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Área Tributaria I

Deducción de gastos de vehículos asignados


a actividades de dirección, representación y

Actualidad y Aplicación Práctica


administración
Ficha Técnica la deducción de los gastos mencionados cuenta la Ley de la Industria Automotriz y su
tiene ciertos límites en cuanto al número reglamento mencionados anteriormente.
Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas de vehículos que posea la empresa y al De acuerdo al reglamento de la Ley del IR
Título : Deducción de gastos de vehículos asignados monto del gasto realizado, siempre que las categorías son las siguientes:
a actividades de dirección, representación y el uso de dichos vehículos sea de admi-
administración nistración, dirección o representación, con
Categoría A2 de 1,051 a 1,500 cc.
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 241 - Segunda respecto a la determinación de los límites
Categoría A3 de 1,501 a 2,000 cc.
Quincena de Octubre 2011 por el número de vehículos y el monto Categoría A4 más de 2,000 cc.
deducible, en el presente artículo explica-
mos el procedimiento a tener en cuenta Base legal:
1. Introducción para determinar el importe deducible. Art. 21º Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta inc. r), num. 1.
Es común que algunas empresas necesiten
de diversos tipos de vehículos para la 2. Gastos de vehículos con de- 4. Número máximo de vehículos
realización de sus actividades, en el caso ducción limitada para deter-
de vehículos usados para actividades cuyo gastos serán aceptados
operativas, es decir para operaciones minar la renta neta Para establecer el número máximo de
propias del negocio, como por ejemplo Los gastos por cesión en uso y de fun- vehículos cuyos gastos de cesión en uso,
transporte de mercaderías, cobranzas, cionamiento incurridos en vehículos de funcionamiento y depreciación de las
transporte de pasajeros, transporte del las categorías A2, A3 y A4 asignados a categorías A2, A3 y A4 asignados a ac-
personal de trabajadores, etc., los gastos actividades de representación, dirección tividades de dirección, administración y
de combustibles, lubricantes, manteni- y administración se encuentran sujetos representación serán deducibles, se debe
miento, repuestos, seguros y demás son a un límite en función al número de tener en cuenta los ingresos netos anuales
perfectamente deducibles atendiendo al vehículos con que cuenta la empresa en devengados y la UIT del ejercicio anteior,
principio de causalidad, pero en el caso de relación con los ingresos del año anterior excluyendo los ingresos netos provenien-
tratarse de vehículos automóviles de cier- y otro límite adicional que se determina tes de la enajenación de bienes del activo
to cilindraje que veremos más adelante, en forma porcentual, dichos gastos son: fijo y de operaciones no habituales del
giro del negocio.

Ingr. netos anuales N° de vehículos


Hasta 3,200 UIT 1
Arrendamiento
Hasta 16,100 UIT 2
Arrendamiento financiero Hasta 24,200 UIT 3
a) Cesión en uso
Hasta 32,300 UIT 4
Otros Mas de 32,300 UIT 5
Base legal:
Combustible Art. 21º inc. r), num. 4 Reglamento de la LIR.

Lubricantes 5. Porcentaje máximo de gastos


de cesión en uso y funciona-
Mantenimiento
b) Funcionamiento miento aceptados
Seguros Una vez determinado el número máximo
de vehículos que la empresa puede asig-
Reparación y similares nar a las actividades de representación,
administración y dirección para efectos
c) Depreciación por desgaste tributarios, lo cual no implica que la em-
presa está impedida de contar con un nú-
mero mayor para la realización de dichas
actividades, en cuyo caso los gastos incu-
Base legal: Nº 168-2007-SUNAT/200000 ha aclarado rridos por dichos vehículos adicionales no
Art. 37° inc. w) Ley del Impuesto a la Renta. que dichas categorías sólo están referidas a serán deducibles, se debe determinar un
vehículos automóviles, teniendo en cuenta el segundo límite de acuerdo al reglamento,
3. Categorización de vehículos artículo 10° de la Ley Nº 23741 (30.12.83)
lo cual es cuestionable por excederse a los
El Reglamento de la LIR ha categorizado los alcances de la ley, es en cuanto a los gastos
Ley de la Industria Automotriz y el artículo de cualquier forma de cesión en uso y/o
vehículos de acuerdo a los centímetros cúbi- 6 de su reglamento el D.S. Nº 050-84-ITI/
cos de cilindrada sin diferenciar si son automó- funcionamiento de los vehículos que en
IND. (La carta mencionada se puede ubicar función a los ingresos se haya determinado
viles o camionetas, por lo que en virtud de la
en la propia página web de la SUNAT en como aceptados para la deducción de sus
autonomía conceptual del derecho tributario
bastaría conocer la cantidad de cilindrada de la siguiente dirección electrónica: www. respectivos gastos, es preciso mencionar en
un vehículo para identificar su categoría, sin sunat.gob.pe). este punto que la depreciación al no ser
embargo, la Superintendencia Nacional de En tanto que las camionetas están clasifi- considerado como gasto por cesión en uso
Administración Tributaria mediante la carta cadas dentro de la categoría B teniendo en y de funcionamiento no está sujeto a este

N° 241 Segunda Quincena - Octubre 2011 Actualidad Empresarial I-7


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segundo límite, por lo tanto se acepta en con derecho a deducción, considerando zan el servicio de taxi, transporte turístico,
su totalidad siempre y cuando el vehícu- como ingresos netos anuales el monto que arrendamiento o cualquier forma de cesión
lo se encuentre considerado dentro del resulte de multiplicar por doce el promedio en uso de automóviles, así como de em-
número máximo permitido determinado de ingresos netos mensuales obtenidos en presas que realicen otras actividades que
en función a los ingresos de la empresa, el ejercicio de inicio de actividades, esta se encuentren en situación similar.
pero si se trata de la depreciación de los determinación puede ser modificada to-
Base Legal:
vehículos asignados a actividades de re- mando en cuenta los ingresos netos corres- Art. 37º Ley del IR, art. 21º Reglamento
presentación, administración y dirección pondientes al ejercicio gravable inmediato de la LIR.
que exceden el número máximo aceptado siguiente al de inicio de actividades.
no podrá ser deducible. Base Legal: 9. Gastos no considerados pro-
Es preciso recordar que para los gastos in- Art. 21º Reglamento de la LIR, num. 4.
curridos por vehículos se ha considerado
pios del giro del negocio
tres conceptos: 8. Casos en que no hay límite A efectos de determinar la deducibilidad
de los gastos incurridos por vehículos de
1. Cualquier forma de cesión en uso: para los vehículos A2, A3 y A4 la empresa, se debe tener en cuenta que
Tales como arrendamiento, arrenda- Se aceptará la totalidad de gastos incurri- no se consideran gastos propios del giro
miento financiero y otros. dos por vehículos de las categorías A2, A3 del negocio o empresa las actividades de
2. Funcionamiento: Tales como combus- y A4 cuando resulten estrictamente indis- dirección, administración y representación.
tibles, lubricantes, mantenimiento, pensables y se utilicen en forma perma- Base Legal:
seguros, reparación y similares. nente para el desarrollo de las actividades Art. 21º Reglamento de la LIR, inc. r), num. 2.
3. Depreciación por desgaste. propias del giro del negocio o empresa,
Este segundo límite se determina dividien- es decir no se usan en actividades de
dirección, administración y representación, 10. Laboratorio tributario conta-
do el número de vehículos con derecho
a deducción entre el número total de como por ejemplo las empresas que reali- ble
vehículos en poseción y/o de propiedad
de la empresa y el resultado se multiplica
por 100 para obtener el porcentaje que se
aplicará al total de gastos incurridos por Caso N° 1
la empresa por el total de vehículos en
poseción y/o de su propiedad.
Base legal: La empresa “Ingenieria y Servicios S.A.” nados a distintas actividades de acuerdo
Art. 21º inc. r), num. 5 Reglamento de la LIR. cuenta con los siguientes vehículos asig- con el siguiente cuadro:
6. Determinación e identificación Vehículo Marca Modelo Actividad Categoría
de vehículos aceptados Automovil Toyota Corolla XL Gerencia (Dirección) A3
Cada contribuyente debe identificar Camioneta Nissan Fiera Traslado de mercaderías (Operativa) B
los vehículos que componen el número Camioneta Nissan Fiera Traslado de mercaderías (Operativa) B
aceptado en la oprtunidad de presentar
Automóvil Daewo Tico SX Cobranzas (Operativa) A1
la declaración jurada anual del Impuesto
a la Renta en el primer ejercicio gravable
Los ingresos del año 2010 fueron por 2011 de cada vehículo sin incluir el IGV
al que resulte aplicable la identificación.
un monto de S/.9,550,000 y los gastos fueron los siguientes:
La determinación del número de vehículos anuales de funcionamiento del año
y su identificación tendrá efectos durante
cuatro ejercicios gravables. Una vez trans- Vehículo Marca Modelo Combust. Lubricant. Mantenim. Seguro Total S/.
currido ese período se deberá efectuar una Automovil Toyota Corolla XL 16,000 1,500 2,000 1,500 21,000
nueva determinación e identificación que Camioneta Nissan Fiera 24,000 5,000 6,000 2,000 37,000
abarcará nuevamente el lapso de cuatro
Camioneta Nissan Fiera 53,000 12,000 8,000 2,100 75,100
ejercicios incluyendo a los vehículos con-
Automóvil Daewo Tico SX 22,000 3,000 3,500 1,500 30,000
siderados en el período anterior.
115,000 21,500 19,500 7,100 163,100
Cuando en el transcurso de los períodos
mencionados, alguno de los vehículos iden-
tificados dejara de ser depreciable, se produ- De acuerdo a los datos mencionados se Solución
jera su enajenación o venciera su contrato de pide determinar si existen gastos que
exceden al límite permitido para vehícu- 1. Determinamos los vehículos asig-
alquiler, dicho vehículo podrá se sustituido
los asignados a actividades de dirección, nados a actividades de dirección,
por otro, en cuyo caso la sustitución deberá
comunicarse al presentar la declaración ju- administración y representación por el administración o representación y
rada correspondiente al ejercicio gravable ejercicio 2011. la categoría correspondiente:
en que se produjeron los hechos, en este
supuesto el vehículo incorporado deberá Vehículo Marca Modelo Actividad Categoría
incluirse obligatoriamente en la identifica- Automovil Toyota Corolla XL Gerencia (Dirección) A3
ción relativa al período siguiente.
Camioneta Nissan Fiera Traslado de mercaderías (Operativa) B
Base Legal:
Camioneta Nissan Fiera Traslado de mercaderías (Operativa) B
Art. 21º Reglamento de la LIR, num. 4.
Automóvil Daewo Tico SX Cobranzas (Operativa) A1
7. Empresas que inician opera-
Como se puede apreciar en el cuadro para los gastos de funcionamiento.
ciones anterior, la empresa cuenta con un Los gastos de los vehículos asignados a
Las empresas que inicien actividades y vehículo de categoría A3 asignado actividades operativas no están sujetos
cuyo período de iniciación sea inferior a un a la gerencia, calificando como una a límite alguno.
año, establecerán el número de vehículos actividad de dirección sujeta a límite

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2. Determinamos el número máximo de vehículos permi- De acuerdo a los datos mencionados se pide determinar si existe
tidos para la deducción de sus gastos: gastos que exceden al límite permitido para vehículos asignados
a actividades de dirección, administración y representación por
Ingresos netos anuales S/. Número de vehículos el ejercicio 2011.
Hasta 3,200 UIT 11,520,000 1
Solución
Hasta 16,100 UIT 57,960,000 2
Hasta 24,200 UIT 87,120,000 3 1. Determinamos los vehículos asignados a actividades de
dirección, administración o representación y la categoría
Hasta 32,300 UIT 116,280,000 4
correspondiente:
Mas de 32,300 UIT 5
Vehículo Marca Modelo Actividad Categ.
De acuerdo al cuadro anterior la empresa puede deducir los Automovil Toyota Corolla XL Gerencia (Dirección) A3
gastos de funcionamiento de un vehículo, el cual sería el del Camioneta Nissan Fiera Traslado de mercad. (Operativa) B
auto toyota que usa el gerente, pero sujeto al siguiente límite: Camioneta Nissan Fiera Traslado de mercad. (Operativa) B
Automóvil Daewo Tico SX Cobranzas (Operativa) A1
Número de vehículos con derecho a deducción x 100 = 1 x 100 = 25%
Número total de vehículos de la empresa 4 Como se puede apreciar en el cuadro anterior, la empresa cuenta
con un vehículo de categoría A3 asignado a la gerencia, califi-
cando como una actividad de dirección sujeta a límite para los
En virtud del numeral 5 del inciso r) del artículo 21º del Re- gastos de funcionamiento. Los gastos de los vehículos asigna-
glamento de la LIR, los gastos de funcionamiento del vehículo dos a actividades operativas no están sujetos a límite alguno.
asignado a la gerencia no pueden sobrepasar el porcentaje
2. Determinamos el número máximo de vehículos permi-
determinado en función al número de vehículos con derecho a
tidos para la deducción de sus gastos:
deducción y el total de vehículos de propiedad y/o en posesión
de la empresa, para el presente caso el porcentaje es 25%. Ingresos netos anuales S/. Número de vehículos
Hasta 3,200 UIT 11,520,000 1
3. Establecemos el exceso reparable: Hasta 16,100 UIT 57,960,000 2
Hasta 24,200 UIT 87,120,000 3
S/.
Hasta 32,300 UIT 116,280,000 4
Gastos totales incurridos: 163,100
25% aceptable 40,775 Más de 32,300 UIT 5
S/.
Gastos de funcionamiento del vehículo De acuerdo al cuadro anterior, la empresa puede deducir los
asignado a la gerencia 21,000 gastos de funcionamiento de un vehículo, el cual sería el del
Máximo aceptable -40,775 auto toyota que usa el gerente, pero sujeto al siguiente límite:
Exceso reparable 0
IGV 19% 0 Número de vehículos con derecho a deducción x 100 = 1 x 100 = 25%
Total reparo 0
Número total de vehículos de la empresa 4

4. Tratamiento de la depreciación En virtud del numeral 5 del inciso r) del artículo 21º del Re-
Vehículo Actividad Categ. Depreciación glamento de la LIR, los gastos de funcionamiento del vehículo
asignado a la gerencia no pueden sobrepasar el porcentaje
Automovil Gerencia (Dirección) A3 Deducible
determinado en función al número de vehículos con derecho a
Camioneta Traslado de mercaderías (Operativa) B Deducible
deducción y el total de vehículos de propiedad y/o en posesión
Camioneta Traslado de mercaderías (Operativa) B Deducible de la empresa, para el presente caso el porcentaje es 25%.
Automóvil Cobranzas (Operativa) A1 Deducible
3. Establecemos el exceso reparable:

S/.
Caso N° 2 Gastos totales incurridos:
25% aceptable
197,600
49,400
S/.
Gast. de funcionam. del vehículo asignado a la gerencia 56,500
La empresa “Sistemas Hidráulicos S.R.L.” cuenta con los siguien- Máximo aceptable -49,400
tes vehículos asignados a distintas actividades de acuerdo con el Exceso reparable 7,100
siguiente cuadro: IGV 18% 1,278
Total reparo 8,378
Vehículo Marca Modelo Actividad Categ.
Automovil Toyota Corolla XL Gerencia (Dirección) A3
En vista de que el exceso de gastos de funcionamiento no se
Camioneta Nissan Fiera Traslado de mercaderías (Operativa) B
acepta para fines del IR, dicho importe no genera derecho a cré-
Camioneta Nissan Fiera Traslado de mercaderías (Operativa) B dito fiscal del IGV. Si la empresa usa como crédito fiscal el IGV pa-
Automóvil Daewo Tico SX Cobranzas (Operativa) A1 gado por el exceso, debe rectificar su declaración de IGV pagando
Los ingresos del año 2010 fueron por un monto de S/.8,600,000 el tributo omitido con los intereses respectivos y adicionalmente
y los gastos anuales de funcionamiento del año 2011 de cada la multa que corresponde con los intererses diarios. Dichos in-
vehículo sin incluir IGV fueron los siguientes: tereses y sanciones tampoco son deducibles para fines del IR.

Vehículo Marca Modelo Comb. Lubric. Manten. Seg. Total S/.


4. Tratamiento de la depreciación
Automovil Toyota Corolla XL 47,000 6,000 2,000 1,500 56,500 Vehículo Actividad Categ. Deprec.
Camioneta Nissan Fiera 23,000 5,000 6,000 2,000 36,000 Automovil Gerencia (Dirección) A3 Deducible
Camioneta Nissan Fiera 56,000 12,000 8,000 2,100 78,100 Camioneta Traslado de mercaderías (Operativa) B Deducible
Automóvil Daewo Tico SX 19,000 3,000 3,500 1,500 27,000 Camioneta Traslado de mercaderías (Operativa) B Deducible
145,000 26,000 19,500 7,100 197,600 Automóvil Cobranzas (Operativa) A1 Deducible

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En este caso se deduce toda la depreciación del automóvil tener en cuenta el límite porcentual al que están sujetos los
de la gerencia ya que no se aplica el límite para este gasto, gastos de funcionamiento de acuerdo al siguiente cálculo:
la depreciación de los demás vehículos son deducibles ya
que realizan actividades operativas. Número de vehículos con derecho a deducción x 100 = 2 x 100 = 33.33%
Número total de vehículos de la empresa 6

Caso N° 3 En virtud del numeral 5 del inciso r) del artículo 21º del Regla-
mento de la LIR, los gastos de funcionamiento de los vehículos
asignados a la gerencia no pueden sobrepasar el porcentaje
La empresa “Maquinarias Pesadas S.A.C.” cuenta con los si- determinado en función al número de vehículos con derecho a
guientes vehículos asignados a distintas actividades de acuerdo deducción y el total de vehículos de propiedad y/o en posesión
con el siguiente cuadro: de la empresa, para el presente caso el porcentaje es 33.33%.
En cuanto a los gastos incurridos por el tercer vehículo de uso
Vehículo Marca Modelo Actividad Categ. del administrador, ellos no son deducibles en vista de que
Automóvil Toyota Corolla XL Gerencia general (Dirección) A3 dicho vehículo no está dentro del número máximo permitido
Automóvil Nissan Sentra Gerencia Administrat. (Dirección) A2 de acuerdo a los ingresos de la empresa.
Automóvil Honda Civic LX Administrador (Administración) A3
Camioneta Nissan Fiera Traslado de mercad. (Operativa) B 3. Establecemos el exceso reparable:
Camioneta Nissan Fiera Traslado de mercad. (Operativa) B
Automóvil Daewo Tico SX Cobranzas (Operativa) A1 S/.
Gastos totales incurridos: 297,400
Los ingresos del año 2010 fueron por un monto de S/.39,800,000 33.33% aceptable 99,123.42
S/.
y los gastos anuales de funcionamiento del año 2011 de cada Gastos de funcionamiento del vehículo
vehículo fueron los siguientes: asignado a la gerencia general 56,000
Gast. de funcionam. del vehículo asignado a la gerencia administ. 52,000
Vehículo Marca Modelo Comb. Lubric. Manten. Seg. Total S/. Máximo aceptable: 99,123
Automovil Toyota Corolla XL 46,000 6,500 2,000 1,500 56,000 Exceso reparable 8,877
Automóvil Nissan Sentra 43,000 6,000 1,500 1,500 52,000 IGV 18% 1,598
Automóvil Honda Civic LX 34,000 7,000 2,800 1,500 45,300 Reparo (1) 10,475
Gastos del vehículo del administrador 45,300
Camioneta Nissan Fiera 27,000 5,000 6,000 2,000 40,000 IGV 8,154
Camioneta Nissan Fiera 54,000 12,000 8,000 2,100 76,100 Reparo (2) 53,454
Automóvil Daewo Tico SX 20,000 3,000 3,500 1,500 28,000 Total reparo de gast. de funcionam. (1) + (2): 10,475 + 53,454 = 63,929
224,000 39,500 23,800 10,100 297,400
En vista de que el exceso de gastos de funcionamiento no es
De acuerdo a los datos mencionados se pide determinar si existe aceptado para fines del Impuesto a la Renta, dicho importe
gastos que exceden al límite permitido para vehículos asignados
no genera derecho a crédito fiscal del IGV. Si la empresa
a actividades de dirección, administración y representación por
usa como crédito fiscal el IGV pagado por el exceso, debe
el ejercicio 2011.
rectificar su declaración del IGV pagando el tributo omitido
Solución con los intereses respectivos y adicionalmente la multa que
1. Determinamos los vehículos asignados a actividades de corresponde con los intererses diarios. Dichos intereses y
dirección, administración o representación y la categoría sanciones tampoco son deducibles para fines del IR.
correspondiente:
4. Tratamiento de la depreciación
Vehículo Marca Modelo Actividad Categ.
Vehículo Actividad Categ. Depreciac.
Automovil Toyota Corolla XL Gerencia General (Dirección) A3
Automóvil Gerencia general (Dirección) A3 Deducible
Automóvil Nissan Sentra Gerencia Administra. (Dirección) A2
Automóvil Honda Civic LX Administrador (Administración) A3 Automóvil Gerencia Administrativa (Dirección) A2 Deducible
Camioneta Nissan Fiera Traslado de mercad. (Operativa) B Automóvil Administrador (Administración) A3 No Deducible
Camioneta Nissan Fiera Traslado de mercad. (Operativa) B Camioneta Traslado de mercaderías (Operativa) B Deducible
Automóvil Daewo Tico SX Cobranzas (Operativa) A1 Camioneta Traslado de mercaderías (Operativa) B Deducible
Automóvil Cobranzas (Operativa) A1 Deducible
Como se puede apreciar en el cuadro anterior, la empresa
cuenta con tres vehículos de categorías A2 y A3 asignados La depreciación del vehículo del administrador no es de-
a gerentes y al administrador, calificando como actividades ducible por no encontrarse dentro del número máximo
de dirección y administración sujeta a límites para los gastos permitido, pero de los vehículos que realizan actividades
de funcionamiento. Los gastos de los vehículos asignados a operativas sí es deducible.
actividades operativas no están sujetos a límite alguno.
2. Determinamos el número máximo de vehículos permi-
tidos para la deducción de sus gastos:
Caso N° 4
Ingresos netos anuales S/. Número de vehículos
Hasta 3,200 UIT 11,520,000 1
Hasta 16,100 UIT 57,960,000 2 La empresa “Industrias Marítimas S.A.C.” cuenta con los siguien-
Hasta 24,200 UIT 87,120,000 3 tes vehículos asignados a distintas actividades de acuerdo con
Hasta 32,300 UIT 116,280,000 4 el siguiente cuadro:
Más de 32,300 UIT 5
Vehículo Marca Modelo Actividad Categ.

De acuerdo al cuadro anterior, la empresa puede deducir los Camioneta Nissan Pathfinder 4x4 Gerencia general (Uso personal) B1
gastos de funcionamiento de dos vehículos, la empresa ha Automóvil Nissan Sentra Gerencia Administrativa (Dirección) A2
elegido los vehículos asignados a los gerentes, pero deberá Automóvil Honda Civic LX Administrador (Administración) A3

I-10 Instituto Pacífico N° 241 Segunda Quincena - Octubre 2011


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Vehículo Marca Modelo Actividad Categ. vehículos, dichos vehículos serán los asignados al gerente ad-
Camioneta Nissan Fiera Traslado de mercaderías (Operativa) B1 ministrativo y al administrador teniendo en cuenta el límite
Camioneta Nissan Fiera Traslado de mercaderías (Operativa) B1
porcentual al que están sujetos los gastos de funcionamiento
de acuerdo con el siguiente cálculo:
Automóvil Daewo Tico SX Cobranzas (Operativa) A1

La empresa inició operaciones en el mes de junio de 2010 y los Número de vehículos con derecho a deducción x 100 = 2 x 100 = 33.33%
ingresos hasta el mes de diciembre del mismo año fueron por Número total de vehículos de la empresa 6
un monto de S/.24,500,000; los gastos de funcionamiento de
cada vehículo fueron los siguientes:
En virtud del numeral 5 del inciso r) del artículo 21º del
Vehículo Marca Modelo Comb. Lubric. Manten. Seg. Total S/. Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, los gastos
Camioneta Nissan Pathfinder 4x4 48,500 7,000 3,000 2,800 61,300 de funcionamiento del vehículo asignado a la gerencia
Automóvil Nissan Sentra 42,000 6,000 1,500 1,500 51,000 administrativa y al administrador no pueden sobrepasar el
Automóvil Honda Civic LX 35,000 6,000 2,800 1,500 45,300 porcentaje determinado en función al número de vehículos
Camioneta Nissan Fiera 25,000 5,000 6,000 2,000 38,000
con derecho a deducción y el total de vehículos de propie-
dad y/o en posesión de la empresa, para el presente caso el
Camioneta Nissan Fiera 55,000 12,000 8,000 2,100 77,100
porcentaje es 33.33%
Automóvil Daewo Tico SX 18,000 3,000 3,500 1,500 26,000
223,500 39,000 24,800 11,400 298,700 3. Establecemos el exceso reparable:
De acuerdo a los datos mencionados se pide determinar si existe S/.
gastos que exceden al límite permitido para vehículos asignados Gastos totales incurridos: 298,700
a actividades de dirección, administración y representación por 33.33% aceptable 74,675
el ejercicio 2011. S/.
Gastos de funcionamiento del vehículo asignado a
Solución la gerencia administrativa 51,000
1. Determinamos los vehículos asignados a actividades de Gastos de funcionamiento del vehículo asignado
dirección, administración o representación y la categoría al administrador 45,300
Máximo aceptable -74,675
correspondiente: Exceso reparable 21,625
IGV 18% 3,893
Vehículo Marca Modelo Actividad Categ.
Total reparo 25,518
Automovil Nissan Pathfinder 4x4 Gerencia General (Uso personal) B1
Automóvil Nissan Sentra Gerencia Administrat. (Dirección) A2
Automóvil Honda Civic LX Administrador (Administración) A3 En vista de que el exceso de gastos de funcionamiento no es
Camioneta Nissan Fiera Traslado de mercad. (Operativa) B1 aceptado para fines del Impuesto a la Renta, dicho importe
Camioneta Nissan Fiera Traslado de mercad. (Operativa) B1 no genera derecho a crédito fiscal del IGV. Si la empresa
Automóvil Daewo Tico SX Cobranzas (Operativa) A1 usa como crédito fiscal el IGV pagado por el exceso, debe
rectificar su declaración del IGV pagando el tributo omitido
Como se puede apreciar en el cuadro anterior, la empresa con los intereses respectivos y adicionalmente la multa que
cuenta con dos vehículos de categorías A2 y A3 asignados al corresponde con los intererses diarios. Dichos intereses y
gerente administrativo y al administrador, para actividades sanciones tampoco son deducibles para fines del Impuesto
de dirección y administración sujeta a límites para los gastos a la Renta.
de funcionamiento. Los gastos de los vehículos asignados a
actividades operativas no están sujetos a límite alguno. 4. Gastos del vehículo asignado a la gerencia general
Asimismo, a la gerencia general se le ha asignado un vehículo Los gastos correspondientes al vehículo asignado a la ge-
de la categoría B1, para uso personal de dicho gerente, por rencia general no son aceptados y por consiguiente el IGV
lo tanto, los gastos incurridos por dicho vehículo (incluida la pagado por dichos gastos no generan derecho a crédito
depreciación) no serán deducibles para determianr la renta fiscal.
neta del ejercicio.
2. Determinamos el número máximo de vehículos permi- 5. Tratamiento de la depreciación
tidos para la deducción de sus gastos:
Vehículo Actividad Categ. Depreciac.
Ingresos netos anuales S/. Número de vehículos Camioneta Gerencia general (Uso personal) B1 No deducible
Hasta 3,200 UIT 11,040,000 1
Automóvil Gerencia Administrativa (Dirección) A2 Deducible
Hasta 16,100 UIT 55,545,000 2
Hasta 24,200 UIT 83,490,000 3 Automóvil Administrador (Administración) A3 Deducible
Hasta 32,300 UIT 111,435,000 4 Camioneta Traslado de mercaderías (Operativa) B1 Deducible
Mas de 32,300 UIT 5
Camioneta Traslado de mercaderías (Operativa) B1 Deducible
En vista de que la empresa inició operaciones en el mes de Automóvil Cobranzas (Operativa) A1 Deducible
junio de 2010, a fin de determinar el número de vehículos
con derecho a deducción se debe promediar el ingreso
obtenido en dicho año y multiplicar el resultado por doce. La depreciación de la camioneta de la gerencia general no es
deducible en vista de que es de uso personal del gerente, es
decir no realiza actividades que generen ingresos gravados
Ingresos de junio a diciembre / 7 x 12 con el Impuesto a la Renta, la depreciación de los demás
24,500,000 / 7 = 3,500,000 x 12 = 42,000,000
vehículos sí son deducibles, los del gerente administrativo y
administrador por encontrarse dentro del número máximo
De acuerdo con el promedio obtenido y al cuadro anterior, la permitido y los demás por realizar actividades operativas en
empresa puede deducir los gastos de funcionamiento de dos la empresa.

N° 241 Segunda Quincena - Octubre 2011 Actualidad Empresarial I-11