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01 Jun 2016

Admin-Renato
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AUDITORIA, NOTICIAS

Auditoria tributaria: Determinación sobre
base cierta y presunta
Antes de iniciar a distinguir entre la determinación sobre base cierta y
presunta, es importante subrayar que la determinación sobre base presunta
es un método de importancia para la administración tributaria, toda vez que le
facilita determinar la cuantificación del monto de la deuda tributaria,
cuando no cuente con elementos suficientes que le permitan conocer la
magnitud del hecho imponible –también llamado “base imponible”–. Si la
administración tributaria no tuviera la facultad de inferir la obligación tributaria
de modo indirecto –método presunto– a partir de la constatación de ciertos
hechos económicos vinculados con el hecho generador de la obligación
tributaria, prácticamente se estaría otorgando un certificado de impunidad a la
evasión tributaria. Se imagina si el contribuyente no declare, o porque no
pueda proporcionar los datos y documentos o libros que sirve de apoyo en
una auditoria tributaria y, entonces se presenta la necesidad de que la
autoridad haga una determinación deductiva o estimativa, y estará basado
fundamentalmente en presunciones.

La determinación sobre base cierta es la forma regular de concluir la
determinación tributaria, tomando en cuenta los elementos existentes que
permitan demostrar la existencia y magnitud del hecho imponible y la
cuantía del tributo; es decir, bajo este método el auditor tiene la certeza que
los valores imponibles pertenecen al periodo que corresponde, la participación
de los sujetos, entre otros.

Cabe resaltar que dichos elementos existentes, pueden ser, por ejemplo:
comprobantes de pago, contratos de compra-venta, declaraciones juradas,
libros y registros contables, correspondencia comercial, documentación
bancaria, contratos de préstamos, leasing, entre otros aspectos, que puede ser
proporcionados por el propio deudor tributario o mediante cruce de
información a terceros.

Por otro lado, la determinación sobre base presunta, “de naturaleza
subsidiaria”, se efectúa cuando el mismo sujeto fiscalizado habilita a la
administración para que efectué la determinación de ingresos
“presuntos”, estimados, indiciarios, que inicia a partir de la constatación de
otro hecho (indicio o hecho base), con el que se relaciona normalmente.
Ciertamente la determinación sobre base cierta tiene mayor mérito que el
método presuntivo, sin embargo, si la autoridad administrativa conoce con
certeza los antecedentes necesarios para la determinación sobre base cierta,
entonces debe efectuarse sobre este último método: por ello se dice
“subsidiario”. En ese sentido, se ha pronunciado el Tribunal Fiscal en reiterada
jurisrpudencia como en la RTF Nº 0512-1-2001, señalando que: “En el presente
caso, la apelada ha declarado la nulidad de procedimiento de determinación
realizado sobre base presunta, por considerar que el auditor de la
administración tributaria tuvo a su alcance la documentación contable
necesaria para conocer en forma directa el hecho generador de la
obligación tributaria y la cuantía de la misma, por lo que debía efectuarla
sobre base cierta, usando a este efecto –adicionalmente– declaraciones
rectificatorias presentadas por la recurrente (…)”.

Adjuntamos el modelo para determinar la determinación sobre base presunta,
según lo establecido en el artículo 67 del código tributario.
Escrito por Gerencia Auditum