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TRABAJO FINAL

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Escuela de Negocios Europea de Barcelona

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Contenidos

RESUMEN .........................................................................................................................3

ENUNCIADO .....................................................................................................................3

ASIENTO DE APERTURA DE LA CONTABILIDAD ......................................................7

CONTABILIZACIÓN DE LAS OPERACIONES EN EL DIARIO .....................................9

ASIENTOS DE LIQUIDACIÓN DEL IVA TRIMESTRAL ............................................... 28

MAYOR DE LA CUENTA DE BANCOS ........................................................................ 30

CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS ..................................................................... 32

IMPUESTO DE SOCIEDADES....................................................................................... 33

BIBLIOGRAFÍA.................................................................................................................... 34

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Resumen
Se realizó un análisis contablede la empresa Destino Logistic, S.L., tomando
como base los datos de cierre del balance general al 31/12/20X0. Con estos
datos y las operaciones realizadas a lo largo de 20X1, se estableció el asiento
de apertura del año 20X1; se contabilizaron las operaciones del ejercicio 20X1.
Además se realizaron los asientos de liquidación de impuestos y se
confeccionaron el mayor de la cuenta de bancos, la cuenta de pérdidas y
ganancias, y el devengo del gasto por impuesto de sociedades.

Enunciado

La empresa Destino Logistic, S.L. se dedica a la compra-venta de mercancías


sin transformación. A fecha 31/12/20X0 presenta el siguiente Balance de
Situación:

ACTIVO PASIVO

Activo no corriente Patrimonio neto


Inmovilizado Inmaterial: Fondos propios:
Capital
Propiedad Industrial 90.000 € Social 4.500.000 €
Amortiz acumulada II -5.000 € Reserva legal 220.000 €
Inmovilizado Material: Pérdidas y ganancias 55.500 €
Construcciones 4.000.000 €
Equipos para proc. de
infor. 90.000 € Pasivo no corriente
Mobiliario 700.000 € Deudas a l/p
Deudas a l/p entidades
Elementos de transporte 55.000 € cto. 420.000 €
Amortiz acumulada IM -150.000 €
Pasivo corriente

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Deudas a
Activo corriente c/p
Deudas a c/p entidades
Existencias: cto. 100.000 €
Mercaderías 98.000 € Proveedores 90.000 €
Deterioro valor
existencias -2.000 €
Deudores:
Clientes 39.500 €
Invers. Financ.
Temporales
IFT en capital (acciones
c/p) 20.000 €
Tesorería:
Bancos 450.000 €
TOTAL ACTIVO 5.385.500 € TOTAL PASIVO 5.385.500 €

La empresa ha realizado las siguientes operaciones durante el ejercicio 20X1:


1. El día 01 de enero la empresa concede un crédito de 30.000 € a otra
empresa. Nos devolverán el crédito en 3 pagos iguales por años vencidos
en los próximos 3 años, realizando los pagos el 31 de diciembre de cada
año. El interés que obtendremos será del 5% anual (Retención 19%).
Realiza los asientos del 1 de enero y de final de cada año, aunque no
afecten a los Estados Financieros de este ejercicio.
2. Compra mercancías el 10 de enero por importe total de 200.000 € a su
único proveedor (IVA no incluido al 21%). Queda pendiente de pago.
3. Vende mercancías el 25 de enero por importe 320.000 € (IVA no incluido
al 21%). El cliente paga la mitad de la factura mediante transferencia
bancaria el mismo día y deja el resto pendiente de pago.
4. El 30 de enero el proveedor nos concede un rappel por volumen de
compras del año anterior por importe de 4.000 € (IVA no incluido al 21%).

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Se descuenta el importe de la deuda que teníamos pendiente. Ese mismo
día cobramos el importe pendiente de clientes a fecha 01 de enero.
5. El 10 de febrero pedimos al cliente del punto 3 que nos emita unas letras
de cambio por la deuda que tiene pendiente de pago. Llevamos estos
efectos a descontar a la entidad bancaria y nos cobra por ello 2.600 € de
intereses.
6. Pagamos mediante transferencia el 17 de febrero la deuda con el
proveedor del punto 1 más el importe pendiente a proveedores a fecha 01
de enero.
7. Vendemos mercancías el 20 de febrero por importe de 380.000 €. Le
cargamos en factura a nuestro cliente 1.000 € más en concepto de gastos
de transporte (IVA no incluido al 21%). El cliente nos paga el importe total
de la factura el mismo día que sale de nuestro almacén.
8. El 27 de febrero compramos mercancías por valor de 190.000 € (IVA no
incluido al 21%). Pagamos la compra ese mismo día y el proveedor nos
concede un descuento por pronto pago del 2%.
9. El 30 de abril, al vencimiento pactado, el cliente del punto 3 atiende el
pago del efecto. Realiza el asiento correspondiente.
10. El día 20 de mayo se celebra la Junta General de Accionistas y se decide
aprobar la propuesta de los administradores por la cual se distribuirá el
resultado del ejercicio anterior a reservas en su totalidad, distribuyéndolo
según la legislación vigente.
11. La empresa ha intervenido en una operación de intermediación comercial
por la que cobrará 110.000 € (IVA no incluido al 21%). Se emite la factura
el día 01 de junio y se cobra ese importe el mismo día mediante
transferencia.
12. Durante el ejercicio el asesor fiscal de la empresa ha realizado servicios
por valor de 12.500 € (IVA 21%, retención IRPF 15% no incluidos). Realiza
dos facturas anuales, una el día 05 de enero y la otra el 05 de julio. Ambas
las cobra por transferencia el mismo día que las emite.
13. El día 01 de julio paga la prima del seguro de la nave en la que almacena
las mercancías de 3.300 €. Esta prima cubre el periodo de un año.

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14. Adquiere el 02 de agosto unos productos para regalar a sus empleados
por valor de 2.000 € (IVA 21% no incluido). Este gasto no es deducible.
Lo paga mediante cheque bancario el mismo día de la factura.
15. La empresa cobra el 05 de agosto 2.050 € de intereses por la cuenta
bancaria de que dispone (Retención 19%).
16. El día 01 de septiembre vende un vehículo de la empresa por valor de
15.000 € (IVA 21% no incluido). Lo había adquirido por 21.000 € y está
amortizado en 7.000 €. Lo cobra mediante transferencia ese mismo día.
17. El día 01 de octubre decide adquirir otro vehículo por valor de 30.000 €.
Realiza la operación mediante un arrendamiento financiero que pagará en
cuotas mensuales. La duración del contrato será de 5 años, la última cuota
corresponde a la opción de compra. El tipo de interés es del 5%. Realiza
la tabla financiera y los asientos correspondientes del propio ejercicio.
18. El día 31 de octubre la empresa pacta mediante convenio una retribución
especial de 10.000 € para aquellos trabajadores que permanezcan en ella
25 años. Se estima que el valor actual de los importes a pagar por este
concepto es de 25.500 €. El tipo de interés de actualización es de 5% que
se empieza a aplicar este mismo año.
19. Contabiliza a 31 de diciembre los gastos de personal de todo el año. El
importe bruto de los salarios pagados durante el ejercicio asciende a
100.000 €. La seguridad social a cargo de la empresa es de 25.000 €. Las
retenciones de la seguridad social de los trabajadores ascienden a 6.700
€. La empresa ha retenido a todos los trabajadores un 15 % de su sueldo
bruto en concepto de retención de IRPF. Contabiliza el total de gastos de
personal a final de ejercicio. Los sueldos netos, las cotizaciones y las
retenciones de IRPF se han pagado por banco, pero a final de ejercicio
quedarán pendientes las cotizaciones de diciembre por valor de 2.600 € y
las retenciones del cuarto trimestre por valor de 3.750 €.
20. La deuda a corto plazo con entidades de crédito que figura en el Balance
ha sido amortizada en el 20X1 en su totalidad. Los intereses devengados
por la deuda en 20X1 ascienden a 11.000 €, de éstos, 2.000 € se pagarán
en 20X2.

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21. El 25% de la deuda a largo plazo con entidades de crédito que figura en
Balance se pagará en 20X2. Realiza el asiento de periodificación.
22. La depreciación por el uso del inmovilizado durante el ejercicio se estima
en 18.000 € (de los que 17.000 corresponden a Inmovilizado Material y el
resto al Inmovilizado Inmaterial). Realiza el asiento correspondiente a final
de ejercicio.
23. Tras realizar el inventario las existencias finales se valoran en 96.200 €.
El valor de mercado de las mismas se estima en 95.000 €. Realiza el
asiento de regularización de existencias y si es necesario el de corrección
de valor de las mismas.
24. Se conoce a final de ejercicio que el valor razonable de las Inversiones
Financieras Temporales a corto plazo es de 25.000 €. Realiza el asiento
que corresponda.

Asiento de apertura de la contabilidad


El asiento de apertura o la apertura de la contabilidad es el primer asiento que
se hace en contabilidad y se realiza al iniciarse la actividad o al inicio de un
ejercicio económico.
El asiento de apertura se utiliza junto al asiento de cierre de contabilidad para
separar un ejercicio económico de otro.
El asiento de apertura iniciará o reiniciará la contabilidad y se creará incluyendo
las cuentas de Activo del Balance y abonando las de Pasivo.
Dependiendo de si la contabilidad comienza por primera vez o si ya comenzó en
otro ejercicio y se cerró, los conceptos a incluir será diferentes. (Factura Directa,
2018)
 Si la contabilidad comienza desde cero: En este caso tendremos que
incluir las aportaciones de los socios y los gastos del comienzo de la
actividad.
 Si la contabilidad se está reiniciando: Tendríamos que tomar como punto
de referencia el asiento de cierre de contabilidad, pues técnicamente será
el mismo solo que a la inversa.
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Para el caso de Destino Logistic, S.L., se tiene como punto de partida el balance
general mostrado en el enunciado, que corresponde al ejercicio finalizado el
31/12/20X0.
Diremos que la empresa inicia operaciones el día 01/01/20X1. A continuación se
muestra el asiento de apertura de la contabilidad de la empresa:

Partidas Debe (euros) Haber (euros)


(203) Propiedad industrial 90000
(280) Amortiz Acumulada II -5000
(211) Construcciones 4000000
(217) Equipos para proc. De
90000
infor.
(216) Mobiliario 700000
(218) Elementos de Transporte 55000
(281) Amortiz acumulada IM -150000
(300, 301) Mercaderías 98000
(39) Deterioro de valor
existencias -2000
(430) Clientes 39500
(54) IFT en capital 20000
(572) Bancos 450000
(100) Capital Social 4500000
(112) Reserva legal 220000
(129) Pérdidas y ganancias 55500
(170) Deudas a l/p con entidades
cto. 420000
(520) Deudas a c/p entidades cto 100000
(400) Proveedores 90000

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Contabilización de las operaciones en el Diario
El Diario es un libro de contabilidad de uso obligatorio para el registro cronológico
de las operaciones mercantiles que se van sucediendo en la empresa,
con indicación de las cuentas deudora y acreedoras, así como de sus
respectivos importes. El primer registro de una operación se hace en el diario.
Es un libro obligatorio exigido por el código de comercio. Por ser obligatorio debe
ser sellado, foliado y firmado por el tribunal de comercio.
En el se registran las operaciones diarias realizadas por un ente u organización.
Las operaciones tienen el mismo equilibrio de valor, es decir, el mismo monto en
la columna de debito debe estar en la columna de crédito. Es la herramienta
esencial para la elaboración del libro mayor general.
En el se registran todas las cuentas sin excepción alguna. (Cuentas reales,
nominales, de orden y de valuación). (Suaréz, 2017)
En este punto, anotaremos los 24 puntos dados por el enunciado en el libro
Diario de Destino Logistic, como se nuestra a continuación.

1. El día 01 de enero la empresa concede un crédito de 30.000 € a otra


empresa. Nos devolverán el crédito en 3 pagos iguales por años vencidos
en los próximos 3 años, realizando los pagos el 31 de diciembre de cada
año. El interés que obtendremos será del 5% anual (Retención 19%).
Realiza los asientos del 1 de enero y de final de cada año, aunque no
afecten a los Estados Financieros de este ejercicio, todas las cantidades
se hallan en euros.
Tomamos el 01/01/20X1:

Debe Haber
10000 (542) Créditos a
a corto plazo (572) Bancos e 30000
20000 (252) Créditos instituciones de crédito
a largo plazo

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31/12/20X1
30000*0.05= 1500, que corresponde al interés pagado
1500*0.19=285, corresponde a la retención del 19% sobre la utilidad generada
por el crédito.
10000 (542) Créditos a (252) Créditos a largo 10000
a corto plazo plazo
11215 (572) Bancos e (762) Ingresos de crédito 1500
instituciones
de crédito
285 (473) (542) Crédito a corto 10000
Hacienda plazo
pública
retenciones y
pagos a cuenta

31/12/20X2
20000*0.05=1000
1000*0.19=190

10000 (542) a (252) Créditos a largo 10000


Créditos a plazo
corto plazo
10810 (572) Bancos (762) Ingresos de 1000
e crédito
instituciones
de crédito
190 (473) (542) Crédito a corto 10000
Hacienda plazo
pública
retenciones y
pagos a
cuenta

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31/12/20X3
10000*0.05=500
500*0.19=95

10405 (572) Bancos a (762) Ingresos de 500


e crédito
instituciones
de crédito
95 (473) (542) Crédito a corto 10000
Hacienda plazo
pública
retenciones y
pagos a
cuenta

En primera instancia, se procedió a dar de baja la cuenta 572 de la salida de


dinero que se dio a crédito, la cantidad prestada se cargó a la cuenta 542 y 252,
que corresponden a las cantidades divididas a plazo del crédito otorgado a la
empresa.
Una vez transcurrido el primer año, y así hasta que se cubra la cantidad pactada,
se toma el ingreso del pago de 10000 que vencen el 31/12, además de los
intereses correspondientes al capital restante, que en una primera instancia eran
30000. Conforme pasan los ejercicios, la cantidad de capital decrece en 10000,
por cada periodo. Entonces, se carga la cuenta 572 por la cantidad neta, la 473
por la retención, y se abonan las cantidades a 542 y 762.
En las cuentas Haber, se realiza una reclasificación de la cantidad de capital que
resta por amortizar en el corto plazo; esto es cargar los 10000 en la 542, y
decrecer la cuenta 252 en los correspondientes 10000.

2. Compra mercancías el 10 de enero por importe total de 200.000 € a su


único proveedor (IVA no incluido al 21%). Queda pendiente de pago.

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10/01/20X1
IVA 200000*0.21=42000
(600) Compra a
200000 de
mercaderías 242000
(400) Proveedores
(472) H.P.
42000 IVA
Soportado

En este caso, se tiene la adquisición de las mercancías en la cuenta 600, y el


IVA correspondiente a la operación en la cuenta 472, cantidad que es trasladada
a la cuenta de proveedores 400, pues queda como un pago pendiente.

3. Vende mercancías el 25 de enero por importe 320.000 € (IVA no incluido


al 21%). El cliente paga la mitad de la factura mediante transferencia
bancaria el mismo día y deja el resto pendiente de pago.

25/01/20X1
320000*0.21=67200

193600 (572) Bancos a (700) Venta de 320000


mercancías
193600 (430) Clientes (477) H.P. IVA 67200
Repercutido

Como el cliente únicamente realizó el pago de la mitad de la factura, se tiene una


parte de la factura trasladada a la cuenta 572, mientras que el resto se va a la
cuenta de clientes 430, en ambos casos se toma el ingreso de la venta más el
IVA repercutido que nos grava la venta. Estos ingresos se abonan contra la
cuenta 700 por venta de mercancías, así como al IVA repercutido en la cuenta
477.

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4. El 30 de enero el proveedor nos concede un rappel por volumen de
compras del año anterior por importe de 4.000 € (IVA no incluido al 21%).
Se descuenta el importe de la deuda que teníamos pendiente. Ese mismo
día cobramos el importe pendiente de clientes a fecha 01 de enero.

30/01/20X1
4000*0.21=840
Deuda= 200000-4000=196000
4840 (400) Proveedores a (609) Rappels por 4000
compra
(477) H.P. IVA 840
Repercutido
39500 (572) Bancos (430) Clientes 39500

El monto del rappel más el IVA repercutido son mandados a la cuenta 400, a fin
de tener una disminución en la deuda de 200000 vista anteriormente. Ese mismo
día, se cobraron los 39500 pendientes de la cuenta 430 vista en el asiento de
apertura.

5. El 10 de febrero pedimos al cliente del punto 3 que nos emita unas letras
de cambio por la deuda que tiene pendiente de pago. Llevamos estos
efectos a descontar a la entidad bancaria y nos cobra por ello 2.600 € de
intereses.

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10/02/20X1

193600 (431) Clientes, a (700) Venta de 193600


efectos mercaderías.
comerciales a
cobrar.
2600 (572) Bancos 2600
(626) Servicios
bancarios y
similares

En este caso, se ingresa el monto adeudado a la cuenta 431 que indica la letra
enviada al cliente del punto 3, con lo que podemos dar de baja la cuenta 700 por
el monto que restaba en la cuenta del cliente. Luego, se tiene el servicio bancario
626 al que se enviaron 2600 a la cuenta 572.

6. Pagamos mediante transferencia el 17 de febrero la deuda con el


proveedor del punto 2 más el importe pendiente a proveedores a fecha 01
de enero.
17/02/20X1

327160 (400) Proveedores a (572) Bancos 327160

Aquí, se transfirió el dinero total de la cuenta 400 del asiento de inicio más el
adeudo que se tenía por la compra del punto dos, esto se llevo desde la cuenta
572.

7. Vendemos mercancías el 20 de febrero por importe de 380.000 €. Le


cargamos en factura a nuestro cliente 1.000 € más en concepto de gastos
de transporte (IVA no incluido al 21%). El cliente nos paga el importe total
de la factura el mismo día que sale de nuestro almacén.

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20/02/20X1
(380000+1000)*0.21=80010

461010 (572) Bancos a (700) Venta de 380000


mercadería

(624) Transportes 1000

(477) H.P. IVA 80010


repercutido

Aquí, dado que el cliente paga en efectivo, se recibe la totalidad del dinero más
el IVA repercutido, el cual es abonado a la cuenta 572. Luego, se reparte entre
las cuentas 700, 624 y 477 por los conceptos que corresponden.

8. El 27 de febrero compramos mercancías por valor de 190.000 € (IVA no


incluido al 21%). Pagamos la compra ese mismo día y el proveedor nos
concede un descuento por pronto pago del 2%.
27/02/20X1
(190000)-0.02*190000=186200
186200 (600) Compra de a (572) Bancos 225302
mercaderías
39102 (472) IVA
soportado

Aquí se realizó una compra con descuento del 2%, cargado a la cuenta 600,
además se realizó un cargo por el IVA correspondiente a la cuenta 472. Todo
esto fue abonado a la cuenta 572, dado que se compro de contado.

9. El 30 de abril, al vencimiento pactado, el cliente del punto 3 atiende el


pago del efecto. Realiza el asiento correspondiente.

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30/04/20X1
193600 (572) Bancos a (431) Clientes, 193600
Efectos
comerciales a
cobrar

La letra del punto cinco se termina por cobrar, por lo que es necesario dar de
baja la cuenta 431 y abonar el ingreso a la 572.

10. El día 20 de mayo se celebra la Junta General de Accionistas y se decide


aprobar la propuesta de los administradores por la cual se distribuirá el
resultado del ejercicio anterior a reservas en su totalidad, distribuyéndolo
según la legislación vigente.
20/05/20X1
55500 (129) Resultado a (113) Reservas 55500
del ejercicio

Tenemos un resultado positivo cargado en la cuenta 129, que si se distribuirá en


su totalidad a reservas, se debe abonar a la cuenta 113.

11. La empresa ha intervenido en una operación de intermediación comercial


por la que cobrará 110.000 € (IVA no incluido al 21%). Se emite la factura
el día 01 de junio y se cobra ese importe el mismo día mediante
transferencia.

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01/06/20X01
110000*0.21=23100
133100 (572) Bancos a (477) H.P. IVA 23100
repercutido

(705) Prestaciones 110000


de servicios

La empresa recibió un ingreso a la cuenta 572, de esto es necesario abonar los


recursos a las cuentas 477 por el gravamen generado a raíz de las actividades
realizadas, así como a la cuenta 705 por los ingresos percibidos por el servicio
de intermediación comercial prestado a un externo.

12. Durante el ejercicio el asesor fiscal de la empresa ha realizado servicios


por valor de 12.500 € (IVA 21%, retención IRPF 15% no incluidos). Realiza
dos facturas anuales, una el día 05 de enero y la otra el 05 de julio. Ambas
las cobra por transferencia el mismo día que las emite.

05/01/20X1
12500*0.21=2625
12500*0.15=1875
12500 (623) Servicios de a
profesionales ind.
2635 (472) IVA
Soportado. (572) Banco 17000
1875
(4751) H.P.
Acreedora por
retenciones
prácticadas.

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El caso para (05/07/20X1) es análogo al presentado en el cuadro anterior.
A la cantidad cobrada por el asesor fiscal, que suponemos es un profesional
independiente y que se carga a la cuenta 623, se deben añadir los gravámenes
causados por el pago al mismo, que se cargan a las cuentas 472 y 4751. Todas
las cantidades se abonan a la cuenta 572, pues se establece que se liquidan el
mismo día que se emite la factura.

13. El día 01 de julio paga la prima del seguro de la nave en la que almacena
las mercancías de 3.300 €. Esta prima cubre el periodo de un año.
01/07/20X1
3300 (625) Primas de a (572) Bancos 3300
seguros

Aquí, se realiza el cargo a la cuenta 625 para cubrir la prima del seguro de la
nave en la que se almacenan las mercancías, como se indica que el mismo día
se paga la prima, entonces se realiza el abono inmediato a la cuenta 572. Según
el artículo 20 de la Ley del impuesto sobre el valor añadido, las operaciones de
seguro están excentas de IVA.

14. Adquiere el 02 de agosto unos productos para regalar a sus empleados


por valor de 2.000 € (IVA 21% no incluido). Este gasto no es deducible.
Lo paga mediante cheque bancario el mismo día de la factura.
2/08/20X1
2000*0.21=420
2000 (602) Compras de a
otros
aprovisionamientos (572) Bancos 2420

420 (472) IVA


Soportado

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Se realiza el cargo a la cuenta 602 por la compra de los regalos, los cuales se
tomarán en cuenta como ‘otros aprovisionamientos’, además se carga el IVA
correspondiente dado que el gasto no es deducible. Después, se realiza el abono
a la cuenta 572,pues el pago se realiza con cheque.

15. La empresa cobra el 05 de agosto 2.050 € de intereses por la cuenta


bancaria de que dispone (Retención 19%).
5/08/20X1
2050*0.19=389.5
a (769) Otros 2050
2439.5 (572) Bancos ingresos
financieros
389.5
(473) H.P.,
retenciones y
pagos a cuenta

Aquí cargamos a la cuenta 572 el abono realizado a la cuenta 769 (el ingreso se
realiza efectivamente), pues no se dispone de una cuenta específica para este
tipo de ingresos.

16. El día 01 de septiembre vende un vehículo de la empresa por valor de


15.000 € (IVA 21% no incluido). Lo había adquirido por 21.000 € y está
amortizado en 7.000 €. Lo cobra mediante transferencia ese mismo día.

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1/09/20X1
15000*0.21=3150

18150 (572) Bancos a (219) Elementos 21000


de transporte
6000 (691) Pérdidas por
deterioro del (2818) 7000
inmovilizado Amortización
material acumulada de
elementos de
7000 (681) Amortización transporte
del inmovilizado 3150
material (477) H.P. IVA
repercutido

En este caso, el valor contable del bien es mayor al valor de venta, por lo que es
necesario reconocer una pérdida procedente del inmovilizado.
Se cargan los ingresos a la cuenta de bancos, y los cargos por pérdidas del
deterioro del vehículo a la cuenta 691, además de la correspondiente
amortización a la cuenta 681.
Luego, se da de baja el vehículo por el valor que aparece en la contabilidad con
un abono a la cuenta 219, así como la amortización acumulada a la 2818. Se
calcula el IVA repercutido correspondiente por el monto de la venta, es decir,
15000 euros.

17. El día 01 de octubre decide adquirir otro vehículo por valor de 30.000 €.
Realiza la operación mediante un arrendamiento financiero que pagará en
cuotas mensuales. La duración del contrato será de 5 años, la última cuota
corresponde a la opción de compra. El tipo de interés es del 5%. Realiza
la tabla financiera y los asientos correspondientes del propio ejercicio.
01/10/20X1
La tabla del arrendamiento financiero queda como sigue:

Página 20
Valor 30000
Inicial 600
Mensual 500
Opción 750

Pagos V Inicial Interés Cuota Amort V. Final


0 10078.0286 600 600 9478.02864
1 9478.02864 473.901432 500 26.0985678 9451.93008
2 9451.93008 472.596504 500 27.4034962 9424.52658
3 9424.52658 471.226329 500 28.773671 9395.75291
4 9395.75291 469.787645 500 30.2123546 9365.54055
5 9365.54055 468.277028 500 31.7229723 9333.81758
6 9333.81758 466.690879 500 33.3091209 9300.50846
7 9300.50846 465.025423 500 34.974577 9265.53388
8 9265.53388 463.276694 500 36.7233058 9228.81058
9 9228.81058 461.440529 500 38.5594711 9190.25111
10 9190.25111 459.512555 500 40.4874447 9149.76366
11 9149.76366 457.488183 500 42.5118169 9107.25185
12 9107.25185 455.362592 500 44.6374077 9062.61444
13 9062.61444 453.130722 500 46.8692781 9015.74516
14 9015.74516 450.787258 500 49.212742 8966.53242
15 8966.53242 448.326621 500 51.6733791 8914.85904
16 8914.85904 445.742952 500 54.2570481 8860.60199
17 8860.60199 443.030099 500 56.9699005 8803.63209
18 8803.63209 440.181604 500 59.8183955 8743.81369
19 8743.81369 437.190685 500 62.8093153 8681.00438
20 8681.00438 434.050219 500 65.9497811 8615.0546
21 8615.0546 430.75273 500 69.2472701 8545.80733
22 8545.80733 427.290366 500 72.7096336 8473.09769
23 8473.09769 423.654885 500 76.3451153 8396.75258
24 8396.75258 419.837629 500 80.1623711 8316.59021

Página 21
25 8316.59021 415.82951 500 84.1704896 8232.41972
26 8232.41972 411.620986 500 88.3790141 8144.0407
27 8144.0407 407.202035 500 92.7979648 8051.24274
28 8051.24274 402.562137 500 97.4378631 7953.80488
29 7953.80488 397.690244 500 102.309756 7851.49512
30 7851.49512 392.574756 500 107.425244 7744.06988
31 7744.06988 387.203494 500 112.796506 7631.27337
32 7631.27337 381.563668 500 118.436332 7512.83704
33 7512.83704 375.641852 500 124.358148 7388.47889
34 7388.47889 369.423944 500 130.576056 7257.90283
35 7257.90283 362.895142 500 137.104858 7120.79798
36 7120.79798 356.039899 500 143.960101 6976.83787
37 6976.83787 348.841894 500 151.158106 6825.67977
38 6825.67977 341.283988 500 158.716012 6666.96376
39 6666.96376 333.348188 500 166.651812 6500.31194
40 6500.31194 325.015597 500 174.984403 6325.32754
41 6325.32754 316.266377 500 183.733623 6141.59392
42 6141.59392 307.079696 500 192.920304 5948.67362
43 5948.67362 297.433681 500 202.566319 5746.1073
44 5746.1073 287.305365 500 212.694635 5533.41266
45 5533.41266 276.670633 500 223.329367 5310.08329
46 5310.08329 265.504165 500 234.495835 5075.58746
47 5075.58746 253.779373 500 246.220627 4829.36683
48 4829.36683 241.468342 500 258.531658 4570.83517
49 4570.83517 228.541759 500 271.458241 4299.37693
50 4299.37693 214.968847 500 285.031153 4014.34578
51 4014.34578 200.717289 500 299.282711 3715.06307
52 3715.06307 185.753153 500 314.246847 3400.81622
53 3400.81622 170.040811 500 329.959189 3070.85703
54 3070.85703 153.542852 500 346.457148 2724.39988
55 2724.39988 136.219994 500 363.780006 2360.61988
56 2360.61988 118.030994 500 381.969006 1978.65087

Página 22
57 1978.65087 98.9325435 500 401.067456 1577.58341
58 1577.58341 78.8791707 500 421.120829 1156.46259
59 1156.46259 57.8231293 500 442.176871 714.285714
60 714.285714 35.7142857 750 714.285714 0
La tabla se realizó suponiendo que la empresa ejercerá la opción de compra al
final del contrato de arrendamiento.
El asiento del primer mes quedaría como sigue:
(218) Elementos a (524) Acreedores
de transporte por arrendamiento
30000 financiero C/P 1500

(174) Acreedores
por arrendamiento
financiero a L/P 28500

En este asiento se da el ingreso por el vehículo con un valor de 30000 a la cuenta


218, cantidad que es abonada a las cuentas 525 y 174 por adeudos por
arrendamiento financiero.
En los meses siguientes (con el interés que corresponda en la tabla de
amortización), se dará la amortización de la máquina con los siguientes asientos
(que corresponden al primer pago):
500 (681) Amortización a (572) Bancos e 1177
del inmovilizado instituciones de
material crédito

473 (6623) Intereses de


deudas con
entidades de
204 crédito

(472) IVA
soportado

Página 23
En este caso, se tiene el cargo por la amortización del contrato más los intereses
generados por el arrendamiento, además del IVA soportado generado por la
operación, decimos que la cantidad es liquidada en su totalidad mes a mes con
el abono a la cuenta 572.
18. El día 31 de octubre la empresa pacta mediante convenio una retribución
especial de 10.000 € para aquellos trabajadores que permanezcan en ella
25 años. Se estima que el valor actual de los importes a pagar por este
concepto es de 25.500 €. El tipo de interés de actualización es de 5% que
se empieza a aplicar este mismo año.

31/10/20X1
25500*0.05=1275
Por la estimación realizada:
25500 (640) Sueldos y a (140) Provisión por
salarios retribuciones a 25500
largo plazo al
personal

El 31/12/20X1
Por la actualización de la provisión:

1275 (660) Gastos a (140) Provisión por


financieros por retribuciones a 1275
actualización de largo plazo del
provisiones personal

En este asiento encontramos que se prevé una nueva retribución por lo que
provisionamos el gasto desde que lo conocemos, de esta manera cargamos la
cuenta 640 y la provisionamos contra la cuenta 140. Siempre al final del ejercicio
deberemos actualizar a un tipo de interés del 5% por lo que cargaremos a 31/12
la cuenta 660 contra la cuenta 140.

Página 24
19. Contabiliza a 31 de diciembre los gastos de personal de todo el año. El
importe bruto de los salarios pagados durante el ejercicio asciende a
100.000 €. La seguridad social a cargo de la empresa es de 25.000 €. Las
retenciones de la seguridad social de los trabajadores ascienden a 6.700
€. La empresa ha retenido a todos los trabajadores un 15 % de su sueldo
bruto en concepto de retención de IRPF. Contabiliza el total de gastos de
personal a final de ejercicio. Los sueldos netos, las cotizaciones y las
retenciones de IRPF se han pagado por banco, pero a final de ejercicio
quedarán pendientes las cotizaciones de diciembre por valor de 2.600 € y
las retenciones del cuarto trimestre por valor de 3.750 €.

100000 (640) Sueldos y (572) Bancos 140350


salarios
(475) H.P. 3750
25000 (642) Seguridad Acreedora por
social a cargo de la conceptos fiscales
empresa
a (476) Organismos 2600
6700 (471) Organismos de seguridad
de la seguridad social, acreedores
social.
15000
(4751) H.P.
Acreedora por
retenciones
prácticadas

Página 25
En este caso, se tienen los cargos por salarios, impuestos y gastos de seguridad
social en los que incurre la empresa hacia su personal. Los abonos se realizan
por bancos a la cuenta 572, y el resto se abona en las cuentas 475 y 476, que
serán los acreedores de la hacienda pública y los organismos de seguridad
social.
20. La deuda a corto plazo con entidades de crédito que figura en el Balance
ha sido amortizada en el 20X1 en su totalidad. Los intereses devengados
por la deuda en 20X1 ascienden a 11.000 €, de éstos, 2.000 € se pagarán
en 20X2.

a (572) Bancos 109000


100000 (520) Deudas a
corto plazo (6623) Intereses de 2000
deudas con
11000 (527) Intereses a entidades de
corto plazo de crédito
deudas con
entidades de
crédito

Se realizaron los cardos de las deudas a corto plazo y los intereses a las cuentas
520 y 527. Estos montos fueron abonados a la cuenta 572, y los intereses
restantes a pagar se mandaron a la cuenta 6623 de intereses de deudas con
entidades de crédito.

21. El 25% de la deuda a largo plazo con entidades de crédito que figura en
Balance se pagará en 20X2. Realiza el asiento de periodificación.

105000 (480) Gastos a (170) Deudas a 105000


anticipados largo plazo con
entidades de
crédito

Página 26
Aquí se realiza el cargo a la cuenta 480, como un gasto anticipado al cierre del
ejercicio, el cual es abonado a la cuenta 170, donde se hallan las deudas a largo
plazo contraídas por la compañía.
22. La depreciación por el uso del inmovilizado durante el ejercicio se estima
en 18.000 € (de los que 17.000 corresponden a Inmovilizado Material y el
resto al Inmovilizado Inmaterial). Realiza el asiento correspondiente a final
de ejercicio.

17000 (681) Amortización a (281) Amortización 17000


del inmovilizado acumulada del
material inmovilizado
1000 (680) Amortización material
del inmovilizado 1000
intangible (280) Amortización
acumulada del
inmovilizado
intangible

Las cuentas 680 y 681 de amortización de los inmovilizados tangibles e


intangibles son cuentas de gastos de explotación. Las cuentas de amortización
acumulada 280 y 281, son cuentas de activos, con saldo de acreedor, lo cual
corrige el valor del inmovilizado, dando cuenta de la depreciación de estos.

23. Tras realizar el inventario las existencias finales se valoran en 96.200 €.


El valor de mercado de las mismas se estima en 95.000 €. Realiza el
asiento de regularización de existencias y si es necesario el de corrección
de valor de las mismas.

Página 27
96200 (610) Variación de a (300) Mercaderías 96200
existencia de
mercaderías

95000 (300) Mercaderías (710) Variación de 95000


existencias de
productos en curso

Para este caso se dieron de baja las existencias finales con su valoración
original, y de alta las existencias con el valor de mercado en la cuenta 710.

24. Se conoce a final de ejercicio que el valor razonable de las Inversiones


Financieras Temporales a corto plazo es de 25.000 €. Realiza el asiento
que corresponda.
25000 (540) Inversiones a (572) Bancos 25000
financieras a corto
plazo en
instrumentos de
patrimonio

Se realiza el cargo de las inversiones a la cuenta 540, los cuales son abonados
de inmediato a la cuenta 572, pues las inversiones ya están hechas.

Asientos de liquidación del IVA trimestral


El IVA es un impuesto que graba el consumo. Por lo tanto, todos pagamos IVA.
Sólo consumiendo productos de primera necesidad estamos abonando este
impuesto.
Las liquidaciones trimestrales de IVA son obligatorias para todos los autónomos
y empresas de este país.
Los meses de presentación del impuesto son, Enero, Abril, Julio y Octubre de
cada año.
Página 28
No solamente, es el IVA para los autónomos o deben ser los únicos que están
obligados a liquidar este impuesto. Es un impuesto obligatorio también:
 para las pequeñas y medianas empresas, las conocidas como pyme
 las micro empresas también tienen esta obligación.
 para los profesionales independientes, generalmente autónomos
 las grandes empresas también están, por supuesto, obligadas, y siendo
en este caso, sus liquidaciones más numerosas.
La recaudación del IVA es de suma importancia para las arcas de la Hacienda
Pública. (Redacción Factum asesores, 2017)
En este punto realizaremos el asiento de regularización del IVA al final de cada
trimestre; es decir, al 31 de marzo, 30 de junio y 31 de diciembre.
Durante el primer trimestre, la empresa generó IVA repercutido por 148050
euros, y 83737 por IVA soportado.

(477) H.P. IVA a (472) H.P. IVA 83737


148050 repercutido soportado

(4750) H.P. 64313


acreedor por IVA
64313 (4750) H.P. (572) Bancos 64313
acreedor por IVA

En este cierre trimestral, notamos que el IVA repercutido es mayor al soportado,


por lo que la diferencia se reconoce abonando la cuenta 4750. Esta última, se
cancelará abonándose contra la cuenta 572.
En el segundo trimestre, la empresa repercutió IVA por 23100 euros, y tuvo 0
euros en la cuenta de IVA soportado. Recordemos que hay un excedente de
64313 en IVA repercutido del trimestre anterior, el asiento quedaría como:
(477) H.P. IVA a (472) H.P. IVA 0
23100 repercutido soportado

(4750) H.P. 23100


acreedor por IVA

Página 29
23100 (4750) H.P. (572) Bancos 23100
acreedor por IVA
Aquí sumamos el excedente del periodo anterior, y usamos el mismo argumento
que en el trimestre anterior para con las cuentas.
Para el tercer trimestre, se repercutió IVA por un valor de 3150 euros y se soportó
por 3055 euros, tenemos además el acumulado anterior, por lo que el asiento
queda:
3150 (477) H.P. IVA a (472) H.P. IVA 3055
repercutido soportado

(4750) H.P. 100


acreedor por IVA
100 (4750) H.P. (572) Bancos 100
acreedor por IVA

Por último, para el cuarto trimestre se soportó IVA por 609 euros y se ha
repercutido por cero euros, el asiento queda como sigue:
0 (477) H.P. IVA a (472) H.P. IVA 609
repercutido soportado

609 (4700) H.P.


deudora por IVA

Se salda la diferencia entre el IVA soportado y repercutido, mediante la carga de


la cuenta 4700 por 609 euros.
Como conclusión, notamos que la diferencia entre IVA repercutido y soportado
acumulado a lo largo del ejercicio, a favor del primero, asciende a 87513 euros,
que pueden ser utilizados para compensar el déficit del último trimestre.

Mayor de la cuenta de bancos


El mayor contable es una ficha individual que registra las cantidades de una
cuenta que se ha utilizado durante alguna de las operaciones económicas de
una empresa.

Página 30
Es el libro que recoge los hechos que están en el libro de diario, pero sin fecha
de realización de la operación en la cuenta, sino la cuenta que ha sido operada
o con la que hemos trabajado, para conocer los aumentos y disminuciones que
ha experimentado.
Este libro no es de carácter obligatorio para la empresa, aunque es muy útil al
recoger de una en una todas las cuentas que se han utilizado y los movimientos
de estas durante el periodo contable. (Debitoor, 2015)
Para este ejercicio, tomaremos la cuenta 572 que inicialmente tiene un importa
positivo por 450000 euros, y los elementos mostrados en el Diario desarrollado
con anterioridad, el mayor contable de esta cuenta queda (las cantidades se
muestran en euros):

Mayor 572 Bancos


Debe (cargo) Haber (abono)
450000 30000
11215 2600
193600 327160
39500 225302
461010 17000
193600 17000
133100 3300
2439.5 2420
18150 3531
140350
109000
25000
Total Total
1502614.5 902663

De esto, tenemos que el saldo de la cuenta asciende a 599,951.5 euros. Así


pues, después de las operaciones anteriores la cuenta reflejará un saldo deudor
(la suma de los apuntes al debe es mayor que las suma de apuntes al haber) de
casi 600 mil euros, o lo que es lo mismo en caja disponemos de dicha cantidad
para atender otros pagos.

Página 31
Cuenta de pérdidas y ganancias
La cuenta de pérdidas y ganancias es un balance en el que se muestra
el resumen de todos los ingresos y gastos producidos durante el ejercicio
económico y el resultado final del mismo, que será beneficio o pérdida.
Lo mismo que el balance de situación es una “fotografía” del patrimonio total de
la empresa, la cuenta de pérdidas y ganancias refleja:
 Qué ingresos ha obtenido la empresa.
 Qué gastos ha realizado.
 El importe del resultado que se obtiene al restar los gastos de los ingresos.
Obviamente, si se ha gastado más de lo que se ha ingresado habrá una pérdida
y si se ha gastado menos de lo que se ha ingresado se producirá un beneficio.
(Zamora, 2015)
Para este ejercicio, usaremos los datos dispuestos en el Diario contable, y para
el calculo de los impuestos sobre el beneficio supondremos una tasa impositiva
de 25%.
Cuenta de Pérdidas y ganancias
A) Operaciones continuadas
Importe neto de la cifra de negocios € 1,003,600.00

Variación de existencias de productos


terminados € (95,000.00)
Trabajos realizados por la empresa € -
Aprovisionamientos € (384,200.00)
Otros ingresos de explotación € 96,200.00
Gastos de personal € (166,900.00)
Otros gastos de explotación € (7,000.00)
Amortización de inmovilizado € (19,500.00)
Deterioro y resultados por enajenación
de inmovilizado € (6,000.00)
Resultado de explotación € 421,200.00
Ingresos financieros € 3,550.00
Gastos Financieros € (694.00)
Resultados antes de impuestos € 424,056.00
Impuestos sobre beneficios € (106,014.00)
Resultado del ejercicio € 318,042.00

Notemos, que el resultado del ejercicio antes de impuestos resulta una cantidad
positiva, por lo que, de acuerdo con la Ley del Impuesto de sociedades, es

Página 32
necesario cargar un gravamen, que en este caso se calculó como de 25% y
resultó en un gasto de más de 106 mil euros.

Impuesto de sociedades
Se trata de un impuesto directo, por lo tanto grava la renta cuando se genera. En
ese sentido, es semejante al IRPF. La diferencia más importante entre ambos es
que el IRPF grava la renta de las personas físicas y el Impuesto de Sociedades
grava la renta de las personas jurídicas.
Sin embargo, esa línea divisoria (persona física/persona jurídica) no es tan
definidacomo parece. Existen personas jurídicas cuya renta no queda gravada
por el Impuesto de Sociedades, como las sociedades civiles que no tengan
objeto mercantil. Y, del mismo modo, existen entidades sin personalidad jurídica
sujetas al Impuesto de Sociedades. Los fondos de inversión son un ejemplo de
ello. (Abad, 2016)
En el caso aquí presente, las únicas retenciones que afectan al cálculo del IS
son las retenciones soportadas por la empresa, es decir, aquellas con cargo a la
cuenta 473. Además, se tienen operaciones de ingresos por intereses con
retención que se deben tomar en cuenta para el cálculo del impuesto.
Dicho lo anterior, al tomar en cuenta los ingresos por intereses se tiene una
retención neta por 180.5 euros, además del gasto no deducible de los regalos
del punto 14.
Por lo que, el cálculo del impuesto de sociedades queda:
Resultado antes de impuestos € 424,056.00
Ajustes € -
Regalos no deducibles € 2,000.00
Base imponible € 426,056.00
Tipo de gravamen 25%
Cuota integra € 106,514.00
Deducciones y bonificaciones € -
Cuota líquida € 106,514.00
Retenciones y pagos a cuenta € (180.50)
Cuota diferencial € 106,333.50

Con su correspondiente asiento:

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106514 (6300) Impuesto a (473) H.P. pagos a 180.5
sobre beneficios cuenta

(4752) H.P. 106333.5


Acreedora por IS
106514 (129) Resultado (6300) Impuesto 106514
del ejercicio sobre beneficio

Aquí, se realizó un cargo a la cuenta 6300 sobre el impuesto de beneficios, el


cual fue abonado a las cuentas 473 por las retenciones y pagos a cuenta, así
como a la cuenta 4752 de la Hacienda pública. Luego, se cancelo la cuenta 6300
con un cargo a la cuenta 129 que contiene el resultado del ejercicio de estudio.

Bibliografía
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https://debitoor.es/glosario/definicion-libro-de-mayor
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