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PAGO DE LA DEUDA SOCIAL 2018 E IMPUESTO A LA RENTA DE QUINTA CATEGORIA

De conformidad con el artículo 34° de la Ley del Impuesto a la Renta, son rentas de quinta
categoría las obtenidas por concepto del trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluidos
cargos públicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas,
gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos
de representación y, en general, toda retribución por servicios personales.
También se afecta a este pago, las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de
las asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitución de aquellas. Además, los
ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios.
Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de
prestación de servicios normados por la legislación civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y
horario designado por el empleador y éste le proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos
que la prestación del servicio demanda, también están afectos a la renta de la quinta categoría
Los ingresos inafectos a la renta de quinta categoría son las indemnizaciones previstas por las
disposiciones laborales vigentes, las compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las
disposiciones laborales vigentes. También se excluye a las rentas vitalicias y las pensiones que tengan
su origen en el trabajo personal, tales como jubilación, montepío e invalidez, así como los subsidios por
incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
Los ingresos que están exonerados de la renta de quinta categoría son las remuneraciones que
perciban, por el ejercicio de su cargo en el país, los funcionarios y empleados dentro de la estructura
organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos
internacionales, siempre que los convenios constitutivos así lo establezcan.
El procedimiento que realizará el empleador para determinar la retención mensual por concepto
del impuesto a la renta de quinta categoría, de acuerdo al Artículo 53º del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta aprobado por D.S. 179-2004-EF (publicado el 08·12·2004) y sus modificatorias. Así como el
Artículo 40º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por D.S. Nº 122-94-EF y
modificatorias, es el siguiente:
PASO 1: Proyección de los ingresos gravados que percibirá en todo el año (REMUNERACIÓN
BRUTA ANUAL):
Para esto la remuneración mensual (incluidos los conceptos remunerativos ordinarios) se
multiplica por el número de meses que falta para terminar el ejercicio gravable, incluido el mes al
que corresponda la retención.
Al resultado se le suma lo siguiente:
• Las gratificaciones o aguinaldos (Navidad, Fiestas Patrias y otras), que correspondan al ejercicio
(percibidas y por percibir).
• Las remuneraciones y demás conceptos que hubieran sido puestas a disposición del trabajador en los
meses anteriores del mismo ejercicio (pagos extraordinarios, gratificaciones extraordinarias,
participaciones, reintegros, horas extras, entre otros: horas adicionales, bonificaciones, etc.)
A este resultado se le denomina Remuneración Bruta Anual.
Importante: Aun cuando el contrato sea por plazo inferior a un año, la proyección equivale a multiplicar la
remuneración mensual por el número de meses que falte para acabar el año. Informe SUNAT N° 220-
2003.
PASO 2: Deducción de 7 UIT.
De la remuneración bruta anual determinado en el “paso 1”, se deduce un monto fijo, por todo
concepto, equivalente a 7 UIT (el valor de la UIT es S/. 4 150 para el ejercicio 2018).
Importante: La deducción adicional de hasta 3 UIT no se aplica en el cálculo de las retenciones
mensuales que realiza el empleador, dicha deducción será aplicada por el mismo trabajador al determinar
su impuesto a la renta anual de trabajo.
SI LA "REMUNERACIÓN BRUTA ANUAL" NO SUPERA LAS 7 UIT ENTONCES NO ESTARÁ
SUJETO A RETENCIÓN.
Esto quiere decir que para el ejercicio 2018, aquel trabajador que perciben 12 remuneraciones
más 2 gratificaciones en el año por el importe de hasta S/. 2 075 soles cada una, no estará sujeto a
retenciones por sus rentas de quinta categoría al no superar en el año las 7 UIT (S/. 29 050) salvo que
perciba en el transcurso del año algún ingreso adicional gravado con rentas de quinta categoría que le
haga superar las 7 UIT.
PASO 3: Cálculo del impuesto anual proyectado.
De la remuneración neta anual obtenida en el “paso 2”, a efectos de obtener el impuesto anual
proyectado, se deberá aplicar las siguientes tasas:

El valor de la UIT es S/. 4 150 para el ejercicio del año fiscal 2 018.
PASO 4: Monto de la retención.
Finalmente, para obtener el monto que debes retener cada mes, deberás dividir el impuesto anual
proyectado de acuerdo a lo siguiente:
 En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se divide entre doce.
 En el mes de abril, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas de enero a
marzo. El resultado se divide entre 9.
 En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los
meses de enero a abril. El resultado se divide entre 8.
 En el mes de agosto, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses
de enero a julio. El resultado se divide entre 5.
 En los meses de setiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducen las retenciones
efectuadas en los meses de enero a agosto. El resultado se divide entre 4.
 En el mes de diciembre, con motivo de la regularización anual, al impuesto anual se le deducirá
las retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre del mismo ejercicio.
El
Mes por el cual se Retenciones resultado
calcula la retención efectuadas se divide
entre
Enero, febrero o marzo ------- 12
De enero a
Abril 9
Impuesto marzo
Retención
Anual (-) (÷) (=)
Mayo, junio o julio De enero a abril 8 del Mes
Proyectado
Agosto De enero a julio 5

Setiembre, octubre o De enero a


4
noviembre agosto
De enero a
Diciembre -------
noviembre
El monto obtenido en cada mes por el procedimiento antes indicado será el impuesto que el
agente de retención se encargará de retenerte en cada mes.
En aquellos casos en el que el trabajador resultase con saldo positivo por descontar, se le
efectuará el descuento de esta diferencia en el mes de Diciembre.
Por otro lado el artículo 48 de la Ley 24029, Ley del Profesorado (ya derogada), fue modificado
por el Artículo 1 de la Ley Nº 25212, publicada el 20·05·90, cuyo texto fue el siguiente:
"Artículo 48.- El profesor tiene derecho a percibir una bonificación especial mensual por preparación de
clases y evaluación equivalente al 30% de su remuneración total.
El Personal Directivo y Jerárquico, así como el Personal Docente de la Administración de Educación, así
como el Personal Docente de Educación Superior incluidos en la presente ley, perciben, además, una
bonificación adicional por el desempeño del cargo y por la preparación de documentos de gestión
equivalente al 5% de su remuneración total.
El profesor que presta servicios en: zona de frontera, Selva, zona rural, altura excepcional, zona de
menor desarrollo relativo y emergencia tiene derecho a percibir una bonificación por zona diferenciada del
10% de su remuneración permanente por cada uno de los conceptos señalados hasta un máximo de
tres".
Si bien es cierto que toda bonificación está sujeta a la renta de la quinta categoría, esto es
siempre y cuando conjuntamente con la remuneración mensual, más los aguinaldos y al hacer el cálculo
de la REMUNERACIÓN BRUTA ANUAL sea mayor a 7 UIT.
Desde el año 1990 hasta la derogatoria de la Ley del Profesorado, cuando se debía pagar la
bonificación especial MENSUAL por preparación de clases y evaluación, no se hacían retenciones por
renta de la quinta categoría por lo que el pago de dicha DEUDA social no debe de estar sujeta a dichas
retenciones. Tengo conocimiento que en otras regiones del Perú se está pagando la deuda social por
preparación de clases sin descuento del impuesto a la renta por quinta categoría.
De igual manera este pago de la deuda social no debe estar sujeto a descuentos por ESSALUD
para los profesores cesantes, puesto que es una bonificación de cuando ellos estaban en actividad y
cuando un profesor está en actividad es el empleador quien paga ESSALUD.
Este es un análisis y/o comentario, salvo mejor opinión y aporte al respecto.
Tacna-Perú, julio de 2018.
Fernando Gamarra Morales.
e-mail: fer_gamarra@hotmail.com
cel.: 952290888, RPM: #952290888.