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LIBRE DISPOSICIÓN DE LOS FONDOS DE DETRACCIONES: ASPECTOS A

TOMAR EN CUENTA PARA SU SOLICITUD

17 Preguntas y respuestas + 2 casos prácticos que despejaran todas tus interrogantes sobre
las consideraciones a tener en cuenta al solicitar la libre disposición de los fondos de
detracciones.

Se recuerda que hasta el 07 de enero de 2011, los sujetos que realicen operaciones sujetas al
sistema de detracciones, tienen plazo para solicitar la libre disposición de fondos depositados
en las cuentas de detracciones, bajo el procedimiento general.

Como sabemos, el Sistema de Pago de Obligaciones con el Gobierno Central o comúnmente


conocido como Sistema de Detracciones (en adelante el sistema) tiene como finalidad generar
fondos para el pago de las deudas tributarias y de las costas y gastos, que correspondan a
sujetos que vendan o presten alguno o varios de los bienes o servicios sujetos al mismo. Para
estos efectos, la generación de los mencionados fondos se realiza a través de los depósitos
que deberán efectuar los adquirentes o usuarios de los citados bienes y servicios, en las
cuentas bancarias que para tal efecto, se han abierto en el Banco de la Nación.

En ese sentido, si los montos depositados en las cuentas no se agotaran luego que hubieran
sido destinados al pago de las deudas antes señaladas, serán considerados de libre
disponibilidad para el titular, proceso que implica para esta persona, disponer de dichos fondos
sin limitación alguna.

Para solicitar la libre disposición de los fondos depositados en las cuentas de detracciones, el
titular de la cuenta deberá presentar ante la SUNAT una “Solicitud de libre disposición de los
montos depositados en las cuentas de la Banco de la Nación” (en adelante “solicitud”), la cual
deberá contener la siguiente información mínima:

Se encuentran facultados a presentar la solicitud:

 El contribuyente
 El Representante
 El Apoderado, quien deberá estar autorizado expresamente para realizar dicho
trámite, a través de documento público o privado con firma legalizada por fedatario de
la SUNAT o Notario Público.

La solicitud debe presentarse en los siguientes lugares:

• En las dependencias de la SUNAT que se señalan a continuación:


Tipo de Contribuyente Lugar de Presentación

En la Intendencia de Principales
Principales Contribuyentes Nacional
Contribuyentes Nacionales.

De acuerdo a lo siguiente:
Los principales Contribuyentes en las
dependencias encargadas de recibir sus
Contribuyentes a cargo de la Intendencia
Declaraciones Pago o en los Centros de
Regional Lima
Servicios al Contribuyente habilitados por la
SUNAT en la Provincia de Lima y la
Provincia Constitucional del Callao.

Contribuyentes a cargo de las demás En la dependencia de la SUNAT de su


Intendencias Regionales u Oficinas jurisdicción o en los Centros habilitados por
Zonales dichas dependencias.

En estos casos, el solicitante se acercará a las dependencias de la SUNAT indicadas en el


cuadro anterior, manifestando su voluntad de presentar la “Solicitud de libre disposición de los
montos depositados en las cuentas del Banco de la Nación”.

• A través de SUNAT Operaciones en Línea. Mediante esta opción, el solicitante deberá


ingresar a SUNAT Operaciones en Línea (www.sunat.gob.pe) y llenar la solicitud
correspondiente, de acuerdo a la información mínima antes señalada.

La SUNAT en caso apruebe la Solicitud de libre disposición de fondos, emitirá una resolución
de aprobación la cual será comunicada, a más tardar al día siguiente de resuelta, al Banco de
la Nación con la finalidad de que éste haga efectiva la libre disposición de fondos solicitada por
el titular de la cuenta.

El resultado del procedimiento será notificado utilizando alguno de los siguientes medios:

• Por correo certificado o por mensajero


• Por medio de sistemas de comunicación electrónica
• Por constancia administrativa
• Mediante publicación en la página Web de la Administración Tributaria
• Otras formas previstas en el artículo 104º del Código Tributario

Cabe indicar que para la notificación por constancia administrativa, se requerirá que el
apoderado cuente con autorización expresa, a través de documento público o privado con firma
legalizada por fedatario de la SUNAT o Notario Público.

Para solicitar la libre disposición de los montos depositados en las cuentas de detracciones por
los bienes y servicios de los anexos Nº’s 1, 2 y 3 de la Resolución de Superintendencia Nº 183-
2004/SUNAT, la SUNAT ha establecido dos tipos de procedimientos:

• Procedimiento General
• Procedimiento Especial

El procedimiento general es aplicable a los montos depositados derivados de alguno o varios


de los bienes o servicios establecidos en los Anexos Nº’s 1, 2 y 3 de la Resolución de
Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT.

1 Para los efectos de este informe, sólo se consideran las operaciones sujetas al sistema de acuerdo a lo
señalado en la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT (15.08.2004), que regula la
aplicación del sistema a determinados bienes y servicios. En una próxima oportunidad trataremos, la libre
disposición de fondos en los casos de transporte de bienes realizado por vía terrestre y transporte público
de pasajeros realizado por vía terrestre.

ANEXO 1 - BIENES SUJETOS AL SISTEMA


RS Nº 183-2004/SUNAT
Azúcar
Alcohol etílico
Algodón

ANEXO 2 - BIENES SUJETOS AL SISTEMA


RS Nº 183-2004/SUNAT
Recursos hidrobiológicos
Maíz amarillo duro
Algodón en rama sin desmontar
Caña de azúcar
Arena y piedra
Residuos subproductos, desechos, recortes y desperdicios
Bienes del inciso A) del Apéndice I de la Ley del IGV (si se
renuncia a la exoneración)
Aceite de pescado
Harina, polvo y “pellets” de pescado, crustáceos, moluscos y
demás invertebrados acuáticos.
Embarcaciones pesqueras
Leche cruda entera (si se renuncia a la exoneración)
Madera

ANEXO 3 - SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA


RS Nº 183-2004/SUNAT
Intermediación laboral y tercerización
Arrendamiento de bienes
Mantenimiento y reparación de bienes muebles
Movimiento de carga
Otros servicios empresariales
Comisión mercantil
Fabricación de bienes por encargo
Servicio de transporte de personas

Serán considerados de libre disponibilidad aquellos montos depositados en las cuentas de


detracción, que luego de haberse destinado al pago de las deudas tributarias; no se hayan
agotado durante cuatro (4) meses consecutivos como mínimo.

Sí, tratándose de sujetos que tengan la calidad de Buenos Contribuyentes y Agentes de


Retención del IGV, el plazo será de dos (2) meses consecutivos como mínimo. Esto significa
que en estos casos, serán considerados de libre disponibilidad aquellos montos depositados en
las cuentas de detracción, que luego de haberse destinado al pago de las deudas tributarias;
no se hayan agotado durante dos (2) meses consecutivos como mínimo.

Para estos efectos, es requisito que el titular de la cuenta tenga tal condición a la fecha en que
solicite a la SUNAT la libre disposición de los montos depositados en la cuentas de
detracciones.

La libre disposición de fondos podrá realizarse dentro de las siguientes fechas:

Nº máximo de
Sujetos Plazo para presentar la solicitud
veces

Enero
Marzo
Buenos
Dentro de
Contribuyentes Mayo
6 veces al los primeros
y/o Agentes
año cinco días Julio
de retención
hábiles de:
del IGV Setiembre

Noviembre
Dentro de Enero
3 veces al los primeros
OTROS Mayo
año cinco días
hábiles de: Setiembre

La libre disposición de fondos en el procedimiento general comprende el saldo acumulado


hasta el último día del mes precedente al anterior a aquél en el cual se presente la Solicitud de
libre disposición de fondos, debiéndose verificar respecto de dicho saldo el requisito de los
cuatro (4) meses consecutivos de saldos no agotados.

Así por ejemplo, si la solicitud se presenta el quinto día hábil del mes de mayo de 2010
(07.05.2010), la libre disposición de fondos comprendería el saldo acumulado hasta el 31 de
marzo de 2010 (último día del mes precedente al anterior a aquél en el que se presenta la
solicitud), debiéndose verificar respecto de dicho saldo, si por el período Diciembre 2009 a
Marzo 2010, cumple con el requisito de los cuatro (4) meses consecutivos de saldos no
agotados.

La SUNAT, evaluará que el solicitante no haya incurrido en alguno de las siguientes causales:
El procedimiento especial es aplicable únicamente a los montos depositados derivados de
alguno o varios de los bienes establecidos en los Anexos Nº’s 1 y 2 de la Resolución de
Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT.

El titular de la cuenta podrá solicitar ante la SUNAT la libre disposición de los fondos hasta en
dos oportunidades por mes dentro de los primeros tres días hábiles de cada quincena.
El titular de la cuenta podrá solicitar de acuerdo al plazo antes indicado la libre disposición de
los montos depositados, siempre que respecto del mismo tipo del bien señalado en el anexo 1
y 2 según el caso:

La solicitud de libre disposición de los montos depositados en las cuentas de detracciones,


comprende el saldo acumulado hasta el último día de la quincena2 anterior a aquella en la que
se solicite la liberación de fondos.

2Se entenderá por quincena al periodo comprendido entre el primer (1) y décimo quinto (15) día o entre el
décimo sexto (16) y el último día calendario de cada mes, según corresponda.

Con fecha 03.05.2010 (1er día hábil del mes de mayo), la empresa “LOS ALAMOS” S.A.C.,
desea solicitar la libre disposición de fondos de su cuenta de detracciones, consultándonos a
cuánto ascendería el monto que podría solicitar a la SUNAT, considerando que hasta el 30 de
abril de 2010 los saldos de esta cuenta son los siguientes:

Monto Monto
Mes Saldo
depositado utilizado

Nov. 2009 S/.13,000 S/.13,000 S/. 0,00


Dic. 2009 S/.10,000 S/. 8,000 S/. 2,000
Ene. 2009 S/.13,000 S/.10,000 S/. 5,000
Feb. 2009 S/.10,000 S/. 9,000 S/. 6,000
Mar. 2009 S/.10,000 S/. 7,000 S/.9,000
Abr. 2009 S/.10,000 S/. 8,000 S/.10,000

S/.9,000 Saldo acumulado

Considerar que la empresa no ha sido calificada como Buen Contribuyente ni ha sido


designada Agente de Retención del IGV.

SOLUCIÓN:
Antes de verificar el monto que se puede solicitar en libre disposición, se debe verificar si se
cumple con el requisito de tener saldos no agotados en cuatro meses consecutivos, como
mínimo. De ser así, y revisando la información expuesta por la empresa “LOS ALAMOS” S.A.C.
tendríamos que la misma cumpliría con dicho requisito, pues por el período Diciembre 2009 –
Marzo 2010 ha mantenido saldos no agotados.

En ese sentido, teniendo en consideración que la solicitud se va realizar en el mes de mayo de


2010, el saldo acumulado constituirá, el monto correspondiente al último día del mes
precedente al anterior a aquél en el cual se presente la Solicitud (31 de marzo de 2010), el que
en nuestro caso sería, S/. 9,000.

La empresa “LITMA” S.A.C. dedicada a la prestación de servicios contables (actividad sujeta al


sistema de detracciones), ha presentado una solicitud de libre disposición de los fondos
depositados en la cuenta corriente que posee en el Banco de la Nación.

En ese sentido, con fecha 13.05.2010, ha recibido una notificación de la Administración


Tributaria en la que esta entidad ha aprobado la citada solicitud. En base a este resultado, la
empresa ha procedido a efectuar una transferencia de fondos, desde la cuenta de detracciones
a otra cuenta corriente que posee en el mismo banco.

Sobre el particular, el contador de la empresa nos pide ayuda a efecto de contabilizar esta
liberación de fondos considerando que el monto liberado es de S/. 25,000.

SOLUCIÓN:
Como se sabe, la estructura del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central (comúnmente llamado “Sistema de Detracciones” o simplemente SPOT) contempla que
los sujetos que realicen alguna o varias de las operaciones sujetas al sistema, tienen la
obligación de aperturar cuentas corrientes en el Banco de la Nación, con la finalidad que sus
clientes (denominados por la norma como sujetos obligados) detraigan y depositen en las
mismas, un porcentaje del importe de la operación, con la finalidad de generar fondos que
servirán exclusivamente para el pago de la deuda tributaria.

En ese contexto, los titulares de las cuentas corrientes que no hubieran utilizado
completamente los fondos depositados en dichas cuentas, tienen la opción de solicitar la libre
disposición de dichos saldos. Para estos efectos, deben presentar una solicitud ante la SUNAT,
como máximo tres (3) veces al año dentro de los primeros cinco (5) días hábiles de los meses
de enero, mayo y setiembre, conteniendo la siguiente información:

• Número de RUC.
• Nombres y apellidos, denominación o razón social del titular de la cuenta.
• Domicilio fiscal.
• Número de cuenta.
• Tipo de procedimiento: General o Especial.
En todo caso, si la Administración Tributaria aprobara la solicitud antes señalada, esta entidad
comunicará al Banco de la Nación, a más tardar al día siguiente de resueltas, las solicitudes
que hayan sido aprobadas con la finalidad de que éste proceda a la liberación de los fondos,
pudiendo en ese caso, el titular de la cuenta, disponer de los fondos liberados.

Como se observa, la solicitud de liberación de los fondos de las cuentas de detracciones, es un


trámite administrativo que permite al titular de la cuenta disponer de parte o de todos los fondos
depositados en dichas cuentas. Por ello, el hecho que se efectúe la citada liberación no implica
una devolución sino más bien el derecho a disponer de los fondos restringidos.

En ese sentido tratándose del caso expuesto por la empresa “LITMA” S.A.C., si la misma
obtuvo la liberación de sus fondos, los cuales ha trasladado a otra cuenta corriente del mismo
banco, el registro contable que debería realizar sería:

• Según el PCGR

---------------------------- XX ----------------------------

10 CAJA Y BANCOS 25,000

104 Cuentas Corrientes


104.1 Cta Cte Nº 001 Banco Nación
10 CAJA Y BANCOS 25,000
109 Fondos sujetos a restricción
109.1 Cta Cte Nº 002 Banco Nación Detracciones
x/x Por la transferencia de fondos realizado entre la
cuenta corriente de detracciones y la cuenta
corriente destinada a otros fines.
---------------------------- XX ----------------------------

• Según el PCGE

---------------------------- XX ----------------------------

10 CAJA Y BANCOS 25,000

104 Ctas. Ctes. En instituciones financieras


104.1 Ctas. Ctes. operativas
104.11 Cta Cte Nº 002 Banco Nación
10 CAJA Y BANCOS 25,000
104 Ctas. Ctes. en instituciones financieras
104.2 Ctas. Ctes. para fines específicos
104.21 Cta Cte Nº 001 Banco Nación
x/x Por la transferencia de fondos realizado entre la
cuenta corriente de detracciones y la cuenta
corriente destinada a otros fines.
---------------------------- XX ----------------------------

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