas:


40

Las resoluciones que resuelven las solicitudes de devolución son reclamables


ante la propia administración tributaria.

De acuerdo con el artículo 135º del Código Tributario también es reclamable


ante la Administración Tributaria las resoluciones que determinan la pérdida del
fraccionamiento de carácter general o particular.

3.6.5.- Reclamación contra las solicitudes denegadas:

El segundo párrafo del artículo 163º prescribe que en caso de no resolverse las
solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinación de la obligación
tributaria en el plazo de cuarenta y cinco (45) días hábiles, el deudor tributario
podrá interponer recurso de reclamación dando por denegada su solicitud.

Así en concordancia con el artículo 135º, la norma bajo comentario faculta a los
deudores tributarios a asignarle efectos jurídicos al hecho de la administración
tributaria de no resolver la solicitud en plazo establecido, dando por denegada la
misma y plantear recurso de reclamación contra tal denegatoria.

En estos casos de reclamación podrá interponerse en cualquier momento, una


vez vencido el plazo de cuarenta y cinco días hábiles otorgado a la administración
para resolver.

Desde luego que el deudor interesado está facultado para optar por interponer
la reclamación o sin hacerlo, esperar el pronunciamiento expreso sobre la solicitud
o recurso no contencioso.

3.6.6.- Recursos en los casos no vinculados a la determinación de la


obligación tributaria:

Como indica el último párrafo del artículo 163º, los actos de la administración
tributaria que resuelven las solicitudes

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no contenciosas a que se refiere el segundo párrafo del artículo 162º podrán ser
41
impugnados mediante los recursos regulados en la LPAG, los mismos que se
tramitaran observando lo dispuesto en la citada ley, salvo aquellos aspectos
regulaos expresamente en el presente código.

3.7 DOCUMENTOS DEL PROCESO NO CONTENCIOSO

3.7.1. Solicitud no contenciosa vinculada a la determinación de la


obligación tributaria

Estas solicitudes deben ser resueltas y notificadas en un plazo no mayor de


cuarenta y cinco (45) días hábiles siempre que requiera de pronunciamiento
expreso de la Administración Tributaria.

Con la solicitud debe presentarse la documentación que la sustente, si fuera el


caso, de acuerdo a lo exigido para cada solicitud.

En el supuesto que se requiera declaración expresa por parte de la Administración


y venza el plazo de ley, se produce el silencio administrativo negativo.

Si el deudor tributario opta por el silencio negativo, podrá impugnar la Resolución


Ficta denegatoria de su solicitud, en vía de apelación, salvo que se trate de
solicitud de devolución, en cuyo caso se deberá interponer una reclamación.

3.7.2 Reclamación o apelación de las solicitudes no contenciosas


vinculadas a la determinación de la obligación tributaria

Si la Administración resuelve expresamente, el deudor tributario podrá apelar esta


resolución ante el Tribunal Fiscal.

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Con relación al plazo de presentación del recurso de apelación, la norma señala


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que la apelación será admitida sin pago previo dentro de los quince (15) días
hábiles siguientes a la notificación de la resolución apelada. No obstante, vencido
dicho plazo será admitido, previo pago de la totalidad de la deuda tributaria
actualizada hasta la fecha de pago, siempre que se formule dentro del término de
seis (6) meses contados a partir del día siguiente de aquél en que se
efectuó la notificación certificada.

3.7.3 Solicitud no contenciosa no vinculada a la determinación de la deuda


tributaria

Este tipo de solicitudes se tramitan conforme a lo dispuesto por la Ley del


Procedimiento Administrativo General, vigente desde el 11 de octubre de 2002;
es decir lo referente a la iniciación, plazos y términos, ordenación, instrucción y fin
del procedimiento, así como los recursos administrativos, se rigen por la precitada
norma legal.

Las resoluciones que ponen fin al procedimiento podrán ser impugnadas ante
el Poder Judicial, mediante la acción contencioso-administrativa. (20)

(20) INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE, Manual tributario 2011. Editorial del


estudio Caballero Bustamante. Lima- Perú- Edición 2011-PÁG. 72

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CONCLUSIONES
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1. Mediante los procedimientos tributarios se tienes como finalidad importante

una revisión de las decisiones tomadas por la administración tributaria, ya

que la misma no es infalible en la toma de decisiones, solicitando a través

de ellos un reexamen de las decisiones decretadas por la misma el

cualquiera de sus instancias.

2. Dentro de las funciones más importantes de la superintendencia Nacional

de administración Tributaria, es la recaudación y fiscalización, pero la

misma no se puede llevar arbitraria o abusivamente, ni mucho menos ser

considerada como una decisión firma, para ello el código Tributario permite

al administrado o contribuyente pueda cuestionar las decisiones tomadas

por la Administración Tributaria a través del Procedimiento correspondiente

y sus recursos.

3. Dentro de los Procedimientos tributarios se distinguen dos instancias bien

marcadas durante el trámite correspondiente, así en la primera instancia

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se resuelve el recurso de reclamación y es conocido por la propia


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Administración tributaria que emitió la resolución correspondiente, mientras

que en la segunda instancia se resuelve el recurso de apelación y es

competencia del tribunal Fiscal.

4. Cada procedimiento tributario tiene sus propios requisitos y características,

los cuales deben ser respetados, siguiendo la lógica de un debido proceso

judicial, actuando los medios probatorios y los requisitos que permiten el

éxito del resultado final.

5. Finalmente debemos señalar que la resolución expedida por el tribunal

fiscal en grado de apelación es la última instancia a nivel administrativo y

ante un resultado desfavorable, ya se podría acudir ante el poder judicial

para iniciar el proceso judicial correspondiente.

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RECOMENDACIONES
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 SOBRE EL ARTÍCULO 128

Establece que “Los órganos encargados de resolver no pueden abstenerse de


dictar resolución por diferencia de la ley” y si bien se relaciona con el título IX del
título preliminar, consideramos que es necesario que el mismo artículo establezca
el orden de jerarquía de los dispositivos legales que se deben de aplicar en caso
de vacío o defecto de la ley.

 SOBRE EL ARTÍCULO 132

Este artículo hace referencia a los facultados para interponer recurso de


reclamación pero sólo limita al mismo a los deudores tributarios que sabemos
comprende a los contribuyentes y responsables, pero no le permite la posibilidad
a los terceros, debiendo modificarse dicho artículo para que se incluya al mismo.

 SOBRE EL ARTÍCULO 156

Proponemos que el plazo de 90 días se reduzca a 30 días, con respecto a este


artículo, donde refiere que las resoluciones de cumplimiento (Tribunal Fiscal)…”En
caso que se requiera expedir resolución de cumplimiento o emitir informe, se
cumplirá con el trámite en el plazo máximo de 90 días hábiles de notificado el
expediente al deudor tributario”. Señalamos esto ya que de por si en Proceso
contencioso es extenso y 90 días es demasiado. Teniendo en cuenta que la
SUNAT es sumamente exigente para requerir cumplimientos, debería serlo
cuando ha fallado a favor del contribuyente.

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PROYECTO DE LEY 46

PROYECTO DE LEY PARA MODIFICAR EL ARTÍCULO 135º


DEL CÓDIGO TRIBUTARIO PERUANO

Artículo 135°.- ACTOS RECLAMABLES

Puede ser objeto de reclamación la Resolución de Determinación,


la Orden de Pago y la Resolución de Multa.

También son reclamables la resolución ficta sobre recursos no


contenciosos, las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, así como las
resoluciones que las sustituyan, y los actos que tengan relación directa
con la determinación de la deuda Tributaria. Asimismo, serán
reclamables, las resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolución
y aquellas que determinan la pérdida del fraccionamiento
de carácter general o particular.

EXPOSICIÓN DE MOTIVOS:

Debe extenderse la reclamación a todos los actos administrativos


que afecten a los contribuyentes, responsables y terceros. Ya que
establece cuales son los “actos reclamables”, siendo los mismos los
netamente relacionados con resoluciones emitidas por la administración
tributaria con respecto a la obligación tributaria (determinación, multa,
orden de pago, etc.)

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COMO QUEDARÍA REDACTADO: 47

ARTÍCULO Nº 01: MODIFIQUESE EL PRIMER PÁRRAFO DEL ARTÍCULO 135º


DEL CÓDIGO TRIBUTARIO:

Artículo 135º “Puede ser objeto de reclamación la Resolución de


Determinación, La orden de Pago, la Resolución de Multa y todos los
demás actos administrativos que afecten a los contribuyentes
responsables y terceros.

Artículo Nº 02: VIGENCIA DE LA LEY

La presente ley entrará en vigencia el día siguiente de su publicación.

Artículo Nº 02: DISPOSICIÓN FINAL

Deróguese las normas que haya en contra de la presente Ley.

En Piura a los 26 de días del mes de marzo del 2013

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 Código Tributario Comentado: “Dr. Jorge Antonio Bravo Cucci / Dr. Walker

Villanueva Gutiérrez”

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http://www.serviciosalciudadano.gob.pe/bus/fraMarco.asp

 Interpretación de las Normas Tributarias” “Marcial Rubio Correa”

 Ley General de Procedimientos Administrativos” Nº 27444.

 Nuevo Régimen Único Simplificado.

Documento mercantil en el que se da un derecho a cobro de una

cantidad bien a una persona o entidad determinada, bien al portador

 Documentos valorados emitidos por la SUNAT y ADUANAS mediante los

cuales se efectúan las devoluciones de tributos pagados indebidamente

en exceso, o que son devueltos por alguna otra razón contemplada en la

legislación tributaria.

 ZOLEZZI, Armando. La Controversia Tributaria. Revista Nº 19 del

Instituto Peruano de Derecho Tributario. Lima, 1990

http://www.sunat.gob.pe/orientacion/formularios/var/f-4949.pdf

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ANEXOS
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