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Procuraduría de la Defensa

del Contribuyente
Delegación Querétaro.
ANALISIS SISTEMICO 17/2015.

PROBLEMÁTICA:

Afectación que sufren integrantes del CONSEJO NACIONAL DE FABRICANTES
DE ALIMENTOS BALANCEADOS Y DE NUTRICIÓN ANIMAL, A.C. (CONAFAB).

Al enajenar MICROINGREDIENTES NUTRICIONALES Y PREMEZCLAS les es
rechazado el IVA, por considerar que los productos que enajenan no están
gravados a la tasa del 0%. Por no tratarse de productos destinados a la
alimentación

INTERPRETACIÓN DEL SAT: ART. 2-A FRAC. I, INCISO B) Y CRITERIO
NORMATIVO 11/IVA/N “PRODUCTOS DESTINADOS A LA ALIMENTACIÓN”
Anexo 7 de la RMF para 2015

Las ADAF´s en los rechazos señalan que se utilizan como aditivos, ingredientes o
materia prima para la elaboración de un producto final y que no se pueden
consumir en forma directa, por lo que no son alimentos.
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El criterio normativo del SAT establece:

 11/IVA/N Productos destinados a la alimentación.

 Para efectos de lo establecido en el artículo 2-A, fracción I, inciso b) de la Ley del IVA,
se entiende por productos destinados a la alimentación, aquéllos que sin requerir
transformación o industrialización adicional, se ingieren como tales por humanos o
animales para su alimentación, aunque al prepararse por el consumidor final se cuezan
o combinen con otros productos destinados a la alimentación.

 La enajenación de los insumos o materias primas que se incorporen, dentro de un
procedimiento de industrialización o transformación, a productos destinados a la
alimentación, ha estado afecta a la tasa del 0% siempre que dichas materias primas o
insumos se contemplen en la definición del párrafo anterior.

 La enajenación de insumos o materias primas, tales como sustancias químicas,
colorantes, aditivos o conservadores, que se incorporan al producto alimenticio, está
afecta a la tasa general, salvo que se ubiquen en la definición del segundo párrafo de
este criterio normativo.

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A juicio de PRODECON

Las PREMEZCLAS sí se ubican en el primer párrafo de lo que el SAT considera
como alimentos. En virtud de:

 Se pueden ingerir directamente por los animales sin necesidad de
transformación, independientemente de que se combinen con otros
productos destinados a la alimentación animal (estudios técnico científicos)

 Las premezclas se elaboran para asegurar la dosificación exacta y
homogénea de los microingredientes que requieren los animales para los
fines específicos de cada especie. Y tengan todos los nutrientes necesarios
para su desarrollo

 Las premezclas al combinarse con otros productos destinados a la
alimentación conservan sus características alimenticias y sólo se combinan
sin requerir un proceso de transformación o industrialización adicional para
su ingesta.
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CONCLUSIÓN:

LAS PREMEZCLAS SÍ PUEDEN INGERIRSE DIRECTAMENTE, AUNQUE CON
POSTERIORIDAD SE COMBINEN CON OTROS PRODUCTOS DESTINADOS A LA
ALIMENTACIÓN, POR LO QUE DEBEN ESTAR AFECTAS A LA TASA DEL 0% TODA
VEZ QUE SE AJUSTAN AL CRITERIO NORMATIVO 11/IVA/N Y AL ARTÍCULO 2-A
FRACCIÓN I, INCISO b) DE LA LIVA.

MICROINGREDIENTES:

Conforme al 2do. Párrafo del criterio

Insumos

Y Tasa Insumos y materia
prima se pueden
Producto
destinado a la 0% ingerir como tales
alimentación por animales
Materias primas

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 Se trata de microingredientes que son adicionados en forma precisa para
generar un producto que aporte nutrientes y habitualmente pueden ingerirse
de forma directa, según estudios de CONAFAB

 Los microingredientes permiten el óptimo desarrollo de los animales y
pueden ser ingeridos en forma directa por éstos, si se mezclan con otros es
para mejorar la mejor alimentación.
Alimento
balanceado

Minerales
sales (piedra
caliza-calcio)

Cereales
( arroz, trigo)
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CONCLUSIÓN:

Si una materia prima o insumo se utiliza para elaborar productos alimenticios y
puede ser ingerido por sí mismo por humano o animal para su alimentación, su
enajenación debe considerarse afecta a la tasa del 0%,conforme al artículo 2-A,
fracción I, inciso b) de la LIVA, aún y cuando con posterioridad se incorpore a
otro producto alimenticio mediante un procedimiento de industrialización o
transformación, por lo que los MICROINGREDIENTES NUTRICIONALES que se
ingieren directamente y se destinan a la alimentación animal se encuentran a la
tasa del 0%

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ANALISIS SISTEMICO 18/2015

PROBLEMATICA

El criterio normativo 10/IVA/N Suministro de medicamentos como parte de los
servicios de un hospital. Se debe considerar la tasa general del IVA”.

La autoridad indebidamente considera que deben estar gravadas a la tasa del
16% de IVA, las medicinas de patente que son suministradas como parte de los
servicios hospitalarios, ya que se trata de la prestación genérica de un servicio
hospitalario y no de la enajenación de medicamentos.

El artículo 2-A de la LIVA establece que la enajenación de medicinas de patente
están gravadas a la tasa del 0%.

La autoridad pierde de vista:

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 Tal dispositivo no establece ninguna excepción en relación si la enajenación debe llevarse en
un lugar determinado o bajo ciertas circunstancias.” DONDE LA LEY NO DISTINGUE , NO HAY
QUE DISTINGUIR”

 La voluntad del legislador gravar con la tasa del 0% de IVA a las medicinas de patente en
todas las etapas desde su producción hasta su comercialización al consumidor final, es una
tasa preferencial para evitar el impacto económico que representa el gravamen en la saludo
de los mexicanos. (exposición de motivos reforma 1995 LIVA)

 Se trata de dos actividades diferentes por lo que la enajenación de medicinas no puede
quedar comprendida como prestación de servicios.

 Es regresiva de los derechos fundamentales la interpretación que pretende hacer la
autoridad del artículo 17, segundo párrafo del CFF, pues si bien este artículo señala que:
CUANDO CON MOTIVO DE LA PRESTACIÓN DE UN SERVICIO SE PROPORCIONEN BIENES,
SE CONSIDERARÁ COMO INGRESO POR EL SERVICIO O COMO VALOR DE ÉSTE EL
IMPORTE TOTAL DE LA CONTRAPRESTACIÓN, también lo es que el CFF es una ley general,
que no puede sobrepasar lo establecido en la ley especial LIVA

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 Existen supuestos de servicios genéricos que el legislador pretendió abarcar en el
artículo 17 del CFF, que son prestados conjuntamente con bienes que proporcionan a
los clientes, p.e. salones de belleza, talleres automotrices, en los que adicionalmente se
proporcionan bienes que también se encuentran gravados por el IVA; en cambio en la
prestación de servicios hospitalarios, se suministran medicinas que por disposición
expresa de la ley, su enajenación está gravada a la tasa del 0%.

 El criterio del SAT atentaría a juicio de PRODECON con el principio de equidad
tributaria consagrado en el artículo 31 fracción IV.

 Si bien el solo criterio no viola el principio, cuando la autoridad lo aplica genera
inequidad al no otorgar el mismo trato a contribuyentes que se encuentran en una
misma situación de hecho – necesidad de adquirir medicamentos de patente-,
produciendo distinción entre situaciones tributarias iguales.
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 La autoridad viola en PRINCIPIO PRO HOMINE contenido en la reforma
constitucional en materia de derechos humanos, que implicó un cambio en el
sistema jurídico mexicano en relación con la interpretación más favorable a
la persona en el orden jurídico, estableciendo el principio pro persona, atento
al cual todas las autoridades atenderán a criterios que favorezcan al individuo
por lo que debe prevalecer aquel que represente una mayor protección para
la persona o que implique una menor restricción, en el caso, la interpretación
debe ser extensiva para proteger el derecho a la salud.

 CONCLUSIÓN. Se sugiere al SAT realizar una interpretación progresiva de los
derechos humanos de los contribuyentes, y dejar sin efectos el criterio
normativo 10/IVA/N con la finalidad de otorgar seguridad jurídica, trato
equitativo y acceso al derecho a la salud de los pagadores de impuestos.

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Av. Rufino Tamayo No. 29, Col. Pueblo
Nuevo, Corregidora, Querétaro.
Tel. (442) 22.50. 898

delegacionqueretaro@prodecon.gob.mx

Procuraduría de la Defensa del Contribuyente

Lic. Reyna Machuca García
Delegada en Querétaro