IMPUESTO GENERAL

A LAS VENTAS

FEBRERO 2013

1
 Facebook «Guía Tributaria»

En él encontrarás:

• Información sobre novedades

en legislación tributaria.
• Videos informativos sobre
temas tributarios y aduaneros.
• Información sobre
capacitaciones.
• Preguntas frecuentes.
• Oportunidades Laborales.
• Información sobre nuestros
Centros de Servicios (Nuevos
CSC, horarios de atención,
direcciones, etc.).
• Y mucho más…
 Contenido

1. Ámbito de aplicación
2. Nacimiento de la obligación tributaria
3. Exoneraciones e Inafectaciones
4. Sujetos
5. Impuesto bruto
6. Crédito Fiscal
7. Saldo a Favor del Exportador

3
 Mapa Conceptual
Impuesto General a las Ventas

•Venta muebles •Personas naturales

•Prest. Servicios •Sociedad conyugal
•Utiliz. Servicios Ámbito de •Sucesión indivisa
•Cont. Construcción aplicación •Personas jurídicas
•1° vta. Inmueble
•Importación
Base Imponible
Tasa 18%
Debito fiscal
(-)
Credito fiscal

Exportación Impuesto a pagar; o (=)

Saldo a favor mes siguiente

4
1. Ámbito de Aplicación

5
 Ámbito de aplicación del Impuesto

Prestación de
Venta en el país de Contratos de servicios
bienes muebles Construcción
en el país

La primera venta de Utilización en el

Importación de país de servicios
inmuebles por el
bienes prestados por no
constructor domiciliados

Base Legal.- Art. 1° Ley del y Art. 2° Num. 1 y 2 del Reglamento de la ley
del IGV. IGV

6
 Venta en el país de Bienes Muebles
Definición: VENTA
“ Todo acto por el que se transfieren bienes a título oneroso,
independientemente de la designación que se dé a los contratos o
negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones
pactadas por las partes.”

Se encuentran comprendidas en el párrafo anterior las operaciones

sujetas a condición suspensiva en las cuales el pago se produce con
anterioridad a la existencia del bien.

También se consideran venta las arras, depósito o garantía que

superen el limite establecido en el reglamento.

Base Legal.- Art. 3° Inc. a) Ley del IGV modificado por D. Leg .1116.

7
 Venta en el país de Bienes
Transmisión de Propiedad
La venta es todo acto a título oneroso que conlleve la
transmisión de propiedad: venta, permuta, dación en pago,
expropiación, adjudicación por disolución de sociedades,
aportes sociales, adjudicación por remate o cualquier otro
acto que conduzca al mismo fin.

INFORME N° 216-2002-SUNAT/K00000
• El tercer párrafo del inciso c) del numeral 3 del artículo 2°
del Reglamento del IGV, cuando dispone que para efecto
de dicho impuesto no se consideran ventas las entregas de
bienes muebles que efectúen las empresas como
bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre
que cumpla determinados requisitos; únicamente se
refiere a las bonificaciones realizadas por ventas de
bienes, más no por la prestación de servicios.

Base Legal.- Art. 2° Num.. 3. Inc. a) del Reglamento.de la Ley del IGV.

8
 Servicios

Definición: SERVICIOS

“ Toda prestación que una persona realiza para otra y por la

cual percibe una retribución o ingreso que se considere
renta de tercera categoría para los efectos del impuesto a la
renta, aun cuando no este afecto a este ultimo impuesto,
incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y
el arrendamiento financiero”.

También se considera retribución o ingreso los montos que

se perciban por concepto de arras, depósito o garantía y
que superen el límite establecido en el reglamento.

Art. 3° Inc. c) Ley del IGV modificado por D. Leg.1116.

9
 Servicios gravados con IGV

En general, servicio es la prestación realizada a favor de otra persona,

por la cual se percibe una retribución.

•Prestación de servicios en el país

Prestación de un sujeto domiciliado.

Servicios

•Utilización de servicios en el país

Utilización prestado por un sujeto no
domiciliado.

Art. 1° Inc. b) Ley del IGV y Art. 2° Num. 1. Inc. b) Reglamento.de la ley del IGV

10
 Contratos de Construcción
Definición:
“Aquel por el que se acuerda la realización de las actividades señaladas en el
inciso d).

- Numeral d.- Definición de Construcción

Actividades clasificadas como construcción en las CIIU de las Naciones
Unidas.

También incluyen las arras, depósito o garantía que se pacten respecto del
mismo y que superen el límite establecido en el reglamento.

Art 3 inc. f) del TUO de la ley del IGV modificado por el D. Leg.1116.

11
 Contratos de construcción

Se encuentran gravados los Territorio Nacional

Contratos de Construcción

EJECUTADOS EN

Cualquiera sea:
-Denominación.
-Sujetos.
-Lugar de pago.
-Lugar
celebración.

Base Legal.- Art. 1° Inc. c) Ley del IGV y Art. 2° Num. 1. Inc. c) Reglamento.

12
 Primera Venta de Inmuebles
Realizada por el Constructor
Se encuentra
gravada la
Constructor

1era VENTA

- Actividades CIIU.
- Persona habitual en
la venta de inmuebles
construidos por o
Territorio Nacional para ella.

Base Legal.- Art. 1° Inc. d) Ley del IGV y Art. 2° Núm. 1. Inc. d) Reglamento

13
 La Importación de Bienes

Cualquiera sea el sujeto que la

realice.

Base Legal: Art. 1° Inciso e) TUO Ley IGV Art. 2° num. 1, inc. e) del Registro. del IGV

14
 2. Nacimiento de la
Obligación Tributaria

15
 Nacimiento de la Obligación Tributaria

OPERACIÓN NACIMIENTO DE LA REGLAMENTO DE LA REGLAMENTO DE

GRAVADA OBLIGACIÓN LIGV COMPROBANTES DE
PAGO

Fecha en que se Cuando deba ser Momento de

Venta de bienes emita el CdP emitido o se emita entrega del bien.
muebles el CdP (lo que
ocurra primero) Momento en que
se efectúe el pago

Fecha de entrega Fecha en que el

del bien. bien queda a
disposición del
adquirente.

Base Legal.- Art. 4° Ley IGV y Art. 3° del Reglamento.

16
 Nacimiento de la Obligación Tributaria

Venta de bienes muebles

Pagos anticipados
En la fecha de pago sea
a la entrega del
parcial o total
bien

17
 Nacimiento de la Obligación Tributaria

OPERACIÓN NACIMIENTO DE REGLAMENTO REGLAMENTO DE

GRAVADA LA OBLIGACIÓN DE LA LIGV COMPROBANTES DE
PAGO
Importación de Fecha en la que se
bienes solicita despacho a
consumo.

18
 Nacimiento de la Obligación Tributaria
OPERACIÓN NACIMIENTO DE LA REGLAMENTO DE LA REGLAMENTO DE
GRAVADA OBLIGACIÓN LIGV COMPROBANTES DE PAGO
Fecha en que se Cuando deba ser emitido Momento de la culminación
Prestación de emita el CdP o se emita el CdP (lo que del servicio.
servicios ocurra primero)
Percepción de la retribución,
parcial o total.
Vencimiento del plazo o de
cada uno de los plazos fijados
o convenidos para el pago.

Fecha en la que se La de pago o puesta a

perciba la retribución. disposición de la
contraprestación pactada
o
aquella en la que se
haga efectivo un
documento de crédito. (lo
que ocurra primero)

19
 Nacimiento de la Obligación Tributaria
OPERACIÓN GRAVADA NACIMIENTO DE LA REGLAMENTO DE LA LIGV REGLAMENTO DE
OBLIGACIÓN COMPROBANTES DE PAGO

Fecha en que se Cuando deba ser Fecha de percepción

Contratos de emita el CdP emitido o se emita del ingreso, sea total o
construcción CdP (lo que ocurra parcial y por el monto
primero) efectivamente
percibido

Fecha de La de pago o puesta a

disposición de la
percepción del
contraprestación pactada
ingreso, sea total o
o aquella en la que se haga
parcial o por efectivo un documento
valorizaciones de crédito (lo que ocurra
primero)
periódicas.

20
 Nacimiento de la Obligación Tributaria

OPERACIÓN GRAVADA NACIMIENTO DE LA REGLAMENTO DE LA LIGV REGLAMENTO DE

OBLIGACIÓN COMPROBANTES DE PAGO

1º venta de Fecha de La de pago o puesta a

inmuebles percepción del disposición de la
contraprestación pactada
ingreso, por el
o
monto que se aquella en la que se
perciba, sea haga efectivo un
parcial o total. documento de crédito. (lo
que ocurra primero)

21
3. Exoneraciones e Inafectaciones

22
 Ingresos que no constituyen ventas ni
servicios afectos al IGV – Inafectos

Operaciones expresamente contempladas en la Ley, artículo 2° Ley

IGV.

Multas.

Indemnizaciones.

Dividendos.

Participaciones en las utilidades.

Las cotizaciones mensuales percibidas por las asociaciones sin fines
de lucro.

Las cuotas de mantenimiento de juntas de propietarios (Directiva Nro.
004-95/SUNAT).

Base Legal.- Art. 2° del TUO de Ley IGV

23
 Artículo 2º Ley IGV

a) Arrendamiento y demás formas de cesión en uso de bienes

muebles e inmuebles, siempre que el ingreso constituya renta
de 1ª o de 2ª categorías gravadas con el IR.
b) La transferencia de bienes usados que efectúen las personas
naturales o jurídicas que no realicen actividad empresarial,
salvo que sean habituales en la realización de este tipo de
operaciones.
c) Transferencia de bienes que se realice como consecuencia de
la reorganización de empresas.

24
 Artículo 2º Ley IGV

e) La importación de determinados bienes.

f) Algunas operaciones del BCR.
g) Caso de Instituciones Educativas Públicas o Particulares. Por DS el MEF
y ME aprobarán la relación de bienes y servicios inafectos.
h) Pasajes internacionales – Iglesia Católica.
i) Regalías –Ley 26221.
j) AFPs – Ley 25897.
k) La importación o transferencia de bienes que se efectúe a título gratuito,
a favor de Entidades y Dependencias del Sector Público excepto
empresas. (Otras entidades).

25
 Exoneraciones del IGV

Los contribuyentes cuyo

giro o negocio consiste en
Las realizar exclusivamente
operaciones operaciones exoneradas
(Apéndices) u operaciones
contenidas en Exonerados
inafectas, cuando vendan
los del
bs que fueron adquiridos o
Apéndices I y IGV producidos para ser
II de la Ley. utilizados en forma
exclusiva en dichas
operaciones Exoneradas o
inafectas.

Art. 5° Ley IGV

26
 Operaciones exoneradas del IGV
Apéndice I – Bienes

Art. 5° del TUO del IGV : Se encuentran exoneradas del IGV

las operaciones contenidas en los apéndices I y II.

a) Venta en el país o importación de bienes

Apéndice
I: b) Primera venta de inmuebles (no supere 35 UIT y esté
destinado a vivienda).
Importación de bienes culturales integrantes del Patrimonio
Cultural de la Nación - Certificación INC.
Importación de obras de arte originales y únicas creadas por
artistas peruanos realizadas o exhibidas en el exterior.

27
 Servicios exonerados del IGV
Apéndice II
a) Servicios de transporte público de pasajeros
dentro del país.

b) Servicios de transporte de carga desde el país

hacia el exterior.
Apéndice
II: c) Espectáculos en vivo de teatro, zarzuela,
Conciertos y otros calificados por Comisión.

d) Servicios de expendio de comida (comedores

populares y de universidades públicas)

Y otras del Apéndice II y normas especiales.

28
4. Sujetos del Impuesto

29
 Sujetos del Impuesto.

Personas Jurídicas
Personas Naturales

Patrimonios
Fideicometidos
de Sociedades
Sociedades Conyugales Titulizadoras

Sociedades Irregulares
Sucesiones Indivisas

Fondos de Inversión
Fondos Mutuos de
Inversión en Valores
Base Legal.- Art. 9° del TUO de la Ley del IGV
30
 Sujetos del impuesto en la medida que:

1. Efectúen ventas en el país de bienes afectos

2. Presten en el país servicios afectos

3. Utilicen en el país servicios de no domiciliados

4. Ejecuten contratos de construcción afectos

5. Efectúen ventas afectas de bienes inmuebles

6. Importen bienes afectos

Base Legal.- Art. 9° del TUO de la Ley del IGV

31
5. Impuesto Bruto

32
 Determinación del Impuesto

IMPUESTO BASE TASA DEL

= X
BRUTO IMPONIBLE IMPUESTO

CRÉDITO IMPUESTO PAGADO

FISCAL EN LAS COMPRAS

IMPUESTO IMPUESTO CREDITO

= -
A PAGAR BRUTO FISCAL

Se determina mensualmente, deduciendo del impuesto bruto de cada

periodo el crédito fiscal.
En la importación de bienes y utilización de servicios prestados por no
domicilia-dos el impuesto a pagar es el impuesto bruto.

Base Legal.- Art. 11° y 12º del TUO de la Ley del IGV

33
 Base Imponible en la Legislación Peruana

En la venta de bienes Valor de venta

En la prestación o utilización de Total de la retribución

servicios.
En los contratos de construcción. El valor de la construcción

En la primera venta de inmuebles. El ingreso percibido (con exclusión del

valor terreno)
En las importaciones Valor en Aduana + Ad Valorem + I.S.C.

Base Legal.- Art. 13° del TUO de la ley del IGV

34
 Valor de venta del bien, retribución por servicios,
valor de construcción o venta del bien Inmueble

La suma total que queda obligado a pagar el

adquirente del bien, del servicio o quien encarga la
construcción

Suma está integrada

Valor total consignado en el Comprobante de pago (incluyendo los cargos)

Gastos realizados por cuenta del comprador o usuario forman parte

de la BI cuando consten en el respectivo C/P emitido a nombre del
vendedor, constructor o quien preste el servicio

Art. 14° Ley IGV, primer párrafo.

35
 Base imponible en otros casos

Primera venta de inmuebles

Se excluirá del monto

Base Imponible de la transferencia
1ª venta inm. El VALOR DEL
realizada x VALOR DELTERRENO TERRENO
representa el 50% del valor
constructor
de la transferencia del
inmueble

Art. 5º num. 9 Reglamento

36
 La Tasa o Alícuota del IGV

Se tiene una tasa conjunta de 18%:

IGV : 16% (Desde el 01-03-2011)

IPM : 2%

Esta tasa es aplicable a cualquier operación gravada con el

impuesto.

Base Legal.- Art. 17° del TUO de la ley del IGV

37
6. CRÉDITO FISCAL

38
 Crédito Fiscal

Está constituido por el IGV:

• Consignado separadamente en el comprobante de pago que

sustente la adquisición de bienes, servicios y contratos de
construcción.
•Pagado en la importación del bien.
•Pagado con motivo de la utilización en el país de servicios
prestados por no domiciliados.

39
 Crédito Fiscal del IGV

INCISO a)
Compras aceptadas como costo o
gasto para el Impuesto a la Renta, aun
cuando el contribuyente no este afecto
Requisitos a este último impuesto.
Sustanciales
INCISO b)

Las compras deben ser destinadas a

operaciones gravadas con IGV.

40
Art. 18° Ley IGV modificado por el D. leg.1116
 Crédito Fiscal del IGV

INCISO a)
INCISO a)
- IGV consignado por separado en el
comprobante de pago.
- Comprobante de pago, de acuerdo a
Requisitos las normas sustentan el Crédito Fiscal
Formales

INCISO b)

INCISO c)

Base Legal.- Art. 19° Ley IGV - LEY N° 29214 41

Factura
 Documentos que deben respaldar
el Crédito Fiscal del IGV.

Comprobantes de pago, Copia autenticada

emitidos según Reg. Declaración Aduanera de
Comprobante de Pago Mercancías (DAM),
(RCDP) Liquidación de cobranza u
otros.
Comprobante del servicio y
Formulario de pago del IGV
No domiciliado

Notas de Crédito y Notas de

Débito

Recibos por Servicios

Públicos.

Art. 19° Ley IGV y Num. 2 Art. 6° Reglamento. 43

 Crédito fiscal del IGV

INCISO b) INCISO b)

Que los Comprobantes de pago consignen nombre

y número de RUC del emisor.

Contrastar con la información de los medios de

Requisitos acceso público de la Sunat (Internet).
Formales
Emisor de los CDP haya estado habilitado para
emitirlos en la fecha de su emisión.

INCISO c)

Art. 19° Ley IGV - LEY N° 29214 44

 Crédito Fiscal del IGV

Los comprobantes de pago consignen nombre y

INCISO b) número de RUC del emisor.

Información mínima de los Comprobantes de

Pago
1. Identificación emisor / adquiriente
Requisitos 2. Identificación del CDP
Formales 3. Descripción y cantidad....bien o servicio
4. Monto de la operación
Excepcionalmente se podrá deducir CF, aun si
la información es errónea, si se acredita
objetiva y fehaciente.

45
Base Legal.- LEY N° 29215 Art.1° adiciona al inciso b) del Art. 19° TUO-IGV
 Información mínima que deben contener
los CDP, según el artículo 1° LEY N° 29215

Identificación del Emisor y Monto de la operación.

adquiriente (nombre, razón (Precio unitario, valor de
social, N° RUC) venta e importe total de la
operación)

Descripción y cantidad del

bien, servicio o contrato objeto
de la operación.

Identificación del CDP

(numeración, serie y fecha
emisión)

Base Legal.- Art. 19° inciso.b / Ley N° 29215 46

 Crédito Fiscal del IGV

INCISO c) -Hayan sido anotados en cualquier momento, en el

Registro de Compras.

Oportunidad de ejercicio del derecho al crédito

fiscal:
Requisitos -Los CDP deberán ser anotados en las hojas del
Formales Registro de Compras:
• En el mes de su emisión
• En el mes del pago del Impuesto o,
• En el que corresponda a los 12 meses
siguientes
-Ejerce el periodo de la hoja que anotó el CDP
-No aplica el 2do. Párrafo inc.c) del art. 19°.

Art.2° de la Ley N° 29215 adiciona al inciso a) del Art. 19° TUO IGV
47
 Adquisiciones que otorgan derecho al
Crédito Fiscal del IGV.

CREDITO FISCAL COMPRAS TIPO DE VENTA

Cuando están
SÍ DAN DERECHO destinadas a: Exportaciones
COMPRAS

COMPRAS
SEGÚN Ventas
MIXTAS
PRORRATEO Gravadas
Destinadas a:

Cuando están Ventas NO

NO DAN DERECHO destinadas a: Gravadas

Base Legal.- Art. 23° Ley IGV y numeral 6 del Art. 6° Reglamento.
48
 Prorrata del Crédito Fiscal.
Operaciones Gravadas y No Gravadas

COMPRAS MIXTAS

Operaciones Gravadas Exportaciones

+
(12 últimos meses) (12 últimos meses)
X 100

Operaciones Exportaciones Operaciones

+ +
Gravadas (12 últimos No Gravadas
(12 últimos meses) meses) (12 últimos meses)

Base Legal.- Art. 23° del TUO de la Ley IGV y Art. 6° del Reglamento.
49
 REGISTRO DE LAS OPERACIONES

REGLA PARA EL EJERCICIO DEL CF: La RTF de observancia obligatoria N°

1580-5-2009, partiendo de la idea que el CF es una obligación y ni un derecho,
dispone que para optar el plazo de hasta 12 meses, el CF se debe declarar en
el mes que se anote en el Registro de Compras la referida adquisición. Con la
reciente modificación introducida por el Decreto Legislativo N° 1116, se ha
implementado como requisito adicional que los 12 meses aludidos se pueden
aplicar siempre que no exista un requerimiento de la SUNAT.

REGLA PARA EL EJERCICIO DEL CF: La RTF de observancia

obligatoria N° 1580-5-2009, partiendo de la idea que el CF es una
obligación y ni un derecho, dispone que para optar el plazo de hasta
12 meses, el CF se debe declarar en el mes que se anote en el
Registro de Compras la referida adquisición. Con la reciente
modificación introducida por el Decreto Legislativo N° 1116, se ha
implementado como requisito adicional que los 12 meses aludidos
se pueden aplicar siempre que no exista un requerimiento de la
SUNAT.
 Comprobantes de pago que no dan
derecho al Crédito Fiscal

Consigne datos falsos en lo referente a la descripción y cantidad del

bien, servicio o contrato objeto de la operación y al valor de venta, así
como los comprobantes de pago no fidedignos

Comprobante No Fidedigno es el que presenta irregularidades formales en su emisión

y/o registro, tales como: enmendaduras, correcciones, interlineaciones, información distinta
entre el original y las copias, emitidos manualmente y no se hubiera consignado con tinta
la información no impresa en el original, no guardan relación con lo anotado en el Registro
de Compras.

Comprobante que incumple requisitos legales y reglamentarios es aquel documento

que no reúne las características formales y los requisitos mínimos establecidos en las normas
sobre la materia pero que si consigna los denominados requisitos mínimos del artículo 1° de
la Ley 29215.
 Excepción a Comprobantes de pago
que no dan derecho al Crédito Fiscal

No se perderá el derecho al crédito fiscal en la adquisición de bienes, prestación o utilización

de servicios, contratos de construcción e importación, cuando el pago del total de la operación,
incluyendo el pago del impuesto y de la percepción, de ser el caso, se hubiera efectuado:

i) Con los medios de pago que señale el Reglamento;

ii) Siempre que se cumpla con los requisitos que señale el Reglamento de la Ley del IGV
 Aplicación del Crédito Fiscal en el
caso de Utilización de Servicios

Tratándose de la utilización de servicios prestados por no domiciliados, el crédito fiscal podrá

aplicarse únicamente cuando el Impuesto correspondiente hubiere sido pagado.

Por ejemplo: Si un contribuyente utiliza el servicio de un no domiciliado en el mes de enero de

2013, pero procede a pagar el impuesto correspondiente en el periodo marzo de 2013, recién en
este periodo podrá aplicar el Crédito Fiscal.

El Formulario donde conste el pago del Impuesto en la utilización de servicios debe ser anotado
en el Registro de Compras.
 Aplicación del Crédito Fiscal en el
caso de Servicios Públicos

Tratándose de los servicios de suministro de energía eléctrica, agua potable, y servicios finales
Telefónicos, télex y telegráficos el crédito fiscal podrá aplicarse al vencimiento del plazo para el
pago del servicio o en la fecha de pago, lo que ocurra primero.
 Aplicación del Crédito Fiscal en el
caso de retiro de bienes

El Impuesto que grava el retiro de bienes en ningún caso podrá ser deducido como crédito
Fiscal, ni podrá ser considerado como gasto o costo por el adquirente
Determinación de Deuda - IGV por pagar
 Orden de aplicación cuando se cuente con
percepciones y/o retenciones

Cuando se cuente con retenciones y/o percepciones declaradas en el período y/o

en períodos anteriores, éstas se deducirán del impuesto a pagar en el siguiente
orden:

 Las percepciones declaradas en el período.

 El saldo no aplicado de percepciones que conste en la declaración del período

correspondiente a percepciones declaradas en períodos anteriores.

 Una vez agotadas las percepciones, de ser el caso, se deducirán las retenciones en el orden
establecido en los incisos anteriores.
Régimen de Percepciones del IGV
8. Saldo a Favor del Exportador

59
Saldo a Favor del Exportador

EMPRESA

EXPORTACION EXPORTACION
DE BIENES DE SERVICIOS

SALDO A FAVOR MATERIA DE

BENEFICIO

DEDUCCIÓN COMPENSACIÓN

DEVOLUCIÓN
 Saldo a favor del exportador
SFE: Es el IGV de la adquisición de bienes,
servicios, contratos de construcción, pólizas
de importación, destinado a la exportación
de bienes y servicios.
SFE
(-) Debito
SFMB

SE APLICA

•Pagos a cuenta Cualquier deuda (*) Pedir

•Impuesto Renta Tributaria que sea devolución
Regularización Ingreso del Tesoro

(*) Solo respecto del cual se tenga la calidad de contribuyente

Base Legal.- Art. 34° Ley IGV y Art. 9° num.3) y 4) del Reglamento

61
 Saldo a favor del exportador

LIMITE PARA COMPENSACIÓN O DEVOLUCIÓN DEL SFE

El límite es el equivalente al 18% (tasa del IGV e IPM) de las

exportaciones realizadas (embarcadas) en el periodo

Base Legal.- Art. 4º del D. S. Nº 126-94-EF (RNCN).

62
 Aplicación del Saldo a Favor del
Favor.

Base Legal: Artículo 35° del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas
Gracias