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Consideraciones Contables para

el cierre 2016

Oscar Díaz Becerra


Facultad de Ciencias Contables
Aspectos relevantes en el cierre contable

• Modelo contable vigente


• PCGA y NIIF
• PCGE herramienta de registro contable
• Libros y registros vinculados a asuntos tributarios
• Prácticas y políticas contables
• Contabilidad vs. Fiscalidad

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El proceso de adopción de las NIIF en Perú (1)

Mediante acuerdos de diversos Congresos de


Contadores Públicos del Perú, se recomendó
la aplicación de las NIC en la preparación y
presentación de los estados financieros,
dándoles plena vigencia profesional.

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El proceso de adopción de las NIIF en Perú (2)

Acuerdo de adopción de las primeras normas:

Resolución N° 39 del X Congreso, año 1986 -


NIC 1 hasta NIC 13
Resolución N° 12 del XI Congreso, año 1988 -
NIC 14 hasta NIC 23
Resolución N° 1 del XII Congreso, año 1990 -
NIC 24 hasta NIC 29

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El proceso de adopción de las NIIF en Perú (3)

En el año 1994 el Consejo Normativo de


Contabilidad (CNC) decide oficializar las NIC
adoptadas por los congresos de contadores,
con el fin de adecuarse a la tendencia mundial
de lograr un proceso de armonización
contable.

Resolución 005-94-EF/93.01

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El proceso de adopción de las NIIF en Perú (4)

 El 1 de enero de 1998 entra en vigencia la nueva Ley


General de Sociedades, la cual otorga un
reconocimiento legal a la aplicación de las NIC:
“Los EEFF deben elaborarse de acuerdo a
disposiciones legales sobre la materia y con PCGA en
el país”.

Articulo 223.

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El proceso de adopción de las NIIF en Perú (5)

 Resolución 013-98-EF/93.01 emitida en julio de 1998


por el CNC aclara sobre la referencia a “PCGA en el
país” incluida en la Ley General de Sociedades:

“comprenden, sustancialmente, a las NIC,


oficializadas mediante resoluciones del CNC y las
normas establecidas por organismos de supervisión y
control”.

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Normas relacionadas con la

presentación de los

estados financieros

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NIC 1 Presentación de Estados
Financieros (antes)
• Balance general
• Estado de ganancias y pérdidas
• Estado de cambios en el patrimonio neto
• Estado de flujos de efectivo
• Notas a los estados financieros

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NIC 1 Presentación de Estados
Financieros (actual)
• Estado de situación financiera
• Estado del resultado integral
• Estado de cambios en el patrimonio
• Estado de flujos de efectivo
• Notas

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NIC 1: Alcance
• Aplicación a estados financieros con
propósitos de información general, elaborados
conforme a las NIIF
• Para estados financieros Intermedios aplicar
NIC 34 Información Financiera Intermedia

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NIC 1: Finalidad
• La información contenida en los estados
financieros debe ayudar a predecir los flujos de
efectivo futuros.

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NIC 1: Presentación razonable
• Los estados financieros proporcionan una
información razonable, cuando son preparados en
base a las NIIF y se acompaña de información
adicional, de ser necesario. Se debe incluir en las
notas una declaración explícita.

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NIC 1: Uniformidad en presentación de
EEFF
Casos de cambio en la Uniformidad:
• Cuando una norma o interpretación lo
requiere
• Cambio en la naturaleza de las actividades
• Revisión de sus EEFF

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NIC 1: Formato de presentación

• La norma no establece el orden y el formato


específico para la presentación de las partidas, la
entidad debe evaluar la necesidad de modificar o
incluir alguna partida en particular.

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NIC 1: Compensación de cuentas (1)

• No se puede compensar activos con pasivos, ni


ingresos con gastos. Sólo será posible en los casos
que alguna norma o interpretación lo permita.

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NIC 1: Compensación de cuentas (2)

• Ejemplo. Se vende un bien del activo fijo por


el valor de S/. 15.000. El registro contable
muestra:
• Valor del equipo 48.000
• Depreciación acumulada 36.000
• Valor neto 12.000

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NIC 1: Compensación de cuentas (3)

Cargo Abono

Costo neto enajenación activos 12.000


Depreciación acumulada 36.000
Propiedad, planta y equipo 48.000

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NIC 1: Compensación de cuentas (4)

Cargo Abono

Cuentas por cobrar diversas 15.000

Otros ingresos de gestión 15.000

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NIC 1: Compensación de cuentas (5)

• La presentación en el estado de resultados


será:
Ingreso por venta activo 15.000
Costo de enajenación 12.000
Resultado por venta de activos 3.000

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NIC 1: Partidas extraordinarias
• La versión vigente de la norma establece que
no se debe incluir en el Estado de Resultados
ni en las notas, partidas de ingresos o gastos
denominadas partidas extraordinarias

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NIC 1:Reconocimiento de activos (1)
REGISTRO Y PRESENTACION INCORRECTA

RUBRO DEBE HABER


S/. S/.

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 54,621.85

CARGAS DIFERIDAS - INTERESES 11,680.54


CARGAS DIFERIDAS - IGV POR APLICAR 10,521.91
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 76,824.30
BALANCE GENERAL (EN NUEVOS SOLES)

ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE

CARGAS DIFERIDAS - INTERESES 6,150.40 OBLIGACIONES FINANCIERAS 32,890.61

CARGAS DIFERIDAS - IGV POR APLIC 3,507.24

TOTAL ACTIVO CORRIENTE 9,657.64 TOTAL PASIVO CORRIENTE 32,890.61

ACTIVO NO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 54,621.85

CARGAS DIFERIDAS - INTERESES 5,530.14 OBLIGACIONES FINANCIERAS 43,933.69

CARGAS DIFERIDAS - IGV POR APLIC 7,014.67

TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 67,166.66 TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 43,933.69

TOTAL ACTIVO 76,824.30 TOTAL PASIVO 76,824.30


NIC 1:Reconocimiento de activos (2)
REGISTRO Y PRESENTACION CORRECTA

RUBRO DEBE HABER


S/. S/.

PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 54,621.85

OBLIGACIONES FINANCIERAS 54,621.85


ESTADO DE SITUACION FINANCIERA (EN NUEVOS SOLES)

ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE

CARGAS DIFERIDAS - INTERESES 0.00 OBLIGACIONES FINANCIERAS 23,232.97

CARGAS DIFERIDAS - IGV POR APLIC 0.00

TOTAL ACTIVO CORRIENTE 0.00 TOTAL PASIVO CORRIENTE 23,232.97

ACTIVO NO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE

PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 54,621.85

CARGAS DIFERIDAS - INTERESES 0.00 OBLIGACIONES FINANCIERAS 31,388.88

CARGAS DIFERIDAS - IGV POR APLIC 0.00

TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 54,621.85 TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 31,388.88

TOTAL ACTIVO 54,621.85 TOTAL PASIVO 54,621.85


NIC 1:Activo vs. gasto
La empresa Rayos de Sol S.A. firma un contrato con la Feria Nuevo Pacífico, con el fin de
montar un stand para efectuar ventas y a la vez promocionar los productos que comercializa.
Para efectos del diseño, montaje y desmontaje del stand, se contrata a la empresa Eventos
EIRL, la cual presenta un presupuesto por el servicio por S/. 1,500, solicitando a la empresa
que adquiera y le suministre los siguientes materiales:
– Muebles S/. 720
– Pisos de vinílico 380
– Tapizón 500
– Bancos 470
– Sillas 600
– Reflectores 200
– Fluorescentes 150
– Otros 550
Determinar la forma de contabilizar la operación, teniendo en cuenta que el valor de la UIT
vigente es de S/. 3,950 (Referencia: RTF 1285-4-2000).
NIC 8: Políticas Contables, Cambios en
las Estimaciones Contables y Errores
NIC 8: Objetivo
• Establecer criterios para la selección y
modificación de las políticas contables.
• Información a revelar sobre cambios en las
políticas contables.
• Cambios en las estimaciones contables y
corrección de errores.
NIC 8: Políticas Contables

“Son los principios, bases, acuerdos reglas y


procedimientos específicos adoptados por la
entidad en la elaboración y presentación de sus
estados financieros”
NIC 8: Cambios en Políticas Contables
(1)

Casos de cambios en las políticas contables:


• Requerimiento de una norma o interpretación
• Para que EEFF proporcionen información más
fiable y relevante.
NIC 8: Cambios en Políticas Contables
(2)

Ejemplo: Se decide cambiar el método de


valorización de los inventarios, debido a que
proporcionará información más real y conllevará
a mantener menores costos administrativos.
• Valor del inventario inicial bajo PEPS 900.000
• Valor del inv. bajo método promedio 824.000
NIC 8: Cambios en Políticas Contables
(3)
Cargo Abono

Resultados acumulados 76.000


Existencias 76.000
NIC 8: Cambios en una estimación
contable (1)

“ajuste en el importe en libros de un activo o de


un pasivo, o en el importe del consumo
periódico de un activo, que se produce tras la
evaluación de la situación actual del elemento,
así como de los beneficios futuros esperados y
de las obligaciones asociadas con los activos y
pasivos correspondientes”
NIC 8: Cambios en una estimación
contable (2)

• Revisión de la vida útil de activos fijos para


determinar nuevos cargos por depreciación.
• Estimación de cuentas por cobrar por cobranza
dudosa.
• La obsolescencia de inventarios.
NIC 8: Cambios en una estimación
contable (3)

Ejemplo: Se tiene registrada una letra por cobrar


por S/. 35.000, la misma que tiene 189 días de
vencida. La empresa tiene como política realizar
una estimación de sus cuentas por cobrar,
cuando estas tienen más de 6 meses de
vencidas.
NIC 8: Cambios en una estimación
contable (4)
Cargo Abono

Gastos de ventas 35.000


Estimación de cuentas de 35.000
cobranza dudosa
NIC 8: Cambios en una estimación
contable (5)
Cargo Abono

Cobranza dudosa 35.000


Letras por cobrar
Cuentas por cobrar Com. 35.000
Letras por cobrar
NIC 16 Revisión de la vida útil (1)
La vida útil de un elemento de propiedad, planta
y equipo debe ser revisada de manera regular,
de tal forma que si las expectativas son
materialmente distintas a las estimaciones
iniciales, los cargos por depreciación deberán
ser variados.
Revisión de la vida útil (2)

Ejemplo: Una maquina adquirida el 01.01.2011


por S/. 50.000 se deprecia en 6 años. El año
2013, de acuerdo al informe de un perito
técnico, se recomienda la depreciación en 4
años, por lo que se produce un cambio en la
estimación de la vida útil del activo.
Revisión de la vida útil (3)

Antes 2011 2012 2013 2014 2015 2016

Costo 50.000 50.000 50.000 50.000 50.000 50.000


Deprec. 8.333 16.666 24.999 33.332 41.665 50.000

Valor neto 41.667 33.334 25.001 16.668 8.335 0


Revisión de la vida útil (4)

Después 2011 2012 2013 2014 2015 2016

Costo 50.000 50.000 50.000 50.000 50.000 50.000


Deprec. 8.333 16.666 33.333 50.000 50.000 50.000

Valor neto 41.667 33.334 16.667 0 0 0


Revisión de la vida útil (5)
Cargo Abono

Valuación y det. y prov. 8.333


Depreciación
Deprec. y amort. Acum. 8.333
Depreciación
Por la depreciación de los dos primeros años
Revisión de la vida útil (6)
Cargo Abono

Valuación y det. y prov. 16.667


Depreciación
Deprec. y amort. Acum. 16.667
Depreciación
Por la depreciación a partir del año 2009
NIC 8: Detección de errores (1)
“son las omisiones e inexactitudes en los
estados financieros de una entidad, para uno o
más periodos anteriores, resultantes de un fallo
al emplear o de un error al utilizar información
fiable”
NIC 8: Depreciación errada (1)

El 1 de julio del 2005 se adquiere maquinaria


por S/. 9.000.000 y se estima que tendrá una
vida útil de 6 años. La depreciación es calculada
y registrada de forma incorrecta considerando
una vida útil de 8 años. La detección y
corrección del error es el 31 de diciembre de
2008.
NIC 8: Depreciación errada (2)

Periodo Registrado Correcto Diferencia


2005 562.500 750.000 187.500
2006 1.125.000 1.500.000 375.000
2007 1.125.000 1.500.000 375.000
2008 1.500.000 1.500.000 0
Total 4.312.500 5.250.000 937.500
NIC 8: Depreciación errada (3)
Cargo Abono

Res. acumulados 937.500


Depreciación acumulada 937.500
NIC 8: Depreciación errada (4)

31.12.2007 31.12.2008

Costo 9.000.000 9.000.000


Dep. acum. 3.750.000 5.250.000
Total 5.250.000 3.750.000
NIC 18 Ingresos ordinarios
El objetivo de esta norma es establecer la forma
de contabilizar los ingresos ordinarios que se
originan de determinadas transacciones, así
como de otros eventos.
Hay que preparase para los cambios que trae la
NIIF 15.
NIC 18: Anticipo de clientes (1)

Ejemplo:
La empresa Sol S.A.C. desea asegurar el
abastecimiento de materias, por lo cual entrega
el importe de S/. 30.000 como anticipo a la
empresa Luna S.A.C. para que la abastezca en el
año 2017 (no se pactado precios ni cantidades).
NIC 18: Anticipo de clientes (2)
Cargo Abono

Facturas por cobrar 30.000


Tributos por pagar 4.576
Anticipo de clientes 25.424

XX Por el adelanto recibido de Sol S.A.C.


NIC 18: Anticipo de clientes (3)
Cargo Abono

Efectivo y equivalente
de efectivo 30.000
Facturas por cobrar 30.000

XX Por el cobro del adelanto de Sol S.A.C.


NIC 18: Venta a plazos (1)
El 01.11.16 la empresa Créditos S.A. realiza una
venta a 6 meses, de acuerdo a lo siguiente:
• Valor de venta S/. 10.000
• Interés total S/. 600
• Primer vencimiento 01.12.16
• Interés de la primera cuota S/. 115
NIC 18: Venta a plazos (2)
Cargo Abono

Facturas por cobrar 12.508


Tributos por pagar 1.908
Ventas 10.000
Intereses diferidos 600
01.11.16 Por venta a 6 meses
NIC 18: Venta a plazos (3)
Cargo Abono

Intereses diferidos 115


Ingresos financieros 115

30.11.16 Por los intereses devengados


NIC 12: REGISTRO (1)
MAQUINARIA PARA PRODUCCION

COSTO HISTORICO 280,000


VIDA UTIL ESTIMADA 7 AÑOS
VIDA UTIL TRIBUTARIA 10 AÑOS

DEPRECIACION CONTABLE 40,000


DEPRECIACION TRIBUTARIA 28,000
NIC 12: REGISTRO (2)
Depreciación Base Depreciación Base Diferencia
Periodo Contable Contable Tributaria Tributaria Temporal
0 0 280,000 0 280,000 0
1 40,000 240,000 28,000 252,000 -12,000
2 40,000 200,000 28,000 224,000 -24,000
3 40,000 160,000 28,000 196,000 -36,000
4 40,000 120,000 28,000 168,000 -48,000
5 40,000 80,000 28,000 140,000 -60,000
6 40,000 40,000 28,000 112,000 -72,000
7 40,000 0 28,000 84,000 -84,000
8 0 0 28,000 56,000 -56,000
9 0 0 28,000 28,000 -28,000
10 0 0 28,000 0 0
NIC 12: REGISTRO (3)
UTILIDAD CONTABLE AÑO X1 100,000
ADICIONES:
DEPRECIACION CONTABLE 40,000
DEPRECIACION TRIBUTARIA 28,000 12,000
BASE TRIBUTARIA 112,000
IMPUESTO A LA RENTA 30% 33,600

IMPUESTO CORRIENTE (100,000 * 30%) 30,000


IMPUESTO DIFERIDO (12,000 * 30%) 3,600
IMPUESTO TOTAL 33,600
NIC 12: REGISTRO (4)
Cargo Abono

Impuesto a la renta 30.000


Impuesto renta diferido 3.600
Tributos por pagar 33.600

X1 Por impuesto a la renta corriente y diferido


NIC 12: REGISTRO (5)
UTILIDAD CONTABLE AÑO X2 200,000
ADICIONES:
DEPRECIACION CONTABLE 40,000
DEPRECIACION TRIBUTARIA 28,000 12,000
BASE TRIBUTARIA 212,000
IMPUESTO A LA RENTA 30% 63,600

IMPUESTO CORRIENTE (200,000 * 30%) 60,000


IMPUESTO DIFERIDO (12,000 * 30%) 3,600
IMPUESTO TOTAL 63,600
NIC 12: REGISTRO (6)
Cargo Abono

Impuesto a la renta 60.000


Impuesto renta diferido 3.600
Tributos por pagar 63.600

X2 Por impuesto a la renta corriente y diferido


NIC 12: REGISTRO (7)
UTILIDAD CONTABLE AÑO X8 300,000
DEDUCCIONES:
DEPRECIACION CONTABLE 0
DEPRECIACION TRIBUTARIA 28,000 (28,000)
BASE TRIBUTARIA 272,000
IMPUESTO A LA RENTA 30% 81,600

IMPUESTO CORRIENTE (300,000 * 30%) 90,000


IMPUESTO DIFERIDO (28,000 * 30%) (8,400)
IMPUESTO TOTAL 81,600
NIC 12: REGISTRO (8)
Cargo Abono

Impuesto a la renta 90.000


Impuesto renta diferido 8.400
Tributos por pagar 81.600

X8 Por impuesto a la renta corriente y diferido


XI Congreso Iberoamericano de Contabilidad de
Gestión y el I Congreso Iberoamericano de
Contabilidad y Finanzas
http://congreso.pucp.edu.pe/iberoamericano-
contabilidad/index.html

I Coloquio de estudiantes y egresados de la


carrera de Contabilidad de la Red Peruana de
Universidades (RPU) y otros universidades
http://coloquio.pucp.edu.pe/contabilidad/

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Muchas gracias
por su atención