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III.

PASIVOS 207

Creación del fondo pasivo Débito Crédito
Patrimonio – Excedentes del ejercicio $ 85.000.000
Pasivo - Fondo de revalorización de aportes $ 85.000.000
Luego se registra la valorización:

Capitalización del fondo Débito Crédito
Pasivo - Fondo de revalorización de aportes $ 84.800.000
Pasivo - Aportes sociales individuales $ 84.800.000

CRÉDITOS DE BANCOS Y OTRAS OBLIGACIONES
Registra el valor de las obligaciones contraídas por la entidad mediante la obtención
de recursos provenientes de bancos y otras entidades del país bajo la modalidad de
créditos directos y utilización de líneas de crédito establecidas para ser aplicadas a
ines especíicos, o por descubiertos en cuentas corrientes bancarias, denominadas
sobregiros.
Las obligaciones inancieras como instrumentos inancieros exigen que la entidad
emisora del instrumento inanciero lo caliique, en el momento de su reconocimiento
inicial, como pasivo inanciero, de conformidad con la esencia económica del acuerdo
contractual y con las deiniciones de pasivo inanciero de las NIIF para pyme.
Al reconocer inicialmente un pasivo inanciero la entidad lo medirá al precio de la
transacción, incluidos los costos, excepto si el acuerdo constituye, en efecto, una
transacción de inanciación. Una transacción de inanciación puede tener lugar en
relación a la obtención de recursos, por ejemplo si el pago se aplaza más allá de
los términos comerciales normales o se inancia a una tasa de interés que no es
una tasa de mercado o de referecia. Si el acuerdo constituye una transacción de
inanciación, la entidad medirá el pasivo inanciero al valor presente de los pagos
futuros descontados a una tasa de interés de mercado para un instrumento de deuda
similar. El instrumento de deuda similar debe ser semejante en lo que respecta a la
moneda de transacción, plazo de inanciación, caliicación crediticia del prestatario,
tasa de interés que el prestatario, en circunstancias normales, pagaría sobre dicho
tipo de transacción de inanciación y otros factores.
Ejercicio
Una cooperativa de aporte y crédito recibe en septiembre 30 de 2015 un crédito
otorgado por un banco por la suma de $ 1.000.000 a un intereses del 2% mensual a
cinco meses, para poder otorgar créditos a sus asociados. La tasa de mercado está en
1,5% mensual.
208 HERNÁN CARDOZO CUENCA

Plan de amortización bajo norma local, Decreto 2649 de 1993:
Tabla de amortización: cuota ija de 212,158 interés 2,00%
Obligación Obligación
Período Interés Pago cuota Amortiza
inicial inal
1 $ 1.000.000 $ 20.000 $ 212.158 $ 192.158 $ 807.842
2 $ 807.842 $ 16.157 $ 212.158 $ 196.002 $ 611.840
3 $ 611.840 $ 12.237 $ 212.158 $ 199.922 $ 411.918
4 $ 411.918 $ 8.238 $ 212.158 $ 203.920 $ 207.998
5 $ 207.998 $ 4.160 $ 212.158 $ 207.998 $0
60.792
Registro de la obligación inanciera:

Registro del capital recibido Débito Crédito
Bancos y otras entidades - bancos comerciales $ 1.000.000
Pasivo - Créditos de bancos y otras obligaciones inancieras $ 1.000.000
Registro de la causación de los intereses del primer mes:

Registro de los primeros intereses Débito Crédito
Gastos - Intereses de créditos de bancos y otras $ 20.000
Pasivos – Intereses por pagar $ 20.000
Registro del pago de la primera cuota:

Registro del pago de la primera cuota Débito Crédito
Pasivo - Créditos de bancos y otras obligaciones,
$ 192.158
créditos ordinarios
Pasivo – Intereses por pagar $ 20.000
Efectivo - Bancos y otras entidades $ 212.158
De acuerdo con el plan de amortización anterior bajo la norma local, se continúan
registrando los intereses mensuales hasta cancelar en su totalidad la obligación.
Plan de amortización bajo NIIF para pyme:
Tabla de amortización: cuota ija $ 212.158, interés 1,50%

La medición según NIIF para pyme:
Tabla de amortización con la misma cuota ija $ 212.158 anterior, pero con nueva tasa
de interés real del 1,5% mensual para un valor presente del préstamo $ 1.014.678.
III. PASIVOS 209

Tabla de amortización según las NIIF para pyme:

Obligación
Período Interés Pago Amortiza Capital inal
inicial
1 $ 1.014.678 $ 15.220 $ 212.158 $ 196.938 $ 817.740
2 $ 817.740 $ 12.266 $ 212.158 $ 199.892 $ 617.848
3 $ 617.848 $ 9.268 $ 212.158 $ 202.891 $ 414.957
4 $ 414.957 $ 6.224 $ 212.158 $ 205.934 $ 209.023
5 $ 209.023 $ 3.135 $ 212.158 $ 209.023 $0
$ 46.114 $ 1.060.790 $ 1.014.678
Valor presente = $ 1014.678, 1,50% tasa real

Calcular el valor presente neto, $1.014.678:
Se toma cada cuota ija mensual, es decir, $ 212.158 y se trae al valor presente de
cada periodo, es decir, la primera cuota a un periodo, la segunda a dos periodos, la
tercera a tres periodos y así sucesivamente hasta la cinco cuotas ijas, a la tasa real
del 1,5% mensual y nos da el valor presente de cada cuota y se suman todos estos
valores presentes de las cuotas para un total de $ 1.014.678 que corresponde la valor
presente neto de la obligación, así:
VP = $ 212.158 / (1,015)1 = $ 209.023
VP = $ 212.158 / (1,015)2 = $ 205.934
VP = $ 212.158 / (1,015)3 = $ 202.891
VP = $ 212.158 / (1,015)4 = $ 199.892
VP = $ 212.158 / (1,015)5 = $ 196.938

Periodo Cuota ija % Valor presente
1 $ 212.158 1,5 = $ 209.023
2 $ 212.158 1,5 = $ 205.934
3 $ 212.158 1,5 = $ 202.891
4 $ 212.158 1,5 = $ 199.892
5 $ 212.158 1,5 = $ 196.938
$ 1.060.790 = $ 1.014.678
210 HERNÁN CARDOZO CUENCA

Registros contables, mensuales, bajo las NIIF para pyme:
Registro en septiembre 30 de 2015:
Otorgamiento del crédito bancario Débito Crédito
Bancos y otras entidades - bancos comerciales $ 1.000.000
Gastos - Intereses de créditos de bancos $ 14.678
Pasivo - Créditos de bancos y otras obligaciones $ 1.014.678
Registro en octubre de 2015:

Causación ingreso de los intereses Débito Crédito
Gastos - Intereses de créditos de bancos $ 15.220
Pasivo - Intereses por pagar $ 15.220
Nota: estos intereses causados se podrían llevar como mayor valor del crédito
bancario mediante una cuenta correctora o en efecto tal como se acostumbra registrar
en otro rubro del pasivo, tal como nos ilustra este ejercicio.
Registro en octubre 30 de 2015:

Pago primera cuota del préstamo Débito Crédito
Pasivos - Créditos de bancos y otras obligaciones $ 196.938
Pasivos - Intereses por pagar $ 15.220
Efectivo - Bancos y otras entidades $ 212.158
Registro en noviembre 1º de 2015:

Causación ingreso de los intereses Débito Crédito
Gastos - Intereses de créditos de bancos $ 12.266
Pasivo - Intereses por pagar $ 12.266
Registro en noviembre 30 de 2015:

Pago segunda cuota del préstamo Débito Crédito
Pasivos - Créditos de bancos y otras obligaciones $ 199.892
Pasivo - Intereses por pagar $ 12.266
Efectivo - Bancos y otras entidades $ 212.158
Registro en diciembre 1º de 2015:

Causación ingreso de los intereses Débito Crédito
Gastos - intereses de créditos de bancos $ 9.268
Pasivos – intereses por pagar $ 9.268
III. PASIVOS 211

Registro en diciembre 31 de 2015:

Pago tercera cuota del préstamo Débito Crédito
Pasivos - Créditos de bancos y otras obligaciones $ 202.890
Pasivo - Intereses por pagar $ 9.268
Efectivo - Bancos y otras entidades $ 212.158
Registro en enero 1º de 2016:

Causación ingreso de los intereses Débito Crédito
Gastos - Intereses de créditos de bancos $ 6.224
Pasivos - Intereses por pagar $ 6.224
Registro en enero 31 de 2016:

Pago cuarta cuota del préstamo Débito Crédito
Pasivos - Créditos de bancos y otras obligaciones $ 205.934
Pasivos - Intereses por pagar $ 6.224
Efectivo - Bancos y otras entidades $ 212.158
Registro en febrero 1º de 2016:

Causación ingreso de los intereses Débito Crédito
Gastos - Intereses de créditos de bancos $ 3.135
Pasivo - Intereses por pagar $ 3.135
Registro en febrero 28 de 2016:

Pago quinta cuota del préstamo Débito Crédito
Pasivos - Créditos de bancos y otras obligaciones $ 209.023
Pasivo - Intereses por pagar $ 3.135
Efectivo - Bancos y otras entidades $ 212.158
Veamos a continuación los efectos relevantes en resultados acumulados y saldo de
cartera comparado la norma local, Decreto 2649 de 1993 y las NIIF para pyme:

Efecto
Efectos en resultados Saldo, obligación inanciera
acumulado
Periodo Local NIIF Local NIIF Local NIIF Diferencia
$
1
$0 $ 14.678 $0 $ 14.678 1.000.000 $ 1.014.678 $ (14.678)
2 $ 20.000 $ 15.220 $ 20.000 $ 29.898 $ 807.842 $ 817.740 $ (9.898)
212 HERNÁN CARDOZO CUENCA

3 $ 16.157 $ 12.266 $ 36.157 $ 42.165 $ 611.840 $ 617.848 $ (6.008)
4 $ 12.237 $ 9.268 $ 48.394 $ 51.432 $ 411.918 $ 414.957 $ (3.039)
5 $ 8.238 $ 6.224 $ 56.632 $ 57.657 $ 207.998 $ 209.023 $ (1.025)
$ 4.160 $ 3.135 $ 60.792 $ 60.792 $0 $ 0
$ 60.792 $ 60.792

Note que el resultado de los intereses pagados es el mismo pero registrado de
manera diferente, lo que nos permite evaluar el lujo de efectivo periódicamente, el
rendimiento y los saldos insolutos de la obligación inanciera.
Obligaciones con costo adicional
1. Una entidad solidaria recibe un crédito de un banco por la suma de $ 1.000.000
al 1% mensual a cinco meses y cobra la suma de $ 50.000 por servicios de crédito.
Plan de amortización según Decreto 2649 de 1993:

Obligación Capital
Periodo Interés Pago Amortiza
inicial inal
1 $ 1.000.000 $ 10.000 $ 206.040 $ 196.040 $ 803.960
2 $ 803.960 $ 8.040 $ 206.040 $ 198.000 $ 605.960
3 $ 605.960 $ 6.060 $ 206.040 $ 199.980 $ 405.980
4 $ 405.980 $ 4.060 $ 206.040 $ 201.980 $ 204.000
5 $ 204.000 $ 2.040 $ 206.040 $ 204.000 $0
Se aplica la formula «pagos», incluida en las funciones inancieras de Excel para
establecer la cuota ija que sería de $ 206.040, incluyendo el capital y los intereses
mensuales. El interés es del 1% mensual.
El registro contable de acuerdo con el Decreto 2649 de 1993 sería:

Otorgamiento del préstamo Débito Crédito
Efectivo - Bancos y otras entidades $ 950.000
Gastos - Intereses de créditos de bancos $ 50.000
Pasivo - Créditos de bancos y otras obligaciones $ 1.000.000

Causación de intereses primer mes Débito Crédito
Gastos - Intereses de créditos de bancos $ 10.000
Pasivo - Intereses por pagar $ 10.000
III. PASIVOS 213

Pago primera cuota del préstamo Débito Crédito
Pasivo - Créditos de bancos y otras obligaciones $ 196.040
Pasivos - Intereses por pagar $ 10.000
Efectivo- Bancos y otras entidades $ 206.040

Causación ingreso segundo mes Débito Crédito
Gastos - Intereses de créditos de bancos $ 8.040
Pasivo - Intereses por pagar $ 8.040

Pago segunda cuota del préstamo Débito Crédito
Pasivo - Créditos de bancos y otras obligaciones $ 196.800
Pasivos - Intereses por pagar $ 8.040
Activo - Bancos y otras entidades $ 206.040

Causación ingreso al tercer mes Débito Crédito
Gastos - Intereses de créditos de bancos $ 6.060
Pasivos – Intereses por pagar $ 6.060

Pago tercera cuota del préstamo Débito Crédito
Pasivo - Créditos de bancos y otras obligaciones $ 199.980
Pasivos – Intereses por pagar $ 6.060
Bancos y otras entidades $ 206.040

Causación ingreso al cuarto mes Débito Crédito
Gastos - Intereses de crédito de bancos $ 4.060
Pasivos – Intereses por pagar $ 4.060

Pago cuarta cuota del préstamo Débito Débito
Pasivo - Créditos de bancos y otras obligaciones $ 201.980
Pasivos - Intereses por pagar $ 4.060
Bancos y otras entidades $ 206.040

Causación ingreso al quinto mes Débito Crédito
Gastos - Intereses de créditos de bancos $ 2.040
Pasivos - Intereses por pagar $ 2.040
214 HERNÁN CARDOZO CUENCA

Pago quinta cuota del préstamo Débito Crédito
Pasivo - Créditos de bancos y otras obligaciones $ 204.00
Pasivos – Intereses por pagar $ 2.040
Efectivo - Bancos y otras entidades $ 206.040
Ahora veamos el mismo ejercicio pero contabilizado bajo las NIIF para pyme.
Para este caso la norma nos exige registrar el valor de la obligación por la suma
de $ 950.000, es decir, el valor del crédito menos el costo del trámite que cobró
el banco, con el cálculo de la tasa real frente al nuevo valor. Tasa mensual del 1%
sobre $ 950.000, que sería una tasa reexpresada de inanciación equivalente al 2,76%
mensual.
Se tomaría la misma cuota ija mensual que es de $ 206.040 incluyendo el capital y los
intereses y luego se utiliza la fórmula de «tasa», incluida en las funciones inancieras
de Excel, para establecer la tasa real tomando el mismo número de periodos, cinco
meses, la cuota ija de $ 206.040 y el valor presente por la suma de $ 950.000, lo que
nos arroja una nueva tasa del 2,76% mensual. Así las cosas, se establece una nueva
tabla de amortización de la obligación, así:

Valor de la obligación neta $ 950.000, 2,76% tasa real

Plan de amortización según las NIIF para pyme:

Obligación Capital
Periodo Interés Pago Amortiza
inicial inal
1 $ 950.000 $ 26.256 $ 206.040 $ 179.784 $ 770.216
2 $ 770.216 $ 21.287 $ 206.040 $ 184.753 $ 585.463
3 $ 585.463 $ 16.181 $ 206.040 $ 189.859 $ 395.605
4 $ 395.605 $ 10.934 $ 206.040 $ 195.106 $ 200.498
5 $ 200.498 $ 5.541 $ 206.040 $ 200.498 $0
$ 80.199 $ 1.030.199 $ 950.000
Se relacionan los siguientes registros contables:

Préstamo otorgado Débito Crédito
Activo - Bancos y otras entidades $ 950.000
Pasivo - Créditos de bancos y otras obligaciones $ 950.000

Causación del primer mes de intereses Débito Crédito
Gastos - Intereses créditos de bancos y otras $ 26.256
Pasivo - Intereses por pagar $ 26.256
III. PASIVOS 215

Pago primera cuota de la obligación Débito Crédito
Pasivo - Créditos de bancos y otras obligaciones $ 179.784
Pasivo - Intereses por pagar $ 26.256
Activo - Bancos y otras entidades $ 206.040

Causación ingreso al segundo mes de intereses Débito Crédito
Gastos - Intereses de créditos de bancos $ 21.287
Pasivos - Intereses por pagar $ 21.287

Pago segunda cuota del préstamo Débito Crédito
Pasivo - Créditos de bancos y otras obligaciones $ 184.753
Pasivo- Intereses por pagar $ 21.287
Activo - Bancos y otras entidades $ 206.040

Causación intereses del tercer mes Débito Crédito
Gastos - Intereses créditos de bancos y otras $ 16.181
Pasivo –Intereses por pagar $ 16.181

Pago tercera cuota del préstamo Débito Crédito

Pasivo - créditos de bancos y otras obligaciones $ 189.859
Pasivo - Intereses por pagar $ 16.181
Activo - Bancos y otras entidades $ 206.040

Causación intereses del cuarto mes Débito Crédito
Gastos - Intereses créditos de bancos y otras $ 10.934
Pasivos - Intereses por pagar $ 10.934

Pago cuarta cuota del préstamo Débito Crédito
Pasivo - Créditos de bancos y otras obligaciones $ 195.106
Pasivo – Intereses por pagar $ 10.934
Activo - Bancos y otras entidades $ 206.040

Causación intereses del quinto mes Débito Crédito
Gastos - Intereses créditos de bancos y otras $ 5.541
Pasivo - Intereses por pagar $ 5.541
216 HERNÁN CARDOZO CUENCA

Pago quinta y última cuota del préstamo Débito Crédito
Pasivo - Créditos de bancos y otras obligaciones $ 200.498
Pasivos - Intereses por pagar $ 5.541
Activo - Bancos y otras entidades $ 206.040
Veamos a continuación la diferencia existente entre el registro bajo la norma local,
Decreto 2649 de 1993, y el registro bajo las NIIF para pyme, relacionadas con el
ejercicio anterior, que se debe aplicar a partir del año de transición: 2015 en adelante.

Efecto en gastos Efecto acumulado Saldo obligación
Diferencia
Local NIIF Local NIIF Local NIIF
$
$ 50.000 $0 $ 50.000 $0 $ 950.000 $ 50.000
1.000.000
$ 10.000 $ 26.256 $ 60.000 $ 26.256 $ 803.960 $ 770.216 $ 33.744
$ 8.040 $ 21.287 $ 68.040 $ 47.543 $ 605.960 $ 585.463 $ 20.497
$ 6.060 $ 16.181 $ 74.099 $ 63.724 $ 405.980 $ 395.605 $ 10.375
$ 4.060 $ 10.934 $ 78.159 $ 74.658 $ 204.000 $ 200.498 $ 3.501
$ 2.040 $ 5.541 $ 80.199 $ 80.199 $0 $0
$ 80.199 $ 80.199

Obligaciones inancieras con tasa inferior de referencia
Es importante tener en cuenta las políticas ijadas con respecto a las condiciones
inancieras de las fuentes de inanciamiento plasmadas en las notas de revelación.
Como se manifestó anteriormente, la entidad ija las políticas de tal manera que
hay que tener en cuenta la tasa de referencia o de descuento para calcular el costo
amortizado.
Presentamos un ejercicio cuando una entidad recibe un crédito bancario con tasa
de interés inferior a la de referencia o de mercado, que deben estar ijadas en las
respectivas políticas debidamente sustentadas.
Ejemplo
Una cooperativa de ahorro y crédito solicita un préstamo a un banco en septiembre
30 de 2015, a cinco meses por la suma de $ 1.000.000 a una tasa del 0,5% mensual.
La tasa de interés de referencia o de mercado es del 1,5% mensual.
Medición local según Decreto 2649 de 1993:
Según la tabla de amortización se determina una cuota ija de $ 203.010 con interés
del 0,5% mensual.
III. PASIVOS 217

Se toma la fórmula de funciones inancieras «pagos» teniendo en cuenta la tasa del
0,5%, número de periodos cinco, valor actual $ 1.000.000, lo cual nos arroja la cuota
ija por valor de $ 203.010 mensual, así:

Periodo Capital inicial Interés Pago Amortiza Capital inal
1 $ 1.000.000 $ 5.000 $ 203.010 $ 198.010 $ 801.990
2 $ 801.990 $ 4.010 $ 203.010 $ 199.000 $ 602.990
3 $ 602.990 $ 3.015 $ 203.010 $ 199.995 $ 402.995
4 $ 402.995 $ 2.015 $ 203.010 $ 200.995 $ 202.000
5 $ 202.000 $ 1.010 203.010 $ 202.000 $0
$ 15.050 $ 1.015.050 $ 1.000.000
Los respectivos registros contables bajo la medición local según Decreto 2649 de
1993 se hacen según los datos de la tabla, es decir, se registra el valor del crédito por
$ 1.000.000, se causan los intereses mensualmente a la tasa del 0,5%, y al inal se
obtiene la cancelación total.
Medición según las NIIF para pyme.
Para el registro bajo las NIIF para pyme se debe hallar el valor presente neto de la
siguiente manera, tomando las funciones inancieras.
Se toma cada cuota ija mensual, es decir, $ 203.010 y se trae al valor presente de
cada periodo es decir la primera cuota a un periodo, la segunda a dos periodos, la
tercera a tres periodos, la cuarta cuota a cuatro periodos y la quinta a cinco periodos,
a la tasa real del 1,5% mensual; así obtenemos el valor presente de cada cuota y la
suma todos estos valores presentes nos arroja un total de $ 970.925 de la obligación
que corresponde la valor presente neto del crédito, así:

Periodo Cuota ija % Valor presente
1 $ 203.010 1,5 = $ 200.010
2 $ 203.010 1,5 = $ 197.054
3 $ 203.010 1,5 = $ 194.142
4 $ 203.010 1,5 = $ 191.273
5 $ 203.010 1,5 = $ 188.446
$ 1.015.050 = $ 970.925
Otro procedimiento sería tomar la fórmula de valor presente o actual, tomando todas
las cinco cuotas ijas al 1,5%, y el valor de la cuota por $ 203.010, numero de periodos
cinco, lo cual nos arrojaría el mismo valor de $970.925 como valor presente neto.
Luego se realiza la tabla de pagos o de amortización teniendo en cuenta la misma
cuota ija y el nuevo valor presente neto por la suma de $ 970.925.
218 HERNÁN CARDOZO CUENCA

Capital Capital
Periodo Interés Pago Amortiza Interés Sobretasa Real
inicial inal
1 $970.925 $ 14.564 $ 203.010 $188.446 $782.479 $5.000 $ (9.564) $ 14.564
2 $782.479 $ 11.737 $ 203.010 $191.273 $591.206 $4.010 $ (7.727) $ 11.737
3 $591.206 $ 8.868 $ 203.010 $194.142 $397.064 $3.015 $ (5.853) $ 8.868
4 $397.064 $ 5.956 $ 203.010 $197.054 $200.010 $2.015 $ (3.941) $ 5.956
5 $200.010 $ 3.000 $ 203.010 $200.010 $0 $1.010 $ (1.990) $ 3.000
$ 44.125 $1.015.050 $970.925 $15.050 $ (29.075) $ 44.125

Registros contables, mensuales, bajo las NIIF para pyme:
Registro septiembre 30 de 2015

Préstamo recibido Débito Crédito
Efectivo – Caja $ 1.000.000
Ingresos inancieros - diferencial de tasas $ 29.075
Pasivo - Créditos de bancos y otras O. F. $ 970.825
Registro octubre 1º de 2015

Causación intereses al cierre del primer mes Débito Crédito
Gastos - Intereses créditos de bancos y otras $ 14.564
Pasivos - Intereses por pagar $ 14.564
Registro octubre 31 de 2015:

Pago primera cuota del préstamo Débito Crédito
Pasivo - Créditos de bancos y otras obligaciones
$ 188.446
inancieras
Pasivo – Intereses por pagar $ 14.564
Activo - Bancos y otras entidades $ 203.010
Registro noviembre 1º de 2015:

Causación intereses al cierre del segundo mes Débito Crédito
Gastos- Intereses créditos de bancos y otras $ 11.737
Pasivo - intereses por pagar $ 11.737
III. PASIVOS 219

Registro noviembre 30 de 2015:

Pago segunda cuota de la obligación Débito Crédito
Pasivo - Créditos de bancos y otras obligaciones
$ 191.273
inancieras
Pasivo – Intereses por pagar $ 11.737
Activo - Bancos y otras entidades $ 203.010
Registro diciembre 1º de 2015:

Causación intereses al cierre del tercer mes Débito Crédito
Gastos- intereses créditos de bancos y otras $ 8.868
Pasivo - Intereses por pagar $ 8.868
Registro diciembre 31 de 2015:

Pago tercera cuota de la obligación Débito Crédito
Pasivo - Créditos de bancos y otras obligaciones
$ 194.142
inancieras
Pasivo – Intereses por pagar $ 8.868
Activo - Bancos y otras entidades $ 203.010
Registro enero 1º de 2016:

Causación intereses al cierre del cuarto mes Débito Crédito
Gastos- Intereses créditos de bancos y otras $ 5.956
Pasivo - Intereses por pagar $ 5.956
Registro enero 31 de 2016:

Pago cuarta cuota de la obligación Débito Crédito
Pasivo - Créditos de bancos y otras obligaciones
$ 197.054
inancieras
Pasivo – Intereses por pagar $ 5.956
Activo - Bancos y otras entidades $ 203.010
Registro febrero 1º de 2016:

Causación intereses al cierre del quinto mes Débito Crédito
Gastos – Intereses créditos de bancos y otras $ 3.000
Pasivo - Intereses por pagar $ 3.000
220 HERNÁN CARDOZO CUENCA

Registro febrero 28 de 2016, cancelación

Cancelación total de la obligación Débito Crédito
Pasivo- créditos de bancos y otras obligaciones inancieras $ 200.010
Pasivo – Intereses por pagar $ 3.000
Activo - Bancos y otras entidades $ 203.010
Veamos a continuación los efectos relevantes en resultados acumulados y saldo de
la obligación comparada con la norma local, Decreto 2649 de 1993 y las NIIF para
pyme:

Efecto
Efectos en resultados Saldo Cartera asociado
acumulado
Periodo Local NIIF Local NIIF Local NIIF Diferencia
-$
1 $0 $0 -$ 29.075 $ 1.000.000 $ 970.925 $ 29.075
29.075
2 5.000 $ 14.564 $ 5.000 -$ 14.511 $ 801.990 $ 782.479 $ 19.511
3 $ 4.010 $ 11.737 $ 9.010 -$ 2.774 $ 602.990 $ 591.206 $ 11.784
4 $ 3.015 $ 8.868 $ 12.025 $ 6.094 $ 402.995 $ 397.064 $ 5.931
5 $ 2.015 $ 5.956 $ 14.040 $ 12.050 $ 202.000 $ 200.010 $ 1.990
$ 1.010 $ 3.000 $ 15.050 $ 15.050 $0 $0
$ 15.050 $ 15.050

Veamos un nuevo cuadro resumen comparativo analizando el interés normal y la
sobretasa:

Capital Capital Sobre-
Periodo Interés Pago Amortiza Interés Real
inicial inal tasa
1 $ 970.925 $14.564 $203.010 $188.446 $ 782.479 $ 5.000 $(9.564) $ 14.564
2 $ 782.479 $11.737 $203.010 $191.273 $ 591.206 $ 4.010 $(7.727) $ 11.737
3 $ 591.206 $8.868 $203.010 $194.142 $ 397.064 $ 3.015 $(5.853) $ 8.868
4 $ 397.064 $5.956 $203.010 $197.054 $ 200.010 $ 2.015 $(3.941) $ 5.956
5 $ 200.010 $3.000 $203.010 $200.010 $0 $ 1.010 $(1.990) $ 3.000
$44.125 $1.015.050 $970.925 $ 15.050 $(29.075) $ 44.125

Note que el resultado de rendimientos es el mismo pero registrado de manera diferente,
lo que nos permite evaluar el lujo de efectivo periódicamente, el rendimiento y los
saldos insolutos de la obligación inanciera.