UNIVERSIDAD DE ORIENTE

ESCUELA DE CIENCIAS ADMINISTRATIVA

ASIGNATURA: TRIBUTOS II

CONCILIACIÓN FISCAL DE RENTAS (PERSONA JURIDICA)

La Conciliación Fiscal de Rentas representa la aplicación legal y técnica de todos los

elementos contenidos en la Ley y, consiste en determinar el enriquecimiento neto o
pérdida fiscal a través de la aplicación estricta de la normativa relacionada con las rentas
gravables, costos y deducciones por la Ley. En tal sentido, de la contabilidad financiera
sólo se consideran los conceptos establecidos en la Ley como gravables y deducibles
para obtener al final la contabilidad fiscal, acorde con el ámbito legal tributario. En otras
palabras, cuando una persona determina su enriquecimiento total anual, desde el punto
de vista financiero, para llegar a la renta fiscal debe hacer la oportuna conciliación,
excluyendo ingresos no gravables, costos no admitidos y deducciones no permitidas; al
mismo tiempo, incluirán las partidas que puedan proceder, desde el punto de vista fiscal.

Las partidas consideradas en la conciliación fiscal son las siguientes:

i) Gastos no deducibles: constituyen aquellos gastos causados en el ejercicio al cual
se le está determinando el impuesto, que de conformidad con lo establecido en la
Ley de ISLR y su Reglamento no cumple con todos los requisitos necesarios para su
deducibilidad, como por ejemplo que no estén disponible en virtud de que no han
sido cancelados; que constituyan el excedente del monto limite establecido por la
Ley para ellos, etc.
ii) Ingresos gravables: constituyen aquellos ingresos devengados en el ejercicio
anterior al cual se le esta determinando el impuesto, y que de conformidad con el
Artículo 5 de la Ley (Disponibilidad) se encuentran gravables para el presente
ejercicio, por ejemplo alquiler de inmueble devengado en el ejercicio anterior pero
fueron cobrados en el presente ejercicio, porción del monto de la venta de bien
inmueble efectuada en el ejercicio anterior y la cual fue cobrada en el presente
ejercicio.
iii) Gastos deducibles: constituyen aquellos gastos causados en el ejercicio anterior
al cual se le esta determinando el impuesto, y que de conformidad con el Artículo 5
y 27 de la Ley se encuentran deducibles para el presente ejercicio, por ejemplo
sueldos y salarios de empleados causados en el ejercicio anterior pero fueron
pagados en el presente ejercicio, gastos por alquiler de bien inmueble causadas en
el ejercicio anterior y la cual fue pagada en el presente ejercicio.
iv) Ingresos no gravables: constituyen aquellos ingresos devengados en el ejercicio
al cual se le está determinando el impuesto, pero que de conformidad con lo
establecido en la Ley de ISLR y su Reglamento no cumple con todos los requisitos
necesarios para ser gravable (Disponibilidad), como por ejemplo que no estén
disponible en virtud de que no han sido cobrados.

1
 CONCILIACIÓN FISCAL DE RENTAS

RENTA NETA CONTABLE XXX

X
Más: GASTOS NO DEDUCIBLES
Gastos que no tienen documentos de soportes XXX
X
Gastos sin documentos y sin retención de impuesto XXX
X
Gastos no disponibles (causado y pagado y/o pagado) XXX
X
Excedente de gastos no limitados XXX
X
Gastos deducidos en el ejercicio anterior y no pagados en el XXX XXX
ejercicio actual X X
Más: INGRESOS GRAVABLES
No disponibles en el ejercicio anterior pero si en el ejercicio XXX XXX
actual X X
Menos: INGRESOS NO GRAVABLES
Ingresos no disponibles en el ejercicio actual XXX
Ingresos sujetos a impuestos proporcionales XXX (XXX
)
Menos: GASTOS DEDUCIBLES
Gastos no disponible en el ejercicio anterior pero si en el XXX (XXX
ejercicio actual )
RENTA NETA FISCAL XXX
X

A.- CONSIDERACIONES PARA ANALIZAR LA PARTIDA DE INGRESOS:

1.- PRINCIPIO DE DISPONIBILIDAD: todos aquellos ingresos que, según lo establecido
en el artículo 5 de la LISLR, se encuentre disponible al cierre del ejercicio económico al
cual se le está calculando el ISLR se considerará gravable para dicho ejercicio. Por lo
tanto:
 Aquellos ingresos que fuero devengados en el ejercicio actual y que conforme al
artículo 5 no se encuentran disponible al cierre de dicho ejercicio económico, dará
origen a una partida de Conciliación Fiscal como un INGRESOS NO GRAVABLE.
 Aquellos ingresos que fueron devengados en el ejercicio anterior y que conforme al
articulo 5 de la LISLR no se encontraba disponible en dicho ejercicio pero si en el
ejercicio actual, dara origen a una partida de conciliación fiscal como un INGRESOS
GRAVABLE.

2.- IMPUESTOS PROPORCIONALES: son aquellos ingresos que por mandato de la Ley
estarán sometidos a un porcentaje especifico de impuesto (alícuotas): En tal sentido,
para evitar la doble tributación al momento de determinar el ISLR a pagar para el
ejercicio actual, la ley consideró que todas aquellas partidas sometidas a impuestos
proporcionales generará una partida de conciliación fiscal, siempre y cuando dicho
2
ingreso se haya devengado y registrado en el ejercicio al cual se le esta calculando el
ISLR.

B.- CONSIDERACIONES PARA ANALIZAR LA PARTIDA DE COSTOS:

El término de costos, desde el punto de vista contable, son todas aquellas erogaciones en
que haya incurrido una empresa durante un ejercicio económico para producir un bien,
adquirido para su venta y/o prestar un servicio cualquiera. Desde el punto de vista fiscal,
no difiere mucho de la definición anterior, sólo que está referida a todas aquellas
erogaciones que haya efectuado un contribuyente durante un ejercicio fiscal para
producir o adquirir un bien o para la prestación de un servicio durante el mismo lapso,
aceptados por la Ley de Impuesto sobre la Renta y su Reglamento.

Entre los requisitos que deben cumplir los costos para que sean admitidos como tales en
la declaración anual para el Impuesto sobre la Renta, están los siguientes requisitos
acumulativos:
 Deben ser costos normales;
 Deben ser costos necesarios y tener relación con la producción o adquisición del
bien o del servicio prestado;
 Que sean costos realizados en el país, salvo los costos que deban aplicarse a los
ingresos de fuente extranjera.

Adicional a lo anterior, el artículo 23 de la Ley establece que, en atención al Principio de

Territorialidad, tanto los ingresos como los costos y deducciones deben ser territoriales,
salvo en los casos excepcionales contemplados expresamente en la Ley. Los costos que
se consideran realizados en el país, ellos son:
a) Costos de bienes a ser revendidos o transformados en el país:
evidentemente se refiere a bienes adquiridos en el exterior, cuyo costo a ley
presume como territorial a objeto de disminuir ese costo del ingreso que se obtenga
de ellos, siempre que dichos bienes estén destinados a ser revendidos o
transformados en el país.
b) Comisiones usuales sobre el precio de las mercancías importadas: las
comisiones usuales pagadas por trabajos realizados en el exterior, siempre que
dichas comisiones deriven exclusivamente de las gestiones relativas a la adquisición
de los bienes a ser revendidos o transformados en el país o de materiales u otros
bienes destinados a la producción de la renta en Venezuela. La ley exige que esas
comisiones no representen porcentajes normales calculados exclusivamente sobre
el precio de la mercancía y que sean cobrados únicamente por las gestiones
relativas a la adquisición de los bienes.
c) Los gastos de transporte y de seguros de bienes invertidos en la
producción: se resumen territoriales los gastos de transporte y seguro de los
bienes invertidos en la producción de la renta.

C.- CONSIDERACIONES PARA ANALIZAR LAS PARTIDAS DE DEDUCCIONES:

El término de deducción puede ser definida, desde el punto de vista contable, como
todas aquellas erogaciones o gastos en que ha incurrido un contribuyente durante el
3
ejercicio económico, las cuales deben rebajarse de la Renta Bruta para obtener el
Enriquecimiento o la Ganancia Neta de dicho ejercicio. En cambio, desde el punto de
vista fiscal, son todas aquellas partidas que puede deducir un contribuyente, de su renta
bruta, previo el cumplimiento de las reglamentaciones y limitaciones que establece la Ley
y su Reglamento, para obtener la ganancia o renta neta del ejercicio.

La Ley de Impuesto sobre la Renta, en su artículo 27, establece cuales son las
deducciones posible, susceptibles de ser solicitadas por cualquier contribuyente,
tomando en consideración los siguientes aspectos:
 Tipo de contribuyente de que se trate (natural o jurídica)
 Tipo de actividad que realice (comercial, profesional, industrial, etc.)
 Volumen de las operaciones que realice o de la magnitud de su empresa o actividad
económica
 Si el enriquecimiento es extraterritorial o el contribuyente está domiciliada en el
exterior

Para que un gasto sea deducible, a los fines de la Ley de Impuesto sobre la Renta, salvo
disposición legal en contrario, debe reunir las siguientes condiciones o requisitos de
carácter concurrente:

a) Causado: de conformidad con el artículo 32 de la Ley, se considerarán egresos

causados durante el ejercicio gravable, cuando correspondan a ingresos disponibles
en la oportunidad en que la operación se realice. Sin embargo, el artículo 27 en sus
numerales 3, 11 y 20 y los parágrafos 12° y 13°, señala que dichos gastos, para ser
deducible, deba estar pagado cuando se trata de los casos siguientes: i)
tributos; ii) gastos de administración y conservación de inmuebles dados en
arrendamiento; iii) liberalidades a instituciones privadas; iv) donaciones a entes
públicos; y v) gastos de investigación y desarrollo. Igualmente, un gasto debe estar
pagado, cuando correspondan a ingresos que se consideren disponibles en la
oportunidad de su pago.

No obstante, existen dos (2) excepciones en los cuales los gastos son deducibles,
independientemente de que correspondan a ingresos disponibles en el momento de
su pago o en el momento en que se realiza la operación que los produce, o en el
momento en que son devengados, con tal de que estén simplemente causados: a)
la cuota de depreciación o amortización y b) las pérdidas sufridas en los bienes
destinados a la producción de la renta, lo que resulta lógico, por cuanto en esos
casos de depreciación, amortización o pérdidas, no existen pago alguno, razón por
la cual son deducibles al causarse.

Para que un gasto haya sido causado es esencial que la correspondiente obligación
de crédito exista jurídicamente y sea exigible. La obligación de pagar por parte del
contribuyente debe haber nacido y de ser de plazo vencido para que se esté en
presencia de un gasto causado.

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b) Normales: el concepto de normalidad esta relacionado con el tipo de empresa y
situación concreta que se esté considerando. Es posible que un gasto sea normal en
una empresa, en virtud de determinadas circunstancias; ahora bien, en otras
empresas del mismo ramo, con diferentes circunstancias, a los mejor el gasto no
resulta normal. Se puede decir que, un gasto es normal cuando dentro de una sana
administración de los recursos económicos de un contribuyente y con miras a la
producción de la renta, no resulta excesivo y tienda a disminuir injustificadamente la
base imponible. La normalidad de un gasto, por ser un concepto relativo, debe
determinarse con fundamento en el análisis de cada caso concreto, vinculándolo con
sus semejantes a fin de verificar si el caso concreto esta dentro de la medida
promedio de normalidad.

c) Necesario: en líneas generales, cuando los enriquecimientos que producen las

empresas pueden alcanzarse sin determinados gastos, estos pueden considerarse
como no necesarios. Es decir, los gastos necesarios son aquellos que deben
mantenerse para alcanzar los enriquecimientos de las empresas. Puede entenderse
entonces que, un gasto es necesario cuando la finalidad económica directa,
perseguida con esa erogación es la producción de un enriquecimiento sin que ello
signifique una disminución injustificada de la bese imponible. La finalidad
fundamental del gasto necesario debe ser la producción de la renta y no la
satisfacción de otros objetivos distintos a la renta con la cual se vincula
económicamente.

d) No imputables al costo: un egreso constituirá un costo cuando se trate de

desembolsos en efectivo u otros bienes y/o la obligación de incurrir en ellos, pero
siempre que tales erogaciones puedan imputarse específica y directamente a las
mercancías vendidas o a los servicios prestados que generaron los ingresos brutos.
El costo se incorpora directamente en el valor de cada uno de los bienes y servicios
enajenados o prestados, mientras que los gastos generales deducibles afectan la
totalidad de la actividad económica del contribuyente. Debe tenerse en cuenta que
los costos son egresos relacionados directamente con los bienes y/o servicios
enajenados por la empresa, por lo cual, ya fueron deducidos de los ingresos brutos,
para obtener la renta bruta. Por tanto, si se tratara de incluirlos nuevamente en las
deducciones, se estaría restando (deduciendo) un mismo concepto dos veces.

e) Hechos en el país: lo determinante para precisa si un gasto es hecho el país

consistirá en que el bien o el servicio recibido a cambio del gasto, se ubique o
realice dentro del territorio nacional. Para que un gasto se considere hecho en el
país será necesario que: i) cuando lo recibido a cambio del gasto, consista en un
bien tangible, es esencial que ese bien requerido para producir la renta se encuentre
ubicado físicamente dentro del territorio nacional para considerar al correlativo
gasto como territorial; ii) cuando lo recibido a cambio del gasto consista en un
servicio o en un bien intangible, se requerirá que ese servicio, necesario para
producir renta, se haya prestado dentro del territorio nacional, o el bien intangible
5
 se haya recibido por parte del contribuyente y para producir sus enriquecimientos,
dentro del país.

Sin embargo, el Legislador establece ciertas excepciones a la territorialidad del

gasto, considerando para ciertas erogaciones como incurridas en el territorio
nacional, los siguientes conceptos:
 El traslado de nuevos empleados, incluidos los del cónyuge e hijos menores,
desde el último puerto de embarque hasta Venezuela. Cuando se trate de nuevos
empleados, los gastos de traslado comprenden el importe de los pasajes, fletes de
equipajes, gastos de embalaje y seguro de efectos personales, desembolsos por
traslado al puerto y gasto de hotel y alimentación hechos fuera del domicilio de los
empleados. Cuando las personas se detienen en lugares intermedios, entre el puerto
extranjero de salida y Venezuela, se considerará como puerto de embarque el
último donde permanecieron más de 5 días 1. En los casos de retorno, se considera
como lugar de destino aquel donde permanecieron más de cinco (5) días, después
de salir del país.

Cuando se trata de nuevos empleados, en los gastos de traslados entre el exterior y

Venezuela o viceversa, se admite la deducción de todos los hechos en el país y sólo
un 50% de los egresos correspondientes a pasajes y fletes de equipajes del propio
empleado, director, gerente o administrador, si los gastos son normales y necesarios
para producir la renta.

 Las regalías y demás participaciones análogas, así como las remuneraciones,

honorarios y pagos análogos por asistencia técnica o servicios tecnológicos
utilizados en el país. Se entiende por regalías la cantidad que se paga en virtud del
uso o goce de patentes (no relativos al servicio tecnológico), marcas, derecho de
autor (no relativo a escritos o compositores), procedimientos o derechos de
exploración o explotación de recursos naturales, fijadas en relación a una unidad de
producción de venta, exploración o explotación, cualquiera que sea su
denominación en el contrato. Los derechos de autor de los escritores o
compositores constituyen honorarios profesionales.

 Los gastos normales y necesarios hechos en el exterior, tales como los

gastos de viajes, de propaganda, de oficinas, de exposiciones y ferias, incluidos los
de transporte de los bienes a exhibirse en estos últimos eventos, cuando
corresponda a casos de exportación de bienes manufacturados en el país, o de
prestación de servicios en el exterior de fuente venezolana. En los casos de
exportación de bienes y/o servicios venezolanos, se admitirá la deducción de los
gastos normales y necesarios hechos en el exterior, relacionados con estas
exportaciones, incluidos los gastos de transporte de los bienes a exhibirse. Sin

1
Artículo 66 Parágrafo Único del Reglamento: “Cuando las personas a que se refiere el numeral 7 del artículo 27 de la Ley, se haya detenido en lugares
intermedios entre el puerto extranjero de salida y Venezuela, se considerará como puerto de embarque aquel último donde tales personas
permanecieron por más de cinco (5) días. En los casos de retorno se considerará como lugar de destino aquel donde las referidas personas permanezcan
por más de cinco (5) días después de su salida del país.”
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 embargo, el artículo 74 del Reglamento 2 establece que para gozar de las
deducciones de los gastos normales y necesarios hechos en el exterior, es
indispensable que el contribuyente disponga en el país los comprobantes
correspondientes que apoyen las anotaciones realizadas en los libros y registros
contables.

 Los gastos por concepto de reparaciones de equipos o instalaciones,

hechas en el exterior, cuando se compruebe a juicio de la Administración
Tributaria que en el país no existen instalaciones aptas para realizarlas. De
conformidad con el Parágrafo Único del artículo 29 de la Ley, lo pagado por los
contribuyentes para efectuar reparaciones ordinarias en el exterior de naves o
aeronaves, así como los gastos hechos durante el tiempo de reparación, no podrán
deducirse del ingreso cuando existan en Venezuela instalaciones, que a juicio de la
Administración Tributaria, fueran aptas para realizar esas reparaciones ordinarias.

f) Con el objeto de producir renta: la finalidad del gasto es la obtención de la renta

como el preservar la fuente de la cual emana dicha renta. La finalidad del gasto
deducible, la producción del enriquecimiento, es el requisito esencial con el cual se
vincula la normalidad, la necesidad y la territorialidad de tal gasto.

Dado el carácter relevante de los requisitos anteriormente mencionados, se pueden

clasificar las deducciones de la siguiente manera:
1. Gastos deducibles basados en el pago:
 Tributos: los pagados por razón de actividades económicas o de bienes productores
de renta, con excepción de los tributos autorizados por la propia Ley, tal es el caso
del impuesto dispuesto en el artículo 174 de la misma norma, referido al 3% sobre el
incremento de valor de los activos fijos depreciables, denominados Registro de
Activos Actualizados (RAA), por causa de ajuste inicial por inflación. En el caso del
IVA o cualquier impuesto a las ventas, que pueda aprobar la Asamblea Nacional, el
impuesto total, que origine la venta de cualquier bien o servicio, será cancelado por
el consumidor final. No obstante, en determinados casos concretos, al no poderse
trasladar el impuesto al consumidor final, ni ser reembolsable, el último
contribuyente que lo canceló puede imputarlo como elemento del costo del bien o
servicio. También son deducibles los tributos tales como: INCE, SSO, Paro Forzoso,
Ley de Política Habitacional y otro siempre que hayan sido pagados.

 Gastos de Administración y conservación de inmuebles dados en

arrendamiento: los gastos de conservación están constituido por todas las
cantidades pagadas por el contribuyente, durante el ejercicio gravable, en concepto
de gastos necesarios para conservar en buen estado los bienes arrendados. Por otra
parte, los gastos de administración de los inmuebles, dados en arrendamiento, por
cualquier tipo de persona, comprenden los siguientes egresos pagados en el
2
Artículo 74 del Reglamento: “ Para gozar de las deducciones de los gastos normales y necesarios hechos en el exterior a que se refiere el Parágrafo
Séptimo del artículo 27 de la Ley, será indispensable que el contribuyente disponga en el país de los comprobantes que respaldan su derecho a la
deducción de tales gastos.”
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 ejercicio gravable: i) sueldos, salarios y demás remuneraciones similares destinadas
a la administración de los bienes inmuebles dados en arrendamientos; ii) las
comisiones pagadas a las empresas administradoras; iii) honorarios profesionales
pagados a abogados o Contadores; iv) los gastos de propagandas y v) demás
gastos normales y necesarios para la administración de bienes inmuebles dados en
arrendamiento.

Cuando se trate de arrendamiento de bienes inmuebles, los ingresos brutos

obtenidos por tal concepto son considerados disponibles, cuando éstos están
debidamente cobrados o recibidos en el ejercicio fiscal, por tanto, la correspondiente
deducibilidad de los gastos de administración y conservación de los bienes dados en
arrendamiento, debe estar debidamente pagados o cancelados dentro del ejercicio
fiscal que corresponda.

 Gastos de investigación y desarrollo: todo gasto de investigación y desarrollo

destinado a alcanzar nuevos niveles de producción, nuevos productos, desarrollos
de nuevos mercados, efectivamente pagados dentro del correspondiente ejercicio
fiscal.

 Gastos por liberalidades o donaciones: Las liberalidades son regalos o dádivas

realizados por las empresas, que no constituyen ingresos muy importantes y se
justifica con el comprobante correspondiente. Por el contrario, las donaciones
existen cuando se transfieren a la Nación, Estados o Municipios e Institutos
Autónomos, mediante el documento correspondiente, determinados bienes de
monto importante. En virtud de lo establecido en el Código Civil, existe una
donación cuando alguien, mediante un contrato, transfiere de su patrimonio una
cosa mueble o inmueble u otro derecho a otra persona, que lo acepta. La Ley para
este tipo de gasto no establece directamente que el mismo debe estar
efectivamente pagado, tal y como lo dispone para los conceptos antes señalados;
pero se debe presumir que una donación no existe sólo por la mera promesa; para
que la misma exista se requiere que se haya procedido a su entrega (en dinero, en
especie o ambas a la vez). Sin embargo, cuando el contribuyente sufra de pérdidas
fiscales durante un ejercicio económico, en el ejercicio inmediatamente siguiente no
podrá deducir ningún monto por concepto de liberalidades y donaciones, tal como lo
señala el Parágrafo Decimoquinto del artículo 27 de la Ley. Las liberalidades y
donaciones no son deducibles, cualquiera sea el tipo de enriquecimiento
considerado (desde el punto de vista fiscal), cuando el beneficiario no esté
domiciliado en el país.

 Gastos cuando correspondan a ingresos disponibles en la oportunidad del

pago o abono en cuenta: si un ingreso es disponible fiscalmente en la
oportunidad de su pago o abono en cuanta, igual suerte deberá seguir el gasto que
corresponda a ese ingreso, es decir, que será deducible cuando se efectúe el pago o
abono en cuenta. En otras palabras, para que tales gastos sean admitidos como
8
 deducciones, deberá estar efectivamente pagados. Dentro de esta categoría de
gastos tenemos: los enriquecimientos producidos por el trabajo bajo relación de
dependencia; las indemnizaciones correspondiente a los trabajadores conforme a lo
estipulado en la LOT y/o contratos colectivos de trabajo; los honorarios
profesionales no mercantiles provenientes del libre ejercicio de la profesión; las
ganancias fortuitas, las comisiones mercantiles; los enriquecimientos provenientes
de la cesión del uso o goce de bienes muebles e inmueble, con excepción del
arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles; regalía y participaciones
análogas; los enriquecimientos provenientes del reparto de dividendos y la
enajenación de bienes inmuebles.

2. Gastos deducibles basados en su causalidad:

Constituyen aquellos egresos que son deducibles sin necesidad de haberse efectuado
pago alguno dentro del ejercicio, por considerar el Legislador, que los mismos son
normales y necesarios para producir la renta del contribuyente. La Ley establece la
admisibilidad como deducibles a determinados gastos, aún cuando los mismos no hayan
sido efectivamente pagados en el ejercicio en el cual se declaren como deducibles. No
obstante lo anterior, si durante el ejercicio siguiente en que se admite la deducibilidad de
los egresos causado y no pagados, estos no son efectivamente pagados, deberán ser
declarados como ingresos de ese ejercicio, y sólo serán admitidos nuevamente como
deducibles en el ejercicio en que sean efectivamente pagados (Parágrafo Único del
Artí. 32 Ley).

Entre estos se pueden mencionar:

 Gastos de depreciación y/o amortización: las cuotas de depreciación y las de
amortización sólo podrán deducirse o imputarse al costo en el ejercicio que se
cause; de no hacerse en el ejercicio económico correspondiente, no puede realizarse
en el siguiente, junto con la depreciación correspondiente al nuevo periodo
económico. En este caso, la cuota de depreciación y amortización no implica pago
alguno, ya que son mecanismos contables que impiden gravar el costo de los
activos fijos y le permiten al contribuyente ir efectuando un apartado para afrontar
en un futuro la reposición de esos activos fijos.

 Las indemnizaciones correspondientes a los trabajadores causadas dentro

del ejercicio, son deducibles sin necesidad de haber efectuado pago alguno por tal
concepto. Sin embargo, aún habiendo sido deducidas en ejercicios anteriores, no
son pagadas dentro del año siguiente a aquel en el cual el trabajador deje de
prestar sus servicios al contribuyente por disolución del vínculo laboral, se deberán
declarar como ingresos del ejercicio en el cual cese dicho lapso anual, debiéndose
deducir en el ejercicio posterior en el cual efectivamente se realice el pago. Dentro
de esta categoría debe mencionarse las prestaciones sociales, consideradas como
provisiones que mensualmente van estableciendo las empresas, de conformidad con
lo señalado en la normativa legal vigente o en los contratos de trabajo. Dicho gasto
será deducible para determinar la renta fiscal gravable, y como es natural, al
hacerse los pagos correspondientes, el cargo se ubica en la provisión establecida.
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 Sin embargo, cuando una persona se retira o la retiran de una empresa, el monto a
pagar, no cancelado en el año siguiente, se considera como ingreso del ejercicio
procedente.

 Las pérdidas sufridas en los bienes destinados a la producción de las

rentas no compensadas por seguros u otras indemnizaciones. La pérdida no
implica ningún pago sino una disminución patrimonial, la cual es deducible dentro
del ejercicio en el cual ocurra dicha pérdida.

 Las reservas que la Ley impone hacer a las empresas de seguiros y de

capitalización, deducibles cuando se practica tal reserva, en virtud de que la
misma no implica un pago que debe hacer el contribuyente a un acreedor.

 Las pérdidas por cuentas incobrables, cuya deducibilidad se perfecciona una

vez cumplidas los tres (3) requisitos o condiciones concurrentes previstas en el
numeral 8 del artículo 27 de la Ley.

3. Gastos deducibles hasta un monto limitado:

 Sueldos a directores, gerentes y administradores: esta norma es aplicable
cuando se refiere a compañías anónimas y sus asimilados y de los comanditarios de
las sociedades en comandita simple en relación a las deducciones referentes a
sueldos, salarios, etc., pagados a los directores, gerentes y administradores, y a sus
cónyuges y descendientes menores. La norma establece que para este tipo de
gasto sólo será admisible la cantidad que no exceda del 15% del Ingresos Bruto
Global del ejercicio fiscal.

 Gastos de administración de bienes inmuebles dados en arrendamiento: en

el caso de los gastos de administración efectivamente pagado, no podrá exceder del
10% de los ingresos brutos percibidos en razón de tales arrendamientos; es decir,
los propietarios de inmuebles dados en arrendamiento tiene un límite para deducir
gastos administrativos y será del 10% del monto de los alquileres percibidos en el
año. Sin embargo, los alquileres que les deban al propietario y no se les haya
pagado todavía, no se tomará en cuenta para el cálculo de los gastos deducibles.

 Regalías y demás participaciones análogas: cuando se trata de regalías y

demás participaciones análogas pagadas a beneficiarios domiciliadas en Venezuela
o con establecimiento permanente o base fija en el país, sólo podrá deducir como
gastos de administración realmente pagados en el ejercicio gravable, hasta un 5%
de los ingresos percibidos por regalías así como una cuota de amortización de los
costos razonable, por la obtención de tales regalías, calculada a los fines de la
determinación de la renta neta. Los conceptos deducibles como gastos de
administración, en los casos de regalías y demás participaciones análogas, son las
siguientes: i) sueldos, salarios y demás remuneraciones similares; ii) gastos de
traslado de nuevos empleados, de conformidad con lo establecido en la Ley; iii)
remuneraciones a empresas o agencias de administración; iv) honorarios por
10
 servicios jurídicos o contables y los gastos de propaganda y; v) cualquier otro gasto
normal y necesario de administración.

 Gastos de naves y aeronaves: los egresos por concepto de depreciación y gastos

en avionetas, aviones, helicópteros y demás naves o aeronaves similares, sólo serán
admisibles como deducción hasta un 50%, cuando el uso de tales bienes no
constituya el objeto principal de los negocios del contribuyente y sin perjuicio de la
exigencia de que tales egresos deben ser normales, necesarios y hechos en el país.
Esta condición está basada debido a la dificultad para determinar si estos aparatos
sean siendo utilizados por el contribuyente para la producción de la renta, sin que
constituya su utilización el objeto principal de la renta, o si por el contrario, son
utilizados en forma total o parcial en la recreación del contribuyente o de sus altos
ejecutivos. En otras palabras, si cualquier industria, comercio, etc. dispone de una
avioneta, del monto total que integra su depreciación y los gastos de mantenimiento
de la avioneta en referencia solamente puede deducirse, desde el punto de vista
fiscal, el 50%, siempre y cuando se trate de egresos normales, necesarios y hechos
en el país y que dicha nave o aeronave no constituya el objetivo principal del
negocio del contribuyente.

 Liberalidades y donaciones: Las deducciones por este concepto se admitirá para

los siguientes montos:
i) 10% cuando la renta no exceda de 10.000 UT.
ii) 8% por la porción de renta neta que exceda de 10.000 UT.

 Pérdidas por cuentas incobrables: aunque este tipo de gasto no se le imputa

una limitación matemática alguna, para ser admitida como deducción deberá, sin
embargo, cumplir con tres (3) requisitos importantes, a saber:
i) Que las deudas provengan de operaciones propias del negocio.
ii) Que su monto se haya tomado en cuenta para computar la renta bruta
declarada, salvo en los casos de pérdidas de capitales dados en préstamos por
instituciones de créditos o de pérdidas provenientes de préstamos concedidos
por las empresas a sus trabajadores.
iii) Que se hayan descargado en el año gravable, en razón de insolvencia del
deudor y de sus fiadores o porque su monto no justifique los gastos de
cobranza.

Para que la cuenta se considere incobrable es necesario que se cumpla

simultáneamente las 3 condiciones mencionadas. Si falta alguna de ellas, la cuenta no
se puede deducir como incobrable, desde el punto de vista fiscal. Con respecto a la
insolvencia el deudor y de sus fiadores, corresponde al acreedor demostrarla para que
la deuda pueda considerarse incobrable. Si el deudor es un ente público a nivel de la
Nación, Estado o Municipio, la deuda no puede cancelarse por incobrable ya que en
forma alguna una institución pública puede considerarse insolvente. Por otro lado, si
una deuda que en el pasado se pudo catalogar como incobrable, puede ser

11
 posteriormente cobrada, en cuyo caso se deberá declarar como un ingreso para el
ejercicio fiscal en que se produzca el cobro (parcial o total).

 Costo de construcción en acatamiento de la LOT: la Ley Orgánica del Trabajo y

ciertas disposiciones sanitarias pueden ordenar a los contribuyentes hacer
determinadas construcciones relativas a la salud, higiene o educación. Dado que se
trata de egresos no voluntarios, sino ordenado por las legislaciones laborales y
sanitarias como una ventaja compensatoria para el contribuyente, se permite
deducir en el ejercicio en el cual se cause o paguen, según su régimen de
disponibilidad, los egresos ocasionados por la construcción ordenadas por la Ley
Orgánica del Trabajo o por disposiciones sanitarias, aún cuando se trate del costo de
un activo fijo sujeto a depreciación desde el punto de vista contable, tales como
habitaciones higiénicas, establecimientos de educación básicas y centros de salud.
Cuando ello ocurre, no hay que capitalizar los costos para irlos depreciando
posteriormente, por el contrario, el contribuyente, a los fines de este impuesto, no
deduce una cuota de depreciación del activo fijo, sino que deduce en el ejercicio la
totalidad de los egresos causados dentro del mismo, aún cuando no haya efectuado
los pagos correspondientes, siempre que el régimen de disponibilidad de sus
ingresos sea con fundamentación en lo causado, conforme a lo señalado en el
artículo 5 de la Ley.

 Las reservas impuestas a las empresas de seguros y de capitalización: las

empresas de seguro podrán deducir el monto de la reserva matemática, de la
reserva para riesgo en curso así como el monto del fondo de reserva de
contingencia y de las otras reservas que les impone la Ley de Empresas de Seguros
y Reaseguros, así como aquellas sociedades de capitalización puede deducir las
reservas que les exige la Ley General de Bancos y Otras Instituciones Financieras.
La cantidad deducible es igual al monto mínimo de las reservas que, en el ejercicio
gravable, hayan establecido este tipo de empresas, domiciliadas en el país, de
conformidad con las leyes correspondiente. En aquellos casos en que sea necesario
aumentar las reservas, la cantidad deducible será el monto del ajuste.

 Siniestros de bienes no compensados: por bienes destinados a producir la renta

se entiende no solo los activos fijos, sino también cualquier otro activo, como puede
ser el monto existente en la caja de una empresa. Si en un momento determinado,
existe un robo en la caja de una compañía, el registro de la pérdida puede hacerse
cuando ella ocurra, debiendo acompañarse el asiento contable de la documentación
correspondiente, como lo podría ser la determinación exacta del monto, en virtud de
los registros contables, el comprobante que prueba haberse hecho la denuncia
correspondiente, etc.

Si el bien considerado estaba asegurado, cuando se cobre la indemnización

correspondiente, se ubicará todo su monto en la cuenta de ingresos. Sin embargo,
cuando la compensación o indemnización por siniestro no sea percibida en el ejercicio en

12
que ocurrió la pérdida, ésta podrá ser deducida en dicho ejercicio. En caso de que exista
algún excedente en la diferencia resultante de restar a la indemnización recibida la
pérdida realmente ocurrida, tomando en cuenta la correspondiente depreciación o
amortización, deberá ser declarada como ingresos.

4. Gastos deducibles hasta un monto ilimitado:

 Los cánones de arrendamiento de bienes destinados a la producción: no
sólo se refiere al alquiler de un local, oficina, etc, sino también cualquier otro bien
destinado a producir la renta, como podría ser un vehículo.
 Gastos de reparaciones ordinarias: constituyen reparaciones ordinaria las que
tiene por concepto mantener en buen estado los bienes destinados a producir la
renta, sin que se prolongue apreciablemente su vida, ni implique una mejoría
estructural.

 Gastos de publicidad y propaganda: tal como lo establece el encabezamiento

del artículo 27 de la Ley, todas las deducciones deben corresponder, salvo
disposición en contrario, a egresos causados, no imputables al costo, normales y
necesarios, hechos en el país con el fin de producir enriquecimientos.
 Gastos de investigación y desarrollo: Si se está en presencia de
enriquecimientos disponibles cuando se realizan las operaciones o bien cuando se
cobran, los gastos de investigación y desarrollo tiene que estar pagados para
poderlos deducir. Si el gasto no se realiza en beneficio del propio contribuyente
pagador, la deducción no sería normal ni necesaria.
 Depreciación y amortización de bienes: se entiende por depreciación la pérdida
de valor útil a que se somete, en el ejercicio gravable, los activos fijos corporales
destinados a producir la renta, causada por obsolescencia, desgastes o deterioro,
debido al uso o desuso y a la acción del tiempo y los elementos. Por otra parte, e
término de amortización se refiere a la disminución del valor que sufre el costo de
las inversiones en activos incorporales y otros elementos de carácter permanente
destinados a producir renta.

De conformidad con el Parágrafo Único del artículo 56 del Reglamento, únicamente

son depreciables: i) los bienes corporales situados en el país; ii) las naves o
aeronaves propiedad del contribuyente, destinadas al cabotaje o al transporte
internacional de mercancías, objeto del tráfico de su negocio; iii) los bienes de las
empresas de transporte internacional, constituidas y domiciliadas en Venezuela,
cualquiera que sea el país donde se encuentre; iv) los activos fijos situados en el
exterior, en el caso de empresas que exportan bienes o servicios venezolanos; v)
los bienes inmuebles utilizados, por la propia empresa, en la producción de la renta;
vi) los bienes inmuebles dados en arrendamiento a los trabajadores de la empresa.
 Gastos de transportes: similar a las consideraciones planteada en el caso de
publicidad y propaganda, los gastos de transporte constituyen egresos que presenta
las siguientes características:

13
 i) Las deducciones por gastos de transporte puede estar causadas o no, en este
caso la deducción tiene que estar causada y pagada cuando se trata de
enriquecimientos disponibles cuando se realizan las operaciones. Por otra
parte tiene que estar pagada y por su puesto causada cuando se trata de
enriquecimientos disponibles cuando se cobren.
ii) Que la deducción se haya realizado en beneficio del contribuyente pagador, es
decir, si la deducción no fuera en beneficio del contribuyente pagador el gasto
no sería normal ni necesario.
iii) No hace referencia a que el gasto tiene que ser normal y necesario, es decir, la
deducción tiene que ser forzosamente normal y necesaria. Si no lo fuera, no
podría considerarse para determinar la renta fiscal y esta aumentaría su
monto.

 Primas de seguros: cuando se trata de beneficiarios no domiciliados en el país, no

se admite la deducción, sino que se realiza la retención procedente, en la
situación prevista en la ley y su posterior pago al Fisco Nacional.

5. Gastos deducibles condicionadas a la obligación de retener y enterar el

impuesto:
La Ley establece determinada deducciones, las cuales solo serán admisibles cuando
el pagador de dichos egresos haya realizado la correspondiente Retención de ISLR
que los grava y, además tales retenciones sean debidamente enteradas en una
Oficina Receptora de Fondos Nacionales de acuerdo a lo establecido en la Ley y su
Reglamento. Algunas de las deducciones sujetas a retenciones son:
 Sueldos, salarios, emolumentos, dietas, pensiones, obvenciones,
comisiones y demás remuneraciones similares, por servicios prestados al
contribuyente, así como los egresos por concepto de honorarios
profesionales no mercantiles.
 Las comisiones a intermediarios en la enajenación de bienes inmuebles.
 Los intereses de los capitales tomados en préstamo e invertidos en la
producción de la renta: es necesario que dichos intereses estén invertidos en la
producción de la renta, en caso contrario no podría ser deducibles. Por ejemplo, una
industria dedicada a fabricar calzados de caballeros quiere ubicar en su producción,
también, calzado de damas; para ampliar la producción, pide un importante
préstamo, con objeto de preparar el espacio físico necesario y las instalaciones
adecuadas. Los intereses que origina el capital obtenido, por no invertirse
directamente en la producción de la renta, no son deducibles fiscalmente.
 Los gastos de transporte causados o pagados en el ejercicio gravable.
 Los derechos de exhibición de películas y similares para el cine y la
televisión: cuando se pague arrendamientos de películas a beneficiarios en el
exterior, debe hacerse la retención en forma acumulativa.
 Las regalías y demás participaciones análogas, así como las
remuneraciones, honorarios y pagos análogos por asistencias técnicas y
servicios tecnológicos utilizados en el país.

14
 Las primas de seguros que cubran los riesgos a que están expuesto los
bienes y personas distintas el contribuyente.

GASTOS QUE LA LEY NO ACEPTA COMO DEDUCIBLES:

Existen determinados gastos, que aunque son normales, necesarios, hechos en el país
para producir la renta del contribuyente, la Ley no los admite como deducibles. Dentro
de esta excepcional categoría tenemos:
 La provisión del impuesto sobre la renta.
 El impuesto al valor agregado, cuando éste lo puede trasladar o recuperar, o que
por alguna razón justificada no lo logre trasladar o recuperar.
 Las alícuotas de depreciación de inmuebles dados en arrendamientos a personas
distintas de los trabajadores de la empresa.
 La alícuota de depreciación o amortización de los bienes revalorizados, con
excepción de los bienes revalorizados, con excepción de los bienes revalorizados
conforme a lo establecido en los artículos para el Ajuste y Reajuste por Inflación.
 Las remuneraciones por servicios personales prestados por el contribuyente, su
cónyuge o descendientes menores, considerándose también como contribuyentes
los socios de las sociedades en nombre colectivo, los comanditante de las
sociedades en comandita simple y a los socios de sociedades civiles e irregulares o
de hecho.
 Las remuneraciones asignadas a los gerentes o administradores de las sociedades
en nombre colectivo, los comanditante de las sociedades en comandita simple y a
los socios de sociedades civiles e irregulares o de hecho cuando éstos tengan
participaciones en las utilidades o pérdidas líquidas de las mismas

EJERCICIOS PRÁCTICOS
1. La empresa Los Azulejos, C.A. lo contrata a Ud. Para que le determine el
ISLR por pagar correspondiente al ejercicio fiscal 2011, para ello le
suministra la siguiente información (Valor de la UT 76):

a) La empresa es propietaria de un almacén el cual fue dado en alquiler desde el

1/5/10 a razón de Bs. 15.000 cada mes. Al momento de la firma del contrato la
empresa recibió 5 meses de alquileres por anticipado; y el resto de dichos alquileres
15
 fueron cobrados 1/7/11. En relación al ejercicio 2011 se pudo observar que debido al
incumplimiento del contrato la empresa decide darlo por finalizado el 30/9/11
momento en el cual sólo quedaba pendiente de cobro 2 meses de alquiler.
b) El 2/4/10 la sociedad Los Futuristas, S.A. decretó dividendos por Bs. 123.100, de los
cuales le corresponde a la empresa Los Azulejos, C.A. el 25% de los mismos; al
31/12/10 logró cobrar dos tercios de los mismos y del resto el 31/3/11 se pudo
cobrar el 53% de los mismos. Por otra parte, el 18/2/11 la misma empresa había
decretado dividendos por Bs. 163.800 de los cuales le correspondió a la empresa Los
Azulejos, C.A. el 36% de los mismos. Al 31/12/11 estaban pendiente de cobro el 38%
de los mismos y el resto fue cobrado efectivamente.
c) De la compra de mercancía en el exterior para ser transformados y luego vendidos
en Venezuela se pudo observar que durante el ejercicio 2011 sólo había
aprovechado en el país Bs. 284.600.
d) El 1/11/11 la empresa había realizado un proceso de desincorporación y destrucción
de la mercancía obsoleta que mantenía en almacén correspondiente al 15% del
valor del inventario inicial de mercancía. Cabe señalar que del lote de mercancía
destruida sólo el 85% contaba con la autorización de la Administración Tributaria.
e) Se contrata los servicios de un experto financiero que estaba residenciado en la
ciudad de Francia, para ello la empresa asume los gastos de traslado del nuevo
trabajador y su familia desde Francia a Venezuela. Los costos de los pasajes fueron
los siguientes: a) Desde Francia hasta Canadá (donde el experto y su familia
permanece MENOS de 5 días): el experto Bs. 17.500 y su familia Bs. 12.800; b)
desde Canadá hasta México (donde el experto y su familia permanece MAS de 5
días): el experto Bs. 11.100 y su familia Bs. 13.200, c) Desde México hasta
Venezuela: el experto Bs. 9.800 y su familia Bs. 13.400.
f) Del gasto por reparaciones de maquinarias efectuadas en el exterior se pudo
observar que el 15% correspondían a gastos que, según la Administración Tributaría,
podían haber sido causados en el territorio por cuanto en el país existen empresas
que prestan el mismo servicio.
g) Con relación al Impuestos sobre Actividades Económicas correspondiente al ejercicio
2011 se pudo observar que sólo se había pagado el 15% de los mismos. De igual
manera se observó que durante el ejercicio 2010 se había causado gastos por este
concepto por Bs. 698.700; al cierre del ejercicio sólo se había pagado el 25% de los
mismos y el resto estaba pendiente de pago. El 1/3/11 se logró pagar el 75% del
saldo pendiente de pago al cierre del ejercicio anterior.
h) Desde el 1° de marzo del año 2010 la empresa mantiene alquilado un local
comercial donde funciona las actividades administrativas de la empresa a razón de
Bs. 13.200 mensuales. Durante el año 2010 sólo se había pagado 3 meses de
alquiler y el resto fue pagado en el mes de enero del año 2011. En relación a los
alquileres correspondientes al año 2011 se observó que están pendientes de pago 2
meses y el resto fue efectivamente pagado. Cabe señalar que por incumplimiento
del contrato la empresa decide darlo por finalizado el 1/8/11.
i) El 25/03/00 la empresa había comprado un local por Bs. 340.900 el cual se ha
depreciando en tres cuartos, y decide venderlo el 1/9/10 por Bs. 68.000. Al
momento de la venta recibe la cantidad del 40% como cuota inicial y firman 6 giros

16
 a ser cancelados efectivamente cada mes, de la siguiente manera: 1er giro por el
15% del monto restante, 2do giro Bs. 15.000, 3er giro Bs. 32% del monto restante
hasta esta fecha, 4to giro por Bs. 8.000, 5to giro por 25% del monto restante hasta
la fecha y 6to giro por el resto. Tome en cuenta que el Primer Giro fue cobrado
efectivamente el 1/10/10.
j) Con relación a los gastos de depreciación de los activos fijos se pudo observar que
el 35% de los mismos corresponde al gasto causado durante el ejercicio 2011 de la
avioneta de la empresa la cual es usada para el transporte a las distintas sucursales
del presidente y la junta directiva de la empresa.
k) Durante el año 2010 se habían causado y deducido gastos por publicidad y
propaganda por la cantidad de Bs. 122.500, de los cuales sólo se había pagado en
dicho ejercicio el 33% de los mismos y el resto estaba pendiente de pago. En el
ejercicio 2011 la empresa logró pagar lo correspondiente al 76% del saldo pendiente
al 2010 y la diferencia sigue pendiente de pago.
l) Del análisis de la partida de gastos generales se pudo observar que el monto de Bs.
31.500 correspondía a gastos que se le debía efectuar la retención de ISLR y que
desconocimiento del contribuyente no fueron efectuadas. Cabe destacar que del
monto que no se le efectuó la retención el 25% no contaba con la factura.
m) Del análisis de las pérdida en cuentas malas, se observó: 1) Pérdidas en cuentas
malas N° 1 por Bs. 16.700 correspondiente a préstamo otorgado a uno de los
empleados de la empresa; sin embargo se obtuvo la noticia que a mediados del año
2011 dicho trabajador había abandonado la empresa. 2) Pérdidas en cuentas malas
N° 2 por Bs. 25.980 corresponde a cuentas por cobrar de una venta que se efectuó a
crédito; sin embargo el monto de dicha venta no se había tomado en cuenta para la
determinación del ingreso bruto gravable. 3) Pérdidas en cuentas malas N° 3 por un
monto de Bs. 32.230 corresponde a una venta a crédito debidamente incluida en la
determinación del ingreso gravable, sin embargo el costo por las gestiones de
cobranza que presupuestó el abogado fue de Bs. 42.135.

17
B. La empresa Los Quedaditos, C.A. dedicada a la compra y venta de equipos
de oficina lo contrata a Ustedes para que determine el ISLR a pagar del

18
 ejercicio 2010, para ello le suministra el Estado de Resultado y la siguiente
información:

1. El detalle de las pérdidas en cuentas malas es el siguiente: a) El monto de Bs.

32.500 corresponde a una venta a crédito efectuada a uno de sus clientes y la cual
no fue considerada en la determinación de los ingresos del ejercicio; b) El monto de
Bs. 51.700 corresponde una venta efectuada a la Gobernación del Estado Lara,
debidamente contabilizada, sin embargo ha manifestado que no tiene intención da
saldar su deuda; c) El monto restante corresponde a una venta a crédito efectuada a
uno de sus clientes, sin embargo se obtuvo la noticia de que un tribunal lo había
declarado en quiebra.
19
2. Durante el año 2009 se habían causado y deducido gastos por servicio públicos por
la cantidad de Bs. 972.500. Al 31/12/09 sólo se había pagado cinco doceavo de los
mismos y el resto está pendiente de pago. Al cierre del ejercicio 2010 se observó
que sólo se había pagado tres octavos del saldo pendiente al 2009 y la diferencia
sigue pendiente de pago.
3. Se contrata los servicios de un experto financiero que estaba residenciado en la
ciudad de España, para ello la empresa asume los gastos de traslado del nuevo
trabajador y su familia desde España para Venezuela. Los costos de los pasajes
fueron los siguientes: a) Desde España hasta EEUU (donde el experto y su familia
permanece MENOS de 5 días): el experto Bs. 31.900 y su familia Bs. 39.700; b)
desde EEUU hasta México (donde el experto y su familia permanece MAS de 5 días):
el experto Bs. 40.800 y su familia Bs. 38.500, c) Desde México hasta Venezuela: el
experto Bs. 42.300 y su familia Bs. 44.400.
4. Desde el 1 de Julio del 2009 la empresa mantenía alquilado un inmueble de su
propiedad a razón de Bs. 7.200 cada mes, al final del ejercicio solo había cobrado lo
correspondiente a Bs. 14.400 y el resto fue cobrado en el mes de febrero del 2010.
En relación a los alquileres devengados en el ejercicio 2010 se observó que sólo se
habían cobrado Bs. 28.800. Tome en consideración que por incumplimiento del
contrato se da por finalizado el 30/9/10.
5. La empresa vendió uno de sus vehículos destinados al transporte de equipos por Bs.
801.900 y su valor según libros es cuatro doceavo del valor de venta. Al momento
de la operación (1/11/10) se había recibido el 56% del monto de la venta y el resto
aún está pendiente de cobro.
6. El 26/12/09 la sociedad Los Futuristas, S.A. decretó dividendos por Bs. 583.250, de
los cuales le corresponde a Los Quedaitos, C.A. tres quinto de los mismos; al cierre
del ejercicio 2009 logró cobrar 46% y del resto, el 1/2/10, logró cobrar dos octavos.
Por otra parte, el 18/12/10 la misma empresa había decretado dividendos por Bs.
602.300 de los cuales le correspondió a Los Quedaitos, C.A. el 54% de los mismos.
Al finalizar el ejercicio fiscal 2010 estaban pendiente de cobro el cuatro doceavo y el
resto fue cobrado efectivamente.
7. Con respecto a los gastos varios causados en el ejercicio 2010 se pudo observar que
tres quintos de ellos corresponden a gastos que están sometidos a retención según
lo establecido en la Ley, sin embargo por desconocimiento de la empresa dicha
retenciones no fueron efectuadas. Cabe destacar que al analizar dichos gastos se
observó que el 35% de los gastos sometidos a retención estaban soportados con las
facturas correspondientes y el resto no contaba con dicho requisito.
8. Durante el 2009 la empresa había causado gastos por impuestos municipales por
Bs. 242.700 de los cuales al 31/12/09 sólo se había pagado el 83% de los mismos y
el resto estaba pendiente de pago. El 15/01/10 logra pagar el 65% del saldo al cierre
del 2009 y el resto sigue pendiente de pago. Por otro lado al analizar los gastos
causados en el 2010 se pudo observar que sólo estaban pagados el 68% de los
mismos y el resto aún está pendiente de pago.
9. El 1/03/2000 la empresa había adquirido un local por el monto de Bs 461.900 el cual
se ha depreciado en 38% del valor del costo. El 1/9/09 decide venderlo por Bs.
149.900. Al momento de la venta recibe el 23% como cuota inicial y firma 5 giros a
20
 ser cancelados cada mes de la siguiente manera: 1º giro por Bs. 22.000, 2º giro el
32% del monto restante hasta la fecha, 3º giro por Bs. 15.000, 4º giro por 18% del
monto restante a la fecha y el 5º por el resto. Cabe destacar que el primer giro fue
cobrado el 1/10/09.
10. De la compra de mercancía en el exterior para ser transformados y luego vendidos
en Venezuela se pudo observar que durante el ejercicio 2010 sólo había
aprovechado en el país Bs. 122.500.
11. Con relación a los gastos causados en el exterior por la reparación de las
maquinarias utilizadas en la producción de la renta se pudo observar que, a juicio de
la Administración Tributaria, en el país existen empresas que están en capacidad de
prestar el mismo servicio.

C. La empresa Los Quedaditos, C.A. dedicada a la compra y venta de equipos

de oficina lo contrata a Ustedes para que le determine el ISLR a pagar del
ejercicio 2010, para ello le suministra el Estado de Resultado y la
siguiente información (VALOR DE LA UT Bs. 65):
1. Durante el año 2009 se habían causado y deducido gastos por servicio eléctrico por
la cantidad de Bs. 632.100 de los cuales sólo se había pagado dos tercios de los
mismos y el resto está pendiente de pago. Al cierre del 2010 se observó que sólo se
había pagado el 58% del saldo pendiente al 2009 y la diferencia sigue pendiente de
pago.
2. Se contrata los servicios de un experto financiero que estaba residenciado en la
ciudad de España, para ello la empresa asume los gastos de traslado del nuevo
trabajador y su familia desde España para Venezuela. Los costos de los pasajes
fueron los siguientes: a) Desde España hasta EEUU (donde el experto y su familia
permanece MAS de 5 días): el experto Bs. 41.200 y su familia Bs. 39.300; b) desde
EEUU hasta México (donde el experto y su familia permanece MAS de 5 días): el
experto Bs. 30.500 y su familia Bs. 29.800, c) Desde México hasta Venezuela: el
experto Bs. 31.100 y su familia Bs. 33.500.
3. El detalle de las pérdidas en cuentas malas es el siguiente: a) El monto de Bs.
101.600 corresponde a una venta a crédito efectuada a uno de sus clientes,
debidamente contabilizada, y quien se declaró en quiebra; b) El monto de Bs.
52.600 corresponde una venta a crédito a uno de sus clientes, sin embargo los
gastos de cobranzas representa el 30% del valor de la deuda; c) El monto restante
corresponde a un préstamo a uno de sus accionistas quien abandonó la empresa
desde el 1/7/10 y aún no se le ha pagado su aporte patrimonial.
4. El 1/03/00 la empresa había adquirido un local por Bs 516.900 el cual se ha
depreciado en tres octavos del valor del costo. El 1/9/10 decide venderlo por Bs.
245.700 y al momento de la venta recibe Bs. 35.000 como cuota inicial y firma 5
giros a ser cancelados cada mes de la siguiente manera: 1º giro por Bs. 25% del
saldo restante a la fecha, 2º giro el 38% del monto restante hasta la fecha, 3º giro
por Bs. 12.000, 4º giro por 45% del monto restante a la fecha y el 5º por el resto.
Cabe destacar que el primer giro fue cobrado el 30/09/10.
5. Durante el 2009 la empresa había causado gastos por sueldos de empleados por Bs.
581.900 de los cuales al 31/12/09 sólo se había pagado el 38% de los mismos y el

21
 resto está pendiente de pago. El 15/01/10 logra pagar el 56% del saldo al cierre del
2009 y el resto sigue pendiente de pago. Por otro lado al analizar los gastos
causados en el 2010 se pudo observar que sólo estaban pagados cuatro quintos de
los mismos y el resto aún está pendiente de pago.
6. Desde el 1/9/09 la empresa mantenía alquilado un inmueble de su propiedad a
razón de Bs. 9.800 cada mes, al final del ejercicio solo había cobrado lo
correspondiente a Bs. 29.400 y el resto fue cobrado en febrero del 2010. En relación
a los alquileres devengados en el 2010 se observó que sólo se habían cobrado Bs.
58.800. Tome en consideración que por incumplimiento del contrato se da por
finalizado el 1/9/10.
7. Con respecto a los gastos varios causados en el 2010 se pudo observar que 56% de
ellos corresponden a gastos que están sometidos a retención según lo establecido
en la Ley, sin embargo por desconocimiento de la empresa dicha retenciones no
fueron efectuadas. Cabe destacar que al analizar los gastos sin retención se observó
que el 82% estaban soportados con las facturas correspondientes y el resto no
contaba con dicho requisito.
8. La empresa vendió uno de sus vehículos destinados al transporte de equipos por Bs.
505.100 y su valor según libros es Bs. 399.500. Al momento de la operación
(1/11/10) se había recibido el 43% del monto de la venta y el resto aún está
pendiente de cobro.
9. El 26/12/09 la sociedad La Costa, S.A. decretó dividendos por Bs. 311.200, de los
cuales le corresponde a Los Quedaitos, C.A. tres doceavo de los mismos; al cierre del
2009 logró cobrar 36% y del resto, el 1/2/10, logró cobrar 41%. Cabe señalar que el
18/12/10 la misma empresa había decretado dividendos por Bs. 408.500 de los
cuales le correspondió a Los Quedaitos, C.A. el 31% de los mismos. Al finalizar el
ejercicio fiscal 2010 estaban pendiente de cobro el 40% y el resto fue cobrado
efectivamente.
10. De la compra de mercancía en el exterior para ser transformados y luego vendidos
en Venezuela se pudo observar que durante el ejercicio 2010 no se había
aprovechado en el país Bs. 104.300.
11. Con relación a los gastos causados en el exterior por la reparación de las
maquinarias utilizadas en la producción de la renta se pudo observar que, a juicio de
la Administración Tributaria, en el país existen empresas que están en capacidad de
prestar el mismo servicio.

22
E. La empresa Los Alocados, C.A., dedicada a la compra y venta de
mercancías, lo contrata a Usted para que determine el monto del ISLR a
pagar correspondiente al ejercicio económico 2007. El Estado de
Resultado de dicho ejercicio es el siguiente:

23
1. Desde el 1° de marzo del año 2008 la empresa mantiene alquilado un local
comercial de su propiedad a razón de Bs. 3.200 mensuales. Durante el año 2008
sólo se había cobrado 3 meses de alquiler y el resto fue cobrado en el mes de enero
del año 2009. En relación a los alquileres correspondiente al año 2009 se observó
que están pendientes de cobro los últimos 2 meses. Cabe señalar que por
incumplimiento del contrato la empresa decide darlo por finalizado el 1/9/09.
24
2. El 26/12/09 la sociedad Los Futuristas, S.A. decretó dividendos por Bs. 690.800, de
los cuales le corresponde a la empresa Los Alocados, C.A. el 56% de los mismos; al
cierre del ejercicio logró cobrar tres octavos de los mismos y el resto está pendiente
de cobro. Cabe señalar que el 18/12/08 la misma empresa había decretado
dividendos por Bs. 923.100 de los cuales le correspondió a Los Alocados, C.A. el 44%
de los mismos. Al finalizar el ejercicio fiscal 2008 sólo había cobrado el 38% de los
mismos y el 23/01/09 logra cobrar dos tercios del resto pendiente de cobro.
3. El 25/03/00 la empresa había comprado un local por Bs. 240.900 el cual se ha
depreciando en Bs. 92.345, y decide venderlo el 1/11/08 por Bs. 360.950. Al
momento de la venta recibe la cantidad del 40% como cuota inicial y firman 6 giros
a ser cancelados efectivamente cada mes, de la siguiente manera: 1er giro por el
15% del monto restante, 2do giro Bs. 25.000, 3er giro Bs. 32% del monto restante
hasta esta fecha, 4to giro por Bs. 12.000, 5to giro por 25% del monto restante hasta
la fecha y 6to giro por el resto. Tome en cuenta que el Primer Giro fue cobrado
efectivamente el 1/10/08.
4. La empresa registró como gastos varios la cantidad de Bs. 32.100 que corresponde
al gasto de seguro de vida y vehículo personal del presidente de la empresa y su
familia.
5. Del monto de las compras efectuadas a proveedores extranjeros se pudo constatar
que el 85% de los mismos fueros aprovechados en el país.
6. Se contrata los servicios de un experto financiero que estaba residenciado en la
ciudad de Francia, para ello la empresa asume los gastos de traslado del nuevo
trabajador y su familia desde Francia a Venezuela. Los costos de los pasajes fueron
los siguientes: a) Desde Francia hasta Canadá (donde el experto y su familia
permanece MAS de 5 días): el experto Bs. 27.500 y su familia Bs. 32.800; b) desde
Canadá hasta México (donde el experto y su familia permanece MENOS de 5 días):
el experto Bs. 22.600 y su familia Bs. 27.700, c) Desde México hasta Venezuela: el
experto Bs. 19.800 y su familia Bs. 25.400.
7. La empresa registró en su contabilidad gastos por reparación de maquinarias en el
exterior por Bs. 102.340, sin embargo a juicio de la Administración Tributaria en el
país existen empresas que son aptas para prestar el mismo servicio.
8. Con relación al Impuestos sobre Actividades Económicas correspondiente al ejercicio
2009 se pudo observar que estaba pendiente de pago el 15% de los mismos. De
igual manera se observó que del Impuesto correspondiente al ejercicio económico
2008 estaba pendiente de pago la cantidad de Bs. 9.800 de los cuales se logró
pagar el 12/02/09 el 85% de los mismos.
9. Durante el ejercicio 2008 la empresa había causado gastos por sueldo de empleados
por Bs. 108.000 quedando pendientes de pago el 25% los cuales fueron
efectivamente cancelados el 15/01/09. Por otro lado al analizar los gastos por este
concepto causados en el año 2009 se pudo observar que aún no han sido pagados
el 15% de los mismos.
10. Se había registrado pérdidas en cuentas malas cuyo detalle es el siguiente: a) El
monto de Bs. 4.200 corresponde a una venta a crédito efectuada a un trabajador de
la empresa, debidamente contabilizada, quien había abandonado la empresa desde
octubre del 2009; b) El monto de Bs. 10.800 corresponde a una venta a crédito
25
 efectuadas a un cliente de la empresa, sin embargo el monto de dicho ingreso no
fue tomado en cuenta para computar los ingresos brutos de la compañía y c) El
resto del gasto contabilizado corresponde a una venta efectuadas a la Gobernación
del Estado Anzoátegui, al momento de darle de baja la compañía había cumplido
con todos los requisitos exigidos por la Ley para hacer efectiva su cobranza.
11. Con relación a los gastos de depreciación de vehículos se pudo observar que el 35%
de los mismos corresponde al gasto causado durante el ejercicio 2009 de la
avioneta de la empresa la cual es usada para el transporte a las distintas sucursales
del presidente y la junta directiva de la empresa.
12. Durante el ejercicio 2008 la empresa había causado y deducidas en la declaración
de dicho ejercicio gastos de publicidad y propaganda por Bs. 54.500. Al 31/12/08
sólo había pagado el 75% de los mismos y el resto aún está pendiente de pago. El
1/8/09 se logró cancelar el 25% del gasto pendiente de pago del ejercicio anterior y
el resto aún sigue pendiente de pago.
13. Al momento de evaluar la partida de servicios públicos se determino que el 10% de
los mismos no tenían los documentos de soportes que avalaran dicho egreso.
14. Al examinar los gastos por alquiler del local comercial de la sucursal se pudo
observar que el 65% de los mismos estaban debidamente pagados.
15. Con respecto a los honorarios profesionales debidamente pagados se pudo observar
que el 45% de los mismos constituyen gastos que estaban sometidos a retención
según lo establecido por la ley, sin embargo por descuido de la empresa no se
realizó la retención correspondiente. Cabe destacar que al analizar esta partida se
observó que el 27% de los gastos sujetos a retención poseían el debido documento
de soporte (factura) que avalara el gasto.
16. El 1/7/09 la empresa es demandada por un grupo de ex trabajadores quienes le
reclama la cantidad de Bs. 32.800 por concepto de prestaciones sociales.
Actualmente el caso está en los tribunales a la espera de una decisión.
Se pide: Realice la conciliación fiscal de la empresa correspondiente al ejercicio
fiscal 2009 y determine el ISLR por pagar para dicho ejercicio. Valor de la Unidad
Tributaria Bs. 55

F. La empresa Los Angelicales, C.A. dedicada a la compra y venta de

materiales y equipos de oficina lo contrata a Ustedes para que le
determine el monto del ISLR a pagar correspondiente al ejercicio
económico 2009, para ello le suministra el Estado de Resultado y la
siguiente información (VALOR DE LA UT Bs. 55):
1. El detalle de las pérdidas en cuentas malas es el siguiente: a) El monto de Bs.
39.600 corresponde a una venta a crédito efectuada a uno de sus clientes la cual no
fue considerada en la determinación de los ingresos del ejercicio; b) El monto de Bs.
81.200 corresponde una venta efectuada a la Gobernación del Estado Lara,
debidamente contabilizada, sin embargo los costos por cobranzas de dicha cuenta
corresponde al 60% del monto de la deuda; c) El monto restante corresponde a una
venta a crédito efectuada a uno de sus trabajadores, sin embargo se obtuvo la
noticia de que el mismo se había retirado de la empresa el 1 de noviembre del año
en curso.
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2. Durante el año 2008 se habían causado y deducido gastos por publicidad y
propaganda por la cantidad de Bs. 823.100, de los cuales sólo se había pagado en
dicho ejercicio el 33%. En el ejercicio 2009 la empresa logró pagar lo
correspondiente al 76% del saldo pendiente al 2008 y la diferencia sigue pendiente
de pago.
3. Se contrata los servicios de un experto financiero que estaba residenciado en la
ciudad de España, para ello la empresa asume los gastos de traslado del nuevo
trabajador y su familia desde España para Venezuela. Los costos de los pasajes
fueron los siguientes: a) Desde España hasta EEUU (donde el experto y su familia
permanece MAS de 5 días): el experto Bs. 34.500 y su familia Bs. 42.700; b) desde
EEUU hasta México (donde el experto y su familia permanece MAS de 5 días): el
experto Bs. 27.200 y su familia Bs. 32.100, c) Desde México hasta Venezuela: el
experto Bs. 19.600 y su familia Bs. 23.600.
4. Desde el 1º de agosto del año 2008 la empresa mantenía alquilado un inmueble de
su propiedad a razón de Bs. 5.300 cada mes, al final del ejercicio solo había cobrado
lo correspondiente a Bs. 15.900 y el resto fue cobrado en el mes de julio del 2009.
En relación a los alquileres devengados en el ejercicio fiscal 2009 se observó que
están pendiente de cobro 4 meses. Tome en consideración que por incumplimiento
del contrato se da por finalizado el 30/11/2009.
5. De la compra de mercancía en el exterior para ser transformados y luego vendidos
en Venezuela se pudo observar que durante el ejercicio 2009 sólo había
aprovechado en el país el 51%.
6. La empresa vendió uno de sus vehículos destinados al transporte de los equipos por
Bs. 910.500 y su valor según libros es de Bs. 745.300. Al momento de la venta
(1/09/09) se había recibido el 72% del monto de la venta y el resto aún está
pendiente de cobro.
7. El 26/12/08 la sociedad Los Futuristas, S.A. decretó dividendos por Bs. 1.235.400, de
los cuales le corresponde a la empresa Los Angelicales, C.A. el 56% de los mismos;
al cierre del ejercicio logró cobrar dos tercios de los mismos y del resto el 1/2/09 sólo
se logró cobrar el 35% de los mismos. Cabe señalar que el 18/12/09 la misma
empresa había decretado dividendos por Bs. 923.100 de los cuales le correspondió a
Los Angelicales, C.A. el 42% de los mismos. Al finalizar el ejercicio fiscal 2009 sólo
había cobrado el 38% de los mismos y el resto está pendiente de cobro.
8. Con respecto a los honorarios profesionales causados en el ejercicio 2009 se pudo
observar que cuatro sextavo de ellos corresponden a gastos que están sometidos a
retención según lo establecido en la Ley, sin embargo por desconocimiento de la
empresa dicha retenciones no fueron efectuadas. Cabe destacar que al analizar
dichos gastos se observó que el 37% de los gastos sometidos a retención no
estaban soportados con las facturas correspondientes y el resto si contaba con dicho
requisito.
9. Durante el ejercicio 2008 la empresa había causado gastos por sueldo de empleados
por Bs. 213.100 quedando pendientes de pago durante dicho ejercicio el 35% los
cuales fueron efectivamente cancelados el 15/01/09. Por otro lado al analizar los
gastos causados en el año 2009 se pudo observar que aún queda pendiente de
pago el 15% de los mismos.
27
10. El 1/03/2000 la empresa había adquirido un local por el monto de Bs 934.200 el cual
se ha depreciado hasta la fecha en un tercio. El 1/9/08 decide venderlo por Bs.
735.700. Al momento de la venta recibe la cantidad del 32% como cuota inicial y
firma 5 giros a ser cancelados cada mes de la siguiente manera: 1º giro por Bs.
15.000, 2º giro el 33% del monto restante hasta la fecha, 3º giro por Bs. 27% del
monto restante a la fecha, 4º giro por Bs. 10.000 y el 5º por el resto. Dichos giros
comenzaron a cobrarse a partir del 30/10/08 momento en el cual se efectúa el cobro
del primer giro.
11. Con relación al Impuestos sobre Actividades Económicas correspondiente al ejercicio
2008 se pudo observar que del monto de Bs. 124.800 estaba pendiente de pago el
15% de los mismos los cuales fueron pagados el 22/01/09. Del gasto causado
durante el 2009 se pudo observar que estaba pendiente de pago cuatro doceavo de
los mismos y el resto fue pagado efectivamente.

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G. La empresa Los Lunáticos, C.A. lo contrata a Ud. para que le determine el
ISLR correspondiente al ejercicio fiscal 2011, para ello le suministra la
siguiente información (Valor de la UT 76):
1. La empresa es propietaria de un almacén el cual fue dado en alquiler desde el
31/7/10 a razón de Bs. 9.500 cada mes. Al momento de la firma del contrato la
empresa recibió Bs. 19.000 por anticipado; y el resto de dichos alquileres fueron
cobrados 1/7/11. En relación al ejercicio 2011 se pudo observar que debido al
29
 incumplimiento del contrato la empresa decide darlo por finalizado el 1/11/11
momento en el cual sólo se había cobrado Bs 57.000.
2. El 2/4/10 la sociedad Los Futuristas, S.A. decretó dividendos por Bs. 231.540, de los
cuales le corresponde a la empresa Los Lunáticos, C.A. el tres quinto; al 31/12/10
estaba pendiente de cobro dos tercios de los mismos y el resto fue cobrado
efectivamente. El 31/3/11 se pudo cobrar un tercio del saldo pendiente de cobro al
cierre del ejercicio anterior y el resto sigue pendiente de cobro. Por otra parte, el
18/2/11 la misma empresa había decretado dividendos por Bs. 197.520 de los cuales
le correspondió a la empresa Los Lunáticos, C.A. tres octavos de los mismos. Al
31/12/11 estaban pendiente de cobro cinco octavos y el resto fue cobrado
efectivamente.
3. Del gasto por comisión por compra de mercancía en el exterior para ser
transformados y luego vendidos en Venezuela se pudo observar que durante el
ejercicio 2011 no había aprovechado en el país Bs. 89.710.
4. El 1/11/11 la empresa había realizado un proceso de desincorporación y destrucción
de la mercancía obsoleta que mantenía en almacén correspondiente a dos doceavos
del valor de las compras a proveedores nacionales. Cabe señalar que del lote de
mercancía destruida sólo 78% contaba con la autorización de la Administración
Tributaria.
5. Se contrata los servicios de un experto financiero que estaba residenciado en la
ciudad de Francia, para ello la empresa asume los gastos de traslado del nuevo
trabajador y su familia desde Francia a Venezuela. Los costos de los pasajes fueron
los siguientes: a) Desde Francia hasta Canadá (donde el experto y su familia
permanece MAS de 5 días): el experto Bs. 17.500 y su familia Bs. 12.800; b) desde
Canadá hasta México (donde el experto y su familia permanece MENOS de 5 días):
el experto Bs. 11.100 y su familia Bs. 13.200, c) Desde México hasta Venezuela: el
experto Bs. 9.800 y su familia Bs. 13.400.
6. Del gasto por reparaciones de maquinarias efectuadas en el exterior se pudo
observar que el 65% correspondían a gastos que, según la Administración Tributario,
en el territorio venezolano no existen empresas que prestan el mismo servicio y el
resto sí contaban con dicho requisito.
7. Con relación a los honorarios profesionales correspondiente al ejercicio 2011 se
pudo observar que sólo se había pagado el 35% de los mismos. De igual manera se
observó que durante el ejercicio 2010 se había causado gastos por este concepto
por Bs. 514.330; al cierre del ejercicio 2010 sólo se había pagado el 25% de los
mismos y el resto estaba pendiente de pago. El 1/3/11 estaba pendiente de pago el
35% del saldo pendiente al cierre del ejercicio anterior y el resto fue pagado
efectivamente.
8. Desde el 1/5/10 la empresa mantiene alquilado un local donde funciona la sucursal
de la empresa a razón de Bs. 8.400 mensuales. Durante el año 2010 sólo se había
pagado 3 meses de alquiler y el resto fue pagado en el mes de enero del año 2011.
En relación a los alquileres correspondientes al año 2011 se observó que sólo se
había pagado 7 meses de alquiler y el resto está pendiente de pago. Cabe señalar
que por incumplimiento del contrato la empresa decide darlo por finalizado el
30/9/11.

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9. La empresa había comprado un vehículo destinado para el transporte de mercancía
por Bs. 321.540 y el cual se ha depreciado en un 68% del valor del costo. El 1/10/11
decide venderlo por Bs. 96.730 momento en el cual recibe el 56% del monto de la
venta y el resto aún está pendiente de cobro.
10. La empresa había comprado un local por Bs. 298.750 el cual se ha depreciando en
tres cuartos, y decide venderlo el 1/9/11 por Bs. 168.250. Al momento de la venta
recibe el 40% como cuota inicial y firman 6 giros a ser cancelados efectivamente
cada mes, de la siguiente manera: 1er giro por el 15% del monto restante, 2do giro
Bs. 15.000, 3er giro Bs. 32% del monto restante hasta esta fecha, 4to giro por Bs.
8.000, 5to giro por 25% del monto restante hasta la fecha y 6to giro por el resto.
Tome en cuenta que el Primer Giro fue cobrado efectivamente el 1/9/11.
11. Con relación a los gastos de depreciación de los activos fijos se pudo observar que
el 42% de los mismos corresponde al gasto causado durante el ejercicio 2011 de la
avioneta de la empresa la cual es usada para el transporte a las distintas sucursales
del presidente y la junta directiva de la empresa.
12. Durante el año 2010 se habían causado y deducido gastos por servicios públicos por
la cantidad de Bs. 81.450, de los cuales no se había pagado en dicho ejercicio el
33% de los mismos y el resto fue pagado efectivamente. En el ejercicio 2011 la
empresa logró pagar lo correspondiente al 76% del saldo pendiente al 2010 y la
diferencia sigue pendiente de pago.
13. De los gastos generales se observó que dos quinto de los mismos correspondía a
gastos que se le debía efectuar la retención de ISLR y que por desconocimiento del
contribuyente no fueron efectuadas. Cabe destacar que del monto que no se le
efectuó la retención el 67% contaba con la factura y el resto no cumplía con dicho
requisito.
14. De las pérdida en cuentas malas, se observó: 1) El monto de Bs. 36.740
corresponde a un préstamo otorgado a uno de sus clientes; sin embargo se obtuvo
la noticia que en el año 2011 un tribunal lo había declarado en quiebra. 2) El monto
de Bs. 45.980 corresponde a una venta a crédito a uno de sus clientes; sin embargo
por error involuntario dicha operación no fue contabilizada correctamente. 3) El
resto del monto contabilizado corresponde a una venta a crédito debidamente
incluida en la determinación del ingreso gravable, sin embargo el costo por las
gestiones de cobranza que presupuestó el abogado representa el 80% del valor de
la deuda.
15. El monto contabilizado de provisión por litigio corresponde a la demanda interpuesta
por un grupo de ex trabajadores quienes reclaman sus prestaciones sociales.
Actualmente el caso está a la espera de una decisión.
16. Con respecto a los gastos de sueldos de empleados se pudo observar que 13% de
ellos corresponden a gastos que están sometidos a retención según lo establecido
en la Ley, sin embargo por desconocimiento de la empresa dicha retenciones no
fueron efectuadas. Cabe destacar que al analizar los gastos sin retención se observó
que el 32% no estaban soportados con los documentos de soportes
correspondientes y el resto contaba con dicho requisito.

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