You are on page 1of 11

DESONERAÇÃO DO ICMS

Elaborado por:
Ileusis Luna
Analista de Tributos

CAMPINAS
2018
Sumário

1.0 - CONCEITO: ................................................................................................................................. 2


2.0 - MOTIVOS DESONERAÇÃO: .................................................................................................... 2
3 – BASES LEGAIS .............................................................................................................................. 2
3.1 – Taxi............................................................................................................................................. 2
3.2 – Deficiente Físico ........................................................................................................................ 2
3.3 – Produtor Agropecuário ................................................................. Erro! Indicador não definido.
3.4 – Frotista / Locadora .................................................................................................................... 2
3.5 - Utilitários e Motocicletas da Amazônia Ocidental e Áreas de Livre Comércio
(Resolução 714/88 e 790/94 – CONTRAN e suas alterações); .......................................................... 3
7 – SUFRAMA. .................................................................................................................................... 3
4.0 – ZFM / ALC / AMO....................................................................................................................... 3
4.1 - AMO ............................................................................................................................................ 4
4.2 – ZFM/ALC ................................................................................................................................... 4
5.0 – NOTA FISCAL E ICMS.............................................................................................................. 4
6.0 – CONCLUSÃO .............................................................................................................................. 9
7 – REFERENCIAS: ........................................................................................................................... 10

1
1.0 - CONCEITO:

Desonerar é o ato de deixar de onerar, tirar uma despesa excessiva.

2.0 - MOTIVOS DESONERAÇÃO:

Não são todos os Estados que concedem este benefício, no entanto, toda vez que existir, o
motivo da desoneração deverá ser informado.
O SPED Fiscal determina os seguintes códigos:
1 – Taxi
2 – Deficiente Físico
3 – Produtor Agropecuário
4 – Frotista/Locadora
5 – Diplomático/Consular
6 – Utilitários e Motocicletas da Amazônia Ocidental e Áreas de Livre Comércio
(Resolução 714/88 e 790/94 CONTRAN e suas alterações);
7 – SUFRAMA
8 – Venda para órgão público
9 – Outros

3.0 – BASES LEGAIS

Cada Estado possui sua base legal, portanto fica inviável colocar todas aqui, então vou apontar
as bases legais do Estado de São Paulo, apenas como uma referência.

Vou apresentar aqui apenas o mais recorrente para este escritório de contabilidade ou o mais
provável de acontecer:

3.1 – Taxi
Existe a isenção do ICMS na aquisição de veículos novos para taxistas:
https://portal.fazenda.sp.gov.br/servicos/isencao-icms-veiculos/Paginas/Guia-
T%C3%A1xi.aspx

3.2 – Deficiente Físico


Existe a isenção do ICMS na aquisição de veículos novos para deficientes físicos:
https://portal.fazenda.sp.gov.br/servicos/isencao-icms-
veiculos/Paginas/PaginaGuiaDoUsuario.aspx

3.3 – Frotista / Locadora


Existe benefício, no entanto será necessário elaborar um estudo mais aprofundado para poder
passar as bases legais de forma correta.

2
3.4 - Utilitários e Motocicletas da Amazônia Ocidental e Áreas de Livre Comércio
(Resolução 714/88 e 790/94 – CONTRAN e suas alterações);

A base legal já está no descritivo. https://www.denatran.gov.br/resolucoes

3.5 – SUFRAMA
Este é o caso mais recorrente neste escritório de contabilidade, vou passar mais a frente um
tópico apenas dele.

4.0 – ZFM / ALC / AMO.

Primeiramente temos que entender que a Superintendência da Zona Franca de Manaus


(SUFRAMA) é uma autarquia (forma de governo) vinculada ao ministério da indústria,
comércio exterior e serviços que administra a Zona Franca de Manaus.
Tem por responsabilidade o desenvolvimento sustentável dos recursos naturais a fim de
assegurar viabilidade econômica e a melhoria da qualidade de vida da população ali residente.
As áreas atendidas pela ZFM são os municípios de Manaus, Rio Preto da Eva e Presidente
Figueiredo, todos no Amazonas.
Além da ZFM, o SUFRAMA administra a Área de Livre Comércio (ALC) que é abrangida
pelos municípios: Brasileia, Epitaciolândia e Cruzeiro do Sul no Acre; Macapá e Santana no
Amapá; Tabatinga no Amazonas; Guajará-Mirim em Rondônia; Boa vista e Bonfim em
Roraima.
Não apenas estes, a Amazônia Ocidental (AMO) também é administrada pelo SUFRAMA e
estão abrangidos os Estados do Amazonas, Acre Rondônia e Roraima.

Então sabemos que a grosso modo o SUFRAMA administra três áreas que possuem benefícios
fiscais, criados para fomentar áreas de difícil acesso ou que por motivos diversos venham a
necessitar de incentivos fiscais para atrair o comércio, alavancando assim receitas para a
população.

Para ter o benefício concedido pelo SUFRAMA, seja ele AMO/ZFM/ALC (...) o contribuinte
deverá comprovar realizar diversos requisitos constantes na legislação pertinente.
Existindo a comprovação o SUFRAMA irá liberar uma inscrição (é como uma inscrição
estadual, mas pertencente apenas a este órgão). Mesmo que possua a inscrição, se ela não estiver
habilitada, seja lá qual for o motivo, a venda para este cliente deverá acontecer sem o benefício.
Sendo assim, a venda é permitida, mas só será beneficiada mediante inscrição habilitada junto
ao SUFRAMA.

3
Quais são estes benefícios:
4.1 - AMO

Nas vendas para AMO, o benefício oferecido é isento do IPI. Apenas isto.
Base legal da criação da AMO http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/decreto-lei/Del0356.htm
Base legal da isenção de IPI para AMO http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2007-
2010/2010/Decreto/D7212.htm Capitulo V.

4.2 – ZFM/ALC

Estas duas áreas possuem o mesmo benefício e a mesma forma de emissão da nota fiscal.
Possui CFOP próprio:

5.110 6.110 Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros, destinada à Zona Franca de
Manaus ou Áreas de Livre Comércio

Classificam-se neste código as vendas de mercadorias adquiridas ou recebidas de terceiros, que não
tenham sido objeto de qualquer processo industrial no estabelecimento, destinadas à Zona Franca de
Manaus ou Áreas de Livre Comércio, desde que as operações sejam isentas ou não-tributadas
(Convênio SINIEF s/no, de 15-12-70, Anexo Único, na redação do Ajuste SINIEF-09/04, cláusulas
segunda e quarta). (Redação dada à nota explicativa pelo inciso XVII do art. 1º do Decreto 48.831 de
29-07-04; DOE 30-07-04; efeitos a partir de 24-06-04)

O ICMS é isento, base legal: artigo 84 do RICMS/SP


O IPI também é isento, na mesma base legal: artigos 81 ao 94 do RIPI
O PIS e COFINS possuem alíquota zero: Lei 10.996/2004
Lei da criação da ZFM http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/decreto-lei/Del0288.htm
Lei da criação da ALC http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/1989_1994/L8256.htm

5.0 – NOTA FISCAL E ICMS

Primeiramente temos que entender que o valor do ICMS compõe a base de cálculo dele mesmo,
conforme abaixo:

“Artigo 49 - O montante do imposto, inclusive na hipótese do inciso IV do artigo 2º, integra sua
própria base de cálculo, constituindo o respectivo destaque mera indicação para fins de controle
(Lei 6.374/89, art. 33, na redação da Lei 11.001/01, art. 1º, XI). (Redação dada ao art. 49 pelo inciso
VI do art. 1º do Decreto 46.529 de 04-02-2002; DOE 05-02-2002; efeitos a partir de 22-12-2001)

Parágrafo único - Nas operações e prestações interestaduais destinadas a consumidor final não
contribuinte, tanto o imposto devido ao Estado de origem quanto o imposto devido ao Estado de
destino integram o valor da operação ou prestação, que será a base de cálculo do imposto devido

4
para ambos os Estados. (Parágrafo acrescentado pelo Decreto 61.744, de 23-12-2015, DOE 24-12-
2015; produzindo efeitos a partir de 01-01-2016).”

Ou seja, após realizada a formação do preço da mercadoria, ainda será necessário incluir o valor
do ICMS, para isto, é necessário fazer o chamado “Cálculo por dentro”, sendo assim o exemplo
abaixo:

Valor do produto após formação de preço (sem ICMS) R$ 1.000,00


Alíquota do ICMS (Supondo que a venda seja em operação interna) 18%

Cálculos:
Fator = 100% - 18% = 82%
Base de cálculo = R$ 1.000,00 / 82% = 1.219,51
OBS: esta nova base transforma-se no preço do produto.
Prova real:
1.219,51 * 18% = 219,51
1219,51 – 219,51 = 1.000,00

Para que o resultado seja correto, é obrigatório que seja feita desta forma, isto porque se seu
multiplicar R$ 1.000,00 por 18%, somar o resultado com o valor do produto e depois aplicar
novamente a alíquota conforme orientado na legislação, o valor do produto não será mais R$
1.000,00:
1.000,00 * 18% = 180,00
1.000,00 + 180,00 = 1.180,00
1.180,00 * 18% = 212,40
1.180,00 – 212,40 = 967,60

É por este motivo que o fisco criou uma tag para ICMS desonerado e este campo deduz o valor
encontrado do total da nota.

5.1 – Layout da NFE:


O manual de Orientação de Preenchimento da NF-e - versão 2.02 – 04/02/2015 – adaptado para
a versão 3.10 do leiaute da NF-e, em sua página 17 /39, explica como deverá ser emitida a nota
fiscal nos casos de venda para ZFM (zona franca de Manaus). Observo que a mesma operação

5
acontecerá para ALC (Área de Livre Comercio). Devo salientar que não deverá ser confundido
com AMO (Amazônia Ocidental), que possui diretrizes diferentes. Mais para frente vou
explicar a legislação:

NF-e destinada a Zona Franca de Manaus (ZFM)


No leiaute versão 3.10 da NF-e foi criado o campo “vICMSDeson” para tratar a desoneração do
ICMS como desconto tributário de forma que a NF-e passou a ter dois campos de desconto:

- um para informação do desconto comercial (tag “vDesc”), já existente na versão 2.0


e o campo de desconto tributário (tag “vICMSDeson”) criado para informar o valor do ICMS
desonerado, caso em que esse valor deve ser abatido do preço da mercadoria nas situações
definidas pela legislação das SEFAZ.

A informação da desoneração do ICMS está prevista para os seguintes grupos de CST:


- ICMS20 – CST 20: Redução de base de cálculo
- ICMS30 – CST 30: Isenta ou não tributada e com cobrança do ICMS por ST
- ICMS40 – CST 40,41, 50: Isenta, Não tributada ou Suspensão
- ICMS70 – CST 70: Redução de base de cálculo e cobrança do ICMS por ST
- ICMS90 – CST 90: Outros

ORIENTAÇÕES PARA PREENCHIMENTO


A emissão de NF-e para acobertar operações incentivadas destinadas à Zona Franca de Manaus
(ZFM) e Áreas de Livre Comércio (ALC) deverá observar, para o preenchimento dos campos do
documento fiscal, as recomendações que seguem:

Os exemplos de preenchimento tomam como base a seguinte operação hipotética:

 Grupo de CST = “40”


 UF do remetente: MG (alíquota interestadual de 7%)
 Valor bruto do produto sem descontos: R$ 1.000,00
 Desconto comercial: R$ 200,00
 Base de Cálculo do ICMS para fins de cálculo do abatimento: R$ 800,00 (R$ 1.000,00 –
R$ 200,00)
 Valor do ICMS abatido: R$ 56,00 (7% sobre R$ 800,00)
 Valor da Nota: R$ 744,00 (R$ 1.000,00 – R$ 200,00 – R$ 56,00)

1) Grupo de Identificação do Destinatário

Informar obrigatoriamente a Inscrição na SUFRAMA.

2) Grupo do Detalhamento de Produtos e Serviços

2.1 Informar no campo “Valor Total Bruto dos Produtos ou Serviços” o valor do produto sem a
desoneração do ICMS.

Exemplo de XML:

<vProd>1000.00</vProd>

2.2. Informar no campo “Valor do Desconto” o valor do desconto comercial.

Exemplo de XML:

<vDesc>200.00</vDesc>

3) Grupo de Tributação do ICMS

6
3.1 Preencher o grupo de tributação do ICMS 40

 Origem da Mercadoria: “0” (“nacional”)


 CST: “40” (“isenta”)
 Valor do ICMS (tag “vICMSDeson”): informar o valor do ICMS que foi abatido na
operação.
 Motivo da desoneração do ICMS: “7” (“SUFRAMA”)

Exemplo de XML:

<ICMS40>
<orig>0</orig>
<CST>40</CST>
<vICMSDeson>56.00</vICMSDeson>
<motDesICMS>7</motDesICMS>
</ICMS40>

4) Grupo de Tributação do PIS

Preencher o grupo de tributação do PIS não tributado:

CST: 06 – Operação Tributável (alíquota zero)

Exemplo de XML:
<PISNT>
<CST>06</CST>
<PISNT>

5) Grupo de Tributação da COFINS

Preencher o grupo de tributação da COFINS não tributada :

CST: 06 – Operação Tributável (alíquota zero)

Exemplo de XML:

<COFINSNT>
<CST>06</CST>
</COFINSNT>

5) Grupo de Valores Totais da NF-e

Valor Total do ICMS:

<ICMSTot>
<vBC>0.00</vBC>
<vICMS>0.00</vICMS>
<vICMSDeson>56.00</vICMSDeson>
<vBCST>0.00</vBCST>
<vST>0.00</vST>
<vProd>1000.00</vProd>
<vFrete>0.00</vFrete>
<vSeg>0.00</vSeg>
<vDesc>200.00</vDesc>
<vII>0.00</vII>
<vIPI>0.00</vIPI>
<vPIS>0.00</vPIS>
<vCOFINS>0.00</vCOFINS>
<vOutro>0.00</vOutro>

7
<vNF>744.00</vNF>
</ICMSTot>

6) Grupo de Informações Adicionais

Informações Adicionais de Interesse do Fisco conforme legislação das SEFAZ, como por exemplo:

“Remessa para Zona Franca de Manaus ou Área de Livre Comércio. Isenção de ICMS (Convênio
ICMS 65/88). Isenção de IPI (Art. 81 do RIPI - Decreto 7.212 de 15 de junho de 2010). Redução a
zero das alíquotas do PIS e COFINS (art. 2º da Lei 10.996, de 15/12/2004).”

8
6.0 – CONCLUSÃO

Como pudemos observar, a desoneração do ICMS é uma forma de desconto aplicada uma vez
que este imposto compõe a base de cálculo dele mesmo.
A fim de separar o desconto comercial do desconto por tributação, o fico criou as tags
<vICMSDeson> e </motDesICMS> .

O valor correspondente a tag <vICMSDeson>, por se tratar de um desconto, deverá ser


deduzido do total do item e do total da nota, isto independente do motivo da desoneração.

Para tanto, o sistema contábil deverá ser capaz de identificar tais descontos, incluindo o campo
de ICMS desonerado no item da nota fiscal, fazendo todas as tratativas, inclusive para os
SPED’s.

É importante verificar também como isso afeta nas demonstrações contábeis, pois não se trata
de um desconto comercial.

9
7 .0– REFERENCIAS:

PLANALTO. Lei nº 8.256 de 25 de Novembro de 1991.


http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/1989_1994/L8256.htm
PLANALTO. Decreto-Lei n º 7212 de 15 de Junho de 2010.
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2007-2010/2010/Decreto/D7212.htm
PLANALTO. Decreto-Lei nº 356 de 15 de Agosto de 1968.
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/decreto-lei/Del0356.htm
MANAUS, Superintendência da Zona Franca.http://site.suframa.gov.br/acesso-a-
informacao/institucional
FAZENDA, Receita. Manual de Orientação de preenchimento da NFE.
http://www.nfe.fazenda.gov.br/portal/listaConteudo.aspx?tipoConteudo=33ol5hhSYZk
FAZENDA, Secretaria da. ANEXO V – Classificação das operações, prestações e situações
tributárias.
http://info.fazenda.sp.gov.br/nxt/gateway.dll/legislacao_tributaria/agendas/cfop.html?f=templ
ates&fn=default.htm&vid=sefaz_tributaria:vtribut
FENDA, Secretaria da. RICMS/200.
http://info.fazenda.sp.gov.br/nxt/gateway.dll/legislacao_tributaria/agendas/cfop.html?f=templ
ates&fn=default.htm&vid=sefaz_tributaria:vtribut
SIMPLFICADO, Mundo Fiscal ZFM; ALC; AO.
https://mundofiscalsimplificado.blogspot.com/2016/11/aqui-apresento-um-resumao-sobre-
zona.html
SIMPLIFICADO, Mundo Fiscal. Área de Livre Comércio – resumão.
https://mundofiscalsimplificado.blogspot.com/2016/11/area-de-livre-comercio-resumao.html
SIMPLIFICADO, Mundo fiscal. Preenchimento de nota para ZFM.
https://mundofiscalsimplificado.blogspot.com/2016/11/preenchimento-de-nota-para-zfm.html
SIMPLIFICADO, Mundo fiscal. Motivos da desoneração ICMS.
https://mundofiscalsimplificado.blogspot.com/2016/11/motivos-da-desoneracao-do-icms.html
SIMPLIFICADO, Mundo fiscal. Organograma ZFM/ALC/AO.
https://mundofiscalsimplificado.blogspot.com/2016/11/organograma-zfmalcao.html
z

10

You might also like