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Katia V. Villalobos V.

MPGT
CASO Nº1:
OPORTUNIDAD EN QUE SE DETERMINA LA PROPORCIONALIDAD DEL
IVA

I. Objetivo
Determinar en qué momento se debe aplicar la proporcionalidad del IVA.

II. Antecedentes de Hecho


La empresa comercializadora LTP Ltda., contribuyente de IVA, presenta
durante el año 2011 las siguientes operaciones:

Meses Operaciones afectas Operaciones Exentas


Enero $ 17.200.000 $ -
Febrero $ 13.400.000 $ -
Marzo $ 12.500.000 $ -
Abril $ 17.000.000 $ 6.500.000
Mayo $ 25.000.000 $ 15.500.000
Junio $ 20.000.000 $ 25.200.000
Julio $ 21.000.000 $ 13.495.000
Agosto $ 38.956.430 $ 4.900.000
Total $ 165.056.430 $ 65.595.000

El IVA crédito fiscal híbrido soportado en el mes de agosto es de $ 2.500.000


Las primeras compras se generan en el mes de junio y son utilizadas tanto
para la actividad afecta como exenta, es decir, son créditos fiscales de uso
común.

III. Antecedentes de Derecho


Los artículos que se relacionan con este ejemplo son:
 Artículo 23 Nº 3 Ley de IVA, crédito fiscal IVA proporcional por
adquisiciones, compras o servicios que se destinen a operaciones
afectas y exentas.
 Artículo 43 Reglamento Ley de IVA.
 Oficio Nº 826/04 que señala que para determinar la proporcionalidad del
crédito fiscal, se deben considerar las ventas desde el primer período en
que concurrieron operaciones afectas y exentas, independiente que no
hubiese existido crédito fiscal.
 Oficio Nº 3.813/84, que indica que el crédito fiscal IVA proporcional debe
determinarse a partir del primer período tributario de cada ejercicio
comercial.

IV. Desarrollo

Se debe aplicar proporcionalidad del IVA, ya que existen compras que se


encuentran destinadas tanto para ventas afectas como exentas.
De acuerdo al criterio fiscal y más conservador, el cálculo de la
proporcionalidad comienza en el periodo tributario de abril ya que es a contar
de ese período que se generan ventas afectas como exentas, en forma
simultánea.
Sin embargo como la ley no es clara en este punto es discutible entender que a
partir de junio se pueda iniciar el cómputo de los créditos fiscales híbridos.
Katia V. Villalobos V.
MPGT

a) Determinar monto y porcentajes de operaciones afectas y exentas

Operaciones Afectas desde abril a agosto $ 121.956.430 $ 0,65 = 65%


Operaciones Exentas desde abril a agosto $ 65.595.000 $ 0,35 = 35%
Total $ 187.551.430

b) Determinar crédito fiscal a utilizar

Se determina sobre el monto del IVA común, aplicando el porcentaje


determinado anteriormente.
$ 2.500.000 * 65% = $ 1.625.000

V. Conclusión
1. La proporcionalidad se determina desde el primer mes en que existan
operaciones afectas y exentas y ese porcentaje es el que se aplica en el
período que se generen créditos comunes.
Katia V. Villalobos V.
MPGT

CASO Nº2:

DETERMINACIÓN DE LA PROPORCIONALIDAD DEL IVA EN PERÍODOS


NO CONTINUOS

I. Objetivo

Mostrar la forma cómo se calcula la proporcionalidad del crédito cuando existen


períodos en que no existen ventas exentas.

II. Antecedentes de Hecho


La empresa comercializadora LTP Ltda., contribuyente de IVA, presenta
durante el año 2011 las siguientes operaciones:

Meses Operaciones afectas Operaciones Exentas


Enero $ 17.200.000 $ 2.000.000
Febrero $ 13.400.000 $ -
Marzo $ 12.500.000 $ -
Abril $ 17.000.000 $ 6.500.000
Mayo $ 25.000.000 $ 15.500.000
Junio $ 20.000.000 $ 25.200.000
Julio $ 21.000.000 $ 13.495.000
Agosto $ 38.956.430 $ 4.900.000
Total $ 165.056.430 $ 67.595.000

El IVA crédito fiscal híbrido soportado en el mes de agosto es de $ 2.500.000


Las primeras compras se generan en el mes de junio y son utilizadas tanto
para la actividad afecta como exenta, es decir, son créditos fiscales de uso
común.

III. Antecedentes de Derecho


Los artículos que se relacionan con este ejemplo son:
 Artículo 23 Nº 3 Ley de IVA, crédito fiscal IVA proporcional por
adquisiciones, compras o servicios que se destinen a operaciones
afectas y exentas.
 Artículo 43 Reglamento Ley de IVA.
 Oficio Nº 826/04 que señala que para determinar la proporcionalidad del
crédito fiscal, se deben considerar las ventas desde el primer período en
que concurrieron ventas afectas y exentas, independiente que no
hubiese existido crédito fiscal.
 Oficio Nº 3.813/84, que indica que el crédito fiscal IVA proporcional debe
determinarse a partir del primer período tributario.

IV. Desarrollo
Se debe aplicar proporcionalidad del IVA, ya que existe un crédito fiscal que se
encuentra destinado tanto para ventas afectas como exentas.
El cálculo de la proporcionalidad comienza en el periodo tributario de enero
ya que desde ese período se generan tanto ventas afectas como exentas, en
forma simultánea, aun cuando en febrero y marzo no ocurra esta situación.
Katia V. Villalobos V.
MPGT

a) Determinar monto y porcentajes de operaciones afectas y exentas

Operaciones Afectas desde enero a agosto $ 165.056.430 $ 0,71 = 71%


Operaciones Exentas desde enero a agosto $ 67.595.000 $ 0,29 = 29%
Total $ 232.651.430

b) Determinar crédito fiscal a utilizar

Se determina sobre el monto del IVA común aplicando el porcentaje


determinado anteriormente

$ 2.500.000 * 71% = $ 1.775.000

V. Conclusión
De este ejemplo se puede extraer la siguiente conclusión:
1. El porcentaje de las ventas exentas se calcula considerando las ventas a
contar del mes de enero, a pesar de que existan períodos intermedios en que
no existan ventas exentas.
Katia V. Villalobos V.
MPGT

CASO Nº3:
PROPORCIONALIDAD DE IVA EN UN PERÍODO EN QUE SÓLO EXISTEN
VENTAS AFECTAS Y OTROS EN QUE SÓLO HAY VENTAS EXENTAS

I. Objetivo
Mostrar el cálculo de la proporcionalidad del IVA, en los casos en que dentro de
un ejercicio existan períodos en que sólo se efectuaron ventas afectas y otros
en que sólo se efectuaron operaciones exentas.

II. Antecedentes de Hecho


La empresa comercializadora LTP Ltda., contribuyente de IVA, presenta
durante el año 2011 las siguientes operaciones:

Meses Operaciones afectas Operaciones Exentas


Enero $ 17.200.000 $ -
Febrero $ - $ 2.000.000
Marzo $ 12.500.000 $ -
Abril $ 17.000.000 $ 6.500.000
Mayo $ 25.000.000 $ 15.500.000
Junio $ 20.000.000 $ 25.200.000
Julio $ 21.000.000 $ 13.495.000
Agosto $ 38.956.430 $ 4.900.000
Total $ 151.656.430 $ 67.595.000

El IVA crédito fiscal híbrido soportado en el mes de agosto es de $ 2.500.000


Las primeras compras se generan en el mes de junio y son utilizadas tanto
para la actividad afecta como exenta, es decir, son créditos fiscales de uso
común.

III. Antecedentes de Derecho


Los artículos que se relacionan con este ejemplo son:
 Artículo 23 Nº 3 Ley de IVA, crédito fiscal IVA proporcional por
adquisiciones, compras o servicios que se destinen a operaciones
afectas y exentas.
 Artículo 43 Reglamento Ley de IVA.
 Oficio Nº 826/04 que señala que para determinar la proporcionalidad del
crédito fiscal, se deben considerar las ventas desde el primer período en
que concurrieron ventas afectas y exentas, independiente que no
hubiese existido crédito fiscal.
 Oficio Nº 3.813/84, que indica que el crédito fiscal IVA proporcional debe
determinarse a partir del primer período tributario.

IV. Desarrollo
Se debe aplicar proporcionalidad del IVA, ya que existe un crédito fiscal que se
encuentra destinado tanto para ventas afectas como exentas.
El cálculo de la proporcionalidad comienza en el periodo tributario de abril ya
que desde ese período se generan tanto ventas afectas como exentas, en
forma simultánea.
Katia V. Villalobos V.
MPGT
a) Determinar monto y porcentajes de operaciones afectas y exentas

Operaciones Afectas desde abril a agosto $ 121.956.430 $ 0,65 = 65%


Operaciones Exentas desde abril a agosto $ 65.595.000 $ 0,35 = 35%
Total $ 187.551.430

b) Determinar crédito fiscal a utilizar

Se determina sobre el monto del IVA aplicando el % determinado anteriormente


$ 2.500.000 * 65% = $ 1.625.000

V. Conclusiones
1. La proporcionalidad se determina desde el primer mes en que existan
operaciones afectas y exentas simultáneamente y ese porcentaje es el que se
aplica sobre los créditos comunes.
Katia V. Villalobos V.
MPGT

CASO Nº4:
PROPORCIONALIDAD DEL IVA CUANDO LOS CRÉDITOS COMUNES SE
ORIGINAN EN UN PERÍODO EN QUE SÓLO EXISTEN VENTAS AFECTAS

I. Objetivo
Determinar la oportunidad que corresponde aplicar la proporcionalidad del IVA
cuando las operaciones afectas y operaciones exentas se generan en un
período distinto al que se generaron los créditos comunes.

II. Antecedentes de Hecho


La empresa comercializadora LTP Ltda., contribuyente de IVA, presenta
durante el año 2011 las siguientes operaciones:

Meses Operaciones afectas Operaciones Exentas


Enero $ 17.200.000 $ 6.500.000
Febrero $ 13.400.000 $ -
Marzo $ 12.500.000 $ -
Abril $ 17.000.000 $ 15.500.000
Mayo $ 25.000.000 $ 25.200.000
Junio $ 20.000.000
Julio $ 21.000.000 $ 13.495.000
Agosto $ 38.956.430
Total $ 165.056.430 $ 60.695.000

El IVA crédito fiscal híbrido soportado en el mes de agosto es de $ 2.500.000


Las primeras compras se generan en el mes de junio y son utilizadas tanto
para la actividad afecta como exenta, es decir, son créditos fiscales de uso
común.

III. Antecedentes de Derecho


Los artículos que se relacionan con este ejemplo son:
 Artículo 23 Nº 3 Ley de IVA, crédito fiscal IVA proporcional por
adquisiciones, compras o servicios que se destinen a operaciones
afectas y exentas.
 Artículo 43 Reglamento Ley de IVA.
 Oficio Nº 826/04 que señala que para determinar la proporcionalidad del
crédito fiscal, se deben considerar las ventas desde el primer período en
que concurrieron ventas afectas y exentas, independiente que no
hubiese existido crédito fiscal.
 Oficio Nº 3.813/84, que indica que el crédito fiscal IVA proporcional debe
determinarse a partir del primer período tributario.

IV. Desarrollo
El porcentaje para determinar la proporcionalidad del IVA se calcula a partir de
las ventas acumuladas a contar del periodo tributario de enero de 2011,
independientemente que al momento de generarse los créditos comunes, esto
es, en el mes de junio, sólo existan ventas afectas.

a) Determinar monto y porcentajes de operaciones afectas y exentas


Katia V. Villalobos V.
MPGT

Operaciones Afectas desde enero a agosto $ 165.056.430 $ 0,73 = 73%


Operaciones Exentas desde enero a agosto $ 60.695.000 $ 0,27 = 27%
Total $ 225.751.430

b) Determinar crédito fiscal a utilizar

Se determina sobre el monto del IVA aplicando el porcentaje determinado


anteriormente.
$ 2.500.000 * 73% = $ 1.825.000

V. Conclusiones
1. Para determinar el porcentaje para aplicar la proporcionalidad del crédito
fiscal se debe determinar desde el primer mes en que existan operaciones
afectas y exentas y aplicar este porcentaje en el mes en que se generan los
créditos fiscales.