You are on page 1of 43

LAS CATEGORIAS DEL

IMPUESTO A LA
RENTA

EXPOSITOR: Mg CPCC Juan Rubén Rodríguez Calderón


El Impuesto a la Renta (IR)
El Impuesto a la Renta es un
tributo de periodicidad
anual que grava las rentas
que provienen del capital,
del trabajo y de la aplicación
conjunta de ambos factores
siempre que tengan una
fuente durable y capaz de
generar ingresos periódicos.
Base Legal
• Las categorías del Impuesto a la Renta se diferencian en
base al criterio si son de fuente peruana o de fuente
extranjera.
• Las categorías del Impuesto a la Renta cuyo criterio es el
ser de fuente peruana se ubica en el articulo 22 de la
Ley del Impuesto a la Renta (en adelante LIR).

• La denominada renta de fuente


extranjera se establece en los artículos
6 y el inc. e del artículo 88 de la LIR,
resultando aplicable solo para los
sujetos considerados domiciliados en el
país, que son aquellos que acorde a la
LIR tienen domicilio en el Perú.
LAS CATEGORIAS DEL IMPUESTO A
LA RENTA DE FUENTE PERUANA
• Son 5: la de 1ra, la de 2da, la de 3ra, la
de 4ta y la de 5ta categoría.
Están señaladas de forma
genérica en el articulo 22 de la
LIR y reguladas en el capitulo V
que contiene este articulo y otros
artículos de la LIR, además se
aplica el capitulo V y otros
artículos del reglamento de la
LIR.
IR Categorías
El impuesto a la renta es aquel que grava las ganancias o ingresos
tanto de personas naturales como jurídicas. En nuestro país
existen cinco categorías de Impuesto a la Renta, cuya categoría
está en función de la naturaleza o la procedencia de las rentas.
CATEGORIA ORIGEN PERSONA ACTIVIDADES

Primera Capital Natural Arrendamiento o sub-arrendamiento de bienes muebles e


inmuebles, así como las mejoras de los mismos.

Segunda Capital Natural Rentas obtenidas por intereses por colocación de


capitales, regalías, patentes, rentas vitalicias, derechos de
llave(beneficio adicional) y otros.
Tercera Capital + Natural y Jurídica Derivadas de actividades comerciales, industriales,
Trabajo servicios o negocios.

Cuarta Trabajo Natural Rentas obtenidas por el ejercicio individual de cualquier


profesión, ciencia, arte u oficio.

Quinta Trabajo Jurídica Rentas provenientes del trabajo personal prestado en


relación de dependencia (sueldos, salarios,
gratificaciones, vacaciones).
LA RENTA DE PRIMERA
CATEGORIA
• Esta señalada en el inciso a del articulo 22
de la LIR y comprende las rentas obtenidas
por concepto del arrendamiento,
subarrendamiento y la cesión de bienes.
ARRENDAMIENTO SUBARRENDAMIENTO CESION DE BIENES

• Existe una • Existe una definición • Es un acto


definición legal legal del contrato de jurídico por el
Subarrendamiento, la
del contrato de cual esta contenida
cual el cedente
arrendamiento, la en el Artículo 1692 cede al cesionario
cual esta del Código Civil el un derecho real
contenida en el cual señala: “El sobre un bien,
Artículo 1666 del subarrendamiento es que puede ser a
Código Civil el el arrendamiento titulo gratuito
cual señala: “Por total o parcial del como puede ser
bien arrendado que
el arrendamiento celebra el el de cederlo para
el arrendador se arrendatario en favor su uso
obliga a ceder de un tercero, a gratuitamente o a
temporalmente cambio de una renta, titulo oneroso
al arrendatario el con asentimiento donde a cambio
uso de un bien escrito del de la cesión se
arrendador”.
por cierta renta recibe una
convenida”. contraprestación.
Renta Bruta
Para su determinación se requiere:
• Renta Ficta, que es el 6% del autoevalúo.
• Renta Real, que comprende los ingresos por:
- La merced conductiva, es decir el pago pactado
por el alquiler.
- Alquiler de accesorios (muebles, otros).
- Tributos pagados por el usuario del bien, y que
corresponden al arrendador.
- Otros servicios suministrados por el arrendador.
- Mejoras hechas por el arrendatario y que no han
sido reembolsados por el arrendador.
Renta Neta
se determina deduciendo de la renta bruta el 20%.
Impuesto a pagar.- Se calcula sobre la renta neta,
aplicándole el 6.25%, o en todo caso el 5% sobre
la renta bruta mensual.
Pagos a Cuenta.- Se realizará el pago mensual del
6.25% de la renta neta, o el 5% de la renta
mensual.
En caso de cesión gratuita de bienes, se ha de
efectuar el pago por impuesto a la renta de
primera categoría sobre la renta ficta, dado que
no hay renta real.
EJEMPLO:
Alquiler de departamento por S/. 480 mensuales
durante el año 2016. El arrendatario realizó mejoras
durante el año por un importe de S/.590, los mismos
que no fueron reembolsados por el arrendador. El
autovalúo es de S/60,000. Realizó pagos a cuenta por
S/.288.
Cálculo de impuesto anual:
Renta Ficta: 6% (60000) = 3,600
Renta Real:
Renta por Alquiler 480 x 12 = 5,760
Mejoras = 590
Total Renta Real 6,350
Se calcula sobre la renta real, dado que es la mayor.
Renta Bruta S/. 6,350
(-) 20% 1,270
Renta Neta 5,080
Renta Anual de Primera Categoría:
6.25%(5,080) = 318 ó 5%(6,350) = 318
Pagos a cuenta mensual:
480 – 20%(480) = 384
6.25%(384) = s/.24 ó 5%(480) = S/.24
Impuesto a regularizar:
Impuesto Anual = 318
(-) Pagos a cuenta = 288
Impuesto a pagar 30
LA RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA
Esta señalada en el inciso b del articulo 22 de la LIR y
comprende las rentas del capital no comprendidas en
la primera categoría. Por contraposición tampoco
están comprendidas en la tercera categoría. La renta
de segunda categoría será una renta del capital que
no es de primera ni de tercera categoría.
Ejemplo de lo señalado es
la renta que obtiene por
dividendos una persona
natural, los intereses que
obtiene una persona por
su dinero dado en mutuo.
Otro ejemplo será el de las regalías que obtiene un escritor
famoso por ceder el derecho a explotar económicamente una
obra de su autoría a una empresa editorial. También lo será las
regalías que escribe el compositor de una canción.

toda contraprestación en efectivo o en especie originada


por el uso o por el privilegio de usar patentes, marcas,
diseños o modelos, planos, procesos o fórmulas secretas y
derechos de autor de trabajos literarios, artísticos o
científicos
así como todo cesión en
Al respecto la LIR da uso de los programas de
una definición de instrucciones para
regalías en el articulo computadoras (software)
27 el cual señala: y por la información
REGALIA relativa a la experiencia
industrial, comercial o
científica.
EJEMPLO
El señor Gómez obtuvo intereses por un préstamo que
otorgó a la empresa San Pedro S.A. por un monto de
S/. 6468.
La empresa San Pedro debe efectuar la retención del
6.25% de la renta bruta o el 5% del importe total de
los intereses. La empresa retenedora deberá declarar
la retención en el PDT proporcionado por SUNAT.
Renta Bruta: S/. 6,468
(-) 20% 1,293.6
Renta Neta 5,174.4 => 5,174
Impuesto de Segunda Categoría:
6.25% (5,174) = 323 ó 5%(6,468) = 323
EJEMPLO
El señor Gómez obtuvo Dividendos que otorgó la
empresa San Pedro S.A. por un monto de S/. 6,468.
La empresa San Pedro debe efectuar la retención del
5% (a partir de 2017 5% antes 6.8%) del importe total
de los Dividendos. La empresa retenedora deberá
declarar la retención en el PDT proporcionado por
SUNAT.
EJEMPLO
El señor Carlos Mario Flores cobró en el mes de
febrero de 2017 recibe dividendos por derechos de
autor de su libro "El Portal Magico" por un monto de
S/. 30,000 Nuevos Soles. Determine el Impuesto
definitivo mensual de segunda categoría.

No se paga Impuesto a la Renta, porque las


regalías por derechos de autor por concepto de
libros editados e impresos en territorio nacional se
encuentran exonerados del Impuesto a la Renta,
según lo dispuesto en el artículo 3° de la Ley Nº
29165, Ley que modifica la Ley 28086, Ley de
democratización del libro y de fomento de la
lectura.
LA RENTA DE TERCERA CATEGORIA
Denominada renta empresarial o renta de
los negocios, esta señalada en el inciso c
del articulo 22 de la LIR. Esta categoría
comprende por ejemplo los ingresos que
se obtienen de la actividad comercial,
industrial, productiva, comprende entre
otros a los notarios, martilleros,
comisionistas y también a las personas
jurídicas. Es una categoría creada para
afectar el afán de lucro o ganancia del ser
humano manifestada en una actividad
empresarial o a las personas jurídicas sin
que necesariamente desarrollen actividad
empresarial.
La base imponible para la determinación del
impuesto de tercera categoría es obtenida
después de haber deducido de los ingresos
netos anuales, los costos y gastos incurridos en
la actividad durante el periodo. Pero se ha de
tomar en cuenta que no todos los gastos son
considerados como tales para efectos
tributarios.
Para que los gastos sean considerados como
deducibles deben de seguir el principio de
causalidad:
 Que sean necesarios.
 Estén destinados a producir, obtener y
mantener la fuente.
 Se encuentren sustentados con
documentos.
 Sean permitidos por la ley.
Ejemplo:
La empresa La Escalera S.R.L. ha incurrido en los
siguientes gastos durante el periodo 2016:
Compras con Boletas de Venta:
Boletas de Venta de empresas que se encuentran
en el RUS: S/. 3,000
Boletas de Venta de empresas que no se
encuentran en el RUS: S/. 2,800.

La legislación no permite deducir gastos


sustentados con boletas de venta, salvo que las
entidades que las emitan se encuentran sujetas al
Nuevo RUS. En este caso sólo está permitida la
deducción del 6% del total de las compras. Es decir
sólo se deducirán S/180 de S/. 3000.
Continua……….
La empresa tuvo una multa de la Municipalidad
Distrital de Lince por S/3,560.
Los gastos por faltas que haya incurrido la empresa
no son reconocidas como gasto, por lo tanto ésta
multa no formará parte de las deducciones.
Entre otros gastos, se consideran no deducibles los
siguientes:
* Los gastos personales y familiares.
* Gastos cuyos comprobantes de pago sean emitidos
por personas consideradas como no habidas.
* Intereses, multas y sanciones.
Pagos a cuenta.- Para el pago a cuenta del impuesto de tercera
categoría existen dos sistemas, el A y el B. El primero consiste en la
determinación de un coeficiente el cual se calcula de la siguiente manera:
Impuesto calculado del año 2016/ Ingresos Netos del año 2016
El coeficiente obtenido que se aplicará sobre los ingresos netos
mensuales a partir del siguiente periodo, para efectuar el pago a cuenta
mensual del impuesto a la renta.
En el caso del sistema B, los pagos a cuenta son del 1.5% mensual sobre
los ingresos netos mensuales.
Determinación del impuesto anual de tercera categoría.
La Empresa La Escalera S.R.L. obtuvo a diciembre del 2016 una utilidad
de S/. 102,800. Efectúo pagos a cuenta por un monto total de S/. 15600.
Utilidad S/. 102,800
IR 28% 28,784
(-) Pagos a cuenta 15,600
IR a Pagar 13,184
LA RENTA DE CUARTA CATEGORÍA
Esta señalada en el inciso d del articulo
22 de la LIR y comprende las rentas
obtenidas por el ejercicio de un trabajo
independiente sin los elementos
especiales que la convertirían en renta
de quinta categoría. Se entiende que
comprende las rentas que obtiene un
profesional, un artista, un científico o
quien desarrolla un oficio. Además
comprende las rentas que obtienen
personas naturales que ocupan una
posición especial o determinada en la
sociedad como los albaceas, los
directores de empresas y los regidores.
RENTA DE CUARTA CATEGORÍA
Art. 33º y 45º de la LIR
RENTA NETA: RB - 20% de la RB(*)

(*) = Límite de 24 UIT


RETENCIÓN O PAGOS A CUENTA.
• Retención: Se efectúa retención equivalente al 8%,
cuando se presta el servicio a una persona o empresa
obligada a llevar contabilidad completa o libro de
ingresos y gastos.
• Pagos a Cuenta: Se efectúa pagos a cuenta
equivalentes al 8% del total de ingresos percibidos en
el mes:
 En el caso que se hubiera prestado servicios a personas
naturales no obligadas a llevar libros de contabilidad o
libro de ingresos y gastos.
EJEMPLO
Carlos, abogado de profesión presta servicios a la
empresa ACTIVATEL S.A., cobrando honorarios
ascendentes a S/. 3,000 por el mes de Enero de 2017.
En ese mismo mes también presta servicios a Ricardo
Robles cobrándole S/. 1,500.
a. Retenciones de IR: Efectuada por ACTIVATEL S.A.:
Retención = 8% de 3,000 = 240

- A dicho monto le deberá aplicar la tasa del 8% esto es:


S/. 4,500 x 8% = 360
- Al resultado, le debe restar las retenciones soportadas:
Pago a cuenta Enero = [ 360 – 240 = 120]
RETENCIONES EN RENTA DE CUARTA
CATEGORIA
Caso 1: Sujeto de retención por parte de
la persona que le retribuye:
Cuando el Recibo por Honorarios sea
mayor a S/.1,500.00.
inciso b) del Art. 71º LIR.
Si el perceptor ha sido autorizado por la
SUNAT ha suspender sus retenciones y o
pagos a cuenta, no hay retención o pago
a cuenta.

BASE LEGAL: inciso b) del Art. 71º LIR.


NO OBLIGADOS A EFECTUAR PAGOS A
CUENTA
 Sus ingresos por rentas de cuarta
categoría o las rentas de cuarta y
quinta categoría percibidas en el mes
no supere S/. 2,953.00.

 Obtengan rentas de acuerdo a lo


previsto en el inciso b) del artículo 33º
de la LIR y perciban además, otras
rentas de cuarta y/o quinta categorías,
y el total de tales rentas percibidas en
el mes no supere S/. 2,363 .00
BASE LEGAL: R.S. 330-2016/SUNAT.
SUSPENSIÓN DE RETENCIONES
RESPECTO DE RENTAS QUE
PERCIBAN RENTAS DE CUARTA
CATEGORÍA A PARTIR DEL EJERCICIO
ANTERIOR:

 Cuando los ingresos que proyecten


percibir en el ejercicio por rentas de
cuarta o cuarta y quinta categoría no
superen S/. 35,438.

 Obtengan rentas de acuerdo a lo


previsto en el inciso b) del artículo 33º
de la LIR y perciban además otras
rentas de cuarta y/o quinta categorías,
no supere S/. 28,350. (Albaceas,
Martilleros, Regidores, etc)
BASE LEGAL: R.S. 330-2016/SUNAT.
LA RENTA DE QUINTA CATEGORIA
Esta contemplada de forma
genérica en el inciso e del
articulo 22 de la LIR, comprende
las rentas del trabajo
dependiente donde existe un
contrato laboral y además las
rentas del trabajo
independiente que establecen
el articulo 34 de la LIR y otras
leyes que puedan contemplar
supuestos especiales
considerados renta de quinta
categoría.
RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA
Comprenden las retribuciones que se originan en
relación de dependencia, tales como: sueldos,
salarios, gratificaciones, emolumentos, incluye
compensaciones en dinero y en especie.
También se considera rentas de quinta categoría.
 Las asignaciones por concepto de gastos de
representación.
 Rentas vitalicias y pensiones que tengan origen
en el trabajo personal.
 Retribución a socios o asociados, siempre que
se encuentren en planilla.
 Participaciones de trabajadores
RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA
 Determinados tipos de trabajos prestados en forma
independiente con contratos de servicios normados por el
CC. Siempre que:

- El servicio se preste en el lugar y horario de quien lo


requiere.
- El usuario proporcione los elementos de trabajo.
- El usuario asuma los gastos que la prestación
demande.
- Los ingresos por la prestación de servicios
considerados de 4ta. Categoría, efectuados por un
contratante que mantenga relación de dependencia
Base Legal. Art. 34º de la LIR
RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA
CONCEPTOS INAFECTOS DE QUINTA CATEGORÍA:

1. Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales


vigentes.
2. Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o
incapacidad producidas por accidentes o enfermedades que se
originen en el régimen de seguridad social o bajo cualquier otra
forma, salvo aquéllas que no impliquen la reparación de un
daño.
3. Cualquier suma que el empleador ponga a disposición del
empleado al cese de la relación laboral, según las
disposiciones laborales vigentes hasta el límite que le
corresponda al trabajador en caso de despido injustificado.
4. La CTS) de los trabajadores sujetos al régimen laboral de la
actividad privada.
5. Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el
trabajo personal, tales como jubilación, montepío e invalidez.
Base Legal. Art. 18 LIR.
RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA
No están consideradas rentas de quinta categoría:
1. Las sumas que se pague al servidor que, al ser
contratado fuera del país, tuviera la condición de no
domiciliado y las que el empleador pague por él, su
cónyuge e hijos por los conceptos siguientes:
• Pasajes al inicio y al término del contrato de trabajo.
• Alimentación y hospedaje generados durante los
tres primeros meses de residencia en el país.
• Transporte al país e internación del equipaje y
menaje de casa al inicio del contrato.
• Pasajes a su país de origen por vacaciones
devengadas durante el plazo de vigencia del
contrato de trabajo.
• Transporte y salida del país del equipaje y menaje
de casa al término del contrato.

NOTA: Requisito constar en el contrato y Ministerio de trabajo


RENTAS DE CUARTA Y QUINTA CATEGORÍA

Contribuyentes que perciben rentas de


Cuarta y Quinta Categoría:
Total Renta de Cuarta
(+) Total Renta de Quinta
Total Rentas de Cuarta y Quinta Cat.
(-) (7 U.I.T )

Total Renta Neta de Cuarta y Quinta Cat.


CALCULO DE LA RENTA NETA DEL
TRABAJO

Renta Neta Renta Neta


4ta 5ta

RENTA NETA DEL TRABAJO


CALCULO DE LA RENTA NETA IMPONIBLE

Renta Neta del Trabajo

• ITF
-
• Gasto por Donaciones
+
Renta Neta de Fuente
Extranjera (*)

=
Renta Neta Imponible

(*) No se incluyen las GK que provienen de enajenación


de valores
CALCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA

Renta Neta Imponible X Tasa según Escala

IMPUESTO RESULTANTE
(-) Crédito sin derecho a devolución
(-) Crédito con derecho a devolución

= Impuesto por pagar o Saldo a Favor


Casos Prácticos
Miguel Quispe ingreso a laborar a la empresa Gigolos SAC el
01/01/2017 con un sueldo de S/. 1,900 mensuales. ¿Calcular la
retención anual?

Como se puede apreciar en la grafica, la renta bruta anual no supera las


7 UIT (S/. 28,350), por ende no hay impuesto a calcular.
Miguel Quispe ingreso a laborar a la empresa Gigolos SAC el
01/01/2017 con un sueldo de S/. 3,900 mensuales. ¿Calcular la
retención anual?
CALCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA DE QUINTA CATEGORIA 2017
Descripción S/.
Sueldo Anual a Percibir 3900 12 46,800
Gratificaciones 3900 2 7,800
Renta Bruta 54,600
Otras Rentas de Quinta Categoría
Total Rentas de Quinta Categoría 54,600
Deducción de 7 UIT (UIT = S/. 4,050) 28,350
Total Renta Neta de Quinta Categoría 26,250
Total Renta Imponible de Trabajo ► 26,250

Renta imponible de trabajo Tasa Tramos


Hasta 5 UIT ó S/. 20,250.00 8% 20,250.00 1,620
Por el Exceso de 5 UIT ó S/. 20,250.00 y hasta 20 UIT ó S/. 81,000.00 14% 6,000.00 840
Por el Exceso de 20 UIT ó S/. 81,000.00 y hasta 35 UIT ó S/. 141,750.00 17% - -
Por el Exceso de 35 UIT ó S/. 141,750.00 y hasta 45 UIT ó S/. 182,250.00 20% - -
Por el Exceso de 45 UIT ó S/. 182,250.00 30% - -

Impuesto a la renta anual 2,460


CASO 1. COSTO DEL ACTIVO

Costo de
S/ 650,000
Adquisición

Instalación S/ 100,000

Capacitación S/ 50,000

¿Cuál es el costo de la maquinaria?

a) S/ 650,000
b) S/ 750,000
c) S/ 800,000
d) S/ 700,000
e) Imposible determinar,
se repara todo
NIC 16 – PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

MARCO CONCEPTUAL DE LAS NIIF


Costo de
S/ 650,000
Adquisición

Instalación S/ 100,000

Capacitación S/ 50,000

¿Cuál es el costo de la maquinaria?


a) S/ 650,000
b) S/ 750,000
c) S/ 800,000
Respuesta correcta: b) S/ 750,000
d) S/ 700,000
e) Imposible determinar,
se repara todo
Cuál es el
costo para
efectos
tributarios?