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Resumen Final Contabilidad I (Basica)

Definición de contabilidad:

De todas las definiciones de contabilidad, la que mas se acerca al concepto de contabilidad tal como lo conocemos en
la actualidad, es la expresada por Fowler Newton en su obra: Contabilidad Basica.

“La contabilidad es una disciplina técnica que, a partir del procesamiento de datos sobre:
- la composición y evolución del patrimonio de un ente,
- los bienes de propiedad de terceros en su poder, y
- ciertas contingencias
Produce información (expresada principalmente en moneda) para:
- la toma de decisiones de administradores y terceros interesados, y
- la vigilancia sobre los recursos y obligaciones de dicho ente.

Diferencia entre contabilidad y teneduría de libros:

Desde un punto de vista restrictivo se entiende por contabilidad al sistema de información de un ente, orientado a
brindar información de uso interno y externo (monetaria y no monetaria) útil para el proceso de toma de decisiones.
Teneduría de libros es un concepto que refiere al proceso mecánico de tratamiento de los datos en información
contable. Esta vinculado con la técnica de registración o revelación de los hechos que interesa estudiar.

La contabilidad como subsistema de información:

La contabilidad es un sistema, porque en ella intervienen conjuntos de elementos relacionados entre si.
El sistema contable forma parte del sistema de información de la empresa, y por lo tanto también es un subsistema.
Integra el sistema de información de una organización y brinda información útil para la toma de decisiones y el
control patrimonial.

Elementos del sistema contable:


Son 5 los elementos básicos:

- Las entradas (inputs): son los recursos que se integran al sistema para que pueda operar y hacen al cumplimiento del
objetivo de aquel. Los inputs estarán constituidos por los recursos humanos, tecnológicos, económicos y de
información (hechos contables)

- El proceso o unidad de procesamiento: la función del procesamiento será elaborar los insumos para modificarlos en
vistas a obtener el resultado buscado, que serán los informes contables en particular. El proceso tiene la misión de
transformar las entradas en salidas, y tal función podrá ser llevada a cabo por una máquina, un individuo, una
computadora, un proceso de inteligencia artificial, etc.

- El producto (output) del SIC es el resultado final del tratamiento y conversión de los insumos por la unidad de
procesamiento y está constituido conceptualmente por los informes contables. La salida es el resultado del
funcionamiento del sistema o, alternativamente, el propósito para el cual existe el sistema contable.

- El control es el elemento que permitirá comparar lo efectivamente realizado o por realizar, con lo planificado
originalmente, es decir, con los objetivos esperados del sistema.
Los elementos básicos de un sistema de control comprenderán:
- una variable, que es el elemento que se desea controlar
- los mecanismos sensores para medir las variaciones a los cambios de la variable.
- los medios a través de los cuales se desarrollarán las acciones correctivas.
- la fuente de energía, que entrega la energía necesaria para cualquier tipo de actividad.
- la retroalimentación, que a través de la comunicación del estado de la variable informada por los sensores,
permite que se lleven a cabo las acciones correctivas.

- La retroalimentación se produce cuando las salidas del sistema, o la influencia de éstas en el contexto, vuelven a
ingresar al sistema como inputs, permitiendo su control y que el mismo tome medidas de corrección en base a la
información retroalimentada. El feed-back tiende a corregir los errores en forma inmediata o mediata con impacto en
los recursos que ingresan, en el proceso propiamente dicho o en los informes contables de salida.

Tipos de información según los momentos de la vida de un ente:

Los entes tienen distintos momentos económicos, los que coinciden con su nacimiento, su desarrollo y su muerte. En
cada uno de esos momentos la empresa necesitara distintos tipos de información.
En el nacimiento de una empresa, el patrimonio estará formado por el aporte de sus propietarios traducido a un código
homogéneo que es el de tomar el valor de esos bienes aportados al de ese momento en el mercado,
interdependientemente del costo de adquisición de cada no de los socios.
En el desarrollo aparecen otras circunstancias, como la generación de resultados y la comparación de los mismos entre
periodos diferentes, para determinar un desarrollo positivo o negativo de la empresa.
Ya en el momento de la extinción lo importante será saber cuanto se obtendrá por ese patrimonio generado a lo largo
de la vida del ente.

Información contable: Usuarios y su utilización:

La información contable tiene por objeto ser utilizada para controlar la gestión del ente y tomar mejores decisiones.
La gestión o acción administrativa comprende:
a. Tomar una decisión con base en los objetivos previamente definidos.
b. Ejecutar la decisión establecida.
c. Controlar los resultados.

La revelación de la información contable hacia el usuario se materializa a través de los informes contables. Los
informes se pueden preparar siguiendo variadas formas y características conforme la existencia de diferentes usuarios
con necesidades diferenciadas.

La información es utilizada por diferentes actores, que podemos dividir a grandes rasgos entre:
- Usuarios internos: (los pertenecientes al ente emisor). Generalmente son confeccionados según disposiciones
internas del propio ente o del requirente de la información. A falta de normas al respecto, los informes se
confeccionan siguiendo las pautas que establece el emisor del informe. Encontramos a los accionistas, empleados y
sindicatos y administradores.
Los informes contables de gestión son los informes contables que contienen la información necesaria que permite al
usuario tomar decisiones y controlar el grado de eficacia y eficiencia en el logro de los objetivos organizacionales
propuestos.
Para cumplir con el fin perseguido, el usuario interno necesita recurrir a diferentes tipos de información, a saber:
a) Información contable cuantitativa: información patrimonial, económica y financiera que se vincula con información
del pasado y mensurable en términos monetarios.
b) Información contable cualitativa: información del pasado, por ejemplo, listado de clientes pendientes de
cumplimiento, listados de reclamos de clientes, listados de rechazos de mercaderías, etcétera.
c) Información sobre hechos futuros: presupuestos o cualquier tipo de información proyectada.
d) Información no integrada al sistema contable: información no relevada por el sistema contable que impacta sobre la
actividad del ente (cotización de la moneda extranjera, situación de beligerancia de un país o frontera, etcétera).
- Usuarios externos: Son quienes están interesados en la vida de la empresa. Se confeccionan siguiendo las normas
técnicas que permiten a dichos usuarios la comprensión integral del contenido y la forma de los reportes contables.
Pueden ser proveedores, u acreedores actuales o potenciales y los clientes del ente.
Los informes contables preparados teniendo en consideración las normas profesionales y/o legales se denominan
estados contables o estados contables básicos, y comprenden los siguientes:
1. Estado de situación patrimonial o balance general.
2. Estado de resultados (en los entes sin fines de lucro, estado de recursos y gastos).
3. Estado de evolución del patrimonio neto.
4. Estado de flujo de efectivo.
- Usuarios finales: asesores y analistas financieros, economistas, abogados.
- Usuarios examinadores: organismos de control o estatales que regulan la actividad del ente, tanto económica como
legalmente, o desde el aspecto tributario. Ejemplo: AFIP, fiscos provinciales, dirección de personas jurídicas, etc.

Características de la información contable:

-Identificabilidad. Los estados contables periódicos se refieren a sujetos económicos perfectamente definidos en
cuanto a su área de actividad económica y a momentos o intervalos temporales perfectamente identificados.
Deben mostrar expresamente los datos de identificación contenida en ellos.
- Oportunidad. La información contable debe ofrecerse a los decisores económicos en tiempo oportuno, ya que unos
datos presentados a destiempo se convierten en inútiles para la aplicación a la que están ordenados.
- Claridad. La información contable debe ser mostrada en términos claros y accesibles, con el fin de asegurar, dentro
de lo posible, la adecuada utilización de la misma por parte de sus diferentes destinatarios, los cuales no tienen por
qué ser especialistas en materia contable.
- Relevancia. La información debe poseer una utilidad notoria, potencial o real para los fines perseguidos por los
diferentes destinatarios de los estados contables.
- Razonabilidad. La información contable no puede alcanzar en todos los casos una exactitud completa sobre los
sucesos de la actividad económica que trata de dar a conocer, por lo que debe perseguir una aproximación razonable
de los mismos.
- Economicidad. La información contable es útil para el proceso de adopción de decisiones, pero al mismo tiempo su
obtención ocasiona costos. La información que ha de proporcionarse a los decisores económicos debe tener en cuenta
el criterio de costo-beneficio a la hora de juzgar sobre el nivel de agregación o desarrollo de ciertos datos que pueden
favorecer un conocimiento más detallado de los hechos por parte de los respectivos decisores.
- Prudencia. La información debe expresarse con cautela y precaución. El informante debería ubicarse entre la
reflexión y la previsión, tendiente a evitar los riesgos que podrían emanar de la información que comunica.
- Objetividad. La información contable debe elaborarse utilizando un mecanismo de procesamiento que impida al
máximo la introducción de criterios subjetivos por parte de los responsables del proceso.
- Verificabilidad. La información contenida en los estados contables debe ser susceptible de control y revisión interna
y externa.
- Utilidad. La información debe servir de base para que los usuarios tomen decisiones.
- Normalización. La información debe basarse en normas y reglas adecuadas que satisfagan la necesidad de
consecuencia, uniformidad o comparabilidad que pudiera requerir el usuario.

La actividad económica:

El estudio de la Contabilidad está relacionado con la actividad económica de las empresas, ya sean de carácter
individual (comerciantes matriculados, que en razón de lo establecido por el Código de Comercio, deben llevar libros
contables rubricados) o colectivo (Sociedades Comerciales inscriptas en los registros respectivos).
La empresa es una organización que tiene una variada gama de actividades y objetivos.
El objetivo de toda empresa es maximizar sus utilidades, pero puede no ser necesariamente el único. En la economía
moderna, la influencia del contexto, los controles estatales, los requerimientos cambiantes de su clientela y otras
causas han llevado al empresario a conformarse con el objetivo de obtener ganancias razonables y, en algunos casos
lograr beneficios no económicos como el reconocimiento de la comunidad por su labor.
La importancia de la empresa deriva del hecho de que constituye el principal marco en que se desenvuelve la
contabilidad, y ella debe ser adaptada a sus necesidades.

Ciclo Operativo:

Es el conjunto de operaciones que lleva a cabo la empresa en pos de su objetivo. Las operaciones que realiza una
empresa industrial y comercial constituyen el denominado ciclo operativo, el cual estará determinado por las
siguientes fases:
- Compra de materias primas y otros insumos.
- Pago de las compras realizadas.
- Transformación de los insumos y producción de bienes o servicios.
- Venta de los bienes o servicios producidos.
- Cobro de las ventas efectuadas.
Para poder cumplir con sus actividades la empresa demanda elementos que le permitan cumplir con el ciclo operativo,
pero también una estructura permanente que sirva de base y facilite las operaciones.
Todo el conjunto de elementos con que la empresa opera puede denominarse globalmente recursos. Dentro de ellos es
posible distinguir los bienes (materiales e inmateriales) y los recursos humanos (plantel directivo y laboral),
encargado de llevar a cabo las actividades del ente.
El ciclo operativo supone la generación de dos flujos claramente identificables:
- Flujo de circulación de bienes o flujo económico: operaciones de compra de insumos y venta de productos
terminados.
- Flujo financiero: el proceso de pago de las compras de insumos y las cobranzas de las ventas.

Bienes económicos y recursos:

Para poder cumplir con su ciclo operativo, las empresas requieren recursos, entre los que se pueden distinguir:
- Bienes materiales o inmateriales que poseen valor económico y son susceptibles de ser valuados en términos
monetarios.
- Recursos Humanos, que llevan adelante la administración de la empresa.

Clasificación de los recursos:

- En función de su permanencia en el ente:


- Recursos de rápida movilidad: no se desea tenerlos mucho tiempo en el patrimonio, su objetivo es la rápida
rotación (dinero, mercaderías, etc.)
- Recursos permanentes: no se han adquirido para ser comercializados, y sirven de apoyo a la función de
producción, administración o comercialización u otros que son cedidos en alquiler para obtener una renta (inmuebles,
maquinarias, etc.)
- En función de su propiedad:
- Recursos propios: la empresa no sólo tiene la libre utilización de ellos sino también la libre disponibilidad, por lo
tanto, puede transformarlos, consumirlos, comercializarlos.
- Recursos de terceros, originados en el financiamiento de proveedores, bancos, y por los mismos socios o
accionistas (préstamos).

Estructura económica y financiera del ente:

El ente deberá procurar los recursos necesarios para utilizarlos en la producción de bienes o servicios. Inicialmente
esos recursos serán aportados por los socios fundadores y una vez que la empresa este en funcionamiento, será la
venta de los bienes la generadora de dichos recursos o lo que es lo mismo será el “Origen de los Recursos”, mientras
que la utilización de ellos conforma lo que se conoce como “Aplicación de Recursos”. Este circuito conforma el
Flujo Financiero del ciclo operativo.

APLICACIONES DE RECURSOS = ORÍGENES DE LOS RECURSOS

De lo expuesto se desprende entonces, que la Estructura Financiera (el origen y aplicación de recursos) sostiene a la
Estructura Económica (la producción y comercialización de bienes o servicios).

ESTRUCTURA FINANCIERA ESTRUCTURA ECONOMICA

Igualdad Contable Básica


Por lo dicho anteriormente, si traducimos estas últimas ecuaciones en leguaje Contable, diremos que el ACTIVO (la
estructura económica) debe ser igual al PASIVO (la estructura financiera)
Asumiendo entonces que el Pasivo es la fuente de financiamiento de las actividades de la Organización, deberemos
diferenciar a este financiamiento según de donde provenga.
De esta forma, los recursos pueden ser aportados tanto por los propietarios del Ente (este pasivo se considera no
exigible, ya que se trata de lo aportado por los accionistas, que representa la participación de cada uno de ellos en la
Sociedad) y como por terceros (que será un pasivo exigible, puesto que quienes faciliten estos recursos querrán
recuperarlos en un lapso determinado de tiempo).
A este Pasivo no exigible, aportado por los socios del Ente, la Contabilidad lo denomina PATRIMONIO NETO.
Finalmente podremos expresar estas relaciones mediante la ecuación contable fundamental:

ACTIVO PASIVO
ACTIVO PASIVO DE TERCEROS + PASIVO PROPIO
ACTIVO PASIVO DE TERCEROS + PATRIMONIO NETO

Capital y Patrimonio:

Cuando se constituye una sociedad, el patrimonio y el capital coinciden en su monto. Sin embargo, los aportes pueden
haber sido objeto de una valuación convencional que difiere de su verdadero valor, en ese caso no será coincidentes.
Cuando el ente comience con el giro normal de su actividad económica, difícilmente será posible que ambos
coincidan, ya que el capital permanecerá inamovible (siempre que no se realicen nuevos aportes de capital o se
capitalicen utilidades no distribuidas), en tanto, el patrimonio sufre una constante variación, motivado por operaciones
y hechos económicos efectuados por la empresa.
También se define el patrimonio como el conjunto de bienes, derechos y obligaciones perteneciente a la empresa.
Los bienes y derechos del ente –en la terminología contable, activos– y las obligaciones –pasivos– conforman el
patrimonio.

La RT Nº 16 (FACPCE) caracteriza al patrimonio neto como el resultante del aporte de los propietarios o asociados
del ente y de la acumulación de los resultados. En los estados contables que presentan la situación individual del ente,
el patrimonio neto es igual a la diferencia entre activo y pasivo. Asimismo agrega que cuando se presenta la
información consolidada de una sociedad controlante y sus sociedades controladas y parte del capital de éstas está en
manos de otros accionistas, las participaciones de éstos sobre el patrimonio de dichas subsidiarias no integran el
pasivo del grupo económico y no forman parte del patrimonio de la controlante (porque no representan derechos de
los accionistas). Por eso, en estos casos, el patrimonio neto es igual al activo menos el pasivo menos las
participaciones de accionistas no controlantes en el patrimonio de entidades controladas.

Patrimonio neto:
Diferencia entre el activo y el pasivo; de acuerdo con la igualdad contable se puede puntualizar que el activo es igual
al pasivo más el patrimonio neto. De lo cual se infiere que el patrimonio neto es la porción del activo correspondiente
a los propietarios del ente.
Los rubros que componen el patrimonio neto del ente, el capital, las reservas y los resultados, deben ser analizados
desde el momento de la iniciación de la actividad y durante la vida económica.

Capital social:

Cuando se constituye la empresa se realizan los aportes de los propietarios o socios, así se da lugar al primer
componente llamado capital social o capital suscripto.

Asiento de Compromiso de Aporte: Asiento de Integración del Aporte de Capital:

Cuenta Aporte Socio “A” $ 50.00 Caja $100.00


Cuenta Aporte Socio “B” $ 50.00 a Cuenta Aporte Socio “B” $50.00
A Capital Social $ 100.00 a Cuenta Aporte Socio “A” $50.00

Aumentos de Capital social:

Es necesario aumentar su capital social con la finalidad de tener una mayor disponibilidad para la realización de las
actividades económicas, y esto puede llevarse a cabo de varias formas:
• Con nuevos capitales aportados por los integrantes de la sociedad
• Capitalizando la utilidades no distribuidas
• Con aportes de capitales efectuados por nuevos socios o accionistas.

Aportes irrevocables de capital:

Son ingresos efectuados por socios o accionistas de la sociedad, con carácter de irrevocables, en concepto de anticipo
de futuras suscripciones, y deben registrarse como tales desde la fecha de la correspondiente declaración del socio o
accionista.

Ajustes al patrimonio o al capital:

Correcciones que se realizan con motivos inflacionarios; se llevan los bienes que no están expuestos a la inflación –
llamados no monetarios– a valores de cierre del ejercicio económico, y la diferencia entre el valor de cierre y el valor
histórico de los bienes se registra en cuentas denominadas Ajustes al Patrimonio o Ajustes al Capital, y forman parte
del Patrimonio Neto del ente.

Resultado del ejercicio:

Muestra la evolución o no del patrimonio neto del ente a lo largo de su ejercicio económico; resume los hechos y
factores significativos que durante el período considerado dieron lugar a un aumento o disminución de los recursos
económicos netos de la empresa, excluidos los cambios resultantes de retiros o aportes de los propietarios. El
resultado del ejercicio se origina en los ingresos por ventas de bienes o servicios y en la deducción de los costos y
gastos.

Resultados acumulados o no asignados:

Se obtienen de las ganancias por las operaciones realizadas por el ente en cada ejercicio en que existen utilidades, que
no han sido distribuidas entre los socios, accionistas o capitalizados.
Principio de prudencia:
“las pérdidas deben registrarse en el momento en que se conocen y las ganancias cuando se
realizan”

Activo y Pasivo. Características y clasificación:

Activo: conjunto de bienes y derechos poseídos por el ente, conjunto de bienes tangibles e inmateriales, y derechos
adquiridos sobre terceros, lo que se realiza ya sea recibiendo sumas de dinero o prestaciones de servicios.

La RT Nº 16 (FACPCE) define los activos como sigue:


“Un activo es todo bien (material o inmaterial, con valor de cambio o de uso para el ente), sobre el cual el ente
controla los beneficios económicos que produce, debido a un hecho ya ocurrido. Un bien tiene valor de cambio
cuando hay posibilidad de canjearlo por efectivo o por otro activo, utilizarlo para cancelar una obligación, o
distribuirlo a los propietarios del ente. Un bien tiene valor de uso cuando el ente puede emplearlo en alguna
actividad productora de ingresos.
El carácter de activo no depende ni de su tangibilidad, ni de la forma de su adquisición (compra, producción propia,
donación u otra), ni de la posibilidad de venderlo por separado, ni de la erogación previa de un costo, ni del hecho
de que el ente tenga la propiedad.”

Clasificación:
- Corrientes: todo activo cuyo vencimiento o realización se producirá dentro de los 12 meses a partir de la fecha de
cierre del balance general.
- No corrientes: su realización o vencimiento se produce después de los 12 meses siguientes al cierre.
Pasivo: Son los derechos de terceros por las obligaciones asumidas por el ente. Deudas contraídas con personas
físicas o jurídicas, ciertas o contingentes; si bien estas últimas no representan una suma cierta de dinero a abonar,
puede constituirse en una obligación en el futuro.

La RT Nº 16 (FACPCE): “Existe un pasivo cuando debido a un hecho ya ocurrido, el ente está obligado a entregar
activos o a prestar servicios a otra persona (física o jurídica) o es altamente probable que ello ocurra. Generalmente la
cancelación total o parcial de un pasivo se produce mediante la entrega de efectivo u otro activo, la prestación de un
servicio, el reemplazo de la obligación por otro pasivo, la conversión de la deuda en capital.”

Clasificación:
- Corrientes: deudas cuyo vencimiento de cancelación se produce dentro de los 12 meses a partir del cierre del
ejercicio.
- No corrientes: vencimiento de cancelación se produce después de los 12 meses siguientes al cierre.

Rubros. Ordenamiento:

El ordenamiento de los rubros contables se efectúa partiendo desde los más líquidos a los menos líquidos:
Dentro del activo.
-Rubro disponibilidades: Representa los bienes que tienen poder cancelatorio legal ilimitado y todo aquello que posee
características similares de liquidez, certeza y efectividad, incluyendo el dinero en Caja y Bancos del país o del
exterior.
- Rubro créditos o cuentas por cobrar: El rubro comprende saldos pendientes, de distinta naturaleza, originados por la
actividad principal de la empresa, que tienen la característica común de representar importes a favor del ente.
- Rubro otros créditos: derechos que el ente posee hacia terceros, cuyo origen está dado en hechos totalmente extraños
a su objeto social, no están unidos con actos de venta o prestaciones de servicios. (Anticipo de sueldos, cuentas
particulares de socios o accionistas)
- Rubro bienes de cambio: rubro más operativo de todo el balance, ya que hace posible el cumplimiento del objeto
social del ente. Son bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del ente o que se encuentran en
proceso de producción para la venta, o resultan consumidos en la etapa de fabricación de los bienes que se destinan a
la comercialización. (Materias primas, mercaderías de reventa, anticipo a proveedores).
- Rubro inversiones temporarias o permanentes: colocaciones efectuadas por el ente cuando existen disponibilidades
no requeridas de inmediato en el giro habitual de los negocios. La decisión de ser temporaria o permanente nacerá de
quien realice la inversión.
- Rubro bienes intangibles o inmateriales: Son los bienes no corpóreos representativos de franquicias, privilegios u
otros similares, que no son bienes tangibles ni derechos hacia terceros, y expresan un valor cuya existencia depende
de la posibilidad de producir ganancias en el futuro.
- Rubro bienes de uso: bienes tangibles adquiridos para ser utilizados en la actividad de la empresa, –su vida útil
estimada es superior a un año– y no para la venta habitual, incluyendo a los que están en construcción, tránsito o
montaje.

Dentro del pasivo.

-Rubro deudas comerciales:


- Proveedores en cuenta corriente: obligaciones de dinero adeudado a los proveedores de bienes que han otorgado
crédito a la empresa, originándose la deuda al crear el remito y la factura enviada.
- Proveedores documentados: deudas adquiridas por la empresa con motivo de la adquisición de bienes, a través de
la firma de documentos, los cuales pueden ser a sola firma, o con la inclusión de un garante de la operación.
- Proveedores con garantía real: se formaliza mediante la firma de una prenda o hipoteca por la cual se le otorga una
garantía real al proveedor con quien se opera en forma significativa y repetitiva.
- Rubro deudas bancarias: obligaciones contraídas con instituciones bancarias por créditos otorgados al ente.
- Rubro deudas fiscales: compromisos impositivos emergentes del objeto social del ente, ya sean impuestos
nacionales, provinciales o tasas municipales, así como planes de regularización de dichas obligaciones.
- Rubro deudas sociales: obligaciones contraídas por la empresa con su personal, emergentes de la ley de contrato de
trabajo –Ley 20.744– y sus modificaciones, los convenios colectivos gremiales y disposiciones de orden nacional.
También se encuentran dentro del mismo rubro las obligaciones que la empresa mantiene con los socios por préstamos
efectuados al ente.
- Rubro otras deudas: obligaciones adquiridas por la empresa que no pueden ser incorporadas a los rubros ya
mencionados. Por ejemplo, alquileres percibidos por adelantado, anticipos de clientes por provisión de bienes o
servicios.
- Rubro previsiones: al momento de su constitución nace un “pasivo contingente”, que puede o no llegar a suceder; de
ocurrir el hecho para el cual fue creado pasa a convertirse en un pasivo cierto. Ejemplo de esta previsión es la que
prevé el pago de indemnizaciones por despido o por perjuicios ocasionados a terceros.

Igualdad contable Basica, estática y dinámica:

La ecuación contable Basica establece:


Activo = Pasivo + Patrimonio Neto
De donde se deduce que:
Activo – Pasivo = Patrimonio Neto

A su vez, el patrimonio neto esta formado por el capital y los resultados de los ejercicios anteriores y el resultado del
ejercicio que surge de ingresos, gastos y perdidas. Se puede expresar con la siguiente igualdad:
Patrimonio Neto = Capital + Result. Ejerc. Anterior + Resultado del ejercicio.
Lo cual puede ser transformado en:
Activo – Pasivo = Patrimonio Neto
Activo – Pasivo = Capital + Resultados
Activo – Pasivo = Capital + Result. Ejerc. Anterior + Result. Del Ejercicio
Activo – Pasivo = Capital + Result. Ejerc. Anterior + Ingresos – Gastos

Y luego a través del pasaje de términos, se obtiene:

Activo + Gastos o perdidas = Pasivo + Capital + Result. Ejerc. Anterior + Ingresos.

De esto se determina que:


- El saldo de todas las cuentas que se encuentran a la izquierda de la igualdad de la ecuación contable básica debe ser
siempre deudor. Las mismas incrementan su lado cuando se realizan anotaciones en la columna del debe y reducen el
mismo cuando se realizan anotaciones en la columna del haber.
- El saldo de todas las cuentas que se encuentran a la derecha de la igualdad debe ser siempre ACREEDOR,
incrementan su saldo cuando se realizan anotaciones en la columna del haber y disminuyen el mismo cuando se
efectúan anotaciones en la columna del debe.

El hecho contable:

Hecho contable se entiende por cualquier hecho de naturaleza jurídica o económica que pueda modificar el
patrimonio.
Criterio amplio de hecho contable: un fenómeno económico es todo hecho surgido en el ambiente de la empresa, sea
de orden interno o externo, que tenga significación económica para sus ejecutivos. Tiene significación económica
cuando posee una relevancia decisiva, es decir que si algún ejecutivo de la empresa se enterase de su existencia, puede
actuar a partir de esta información.
Criterio restringido del hecho contable: los informes que brinda la contabilidad financiera a los administradores de
los entes están referidos únicamente a los hechos registrados contablemente con carácter monetario.

Considerar el hecho contable con sentido amplio, es tener una concepción multidimensional que incluye la dimensión
tradicional financiera.
Luego, dado que los hechos contables afectan la igualdad contable, y debido al esquema matemático veremos que
cualquier modificación en un elemento de la igualdad va a generar una modificación en otro elemento para mantener
dicha igualdad, de donde:
- Un aumento de un activo, genera una disminución por el mismo valor en el activo o un aumento del pasivo, o un
aumento en el patrimonio neto.
- Una disminución en un activo, genera un aumento por el mismo valor en el activo o una disminución del pasivo, o
una disminución en el patrimonio neto.
- Un aumento de un pasivo, genera una disminución por el mismo valor en el pasivo o un aumento del activo, o una
disminución en el patrimonio neto.

Clasificación de Hechos Contables:

La clasificación de los hechos contables puede efectuarse atendiendo a las variaciones que se producen en el
patrimonio neto, o en las estructuras económicas y financieras.

- Hechos contables modificativos (variaciones patrimoniales modificativas o cuantitativas)


- Hechos contables permutativos (variaciones patrimoniales permutativas o cualitativas)
- Hechos contables mixtos: si en parte son modificativos y en parte permutativos.
- Variación patrimonial permutativa de origen.

Variaciones patrimoniales:

Los hechos económicos dan lugar, en la mayoría de los casos, a registraciones contables que se encuentran
respaldadas por determinados comprobantes.
Estos movimientos originan en las cuentas aumentos o disminuciones en los componentes de la ecuación contable
básica. Los aumentos o disminuciones de algún elemento producen consecuentemente aumentos o disminuciones en
otros elementos componentes de la ecuación. Estas variaciones en la ecuación contable se denominan variaciones
patrimoniales y pueden ser las siguientes:

- Variaciones patrimoniales permutativas: Llamadas también neutras, son aquellas operaciones que hacen variar el
patrimonio en forma cualitativa, es decir, en la calidad de sus elementos componentes, pero sin alterar
cuantitativamente el Patrimonio Neto. Se puede realizar el cambio de un activo por otro activo, de un pasivo por otro
pasivo, o la disminución de un activo con la correlativa disminución de un pasivo.
- Variaciones patrimoniales modificativas: Implican modificaciones del activo o del pasivo solamente o bien de ambos
elementos pero en diferentes medidas, de esta forma provocan cambios en el patrimonio neto y afectan el Estado de
resultados del período.
- Variaciones patrimoniales mixtas: Son aquellas que hacen variar el patrimonio neto en forma cuali y cuantitativa.
Es la combinación de las variaciones permutativas y modificativas que originan un saldo de incremento o disminución
neto que afecta los resultados.

Las cuentas:

La cuenta es la unidad de representación conceptual del elemento patrimonial a relevar por el sistema contable
diseñado. Se ha señalado que los hechos contables se expresan a través del uso de las cuentas, por lo cual afirmamos
que éstas constituyen el elemento primordial de todo sistema contable.

Concepto: pueden ser conceptualizadas desde diferentes enfoques o dimensiones:


- Enfoque instrumental: las cuentas son códigos o instrumentos que facilitan el proceso de clasificación y registro de
las operaciones realizadas por un ente, con el objeto de determinar los cambios cualitativos y cuantitativos que tienen
lugar en el patrimonio.
- Enfoque conceptual: las cuentas constituyen la representación de los hechos susceptibles de revelación contable.

Nombre:
Debe cumplir con los siguientes requisitos:
a) Manifestar el reflejo de lo que representa para el ente (por ejemplo: un derecho, una obligación, una ganancia, una
pérdida, etcétera).
b) Debe evitar confusiones.
c) Debe utilizarse la misma cuenta para representar operaciones análogas.
d) Debe responder a la naturaleza de lo que representa.

Expresión cuantitativa y cualitativa:


A los efectos del estudio de la cuenta en sí misma podemos identificar dos secciones:
- parte cualitativa: se detallan los diferentes conceptos que hacen a la identificación del hecho contable como ser:
- denominación
- código de cuenta
- momento o fecha de revelación de la operación
- el detalle o referencia del acto que motivó la registración
- la indicación de aumento o disminución de la cuenta.
- parte cuantitativa se indica:
- la anotación numérica de las partidas en los sectores correspondientes (debe y haber) con el fin de reflejar los
cambios de toda índole producidos en el patrimonio y
- el saldo de la cuenta.

Elementos que conforman una cuenta:


En una cuenta se podrán identificar los siguientes elementos:
1. Código de la cuenta
2. Denominación
3. Fecha
4. Concepto o detalle
5. Referencia
6. Aumento o disminución
7. Saldo

Clasificación:

*Por su naturaleza o por su función: se basa en agrupar las cuentas según el lugar que ocupan en la igualdad
contable dinámica, o como cuentas de orden si funcionan fuera de aquélla.
De acuerdo con su naturaleza o función las cuentas podrán ser ordenadas:
a) Por su incidencia directa económica y patrimonial
Patrimonial:
- del activo.
- del pasivo.
- del patrimonio neto.
De resultado:
- resultado negativo.
- resultado positivo.

b) De ajuste sobre los valores económicos y patrimoniales


Surgen de la necesidad de corregir la valuación o de mejorar la exposición de los diversos rubros del estado de
situación patrimonial.
Regularizadoras del activo: son cuentas complementarias de una cuenta del activo o grupo de cuentas del activo, cuyo
objetivo es corregir los valores de aquéllos o mejorar las valuaciones a efectos de su exposición, sin modificar los
importes originales.
Regularizadoras del pasivo: son cuentas complementarias de las cuentas de pasivo o conjunto de cuentas del pasivo,
cuyo objetivo es corregir los importes de aquéllos o mejorar las valuaciones a efectos de su exposición, sin modificar
los valores originales.
Regularizadoras del patrimonio neto: son cuentas que complementan la exposición de las cuentas del patrimonio neto
y pueden, en este tipo de cuentas, sumar o restar a aquéllas.

c) Por su incidencia indirecta económica y patrimonial


De movimiento: cuentas transitorias que permiten su análisis en particular; son utilizadas durante el período con
carácter informativo o de control, cancelándose al cierre del mismo o en cualquier otra ocasión contra la cuenta que
analizaron. Habitualmente, estas cuentas no figuran en la información suministrada en los estados contables de
publicación.
Cuentas de orden o memorando: Las cuentas de orden o memorando representan:
a) Los hechos eventuales o contingentes que pueden llegar a afectar el patrimonio del ente; y b) la tenencia de bienes
de terceros.
Son cuentas de carácter informativo, y que en la actualidad han sido reemplazadas por notas a los estados contables.
Pueden agruparse en dos áreas concretas:
- Riesgos y compromisos eventuales: son hechos que pueden comprometer el patrimonio del ente frente a terceros, si
quien se haya avalado o garantizado no cumpliera con su obligación. Tal circunstancia motivaría que el ente cumpla
por él.
- Tenencia de bienes de terceros: el hecho de que la empresa posea bienes sobre los cuales no es titular, puede
acarrear la responsabilidad por su tenencia ante la pérdida, destrucción o venta de los mismos.
Cuentas De enlace: Las cuentas de enlace son necesarias cuando el ente mantiene registros contables separados en
diferentes unidades del propio ente. El caso más común se puede encontrar en los entes que poseen sucursales. Este
tipo de cuenta será utilizada para reflejar transacciones entre las diferentes unidades o secciones.

*Por su extensión:
Cuentas analíticas o simples: Desarrollan el detalle o apertura de una cuenta con mayor grado de análisis o
profundidad, son de carácter indivisible y conforman un rubro:
- Analíticas simples: se refieren a un bien específico; por ejemplo, “Harina tipo 000 1 kilo” y “Harina tipo 000 10
kilos” son cuentas analíticas simples que conforman la cuenta sintética “Mercaderías o Harina”.
- Analíticas individuales: se refieren a personas; por ejemplo, “José Bamburo” y “Roxana Bono” pueden ser dos
cuentas individuales que formen parte de la cuenta sintética “Deudores por ventas”.
Sintéticas o colectivas: son aquellas que agrupan o componen un grupo homogéneo de cuentas analíticas; son las
cuentas propiamente dichas. Siguiendo el ejemplo anterior serían “Mercaderías/Harina” y “Deudores por ventas”.

* Por el significado de su saldo: Es una clasificación utilizada para facilitar la interpretación de la información de
salida del sistema contable. Pueden ser:
Acumulativas: los saldos de las cuentas representan la acumulación de hechos ocurridos a lo largo de los períodos
analizados.
Residuales: los saldos de las cuentas representan el residuo o saldo de aumentos y disminuciones.

Las cuentas analíticas se acumulan en las sintéticas y éstas a su vez pueden agruparse en rubros, denominados
también cuentas compuestas.
Ejemplo: “Deudores por ventas” y “Documentos a cobrar” son dos cuentas sintéticas que, a los efectos de exposición,
se agrupan en la cuenta compuesta (rubro) “Créditos por ventas”.
Las cuentas compuestas se agrupan luego en cuentas recompuestas o capítulos.
“Créditos por ventas”, “bienes de uso” e “inversiones” (cuentas compuestas) se agrupan en la cuenta recompuesta o
capítulo “activo”.

Plan de cuentas:
Constituye el conjunto detallado de todas las cuentas que la empresa utiliza, y es de importancia fundamental en el
proceso de sistematización del ingreso de datos de los hechos a ser revelados por el sistema contable.

Características
• Integral: debe contener la mayor cantidad de hechos contables susceptibles de tener lugar en el ente para el cual es
diseñado.
• Flexible: debe permitir altas y modificaciones de las cuentas, ya sea por operaciones nuevas o por hechos no
previstos, así como la posibilidad de dar de baja las cuentas que han caído en desuso.
Completo: debe comprender todas las cuentas necesarias para revelar los hechos contables que deben ser reportados
por el sistema contable.
• Ordenado: debe tener un orden lógico y racional.
• Claro: debe ser de fácil comprensión y utilización para los usuarios.

Objetivos
El plan de cuentas debe:
a) Servir de estructura del sistema contable.
b) Facilitar las consultas evitando las demoras.
c) Evitar las improvisaciones que podrían generar confusión.
d) Posibilitar comparaciones entre diversas empresas.
Para el diseño del plan de cuentas se deberán considerar, entre otros, los siguientes factores: a) forma legal de la
empresa
b) dimensión, ubicación geográfica y extensión territorial
c) legislación comercial, fiscal y laboral vigente
d) tipo de actividad
e) criterio adoptado para la valuación de su patrimonio
f) necesidades informativas para cumplir con requerimientos externos
g) necesidades informativas para cumplir con requerimientos internos.

Criterio de ordenamiento
El criterio de ordenamiento se refiere a las diversas formas de clasificar o distribuir las cuentas, se pueden encontrar
los siguientes:
- Ordenamiento alfabético: ordena las cuentas alfabéticamente, sin dividirlas de acuerdo con su naturaleza.
- Ordenamiento por objetivos: las cuentas se dividen de acuerdo con la especie que representan, por ejemplo, en el
caso de una clasificación por rubros para el activo: disponibilidades, créditos, bienes de cambio, inversiones, etcétera.
- Ordenamiento funcional: se basa en la estructura de actividades del ente, ubicando a las cuentas según se vinculen
con un tipo de operaciones: producción, comercialización, finanzas, etcétera.
- Ordenamiento departamental o seccional: se basa en la estructura del ente, considerando las divisiones por
departamento, para que sea factible la determinación de resultados seccionales, es decir, departamentales o por
productos.

Codificación del plan de cuentas


Significa reducir el plan de cuentas a símbolos independientes de su denominación para facilitar su ubicación e
identificación. Debe hacerse de manera tal que facilite la incorporación de nuevas cuentas y permita su agrupamiento
con criterio racional. El objetivo de la codificación es economizar tiempo y trabajo, ya que el símbolo utilizado
facilitará la memorización de la cuenta, su ordenamiento y su identificación y localización dentro del plan de cuentas.
El procedimiento de codificación debe reunir ciertos requisitos, a saber:
• Simpleza: debe permitir memorizar y recordar fácilmente los símbolos.
• Precisión: cada símbolo debe representar un único significado y evitar ambigüedades por semejanza con otros
símbolos.
• Flexibilidad: debe permitir la inserción de nuevas cuentas.
• Racionalidad: debe posibilitar el agrupamiento de cuentas relacionadas, facilitando la integración de los rubros.

Hay diversos sistemas de codificación, desde el alfabético, que se considera totalmente inadecuado, hasta los
numéricos, que presentan múltiples variantes; la más utilizada es el variante decimal, ya que facilita la
incorporación en cantidad ilimitada de cuentas y subcuentas hasta cualquier dígito.

Manual de cuentas
El manual de cuentas es el cuerpo normativo integrado por la descripción detallada de todas y cada una de las cuentas
descriptas en el plan de cuentas, brinda definiciones e instrucciones para su uso, con la indicación de la denominación
de la cuenta, su codificación, su clasificación según su naturaleza o función, su extensión, el significado de su saldo,
el rubro y el capítulo al cual pertenece, los motivos de sus débitos y de sus créditos, así como otros datos que sirven
para enriquecer el funcionamiento del sistema de información contable del ente y para realizar el análisis de cada
cuenta.
Objetivos: facilitar, a los responsables del proceso de registración contable y a los analistas, la utilización apropiada
de las cuentas evitando: a) los errores de interpretación del alcance, b) los errores en el significado que tienen para el
sistema los registros que se realicen, y c) el uso inapropiado de las cuentas.

Métodos de registración: La partida doble


Es el método o sistema de registro de las operaciones mas usado en la contabilidad. En los ambas partes tienen que
estar en iguales condiciones para permanecer en equilibrio.

Criterios básicos que regulan la Partida doble


Los principios que rigen esta metodología son los siguientes:

• Quien recibe es deudor, quien entrega es acreedor.


• No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor.
• Todo valor que entra debe ser equivalente al que sale.
• Todo valor que entra por una cuenta debe salir por la misma cuenta.
• Quien recibe debe a quien da.
• Las pérdidas se debitan, las ganancias se acreditan.
• Todas las cuentas del activo y de resultado negativo, deben incrementarse
(“entrar”) antes que disminuirse (“salir”), a la inversa de las cuentas del pasivo, del patrimonio neto y de resultado
positivo.

Etapas de la registración contable

a) Pre-registración contable: en la que tienen lugar las acciones de captación de datos, ponderación del interés
contable, asignación de valor e instrumentación documental.
b) Registración propiamente dicha: en esta etapa se determina cómo se debe registrar un hecho, lo cual consistirá en
reflejar en los registros contables principales o auxiliares la información relevada por el sistema de información
contable y el archivo de los elementos utilizados para la registración.
c) Post-registración: una vez realizada la registración contable se deben practicar controles y comprobaciones sobre la
información procesada de manera de asegurar el correcto tratamiento de los datos desde el punto de vista cualitativo y
cuantitativo.

Documentación respaldatoria
Para asegurar la adecuada y completa captación de datos, el sistema contable debe tomar los recaudos para que todo el
input se instrumente en forma escrita. De ese modo, todas las registraciones contables estarían documentadas
físicamente.
Los comprobantes en general representan el elemento o soporte físico que da nacimiento e impulso al proceso
contable, inicialmente en la etapa de pre-registración contable. Luego, son usados prácticamente a lo largo de todo el
proceso. Por eso se dice que los comprobantes son:
a) Documentación Fuente: antes y durante el proceso contable.
b) Documentación Respaldatoria: durante y al final del proceso contable.
La documentación respaldatoria permitirá servir de prueba de la existencia de los hechos reflejados por el sistema
contable, así como permitirá que se pueda ejercer la fiscalización y control por parte de los grupos interesados
(Accionistas, AFIP, DGR, otros).

Minuta contable
Las minutas contables constituyen un soporte físico complementario a los comprobantes tradicionales. Representan
también elementos que en algunos casos dan inicio y soporte al proceso contable, forman parte de los papeles de
trabajo, y contienen anotaciones preliminares, cálculos y antecedentes documentales diversos que respaldan las
registraciones contables. Tienen contenido literal y numérico.

Las características intrínsecas del soporte documental (minuta contable):


Se confecciona por escrito contemplando –de ser posible– diseños estandarizados, y los datos del emisor, receptor y
fecha.
• Representa evidencia escrita que manifiesta con certeza la ocurrencia de determinados hechos económicos
registrables.
• Sustenta y muestra documentadamente la intervención de los responsables en los procesos de confección y control,
todo lo cual permite el seguimiento y control.
Contiene todos los antecedentes relativos a datos, cálculos e información relevante que hacen al hecho económico.
• Debe ser archivada como elemento de consulta y respaldo de las transacciones.
• No reemplaza la documentación fuente, pero sirve a los fines de la compilación y síntesis de la información
contenida en múltiples documentaciones que por su importancia, volumen y razones de seguridad se encuentran
resguardadas.
Características funcionales de la minuta contable:
- Integrar los distintos subsistemas cuando no existe integración automática electrónica, a través de un comprobante
escrito.
- Configurar documentación respaldatoria de aquellas transacciones u hechos con efectos patrimoniales objetivamente
medibles, y que no tengan documentación, o no la tengan de manera especificas.
- Efectuar la exteriorización escrita de determinados hechos obrando como documentación de respaldo y de todos sus
antecedentes.
- Obrar como elementos de control.

Registros contables:

Los hechos contables son relevados por medio de la utilización de cuentas y aplicando el método de la partida doble,
todo lo cual se refleja en los instrumentos materiales constituidos por los registros contables. Estos registros toman la
forma de libros y suelen clasificarse según su forma de registración en:

* Cronológicos: se ordenan por fecha


- libro diario
- libro subdiario de caja
- libro subdiario de ventas
- libro subdiario de compras

* Sistemáticos: se ordenan por fecha, pero el registro se realiza por cuentas


- libro mayor
- libro mayor auxiliar de clientes
- libro mayor auxiliar de proveedores

Libros obligatorios:
El artículo 44 del Código de Comercio establece que se deberá llevar los siguientes libros:
1. Diario: registro cronológico de las operaciones contabilizadas que indica las cuentas que serán debitadas y
acreditadas en el Mayor y sus respectivos importes, como consecuencia de esas operaciones. Cada operación del
Diario referente a una operación realizada (hecho contable) o a cualquier acto que se registre constituye un asiento.
Clasificación de los asientos según su utilidad contable:
• Periódicos
• Eventuales
• De Ajuste y regularización
• De cierre
• Por omisiones y errores
• Otros
2. Inventarios y Balances: registra el detalle valorizado de la universalidad de los bienes y derechos a favor del
empresario, así como sus obligaciones, determinando por diferencia el capital de la empresa. Previamente al
“inventario contable” se efectuará un “inventario físico”, extracontable de los bienes en el terreno en que se
encuentren los objetos, contando, midiendo, pesando y valorando las mercaderías, maquinarias, rodados, etcétera.
La técnica operativa de empleo del libro “Inventario” consiste en transcribir analíticamente:
• El patrimonio inicial o de apertura operativa.
• El patrimonio de cierre de cada ejercicio de gestión y las causas de sus variaciones. Se transcriben además los
estados contables fundamentales.
• El patrimonio, en caso de fusión, liquidación, etcétera.

No obstante, se deberán llevar los libros y la documentación contable que correspondan a una adecuada integración de
un sistema de contabilidad y que le exijan la importancia y la naturaleza de sus actividades de modo que de la
contabilidad y documentación resulten con claridad los actos de su gestión y su situación patrimonial.

Libros auxiliares:

Libro mayor: Comprende todas las cuentas abiertas en virtud de las operaciones registradas en el diario.
El Diario es solo un resumen histórico de los hechos producidos y la fuente para las registraciones del Mayor. En
éste, para cada cuenta se pasan los movimientos de débito y crédito asentados en el Diario, permitiendo apreciar así
la posición inicial de cada cuenta y su importe, las sucesivas variaciones que experimente a raíz de los movimientos
contabilizados y fijar en un momento dado la diferencia o saldo entre el total de los débitos y créditos registrados.
El hecho de que el libro Mayor no sea considerado obligatorio no significa que haya dejado de ser necesario, desde el
punto de vista de la contabilidad. Por otra parte, en el libro de Inventarios y Balances, se obliga a transcribir el
Balance General, y no se pueden reflejar estos balances sin un registro pormenorizado de las cuentas, ya que la
obtención de los mismos se obtiene precisamente de los saldos de las cuentas que surgen de los registros del libro
Mayor, que son los “contadores” de las variables que intervienen como magnitudes en el seguimiento contable de la
actividad de una empresa.
Por las razones anteriores, se puede afirmar que el libro Mayor, si bien ha dejado de ser obligatorio con carácter legal,
sigue siendo necesario con carácter puramente contable.

Subdiarios: procesan la información que posteriormente, en forma mensual, va a ser trasladada al “Diario” que oficia
de registro centralizador.
Los más habituales son:
• Subdiario de caja
• Subdiario de ventas
• Subdiario de compras
• Subdiario de documentos a cobrar
• Subdiario de obligaciones a pagar

Requisitos formales de los registros contables:


Encuadernados y foliados; cada comerciante los presentará al Tribunal de Comercio de su domicilio para que se los
individualice en la forma que determine el respectivo tribunal superior y se ponga en ellos nota datada y firmada del
destino del libro, del nombre de aquél a quien pertenezca y del número de hojas que contenga. En los pueblos donde
no haya Tribunal de Comercio se cumplirán estas formalidades por el Juez de Paz.

Cómo deben llevarse los libros:


En los libros como en los registros auxiliares que no son exigidos por la ley pero que se integran a los obligatorios, se
prohíbe:
- Alterar en los asientos el orden progresivo de las fechas y operaciones con que deben hacerse.
- Dejar blancos ni huecos, pues todas sus partidas se han de suceder unas a otras, sin que entre ellas quede lugar para
intercalaciones ni adiciones.
- Hacer interlineaciones, raspaduras ni enmiendas, sino que todas las equivocaciones y omisiones que se cometan se
han de salvar por medio de un nuevo asiento hecho en la fecha en que se advierta la omisión o el error.
- Tachar asiento alguno.
- Mutilar alguna parte del libro, arrancar alguna hoja o alterar la encuadernación y foliación.
Otros registros de contabilidad: sociedades anónimas según la ley de Sociedades Comerciales 19.550 y modificatorias
deben llevar: encuadernados, foliados y rubricados, los siguientes libros:
• Actas de Directorio
• Actas de Asamblea
• Registro de Asistencia de los Accionistas a Asambleas
• Registro de Accionistas

Instancias en la vida de un ente:


- Inicial: hace referencia al momento de creación de la organización, es decir al momento de constitución del ente.
Este servirá de información base para los terceros que entablen relaciones comerciales con el ente, pues es el elemento
principal que muestra la solvencia económica y financiera con que cuenta, y de este indicativo dependerá el nivel de
crédito, o facilidades que se le otorguen en esta fase inicial.
-Desarrollo: a través del perfeccionamiento del ciclo operativo se observan cambios cualitativos o cuantitativos de la
situación inicial. Esta instancia fundamenta un supuesto muy fuerte que se da en contabilidad respecto de los estados
contables de las organizaciones: la característica de “empresa en marcha”, que señala que, salvo indicación expresa en
contrario, se entiende que los estados financieros pertenecen a un ente económico cuya existencia temporal tiene
plena vigencia y proyección futura. Se puede afirmar que existe proyección futura cuando se verifican pautas
objetivas que permitan predecir la continuidad de la empresa en el mundo de los negocios. El supuesto está
estrechamente vinculado a los criterios de valuación que se deben aplicar para medir el patrimonio de una entidad, de
allí su vital importancia.
-Final: un ente finaliza su vida por diferentes razones, entre las que podemos citar:
• Cumplimiento del plazo contractual por el cual se había creado
• Cumplimiento del objeto social
• Imposibilidad de llevar a cabo el objeto social
• Disposiciones legales
• Decisión de los integrantes del ente

EL ACTIVO: registro de operaciones básicas:

Caja y Bancos:
Integrado por cuentas que representan bienes que tienen poder cancelatorio legal ilimitado y todo aquello que posee
características similares de liquidez, certeza y efectividad.
La Resolución Técnica Nº 9 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales en Ciencias Económicas lo
denomina Caja y Bancos:
Incluye el dinero en efectivo en cajas y bancos del país y del exterior, y otros valores de poder cancelatorio y liquidez
similar.

Componen el rubro:

- Papel moneda local:


La tenencia en moneda local estará representada por la cuenta Caja o efectivo, y tendrá su origen en la cobranza de
ventas fundamentalmente. Puede ser que existan otras causales, como el retiro de fondos del banco para su utilización
en efectivo, la integración de aportes de los socios o accionistas, la cobranza de créditos en general, o la percepción de
un préstamo, entre otras operaciones.

- Tenencia de moneda extranjera:


La tenencia de moneda extranjera deberá formar parte del rubro en tanto y en cuanto la moneda en cuestión tenga las
características señaladas, pues no toda moneda extranjera tiene poder cancelatorio y liquidez similar.

- Fondo Fijo:
Se trata de una cuenta patrimonial del rubro Caja y Bancos, cuya creación se destina a soportar gastos menores, que
no justifican la emisión de cheques. Se asignan los fondos por departamentos, determinándose su valor y responsable.
Se debita por su creación o reposición y se acredita por su utilización.
Podemos identificar 3 momentos, en cuanto al registro del Fondo Fijo:
-Origen -Rendición - Reposición
- Conciliación Bancaria:
Como medida de control, la empresa deberá realizar periódicamente, como actividad tendiente a cumplimentar tal fin,
la conciliación bancaria, que consiste en la compulsa de la información suministrada por el banco (extracto bancario)
con los registros internos de la compañía (libro de bancos o mayor de la cuenta). Con esta actividad se pueden
detectar diferencias que se clasifican en:
• Diferencias Permanentes: son partidas que se incluyen en los registros del banco y no en los de la compañía o
viceversa originadas en situaciones que de no mediar una acción por nuestra parte para corregirlas, se mantendrán
como diferencias en forma ininterrumpida.
• Diferencias Temporarias: son partidas que se incluyen en los registros del banco y no en los de la compañía o
viceversa originadas en situaciones técnicas o de otra índole que se corrigen por sí solo por el mero transcurso del
tiempo.
- Cuasi-monedas:
En nuestro país hubo períodos cuando la situación económica hizo que diferentes jurisdicciones emitieran bonos de
aceptación compulsiva, como los bonos provinciales (BOFES, LECOP, PATACÓN, CECACOR, etc.) que fueron
utilizados como medio de pago con similares características a las señaladas para la moneda de curso legal. Si bien no
se trataba de moneda de curso legal, el instrumento cubrió una función similar. En razón de ello, muchas compañías
incluyeron estos bonos en cuentas denominadas “cuasi-monedas”.
El tratamiento y registro es similar al estudiado cuando comentamos las particularidades de la moneda de curso legal.

- Valores a depositar:

Son los cheques recibidos de terceros. Éstos pueden ser emitidos de diferentes formas:
• Cheques al portador con talón: el cheque se emite con la orden en blanco, por lo cual quien lo posee puede
presentarlo al cobro por ventanilla.
• Cheques al portador sin talón: el cheque se emite con la orden en blanco, por lo cual quien lo posee puede
depositarlo o transmitirlo por la vía del endoso.
• Cheque cruzado: para hacerlo efectivo debe ser depositado en una cuenta bancaria. No puede ser cobrado por
ventanilla.
• Cheque emitido a la orden con la cláusula “NO A LA ORDEN”: es un cheque que no puede ser transmitido por
vía del endoso y debe ser cobrado por la persona a quien está ordenado el cheque. La única forma de transmitirlo sería
realizar una cesión ordinaria de derecho, figura ésta legislada por el Código Civil.
• Cheque de pago diferido: es un cheque con fecha de emisión y fecha de cobro diferente. Entre la fecha de emisión
y la de cobro debe haber como mínimo un plazo de un día y como máximo un plazo de 360 días.
Normalmente, como forma de control, y a efectos de tener certeza en sus pagos, las empresas emiten los cheques
“cruzados” con la cláusula “NO A LA ORDEN”, de manera de asegurarse que el beneficiario que cobra el cheque es
aquel a quien se le emitió, o que en caso de que éste lo ceda, existe una cesión de derechos identificando todos los
datos del cedente y del cesionario.

- Cuentas por cobrar:

Las cuentas por cobrar o créditos son derechos que el ente tiene por la venta de bienes o servicios (siempre que no
respondan a características de otro rubro del activo), a ser percibidos dentro del ciclo operativo normal de las
actividades del ente.
Componentes del rubro
• Saldos a cobrar sumas de dinero en cuenta corriente, por el objeto social de la empresa con terceros, netos de
intereses no devengados.
• Saldos a cobrar sumas de dinero, documentadas, por la actividad principal del ente, netas de intereses no
devengados, vencido o no.
• Saldos a percibir sumas de dinero con sociedades del grupo económico.
• Previsiones por créditos de dudoso cobro.
Las empresas deben utilizar, para la registración de las operaciones, cuentas denominadas analíticas (por ejemplo, de
clientes) que a su vez determinarán la existencia de submayores, donde se registrarán las transacciones en cada cuenta
corriente y su posterior cancelación. Es necesaria, al cierre de un período, la conciliación con la cuenta Clientes o
Deudores por ventas, para luego reclasificar, en caso de corresponder, en Deudores Morosos, en Gestión
Judicial, o en otros.
Las cuentas que se utilizan en el rubro son:
• Clientes o Deudores por Ventas de bienes o servicios en cuenta corriente.
• Deudores Morosos, aquellos que están excedidos del plazo usualmente aceptable en que deben cancelar sus saldos.
• Deudores en Gestión Judicial, son morosos que, intimados, no cancelaron sus deudas.
• Documentos a Cobrar (garantizados o no) por las adquisiones efectuadas.
• Documentos a Cobrar vencidos.
• Previsión Deudores Incobrables.

Componentes Financieros Implícitos:

Es habitual que en las relaciones comerciales del Ente con sus clientes se dé la situación de ofrecer un precio
diferencial por pago contado y como contrapartida, la aplicación de algún cargo financiero por la venta a plazos. Estos
cargos financieros pueden pactarse separadamente de las condiciones de la venta, pero en general se encuentra
incorporado al valor de la operación con el Cliente, y en ese caso estamos en presencia de los denominados
“componentes financieros implícitos” de una operación.
Los componentes financieros implícitos son resultados de índole financiera que se encuentran incluidos en el precio
de una transacción celebrada a plazos. Las normas contables vigentes obligan a segregar de las cuentas representativas
de activos (créditos) los componentes que integren los saldos que estén pendientes de atribución al estado de
resultados, es decir que no se hayan devengado.

Realizamos una venta por $8000. El cliente firma un pagare a 90 días por lo que el precio de la venta será $8400 (la
diferencia son los intereses cobrados por el diferimiento de pago por parte el cliente)
El asiento contable correspondiente a la venta será:

Documentos a cobrar 8400


A Ventas 8000
A Intereses a cobrar 400

Cuando se cumplen los 90 días y se cobra el documento, se registrara también la percepción de los intereses, con el
consiguiente reconocimiento de la ganancia obtenida:

Caja 8400
Intereses a cobrar 400
A Intereses Ganados 400
A Documentos a Cobrar 8400

Incobrabilidades
Otorgar créditos por parte de las empresas implica riesgos de cobranzas motivados por distintos factores que influyen
en la cancelación de dichos activos.
A la categoría de deudores morosos ingresarán aquellos clientes cuya fecha de vencimiento de la obligación ya ha
expirado y se encuentran en mora del cumplimiento de la deuda contraída.
El tiempo de mantenimiento del cliente en esta condición dependerá de la política de cobranza encarada por la
empresa; luego de considerar terminado el lapso de espera para que el deudor regularice su situación, ésta elevará los
antecedentes al departamento legal, el cual comenzará la ejecución judicial tendiente a su recupero. A esta nueva
categoría se la denomina “Deudores en Gestión Judicial”.
Es aconsejable la paulatina depuración de los Deudores, conforme a la categoría que vayan adquiriendo en lo que
respecta a su cumplimiento, pasando de Deudor activo a Deudor en mora, o en gestión judicial de corresponder.
Los deudores incobrables constituyen partidas de resultado negativo para la empresa, a esta condición arriban aquellos
cuya imposibilidad de cobro es manifiesta y comprobable, luego de todas las gestiones administrativas y legales.
La previsión para presuntos deudores incobrables se define como un cálculo estimativo de un hecho incierto que
puede o no ocurrir, es regularizadora del rubro créditos.

Previsión para Deudores Incobrables


El límite a la medición contable de los créditos está dado por su valor recuperable, para cuya determinación se deben
tener en cuenta las desvalorizaciones que pueden sufrir ante:
- La incobrabilidad, que es cobrar menos de lo pactado, o
- La mora, que es cobrar con atraso, por lo tanto reduce el valor descontado del crédito y como corolario del mismo
su valor corriente

Su medición debería efectuarse sobre la base de los presupuestos referidos y de alguna tasa de interés corriente, pero
algunas normas contables requieren el empleo de tasas históricas para los créditos cuya medición se efectúe por el
método de costo amortizado.
La desvalorización posible se acredita a una cuenta regularizadora de activo, usualmente denominada previsión, de
modo que el valor recuperable de las cuentas por cobrar (o de un conjunto de ellas) sea la diferencia entre el saldo de
la cuenta principal y el de la previsión.
La constitución de la previsión debe hacerse con contrapartida en una cuenta de pérdida. Más adelante, la previsión
puede ser debitada como consecuencia de:

- Revertirse la desvalorización considerada, en que se acreditará el resultado del período


- La baja de cuentas consideradas definitivamente incobrables.

Para computar la desvalorización, se deben contar con presupuestos confiables, en los que indiquen las sumas que se
esperan cobrar (excluyendo las incobrabilidades), y en que momento (considerando las moras).

Formas de estimar la incobrabilidad de los deudores.

Para efectuar la estimación de la incobrabilidad se deberían tener en cuenta los siguientes factores:
- Listado de antigüedad de deudas
- Informes de los asesores legales
- Los registros de la comunicación con los clientes (mail, fax, cartas)
- Tendencia de la cuenta

El procedimiento consistirá entonces, en establecer un promedio de incobrabilidad de ejercicios anteriores (3 a 5 años)


y relacionarlos con las siguientes bases:
- Volumen de ventas a crédito
- Total de Ventas
- Cuentas por Cobrar

Debe tenerse en cuenta que es inadecuado el cálculo de previsiones para incobrabilidad basándose en porcentajes
sobre las ventas o los saldos a cobrar, ya que es arbitrario o pueden ser resultados de ratios obtenidos en experiencias
anteriores.
Por último, nos ocuparemos de lo que ocurre cuando se materializa la incobrabilidad. Para la registración existen dos
procedimientos:

- Debitar directamente una cuenta de resultado (deudores incobrables)


- Debitar la previsión para deudores incobrables

En el primer método denominado directo, al momento de producirse la incobrabilidad (que suponemos de $200) se
formula el siguiente asiento:

Deudores Incobrables 200


A Deudores Varios 200

Pero, si ya teníamos constituida la previsión en un ejercicio anterior, se debe registrar el siguiente asiento:

Deudores Incobrables 200


A Previsión p/deud incobrables 200

La cuenta Previsión para Deudores Incobrables, que es patrimonial y regularizadora del activo solo se utiliza en este
sistema para efectuar el ajuste al finalizar el ejercicio y en el caso de las incobrabilidades efectivas se debita la cuenta
de resultado Deudores Incobrables por el importe de la incobrabilidad al momento de producirse.
En cambio, por el método indirecto se constituye la previsión, y si en el ejercicio siguiente se produce alguna
incobrabilidad, se efectúa el débito a la cuenta Previsión para Deudores Incobrables. El asiento de la constitución de la
Previsión sería:

Deudores Incobrables 1000


A Previsión p/deudores incobrables 1000

Luego, si en el transcurso del ejercicio un deudor es considerado incobrable por $300, deberíamos registrar:

Previsión p/deudores incobrables 300


A Deudores Varios 300

Anticipos entregados: posición doctrinaria


Versus normativa contable vigente

Anticipos entregados: posición doctrinaria


Versus normativa contable vigente
Los anticipos que la empresa entrega a terceros representan derechos a su favor, cancelables en dinero o en especie,
constituyendo créditos.
Legalmente, son derechos distintos, derechos a recibir sumas de dinero, la prestación de determinado servicio, o
recibir algún bien.
Si los informes que brinda la contabilidad deben reflejar fielmente los distintos hechos y operaciones económicas para
aquellos que utilizan dicha información para tomar sus decisiones, la captación, su procesamiento y exposición deben
guardar el marco legal. Pero la Resolución Técnica Nº 9 de la FACPCE, en su norma contable vigente en nuestro país,
ignora la existencia de créditos en especie y sólo obliga a exponer en este rubro los derechos a recibir sumas de dinero
o la prestación de servicios.
Estos anticipos a proveedores para la adquisición de bienes tangibles o intangibles, según la norma citada, se exponen
formando parte de los rubros
Bienes de Cambio, Bienes Intangibles o Bienes de Uso.
En la doctrina hay autores que sostienen la postura mencionada, dado que tales partidas no son recuperables en dinero
y pasarán a formar parte de inventarios o bienes de uso a medida que se reciban los respectivos bienes.
Otros autores muy prestigiosos, entre los que se encuentra Enrique
Fowler Newton, difieren de la postura antedicha, sosteniendo que el criterio jurídico coincide con el económico, dado
que a la fecha del cierre del ejercicio económico a) no se posee el bien en propiedad, ni puede disponerse del mismo;
y b) existe un crédito en especie que aún no ha sido satisfecho.
La norma vigente antes mencionada (RT Nº9) considera que las señas recibidas de clientes son pasivos y se deben
exponer en un rubro que individualice a las mismas, y no compensados en los rubros Bienes de Cambio, de Uso o
Intangibles.

Otros Créditos

Las cuentas que integran el rubro representan derechos del ente cuyo origen está dado en hechos ajenos a su objeto
social. Entre ellas se pueden citar:
Anticipos de sueldos otorgados a los trabajadores, créditos impositivos por retenciones realizadas a la empresa por
clientes al realizar la cancelación por ventas efectuadas, actuando como agentes de retención, etcétera.
Las cuentas “Accionistas” (aportes de los propietarios de sociedades por acciones) o “Socios Cuenta Aporte” (aportes
de los propietarios de sociedades de responsabilidad limitada) reflejan los compromisos de integración de capital de
accionistas de Sociedad Anónima y socios de Sociedades de Responsabilidad Limitada.
Las cuentas mencionadas (Accionistas, Socios Cuenta Aporte) también son empleadas en el momento en que se
decide aumentar el capital social del ente.
Su saldo deudor representa el compromiso asumido por cada socio, constituyendo un activo para la empresa, es decir,
el derecho de exigir su cumplimiento de acuerdo con lo estipulado en el contrato social.

Sociedad Anónima compuesta por Mariela Pena y Jorge González con un capital de $50.000,00 suscripto en partes
iguales e integrando en dinero efectivo el 25%. El registro en libro Diario es:
Por el compromiso del aporte
Accionista Pena $ 25.000,00
Accionista González $ 25.000,00
Capital Social $ 50.000,00
Por la integración del 25% del Capital Social

Caja $ 12.500,00
Accionista Pena $ 6.250,00
Accionista González $ 6.250,00

Sociedad de Responsabilidad Limitada se utilizan otras cuentas y la registración es:

Por el compromiso del aporte

Cuenta Aporte Pena 25.000,00


Cuenta Aporte González 25.000,00
Capital Social 50.000,00
Por la integración del 25% del Capital Social

Caja $ 12.500,00
Cuenta Aporte Pena $ 6.250,00
Cuenta Aporte González $ 6.250,00

Los saldos de las cuentas reflejarán la suma de $18.750,00 por cada socio deudor.

El tratamiento contable de Socio Cuenta particular reflejará los movimientos de dinero entre la Sociedad y el Socio
por retiros a cuenta de futuras utilidades.
También se utiliza para registrar préstamos efectuados por el Socio a la empresa, por ello, la cuenta puede presentar
tanto saldo deudor como saldo acreedor, según sean retiros o préstamos.
Ejemplo de retiro de Socio:
(A) Socio Pena Cuenta Particular……………. $ 500,00
(A) Banco Provincia Bs.As. cta. cte…………………. $ 500,00
El saldo de la Cuenta Socio Pena Cuenta Particular registrará un saldo deudor de $500,00.-

Ejemplo de Préstamo de Socio:


(A) Caja………………………………………$ 1.000,00
(A) Socio Pena Cuenta Particular…………………..$ 1.000,00
Tomando los dos asientos efectuados, la cuenta registrará un saldo acreedor de $500,00.-

Los saldos deudores que registra la Cuenta Socio Cuenta Particular se cancelan cuando se produce distribución de
utilidades líquidas y realizadas por la Asamblea de la Sociedad.

Ejemplo:

(PN) Resultados Acumulados……………$ 1.000,00


(A) Socio Pena Cuenta Particular………………..$500,00
(A) Socio González Cuenta Particular…………..$500,00

Por la distribución de Utilidades de la Asamblea.

Gastos pagados por adelantado. Anticipos de impuestos

Los gastos y servicios consumidos por la empresa significan erogaciones que constituyen partidas de resultado
negativo. En algunas ocasiones estas erogaciones reciben el título de créditos a favor del ente, dado que el
devengamiento de las cuentas aún no se materializó. Por esta razón, las partidas se deben mostrar como importes a
consumir en próximos ejercicios, integrando el activo y conformando los “gastos activables”.
Un ejemplo de ello es la contratación de un seguro por la empresa cuya póliza tiene una duración de un año,
cancelando su totalidad al contratarse recayendo una parte en el ejercicio corriente y otra en el ejercicio siguiente.

Gastos pagados por adelantado. Anticipos de impuestos


Los gastos y servicios consumidos por la empresa significan erogaciones que constituyen partidas de resultado
negativo. En algunas ocasiones estas erogaciones reciben el título de créditos a favor del ente, dado que el
devengamiento de las cuentas aún no se materializó. Por esta razón, las partidas se deben mostrar como importes a
consumir en próximos ejercicios, integrando el activo y conformando los “gastos activables”.
Un ejemplo de ello es la contratación de un seguro por la empresa cuya póliza tiene una duración de un año,
cancelando su totalidad al contratarse recayendo una parte en el ejercicio corriente y otra en el ejercicio siguiente.
Ejemplo
La empresa cierra su ejercicio contable el 30 de junio de cada año, y se contrata un seguro de flota de camiones el día
2 de enero por la suma de $12.000,00 cancelándose dicho día con cheque sobre el Banco de la Provicia de Buenos
Aires. El asiento a efectuar es:
Por la contratación del seguro
(-) Seguros Automotores……………$ 12.000,00
(A) Banco Provincia Bs.As. Cta.Cte………………$ 12.000,00

Al cierre del ejercicio contable se debe realizar el siguiente asiento:


(A) Seguros Pagados por Adelantado…..$ 6.000,00
(-) Seguros Automotores…………………………………$ 6.000,00

Durante los seis meses del próximo ejercicio debe efectuarse la siguiente registración:
(-) Seguros Automotores…………………..$ 1.000,00
(A) Seguros pagados por adelantado………………….$ 1.000,00

Los anticipos de impuestos son establecidos por leyes que gravan la actividad económica de las personas físicas y
jurídicas. Los impuestos de carácter nacional gravan la renta de las personas mencionadas anteriormente (Impuesto a
las Ganancias), el patrimonio (Impuesto a los Bienes Personales), el consumo (Impuesto al Valor Agregado), el Activo
de las Sociedades Comerciales (Ganancia Mínima Presunta). Dichos anticipos se realizan una vez realizada la
presentación de las Declaraciones Juradas Anuales que determinaron saldos a favor del fisco.
En el impuesto a las ganancias las Sociedades Comerciales deben efectuar un anticipo correspondiente al 25% del
impuesto ingresado y nueve más del 8,33%.

Ejemplo

La Luz S.A. cuyo objeto social es la venta mayorista de artículos de electricidad, determinó un saldo de impuesto de
$25.000,00, le corresponde realizar un anticipo de $6.250,00 y nueve de $2.083.33.- Se abonó con cheque del Banco
de la Nación Argentina y el asiento a efectuar es:
En concepto del primer anticipo de Ganancias
(A) Anticipo Impuesto a las Ganancias …..$ 6.250,00
(A) Banco de la Nación Argentina………………………..$ 6.250,00

Este asiento se repetirá durante los próximos 8 meses.

Al cierre del ejercicio económico, el balance de La Luz S.A. ha dado una utilidad impositiva de $85.000,00 debiendo
abonar la suma de $29.750,00 en concepto de impuesto determinado a las Ganancias ($85.000,00 x 35%) a ingresar
en el mes de mayo, importe al cual se le detraerán los anticipos ya ingresados.
La registración en el libro Diario es:
(-) Impuesto a las Ganancias…………$ 29.750,00
(A) Anticipos Impuesto a las Ganancias……………..$ 25.000,00
(P) Impuesto a las Ganancias A Pagar………………..$ 4.750,00
Al efectuarse el pago del mismo con cheque del Banco de la Nación Argentina la registración a realizar:
(P) Impuesto a las Ganancias a Pagar…..$ 4.750,00
(A) Banco de la Nación Argentina c.c………………….$ 4.750,00

Descuento y endoso de documentos. Devengamiento de intereses

El descuento de documentos de terceros es una operación financiera que se efectúa con el fin de obtener fondos
líquidos. Es una forma habitual de operar de las empresas (principalmente con los documentos de sus clientes). Esta
operación es asimilable a tomar un préstamo, garantizado con los documentos descontados, que tiene una doble
garantía de cobranza para el banco que los descuenta: la del firmante del documento (cliente de la empresa) y la del
endosante del mismo (la empresa).

Inversiones:

La Resolución Técnica Nº 9 define al rubro de la siguiente manera: “Son las realizadas con el animo de obtener una
renta u otro beneficio, explicito o implícito, y que no forman parte de los activos dedicados a la actividad principal
del ente, y a las colocaciones efectuadas en otros entes.

Inversiones transitorias: aquellas que la Empresa encara con la intención de conseguir una renta de corto plazo, por
lo general menor a un año o dentro del mismo ejercicio económico.

Plazo Fijo
Son inmovilizaciones bancarias de fondos, que a su vencimiento generarán una rentabilidad sobre el capital colocado.
Su lapso máximo en general no excede los 365 días, siendo habitual encontrar plazos de 30, 90, 180 y 365 días. Los
resultados generados por este tipo de colocaciones deben imputarse en la proporción que correspondan al ejercicio
que los genera. Una forma válida es la de imputar el resultado positivo mes a mes, a medida que transcurre el Plazo
Fijo (por ejemplo en colocaciones mayores a 30 días).

Con fecha 20/01 la Empresa realiza un Plazo Fijo por $20.000, en efectivo a 30 días a una TEM (tasa efectiva
mensual) del 2,5%.
La registración de conformación del Plazo Fijo será:
.................................................................
Plazo Fijo (A+) 20.000
A Caja (A-) 20.000
.................................................................

Luego, transcurridos los 30 días de vence el plazo fijo depositando el total (capital mas intereses) en la cuenta
Corriente del Banco.
En ese momento reconoceremos la obtención del Resultado por la operación:
.............................................................................
Banco XX c/c (A+) 20.500
A Plazo Fijo (A-) 20.000
A Intereses Ganados (R+) 500
.............................................................................

Acciones
En este tipo de colocaciones la rentabilidad estará dada por el pago de dividendos de las Acciones a sus tenedores.
Este pago de Dividendos, no es más que por la distribución de los resultados del ejercicio económico, previa
aprobación por parte de la Asamblea, que realiza la Entidad emisora a sus accionistas (los tenedores de las Acciones
de la Sociedad).
En este rubro, se aplica también el mismo criterio contable que el Precio de incorporación al Patrimonio de los activos
estará dado por el precio pactado más todos los gastos necesarios para que el bien esté en poder del Ente. En este caso
esos gastos están representados por la Comisión que cobra el Agente de Bolsa o intermediario.
Al respecto debemos tener en cuenta lo que nos dicen las Normas de Exposición Contable respecto de los Dividendos
pendientes de cobro al momento de la compra. Esta norma indica que dicho monto no debe incluirse dentro del
Precio de compra y debe registrarse como una cuenta por cobrar (ya que se trata de un derecho a percibir algo en el
futuro)

Acciones……………………………………….. $ 9.150,00
Dividendos a Cobrar ……………….………….$ 3.000,00
Banco de la Nación Argentina Cta.Cte…………… .....$ 12.150,00

En el momento que el ente emisor pone a disposición de los accionistas los dividendos en efectivo de cancelar se
realiza el siguiente asiento:
Caja………………………………….....$ 3.000,00
Dividendos a Cobrar……………..………......$ 3.000,00

Al producirse la venta de las acciones, su cotización puede ser mayor o menor del precio pagado al adquirirse,
produciéndose una ganancia o una pérdida.

Ejemplo
Se vendieron la totalidad de las acciones a $3,50 cada una en efectivo y el agente de bolsa percibió $200 en concepto
de comisión.
La registración es:
Caja………………………….............$ 10.300,00
Comisiones Pagadas……….............$ 200,00 Acciones…………………………………….........$ 9.150,00
Utilidad Venta de Acciones…………….............$ 1.350,00

Siguiendo con el planteo anterior, si las acciones se venden a $3,00 cada una, y la comisión cobrada por el agente es la
misma, la contabilización sería:
Caja ……………………….............$ 8.800,00
Comisiones Pagadas…….................$ 200,00
Pérdida Venta de Acciones...............$ 150,00
Acciones………………………….................$ 9.150,00

Títulos Públicos
Los Títulos Públicos son emitidos por los Estados (nacional, provincial o municipal) con la intención de obtener
fondos para cubrir el déficit en sus partidas presupuestarias. Podemos encontrar de dos tipos: ajustables por algún
índice de actualización o no ajustables.

Títulos públicos no ajustables


Los títulos públicos no ajustables representan préstamos que los particulares efectúan al estado (nacional, provincial o
municipal). Sus características básicas habituales son:
a) Poseen un valor nominal
b) Tienen establecidas una o mas fechas de rescate
c) Reditúan una tasa fija de interés.
d) Los intereses se pagan en forma periódica.
e) Los servicios de amortización coinciden en cuanto a fechas con servicios e intereses.

Títulos públicos Ajustables


Dentro de este tipo es posible diferenciar:
a) Los que se ajustan sobre la base de algún índice de precios (o de salarios, que en definitiva son también precios).
b) Los que se ajustan en función de la cotización de alguna moneda extranjera supuestamente más fuerte.
El tratamiento a dar a la adquisición de estos valores y a los intereses que devengan no difiere al que corresponde a los
títulos sin cláusula de ajuste.
Pero lo que introduce un tema de complicación es la imputación de las actualizaciones del capital, tal como ocurre con
los ajustes originados en préstamos indexados.

INVERSIONES PERMANENTES
Este rubro incluye a todas aquellas colocaciones de dinero que realiza la
Empresa, en operaciones no específicas a su actividad principal, como complemento de esta con el objeto de obtener
una renta o una ventaja de largo plazo para su objetivo prioritario (combinaciones de negocios).
La característica de las inversiones permanentes es que no persiguen en el corto plazo la obtención de una renta Al
margen de que puedan ser realizadas en el corto plazo, la Empresa no tiene intención de ejecutarlas.
El sustituto de la rentabilidad que puede recibir el ente inversor en el caso de este tipo de inversiones puede consistir
en:
- El control de otras entidades dentro de una combinación de negocios
- La obtención de una prestación de servicio (por ejemplo acciones de entidades cooperativas de servicio eléctrico).
- Una ganancia por la venta de un activo, expuesto a una inversión (por ejemplo un edificio afectado a la actividad que
circunstancialmente se desafecto por no ser necesario clasificándolo como Inversión Permanente mientras se alquila a
terceros, hasta su enajenación.
Componentes del rubro:
1. Inversiones permanentes en acciones
2. Inmuebles (urbanos y rurales)
3. Obras en ejecución
4. Cuotas de capital y participaciones en otras empresas.
5. Debentures u obligaciones de capital
6. Valor de rescate de ciertos seguros de vida
7. Inmuebles y Obras en ejecución

Inversiones Permanentes en Acciones


Con respecto a las inversiones permanentes en acciones podemos afirmar que las acciones son las cuotas partes en que
se divide el capital suscripto de una sociedad anónima, o el capital comanditario de las sociedades en comandita por
acciones, que pueden ser objeto de compra o suscripción por parte de otra entidad a modo de inversión.
Una empresa que invierte en forma permanente en acciones suele tener una finalidad más compleja y, si bien se
persigue el logro de una renta directa a través de un dividendo, la mayoría de los casos demuestra que se busca alguna
forma de integración económica que facilite el desarrollo de las operaciones principales de la empresa. En otros casos
el fin pasa por el control del mercado (adquiriendo acciones de una empresa competidora o un proveedor del
mercado). En este tipo de inversión, la valuación del activo se realizará según el método de “Consolidación en una
línea” (en oposición a la consolidación total) o del valor patrimonial proporcional.
El nombre de consolidación en una línea proviene del hecho de que la cuenta que registra la inversión es la que recibe
la expresión de todo el aumento, en lugar de adicionar a todos los rubros del activo y del pasivo de la controlante los
rubros similares de la o las controladas.
Este método del Valor Patrimonial Proporcional reemplaza al método de valuación al costo, cuando la inversión en la
empresa emisora es tal que permite suponer una influencia significativa en las decisiones.
La aplicación del método del VPP puede ser considerado en tres momentos:
*En el momento de adquisición de la inversión
*Durante el tiempo en que la inversión se mantiene
*En el momento en que la tenedora se desprende de la inversión
El empleo del método de valor patrimonial proporcional para la contabilización de inversiones en empresas
controladas o vinculadas constituirá un avance claro con respecto al método tradicional y permitirá una mejor
aplicación del concepto de devengamiento. La mejor apreciación de la evolución patrimonial de un grupo económico
en los que una sociedad controla a otra, debe lograrse por medio de la consolidación de estados contables, sin
perjuicio de que el método de valor patrimonial sea aplicado para reflejar los resultados de la inversión en los estados
contables no consolidados de la empresa emisora.
Sociedades controladas
Según la ley 19550 de Sociedades Comerciales en su Art. 33 “Se consideran sociedades controladas aquellas en que
otra sociedad, en forma directa o por intermedio de otra sociedad a su vez controlada:
1. Posea participación por cualquier titulo, que otorgue los votos necesarios para formar la voluntad social en las
reuniones sociales o asambleas ordinarias;
2. Ejerza una influencia dominante como consecuencia de acciones, cuotas o partes de interés poseídas, o por los
especiales vínculos existentes entre las sociedades.
Sociedades vinculadas
Se consideran sociedades vinculadas a los efectos de las secciones IX de este capitulo, cuando una participe en mas
del diez por ciento (10%) del capital de otra.
La sociedad que participe en más del veinticinco por ciento (25%) del capital de otra, deberá comunicárselo a fin de
que su próxima asamblea ordinaria tome conocimiento del hecho.

Inversiones en inmuebles
El destino de este rubro será la obtención de una renta mensual por el alquiler.
No está afectado al objeto principal de la empresa y por lo tanto no se incluye en el rubro Bienes de Uso. La utilidad
de la inversión, en el caso del alquiler de la finca, se traduce mensualmente en el cobro del mismo.
La registración es como sigue:
(A) Caja………………………………….....$ 1.000,00
(+) Alquileres Ganados ……………………..……..$ 1.000,00
Si se produce su venta, debe tenerse en cuenta el valor de ingreso al patrimonio y el resultado que la operación
produce.
Ejemplo
Se adquirió un inmueble en la suma de $7.000,00 con cheque del Banco de la Nación Argentina y posteriormente se
enajenó en la suma de $9.000,00, las registraciones a practicar son:
Asiento por la compra del inmueble
(A) Inversión en Inmuebles...............................$ 7.000,00
(A) Banco de la Nación Argentina cta.cte.....................$ 7.000,00

Asiento por la enajenación del inmueble


(A) Banco Nación Argentina cta.cte………........... $ 9.000.00
(A) Inversión en inmuebles ……………………………….$ 7.000,00
(+) Utilidad venta inmueble.…………………………….…$ 2.000,00

Los inmuebles se considerarán inversiones en la medida en que sean destinados al alquiler o similar que permita al
propietario beneficiarse con el monto del mismo. Si el inmueble se adquiere para reventa se considerará bien de
cambio.

Bienes de Cambio

Es el rubro patrimonial que está integrado por los bienes que responden al objeto específico de la empresa, y se
comercializan en el mismo estado en que se adquieren o luego de un proceso de transformación.
Resolución Técnica Nº 9: Son los bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del ente o que se
encuentran en proceso de producción para dicha venta o que resultan generalmente consumidos en la producción de
los bienes o servicios que se destinan a la venta, así como los anticipos a proveedores para las compras de estos
bienes.
En la medida que existan bienes deteriorados, averiados, fuera de uso o de inmovilización significativa, se deberán
clasificar en cuentas acordes a su condición.
El rubro puede estar compuesto por cuentas tales como:
• Materias Primas
• Producción en Proceso
• Productos Terminados
• Mercaderías de Reventa
• Materiales y Suministros
En actividades específicas tales como: agropecuaria, industria extractiva, inmobiliaria, de prestación de servicio, etc.
se deberían utilizar las denominaciones de cuentas que hacen a una correcta identificación de los hechos
representados.

Costo de incorporación en el patrimonio


El costo de incorporación de un bien de cambio en el patrimonio está dado por el sacrificio económico necesario para
disponer del mismo, es decir, para ponerlo en condiciones de ser comercializado.
En el caso de los bienes adquiridos para su reventa, este sacrificio consiste en su precio de contado y otros conceptos,
de acuerdo a su naturaleza, como pueden ser, costos de transporte, carga y descarga, y seguros hasta el lugar que el
ente disponga (local de ventas, depósitos, etc.), así como impuestos no recuperables, derechos de importación, y otros
gastos necesarios para disponer del bien en cuestión.
La RT 17 establece que los bienes en general se medirán en un principio a su “costo”, y dice al respecto:
“Costo de bienes o servicios adquiridos: es la suma del precio que debe pagarse por su adquisición al contado y de
la pertinente porción asignable de los costos de compras y control de calidad. Optativamente podrá aplicarse
componentes financieros implícitos”.
Al calcular los costos de transporte, deberán tenerse en cuenta el lugar en donde se producirá la transmisión de la
propiedad del bien y quien se hará cargo de los gastos.
Existen cláusulas comerciales usuales al respecto siendo las más comunes las siguientes:
- CIF (Cost, Insurance and Freight – Costo Seguro y Flete): En estas condiciones el precio de compra incluirá el
seguro y el flete hasta el puerto o estación de descarga convenida. Hasta ese lugar el riesgo lo asume el vendedor, y de
allí el más será el comprador quien se hará cargo del producto.
- FOB (Free on Board – Libre a Bordo): La responsabilidad del vendedor termina desde el punto de embarque de los
productos determinado por aquel. A partir de allí los costos y riesgos son asumidos por el comprador.
Como se puede inferir, estos tipos de costos son frecuentes en los bienes trasladados en barcos, aviones o camiones, y
son generalmente utilizados en el comercio exterior.

Descuentos
Los descuentos que se pueden generar en una operación son de dos tipos:

Los descuentos comerciales o bonificaciones: habitualmente relacionados con el volumen de la operación o cuestiones
estaciónales. En estos casos el vendedor aplica un precio diferenciado de acuerdo a condiciones que entiende
convenientes en ese momento.
Descuentos Financieros: son los beneficios obtenidos por adoptar una forma de pago determinada, en general por el
pago al contado.

Estos descuentos se reconocen como resultado y no inciden en la determinación del costo de adquisición cuando el
precio efectivamente erogado es inferior al precio de contado (descuento por pago anticipado).
Es importante destacar que este tipo de descuento es independiente de lo que se conoce como componente financiero
implícito o sobreprecios incluidos en el precio de lista, pues como se afirma, quien compra paga un precio diferente
que el precio de contado.
En consecuencia, de acuerdo con las normas contables vigentes, los descuentos que se deben deducir de la factura de
compra (y por lo tanto del costo de adquisición) son los descuentos comerciales mientras que los segundos son
tratados como resultados financieros.
Descuentos comerciales = inciden en la determinación del costo
Descuentos financieros = no inciden en la determinación del costo
En la medida que los descuentos por pronto pago sean un resultado financiero propiamente dicho que responde a una
modalidad de pago, deberían ser contabilizados como un resultado financiero. En el caso de que impliquen una rebaja
del precio de lista se deben deducir de la factura de compra.

Componentes financieros implícitos


Compras al Contado. De acuerdo con las normas contables vigentes, el costo de origen resulta de computar el precio
de compra según una operación de contado, por lo que no existen dificultades de registración contable. La factura de
compra normalmente reconocerá dos conceptos: precio de las mercancías e IVA.
Compras a Plazo. En las compras financiadas existe un interés explícito y/o implícito. Denominamos intereses
implícitos a aquellos resultados de índole financiera que se encuentran incluidos en los precios de una transacción y
que contablemente deben ser segregados de las cuentas que representen la compra que se está relevando, pues el
precio de incorporación de los bienes es a su valor de contado en condiciones normales y habituales de compra.
El componente financiero implícito se define como la diferencia entre el precio de lista y el precio de contado de un
bien.
El 31/01/X1 compramos 100 camisas y pagamos al contado, por lo que deberíamos registrar:
Compras de Camisas 4500
Caja 4500

Ahora bien, nuestro proveedor nos ofrece las siguientes condiciones: pagar con documentos a 90 días, o con pagarés a
180 días, según el nivel de crédito aprobado que tengamos. Lógicamente, hay dos listas de precios, es decir, para los
que pagan a 90 días y para los que pagan a 180 días.
Presumamos que el 31/01/X1, compramos bienes a 180 días y que el precio de contado es $1000 y el precio
financiado es $1300. Si hacemos caso omiso a lo aprendido en materia de los intereses implícitos registraríamos la
operación como sigue:

Compras Varias 1300


Obligaciones a Pagar 1300

Cabe advertir que el 31/01/X1 el saldo de la cuenta Obligaciones a Pagar tiene incorporado un componente financiero
implícito de $300.- que ha sido “activado” en la cuenta “Compras Varias” y que en realidad corresponde que se
considere como un resultado financiero atribuible al período 01/02/X1 al 31/07/X1, 180 días a partir de la fecha de
adquisición. Es decir, esos intereses se deberían ir devengando con el transcurso del tiempo, y con la registración
realizada, dicho devengamiento no sólo no tiene lugar, sino que un resultado negativo quedo “activado” en el costo de
las mercancías adquiridas.
Considerando lo exigido por la normativa, la registración correcta sería:

Compras Varias 1000


Componentes financieros Implícitos 300
a devengar o No Devengados
Obligaciones a Pagar 1300

Periódicamente, a fin de cada mes, se haría la atribución de los componentes que corresponden como sigue:

Componentes financieros Implícitos 50


Devengados
Componentes financieros Implícitos A 50
Devengar o No Devengados

Por el devengamiento mensual del componente financiero implícito [($300/180días)*30 días].

Gastos activables
El costo de origen de los bienes en general resulta de sumar, al precio de contado de la factura, los gastos incurridos
con motivo de la compra e instalación hasta que el bien esté en condiciones de ser utilizado económicamente.
Los gastos de compra susceptibles de ser activados comprenden a los gastos por servicios complementarios tales
como: comisiones por compra, fletes de transporte hasta la empresa, seguros sobre el bien en tránsito, gastos de carga
y descarga, honorarios del despachante, instalación de maquinarias, puesta a punto, pruebas, etcétera.
Devoluciones
La compra genera una variación patrimonial permutativa, al igual que la devolución de una compra, que
conceptualmente deshace en forma parcial o total la operación de compra originaria. En el caso de que, en la
formación del costo del bien que se devuelve, existieran conceptos activados (por ejemplo, gastos de flete) la parte
correspondiente proporcional de los gastos activados y que no son recuperables se atribuirán al cuadro de resultados.
Las causas que motivan una devolución son: a) los productos no son los solicitados; b) calidad deficiente; o c) la
cantidad recibida difiere de la cantidad comprada.

Desvalorización no sistemática
El rubro Bienes de Cambio puede ser afectado por diferentes circunstancias que, con independencia del modelo
contable que se aplique, generan una disminución de su valor. La registración que debemos hacer para reflejar dicho
efecto, constituirá genéricamente una desvalorización no sistemática.
Las situaciones que pueden afectar el rubro Bienes de Cambio son:
• Por efecto de la moda: cambios en la preferencia del consumidor hacen que el artículo pierda vigencia. Esto provoca
la desvalorización de las mercaderías, si el valor probable de realización baja más allá del costo.
• Por deterioro: destrucción parcial de una mercadería, por ejemplo, en una industria textil, prendas con manchas de
óxido por goteras no detectadas del depósito. Debido al deterioro, los productos pueden tener un valor posible de
venta inferior a su costo, y se deberá desvalorizar la parte correspondiente.
• Por obsolescencia: esto ocurre cuando aparecen bienes sustitutivos que desvalorizan los anteriores. Puede ser de
diversa naturaleza (técnica, tecnológica, económica, etcétera).
• Ventas comprometidas con precios inferiores al costo: en el caso de que se asuman compromisos de ventas por
contrato con precios que están por debajo del valor de libros se deberá practicar la desvalorización.

Métodos de Valorización de Inventario

El método de determinación del costo de ventas por diferencia de inventarios


Consiste en determinar la valuación de las existencias finales, a partir del recuento físico de las unidades en
existencias a la fecha en que deben presentarse los estados contables, y su posterior valuación conforme alguna
convención elegida. Una vez que se tienen las existencias valorizadas, se aplica la siguiente fórmula:
Existencia inicial + (compras o producción del período-bonificaciones –devoluciones de compras) – existencia final
= Costo de la mercadería vendida
Las existencias de bienes de cambio pueden ser valorizadas según los precios de las últimas compras o según los
precios de las primeras compras.
Valorización de existencia según el método de últimas compras: se deben tomar las últimas entradas de mercaderías y
determinar su costo a partir de las correspondientes facturas o informes de producción, observando que la cantidad
comprada opera como límite de las unidades a costear con dicho precio, pues la convención persigue como fin asignar
precios de costo a unidades.
Valorización de la existencia final según el método de las primeras compras: se procede en idéntica forma que en el
citado precedentemente, sólo que para determinar los precios a atribuir se debe considerar la valuación al comienzo
del período (es decir, de las existencias iniciales) y, si se hubieren incrementado las unidades en existencia, las
facturas correspondientes a las primeras compras de dicho lapso.
Registración: todas las compras se acumulan en cuentas de movimiento
(“Compras”), pudiéndose seguir el mismo criterio con respecto a las bonificaciones comerciales y a las devoluciones
sobre compras. Una vez que se determina el costo de mercaderías vendidas, se refunden las cuentas de movimiento
contra la cuenta de mercadería y finalmente se registra el costo de ventas.
Se compran mercaderías por $1.000 (10 unidades a $100 cada una) que se abonan con cheque del Banco Nación.
Posteriormente se venden 4 unidades a un valor de $175 cada una cobrando en efectivo
a) Mercaderías como cuenta única:

Por la compra:
Mercaderías 1.000
A Banco Nación C/C 1.000

Por la venta:
Caja 750
A Ventas 750

El asiento del costo (son 4 unidades adquiridas a $100 cada una):


Costo de Mercaderías Vendidas (CMV) 400
A Mercaderías 400
b) Mercaderías como cuenta desdoblada:

Por la compra:

Compras 1.000
A Banco Nación C/C 1.000

Por la venta:
Caja 750
A Ventas 750

El asiento del costo (4 unidades a $100 cada una):

Costo de Mercaderías Vendidas (CMV) 400


A Compras 400

El método de determinación del costo de ventas por inventario permanente


El método de inventario permanente consiste en llevar un registro o ficha de stock para cada ítem, permitiendo que
con cada transacción que afecta el stock, se pueda conocer el costo y que tras la realización de un inventario físico, se
realice una comparación con el inventario teórico (el que arroja las fichas de stock) y se puedan determinar los
posibles faltantes o sobrantes.
- Método PEPS (FIFO): consiste en el método de primero entrado, primero salido. Asume que las primeras unidades
recibidas en el stock son las primeras en salir.
- Método PPP (WAP): significa Precio Promedio Ponderado. En este sistema la existencia inicial se suma a las
compras del período obteniéndose un promedio, por el cual se valoriza el stock y el costo de las mercaderías vendidas.
- Método UEPS (LIFO): último entrado, primero salido. En este método se supone que las compras más recientes son
las primeras en descargarse del inventario, quedando el stock a los valores más antiguos.

Bienes de Uso

Actualmente llamado “Propiedades, Planta y Equipos”, Son aquellos bienes tangibles de naturaleza relativamente
permanente, que se utilizan para desarrollar la actividad de la empresa. Deben tener una vida útil estimada superior a
un año y no estar destinados a la venta.
Según la Resolución Técnica Nº9:Son aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad principal
del ente, y no a la venta habitual, incluyendo a los que están en construcción, tránsito o montaje y los anticipos a
proveedores por compras de estos bienes. Los bienes afectados a locación o arrendamiento se incluyen en
inversiones, excepto en el caso de entes cuya actividad principal sea la mencionada, por ejemplo: inmobiliaria.

Características
Para clasificarse como un bien de uso debe tener las siguientes características:
• Tiene que tener un valor económico
• Debe ser existente al cierre del período
• Su vida útil estimada debe superar el año
• No están destinados a la venta
Asimismo, para clasificarse como un bien de uso debe tratarse de bienes corpóreos en uso, construcción o montaje
para infraestructura, no alquilados a terceros ni destinados habitualmente a la venta.

Componentes Financieros Implícitos y Bienes de Uso


En cuanto a la obligatoriedad de segregar intereses implícitos se puede afirmar que existen dos prácticas diferenciadas
a saber:
a. La empresa calcula estimativamente y segrega el interés contenido en cada factura de compra. El registro de la
incorporación de un bien de uso revela el valor de contado y la pérdida financiera para el caso de compra a plazo. Es
decir, se trata de una situación similar a intereses explícitos. La única diferencia es formal: surge de una estimación
interna en lugar de su explicitación en la factura.
Esta practica no originaria una importante tarea administrativa ya que la adquisición de bienes de uso no son
importantes en numero aunque si puede serlo en importancia económica.
b. La empresa calcula estimativamente y segrega el interés implícito contenido en las compras de bienes de uso al
cierre del ejercicio. Este es un procedimiento que podría ser admitido en el caso de compras masivas de escaso valor
individual, por cuanto produce un ahorro de tarea administrativa.

Gastos activables
El costo de origen de los bienes de uso resulta de sumar al precio de factura los gastos incurridos con motivo de la
compra e instalación.
Gastos activables de compra: comprenden los gastos por servicios complementarios, comisiones por compra, flete de
transporte hasta la empresa, seguros sobre el bien en tránsito, gastos de carga y descarga.
• Gastos activables de instalación: comprenden materiales y servicios utilizados durante la etapa de montaje y puesta
a punto, combustibles o fuerza motriz de ensayos, materiales insumidos, mano de obra y otros, seguros sobre el bien
en instalación, otros gastos vinculados.
El costo de origen se acumula durante el proceso con un límite claramente fijado: que el bien entre en operación, en
condiciones de cumplir el objetivo específico, es decir, utilización normal.

Mejoras
En general se entiende por mejora una modificación o cambio en la estructura de un edificio o en una unidad de
equipo que se traduce en un perfeccionamiento del mismo, dándole mayor durabilidad, productividad o eficacia.
El costo de la mejora se carga al activo, a las diversas cuentas dentro del rubro Bienes de Uso y se deprecia en la vida
útil restante.
Rasgos que distinguen a las mejoras son:
• Aumento de la capacidad de servicio de los bienes
• Extiende la vida útil del bien
• Incrementa la capacidad del bien
Una empresa analiza la posibilidad de reemplazar el sistema de inyección de las Rotativas, por uno más moderno que
le permitirá la impresión a color. Dicha modificación implica un gasto de $ 700.000 que podrá abonarse e crédito:
En el caso de realizarse la mejora el asiento debería ser:
Maquinarias 700.000
A Documentos a pagar 700.000

Reparaciones
Son las erogaciones que se producen con el objeto de reparar o reponer la capacidad de uso de un bien”.
Siempre se consideran pérdidas, y no deben imputarse al costo de producción de los productos vendidos. Se carga
como pérdida al resultado del ejercicio en que ocurrió el hecho que obligó a reparar.
Se registrarán debitando una cuenta de movimiento, el saldo de esta cuenta pasará a formar parte del costo de los
bienes producidos, en la proporción correspondiente.
El Dpto. Técnico determinó que deben reemplazarse los cilindros contenedores de los paños de caucho, debido a su
desgaste, aprovechando que se parará la maquina, se decide también reemplazar bujes y mangueras, que ya tienen mas
de un año de uso. El valor de dicha tarea de mantenimiento es de $85.000, mientras que los repuestos y la mano de
obra por el cambio de bujes y mangueras se estableció en $23.000. Todo será abonado en efectivo.
Mantenimiento
Las erogaciones de mantenimiento son:
• Habituales
• Necesarias
• Normales
• Imprescindibles
Se registrarán debitando una cuenta de movimiento, el saldo de esta cuenta pasará a formar parte del costo de los
bienes producidos, en la proporción correspondiente.
Vale recordar que los costos de mantenimiento se volcarán al estado de resultados del período en el que los productos
terminados son vendidos.
Cuando se trate de bienes de uso no aplicados directamente a la producción se ubicarán directamente en el estado de
resultados del período en el que se ha prestado el mantenimiento (por ejemplo, los gastos por mantenimiento de
edificios de oficinas de administración y comercialización).
En este caso el asiento que corresponde realizar sería:
Gastos de mantenimiento (R-) 108.000
A Caja 108.000

Depreciación
Es la disminución del valor de los bienes de forma sistemática como consecuencia de determinadas causas. Consiste
en una disminución del valor o precio de una cosa, ya sea con relación al que tenía antes, ya sea comparándola con
otras de su clase (es una desvalorización).
Los bienes que constituyen el activo fijo en la empresa (edificio, instalaciones, maquinarias, muebles, útiles, enseres,
etc.) están sujetos a un desgaste físico, menoscabo o deterioro por el uso y la acción natural del tiempo, que se estima
contablemente como una disminución de valor o depreciación en el bien considerado.
Chaves y otros en su libro “Contabilidad, Presente y Futuro” clasifican las causas de la depreciación entre las
siguientes:
La duración física del activo
La duración económica de l activo
La duración del activo según la contabilidad.
Las causas de amortización por desgaste físico pueden ser:
a. Agotamiento: en el caso de activos materiales adquiridos para someter a actividades extractivas (minas, canteras)
b. Desgaste: que sufren todos los bienes de uso tangibles por su normal utilización, como en el caso de una
maquinaria, vehículo, etc.
c. Envejecimiento: por el propio uso los bienes de uso afectados a la producción sufrirán una desvalorización por
envejecimiento, que podría paliarse con un adecuado cuidado del bien.
La duración económica del bien estará definida por las siguientes causas:
a. Explotación por tiempo limitada: como es el caso de ciertos bienes cuyo usufructo por parte de la empresa con un
límite cierto de tiempo, por ejemplo las concesiones, limitadas a determinada cantidad de años.
b. Envejecimiento técnico: tiene que ver con la obsolescencia de ciertas maquinarias frente a otras más modernas, lo
que hace que se vuelvan antieconómicas frente a estas últimas.
c. Envejecimiento económico: se da cuando la demanda de los productos de la empresa disminuye porque han sido
lanzados otros mejores, de menor precio y la maquinaria que los produce no puede ser adaptadas y deja de tener valor
para la Empresa.
Calculo de la Depreciación:
Previamente al cálculo de la depreciación de un bien deberemos determinar:
El valor a depreciar: o también llamado valor sujeto a depreciación es básicamente el costo de adquisición, sin
olvidar el valor que el bien pueda tener para la empresa, al dejar de ser “útil” para el ente en su actividad.
Por ello el valor a depreciar será igual a:
Valor a depreciar: Costo de Adquisición – Valor de Recupero al finalizar su uso
Valor de Recupero: que surgirá de la diferencia entre el precio de venta estimado del bien y todas las erogaciones
necesarias para retirar el bien de servicio. A menudo ocurre que el costo de desmantelación y el producto de la venta
se compensan con lo cual se ignora el cálculo del valor recuperable.
Ejemplos
Valor de recupero positivo:
1-Valor bruto de recupero..............................................................$ 1.000
menos:
Costo de removilización y reacondicionamiento del área.................$ 400
————-
Valor recuperable ...........................................................................$ 600

2-Valor del costo de adquisición ....................................................$ 8.000


menos
Valor recuperable ...........................................................................$ 600
————-
Valor a depreciar .......................................................................... $ 7.400

Valor de recupero negativo:


1-Valor bruto de recupero..............................................................$ 1.000
menos:
Costo de removilización y reacondicionamiento del área..............$ 1.200
————-
Valor recuperable .........................................................................$ (200)

2-Valor del costo de adquisición ....................................................$ 8.000


menos
Valor recuperable ..........................................................................$ (200)
————-
¿Valor a depreciar? ......................................................................$ 8.200

Valor a depreciar ..........................................................................$ 8.000


Menos
Valor a provisionar para gastos ......................................................$ 200
————-
Total a distribuir sistemáticamente ................................................$ 8.200

Vida Útil: es la duración que se le asigna a un bien como elemento de provecho para la empresa.
Las bases que pueden ser utilizadas para su determinación son:
• Tiempo: años
• Capacidad de producción: producción total
La elección de la base dependerá de la característica del bien y del uso que se le dará, aunque la más aplicada es la
base temporal porque es más sencilla de establecer y quizás porque no se le atribuye a la depreciación la importancia
que merece. En la estimación de la capacidad productiva se hace más notoria la necesidad de conocimiento y
experiencia de personas especializadas, por ejemplo ingenieros.
Método a aplicar: una vez determinado el valor sujeto a depreciación y establecida la base para la determinación de la
vida útil, resta elegir el método para distribuir ese valor en los períodos contables que abarcará la vida estimada.
Los métodos para el cálculo de la depreciación son:
1. basados en la producción total del bien
a. según unidades de producción
b. según horas de trabajo
2. basados en la duración esperada de la vida útil económica del bien
a. en línea recta
b. creciente
c. decreciente.

* Método en función de las unidades de producción:


Es el más razonable para los bienes sujetos a agotamiento. También es aplicable a maquinarias, patentes y procesos
secretos de fabricación.
El cargo correspondiente a cada periodo se obtiene así:
a) Se divide el importe total a depreciar por la cantidad de unidades que se espera obtener con el bien a lo largo de su
vida útil.
b) Se multiplica el resultado anterior por el número de unidades producidas en el periodo.
La división indicada en el primer término da como resultado una cuota constante de depreciación por unidad de
producción.
Importe a depreciar
Cant. De unid. Q se espera obtener del bien
Resultado X unidades producidas en el periodo

Caso práctico
Una máquina con un costo total de $13.000, de la cual se espera que sirva para fabricar 100.000 unidades de un
producto dado, tras lo cual podría venderse como chatarra en unos $1.200, previa su desinstalación que costaría
aproximadamente $200.

Costo........................................................................... ...........$ 13.000


Valor recuperable final
Ingresos por la venta.......................................$ 1.200
Costo de desinstalación......................................$ 200.............$ 1.000

Importe a depreciar.................................................................$ 12.000

Unidades a producir: 100.000


Cuota de depreciación por unidad (12000/100000).........................$ 0,12
Si en un mes hubieran producido 600 unidades, el correspondiente cargo por depreciación sería: 600 x 0,12 = $72.

* Método en función de las horas de trabajo:


Aplicable principalmente a las máquinas de fábrica. Su mecánica es similar a la anterior, pero las unidades de
producción se reemplazan por horas de trabajo.
La crítica principal a esta forma de depreciación apunta a que en períodos de escasa productividad se reduce
paralelamente el cargo por depreciación, y podría llegarse al extremo absurdo y peligroso de no efectuar depreciación
alguna en períodos en que la planta industrial cesara de producir.
Caso práctico
Se estima que la máquina tiene una vida útil económica total de 20.000 horas de trabajo. Como el importe a depreciar
sigue siendo de pesos ($) 12000, la cuota de depreciación por horas es de $0,60. Si en el mes la máquina hubiese
empleado 140 horas la depreciación a computar sería: 140 x 0,60 = 84.
Importe a depreciar
Cant. De horas que se espera que dure el bien
Resultado X horas trabajadas en el periodo

*Método lineal o de línea recta


Presume que los bienes pierden su valor en forma constante y que en consecuencia todos los períodos de gran
duración deben recibir el mismo cargo por depreciación. Es el más utilizado porque no ofrece dificultades para su
cálculo. La fórmula de realizar la estimación es:
Valor a depreciar / vida útil estimada = Cuota de Depreciación
Caso práctico
Supongamos un rodado con un costo de adquisición de $10000, un valor recuperable de $1000 y una vida útil
estimada de 5 años.
Costo de adquisición: $10000
Menos:
Valor de Recupero: $1000
Valor a depreciar $9000
Depreciación anual: $9000 / 5 = 1800

Críticas a este método


No contempla el grado de intensidad en el uso del bien a depreciar, y a medida que el bien envejece, crecen los cargos
requeridos para el mantenimiento funcional del mismo, que agregados a la depreciación uniforme implican una
elevación de los costos de producción con una equivalente reducción en los rendimientos operativos.
*Método Creciente:
Este método supone que el desgaste que se produce es inferior en los primeros años y que aumenta progresivamente
con el tiempo y se clasifican en dos:
1) Creciente por suma de dígitos: esta modalidad establece que la cuota de un periodo es igual a la proporción del
valor a depreciar que surge de relaciona la cantidad de los años que falta depreciar con la suma de los números de 1 a
n, siendo n el total de años estimado de vida útil.
Ejemplo: la vida útil de un bien es de 5 años por lo tanto la suma de los números de 1 a n es de 15. (1+2+3+4+5= 15).
Y dado que el costo del bien es de $13000 y el importe a depreciar es de $12000, el cuadro seria el siguiente:

Año Proporción Depreciación Depreciación Valor


del Ejercicio Acumulada Residual
1 1/15 8001 800 12200
2 2/15 1600 2400 10600
3 3/15 2400 4800 8200
4 4/15 3200 8000 5000
5 5/15 4000 12000 1000
15 15/15

2) Creciente por porcentajes anuales progresivos: Este sistema consiste en la elevación creciente del porcentaje anual
sobre el valor a depreciar.

* Método decreciente:
Este método determina cuotas de depreciación con disminución progresiva hacia los últimos años de la vida útil, y se
divide en dos clasificaciones
1) Decreciente por suma de dígitos:
La técnica es la misma que se indico para el caso de las amortizaciones crecientes por sumas de dígitos, pero se aplica
en sentido inverso.

1
Sale de 12000 % 15
Así, pues, si la vida prevista de un bien es de tres años, el denominador de la fracción será 6, ( 1 + 2 + 3), y la carga
del primer año 3/6 del total depreciable, y la del segundo y el tercero 2/6 y 1/6 respectivamente. A este sistema, el Dr.
Mario Biondi lo denomina “Método Cole”.
2) Decreciente por porcentaje fijo sobre saldo o valor residual:
Este otro método de calcular la depreciación sobre una base decreciente se basa en el siguiente procedimiento:
no se considera el valor recuperable del bien;
como tasa de depreciación se usa el doble de la que se utilizaría con el método de la línea recta;
cada año, dicha tasa se aplica al valor residual inicial del bien.
Este procedimiento hace que la amortización de cada año resulta inferior al anterior. Este sistema es muy utilizado en
la práctica porque durante los primeros años la reducción del valor del activo es muy notoria, ya que es cuando
existen los menores gastos de mantenimiento y reparación.
En consecuencia, el bien nunca termina de ser depreciado, aunque su valor residual se acerque permanentemente a
cero.

El asiento de registración correcto será entonces:


........................................................................
Amortización Bs. De Uso
A Amortización acum. Bs. De uso
........................................................................

Activos intangibles

Se definen como aquellos bienes no materiales, no corpóreos, no mensurables físicamente, invisibles y con
inestabilidad manifiesta debido a su dependencia casi exclusiva de las fluctuaciones del negocio, cuya vida es más o
menos prolongada, pero que se transforma en gasto en el transcurso del tiempo.
Los cargos diferidos son activos creados por la empresa a modo de regularizadores de los resultados del ejercicio en
un período, variando el criterio de valuación de acuerdo con las características de cada elemento que lo compone.

Intangibles sujetos a depreciación:


Patentes
El derecho a la patente es un privilegio protegido por la ley que asegura a quien detenta el derecho, poder hacer, usar
y/o vender algún invento o descubrimiento. La propiedad del derecho de una patente otorga exclusividad a su
poseedor.
Su costo estará dado por el valor de adquisición más gastos necesarios. La patente tiene una vida limitada,
generalmente de 15 años, renovable por otro período, pero en definitiva limitado. Terminado dicho lapso, cualquiera
puede fabricar el producto patentado. Esto implica que el valor invertido en el activo deberá ser amortizado, puesto
que a medida que va transcurriendo el tiempo va perdiendo su valor. Las amortizaciones a las que se someterán las
patentes dependerán del transcurso del tiempo, reemplazo y obsolescencia.
Derecho de autor y propiedad literaria
Es el derecho de hacer publicar y vender una producción literaria o un trabajo de arte. Este tipo de bien aparece en los
inventarios de ejercicio, al abonarse una suma fija y debe depreciarse siempre que el convenio firmado autorice a
editar un número determinado de libros y nada más.
Franquicias y concesiones o licencias
Las concesiones para la explotación de los servicios públicos otorgadas por un Estado tienen un plazo fijo
determinado o determinable. Los gastos incurridos para la obtención de la concesión serán amortizados en el tiempo
que dure la licencia obtenida.

Intangibles no sujetos a depreciación


Marcas
Las marcas, logos, divisas, símbolos o nombres de las mercancías de un comerciante o de un fabricante permiten
identificarlas como propias. Por no significar sus importes cantidades excesivas, usualmente no se someten a
amortización.
Valor de hacienda en funcionamiento
Representa el valor de los bienes integrando un todo en funcionamiento, en uso, o susceptible de funcionar, y que se
obtiene en oportunidad de su adquisición, a la persona que lo halla desarrollado a través de su trabajo. Por ejemplo, un
fondo de comercio de un restaurante famoso. No es posible realizar su depreciación, dado que todas las ventajas de la
empresa en marcha se conservan y no se extinguen.

Llave de negocio
Se toman los últimos ejercicios (normalmente 5) de manera tal que el período sea representativo de un ciclo completo
de la empresa (años buenos, regulares y malos). Las depreciaciones se realizarán vencidas a interés compuesto, o sea,
establecido el valor llave, un inventario inicial, transcurre un período y nos encontramos frente a un inventario normal
del ejercicio. Las normas contables vigentes establecen que se deberá determinar en cada caso si la amortización de la
llave de negocio procede o no, para lo cual se realizarán los estudios pertinentes para establecer la posibilidad de
extinción de dicho valor.
Por lo tanto, tal amortización será incluida como pérdida del ejercicio. Si no se amortiza la llave, al año aparecerán
resultados positivos, si los cálculos fueron correctos, incluirán superutilidades, tal cual se esperaba.
Para su contabilización, en lugar de utilizar cuentas regularizadoras del activo, se afectará la disminución del valor del
intangible por tratarse de un activo muy parecido a un gasto de constitución, y por ende más correcto. En
consecuencia, el asiento sería así:

Amortización llave de negocio


a- Llave de negocio

Los métodos de amortización para este tipo de activos, por lo general son los que basan su cálculo en cantidad de
añoso lo que es o mismo, toman como base la vida útil de cada uno de ellos. En algunos esta estimación es bastante
simple, como es el caso de concesiones, franquicias o patentes, las cuales por lo general tienen definidos desde el
vamos los años que la empresa podrá explotar.
Para otros, la estimación es un tanto más difícil, y deberá aplicarse un criterio subjetivo que refleje.
Podríamos afirmar que para que un derecho pueda reconocerse como un activo y ser clasificado como Intangible
debería admitir las siguientes características, propias de este tipo de “bienes”:

a) Inmaterialidad: “que no se debe o se puede tocar”. Este es un requisito de este tipo de bienes, pero no distintivo
exclusivamente, ya que se trata de un atributo compartido también por las cuentas por cobrar, o pagos anticipados.
b) “asignabilidad y transferencia”: los intangibles difieren de los tangibles en que se adhieren intrínsecamente a la
empresa en su conjunto, como negocio en marcha, y que no tienen una existencia propia por separado. Esta cualidad
es menos evidente en el caso de intangibles como patentes y del valor de negocio en marcha.
Una clasificación muy importante de estos bienes, que los separa en identificables y no identificables. Los primeros
son aquellos que pueden ser vendidos por separados del ente, mientras que los segundos están representados por
aquellos bienes que sólo pueden transferirse con el ente.
c) Medición “subjetiva”: En general la medición de estos bienes está ligada a los logros del ente en su conjunto. Por lo
tanto su valor tiene una carga muy alta de subjetividad.
d) Carácter “legal”: Este tipo de activos puede conferir derechos valiosos a sus propietarios, y se adquieren o se
desarrollan para ser empleados en la actividad específica del ente.

EL PASIVO: registro de operaciones básicas:

Un ente tiene un pasivo cuando:


- debido a un hecho ya ocurrido está obligado a entregar activos o a prestar servicios a otra persona (física o jurídica),
o es altamente probable que ello ocurra.
- la cancelación de la obligación es ineludible o –en caso de ser contingente– altamente probable, o deberá efectuarse
en una fecha determinada o determinable, o debido a la ocurrencia de cierto hecho, o a requerimiento del acreedor.
El pasivo abarca tanto a las obligaciones legales (incluyendo a las que nacen de los contratos) como a las asumidas
voluntariamente. Las asume voluntariamente cuando de su comportamiento puede deducirse que aceptará ciertas
responsabilidades frente a terceros, y creará en ellos la expectativa de que descargará esa obligación mediante la
entrega de activos o la prestación de servicios.
Generalmente, la cancelación total o parcial de un pasivo se produce mediante:
a) la entrega de efectivo u otro activo
b) la prestación de un servicio
c) el reemplazo de la obligación por otro pasivo
d) la conversión de la deuda en capital.
Un pasivo puede también quedar cancelado debido a la renuncia o la pérdida de los derechos por parte del acreedor.
En ciertos casos, los propietarios del ente pueden revestir también la calidad de acreedores. Así ocurre cuando:
a) le han vendido bienes o servicios al ente
b) le han hecho un préstamo, o
c) tienen derecho a recibir el producido de una distribución de ganancias que ya ha sido declarada.

Clasificación:
Pasivos corrientes:
a. Los exigibles al cierre del período contable.
b. Aquellos cuyo vencimiento o exigibilidad se producirá en los doce meses siguientes a la fecha de cierre del período
al que correspondieran los estados contables.
c. Las previsiones constituidas para afrontar obligaciones eventuales que pudiesen convertirse en obligaciones ciertas
y exigibles dentro del período indicado en el punto anterior.
Pasivos no corrientes
Comprenden a todos los que no puedan ser clasificados como corrientes.

Deudas y Compromisos Ciertos


En términos contables, denominamos “compromisos ciertos” a aquellas obligaciones contraídas por el ente a favor de
un tercero. Dicho pasivo se presenta jurídicamente como consecuencia del compromiso que se contrae de entregar una
suma de dinero, bienes o de prestar servicios.
Clasificación:
- Deudas Comerciales: Son aquellas que la sociedad contrae con motivo de su actividad y del desarrollo de la misma.
La adquisición de mercaderías o prestaciones de servicios que los proveedores efectúan a favor del ente, son las
formas habituales en que este tipo de pasivo se presenta.
- Deudas Bancarias Y Financieras: obligaciones contraídas en Bancos u otras instituciones financieras, sea por los
créditos contraídos para financiar la compra de diversos bienes de capital, o la ampliación productiva y/o comercial
del Ente como la utilización en cuentas corrientes bancarias, en especial por girar sin tener fondos disponibles (lo que
genera el pago de intereses por tal descubierto).
Otro ejemplo para este tipo de pasivos podría ser el costo de las cuentas bancarias a nombre de los empleados de la
empresa, en donde se depositan los sueldos, cuentas cuyo costo es soportado por el empleador.
- Deudas fiscales: pago de impuestos y tasas, sobre el consumo, sobre la renta, o distintos impuestos nacionales,
provinciales y municipales que el ente deberá afrontar en su actividad habitual.
Ejemplos: Debito fiscal IVA, Impuesto a las ganancias a pagar, Impuesto a los ingresos brutos a pagar, Tasa de
seguridad e higiene a pagar.
- Deudas y cargas sociales: compromisos legales que deben ser asumidos por la empresa o sociedad, para con su
personal en relación de dependencia por el pago de sueldos y las correspondientes cargas sociales, lo mismo para los
aportes de carácter sindical, obra social, etc. También integran este rubro las cuentas particulares de los socios o
accionistas por obligaciones que la empresa o la sociedad tiene con ellos.
- Otros pasivos o Deudas: obligaciones del ente como por ejemplo los dividendos a pagar a los accionistas, fianzas o
garantías recibidas que suelen exigir algunas empresas a sus clientes, los pagos de las pólizas de seguros contratados y
que son cancelados en forma financiada, etc.
Contingencias

Las contingencias son hechos o situaciones cuya naturaleza y efectos están condicionados a la concreción de ciertos
acontecimientos que pueden ocurrir o no en el futuro.
Sus principales características son:
1. Se pueden expresar por lo menos de cuatro formas diferentes.
2. Pueden modificar, anticipadamente o no, el patrimonio del ente en base a hechos posibles pero no de fácil
cumplimiento.
3. Pueden incidir favorablemente en el ejercicio futuro por la desaparición de las causas que las originaron.
4. Su monto es estimativo (debe ser lo más adecuado posible).
5. Si no se expresan con claridad pueden llegar a ocultar situaciones desfavorables.
La importancia de este tema radica en que los usuarios de los estados contables tengan la información correspondiente
sobre los posibles acontecimientos que pueden llegar a modificar los futuros resultados de la empresa, por hechos
originados en el pasado. No todas las partidas que representan contingencias formarán parte del pasivo dentro de la
estructura del balance, Pues, conforme sus características podrán figurar como una partida específica de los estados
contables o bien como una nota a los estados contables.
Clasificación:
Según su incidencia patrimonial:
a. Contingencias de pérdidas (o negativas): son aquellas que al concretarse generan una pérdida, ya sea por
disminuciones del activo o incrementos del pasivo.
b. Contingencias de ganancias (o positivas): son aquellas que al concretarse generan una ganancia, ya sea por
aumentos del activo o disminuciones del pasivo.
Según la probabilidad de ocurrencia del hecho incierto:
a. Probables: son aquellas existentes al cierre del ejercicio sobre las cuales hay evidencias de una alta probabilidad de
ocurrencia en el futuro.
b. Razonablemente posibles (o inciertas): son aquellas que no pueden ser clasificadas ni como probables ni como
remotas. La probabilidad de que ocurra es igual a la de que no ocurra.
c. Remotas: son aquellas que tienen una baja probabilidad de ocurrencia en el futuro.
Según la posibilidad de cuantificación objetiva:
a. Cuantificables: son aquellas en las que los efectos que producen pueden ser estimados razonablemente, es decir,
objetivamente.
b. No cuantificables: son aquellas para las cuales no puede llegarse a determinar un valor objetivo.

Tratamiento contable de las contingencias


Previsión: son cargos, quebrantos del ejercicio, que se calculan estimativamente. Lo que prevén puede o no ocurrir en
el tiempo.
Existen dos tipos de previsiones:
• Las que regularizan el activo. En caso de producirse el hecho originarían una pérdida. Por ejemplo: Previsión para
posibles Deudores Incobrables, Previsión para bonificaciones, Previsión para devoluciones, etc. En este caso, a
diferencia de lo que representaría un pasivo contingente, la pérdida se materializa como contrapartida de una futura
disminución del activo.
• Previsiones de pasivo: se transforman en deuda si el hecho ocurre. Por ejemplo: Previsión para despidos, Previsión
para juicios.
Las previsiones mas habitualmente utilizadas por las empresas, son las siguientes:
Previsión para despidos
Previsión para pérdidas por juicios y reclamos
Previsión por garantías contra defectos de producción.
Las previsiones que forman el pasivo no constituyen parte de los compromisos, y si los eventos ocurren, se
transforman en deudas.
Las contingencias con posibilidad de ocurrir (para las cuales se crean las previsiones) pueden clasificarse en:
Probables
Razonablemente posibles
Remotas
Cuentas Patrimoniales (regularizadoras): Son aquellas que brindan información de la cuenta principal y mejoran la
exposición y/o modifican la valuación. Se refieren a un determinado período.
A través de estas cuentas se facilita la tarea de control, ya que se sabe el monto de los activos y pasivos contingentes.
Por ejemplo, en el caso de des cuento o endoso de documentos, las cuentas regularizadoras indicarán los documentos
no vencidos entregados a terceros.
Cuentas regularizadoras que pueden utilizarse: Documentos descontados en banco, Documentos endosados a terceros,
Documentos vencidos impagos, etcétera.
Cuentas de Orden: La característica de la utilización de este tipo de cuentas es que no modifican el patrimonio, pero
representan responsabilidades contingentes, ya que aparecen en los balances indicando hechos con posible
trascendencia futura y repercusión en la estructura patrimonial de la empresa.
Pueden agruparse en:
• Tenencia de bienes de terceros.
• Responsabilidades contingentes.
Por ejemplo: Descuento de documento de terceros en bancos, Descuento de documentos de terceros a particulares,
etcétera.
Notas a los Estados Contables: A través de las notas se da cuenta del criterio aplicado para la elaboración del balance
y el fundamento de su utilización. En el caso de las contingencias, existen diversas notas que se utilizan para informar
acerca de:
• Documentos de terceros descontados en bancos.
• Documentos de terceros descontados a proveedores.
• Disponibilidades, créditos y obligaciones en moneda extranjera.
• Pagaré en garantía de licitación.
• Todo otro tipo de compromiso eventual no registrado en el balance.
Estas notas poseen los mismos efectos que la utilización de cuentas de orden: no varían el patrimonio neto pero
informan a los usuarios las precauciones a tener en cuenta en la toma de decisiones.

Hechos posteriores al cierre

Los hechos posteriores al cierre son los acontecimientos subsecuentes que se producen entre la fecha de cierre de los
estados contables y la de su aprobación, y que afectan patrimonialmente al ente.
Estos hechos posteriores al cierre del ejercicio, se pueden clasificar en:
a. Hechos confirmatorios de situaciones anteriores: brindan evidencia de los hechos ya existentes al cierre del
ejercicio que permiten mejorar la valuación del patrimonio y la calidad de la información contable. En consecuencia,
requieren ajustes a los estados contables. Por ejemplo, la determinación de la incobrabilidad de una cuenta como
consecuencia del deterioro de la situación patrimonial de un cliente puede evidenciar que su situación de insolvencia
existía a la fecha de los estados contables.
b. Hechos nuevos: son acontecimientos cuyo hecho generador corresponde atribuir al ejercicio corriente y no tienen
relación con situaciones existentes al cierre del ejercicio contable anterior. Por ejemplo, decisiones que modifiquen la
estructura del ente, como escisión, fusión, venta de una parte significativa del negocio o adquisición de nuevos
negocios.
Tratamiento contable
El tratamiento contable de los hechos subsecuentes se realiza como sigue:
a. Los hechos confirmatorios de situaciones preexistentes al cierre del ejercicio requieren ajustes a los estados
contables. Por ejemplo, la resolución de un litigio originado en un hecho producido con anterioridad a la fecha de los
estados contables.
b. Hechos nuevos: dado que este tipo de acontecimientos no está relacionado con situaciones existentes al cierre del
ejercicio anterior, y por aplicación del concepto de devengado, corresponde que los efectos en los resultados sean
considerados en el ejercicio al que corresponden, por lo cual estos hechos no generarán una variación modificativa en
el ejercicio finalizado.
Si los hechos nuevos son significativos se debería informar por notas a los estados contables en tanto y en cuanto se
evalúe que dicha información es necesaria para lograr una mejor comprensión del juego de estados contables por parte
del usuario.

PATRIMONIO NETO

Capital propio de la empresa, perteneciente a los propietarios de la misma, o como el valor resultante de la diferencia
entre activos y pasivos del ente.
La Resolución Técnica Nº8 define el Patrimonio Neto como sigue:
Es igual al activo menos el pasivo y, en los estados consolidados, menos la participación minoritaria. Incluye a los
aportes de los propietarios (o asociados) y a los resultados acumulados. Se expone en una línea y se referencia al
estado de evolución del patrimonio neto.

Los aportes de los propietarios constituyen la parte que ellos invirtieron para la formación del capital social de la
empresa, en dinero efectivo o en bienes tangibles o intangibles, para la consecución del objeto social y el desarrollo de
la actividad del ente, con la intención de obtener lucro.

Componentes del rubro:


• Capital Social o también llamado Capital Social Suscripto
• Ajustes al Capital
• Aportes Irrevocables (Aportes no capitalizados)
• Prima de Emisión
• Reserva Legal
• Reserva Facultativa
• Revalúos Técnicos y Contables
• Resultados Acumulados
• Resultado del Ejercicio

Capital Social
Representa la transferencia de activos de un ente físico a otro jurídico a los fines de conformar el capital de inicio. Su
capital se dividirá en acciones si la forma es Sociedad Anónima, o en cuotas si corresponde a Sociedad de
Responsabilidad Limitada.
El capital de las sociedades anónimas, se divide en acciones, que representan la participación de los accionistas en el
capital suscripto, su valor es de $1.00 o sus múltiplos.
Ejemplo
Se constituye una Sociedad Anónima compuesta por dos accionistas que suscriben un capital de $12.000,00
integrando el 25% en efectivo y el saldo en un plazo de dos años, según establece la Ley de Sociedades Comerciales.
La registración a realizar es:

Asiento del Compromiso del Aporte

(A) Accionista XX…………………..$ 6.000,00


(A) Accionista YY…………………. $ 6.000,00
(PN) Capital Suscripto………………………$ 12.000,00

Asiento de la Integración del Capital Social


(A) Caja………………………………..$ 3.000,00
(A) Accionista XX……………………………..$ 1.500,00
(A) Accionista YY……………………………..$ 1.500,00

Las acciones deben ser emitidas a su valor nominal en la moneda de curso legal del momento en que se ponen en
circulación y de igual valor.
- acciones ordinarias: no gozan de preferencias o privilegios patrimoniales, y otorgan derecho a un voto por acción
suscripta, en las decisiones asamblearias. No obstante, el estatuto de la Sociedad, puede autorizar la emisión de
acciones ordinarias de voto privilegiado o múltiple, y las mismas no pueden exceder de cinco votos por acción.
- acciones preferidas: establecidas en el estatuto social, prevén un dividendo fijo, de cobro privilegiado con relación
al dividendo de las acciones ordinarias. Otorgan a su titular un privilegio en la distribución final de utilidades y
reintegro de capital cuando la sociedad se disuelve y se realiza la liquidación de la misma.
- acciones nominativas: son aquellas en las cuales figura su titular, y para realizar su transferencia deben ser
endosadas con la firma de quien está facultado para la realización de dicho acto.
Las acciones no endosables solamente pueden ser transferidas por intermedio de instrumentos públicos (escritura) o
privados (contratos).

Acciones a la par:
Colocaciones de capital en las que el precio a cobrar por cada acción que se emite coincide con su valor nominal.
Cuando se aportan bienes la integración debe hacerse al contado, y si los aportes se hacen en dinero en efectivo, los
socios o accionistas tienen la obligación de integrar al contado por lo menos el 25% de lo comprometido; el saldo
puede pagarse en un plazo de hasta 2 años.
Este tipo de colocación podría tener lugar cuando se efectúa un aumento de capital en una Sociedad Anónima, del cual
participan exclusivamente los accionistas que la integran, pues los montos solicitados para la suscripción del capital
serán iguales a los valores nominales del aumento de capital.

Acciones sobre la par:


A los efectos de poseer un mayor capital social, las Sociedades Anónimas realizan suscripciones de acciones, las
cuales pueden ser efectuadas por los accionistas de la sociedad, en cuyo caso no se altera la tenencia que cada uno
posee y por lo tanto la nueva suscripción de acciones se realiza a su valor nominal. Si con motivo de la suscripción
ingresan nuevos accionistas a la sociedad, el valor de las acciones a emitirse deberá efectuarse con un mayor valor que
compense a los accionistas anteriores por el exceso del valor patrimonial de sus acciones sobre su valor nominal.
Dicho exceso se denomina “prima de emisión”, cuenta perteneciente al patrimonio neto.
Ejemplo
El patrimonio neto de El Espejo S.A. se encuentra compuesto de la siguiente forma:
(PN) Capital Social (100 acciones valor nominal $2,00) $ 200,00
(PN) Resultados Acumulados $ 60,00
Total del Patrimonio Neto $ 260,00

El valor patrimonial de cada acción en circulación es de $2,60.

Se emiten 50 nuevas acciones a ser suscriptas por nuevos accionistas, a su valor nominal de $2,00 cada una; el
patrimonio neto queda integrado:

(PN) Capital Social (150 acciones valor nominal $ 2,00) $ 300,00


(PN) Resultados Acumulados $ 60,00
Total del Patrimonio Neto $ 360,00

Para no perjudicar a los accionistas que no participan de la nueva emisión, se deben emitir las acciones con un
sobreprecio denominado “prima de emisión”, y para continuar con el caso planteado, la emisión de las 50 nuevas
acciones se emiten con un incremento del 30%, por lo tanto el valor es de $2,60, con lo cual el patrimonio neto de El
Espejo S.A. queda:

Capital Social (150 Acciones valor nominal $2.00) $ 300,00


Primas de Emisión ($0,60 x 50 acciones) $ 30,00
Resultados Acumulados $ 60,00
Total del Patrimonio Neto $ 390,00

De tal manera, se mantendrá el valor patrimonial de cada acción en $2,60 equivalente al monto aportado por los
nuevos accionistas.
Si la integración se realiza en efectivo el asiento contable es:
Caja $ 130.00
Primas de Emisión $ 30,00
Capital Social $ 100,00

Acciones bajo la par:


La emisión de acciones bajo la par están prohibidas de acuerdo con lo establecido por el artículo 200 de la Ley de
Sociedades Comerciales 19.550, excepto en el supuesto de la Ley 19.060.

Primas de emisión
Constituye una reserva especial que puede ser distribuida entre los accionistas por decisión de la asamblea
extraordinaria, siempre que no cause perjuicio a los acreedores.
Aparece cuando el valor de emisión, es decir, el que debe abonar el suscriptor, es superior al valor nominal. Al
anunciarse una nueva emisión puede ocurrir que se fije para las nuevas acciones un valor cercano al de cotización.
Eso se realiza mediante la prima de emisión, por encima del valor nominal.
Esta prima ingresa a la sociedad y compensa la dilución del valor contable de la acción que se produce al incrementar
el número de acciones.

Creación y desafectación de Reservas


Los destinatarios naturales de los beneficios de una sociedad son sus socios o accionistas. A pesar de ello, diversas
circunstancias pueden llevar a los administradores a no distribuir los beneficios en su totalidad. Pueden existir razones
vinculadas con el futuro societario, dado que no siempre está asegurado contra los riesgos de los negocios, como
también la intención de efectuar nuevas inversiones u otras actividades.
Las reservas constituyen ganancias retenidas con destino específico y se pueden clasificar en:
a. Obligatorias: cuando su constitución depende de la ley, estatuto o contrato social (por ejemplo, la reserva legal
instituida por la ley de sociedades comerciales).
b. Facultativas: su constitución es potestad del órgano volitivo (asamblea de accionistas).

Resultados acumulados
Los resultados acumulados están compuestos por dos conceptos
-Ganancias Reservadas
- Resultados No Asignados

*Ganancias Reservadas. Características:


a) Son las ganancias retenidas en el ente por explícita voluntad social o por disposiciones legales o del estatuto (Que
fija las normas de funcionamientos de la S.A.)
b) Se establece por la distribución de utilidades
Reserva Legal (Dispuesta por la ley de Sociedades Comerciales)
Reserva Estatutaria (Fijada por el estatuto de la S.A.)
Reserva Facultativa (Decidida por la Asamblea de accionistas de la
S.A. o Socios de la SRL)
Las reservas surgen de resultados no asignados que tienen un destino específico.
Existen dos tipos de reservas: las obligatorias o legales y las optativas o facultativas. Ambos tipos de reservas pueden
ser aplicadas a algo concreto o tener el carácter de una previsión general.
-Las reservas legales u obligatorias: La creación de esta reserva tiene como finalidad la absorción de pérdidas que
pudiera ocasionar el desarrollo de la actividad económica. Se constituye, como lo indica la ley, con utilidades líquidas
y realizadas. Cabe agregar que al afectar resultados a la creación de reservas, los mismos no se distribuyen en forma
de dividendos entre los socios o accionistas. Son impuestas a los Entes por la legislación (en nuestro país por la Ley
de Sociedades Comerciales 19.550) o bien por los estatutos societarios.
La mencionada ley 19.550 establece que, de la ganancia del ejercicio deberá destinarse al menos el 5% para la
constitución de la Reserva Legal hasta un máximo del 20% del capital social.
El asiento de conformación de esta reserva sería:

Resultados no Asignados 100.000


A Reserva Legal 100.000

Las Utilidades retenidas estas formadas por lo que se conoce como “Reservas de Utilidades” o Resultados no
Asignados”.

Reservas facultativas
Son aquellas cuya creación responde a la exclusiva decisión de la asamblea.
Ésta puede decidir determinados importes, como por ejemplo, para la renovación de maquinarias.
En este caso, el asiento de constitución de la reserva sería:

RESULTADOS NO ASIGNADOS
A RESERVAS PARA RENOVACIÓN MAQUINARIA

*Resultados No Asignados
Son ganancias o pérdidas acumuladas sin asignación específica. Los propietarios deben decidir la distribución según
los diferentes destinos:
- Aumento de Capital
- Retiro en efectivo (denominado "dividendo" en la S.A.")
- Retención en la empresa como ganancia reservada
- Puede continuar pendiente de asignación
- Se diferencian en:
*Resultados Anteriores
*Resultados del Período (Surgen del estado de resultados)

Distribución de Ganancias
La asamblea de accionistas o la reunión de socios determina cada año el destino de las ganancias. Estas decisiones
pueden implicar:
Retribución a los accionistas o socios por el capital aportado: dividendos en efectivo o acciones.

Al finalizar cada ejercicio económico, se determina un resultado, el cual puede ser positivo o negativo. En el caso de
existir un resultado positivo, a esa ganancia se le deberá dar un destino, el cual será decidido por la Asamblea que se
reúne anualmente para tratar diversos temas del negocio, aprobar el Balance y establecer el destino de dichas
utilidades.
Estos fondos podrán ser destinados, o bien a retribuir a los accionistas o reinvertirse en la Empresa para solventar
algún proyecto. Ambas situaciones se perfeccionan desde el punto de vista contable y legal mediante una distribución
de dividendos. En el primer caso estaríamos frente a una distribución de dividendos en efectivo, mientras que cuando
se decide reinvertir en la Empresa lo obtenido, se realiza una distribución de dividendos en acciones.
- Dividendos en efectivo:
La empresa contrae una deuda con el accionista. Es decir disminuye el Patrimonio Neto y se origina una deuda, hasta
tanto se abonen los dividendos a los poseedores del paquete accionario.
La Salida de Fondos se produce cuando los accionistas o Socios cobran el dividendo.
El asiento contable de la distribución de dividendos será:

Resultados no Asignados 100.000


A Dividendos a Pagar 100.000

Esta decisión implica una operación modificativa del Patrimonio Neto, ya que reduce su importe.

-Dividendos en Acciones:
Los accionistas recibirán una cantidad en acciones, que mantienen inalterable su participación societaria.
Al momento de la integración de los dividendos el asiento será:
Dividendos en Acciones a Pagar 100.000
A Capital suscripto 100.000

Las ganancias se reinvierten aumentando el capital. No existe salida de fondos.


Cuando se inicia el trámite jurídico para emitir acciones se acredita la cuenta acciones a distribuir.
Cuando los accionistas reciben las acciones emitidas se cancela esta cuenta acreditando la cuenta Capital Suscripto. El
Patrimonio Neto se modifica en forma cualitativa, no cuantitativa, ya que dentro del PN, el valor que hasta ese
momento tenia la cuenta Resultados No asignados, será el mismo por el cual se incrementa la cuenta Capital al
momento de la integración.

Ajustes de ejercicios anteriores


Existen ganancias y pérdidas que se reconocen contablemente en distintos
períodos en que se devengaron y deben exponerse en el estado de evolución
del patrimonio neto, éstas corrigen en más o menos los resultados no asignados
al inicio del ejercicio económico.
Los ajustes de los resultados de ejercicios anteriores son correcciones al saldo inicial de los resultados no asignados o
resultados acumulados, y
dicha cuenta que se denomina AREA (Ajuste de Resultados Ejercicios
Anteriores) sería regularizadora del patrimonio neto, pues ajusta la valuación
de una partida del patrimonio neto, como son los resultados no asignados.
Las causas que generan estos ajustes se pueden clasificar en:

- Corrección de errores: Son correcciones, no sólo de cálculo sino también de juicio, al adoptar, en este último caso,
un temperamento que no se adecuará a normas contables vigentes.
En ambos casos el error se debe detectar en el ejercicio siguiente, al instante en que se devengó el resultado. En caso
de un error de juicio, deben existir evidencias razonables en el ejercicio anterior que aconsejará lo contrario a la
decisión realizada. Por ejemplo, no reconocer el gasto efectuado en un vehículo por la rectificación del motor, como
mejora, con la consiguiente exposición como bien de uso, computando así la depreciación en los años de vida útil
restante al bien al que se le incorporó dicha mejora, sino como gasto del período en que se incurrió.
- Cambios retroactivos en la aplicación de normas contables: Se trata de reconocer los efectos de los cambios en la
aplicación de alguna norma contable, medidos siempre con efecto retroactivo al inicio del ejercicio contable, a fin de
homogeneizar el patrimonio neto al inicio con el de cierre, cuando éste último surge por diferencia de activos y
pasivos, valuados según las nuevas normas.
Un ejemplo: en el criterio de valuación al costo se generará un ajuste a los resultados de ejercicios anteriores cuando
en el ejercicio anterior las existencias finales de los bienes de cambio se valuaron al costo del precio promedio
ponderado, y en este ejercicio se cambió a costo de las últimas compras.
Si se hubiere omitido la registración de la amortización de muebles y útiles, la registración contable sería:
(PN) A.R.E.A.……………………………………………$ 100,00
(-RA) Amort. Acumulada Muebles y útiles………………...$ 100,00

Se omitió contabilizar obligación de pago por alquiler no cancelado en término por la suma de $200:
(PN) A.R.E.A.……………………………………..…$ 200,00
(P) Alquileres a Pagar …………………………………$ 200,00

Omisión de la registración de una venta a clientes en cuenta corriente comercial por la suma de $150,00
(A) Clientes…………………………………. $ 200,00
(PN) A.R.E.A………………………………………$ 200,00

CIERRE DEL PROCESO CONTABLE Y ELABORACION DE INFORMES:

Es necesario, que al finalizar un ejercicio económico, los entes realicen controles y ajustes a fin de que la información
a presentar refleje lo más exactamente posible, la realidad contable y económica de la empresa. Esto es, para que los
Estados Contables emitidos, permitan a quienes los consulten, obtener información relevante y necesaria para la toma
de decisiones.

Entre el cierre del ejercicio económico y la presentación de los Estados Contables (Balance General y demás
informes) transcurren algunos meses, durante los cuales la Empresa va realizando controles, y es a partir de ellos que
en muchas ocasiones se hace necesario efectuar asientos de ajuste sobre distintas cuentas y partidas de su Patrimonio.
Una vez efectuados todos estos controles se confeccionarán finalmente los distintos Estados Contables a saber:
-Estado de Situación Patrimonial (o Balance General)
-Estado de Resultados
-Estado de Evolución del Patrimonio Neto
-Estado de Flujo de Efectivo
Los controles a los que hacíamos referencia son:
*Verificar que las sumas de los saldos de las cuentas del Mayor General coincidan en su conjunto. Para tal fin se
deberá preparar un Balance de saldos (aquí no confundir este Balance con el Balance de Comprobación de sumas y
saldos, que veremos mas adelante)
*De cada Mayor auxiliar (proveedores, clientes, etc.) comprobar que su saldo coincida con el saldo de la cuenta
control, y de no ser así conciliar ambos importes.
*Comprobar los saldos contables de las partidas con los informados por terceros (por ejemplo en el caso de las
cuentas bancarias) y en caso de encontrar diferencias conciliarlos
*Corroborar la igualdad entre los datos contables con los obtenidos de los recuentos físicos, como en el caso de
mercaderías, bienes de uso, y corregir de haber diferencias.
De lo expuesto, es evidente que para poder realizar estos controles, el responsable de llevarlos a cabo deberá contar
con:
- los saldos de las cuentas del mayor general
- los saldos de las cuentas individuales mantenidas en mayores auxiliares.
Como resultado de todos estos controles, posiblemente surja la necesidad de efectuar asientos contables de ajuste.
Para reparar una omisión basta con preparar y registra el asiento antes omitido.
En el caso de la corrección de errores, la mejor alternativa es reversar el asiento equivocado y contabilizar el correcto.
Esta solución es preferible a efectuar un asiento por la diferencia entre los importes, ya que el registrar solo la
corrección, hará más dificultoso el posterior análisis de dicha cuenta, al momento de generar los distintos Estados
Contables finales.
Los asientos de Ajuste deberán ser confeccionados como cualquier otro asiento. Luego de registrar todos los ajustes
que se consideren pertinentes, será necesario confeccionar un nuevo Balance de comprobación del Mayor General y
nuevos balances de los Submayores, de aquellas cuentas que hubiera sido necesario modificar.
Balance de Comprobación de Sumas y Saldos
Una vez finalizado el ejercicio económico, y con la información del libro diario y mayores auxiliares volcados al
Mayor General, y realizado todos los controles y ajustes correspondientes, se está en condiciones de confeccionar el
Balance de comprobación de Sumas y Saldos, en el que se pueden analizar los movimientos efectuados durante el
período considerado, a través de cuatro columnas, denominadas de sumas y de saldos de las cuentas utilizadas durante
el período considerado del plan de cuentas de la entidad.
Al margen de que una cuenta al cierre del ejercicio no presente saldo o, lo que es lo mismo, presente saldo cero, de
igual manera debe ser reflejada en este Balance, ya que se mostrarán sus saldos deudor y acreedor pudiendo observar
en parte su movimiento en el ejercicio analizado.
El balance de comprobación de sumas y saldos realiza un control cuantitativo y no cualitativo del Mayor general, y
aún así, el control cuantitativo no es total ya que: No detecta la omisión de un asiento completo en el registro del libro
Diario, y No verifica la calidad del contenido en los asientos del Diario, se pueden haber utilizado en su confección
cuentas erróneas o el asiento puede estar registrado en forma invertida.
Se confecciona en las empresas en forma mensual, también dadas las necesidades de la información que requieran los
administradores puede efectuarse con una periodicidad menor.
Lo significativo de realizar el balance de comprobación de sumas y saldos es el corte correcto de las operaciones al fin
del período en que deban presentarse los estados contables, es decir que las cuentas deben contener todas las
operaciones que sucedieron antes del fin del período y no incluir aquellas que ocurrieron después, siempre teniendo en
cuenta la base devengada de imputación.
Objetivos:
- Comprueba si los pases del Diario al Mayor se hicieron en su totalidad, es el control de la mayorización, en donde la
suma de la columna del Debe del Diario general, debe ser igual a la suma de los movimientos al Debe en la totalidad
de las cuentas abiertas en el Mayor general; lo mismo debe ocurrir en la columna del Haber del libro Diario y a la
suma de los correspondientes movimientos acreditados en el Mayor general.
- Verifica el cumplimento del equilibrio débito-crédito.
- Controla la correcta obtención de los saldos en cada una de las cuentas del Mayor, esto se verifica con la igualdad
entre las columnas de los saldos deudores y acreedores.
- Sirve de base para la confección de los asientos de ajuste y la preparación y formulación de los estados contables.
Ajustes finales típicos
En la vida de las empresas existen diversos momentos en los cuales se determina la aplicación de criterios de
valuación, uno de ellos es el que se debe realizar al cierre del ejercicio contable, por cuanto es de gran importancia la
determinación del patrimonio neto en el balance y, en consecuencia, el de los resultados del ejercicio.
Existe unanimidad respecto a que, en el estado de situación patrimonial, los activos no deben ser sobrevaluados. Pero
no existe el mismo consenso en cuanto a cuál es el valor límite por encima del que se considera que las diversas
partidas están sobrevaluadas.
Con relación a este tópico se han desarrollado dos teorías:
- Tomar como valor límite el valor de mercado.
Tradicionalmente, la regla de valuación de los activos al cierre del ejercicio contable ha sido: “costo o mercado el
menor”. El valor de mercado se asocia con el valor de reposición, es decir, el valor de ingreso al patrimonio.
La comparación se realiza entre el costo de adquisición histórico del bien, y lo que costaría volver a adquirirlo. Por lo
tanto, el valor de mercado de los bienes es su costo de reposición.
En algunos bienes, su costo de reposición es más alto que el valor neto de reposición, el valor de mercado será su
valor neto de realización. Es decir, dicho valor actúa como límite máximo del valor de mercado.
¿Existen bienes para los que resulte más caro adquirirlos (costo de reposición) que el producido de su venta (valor
neto de realización)? La respuesta es positiva, y se da generalmente cuando el bien no requiere esfuerzo de
comercialización. El costo de reposición será el valor de mercado para todos aquellos activos que requieran esfuerzo
de comercialización y se destinen a la venta, como son las materias primas, mercaderías de reventa, etc., en tanto el
valor neto de realización será el valor de mercado para los bienes que no requieran esfuerzo de venta.
- Tomar como valor límite el valor recuperable.
El valor recuperable constituye, en cambio, un costo de oportunidad, es decir que se supone un uso óptimo de cada
activo.
Un bien puede tener un valor de cambio, que es lo que obtendríamos por su venta, o sea, su valor neto de realización.
Muchos bienes tienen un valor de uso o valor de utilización económica. Éste estaría dado por el valor actual de los
ingresos netos futuros que se obtendrían por su utilización.
Los activos pueden tener: un valor de cambio, es decir, el importe que se obtiene por su venta o cambio, y un valor de
uso, representado por el monto que podría obtenerse empleando el bien en un uso distinto al de venta.
Por valor recuperable se entiende el mayor entre el valor neto de realización y el valor de utilización económica del
bien. Está dado por el mayor importe entre el valor de cambio y el valor de uso del respectivo activo.
El valor neto de realización es el precio de venta de un bien menos los gastos directos que requerirá su
comercialización.

Reconocimiento de resultados negativos por tenencia


En períodos de alta inflación suelen producirse cambios significativos en los precios relativos de los bienes. Unos se
encarecen, es decir, sus precios suben por encima de la inflación, y otros se desvalorizan y no alcanzan a crecer al
ritmo del deterioro del signo monetario.
Esto genera resultados por tenencia prácticamente de todos los activos.

Por ejemplo, si se adquirieron mercaderías de reventa por la suma de


$1.500,00 y la inflación desde la compra hasta el cierre del ejercicio fue del
15%, el costo de la mercadería reexpresado por inflación será de $1.725,00.
Si el costo de reposición de la mercadería es de $1.850,00, habrá un resultado positivo por tenencia de $125,00.
Si hemos adquirido un equipo de computación en la suma de $3.000,00 y la inflación fue del 20%, el costo
reexpresado del equipo ha de ser de $3.600,00; si su valor de mercado es de $3.200,00, habrá una pérdida por tenencia
de dicho equipo de $400,00, que es reconocida como resultado negativo en los modelos contables que aplican el
ajuste integral por inflación y capital financiero.
Así como la inflación potencia, por los cambios en los precios relativos, los resultados por tenencia de las partidas no
monetarias, también genera resultados por la tenencia de activos y pasivos monetarios. Este resultado por tenencia de
partidas monetarias es conocido como “resultado por exposición a la inflación”.

Confección de los asientos de refundición, cierre y apertura de cuentas


Con la culminación del ejercicio económico, los entes deben realizar la refundición de sus cuentas de resultados
atribuibles a dicho período y de esa manera obtener el resultado del ejercicio, para lo cual se debe:
a) Cancelar los saldos de las cuentas de resultados, debitando las que tienen saldo acreedor y acreditando las de saldo
deudor.
b) Imputar el resultado neto del período, diferencia entre las cuentas antes mencionadas, a la cuenta que acumule los
resultados no asignados.
Realizado el cierre de las cuentas de resultados se procede al cierre de las cuentas patrimoniales.
Las cuentas patrimoniales que tienen saldo deudor se acreditan y se procede al débito de las de saldo acreedor, quedan
entonces con saldo cero.
Al comienzo del nuevo ejercicio se procede a la apertura de dichas cuentas, revirtiendo el asiento de cierre. Las
cuentas patrimoniales prosiguen acumulando sus respectivos saldos.

Preparación de información patrimonial

La preparación de los informes está dirigida a los miembros de los entes y terceros interesados. Estos informes están
conformados por los Estados Contables Básicos: estado de situación patrimonial, estado de resultados, estado de
evolución del patrimonio neto y, el estado de flujo de efectivo e información complementaria expuesta en notas y
anexos.
Los estados contables, emitidos por el ente, deben contener información mínima referida a:
a) la razonabilidad de la situación económico-financiera de la empresa al cierre del ejercicio contable, de modo que
permita efectuar los análisis pertinentes sobre el ente.
b) la evolución de su patrimonio durante el período considerado, incluyendo un análisis de las causas del resultado
que le es asignable, para evaluar la solvencia de la empresa y la capacidad de generar utilidades.
c) la explicación de las causas que originaron los fondos y el destino de los mismos, clasificados según sea en
operaciones del ente, actividades de financiación o de inversión.
c) Toda explicación de los administradores que permitan realizar proyecciones futuras del ente.

Estado de situación patrimonial


También denominado Balance General, nos muestra al ente en un momento dado: la finalización del ejercicio
económico. Es de carácter estático, resume y expone la composición patrimonial de la empresa a ese determinado
momento.
La presentación del estado de situación patrimonial puede efectuarse de dos formas:
• En forma de relación: muestra una sucesión vertical de partidas, primero el activo, luego el pasivo y por diferencia,
el patrimonio neto.
Activo…………………. $ 1.000,00
Pasivo…………………. $ 800,00
Patrimonio Neto……… $ 200,00
• En forma de cuenta: es la que más se utiliza en la presentación del estado de situación patrimonial, ubica a la
izquierda el activo y a la derecha el pasivo y el patrimonio neto.

Estado de Resultados
Es un cuadro económico de naturaleza dinámica.
Muestra cómo se produjeron los aumentos y disminuciones sobre la situación patrimonial “anterior”, motivada por las
operaciones de la empresa.
Resume los hechos y factores significativos que, durante el período considerado, dieron lugar a un aumento o una
disminución de los recursos económicos netos del ente, excluidos los cambios resultantes de retiros o aportes de los
propietarios. Debe ser presentado en forma tal que sea lo más útil posible a efectos de ayudar al lector a evaluar la
gestión de la empresa.
Las distintas formas de presentación
En forma de relación: muestra una sucesión vertical de partidas. Se parte de las Ventas, se deduce el costo de ventas y
se obtiene el resultado bruto, a continuación se restan los gastos y se obtiene el resultado neto del ejercicio.
En forma de cuenta: recibe dicho nombre por las semejanzas con las cuentas del Mayor. El saldo de las cuentas de
resultado positivo (ventas, etc.) se ubica a la derecha, y el saldo de las cuentas de resultado negativo, a la izquierda.
La estructura del Estado de Resultados está dada en relación con lo siguiente:
a) Dada su naturaleza los resultados se clasifican en atribuibles al período o ejercicio económico, y ajustes de
resultados de ejercicios anteriores.
b) En el Estado de Resultados del ejercicio se incluyen los resultados atribuibles al mismo, los que pueden ser
ordinarios o extraordinarios.
• Resultados ordinarios: son los resultados recurrentes, relacionados con la actividad del ente, o su objeto social,
atribuibles al período considerado.
• Resultados extraordinarios: son los resultados excepcionales, no relacionados con su actividad principal, pero
identificados con el ejercicio económico en el que se registran.
c) Los resultados positivos y negativos de naturaleza análoga deben, en principio, ser expuestos separadamente.
Cuando su compensación resulte aconsejable, deberá brindarse infamación sobre los montos compensados.

Concepto de los ítems que integran el estado de resultados


a) Resultados operativos: Son resultantes de ventas de bienes y/o servicios de la actividad principal del ente.
b) Costo de las mercaderías vendidas y/o de servicios prestados: Es el costo atribuible a los bienes comercializados,
de producción o adquisición y a las prestaciones de servicios efectuadas que dan origen a los ingresos.
c) Gastos de comercialización: Son los efectuados por el ente en relación directa con la comercialización de sus
productos o servicios prestados.
d) Gastos de administración: Son los realizados en la actividad administrativa de la empresa.
e) Gastos financieros: Son los incurridos en las instituciones financieras, en concepto de mantenimientos de cuentas,
intereses, certificaciones, etc.
f) Costo de los Bienes de Uso: Son los incurridos en la amortización de los bienes de uso de la empresa.
g) Otros Gastos: Son los efectuados por la empresa y que no tienen una relación directa con los gastos de
comercialización, administración, financiación, etcétera.

Estado de evolución del Patrimonio Neto


Muestra los cambios producidos en el mismo, en el ejercicio económico. La información proporcionada por el estado
muestra los cambios ocurridos en el patrimonio neto en un período determinado. Ellos pueden provenir no sólo de los
resultados del ejercicio, sino también de ajuste de resultados de ejercicios anteriores, aportes o retiro de los
propietarios, socios o accionistas, ajustes o reevaluaciones, capitalización de utilidades, distribución de ganancias
reservadas, etcétera.

Estado de Flujo de Efectivo


El estado de flujo de efectivo identifica las fuentes de las entradas de efectivo, las partidas de gastos de efectivo
durante el período contemplado en los estados contables y el saldo de efectivo a la fecha de cierre. La información
relativa a los flujos de efectivo de un ente sirve para proporcionar, a los usuarios de los estados financieros, elementos
de juicio a efectos tanto de la rendición de cuentas, como de la toma de decisiones. El flujo de efectivo permite a los
usuarios determinar en qué forma obtuvo una empresa el efectivo que necesitaba para financiar sus actividades, así
como el uso que se dio al efectivo. Al adoptar y evaluar decisiones acerca de la asignación de recursos, tales como la
sustentabilidad de las actividades de la empresa, los usuarios deben poder entender el momento en que se producen
los flujos de efectivo y el grado de certidumbre que encierran. El objetivo de la norma es exigir la presentación de
información acerca de los cambios históricos en el efectivo y equivalentes a efectivo de una entidad mediante un
estado de flujo que clasifique a estos durante un período según provengan de actividades operativas, de inversión o de
financiación.

Informes de Gestión

Todo sistema contable debe proporcionar la información necesaria para cumplir con el objetivo perseguido elaborada
sobre la base de los requerimientos del usuario de dicha información. La información contable tiene por objeto ser
utilizada para controlar la gestión del ente y tomar mejores decisiones. Dentro de esta concepción, la revelación de la
información hacia el usuario se materializa a través de los informes contables, los que serán preparados siguiendo
variadas formas y características. Ello es así, a causa de la existencia de diferentes usuarios con necesidades distintas.
En consecuencia, la preparación y emisión de informes de gestión está relacionada con el grado de detalle y la forma
de presentación de la información requerida por el funcionario que debe “gestionar” con ella (responsable de ventas,
responsable de compras, gerente general, etcétera).

Hay distintos tipos de informes contables, conforme las pautas y criterios que guían su elaboración.
Podemos encontrar 3 tipos:
1. Siguiendo normas profesionales y/o legales (de conocimiento público).
2. Siguiendo criterios propios de quien elabora la información.
3. Siguiendo criterios de quien recibe la información.

Contenido de los Informes de Gestión:


a) Información contable cuantitativa
b) Información contable cualitativa
c) Información sobre hechos futuros
d) Información no integrada al sistema contable
-Información por segmentos:
Contar con información desagregada por área de negocios o geográfica permite al usuario de estados contables una
capacidad potencial mayor para poder analizar e interpretar la situación económica y financiera de un ente.
La información segmentada permite al usuario observar la forma cuantitativa de integración de los resultados y de la
composición patrimonial de la compañía o grupo de entidades.
El objetivo de presentar información por secciones es la elaboración de información sobre las actividades de la
compañía para:
• Comprender el funcionamiento de la empresa.
• Juzgar su perspectiva de futuros movimientos de efectivo.
• Tomar decisiones fundadas.
La segmentación de información puede referirse a:
1) Segmentos de negocios:
Se entiende por segmento de negocios a una línea separada de negocios que puede ser distinguida tanto a los fines
operativos como de preparación de información contable, pues provee productos o servicios relacionados que están
sujetos a riesgos y rentabilidades distintos a los de otros productos o servicios que presta el ente. Esta segmentación es
conocida con el nombre de segmentación operativa. Asimismo, según el FAS 131 las secciones operativas sirven para
que quien tome decisiones supervise los resultados operativos a efectos de adoptar decisiones sobre asignación de
recursos y la evaluación de rendimientos.
Para determinar la existencia de relación entre los productos y servicios provistos por una empresa se debe considerar:
a) su naturaleza,
b) los procesos productivos,
c) el tipo o clase de clientes que adquieren los productos o servicios,
d) los métodos seguidos para la distribución de los productos o servicios,
e) las normas diferenciadas que pudieren regular alguna de las actividades efectuadas.
2) Segmentos geográficos: Se considera un segmento geográfico al componente distinguible que provee productos o
servicios en un contexto económico particular y que está sujeto a riesgos y rentabilidades distintos a los de otros
segmentos geográficos.
Los segmentos geográficos pueden estar determinados por un país, un grupo de países, una región dentro de un país o
de un grupo de regiones.
Para su identificación se deben considerar los siguientes factores:
a) las similitudes entre las condiciones económicas y políticas,
b) las relaciones existentes entre las operaciones en diversas áreas geográficas,
c) el grado de proximidad de las operaciones,
d) los riesgos asociados con las operaciones efectuadas en cada área,
e) las regulaciones establecidas en materia de control de cambios,
f) los riesgos subyacentes en la realización de transacciones en determinadas monedas.

-Presupuesto Y Control Presupuestario:

“Presupuesto es un conjunto de informaciones respecto a hechos económicos y financieros que se espera desarrollar
en el futuro. Básicamente, es inferir lo que ocurrirá en el futuro, midiendo el impacto en el patrimonio y los
resultados de la entidad, partiendo de supuestos económicos y financieros”.
El presupuesto es la materialización de las políticas y procedimientos de naturaleza económica y financiera que tiene
previstos aplicar la entidad hacia el futuro.
El proceso de planeamiento implica, por lo menos, dos requerimientos desde el punto de vista de las personas
involucradas en el mismo:
La habilidad para comprender y anticipar el futuro;
El dominio de las técnicas de presupuestación.
La acción de presupuestar conlleva la actividad de control de lo estimado, es decir el control presupuestario.
Control presupuestario
Una vez realizado el presupuesto se debe realizar la tarea de revisión y análisis de los hechos que surgen de la realidad
y su relación con lo presupuestado. Para cada período presupuestado se deberá contar con la respectiva información
contable a efectos de comparar y determinar los desvíos para su posterior análisis (no todos las diferencias se
analizan, pues depende de pautas preestablecidas de materialidad). Luego se determinarán los responsables a quienes
atribuir dichos desvíos (internos o externos).
Finalmente se toman las acciones correctivas (modificación del presupuesto hacia delante y/o corrección de las
acciones que originaron las diferencias).
Datos Presupuestados
Los presupuestos son generalmente monetarios pero pueden incluir también unidades físicas (por Ej.: cantidades a
vender o producir).
El sistema presupuestario debe considerar el plan de cuentas, pues lo contrario dificulta la comparación de datos
presupuestados y reales.
Variaciones
Las variaciones muestran diferencias (en importes y porcentajes) entre datos presupuestados y reales referidos al
mismo objeto. Ayudan a determinar en que medida se siguieron los planes establecidos pero no son concluyentes en
cuanto a la eficacia de los administradores, pues pueden originarse parcialmente en variables no controlables por
éstos, como la inflación, los precios de las materias primas, las tasas de interés, las variaciones de los tipos de cambio
etc.

-Costos
El ente realiza esfuerzos permanentes con el fin obtener los elementos para poder llevar a cabo la actividad, ya sea por
compra o por producción. Los costos formarán parte del activo en la medida que se hallen en condiciones de generar
ingresos futuros, por lo que si no lo están o perdieron esta capacidad entonces estarán en el cuadro de resultados.
Frente al proceso decisional y de gestión es necesario entender el comportamiento de los costos.
Métodos de costeo:
Costeo por absorción: en éste método se incluye en el costo de un producto tanto los costos variables como los
fijos.
Costeo directo o variable: en este método solo conforma el costo del bien los componentes variables, no así los
fijos que siempre estarán en el cuadro de resultados.
Informes:
• Determinación del costeo variable y contribución marginal (ventas menos costo variable)
• Punto de equilibrio: ventas = costos fijos más costos variables ó contribución marginal = costos fijos.
• Utilización de estándares.

Información Proyectada
A partir de los estados contables y del presupuesto se puede inferir los estados contables proyectados, los cuales
mostrarán la situación patrimonial y la evolución económica y financiera atribuible al período presupuestado.
Ello significa que el sistema contable puede ser utilizado no solo para suministrar información del pasado sino para
permitir la proyección de resultados futuros en función de premisas establecidas.

Contenido de la información proyectada


Se deberá presentar una proyección de la futura actividad de la empresa, que debe comprender:
• Planilla de Datos
• Estados de Resultados proyectados
• Estados de Situación proyectados
• Flujo de Fondos
• Supuestos