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15-04-2018

Universidad Católica de Temuco


Facultad de Ciencias Jurídicas
Escuela de Derecho

INSTITUCIONES Y PROCEDIMIENTOS
TRIBUTARIOS
UNIDAD III: FISCALIZACIÓN SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS
Actuaciones y Fiscalización

Jorge Patricio González Jorquera


Temuco

Temario

1. Actuación: Concepto y ejemplos.

2. Fiscalización: Concepto y tipos.

3. Limitaciones a las Facultades de Fiscalización del


Servicio de Impuestos Internos.

Jorge Patricio González Jorquera

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Actuación del SII

Concepto de Actuación del S.I.I.


 I

«Son todos aquellos actos administrativos o


tramites que sus funcionarios competentes
efectúen en cumplimiento de las funciones del
Código Tributario y demás leyes impositivas les
han entregados para la aplicación y
fiscalización de los impuestos».

Jorge Patricio González Jorquera

Actuación del SII

Practicar notificaciones
Ejemplos de actuaciones

Efectuar citaciones, liquidaciones o giros


del S.I.I.

Autorizar timabraje o solictudes Artículo


126 Código Tributario

Efectuar verificación de domicilio o


clausuras

Realizar tasaciones o inventarios

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Fiscalización
¿Qué es la fiscalización?

Es un conjunto de tareas que tienen por


finalidad instar a los contribuyentes a cumplir
su obligación tributaria; cautelando el
correcto, íntegro y oportuno pago de los
impuestos.

Servicio de Impuestos Internos. Información obtenida


http://www.sii.cl/principales_procesos/fiscalizacion.htm

Jorge Patricio González Jorquera

Fiscalización
¿Qué tipo de fiscalizaciones existen?

a) Procesos masivos: son planes que enfrentan a un


número significativo de contribuyentes, a través de
procesos más estructurados de atención y
fiscalización, y que cuentan para su ejecución con
un apoyo informático uniforme a lo largo del país,
con objeto de lograr eficiencia y efectividad en la
fiscalización.

b) Procesos selectivos: son planes orientados a


actividades económicas o grupos de contribuyentes
específicos, que muestran un incumplimiento mayor,
con un enfoque menos estructurado, dependiendo
del objetivo que se desea alcanzar con cada
programa
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Fiscalización
Limitación a las facultades de fiscalización del SII
¿Qué tipo de fiscalizaciones existen?

Características Ejemplo
Proceso de  Alta cobertura Operación Renta
Fiscalización  Procesos estructurados y (Observación: A08)
Masivo permanentes
 Alta percepción de control
 Bajo costo unitario
Proceso de  A partir de hipótesis de fiscalización Programa selectivo S02 -
Fiscalización  Dirigido a pocos contribuyentes AT 2015
Selectivo dentro de grupos o sectores Programa selectivo
económicos Cadena de IVA
 Fiscalizadores muy capacitados
 Alta recaudación
Proceso de  Conocer la actividad,
Fiscalización  Promover el cumplimiento tributario
Preventivo voluntario y
 Verificar que cumplan sus
obligaciones y disposiciones
tributarias

Fiscalización
¿Cuales son las limitaciones a la fiscalización del SII?

Artículo 7; Artículo 63 N°s 2 y 14; Artículo 65


Legalidad
Limitaciones a la Facultades de

incisos 3 y 4 N° 1 Constitución Política

Días y horas hábiles (articulo 10 Código


Oportunidad
Fiscalización del SII

Tributario)

Artículos 200 y 59 Código Tributario; Ley Nº


Tiempo
18.320.

Articulo 1 LOC S.I.I y Articulo 8 bis N° 3 y 5


Materia
Código Tributario

Consiste en la reserva que un profesional


debe guardar, respecto de los hechos que le
Secreto Profesional
son revelados a raíz de su ejercicio profesional
(Articulo 61 Código Tributario)

Reserva de la cuenta corriente


Artículos 62 y 62 bis Código Tributario
bancaria

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Fiscalización
Limitación a las facultades de fiscalización del SII
Limitación a la fiscalización: Legalidad

1. Fuente Legal:
 Artículo 7 Constitución Política de la Republica.
 Artículo 63 N° 2 Constitución Política de la
Republica.
 Artículo 63 N° 14 Constitución Política de la
Republica.
 Artículo 65 inciso 3° Constitución Política de la
Republica.
 Artículo 65 incisos 3 y 4 N° 1 Constitución Política de
la Republica.
 Artículo 11, inciso 2° de la Ley N° 19.880.

Jorge Patricio González Jorquera

Fiscalización
Limitación a las facultades de fiscalización del SII
Limitación a la fiscalización: Legalidad

2. Concepto de legalidad:
«En realidad, más propio que hablar de legalidad corresponde
hablar de juridicidad, y sobre todo nosotros, que en los incisos 1° y
2° del artículo 6° contamos con una sujeción a la CPR y al resto del
ordenamiento jurídico. Y ello resulta de vital importancia, toda vez
que no se agota el principio con la sujeción solo a la ley, el
principio de juridicidad supone respetar toda la pirámide
normativa, en cuanto al grado y en canto a la materia. Es más bien
a la sujeción al “bloque dela juridicidad”. Como consecuencia de
lo anterior, la Administración del Estado estará vinculada por la
CPR, por las normas con rango legal (incluyendo los decretos leyes)
y también por las normas reglamentarias».

(BERMUDEZ SOTO, Jorge. Derecho Administrativo General. Segunda Edición. Legal


Publishing. Pp. 70 -71).

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Fiscalización
Limitación a las facultades de fiscalización del SII
Limitación a la fiscalización: Legalidad

2. Concepto de legalidad:

«Principio de Legalidad consiste en la obligación que pesa sobre


todas las autoridades de ajustarse a los preceptos legales que
norman sus actividades y a las atribuciones que la ley les confiere
al expedir cualquier orden o mandato que afecte a un particular
en su persona o en sus derechos, vale decir, este principio requiere
sustancialmente que las autoridades se atengan precisamente a la
ley, en sus procedimientos y en sus decisiones, rigiendo en todos los
ámbitos de la actividad del Estado, al constituirse como una
garantía primordial de seguridad del individuo frente a la acción
de los poderes del Estado».

(Considerando 27°, sentencia del TTA de Talca de fecha 12 de julio de dos


mil doce).

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Fiscalización
Limitación a las facultades de fiscalización del SII
Limitación a la fiscalización: Legalidad

Órganos del Estado actúan válidamente


cuando están investidos por las atribuciones
Funcionarios S.I.I.
como ministro de
Fe
El hacer de los órganos Dichas atribuciones las puede ejercer por Artículos 12 y 86
públicos medio de sus integrantes Código Tributario
Principio de Legalidad

Articulo 51 LOC SII


y Articulo 3 Ley N°
19.226
Dichas atribuciones las debe ejercer en la
forma prescrita por la ley.

Creación o modificación de una ley que fije


una O.T

Creación de la ley y Este tipo de ley es de iniciativa exclusiva del


principio de reserva legal Presidente.

La Ley debe poseer todos los elementos que


configuran a una O.T.

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Fiscalización
Limitación a las facultades de fiscalización del SII
Limitación a la fiscalización: Legalidad

¿Son aplicables las disposiciones contenidas en


la Ley N° 19.880 a las actuaciones del Servicio
de Impuestos Internos?

Sentencia de la Excma. Corte Suprema de fecha 5


de mayo de 2015, causa Rol N° 16.588 - 2014.

Jorge Patricio González Jorquera

Fiscalización
Limitación a la fiscalización: Oportunidad (días y horas hábiles)

Concepto de plazo

 El Artículo 1494 del Código Civil, define el


plazo como: “la época que se fija para el
cumplimiento de una obligación”.
 “Es el hecho futuro y cierto del cual depende
el ejercicio o la extinción de un derecho”.

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Fiscalización
Limitación a la fiscalización: Oportunidad (días y horas hábiles)

Marco Normativo:
o Articulo 10 del Código Tributario (Modificada
por la Ley N° 20.431).
o Ley N° 19.880. Procedimientos Administrativos.
o Ley N° 2.977 de 1915. Fija los Días Feriados.
o Código Civil (Artículos 48 y 50).
o Circular N° 47 de 2011. Imparte instrucciones
acerca de las modificaciones introducidas al
Código Tributario, por el Artículo 7° de la Ley N°
20.431 publicada en el D.O. de 30.04.2010.

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Fiscalización
Aspectos Generales del Código Tributario
Análisis Articulo
Limitación 10 inciso 1 del
a la fiscalización: Código Tributario
Oportunidad (días y horas hábiles)

Artículo 10 inciso 1. “Las actuaciones del Servicio deberán


practicarse en días y horas hábiles, a menos que por la
naturaleza de los actos fiscalizados deban realizarse en días u
horas inhábiles. Para los fines de lo dispuesto en este inciso, se
entenderá que son días hábiles los no feriados y horas hábiles,
las que median entre las ocho y las veinte horas...”.

 Ámbito: Actuaciones del S.I.I.


 Oportunidad: horas hábiles (8.00 a 20.00 hrs.) y días
hábiles (Regla General: Lunes a Sábados que no
sean feriados)
 Excepción: naturaleza de los actos fiscalizados.

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Fiscalización
Limitación a la fiscalización: Oportunidad (días y horas hábiles)

Artículo 10 inciso 2. “...Los plazos de días insertos en los


procedimientos administrativos establecidos en este Código
son de días hábiles, entendiéndose que son inhábiles los días
sábado, domingo y festivos....”.
 Ámbito: Plazo de días en procedimientos
administrativos.
 ¿Cual (es) es (son) los procedimientos establecidos
en este Código?
 Días hábiles para efecto de procedimiento
administrativos: Lunes a Viernes que no sean
feriados.

Jorge Patricio González Jorquera

Fiscalización
Limitación a la fiscalización: Oportunidad (días y horas hábiles)

Artículo 10 inciso 3. “... Los plazos se computarán desde el día


siguiente a aquel en que se notifique o publique el acto de
que se trate o se produzca su estimación o su desestimación
en virtud del silencio administrativo. Si en el mes de
vencimiento no hubiere equivalente al día del mes en que
comienza el cómputo, se entenderá que el plazo expira el
último día de aquel mes...”.
 Ámbito: inicio y vencimiento de plazo de mes y año.
 Hitos fundantes a considerar.
 Reiteración del Articulo 48 del Código Civil (Ej. Ene -
Feb).
 Inaplicabilidad: Articulo 59 inciso 1, 200 y 126 del Código
Tributario.

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Fiscalización
Limitación a la fiscalización: Oportunidad (días y horas hábiles)

Artículo 10 inciso 4. “...Cuando el último día de un plazo de


mes o de año sea inhábil, éste se entenderá prorrogado al
primer día hábil siguiente...”.
 Ámbito: vencimiento de plazo de mes o año
(prorroga).
 Ejemplos de plazos de mes y año:
 Mes: a) Citación (Articulo 63 del Código
Tributario)
 Año: a) Vencimiento de plazos de prescripción
(Artículos 200 y 59 del Código Tributario).

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Fiscalización
Limitación a la fiscalización: Oportunidad (días y horas hábiles)

Tipo de plazo Inicio del computo Termino del computo


Plazo de día Desde el día hábil siguiente a Computo de días hábiles.
aquel en que se… (Circular N°
47 de 2011)
Plazo de mes Desde el día «siguiente» a aquel Último día es inhábil, se
en que se… prorrogado al primer día hábil
siguiente...
Plazo de año Desde el día «siguiente» a aquel Último día es inhábil, se
en que se… prorrogado al primer día hábil
siguiente...

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Fiscalización
Limitación a la fiscalización: Oportunidad (días y horas hábiles)

Artículo 10 inciso 5. “... Las presentaciones que deba hacer el


contribuyente, que pendan de un plazo fatal, podrán ser
entregadas hasta las 24 horas del último día del plazo
respectivo en el domicilio de un funcionario habilitado
especialmente al efecto. Para tales fines, los domicilios se
encontrarán expuestos al público en un sitio destacado de
cada oficina institucional....”.
 Ámbito: caducidad del derecho o facultad de parte
del contribuyente.
 Obligación del S.I.I.: domicilio para recepción hasta
24 hrs.

Jorge Patricio González Jorquera

Fiscalización
Limitación a la fiscalización: Oportunidad (días y horas hábiles)

Son los no feriados: lunes a sábados


Articulo 10 inciso 1 del Código Tributario
Días y horas hábiles para realizar actuaciones SII Excepción día y hora inhábil: naturaleza de
actos fiscalizados

Articulo 10 inciso 2 del Código Tributario


del Código Tributario

Son no feriados: lunes a viernes.


Plazos de días en procedimientos administrativos

Inicio: día siguiente a notificación


Articulo 10

o publicación
Vencimiento: situaciones particulares
Articulo 10 inciso 3 del Código Tributario
Inicio y vencimiento del plazo
Excepciones: Artículos, 200, 59 y 126 del
Código Tributario

Articulo 10 inciso 4 del Código Tributario


Vencimiento de plazo de mes o año un día Se prorroga al primer día hábil siguiente
inhábil

Articulo 10 inciso 5 del Código Tributario Hasta las 24 horas del último día del plazo en el
Presentación de contribuyentes domicilio del funcionario habilitado.

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Actividad

Actividad N° : Plazos en materia tributaria

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