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I Actualidad y Aplicación Práctica

¿Qué es lo que se debe saber sobre la renta de


cuarta categoría?
Ficha Técnica directamente el impuesto el contribuyen- Los agentes de retención que pa-
te, si es que en el mes supera los 2,807 guen o acrediten honorarios u otros
Autora : Jannina Araceli Delgado Villanueva (*)
mensuales y no se le ha retenido. conceptos que constituyan rentas de
Título : ¿Qué es lo que se debe saber sobre la renta cuarta categoría, deberán efectuar las
de cuarta categoría? retenciones del impuesto a la renta co-
3. Suspensión y excepción de los
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 332 - Primera rrespondientes a dichas rentas, salvo
Quincena de Agosto 2015
pagos a cuenta del impuesto en los siguientes supuestos:
a la renta de cuarta categoría
a. Que el perceptor de las rentas cumpla
El Decreto Supremo N.º 215-2006,
1. Introducción establece cuál es el procedimiento a con entregar y/o exhibir la constancia
seguir para no retener a los perceptores de suspensión de retención vigente,
El impuesto a la renta en nuestro país
está dividido en cinco categorías: renta de renta de cuarta, así como la solicitud o;
de primera categoría (arrendamiento de suspensión de pago que presentan los b. Que el importe del recibo por hono-
de bienes), renta de segunda categoría perceptores de cuarta. rarios no supere S/. 1,500.
(venta de inmuebles, intereses, acciones, 3.2. Pagos a cuenta: las personas natu-
3.1. Agentes de retención de cuarta
marcas, etc), renta de tercera categoría rales que obtengan rentas de cuarta
Son las personas, empresas o en-
(operaciones comerciales), renta de cuarta categoría, abonarán con carácter de
tidades del Régimen General que
categoría (trabajador independiente) y
paguen o acrediten honorarios u pago a cuenta de dichas rentas, cuo-
por último la renta de quinta categoría
otras remuneraciones que constitu- tas mensuales que se determinarán
(trabajador dependiente).
yan rentas de cuarta categoría, efec- aplicando la tasa 8% sobre la renta
La renta de cuarta categoría nos habla tuarán una retención del impuesto bruta abonada, salvo que se pre-
del trabajador independiente, al cual a la renta equivalente al 8% (valor sente la solicitud de suspensión de
podemos definir como la persona natural actual) del importe total del recibo los pagos a cuenta vía el Formulario
que no está vinculada mediante contrato por honorarios. Virtual N.º 1609.
de trabajo y que su remuneración consiste
básicamente en honorarios, comisiones No deberá efectuarse la retención del impuesto a la
y servicios. Pero, ¿cuánto es lo que tiene Agente retenedor renta cuando los recibos de honorarios que se paguen o S/. 1,500
que pagar?, ¿cómo tiene que declarar? acrediten sean por un importe que no exceda a:
¿qué debe emitir, etc, todo ello y más lo P Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33 cuarta)
desarrollaremos a continuación. e o cuarta y quinta percibidas en el mes no supere la S/. 2,807
r suma de:

2. Renta de cuarta categoría c No están obligados a Los directores de empresas, síndicos, mandatarios,
e efectuar pagos a cuen- gestores de negocio, albaceas o similares, y otras rentas
El artículo 33 de la Ley del impuesto a la p ta del impuesto a la de cuarta (art. 33 b) y quinta categoría, que no supere
renta establece: t renta los siguientes la suma indicada. Se debe tener presente que si su-
contribuyentes: S/. 2,246
Son rentas de cuarta categoría las obte- o peran estos montos, los contribuyentes se encuentran
obligados a efectuar pagos a cuenta y a presentar la
nidas por: r declaración determinativa mensual. PDT 616 - Trabaja-
e dor independiente
a. El ejercicio individual, de cualquier s
profesión, arte, ciencia, oficio o acti-
vidades no incluidas expresamente en
la tercera categoría. Tener en cuenta que solo serán proceden- y quinta categorías no superen el
tes aquellas solicitudes que se encuentren monto establecido por la Sunat (para
b. El desempeño de funciones de direc-
en cualquiera de los siguientes supuestos: el ejercicio 2015: S/. 26 950,00).
tor de empresas, síndico, mandatario,
gestor de negocios, albacea y activi- 3.2.2. Para las solicitudes que se pre-
dades similares, incluyendo el des- 3.2.1. Respecto de sujetos que inicia-
ron actividades generadoras de sentan entre enero y junio
empeño de las funciones del regidor
municipal o consejero regional, por rentas de cuarta categoría a
las cuales perciban dietas. partir de noviembre del ejerci- IRP < 8% x PMIP x N
cio anterior
La persona natural que realiza trabajos
independientes como los señalados ante- • Cuando la proyección de sus ingresos Donde:
riormente, deberá emitir como compro- anuales por rentas de cuarta catego- IRP: impuesto a la renta proyectado
bantes de pago los recibos por honorarios ría o rentas de cuarta y quinta, no PMIP: promedio mensual de ingresos proyectados
que para este año es obligatorio la emisión superen el monto establecido por por rentas de cuarta categoría.
electrónica a todas aquellas personas jurí- la Sunat (para el ejercicio 2015: N: número de meses transcurridos desde el inicio
dicas que pertenecen al régimen general. S/. 33 688,00). del ejercicio hasta el mes de presentación de la
solicitud.
El empleador le debe retener el 8%, • Tratándose de directores de empresas,
siempre y cuando el recibo por honorarios síndicos, mandatarios, gestores de ne- 3.2.3. Para las solicitudes que se pre-
supere los 1,500 nuevos soles o pagar gocio, albaceas, regidores o similares, sentan entre julio y diciembre
cuando los ingresos que proyectan
recibir en el ejercicio gravable por IRP < Retenciones + Pagos a cuenta +
(*) Abogada por la Facultad de Derecho y Ciencia Política de la Univer- Saldo a favor
sidad Nacional Mayor de San Marcos – UNMSM. renta de cuarta o rentas de cuarta

I-12 Instituto Pacífico N.° 332 Primera Quincena - Agosto 2015


Área Tributaria I
Para la presentación del Formulario Virtual N.º 1609 (suspensión 5. La constancia de autorización
de pagos de cuarta categoría), el sistema le solicitará la siguiente Surtirá efecto (tanto para el formulario Virtual 1609 y la sus-
información: pensión excepcional):
a. En cuanto a las retenciones, respecto de las rentas de cuarta
categoría que se pongan a disposición del contribuyente a
partir del día calendario siguiente de su otorgamiento.
b. En cuanto a los pagos a cuenta, a partir del periodo
tributario en que se emite la Constancia de autorización.
La Constancia de autorización tendrá vigencia hasta finalizar el
ejercicio gravable de su otorgamiento, sin perjuicio de lo previsto
en el Capítulo IV de Resolución N.º 013-2007/SUNAT.

6. Para la Declaración Jurada Anual del ejercicio


2015
Con la Ley N.º 30296 se modificó las tasas para el cálculo del
impuesto Anual a cargo de personas naturales, sucesiones in-
divisas y sociedades conyugales que optaron por tributar como
tales, domiciliadas en el país, se determina aplicando a la suma
de su renta neta del trabajo y la renta de fuente extranjera1
a que se refiere el artículo 51 de esta ley, la escala progresiva
acumulativa de acuerdo con lo siguiente:

Suma de la renta neta de trabajo y de la renta de


Tasa
fuente extranjera
Hasta 5 UIT 8%
Procesada la información, obtendrá el resultado de inmediato
Más de 5 UIT hasta 20 UIT 14%
y podrá imprimir su “Constancia de autorización”.
Más de 20 UIT hasta 35 UIT 17%
Más de 35 UIT hasta 45 UIT 20%
4. Presentación excepcional de la solicitud en las
Más de 45 UIT 30%
dependencias de la Sunat o en los centros de
servicios al contribuyente Debemos entender que estas tasas son aplicables para el ejercicio
Excepcionalmente, se podrá solicitar la suspensión en las depen- gravable 2015.
dencias de la Sunat a nivel nacional o en los centros de servicios
al contribuyente, según corresponda, hasta el último día hábil Ejemplo
de diciembre, cuando: La Sra. Rosmery percibe rentas de cuarta categoría desde el
a. Su solicitud hubiera sido rechazada en SUNAT Virtual por año 2014 y desea saber si va a tener que hacer sus pagos a
exceder sus ingresos los límites establecidos en el artículo 3, cuenta y la tasa que debe aplicar: proyecta tener S/. 45,000 de
siempre que: ingresos para el ejercicio 2015 y su solicitud de suspensión, la
va a presentar en agosto 2015.
(i) Invoque que la Administración tributaria ha omitido
considerar ingresos, saldos a favor, pagos a cuenta o Ahora debe determinarse el impuesto a la renta del ejercicio
retenciones declaradas, así como declaraciones juradas 2015 de acuerdo con los ingresos proyectados.
originales o rectificatorias presentadas y
(ii) No hayan trascurrido más de treinta (30) días calendario Renta bruta 45,000
desde la fecha del rechazo de la solicitud en SUNAT Deducción 20% -9,000
Virtual. 36,000
b. El servicio de SUNAT Virtual no se encuentre disponible. Deducción 7 UIT -26,950
Renta neta 9,050
Para presentar la solicitud, se utilizará el Formato anexo a la
IR 8% S/. 724.00 (hasta 5 UIT)
Resolución N.º 004-2009/ SUNAT, el cual se encontrará a dis-
posición de los interesados en SUNAT Virtual.
Determinamos el promedio mensual de ingresos proyectados:
De autorizarse la suspensión, la Sunat le otorgará una Constancia
de autorización que surtirá efecto de acuerdo con lo previsto en el
numeral 5.2 del artículo 5 de la Resolución de Superintendencia 45,000 = 3,750 (promedio mensual)
N.º 013-2007/SUNAT y estará vigente hasta el último día ca- 12
lendario del mes subsiguiente al de su otorgamiento, el cual no
podrá exceder del término del ejercicio gravable respectivo, sin
Ahora multiplicamos el 8% del promedio mensual por el número
perjuicio de lo previsto en el Capítulo IV de la presente resolución.
de meses transcurridos desde el inicio del ejercicio hasta el mes
La mencionada constancia contendrá, además de su plazo de de presentación de la solicitud.
vigencia, la información señalada en el numeral 5.1 del artículo
5 de la Resolución de Superintendencia N.º 013-2007/SUNAT,
con excepción de la prevista en el inciso a) del referido numeral. 8% de 3,750 x 8 = 2,400

Antes del vencimiento del plazo a que se refiere el numeral


anterior, el contribuyente que opte por continuar con la suspen- En este caso sí procede la solicitud de suspensión de retenciones
sión deberá regularizar la presentación de la Solicitud en SUNAT en agosto de 2015, porque el 8% de promedio mensual de los
Virtual, de acuerdo con lo previsto en el numeral 4.1 del artículo
4 de la Resolución de Superintendencia N.º 013-2007/SUNAT. 1 Para el caso de la renta de fuente extranjera, a diferencia de la renta de cuarta y quinta categoría que se
establecen deducciones, se suma el total de ingresos sin deducciones.

N.° 332 Primera Quincena - Agosto 2015 Actualidad Empresarial I-13


I Actualidad y Aplicación Práctica

ingresos proyectados supera el impuesto - Datos de identificación del usuario del Si el empleador subsana de manera
calculado de acuerdo con los ingresos servicio. voluntaria, le resultará aplicable una
proyectados. - Descripción o tipo de servicio prestado. reducción del 95% de la multa siempre
y cuando se pague con anterioridad a
- Tipo de renta que percibe por el ser-
cualquier notificación o requerimiento
7. Preguntas frecuentes vicio prestado (independiente o por
relativo al tributo o periodo a regularizar.
desempeño de funciones de director
1. ¿En qué casos las empresas no de empresas, síndico, mandatario, Para cancelar la multa deber utilizar el
están obligadas a retener a quien etc.) código de la multa (6111) y tributo aso-
emite recibos por honorarios?
Para que la reversión sea correcta no debe- ciado (3042).
Los casos son los siguientes: rán existir pagos ni haberse emitido notas Base legal:
- Cuando la empresa pertenece a un de crédito electrónica. artículo 178, inciso 4 del Código tributario y art.
régimen de renta distinto al Régimen 13-A de la R. S. N.º 063-2007/SUNAT
Base legal:
General. artículo 9 de la R. S. N.º 182-2008/SUNAT
- Cuando el monto del recibo por hono- 8. Casos prácticos
rarios es de S/. 1,500 soles o menos. 6. ¿Se pueden emitir recibos por ho-
norarios electrónicos y recibos por 1. La empresa Carito SA pagará al Sr.
- Cuando el trabajador independiente Elmer tres recibos por honorarios
ha solicitado la suspensión de reten- honorarios físicos al mismo tiempo?
en la misma fecha. Si cada recibo
ciones de cuarta categoría y aún no Sí, se puede emitir recibos por honorarios
es por el importe de S/. 1,000,
supera el importe establecido por cada físicos y recibos por honorarios electró- ¿debería retenerle la renta de
año (para el año 2015: S/. 33,688) nicos al mismo tiempo. Sin embargo cuarta categoría?
hay que tener en cuenta que cuando se
2. ¿Cuándo un trabajador indepen- emite recibos por honorarios electrónicos No. La empresa no debería efectuar reten-
diente está obligado a efectuar los se genera automáticamente el Libro de ción porque cada recibo por honorarios no
pagos a cuenta del impuesto a la Ingresos y Gastos Electrónico; los recibos supera el monto de S/. 1,500.
renta de cuarta categoría? por honorarios físicos deberán ingresarse El trabajador independiente deberá sumar
Los trabajadores independientes deberán de manera manual en dicho libro. los ingresos que percibe a fin determinar
efectuar la declaración y pago a cuenta si le corresponde presentar la declaración
Base legal:
mensual aplicando la tasa del 8% de los artículo 6 de la R. S. N.º 182-2008/SUNAT jurada mensual mediante el PDT 0616 o
ingresos mensuales obtenidos, cuando sus formulario Virtual N.º 616 - Simplificado,
ingresos percibidos en el mes por rentas 7. ¿En qué infracción incurre el em- salvo que cuente con autorización para
del trabajo superen la suma de S/. 2,807 pleador cuando no cumple con suspender sus pagos a cuenta.
para el año 2015. retener al trabajador la renta de Base legal:
Al pago a cuenta determinado se podrá cuarta categoría? art. 2, numeral 2.2 y art. 3 de la R. S. Nº 013-
deducir las retenciones que le hubieran La infracción en que incurre el empleador 2007/SUNAT
aplicado en dicho mes. se encuentra descrita en el numeral 13 del
artículo 177 del TUO del Código tributario 2. El Sr. Juan emite un recibo por
Base legal: honorarios por un monto superior
art. 1 inc. a de la R. S. N.º 373-2013/SUNAT y le corresponde una multa equivalente
al 50% del tributo no retenido. a S/. 1,500 al Sr. Alexi quien es
una persona natural sin negocio.
3. ¿Qué código de tributo debe Si el empleador subsana de manera ¿Se deberá realizar la retención
consignarse en la boleta de pago – voluntaria, le resultará aplicable una del 8% del impuesto a la renta
Formulario 1662 para pagar renta reducción de hasta el 90% de la multa. de cuarta categoría?
de cuarta categoría? Para acceder al 90% de gradualidad de-
No. Las personas naturales sin negocio
El código que debe consignarse es 3041 berá pagar el 10% de la multa más los
no son agentes de retención. En caso en
- Cuarta Categoría Cuenta Propia. intereses que correspondan antes de que
dicho mes sus ingresos por rentas de cuar-
surta efecto la notificación de la Sunat
ta y quinta categoría hayan superado el
4. ¿Quiénes están obligados a emitir comunicándole la infracción cometida.
monto establecido por Sunat (para el año
recibos por honorarios electrónicos? Para cancelar la multa deber utilizar el 2015 es de S/. 2,807) corresponderá que
Los perceptores de renta de cuarta código del tributo (6089) y tributo aso- realice la declaración y pago a cuenta del
categoría que, de conformidad con el ciado (3042). impuesto, salvo cuente con constancia de
Reglamento de Comprobantes de Pago, autorización de suspensión de retenciones
Base legal:
deban emitir recibos por honorarios por y pagos a cuenta.
artículo 177, inciso 13 del Código tributario
los servicios que brinden a las personas,
empresas y entidades que sean agen- 8. ¿En qué infracción incurre el em-
Base legal:
art. 71, inc b) de la LIR, art. 2 de la R. S.
tes de retención de rentas de cuarta pleador que efectúa la retención N.º 013-2007/SUNAT
categoría, han sido designados emisores al trabajador independiente pero
electrónicos de manera obligatoria a par- no cumple con pagar dicha reten- 3. ¿Cómo debe proceder el agente
tir del 1 de enero de 2015. ción dentro del plazo establecido de retención respecto de la varia-
Base legal: según cronograma de obligaciones ción del porcentaje de retención
artículo 3 de la R. S. N.º 287-2014/SUNAT mensuales? de cuarta categoría, si el recibo
fue emitido en diciembre de 2014
Por no pagar dentro de los plazos
5. ¿En qué casos procede la reversión establecidos los tributos retenidos, el consignando 10% de retención y
del recibo por honorario electróni- empleador incurre en la infracción re- el pago se realizará en el 2015
co? gulada en el numeral 4 del art. 178 del debiendo aplicar 8%?
Procede la reversión del recibo por ho- TUO del Código tributario sancionada Considerando que mediante Ley
norario electrónico, cuando se detectan con una multa equivalente al 50% del N.º 30296 a partir del 1 de enero de 2015
errores en: tributo no pagado. el porcentaje de retención por rentas de

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Área Tributaria I
cuarta categoría se ha fijado en 8%, el agente de retención debe
retener el 8% de los pagos realizados en el 2015, inclusive por
los recibos por honorarios emitidos en el año 2014 en los cuales
se haya consignado el porcentaje anterior de 10%.
En el caso de los recibos por honorarios físicos se puede
consignar de manera adicional, en cualquier parte libre
del recibo, y siempre que no se borre, tache o enmiende la
información preimpresa, el porcentaje de retención vigente
al momento de pago: 8%, el importe correspondiente y el
monto neto recibido.
Tratándose de recibos por honorarios electrónicos cabe indicar
que no hay necesidad de modificar, ajustar, anular o revertir el
recibo por honorario electrónico emitido, salvo requerimiento
del contratante. En caso se reportase alguna inconsistencia que
se deba a la variación del porcentaje de retención, esta deberá
sustentarse oportunamente en la Ley N.º 30296.
Cabe indicar que de efectuarse la retención consignada en el
comprobante de pago (10%), el monto retenido en exceso
podrá ser utilizado como crédito para el impuesto a la renta
de 2015.

4. En enero 2015 la Srta. Rosmery percibió el pago por


un recibo por honorarios emitido en diciembre 2014.
¿A qué ejercicio gravable debe atribuirse dicho ingreso
para efectos de su declaración?
Debe considerarse para el ejercicio gravable en el que se percibió
el pago, es decir, para 2015.
Base legal:
inciso d) del artículo 57 de la Ley del impuesto a la renta

5. El Sr. Renán desea presentar su solicitud de suspen-


sión de actividades para el periodo agosto 2015, se Para la emisión del recibo por honorario electrónico ingresamos
proyecta tener unos ingresos por S/. 50,000 por todo por la clave SOL, damos clic al mismo icono que usamos para
el ejercicio. Asimismo va a emitir por primera vez un la solicitud de suspensión (el que está líneas arriba señalado
recibo por honorario electrónico y desea saber cómo con una flecha).
es el procedimiento del mismo.
- Antes de realizar las suspensión de actividades vía la clave
SOL, vamos a calcular si nuestra solicitud va ser aceptada.

Renta bruta 50,000


Deducción 20% -10,000
40,000
Deducción 7 UIT -26,950
Renta neta 13,050
IR 8% S/. 1,044 (hasta 5 UIT)

Determinamos el promedio mensual de ingresos proyectados:

50,000 = 4,166 (promedio mensual)


12

Ahora multiplicamos el 8% del promedio mensual por el número


de meses transcurridos desde el inicio del ejercicio hasta el mes
de presentación de la solicitud.
Posteriormente se debe ingresar la información correspondiente
al receptor de los recibos por honorarios, es decir, a la persona
8% de 3,750 x 8 = 2,666 a la que estamos brindando los servicios.

En este caso sí procede la solicitud de suspensión de retenciones


en agosto de 2015, porque el 8% de promedio mensual de los
ingresos proyectados supera el impuesto calculado de acuerdo
con los ingresos proyectados.
Una vez realizado ello podemos ingresar a la clave SOL y pode-
mos y solicitar la suspensión de los pagos a cuenta.

N.° 332 Primera Quincena - Agosto 2015 Actualidad Empresarial I-15