You are on page 1of 24

Contaduría

La Contaduría pública es una disciplina que tiene como propósito la medición, registro e
interpretación del capital de una organización pública o privada. Por lo tanto, es una rama
del saber cuyos fundamentos y objetivos giran en torno a la obtención de medidas y
relaciones cuantitativas para la toma de decisiones, a través de la aplicación de
instrumentos y técnicas matemáticas sobre cifras y datos suministrados por la contabilidad,
transformándolos para su debida interpretación.

La persona dedicada a esta profesión es capaz de seleccionar y establecer sistemas
contables; valúar, clasificar y registrar transacciones financieras; elaborar, analizar e
interpretar estados financieros; elaborar las políticas financieras de una entidad; formular
proyectos de inversión, establecer y mantener relaciones con las fuentes de crédito;
determinar las contribuciones a cargo de la misma; formular los planes y programas de
auditoría; revisar el funcionamiento del sistema contable; observar el control interno
administrativo; formular planes y programas de auditoría financiera y fiscal; revisar el
control interno de las entidades sujetas a dictamen; analizar e interpretar las evidencias
encontradas para fundamentar una opinión dentro de una auditoría y dictaminar los estados
financieros.1

Desde sus orígenes hasta el Renacimiento
Puede afirmarse que la contaduría se desarrolló a lo largo de las siguientes etapas del
desarrollo de las civilizaciones:

 La división del trabajo.
 La invención de la escritura.
 La utilización de una medida de valor.

Como señala Federico Gertz Manero en Origen y evolución de la contabilidad: Ensayo
histórico, para poder hacer una visión histórica de la contabilidad, es pertinente hacerlo a la
luz de los elementos que constituyen el objetivo de la actividad contable.

“Si partimos de que el objetivo de la contabilidad es conservar un testimonio de naturaleza
perenne de los hechos económicos ocurridos en el pasado.” Para el año 6000 a.C., se
contaba ya con los elementos necesarios o indispensable para conceptuar la existencia de
una actividad contable, ya que el hombre había formado grupos, inicialmente como
cazadores, posteriormente como agricultores y pastores, y se había dado ya inicio a la
escritura y a los números, elementos necesarios para la actividad contable."

Se tiene como el antecedente más remoto una tablilla de barro de origen sumerio en
Mesopotamia, cerca del 6000 a. C. Respecto a Egipto, es común ver en los jeroglíficos a los
escribas, los cuales representan ciertamente a los contadores de aquella época, realzando su
labor contable. En relación con Grecia, es ineludible que en un pueblo con el desarrollo
intelectual, político y social como el griego, esta práctica debió también desarrollarse de
manera importante. Hablar de Roma es hablar de una época muy importante en la

evolución de la contabilidad. A pesar de que los romanos escribieron una gran cantidad de
obras la mayor de ellas trataban el derecho, pero en relación con la contabilidad o a las
prácticas contables, no existe un acervo importante. “Expresa el Acepta” son los términos
técnicos que constantemente emplearon los textos latinos al referirse a cuestiones contables.

Edad Media
Durante este periodo se inició el feudalismo, en el cual no cesó totalmente el comercio, por
lo que las prácticas contables debieron de ser usuales, aún cuando esta actividad se volviese
casi exclusiva del señor feudal y de los monasterios europeos. La contabilidad en Italia, en
el siglo VIII, era una actividad usual y necesaria. Tres ciudades italianas dieron gran uso e
impulso a la actividad contable: Génova, Florencia y Venecia, lugares donde se usaba y se
alentaba la contabilidad por partida doble, como en la actualidad.

También puede citarse el célebre juego de libros empleados por la Comuna Genovesa, en
los que la contabilidad se llevaba a la usanza de la época, empleando los términos “debe” y
“haber”, utilizando asientos cruzados y manejando las cuentas Pérdidas y Ganancias.

Contaduría a través del tiempo
Internacionalmente:

 1581: Profesionales se comienzan a dedicar al trabajo contable, Venecia.
 1854: Se crea la institución con más antigüedad "Institute of Chartered Accountants
of Scotland", Edimburgo.
 1880: Se crea el Institute of Chartered Accountants of England and Wales,
(ICAEW), Inglaterra.
 1881: Se establece una sociedad parecida al "ICAEW", Francia.
 1885: Se funda la primera sociedad de contadores, Austria.
 1887: Se funda la Asociación Americana de Contadores Públicos en Estados
Unidos.
 1895: Primera sociedad de contadores en Holanda.
 1896: Primera sociedad de contadores en Alemania.
 1917: La Asociación Americana de Contadores Públicos cambia su nombre a
"Instituto Americano de Contadores", Estados Unidos .
 1957: Instituto Americano de Contadores cambia a "Instituto Norteamericano de
Contadores", Estados Unidos.2

En México:

 1917: Con once contadores de comercio se crea la Asociación de Contadores
Públicos.
 1923: Se funda el Instituto de Contadores Públicos Titulados de México.
 1948. Se establece el Instituto de Contadores Públicos en Monterrey, Nuevo León.
 1949: Se funda el Colegio de Contadores Públicos de México.
 1949: Se crea el Instituto de Contadores Públicos de La Laguna.

 1957: Durante la celebración del 50 aniversario de la contaduría se planea la unificación de ésta a nivel nacional. A.  Ciencias sociales: Estudian el comportamiento tanto social como individual. Procesa datos de carácter económico.  Derecho: Entra en el contexto social brindando herramientas para conocer el marco legal. a través de estados financieros y sus notas.  Contabilidad administrativa Disciplinas que ayudan a la contaduría  Matemáticas: Ayuda a interpretar y resolver conflictos mediante un procedimiento de lógica. distribución y consumo.3 Ramas de la contaduría Las ramas de la contaduría son las siguientes:4  Contabilidad: A través de ella se obtiene información generada por la comercialización de productos y servicios. Además de la generación o pérdida de la riqueza.C.  Auditoría: Opina sobre la razonabilidad de la información financiera. se encarga de revisar lo que hacen las otras ramas. Determina cuánto cuesta fabricar un satisfactor. Sirve para calcularlos y pagarlos correctamente.  Administración: Se encarga del cumplimiento de las metas mediante la optimización. cuantificándolos.  Economía: Estudia los factores sociales que ocurren para producir medios de existencia.  Costos: Genera información financiera relativa a la transformación de materia prima en productos.  Finanzas: Permite una optimización de recursos financieros para el cumplimiento de un objetivo.  1964: Se conforman las bases para la creación del IMCP como instituto nacional.5 La contaduría según diferentes puntos de vista .  Informática: Ayuda al desarrollo o implantación de sistemas para la organización de una entidad. presentándolos y revelándolos como información financiera.  1977: Se otorga el registro del a la primera Federación de Profesionistas de México.  Sociedades: Proporciona elementos de juicio para regular contablemente las organizaciones donde intervienen dos o más personas como propietarios. En términos generales.  Fiscal: Emite información relativa a los impuestos. actualmente Instituto Mexicano de Contadores Públicos.  1965: En el estado de Chihuahua se aprueba que el IMCP se vuelva un organismo nacional.

que resulta de utilidad a sus usuarios. en términos monetarios. Dentro de la contabilidad se registran las transacciones.  Científica: "La contabilidad es la ciencia que establece las normas y procedimientos para registrar. cambios internos o cualquier otro suceso que afecte económicamente a una entidad. con el fin de facilitar la dirección y el control presentando la información.  Técnica: "La contabilidad es la técnica que nos ayuda a registrar. o Elizondo López.  Profesionalmente: "La contaduría pública. clasificar y resumir en forma significativa y en términos monetarios. es aquella disciplina que satisface las necesidades de información financiera de los diversos usuarios o interesados en el desempeño de una entidad". de carácter financiero." o (Raúl Niño Álvarez). proporcionando. cuantificar.  Artística: "La contabilidad es el arte de registrar. definida como profesión. cuándo menos parcialmente. dotando tales decisiones de racionalidad y eficiencia. analizar e interpretar los hechos económicos que afecten al patrimonio de los comerciantes individuales o empresas organizadas bajo la forma de sociedades mercantiles.1 La finalidad de la contabilidad es suministrar información en un momento dado de los resultados obtenidos durante un período de tiempo. previamente registrada. medir y analizar la realidad económica. las transacciones y eventos que sean. en la toma de decisiones. así como la interpretación de sus resultados. además los medios para implantar un control que permita obtener información veraz y oportuna a través de los estados financieros. La contabilidad es una rama de la contaduría pública que se encarga de cuantificar. las operaciones de las organizaciones." o (American Institute of Certificated Accountants). como para las estimaciones de los resultados futuros. de manera sistemática y ordenada para las distintas partes interesadas. así como una correcta interpretación de ellos. todas las operaciones contables que celebra la empresa.6 Análisis financiero El proceso de análisis financiero se fundamenta en el empleo de herramientas y conjuntos de técnicas que se aplican a los estados financieros y demás datos complementarios con el propósito de obtener medidas y relaciones cuantitativas que señalen el comportamiento. tanto para el control de la gestión pasada.2 ." o (Marcos Sastrías Freundenberg). no sólo del ente económico sino también de algunas de sus variables más significativas.

principios. Dentro de la microcontabilidad se distingue una contabilidad pública. por su siglas FASB. procedimientos. De acuerdo con el tipo de unidad económica a la que se refiere la información contable generada se puede hacer la siguiente clasificación:4 Macrocontabilidad Artículo principal: Contabilidad nacional La contabilidad nacional ofrece la representación numérica sistemática de la actividad económica de un país.Actualmente la contabilidad es regulada por dos agencias para evitar el fraude.3 Tipos de contabilidad Artículo principal: Tipos de contabilidad La contabilidad puede ser clasificada en dos ramas. en los Estados Unidos y la Financial Accounting Standards Board. técnicas. bilis (que puede) y el sufijo dad (cualidad). El término contabilidad proviene de la unión de los términos con (que significa globalmente). Dentro de la contabilidad empresarial. Microcontabilidad Es la contabilidad de las pequeñas unidades económicas. Es una disciplina que sigue el método para generar y después aplicar cierta teoría y también procesos. Es elaborada por los Estados. evaluación y por último el resultado en información. esta es a nivel internacional. los usuarios de la información contable pueden ser divididos en dos usuarios. putare (que significa calcular o evaluar). Las mismas son Generally Accepted Accounting Principles. criterios e instrumentos que son la base de la contabilidad. Su objetivo es suministrar información que se utilizará en la toma de decisiones. ejecutada por las distintas administraciones públicas y una contabilidad privada. orientada a la empresa. normas. dependiendo del criterio de división utilizado. durante un periodo determinado. los cuales son:  Teoría contable: Conjunto conformado por reglas.  Proceso contable: Conjunto de pasos que forman parte del desarrollo para el cumplimiento de las metas que tiene una entidad. los cuales son: sistematización. El grupo de usuarios internos comprende a . internos y externos. suministra información útil que orienta la política económica del país. valuación. procesamiento. por sus siglas GAAP.

Por otro lado. etc. inversores. clientes. Contabilidad de gestión o contabilidad directiva (interna): que engloba a la contabilidad de costos. dado que se basa en la autorregulación. En función de los usuarios de la contabilidad se distingue entre contabilidad financiera y contabilidad directiva o de gestión:5 1. inversores. acreedores. etc. administraciones públicas. la contabilidad de costes es una herramienta muy útil para la gestión de la empresa. la contabilidad de costos es una herramienta muy útil para el uso interno de los directivos de las empresas para el desarrollo de las funciones de planificación. y puede tener una incidencia muy importante en el proceso de toma de decisiones estratégicas. especialmente la administración tributaria. estados económicos y productivos en el interior de la empresa que servirán para tomar decisiones en cuanto a producción. organización. 2.6 En resumen. proveedores. está sometida únicamente a las normas que se autoimponga la propia empresa y no a normas legales. entidades rectoras de mercados. como accionistas. La contabilidad financiera suele tener poco detalle porque contiene una información muy agregada. empleados y la administración pública.). prestamistas. Es la contabilidad elaborada con una finalidad interna o de autoconsumo en la propia empresa y se utiliza para el cálculo de los costos. etc7. En cambio. La legislación de la mayoría de los países regula las normas de la contabilidad financiera para homogeneizar la información resultante y darle mayor fiabilidad y comparabilidad. los usuarios externos utilizan la contabilidad para la gestión de la empresa objeto de la información. Administración Pública. y comprenden a todos aquellos entes que no participan en la gestión. mercadotecnia. Historia . control y toma de decisiones . y que necesitan básicamente de la información contable para tomar también decisiones y controlar la empresa desde múltiples puntos de vista. suele ser más detallada que la contabilidad financiera y también es más inmediata que esta. Por su parte. inversores. porque ha de servir para decisiones muy próximas.todas aquellas personas u órganos que utilizan la información desde dentro de la empresa para la toma de decisiones adecuada en la dirección de la misma. la contabilidad financiera es muy importante porque tiene el objetivo de suministrar información a personas o entidades ajenos ala sociedad sobre situación de ésta. Se caracteriza por ser más flexible. Contabilidad financiera (externa): proporciona la información esencial del funcionamiento y estado financiero de la empresa a todos los agentes económicos interesados (clientes.

La historia de la contabilidad y de su técnica está ligada al desarrollo del comercio. del Antiguo Egipto y de Roma variadas manifestaciones de registros contables. así se admitía como medio jurídico de prueba la inscripción de préstamos en el libro contable del acreedor (Codex rationum) y en el libro de ingresos y gastos. la agricultura y la industrialización como actividades económicas. que de una manera básica constituyen un registro de las entradas y salidas de productos comercializados. La utilización de la moneda fue importante para el desarrollo de la contabilidad. Desde su comienzo. Algunos historiadores han creído observar en los fragmentos incompletos que se conservan de contabilidad un primer desarrollo del principio de la partida doble. así como del dinero. con una descripción detallada de las materias primas y días de trabajo utilizados. como . se buscó la manera de conservar el registro de las transacciones y de los resultados obtenidos en la actividad comercial. en su obra De re rustica8 (o Res rustica).Tabla de barro de 2040 a. Los arqueólogos han encontrado en las civilizaciones del Imperio inca. (codees acceti et expensi). especialmente en Roma. incluye los datos fundamentales que se requerían para la contabilidad y su utilización como herramienta para evaluar la gestión de los negocios por los "factores" frente a los propietarios agrícolas que solían residir en las ciudades. Está redactado en escritura cuneiforme. Catón el Viejo. Puede ser considerado uno de los registros contables más antiguos que se conservan.2 Contabilidad en la Antigua Roma Existía dificultad para proporcionar datos objetivos sobre el desarrollo de la contabilidad en el Mundo Antiguo. aunque existe mucha diversidad de opiniones sobre esta tesis. Si se conoce que gozaba de un papel relevante. hay algunas citas de grandes autores. ya que no cabía una evolución semejante en una economía de trueque. C. contiene el balance de una explotación agrícola en Ur. por la escasez de documentos conservados sobre la materia y por su desconocimiento formal sobre ésta. en la antigua Sumeria.

la práctica contable iría desarrollando nuevos métodos en estos países. que parecen sustentar tal hecho. En tanto que los mercaderes italianos presentaron mayor atención a una contabilidad de carácter patrimonial. especialmente al compás del auge comercial. hasta que en un momento no determinado con exactitud por los historiadores apareció. La contabilidad tuvo que desarrollarse partiendo de cero. Las repúblicas comerciales italianas y los Países Bajos serían durante los últimos siglos de la Edad Media las regiones europeas en que la vida comercial iba a ser más intensa. la de los templarios y la de los caballeros teutónicos. y por lo tanto. Origen de la partida doble La partida doble tuvo su origen probablemente en la región de la Toscana antes de finales del siglo XIII. a medida que el gran número de anotaciones necesarias aconsejó a los comerciantes y prestamistas ir desglosando del memorial diversas cuentas. De los primitivos memoriales. Los caballeros teutónicos trasladaron su actividad a las regiones bálticas y allí mantuvieron contacto con las ciudades comerciales de la Liga Hanseática. parece ser que los banqueros y comerciantes toscanos disponían de una técnica contable tan desarrollada o más que la empleada por los . más adaptada al contrato del comerciante sobre sus empleados. en los que los comerciantes anotaban sin ningún orden particular las diversas operaciones que precisaban recordar. pero son demasiado confusas como para establecer la tesis de que el método de la partida doble era conocido en la Antigüedad. Como consecuencia natural. el método de la partida doble. en las que anotaban grupos de operaciones poseedoras de alguna característica común. sería en todas estas repúblicas italianas donde surgiría la moderna contabilidad. desarrollaron durante los siglos XII y XIII sistemas de contabilidad perfeccionados. se fue evolucionando poco a poco hacia un sistema contable de partida simple. influidos probablemente por las prácticas de los comerciantes libaneses con los que ambas órdenes tuvieron contacto en sus inicios. Esta Liga desarrolló con profecía la «contabilidad de factor». es decir. en la zona de influencia económica italiana. debido a la casi completa extinción del comercio en Europa en los siglos posteriores a la caída del Imperio romano.9 Periodo medieval Las prácticas contables más o menos evolucionadas habituales en el mundo antiguo desaparecieron.Cicerón. tales como ir referenciadas a una determinada mercadería o bien a una misma persona. Dos grandes órdenes militares.10 En el siglo XV. que tuvo su primer gran impulso con las cruzadas. El modo de hacer las anotaciones fue perfeccionándose cada vez más y originó el progresivo desarrollo de ciertas reglas prácticas. la del comisionista que debe rendir cuentas a su comitente. el ejemplo más antiguo de su uso son las cuentas públicas de la ciudad de Génova del año 1340.

Cotrugli residió en Nápoles gran parte de su vida. impide que pueda adjudicarse a su autor en la historia de la contabilidad un papel comparable al de Luca Pacioli. Este conjunto de cuentas condujo a la elaboración del sistema contable de partida doble.venecianos. Sin embargo fue la contabilidad a la veneziana la que se impuso. Su obra Della Mercature e del Mercante Perffeto fue escrita en 1458.11 El primer autor del que tenemos noticia que estableció claramente el uso del método de la partida doble fue Benedetto Cotrugli (en eslavo. El nacimiento de la contabilidad por partida doble Los historiadores estiman que la contabilidad por partida doble apareció hacia 1340 en Génova (Italia). y fue comerciante y consejero del rey Fernando I de Aragón. nacido en la actual Dubrovnik en Croacia. el Diario y el Mayor. dedica uno de sus capítulos al modo de llevar las cuentas mencionando distintos libros: El Memorial. Proportioni et Proportionalitá. unido al carácter incompleto de su exposición. Surge en primer lugar las cuentas que reflejaban los créditos y los débitos de las personas. Por extensión. sentaron los fundamentos necesarios para la elaboración de un sistema contable. al que denomina Quaderno. cuya primera obra. Geometría. en particular desde la publicación de los tratados de Luca Pacioli. entonces una ciudad comercial adriática del área de influencia veneciana. Enumera también algunas reglas generales para contabilizar las operaciones comerciales. lo que. y diferente en algunos puntos importantes de la de estos. se pensó en llevar una cuenta para el conjunto de los bienes poseídos y otra que presentara las ganancias o las pérdidas. El primer texto impreso de Fray Luca Pacioli . La invención de la imprenta generalizó este método. El libro de Cotrugli tardó casi ciento quince años en ser llevado a la imprenta. la aparición del concepto de capital productivo y el desarrollo del crédito. Kotruljević). que permitió su difusión antes que ninguna otra. El trabajo de este último fue impreso y conocido muchos años antes. editada en 1494 bajo el título Summa de Arithmetica. De forma casi incidental. El Renacimiento En el Renacimiento. aunque escrito con posterioridad al de Benedetto. gracias a la imprenta. pero en conjunto las referencias de Benedetto a la contabilidad del comerciante son incompletas. llamada Ragusa. enuncia los principios fundamentales en el capítulo relativo a las cuentas y libros.

Geometria. un auténtico humanista del Renacimiento. Asimismo. Proportioni et Proportionalità. que incluye un capítulo considerado la primera descripción de la contabilidad por partida doble. provincia italiana en el año de 1455. Pacioli aseguraba que él sólo enseñaba. o Luca de Borgo Sancti Sepulchri. amigo de Leonardo da Vinci. Según Pacioli las anotaciones en el libro diario constan de dos partes claramente diferenciadas: una comenzando con la palabra Por (el Debe del asiento contable) y la otra con la palabra A (el Haber del asiento contable). nació en el pueblo Umbría. sólo describe los usos en la elaboración del balance de comprobación de sumas y saldos. antecedente del modelo de asiento contable tradicional.Luca Pacioli. el cobro de intereses y el empleo de las letras de cambio. habiendo una disminución en las cuentas del activo (dentro del debe). Estas anotaciones eran efectuadas bajo las normas de la partida doble. que impartió enseñanza en varias universidades italianas. del cual se dice que incluso ilustró algunos de los textos y de otros grandes pensadores de la época. La partida doble asegura que por cada aumento del activo (en el debe) hay un aumento en las cuentas del pasivo y capital (dentro del haber). Pacioli dedicó treinta y seis capítulos del Summa de Arithmetica. Proportioni et Proportionalità. donde fue preceptor de los hijos de un rico mercader de la ciudad. parte de sus trabajos a la descripción de otros usos mercantiles. Proportioni et Proportionalità a la descripción de los métodos contables empleados por los principales comerciantes venecianos. Dado que en aquella época no era costumbre la utilización del balance de situación. Debe y Haber. impresa en Venecia en 1494. autor del libro Summa de Arithmetica. hay igualmente una disminución en las cuentas del pasivo y capital (dentro del haber). la cual. . también denominado El Instrumento o Libro para aprender el buen orden de llevanza del famoso conocimiento llamado en Latín Dare y Habere. Geometría. Geometría.12 Estudió en Venecia. tales como contratos de sociedad. es decir.13 por lo que los ejemplares de esta edición son libros incunables. así efectuándose las normas de la partida doble. Pacioli. La traducción en inglés fue publicada en Londres por John Gouge o Gough en 1543. Luca Pacioli. El autor destinó. del que probablemente aprendió los procedimientos contables que luego expuso en su magna obra Summa de Arithmetica. lo cual ya se ejecutaba mucho antes por los mercaderes. fue un gran matemático. además. Se describe como Un Tratado Provechoso (A profitable treatyce). que era utilizado al agotarse las páginas del libro mayor. que parece no ingresó en la orden de San Francisco hasta edad madura.

De la Teneduría de libros y de sus aplicaciones más usuales. que aborda la elaboración de teorías más o menos científicas.  En el libro llamado Memoriale se debían registrar las operaciones cronológicamente.Algunos de los aspectos en los que colaboró Pacioli para la contabilidad son:  Al comenzar un negocio el propietario tendría que hacer un inventario. así que si entraba una moneda extranjera se debía hacer la conversión. ciencia de contenido y ambiciones mucho más amplios. aparecida en Pavía en 1850. En sus Elementi. cuya enumeración ya nos permite calibrar la “modernidad” de su autor: Conceptos económico-administrativos. los italianos fueron los pioneros en la elaboración de teorías más o menos científicas basadas en la relación entre contabilidad y administración empresarial. no ha sufrido cambios fundamentales.  La aplicación de los índices cruzados dentro del libro mayor para las cuentas. para este autor. un simple instrumento utilizado por la contabilidad. si bien ha sido enriquecida con desarrollos técnicos. Nacido en Milán en 1801. la división del trabajo. el . El estudio sistemático de la historia de la contabilidad moderna comienza a mediados del siglo XIX.  Todas las operaciones deberían realizarse con la moneda de Venecia. Villa desarrolló un estudio sistemático y profundo de la empresa desde el punto de vista de la organización. Efectivamente. Desde el nacimiento de la partida doble en el Renacimiento. los objetivos perseguidos y los principios administrativos que deben orientar la manera de llevar los libros. John Mellis se refiere al hecho de que los principios de contabilidad que explica (que es un sistema de partida doble) siguen «la forma de Venecia». en el que dice: «Soy el renovador y revividor de una antigua copia publicada aquí en Londres. Francesco Villa.  Giornale o Diario. Los Elementi de Villa se dividen en tres partes. sobre bases completamente distintas a las anteriores. ha sido considerado el padre de la moderna contabilidad italiana. puede considerarse el punto de partida de una nueva concepción de la contabilidad.14 En 1588. tanto los activos como los pasivos. la contabilidad. distinguiendo entre la técnica y la ciencia y elaborando un conjunto de principios económico-administrativos. y finalmente Organización administrativa y revisión de cuentas. que se integra como parte fundamental en el complejo organizativo de la empresa. el 14 de agosto de 1543». La mecánica de la teneduría de libros es. iniciadas a principios del siglo XIX fueron las siguientes: Francesco Villa La escuela lombarda de Francesco Villa. Las principales escuelas. su magna obra Elementi di amministrazione e contabilitá. se publicó un pequeño libro de instrucción por John Mellis de Southwark. Además. además de una lista conteniendo.

La contabilidad debe encaminarse a la medición del patrimonio económico que a su vez no tiene porqué coincidir con el concepto jurídico del patrimonio. en la que el hecho contable crea una relación contable entre personas. La Escuela Toscana. En ella se atacaba duramente a la doctrina de la escuela cincocuentista. naturales o jurídicas que se anota. Francesco Marchi (1822-1917).autor milanés publicó muchas otras obras.  El propietario. seguidora del método de Degranges. Entre todos ellos descolló Giuseppe Cerboni. Las cuentas se dividen en dos grupos:  Las de propietario. Para Besta. define el patrimonio como un conjunto de bienes o fondo de valores. analizándolo desde el punto de vista económico y las cuentas son los medios de representación de los elementos que componen el patrimonio. la contabilidad debe contemplar. pero visto desde un punto de vista jurídico. que durante más de medio siglo había dominado la escena de los estudios de teoría contable en Europa. Desde el punto de vista de Marchi son cuatro las clases de personas interesadas en la vida de la empresa:  El administrador. Cerboni y Rossi En el año 1867 apareció en Prato una obra que había de hacer célebre a su autor. la contabilidad aspira a ser la ciencia del control financiero. La logismografía está emparentada con la doctrina de la personificación de las cuentas. Fabio Besta (escuela controlista). por un lado. con el objeto de ejercer un control sobre ellos. proponía un nuevo sistema contable. Fabio Besta El impulsor de la escuela veneciana. Según Cerboni. . los actos de sus órganos administrativos.  Los corresponsales. por otro.  Las cuentas que deben abrirse a los consignatarios y corresponsales. utilizando una cuenta para cada una de las personas implicadas. antes que la actividad económica de la empresa. no solamente sobre temas contables hasta que finalmente murió en el año 1884.  Los consignatarios. Después de Marchi apareció un gran número de autores que configuraron la escuela toscana. La Escuela Personalista de Giuseppe Cerboni En su obra Primi saggi di logismografia. Marchi.

La Escuela de Economía Hacendal. cuyos pasos quedan reflejados en los estados financieros: . las técnicas y procedimientos se seleccionan en función a su correlación y uniformidad con los conceptos fundamentales. Vincenzo Masi (1956) Creador de la escuela patrimonialista fue quien configuró finalmente los alcances del paradigma de beneficio económico. de Gino Zappa Zappa opina que la finalidad de la unidad económica es obtener rédito y que toda la problemática contable debe quedar subordinada a la determinación del mismo. derechos y obligaciones que forman parte del patrimonio de las empresas. De acuerdo con este paradigma las generalizaciones simbólicas se basan en los conceptos de renta y valor para la medición del patrimonio. Como valores compartidos se encuentran la búsqueda de la verdad económica: el cálculo del beneficio y de la situación patrimonial. al señalar que “la contabilidad tiene por objeto el estudio de los fenómenos patrimoniales. Escuela Patrimonialista de Vicenzo Masi Sostiene que el objeto de la investigación contable es el patrimonio considerado en su aspecto estático y dinámico. cualitativo y cuantitativo y que su fin es el gobierno oportuno. IASB) define cinco elementos básicos que componen la contabilidad:  Activo. sin importar quién la recibe y por qué. el patrimonio. Todos éstos deben seguir un itinerario lógico para su adecuada contabilización.  Ingresos. Conceptos básicos de contabilidad y elementos de los estados contables Son cada uno de los bienes. prudente y conveniente de tal patrimonio.  Pasivo. Ejemplares: aparece un nuevo conformante financiero. El marco conceptual del Comité Internacional de Normas Contables (International Accounting Standards Board.  Gastos (egresos). y el sistema contable refleja adecuadamente la realidad económica (verdad económica) y suministra uni-direccionalmente la información suficiente a los usuarios potenciales. la partida doble evolucionada a una dualidad de la empresa en marcha se constituye en el patrón metodológico de medición.  Capital. sus manifestaciones y su comportamiento y trata de disciplinarlos con relación a determinado patrimonio de la empresa. por tanto la mejor medición y representación posible de la situación patrimonial y del beneficio fueron fines de la regulación contable.

La ecuación fundamental del patrimonio expone que se cumple cuando la suma del valor de los activos (-bienes y derechos-) es igual a la suma del valor de los pasivos y del patrimonio neto (capital). constituida por los bienes (elementos materiales). junto con el valor negativo de las obligaciones daría como resultado el valor del patrimonio neto. como ya se mencionó. crédito. o convertible en dinero dentro de los doce meses siguientes. Con una mayor precisión terminológica. El patrimonio de una empresa es el conjunto de bienes. Por ejemplo.15 El patrimonio está formado por multitud de elementos de carácter muy dispar. etc. o no corriente: son aquellos bienes que no varían durante el ciclo de explotación de la empresa (o el año fiscal).  Reconocimiento  Medición. La suma algebraica del valor positivo de los bienes y derechos. podríamos decir que el "activo corriente" o "activo circulante" se refiere a aquellos recursos del ente que poseen una alta rotación o movilidad. por lo que se denomina. formada por las obligaciones.  Definición. deudores. A efectos de su valoración. Masas patrimoniales Artículos principales: Patrimonio y Ecuación de contabilidad. elemento patrimonial a cada uno de los bienes.  Activo fijo.5 (1) El activo es el conjunto de bienes (elementos materiales) y derechos (elementos intangibles) controlados económicamente por la empresa. el edificio donde una fábrica elabora sus productos es un activo fijo porque permanece en la empresa durante todo el proceso de fabricación y venta de los productos. Además. derechos y obligaciones relativos a una empresa que constituyen los medios económicos y financieros a través de los cuales puede cumplir sus objetivos. inversiones financieras a corto plazo y la tesorería.  Activo circulante o corriente: es aquel activo líquido a la fecha de cierre del ejercicio. Un mismo bien . fijo y diferido. así como de los derechos (elementos intangibles). uso. Los componentes básicos del activo circulante son las existencias. El cual se divide en circulante. se consideran corrientes a aquellos activos aplicados para la cancelación de un pasivo corriente. o que evitan erogaciones durante el ejercicio. derivados de relaciones jurídicas de la empresa y una parte negativa (pasivo). el patrimonio está formado por una parte positiva (activo). derechos y obligaciones que forman parte de la empresa. posesión. derivados de relaciones jurídicas de propiedad.

que se compone de cuatro pasos:4  Captación de los hechos de contenido económico susceptibles de ser contabilizados. por ejemplo. como ciencia. Pasivo exigible y Pasivo contingente. puede tener distinta naturaleza según la empresa de la que se trate. sobre los cuales se tiene el derecho de recibir un servicio aprovechable.  Representación mediante registro de los hechos en cuentas contables (instrumentos conceptuales) anotados en libros de contabilidad (instrumentos materiales). tanto en el mismo ejercicio como en posteriores. Activo total − Pasivo total = Patrimonio neto (Capital). también llamados capital o neto patrimonial. por el contrario un ordenador. Metodología contable La contabilidad. Se puede calcular esta partida como la diferencia entre el activo y el pasivo. Se cumple así la ecuación contable: Activo total = Pasivo total + Patrimonio neto (Capital). un ordenador para un banco es un elemento de su activo fijo porque permanece durante varios ejercicios en la empresa a lo largo del proceso de fabricación. Véanse también: Pasivo circulante. originadas por la asunción de responsabilidades jurídicas de dar. o lo que es lo mismo.  Cuantificación de los hechos contables. son por tanto el valor contable neto de la empresa. para una empresa dedicada a la venta de equipos informáticos.  Activo diferido: El saldo de las cuentas del activo diferido está constituido por gastos pagados por anticipado. es un producto encuadrado dentro de las mercancías y no dentro de su activo fijo. por ser la diferencia entre el activo y el pasivo exigible. Pasivo y Patrimonio Neto (PN) Artículos principales: Pasivo y Patrimonio neto. hacer o consentir. constituye la agrupación de elementos patrimoniales que representan las aportaciones de los propietarios a la empresa y que constituye el conjunto de las fuentes de financiación propias. siendo entonces Activo total − Pasivo corriente − Pasivo no corriente = Patrimonio neto contable. . ya que representa el valor de los bienes y derechos que la empresa no debe a nadie.  Los fondos propios.  El pasivo está formado por las obligaciones hacia terceros. si tienen la naturaleza de activos fijos.5 También puede ser calculada por la agrupación o suma directa de los elementos que la componen básicamente capital más reservas más resultados del ejercicio. utiliza un método denominado contable. Puede dividirse en pasivo corriente y no corriente. Sin embargo los ordenadores que usa esta empresa para por ejemplo llevar su sistema contable.

ingresos y gastos. Las cuentas Artículo principal: Cuenta Las cuentas son los instrumentos de representación y medida de cada elemento patrimonial. El plan contable de una empresa es la codificación del conjunto de cuentas que utiliza una empresa. Las cuentas de patrimonio aparecerán en el balance y pueden formar parte del activo o del pasivo (y dentro de este. las deudas de clientes y los créditos con proveedores. Gráficamente se dibujan como una letra "T". sin que estos términos tengan ningún otro significado más que el indicar una mera situación física dentro de la cuenta (el debe es la parte izquierda de la cuenta y el haber es la parte derecha de la cuenta. por ejemplo es habitual. La cuenta tiene dos columnas básicas para registrar las operaciones de negocios. Las cuentas de . escritos en un papel o en un registro electrónico. también llamado fondos propios o patrimonio neto). Hay dos tipos de cuenta: de patrimonio y de gestión o de resultados. España o Perú) que establecen planes o manuales de cuentas orientativos para que sean utilizados por las empresas y aunque la legislación contable en materia de número y nombre de cuentas no suele ser obligatoria. En estas columnas se registran los aumentos y las disminuciones. aunque hay legislaciones (como por ejemplo Francia. que la identifican de manera única. México. Cada empresa también dispone del grado de desarrollo que quiere utilizar en su sistema contable y las cuentas suelen agruparse en distintas partidas o grupos que reflejan los mismos conceptos de bienes o gastos. de servicios recibidos. que se llaman movimientos. hay tantas cuentas como elementos patrimoniales tenga la empresa. Por tanto. donde a la parte izquierda se llama "débito" o "debe" y a la parte derecha "crédito"o "haber". si es utilizado habitualmente de forma homogénea por las empresas de un mismo país. Cada cuenta tiene una sección para anotar los aumentos y otra para las disminuciones. que existan cuentas para los inmuebles. capital. incluye todas las cuentas y las agrupaciones de las mismas. las cuentas y préstamos bancarios. el mobiliario y el conjunto de inmovilizado de una empresa. La regulación contable suele establecer la libertad para que cada entidad disponga las cuentas que va a utilizar en su proceso contable y el grado de detalle de su información. y no representan otra cosa como lo pueden indicar las diferentes acepciones de estas palabras). las mercancías. De acuerdo con esto. Las columnas se identifican con el nombre de debe y haber.  Agregación de la información registrada que se presenta de forma sintetizada en los estados financieros (cuentas anuales). o bien cargo y abono. así como cuentas para los distintos gastos e ingresos existentes como pueden ser gastos de personal. Es en donde se registran los aumentos o disminuciones de cada partida generados por una transacción de negocios y todo el sistema contable tiene una cuenta por separado por cada clase de activo. financieros. pasivo. del pasivo exigible o del capital. Estos elementos identificativos son la representación de la realidad de los elementos del patrimonio. Cada una consta de una denominación y un código numérico. las materias primas.

5. en cada hecho contable. y la suma de los cargos debe ser igual a la suma de los abonos efectuados. se ha de producir al menos un cargo en una cuenta y un abono en otra. todos los recursos que existen en una empresa son el resultado de la aplicación de recursos que tuvieron una fuente definida. Las cuentas son deudoras cuando. En cada una de esas transacciones. En las cuentas de pasivo y de capital. también se dice que por su naturaleza son deudoras o acreedoras. se refieren a un gasto.gestión o de resultados son las que reflejan ingresos o gastos y aparecerán en la cuenta de Pérdidas y Ganancias. Correspondencia: quien recibe es deudor. 3. Existen siete tipos de transacciones que siguen la teoría del cargo y del abono. Convenio de cargo y abono y sistema de partida doble Artículo principal: Teoría del cargo y del abono Cargar o debitar una cuenta es hacer una anotación en el debe. o cuando. Saldo Se llama saldo de una cuenta a la diferencia entre los débitos (anotaciones realizadas en el debe de una cuenta) y créditos (anotaciones realizadas en el haber de una cuenta). las ganancias se acreditan. mientras que Abonar o acreditar una cuenta es hacer una anotación en el haber. se abonan. siendo de gestión. En las cuentas de activo. y son acreedoras cuando. siendo de gestión. Sistema de partida doble Artículo principal: Partida doble El sistema de partida doble consiste en que. La "partida doble" como técnica contable obedece a los siguientes criterios: 1. y cuando disminuye. se refieren a un ingreso. se refieren a un pasivo o a una cuenta de capital. Reciprocidad: no hay deudor sin acreedor y viceversa. aunque cada transacción afecta el balance. se refieren a un activo o. 2.16 Independientemente de si las cuentas son de patrimonio o de resultados. actúan por lo menos dos cuentas. Por lo que se refiere al efecto que tienen las transacciones comerciales sin alterar la ecuación patrimonial. cambia los valores en el patrimonio. 4. Equivalencia: todo valor que ingresa debe ser igual al valor que sale. pero sin alterar la igualdad de la ecuación. Cuando los débitos sean mayores que los créditos será saldo deudor. quien entrega es acreedor. y cuando disminuye. siendo de patrimonio. Consistencia: todo valor que ingresa por una cuenta debe salir por la misma cuenta. cuando este aumenta. Confrontabilidad: las pérdidas se debitan. en otras palabras. se abonan. se cargan. se cargan. sin embargo cuando los . cuando este aumenta. siendo de patrimonio.

La legislación mercantil establece cuáles son los libros contables obligatorios para las empresas. debido al sistema mencionado de partida doble. La suma de los saldos acreedores debe ser igual a la suma de los saldos deudores. todas las operaciones de la actividad económico . Los libros de contabilidad principales son: Clases de libros Libro Diario Artículo principal: Libro Diario (Contabilidad) El libro diario (en inglés journal) es uno de los principales libros contables. donde se recogen. El balance de situación se obtiene así después de regularizar el balance de comprobación. Los libros contables Hojas del libro mayor de un comerciante de Leipzig. Elaboración del balance y de la cuenta de resultados Cuando se han realizado todas las anotaciones contables en el libro diario se calcula el saldo de cada una de las cuentas y se elabora un estado transitorio denominado balance de comprobación o de saldos. Partiendo del balance de sumas y saldos se realiza el denominado asiento de regularización en el que se regularizan todas las cuentas de ingresos y gastos y aparece la cuenta de pérdidas y ganancias. Los libros de contabilidad son los documentos que soportan y reflejan los hechos con trascendencia en la realidad económica de la empresa a lo largo de un período de tiempo. que es un listado de todas las cuentas abiertas con su saldo. 1876-1885. se entenderá que la cuenta está saldada. Cuando los débitos sean iguales a los créditos. por orden cronológico. balanceada o sin saldo.créditos sean mayores que los débitos será saldo acreedor.

La anotación de un hecho económico en el libro diario se denomina "asiento".19 Estados financieros o cuentas anuales . En España. según se van produciendo en el tiempo. lo que dificulta la comparabilidad de la información publicada por las empresas en distintos países. económicas y políticas. registros de impuesto sobre el valor añadido. cultural. auxiliares. etc). inventarios y cuentas anuales) como los no obligatorios (mayor. que debido a diferencias de carácter fiscal. Los asientos por definición deben estar cuadrados. Cada asiento debe reflejar la información referida a un hecho económico completo y debe estar compuesto al menos por dos apuntes o anotaciones en dos cuentas diferentes. Las normas contables El funcionamiento de la contabilidad es regulado por las normas contables. El que un asiento esté cuadrado manifiesta que se han tenido en cuenta todas las consecuencias del hecho económico. pero reordenada por cuentas. de acuerdo con el principio de partida doble. este plazo de conservación está fijado en seis años. Los balances se crean cuando hemos pasado las cantidades de las cuentas de los asientos a su libro mayor. deben conservarse en soporte material de papel y en una adecuada encuadernación. Su contenido incluye los principios.empresarial.18 Los libros obligatorios. Conservación Desde el punto de vista legal. reglas y prácticas necesarias para preparar los estados financieros. Estas normas pueden ser aprobadas de forma legal o pueden estar reguladas por entidades privadas de carácter profesional. todos los cargos y abonos realizados en las mismas y es más fácil de llevar.17 Libro inventario o de balances Artículo principal: Balance general Los libros de balances (en inglés balance sheet) reflejan la situación del patrimonio de la empresa en una fecha determinada. lo que significa que la suma de las cantidades anotadas en un asiento en el debe han de ser iguales a las cantidades anotadas en el haber de ese mismo asiento. Libro Mayor Artículo principal: Libro mayor Este libro (en inglés ledger) recoge la información ya incluida en el diario. la ley suele marcar el plazo durante el cual los empresarios deben conservar sus libros obligatorios (diario. así como la documentación y justificantes que sirven de soporte a las anotaciones registradas en los libros. en él se recogen para cada cuenta. presentan diferencias entre los países.

 El estado de resultados (también denominado cuenta de pérdidas y ganancias) expresa de forma ordenada y detallada los beneficios o pérdidas de la empresa durante un ejercicio económico. Los pasivos se registran por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en la obligación o. Esta información resulta útil para los administradores. acreedores o propietarios. Véanse también: Normas Internacionales de Información Financiera. Normas contables en Panamá y US GAAP. impuesto a la renta por pagar) por los montos de efectivo o equivalentes de efectivo que se espera pagar para extinguir la correspondiente obligación. gestores. Plan General de Contabilidad (España). suministra información sobre la cuantía del patrimonio neto. de la situación financiera y de los resultados de la empresa a la que se refieran. suele estar formados por los siguientes elementos:  El balance (también denominado estado de situación financiera o estado de situación patrimonial). Los criterios de medición Según el marco conceptual para la preparación y presentación de los estados financieros.  La memoria (también denominada información complementaria o notas). en algunas circunstancias (por ejemplo. los datos fundamentales del proceso contable de un ejercicio. Los estados financieros suministran informes que pueden utilizar las instituciones para reportar la situación económica y financiera y los cambios que experimenta la misma a una fecha o periodo determinado.Artículo principal: Estados financieros Los denominados estados financieros o cuentas anuales son los informes que muestran de forma sintetizada. Los documentos que los componen deben ser claros y expresar la imagen fiel del patrimonio. La memoria amplía y detalla la información contenida en los documentos anteriores. reguladores y otros tipos de interesados como los accionistas. o por el valor justo del activo entregado a cambio en el momento de la adquisición. existen cuatro criterios de medición: Coste histórico Los activos se registran por el monto de efectivo o equivalentes de efectivo pagados. su formulación se realiza una vez al año. El balance plasma el patrimonio de la empresa en una determinada fecha.  El estado de cambios en el patrimonio neto (estado de evolución del patrimonio neto). .  El estado de flujo de efectivo. Aunque cada país regula el contenido obligatorio de los estados financieros. después de la terminación del ejercicio económico.

nóminas. Los pasivos se registran a sus valores de liquidación. en la venta no forzada de los mismos. que debería pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro de similares características. en el momento presente. Paquetes contables Software-contable Artículo principal: Software contable Aunque la contabilidad se puede realizar de forma manual. Se denomina software contable a las aplicaciones informáticas que están destinados a sistematizar y simplificar estas tareas en la empresa. los montos sin descontar de efectivo o equivalentes de efectivo. Valor Razonable Los activos se registran contablemente por el monto de efectivo o equivalentes de efectivo que podrían ser obtenidos. Los pasivos se registran por el valor actual. Las aplicaciones pueden limitarse a la elaboración de la contabilidad o estar integrados con el resto del sistema informático de la empresa. inventario etc. descontando las futuras entradas netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de las operaciones. como puede ser la facturación. Los pasivos se registran al monto de efectivo o equivalente de efectivo que se requiere para liquidar la obligación al momento presente. que se espera pagar por las obligaciones en el curso normal de las operaciones. actualmente está extendido el uso de aplicaciones informáticas que facilitan la labor contable. descontando las salidas netas de efectivo que se necesitarán para pagar las obligaciones. en el curso normal de las operaciones. esto es. Valor Actual Los activos se registran contablemente al valor actual.Coste Corriente Los activos se llevan contablemente por el monto de efectivo.17 . o equivalentes de efectivo.

pues todo lo que es de propiedad de la misma lo adeuda bien a terceros (Pasivo) o bien a sus propietarios (Patrimonio).La Ecuación Patrimonial es la resultante de comparar los recursos o Activos que son propiedad de la empresa con las obligaciones internas (Patrimonio) y las externas (Pasivo). Según el principio de dualidad económica la empresa como persona es una ficción contable pues aunque esta sea una persona jurídica en realidad no posee ningún recurso neto. el de la derecha representa a su vez todas las obligaciones de la misma (Pasivo y Patrimonio) así: Al igual que cualquier ecuación los términos iniciales pueden ser intercambiados de la siguiente manera: La ecuación patrimonial nos representa también la ya descrita cuenta T en donde en el brazo izquierdo se encuentran los recursos de la empresa y en el derecho las obligaciones u origen de estos recursos internas o externas así: . Esta ecuación patrimonial posee dos términos: el de la izquierda representa todos los recursos de propiedad de la empresa (Activo).

disminuye la cantidad de dinero de la cuenta "Caja". cambia los valores en el patrimonio sin alterar el equilibrio de la oposicion La teoría del cargo y del abono es el conjunto de reglas que basada en las leyes del equilibrio patrimonial. es decir. ya que se origina con todas las compras a crédito realizadas y préstamos obtenidos. esta cuenta sería "Préstamos por pagar". En una transacción donde haya un depósito bancario. compras al contado y depósito de dinero en una cuenta corriente bancaria.(esta cuenta normalmente es pagada con garantía). cuenta que indica la obligación que tiene la empresa. Cada transacción afecta el balance. La teoría del cargo y del abono se refiere al efecto que tienen las transacciones comerciales sobre la ecuación patrimonial. vehículo. 2. Compras al contado Es cuando la empresa paga al contado sea en efectivo o en cheque. Ocurre cuando hay cobros a clientes. pero la cuenta "Cuentas por cobrar" se verá disminuida o eliminada totalmente ya que los cobros fueron realizados. O no despreciable (terreno). Caso de las compras a crédito: Se adquiere una compra de un activo fijo despreciable (mobiliario. permiten el registro de la capital y demás hechos contables a través de un sistema de cuentas. Cobros a clientes Al cobrar a un cliente una determinada cantidad de dinero. En este caso. un cambio de un activo por otro activo de igual valor que el anterior. En cada una de esas transacciones. depende como fue comprado el activo que aumenta por el precio pagado. pero aumenta la cantidad de dinero en la cuenta corriente . aumentando la cuenta "Caja" o también la cuenta "Banco" y que debe ser pagado por la empresa en un plazo determinado. Este activo puede ser una activo fijo despreciable o no despreciable. pero aumenta un pasivo que sería "Cuentas por pagar". Aumento de un activo. puede disminuir la cuenta "Caja" o "Banco". 1. la compra de otro activo del mismo valor que la cantidad pagada. equipos. Aumento de un activo. Existen cinco tipos de transacciones que siguen la teoría del cargo y del abono. Depósito bancario Simplemente es el traslado de un monto en efectivo a una cuenta corriente bancaria. actúan por lo menos dos cuentas. Caso del préstamo: Un préstamo es una cantidad de dinero que pide la empresa a algún prestamista o también como un crédito cedido por un banco. aumento de un pasivo Este tipo de "transacción" es muy frecuente. aumenta la cuenta "Caja" u ocasionalmente "Banco". edificios entre otras cosas). disminución de otro activo Una transacción de este tipo se produce cuando hay una permuta de activos.

P Acreedores diversos + P Documentos por pagar Renovamos documento a nuestro cargo y a favor de uno de nuestros proveedores. disminución de un activo Este tipo de transacción ocurre cuando es pagada una obligación o un compromiso.Disminución de un pasivo. Disminución de un pasivo. tales como deudas con un proveedor o el pago de un préstamo. firmando otro documento con vencimiento a 90 días. firmándole un pagaré a 90 días. firmándole un pagaré a 180 días.P Proveedores + P Documentos por pagar Pagamos el saldo a uno de nuestros acreedores.P Documentos por pagar + P Documentos por pagar Disminución de capital. . aumento de otro pasivo Liquidamos el saldo a uno de nuestros proveedores. . disminución de un activo Ocurre cuando hay que pagar de imprevisto una cuenta pendiente de pago y cuando el dueño de la empresa desea retirar dinero para su cuenta personal y para sus propios gastos personales. . .