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AUDITORIA TRIBUTARIA

UNIVERSIDAD CATÓLICA LOS ÁNGELES DE

CHIMBOTE
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES FINANCIERAS Y
ADMINISTRATIVAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD


CURSO:
AUDITORIA OPERATIVA
TEMA:
SINTESIS DEL CAPITULO I
ALUMNA:
DOCENTE:
CPC: INDALECIO HUARANCA QUINO
SEMSTRE:
IX

JULIACA -PERÚ
2018

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AUDITORIA TRIBUTARIA

SINTESIS DEL CAPITULO I


AUDITORIA TRIBUTARIA: Es el proceso sistemático de obtener y evaluar
objetivamente la evidencia a cerca de las afirmaciones y hechos relacionados con actos y
acontecimientos de carácter tributario, a fin de evaluar tales declaraciones a la luz de los
criterios establecidos y comunicar los resultados a las partes interesadas.
FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA: Es aquella que se encarga de determinar si las
obligaciones tributarias realizadas por los contribuyentes han sido efectuadas correctamente;
esta función lo realiza la Administración Tributaria, a través de la verificación y la revisión
de los Libros Contables y la documentación sustentadora.
AUDITORIA TRIBUTARIA PREVENTIVA: Es aquella que se encarga de la revisión
de los Libros contables y la documentación sustentadora de las transacciones comerciales.
AUDITOR TRIBUTARIO: Es el profesional que debe cumplir con los objetivos
planteados de toda auditoria tributaria; en el caso de las auditorias privadas, el auditor
necesariamente tiene que ser un Contador Público; sin embargo, en la SUNAT exige que el
auditor debe cumplir con las siguientes características:
1. Independencia
2. Capacidad analítica
3. Formación sólida en Derecho Tributario
4. Excelente criterio
5. Solvencia moral.
FUNCIONES DEL AUDITOR TRIBUTARIO:
 La inspección
 La investigación y
 El control del cumplimiento de las obligaciones tributarias.

TRIBUTO: es una prestación de dinero que el Estado exige en el ejercicio en su poder de


imperio sobre la base de la capacidad contributiva en virtud de una Ley, y para cubrir los
gastos que le demande el cumplimiento de sus fines.
El Código Tributario es el que rige las relaciones jurídicas originadas por los tributos. El
término genérico tributo comprende:

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 Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación


directa a favor del contribuyente por parte del estado.
 Contribución: Es el impuesto cuya obligación tiene como hecho generador
benéficos derivados de la realización de obras públicas o de actividades estatales.
 Tasa: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación
efectiva por el Estado de un servicio público individualizado en el contribuyente.
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA. - La obligación tributaria que es de derecho público, es
el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por la ley, que tiene por objeto
el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible coactivamente.

CUMPLIMIENTO VOLUNTARIO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

Frecuentemente y en particular para los países que presentan un bajo nivel de


cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias se apuntan entre otras razones, la
carencia de la educación tributaria, la desconfianza en el gobierno, la inadecuada estructura
del Sistema Tributario y la falta de expedición administrativa.

 EDUCACION TRIBUTARIA:

La carencia de educación tributaria (no conciencia tributaria como dicen muchos) conduce a
tratar de mejorar la actitud de los contribuyentes frente a sus obligaciones tributarias.

 LA CONFIANZA EN EL GOBIERNO

Si se hace partícipe a la sociedad en decisiones referentes a cuánto, de quienes y como


recaudar y como aplicar estos recursos, esta resistencia a la tributación podría verse
disminuida. Además, la imagen de legitimidad que pudiera presentar el gobierno, podría
favorecer un mejor cumplimiento tributario.

 EL SISTEMA TRIBUTARIO

Respecto a la influencia del sistema tributario podemos diferenciar dos aspectos: la carga
tributaria y la estructura del Sistema y cada uno de los impuestos que lo integran.
En la carga tributaria distinguimos dos elementos: el nivel y la distribución.

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Mientras más alto sea el nivel del impuesto frente a una realidad socio económica que no
puede afrontar la excesiva carga, mayor será la evasión tributaria.

 LA EXPEDICION ADMINISTRATIVA

Una Administración que no cumpla con el ejercicio de sus funciones de manera eficiente
y eficaz estará creando condiciones aptas para la existencia de una evasión generalizada.
Con la finalidad la SUNAT de mejor la eficiencia realiza capacitación constante a sus
funcionarios, de tal forma que contribuyan al cumplimiento de sus objetivos.

 INFLACION

En estos últimos años la inflación es mucho menor, por lo que no sería un aspecto que
lleve a los contribuyentes a no pagar sus impuestos, aun cuando la tasa de interés moratorio
es del 1.5% mensual mayor a lo del sistema financiero; pero por la ineficiencia de controles
si hace que muchos contribuyentes no paguen sus tributos y esperen la prescripción tributaria.

DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES (Art. 92º del TUO del CT)

1. Tratamiento 2. devolución 3. Sustituir 4. Interponer 5. Información


respetuoso de pagos rectificar reclamos sobre procesos
indebidos declaraciones apelaciones

18. Acceso a 6. Ampliación


sus de fallos del
expedientes Tribunal Fiscal

17. Represent. 7. No multas en


En caso de la duda
fiscalización Derechos de de la norma
los
contribuyentes
16. Servicio 8. Interponer
eficiente y quejas
facilidades
9. Formular
15. Solicitar consultas
prescripción

14. Solicitar 13. Contar 12. No entregar 11. Solicitar 10. Reserva
aplazamiento con abogado documentos ya copias de doc. tributaria
o fraccionam. en citaciones presentados presentados

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OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES:


1. Inscribirse 2. Colocar su RUC 3. Emitir, otorgar y 4. Llevar todos los
en el RUC en los documentos portar los libros exigidos por
respectivos. comprobantes de pago. diversas normas.

5. Exhibir toda la
13. Permitir la documentación
instalación de exigida.
dispositivos de control.
LAS OBLIGACIONES
DE LOS 6. Proporcionar
12. Guardar absoluta ADMINISTRADOS información propia
reserva sobre y de terceros.
información de terceros.
7. Conservar
libros y
11. Sustentar posesión de documentos por
bienes con documentos. períodos no

10. Entregar guía de 9. Concurrir cuando 8. Mantener operativos


remisión al remitir sea citado a la los sistemas informáticos
bienes. Administración. por períodos no

FACULTADES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

El Acreedor tributario es aquel en favor del cual debe realizarse la presentación tributaria.
El gobierno central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son acreedores de
la obligación tributaria, así como las entidades de derecho público con personería jurídica,
cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.

Concordancia
Constitución arts. 74°,118° núm. 17, 188°, 193°, 199°
Código Tributario Normas II, IV inc. a), arts. 1°, 5°, 6°, 50°, 51°, 52°, 54°
Jurisprudencia del Poder Judicial

Expo N° 2256-99 del 05 de julio de 2000: En vía judicial no se puede solicitar la


exclusión del acreedor tributario, cuando el demandante ha reconocido la existencia de una

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deuda tributaria dentro del procedimiento de insolvencia que se le sigue, aun cuando dicha
deuda se encuentre acogida al Régimen de Fraccionamiento Especial.

Según el Artículo 5° del Código Tributario establece el tratamiento en la Concurrencia de


Acreedores:

Cuando varias entidades públicas sean acreedores tributarios de un mismo deudor y la


suma no alcance a cubrir la totalidad de la deuda tributaria, el Gobierno Central, los
Gobiernos Regionales, los Gobiernos Locales y las entidades de derecho público con
personería jurídica propia concurrieran en forma proporcional a sus respectivas acreencias.
FUNCIONES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA:
Las principales funciones de SUNAT son:

 Administrar todos los tributos internos y de Importación – Exportación


con excepción de los tributos municipales.
 Recaudar todos los tributos internos y de Importación – Exportación con
excepción de los tributos municipales.
 Fiscalizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias a efecto de
combatir la evasión fiscal.
 Otorgar el aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda
tributaria de acuerdo con la Ley.
 Ejercer los actos de coerción para el cobro de la deuda tributaria de
acuerdo con la Ley.
 Administrar los mecanismos de control tributario preventivo.
 Solicitar la adopción de medidas precautorias para cautelar la percepción
de los tributos que administra y disponer la suspensión de las mismas
cuando corresponda.
 Formar y mantener actualizado el Banco de Datos de Información
Tributaria.
FACULTADES QUE POSEE SUNAT
 En el Título II del Libro Segundo del Texto Único Ordenado del Código Tributario
le otorga a la SUNAT las facultades de: Recaudar los tributos, determinación la
obligación tributaria, fiscalizar, sancionar las obligaciones tributarias y exigir el pago
de los tributos.
 Además, dentro de los procesos de fiscalización señala facultades
específicas como discrecionalidad, facultad de requerir libros y

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documentación comercial de las actividades de los contribuyentes,


facultad de solicitar información de terceros
 La SUNAT, a fin de efectuar la recaudación en muchos de los casos
subordina al sistema financiero, sector público, poder judicial y fuerza
pública a su autoridad en asuntos relacionados con deberes de informar,
retener y proceder inmediatamente a embargos e incautaciones que
deberán llevarse a cabo según sus instrucciones.

Facultades de la
Administración Tributaria

Recaudación Determinación Fiscalización Sanción

PRESCRIPCIÓN
CONCEPTO
La prescripción a la que alude el Código Tributario es la denominada por la doctrina como
extintiva o liberatoria, la cual constituye una excepción que puede ser interpuesta por el
deudor contra la acción del acreedor que durante algún tiempo no ejercitó la misma.
PLAZOS DE PRESCRIPCION
La acción de Administración Tributaria para determinar la obligación tributaria, así como la
acción para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) años, y a los seis (6)
años para quienes no hayan presentado la declaración respectiva.
Dichas acciones prescriben a los diez (10) años cuando el agente de retención o percepción
no ha pagado el tributo retenido o percibido.
La acción para solicitar o efectuar la compensación, así como para solicitar la devolución
prescribe a los cuatro (4) años.
COMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCION
El término prescripción se computará:

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 Desde el uno (1) de enero del año siguiente a la fecha en que vence el plazo para
la presentación de la declaración anual respectiva.

 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligación sea exigible,
respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no
comprendidos en el inciso anterior.
 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligación
tributaria, en los casos de tributos no comprendidos en los incisos anteriores.
 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometió la infracción o,
cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que la Administración Tributaria
detectó la infracción.
 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectuó el pago indebido
o en exceso o en que devino en tal, tratándose de la acción a que se refiere el último
párrafo del artículo anterior.
 (*) Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el crédito por tributos
cuya devolución se tiene derecho a solicitar, tratándose de las originadas por
conceptos distintos a los pagos en exceso o indebidos.
 (**) Desde el día siguiente de realizada la notificación de las Resoluciones de
Determinación o de Multa tratándose de la acción de la Administración Tributaria
para exigir el pago de la deuda contenida en ellas.
SUSPENSIÓN DE LA PRESCRIPCION
El plazo de prescripción de las acciones para determinar la obligación y aplicar sanciones
se suspende:
 Durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario.
 Durante la tramitación de la demanda contencioso – administrativa, del proceso
constitucional de amparo o de cualquier proceso judicial.
 Durante el procedimiento de la solicitud de compensación o de devolución.
 Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condición de no habido.
El plazo de prescripción de la acción para exigir el pago de la obligación tributaria se
suspende:
 Durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario.

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 Durante la tramitación de la demanda contencioso – administrativa, del proceso


constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.
 Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condición de no habido.
 Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento y/o fraccionamiento de la
deuda tributaria.
 Durante el lapso en que la Administración Tributaria esté impedida de efectuar la
cobranza de la deuda tributaria por una norma legal.

El plazo de prescripción de la acción para solicitar o efectuar la compensación, así como


para solicitar la devolución se suspende:
 Durante el procedimiento de la solicitud de compensación o de devolución.
 Durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario.
 Durante la tramitación de la demanda contencioso – administrativa, del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.
 Durante la suspensión del plazo para el procedimiento de fiscalización a que se
refiere el artículo 62°A.

EXCEPCION:

Salvo que hubiese operado una causal de interrupción:


Ejemplo: Por la notificación del RD; Solicitud de Fraccionamiento; Por reconocimiento
expreso por parte del contribuyente (Artículo 45º del CT). MOMENTO QUE SE PUEDE
OPONER LA PRESCRIPCION. - Según el art. 48° del Código tributario, la prescripción
puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial.
PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACION PRESCRITA. - Según el art. 49° del
Código Tributario, el pago voluntario de la obligación prescrita no da derecho a solicitar la
devolución de lo pagado.
JURISPRUDENCIA
INTERRUPCIÓN Y LA CARGA DE LA PRUEBA

RTF Nº 2983-5-2002 “La Administración Tributaria debe probar la existencia


de actos que interrumpan la prescripción.”

JURISPRUDENCIA

NOTIFICACIÓN DE DEUDA MEDIANTE OFICIO


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RTF Nº 1496-1-2002
“La notificación de un Oficio mediante el cual se le comunica al contribuyente la
existencia de una deuda no interrumpe la prescripción de la misma, debido a que dicho acto
no se encuentra en ninguno de los supuestos del Artículo 45º del Código Tributario.”
REGLA GENERAL
La determinación debería ser definitiva.
EXCEPCIÓN
Se puede reabrir un período fiscalizado:
JURISPRUDENCIA
REAPERTURA DE PERIODOS FISCALIZADOS
RTF Nº 911-3-99
“Es válida la reapertura de períodos fiscalizados cuando la Administración, sin modificar
la determinación del Impuesto General a las Ventas efectuada en la primera fiscalización,
procede a complementarla en función de la nueva información encontrada.”

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