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CURSO: TRIBUTACIÓN
2018
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RENTAS DE TRABAJO: RENTAS DE CUARTA Y QUINTA CATEGORÍA
DEDICATORIA:
A Dios quien me da la vida y la fuerza para lograr
las metas que me propongo día a día.
A mis padres Francisco y Valentina por su apoyo,
comprensión y paciencia incondicional a lo largo
de mi vida.
A mis hermanos Francisca, Natalia, Josefa, Pedro,
Inés, Samuel y Osito por ser fuente de inspiración.
A mi esposa Estefani por su apoyo incondicional,
ánimo y confianza.
A mis hijas Massiel Fernanda y Carliegh Dacmar
que son motor y motivo para superarme cada día y
que me dan siempre alegría y felicidad.
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INDICE:
Introducción…………………………………………………………………………..…..05
Auditoría Interna…………………………………………………………………..……...06
Alcance…………………………………………………………………………………....09
Relación entre el Auditor Interno y el Auditor Externo….…………………………........10
Comprensión y evaluación preliminar del Auditor Interno………………………………10
Planeación del tiempo para enlace y coordinación…………………………….................11
Evaluación y prueba del trabajo de Auditoría Interna…………………………................12
Roles principales de la Auditoría Interna al ERM (riesgos empresariales)……………….12
Roles legítimos de Auditoría Interna realizado con salvaguarda………………………....12
Roles que Auditoría Interna no debe realizar…………………………………….……….13
Enfoque y Generalidades sobre la Auditoría Interna……………………………………..13
Los servicios de Auditoría Interna………………………………………………….…….13
Clasificación de los Servicios de Auditoría Interna……………………………..…..........14
Atributos del Auditor Interno…………………………………………………………….15
Funciones del Auditor Interno……………………………………………………….…...16
Ética del Auditor Interno…………………………………………………………………18
El Control Interno y La Auditoría Interna………………………………………….…….20
Acciones del Auditor Interno……………………………………………………………..20
El Auditor Interno como parte del Comité de Control……………………………...........21
Evaluación del Control Interno por el Auditor…………………………………….……..21
El Control Interno y la Gestión de Riesgos………………………………………….........22
El Control Interno y los Riesgos Inherentes al Ambiente de
Sistemas de Información Automatizados……………………………….………………..23
El control interno y su relación con la calificación de la auditoría……………………....24
Rol y Funciones de la Auditoría Interna y Externa…………………………….………...26
Auditoría interna……………………………………………………………………..…...26
Auditoría externa……………………………………………………………………..…..27
Confección del Plan de Auditoría Interna y Ejecución……………………………..........28
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Introducción
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Auditoría Interna
Los auditores internos deben proporcionar recomendaciones para mejorar aquellas áreas
donde se identifiquen oportunidades o deficiencias. La dirección de la organización es la
responsable de los controles internos, mientras que la actividad de auditoría interna
proporciona aseguramiento a la dirección y al comité de auditoría de que los controles
internos son eficaces y funcionan según fueron establecidos. La actividad de auditoría interna
está liderada por el director ejecutivo de auditoría (DEA), quien establece el alcance de las
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Como cuerpo principal para la profesión de auditoría interna, el IIA establece las Normas
Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna y el Código de Ética. A
los socios del IIA se les exige adhesión a las Normas y al Código de Ética.
Una actividad de auditoría interna dedicada, independiente y eficaz ayuda tanto a la gerencia
como al cuerpo de supervisión (por ejemplo, el comité de dirección, el comité de auditoría)
a cumplir sus responsabilidades aportando un enfoque sistemático y disciplinado para evaluar
la eficacia del diseño y la ejecución del sistema de control interno y los procesos de gestión
de riesgos. La evaluación objetiva del control interno y los procesos de gestión de riesgos
por parte de la actividad de auditoría interna proporciona a la gerencia, al cuerpo de
supervisión y a las terceras partes interesadas aseguramiento independiente de que los riesgos
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de la organización han sido apropiadamente mitigados. Dado que los auditores internos son
expertos en entender los riesgos de la organización y sus controles internos disponibles para
mitigar esos riesgos, ayudan a la gerencia a comprender estos temas y le aportan
recomendaciones de mejora.
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Esta norma establece guías para el auditor en relación con la auditoría interna del ente. En
efecto, el auditor externo debería considerar las actividades de la auditoría interna y sus
efectos, si existieran, sobre los procedimientos de auditoría externa. Ciertas partes del trabajo
de los auditores internos podrían ser de utilidad para el auditor externo.
La norma describe el alcance y objetivos de la auditoría interna; las relaciones entre el auditor
interno y el externo; la comprensión del trabajo del auditor interno y la evaluación preliminar
que hace el auditor externo de manera de establecer si puede tenerlo en cuenta en el
planeamiento de la auditoría para que ésta resulte más efectiva. Finalmente, la norma trata
de la evaluación y prueba por parte del auditor externo de los trabajos específicos del auditor
interno que podrían ser adecuados para propósitos de auditoría externa.
Alcance
El alcance y objetivos pueden variar y dependen del tamaño y estructura organizacional y de
los requerimientos de la administración.
Principales Actividades:
Revisión de los Sistemas Contable y de los controles internos.
Examen de la información financiera y operativa.
Revisión de la economía eficiencia y eficacia.
Revisión del cumplimiento de leyes y reglamentos.
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Evaluación Preliminar
Enlace y Coordinación
Es más efectiva si se sostienen reuniones a intervalos apropiados durante el período. El
auditor externo deberá tener acceso a los informes de auditoría interna, asimismo el auditor
externo deberá informar al auditor interno cualquier asunto que le llame la atención.
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Cuando el auditor externo tiene intención de usar trabajo específico de auditoría interna, el
auditor externo debería evaluar y aprobar dicho trabajo para confirmar si es adecuado para
propósitos del auditor externo.
La evaluación del trabajo específico de auditoría implica la consideración de lo adecuado del
alcance del trabajo y programas relacionados y si la evaluación preliminar de la auditoría
interna permanece como apropiada.
Principales Criterios
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El auditor interno en el ejercicio del cargo debe cumplir, entre otras, las funciones generales
siguientes:
Organizar, planear, dirigir, ejecutar y supervisar las acciones relacionadas con la
auditoría interna, con o sin programas o guías de trabajo previamente elaboradas, a la
entidad de la que son empleados o a sus dependencias.
Participar, en los casos que proceda, como parte de los equipos multidisciplinarios
que se organicen para los servicios de consultoría.
Elaborar y aprobar programas o guías de trabajo para la ejecución de las acciones
relacionadas con la auditoría interna.
Comprobar el cumplimiento de la legislación o política económico-financiera en la
ejecución de presupuestos, planes financieros, económicos y de otro tipo.
Determinar la confiabilidad e idoneidad del sistema de control interno implantado,
verificar su cumplimiento y proponer las medidas adecuadas para su fortalecimiento
y mejora.
Analizar y evaluar la organización, sistemas, normas y procedimientos aplicados y
proponer las modificaciones que procedan.
Evaluar la organización y funcionamiento de las áreas de la entidad y sus relaciones
con los centros contables; así como la calidad de las informaciones suministradas.
Verificar la utilización de los recursos asignados, así como profundizar en las
investigaciones relacionadas con los casos de uso indebido.
Orientar y supervisar el trabajo, así como ejercer el control administrativo sobre el
personal que se le subordina en la ejecución de la auditoría interna.
Responder por la elaboración del informe y hacer recomendaciones dirigidas a
erradicar las deficiencias detectadas en las entidades auditadas.
Confeccionar el expediente de trabajo de la auditoría.
Participar en el análisis del informe de la auditoría interna, cuando así se le solicite.
Aplicar y velar porque se apliquen las normas de auditoría interna.
Verificar el acatamiento de la disciplina administrativa.
Servir de perito, cuando se requiera.
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El auditor interno en el ejercicio del cargo debe cumplir, entre otras, las funciones específicas
siguientes:
Comprobar la legitimidad de las operaciones, su valoración y correcta contabilización
sobre la base de las regulaciones establecidas aplicando, entre otras, los
procedimientos siguientes:
Comprobar la correcta protección de los activos.
Efectuar arqueos de fondos y otros valores.
Realizar conteos físicos de los inventarios.
Confirmación con terceros (proveedores, clientes, etc.)
Verificar los saldos de las cuentas del activo, pasivo, capital, ingresos y gastos.
Evaluar el planeamiento, otorgamiento, aplicación y liquidación de los préstamos
recibidos.
Revisar la calidad de la información operativa y financiera que rinde la entidad.
Verificar si se ajusta a las normas generales de contabilidad vigentes en el país.
Solicitar la presentación de los documentos relacionados con las operaciones sujetas
a examen.
Requerir del personal de la entidad, la presentación de certificaciones, explicaciones
por escrito y declaraciones, acerca de las cuestiones incluidas en la auditoría interna.
Fijar plazos para que le den respuesta a los requerimientos por él formulados.
Levantar Acta de Requerimiento al jefe del área o de la función auditada, en caso de
negativas, demoras o presentación incompleta o deficiente de los documentos
solicitados, con vistas a formalizar por escrito la exigencia de la presentación de estos,
en la que se debe consignar el plazo concedido para su cumplimiento y la sanción en
que podrá incurrir de no cumplir con lo solicitado.
En caso de incumplimiento, el auditor interno debe informar al máximo dirigente de
la entidad, quien debe decidir las medidas a tomar para resolver esta situación. De no
lograrse obtener los documentos faltantes, esto debe reflejarse en el informe.
Sellar locales, cajas de seguridad, archivos, muebles y otros continentes, como
diligencia previa a la práctica de la auditoría, si fuese necesario.
Alertar al primer nivel de dirección de la entidad para la adopción de las medidas
necesarias para evitar entorpecimientos o dificultades en la actividad comercial, el
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sistema integrado, considerando que las fortalezas de un componente pueden compensar las
debilidades de otro proporcionando un nivel apropiado de control.
El auditor interno debe evaluar la cantidad y calidad de las exposiciones al riesgo referidas a
la administración, custodia y protección de los recursos disponibles, operaciones y sistemas
de información de la organización, teniendo en cuenta la necesidad de garantizar a un nivel
razonable los objetivos siguientes:
Confiabilidad e integridad de la información financiera y operacional.
Eficacia y eficiencia de las operaciones.
Control de los recursos de todo tipo a disposición de la entidad.
Cumplimiento de las leyes, reglamentos, políticas y contratos.
Durante los trabajos de consultoría, el auditor interno debe considerar el riesgo compatible
con los objetivos del trabajo y estar alerta a la existencia de otros riesgos significativos.
El auditor interno debe incorporar los conocimientos del riesgo obtenidos de los trabajos de
consultoría en los procesos de identificación, análisis y evaluación de las exposiciones de
riesgo significativas en la organización.
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El proceso de identificación de los riesgos se efectuará por cada área, grupo o departamento
a partir de los objetivos anuales, este proceso se realiza a los efectos de suprimir y/o disminuir
los riesgos que enfrenta la organización.
El comité de control, del cual el auditor forma parte, evalúa el trabajo realizado con el
propósito de asegurarse de que se identificaron oportunamente los riesgos de la organización,
se valoraron con criterios razonables, se cubren adecuadamente y se toman en cuenta los
objetivos organizacionales. Proponen modificaciones de ser necesario y confeccionan el
Mapa de Riesgos Global para la organización.
Además, el auditor debe conocer y tener en cuenta que los riesgos en los sistemas
informáticos pueden provenir de:
Deficiencias en actividades generales del sistema de información automatizado.
Desarrollo y mantenimiento de programas.
Soporte tecnológico del software de sistemas.
Operaciones.
Seguridad física.
Control sobre el acceso a programas.
Los riesgos pueden incrementar el potencial de errores o irregularidades en aplicaciones
puntuales, en bases de datos, en archivos maestros o en actividades de procesamiento
específicos.
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La naturaleza de los riesgos y las características del control interno integrado al sistema de
información automatizado incluye lo siguiente:
Falta de rastro de las transacciones.
Algunos sistemas de información automatizados son diseñados de modo que un
rastreo completo de una transacción que podría ser útil para fines de la auditoría
interna, existe solo por un corto periodo de tiempo o únicamente en forma legible
por computadora.
Un sistema complejo de aplicaciones incluye un gran número de procedimientos
que pueden no dejar un rastro completo, por consiguiente, los errores en la lógica
de un programa de aplicaciones pueden ser difíciles de detectar oportunamente
por procedimientos manuales.
Falta de segregación de funciones.
Algunos procedimientos de control que normalmente son desempeñados por el
personal a través de sistemas manuales en forma individual, pueden ser
concentrados en un sistema de información automatizado. Se debe tener en cuenta
que un mismo trabajador no debe tener acceso a los programas automatizados, al
procesamiento de la información y a los datos que se obtienen a través de la
computadora, porque el desempeño simultáneo de estas funciones es incompatible.
Los términos a utilizar para determinar la calificación son los que se detallan a continuación:
Satisfactorio
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Pueden existir algunos errores contables dentro del año fiscal pendientes de ajuste,
pero no distorsionan los resultados de la entidad.
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errores contables que corresponden al año fiscal anterior, que no han sido
ajustados.
Algunas de estas actividades pueden abarcar el examen del sistema contable; ejemplo, un
trabajador que fi gura en planilla de remuneraciones, es una función de auditoría interna
verificar esta actividad que abarca los datos relacionados entre sí y prueba la efectividad del
trabajo en la oficina, mediante la evidencia de los documentos acumulados.
Roles importantes
Algunas áreas de auditoría interna establecen lo siguiente:
Los riesgos se identifiquen y administren de manera apropiada.
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Auditoría Externa
Mientras que el auditor interno es responsable ante la administración, la administración es
responsable de presentar informes periódicos sobre acontecimientos financieros a
inversionistas o acreedores. Estos informes financieros representan y trasmiten la eficiencia
de la administración y su efectividad sobre los que deberán tomar decisiones los interesados.
Los estados financieros básicos son los más importantes de estos informes, para dar crédito
a las representaciones administrativas, contenidas en los informes financieros básicos; los
interesados piden la opinión de un contador totalmente desligado de la administración
llamado auditor independiente. En el Perú para ser auditor independiente se tiene que cumplir
con ciertos requisitos que pide el órgano rector que es el Colegio de Contadores Públicos de
Lima.
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Suele darse otros plazos, así por ejemplo trimestrales, en ese caso, al cierre de cada trimestre,
generalmente dentro del décimo quinto (15) día del mes siguiente, el auditor interno informa
a la dirección respectiva (Dirección de Inspección y Auditoría) la situación que presenta el
cumplimiento del plan de auditoría del centro resumido por tipo de auditoría.
El auditor tendrá en cuenta que el plan de auditorías debe tener la suficiente flexibilidad que
permita realizar auditorías no previstas, resultantes de solicitudes urgentes, denuncias y otros
motivos de importancia, se debe considerar el tiempo que se requiere para realizar los
programas de seguimiento a las recomendaciones de los informes de auditoría en las
direcciones auditadas y el tiempo de capacitación que necesita el auditor continuamente.
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El alcance: Este debe tener en cuenta los sistemas, registros, personal y propiedades
físicas relevantes, incluso aquellos bajo control de terceros; se refiere al límite de la
auditoría interna, al grado de extensión de las tareas a ejecutar, puede incluir áreas en
cuestión y periodos a examinar.
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El auditor tendrá en cuenta que si es la primera vez que se realiza una auditoría sobre una
temática específicamente, algunos aspectos de la planeación se realizan sobre la marcha a
medida que se vaya acumulando la información necesaria.
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Programas de Auditoría
Los programas se elaboran como producto de la planificación de la auditoría, a través de ellos
se realizan los exámenes y se obtienen las evidencias necesarias.
El auditor interno debe utilizar programas donde se establezcan los procedimientos para
identificar, analizar, evaluar y registrar información durante la ejecución de la auditoría
interna, además el auditor interno tiene la obligación de conocer las leyes y demás
disposiciones legales aplicables en la organización para diseñar el programa de trabajo, de
tal forma que le permita obtener una seguridad razonable acerca del cumplimiento de las
disposiciones legales y las obligaciones contractuales, que sean significativas para la
consecución de los objetivos de la auditoría interna.
El auditor interno para realizar auditorías a temas específicos utilizará los programas de
auditoría que son de aplicación específica para algunas actividades.
A lo antes expuesto, es de considerar que el programa de auditoría deberá incluir:
Las actividades que se van a auditar.
Cuándo serán auditadas.
Cuánto será auditado.
El tiempo estimado requerido.
Los asuntos a considerar al establecer las prioridades del trabajo de auditoría deberán incluir:
La fecha y resultados de la última auditoría.
Revelación financiera.
Pérdidas y riesgos potenciales.
Solicitudes de la gerencia.
Cambios importantes en las operaciones, programas y controles.
Oportunidades para lograr beneficios operacionales.
Cambios y capacidades del personal de auditoría.
Supervisión y revisión
El trabajo del auditor interno será supervisado y revisado por la Dirección (generalmente
denominada Dirección de Inspección y Auditoría del organismo superior), las revisiones
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Este informe es enviado a la máxima dirección del centro que chequeará que las
recomendaciones realizadas en el informe han sido puestas en práctica en el menor tiempo
posible.
También se puede afirmar que la supervisión consiste en dirigir el trabajo que los asistentes
realizan para lograr los objetivos del examen y de esa forma determinar si se cumplen con
estos.
La supervisión para que sea eficaz debe contener como mínimo los siguientes aspectos:
Dar instrucciones claras y precisas a los auxiliares acerca de sus responsabilidades y
de los objetivos de los procedimientos a aplicar.
Mantener bien informados de los problemas importantes que se detecten.
Revisar el trabajo hecho y dejar evidencia suficiente de dicha revisión.
Saber manejar las diferencias de opinión que puedan surgir entre los auxiliares.
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El auditor interno debe tener suficiente conocimiento para identificar los indicadores de
fraude, pero no es de esperar que tenga conocimientos similares a los de aquellas personas
cuya responsabilidad principal es la detección e investigación del fraude.
Los auditores internos deben tener en cuenta las siguientes sugerencias referidas a la
identificación del fraude. Esta guía no pretende abarcar todas las consideraciones que puedan
ser necesarias, sino ser simplemente un conjunto de temas recomendados para ser tenidos en
cuenta.
El cumplimiento de este consejo para la práctica es opcional.
Naturaleza
El fraude abarca una gran gama completa de irregularidades y actos ilegales, caracterizada
por un engaño intencionado. El fraude puede ser perpetrado en beneficio de la organización,
puede ser efectuada tanto por las personas de fuera como de dentro de la misma.
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La disuasión consiste en aquellas acciones tomadas para evitar la realización del fraude y a
limitar los riesgos, si el fraude se consuma, el principal mecanismo para la disuasión del
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Responsabilidad
Los auditores internos son responsables de ayudar a la disuasión del fraude mediante el
examen y evaluación de la adecuación y efectividad del sistema de control interno,
considerando el grado de exposición o riesgo potencial en los diferentes segmentos de las
operaciones de la organización.
El auditor interno debe tener suficiente conocimiento para identificar los indicadores de
fraude, pero no es de esperar que tenga conocimientos similares a los de aquellas personas
cuya responsabilidad principal es la detección del fraude.
Para llevar a cabo esta responsabilidad, los auditores internos deberán, por ejemplo,
determinar:
El ambiente de organización favorece la conciencia de control.
Se fijan metas y objetivos realistas a la organización.
Existen políticas escritas, que describen las actividades prohibidas y las acciones
requeridas cuando se descubre cualquier incumplimiento.
Se han establecido y mantenido políticas apropiadas a la autorización para las
transacciones.
Se han desarrollado políticas, prácticas, procedimientos, informes y otros
mecanismos para vigilar las actividades y salvaguardar los activos, especialmente en
áreas de alto riesgo.
Los canales de comunicación proporcionan información adecuada y confiable a la
dirección.
Es importante hacer las recomendaciones para establecer o mejorar controles
eficientes para colaborar a la disuasión del fraude.
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Investigación de Fraude
Consiste en la realización de procedimientos tan amplios como sea necesario para determinar
si el fraude, según se deduce de los indicadores, ha ocurrido, dentro de la investigación se
incluye la obtención de evidencia suficiente sobre los detalles específicos del fraude
descubierto.
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Una vez que la investigación del fraude ha concluido, los auditores internos deben
evaluar los hechos conocidos, para determinar si es necesario implantar controles o
reforzar los ya existentes, para reducir la vulnerabilidad en el futuro, diseñando
pruebas de trabajo que ayuden a detectar la existencias de fraudes similares, ayudar
ampliar las responsabilidades del auditor interno, para mantener el conocimiento
suficiente acerca del fraude y, por lo tanto, poder identificar indicadores del fraude
en el futuro.
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establecidos por la dirección, por pruebas realizadas por los auditores y otras fuentes tanto
internas como externas de la organización.
Cuidado Profesional
Los auditores internos deben cumplir su trabajo con el cuidado y la pericia que se esperan de
un auditor interno razonablemente prudente y competente, el debido cuidado profesional no
implica infalibilidad.
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Al ejercer el debido cuidado profesional, los auditores internos deben estar alerta a la
posibilidad de la existencia de hechos intencionadamente incorrectos, errores, omisiones,
ineficiencias, despilfarros, etc. Además, deben identificar los controles inadecuados y
recomendar mejoras para promover el cumplimiento y prácticas aceptables.
De acuerdo a las modificaciones efectuadas en los artículos 198º y 254º del código penal, por
cuanto hasta antes del 7 de junio de 2006, los Auditores Internos y / o Externos no eran
posibles de responsabilidad penal, al verificarse la comisión de delitos de la administración
fraudulenta ni el de ocultamiento, omisión, falsedad de información establecidos en los
mencionados artículos, por lo tanto a raíz de la modificación de dichos artículos del código
penal quedan incorporados los auditores internos y / o externos en el alcance de la ley penal.
Estas modificaciones implican que los auditores que emitan informes o dictámenes
omitiendo revelar en forma distorsionada, situaciones de; falta de solvencia o insuficiencia
patrimonial de las personas jurídicas (empresas privadas) serán pasibles de la sanción penal
por la Comisión de delitos de Administración fraudulenta, consistente en pena privativa no
menor de uno ni mayor de cuatro años.
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CASO PRÁCTICO
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RESUMEN EJECUTIVO
El objetivo del examen constituye la información y los documentos generados a partir de la solicitud
de la compra de insumos agrícolas hasta la recepción definitiva, según comprobantes de registro de
ejecución de gastos C-31, mayores auxiliares. El importe total de la adquisición de insumos agrícolas
se detalla en el siguiente cuadro:
Proceso Importe Bs
EASBA-CD-B-N°014/2012 de la gestión del 2012 495,650.72
EASBA-CD-B-N°040/2012 de la gestión del 2012 258,780.00
EASBA-CD-B-N°047/2012 de la gestión del 2012 8,178.60
EASBA-CD-N°098/2013 de la gestión del 2012 181,462.00
TOTAL 944,071.32
Como resultado del trabajo realizado en la verificación y análisis de la documentación que respalda
la Auditoria Especial “adquisición de insumos agrícolas”, se han establecido que las operaciones se
encuentra sustentadas en documentos, sin embargo existen deficiencias de control que deben ser
tomadas en cuenta en los procedimientos realizados por los funcionarios de la EASBA, las cuales se
mencionan a continuación:
INGRESOS A ALMACENES PREVIO A LA RECEPCION DE FERTILIZANTES
KARDEX NO ACTUALIZADO
INSUMOS AGRICOLAS CON FECHAS VENCIDAS.
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CONCLUSION
Los Auditores internos ejercen un papel importante en las organizaciones, “comunican” a los
administradores el desarrollo de las actividades ejecutadas en la organización.
Para que la auditoría interna sea considerada por el administrador como actividad
indispensable es necesario que los informes de los auditores sean Útiles, relevantes y
confiables.
Concluimos que los conceptos adoptados por auditoría externa de evidencia pueden serien
adoptados por los auditores internos en la práctica de su trabajo.
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BIBLIOGRAFÍA
Marco para la Práctica Profesional Fundación de Investigaciones del IIA, Año: 2004.
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