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Les coûts préétablis et

l’analyse des écarts

Réalisé par :

 BEN ABDELLAH Kaoutar 1935
Sous la supervision de Mr :

 KCHIRI Abdelmajid

Semestre 8

Année académique : 2017/2018

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Définition 2. L’analyse des écarts sur couts indirectes 2 . Les avantages de la méthode I. Analyse des écarts 1. principe 4. L’analyse des écarts sur coûts directs 2. Les types des couts préétablis 3. La méthode des coûts préétablis 1. Plan I. Les composantes du calcul 5.

les gammes d’opérations par référence à une activité considérée comme normale : coûts standards. est le plus utilisé. de sortie. Les écarts significatifs sont ceux qui n’entrent pas dans les limites préalablement définies. Plusieurs coûts standards peuvent être calculés selon la valeur qui leur est attribuée : . Ce sont :  Les coûts calculés par référence aux estimations des dépenses dans les différents budgets : ils sont alors appelés coûts budgétés. La méthode des coûts préétablis consiste à comptabiliser les mouvements de valeurs à l’aide de coûts prévisionnels sans attendre de connaître le coût réel (pris d’entrée. Tout coût standard nécessite la détermination de deux éléments : . prix de vente). 3 .  Les coûts calculés d’après les normes techniques. . Définition : Les coûts préétablis représentent des coûts évalués a priori. le coût. La méthode des couts préétablis 1. 2.Le standard idéal correspond à l’optimisation des facteurs de production. .les coûts standards unitaires à appliquer aux quantités : c’est en général au service des achats que ce travail est confié. considéré comme normal.le standard normal correspond à une étude technique et économique .  Le coût budgété : Il est constitué d’éléments extraits d’un budget de charges. . ou à évaluer les coûts relatifs à un objectif fixé pour ensuite les comparer avec les réalisations afin d’en tirer les écarts qui seront analysés s’ils sont significatifs aux yeux des gestionnaires.Le standard moyen(ou courant) représente la moyenne résultant de l’observation .la nature et les quantités standard de matières et de composants à utiliser : cette évaluation est faite par le bureau des méthodes . I.  Le coût prévisionnel : Il est déterminé par observation statistique (moyenne ou tendance) des périodes comptables antérieures et par anticipation des modifications prévisibles dans les conditions techniques et économiques de production.  Le devis : représente le coût déterminé a priori pour une commande précise. Les types des couts préétablis :  Les coûts standards : représentent des coûts préétablis calculés à partir d’une analyse technique effectuée le plus souvent par le bureau des méthodes. ils vont faire l’objet d’une recherche approfondie : c’est le principe de gestion par exception (seul ce qui est anormal doit faire l’objet d’une attention particulière).

Qp) Cet écart permet de mesurer l’incidence de la variation d’activité par rapport au programme fixé. de calculer les charges indirectes (coûts des différents centres). Coût de production préétabli de référence : déterminé par rapport à une production normale au niveau unitaire et global. pour que la comparaison des réalisations et des prévisions sorte une information pertinente. 3. Ecart total = coût réel . principe :  Calcul du coût préétabli : Le coût est déterminé dans le cadre de la structure traditionnelle adaptée à l’activité de l’entreprise. Ecart total = Cr  Qr – Cp  Qp L’écart peut mettre en évidence : Une amélioration des performances si E < 0 : Ecart favorable 4 . Les valeurs numériques utilisées dans les calculs doivent être préétablies en utilisant un mode de détermination identique à celui du coût constaté.Cp) Il permet de poser des questions essentielles aux responsables opérationnels relatives aux coûts unitaires et aux quantités utilisées puisqu’ils concernent une production identique.coût préétabli de la production prévue = Cr  Qr – Cp  Qp Cet écart est décomposé en deux sous écarts :  Ecart sur volume ou écart objectif = coût préétabli de la production réelle . appelée écart de volume est égale à la différence entre le coût préétabli de la production réalisée et le coût préétabli de la production prévue.  Ecart global = coût réel – coût préétabli de la production réelle Cr  Qr – Cp  Qr = Qr  (Cr . Coût total préétabli = coût unitaire préétabli  quantité préétablie Le coût préétabli par référence à une activité de base souvent l’activité normale doit permettre d’évaluer les charges directes (coûts unitaires et consommations préétablies).coût préétabli de la production prévue Cp  Qr – Cp  Qp = Cp  (Qr . Coût préétabli de la production objectif = Cp  Qp Coût préétabli de la production réelle = Cp  Qr La direction fixe les objectifs de production qu’il est important de comparer aux réalisations pour évaluer la performance et apprécier l’importance de la déviation par rapport au programme établi. Cette déviation.

Les avantages de la méthode Cette méthode de calcul permet de déterminer des coûts dans chaque atelier.établis en vue d’analyser les écarts qui en résulteront. le gestionnaire peut comparer coûts constatés et coûts pré. Les composantes du calcul : Les coûts préétablis sont élaborés de la même façon que les coûts constatés et comprennent donc des charges directes et des charges indirectes.Une détérioration des performances si E > 0 : Ecart défavorable L’analyse des écarts est conduite différemment selon que l’on considère : les charges directes et les charges indirectes 4. La hiérarchisation entre coûts d’acquisition. en général. De plus. stocks de produits et coûts de revient est identique au schéma utilisé sur des charges constatées : elle suppose donc une connaissance préalable du processus de production. Les coûts préétablis et les écarts totaux. coûts de production. 5 . d’où une plus grande rapidité des calculs. lorsque l’information réelle devient disponible. même si une mise à jour périodique (semestrielle ou annuelle) est nécessaire. une norme stable : il ne fluctue pas constamment avec les variations d’activité ou de prix. stocks de matières et d’autres approvisionnements. Le mode de calcul des coûts préétablis peut être résumé ainsi : Quantité préétablie x Coût unitaire préétabli Temps Charges directes Matières MOD préétabli x Taux horaire préétabli Nombre préétabli d’UO x Coût préétabli de l’UO ou Charges indirectes Centres d’analyse Valeur préétablie de l’assiette de frais 5. Le coût préétabli est. L’utilisation de coûts préétablis va permettre de se dégager des contraintes d’ordre chronologique (dans l’obtention des informations). à chaque stade du processus de production et de distribution.

Cet écart s’analyse en deux sous écarts :  un écart sur quantité : (Quantité réelle – Quantité préétablie) x coût préétabli  un écart sur coût : (Coût réel – Coût préétabli) x quantités réelles Ecart sur coût = Coût constaté – Coût préétabli de la production réelle = 166 255 – 162 630 = 3620 6 . Le coût préétabli est déterminé à partir de la fiche de coût standard. de montage. II. Analyse des écarts : Le contrôle de l’activité productive est réalisé:  au niveau des charges par nature (matières premières. 1.). L’analyse des écarts sur coûts directs L’écart global est déterminé par la différence entre le coût constaté et le coût préétabli de la production réelle. main d’œuvre) et l’analyse des charges indirectes (centre d’analyse ou budget flexible).…etc. main d’œuvre)  au niveau des centres opérationnels (ateliers d’usinage. Une distinction est ainsi menée entre l’analyse des charges directes (matière première.

approvisionnement en urgence. ou d’une mauvaise définition des standards.50 (défavorable) E/ coût = (Cr– Cp) x Qr = (7 – 6. Tout au moins. – Les écarts sur coûts proviennent d’une variation de prix imprévue ou d’une mauvaise politique d’approvisionnement (rupture. les hypothèses les plus courantes sont présentées ci-dessous Écart sur les matières : – les écarts sur quantités proviennent essentiellement d’un défaut de qualité.50 (favorable) Interprétation : l’interprétation des écarts est toujours à mener en fonction du contexte de l’entreprise.Analyse : une analyse sur les écarts significatifs doit être menée E/ quantité = (Qr– Qp) x Cp= (23 750 – 23 400) x 6. la production réelle est de 1 900 produits A. de rebuts et déchets.).95) x 23 750 = + 1 187. etc. Écart sur la main d’œuvre : – les écarts sur temps (ou quantités) traduisent un problème de rendement ou de mauvaise utilisation de la main d’œuvre – les écarts sur taux (ou coûts) peuvent résulter de l’emploi d’heures supplémentaires ou d’une modification de la réglementation Calcul de l’écart global: L’écart global est la différence entre le coût réel du centre et le coût préétabli rapporté à l’activité réelle : – le coût réel est fourni par la comptabilité financière : Cr – le coût préétabli est calculé pour l’activité normale : Cp x Qp  Cp (Coût centre/Activité Normale)  Qp représente la quantité préétablie rapporté à l’activité réelle Exercice : Une société fabrique un produit A à l’aide d’une matière première M La production prévue est de 2 000 produits A. Fiche de coût standard pour un produit : 4 kilogrammes de matière M a 20 dh le kg 2 heures de main-d’œuvre à 90 dh l’heure Coût réel pour un produit : 7 .95 = + 2 432.

– Écart global : (1.50 dh le kg 1 heure 45 minutes de main-d’œuvre à 95 dh l’heure  Écart sur matière – Écart total : (4. ce qui entraîne une économie de 4 085 dh pour la fabrication de 1 900 produits A – Vérification : EG = 11 400 + (.3 kilogrammes de matière M à 19.3 x 19.75 x 95 x 1 900) – (2 x 90 x 1 900) =. -Sous-écart sur quantité de matière M consommée : (4.5 x 1 900) – (4 x 2 0 x 2 000) = – 685 dh => écart favorable La production de 1 900 produits A a coûté moins cher en matière première que la production prévue de 2 000 produits A – Écart global : (4.4 085) = 7 3 1 5 .685 dh  Écart sur main-d’œuvre – Écart total : (1. -Sous-écart sur volume de production : (1 900.75 x 95 x 1 900) – (2 x 90 x 2 000) = – 44 125 dh=> écart favorable La production de 1 900 produits A a coûté moins cher en main-d’œuvre que la production de 2 000 produits A prévue.4 085 dh => écart favorable Le kilogramme de matière première a coûté moins cher que prévu.3 – 4) 20 x 1 900 = 11 400 dh => écart défavorable Il a fallu consommer 300 grammes de matière première M en plus par produit.26 125 dh => écart favorable La production de 1 900 produits A a coûté moins cher en main-d’œuvre que prévu. 8 .3 x 1 900 =. ET = 7 3 1 5 +(. ce qui entraîne un surcoût de 11 400 dh pour la fabrication de 1 900 produits A.8 000) =.3 x 19. – Sous-écart sur coût de la matière M : (19. il ne doit pas être interprété comme favorable car produire moins que prévu n’est pas bénéfique pour l’entreprise.4.2 000) 4 x 20 = – 8 000 dh => écart défavorable Bien que l’écart soit négatif.5 x 1 900) – (4 x 20 x 1 900) = 7 315 dh => écart défavorable La production de 1 900 produits A a coûté plus cher en matière première que prévu.50 – 20) 4.

-Sous-écart sur taux horaire : (95 – 90) 1.42 750 dh => écart favorable Il a fallu moins de temps que prévu pour fabriquer un produit A. il ne doit pas être interprété comme favorable car produire moins que prévu n’est pas bénéfique pour l’entreprise.Vérification : EG =-42 750+ 16 625 =.  Calcul de l’écart global: Il faut au préalable déterminer : Le coût préétabli du centre (pour une activité normale) = Cp = 330000/4000 = 82. Pour la période considérée.75 – 2) 90 x 1 900 =. on constate donc un surcoût de 16 625 dh pour les 1 900 produits A.18 000 dh => écart défavorable Bien que l’écart soit négatif.50 dh La quantité préétablie (rapporté à l’activité réelle) : 2 195 * 2 = 4 390 heures MOD  Analyse de l’écart : Le P. ET=. l’activité du centre a été de 4 050 heures pour un montant de charges de 324 000 dh.26 125 dh . Ce montant correspond à une activité normale de 4 000 heures de main d’œuvre (UO retenue). analyse l’écart global sur coût d’un centre entre trois sous écarts : 9 .C. 2.G. 2 195 produits ont été fabriqués.-Sous-écart sur volume de production : (1 900 – 2 000) 90 x 2 =. Un produit nécessite 2 heures de MOD. ce qui entraîne une économie de coût de main-d’œuvre de 42 750 dh. – Sous-écart sur temps : (1. L’analyse des écarts sur les coûts indirects : Exemple Soit les charges indirectes de l’atelier mécanique : 330 000 dh dont 132 000 dh de charges fixes.26 125 +(-18 000)=-44 125 dh.75 x 1 900 = 16 625 dh => écart défavorable L’heure de main-d’œuvre a été rémunérée 5 de plus que prévu .

production réelle 1 200 T.  un écart sur budget : c’est l’écart entre le coût réel et le budget flexible pour l’activité réelle (calculé à partir de la droite du budget). Il exprime la différence par rapport au budget non imputable au niveau d’activité. Budget du centre atelier : 10 . La droite de budget est = ((330000 – 132000)/4000)x + 132 000 = 49.  un écart de rendement : c’est la différence entre le coût préétabli de l’activité réelle et le coût préétabli rapporté à l’activité réelle. Un écart défavorable traduit une performance médiocre du centre. – l’écart sur activité : est un écart d’absorption des frais fixes. On peut déterminer un coefficient d’imputation rationnelle des frais fixes.  un écart d’activité (ou écart d’imputation des frais fixes) : c’est la différence entre le budget flexible pour l’activité réelle et le coût préétabli de l’activité réelle. Il comprend une composante sur frais variables mais aussi une composante sur frais fixes. Il traduit la sur ou la sous activité du centre (par rapport à l’activité normale).5 x + 132 000 L’analyse de l’écart global peut être présentée sous forme de tableau : Interprétation des écarts : – l’écart sur budget : c’est un écart sur coût. Production prévue 1 000 produits T .0125 – 132 000 = 1650 € – l’écart sur rendement : c’est un écart de quantité. mesuré par : coef = Activité réelle/Activité normale = 4050 /4000= 1. Il valorise au coût préétabli la productivité du centre par rapport aux prévisions.0125 soit une suractivité permettant d’améliorer l’absorption des frais fixes : 132 000 * 1. Il est souvent difficile à analyser car composite. Dans l’exemple précédent. qui correspond à l’écart de frais fixes non imputables à l’activité. Exercice : Une entreprise fabrique un produit T dans un centre atelier.

-Sous-écart sur budget : 240 000 – [40 000 + (70 x 2 100)] = 53 000 => écart défavorable Les charges réelles indirectes de l’atelier sont supérieures de 53 000 par rapport au budget adapté à l’activité réelle. ce qui entraîne une économie de coût de 27 000 pour 1 200 produits. -Vérification : EG = – 27 000 + 53 000 + (. – Écart global : 240 000 – (90 x 2 x 1 200) = 24 000 => écart défavorable La production de 1 200 produits T a coûté plus cher en charges indirectes que prévu. -Écart sur volume de production : (1 200 – 1 000) 90 x 2 = 36 000 => écart favorable Bien que l’écart soit positif. -Sous-écart sur activité : [40 000 + (70 x 2 100)] – (90 x 2 100) = – 2 000 => écart favorable L’entreprise constate un bonus de suractivité car le niveau d’activité réel est supérieur au niveau d’activité préétabli. il ne doit pas être interprété comme défavorable car produire plus que prévu est le plus souvent bénéfique pour l’entreprise.2 000) = 24 000 ET = 24 000 + 36 000 = 60 000 11 . -Sous-écart rendement : ((2100/1200)-2 ) 90 x 1 200 = – 27 000 => écart favorable L’entreprise a consommé moins d’heures machine par produit que prévu.2 heures machine par produit 40 000 de coûts fixes 70 de charges variables pour une heure machine Coût préétabli de l’unité d’œuvre : ((70 x 2 000) + 40 000):2 000 = 90 dh Données réelles du centre atelier : Coût réel du centre : 240 000 dh Nombre d’unités d’œuvre : 2 100 heures machine Calcul et analyse des écarts – Écart total : 240 000 – (90 x 2 000) = 60 000 => écart défavorable La production de 1 200 produits T a coûté plus cher en charges indirectes que la production de 1 000 produits T prévue.