CF, Spisso

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Título: Nuevo pacto federal de armonización tributaria

Autor: Spisso, Rodolfo R.
Cita Online: AR/DOC/3063/2017
(*)
I. Acuerdo Federal denominado "Consenso Fiscal"
El Estado nacional ha celebrado con las provincias, excepto San Luis y la Ciudad de Buenos Aires un
ambicioso Acuerdo de armonización tributaria, cuya instrumentación efectiva depende de la sanción de una
serie de leyes tanto a nivel nacional como provincial, así como de la decisión política de cumplir honestamente
con los compromisos asumidos. Es esencial no repetir la experiencia del "Pacto Federal para el Empleo, la
Producción y el Crecimiento" de 1993, con relación al cual las provincias comenzaron por adoptar algunas
medidas tendientes a su cumplimiento, más al poco tiempo, bajo el amparo de las leyes 24.468, 24.669, 25.063
25.239 y 27.199 que fueron prorrogando sucesivamente los plazos para su implementación hasta el 31 de
diciembre de 2017, las provincias y la Ciudad de Buenos Aires dejaron sin efecto lo poco que habían hecho en
función de dicho Acuerdo intrafederal (1).
El Poder Ejecutivo ha remitido al Congreso los Proyectos de ley: de Revalúo Impositivo y Contable, de
modificación de la Ley 25.917 de Responsabilidad Fiscal y Buenas Prácticas de Gobierno, del que propicia la
modificación de los impuestos nacionales, la Ley 11.683 de Procedimiento Tributario, el Código Aduanero y La
ley Penal Tributaria y Previsional; y en el acuerdo se hace referencia al compromiso de impulsar una serie de
reformas que trataremos de analizar preliminarmente, pues su consideración definitiva depende del texto que
finalmente se elabore y apruebe.
II. Coparticipación tributaria federal
Aunque más no sea un compromiso asumido por las partes firmantes del Acuerdo, resulta saludable que
luego de más de veinte años de demora en cumplir con la cláusula adicional sexta de la Constitución se prevea
consensuar una nueva ley de coparticipación en el marco de la Comisión Federal de Impuesto. A esos efectos,
sería conveniente, y coadyuvaría al logro del propósito enunciado, que el Poder Ejecutivo Nacional elaborara un
anteproyecto y lo sometiera a discusión con las provincias y la Ciudad de Buenos Aires.
Se prevé que el Impuesto sobre el Revalúo Impositivo sea coparticipable, lo cual era innecesario decirlo,
pues todos los impuestos internos nacional son coparticipable, salvo que tengan una asignación específica (art.
75 inc. 2º CN).
Se conviene prorrogar el impuesto sobre los créditos y débitos, ley 25.413 con una asignación específica del
100% con destino a la ANSES hasta el 31 de diciembre de 2022 o hasta la sanción de la nueva Ley de
Coparticipación Federal, lo que ocurre primero.
A su vez, se conviene prorrogar todas las asignaciones específicas vigentes hasta que se sancione una nueva
ley de coparticipación federal de impuesto o hasta el 31 de diciembre de 2022, lo que ocurra antes. De esta
manera se supera el vicio de inconstitucionalidad de algunas asignaciones específicas que habían sido
prorrogadas sine die por el art. 76 de la ley 26.078, contraviniendo las prescripciones constitucionales del art.
75, inc. 3º de la CN que exige plazo de vigencia determinado.
Se conviene derogar el art. 104 de la Ley del Impuesto a las Ganancias que establece una asignación
específica del 36% de la recaudación de dicho tributo, con diversos destinos (2). Se da así plena satisfacción al
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reclamo de la Provincia de Buenos Aires por el Fondo del Conurbano Bonaerense, pues en lugar de los $
650.000.000 anuales que obtiene actualmente en la distribución de la asignación específica, recibirá el 21,50%
de ese 36%, que irá a la masa a distribuir entre todas las provincias y la Ciudad de Buenos Aires, conforme los
porcentajes establecidos en los arts. 3º y 4º de la ley 23.548.
Se prevé impulsar la modificación del Presupuesto General de la Nación para el ejercicio fiscal 2018, a fin
de restablecer la asignación específica prevista en el art. 7º de la ley 26.075 con la finalidad de garantizar
condiciones equitativas y solidarias en el sistema educativo nacional, y de coadyuvar a la disponibilidad de los
recursos previstos en el art. 5º de dicha ley en los presupuestos de las Provincias y de la Ciudad Autónoma de
Buenos Aires (3).
A su vez, en el proyecto de modificación de los impuestos nacional, el PE propone, respecto de los
Impuestos sobre los combustibles líquidos y dióxido de carbono, un nuevo régimen de distribución entre la
Nación y las Provincias de dichos tributos que modifica substancialmente el régimen actual de la ley 23.966.
Conforme a esta ley los impuestos sobre los combustibles se distribuyen de la siguiente manera: el 29% para la
Nación, el 29% para las provincias y el 42% para el FONAVI, aunque la ley 24.699 impuso substanciales
detracciones previas en el carácter de asignaciones especificas (4).
Conforme al proyecto de ley, la distribución se hará respecto de la nafta, gasolina natural, solvente aguarrás,
gasoil, diésel oil y kerosene de la siguiente manera: tesoro nacional el 10,40%; FONAVI el 15,07%; provincias
el 10,40%; Sistema Nacional de Seguridad Social el 28,69%; Fideicomiso de Infraestructura Hídrica el 4,31%;
Fideicomiso de Infraestructura de Transporte, el 28,58%; y Compensación Transporte Público, el 2,55%. A su
vez, respecto al fuel oil, aerokerosene, gas, coque de petróleo y carbón mineral el 75% se distribuirá conforme la
ley 23.548 y el 25% para el Estado nacional para programas destinados a la promoción de energías renovables y
eficiencias energéticas.
III. Otros compromisos comunes
Las partes convienen asimismo:
a) Aprobar el proyecto de modificación de la ley 25.917 de Responsabilidad Fiscal y Buenas Prácticas de
Gobierno, enviado por el PE al Congreso de la Nación, y adherir a ese régimen antes del 30/06/2018. El
proyecto de ley tiene por objeto establecer reglas que garanticen la solvencia fiscal de las cuentas públicas
nacionales y provinciales. Entre ellas, se destaca que el gasto corriente de las jurisdicciones no puede crecer más
que la inflación del período y que la dotación de personal no pueda aumentar por encima del crecimiento
poblacional. Adicionalmente, aquellas provincias deficitarias o con altos niveles de endeudamiento también
deberán controlar el crecimiento del gasto total.
Otro punto central del proyecto de modificación de la ley 25.917 tiene que ver con la presión impositiva. La
nueva legislación estipula no aumentar la presión impositiva legal, especialmente en aquellos gravámenes
aplicados sobre el trabajo, la producción, el sector productivo y su financiamiento, debido a que este acuerdo
apunta a lograr el crecimiento de la economía nacional y las economías regionales (art. 18 bis del proyecto).
b) Incluir en el proyecto de ley del Presupuesto 2018 la transferencia del Banco Nación al Tesoro de la suma
de $ 20.000.000, cuyo art. 90 reforma el art. 5º de la Carta Orgánica del Nación, y señala que el porcentaje que
establezca el Directorio a esos fines no podrá superar el 20%. El objetivo perseguido e coadyuvar el déficit del
Presupuesto de la Nación sin recurrir al endeudamiento del Tesoro de la Nación.
c) Propiciar la adecuación del Impuesto sobre los Combustibles Líquidos y el Gas Natural de forma de
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mejorar la estabilidad de los ingresos públicos, reducir el impacto de los ciclos de precios del petróleo en los
mercados internacionales y promover un medio ambiente sano, equilibrado y apto para el desarrollo humano.
d) Impulsar la modificación de la fórmula de movilidad de las prestaciones del régimen previsional público,
ley 26.417, ajustándolas trimestralmente, por encima de la evolución de la inflación. La modificación le
permitiría al Estado ahorrar varios millones de pesos en los próximos años respecto del gasto que supondría
mantener el sistema actual, pues la fórmula hoy vigente, que, entre otras variables, contempla la evolución de la
recaudación de los impuestos que se destinan —en parte— a financiar las prestaciones jubilatorias y de los
salarios.
Garantizar haberes equivalentes al 82% del salario mínimo vital y móvil para aquellas personas que hayan
cumplido los 30 años de servicios con aportes efectivos, e impulsar le eliminación de las inequidades generadas
por los regímenes de jubilaciones de privilegios.
e) Propiciar una nueva ley de modernización del Estado que impulse una Administración Pública al servicio
del ciudadano, en el marco de eficiencia y transparencia y calidad de servicio.
f) Establecer mecanismos de negociación y compensación de deudas y créditos recíprocos entre el Estado
nacional y las jurisdicciones que aprueben este Acuerdo por reclamos no alcanzados por los desistimientos
previstos en el mismo.
IV. Compromisos asumidos por el Estado nacional
El Estado nacional en el Acuerdo asume los siguientes compromisos:
a) Compensar a las provincias que suscriben el Acuerdo con un monto equivalente a la disminución efectiva
de recursos en 2018 resultante de la eliminación del art. 104 de la LIG y del aumento de la asignación específica
del Impuesto a los créditos y débitos en cuentas bancarias, que será destinada a inversiones en infraestructura
sanitaria, educativa, hospitalaria, productiva, de vivienda o vial. Dicha compensación se actualizará
trimestralmente en los años siguientes.
b) Emitir un bono para las provincias y la CABA, excluida la provincia de Buenos Aires, a 11 años que
genere servicios por $ 5.000.000.000 en 2018 y $ 12.000.000.000 por año a partir de 2019, que será distribuido
conforme los porcentajes efectivos de distribución del régimen de Coparticipación Federal de Impuestos.
c) Compensación a la Provincia de Buenos Aires por la eliminación de la asignación específica del art. 104
inc. b) LIG, de $ 650.000.000 anuales, de $ 21.000.000.000 para 2018 y de $ 44.000.000.000 para 2019, que
deben ser destinados a obras públicas y programas sociales del conurbanos y estará exceptuada distribuirla entre
los municipios.
Con la eliminación del art. 104 de la LIG la Provincia de Buenos Aires en lugar de obtener $ 650.000.000
por año, recibirá el 21,50% de la recaudación del 36% del impuesto a las ganancias, que al derogarse la
asignación específica va al fondo de tributos coparticipables a distribuir conforme la ley 23.548, y además
recibe la compensación, por parte del Estado nacional, mencionada en el párrafo anterior, aunque no participa
de la compensación mencionada en el punto a) ni en el bono aludido en el punto b) precedentes.
d) Disminuir el porcentaje de participación de la CABA en la distribución de los impuestos coparticipables
de forma de mantenerla en condiciones de igualdad con el resto de las jurisdicciones, modificando el art. 1º del
decreto 194/2016.
e) Crear y distribuir los recursos del Fondo Federal Solidario entre las provincias y la CABA firmantes del

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Acuerdo conforme a su participación en la distribución de los impuestos coparticipables.
f) Modificar el decreto 894/2016 reglamentario de la ley 27.260 que impulsa la armonización a la normativa
previsional nacional del régimen de las Cajas provinciales de previsión social, que debe completarse en cuatro
años, y la ayuda del Estado nacional, a través de la ANSES, a fin de eliminar los mecanismo de penalización por
no armonización, y adoptar las medidas conducentes para la liquidaciones de anticipos mensuales y su aumento
para 2018 en la proporción en que se incrementen las prestaciones previsionales liquidadas por el Sistema
Integrado Previsional Argentino.
g) Eliminar los subsidios diferenciales para el área Metropolitana de Buenos Aires en materia energética
para el ejercicio de 2019 y en el transporte para el ejercicio de 2021, a fin contribuir disminuir el déficit del
Presupuesto General de Gastos y Recursos de la Nación.
h) Financiar con líneas de crédito especiales programas retiro y jubilación anticipada para empleados
públicos provinciales y municipales. Este propósito se complementa con la modificación de la ley de
Responsabilidad Fiscal y Buenas Prácticas de Gobierno, cuyo art. 10 quater dispone que "el Gobierno Nacional,
los Gobiernos Provinciales y de la CABA se comprometen a no incrementar la relación de cargos ocupados en
el Sector Público (en planta permanente, temporaria y contratada) existente al 31 de diciembre de 2017, respecto
a la población proyectada por el INDEC para cada jurisdicción... Las jurisdicciones que hayan alcanzado un
resultado financiero (base devengado) superavitario o equilibrado podrán incrementar la planta de personal
asociada a nuevas inversiones que impliquen una mayor prestación de servicios sociales, como educación, salud
y seguridad".
i) Encomendar a un organismo federal, con participación de las provincias y la CABA a fin que determine
los procedimientos y metodología de aplicación para todas las jurisdicciones con el objeto de lograr que las
valuaciones fiscales tiendan a reflejar la realidad del mercado inmobiliario y la dinámica territorial. Se pretende
unificar las valuaciones fiscales en todo el país, sin que ello implique unificar las alícuotas que cada jurisdicción
establezca.
j) No crear nuevos impuestos al patrimonio ni incrementar las alícuotas del Impuesto sobre los Bienes
Personales. El art. 72 de la ley 27.260 fijó las alícuotas del impuestos del 0,75% para 2016, del 0,50% para 2017
y del 0,25% para 2018 y siguientes.
V. Compromisos asumidos por las provincias y la Ciudad Autónoma de Buenos Aires
V.1. Impuesto sobe los ingresos brutos
1. Eliminar inmediatamente tratamientos diferenciales basados en el lugar de radicación o la ubicación del
establecimiento del contribuyente o el lugar de producción del bien. Se recoge así la doctrina de la Corte
Suprema de la Nación que desde en Fallos 178:9 y muchos otros en que el tribunal cimero declaró la
inconstitucional de tributos provinciales que aplicaban alícuotas diferenciales según el origen o el destino de las
mercaderías o frutos producidos en su jurisdicción. Doctrina reiterada por la Corte Suprema en sentencia del 31
de octubre de 2017 en la causa "Bayer SA c. Santa Fe, Provincia s/ acción declarativa de certeza".
2. Desgravar inmediatamente los ingresos provenientes de las actividades de exportación de bienes excepto
las vinculadas con actividades mineras o hidrocarburíferas y sus servicios complementarios. Las provincias no
pueden aplicar impuestos al comercio exterior, lo que es facultad exclusiva de la Nación, art. 75 inc. 1º de la
CN. De lo que se trata en este punto es que la base imponible del impuesto sobre los ingresos brutos no se
integre con los ingresos originados por la exportación de bienes o servicios.
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3. Desgravar los ingresos provenientes de prestación de servicios cuya utilización o explotación efectiva se
lleva a cabo en el exterior del país. Las provincias no pueden gravar con impuestos tales actividades, que se
llevan a cabo fuera del ámbito espacial de sus respectivas jurisdicciones.
4. Establecer exenciones y aplicar alícuotas no superiores a las que para cada actividad se detallan en el
Anexo I del Acuerdo, que prevé la exención a partir de 2018 de la intermediación financiera respecto de los
créditos hipotecarios, a partir de 2020 de la agricultura, ganadería, caza y silvicultura, explotación de minas y
canteras, a partir de 2021 del transporte y a partir de 2022 de la industria manufacturera, la electricidad, el gas y
el agua, estableciendo tanto para dichas actividades como para las demás alícuotas que van decreciendo con el
correr de los ejercicios.
Para superar el sesgo antiexportador del impuesto sobre los ingresos brutos, que es un impuesto en cascada
que grava todas las etapas de la producción y la comercialización, hubiera sido más efectivo que se fijara que la
base imponible estuviera conformada por la diferencias entre los precios de venta y de compra que, en las
legislaciones locales, sólo se acepta para determinadas actividades. Ver, verbigracia, art. 212, del Cód. Fiscal
CABA en que dicha diferencia que conforma la base imponible del impuesto es de aplicación a la
comercialización mayorista de medicamentos, comercialización de productos agrícola ganaderos efectuada por
cuenta propia por los acopiadores, comercialización mayorista y minorista de tabacos, cigarros y cigarrillos
entre otros.
5. Adecuar los sistemas de recaudación retención y percepción de manera de respetar el sustento territorial
del tributo y las previsiones del Convenio Multilateral y evitar la generación de saldos a favor del contribuyente.
Hubiera sido más provecho y útil que se hubiera previsto que cuando se generaran saldos a favor se
suspendieran en forma efectiva las retenciones y percepciones hasta tanto se devolviera, se compensara o se
pusiera a disposición del contribuyente dichos saldos. Además debiera preverse que dichos saldos a favor
originados por retenciones o percepciones en demasía generaran intereses a la tasa que cobra el propio fisco por
contribuciones en mora; intereses que debieran calcularse desde el día del pago hasta la efectiva devolución o
compensación. Solo así se contribuirán a un sistema justo que evite los abusos de la Administración fiscal. Sin
tales recaudos, el compromiso asumido en el Acuerdo no es más que una declaración que no asegura la plena
vigencia de los propósitos que se enuncian.
6. Establecer un mecanismo de devolución automática de los saldos a favor del contribuyente en un plazo
que no podrá exceder 6 meses desde la solicitud.
Sería más conveniente derogar los ilegales sistemas de supuestas retenciones como el SIRCREB que no es
más que la apropiación fraudulenta de la propiedad privada, que impone una detracción en las cuentas bancarias
sin que se configure el hecho imponible del impuesto sobre los ingresos brutos, en nombre del cual se establece
la seudoretención (5).
V.2. Impuesto Inmobiliario
7. Adoptar para el cálculo y determinación de las valuaciones fiscales de los inmuebles los procedimientos y
metodologías de valuación uniformes establecidos por el organismo federal, tendientes a que las valuaciones
fiscales reflejen la realidad del mercado inmobiliario. Este compromiso de las provincias, conteste con el
asumido por la Nación, tiende a uniformar en todo el territorio la presión tributaria sobre la riqueza inmobiliaria,
con alícuotas en un rango entre el 0,5% y el 2% del valor fiscal.
Aumentar la presión tributaria aisladamente sobre la riqueza inmobiliaria constituye una incongruencia al no

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satisfacer adecuadamente el principio de capacidad contributiva. Si se trata de gravar el patrimonio se debe
gravar el conjunto de bienes que lo integran, No obstante ello, a medida que el Estado nacional ha disminuido
las alícuotas en el impuesto sobre los Bienes Personales, al 0,25% a partir de 2018 (art. 72 ley 27.260), los
gobierno provinciales anuncian el propósito de elevar la presión hasta el 2% del valor de mercado de los
inmuebles.
V.3. Impuesto de Sellos
8. Eliminar inmediatamente los tratamientos diferenciales basados en el domicilio de las partes, el lugar del
cumplimiento de las obligaciones o del funcionario interviniente. Debería agregarse también el domicilio de la
entidad ante la cual se registra el contrato.
Se responde así a un imperativo legal originado en la doctrina judicial de la Corte Suprema de la Nación
expresada en las causas "Bolsa de Cereales de Buenos Aires c. Provincia de Buenos Aires (6) y "Colegio de
Escribanos de la Ciudad de Buenos Aires (7).
9. No incrementar las alícuotas para las transferencias de inmuebles y automotores y actividades
hidrocarburíferas y sus servicios complementarios
10. Establecer alícuotas decrecientes para los restantes contratos del 0,75% para 2019 al 0,25% para el 2020,
derogándolo a partir de 2021.
Es de desear que, esta vez, se convierta en una realidad la derogación de este anacrónico tributo que no se
compadece con el principio de capacidad contributiva, y no se repita la experiencia del "Pacto Federal para el
Empleo, la Producción y el Crecimiento" que también preveía la derogación del tributo, cuya implementación
debía completarse antes del 30/06/1995. Ninguna jurisdicción denunció dicho Pacto más tampoco lo cumplió.
V.4. Tributos sobre la nómina salarial
11. Derogar todo tributo sobre la nómina salarial. Este compromiso de suprimir las contribuciones
patronales en materia previsional va unido a la política que se implemente sobre las Cajas de Jubilaciones
provinciales que no han sido transferidas a la Nación.
V.5. Régimen municipal
12. Establecer un régimen de coparticipación de recursos provinciales con los municipios. Esta obligación
está especialmente prevista en algunas constituciones provinciales y complementa la prevista en el inc. g) del
art. 9º de la ley 23.548 respecto de los impuestos nacionales coparticipables.
El incumplimiento de esta obligación ha dado lugar a acciones judiciales como la promovida por el
Municipio de la Capital de la Provincia de la Rioja que originó la intervención de la Corte Suprema de la Nación
que declaró la judicialización de la controversia que había sido rechazada por el Tribunal Superior de Justicia de
la provincia (8).
13. Impulsar la adhesión de los municipios de sus provincias al Régimen de Responsabilidad Fiscal, ley
25.917.
14. Promover la adecuación de las tasas municipales de forma que se correspondan con la concreta, efectiva
e individualizada prestación de un servicio (9) y sus montos guarden una razonable proporción con su costo.
Esta previsión se corresponde con la reiterada doctrina de la Corte Suprema de la Nación (10).
V.6. Tributos específicos
15. Derogar inmediatamente los tributos específicos que graven la transferencia de combustibles, gas,

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energía eléctrica, incluso los que recaen sobre la autogenerada y servicios sanitarios, excepto que se trate de
transferencias destinadas a consumidores finales. Idéntico texto contiene el "Pacto Federal para el Empleo, la
Producción y el Crecimiento" de 1993. Es de esperar que esta vez la promesa se cumpla para hacer un país
previsible que atraiga a la radicación de nuevas inversiones.
V.7. Procesos judiciales
16 No iniciar nuevos procesos judiciales relativos al Régimen de Coparticipación Federal y transferencias de
competencias, servicios o funciones por hechos anteriores a este Acuerdo.
17. Desistir inmediatamente de los procesos judiciales relativos a las cuestiones indicadas en el punto
anterior, enumerados en el Anexo II, incluida la Provincia de Buenos Aires por el Reclamo por el Conurbano
Bonaerense.
V.8. Recursos del FONAVI y fondos viales
18. Destinar los fondos del FONAVI prioritariamente para soluciones habitacionales de hogares con
ingresos inferiores a dos salarios mínimos vitales y móviles.
19. Destinar los recursos de los fondos viales a sus fines específicos. Resulta llamativo que se asuma el
compromiso de cumplir con la ley, como si esa conducta no es lo deseable y esperable de los funcionarios
públicos.
VI. Conclusiones
El Acuerdo logrado por el Estado Nacional con las provincias y la Ciudad de Buenos Aires resulta
auspicioso en orden a lograr los propósitos perseguidos de disminuir el déficit del Presupuesto Nacional, reducir
el costo empresario, aminorar la incidencia de los impuestos distorsivos y darle previsibilidad al régimen
tributario al promover reformas cuya realización plena se proyecta realizar en los próximos cinco años. Los
compromisos mutuos tienden a asegurarle al Estado nacional el nivel de sus recursos, al aventar el peligro de su
disminución al prorrogarse todas las asignaciones específicas de impuestos coparticipables hasta el 31 de
diciembre de 2022 o hasta la entrada en vigencia de una nueva Ley de Coparticipación Federal —que debió
sancionarse al finalizar el 1996—, lo que ocurra primero, atento la caducidad que se hubiera operado al 31 de
diciembre de 2017, conforme ley 27.199 de las asignaciones específicas de los impuestos del Régimen
Simplificado para Pequeños Contribuyentes, de la ley 25.413 y del impuesto adicional de emergencia sobre el
precio final de venta de los cigarrillos ley 24.625. A su vez, el nuevo Régimen de Coparticipación que se
propone para los Impuestos sobre los Combustibles Líquidos y al Dióxido de Carbono le da un marco cierto a la
distribución de dichos tributos.
Ha sido una ingeniería muy cuidadosa y difícil de lograr, que ha concitado el beneplácito de las provincias,
según surge de la Conferencia de Prensa brindada por el Jefe de Ministros y los de Hacienda y del Interior con
la presencia de los representantes de los gobiernos provinciales que suscribieron el Acuerdo, por las
compensaciones que la Nación les ofrece a las provincias, siendo una consecuencia no menor el desistimiento
que harán las provincias de las numerosas causas judiciales en trámite originadas en controversias vinculadas al
régimen de coparticipación federal, afectaciones específicas y transferencias de servicios y funciones.
Como se dijera al inicio, este acuerdo exige una serie de leyes que deben ser aprobadas tanto por la Nación
como por las provincias, en el plazo que fenece el 31 de diciembre de 2019, que deben materializar los
compromisos asumidos que se extienden por varios años. Con sus sanciones y su cumplimiento se verán los
resultados.
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(*) Director Ejecutivo en Spisso y Asociados.
(1) La Ciudad de Buenos Aires que durante los tres primeros años de vigencia del Pacto Federal no
discriminó, en el impuesto sobre los ingresos brutos a la industria manufacturera, según el lugar de ubicación de
la planta fabril, más luego, siguiendo el mal ejemplo de las provincias, estableció diferente tratamiento fiscal,
según el lugar de fabricación de los productos. A su vez, al momento de la sanción del Pacto Federal la Ciudad
no había legislado respecto del Impuesto de Sellos, y contrariando el compromiso de derogarlo, lo reguló por
ley 874, con vigencia a partir del 01/01/2003 contrariando las previsiones del Pacto Federal que ordenaba
derogarlo.
(2) El art. 104 de la ley 20.618, en su primer párrafo, con las modificaciones introducidas por la ley 14.073,
decreto 879/1992, ratificado por ley 24.307, y leyes 24.473 y 2461, expresa: Art. 104 El producido del
impuesto de esta ley, se destinará: a) El veinte por ciento (20 %) al Sistema Único de Seguridad Social, para ser
destinado a la atención de las Obligaciones Previsionales Nacionales. b) el diez por ciento (10 %) hasta un
monto de pesos seiscientos cincuenta millones ($ 650.000.000) anuales convertibles según ley 23.928, a la
Provincia de Buenos Aires, proporcionados mensualmente, el que será incorporado a su coparticipación, con
destino específico a obras de carácter social, y exceptuados de lo establecido en el inc. g) del art. 9º de la ley
23.548. El excedente de dicho monto será distribuido entre el resto de las provincias, en forma proporcionada
mensualmente, según las proporciones establecidas en los arts. 3º y 4º de la ley 23.548 incluyendo a la Provincia
de Tierra del Fuego, Antártida e Islas del Atlántico Sur según las disposiciones vigentes. Los importes
correspondientes deberán ser girados en forma directa y automática. c) Un dos por ciento (2 %) a refuerzos de la
cuenta especial 550 "Fondo de Aportes del Tesoro Nacional a las Provincias". d) El cuatro por ciento (4 %) se
distribuirá entre todas las jurisdicciones provinciales, excluida la de Buenos Aires conforme el Índice de
Necesidades Básicas Insatisfechas. Los importes correspondientes deberán ser girados en forma directa y
automática. Las jurisdicciones afectarán los recursos a obras de infraestructura básica social, quedando
exceptuados de lo establecido en el inc. g) del art. 9º de la ley 23.548. e) el sesenta y cuatro por ciento (64 %)
restante se distribuirá entre la Nación y el conjunto de las jurisdicciones provinciales conforme a las
disposiciones de los arts. 3º y 4º de la ley 23.548.
(3) El monto total anual de la asignación específica será equivalente al sesenta por ciento (60%) del
incremento en la participación del gasto consolidado en educación, ciencia y tecnología en el Producto Interno
Bruto, según surge del cuadro del art. 5º de la ley 26.075.
(4) La ley 24,699 asignó al Régimen Nacional de Seguridad Social: a) El 21% del producido por los
gravámenes específicos a las naftas, gasolina natural, solvente, aguarrás, y a los productos compuestos por
mezcla de hidrocarburos que califiquen como naftas; b) El 100% de los tributos que graven el gasoil, diesel oil,
kerosén y el gas natural comprimido. Dicha distribución fue prorrogada por distintas leyes. La ley 26.078 la
extendió al período de vigencia de los tributos o hasta la sanción de la nueva ley de coparticipación federal, cuya
aprobación, en clara transgresión constitucional, se viene difiriendo sine die.
(5) SPISSO, Rodolfo R., "Restablecer la confianza en el Estado: punto de partida para recrear la conciencia
tributaria", Periódico Económico Tributario del 31/01/2017.
(6) CS 16/12/2014, "Bolsa de Cereales de Buenos Aires c. Provincias der Buenos Aires", ED Tributario del
24/06/2015.
(7) CS, 09/12/2015, "Colegio de Escribanos de la Ciudad de Buenos Aires c. Provincia de Buenos Aires s/

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ordinario", fallos: 336:177.
(8) CS 11/11/2014, "Recurso del hecho deducido por la Municipalidad de la Rioja en la causa "Intendente
Municipal Capital s/ amparo".
(9) CS 11/10/1961, "Cia. Swift dela Plata", fallos 251:51.
(10) CS 10/10/1996, "Empresa de Pasajeros Navarro SRL c. Municipalidad de Puerto Tirol", Rev.
Impuestos LVA937.

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