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Ley de impuesto a la transferencia de bienes y a la prestación de servicios y

su reglamento
A. AMBITO DE APLICACIÓN
En una economía los hechos sobre los cual recae el ingreso del Gobierno, son en su mayoría
en nuestro país los impuesto sobre la transferencia de bienes y a la prestación de servicios
comúnmente denominado IVA. Para nuestro caso representa casi el 50% de los ingresos del
Estado.

El ámbito de aplicación del impuesto, es aclarado en el artículo 01 de la ley, el cual establece
que: se aplicará a la transferencia, importación, internación, exportación y al consumo de los
bienes muebles corporales; prestación, importación, internación, exportación y el
autoconsumo de servicios, de acuerdo con las normas que se establecen en la misma. Por lo
que el impuesto lo pagan todos sin excepción alguna, el hecho mismo del consumo por parte
de las personas, empresas, o el mismo Gobierno es sujeto de gravamen como se pasará
analizar los tipos de sujetos pasivos u activos.

Por fundamental que sea este impuesto se aplica sin prejuicio de otros impuestos y son
aplicados a todo el proceso económico: la producción, distribución, transferencia,
comercialización, importación e internación de determinados bienes y la prestación,
importación e internación de ciertos servicios.

Es decir que el ámbito de aplicación es todo el proceso, toda área que implica un proceso
económico.

B. HECHOS GENERADORES Y CONCEPTO DE TRANSFERENCIA
El concepto de transferencia es definido en el artículo N° 06 de la ley, el cual establece que
“transferencia de dominio de bienes muebles corporales, no sólo la que resulte del contrato
de compraventa por el cual el vendedor se obliga a transferir el dominio de un bien y el
comprador a pagar su precio, sino también las que resulten de todos los actos, convenciones
o contratos en general que tengan por objeto, transferir o enajenar a título oneroso el total o
una cuota del dominio de esos bienes, cualquiera que sea la calificación o denominación que
le asignen las partes o interesados, las condiciones pactadas por ellos o se realice a nombre y
cuenta propia o de un tercero”.

Katherine Stephanie Mancia Ramírez

Los hechos generadores que la ley establece son los siguientes: a) Transferencias efectuadas en pública subasta. sino que también dentro del mismo aquellos hechos generadores de IVA como establece el art. cosas fungibles con cargo a restituir otras tantas del mismo género y calidad. a entidades o colectividades sin personalidad jurídica.Y no solo se requiere la definición de las transferencias. f) Aportes de bienes muebles corporales propios del giro a sociedades u otras personas jurídicas. uso o del derecho de explotar o de apropiarse de productos o bienes muebles por anticipación. irregulares o de hecho y en general. bosques. d) Cesión de títulos de dominio de bienes muebles corporales. irregulares o de hecho y entes colectivos con o sin personalidad jurídica. g) Transferencias de bienes muebles corporales propias del giro con ocasión de la modificación. j) Constitución o transferencia onerosa del derecho de usufructo.03 del reglamento que para facilitar aplicación se le denomina de ésta forma. sociedades nulas. (11) i) Transferencias de establecimientos o empresas mercantiles. transformación. y dicho bien no se encontraba gravado con el impuesto que trata esta ley. en los casos indicados en este literal no será objeto a gravamen la transferencia de bienes muebles corporales cuando el adjudicatario fuere el mismo socio o accionista que lo aportó. h) Adjudicaciones y transferencias de bienes muebles corporales. respecto únicamente de los bienes muebles corporales del activo realizable incluídos en la operación. sociedades nulas. k) Promesa de venta seguida de la transferencia de la posesión. adjudicaciones en pago o remate de bienes muebles corporales pertenecientes a contribuyentes del impuesto. almácigos y otros semejantes. e) Mutuos o préstamos de consumo en que una parte entrega a la otra. extraídos de canteras. fusión u otras formas de reorganización de sociedades. ampliación. lagos. plantaciones. c) Daciones en pago. minas. b) Permutas. efectuadas como consecuencia de disoluciones y liquidaciones o disminuciones de capital de sociedades u otras personas jurídicas. Katherine Stephanie Mancia Ramírez .

y. interés. cuyos bienes hayan sido adquiridos por éstos en pago de deudas. directivos. se emite para su posterior transacción. que no consistan en la transferencia de dominio de bienes muebles corporales. honorario. postula que: “En las transferencias de dominio como hecho generador se entiende causado el impuesto cuando se emite el documento que da constancia de la operación”. m) Transferencias de bienes muebles corporales efectuadas por sujetos pasivos. La ley es clara en este caso de las transferencias. Para ello la ley aclara en qué condiciones se ha de establecer en casos aplica la prestación de servicios: i. prima. de los socios. CONCEPTO DE SERVICIO Y HECHO GENERADOR Pasamos de las trasferencias al concepto de servicios. regulares. l) En general. Katherine Stephanie Mancia Ramírez . para ello se entenderá como hecho generador de impuestos en la prestación de un servicio. la prestación de un servicio no es las transferencias o la permute de un bien mueble. el documento es la clave para poder hacer un oportuno pago del mismo. así como cualquier otra forma de remuneración. continuos o periódicos. ii. cuando debe de causarse el impuesto. destinados para el uso o consumo propio. regalía. como si fuere propietario. toda forma de entrega onerosa de bienes que da a quien los recibe la libre facultad de disponer económicamente de ellos. Prestaciones de toda clase de servicios sean permanentes. En este caso en simples términos. apoderados o personal de la empresa. comisión. convenciones o contratos en que una parte se obliga a prestarlos y la otra se obliga a pagar como contraprestación una renta. C. al grupo familiar de cualquiera de ellos o a terceros. A partir de ello se define el concepto de servicio en el artículo 17: aquellas operaciones onerosas. El documento es la clave donde los hechos generadores de impuesto. será: las prestaciones de servicios provenientes de actos. También lo constituye la utilización de los servicios producidos por el contribuyente. 08. Asesorías técnicas y elaboración de planos y proyectos. el art.

iii. Instalación. de especialidades o de movimientos de tierra pactados por administración o mandato. xiii. prestados por quienes ejercen personalmente profesiones u oficios que requieren o no título o licencia para su Katherine Stephanie Mancia Ramírez . subarrendamiento de inmuebles destinados a actividades comerciales. en que se emplean materiales o medios suministrados por quien encarga la obra. usufructo. Confeccionar o ejecutar por sí o bajo su dirección una obra material mueble. La construcción o edificación de inmuebles nuevos. de ventas en remate o celebrados con instituciones de subasta. vi. Arrendamiento. Los prestados en el ejercicio liberal de profesiones universitarias y de contaduría pública o servicios independientes no subordinados. Transporte o flete de carga. (8) v. mandato. ferias o bolsas. terrestre. xi. xiv. Reparaciones. concesión o cualquier otra forma de cesión del uso o goce de todo tipo de inmuebles. Comisión. en que el ejecutor o constructor aporta solamente su trabajo personal y el que encarga la obra o construcción suministra los materiales. vii. de servicios o de cualquier otra actividad. subarrendamientos. convenidos por un precio alzado en los cuales los materiales principales son suministrados íntegra o mayoritariamente por el contratista. Ejecución de obras de ingeniería o similares. aéreo y marítimo y de pasajeros. con materias primas aportadas por quien encarga la obra. industriales. Contratos generales de construcción o edificación de inmuebles nuevos por administración o mandato. (8) iv. consignación. ampliaciones que no significan una confección o construcción de una obra inmueble nueva. concesión o cualquier otra forma de cesión del uso o goce de bienes muebles corporales. Arrendamiento de servicios en general. Arrendamientos de bienes muebles corporales con o sin promesa de venta u opción de compra. aéreo y marítimo. transformaciones. con o sin promesa de venta u opción de compra. y los trabajos de mantenimiento. establecimientos y empresas mercantiles. ix. reparación y conservación de bienes muebles e inmuebles. confección de obras. x. por precio alzado o unitario o en otra forma. viii. xii.

se considera profesión liberal la función del notariado. D. Para los efectos de esta ley. que implícitamente si lo hace. patentes de invención. en el pago del IVA. concesión o cualquier otra forma de cesión del uso o goce de marcas. ya se trate de personas naturales o jurídicas constituidas por aquellos. xv. o cualquier otra forma de pago de similar naturaleza que genere una contraprestación del uso. b) Cuando se dé término a la prestación. el pueblo en su dimensión alejado del quehacer económico se visualiza el hecho de ignorar el momento en que se causa el impuesto. ejercicio. municipales y de instituciones autónomas. El Artículo 18 muestra en que momento se causa el impuesto: Las prestaciones de servicios como hecho generador del impuesto se entienden ocurridas y causado el impuesto. El arrendamiento. subarrendamiento.(11) En este caso no hace referencia explícita de aquellas profesiones como los Abogados. xvii. ya que como no se está acostumbrado a leer la ley o a estar familiarizado con esta parte de la academia. no se encuentran comprendidos las dietas por servicios regidos por la legislación laboral y los prestados por los empleados y funcionarios públicos. cuotas. lo cual en nuestro país deja mucho que desear la aplicabilidad de dicha ley en este tipo de casos concretos. El pago de membresías. MOMENTO EN QUE SE CAUSA EL IMPUESTO En el ámbito no profesional o para ser más claro. y. uso o goce. subarrendamiento. (8) xvi. El pago de dietas o cualquier otro emolumento de igual o similar naturaleza. goce o disfrute de bienes o servicios. indistintamente la manera en que se reciban. procedimientos o fórmulas industriales y otras prestaciones de servicios similares. según cuál circunstancia de las señaladas a continuación ocurra primero: a) Cuando se emita alguno de los documentos señalados en los artículos 97 y 100 de esta ley. Katherine Stephanie Mancia Ramírez . c) Cuando se entregue el bien objeto del servicio en arrendamiento. (11).

o por cada pago parcial del mismo. ya sea en forma total o parcial. Dentro del artículo 2. 2) Las sucesiones. menciona: sujeto pasivo o deudor del impuesto. salvo cuando realicen actividades bursátiles. según sea el caso. ya que cuando se cumplan. SUJETO PASIVO La definición del sujeto pasivo lo encontramos no solo en la ley. 4) Los fideicomisos. d) Cuando se entregue o ponga a disposición el bien o la obra. (11). 5) Las asociaciones cooperativas. no obstante que las leyes por las cuales se rigen las hayan eximido de toda clase de contribuciones o impuestos. según sea el caso. los incisos anteriores es la causa que da origen al impuesto. sea en calidad de contribuyente o de responsable. 3) Las sociedades nulas. asocios. sino también en el reglamento de la misma. Igual calidad tendrán las instituciones. 6) La unión de personas. consorcios o cualquiera que fuere su denominación. sea en calidad de contribuyentes o de responsables: 1) Las personas naturales o jurídicas. aunque sea con anticipación a la prestación de ellos. establece quienes lo serán: Serán sujetos pasivos o deudores del impuesto. del reglamento numeral 06. se acredite en cuenta o se ponga a disposición del prestador de los servicios. organismos y empresas de propiedad del Gobierno Central y de instituciones públicas descentralizadas o autónomas. E. Katherine Stephanie Mancia Ramírez . (8) Es importante. irregulares o de hecho. Ahora bien en el artículo 20 de la ley. y e) Cuando se pague totalmente el valor de la contraprestación o precio convenido. cuando realicen los hechos previstos en esta ley. si la prestación incluye la entrega o transferencia de un bien o ejecución de una obra. y. es el obligado al cumplimiento de las normas tributarias.

Así por ejemplo en nuestro país sobre la capacidad de las empresas cuando se les otorga crédito fiscal. Se les están dando muchas facilidades. La Dirección General. Las empresas pueden utilizar este tipo de impuesto para poder acrecentar su poder en el mercado y a eso le agregamos que están libres del pago. El Reglamento debe de ocurrir dos requisitos. quienes hayan efectuado transferencias de bienes muebles corporales o prestaciones de servicios. se debe tener bajo lupa estas excepciones. esta exclusión no será aplicable en los casos de importaciones e internaciones. EXCLUSIÓN COMO CONTRIBUYENTES Toda exclusión hace hincapié en relegar a ciertas personas de ciertas circunstancias. asumirán la calidad de contribuyentes del impuesto. los cuales son establecidos en el artículo 28 de la ley. ya que es una forma de la evasión del mismo. siempre que su activo total inicial sea inferior a veinte mil colones. y los de escasos recursos. en cambio los que más tienen lo pueden utilizar como forma de flujo de efectivo para poder administrarlo. Para una empresa es diferente y adquiere otra dimensión en el artículo 29: Quienes inicien actividades estarán excluídos de la calidad de contribuyentes del impuesto.F. En forma de síntesis sobre estos apartados. también la ley misma. El pueblo en sí mismo. las transferencias de bienes o prestaciones de servicios o el total del activo de estos sujetos superan los montos señalados. a partir del mes subsiguiente a aquel en que ello ocurra. son también excluidas del pago del impuesto de IVA. procederá a petición del interesado o de oficio a inscribirlo como contribuyente”. entonces en este caso es hacer un lado de la contribución sobre los impuestos. ya que para la economía es muy importante que este impuesto sea pagado oportunamente y sobre todo no darles tantas facilidades fiscales con respecto al crédito fiscal a las empresas. en este caso. Si en el transcurso de cualquier año. “Estarán excluidos de la calidad de contribuyentes. gravadas y exentas. no pueden evadirlo. Katherine Stephanie Mancia Ramírez . en los doce meses anteriores por un monto menor a cincuenta mil colones y cuando el total de su activo sea inferior a veinte mil colones.