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Taller práctico

NIC 21
NOTA: El contenido del taller, puede ser ampliado con la lectura de la NIC 21

Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera,
emitidos por el IASB. Se han utilizado descripciones para las cuentas
clasificadas en activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos.

Las transacciones en moneda extranjera son aquéllas cuyo importe se
denomina o exige su liquidación en moneda distinta a la funcional. A estos
efectos las normas internacionales de contabilidad diferencian entre:
Moneda funcional. Es la moneda del entorno económico principal en el que
opera una empresa. Si la empresa está domiciliada en Colombia se presume
que su moneda funcional es el peso.
Moneda de presentación. Es la moneda en la que han de presentarse las
cuentas anuales.
En el caso de las empresas domiciliadas en Colombia será el peso.
A efectos del tratamiento de las transacciones en moneda extranjera las
normas internacionales de contabilidad distinguen entre:
1°. Partidas monetarias. Son el efectivo y los activos y pasivos que vayan a
recibir o pagar con una cantidad determinada o determinable de unidades
monetarias.
2°. Partidas no monetarias. Son aquellos activos y pasivos de los que no se
conoce con exactitud la cantidad que se va a recibir o a pagar

Moneda extranjera. Clasificación de partidas.

►La sociedad X ha realizado las siguientes operaciones en moneda
extranjera:

1°. Vende mercaderías a crédito en dólares USA a un cliente norteamericano.
2°. Suscribe como inversiones mantenidas hasta el vencimiento obligaciones
en coronas suecas con cargo a su cuenta corriente bancaria en u.m.
3°. Compra mobiliario a un proveedor inglés, quién financia la operación a 15
meses.
4°. Adquiere en la bolsa de Nueva York acciones a una empresa americana
con carácter especulativo.
5°. Adquiere en la bolsa de Nueva York obligaciones de una empresa
canadiense que califica como de disponible para la venta.
6°. Compra mercaderías a crédito a un proveedor ruso.
►►Determinar las cuentas en moneda extranjera resultantes de las anteriores
operaciones y su calificación como partidas monetarias o no monetarias.

Solución:
1°. Clientes, moneda extranjera, dólares USA. Partida monetaria.
2°. Valores representativos de deuda a largo plazo. Partida monetaria.
3°. Proveedores de propiedad, planta y equipo a largo plazo. Partida
monetaria. Mobiliario.
Partida no montería.
4°. Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio.
Partida no monetaria (ya que no se conoce con exactitud la cantidad que se va
a recibir procedente de dichas inversiones).
5°. Valores representativos de deuda a corto plazo. Partida monetaria.
6°. Mercaderías. Partida no monetaria. Proveedores moneda extranjera, rublos
rusos. Partida monetaria.

Moneda extranjera. Moneda funcional y moneda de presentación.

►Una sociedad domiciliada en Colombia es filial de una sociedad
norteamericana y opera fundamentalmente en Suiza.

►►Determinar la moneda funcional y la moneda en que habrá de presentar
sus cuentas anuales.

Solución: La moneda funcional de las empresas domiciliadas en Colombia se
presume que es el peso. No obstante se trata de una presunción que admite
prueba en contrario y si el entorno económico de la empresa es Suiza,
entonces la moneda funcional sería el franco suizo-
En cuanto a la moneda de representación, no se admite ninguna presunción y
para las sociedades domiciliadas en Colombia es el peso.

Valoración inicial.
Se aplicará al importe en moneda extranjera, el tipo de cambio de contado en
la fecha de la transacción, es decir, el tipo de cambio utilizado en las
transacciones con entrega inmediata.
También se podrá utilizar un tipo de cambio medio del período (como máximo
la media mensual) para todas las transacciones que tengan lugar durante ese
período, en cada una de las clases de moneda extranjera en que las
transacciones se hayan realizado.
Excepción: Cuando el tipo de cambio haya sufrido variaciones significativas
durante el intervalo de tiempo considerado (una devaluación).

Valoración posterior.
Hay que diferenciar según el tipo de partidas de que se trate, de acuerdo con el
siguiente esquema:
a) Partidas monetarias.
b) Partidas no monetarias:
1. Partidas no monetarias valoradas a costo histórico.
2. Partidas no monetarias valoradas a valor razonable:
· A valor razonable con cambios en patrimonio neto.
· A valor razonable con cambios en cuenta de resultados.

Partidas monetarias.
Se valoran aplicando el tipo de cambio existente al cierre del ejercicio (tipo
medio de cambio de contado en esa fecha). Las diferencias de cambio,
positivas o negativas al cierre del ejercicio o al liquidar dichas partidas se
imputarán a resultados.
Excepción: En los activos financieros monetarios clasificados como
disponibles para la venta (que se valoran a valor razonable) las diferencias de
cambio producidas por variaciones del tipo de cambio al cierre del ejercicio se
determinarán como si aquellos activos se valorasen al costo amortizado en la
moneda extranjera. Las diferencias de cambio así calculadas también se
imputarán a resultados, mientras que los otros cambios en el importe en libros
de estos activos financieros se imputarán directamente al patrimonio neto, de
acuerdo con la norma de valoración de activos financieros.

Moneda extranjera. Partidas monetarias. Tesorería.
►La sociedad X ha realizado durante el ejercicio 20X1 diversas operaciones
en moneda extranjera y como consecuencia de ello ha adquirido, con cargo a
su cuenta bancaria, las siguientes divisas:

MONEDA FECHA CANTIDAD TIPO DE CAMBIO VALOR
Dólar USA 12/03/X1 15.000 0,7329 10.993,50
Franco suizo 25/05/X1 12.000 0,5969 7.162,80
Lira maltesa 04/07/X1 6.000 2,3294 13.976,40
Yen japonés 25/11/X1 350.000 0,0059 2.065,00
Dólar USA 15/12/X1 5.000 0,7426 3.713,00
A 31.12.X1. Las divisas que se encuentran en poder de la sociedad y los tipos
de cambio vigentes son los siguientes:

MONEDA CANTIDAD TIPO DE
CAMBIO
Dólar USA 17.000 0,7586
Franco suizo 7.800 0,5742
Lira maltesa 6.000 2,2809
Yen japonés 300.000 0,0087

►►Contabilizar las operaciones derivadas de la información anterior.
Solución:
Por la adquisición de las diferentes monedas a lo largo del ejercicio 20X1.

CLASIFICACION CUENTAS DEBITO CREDITO
Activo corriente Caja moneda extranjera, 10.993,50
dólares USA
Activo corriente Bancos 10.993,50

CLASIFICACION CUENTAS DEBITO CREDITO
Activo corriente Caja moneda extranjera, 7.162,80
francos suizos
Activo corriente Bancos 7.162,80

CLASIFICACION CUENTAS DEBITO CREDITO
Activo corriente Caja moneda extranjera, 13.976,40
lira maltesa
Activo corriente Bancos 13.976,40

CLASIFICACION CUENTAS DEBITO CREDITO
Activo corriente Caja moneda extranjera, 2.065,00
yen japonés
Activo corriente Bancos 2.065,00

CLASIFICACION CUENTAS DEBITO CREDITO
Activo corriente Caja moneda extranjera, 3.713,00
dólares USA
Activo corriente Bancos 3.713,00
A 31.12.X1. Por la valoración de las diferentes monedas al tipo de cambio
vigente.

VALOR A 31.12.X1 VALOR CONTABLE
TIPO
MONEDA CANTIDAD TIPO CAMBIO VALOR CANTIDAD CAMBIO VALOR RSULTADO

Dólar USA 17.000,00 0,7586 12.896,20 17.000,00 (*)0,7353 12.500,10 396,10
Franco
suizo 7.800,00 0,5742 4.478,76 7.800,00 0,5969 4.655,82 (177,06)
Lira
maltesa 6.000,00 2,2809 13.685,40 6.000,00 2,3294 13.976,40 (291,00)
Yen
japonés 300.000,00 0,0087 2.610,00 300.000,00 0,0059 1.770,00 840,00

33.670,36 32.902,32 768,04
(*) 0,7353 = (10.993,50 + 3.713,00)/(15.000 + 5.000)

Por el ajuste al tipo de cambio vigente a 31.12.X1.

CLASIFICACION CUENTAS DEBITO CREDITO
Activo corriente Caja moneda extranjera, 396.10
dólares USA
Ingresos Diferencias positivas de 396.10
cambio

CLASIFICACION CUENTAS DEBITO CREDITO
Gastos Diferencias negativas de 177.06
cambio
Activo corriente Caja moneda extranjera, 177.06
francos suizos

CLASIFICACION CUENTAS DEBITO CREDITO
Gastos Diferencias negativas de 291.00
cambio
Activo corriente Caja moneda extranjera, 291.00
liras maltesas

CLASIFICACION CUENTAS DEBITO CREDITO
Activo corriente Caja moneda extranjera, 840.00
Yen japonés
Ingresos Diferencias positivas de 840.00
cambio

Moneda extranjera. Partidas monetarias. Clientes.
►Vendemos mercaderías a crédito por 8.00 dólares, siendo el tipo de cambio
de 1$ = 0,85 u.m. A fin de ejercicio el tipo de cambio es de 1$ = 0,92 u.m. Al
vencimiento el tipo de cambio es de 1$ = 0,90 u.m.
►►Contabilizar las operaciones derivadas de la información anterior.

Solución:
1. Por la venta:

CLASIFICACION CUENTAS DEBITO CREDITO
Activo corriente Clientes, moneda 6.800
extranjera dólares USA
(8.000 x 0,85)
Ingresos Ventas de mercaderías 6.800

2. Al cierre del ejercicio:

CLASIFICACION CUENTAS DEBITO CREDITO
Activo corriente Clientes, moneda 560
extranjera dólares USA
[(8.000 x 0,92) – 6.800]
Ingresos Diferencias positivas de 560
cambio

3. Al vencimiento:

CLASIFICACION CUENTAS DEBITO CREDITO
Activo corriente Bancos 7.200
Gastos Diferencias negativas de 160
cambio
[(8.000 x 0,90) – 7.360]
Activo corriente Clientes, moneda 7.360
extranjera dólares USA