Centro de Investigación Jurídica

Iuris per Tottem

(Ensayo/Artículo Jurídico)
Asociaciones de Fondos Regionales o Provinciales contra Accidentes de Transito (AFOCATs) Sus Cuotas: ¿Están Afectas al IGV? ¿Qué Operación es? - Analizando su Naturaleza -

AUTOR-INVESTIGADOR
Andree César A. Tudela Tello
Presidente del CIJ Miembro Fundador del CIJ Ex-Director del Área de Investigación del CIJ Ex-Director de Sapientia et Pax - Revista de Derecho

Julio, 2007

Institución:
Centro de Investigación Jurídica IURIS PER TOTTEM Asociación de Estudiantes de la Facultad de Derecho y Ciencias Políticas de la Universidad Privada San Pedro, la cuál se encuentra orientada a promover la investigación en el campo de las Ciencias Jurídicas, y difundir el pensamiento de alumnos y profesionales de Derecho, respecto a las materias que conforman nuestra disciplina. Ésta que se encuentra inscrita en la Partida Electrónica Nº11012915 en el Asiento A00001 del Registro de Personas Jurídicas - Oficina Registral Chimbote.

INSTITUCIÓN
www.iurispertottem.uni.cc

Diseño - Realización de Cubierta, y Diseño de Contenido:

Centro de Investigación Jurídica

Iuris per Tottem

Andree César A. Tudela Tello
©Centro de Investigación Jurídica Iuris per Tottem - CIJ - Asociación sin fines de lucro. Partida Registral N° 11012915 en el Asiento A00001, 2002, Chimbote - Perú iurispertottem@hotmail.com iurispertottem@gmail.com www.iurispertottem.uni.cc (Autor-Investigador) ©Andree César A. Tudela Tello. Respecto al CIJ: Socio Activo Alfa, Miembro Fundador, Presidente, ExDirector del Área de Investigación, ExDirector General de Sapientia et Pax Revista de Derecho, Autor de Distintos Artículos Jurídicos y Promotor de Eventos Jurídicos. Otros: Ex-Practicante de la 2da Fiscalía Provincial en lo Penal del Santa, Practicas Pre-Profesionales por el Consultorio Jurídico Gratuito de la UPSP. Y asistente Legal en el Estudio Jurídico Victor Elias Morales Cabanillas.

Andree César A. Tudela Tello
PRESIDENTE
andree@hotmail.com

SU PUBLICACIÓN

SAPIENTIA ET PAX
REVISTA DE DERECHO REVISTA DE DERECHO

Jhon Antony Quineche Miranda
DIRECCIÓN GENERAL
jhonquineche@hotmail.com

DEL INVESTIGADOR

MISIÓN
El presente es una publicación del C.I.J., que en esta oportunidad tiene la finalidad de difundir y propagar el saber jurídico de las personas afines al Centro de Investigación Jurídica , esto con el propósito de incrementar la cultura jurídica a todas las personas que tengan en sus manos este material.
www.andreetudela.blogspot.com
[ 51-43 ] 989-4270

Andree C. A. Tudela Tello
Asistente Legal
andreetudela@hotmail.com

Asociaciones de Fondos Regionales o Provinciales contra Accidentes de Transito (AFOCATs) Sus Cuotas: ¿Están Afectas al IGV? y ¿Qué Operación es? -Analizando su NaturalezaPOR ANDREE CÉSAR A. TUDELA TELLO
“Los derechos son hermanos siameses de los deberes. Por desgracia. Al cabo de medio siglo, este hecho ha quedado relegado al olvido, por no decir se ha vuelto inconveniente. Muchos reclaman sus derechos, sin sentirse obligados por los deberes correlativos”. JEAN-CLAIDE SOYER, COMISIÓN EUROPEA DE DERECHOS HUMANOS.

SUMARIO: I. Introducción. II. Problema. III. Aspecto Material. IV. Aspecto Personal. V. Aspecto Espacial. VI. Aspecto Temporal. VII. Conclusiones.

I.

INTRODUCCION

En el Perú existen AFOCAT municipales creadas desde 1998 (4 años antes que el SOAT) en ciudades del norte del país. Con la promulgación de La Ley General de Transporte y Tránsito Terrestre, y su posterior modificación, en ésta estableció en su artículo 30º que las AFOCAT podrán entregar certificados, y además el distintivo que acredita la vigencia del mismo destinados exclusivamente a vehículos de transporte público terrestre y mototaxis, urbano o interurbano, que presten servicios al interior de la región o provincia, que sólo tendrán validez dentro de la respectiva circunscripción de funcionamiento. Asimismo establece que, las asociaciones de fondos regionales o provinciales contra accidentes de tránsito serán supervisados por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones, con la asistencia técnica de la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones. Así, Las AFOCAT, previo permiso de los gobiernos locales y/o regionales, podrán suscribir convenios para ampliar el ámbito de aplicación del certificado contra accidentes de tránsito en territorios continuos, con conocimiento previo del Ministerio de Transportes y Comunicaciones. Éste fondo que tendrá las características de a) Incondicionalidad. b) Inmediatez. c) Cobertura ilimitada, en razón del número de los siniestros. d) Efectividad durante toda su vigencia. e) Cobertura a nivel regional o provincial en el AFOCAT; con periodicidad anual. Y f) Insustituible.
El Autor es Alumno del Ciclo XI de la Facultad de Derecho y C.C.P.P. de la Universidad Privada San Pedro. Miembro fundador, Membresía Activa y Presidente del Centro de Investigación Jurídica “Iuris per Tottem” período 2007 – 2008. ExDirector de Sapientia et Pax – Revista de Derecho período 2004 – junio de 2007. Dedicado a las dos mujercitas que AMO, a mi Conejita Linda; y a mi Bebita Preciosa, mi hijita Mia Angie Ivanna.

Posteriormente, en atención a esa modificación de la Ley General de Transporte y Tránsito Terrestre, la Municipalidad Provincial del Santa emitió la Ordenanza Municipal N.° 02-98-MPS, la cual estableció dos formas de cubrir los daños y perjuicios derivados de accidentes de tránsito, a saber: la póliza de seguro y el fondo contra accidentes de tránsito. Así pues, el 31 de julio de 2003 se publicó la Ordenanza Municipal N.° 00232003-MPS, la cual autoriza a los transportistas de servicio público de pasajeros de la provincia del Santa para contratar otras formas de seguros y fondos de cobertura contra accidentes de tránsito, entre una de esas el AFOCAT, que viene a ser la Asociaciones de Fondos Regionales o Provinciales contra Accidentes de Transito.

II.

PROBLEMA

Las AFOCATs, según su estatuto, es un asociación sin fines de lucro, constituida bajo el régimen de Derecho Privado; y tiene su propio patrimonio que está comprendido por: a) los bienes muebles e inmuebles, adquiridos o recibidos por donación; b) Así como, las rentas que están constituidas por las Cuotas de Ingreso, Multas, además de las Cuotas Ordinarias y Extraordinarias. Dentro de uno de los fines de la Asociación, y que viene al caso, es que en su artículo 2º último párrafo del Estatuto, se señala que para el logro de los fines, se creará un Fondo de Ayuda Mutua entre sus asociados, para cobertura de Accidentes de Tránsito en los que participan unidades vehiculares de propiedad de sus asociados. La duda al respecto es que si dicho fondo de cobertura, que está compuesto por las cuotas pagadas por los asociados. Dicha prestación de cobertura estaría afecta al IGV. Para poder determinarse esto se tendría que analizar y examinar la naturaleza de dichas cuotas. Empero es preciso señalar, que para el IGV, no interesa quién es el sujeto (Si es con fines de lucro o no), sino lo que interesa es la operación que realice y la habitualidad en que la haga. Analizando ello en relación a las cuotas, de forma breve y general, concluimos que sólo podría encajar en lo que es la Prestación de Servicios, para poder determinar si ésta encaja en ella, en su Aspecto Material tiene que estar comprendida lo siguiente: 1. Que haya una prestación de un servicio, que en conjetura podría ser la de Cobertura. 2. Y que por esa prestación haya una retribución, que en suposición sería la Cuota Pagada. Como ya lo señalamos, para poder dilucidar esto, tendríamos que ver la naturaleza de las cuotas de dicha asociación sin fines de lucro.

Asimismo, desarrollar todos los aspectos de la hipótesis de incidencia que faltaría, como son: El aspecto Personal: En lo referido que lo que respecta al Sujeto Pasivo del Impuesto, es el contribuyente del impuesto, éste que sería la persona que presta el servicio; y que suponemos en nuestro caso sería el AFOCAT. El aspecto Espacial: Que el que presta el servicio, se encuentre en el territorio nacional. El aspecto Temporal: Que los hechos imponibles, generen un nacimiento de la obligación inmediatamente.

-

III.

ASPECTO MATERIAL

El artículo 3 del IGV define como servicio a “Toda acción o prestación que una persona realiza para otra y por la cuál percibe una retribución o ingreso considerado como renta de tercera categoría, aún cuando no esté afecto a éste último impuesto. Así, se puede establecer que los componentes, para que sea considerado dentro de lo que es una Prestación de Servicios serían: a) Acción ó Prestación y b) Retribución. Éstas que a continuación analizaremos: a. ACCIÓN O PRESTACIÓN Nos otorga, un primer argumento para advertir el hecho que en una definición legal desde el punto de vista obligacional se ha utilizado un vocablo que no tiene ninguna connotación jurídica (Acción), en contraste con el vocablo prestación que por el contrario, sí tiene una clara definición jurídica 1 . Así pues, analizando que en nuestro caso podría ser que la cobertura sea la prestación de un servicio, para poder determinar ello, tendremos que analizar el estatuto del AFOCAT: En su artículo 2º último párrafo, como se estableció en párrafos anteriores, están entre otros los fines de la Asociación, y que para el logro de ellos, se creará un Fondo de Ayuda Mutua entre sus asociados, para cobertura de Accidentes de Tránsito en los que participan unidades vehiculares de propiedad de sus asociados. Dicha Cobertura, que respecta a: i) Salud de los Pasajeros, ii) Indemnización hasta por la suma de S/. 15,000.00, respecto al accidente de tránsito y iii) Indemnización Laboral por Incapacidad. Dicho Fondo Intangible, que como se sabe tiene el rol de Cobertura ante un accidente de tránsito de sus asociados, y que por tanto dicho rol encuadra bien en la definición de Prestación de Servicios.

1

David Bravo Sheen y Walter Villanueva Gutierrez - “La Imposición al Consumo en el Perú” – Estudio Caballero Bustamante – Primera Edición – Pág. 201 – Lima 1998.

b. RETRIBUCIÓN Por su parte la Retribución es la originada por la contraprestación por los servicios, ésta que debe calificar como una renta de tercera categoría, aún cuando no esté afecto a éste último. A nuestro caso, en hipótesis se habla de las cuotas pagadas por los asociados del AFOCAT, que para poder definir ello, se tendrá que analizar su estatuto, así pues: En su artículo 10º, señala sobre los “Deberes” de los asociados, mencionándose entre otros, en su apartado c) Abonar la aportación por cobertura de Ayuda Mutua para Accidentes de Tránsito, trimestral o semestral, para acogerse a los beneficios que otorga la asociación. Esto último que en definitiva pareciese incompatible, y que desnaturaliza la palabra “Deber”; ya que esto según el Diccionario de la Lengua Española 2 establece DEBEER es “Tener obligación de corresponder a alguien en lo moral”, esto que no tiene un nexo jurídico, y que por tanto no origina obligación jurídica, contrario sensu, Obligación, esto que si tiene nexo jurídico, y que para el Diccionario de Chanamé Orbe señala que es el “Vínculo que sujeta a hacer o abstenerse de hacer una cosa, establecido por precepto de ley, por voluntario otorgamiento o por derivación recta de ciertos actos (Real Academia Española). (Derecho Civil) Relación entre dos partes, en virtud de la cual una, llamada acreedora, puede exigir el cumplimiento de una prestación determinada, en su interés y beneficio, a otra, llamada deudora. Es más propio hablar de relación obligatoria” 3 . Efectivamente si la Cuota, como “deber” se ha visto desnaturalizada, y se ha determinado que su verdadera esencia es el de una “obligación”, ya que con ésta, al pagar la cuota obtiene los Beneficios del Fondo de Ayuda Mutua para la cobertura de Accidentes de Tránsito, y que en contrario sensu, si no cumple el pago de esas cuotas no obtiene dichos beneficios. Por tanto si quiere obtener dicho servicio de cobertura, tendría que dar la retribución, que sería pagar la cuota. Por tanto, si se estableció que el AFOCAT presta un servicio –el de cobertura- y sus asociados están obligados al pago de una retribución para gozar de los beneficios de dicha cobertura, por ende si se cumpliría con el Aspecto Material de la Hipótesis.

IV.

ASPECTO PERSONAL

Como se estableció en párrafos anteriores, el AFOCAT es una persona jurídica sin fines de lucro. Esto que para el aspecto personal no es relevante por las siguientes consideraciones: Hay que tener en cuenta que los contribuyentes del IGV son todos aquellos sujetos que realicen operaciones gravadas con el Impuesto, salvo aquellos sujetos
2

Diccionario de la Lengua Española – Real Academia Española – Tomo 4 – Vigésima Segunda Edición – Pág. 493. – ESPASA – España 2001. 3 Diccionario Jurídico Moderno – Raúl Chanamé Orbe – Tercera Edición – Pág. 520. – GRÁFICA HORIZONTE – Lima 2002.

que no realicen actividad empresarial o no sean habituales en la realización de dichas operaciones. Es decir que si el AFOCAT como persona jurídica, realiza actividad empresarial, lo que interesa es que realice las operaciones gravadas con el IGV. Por otro lado, si el AFOCAT como persona jurídica, no realiza actividad empresarial, lo que interesa es la habitualidad en la que la realiza. Entonces desarrollares si es que el AFOCAT, realiza o no actividad empresarial: ACTIVIDAD EMPRESARIAL El AFOCAT es una persona jurídica sin fines de lucro, y que se supondría que estaría dentro del régimen de tercera categoría en el Impuesto a la Renta, esto que podría dilucidarse por las consideraciones siguientes: Al momento de prestar un servicio, y haber una contraprestación, se ve claramente que hay lo que se denomina “Capital más Trabajo”. Capital respecto a los fondos y trabajo respecto a todos los gastos necesarios para la cobertura de los accidentes de tránsito. Por tanto el AFOCAT si estaría realizando actividad empresarial. NO ACTIVIDAD EMPRESARIAL E inclusive, si se hablase de que el AFOCAT no tiene actividad empresarial, tendría que verse su habitualidad. Y en lo que respecta a Prestación de Servicios la Habitualidad se determina, según el artículo 4º tercer párrafo del Reglamento del IGV, que establece que tratándose de servicios, siempre se consideraran habituales aquellos servicios onerosos que sean similares con los de carácter comercial. Y que por ende ésta actividad que realiza la AFOCAT lo realizan otros en el comercio, y que efectivamente si tendría habitualidad por que estaría haciendo la labor de otro comerciante, que es el de las Aseguradoras. Por tanto, atendiendo que realmente no es necesario determinar si actúa o no con actividad empresarial, ya que en ambas estaría afecto, además de no tenerse en cuenta que sea una asociación sin fines de lucro, por que lo que le interesa al IGV es la operación Gravada (Cuando desarrollen Actividad Empresarial) ó la Habitualidad (Cuando no realizan Actividad Empresarial), más no quién la realiza, es pues así, que concluimos en este punto que la AFOCAT si cumple con el Aspecto Personal de la Hipótesis.

V.

ASPECTO ESPACIAL

No cabe mayor discusión, ya que la AFOCAT – prestador del servicio, se encuentra en el territorio nacional, al estar acorde con el numeral 2) del artículo 2º del reglamento del IGV.

VI.

ASPECTO TEMPORAL

Siendo el IGV un tributo de realización inmediata, el hecho imponible se produce por cada prestación de servicios efectuada; esto es, por cada servicio prestado en el país, nace la obligación tributaria respectiva. Y que en nuestro caso, nacerá cada vez que se presta el servicio de cobertura, siempre y cuando paguen las cuotas establecidas.

VII.

CONCLUSIONES

Las AFOCATs presta servicios y sus asociados pagan una retribución, cumpliendo así con el Aspecto Material. Las AFOCATs actúan realizando la operación gravada, ya sea con actividad empresarial o no – como se estableció; cumpliendo así con el Aspecto Personal. Las AFOCATs presta los servicios en nuestro país, específicamente en su zona dentro del territorio peruano; cumpliendo así con el Aspecto Espacial. Las AFOCATs realiza hechos imponibles en cada prestación de servicios de coberturar a sus asociados ante algún accidente de tránsito, cumpliendo así con el Aspecto Temporal. Por tanto, al subsumirse en todos los aspectos de la hipótesis de Incidencia Tributaria (de la operación de “Prestación de Servicios”) Si esta afecto al IGV y por ende ésta debería contribuir con dicho impuesto.

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