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NIC 23 Los estados financieros deben revelar:

OBJETIVO DE LA NORMA: El objetivo esta Norma es prescribir o señalar el tratamiento contable (a) La política contable adoptada para costos de préstamos.
para los costos de préstamos. Esta Norma generalmente requiere la consideración inmediata como (b) La cantidad de costos de préstamos capitalizada durante el período.
gastos de los costos de préstamos. Sin embargo, la capitalización de los costos de préstamos incurridos (c) La tasa de capitalización usada para determinar la cantidad de costos de préstamos elegible para
durante la adquisición, construcción o producción de un activo calificable se permite como un capitalización.
tratamiento alternativo permitido. DIFERENCIA ENTRE LO QUE SE HA HECHO Y LO QUE ESTABLECE LA NORMA QUE
ALCANCE: Esta Norma debe ser aplicada por todas las empresas en la contabilidad de los costos de SE HAGA:
préstamos. Esta Norma no trata del costo real o imputado del capital, incluyendo el capital preferente Anteriormente en ciertas condiciones, el interés se capitalizaba como parte del costo de adquisición de
no clasificado como un pasivo. un activo. El interés se capitaliza solamente durante el período de tiempo requerido para completar y
DEFINICIONES MÁS IMPORTANTES DE LA NORMA: preparar el activo para su uso esperado, que puede ser su venta o su uso dentro del negocio. La
Costos de préstamos: Son intereses y otros costos incurridos por una empresa en conexión con el capitalización del interés se basa en el principio de que se logra una mejor proporción del costo de
préstamo de fondos. adquisición al capitalizar determinados costos de intereses. El resultado de todo ello es un mejor ajuste
Un activo calificable: Es un activo que necesariamente requiere de un período sustancial de tiempo entre los ingresos y los costos en períodos futuros. Como podemos observar no existen diferencias
para estar listo para el uso o venta a que está destinado. sustanciales entre lo que debemos hacer ahora con los intereses y lo que hacíamos antes con los mismos.
BREVE EXPLICACION DE LOS ASPECTOS MÁS IMPORTANTES QUE ABARCA LA RESUMEN TÉCNICO DE LA NIC 19 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS
NORMA: Los Beneficios a los empleados son todas las formas de contraprestación concedida por una entidad a
Los costos de préstamos deben ser reconocidos como un gasto en el período en que son incurridos, cambio de los servicios prestados por los empleados o por indemnizaciones por cese.
excepto al grado en que son capitalizados. El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable y la información a revelar sobre los
Los costos de préstamos que son directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción beneficios a los empleados. La Norma requiere que una entidad reconozca:
de un activo calificable deben ser capitalizados como parte del costo de ese activo. La cantidad de (a) un pasivo cuando el empleado ha prestado servicios a cambio de beneficios a los empleados
costos de préstamos elegible para capitalización debe ser determinada de acuerdo con esta Norma. a pagar en el futuro; y
Al grado en que se pidan prestados fondos específicamente para el propósito de obtener un activo (b) un gasto cuando la entidad consume el beneficio económico procedente del servicio prestado
calificable, la cantidad de costos de préstamos elegible para capitalización sobre ese activo debe ser por el empleado a cambio de los beneficios a los empleados.
determinada como los costos reales de préstamos incurridos en ese préstamo durante el período, menos Esta Norma se aplicará por los empleadores al contabilizar todos los beneficios a los empleados,
cualquier ingreso sobre la inversión temporal de esos préstamos. excepto aquéllos a las que sea de aplicación la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones.
Al grado en que generalmente se piden prestados fondos para el propósito de obtener un activo Beneficios a los empleados a corto plazo
calificable, la cantidad de costos de préstamo elegible para capitalización debe ser determinada Beneficios a los empleados a corto plazo, son beneficios a los empleados (diferentes de las
aplicando una tasa de capitalización a los desembolsos sobre ese activo. La tasa de capitalización debe indemnizaciones por cese) que se espera liquidar totalmente antes de los doce meses siguientes al final
ser el promedio ponderado de los costos de préstamo aplicable a los préstamos de la empresa que estén del periodo anual sobre el que se informa en el que los empleados hayan prestado los servicios
vigentes durante el período, distintos de los préstamos pedidos específicamente para el propósito de relacionados.
obtener un activo calificable. La cantidad de costos de préstamos capitalizada durante un período no Cuando un empleado haya prestado sus servicios a una entidad durante el periodo contable, ésta
debe exceder la cantidad de costos de préstamos incurridos durante ese período. reconocerá el importe (sin descontar) de los beneficios a corto plazo que ha de pagar por tales servicios:
COMIENZO DE LA CAPITALIZACION: (a) como un pasivo (gasto acumulado o devengado), después de deducir cualquier importe ya
La capitalización de los costos de préstamos como parte del costo de un activo calificable debe satisfecho. Si el importe ya pagado es superior al importe sin descontar de los beneficios, una entidad
comenzar cuando: reconocerá ese exceso como un activo (pago anticipado de un gasto), en la medida en que el pago
(a) Se incurre en desembolsos por el activo. anticipado vaya a dar lugar, por ejemplo, a una reducción en los pagos futuros o a un reembolso en
(b) Se incurre en costos de préstamos. efectivo.
(c) Cuando están en curso las actividades que son necesarias para preparar el activo para el uso o venta (b) como un gasto, a menos que otra NIIF requiera o permita la inclusión de los mencionados beneficios
a que está destinado. en el costo de un activo (véase, por ejemplo la NIC 2 Inventarios, y la NIC 16 Propiedades, Planta y
SUSPENSION DE LA CAPITALIZACIÓN: Equipo).
La capitalización de los costos de préstamos debe ser suspendida durante períodos extensos en los que Beneficios post-empleo
el desarrollo del activo es interrumpido. Los beneficios post-empleo son beneficios a los empleados (diferentes de las indemnizaciones por cese
CESACION O TERMINACION DE LA CAPITALIZACIÓN: y beneficios a los empleados a corto plazo) que se pagan después de completar su periodo de empleo.
La capitalización de costos de préstamos debe cesar o terminar cuando están completas sustancialmente Planes de beneficios post-empleo son acuerdos, formales o informales, en los que una entidad se
todas las actividades necesarias para preparar el activo calificado para el uso o venta a que está compromete a suministrar beneficios a uno o más empleados tras la terminación de su periodo de
destinado. empleo. Los planes de beneficio post-empleo se pueden clasificar como planes de aportaciones
Cuando la construcción de un activo calificable es terminada en partes y cada parte puede ser usada definidas o de beneficios definidos, según la esencia económica que se derive de los principales
mientras continúa la construcción de otras partes, la capitalización de los costos de préstamos debe términos y condiciones contenidos en ellos.
cesar en cada parte al ser terminada. Beneficios post-empleo: planes de aportaciones definidas
REVELACIONES:
Planes de aportaciones definidas son planes de beneficios post-empleo, en los cuales la entidad (i) el costo del servicio presente;
realiza aportaciones de carácter predeterminado a una entidad separada (un fondo) y no tiene obligación (ii) cualquier costo por servicios pasados y la ganancia o pérdida en el momento de la liquidación.
legal ni (iii) el interés neto sobre el pasivo (activo) por beneficios definidos neto.
implícita de realizar aportaciones adicionales, en el caso de que el fondo no tenga suficientes activos (d) Determinar las nuevas mediciones del pasivo (activo) por beneficios definidos neto a reconocer en
para atender los beneficios a los empleados que se relacionen con los servicios que éstos han prestado otro resultado integral, que comprende:
en el periodo presente y en los anteriores. Según los planes de aportaciones definidas, la obligación (i) las ganancias y pérdidas actuariales;
legal o implícita de la entidad se limita al importe que haya acordado aportar al fondo. De esta forma, (ii) el rendimiento de los activos del plan, excluyendo los importes incluidos en el interés neto
el importe de los beneficios post-empleo a recibir por el empleado estará determinado por el importe sobre el pasivo (activo) por beneficios definidos neto; y
de las aportaciones pagadas por la entidad (y eventualmente el empleado) a un plan de beneficios post- (iii) los cambios en el efecto del techo del activo (véase el párrafo 64), excluyendo los importes
empleo o a una compañía de seguros, junto con los rendimientos de las inversiones procedentes de las incluidos en el interés neto sobre el pasivo (activo) por beneficios definidos neto.
aportaciones. En consecuencia, el riesgo actuarial (de que los beneficios sean menores que los Si una entidad mantiene más de un plan de beneficios definidos, aplicará estos procedimientos a cada
esperados) y el riesgo de inversión (de que los activos invertidos sean insuficientes para atender los uno de los planes significativos por separado.
beneficios esperados) son asumidos, en sustancia, por el empleado. Otros beneficios a los empleados a largo plazo
Cuando un empleado ha prestado sus servicios a la entidad durante un periodo, la entidad reconocerá Los Otros beneficios a los empleados a largo plazo, son todos los beneficios a los empleados diferentes
la aportación a realizar al plan de aportaciones definidas a cambio de tales servicios simultáneamente: de los beneficios a los empleados a corto plazo, beneficios posteriores al periodo de empleo e
(a) como un pasivo (gastos acumulados o devengados), después de deducir cualquier importe ya indemnizaciones por cese.
satisfecho. Si la aportación ya pagada es superior a las aportaciones debidas por los servicios hasta el La norma requiere un método simplificado de contabilización de otros beneficios a largo plazo a
final del periodo sobre el que se informa, una entidad reconocerá ese exceso como un activo los empleados. A diferencia de la contabilidad requerida para los beneficios post-empleo, este método
(pago anticipado de un gasto) en la medida que el pago anticipado vaya a dar lugar, por ejemplo, a una no reconoce nuevas mediciones en otro resultado integral.
reducción en los pagos futuros o a un reembolso del efectivo. Beneficios por terminación
(b) como un gasto, a menos que otra NIIF requiera o permita la inclusión de la aportación en el Los beneficios por terminación son los beneficios a los empleados proporcionados por la terminación
costo de un activo (véase, por ejemplo la NIC 2 y la NIC 16). del periodo de empleo de un empleado como consecuencia de:
Beneficios post-empleo: planes de beneficios definidos (a) una decisión de la entidad de terminar el contrato del empleado antes de la fecha normal de retiro;
Planes de beneficios definidos son planes de beneficios post-empleo diferentes de los planes de o
aportaciones definidas. En los planes de beneficios definidos: (b) la decisión del empleado de aceptar una oferta de beneficios a cambio de la terminación de un
(a) la obligación de la entidad consiste en suministrar los beneficios acordados a los empleados contrato de empleo.
actuales y anteriores; y Una entidad reconocerá un pasivo y un gasto por beneficios por terminación en la primera de las
(b) tanto el riesgo actuarial (de que los beneficios tengan un costo mayor que el esperado) como siguientes fechas:
el riesgo de inversión son asumidos, esencialmente, por la propia entidad. Si los resultados actuariales (a) cuando la entidad ya no pueda retirar la oferta de esos beneficios; y
o de la inversión son peores de lo esperado, las obligaciones de la entidad pueden verse (b) el momento en que la entidad reconozca los costos por una reestructuración que quede dentro del
aumentadas. alcance de la NIC 37 e involucre el pago de los beneficios por terminación
La contabilización, por parte de la entidad, de los planes de beneficios definidos, supone los siguientes RESUMEN NIC 33 GANANCIAS POR ACCIÓN (GPA)
pasos: 1. La GPA NO genera un registro contable, sólo es un cálculo o determinación para
(a) determinar el déficit o superávit. Esto implica: presentar (revelar) en los estados financieros.
(i) Utilizar técnicas actuariales, el método de la unidad de crédito proyectada para hacer 2. Lo deben determinar. revelar las empresas que tienen cotización bursatil o están en condiciones
una estimación fiable del costo final para la entidad del beneficio que los empleados tienen acumulado inminentes de tener cotización bursatil.
(devengado) a cambio de sus servicios en los periodos presente y anteriores. Esto requiere 3. El objetivo es mostrar el rendimiento de la inversión para los actuales accionistas, para
que una entidad determine la cuantía de los beneficios que resultan atribuibles al periodo presente y a los potenciales accionistas. y en general para cualquier analista o usuario de los estados financieros.
los anteriores, y que realice las estimaciones (suposiciones actuariales) respecto a las 4. Se calcula por el período, como el estado de resultados o estado de flujo de efectivo.
variables demográficas (tales como rotación de los empleados y mortalidad) y financieras (tales como 5. Cálculo:
incrementos futuros en los salarios y en los costos de asistencia médica) que influyen en Nunerador / Denominador = Utilidad del período/Acciones en circulación en el período.
el costo de los beneficios. 6. Acciones Ordinarias: Es un instrumento de patrimonio que está suborinado a todas las demás clases
(ii) Descontar ese beneficio para determinar el valor presente de la obligación por de instrumentos de patrimonio neto (activos-pasivos).
beneficios definidos y el costo de los servicios presentes. 7. Acciones Potenciales: Pueden llegar a ser acciones ordinarias.
(iii) Deducir el valor razonable de los activos del plan del valor presente de la obligación 8. Efectos dilusivos y antidilusivos se determinan "suponiendo" que las acciones potenciales se
por beneficios definidos. convierten en acciones ordinarias.
(b) Determinar el importe del pasivo (activo) por beneficios definidos neto como el importe del déficit 9. Efectos Dilusivos (Dilución): Disminución de ganancia o Aumento de Pérdida por Acción.
o superávit en (a) ajustado por los efectos de limitar un activo por beneficios definidos neto a un techo 10. Efecto Anti Dilusivos (Anti Dilución): Aumento de ganancia o disminución de pérdida por acción.
del activo. 11. Las GPA se determinan para 2 categorías:
(c) Determinar los importes a reconocer en el resultado del periodo:  Ganancias por Acción Básicas (accciones Ordinarias)
 Ganancia por Acción Diluidas (acciones que pueden llegar a ser ordinaria, Acciones Aspectos principales
Ordinarias Potenciales). Provisiones
NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes Definición: son pasivos sobre los que existen incertidumbres acerca de su cuantía o vencimiento. Las
Objetivo provisiones no se reconocen por pérdidas operativas futuras esperadas (aunque según la NIC 36 esto
El objetivo de la Norma es "El objetivo de esta Norma es asegurar que se utilicen las bases apropiadas podría ser un indicio de que a lo mejor hay un deterioro). Se da lugar al reconocimiento de una
para el reconocimiento y la valoración de las provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, provisión. Esto ocurre en los casos de:
así como que se revele la información complementaria suficiente por medio de las notas, como para Obligaciones legales.
permitir a los usuarios comprender la naturaleza, calendario de vencimiento e importes, de las - Obligaciones implícitas: las que se derivan de las actuaciones de la propia empresa por las que ha
anteriores partidas." puesto de manifiesto ante terceros que aceptará ciertas responsabilidades y por tanto ha creado
La Norma pretende asegurarse de que sólo las obligaciones reales se registran en los estados expectativas de que las asumirá.
financieros. No se incluirán los gastos futuros previstos, aun cuando estén autorizados por el Consejo - Contratos onerosos: aquellos en los que los costes inevitables para cumplir las obligaciones que
de Administración u otro órgano de gobierno equivalente, ni las provisiones para cubrir pérdidas conllevan exceden de los beneficios económicos que se esperan recibir de los mismos.
propias aseguradas, incertidumbres generales y otros hechos todavía no acontecidos. Reconocimiento de la provisión. Debe reconocerse una provisión sólo cuando:
Definiciones -un hecho pasado haya dado lugar a una obligación legal o implícita,
El párrafo 10 recoge las siguientes definiciones: -sea probable una salida de recursos, y
Provisión: es un pasivo sobre el que existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento. -el importe de la obligación pueda estimarse de forma fiable.
Pasivo: es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de Importe de la provisión. El importe registrado como provisión constituye la mejor estimación del
la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios desembolso a realizar a la fecha de balance.
económicos. Revisión al cierre del ejercicio. Se requiere revisar las provisiones en cada cierre contable con objeto
Suceso que da origen a la obligación: es todo aquel suceso del que nace una obligación de pago, de de ajustarlas en función de los cambios en las estimaciones.
tipo legal o implícita para la entidad, de forma que a la entidad no le queda otra alternativa más realista La utilización de provisiones debe estar limitada a los propósitos para los que fueron originalmente
que satisfacer el importe correspondiente. constituidas.
Obligación legal: es aquélla que se deriva de: Contrapartida. La contrapartida al reconocer una provisión no siempre es un gasto. A veces puede ser
(a) un contrato (ya sea a partir de sus condiciones explícitas o implícitas); un mayor valor contable de un activo, como en el caso de una provisión por desmantelamiento.
(b) la legislación; u Ejemplos de provisiones podrían ser: los contratos de carácter oneroso, provisiones para
( c) otra causa de tipo legal. reestructuraciones, garantías, reembolsos y rehabilitación de emplazamientos.
Obligación implícita: es aquélla que se deriva de las actuaciones de la propia entidad, en las que: Pasivos contigentes
(a) debido a un patrón establecido de comportamiento en el pasado, a políticas empresariales que son Definición. Se define como
de dominio público o a una declaración efectuada de forma suficientemente concreta, la entidad haya (a) toda obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados, cuya existencia quedará confirmada sólo
puesto de manifiesto ante terceros que está dispuesta a aceptar cierto tipo de responsabilidades; y si llegan a ocurrir, o en caso contrario si no llegan a ocurrir, uno o más sucesos futuros inciertos que
(b) como consecuencia de lo anterior, la entidad haya creado una expectativa válida, ante aquellos no están enteramente bajo el control de la empresa; o
terceros con los que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades. (b) toda obligación presente, surgida a raíz de sucesos pasados, pero no reconocida en los estados
Pasivo contingente: es: financieros, ya que:
(a) una obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada sólo 1. no es probable que por la existencia de la misma y para satisfacerla, se requiera que la
por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o más eventos inciertos en el futuro, que empresa tenga que desprenderse de recursos que incorporen beneficios económicos; o
no están enteramente bajo el control de la entidad; o 2. el importe de la obligación no puede ser valorado con la suficiente fiabilidad.
(b) una obligación presente, surgida a raíz de sucesos pasados, que no se ha reconocido contablemente Surgimiento. Los pasivos contingentes surgen cuando:
porque: -existe una posible obligación pendiente de confirmar por un acontecimiento futuro que está fuera del
(i) no es probable que la entidad tenga que satisfacerla, desprendiéndose de recursos que incorporen control de la sociedad;
beneficios económicos; o -existe una obligación presente que podría dar lugar a una salida de recursos, aunque probablemente
(ii) el importe de la obligación no puede ser valorado con la suficiente fiabilidad. no lo haga; o no se puede realizar una estimación suficientemente fiable de una obligación presente (lo
Activo contingente: es un activo de naturaleza posible, surgido a raíz de sucesos pasados, cuya cual es poco frecuente).
existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o más Tratamiento. Los pasivos contingentes sólo requieren desglose, no registro. Si la posibilidad de una
eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de la entidad. salida de recursos es remota, entonces no es necesario el desglose.
Contrato de carácter oneroso: es todo aquel contrato en el cual los costes inevitables de cumplir con Activos contigentes
las obligaciones que conlleva, exceden a los beneficios económicos que se esperan recibir del mismo. Definición: un activo contingente es un activo posible, surgido a raíz de sucesos pasados, y cuya
Reestructuración: es un programa de actuación, planificado y controlado por la gerencia de la entidad, existencia ha de ser confirmada por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o más
cuyo efecto es un cambio significativo: eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de la empresa. Ejemplo: una
 (a) en el alcance de la actividad llevada a cabo por la entidad; o reclamación que la empresa haya podido emprender a través de procesos legales cuyo desenlace final
 (b) en la manera de llevar la gestión de su actividad. sea incierto.
Surgimiento. Los activos contingentes surgen cuando la entrada de beneficios económicos es probable, Ejemplo
pero todavía no es cierta, y su materialización depende de un acontecimiento que está fuera del control El 18 de marzo de 20X2, la dirección de una entidad autoriza los estados financieros para que sean
de la sociedad. presentados a su consejo de supervisión. Este consejo supervisor está compuesto exclusivamente por
Tratamiento. Los activos contingentes sólo requieren desglose. No obstante, cuando la realización del miembros no ejecutivos, si bien puede incluir representantes de empleados y otros intereses externos.
ingreso resulte prácticamente cierta, entonces el activo correspondiente no resultará contingente y El consejo de supervisión aprueba los estados financieros el 26 de marzo de 20X2. Los estados
habrá de ser registrado. financieros quedan a disposición de los propietarios y otros interesados el día 1 de abril de 20X2. La
junta anual de propietarios aprueba los anteriores estados financieros el 15 de mayo de 20X2 y éstos
NIC 10 HECHOS POSTERIORES A LA FECHA DE BALANCE se registran en el órgano competente el 17 de mayo de 20X2.
1 El objetivo de esta Norma es prescribir: Los estados financieros se autorizaron para su divulgación el 18 de marzo de 20X2 (fecha de la
(a) cuándo una entidad ajustará sus estados financieros por hechos posteriores a la fecha del balance; autorización de la dirección para su presentación al consejo de supervisión).
y 7 En los hechos posteriores a la fecha del balance se incluirán todos los eventos hasta la fecha en que
(b) las revelaciones que la entidad debe efectuar respecto a la fecha en que los estados financieros han los estados financieros queden autorizados para su divulgación, aunque dichos eventos se produzcan
sido formulados o autorizados para su divulgación, así como respecto a los hechos posteriores a la después del anuncio público del resultado o de otra información financiera referente al ejercicio.
fecha del balance. Hechos posteriores a la fecha del balance que implican ajustes
La Norma exige también, a la entidad, que no elabore sus estados financieros bajo la hipótesis de 8 Una entidad ajustará los importes reconocidos en sus estados financieros, para reflejar la incidencia
empresa en funcionamiento, si los hechos posteriores a la fecha del balance indican que tal hipótesis de los hechos posteriores a la fecha del balance que impliquen ajustes.
de continuidad no resulta apropiada. 9 Los siguientes son ejemplos de hechos posteriores a la fecha del balance, que obligan a la entidad a
2 Esta Norma será aplicable en la contabilización y en la información a revelar correspondiente a los ajustar los importes reconocidos en sus estados financieros, o bien a reconocer partidas no reconocidas
hechos posteriores a la fecha del balance. con anterioridad:
3 Los siguientes términos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuación se (a) La resolución de un litigio judicial, posterior a la fecha del balance, que confirma que la entidad
especifica: tenía una obligación presente en la fecha del balance. La entidad ajustará el importe de cualquier
Los hechos posteriores a la fecha del balance son todos aquellos eventos, ya sean favorables o provisión reconocida previamente respecto a ese litigio judicial, de acuerdo con la NIC 37 Provisiones,
desfavorables, que se hayan producido entre la fecha del balance y la fecha de formulación o de pasivos contingentes y activos contingentes, o bien reconocerá una nueva provisión. La entidad no se
autorización de los estados financieros para su divulgación. Pueden identificarse dos tipos de eventos: limitará a revelar una obligación contingente, puesto que la resolución del litigio proporciona evidencia
(a) aquéllos que muestran las condiciones que ya existían en la fecha del balance (hechos posteriores a adicional que ha de tenerse en cuenta, de acuerdo con el párrafo 16 de la NIC 37.
la fecha del balance que implican ajuste); y (b) La recepción de información, después de la fecha del balance, que indique el deterioro del valor de
(b) aquéllos que son indicativos de condiciones que han aparecido después de la fecha del balance un activo a esa fecha, o bien la necesidad de ajustar la pérdida por deterioro del valor reconocido
(hechos posteriores a la fecha del balance que no implican ajuste). previamente para ese activo. Por ejemplo:
4 El proceso seguido para la formulación o autorización para su divulgación, de los estados financieros, (i) la situación concursal de un cliente, ocurrida después de la fecha del balance, generalmente confirma
variará dependiendo de la estructura organizativa de la entidad, de los requisitos legales y estatutarios que en tal fecha existía una pérdida sobre la cuenta comercial a cobrar, de forma que la entidad necesita
y de los procedimientos seguidos para la elaboración y finalización de tales estados financieros. ajustar el importe en libros de dicha cuenta; y
5 En algunos casos, una entidad está obligada a presentar sus estados financieros a sus propietarios (ii) la venta de existencias, después de la fecha del balance, puede proporcionar evidencia acerca del
para que éstos los aprueben antes de que se emitan. En tales casos, los estados financieros se consideran valor neto realizable de las mismas en la fecha del balance.
formulados o autorizados para su divulgación en la fecha de su emisión y no en la fecha en que los (c) La determinación, con posterioridad a la fecha del balance, del coste de los activos adquiridos o del
propietarios los aprueben. importe de ingresos por activos vendidos antes de dicha fecha.
Ejemplo (d) La determinación, con posterioridad a la fecha del balance, del importe de la participación en las
La dirección de una entidad completa el día 28 de febrero de 20X2 el borrador de estados financieros ganancias netas o de los pagos por incentivos, si en la fecha del balance la entidad tiene la obligación,
para el ejercicio que termina el 31 de diciembre de 20X1. El consejo de administración revisa estos ya sea de carácter legal o implícita, de efectuar tales pagos, como resultado de hechos anteriores a esa
estados financieros el 18 de marzo de 20X2, autorizando su divulgación. La entidad procede a fecha (véase la NIC 19 Retribuciones a los empleados).
anunciar el resultado del ejercicio, junto con otra información financiera seleccionada, el 19 de marzo (e) El descubrimiento de fraudes o errores que demuestren que los estados financieros eran incorrectos.
de 20X2. Los estados financieros quedan a disposición de los propietarios y otros interesados el día 1 Hechos posteriores a la fecha del balance que no implican ajustes
de abril de 20X2. La junta anual de propietarios aprueba los anteriores estados financieros el 15 de 10 La entidad no ajustará los importes reconocidos en sus estados financieros, para reflejar la incidencia
mayo de 20X2, y se procede a registrarlos en el órgano competente el día 17 de mayo de 20X2. de los hechos posteriores a la fecha del balance, si éstos no implican ajustes.
Los estados financieros se formularon el 18 de marzo de 20X2 (fecha en que el consejo de 11 Un ejemplo de hecho posterior a la fecha del balance que no implica ajuste, es la reducción en el
administración autorizó su divulgación). valor de mercado de las inversiones, ocurrida entre la fecha del balance y la fecha de formulación o de
autorización de los estados financieros para su divulgación. La caída del valor de mercado no está,
6 En algunos casos, la dirección de una entidad está obligada a presentar sus estados financieros a un normalmente, relacionada con las condiciones de las inversiones en la fecha del balance, sino que
consejo de supervisión dentro de la misma (compuesto únicamente por miembros no ejecutivos) para refleja circunstancias acaecidas en el ejercicio siguiente. Por tanto, la entidad no ajustará los importes
que proceda a su aprobación. En esos casos, los estados financieros quedan autorizados para su previamente reconocidos en sus estados financieros para estas inversiones. De forma similar, la entidad
divulgación cuando la dirección los autorice para su presentación al consejo de supervisión. no actualizará los importes que figuren en las notas u otras revelaciones que se refieran a esas
inversiones, en la fecha del balance, aunque pudiera ser necesario revelar información adicional en financieros para realizar las evaluaciones pertinentes y tomar decisiones económicas, la entidad
función de lo establecido en el párrafo 21. revelará la siguiente información, para cada una de las categorías importantes de hechos posteriores a
Dividendos la fecha del estado de situación financiera que no implican ajustes:
12 Si, después de la fecha del balance, la entidad acuerda distribuir dividendos a los tenedores de (a) la naturaleza del evento; y
instrumentos de patrimonio neto (según se han definido en la NIC 32 Instrumentos financieros: (b) una estimación de sus efectos financieros, o un pronunciamiento sobre la imposibilidad de realizar
Presentación), no reconocerá tales dividendos como un pasivo en la fecha del balance. tal estimación.
13 Si se acordase la distribución de dividendos después del ejercicio sobre el que se informa, pero antes 22 Los siguientes son ejemplos de hechos posteriores a la fecha del balance que no implican ajustes,
de que los estados financieros sean autorizados para su emisión, los dividendos no se reconocerán como que por lo general producirían revelaciones de información:
un pasivo al final del ejercicio sobre el que se informa, porque no existe ninguna obligación en ese (a) una combinación de negocios significativa, que haya tenido lugar después de la fecha del balance
momento. Esos dividendos se revelarán en las notas, de acuerdo con la NIC 1 Presentación de estados (la NIIF 3 Combinaciones de negocios, exige revelar información específica en tales casos), o bien la
financieros. enajenación o disposición por otra vía de una dependiente significativa;
14 La entidad no elaborará sus estados financieros sobre la base de que es una empresa en (b) el anuncio de un plan para interrumpir definitivamente una actividad;
funcionamiento si la dirección determina, después de la fecha del balance, o bien que tiene la intención (c) las compras de activos significativas, la clasificación de activos como mantenidos para la venta de
de liquidar la entidad o cesar en sus actividades, o bien que no existe otra alternativa más realista que acuerdo con la NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones interrumpidas,
hacerlo. otras enajenaciones o disposiciones por otra vía de activos, o bien la expropiación de activos
15 El deterioro de los resultados de explotación y de la situación financiera de la entidad, con significativos por parte del gobierno;
posterioridad a la fecha del balance, puede indicar la necesidad de considerar si la hipótesis de empresa (d) la destrucción por incendio de una planta importante de producción, tras la fecha del balance;
en funcionamiento resulta todavía apropiada. Si no lo fuera, el efecto de este hecho es tan decisivo que (e) el anuncio, o el comienzo de la ejecución de una reestructuración importante (véase la NIC 37);
la Norma exige un cambio fundamental en la base de contabilización, y no simplemente un ajuste en
los importes que se hayan reconocido utilizando la base de contabilización original. (f) transacciones importantes realizadas con acciones ordinarias y con acciones ordinarias potenciales,
16 La NIC 1 Presentación de estados financieros, exige la revelación de información si: tras la fecha del balance (la NIC 33 Ganancias por acción, requiere que la entidad describa estas
(a) los estados financieros no se han elaborado sobre la hipótesis de empresa en funcionamiento; o bien transacciones, aparte de las emisiones de capital o bonos y de los desdoblamientos o agrupaciones de
(b) la dirección es consciente de la existencia de incertidumbres importantes, relacionadas con eventos acciones, todas las cuales obligan a realizar ajustes según la NIC 33);
o condiciones que puedan suscitar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar (g) las variaciones anormalmente grandes, posteriores a la fecha del balance, en los precios de los
como una empresa en funcionamiento. Estos eventos o circunstancias que exigen revelar información, activos o en los tipos de cambio de alguna moneda extranjera;
pueden aparecer después de la fecha del balance. (h) las variaciones en los tipos impositivos o en las leyes fiscales, aprobados o anunciados con
Fecha de formulación de los estados financieros posterioridad a la fecha del balance, que vayan a tener un efecto significativo en los activos y pasivos
17 Una entidad revelará la fecha en que los estados financieros han sido formulados o autorizados para por impuestos corrientes o diferidos (véase la NIC 12 Impuesto sobre las ganancias);
su divulgación, así como quién ha dado esta autorización. En el caso de que los propietarios de la (i) la aceptación de compromisos o pasivos contingentes de cierta importancia, por ejemplo, al otorgar
entidad u otros tengan poder para modificar los estados financieros tras la divulgación, la entidad garantías por importe significativo; y
revelará también este hecho. (j) el inicio de litigios importantes, surgidos exclusivamente como consecuencia de eventos posteriores
18 Es importante para los usuarios saber en qué momento los estados financieros han sido formulados a la fecha del balance.
o autorizados para su divulgación, puesto que no reflejarán eventos que hayan ocurrido después de esta
fecha. NIC 20 Contabilización de las subvenciones oficiales e información a revelar sobre ayudas
Actualización de las revelaciones de información sobre condiciones existentes en la fecha del públicas
balance Objetivo
19 Si, después de la fecha del balance, la entidad recibiese información acerca de condiciones que Esta norma se aplica a la contabilización e información a revelar acerca de las subvenciones oficiales,
existían ya en dicha fecha, actualizará en las notas a los estados financieros, en función de la así como de la información a revelar sobre otras formas de ayudas públicas.
información recibida, las revelaciones relacionadas con tales condiciones. Definiciones
20 En algunos casos, la entidad necesita actualizar las revelaciones hechas en los estados financieros El párrafo 3 recoge las siguientes definiciones:
para reflejar la información recibida después de la fecha del balance, incluso cuando dicha información  Administraciones Públicas: se hará referencia tanto a la administración del gobierno en sí,
no afecte a los importes que la entidad haya reconocido en los estados financieros. Un ejemplo de esta como a las agencias gubernamentales y organismos similares, ya sean locales, regionales,
necesidad de actualizar la información revelada ocurre cuando, con posterioridad a la fecha del balance, nacionales o internacionales.
se tenga evidencia acerca de una obligación contingente que ya existía a esa fecha. Aparte de considerar  Ayudas públicas: son acciones realizadas por el sector público con el objeto de suministrar
si, con la nueva información, la entidad ha de reconocer o modificar una provisión con arreglo a lo beneficios económicos específicos a una entidad o tipo de entidades, seleccionadas bajo
establecido en la NIC 37, en función de la nueva evidencia, la entidad procederá a actualizar la ciertos criterios. No son ayudas públicas, para el propósito de esta Norma, los beneficios que
información revelada acerca del pasivo contingente. se producen indirectamente sobre las empresas por actuaciones sobre las condiciones
Hechos posteriores a la fecha del balance que no implican ajustes generales del comercio o la industria, tales como el suministro de infraestructura en áreas en
21 Cuando los hechos posteriores a la fecha del estado de situación financiera que no implican ajustes desarrollo o la imposición de restricciones comerciales a los competidores.
sean de tal importancia que si no se revelasen podría afectar a la capacidad de los usuarios de los estados
 Subvenciones oficiales: son ayudas procedentes del sector público en forma de  Tipo de cambio de cierre: es el tipo de cambio de contado existente en la fecha del balance.
transferencias de recursos a una entidad en contrapartida del cumplimiento, futuro o pasado,  Diferencia de cambio: es la que surge al convertir un determinado número de unidades de
de ciertas condiciones relativas a sus actividades de explotación. Se excluyen aquellas formas una moneda a otra moneda, utilizando tipos de cambio diferentes.
de ayudas públicas a las que no cabe razonablemente asignar un valor, así como las  Tipo de cambio: es la relación de cambio entre dos monedas.
transacciones con las Administraciones Públicas que no puedan distinguirse de las demás  Valor razonable: es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado
operaciones normales de la entidad. un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transacción
 Subvenciones relacionadas con activos (o de capital): son subvenciones oficiales cuya en condiciones de independencia mutua.
concesión implica que la entidad beneficiaria debe comprar, construir o adquirir de cualquier  Moneda extranjera (o divisa): es cualquier moneda distinta de la moneda funcional de la
otra forma activos fijos. Pueden también establecerse condiciones adicionales restringiendo entidad.
el tipo o emplazamiento de los activos, o bien los ejercicios durante los cuales han de ser  Negocio en el extranjero: es toda entidad dependiente, asociada, negocio conjunto o
adquiridos o mantenidos. sucursal de la entidad que informa, cuyas actividades están basadas o se llevan a cabo en un
 Subvenciones relacionadas con los ingresos (o de explotación): son las subvenciones país o moneda distintos a los de la entidad que informa.
oficiales distintas de aquéllas que se relacionan con activos.  Moneda funcional: es la moneda del entorno económico principal en el que opera la entidad.
 Préstamos condonables: son aquéllos en los que el prestamista se compromete a renunciar  Grupo: es el conjunto formado por la dominante y todas sus dependientes.
al reembolso, bajo ciertas condiciones establecidas.  Partidas monetarias: son unidades monetarias mantenidas en efectivo, así como activos y
 Valor razonable: es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo entre un pasivos que se van a recibir o pagar, mediante una cantidad fija o determinable de unidades
comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, en una transacción libre. monetarias.
Aspectos principales  Inversión neta en un negocio en el extranjero: es el importe que corresponde a la
 Reconocimiento. Las subvenciones oficiales sólo se reconocerán cuando exista la garantía participación de la entidad que presenta sus estados financieros, en los activos netos del
razonable de que la entidad cumplirá las condiciones asociadas a las subvenciones, y que citado negocio.
éstas serán recibidas. Las subvenciones no monetarias se reconocen normalmente al valor  Moneda de presentación: es la moneda en que se presentan los estados financieros.
razonable, aunque está permitido el reconocimiento al valor nominal.  Tipo de cambio de contado: es el tipo de cambio utilizado en las transacciones con entrega
 Método de la renta. Las subvenciones no deben abonarse directamente al patrimonio inmediata.
(método del capital), sino que deben reconocerse de forma sistemática en resultados a lo Ejemplo: una empresa española cuya fábrica está en Mexico, país donde tiene su negocio principal, ha
largo de los periodos necesarios para compensarlas con los costes correspondientes (método comprado una máquina en los Estados Unidos, que debe pagar en $.
de la renta). En el caso de que los costes relacionados sean pasados, la subvención se  Moneda funcional: peso.
reconocerá como un ingreso en el ejercicio en que se reconoce.  Moneda extranjera: dólar.
 Presentación de subvenciones relacionadas con ingresos. Las subvenciones relacionadas  Moneda de presentación: euro.
con ingresos pueden presentarse como abono en la cuenta de resultados o como deducción
en la presentación del gasto correspondiente. Aspectos principales
 Presentación de subvenciones relacionadas con activos. Las subvenciones relacionadas CONVERSIÓN A MONEDA FUNCIONAL
con activos pueden presentarse o bien como ingresos diferidos en el balance, o deducirse en  Moneda funcional. Se debe determinar la moneda funcional de la entidad informante. Se
el cálculo del importe en libros del activo. trata de la moneda del entorno económico principal en el que opera la entidad.
 Posible reintegro. El reembolso de una subvención oficial debe tratarse contablemente como  Conversión a la moneda funcional. Posteriormente, se deben convertir todas las partidas
revisión de una estimación contable, con un tratamiento distinto para las subvenciones en moneda extranjera a la moneda funcional:
relacionadas con ingresos y con activos.
 En la fecha de la transacción, registrar utilizando el tipo de cambio vigente en la
NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera fecha de la transacción para su reconocimiento y valoración iniciales.
Objetivo
 En fechas de balances posteriores:
Los párrafos 1 y 2 establecen el objetivo de la norma: "(1) Una entidad podrá llevar a cabo actividades
en el extranjero de dos maneras diferentes. Puede realizar transacciones en moneda extranjera o bien  Utilizar el tipo de cierre para las partidas monetarias;
puede tener negocios en el extranjero. Además, la entidad podrá presentar sus estados financieros en  Utilizar tipos de cambio vigentes en la fecha de la transacción para
una moneda extranjera. El objetivo de esta norma es prescribir cómo se incorporan, en los estados partidas no monetarias registradas al coste histórico; y
financieros de una entidad, las transacciones en moneda extranjera y los negocios en el extranjero, y  Utilizar tipos de cambio vigentes en la fecha de valoración para partidas
cómo convertir los estados financieros a la moneda de presentación elegida."\\ "(2) Los principales no monetarias registradas al valor razonable.
problemas que se presentan son el tipo o tipos de cambio a utilizar, así como la manera de informar  Las diferencias de cambio surgidas en la liquidación de partidas monetarias y en la
sobre los efectos de las variaciones en los tipos de cambio dentro de los estados financieros." conversión de partidas monetarias a un tipo distinto al vigente cuando se reconocieron
inicialmente se incluyen en los resultados netos, con una excepción:
Definiciones  Las diferencias de cambio derivadas de partidas monetarias que forman parte de la
El párrafo 3 recoge las siguientes definiciones: inversión neta realizada por la empresa en una entidad extranjera se reconocen en
los estados financieros consolidados que incluyen la entidad extranjera en un
componente separado dentro del patrimonio neto; dichas diferencias serán  La norma especifica la necesidad de una valoración actuarial de las prestaciones
registradas como ingreso o gasto en la fecha de enajenación de la inversión neta. correspondientes a planes de prestaciones definidas, así como la utilización de valores
razonables para la contabilización de las inversiones de los planes de pensiones.
CONVERSIÓN A MONEDA DE PRESENTACIÓN
 Los resultados y la situación financiera de cualquier entidad, cuya moneda funcional no sea
la moneda de una economía hiperinflacionaria, se convierten a una moneda de presentación
distinta utilizando los siguientes procedimientos:
 los activos y pasivos correspondientes a cada balance presentado (incluyendo los
comparativos) se convierten al tipo de cierre en la fecha de dicho balance;
 los ingresos y gastos correspondientes a cada cuenta de resultados (incluyendo las
comparativas) se convierten a tipos de cambio vigentes en las fechas de las
transacciones; y
 todas las diferencias de cambio resultantes se reconocen como un componente
distinto del patrimonio neto.
 Economías con monedas hiperinflacionarias. Los estados financieros se deben reexpresar
según la NIC 29 Información financiera en economías hiperinflacionarias.
NIC 26 Contabilización e información financiera sobre planes de prestaciones por retiro

Vigencia a partir del 1 de enero de 1998


Objetivo Especificar los principios de valoración y desglose de información financiera en relación con
los planes de prestaciones por retiro (jubilación).
Definición de planes de prestaciones por retiro: acuerdos en los que una empresa se compromete a
suministrar prestaciones a sus empleados, en el momento de terminar sus servicios o después, ya sea
en forma de renta periódica o como pago único, siempre que tales prestaciones, o las aportaciones a los
mismos que dependan del empleador, puedan ser determinadas o estimadas con anterioridad al
momento de retiro, ya sea a partir de las cláusulas establecidas en un documento o de las practicas
habituales de la empresa.
Resumen Dos tipos de planes de prestaciones por retiro:
- Planes de aportaciones definidas: planes de prestaciones por retiro, en los que las cantidades a pagar
como prestaciones se determina en función de las aportaciones al fondo y de los rendimientos de la
inversión que el mismo haya generado.
- Planes de prestaciones definidas: planes de prestaciones por retiro, en los que las cantidades a pagar
en concepto de prestaciones se determinan por medio de una fórmula, normalmente basada en los
salarios de los empleados, en los años de servicio o en ambos a la vez.
La norma establece los requisitos de presentación de información tanto en relación con los planes de
aportaciones definidas como con los de prestaciones definidas, incluyendo un estado de activos netos
disponibles para el pago de prestaciones y un desglose del valor actuarial actual de las prestaciones
prometidas (detallando las devengadas y las no devengadas).
Información en el caso de planes de aportaciones definidas:
 Estado de activos disponibles.
 Descripción de la política de capitalización.
 Cálculos actuariales para poder estimar las prestaciones alcanzables en el futuro.
Información en el caso de planes de prestaciones definidas:
 Se requiere mucha más información: estados de los activos disponibles, valor actual de las
prestaciones prometidas,
 Superavit o déficit resultante, etc.
 Los activos afectos al plan en los que se materializan las inversiones se contabilizan por su
valor razonable.