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Universidad Católica Los Ángeles De Chimbote

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, FINANCIERAS


Y ADMINISTRATIVAS

ESCULA PROFESIONAL : CONTABILIDAD

CENTRO ULADECH : CHIMBOTE

ASIGNATURA : CONTABILIDAD DE TRIBUTOS

TEMA : TRABAJO COLABORATIVO

CICLO : VIII

DOCENTE TUTOR : MARCO BAILA GEMIN

INTEGRANTES :
- Alvis Castillo Eduardo
- Mejia Nolasco Grace
- Mory Villanueva Cinthya
- Viza Osorio Deybi
CHIMBOTE – 2018
Universidad Católica Los Ángeles De Chimbote

INTRODUCCIÓN

La manifestación de riqueza es uno de los elementos primordiales que determina


la aplicación del Impuesto a la Renta.

A través de este tributo el Estado busca afectar fiscalmente tanto la posibilidad de


percibir ingresos como el hecho de generar renta, ello en el transcurso de un
determinado período de tiempo, que en nuestro caso es el denominado ejercicio
gravable, el cual coincide perfectamente con el año calendario que se inicia el 1 de
enero y concluye el 31 de diciembre.

“El Impuesto a la Renta es un tributo que se precipita directamente sobre la renta como
manifestación de riqueza. En estricto, dicho impuesto grava el hecho de percibir o
generar renta, la cual puede generarse de fuentes pasivas (capital), de fuentes activas
(trabajo dependiente o independiente) o de fuentes mixtas (realización de una actividad
empresarial = capital + trabajo). En tal secuencia de ideas, es de advertir que el Impuesto
a la Renta no grava la celebración de contratos, sino la renta que se obtiene o genera por
la instauración y ejecución de las obligaciones que emanan de un contrato y que en el
caso de las actividades empresariales, se somete a tributación neta de gastos y costos
relacionados a la actividad generadora de renta.

ARTICULO 1.- IMPUESTO A LA RENTA GRAVA

a) LA TEORÍA DE LA RENTA – PRODUCTO TAMBIÉN CONOCIDA COMO


LA TEORÍA DE LA FUENTE

Bajo esta teoría se determina que la renta es un producto, el cual debe ser periódico
y provenir de una fuente durable en el tiempo y ser susceptible de generar ingresos
periódicos. También se puede mencionar que la fuente debe quedar en condiciones
de seguir produciendo mayor riqueza.

Conforme lo señala FERNANDEZ CARTAGENA “La renta se caracteriza por ser


una nueva riqueza producida por una fuente productora, distinta de ella. Dicha
fuente es un capital que puede ser corporal o incorporal. Este capital no se agota en
la producción de la renta, sino que la sobrevive.

Del mismo modo, es importante resaltar que la renta según este criterio es un ingreso
periódico, es decir, de repetición en el tiempo. Sin embargo, dicha periodicidad no es
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necesariamente real en la práctica, sino que basta con que exista una potencialidad
para ello.

Por ejemplo el art. 1.d de la LIR establece que se encuentran sometidas al


Impuesto a la Renta las rentas imputadas (atribuidas) que detalla la LIR a lo
largo de su texto. Uno de estos casos aparece en el art. 23.d de la LIR, según el
cual se configura una renta (ficta) cuando el propietario de un predio cede su
uso a título gratuito. Definitivamente este dispositivo legal se refiere a la
persona natural que cede el indicado predio.”15

Elementos del concepto de “Renta-Producto”:

- Debe ser un Producto.


- Debe provenir de una fuente productora durable.
- La renta debe ser periódica.
- La renta debe ser puesta en explotación.
- Realización y separación de la renta
- La renta debe ser

neta. Ejemplos:

- Los sueldos de un trabajador por brindar asesoría contable.


- Docente universitario por el hecho de explotar su fuente en difundir
sus conocimientos
- Trabajo: honorarios, remuneración
- El caso donde Elena arrienda un predio de su propiedad, a cambio de una
retribución mensual de 100 (La renta generada por los alquileres).

Jurisprudencia

En cuanto al reparo a la base imponible de los pagos a cuenta dado que el saldo neto
mensual proveniente de los recargos a los usuarios por concepto de FOSE, no se
encuentra gravado con el IR para la recurrente debido a que no proviene de una
fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicamente.
Señala también que los ingresos obtenidos como consecuencia del régimen de
restitución de derechos arancelarios- drawback no califican como renta.

b) LAS GANANCIAS DE CAPITAL

Esta teoría considera renta la totalidad de ingresos provenientes de terceros


percibidos por una persona en un período dado que suceden eventualmente.
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Ejemplos:

- Venta de un inmueble
- Venta de acciones

Jurisprudencia

Los ingresos derivados de badwill no constituyen ganancias de capital ya que solo se


producirá de venderse las acciones a un mayor valor al de su adquisición, que a su
vez resulte mayor o igual al valor patrimonial de las acciones.

c) OTRO INGRESOS QUE PROVENGAN DE TERCEROS, ESTABLECIDOS


POR ESTA LEY

- Aquí se encuentran comprendidos los ingresos obtenidos de donaciones


(transmisiones por acto inter vivos), herencias (transmisiones por actos
mortis causa) .
- Los premios de lotería y juegos de azar. El premio de la TINKA.
- Enriquecimientos derivados de transmisiones gratuitas (donaciones y
herencias), que por su propia naturaleza no son periódicos ni provienen de
una fuente durable en estado de explotación.

Jurisprudencia

Los ingresos omitidos por donaciones del PRONAP, dado que se iniciaron por el
estado, por lo que al ser una donación no se encuentra comprendida dentro del
concepto de renta bajo la teoría flujo de riqueza.

d) LAS RENTAS IMPUTADAS, INCLUYENDO LAS DE GOCE O DISFRUTE,


ESTABLECIDOS POR ESTA LEY

Abarca la teoría del consumo más incremento patrimonial, nos referimos al


consumo cuando por ejemplo, el individuo de un predio sede este a un familiar sin
ninguna retribución a cambio y por lo tanto, es considerada como teoría de consumo
o mejor conocida como renta ficta o presunta. Y hablamos de incremento
patrimonial al ahorro, autoconsumo, por ejemplo cuando confeccionamos nuestra
propia prenda y ya no lo compramos de una galería, administrar los recursos.

Están incluidas dentro de las rentas previstas en el inciso a), las


siguientes: Las regalías: Derechos de autor

2) Los resultados de la enajenación de:


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(i) Terrenos rústicos o urbanos por el sistema de urbanización o lotización.

(ii) Inmuebles, comprendidos o no bajo el régimen de propiedad horizontal, cuando


hubieren sido adquiridos o edificados, total o parcialmente, para efectos de la
enajenación.

3) Los resultados de la venta, cambio o disposición habitual de bienes

BASE JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO

Artículo 6º
Están sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los
contribuyentes que, conforme a las disposiciones de esta Ley, se consideran
domiciliados en el país, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales,
el lugar de constitución de las jurídicas, ni la ubicación de la fuente productora.

En caso de contribuyentes no domiciliados en el país, de sus sucursales, agencias o


establecimientos permanentes, el impuesto recae sólo sobre las rentas gravadas de
fuente peruana.

Artículo 7°
- Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio en el
país y las personas jurídicas constituidas en el mismo
- Las personas naturales extranjeras que hayan residido en el territorio peruano
más (183) días durante el periodo de (12) meses.
- Las personas que desempeñan algún cargo en el extranjero como
representantes o cargos oficiales designadas por el Sector Público.
- Las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el Perú de
personas naturales o jurídicas no domiciliadas en el país.

Artículo 8°
Las personas naturales se consideran domiciliadas o no en el país según fuere su
condición al principio de cada ejercicio gravable, juzgada con arreglo a lo dispuesto
en el artículo precedente.

Artículo 9°
Se consideran renta de fuente peruana:
a) Predios situados en territorio de la república.
b) Bienes o derechos utilizados económicamente en el país.
c) Las producidas por capitales, intereses u operaciones financieras colocados en el
país.
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d) Distribución de utilidades, siempre y cuando la empresa se encuentre


domiciliada en el país.
e) Actividades que se lleven a cabo en el territorio del país.
f) Las originadas en el trabajo personal llevadas a cabo en el territorio nacional.
g) Rentas vitalicias pagadas en el territorio nacional.
h) Servicios digitales efectuados en el Perú.

Artículo 10°
También se considera renta de fuente peruana:
a) Interés de obligación siempre y cuando la entidad se ha constituido en el país.
b) Remuneraciones que empresas domiciliadas en el país abonen a miembros del
exterior.
c) Honorarios o remuneraciones efectuados por el estado a personas que
desempeñan un cargo en el exterior.
d) Instrumentos financieros obtenidos por sujetos domiciliados en el país, siempre
y cuando se destinen a generar renta de fuente peruana.

Artículo 11°
Se consideran íntegramente de fuente peruana las rentas del exportador provenientes
de la exportación de bienes producidos, manufacturados o comprados en el país.

INAFECTACIONES Y EXONERACIONES SEÑALADAS EN LA


LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

Las inafectaciones al pago del Impuesto a la Renta se encuentran reguladas en el texto


del artículo 18º de la Ley del Impuesto a la Renta, allí se menciona que no son sujetos
pasivos del Impuesto los siguientes supuestos:

  
EL SECTOR PÚBLICO NACIONAL
El literal a) del artículo 18º menciona que se encuentra inafecto al pago del
Impuesto a la Renta el Sector Público Nacional, con excepción de las
 Empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado.
Al revisar la concordancia reglamentaria apreciamos que el texto del artículo
7º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta determina quienes son las
entidades inafectas. Así, de conformidad con lo dispuesto en el inciso a) de
Artículo 18º de la Ley, no son contribuyentes del Impuesto:
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a) El Gobierno Central.

b) Los Gobiernos Regionales.

c) Los Gobiernos Locales.

d) Las Instituciones Públicas sectorialmente agrupadas o no.

e) Las Sociedades de Beneficencia Pública. Los Organismos


Descentralizados Autónomos.

Entiéndase que conforman la actividad empresarial del Estado las


Empresas de Derecho Público, las Empresas Estatales de Derecho
Privado, las Empresas de Economía Mixta y el Accionariado del Estado
como lo define la Ley 24948.
 
LAS FUNDACIONES LEGALMENTE ESTABLECIDAS

El literal c) del artículo 18º menciona que se encuentra inafecto al pago del
Impuesto a la Renta las fundaciones legalmente establecidas, cuyo
instrumento de constitución comprenda exclusivamente alguno o varios de los
siguientes fines: cultura, investigación superior, beneficencia, asistencia social
y hospitalaria y beneficios sociales para los servidores de las empresas; fines
cuyo cumplimiento deberá acreditarse con arreglo a los dispositivos legales
 vigentes sobre la materia.
 
LAS ENTIDADES DE AUXILIO MUTUO

El literal d) del artículo 18º menciona que se encuentra inafecto al pago del
 Impuesto a la Renta las entidades de auxilio mutuo.
 
LAS COMUNIDADES CAMPESINAS

El literal e) del artículo 18º menciona que se encuentra inafecto al pago del
Impuesto a la Rentas a las Comunidades Campesinas.

Estas entidades deberán solicitar su inscripción ante la SUNAT.

Conforme con el art. 28 de la Ley Nº 24656, Ley de comunidades Campesinas
(14.04.87) las comunidades Campesinas, sus empresas comunales, las
empresas multicomunales y otras formas asociativas están inafectas de todo
impuesto directo.

Al respecto, el Informe Nº 266-2005/SUNAT 19 señala que la inafectación se
encuentra vigente a la fecha.
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 
LAS COMUNIDADES NATIVAS

El literal f) del artículo 18º menciona que se encuentra inafecto al pago del
Impuesto a la Renta a las Comunidades Nativas.

Estas entidades deberán solicitar su inscripción ante la SUNAT.

Las comunidades nativas según el art. 8 del Decreto Ley Nº 22175 serían
aquellos pueblos o comunidades peruanas de naturaleza tribal, de origen
prehispánico, o de desarrollo independiente de éste, cuyos miembros
mantienen una identidad común.


LAS INDEMNIZACIONESPREVISTAS POR LAS DISPOSICIONES
LABORALES VIGENTES

Se encuentran comprendidas en la referida inafectación, las cantidades que se
abonen, de producirse el cese del trabajador en el marco de las alternativas
previstas en el inciso b) del Artículo 88º y en la aplicación de los programas o
ayudas a que hace referencia el Artículo 147º del Decreto Legislativo Nº 728,
Ley de Fomento del Empleo, hasta un monto equivalente al de la indemnización
que correspondería al trabajador en caso de despido injustificado.


LAS INDEMNIZACIONES QUE SE RECIBAN POR CAUSA DE

MUERTE O INCAPACIDAD PRODUCIDAS POR ACCIDENTES O
ENFERMEDADES

En este tema están incluidas las indemnizaciones que se reciban por causa de
muerte o incapacidad producidas por accidentes o enfermedades, sea que se
originen en el régimen de seguridad social, en un contrato de seguro, en
sentencia judicial, en transacciones o en cualquier otra forma, salvo lo
 previsto en el inciso b) del Artículo 2º de la Ley del Impuesto a la Renta.
 
LAS COMPENSACIONES POR TIEMPO DE SERVICIOS

Están incluidas en este punto las compensaciones por tiempo de servicios,
previstas por las disposiciones laborales vigentes.

Cabe indicar que la Compensación por Tiempo de Servicios, conocida
comúnmente por sus siglas C.T.S. es un beneficio social de previsión de las
posibles contingencias que origine el cese en el trabajo y de promoción del
trabajador y de su familia, conforme lo determina el texto del artículo 1º del
Decreto Supremo Nº 001-97-TR, norma que aprobó el Texto Único Ordenado del
Decreto Legislativo Nº 650, Ley de Compensación de Tiempo de Servicios.


 Y PENSIONES QUE TENGAN SU ORIGEN EL
LAS RENTAS VITALICIAS
TRABAJO PERSONAL
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En este acápite se encuentran las rentas vitalicias y las pensiones que tengan
su origen en el trabajo personal, tales como jubilación, montepío e invalidez.


 POR INCAPACIDAD TEMPORAL, MATERNIDAD Y
LOS SUBSIDIOS
LACTANCIA

Se consideran inafectos al pago del Impuesto a la Renta los subsidios por
incapacidad temporal, maternidad y lactancia. Se debe mencionar que este
literal fue incorporado por el artículo 7° del Decreto Legislativo N° 970,
publicado en el diario Oficial el Peruano el 24 de diciembre de 2006 y vigente
a partir del 01 de enero de 2007.

Antes de la fecha indicada en el párrafo anterior los subsidios eran
considerados como parte de la renta de quinta categoría del trabajador.

 
INAFECTACIÓN APLICABLE A COMPAÑÍAS DE SEGUROS DE VIDA

A partir del 1.1.2010 se inafectan las rentas y ganancias que generan los
activos que respaldan las reservas técnicas de las compañías de seguros de
vida, constituidas o establecidas en el país de acuerdo a Ley, para pensiones
de jubilación, invalidez y sobrevivencia de las rentas vitalicias (aunque tengan
un componente de ahorro y/o inversión).

Para que proceda la inafectación, la composición de los activos deberá ser
informada mensualmente a la SBS en forma discriminada y con similar
detalle al exigido a las AFP por las inversiones que realizan con los fondos
previsionales que administran.

Según el artículo 8-B del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

Para efecto de la inafectación a las rentas y ganancias que generen los activos
que respaldan las reservas técnicas de las compañías de seguros de vida, se
tendrá en cuenta lo siguiente:

- La Ley a que se refiere el primer y segundo párrafos del inciso f) del
artículo 18 de la Ley, es la Ley General del Sistema financiero y del
Sistema de Seguros y Orgánica de la SBS – Ley 26702.

- Las compañías de seguro de vida son aquellas compañías de seguro


constituidas o establecidas en el país, que comercialicen productos del
ramo de seguros de vida.

- Los otros productos a que se refiere el segundo párrafo del inciso f)


del artículo 18 de la Ley, deben ser parte del ramo de seguros de vida.
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- La inafectación se mantendrá mientras las rentas y ganancias que


generan los activos continúen respaldando las reservas técnicas antes
indicadas.

CONCLUSIÓN
El Impuesto sobre la Renta tiene como fuente, objeto y base de cálculo los ingresos

netos percibidos por las personas naturales, las personas jurídicas y otras entidades

económicas, por ello es el impuesto más justo y fácil de controlar por el ente

recaudador, ya que grava un signo cierto y seguro de riqueza, o sea, la riqueza ganada

o renta pero el más general y productivo.

La forma más directa, creciente, general y segura de medir tal capacidad de pago, y

por ello el impuesto sobre la renta es el mejor impuesto directo, constituye el tributo

más utilizado en los nuevos sistemas tributarios a nivel mundial, no sólo por su mayor

productividad, sino también por su generalidad, elasticidad y equidad.

Referencias bibliográficas


BRAVO CUCCI, Jorge. La renta como materia imponible en el caso de
actividades empresariales y su relación con la contabilidad. Tema II:
Implicancia de las NICs en la aplicación del Impuesto a la Renta. VII
Jornadas Nacionales de Tributación. Páginas 63 y 64.


GARCÍA MULLÍN, Roque Buenos Aires (1978.)“Manual del Impuesto a la
 Renta”. Centro Interamericano de Estudios Tributarios (C.I.E.T.) – DOC Nº 872.

  
FERNANDEZ CARTAJENA, Julio. “El concepto de renta en el Perú”.
Ámbito de aplicación del Impuesto a la Renta en el Perú. VIII Jornadas
Nacionales de Derecho Tributario. Página 2.


GARCIA BELSUNCE, Horacio (Ediciones Depalma,  1967) ,El concepto de Rédito en
la Doctrina y en el Derecho Tributario , Página 122.