10 Razones Financieras

CONTABILIDAD III
U.M.S.N.H.
FACULTAD DE CONTADURIA Y
CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
APUNTES
CONTABILIDAD III
SISTEMA ABIERTO
LICENCIATURA EN CONTADURÍA
ACADEMIA DE CONTABILIDAD
C.P. Y M.A. PEDRO CAMPOS DELGADO
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
Página 1
CONTABILIDAD III
INTRODUCCIÓN
LOS PRESENTES APUNTES HAN SIDO PREPARADOS DE ACUERDO CON EL PROGRAMA

DE LA MATERIA DE DE CONTABILILIDAD III, DE CONFORMIDAD CON EL PLAN DE
ESTUDIOS VIGENTE.
LOS ESTUDIANTES DEL SISTEMA ABIERTO REQUIEREN DE UN MATERIAL BASE

QUE SEA SU GUIA PARA EL ESTUDIO INIACIAL EN CONCORDANCIA CON EL
RPOGRAMA DE LA MATERIAL Y QUE DE AHÍ PUEDA PARTIR EN LA AMPLIACIÓN
Y PROFUNDIZACIÓN DEL MISMO A TRAVEZ DE LA LECTURA E INVESTIGACIÓN
EN LA BIBLIOGRAFIA BÁSICA Y COMPLEMENTARIA.
EN EL SE HAN INCLUIDO LOS ASPECTOS RELEVANTES Y DE ACTUALIDAD; COMO ES

LA INCLUSIÓN DE:
- LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA EMITIDAS POR EL CONSEJO

MEXICANO PARA LA INVESTIGACIÓN Y DE DESARROLLO DE LAS NORMAS DE
INFORMACIÓN FINANCIERA (CINIF).
-LOS ASPECTOS FISCALES, COMO ES EL MANEJO CONTABLE DEL IMPUESTO

AL VALOR AGREGADO (I.V.A.) BASADO EN EL FLUJO DE EFECTIVO.
- PROBLEMAS Y SOLUCIONES
CON EL PROPOSITO DE QUE EL ALUMNO TENGA UNA VISIÓN AMPLIA DE LA

MATERIA DE CONTABILIDAD Y SU RELACIÓN Y APLICACIÓN CON OTRAS AREAS DE
LA PROFESIÓN CONTABLE.
TENIENDO PRESENTE QUE LA CONTADURÍA PÚBLIACA ES UNA PROFESIÓN QUE

TIENE POR OBJETIVO PRINCIPAL LA SATISFACCIÓN DE LAS NECESIDADES DE LOS
ENTES ECONOMICOS PÚBLICOS O PRIVADOS, DE CONTAR CON INFORMACIÓN
FINANCIERA COMO LEMENTO INDISPENSABLE PARA LA TOMA DE DECISIONES; ES
NECESARIO, QUE EL ESTUDIANTE DE LA CARRERA DE CONTADURÍA PÚBLICA
CONOZCA EL MARCO NORMATIVO TÉCNICO Y LEGAL ACTUALES PARA LOGRAR
DICHO OBJETIVO.
LOS APUNTES SE PLANTEAN CON CASOS PRÁCTICOS QUE LE PERMITIRAN AL

ALUMNO, LA APLICACIÓN DE SUS CONOCIMIENTOS TEÓRICOS OBTENIDOS Y LE
PERMITIRAN AL PROFESOR UNA INTERLOCUCIÓN PARA EL ANALISIS Y
RAZONAMIENTO DE DIVERSOS CRITERIOS DE SOLUCIÓN.
C.P. Y M.A. PEDRO CAMPOS DELGADO

ACADEMIA DE CONTABILIDAD/FCCA/UMSNH/PCD
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CONTABILIDAD III
Contenido
Capítulo 1
Conciliación bancaria 4
1.1 Generalidades
1.1 Control contable Bancos (efectivo) conceptos
1.2 Valuación
1.3 Presentación
1.4 Sistema financiero
1.5 Control interno
1.6 Políticas de control interno
1.7 Disposiciones fiscales
1.8 Registro auxiliar
1.2 Clases de conciliación
1.2.1 Conciliación aritmética
1.2.2 Conciliación contable
1.3 Conclusión
Capítulo 2 19
Cuentas en moneda extranjera
2.1 Generalidades
2.2 Valuación
2.3 Tipos de cambio
2.4 Aspectos contables
2.5 Registro
2.5.1 Procedimiento de tipo variable
2.5.2 Procedimiento de tipo fijo
2.5.3 Procedimiento de tipo de remesa previa de fondos
2.5.4 Procedimiento de tipo de compra
2.5.5 Procedimiento de tipo de compra-venta
2.6 Disposiciones fiscales para importaciones (L.I.V.A.)
Capítulo 3 47
Agencias, sucursales y compañías filiales
3.1 Generalidades
3.2 Sucursales foráneas
3.3 Sucursales establecidas dentro de la localidad de la matriz
3.4 Práctica 1
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CONTABILIDAD III
Capítulo 4
Ventas en abonos 63
4.1 Generalidades
4.2 Criterios para considerar las utilidades
4.3 Disposiciones fiscales (L.I.S.R)
4.5 Ventas en abonos con garantía de documentos
4.6 Tratamiento contable de la rescisión del contrato
4.7 Disposiciones fiscales (L.I.V.A.)
Capítulo 5 74
Ventas en abonos de bienes inmuebles (raíces)
5.1 Generalidades
5.3 Tratamiento cuando se vende a diferentes precios
5.4 Evaluación
5.4.1 Parcial
5.4.2 Final
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CONTABILIDAD III
Capítulo 1
CONCILIACIÓN BANCARIA.
Se requiere que ciertas cuentas colectivas o de control se comparen

periódicamente con las contra cuentas que en sus registros lleven las
empresas con el objeto de verificar la debida correspondencia de las
partidas en ellas anotadas y comprobar los saldos de las cuentas
correspondientes a las partes que intervienen en toda operación.
Se ha comentado con anterioridad la conveniencia de manejar el

efectivo a través de una cuenta de cheques, lo cual crea a su vez, la
necesidad de llevar un control tanto de depósitos como de cheques
expedidos.
El control a que se hace alusión puede llevarse a cabo en diferentes

formas, entre ellas:
a) En el talonario de la propia chequera.
b)En un auxiliar de bancos.
c)En un libro diario tabular.
En cualquier caso lo importante es controlar perfectamente el saldo

del dinero
disponible en una cuenta de cheques.
Las instituciones de crédito bancarias independientemente de llevar

un control de los depósitos que recibe y de los cheques que paga, envía a
cada uno de sus clientes, un informe con el detalle de dichos movimientos.
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CONTABILIDAD III
A este informe se le conoce con el nombre de : ESTADO DE CUENTA
BANCARIO.
Sucede con frecuencia, que el saldo de la cuenta de cheques (Libro

de contabilidad) no coincide con el saldo de estado de cuenta bancario.
Teniendo presente que el ser humano no es perfecto, pueden existir tanto
errores en el auxiliar de bancos, como en el estado de cuenta bancario.
El proceso que se realiza para determinar las diferencias entre los

saldos de las dos cuentas comparadas a la misma fecha se le denomina
Conciliación; para nuestro caso se elaborará una CONCILIACIÓN
BANCARIA, documento en el cual se informará de las partidas por los
cuales difieren los saldos.
CAUSAS QUE DETERMINAN LAS DIFERENCIAS
1.- Falta de aviso de la parte que origina el asiento.
2.- Aviso extemporáneo de los asientos que se hayan efectuado por una de
las partes con posterioridad al cierre de la cuenta.
3.- Inconformidad de algunas de las partes por el asiento efectuado.
4.- Diferencia en el cálculo numérico, producto de la aplicación de criterios

diferentes.
CLASES DE CONCILIACIÓN:
1.- CONCILIACIÓN ARITMÉTICA: Consiste en comparar los saldos de dos

cuentas recíprocas y determinar numéricamente las diferencias con el fin
de que queden debidamente conectados las cantidades que representan
los saldos de ambas cuentas.
2.- CONCILIACIÓN CONTABLE: En ella se establecen todas aquellas

partidas que serán motivo de ajuste con el fin de determinar el verdadero
Página 6
CONTABILIDAD III
saldo que en la mayoría de los casos no corresponde numéricamente al
saldo original que se tenia en alguna de las dos cuentas.
NOTA:
CHEQUE NOMINATIVO: Art. 24, Frac. 3. L.I.S.R.
“En relación a los requisitos generales para las deducciones

autorizadas establece que: deberán comprobarse con documentación que
reúna los requisitos que señalen las disposiciones fiscales relativas a la
identidad y domicilio, así como de quien adquirió el bien de que se trate, o
recibió el servicio, y que en el caso de contribuyentes que en el ejercicio
inmediato anterior hubieran obtenido ingresos acumulables superiores a $
400,000.00, que efectúen mediante cheque nominativo del contribuyente los
pagos en efectivo cuyo monto exceda de $ 2,000.00, excepto cuando dichos
pagos se hagan por la prestación de un servicio personal subordinado. La
S.H.C.P. podrá liberar de la obligación de pagar cheque nominativo a que
se refiere esta fracción cuando las mismas se efectúen en poblaciones sin
servicios bancarios o en zonas rurales”.
Establece que podrán realizarse dichos pagos mediante traspasos

de cuentas en instituciones de crédito o casas de bolsa.
Cuando los pagos se efectúen mediante cheques nominativos, este

deberá ser de la cuenta del contribuyente y contener su clave de registro
federal de contribuyente (R.F.C..) así como en el “anverso” del mismo la
expresión para abono en cuenta del beneficiario.
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CONTABILIDAD III
CONCILIACIÓN ARITMÉTICA.
Para su elaboración se requiere contar con el estado de cuenta de la

contratare.
En primer lugar se comparan los cargos de nuestra cuenta con los

créditos de la contra cuenta.
En segundo lugar nuestros créditos con los cargos de la contra

cuenta.
Las partidas que sean iguales se marcarán con un signo especial y

aquellas que correspondan a contrapartidas efectuadas en cualquiera de
las dos partes se marcarán con otro signo.
El resultado será los movimientos que no aparezcan marcados y se

podrán anotar o agrupar como sigue:
1.- Cargos no correspondidos por nosotros.
2.- Cargos no correspondidos por el banco.
3.- Créditos no correspondidos por nosotros.
4.- Créditos no correspondidos por el banco.
El total de diferencias resultantes deberán agruparse en el grupo

correspondiente, con el fin de identificarlos al elaborar el estado de
conciliación. Dicho estado se elabora iniciando con el saldo de una de las
dos cuentas para llegar al saldo de la otra; presentándose la dificultad
consistente en saber que partidas deben sumarse o restarse al saldo
seleccionado para determinar el saldo de la contraparte.
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CONTABILIDAD III
Con la finalidad de evitar errores se presenta la siguiente fórmula:
D = A + d + d’ – h – h’
Donde:
D = Saldo deudor de una cuenta. (Nuestros registros).
d = Cargos no correspondidos por nosotros.
h = Créditos no correspondidos por nosotros.
A = Saldo acreedor de la otra cuenta. (Estado de cuenta)
d’ = Cargos no correspondidos por la contra parte.
h’ = Créditos no correspondidos por la contra parte.
BANCOS EST. CTA. BANCARIA

(Registros Contables) (Institución de Crédito)
d’ h’ d h
D A
Para llegar al saldo deudor de una cuenta partiendo del saldo

acreedor de la otra se le debe sumar los cargos no correspondidos por
ambos y se le resta los créditos no correspondidos por ambos.
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CONTABILIDAD III
EJEMPLO:
LIBRERIA CRISTAL, S.A.

CTA. DE BANCO SERFIN 102030
/ 01-01-97 Apertura $ 66,000.00 04-01-97 Cheque 250 $ 8,134.00 /

/ 04-01-97 Depósito 70,300.00 15-01-97 Cheque 251 55,535.00 /
(4) 09-01-97 " 36,637.00 20-01-97 Comisión 405.00 /
(2) 15-01-97 " 185,431.00 25-01-97 Cheque 253 18,147.00 /
/ 21-01-97 " 704.00 27-01-97 Intereses 10,000.00 /
/ 28-01-97 " 141,141.00 28-01.97 " 1,000.00 /
(3) 30-01-97 " 108,180.00 29-01-97 Cheque 254 204,557.00 (6)
/ 31-01-97 Contrapartida 10,000.00 30-01-97 Cheque 252 Canc. .00
618,393.00 297,778.00
Saldo 320,615.00
SERFIN, S.A.
CTA. NO. 102030
ESTADO DE CUENTA LIBRERIA CRISTAL
/ 05-01-97 Cheque 250 $ 8,134.00 02-01-97 Depósito $ 66,000.00 /

/ 19-01-97 Comisión 405.00 05-01-97 " 70,300.00 /
/ 21-01-97 Cheque 251 55,535.00 11-01-97 " 36,636.00 /
/ 28-01-97 Cheque 253 18,147.00 23-01-97 " 704.00 /
/ 29-01-97 Intereses 1,000.00 30-01-97 " 141,141.00 /
(1) 29-01-97 Comisión 2,000.00 31-01-97 Abono 5,600.00 (5)
85,221.00 320,381.00
Saldo 235,160.00
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CONTABILIDAD III
LIBRERIA CRISTAL, S.A.

CONCILIACION BANCARIA POR EL MES DE ENERO DE 1997
BANCO SERFIN, S.A. CTA. 102030
Saldo según Estado de cuenta $ 235,160.00
Más:
Cargos del banco no correspondidos:
(1) Comisión 29-01-97 $ 2,000.00
Cargos nuestros no correspondidos:
(2) Depósito 15-01-97 185,431.00
(3) Depósito 30-01-97 108,180.00
(4) Dif. Dep. 09-01-97 1.00 295,612.00
Menos:
Créditos del banco no correspondidos:
(5) Abono 31-01-97 5,600.00
Créditos nuestros no correspondidos:
(6) Cheque 254 29-01-97 204,557.00 210,157.00
SALDO SEGUN REGISTROS $ 320,615.00
A = D + h' + h - d' - h
Saldo según Registros $ 320,615.00

Mas:
(6) Cheque 254 29-01-97 $ 204,557.00
(5) Abono 31-01-97 5,600.00 210,157.00
Menos:
(2) Depósito 15-01-97 185,431.00
(3) " 30-01-97 108,180.00
(4) Dif. Dep. 09-01-97 1.00
(1) Comisión 29-01-97 2,000.00 295,612.00
SALDO SEGUN ESTADO DE CUENTA $ 235,160.00
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CONTABILIDAD III
AUXILIAR DE BANCOS
Debe Haber
02-09-97 Apertura / $ 100,000.00
03-09-07 Cheque 524 $ 12,000.00 /
05-09-97 Cheque 525 10,000.00 /
08-09-97 Cheque 526 15,000.00 /
10-09-97 Cheque 527 8,000.00 /
15-09-97 Depósito / 30,000.00
17-09-97 Cheque 528 18,000.00 /
19-09-97 Depósito / 21,000.00
22-09-97 Cheque 529 38,000.00 (4)
23-09-97 Cheque 530 28,000.00 /
24-09-97 Depósito / 14,000.00
25-09-97 Cheque 531 13,000.00 (5)
26-09-97 Cheque 532 14,000.00 /
29-09-97 Cheque 533 6,000.00 (6)
30 -09-97 Depósito (2) 49,000.00
Saldo $ 52,000.00
ESTADO DE CUENTA.
Debe Haber
02-00-97 Apertura $ 100,000.00 /
08-09-97 Cheque 525 / $ 10,000.00
10-09-97 Cheque 527 / 8,000.00
12-09-97 Cheque 524 / 12,000.00
15-09-97 Depósito 30,000.00 /
18-09-97 Cheque 526 / 15,000.00
19-09-97 Depósito 21,000.00 /
22-09-97 Cheque 528 / 18,000.00
23-09-97 Cheque 530 / 28,000.00
24-09-97 Depósito 14,000.00 /
26-09-97 Comisión por chequera (1) 1,000.00
30-09-07 Cheque 532 / 14,000.00
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CONTABILIDAD III
30-09-97 Depósito 2,000.00 (3)
Saldo $ 61,000.00
CONCILIACION BANCARIA, SEPTIEMBRE -1997.
Saldo según estado de cuenta $ 61,000.00

Mas:
(1) Comisión por chequera 26-09-97 $ 1,000.00 /
(2) Depósito 30-09-97 49,000.00 / 50,000.00
Menos:
(3) Depósito 30-09-97 2,000.00 (3)
(4) Cheque 529 22-09-97 38,000.00 /
(5) Cheque 531 25-09-97 13,000.00 (5)
(6) Cheque 533 29-09-97 6,000.00 / 59,000.00
SALDO SEGUN REGISTROS $ 52,000.00
Saldo según registros $ 52,000.00

Mas:
(4) Cheque 529 22-09-97 $ 38,000.00
(5) Cheque 531 25-09-97 13,000.00
(6) Cheque 533 29-09-97 6,000.00
(3) Depósito 30-09-97 2,000.00 59,000.00
Menos:
(2) Depósito 30-09-97 49,000.00
(1) Comisión por chequera 26-09-97 1,000.00 50,000.00
SALDO SEGUN ESTADO DE CUENTA $ 61,000.00
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CONTABILIDAD III
SEGUNDA CONCILIACIÓN.
1.- Para su elaboración se toma la conciliación del mes anterior,

nuestra cuenta del mes actual y el estado de cuenta de la contrapartida del
mes actual.
2.- Se comparan nuestros cargos no correspondidos en la

conciliación anterior con los créditos de la contraparte del mes actual,
marcando los que se correspondan.
3.- Se comparan los cargos del banco no correspondidos de la

conciliación anterior con los abonos de nuestra cuenta del mes actual,
marcando aquellos que se correspondan.
4.- De igual forma procede con los créditos no correspondidos por

ambas partes de la conciliación anterior, marcando aquellos que estén
correspondidos.
5.- Posteriormente se realiza la comparación de los movimientos de

nuestra cuenta con los de la contra cuenta del mes actual, marcando en
forma progresiva las diferencias, teniendo cuidado de que el primer número
que se utilice sea inmediato posterior al último número utilizado en la
conciliación del mes anterior; con el fin de que las diferencias de naturaleza
e importes distintos no se marquen con algún número ya usado e incurrir el
algún error.
6.- Por último se procede a elaborar la conciliación del mes actual,

utilizando cualquiera de las dos fórmulas ya conocidas, considerando no
solo las diferencias del mes actual, sino también las de los meses anteriores
que no hayan sido consideradas.
Página 14
CONTABILIDAD III
AUXILIAR DE BANCOS
Fecha Concepto Debe Haber Saldo
01-10-97 Saldo al 31-09-97 $ 52,000.00
01-10-97 Depósito / $ 35,000.00
03-10-97 Cheque 534 $ 17,000.00 /
06-10-97 Depósito / 43,000.00
08-10-97 Cheque 535 22,000.00 /
10-10-97 Cheque 536 14,000.00 (8)
13-10-97 Cheque 537 18,000.00 /
15-10-97 Cheque 538 21,000.00 /
17-10-97 Depósito / 37,000.00
20-10-97 Depósito / 29,000.00
22-10-97 Cheque 530 31,000.00 /
24-10-97 Cheque 540 11,000.00 (9)
27-10-97 Cheque 541 7,000.00 /
29-10-98 Cheque 542 9,000.00 /
31-10-97 Depósito (7) 57,000.00
31-10-97 Comisión chequera 1,000.00 /
31-10-95 Cheque 543 17,000.00 /
31-10-97 Canc. de cheque 543 / 17,000.00 $ 102,000.00
ESTADO DE CUENTA
Fecha Concepto Debe Haber Saldo
01-10-97 Saldo al 31-09-97 $ 61,000.00
01-10-97 Depósito $ 49,000.00 /
07-10-97 Cheque 533 / $ 6,000.00
08-10-97 Depósito 43,000.00 /
13-10-97 Cheque 534 / 17,000.00
14-10-97 Cheque 537 / 18,000.00
15-10-97 Cheque 529 / 38,000.00
15-10-97 Depósito 35,000.00 /
17-10-97 Depósito 37,000.00 /
17-10-97 Cheque 535 / 22,000.00
20-10-97 Depósito 29,000.00 /
23-10-97 Cheque 539 / 31,000.00
24-10-97 Cheque 538 / 21,000.00
30-10-97 Cheque 542 / 9,000.00
31-10-97 Cheque 541 / 7,000.00 $ 85,000.00
Página 15
CONTABILIDAD III
NOMBRE O DENOMINACION SOCIAL.

CONCILIACIÓN BANCARIA POR EL MES DE OCTUBRE DE 1997.
Saldo según estado de cuenta $ 85,000.00
Mas:
(7) Depósito 31-10-97 57,000.00
menos:
(3) Depósito 30-09-97 $ 2,000.00
(5) Cheque 531 25-09-97 13,000.00
(8) Cheque 536 10-10-97 14,000.00
(9) Cheque 540 24-10-97 11,000.00 40,000.00
SALDO SEGUN LIBROS $ 102,000.00
CONCILIACIÓN CONTABLE.
Consiste en ajustar partidas que así lo ameriten, con el objeto

de determinar y presentar el saldo correcto de la cuenta de bancos.
Los pasos a seguir para preparar la conciliación contable, son:
1.- Asignar una columna para el número de partida que presente el

motivo de la diferencia.
2.- Asignar un espacio para la redacción o concepto.
3.- Destinar dos columnas de valores una para el debe y otra para el
haber que correspondan a los ajustes que se realicen en nuestros libros.
4.- Idéntico al número 3, para los ajustes en el registro de la

contraparte.
En la conciliación contable se efectuarán las anotaciones

correspondientes a un proyecto de los asientos de ajuste que deberán
elaborarse en nuestra contabilidad o en la de la contra parte, para obtener
Página 16
CONTABILIDAD III
de esta manera en ambas cuentas saldos numéricamente iguales, pero de
naturaleza contraria.
EJEMPLO:
Una vez concluida la conciliación aritmética del mes de enero de

1998 de "La Central, S.A." en la cuenta bancaria número 302010 de
"BANCEN, S.A." se procedió a la investigación de las causas que originaron
las partidas en conciliación, determinándose lo siguiente:
1.- Cheque No. 14 del 27 de diciembre: $ 15,000.00, cargo indebido

del banco que se corregirá en el mes de febrero. Diferencia 1.
2.-Diferencia 4. Del 20 de diciembre por $ 150,000.00, error de

depósito ya que lo registramos en esta cuenta y corresponde a otro banco.
3.- Diferencia 5. Del 30 de diciembre por $ 60,000.00, error por parte

del banco, ya que abonó a otra cuenta, comprometiéndose a corregir ese
error en el mes siguiente. (Nuestro depósito).
4.- Diferencia 10. Del 15 de enero por $ 4,000.00, corresponde a

intereses por una inversión a plazo fijo que tenemos con el banco,
regularmente el banco nos abona en forma directa intereses en nuestra
cuenta pero en enero se retiraron directamente en efectivo por instrucciones
del gerente.
5.- Diferencia 11. Del 16 de enero por $ 60,000.00, operación de

crédito solicitada al banco y por falta de documentación fue cancelada sin
considerar dicho efecto en registros.
6.- Diferencia 12 y 13. Depósitos del 24 y 25 de enero por $ 50,000.00

y $ 70,000.00, considerados en el mes de marzo por el banco.
7.- Diferencia 6. Del 20 de diciembre. Depósito por $ 150,000.00, no

se contabilizó ya que se extravió la ficha de depósito, registrándose el 19 de
diciembre el aumento al activo con cargo en caja.
8.- Diferencia 14. Del 6 de enero, depósito por $ 80,000.00, abono

indebido del banco corregido en marzo.
9.-Diferencia 9. Cheque No. 16 del 28 de diciembre por $ 20,000.00,

devuelto por el banco el 7 de enero por insuficiencia de fondos. (Pago a
proveedores).
10.- Diferencia 15. Del 4 de enero. Cheque No. 18 por $ 30,000.00

pendiente de cobro.
Página 17
CONTABILIDAD III
11.- Diferencia 16. Del 15 de enero. Comisión por $ 1,000.00, abono

indebido en nuestros registros ya que corresponde a otra cuenta bancaria.
12.- Diferencia 17 y 18. Del 16 y 18 de enero. Cheques por $ 1,000.00

y $ 20,000.00 respectivamente pendientes de cobro. (En tránsito).
LA CENTRAL.
CTA. 302010 BANCEN, S.A.
CONCILIACION CONTABLE POR EL MES DE ENERO DE 1998.
No. de Concepto Movimientos en Libros Movimientos en bancos

Partida Debe Haber Debe Haber
Saldo al 31-01 $ 411,000 $ 313,000
1 Ch. 14 cgo. ind. del Bco. 15,000
4 Dep. corresp. otra cta. $ 150,000
5 Dep. p/apl. p/bco. mes sig. 60,000
10 Inter. retirados en efvo. 4,000
11 Crédito no realizado 60,000
12 Depósito en tránsito 50,000
13 Depósito en tránsito 70,000
6 Dep. 20 dic. no registrado 150,000
14 Abono del bco. indebido $ 80,000
9 Ch. 16 dev. por f/ de fond. 20,000
15 Ch. 18 en tránsito 30,000
16 Com. corresp. Bancomer 1,000
17 Cheque en tránsito 10,000
18 Cheque en tránsito 20,000
Movimientos 582,000 214,000 140,000 508,000
Saldos conciliados 368,000 368,000
Sumas Iguales 582,000 582,000 508,000 508,000
Página 18
CONTABILIDAD III
AJUSTES.
1.- Bancos $ 150,000.00

(Bancomer, S.A., Cta. 3745)
Bancos $ 150,000.00
(Bancen, S.A., Cta. 302010)
Ajuste por cargo indebido de nuestro depósito.
2.- Caja $ 4,000.00

Bancos $ 4,000.00
Intereses de enero, cuenta 404040 de inv. ret. en efectivo.
3.- Acreedores bancarios $ 60,000.00

(Bancen, S.A.)
Bancos $ 60,000.00
(Bancen, S.A. Cta. 302010)
Ajuste por crédito no realizado.
4.- Bancos $ 150,000.00

Caja $ 150,000.00
Nuestro depósito según ficha no registrado.
5.- Bancos $ 20,000.00

Proveedores $ 20,000.00
(La Provenzal)
Ajuste por devolución del Ch. 16 por falta de fondos.
6.- Bancos $ 1,000.00

Bancos $ 1,000.00
(Bancomer, S.A., Cta 3745)
Ajuste por comisión abonada indebidamente.
Página 19
CONTABILIDAD III
Capítulo 2
CUENTAS EN MONEDA EXTRANJERA
NACIONALES Moneda Nacional

COMPRAS
EXTRANJERAS Tipo de moneda de
(Importaciones) proveedor
EMPRESA PRODUCCIÓN
VENTAS
Las necesidades comerciales una empresa no siempre se satisfacen

dentro de la plaza en que opera y es necesario realizar COMPRAS de
materias primas o mercancías en el extranjero. Estas operaciones se
conocen con el nombre de IMPORTACIONES las cuales pueden realizarse
al contado riguroso o a crédito.
Cuando las importaciones se realizan a crédito se requiere registrar

la recepción de mercancías, y para su correcta valuación se deberá
considerar su precio en moneda extranjera convertido a moneda nacional al
tipo de cambio de la fecha en que se hayan recibido, esto es necesario por
las razones siguientes:
1.- Para que conocido el costo de las mercancías se pueda

establecer el precio de venta de las mismas.
2.- Para registrar la cuenta del proveedor extranjero, tanto en moneda

extranjera como en moneda nacional.
Al momento de liquidar la mercancía se presenta un problema, por lo

que se requiere un tratamiento especial sin el manejo de las cuentas de
proveedores extranjeros. Se requiere conocer el monto de nuestros pasivos
en divisas extranjeras convertidos en moneda nacional y determinar la
Página 20
CONTABILIDAD III
utilidad o pérdida en cambios por la fluctuación de la moneda extranjera que
dichas operaciones hayan significado al importador.
PROCEDIMIENTOS DE REGISTRO.
1.- De tipo variable.

2.- De tipo fijo.
3.- De tipo de remesa previa de fondos.
4.- De tipo de compra.
PROCEDIMIENTO DE TIPO VARIABLE:
En él se registran las operaciones en moneda extranjera (compras,

gastos de compra, devoluciones, remesas de dinero) al tipo de cambio del
día en que se hayan registrado dichas operaciones. Se recomienda aplicarlo
cuando el tipo de cambio de la moneda con que se opera (extranjera) sufre
frecuentes variaciones o fluctuaciones, es decir, cuando dicha moneda no
guarda correlación a la moneda nacional cierta paridad o estabilidad.
Las operaciones con proveedores extranjeros no deben registrarse

en la misma cuenta de los proveedores nacionales, sino en una cuenta
denominada PROVEEDORES EXTRANJEROS, cuyos movimientos se
deberán precisar tanto en moneda extranjera como en moneda nacional.
PROVEEDORES EXTRANJEROS
Mon.. Ext. Mon.. Nac. Mon.. Ext. Mon.. Nac.
Debe Haber
Cuando se opere con varios proveedores se deberán llevar las

subcuentas o auxiliares necesarios, los cuales se deberán manejar también
a base de dos columnas, utilizando la primera para los importes en moneda
extranjera, y la segunda para su equivalente en moneda nacional.
Página 21
CONTABILIDAD III
Ejemplo:
El Certro, S..A.
.
Auxiliar de proveedores extranjeros.

.
Nombre: ___________________________________________________
.
Domicilio:_______________ País:__________ Tel.:______ R.F.C._____
.
Fecha No. de oper. Concepto Moneda Extranjera Moneda Nacional

D H D H .
Al final del ejercicio las subcuentas que se lleven a cabo de cada uno
de los proveedores arrojarán dos saldos, uno en moneda extranjera y otro
en moneda nacional.
Para la correcta determinación de estos saldos es necesario convertir

la moneda extranjera al tipo de cambio que rija en la fecha de balance y
determinar su equivalencia en moneda nacional, comparándose con los
saldos según libros determinando las diferencias, si las hubiera y ajustando
las cuentas de proveedores extranjeros, con cargos o créditos a la cuenta
de gastos y productos financieros; con el propósito de presentar el pasivo
real por pagar a cargo de la empresa.
EJEMPLO: 1
1.- La empresa "Importamos de Todo, S.A.", tiene al 31 de diciembre

de 1997 depósitos en bancos por $ 10,000.00, mercancías en almacén por
$ 2,000.00, deudas por compras de mercancías $ 3,000.00 (Nacionales),
pérdida de ejercicios anteriores $ 800.00, el resto son aportaciones.
2.- El 5 de enero compre a crédito a su proveedor de Los Ángeles,

varios aparatos electrónicos con costo de $ 15,000.00, siendo el tipo de
cambio de $ 6.00 por dólar.
3.- El 10 de enero le envía la cantidad de $ 7,000.00 a cuenta de su

adeudo al tipo de cambio de $ 6.20 por 1.
4.- Su proveedor realiza diversos gastos en nuestro nombre y por

nuestra cuenta por $ 5,000.00 quedándoselos a deber a razón de $ 6.20 por
1; el día 15 de enero.
Página 22
CONTABILIDAD III
5.- Nueva compra de artículos eléctricos por $ 8,000.00 el día 18 de

enero a $ 6.50 por dólar.
6.- El 22 de enero compramos $ 10,000.00 al tipo de cambio de $

6.80 por dólar y los abonamos al proveedor de Los Ángeles.
7.- Efectuamos balance al 31 de enero, siendo el tipo de cambio de

$ 6.70 por dólar.
8.- El 15 de febrero se recibe en nuestro almacén la mercancía

comprada en Los Ángeles.
9.- El 28 de febrero liquidamos nuestra deuda a razón de $ 6.50 por

dólar.
1.- Bancos $ 10,000.00

Almacén 2,000.00
Pérdidas de ejercicios anteriores ( 800.00)
Capital social 9,800.00
2.- Mercancías en tránsito $ 90,000.00

Proveedores extranjeros $ 90,000.00
3.- Proveedores extranjeros $ 43,400.00

Bancos $ 43,400.00



Bancos $ 68,000.00
7.- Gastos financieros $ 12,100.00

8.- Almacén $ 173,000.00

Mercancías en tránsito $ 173,000.00

Bancos $ 171,500.00
Aj.- Proveedores extranjeros $ 2,200.00

Productos financieros $ 2,200.00
EJEMPLO: 2
Página 23
CONTABILIDAD III
1.- La Cía. "X", S.A. inicia operaciones el primero de noviembre con

$ 50,000.00 en bancos, correspondientes a las aportaciones de sus
propietarios.
2.- Compra mercancías a su proveedor (1) de Chicago por la

cantidad de 5,000 dls. al tipo de cambio de $ 3.50 por dólar.
Realiza gastos sobre compra por 500 dls a $ 3.60 por uno, pagando éstos
últimos con cheque.
3.- Compra a su proveedor (2) de Nueva York por 8,000 dls al tipo de
cambio de $ 3.40 por dólar. El mismo proveedor realiza gastos a nuestro
nombre y por nuestra cuenta por 700 dls al tipo de cambio de $ 3.00 por
uno. Los quedamos a deber.
4.- Compra a crédito al proveedor (3) de Los Ángeles por 15,000 dls,
al tipo de cambio de $ 3.10 por dólar. Esta compra origina gastos por $
800.00 en el país que se quedan a deber.
5.- Enviamos las siguientes remesas a nuestros proveedores:
a) Al proveedor (1) , remesas por 1,000 dls y 1,500 dls, al tipo de cambio
de $ 3.50 y $ 3.70 por dólar respectivamente.
b) Al proveedor (2), 2,000 dls y 3,000 dls a $ 3.80 y $ 3.70 respectivamente

por dólar.
c) Al proveedor (3), 5,000 dls, al tipo de cambio de $ 4.00 por dólar.
6.- Recibimos la mercancía que nos envía el proveedor de Chicago

liquidando nuestro adeudo con Chicago, siendo el tipo de cambio a la fecha
de $ 4.10 por 1.
7.- Efectuamos balance al último día del mes siendo el tipo de cambio
de $ 5.10 por dólar.
8.- Resolverlo por el procedimiento variable y posteriormente por el

procedimiento fijo al tipo de cambio establecido de $ 3.20 por dólar.
1.- Bancos $ 50,000.00

Capital social $ 50,000.00
Página 24
CONTABILIDAD III
2a.- Mercancías en tránsito $ 1,800.00

Bancos $ 1,800.00

3a.-Mercancías en tránsito $ 2,100.00


4a.- Mercancías en tránsito $ 800.00

Acreedores diversos $ 800.00

Bancos $ 3,500.00
5a.- Proveedores extranjeros $ 5,550.00

Brancos $ 5,550.00

Bancos $ 7,600.00

Bancos $ 11,100.00

Bancos $ 20,000.00
8.- Almacén $ 19,300.00


Bancos $ 10,250.00
8b.- Gastos financieros $ 1,800.00


AUXILIAR DE PROVEEDORES EXTRANJEROS
Página 25
CONTABILIDAD III
Moneda Extranjera Moneda Nacional

Oper. Concepto Debe Haber Saldo Debe Haber Saldo
Proveedor (1) Chicago.
2 Compra s/f A3010 5,000 5,000 $ 17,500 $ 17,500

5 Rem. 1,000 x $ 3.50 1,000 4,000 $ 3,500 14,000
5a Rem. 1,500 x $ 3.70 1,500 2,500 5,550 8,450
8a Liq. al t.c. $ 4.10 2,500 0 10,250 ( 1,800)
8b Ajuste por liquid. 1,800 0
Proveedor (2) Nueva York.
3 Cpra. s/f XT121 8,000 8,000 $ 27,200 $ 27,200

3a Gtos s/f 5214 700 8,700 2,100 29,300
6 Rem. t.c. $ 3.80 2,000 6,700 $ 7,600 21,700
6a Rem. t.c. $ 3.70 3,000 3,700 11,100 10,600
9 Aj. al bce, $ 5.10 8,270 18,870
Proveedor (3) Los Ángeles.
4 Cpra. s/f 79980 15,000 15,000 $ 46,500 $ 46,500

7 Rem. t.c. $ 4.00 5,000 10,000 $ 20,000 26,500
9 Aj. al bce. $ 5.10 24,500 51,000
PROCEDIMIENTO DE TIPO FIJO
Tiene dos variantes:
1.- Con cuenta complementaria de resultados.
Página 26
CONTABILIDAD III
2.- Con cuenta complementaria de balance. (Al 1 por 1)
Este procedimiento consiste en cargar o abonar la cuenta de

proveedores extranjeros a un mismo tipo de cambio (Número cerrado y
aproximado a la realidad), establecido previamente y registrar la diferencia
entre el tipo real y el fijo utilizando cualquiera de las dos variantes.
Ejemplo:
Compramos mercancía por 1,000 dólares en el extranjero, a crédito,

siendo el tipo de cambio en ese momento de $ 3.20 y teniendo el tipo de
cambio establecido en $ 3.00 por dólar.
Tipo real 1,000 dls. x $ 3.20/dl. = $ 3,200.00

Tipo fijo 1,000 3.00/dl. 3,000.00
Diferencia 200.00
Mercancías en tránsito Proveedores extranjeros Diferencia en cambios

1) 3,200 3,000 (1 200 (1
Se recomienda establecerlo cuando las variaciones o fluctuaciones

no son frecuentes ni bruscas, es decir, cuando la moneda extranjera
conserve con relación a la moneda nacional cierta paridad o estabilidad.
El tipo fijo que se establezca deberá ser una cantidad cerrada y

apegada al tipo de cambio. real con la finalidad de facilitar los cálculos y
para que la cuenta de proveedores extranjeros sea la mas real posible.
A través de este procedimiento la cuenta mayor, así como la

subcuentas deben tener columnas para movimientos y saldos en moneda
nacional ya que para determinar el saldo en moneda extranjera se necesita
únicamente dividir el saldo en moneda nacional entre el tipo fijo establecido.
Saldo en Moneda Nacional = Saldo en Moneda Extranjera

Tipo fijo
3,000= 1,000 dls.

3
Página 27
CONTABILIDAD III
En relación al procedimiento de tipo variable tiene la ventaja de que

la cuenta y subcuenta de proveedores extranjeros se llevan únicamente en
moneda nacional por lo cual existen ahorro en tiempo y trabajo.
Por lo contrario tiene el inconveniente de que en cada operación de

compra, remesa el dinero o gastos se debe determinar la diferencia entre
los tipos de cambio, fijo y real.
1.-TIPO FIJO CON CUENTA COMPLEMENTARIA DE RESULTADOS
En este procedimiento se carga y abona la cuenta de proveedores

extranjeros al tipo fijo establecido, se registra la diferencia entre este y el
tipo real en una cuenta complementaria denominada DIFERENCIA EN
CAMBIOS o simplemente CAMBIOS
Ejemplo:
Resolver el planteamiento No. 1 considerando el tipo fijo establecido de $

6.40 por dólar.
1.- Bancos $ 10,000.00

Almacén 2,000.00
Pérdida de ejercicios anteriores 800.00

Diferencia en cambios 6,000.00

Bancos $ 43,400.00

Diferenica en cambios 1,000.00

Diferencia en cambios 800.00
Página 28
CONTABILIDAD III

Bancos $ 68,000.00
7.- Diferencia en cambios $ 3,200.00

8.- Reserva para fluctuaciones $ 12,100.00

Pérdida en cambios $ 12,100.00

Reserva para fluctuaciones $ 3,300.00
10.- Almacén $ 173,000.00

Mercancías en tránsito $173,000.00

Bancos $71,500.00

Reserva para fluctuaciones $ 8,800.00
13.- Pèrdidas y Ganancias $ 9,900.00

Diferencia en cambios $ 9,900.00
NOTA:
En este procedimiento se debe tener presente que al iniciar el nuevo
ejercicio se deberá elaborar un asiento inverso al realizado al término del
ejercicio anterior para ajustar la cuenta de proveedores extranjeros, con la
finalidad de que la moneda nacional mantenga durante el nuevo ejercicio la
equivalencia fija establecida por el tipo de cambio seleccionado
convencionalmente.
Resolver ejercicio No. 2, considerando el tipo de cambio. establecido

1.- Bancos $ 50,000.00

2.- Mercacias en tránsito $ 19,300.00
Página 29
CONTABILIDAD III
Proveedores extranjeros (1) $ 16,000.00
Bancos 1,800.00

Proveedores extanjeros (2) $ 27,840.00

Proveedores extranjeros (3) $ 48,000.00
Acreedores diversos 800.00
5.- Proveedores extranjeros (1) $ 8,000.00

Bancos $ 9,050.00

Bancos $ 18,700.00

Bancos $ 20,000.00
8.- Almacén $ 19,300.00

8a.- Proveedores extranjeros (1) $ 8,000.00

Bancos $ 10,250.00

9a.- Pérdidas y Ganancias $ 34,570.00

AUXILIARES
I M P O R T E
Oper. Concepto Debe Haber Saldo
Página 30
CONTABILIDAD III
Proveedor (1) Chicago.
2 Compra s/ fáctura, t.c. $ 3.50 $ 16,000.00 $ 16,000.00

5 Remesa 1,000 dl, t.c. $ 3.50 y
1,500 dl, t.c. $ 3.70. $ 8,000.00 8,000.00
8a Liquidación 2,500 dl, t.c. $ 4.10 8,000.00 0.00
Proveedor (2) Nueva York.
3 Cpra, gtos. s/f. t.c. $ 3.40 y $ 3.00 $ 27,840.00 $ 27,840.00

6 Remesa 2,000 dl, t.c. $ 3.80 y
3,000 dl, t.c. $ 3.70. $ 16,000.00 11,840.00
Proveedor (3) Los Ángeles.
4 Cpra. s/f., t.c. $ 3.10 $ 48,000.00 $ 48,000.00

7 Remesa 5,000 dl, t.c. $ 4.00 $ 16,000.00 32,000.00
2.- TIPO FIJO CON CUENTA COMPLEMENTARIA DE BALANCE:
Al igual que el procedimiento con cuenta complementaria de

resultados, la cuenta de proveedores extranjeros se cargará y abonará al
tipo fijo establecido registrando la diferencia entre el TIPO FIJO y TIPO
Página 31
CONTABILIDAD III
REAL en la cuenta denominada COMPLEMENTARIA Y DE
PROVEEDORES EXTRANJEROS.
Al elaborar el balance, el pasivo se determinará sumando o restando

de la cuenta de proveedores extranjeros el saldo de la cuenta
complementaria.
La diferencia entre el pasivo en libros y pasivo real representa la

utilidad o pérdida en cambios; utilidad cuando el pasivo en libros es mayor
que el pasivo real y pérdida en caso contrario.
Tiene como ventaja con respecto al procedimiento de cuenta

complementaria de resultados que al iniciarse el nuevo ejercicio no será
necesario revertir el asiento de ajuste.
Ejemplo:
Resolver el planteamiento No. 2 considerando el tipo de cambio. fijo

establecido en $ 3.20.
1.- Bancos $ 50,000.00


Complementaria de Prov. Ext. 1,500.00
Bancos 1,800.00


Acreedores diversos 800.00

Página 32
CONTABILIDAD III
Bancos $ 9,050.00

Bancos $ 18,700.00

Bancos $ 20,000.00
8.- Almacén $ 19,300.00


Bancos $ 10,250.00
9.- Gastos financieros $ 34, 570.00

Complementaria de Prov. Ext. $ 34, 570.00
PROCEDIMIENTO DE TIPO DE REMESA PREVIA DE FONDOS:
Conviene implantarlo cuando se entregan anticipos a los proveedores

extranjeros a cuenta del importe de cada importación de mercancías, así
Página 33
CONTABILIDAD III
como los gastos que origine la misma y realizados por el proveedor
valuados al tipo de cambio. al que se haya realizado el anticipo.
Tiene la ventaja de disminuir las utilidades a pérdidas por cambios,

debido a que las facturas y documentos de embarque se registran al mismo
tipo de cambio de la remesa previa de fondos y no al del día que se recibe,
por lo que las variaciones en los tipos de cambios afectarán únicamente al
saldo de la cuenta de proveedores extranjeros.
Al final del ejercicio se determinará la utilidad o pérdida en cambios

en forma similar a los procedimientos anteriores.
Ejercicio: 1
1.- El 10 de marzo del 98 remitimos un anticipo de $ 50,000.00 a

nuestros proveedores de Canadá por las compras futuras de mercancías
siendo el tipo de cambio de $ 5.70 por dólar.
2.- El 20 de marzo recibimos de nuestro proveedor de Canadá nota

de embarque de mercancías con valor de $ 90,000.00 tipo de cambio de $
5.90 por dólar.
3.- El 28 de marzo del 98 nuestro proveedor de Canadá nos reporta

gastos sobre compra por $ 4,000.00 que le quedamos a deber siendo el tipo
de cambio. de $ 6.10 por dólar.
4.- El 31 de marzo efectuamos balance siendo el tipo de cambio. de

$ 6.00 por dólar.
5.- El 15 de abril liquidamos el saldo a nuestro proveedor de Canadá

siendo el tipo de cambio. de $ 5.90 por dólar.
1.- Anticipo a Proveedores $ 285,000.00

Bancos $ 285,000.00
Página 34
CONTABILIDAD III

Anticipo a proveedores $ 285,000.00
3.-Mercancías en tránsito $ 22,800.00

4.-Gastos financieros $ 13,200.00


Bancos $259,600.00

Ejercicio: 2
1.- El 15 de noviembre se remite giro por $ 1,000.00 a la orden de R.

Marlin de San Antonio, Texas, como anticipo de un pedido de mercancías
tipo de cambio. $ 52.50.
Página 35
CONTABILIDAD III
2.- El 21 de noviembre se recibe del Sr. R. Marlin, factura que ampara

mercancías con 3,000 dólares tipo de cambio. $ 52.51.
3.- El 26 de noviembre se reciben del Sr. R. Marlin, comprobante de

gastos por $ 100.00 que pagó por cuenta nuestra tipo del día $ 52.55.
4.- El 15 de diciembre se remite giro por $ 10,000.00 a la orden el Sr.

R. Marlin, tipo de cambio. $ 52.59.
5.- El 31 de diciembre se practica balance general tipo de cambio $

52.59.
6.- El 15 de enero se efectúa giro a la orden del Sr. R. Marlin, por el

importe del saldo a su favor, tipo de cambio. $ 52.50.
1.- Anticipo a proveedores $ 52,500.00

Bancos $ 52,500.00


Anticipo a proveedores $ 52,500.00


Bancos $ 52,490.00
5.- Proveedores extranjeros $ 21.00

Productos financieros $ 21.00

Bancos $ 57,750.00
6a.- Gastos financieros $ 11.00

Proveedores extranjeros $ 11.00
PROCEDIMIENTO DE TIPO DE COMPRAS:
Página 36
CONTABILIDAD III
En este procedimiento los pagos efectuados al proveedor con
posterioridad a la fecha de recepción de las mercancías se calcula al tipo
de cambio en que se hace dicha remesa, pero la cuenta de proveedores
extranjeros se deberán cargarse por el equivalente en moneda nacional que
resulte de aplicar al importe de la remesa en moneda extranjera al tipo de
base que se tomó previamente para dar entrada a las mercancías en el
almacén, es decir, el costo de las mercancías se calcula al tipo de cambio
a la fecha de recepción, la remesa que se envíen con posterioridad se
calcularán al tipo de cambio que se envíen dichos fondos, determinando en
ese momento las diferencias con respecto al tipo de compra de ñas
mercancías y pasando las diferencias a la cuenta de gastos y productos
financieros.
Para elaborar el balance, el saldo en moneda extranjera de la cuenta

de proveedores extranjeros se convertirá al tipo de cambio de ese día igual
que en los procedimientos anteriores aplicando al diferencia que se obtenga
en este, con el saldo en moneda nacional a la cuenta de gastos y productos
financieros.
Ejemplo:
1.- Efectuamos compra a nuestros proveedores de Italia por $

70,000.00, que incluye gastos relacionados con dicha compra por $
5,000.00, realizados por nuestro proveedor a nuestro cargo pendientes de
pago; el tipo de cambio es de $ 6.00 por dólar.
2.- Nuestro pago parcial por las 2/5 partes, siendo el tipo de cambio
3.- Remitimos el 10% del saldo de nuestro proveedor como pago

parcial, tipo de cambio $ 5.90 por dólar.
4.- Se efectúa balance, siendo el tipo de cambio. de $ 6.00.
5.- Liquidamos el saldo a nuestro proveedor al tipo de cambio al $

6.20 por dólar.

Página 37
CONTABILIDAD III

Gastos financieros 2,800.00
Bancos $ 170,800.00

Bancos $ 24,780.00
Productos financieros 420.00

Gastos financieros 7, 560.00
Bancos $ 234,360.00
PROCEDIMIENTO DE COMPRA - VENTA:
Este procedimiento se utiliza o parcialmente por las instituciones

financieras y particularmente aquellas que dentro de sus actividades o giro
Página 38
CONTABILIDAD III
incluyen la compraventa de moneda extranjera. Tomando en consideración
que las instituciones financieras se encuentran reglamentadas en ciertos
aspectos por la Comisión Nacional Bancaria, las cuantas que para este
procedimiento se emplearán a las denominaciones dictadas por dicha
comisión.
Ejemplo:
OPERACIÓN NOMBRE DE LAS CUENTAS
1.- Compras de mercancías a crédito 1.- Proveedores-marcos 1.- Proveedores con

a liquidar en marcos alemanes moneda extranjera
2.- Compras de mercancías firmando 2.- Doctos por pagar- 2.- Doctos por pagar
pagarés a liquidarse en libras libras en moneda extranjera
3.- Compra a crédito de maquinaria 3.- Acreedores- dólares 3.- Acreedores en

a pagar en dólares moneda extranjera
4.- Venta a crédito a cobrar en 4.- Clientes-francos 4.- Clientes en

francos moneda extranjera
5.- Venta a crédito con doctos a 5.- Doctos por cobrar- 5.- Doctos por cobra
cobrar en pesetas moneda extranjera
6.- Apertura de una cuenta de 6.- Bancos en rublos 6.- Bancos en

cheques en rublos moneda extranjera
Este procedimiento tiene aspectos similares al tipo variable en virtud

de llevar un auxiliar para el control de los derechos y obligaciones por cobrar
o pagar respectivamente, tanto en moneda nacional como en la unidad
monetaria extranjera.
Es conveniente hacer alusión a los siguientes comentarios sobre este

procedimiento:
1.- Es de aplicación fundamentalmente en entidades que dentro de

su giro se encuentran la compraventa en moneda extranjera.
2.- El nombre de las cuentas empleadas debe ajustarse al catálogo

de cuentas de la comisión nacional bancaria, cuando la entidad que las
emplea sea igualada por dicha comisión.
3.- La cuenta de compraventa moneda extranjera, controla en

moneda nacional, las adquisiciones o ventas de moneda extranjera
cuantificadas de acuerdo al tipo de cambio siguiente al día de su realización.
Página 39
CONTABILIDAD III
4.- Al final del ejercicio, el saldo de compraventa moneda extranjera
puede traspasar a la cuenta MONEDA EXTRANJERA, por ser más
informativa en el balance general respecto del activo disponible en unidades
monetarias extranjeras.
5.- Al iniciar el nuevo ejercicio es necesario correr el asiento inverso

al indicado en el punto anterior.
6.- Implica la elaboración de un auxiliar por cada unidad monetaria

extranjera (franco, dólar, peseta, lira, etc.), obteniendo de ellos información
sobre la disponibilidad de cada moneda.
7.- El resultado manifiesta una utilidad neta diferente a los

procedimientos anteriores, la cual no es directamente por consecuencia del
procedimiento empleado. Lo que ocurre es que al desarrollar este
procedimiento, el monto de las monedas extranjeras rebasan un activo, en
tanto que los procedimientos fijos y variables representaban un pasivo.
Ejemplo:
1.- La empresa "Accesorios Industriales" inicia operaciones con un

capital de $ 500,000.00 depositado en cuenta de cheques.
Realiza las siguientes operaciones:
2.- Compra a crédito mercancías para el almacén $ 40,000.00 +

I.V.A..
3.- Adquiere de contado diversos muebles para las oficinas un

importe total de facturas de $ 80,000.00.
4.- Compra a su proveedor en Francia mercancías por 20,000 francos

siendo el tipo de cambio de $ 5.64 por 1.
5.- Le remite a su proveedor francés giro por 8,000 francos a cambio

de $ 5.80 por 1.
6.- Celebra otra compra a crédito con su proveedor de Francia por

10,00o francos a $ 5.85 el cambio.
7.- Recibimos las mercancías de Francia por la Primer compra.
8.- Giramos al proveedor francés 7,000 francos, tipo de cambio $

5.60.
Página 40
CONTABILIDAD III
9.- Se vende de contado $ 8,000 de mercancía con costo de $
55,000.00.
1.- Bancos $ 500,000.00

2.- Almacen $ 40,000,00

Iva acreditable 6,000.00
3.- Mobiliario y equipo de oficina $ 69,565.00

Bancos $ 80,000.00


Bancos $ 46,400.00

7.- Almacén $ 112,800.00


Bancos $ 39,200.00
Productos financieros 280.00
Ejemplo:
1.- El Banco Industrial cuenta con capital de $ 500,000.00 que se

encuentra en caja principal.
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CONTABILIDAD III
2.- Compra a crédito equipo de seguridad por $ 40,000.00
3.- Compra 20,000 francos a $ 5.64.
4.- Se venden 8,000 francos a $ 5.80.
5.- Compra de 10,000 francos a tipo de cambio. $ 5.85.
6.- Vende 7,000 francos a tipo de cambio. $ 5.60.
7.- Vende de contado en $ 65,000.00 el equipo de seguridad.
8.- Tipo de cambio en fecha de balance $ 5.90.
1.- Caja $ 500,000.00

2.- Equipo de seguridad ( Mob. y eq.) $ 40,000.00

Acreedores diversos $ 46,000.00
3.- Compra-venta de moneda extranjera $ 112,800.00

Caja $ 112,800.00
4.- Caja $ 46,400.00

Compra-venta de moneda extranjera $ 46,400.00

Caja $ 58,500.00
6.-Caja $ 39,200.00
7.- Caja $ 65,000.00

Mobiliario y equipo $ 40,000.00
Productos financieros 16,522.00
Iva causado 8,478.00

9.- Moneda extranjera $ 88,500.00

TRATAMIENTO FISCAL PARA EFECTOS DEL I.V.A. EN

OPERACIONES DE IMPORTACIÓN DE BIENES REALIZADAS A
CRÉDITO.
Página 42
CONTABILIDAD III
OPERACIÓN:
Recibimos del Sr. Jack Stebenson con domicilio en la Av. Gray No.
20 en Chicago, Illinois, documentos de embarque de su factura M-8695 por
6,000 dólares, siendo el tipo de cambio a $ 48.00.
Considere el I.V.A. a la tasa del 6%.
Mercancias en tránsito $ 288,000.00

Proveedores extranjeros (Jack Stevenson) $ 288,000.00
Acreedores diversos (Jack Stevenson) 17,280.00
El registro anterior se aplica en función al criterio planteado por " Elias

Lara Flores", sembrando una controversia en cuanto al registro del pasivo
por el I.V.A. correspondiente a la importación, por lo que es importante
profundizar en el estudio de las disposiciones fiscales que para el efecto
establece la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
El Art. 58, Frac. 1. L.I.S.R.
Establece la obligación de llevar registros contables para el control

de operaciones en moneda extranjera; no olvidando cumplir con los
principios de Contabilidad General aceptables.
La L.I.V.A. en su Art. 1. Señala como actividad gravada las

importaciones.
Su Art. 24, los diversos conceptos de importación.
El Art. 25, los impuestos exentos.
El Art. 26, el momento en que se efectúa la importación

Frac. I. En el momento en que el importador presente el
pedimento para su trámite en los términos de la legislación aduanera.
Frac. II. En caso de importación temporal al convertirse en
definitiva y otras.
El Art. 27, Establece la base gravable y señala: "Para calcular el

I.V.A., tratándose de importación de bienes tangibles se considerará el valor
que se utilice para los fines del Impuesto General de Importación,
adicionado con el monto de este último gravamen y de los demás que se
tengan que pagar con motivo de la importación".
Página 43
CONTABILIDAD III
El Art. 28, establece el pago del impuesto, señala lo siguiente:
"Tratándose de importación de bienes tangibles, el pago tendrá el carácter

de provisional. y se hará conjuntamente con el del Impuesto General de
Importación, inclusive cuando el pago del segundo se difiera en virtud de
encontrarse los bienes en depósito fiscal en los almacenes generales de
depósito, sin que contra dicho pago se acepte el acreditamiento. Cuando se
trate de bienes por los que no se este obligado al pago del Impuesto General
de Importación, los contribuyentes efectuarán el pago que esta Ley
establece mediante declaración que presentarán ante la aduana
correspondiente.
El Impuesto al Valor Agregado pagado al importar bienes dará lugar

al acreditamiento en los términos y con los requisitos del Art. 4, de esta Ley.
No podrán retirarse de la aduana o recinto fiscal o fiscalizadas las

mercancías, sin que previamente quede hecho el pago que corresponda
conforme a esta Ley.
Lo anterior se complementa con lo dispuesto en el Reglamento del

Impuesto al Valor Agregado (R.I.V.A.) Art. 35 a 42 vigentes; el Art. 40,
señala: "Que para determinar el valor sobre el que se aplicará la tasa del
I.V.A., se considerarán los impuestos que se deban pagar con motivo de la
importación, excluyendo el monto de la parte subsidiada, así como la parte
del subsidio que se encuentre en trámite ante autoridad competente".
El Art. 40-A, señala: "Que podrán efectuar el acreditamiento del I.V.A.

pagado por las importaciones en los términos de los artículos 4 y 5 de la
propia Ley en la misma declaración de pago provisional del período a que
correspondan dichas importaciones".
El Art. 41, señala: " El I.V.A. que se pague en la importación se

enterará utilizando la forma por medio de la cual se efectúe el pago del
Impuesto General de Importación, aún cuando no se deba pagar este último
gravamen".
OBTENCIÓN DEL VALOR DE ADUANA DE BIENES IMPORTADOS

PARA EFECTOS FISCALES.
VALOR DE ADUANA.(ADVALOREM).
Página 44
CONTABILIDAD III
Es la base sobre la cual se determinan los impuestos de importación
según el método de valor de la transacción.
VALOR DE TRANSACCIÓN: Precio de las mercancías.

+ Reversiones y contraprestaciones.
+ Regalías
MAS
AJUSTES INCREMENTABLES: Comisiones, gastos de corretaje,
(exepto comisiones obre compra).
+ Costos de embaces y embalajes.
+Gastos de transporte, seguros
y gastos conexos como carga,
descarga y manipulación.
+ Valor repartido de bienes y servicios
suministrados por el importador a
precios reducidos o gratuitamente.
+ Regalías y derechos de licencias
a pagarse como condición de
venta no incluídos en el precio
por pagar.
MENOS
AJUSTES NO INCREMENTABLES: Gastos de Construcción, instalación,
Armado, montaje, mantenimienro o
Asistencia técnica.
+ Gastos de transporte, seguros y
gastos conexos..
+ Contribuciones causadas en el
trámite de comercio exterior por la
importación.
IGUAL
VALOR DE ADUANA
MAS
IMPUESTO DE IMPORTACIÓN
IGUAL
BASE PARA I.V.A.
DEFINICIONES:
Página 45
CONTABILIDAD III
VALOR DE TRANSACCIÓN: Se integra por los conceptos pactados
como condición de venta y que pueden ser determinados en cantidad líquida
al momento de la transacción.
Este valor debe estar expresado en la factura y desglosados de la

misma los conceptos que la integran.
* Precio de la mercancía: Importe pagado o por pagar, única y

exclusivamente por las mercancías.
* Reversiones y contraprestaciones: Importes pagados o por pagar al

proveedor por cualquier concepto.
* Regalías: Pagos por la utilización de patentes o marcas.
AJUSTES INCREMENTABLES: Son las cantidades a cargo del

propio importador que no se encuentran incluidos en el valor de transacción,
realizadas hasta el punto de entrada al país.
AJUSTES NO INCREMENTABLES: Son los importes incluidos en el

valor de transacción referentes a gastos efectuados después de la
importación, los cuales están desglosados o especificados en forma
separada del precio pagado o por pagar.
IMPORTACIONES DEFINITIVAS EN GENERAL:

Para efectos del impuesto general de importación se calcula a la
cuota de 8 al millar sobre el valor de los bienes (La cuota no podrá ser menor
de $ 89.00) .
CUOTAS DE ALMACENAJE DE MERCANCÍAS EN DEPOSITO

ANTE LA ADUANA:
Se pagarán cuotas diarias por cada 500 kg. o fracción: por los primero
15 días naturales $ 3.00, los siguientes 30 días naturales $ 7.00, para plazos
mayores de $ 11.00.
No se pagarán estas cuotas por dos días como regla general y por 5
días en recintos fiscales en aduanas de trafico marítimo.
Página 46
CONTABILIDAD III
Ejemplo:
1.- La Mercantil, S.A. de C. V. importa mercancías bajo el

INCOFTERM EXM.(Punto de origen) con un importe sobre factura que
presenta el siguiente desglose:
mercancía A $ 245,000.00
embalaje 11,000.00
256,000.00
Incurriendo en gastos por gastos de carga en almacén de salida $

5,300.00,gastos de envío al aeropuerto $ 5,900.00, transporte internacional
( después del punto de entrada al país) $ 12,000.00, descarga en almacén
de destino ( después del punto de entrada al país)
$ 3,200.00.
Obtenga el valor de aduana de la mercancía importada.
Mercancías $ 245,000.00
embalaje 11,000.00
256,000.00
GASTOS INCURRIDOS
- Gastos de carga en Almacen de salida 5,300.00
- Gastos de envío al aeropuerto 7,900.00
- Transporte internacional (despues del
punto de entrada al país) 12,000.00
- Descarga en fábrica (desoues del
punto de entrada al país) 3,200.00
28,400.00
VALOR DE TRANSACCION 256,000.00
+ Ajustes incrementables 13,200.00
- Ajustes no incrementables 0.00
VALOR DE ADUANA 269,000.00
Impuesto de importación
8 al millar 2,153.00
Base I.V.A. 271,353.00
I.V.A. ( 15 % ) 40,703.04
Capítulo 3
Página 47
CONTABILIDAD III
AGENCIAS, SUCURSALES Y COMPAÑÍAS FILIALES.
EMPRESA
MATRIZ
SUC. A SUC. B SUC. C.
Las sucursales son entes económicos y deberán llevar su

Contabilidad por separado.
CUENTAS EMPLEADAS.
Sucursal Cuenta de inversión

MATRIZ
Sucursal Cuenta Corriente
Oficina Matriz Cuenta de inversión

SUCURSAL
Oficina Matriz Cuenta Corriente
Cuando las empresas o negociaciones desean incrementar su

clientela y por consecuencia sus ingresos extienden sus negocios a
territorios diferentes a aquel donde se encuentran ubicados; para lo cual
pueden optar por las siguientes formas:
1.- Establecer oficinas que operen con el carácter de agencias:
Estas son entidades comerciales que tienen independencia

económicas y administrativas respecto d la oficina principal o casa matriz
cuyos productos distribuye y vende .
Están representadas generalmente por personas físicas: ( agentes )

que se concretan a colocar pedidos bajo condiciones y precios previamente
Página 48
CONTABILIDAD III
establecidos con la casa matriz y cobran una comisión sobre el importe de
las ventas realizadas por su conducto.
Generalmente no tienen existencias con mercancías u únicamente

utilizan muestrarios, catálogos y generalmente literatura especializada con
el fin de facilitar la colocación de pedidos.
2.- Establecer oficinas que operen con el carácter de sucursales.
Al establecer este tipo de oficinas se debe considerar tanto el punto

de vista legal como el económico ya que de donde quiera que se ubique se
considerará como una extensión de la casa matriz.
Depende íntegramente de la casa matriz, tanto en el aspecto

administrativo, como el económico, para el control financiero de las
sucursales, la matriz puede adoptar diversas formas, dependiendo de la
organización general del negocio, así como de las facultades que decida
delegar la casa matriz a sus sucursales.
Las sucursales mantienen generalmente existencias de mercancías,

realizan sus cobros y directamente, en algunos casos fijan precios y las
condiciones de pago, mantienen depósitos bancarios a su propio nombre y
disponen de ellos en la forma establecida por la oficina principal.
Con respecto a las mercancías estas puedan ser remitidas por la

casa matriz permitiéndoles a las sucursales en algunos casos la facultas de
realizar directamente compras en plaza o fuera de ella con las limitaciones
que previamente se establezcan.
Las sucursales no tienen personalidad jurídica propia, esta pertenece

a la casa matriz bajo la cual realiza todas las operaciones .
3.- Establecer oficinas que operen con el carácter de compañías

afiliadas.
Son empresas organizadas por la oficina principal, con personalidad

jurídica propia y distinta a la de la oficina principal, están controladas por la
oficina principal mediante la adquisición de la mayoría de la acciones de la
compañía subsidiada con el fin de ejercitar en esta forma en control
financiero deseado.
SUCURSALES
Página 49
CONTABILIDAD III
Por la distancia que separa a las sucursales de la casa matriz, les
permite tener mayor independencia económica y contable.
ASPECTO CONTABLE.
1. La casa matriz enviara a sus sucursales el efectivo mercancías,

mobiliario y equipo y en general todos los bienes que sean necesarios para
que inicien sus operaciones.
2. La casa matriz enviara las mercancías a la sucursal y les otorga

facultades para realizar compras en forma directa, cuando las condiciones
del mercado local sean favorables.
3. Realizará las ventas de acuerdo con las políticas que sobre precios
y condiciones establezca la oficina principal, concediendo crédito
directamente a sus clientes y efectuando la cobranza de documentos y de
saldos a cargo de los clientes.
4. Deberá depositar sus ingresos en una institución de crédito de la

localidad pudiendo disponer de esos fondos para cubrir los gastos generales
del negocio.
5. Remitirá a la oficina principal fondos o mercancías cuando así lo

determine ésta, además enviará en forma periódica los informes o estados
financieros que le permitan a la casa matriz conocer la situación de cada
una de las sucursales.
Las sucursales llevan su propia contabilidad por lo anterior lo más

recomendable es que las sucursales utilicen el mismo catálogo y cuentas
que emplee en la casa matriz con el objeto de uniformas tanto las cuentas
de uso como los conceptos que se carguen o abonen dichas cuentas; ya
que de no ser así se presentará, serias dificultades para la formalicen del
balance general consolidado, en el cual se totalizará las cantidades
correspondientes a la oficina matriz y a cada una de la sucursales por cada
cuenta de balance o de resultados que se tengan establecidas.
NOTA:
La utilidad que obtenga la sucursal se cargará por la oficina matriz a
la cuenta de sucursal cuenta de inversión y abonará a la perdida y
ganancias.
Ejercicio,
Página 50
CONTABILIDAD III
La empresa " Mueblera del Sur, S.A. ", decide establecer una
sucursal en la ciudad de Reynosa, Tamaulipas, para lo cual remite los
siguientes bienes:
Dinero en efectivo $ 25,000.00, mercancías $ 150,000.00, equipo de oficina
$ 75,000.00, equipo de reparto $ 110,000.00, giros bancarios por $
39,000.00 de los cuales $ 17,000.00 son para gastos preoperativos y
$22,000.00 para hacer adaptaciones al local en donde se establecerá la
sucursal, realizándose estos gastos.
OPERACIONES EFECTUADAS POR LA SUCURSAL.
1. Compra de mercancías a crédito por $ 100,000.00
2. Venta de mercancías por $ 310,000.00 , el 30% a crédito en cuenta
corriente, el 30% contra documentos y el resto en efectivo depositado en
bancos. Costo de la mercancía vendida $ 170,000,.00
3. Cobros a clientes de 80%, depositado en bancos.
4. Pagos en cheque a proveedores $ 50,000.000.
5. Gastos varios de la sucursal por $ 12,000.00 en efectivo, 70% al
departamento de ventas y el resto al administrativo.
6. Remesas por $ 4,000.00 en efectivo recibidas de la oficina
principal.
7. Mercancías por $ 13,500.00 recibidas de la oficina principal.
8. Efectivo por $ 9,000.00 remitido a la casa matriz
9. Gastos de venta por $ 6500.00 de la oficina principal pagados por

la sucursal a través de giro bancario.
10. Mercancías con valor de $ 30,000.00 devuelta a la oficina

principal
11. Gastos de administración de la sucursal por $ 13,500.00 pagados

por la casa matriz con cheque.
12. Insolvencia estimada de los clientes 5% sobre su saldo.
13. Depreciación de equipo de reparto 20%
14. Depreciación de oficina 10%

15. Amortización gastos preoperativos 10%
16. Amortización gastos de instalación 5%
17. Gastos de la sucursal por $ 8,900.00 ( de venta ) ya de vengadas

pero aún no liquidados
18. Faltante de mercancías por $ 1,700.00 con responsabilidad del

almacenista
Página 51
CONTABILIDAD III
CONTABILIDAD DE LA MATRIZ.
1.-Sucursal cuenta de inversión $ 399,000.00
Bancos $ 64,000.00
Almacén 150,000.00
Equipo de oficina 75,000.00
Equipo de reparto 110,000.00
2.- Sucursal cuenta corriente $ 4,000.00

Bancos $ 4,000.00

Almacén $ 13,500.00
4.- Bancos $ 9,000.00

Sucursal cuenta corriente $ 9,000.00
5.- Gastos de venta $ 5,652.00

Iva acreditable 848.00
6.- Almacen $ 30,000.00


Bancos $ 13,500.00
Ajustes:
1.- Ventas $ 375,000.00

Costo de ventas $ 375,000.00
2.- Ventas $ 160,000.00

Pérdidad y Ganancias $ 160,000.00
3.- Pérdidas y Ganancias $ 119,000.00

Gastos de venta $ 55,500.00
Gastos de admón. 61,000.00

Pérdidas y Ganancias Suc. $ 75,648.00

Sucursal cuenta de inversión $ 14,500.00
6.- Pérdidasy Ganancias Plaza $ 41,000.00

Pérdidas y ganancias Sucursal 75,648.00
Utilidad del ejercicio $ 116,648.00
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CONTABILIDAD III
CONTABILIDAD DE LA SUCURSAL
1.- Bancos $ 64,000.00

Almacen 150,000.00
Equipo de oficina 75,000.00
Oficina Matriz Cta de inv. $ 399,000.00
2.-Gastos preoperativos $ 17,000.00

Gastos de instalación 22,000.00
Bancos $ 39,000.00
3.- Almacen $ 100,000.00

IVA acreditable 15,000.00
4.- Bancos $ 142,600.00

Clientes 213,900.00
Ventas $ 310,000.00
IVA causado 46,500.00
4a.- Costo de venta $ 170,000.00

Almacen $ 170,000.00
5.- Bancos $ 171,120.00

Clientes $ 171,120.00
6.- Proveedores $ 50,000.00

Bancos $ 50,000.00

Gastos de admón 3,131.00
Bancos $ 12,000.00
8.- Bancos $ 4,000.00

Oficina Matriz Cta. Cte. $ 4,000.00
9.-Almacen $ 13,500.00
10.- Oficina Matriz Cta. Cte $ 9,000.00

Bancos $ 9,000.00
11.- Oficina Matriz Cta. Cte. $ 6,500.00

Bancos $ 6,500.00
12.- Oficina Matriz Cta. Cte. $ 30,000.00

Almacén $ 30,000.00
13.- Gastos de admón. $ 11,739.00

Página 53
CONTABILIDAD III
Est. para clientes inc. $ 2,139.00

Dep. acum. de eq. de rep. $ 22,000.00
16.- Gastos de admón $ 7,500.00

Dep. acum. de eq. de of. $ 7,500.00

Amort. de gtos. de inst. $ 1,700.00
18.- Gastos de venta $ 550.00

Gastos de admón 550.00
Amort. acum. de gtos. de inst. $ 1,100.00

Acreedores diversos $ 8,900.00
20.- Deudores diversos $ 1,700.00

(almacenista)
Almacen $ 1,700.00
21.- Ventas $ 170,000.00

22.- Ventas $ 140,000.00

Perdidas y ganancias. $ 140,000.00
23.- Perdidas yganancias $ 64,352.00

Gastos de administración 22,920.00
24.- Perdidas y ganancias $ 75,648.00

Oficina matriz cta inver $ 75,648.00
25.- Oficina matriz cta inver $ 14,500.00

Oficina matriz cta cte $ 14,500.00
Página 54
CONTABILIDAD III
Empresa Mueblera del Sur S.A.

Estado de consolidación de la oficina matriz y la sucursal al 31 de
dic.1997.
Total
Concepto Matriz Sucursal Eliminación Consolidado
Cuentas Deudoras
Fondo fijo $ 3,500.00 0.00 $ 3,500.00
Bancos 51,500.00 $ 265,220.00 316,720.00
Clientes 94,500.00 42,780.00 137,280.00
Doc x cobrar 9,500.00 0.00 9,500.00
Deudores diversos 5,700.00 1,700.00 7,400.oo
IVA acreditable 19,487.00 19,487.oo
Almacén 33,600.00 61,800.00 95,400.00
Edificios 300,000.00 0.00 300,000.00
Eqpo. de oficina 80,000.00 75,000.00 155,000.00
Eqpo. de reparto 135,000.00 110,000.00 245,000.00
Gastos preoperativos 0.00 17,000.00 17,000.00
Gastos de instalación 11,000.00 22,000.00 33 ,000.00
Sucursal cta. de inv. 460,148.00 460,148.00 0.00
Suma 1,184,448.00 614,987.00 460,148.00 1,339,287.00
Cuentas Acreedoras
Estim. para clien. inc. 700.00 2,139.00 2,839.00
Dep. acum.para eq. of. 45,000.00 7,500.00 52,000.00
Dep. acum.para eq. rep. 100,000.00 22,000.00 122,000.00
Amort. acum. gtos. preo 0.00 1,700.00 1,700.00
Amort. acum. gtos. inst. 6,000.00 1,100.00 7,100.00
Proveedores 125,000.00 65,000.00 190,000.00
Impuestos por pagar 4,500.00 0.00 4,500.00
Acreedores diversos 15,700.00 8,900.00 24,600.00
IVA causado 0.00 46,500.00 46,500.00
Capital Social 770,900.00 0.00 770,900.00
Utilidad del ejercicio 116,648.00 0.00 116,648.00
Ofna. Mtz. Cta de Inver. 460,148.00 460,148.00 0.00
Sumas 1,184,448.00 614,987.00 460,148.00 1,139,287.00
Total 2,368,896.00 1,229,974.00 920,296.00 2,678,574.00
OPERACIONES CON AGENCIAS
Página 55
CONTABILIDAD III
Teniendo en cuenta que las agencias se concretan a colocar pedidos
cuyas mercancías se despachan directo por la oficina principal, su control y
registro se efectuara en la contabilidad de la casa matriz, con el propósito
de conocer las utilidades o las perdidas que se obtienen por operaciones
realizadas a través de dichas oficinas.
La oficina principal puede integra en su contabilidad las cuentas de:

Costo de ventas agencias, ventas agencias y Gastos de ventas agencias,
por cada una de las agencias que tenga o bien una sola cuenta de mayor y
manejara a nivel auxiliar cada una de sus agencias otra opción será el de
integrarlos a su cuenta de control en plaza a nivel auxiliar.
Ejemplo:
La oficina principal denominada La Estrella, S.A. establecida en

Morelia conviene con su agente Alfonso Torres ubicado en Sonora las
siguientes operaciones:
1.- La agencia remite pedidos por 200 a un precio de venta unitario

de $ 400.00 que la oficina principal envía con costo de $ 250.00 la unidad a
crédito.
2.- Se reciben documentos de la agencia por $ 3,000.00 + I.V.A. que

se liquida y reembolsa con cheque.
3.- Se le remite giro bancario a la agencia por $ 4,000.00 como fondo

para gastos.
4.- Los clientes liquidan la operación en efectivo que deposita la

oficina principal.
5.- Se liquida a la agencia una comisión del 3% sobre ventas

realizadas con cheque.
6.- Remite la agencia gastos por $ 920.00 I.V.A. incluido que le son
repuestos con el cheque.
Determine el resultado obtenido con la agencia.
1.- Clientes $ 92,000.00

Ventas agencias $ 80,000.00
Página 56
CONTABILIDAD III
1a.- Costo de ventas agencias $ 50,000.00

Almacen $ 50,000.00
2.- Gastos de ventas agencias $ 3,000.00

IVA acreditable 450.00
Bancos $ 3,450.00
3.- Fondo fijo de Caja Agencias $ 4,000.00

Bancos $ 4,000.00
4.- Bancos $ 92,000.00

Clientes $ 92,000.00
5.- Gastos de venta agencias $ 2, 400.00

Bancos $ 2,760.00
6.- Gastos de Venta Agencias $ 800.00

Bancos $ 920.00
7.- Ventas Agencias $ 50,000.00

Costo de ventas Agencias $ 50,000.00
8.- Ventas Agencias $ 30,000.00

Pérdidas y Ganancias Ag. $ 30,000.00
9.- Pérdidas y Ganancias Agencias $ 6,200.00

Gastos de venta Agencias $ 6,200.00
10.- Pérdidas y Ganancias Agencias $ 23,800.00

Pérdida y Ganancias. $ 23,800.00
Resolver el planteamiento de la empresa Todo de Todo, S.A. de C.V. en

diario y mayor hasta determinar el resultado del ejercicio.
Página 57
CONTABILIDAD III
NOTA:
En operaciones de moneda extranjera use el procedimiento de tipo
variable el tipo de cambio a la fecha de balance es de $ 217.00 por dólar.
Ejercicio.
La empresa Todo de Todo, S.A. de C.V. inicia su ejercicio el 1 de

enero con los siguientes saldos.: $ 2,000,000.00 de capital, dinero en
bancos, $ 1,189,395.00 de obligaciones con proveedores $ 1,342,500.00,
mercancías en el almacén por $ 1,187,538.00, $ 183,333.00 con Acreedores
Diversos; Utilidades de ejercicios anteriores $ 135,451.00; en adeudos de
clientes $ 53,593.00, mercancías en camino $ 539,390.00; En equipo de
reparto $ 558,368, $ 133,000.00 en muebles y enceres.
Realiza las siguientes operaciones:
1.- Su proveedor de Roma, Italia le envió nota de embarque por

mercancías con valor de 7,000 dólares a tipo de cambio de $ 210.00 (La
operación se realiza a crédito)
2.- Decide abrir una sucursal en Lázaro Cárdenas, Mich., para lo cual
remite los siguientes bienes con el fin de que dicha sucursal pueda iniciar
sus operaciones:
Giro bancario por $ 89,395.00

Cartera de clientes por 23,593.00
Mercancías por 487,538.00
Muebles y enceres por 50,000.00
3.- Venta de mercancías por $ 1,030,000.00 al contado depositado

en bancos, el costo de la mercancía vendida de $ 669,000.00.
4.- Con el cheque no. 0010 compramos la cantidad de 2,500 dólares

al tipo de cambio de $ 212.00 mismos que enviamos a nuestro proveedor
de Roma.
Página 58
CONTABILIDAD III
5.- Pagamos diversos gastos de la sucursal de Lázaro Cárdenas
(Departamento de ventas) por la cantidad de $ 115,000.00 para la cual
enviamos el giro bancario de 01010.
6.- Recibimos mercancías que venían en camino con un valor de $

589,390.00.
7.- La sucursal de Lázaro Cárdenas. nos envía $ 89,390 que

depositamos en el banco.
8.- Recibimos la mercancía proveniente de Roma, Italia y enviamos

al proveedor la cantidad de 2,500 dólares que adquirimos con el cheque
no. 0011 al tipo de cambio. de $ 215.00.
9.- Realizamos diversos gastos por $ 300,000.00 (50% depto de

ventas y 50% admón.) de la sucursal Lázaro Cárdenas paga por nosotros.
10.- Recibimos el estado de cuenta del banco
Debe Haber Saldo

Saldo anterior $ 1,189,395.00
Giro no. 113 $ 189,395.00
Giro no. 01010 115,000.00
Comisión por giro 1,500.00
Depósito $ 1,030,000.00
Sumas $ 305,895.00 $ 1,030,000.00 $ 1,013,500.00
SOLUCIÓN
1.- Bancos $ 1,189,395.00

Clientes 53,593.00
Almacén 1,187,538.00
Página 59
CONTABILIDAD III
Mercancías en tránsito 539,390.00
Muebles y enceres 133,000.00
Proveedores $ 1,342,500.00
Acreedores diversos 183,333.00
Capital social 2,000,000.00
Utilidades de ejercicios anteriores 135,451.00
2.-Mercancías en tránsito $ 1,470,000.00

Proveedores extranjeros $ 1,470,000.00
3.-Sucursal cuenta de inversión $ 1,050,526.00

Bancos $ 189,395.00
Clientes 23,593.00
Almacén 487,538.00
Muebles y enceres 50,000.00
4.- Bancos $ 1,030,000.00

Ventas $ 895,652.00
4a.- Costo de ventas $ 669,000.00

Almacén $ 669,000.00

Bancos $ 530,000.00

Bancos $ 115,000.00
7.- Almacén $ 539,390.00

8.- Bancos $ 89,390.00

9.- Almacén $ 1,470,000.00

Mercancías en tránsito $ 1,470,000.00

Bancos $ 537,500.00

Bancos $ 300,000.00
11.- Gastos de admón $ 130,435.00

Gastos de venta 130,435.00
Página 60
CONTABILIDAD III
Aj. 1. Gastos financieros $ 1,304.00

IVA acredibable 196.00
Bancos $ 1,500.00
Aj. 2. Sucursal cuenta corriente $ 274,390.00

Sucursal cuenta de inver. $ 274,390.00
Aj. 3. Gastos financieros $ 31,500.00

Aj. 4. Ventas $ 669,000.00

Aj. 5. Ventas $ 226,652.00

Pérdidas y Ganancias $ 226, 652.00
Aj. 6. Pérdidas y Ganancias $ 260, 870.00

Gastos de venta $ 130, 435.00
Gastos de admón 130,435.00
Aj. 7. Pérdidas y Ganancias $ 32,804.00

Gastos financieros $ 32, 804.00
Aj. 8. Pérdida del ejercicio $ 67,022.00

Pérdidas y ganancias $ 67,022.00
SUCURSALES ESTABLECIDAS DENTRO DE LA LOCALIDAD DONDE

SE UBICA LA MATRIZ
Página 61
CONTABILIDAD III
En este caso en control y registro de las operaciones realizadas por
estas sucursales se lleva directamente en la contabilidad de la matriz
utilizando las siguientes cuentas:
Sucursal cuenta de mercancías, Gastos y Ventas de la sucursal.
La primera con el objeto de conocer en cualquier momento la

existencia de mercancías a PRECIO DE COSTO con que cuenta cada
sucursal; equivale a la cuenta de ALMACÉN.
La segunda se maneja como cuenta de resultados, acreditando las

ventas y cargando el costo de la mercancía vendida así como los gastos
originados por la sucursal. Su saldo representará la utilidad o pérdida de las
operaciones de la sucursal y se transportará a la cuenta de PERDIDAS Y
GANANCIAS SUCURSALES.
Cuando se tengan dos o mas sucursales se podrán utilizar una

cuenta individual para cada una de ellas, o bien a nivel mayor y cada
sucursal se manejará a nivel auxiliar.
Para fines del ejemplo consideraremos las siguientes condiciones:
1.- La contabilidad se llevará directamente por la matriz.
2.- La matriz es la única abastecedora de mercancías de la sucursal.
3.- Los ingresos de la sucursal se concentrarán diariamente en la casa

matriz.
4.- Los gastos de operación y mantenimiento de la sucursal serán liquidados

por la casa matriz.
Ejemplo:
Página 62
CONTABILIDAD III
1.- La Cía. Distribuidora del Centro S.A. establece la sucursal Norte
y la Sucursal Sur dentro de su localidad, remitiendo mercancías con costo
de $ 200,000.00 y $ 300,000.00 respectivamente.
2.-La Sucursal Norte realiza ventas por $ 120,000.00; $ 80,000.00 de

entrada y el resto a crédito, siendo su costo al 60%. Agregue el I.V.A.
3.- La Sucursal Sur vendió al contado $60,000.00 + I.V.A., siendo su

costo de $ 36,000.00.
4.- La matriz paga sueldos del personal administrativo por $ 5,000.00

y $ 8,000.00 respectivamente de las sucursales así como los gastos
diversos de oficina por $ 3,000.00 y $ 5.000.00 + I.V.A. respectivamente.
5.- Determine el resultado de cada sucursal.
1.- Sucursal Norte cuenta de mercancías $ 200,000.00

Sucursal Sur cuenta de marcancías 300,000.00
Almacen $ 500,000.00
2.- Bancos $ 80,000.00

Clientes 58,000.00
Gtos. y vta de la Suc. Nte. $ 120,000.00
2a.- Gastos y Vtas de la Suc. Nte $ 72,000.00

Suc. Nte. cta. mcías. $ 72,000.00
3.- Bancos $ 69,000.00

Gtos. y Vtas. de la Suc. Sur $ 60,000.00
3a.- Gastos y Vtas de la Suc. Sur $ 36,000.00

Suc. Sur Cta. de mcías. $ 36,000.00
4.-Gastos y Vtas de la Suc. Nte. $ 8,000.00

Gastos y Vtas de la Suc. Sur 13,000.00
Bancos $ 22,200.00
5.- Gtos. y Vtas de la Suc Nte. $ 40,000.00

Pérdidas y Ganancias Suc. $ 40,000.00
6.- Gtos y Vtas Suc. Sur $ 11,000.00

Pérdidas y Ganancias, Suc. $ 11,000.00
7.- Pérdidas y ganancias Suc. $ 51,000.00

Perdidas y ganancias. $ 51,000.00
Capítulo 4
Página 63
CONTABILIDAD III
VENTAS EN ABONOS
VENTAS
CONTADO CRÉDITO
Pago a una fecha Diferido en

determinada mensualidades
En abonos
Consiste en entregar al comprador (cliente) el bien adquirido

mediante un pago inicial (enganche) que generalmente es de poca cuantía,
liquidando el saldo pendiente mediante pagos periódicos que normalmente
son por la misma cantidad. De esta manera las empresas promueven sus
cuentas y las aumentan.
Al realizar estas operaciones la L.G.T.O.C. (Ley General de Títulos y

Operaciones a Crédito) protege al vendedor ya que al entregar el bien al
comprador y quedando un saldo pendiente existe un riesgo, el cual
aumenta, cuando se venden artículos que se deterioran rápidamente; por
ello como garantía al vendedor, se forma entre las partes un contrato de
compraventa con reserva de dominio; es esta faculta al vendedor a recoger
los bienes vendidos en el supuesto de que el comprador dejará de liquidar
uno o más abonos, considerando al mismo como un arrendatario de dichos
bienes y por lo tanto los abonos que haya cubierto se considerarán como
una renta que pago por el uso de los bienes.
CRITERIOS PARA CONSIDERAR LAS UTILIDADES DE LAS VENTAS

EN ABONOS:
Página 64
CONTABILIDAD III
Una de los problemas que se presenta en este sistema de rentas

consiste en definir el criterio para determinar las utilidades realizadas;
existiendo lo siguiente:
1.- Considerar el importe de los primeros pagos como utilidades y los

últimos como recuperación del costo. Este es erróneo ya que no puede
haber utilidades sin que antes se haya recuperado el costo.
2.- Considerar los primeros pagos como recuperación del consto y

los últimos como utilidades. Este es muy conservador además de que los
abonos convenidos están en función del costo de venta y no del de costo,
lo cual vendría a alterar los resultados vistos a través del criterio contable.
3.- Considerar que por el pago se aplique una parte

proporcionalmente a recuperación del costo y la otra a utilidades realizadas.
Es el que se considera más justo y equitativo.
DISPOSICIONES FISCALES.
La ley del impuesto sobre la renta ( L.I.S.R.) y el código fiscal de la

federación ( C.F.F.) y sus reglamentos, establecen que todos aquellos
comerciantes que se dediquen a vender en abonos deberán observar las
siguientes disposiciones:
Articulo 30 del R.C.F.F. ( reglamente del código fiscal de la

administración), establece que quienes efectúen enajenaciones a plazo con
pagos diferidos o en parcialidades, cuando opte por diferir la causación de
contribuciones, conforme a las disposiciones fiscales respectivas, deberán
llevar en su contabilidad registros que permitan identificar la parte
correspondiente de las operaciones en cada ejercicio fiscal, inclusive
mediante cuentas de orden.
El Art. 14 del C.F.F., establece que las enajenaciones a plazo o pago

diferido o en parcialidades se considerarán cuando se efectúen con clientes
Página 65
CONTABILIDAD III
que sea " publico en general " , se difiera más del 35% del precio para
después del sexto mes y el plazo pactado exceda de doce meses no se
considerarán operaciones efectuadas con publico en general cuando por las
mismas se expidan comprobantes que reúnan los requisitos que establece
el articulo 29-A de este código.
Articulo 16 de la L.I.S.R. , señala que en caso de enajenaciones a

plazo en términos del C.F.F. , se podrá optar por considerar como ingreso
obtenido en el ejercicio el total del precio pactado o bien, solamente la parte
del precio cobrado durante el mismo.
la opción a la que se refiere, se deberá ejercer por la totalidad de las
enajenaciones. Se podrá cambiar una sola vez sin requisitos, tratándose del
segundo y posteriormente cambios deberá, transcurrir por lo menos cinco
años, y si se quiere cambiar antes deberán reunirse los requisitos que
señala el Reglamento de ésta Ley.
Artículo 22 de la L.I.S.R. , en su fracción II, señala que se podrá

incluir como deducción las adquisiciones de mercancías , materias primas,
productos semiterminados o terminados , que se utilicen para prestar
servicios para fabricar bienes o para enajenarlos, disminuidas con las
devoluciones, descuentos y bonificaciones efectuadas sobre las mismas
inclusive, en ejercicios posteriores.
Ejemplo:
Página 66
CONTABILIDAD III
El 15 de Julio de l997 la empresa " Muebles del Centro S.A. " ,
establece un contrato de compraventa con reserva de dominio con su cliente
Arturo Pérez por la venta de un comedor por la cantidad de $ 10,580.00
siendo su costo de $ 4,780.00 se considera un pago inicial del 40% y un
plazo de un año dos meses para liquidar el saldo en pagos mensuales
sucesivos por la misma cantidad. Consideré el pago de las mensualidades
de este ejercicio .
Aspectos que presenta la venta de bienes muebles en abonos.
1.- Que la operación se efectúe con la sola firma del contrato de

compra -venta con reserva de dominio por parte del vendedor, sin exigir
garantía alguna.
2. Que además del contrato que se haga el comprador deba firmar

documentos comerciales como una garantía colateral por la operación.
Para su registro contable se recomienda utilizar las siguientes

cuentas.
1. Clientes por ventas en abonos

2. Utilidades por realizar ventas por abonos
3. Utilidades realizadas por ventas en abonos
1.- Clientes por ventas en abonos $ 10,580.00

Almacen $ 4,780.00
Util. por real. por vtas. ab. 5,800.00
2.- Bancos $ 4,232.00

Clientes por vtas en ab. $ 4,232.00
2a.- Util. por real. por vtas. en ab. $ 2,319.00

Util. real por vtas en ab. $ 2,319.00
3.-Bancos $ 2,267.10
Clientes por vtas. en ab. $ 2,267.10
3a.- Util. por real. por vtas en ab. $ 1,242.40

Util. real. por vtas. en ab. $ 1,242.40
VENTAS EN ABONOS CON GARANTÍA DE DOCUMENTOS
Página 67
CONTABILIDAD III
En este procedimiento además de firmar el contrato de compraventa
con reserva de dominio, el comprador firma una serie de documentos cuyo
número e importe se especifican en el propio contrato; esto como una
garantía colateral para el vendedor. Es lógico que los documentos incluyan
intereses calculados en la forma que se estipule en el contrato de
compraventa, por lo anterior y considerando que los documentos se firman
como una garantía colateral el importe de estos se debe controlar en cuenta
de orden ya que el importe de la operación se contabiliza en la cuenta de
"clientes por ventas en abonos". Por otra parte los intereses que incluyen
dichos documentos se registran por parte del vendedor con el carácter de
anticipados y por consiguiente habrá necesidad de efectuar ajustes contra
cuentas de resultados en cada ocasión que se cobre alguno de los
documentos.
Es conocido también que dichos documentos se podrán descontar

en instituciones de crédito con la finalidad de obtener recursos financieros
en forma anticipada.
Ejemplo:
La empresa "El paso doble, S.A." se dedica a la venta de autos.
Vende una unidad en 4 40,000.00 teniendo un costo de $ 25,580.00

y recibiendo un enganche del 25% sobre el precio de venta y el resto en 15
abonos mensuales por la misma cantidad.
Sobre el saldo se le aplicarán intereses a razón del 75% anual, los

cuales proporcionalmente se reparten entre los 15 abonos fijados para
liquidar la parte principal.
Además el comprador firma como garantía 15 pagarés con

vencimiento mensual "sucesivo" cuyo valor nominal incluye amortización de
capital mas intereses.
Se cobran a sus respectivos vencimientos los primeros 5 pagarés y

los siguientes se descuentan en el banco, el cual por concepto de intereses
y comisión cobra el 8% y el resto lo abona en nuestra cuenta de cheques
posteriormente el banco nos informa haber cobrado los dos primeros
documentos descontados.
NOTA:
Para el control de los intereses, las cuentas a emplear son:
Página 68
CONTABILIDAD III
* Clientes intereses (Cuenta deudora)

* Intereses anticipados (Cuenta acreedora)
Para el control de los documentos, las cuentas a utilizar son:
* Clientes pendientes por documentos (Cuenta de orden deudora)

* Documentos de clientes al cobro (Cuenta de orden acreedora).
1.- Clientes por vtas en ab. $ 40,000.00

Almacen $ 25,560.00
Util. por real. por vtas. en ab. 14,420.00
2.- Bancos $ 10,000.00

clientes por vtas en ab. $ 10,000.00
2a.- Util. por real. por vtas. en ab. $ 3,600.00

Util. real. por vtas. en ab. $ 3,600.00
3.-Clientes intereses $ 28,125.00

Intereses anticipados $ 28,125.00
4.- Clientes pendientes por cobro $ 58,125.00

Costos. de clientes al cobro $ 58,125.00
5.- Bancos $ 19,375.00

Clientes por vtas. en ab. $ 10,000.00
Clientes intereses 9,375.00
5a.- Util. por real. por vtas. en ab $ 3,600.00

Util. Realizada $ 3,600.00
6.-Bancos $ 35,650.00
Resp. Por endoso o desc. $ 38,750.00
7.- Resp. Por endosos o desc. $ 7,750.00

Clientes intereses $ 3,750.00
Clientes por vtas en ab. 4,000.00
7ª.- Util. Por real. En vtas en ab. $ 1,440.00

Util. Realizadas $ 1,440.00
7b.- Intereses anticipados $ 3,750.00

7c.- Doc. De clientes a cobro $ 7,750.00

Clientes pendientes por docto. $ 7,750.00
Página 69
CONTABILIDAD III
Resolver el siguiente ejercicio.
La empresa "Implementos Agrícolas, S.A." vende el 17 de junio de

1997 un tractor con sus aditamentos para arar y de molienda en un precio
de $ 175,000.00 teniendo un costo de $ 105,000.00, al Sr. Rodolfo Herrera,
con un enganche del 20% y un plazo de 25 meses para liquidar el resto, así
mismo se le cargarán intereses sobre el importe del capital a diferirse en
cada año a razón del 40% por 1997 del 35% por 1998 y el 25% por 1999.
El comprador firma documentos numerados del 1 al 25 con

vencimiento mensual sucesivo al día último, cuyo valor nominal de cada
documento se determina con la parte proporcional de capital que le
corresponda mas el interés pactado.
En noviembre nos liquida todos los documentos de 1997, por lo que

sobre el documento con vencimiento en diciembre se concede un descuento
de 4% por pago anticipado.
SOLUCIÓN

Almacén $ 105,000.00
Util. Por realizar 70,000.00
2.- Bancos $ 35,000.00

2ª.- Util. Por real. Por vtas, en ab. $ 14,000.00

Util. Real. Por vtas en av. $ 14,000.00
3.- Bancos $ 93,766.40

Gastos de venta 323.60
Clientes por vtas, en ab. $ 67,200.00
3ª.- Util. Por real. Por vtas. En ab. $ 26.880.00

Util real. Por vtas en ab. $ 26,880.00
DISPOSICIONES DE TIPO LEGAL CUANDO EXISTE LA RESCISIÓN

DEL CONTRATO.
Página 70
CONTABILIDAD III
1.- En caso del incumplimiento, el comprador devolverá el bien

adquirido al vendedor.
2.- El comprador está obligado a indemnizar al vendedor por los

daños ocasionados al artículo que se compro y además a liquidar una renta
por el tiempo que haya utilizado el bien.
3.- El vendedor está obligado a liquidar a su comprador intereses

legales sobre el importe de los cobros recibidos por el tiempo que éstos
hayan estado en su poder.
NOTA:
Por motivo de la rescisión del contrato, se utilizará la cuenta de

CLIENTES DESERTORES, en donde después de efectuar todos los
traspasos, y en caso de que hubiese "Clientes Interese" así como "Intereses
Anticipados", el saldo de estas dos cuentas también deberán traspasarse a
"Clientes Desertores"; las cuentas de orden se se cancelarán una con otra.
Por tal razón la cuenta de "Clientes Desertores" hace las veces de cuenta
liquidadora, en donde, si su saldo es deudor representa una PERDIDA por
la rescisión de contrato, por el contrario una UTILIDAD si u saldo es
acreedor. Cualquiera que sea su saldo se deberá traspasar a Pérdidas y
Ganancias ya que se trata de una cuenta de resultados.
Ejemplo:
La empresa "Comunicación, S.A." se dedica a la venta de equipo

receptor para T.V..; antenas parabólicas, codificadores, etc.
Página 71
CONTABILIDAD III
Realiza la venta de una antena parabólica con codificador y pantalla

gigante el 1 de octubre de 1997 al precio de $ 25,000.00 siendo su costo de
$ 16,000.00.
Recibe como enganche $ 10,000.00 al momento de realizar la

operación y por el saldo concede un plazo de 15 mensualidades.
Se cobra normalmente los meses de octubre, noviembre y diciembre.
En 1998 se reciben los abonos de enero y febrero; en el mes de

marzo el cliente se declara insolvente por lo que se le rescinde el contrato y
se liquida la operación conforme al siguiente acuerdo.
1.- Depreciación del equipo por el tiempo de uso $ 3,500.00.
2.- Renta de la antena durante el tiempo de uso $ 5,000.00.
3.- Intereses a favor del comprador por el enganche y abonos

entregados a cuenta, a razón del 30 % anual sobre los mismos.
NOTA:
Al 31 de diciembre de 1997 corra los ajustes para determinar el
resultado del ejercicio.
SOLUCIÓN

Almacen $ 16,000.00
UTIL. Por realizar 9,000.00
2.- Bancos $ 10,000.00

2ª.- Util. por real. Por vtas en ab. $ 3,600.00

Util. Real por vtas en ab. $ 3,600.00
3.- Bancos $ 3,000.00

3ª.- Util por real. Por vtas en ab. $ 1,080.00

Util. Real por vtas en ab. $ 1,080.00
4.- Util real. Por vtas en ab. $ 4,680.00

Pérdidas y Ganancias $ 4,680.00
Página 72
CONTABILIDAD III

Util. Del ejercicio $ 4,680.00
6.- Bancos $ 2,000.00

6ª.- Util por real. Por vtas en ab. $ 720.00

Util real. Por vtas en ab. $ 720.00
7.- Clientes desertores $ 10,000.00

8.- almacén $ 12,500.00

Clientes desertores $ 12,500.00
9.- Util. Por real por vtas en ab. $ 3,600.00



Bancos $ 8,375.00
12.- Pérdidas y Ganancia s $ 400.00

Clientes desertores $ 400.00
13.- Util. Real. Por vtas en ab. $ 720.00

Pérdidas y Ganancias $ 720.00

Gastos financieros $ 1,875.00
15.- Pérdida del ejercicio $ 1,555.00

16.-Util. Del ejercicio (’98) $ 4,680.00

Resul. Acumulados $ 4,680.00
17.- Resul. Acumulados $ 1,555.00

Pérdida del ejercicio $ 1,555.00
DISPOSICIONES FISCALES PARA DETERMINAR EL I.V.A. EN

OPERACIONES DE VENTAS EN ABONOS.
Página 73
CONTABILIDAD III
El Art. 12, Párrafo 3-6, señala: que en operaciones a plazo el
impuesto correspondiente se podrá diferir conforme sean efectivamente
recibidos los pagos, referentes a la operación.
El impuesto que corresponda a los intereses se podrá diferir en el

mes en que estos sean exigibles.
Cuando la exigibilidad de los intereses sea mensual y no se reciba el

pago durante tres meses consecutivos, se podrá a partir del cuarto mes,
diferir el impuesto de los intereses exigibles no cobrados a partir de dicho
mes y hasta el mes en que se reciba el pago de los mismos.
A partir del mes en que se reciba el pago total de los intereses

exigibles no cobrados a que se refiere este párrafo, el impuesto de los
intereses que posteriormente se generen, se causará en el mes en que
estos sean exigibles.
Lo anterior será aplicable siempre que el contribuyente no haya

optado por considerar como ingreso obtenido en el ejercicio el total del
precio pactado.
NOTA:
El artículo 16, fracción 3 de la L.I.S.R. Párrafo 4. Señala:
“Cuando el contribuyente enajene los documentos pendientes de cobro
provenientes de contrato de enajenación a plazo o los de un pago, deberá
considerar la cantidad pendiente de acumular como ingreso obtenido en el
ejercicio en que esto ocurra”.
Párrafo 5. En el caso de incumplimiento de contratos de enajenación

a plazo, se considerará como ingreso obtenido en el ejercicio las cantidades
exigibles o cobradas en el mismo del comprador disminuidas por las que ya
hubiera devuelto conforme el contrato respectivo.
Capítulo 5
Página 74
CONTABILIDAD III
VENTAS EN ABONOS DE BIENES INMUEBLES

(RAÍCES)
Cuando las ventas en abonos se refieran a bienes raíces, el proceso

contable, para registrar dichas operaciones, el principio es el mismo que el
de bienes muebles. Existen ciertas modalidades para esta clase de
operaciones distintas a las de ventas de bienes muebles.
1.- La forma en que se documenta la operación en este caso no es

un contrato privado, como el que corresponde al de compraventa por
reserva de dominio, sino precisamente deberá estar amparado en Escritura
Pública otorgada ante notario.
2.- Generalmente el plazo para liquidar el importe de estas

operaciones es de 5, 10,15 o más años, tomando en cuenta principalmente
que el monto de la venta es por regla general una cantidad difícil de pagar
en un corto plazo.
3.- Los intereses que se cobran al comprador, teniendo en cuenta el

plazo que se le concede para liquidar la operación se calculan generalmente
por el procedimiento de interés compuesto; y el importe de los abonos
mensuales o periódicos se determina por el método de anualidades
inmediatas, las cuales, como ya se sabe están basadas en el interés
compuesto.
4.- No se acostumbra exigir al comprador la firma de documentos,

como sucede en el caso de las ventas de bienes muebles; entre otras
razones por el hecho de que los bancos de depósito y descuento no
descuentan documentos a plazos mayores de 180 días, periodo que resulta
demasiado corto para los plazos de 5, 10, 15 o más años que se otorgan a
los compradores de ésta clase de bienes.
ASPECTOS CONTABLES.
Para el registro y control de la venta y de los intereses convenidos

con el comprador, se recomienda establecer en la contabilidad las
siguientes cuentas:
Página 75
CONTABILIDAD III
* Clientes por ventas de terrenos en abonos.
* Clientes intereses.
La primera para el registro del precio de venta de los terrenos

vendidos; cargándola por el monto de la operación y abonándola de los
abonos recibidos, por concepto de capital.
Su saldo es deudor y representa el importe pendiente de pago sobre

la venta concertada con el cliente. (Cuenta por cobrar derecho de la
empresa).
La segunda registra el total de los intereses pactados con el cliente

mediante un cargo y mediante un abono, la parte de cada abono cobrado
que corresponda a amortización de intereses.
Su saldo es deudor y representa el importe de los intereses a cargo

del cliente, pendientes de pago.
Por último, el costo de los terrenos vendidos, no es correcto que se

registre en una cuenta de almacén, ya que no se trata de bienes muebles,
se recomienda una cuenta de carácter complementaria de activo,
generalmente denominada: TERRENOS PROMETIDOS EN VENTA.
Ejercicio.
La Cía Fraccionadora "El Huerto, S.A.", adquiere un terreno rústico

con la superficie de 100,000 m2 y con un costo de $ 190.00 el m2.
Página 76
CONTABILIDAD III
Realiza gastos por $ 5,000.00, que se quedan a deber para
acondicionar y fraccionar dichos terrenos.
Una vez que los terrenos están en condiciones de venta; enajenan

10,000 m2 a un precio de $ 340.00 el m2, esta operación se liquidará en un
plazo de 7 años con pagos mensuales. A la operación se le incluyen
intereses a razón del 8% anual que deberán incluirse en las mensualidades.
Durante los primeros 8 meses el comprador cumple formalmente con

sus abonos y a partir del noveno mes se le rescinde el contrato por falta de
pago.
Por la rescisión del contrato conviene con el comprador devolverle el

35% de los abonos pagados mas el 15% de intereses sobre la cantidad que
resulte.
SOLUCIÓN
1.- Terrenos $ 19,000,000.00

Bancos $ 19,000,000.00
2.- Gastos de urb. Y fracc. $ 5,000,000.00

Acreedores diversos $ 5,000,000.00
3.- Terrenos urbanizados $ 24,000,000.00

Terrenos $ 19,000,000.00
Gtos. De urb. Y fracc. 5,000,000.00
4.- Clientes por vtas de terr. En ab. $ 3,400,000.00

Terrenos prometidos en vta. $ 2,400,000.00
Util. Por real. Por vta de terr. En ab. 1,000,000.00
5.- Clientes intereses $ 1,904,000.00

Intereses anticipados $ 1,904,000.00
6.- Bancos $ 505,144.00

Clientes por vtas de terr. En ab. $ 323,808.00
7.- Util. Por real. Por vtas, de terr. En ab. $ 95,232.00

Util. Realizadas $ 95,232.00
8.- Intereses anticipados $ 181.336.00

Productos financieros $ 181 336.00
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CONTABILIDAD III
9.- Clientes desertores $ 3,076,192.00
Clientes por vtas de terr. En ab. $ 3,,076,192.00
10.-Terrenos prom. En vta. $ 2,400,000.00

Clientes desertores $ 2,400,000.00
11.- Util. Por real. $ 904,768.00

12.-Clientes desertores $ 203,320.00

Bancos $ 203,320.00

Clientes intereses $ 1,722,664.00
14.- Intereses anticipados $ 1,722,664.00

Clientes desertores $ 1,722,664.00
15.-Clientes desertores $ 25,256.00

P y G $ 25,256.00
16.- Util. Real. Por vtas. En ab. $ 95,232.00

P y G $ 95,232.00
17,- Prod. Financieros $ 181,336.00

P y G $ 181,336.00
18.- P y G $ 301,824.00
Util. Del ejercicio $ 301,824.00
VENTAS EN ABONOS DE BIENES INMUEBLES CUANDO LOS

TERRENOS SE VENDEN A PRECIOS DIFERENTES.
Normalmente los lotes urbanizados se venden aprecios diferentes,

ya que el valor comercial de un terreno depende de diversos factores, como
son:
Página 78
CONTABILIDAD III
1.- De la superficie del terreno y regularidad de las mismas. (de sus
medidas)
2.- Su ubicación y la orientación del mismo.
Sin embargo el precio de costo es el mismo para el fraccionador, por

lo cual sus utilidades varían aparentemente de acuerdo a los factores
mencionados que hacen que varíen sus precios de venta y por
consecuencia sus utilidades.
Normalmente al poner en venta los terrenos fraccionados, los

primeros en venderse son los mejores lotes, por lo que se podría deducir
que las utilidades serían mejores al principio, posteriormente éstas irían
disminuyendo en razón que se estarán vendiendo aquellos lotes que no
están en buenas condiciones de acuerdo a los factores ya señalados.
Tomando en cuenta que el costo es uniforme, en los primeros meses

las utilidades serán más altas que en los meses o ejercicios posteriores en
donde las utilidades disminuirán.
Para evitar este problema se propone la siguiente solución:
1.- Establecer de antemano las diferentes categorías de lotes,

considerando para ello los precios de venta de los mismos.
2.- Calcular el precio de venta probable de todos los lotes

multiplicando la superficie de los mismos por el precio de venta por m2.
3.- Obtener el % de costo, dividiendo el costo total de los terrenos

entre el precio de venta total de los mismos.
4.- Determinar el precio de costo estimado de un terreno, cualquiera

que sea su categoría, multiplicando el factor de costo por el precio de venta
del lote.
Ejemplo:
La Cía Fraccionadora "Árbol Grande, S.A." adquiere un terreno de

50,000 m2, el cual una vez urbanizado y fraccionado tiene un costo de $
6,000,0000.00.
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CONTABILIDAD III
De acuerdo con las condiciones que tienen los terrenos fraccionados,
la empresa los divide en 3 categorías, siendo las siguientes:
1.- Los de la primera categoría abarcan una superficie de 15,000 m2,

y se venderán a un precio de $ 260.00 / m2.
2.- La segunda categoría comprende una superficie de 25,000 m2 y

serán vendidos a $ 220.00 /m2.
3.- Comprenden una superficie de 12,000 m2 para venderse a $

190.00 /m2.
Se establecen las siguientes políticas de venta para cualquier terreno

de las 3 categorías:
a) Plazo máximo para liquidar la operación, de 6 años.

b) 15% mínimo de enganche sobre el monto de la venta.
c) Intereses del 12% anual determinados sobre el total de la

operación menos el enganche.
d) Los pagos serán mensuales por cantidades iguales incluyendo

amortización de capital y de intereses.
OPERACIONES:
1.- Vende de la primera categoría 4,000 m2 a un plazo de 4 años,

recibiendo de la operación 7 mensualidades; en sus respectivos meses.
(15% enganche).
2.- Vende 7,000 m2 de la segunda categoría, a un plazo de 5 años

con enganche del 17%; recibiendo 6 mensualidades posteriores.
3.- Vende de la tercera categoría, 1,000 m2 con plazo de 6 años,

enganche del 20 % y pagos posteriores de 10 mensualidades.
En el onceavo mes se le rescinde el contrato por falta de pago

devolviéndole al cliente del 45% de las mensualidades recibidas así como
un 5% de intereses sobre dicha cantidad.
SOLUCIÓN

Acredores bancarios $ 6,000,000.00
2.- Clientes por vtas, de terr. En av. $ 1,040,000.00
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CONTABILIDAD III
Terrenos prom. En venta $ 555,152.00
Util. Por real. Por vta de terr en ab. 484,848.00
3.- Clientes intereses $ 424,320.00

Intereces anticipados $ 424,320.00
4.- Bancos $ 156,000.00

Clientes por vta de terr. En ab. $ 156,000.00
5.- Utilidades por realizar $ 72,727.00

Utilidades realizadas por ventas $ 72,727.00
6.- Clientes por vta de terr. En ab. $ 1,540,000.00

Terrenos prom. En venta $ 822,052.00
Util. Por realizar por vta 717,948.00
7.- Clientes intereses $ 766,920.00

8.- Bancos $ 261,800.00

9.- Util. Por real. $ 122,051.00

Util. Real por vtas $ 122,051.00
10.- Clientes por vta de terr. En ab. $ 190,000.00

Terrenos prom. En vta. $ 101,422.00
Util. Por real. Por vtas 88,578.00
11.- Clientes interese $ 109,440.00

12.- Bancos $ 38,000.00

Clientes por vtas de terr. $ 38,000.00
13.- Utilidades por realizar $ 17,716.00

Util. Real. Por vtas $ 17,716.00
14,- Bancos $ 190,799.00

Clientes intereses 61, 880.00
15.- Util por real por vta de terr. En ab. $ 60,102.00

Util realizada $ 60,102.00
16.- Intereses anticipados $ 61,880.00

17.- Bancos $ 204,510.00

18.- Util por realizar $ 59,589.00

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CONTABILIDAD III
20.-Bancos $ 36.310.00
21.- Util. Por realizar $ 9,841.00




Clientes intereses $ 24,924.00
25.- Util por realizar $ 61,021.00


27.- Terrenos prom. Por vta. $ 101,422.00

Clientes desertores $ 101,422

Bancos $ 35,102.00
29.- Pérdidas y Ganancias $ 3, 559.00

clientes desertores $ 3,559.00
30.- Utilidad realizada $ 346,026.00

31.- Productos financieros $ 153,772.00

P{erdidas y Ganancias $ 153,772.00

Utilidad del ejercicio $ 492,339.00
EXAMEN PARCIAL DE SISTEMAS ESPECIALES.
La empresa SYSTEM S.A. presenta la siguiente situación financiera

al 31 de Diciembre de 1997 Bancos $ 360,000, Clientes $ 167,000,
Estimación para clientes incobrables $ 15,000, Almacén $ 645,000 de los
cuales adeuda a proveedores $ 245,000, Edificios $ 240,000 con
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CONTABILIDAD III
depreciación acumulada del 20% Equipo de reparto por $ 129,000 con
depreciación acumulada del 40% Seguros contratados por $ 26,000,
Créditos Bancarios por $ 200,000 a 3 años, Rentas por cobradas por
anticipado $ 22,000, Utilidades Acumuladas $ 148,000, Utilidad del ejercicio
$ 36,000; Determine el capital social.
Durante el trimestre Enero - Marzo de 1998 Realiza las siguientes

oper4aciones:
1.- Su proveedor de Alemania le envía nota de embarque por

mercancías con valor de $ 30,000 dólares. Tipo de cambio $ 8.40
2.- Vende mercancías por $ 340,000 a pagar en 30 días, con costo

del 30%.
3.- Traspaso de la utilidad del ejercicio a los resultados acumulados
4.- Establece la reserva legal del 5% sobre las utilidades de ejercicios

anteriores.
5.- Adquiere mobiliario y equipo por $ 36,000 pagando de contado

por lo que recibe un descuento del 20%.
6.- Abre una sucursal fuera de plaza en Coahuila y le remite efectivo
con cheque por $ 20,000, Mercancías por $ 150,000, Mobiliario y Equipo
por $ 15,000 y una cartera de clientes por $ 50,000.
7.- Remesa de fondo a su proveedor Alemán por 10,000 dólares.

Tipo de cambio $ 8.80.
8.- Anticipo a su proveedor local por $ 70,000 con cheque.
9.- Devenga las rentas cobradas por anticipado en 2/5 partes.
10.-Paga por cuenta de su Sucursal, publicidad y fletes de los bienes

remitidos por $ 5,000 y $ 3,000 respectivamente.
11.-Cobros a clientes por $ 40,000 más intereses moratorios a razón

del 36% anual por 3 meses.
12.-La sucursal adquiere equipo de reparto por $ 37,000 que será

liquidado en 12 mensualidades por nosotros (matriz)
13.-Se pagan las 3 mensualidades del crédito bancario más intereses

pactados al 48% anual sobre la cantidad pagada.
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CONTABILIDAD III
14.- Recibimos mercancías de proveedores locales por $ 200,000 a
crédito aplicando el anticipo a nuestro favor.
15.-Se pagan sueldos por $ 9,000 de personal operativo, $ 15,000

del personal administrativo, comisiones a vendedores por $ 3,000 y
honorarios por cursos de capacitación al personal por $ 5,000 (aplíquelos
proporcionalmente según los sueldos.
16.- Recibimos de la sucursal remesa de efectivo por $ 4,000,

Mercancías por $ 5,000 y $ 1,000 de gastos por transportes de mercancía
por nuestra cuenta.
17.- Remesa a nuestro proveedor alemán por 5,000 dólares. Tipo de

cambio $ 9.0.
18.- La sucursal reporta una perdida del periodo por $ 23,000.
Registre las operaciones en diario hasta determinar el resu7ltado del

ejercicio.
Elabore la balanza de comprobación de la casa matriz.
Determine el resultado por cambios en moneda extranjera por el

procedimiento de tipo fijo con cuenta complementaria de balance al tipo fijo
de $ 8.70 .
NOTA:
Al cierre del ejercicio, el tipo de cambio real es de $ 8.80.
SOLUCIÓN
A.- Bancos $ 360,000.00

Clientes 167,000.00
Estimación para clientes inc. 15,000.00
Almacén 645,000.00
Edificios 240,000.00
Dep. de edificios 48,000.00
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CONTABILIDAD III
Dep. de eq. De rep. 50,000.00
Acreedores bancarios 200,000.00
Rentas pag. Por ant. 22,000.00
Primas de seguro 26,000.00
Util. Acum. 148,000.00
Util. Del ejercicio 36,000.00

2.- Bancos $ 240,000.00

Ventas $ 240,000.00
2ª.-Costo de venta $ 170,000.00

Almacén $ 170,000.00
3.- Utilidad del ejercicio $ 184,000.00

Util. Acum. $ 184,000.00
4.-Utilidad del ejercicio $ 9,200.00

Reserva legal $ 9,200.00
5.-Mobiliario y equipo $ 36,000.00

Bancos 28,800.00

Bancos $ 20,000.00
Almacén 150,000.00
Mobiliario y equipo 15,000.00
Clientes 50,000.00
7.-Proveedores extranjeros $ 88,000.00

Bancos $ 88,000.00
8.- Anticipo a proveedores $ 70,000.00

Bancos $ 70,000.00
9.-Rentas pagadas por anticipado $ 8,800.00
Otros productos $ 8,800.00
10.-Sucursal cuenta corriente $ 8,000.00

Bancos $ 8,000.00
11.-Bancos $ 43,600.00
Clientes $ 40,000.00
12.-Equipo de reparto $ 37,000.00

13.- Acreedores bancarios $ 16,666.66
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CONTABILIDAD III
Gastos financieros 1 999.99
Bancos $ 18,666.65
14.- Almacén $ 200,000.00

Anticipo a proveedores 70,000.00
15.- Gastos de admón. $ 20,000.00

16.- Bancos $ 4,000.00

Ventas 5,000.00

Bancos $ 45,000.00
18.- Perdidas y Ganancias $ 23,000.00

19.- Costo de ventas $ 170,000.00

Ventas $ 170,000.00
20,- Pérdidas y Ganancias $ 20,000.00

Gastos de admón. $ 20,000.00

22.-Pérdidas y Ganancias $ 1,999.99

Gastos financieros $ 1,999.99
23.-Productos financieros $ 10,800.00

24.- Otros productos $ 8,800.00


EXAMEN FINAL DE SISTEMAS ESPECIALES.
La Cía El Lago Azul, S.A. adquiere terrenos con una superficie de

200,000 m2. Realiza su urbanización y fraccionamiento y una vez
terminados los trabajos determina que el costo real del terreno por m2 es
de $ 30.00.
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CONTABILIDAD III
Para ceder dichos terrenos los divide en tres categorías:
Categoría Superficie Precio

A 60,000 m2 $ 100.00/m2
B 90,000 m2 80.oo/m2
C 50,000 m2 60.00/m2
Las condiciones de ventas son las siguientes para las tres categorías:
a) Plazo máximo de 5 años.

b) Pago inicial mínimo del 10% sobre la operación.
c) Interés del 34% anual sobre la operación menos el anticipo.
d) Abonos mensuales por cantidades iguales incluyendo amortización de
capital e interés.
e)
Durante el año se realizan las siguientes operaciones:
1.- de la categoría A se venden 30,000 m2 y se reciben cobros además del

pago inicial por 5 mensualidades.
2.- De la categoría B se venden 40,000 m2 cobrando en efectivo 10

mensualidades.
3.- De la categoría C se venden 20,000 m2 y cobro 4 mensualidades

después de las cuales se rescinde el contrato por falta de pago
devolviéndole al cliente el 20% en efectivo de los abonos cobrados.
Se pide diario y mayor.

Acreedores bancarios $ 6,000,000.00

Terrenos prom. En vta. $ 1,110,000.00
Util por vta de terr. En ab. 1, 890,000.00

4.- Bancos $ 300,000.00

5.- Util. Por real. Por vta de terr. En ab. $ 189,000.00

Util. Real. Por vta de terr. En ab. $ 189,000.00
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Terrenos prom en vta $ 1,184,000.00
Util. Por real. Por vta de terr,. En ab. 2,016,000.00

Intereses anticipados $ 4,,896,000.00
8.- Bancos $ 320,000.00

Clientes por vts de terr. En ab. $ 320,000.00
9.-Util. Por real. Por vta de terr. En ab. $ 201,600.00

Util real por vta de terr. En ab. $ 201,000.00
10.- Clientes pendientes por doctos. $ 7,776,000.00

Doctos pend. De cobro $ 1,776,000.00

Terrenos prom. En vta. $ 444,000.00
Util por real. Por vta de terr. En ab. 756,000.00

13.- Bancos $ 120,000.00

14.- Util por real por vta de terr. En ab. $ 75,600.00

Util. Real por vta de terr. En ab. $ 75,600.00
15.- Bancos $ 607,500.00

15ª.- Intereses anticipados $ 382,500.00

15b.-Util. Por real. Por vta de terr. En ab. $ 1 41,750.00

Util. Real por vta de terr. En ab. $ 141,750.00
16.- Bancos $ 1,296,000.00

Clientes interese 816,000.00
16ª.- Intereses anticipados $ 816,000.00

16b.- Util. Por real. Por vta de terr. En ab. $ 302,400.00

Util real por vta de terr. En ab. $ 302,400.00
16c.- Documentos pendientes de cobro $ 1,296,000.00

Clientes pendientes por doctos. $ 1,296,000.00
17.- Bancos $ 194,400.00

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19.- Util. Por real por vta de terr. En ab. $ 45,360.00

Util real por vta de terr. En ab. $ 45 360.00

Clientes por vta de terr. En ab. $ 1,008,000.00
21.-Terrenos prom. En vta $ 444,000.00

22.- Util. Por real. Por vta de terr. En ab. $ 635,040.00


Clientes intereses $ 1,713,600.00
24.- Intereses anticipados $ 1,713,600.00

clientes desertores $ 1,713,600.00

Bancos $ 62,880.00

27.- Util. Real. Por vta de terr. En ab. $ 955,710.00

28.- Productos financieros $ 1,320, 900.00

Pérdidas y Ganancias $ 1,320.900.00
29.- Pérdidas y Ganancias $ 2 884,770.00

Utilidad del ejercicio $ 2, 884,770.00
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CONTABILIDAD III
BANCARIO.
Sucede con frecuencia, que el saldo de la cuenta de cheques

(Libro de
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CONTABILIDAD III
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CONTABILIDAD III
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Página 177

10 Razones Financieras

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CONTABILIDAD III

LOS PRESENTES APUNTES HAN SIDO PREPARADOS DE ACUERDO CON EL PROGRAMA

LOS ESTUDIANTES DEL SISTEMA ABIERTO REQUIEREN DE UN MATERIAL BASE

EN EL SE HAN INCLUIDO LOS ASPECTOS RELEVANTES Y DE ACTUALIDAD; COMO ES

- LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA EMITIDAS POR EL CONSEJO

-LOS ASPECTOS FISCALES, COMO ES EL MANEJO CONTABLE DEL IMPUESTO

CON EL PROPOSITO DE QUE EL ALUMNO TENGA UNA VISIÓN AMPLIA DE LA

TENIENDO PRESENTE QUE LA CONTADURÍA PÚBLIACA ES UNA PROFESIÓN QUE

LOS APUNTES SE PLANTEAN CON CASOS PRÁCTICOS QUE LE PERMITIRAN AL

C.P. Y M.A. PEDRO CAMPOS DELGADO

Se requiere que ciertas cuentas colectivas o de control se comparen

Se ha comentado con anterioridad la conveniencia de manejar el

El control a que se hace alusión puede llevarse a cabo en diferentes

a) En el talonario de la propia chequera.

b)En un auxiliar de bancos.

c)En un libro diario tabular.

En cualquier caso lo importante es controlar perfectamente el saldo

Las instituciones de crédito bancarias independientemente de llevar

Sucede con frecuencia, que el saldo de la cuenta de cheques (Libro

El proceso que se realiza para determinar las diferencias entre los

CAUSAS QUE DETERMINAN LAS DIFERENCIAS

1.- Falta de aviso de la parte que origina el asiento.

3.- Inconformidad de algunas de las partes por el asiento efectuado.

4.- Diferencia en el cálculo numérico, producto de la aplicación de criterios

1.- CONCILIACIÓN ARITMÉTICA: Consiste en comparar los saldos de dos

2.- CONCILIACIÓN CONTABLE: En ella se establecen todas aquellas

CHEQUE NOMINATIVO: Art. 24, Frac. 3. L.I.S.R.

“En relación a los requisitos generales para las deducciones

Establece que podrán realizarse dichos pagos mediante traspasos

Cuando los pagos se efectúen mediante cheques nominativos, este

Para su elaboración se requiere contar con el estado de cuenta de la

En primer lugar se comparan los cargos de nuestra cuenta con los

En segundo lugar nuestros créditos con los cargos de la contra

Las partidas que sean iguales se marcarán con un signo especial y

El resultado será los movimientos que no aparezcan marcados y se

1.- Cargos no correspondidos por nosotros.

2.- Cargos no correspondidos por el banco.

3.- Créditos no correspondidos por nosotros.

4.- Créditos no correspondidos por el banco.

El total de diferencias resultantes deberán agruparse en el grupo

Con la finalidad de evitar errores se presenta la siguiente fórmula:

D = Saldo deudor de una cuenta. (Nuestros registros).

d = Cargos no correspondidos por nosotros.

h = Créditos no correspondidos por nosotros.

A = Saldo acreedor de la otra cuenta. (Estado de cuenta)

d’ = Cargos no correspondidos por la contra parte.

h’ = Créditos no correspondidos por la contra parte.

BANCOS EST. CTA. BANCARIA

Para llegar al saldo deudor de una cuenta partiendo del saldo

LIBRERIA CRISTAL, S.A.

/ 01-01-97 Apertura $ 66,000.00 04-01-97 Cheque 250 $ 8,134.00 /

/ 05-01-97 Cheque 250 $ 8,134.00 02-01-97 Depósito $ 66,000.00 /

LIBRERIA CRISTAL, S.A.

Saldo según Registros $ 320,615.00

CONCILIACION BANCARIA, SEPTIEMBRE -1997.

Saldo según estado de cuenta $ 61,000.00

Saldo según registros $ 52,000.00

1.- Para su elaboración se toma la conciliación del mes anterior,

2.- Se comparan nuestros cargos no correspondidos en la

3.- Se comparan los cargos del banco no correspondidos de la

4.- De igual forma procede con los créditos no correspondidos por

5.- Posteriormente se realiza la comparación de los movimientos de

6.- Por último se procede a elaborar la conciliación del mes actual,