Artículo 69º.

- PRESUNCIÓN DE VENTAS O COMPRAS OMITIDAS

POR DIFERENCIA ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS
INVENTARIOS

Las presunciones por diferencias de inventarios se determinarán

utilizando cualquiera de los siguientes procedimientos:

69.1. Inventario Físico

La diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan en los

libros y registros y la que resulte de los inventarios comprobados
y valuados por la Administración, representa, en el caso de
faltantes de inventario, bienes transferidos cuyas ventas han
sido omitidas de registrar en el año inmediato anterior a la toma
de inventario; y en el de sobrantes de inventario, bienes cuyas
compras y ventas han sido omitidas de registrar en el año
inmediato anterior a la toma de inventario.

La diferencia de inventario a que se refiere el párrafo anterior se

establecerá en relación al saldo inicial al primero de enero del
ejercicio en el que se realiza la toma de inventario.

El monto de las ventas omitidas, en el caso de faltantes, se

determinará multiplicando el número de unidades faltantes por el
valor de venta promedio del año inmediato anterior. Para
determinar el valor de venta promedio del año inmediato
anterior, se tomará en cuenta el valor de venta unitario del
último comprobante de pago emitido en cada mes o, en su
defecto, el último comprobante de pago que corresponda a
dicho mes que haya sido materia de exhibición y/o
presentación.

En caso exista más de una serie autorizada de comprobantes de

pago se tomará en cuenta lo siguiente:

i) Determinar la fecha en que se emitió el último

comprobante de pago en el mes.

ii) Determinar cuáles son las series autorizadas por las que
se emitieron comprobantes de pago en dicha fecha.

iii) Se tomará en cuenta el último comprobante de pago

que corresponda a la última serie autorizada en la fecha
establecida en el inciso i).

El monto de ventas omitidas, en el caso de sobrantes, se

determinará aplicando un coeficiente al costo del sobrante
determinado. El monto de las ventas omitidas no podrá ser
inferior al costo del sobrante determinado conforme a lo
dispuesto en la presente presunción.

Para determinar el costo del sobrante se multiplicará las

unidades sobrantes por el valor de compra promedio del año
inmediato anterior.

Para determinar el valor de compra promedio del año inmediato

anterior se tomará en cuenta el valor de compra unitario del
último comprobante de pago de compra obtenido en cada mes o,
en su defecto, el último comprobante de pago de compra que
corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibición
y/o presentación. Cuando se trate de bienes que no cuenten con
comprobantes de compras del ejercicio en mención, se tomará el
último comprobante de pago por la adquisición de dicho bien, o
en su defecto, se aplicará el valor de mercado del referido bien.

El coeficiente se calculará conforme a lo siguiente:

a) En los casos en que el contribuyente se encuentre

obligado a llevar un sistema de contabilidad de costos,
conforme a lo señalado en el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, el coeficiente resultará de dividir las
ventas declaradas o registradas correspondientes al año
inmediato anterior a la toma de inventario entre
el promedio de los inventarios valorizados mensuales del
citado año.

b) En los demás casos, inclusive en aquéllos en que

encontrándose obligado el contribuyente a llevar
contabilidad de costos no cumple con dicha obligación o
llevándola se encuentra atrasada a la fecha de toma de
inventario, el coeficiente resultará de dividir las ventas
declaradas o registradas entre el valor de las existencias
finales del año, obtenidas de los libros y registros contables
del año inmediato anterior a la toma de inventario o, en su
defecto, las obtenidas de la Declaración Jurada Anual del
Impuesto a la Renta del último ejercicio gravable vencido.

En el caso de diferencias de inventarios de líneas de

comercialización nuevas, iniciadas en el año en que se efectúa la
comprobación, se considerarán las diferencias como ventas
omitidas en el período comprendido entre la fecha del ingreso de
la primera existencia y el mes anterior al de la comprobación por
la Administración. Para determinar las ventas omitidas se seguirá
el procedimiento de los faltantes o sobrantes, según
corresponda, empleando en estos casos valores de venta que
correspondan a los meses del período en que se efectúa la
comprobación. En el caso de sobrantes, el coeficiente resultará
de dividir las ventas declaradas o registradas de dicho período
entre el valor de las existencias determinadas por el
contribuyente, o en su defecto, por la Administración Tributaria,
a la fecha de la toma de inventario, mientras que para
determinar el costo del sobrante se tomará en cuenta el valor de
compra unitario del último comprobante de pago de compra
obtenido por el contribuyente a la fecha de la toma de
inventario.

69.2. Inventario por Valorización

En el caso que por causa imputable al deudor tributario, no se

pueda determinar la diferencia de inventarios, de conformidad
con el procedimiento establecido en el inciso anterior, la
Administración Tributaria estará facultada a determinar dicha
diferencia en forma valorizada tomando para ello los valores del
propio contribuyente, según el siguiente procedimiento:

a) Al valor del inventario comprobado y valuado por la

Administración, se le adicionará el costo de los bienes
vendidos y se le deducirá el valor de las compras
efectuadas en el periodo comprendido entre la fecha de
toma del inventario físico realizado por la Administración y
el primero de enero del ejercicio en que se realiza la toma
de inventario.

Para efectuar la valuación de los bienes se tomará en

cuenta el valor de adquisición del último comprobante de
pago de compra del ejercicio anterior a la toma de
inventario o, en su defecto, el que haya sido materia de
exhibición y/o presentación de dicho ejercicio. Sólo se
tomará el valor de compra promedio en el caso que
existiera más de un comprobante de pago de la misma
fecha por sus últimas compras correspondiente al ejercicio
anterior a la toma del inventario.

Tratándose de bienes de nuevas líneas de comercialización

implementadas en el ejercicio de la toma de inventario se
tomará el primer comprobante de pago de compra de
dichos bienes, o en su defecto, el que haya sido materia de
presentación y/o exhibición de dicho ejercicio. Sólo se
tomará el valor de compra promedio en el caso que
existiera más de un comprobante de pago de la misma
fecha por sus últimas compras correspondiente al ejercicio
anterior a la toma del inventario.

Para determinar el costo de los bienes vendidos, se

deducirá del valor de venta el margen de utilidad bruta que
figure en la declaración jurada anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio anterior a aquél en el cual se realice la
toma de inventario por parte de la Administración, o en su
defecto, de la declaración jurada anual del Impuesto a la
Renta del último ejercicio gravable vencido. De no contar
con esta información se tomará el margen de utilidad bruta
de empresas similares.

b) El valor determinado en el inciso anterior representa el

 inventario determinado por la Administración, el cual
comparado con el valor del inventario que se encuentre
registrado en los libros y registros del deudor tributario,
determinará la existencia de diferencias de inventario por
valorización.

La diferencia de inventario a que se refiere el párrafo

anterior se establecerá en relación al saldo inicial al
primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma
de inventario.

c) A efectos de determinar el monto de ventas o ingresos

omitidos se adicionará al valor de la diferencia de
inventario, el margen de utilidad bruta a que se refiere el
cuarto párrafo del inciso a) del presente numeral.

d) Cuando la Administración determine diferencias de

inventarios por valorización presumirá la existencia de
ventas que han sido omitidas, en cuyo caso serán
atribuidas al año inmediato anterior a la toma de
inventario.

69.3. Inventario Documentario

Cuando la Administración determine diferencias de inventario

que resulten de las verificaciones efectuadas con sus libros y
registros contables y documentación respectiva, se presumirán
ventas omitidas, en cuyo caso serán atribuidas al período
requerido en que se encuentran tales diferencias.

La diferencia de inventario a que se refiere el párrafo anterior se

establecerá al 31 de diciembre del periodo en el que se
encuentren las diferencias.

Las ventas omitidas se determinarán multiplicando el número de

unidades que constituyen la diferencia hallada por el valor de
venta promedio del período requerido. Para determinar el valor
de venta promedio del período requerido se tomará en cuenta
el valor de venta unitario del último comprobante de pago
emitido en cada mes o, en su defecto, el último comprobante de
pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de
exhibición y/o presentación.

En caso exista más de una serie autorizada de comprobantes de

pago se tomará en cuenta lo siguiente:

i) Determinar la fecha en que se emitió el último

comprobante de pago en el mes.

ii) Determinar cuales son las series autorizadas por las que
se emitieron comprobantes de pago en dicha fecha.

iii) Se tomará en cuenta el último comprobante de pago

que corresponda a la última serie autorizada en la fecha
establecida en el inciso i).

Resultan aplicables para los tres tipos de inventarios antes

descritos las siguientes disposiciones:

a) En caso de diferencias de inventario, faltantes o

sobrantes de bienes cuya venta esté exonerada del
Impuesto General a las Ventas, el procedimiento será
 aplicable para efecto del Impuesto a la Renta.

b) La Administración Tributaria asumirá una cantidad o un

valor de cero, cuando no presente el libro de inventarios y
balances o cuando en dicho libro, que contenga los
inventarios iniciales al primero de enero o finales al 31 de
diciembre, que sirven para hallar las diferencias de
inventarios a que se refieren los incisos anteriores, no se
encuentre registrada cifra alguna.

c) Los valores de venta y/o compra de los comprobantes

de pago que se utilicen para la valorización de las
diferencias de inventarios a que se refieren los incisos
anteriores, estarán ajustados en todos los casos a las
reglas de valor de mercado previstas en la Ley del
Impuesto a la Renta.

(Artículo 69° sustituido por el Artículo 8° del Decreto

Legislativo N° 941, publicado el 20 de diciembre de 2003 y
vigente a partir del 1 de enero de 2004)

TEXTO ANTERIOR

Artículo 69º.- PRESUNCIÓN DE VENTAS OMITIDAS

POR DIFERENCIA ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS
Y LOS INVENTARIOS

La diferencia entre la existencia de bienes que

aparezcan en los libros y registros y la que resulte
de los inventarios comprobados y valuados por la
Administración, representa, en el caso de faltantes
de inventario, bienes transferidos cuyas ventas han
sido omitidas de registrar en el año inmediato
anterior; y en el de sobrantes de inventario, bienes
cuyas compras y ventas han sido omitidas de
registrar en el año inmediato anterior.

El monto de las ventas omitidas, en el caso de

faltantes, se determinará multiplicando el número de
unidades faltantes por el valor de venta promedio
del año inmediato anterior. Para determinar el valor
de venta promedio del año inmediato anterior, se
tomará en cuenta el valor de venta unitario que
figure en el último comprobante de venta de cada
mes.

El monto de ventas omitidas, en el caso de

sobrantes, se determinará aplicando un coeficiente al
costo del sobrante determinado. Para determinar el
costo del sobrante se multiplicará las unidades
sobrantes por el valor de compra promedio.

Para el cálculo del valor de compra promedio se

tomará en cuenta el valor de compra unitario que
figure en el último comprobante de compra de cada
mes. El coeficiente resultará de dividir las ventas
declaradas o registradas, entre el promedio de los
inventarios valorizados mensuales finales del año a
que se refiere el primer párrafo del presente artículo.

En el caso de diferencias de inventarios de líneas de

comercialización nuevas, iniciadas en el año en que
se efectúa la comprobación, se considerarán las
diferencias como ventas omitidas en el período
comprendido entre la fecha del ingreso de la primera
existencia y el mes anterior al de la comprobación
por la Administración. Para determinar las ventas
omitidas se seguirá el procedimiento de los faltantes
o sobrantes, según corresponda, empleando en estos
casos valores de venta y de compra que
correspondan a los meses del período en que se
efectúa la comprobación. En el caso de sobrantes, el
coeficiente resultará de dividir las ventas de dicho
período entre el promedio de los inventarios
valorizados mensuales finales correspondiente a este
período.

Las diferencias de signos de control visible entre lo

registrado por el deudor tributario y lo comprobado
por la Administración Tributaria se considerará como
venta omitida de los bienes que estén obligados a
circular con dicho valor; para estos casos se aplicará
el mismo procedimiento de los párrafos anteriores.

Cuando la Administración determine diferencias de

inventario que resulte de las verificaciones
efectuadas con sus libros y registros contables y
documentación respectiva, se presumirán ventas
omitidas, en cuyo caso serán atribuidas al período
requerido en que se encuentran tales diferencias.
Las ventas omitidas se determinarán multiplicando el
número de unidades que constituyen la diferencia
hallada por el valor de venta promedio del período
requerido. Para determinar el valor de venta
promedio del período requerido se tomará en cuenta
el valor de venta que figure en el último
comprobante de pago emitido por el contribuyente
en cada mes correspondiente a dicho período.

En caso de diferencias de inventario, faltantes o

sobrantes de bienes cuya venta esté exonerada del
Impuesto General a las Ventas, el procedimiento
será aplicable para efecto del Impuesto a la Renta.

Para efectos del Impuesto General a las Ventas e

Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso, las
ventas omitidas incrementarán la base imponible en
la misma proporción a las ventas declaradas o
registradas en cada uno de los meses del año
calendario respectivo.

El impuesto bruto determinado en estas condiciones

no generará ningún crédito fiscal.

Para efecto del Impuesto a la Renta las ventas

omitidas se considerarán renta neta.
Modifican el Reglamento del Régimen de Gradualidad en lo
referido a aquellas infracciones vinculadas con la obligación de
llevar libros y/o registros o contar con informes u otros
documentos
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA

Nº 106-2018/SUNAT
Lima, 20 de abril de 2018
CONSIDERANDO:

Que el artículo 166 del Código Tributario establece que la administración tributaria tiene la facultad
discrecional de determinar y sancionar administrativamente las infracciones tributarias y que, en virtud de la
citada facultad discrecional, también puede aplicar gradualmente las sanciones por infracciones tributarias, en
la forma y condiciones que ella establezca, mediante resolución de superintendencia o norma de rango
similar. Agrega que para graduar las sanciones la administración tributaria se encuentra facultada para fijar,
mediante resolución de superintendencia, los parámetros o criterios objetivos que correspondan, así como
para determinar tramos menores al monto de la sanción establecida en las normas respectivas y que la
gradualidad solo procede hasta antes que se interponga recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal contra
las resoluciones que resuelvan la reclamación de resoluciones que establezcan sanciones, de órdenes de
pago o resoluciones de determinación en los casos que estas últimas estuvieran vinculadas con sanciones de
multa aplicadas;
Que mediante la Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT y normas modificatorias se aprobó el
Reglamento del Régimen de Gradualidad aplicable a infracciones del Código Tributario (Régimen de
Gradualidad), el cual regula, entre otros, la gradualidad de las sanciones por las infracciones relacionadas con
las obligaciones de llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos tipificadas en los
numerales 1, 2, 3, 5, 6, 7 y 8 del artículo 175 del Código Tributario estableciendo como criterios de graduación
de la sanción de multa, la subsanación, voluntaria o inducida, y el pago, los cuales a su vez dan derecho a
distintas rebajas en el monto de la multa dependiendo de si se cumple con dichos criterios antes o desde que
surte efecto la notificación del requerimiento de fiscalización mediante el cual se comunica al infractor que ha
incurrido en infracción;

Que teniendo en cuenta que la SUNAT puede comprobar el cumplimiento de algunas de las obligaciones
formales relacionadas a la obligación de llevar libros y/o registros tanto en un procedimiento de fiscalización
como en otro tipo de actuaciones, resulta conveniente modificar el Régimen de Gradualidad en lo relacionado
a las infracciones a que se refiere el considerando precedente para: a) incluir dentro del criterio de
subsanación a los documentos que se notifican dentro de aquellas actuaciones distintas a un procedimiento
de fiscalización, a fin de que los infractores accedan también en dicho supuesto a las rebajas de la multa
respectiva, b) extender el criterio de pago de la multa cuando los infractores subsanen voluntariamente
permitiéndoles acceder a un mayor porcentaje de rebaja de la sanción, c) establecer, respecto de las
obligaciones referidas a los libros y registros electrónicos, un porcentaje adicional de rebaja de la multa
cuando el infractor que reúna determinadas condiciones cumpla con los criterios de gradualidad y d) modificar
los porcentajes de rebaja de las multas;
Que, de otro lado, se considera conveniente aplicar la facultad discrecional de la SUNAT para no sancionar
las infracciones tipificadas en los numerales 2 y 5 del artículo 175 del Código Tributario relacionadas con
libros y registros electrónicos siempre que el infractor cumpla con los criterios establecidos en la presente
resolución, a fin de incentivar el cumplimiento del llevado de libros y registros de manera electrónica conforme
a la normativa vigente;

En uso de las atribuciones conferidas por el artículo 166 del Código Tributario, aprobado por el Decreto
Legislativo Nº 816, cuyo último Texto Único Ordenado ha sido aprobado por el Decreto Supremo Nº 133-2013-
EF y normas modificatorias; el artículo 11 del Decreto Legislativo Nº 501, Ley General de la SUNAT; el
artículo 5 de la Ley Nº 29816, Ley de Fortalecimiento de la SUNAT y normas modificatorias y el inciso o) del
artículo 8 del Reglamento de Organización y Funciones de la SUNAT aprobado por la Resolución de
Superintendencia Nº 122-2014/SUNAT y normas modificatorias;
SE RESUELVE:
Artículo 1. Referencia
Para efecto de la presente resolución se entiende por:

Código Al aprobado por el Decreto Legislativo Nº 816, cuyo último Texto Único Ordenado ha sido
a) :
Tributario aprobado por el Decreto Supremo Nº 133-2013-EF y normas modificatorias.
Al Reglamento del Régimen de gradualidad aplicable a infracciones del Código Tributario
b) Reglamento : aprobado por la Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT y normas
modificatorias.
Al Sistema de llevado de libros y registros electrónicos aprobado por el artículo 2 de la
c) SLE-PLE :
Resolución de Superintendencia Nº 286-2009/SUNAT y normas modificatorias.
Al Sistema de llevado de los registros de ventas e ingresos y de compras electrónicos en
d) SLE-Portal : SUNAT Operaciones en Línea, aprobado por el artículo 2 de la Resolución de
Superintendencia Nº 066-2013/SUNAT y normas modificatorias.
Artículo 2. Modificación del artículo 1 y del anexo II del Reglamento
2.1 Sustitúyase el literal d) del artículo 1 del Reglamento por el siguiente texto:
“Artículo 1.- DEFINICIONES
(...)

Código Al aprobado por el Decreto Legislativo Nº 816, cuyo último Texto Único Ordenado ha sido
d) :
Tributario aprobado por el Decreto Supremo Nº 133-2013-EF y normas modificatorias.
(...)”

2.2 Sustitúyase el segundo cuadro del anexo II del Reglamento por el cuadro que figura en el anexo de la
presente resolución.
Artículo 3. Incorporación de notas 11, 12, 13 y 14 al anexo II del Reglamento y de cuarta disposición
complementaria final
3.1 Incorpórese como notas 11, 12, 13 y 14 del anexo II del Reglamento los siguientes textos:
“ANEXO II
INFRACCIONES SUBSANABLES Y SANCIONADAS CON MULTA
(...)

(11) Son determinados libros y registros vinculados a asuntos tributarios que los sujetos afiliados o
incorporados al sistema aprobado por el artículo 2 de la Resolución de Superintendencia Nº 286-
2009/SUNAT, los sujetos que hubieran obtenido la calidad de generadores del sistema aprobado por el
artículo 2 de la Resolución de Superintendencia Nº 066-2013/SUNAT y los sujetos obligados a que se refiere
la Resolución de Superintendencia Nº 379-2013/SUNAT deben llevar de manera electrónica utilizando para
ello los sistemas antes mencionados.
(12) La rebaja del 40% no se aplica para el infractor:
a) Comprendido en el anexo J de la Resolución de Superintendencia Nº 300-2014/SUNAT, en el anexo de la
Resolución de Superintendencia Nº 192-2016/SUNAT o en el anexo I de la Resolución de Superintendencia
Nº 155-2017/SUNAT.

b) Que a la fecha en que se acoge al Régimen tenga deuda pendiente de pago por el impuesto general a las
ventas e impuesto de promoción municipal por algún periodo por el cual hubiera vencido la prórroga del plazo
de pago original a que se refiere el numeral 3 del artículo 8 del Reglamento de la ley del impuesto general a
las ventas e impuesto selectivo al consumo aprobado por el Decreto Supremo Nº 29-94-EF.
c) Que se encuentre omiso a la presentación mensual de la declaración del impuesto general a las ventas e
impuesto a la renta (IGV- Renta) por los últimos seis (6) períodos vencidos anteriores a la fecha en que se
acoge al Régimen. Para tal efecto, se considera que el infractor se acoge al Régimen cuando cumple con el
(los) criterio(s) de gradualidad.

(13) La información de los libros y/o registros electrónicos se rehace rectificando las operaciones de un
periodo tributario generado, anotando en el mes abierto (por generar) la información de las operaciones
observando la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes.
(14) La información de los libros y/o registros electrónicos se rehace cuando se rectifican las operaciones de
un periodo tributario generado, anotando en el mes abierto (por generar) la información de las operaciones
que no se conservaron (para ello usar el estado 9).”
3.2 Incorpórese como cuarta disposición complementaria final del Reglamento el siguiente texto:

“CUARTA.- De la aplicación del Régimen en el caso del libro de ingresos y gastos y de los registros de
retenciones y percepciones

El Régimen se aplica a las infracciones contempladas en él, derivadas del incumplimiento de la obligación de
los generadores de rentas de cuarta categoría del impuesto a la renta de llevar el libro de ingresos y gastos
vigente hasta el 31 de diciembre de 2016 así como de las derivadas del incumplimiento de la obligación de
llevar los registros de retenciones y percepciones a que se referían el segundo, tercer y cuarto párrafos del
inciso a) del artículo 13 de la Resolución de Superintendencia Nº 037-2002/SUNAT y normas modificatorias;
el segundo, tercer, cuarto y quinto párrafos del inciso a) del artículo 11 de la Resolución de Superintendencia
Nº 128-2002/SUNAT y normas modificatorias y el segundo, tercer, cuarto y quinto párrafos del inciso a) del
artículo 16 de la Resolución de Superintendencia Nº 058-2006/SUNAT y normas modificatorias antes de su
derogatoria.”
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
TRANSITORIA
Única. Inaplicación de las sanciones por las infracciones tipificadas en los numerales 2 y 5 del artículo
175 del Código Tributario.
No se sancionará administrativamente las infracciones tributarias tipificadas en los numerales 2 y 5 del artículo
175 del Código Tributario en las que hubiera incurrido el contribuyente que deba llevar sus libros y/o registros
de manera electrónica por haberse afiliado o haber sido incorporado al SLE-PLE; haber obtenido, para efecto
del llevado de su registro de ventas e ingresos y su registro de compras de manera electrónica, la calidad de
generador en el SLE-PORTAL o estar obligado a llevar dichos registros de manera electrónica en alguno de
dichos sistemas ni aquellas en las que hubieran incurrido los contribuyentes que debían llevar el libro de
ingresos y gastos electrónico (LIGE) cuando las citadas infracciones hubieran sido cometidas o detectadas a
partir del 1 de julio de 2010 en el caso del SLE-PLE, a partir del 1 de marzo de 2013 en el caso del SLE-
PORTAL o del 20 de octubre de 2008 en el caso del LIGE y correspondan a periodos anteriores a marzo de
2018 o, tratándose del LIGE, a periodos anteriores a enero de 2017, siempre que se cumpla con lo siguiente:

Artículo 175 del Código Tributario Criterios

No se emitirá la sanción de multa cuando en los libros y/o
registros electrónicos o en el LIGE no se consigne la
información de acuerdo a lo establecido en las
Resoluciones de Superintendencia Nos. 286-
2009/SUNAT y 066-2013/SUNAT y normas modificatorias
o en la Resolución de Superintendencia Nº 182-
2008/SUNAT antes de su modificación por la Resolución
Numeral 2
de Superintendencia Nº 043-2017/SUNAT, siempre que
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o
el infractor, según corresponda, subsane el
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
incumplimiento en los siguientes plazos:
resolución de superintendencia de la SUNAT, el
- Para los periodos de 01/2018 y 02/2018, hasta el
registro almacenable de la información básica u
15/05/2018.
otros medios de control exigidos por las leyes y
- Para los periodos de 01/2017 a 12/2017, hasta el
reglamentos; sin observar la forma y condiciones
30/06/2018.
establecidas en las normas correspondientes.
- Para periodos de 01/2016 a 12/2016:
• Tratándose de contribuyentes que pertenezcan al
directorio de principales contribuyentes al 28/02/2018,
hasta el 31/08/2018.
• Tratándose de contribuyentes que no pertenezcan al
directorio de principales contribuyentes al 28/02/2018,
hasta el 31/12/2018.
 Artículo 175 del Código Tributario Criterios
- Para los periodos anteriores a 01/2016, hasta el
31/12/2018.
No será de aplicación la presente disposición
complementaria transitoria a las infracciones relacionadas
con la generación de libros y/o registros electrónicos
correspondientes a los periodos posteriores a 02/2018.
No se emitirá la sanción de multa correspondiente, por la
emisión de la constancia de recepción de los libros y/o
registros electrónicos llevados en el SLE-PLE, por la
generación del registro de ventas e ingresos y el registro
de compras en el SLE-PORTAL o por la generación del
LIGE, fuera de los plazos establecidos en las normas
correspondientes, en tanto se emita la constancia o se
generen los mencionados registros en el SLE-PORTAL o
el LIGE, según sea el caso:
- Para los periodos de 01/2018 y 02/2018, hasta el
Numeral 5 15/05/2018.
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas - Para los periodos 01/2017 a 12/2017, hasta el
vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o 30/06/2018.
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por - Para periodos de 01/2016 a 12/2016:
Resolución de Superintendencia de la SUNAT, que • Tratándose de contribuyentes que pertenezcan al
se vinculen con la tributación. directorio de principales contribuyentes al 28/02/2018,
hasta el 31/08/2018.
• Tratándose de contribuyentes que no pertenezcan al
directorio de principales contribuyentes al 28/02/2018,
hasta el 31/12/2018.
- Para los periodos anteriores a 01/2016, hasta el
31/12/2018.
No será de aplicación la presente disposición
complementaria transitoria a las infracciones relacionadas
con la generación de libros y/o registros electrónicos
correspondientes a los periodos posteriores a 02/2018.
No procede la compensación o devolución de los pagos efectuados con anterioridad a la entrada en vigencia
de la presente resolución, por las sanciones a las que les sea aplicable lo dispuesto en la presente
disposición.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
FINALES
Primera. Vigencia
La presente resolución entra en vigencia a partir del día siguiente de su publicación.
Segunda. Aplicación de la gradualidad de las sanciones por las infracciones de los numerales 1, 2, 3,
5, 6, 7 y 8 del artículo 175 del Código Tributario
Lo dispuesto en el segundo cuadro del anexo II del Reglamento, modificado por la presente resolución, es de
aplicación a las sanciones por las infracciones tipificadas en los numerales 1, 2, 3, 5, 6, 7 y 8 del artículo 175
del Código Tributario cometidas o detectadas a partir de la fecha de entrada en vigencia de la presente
resolución.
También puede aplicarse a las infracciones tipificadas en los numerales antes señalados, cometidas o
detectadas con anterioridad de la fecha de entrada en vigencia de la presente resolución, siempre que el
infractor cumpla con los criterios de gradualidad establecidos en dicho cuadro y no hubiera acogido la
infracción a una gradualidad anterior.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS MODIFICATORIAS
Primera. Modificación de la Resolución de Superintendencia Nº 286-2009/SUNAT y normas
modificatorias que dicta disposiciones para la implementación del llevado de determinados libros y
registros vinculados a asuntos tributarios de manera electrónica
Modifíquese el numeral 10.1 y el último párrafo del numeral 10.2 del artículo 10 de la Resolución de
Superintendencia Nº 286-2009/SUNAT y normas modificatorias, de acuerdo a los siguientes textos:
“Artículo 10.- DE LA CONSERVACIÓN DE LOS LIBROS Y/O REGISTROS ELECTRÓNICOS
10.1 Los Generadores, durante cinco (5) años o mientras el tributo no esté prescrito, el plazo que fuera mayor,
deben conservar los Libros y/o Registros Electrónicos en un medio de almacenamiento magnético, óptico u
otros similares.
10.2 (...)
Cuando no habiéndose llegado a contar con el ejemplar adicional, el libro y/o registro electrónico se pierde o
destruye por siniestro, asalto y otros, se incurre en la infracción de no conservar los libros y/o registros
electrónicos durante cinco (5) años o mientras el tributo no esté prescrito, el plazo que fuera mayor.
Segunda. Modificación de la Única Disposición Complementaria Transitoria de la Resolución de
Superintendencia Nº 043-2017/SUNAT que modifica la Resolución de Superintendencia Nº 182-
2008/SUNAT y normas modificatorias, a fin de generalizar la emisión y otorgamiento de los recibos por
honorarios a través de medios electrónicos.
Sustitúyase la Única Disposición Complementaria Transitoria de la Resolución de Superintendencia Nº 043-
2017/SUNAT por el siguiente texto:
“ÚNICA.- Libros de Ingresos y Gastos electrónicos generados hasta antes de la vigencia de la presente norma
Los libros de ingresos y gastos electrónicos generados y almacenados por la SUNAT hasta antes de la
entrada en vigencia de la presente norma continuarán siendo almacenados por la SUNAT y podrán
descargarse del Sistema y conservarse en formato digital, durante cinco (5) años o mientras el tributo no esté
prescrito, el plazo que fuera mayor.”
Regístrese, comuníquese y publíquese.
VICTOR PAUL SHIGUIYAMA KOBASHIGAWA
Superintendente Nacional

ANEXO
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA QUE MODIFICA EL REGLAMENTO DEL RÉGIMEN DE
GRADUALIDAD APLICABLE A INFRACCIONES DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
“ANEXO II
INFRACCIONES SUBSANABLES Y SANCIONADAS CON MULTA
(...)
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIÓN(1) Y/O
PAGO (2)
(Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida en las Tablas)
SUBSANACIÓN
SUBSANACIÓN INDUCIDA
VOLUNTARIA
Si se subsana la Solo tratándose de libros
infracción desde y/o registros
Si se subsana la que surte efecto electrónicos, (11) si se
FORMA DE infracción antes la notificación cumple con los criterios
DESCRIPCIÓN DE LA
Nº INFRACCIÓN SUBSANAR LA que surte efecto la del documento de subsanación y
INFRACCIÓN
INFRACCIÓN notificación del de la SUNAT en pago(2)culminado el
documento de la la que se plazo otorgado por la
SUNAT en la que comunica al SUNAT en el documento
se comunica al infractor que ha en el que se notifica al
infractor que ha incurrido en infractor que ha incurrido
incurrido en infracción hasta en infracción y hasta el
infracción.(6) el plazo sétimo (7) día hábil
otorgado para la posterior a la notificación
subsanación. de la Resolución de
Ejecución Coactiva,
Sin respecto de la resolución
Con pago (2) Sin pago (2) Con pago (2) de multa, de
pago(2)
corresponder. (12)
Omitir llevar los libros de Llevando los libros y/o
contabilidad, u otros libros registros respectivos
Artículo 175º
5 y/o registros exigidos por u otros medios de No aplica 50% 70% 40%
Numeral 1
las leyes, reglamentos o control exigidos por
por Resolución de las leyes y
 CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIÓN(1) Y/O
PAGO (2)
(Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida en las Tablas)
SUBSANACIÓN
SUBSANACIÓN INDUCIDA
VOLUNTARIA
Si se subsana la Solo tratándose de libros
infracción desde y/o registros
Si se subsana la que surte efecto electrónicos, (11) si se
FORMA DE infracción antes la notificación cumple con los criterios
DESCRIPCIÓN DE LA
Nº INFRACCIÓN SUBSANAR LA que surte efecto la del documento de subsanación y
INFRACCIÓN
INFRACCIÓN notificación del de la SUNAT en pago(2)culminado el
documento de la la que se plazo otorgado por la
SUNAT en la que comunica al SUNAT en el documento
se comunica al infractor que ha en el que se notifica al
infractor que ha incurrido en infractor que ha incurrido
incurrido en infracción hasta en infracción y hasta el
infracción.(6) el plazo sétimo (7) día hábil
otorgado para la posterior a la notificación
subsanación. de la Resolución de
Ejecución Coactiva,
Sin respecto de la resolución
Con pago (2) Sin pago (2) Con pago (2) de multa, de
pago(2)
corresponder. (12)
Superintendencia de la reglamentos, que ha
SUNAT u otros medios de omitido llevar,
control exigidos por las observando la forma y
leyes y reglamentos.(7) condiciones
establecidas en las
normas respectivas.
- Rehaciendo los
libros y/o registros
respectivos, el
registro almacenable
de información básica
u otros medios de
control exigidos por
las leyes y
reglamentos,
Llevar los libros de observando la forma y
contabilidad, u otros libros condiciones
y/o registros exigidos por establecidas en las
las leyes, reglamentos o normas
por Resolución de correspondientes.
Superintendencia de la - Tratándose de libros
SUNAT, el registro y/o registros
Artículo 175º
6 almacenable de electrónicos: 80% 90% 50% 70% 40%
Numeral 2
información básica u otros • Generando el libro
medios de control exigidos y/o registro
por las leyes y electrónico y cerrando
reglamentos; sin observar los libros y/o registros
la forma y condiciones llevados en forma
establecidas en las normas manual o en hojas
correspondientes.(7) sueltas o continuas,
de acuerdo a lo
dispuesto en la
normativa vigente,
según corresponda;
o,
• Rehaciendo los
libros y/o registros
respectivos,
observando la forma y
 CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIÓN(1) Y/O
PAGO (2)
(Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida en las Tablas)
SUBSANACIÓN
SUBSANACIÓN INDUCIDA
VOLUNTARIA
Si se subsana la Solo tratándose de libros
infracción desde y/o registros
Si se subsana la que surte efecto electrónicos, (11) si se
FORMA DE infracción antes la notificación cumple con los criterios
DESCRIPCIÓN DE LA
Nº INFRACCIÓN SUBSANAR LA que surte efecto la del documento de subsanación y
INFRACCIÓN
INFRACCIÓN notificación del de la SUNAT en pago(2)culminado el
documento de la la que se plazo otorgado por la
SUNAT en la que comunica al SUNAT en el documento
se comunica al infractor que ha en el que se notifica al
infractor que ha incurrido en infractor que ha incurrido
incurrido en infracción hasta en infracción y hasta el
infracción.(6) el plazo sétimo (7) día hábil
otorgado para la posterior a la notificación
subsanación. de la Resolución de
Ejecución Coactiva,
Sin respecto de la resolución
Con pago (2) Sin pago (2) Con pago (2) de multa, de
pago(2)
corresponder. (12)
condiciones
establecidas en las
normas
correspondientes.
(13)
Registrando y
declarando por el
Omitir registrar ingresos, período
rentas, patrimonio, bienes, correspondiente, los
Artículo 175º ventas, remuneraciones o ingresos, rentas,
7 80% 90% 50% 70% 40%
Numeral 3 actos gravados, o patrimonios, bienes,
registrarlos por montos ventas,
inferiores.(7) remuneraciones o
actos gravados
omitidos.
Llevar con atraso mayor al
permitido por las normas
vigentes, los libros de Poner al día los libros
contabilidad u otros libros o y registros llevados
Artículo 175º registros exigidos por las con un atraso mayor
8 80% 90% 50% 70% 40%
Numeral 5 leyes, reglamentos o por al permitido por las
Resolución de normas
Superintendencia de la correspondientes.
SUNAT, que se vinculen
con la tributación.(7)
- Rehaciendo para
No llevar en castellano o
consignar la
en moneda nacional los
información
libros de contabilidad u
correspondiente en
otros libros o registros
castellano y/o en
exigidos por las leyes,
moneda nacional, de
Artículo 175º reglamentos o por
9 ser el caso. Los 80% 90% 50% 70% 40%
Numeral 6 Resolución de
mencionados libros y
Superintendencia de la
registros deberán ser
SUNAT, excepto para los
llevados de acuerdo a
contribuyentes autorizados
las normas
a llevar contabilidad en
correspondientes.
moneda extranjera.(7)
- Tratándose de libros
 CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIÓN(1) Y/O
PAGO (2)
(Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida en las Tablas)
SUBSANACIÓN
SUBSANACIÓN INDUCIDA
VOLUNTARIA
Si se subsana la Solo tratándose de libros
infracción desde y/o registros
Si se subsana la que surte efecto electrónicos, (11) si se
FORMA DE infracción antes la notificación cumple con los criterios
DESCRIPCIÓN DE LA
Nº INFRACCIÓN SUBSANAR LA que surte efecto la del documento de subsanación y
INFRACCIÓN
INFRACCIÓN notificación del de la SUNAT en pago(2)culminado el
documento de la la que se plazo otorgado por la
SUNAT en la que comunica al SUNAT en el documento
se comunica al infractor que ha en el que se notifica al
infractor que ha incurrido en infractor que ha incurrido
incurrido en infracción hasta en infracción y hasta el
infracción.(6) el plazo sétimo (7) día hábil
otorgado para la posterior a la notificación
subsanación. de la Resolución de
Ejecución Coactiva,
Sin respecto de la resolución
Con pago (2) Sin pago (2) Con pago (2) de multa, de
pago(2)
corresponder. (12)
y/o registros
electrónicos,
rectificando en
castellano y/o en
moneda nacional, de
ser el caso, el registro
de operaciones
anotadas en períodos
anteriores.
No conservar los libros y
registros, llevados en
sistema manual,
Rehaciendo los libros
mecanizado o electrónico,
y registros,
documentación
documentación
sustentatoria, informes,
sustentatoria,
análisis y antecedentes de
informes, análisis y
las operaciones o
Artículo 175º antecedentes de las
10 situaciones que 80% 90% 50% 70% 40%
Numeral 7 operaciones o
constituyan hechos
situaciones que
susceptibles de generar
constituyan hechos
obligaciones tributarias, o
susceptibles de
que estén relacionadas con
generar obligaciones
éstas, cinco (5) años o
tributarias. (14)
durante el plazo de
prescripción de los tributos,
el que fuera mayor.(4)
No conservar los sistemas Rehaciendo los
o programas electrónicos sistemas o programas
de contabilidad, los electrónicos de
soportes magnéticos, los contabilidad, los
microarchivos u otros soportes magnéticos,
Artículo 175º medios de almacenamiento los microarchivos u
11 80% 90% 50% 70% 40%
Numeral 8 de información utilizados otros medios de
en sus aplicaciones que almacenamiento de
incluyan datos vinculados información utilizados
con la materia imponible, en sus aplicaciones
cinco (5) años o durante el que incluyan datos
plazo de prescripción del vinculados con la
 CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIÓN(1) Y/O
PAGO (2)
(Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida en las Tablas)
SUBSANACIÓN
SUBSANACIÓN INDUCIDA
VOLUNTARIA
Si se subsana la Solo tratándose de libros
infracción desde y/o registros
Si se subsana la que surte efecto electrónicos, (11) si se
FORMA DE infracción antes la notificación cumple con los criterios
DESCRIPCIÓN DE LA
Nº INFRACCIÓN SUBSANAR LA que surte efecto la del documento de subsanación y
INFRACCIÓN
INFRACCIÓN notificación del de la SUNAT en pago(2)culminado el
documento de la la que se plazo otorgado por la
SUNAT en la que comunica al SUNAT en el documento
se comunica al infractor que ha en el que se notifica al
infractor que ha incurrido en infractor que ha incurrido
incurrido en infracción hasta en infracción y hasta el
infracción.(6) el plazo sétimo (7) día hábil
otorgado para la posterior a la notificación
subsanación. de la Resolución de
Ejecución Coactiva,
Sin respecto de la resolución
Con pago (2) Sin pago (2) Con pago (2) de multa, de
pago(2)
corresponder. (12)
tributo, el que fuera materia imponible.
mayor.(4)
(...)”.