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Las Normas de Auditoria Generalmente

Aceptadas - NAGAS1

Normas de Auditoria
Generalmente Aceptadas
Por: Roger Vara Rojas



En el presente documento mostramos algunas reflexiones sobre las Normas de Auditoría
Generalmente Aceptadas; consideramos que desde su publicación, estas normas se han
convertido en los pilares que soportan el pensamiento y guían la actuación de los
auditores; no obstante, los valores morales y éticos serán sin duda, los principios
fundamentales que preservarán el comportamiento y desempeño de los auditores durante
el desarrollo de la auditoría.

Las normas contenidas en este documento deberán observarse en el desarrollo de la
auditoría; inicialmente, estas normas fueron orientadas al desarrollo de las auditorías
financieras; sin embargo, con el paso del tiempo, aparecieron otras auditorías a las que
también son aplicables.

Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGAS)

Las NAGAS tienen su origen en los Boletines (Statementon Auditing Estándar –
SAS),
emitidos en 1948 por el Comité de Auditoría del Instituto Americano de Contadores
Públicos de los Estados Unidos de Norteamérica (AICPA), constituyéndose en los
principios y requisitos que deben observar necesariamente los auditores en el
desempeño de sus labores durante todo el proceso de auditoría, cuyo cumplimiento
garantizará su trabajo profesional, su opinión técnica y las conclusiones a las que
arribará, a la vez que reducirá el riesgo de auditoría.

En el Perú, las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas fueron aprobados en
octubre de 1968 durante el II Congreso de Contadores Públicos, desarrollado en la
ciudad de Lima, habiéndose ratificado su aplicación en el III Congreso Nacional
de

Las Normas de Auditoria Generalmente
Aceptadas - NAGAS2

Contadores Públicos, l evado a cabo en la ciudad de Arequipa en 1971. Estas normas por
tanto son de observancia obligatoria para todos los profesionales que ejercen la auditoría,
por cuanto, les servirá también como parámetro de medición de su desempeño
profesional.

Para algunos autores estas normas constituyen los 10 mandamientos que deben cumplir
los auditores, lo cierto es, que estas normas deben ser practicadas durante todo proceso
de la auditoría desde el inicio –labores previas de auditoria- hasta la aprobación
del
informe; estas normas se dividen en tres grupos:

Grafico n.° 1
Clasificación de las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas

1. Entrenamiento y capacidad profesional

“La auditoría debe ser efectuada por personal que tiene entrenamiento técnico y
pericia como auditor ”1

Esta norma refiere, que aparte de ser profesional, el auditor debe poseer un
entrenamiento especializado, esto implica la adquisición continua de conocimientos
teóricos, técnicos y habilidades necesarias para desarrollar su trabajo.

El entrenamiento y capacidad profesional exige que el auditor se mantenga en una
constante actualización y capacitación de los avances e innovaciones vinculadas con
la auditoria y su profesión. Además de poseer una adecuada formación y experiencia
especializada en el campo de la auditoría.

La experiencia profesional práctica es necesaria para acceder al ejercicio de la
auditoría, se obtendrá mediante la ejecución de trabajos de auditoría bajo la
supervisión y revisión de un auditor en ejercicio.

En tanto, la competencia profesional se deriva de una mezcla de educación y
experiencia, que no es necesariamente medida por años de trabajo en el campo de la
auditoría, ya que esta medición cuantitativa no podría reflejar con precisión el tipo de

La independencia de criterio es una actitud mental al punto que garantice la consistencia e integridad de sus actuaciones a fin que sus opiniones y conclusiones no sean cuestionadas por terceras personas. En consecuencia. para ello se exige. ni estar sujeto a influencias susceptibles que comprometan su profesionalismo y honorabilidad. el auditor debe mantener independencia de criterio” Esta norma prescribe que el auditor debe mantener una actitud mental independiente. La credibilidad de la auditoría. Recogiendo lo que dijo el filósofo Sócrates . 4 La integridad debe entenderse como la rectitud intachable en el ejercicio profesional. externos u organizacionales que pudieran interferir en la emisión de su juicio profesional que deterioren su independencia. que obliga al auditor ser honesto y sincero en la realización de su trabajo y en la emisión de su informe. también implica imparcialidad. la independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al auditor para expresar su opinión con objetividad e imparcialidad. Independencia “En todos los asuntos relacionados con la Auditoria. Por tanto. 5 . El mantenimiento de la competencia profesional del auditor implica un compromiso de aprendizaje y formación continua como un elemento fundamental en la especialización de la carrera del auditor. Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas . que aparte de ser. La competencia y capacidad profesional le permitirá al auditor emitir un juicio profesional sólido. no tener conflicto de intereses . que comprometan su juicio profesional. esto es. que los auditores deben permanecer exentos de incompatibilidad e impedimentos personales. familiares o de cualquier otra. el auditor no solo debe ser independiente 2 también debe parecer independiente . religiosas. todas y cada una de las funciones que han de realizar los auditores deben de estar presididas por una honradez profesional irreprochable .NAGAS3 habilidades o aprendizajes adquiridos por el auditor en un tiempo determinado. se basa en la objetividad con que los auditores desempeñan sus labores profesionales. 2. se debe evitar los conflictos que pueden de hecho o en apariencia afectar la objetividad y el profesionalismo de los auditores durante su desempeño y con ello la credibilidad e independencia. ser objetivo incluye mantener una actitud independiente de hecho y de apariencia en la ejecución de la auditoría. el auditor también 3 debe transmitir no tener intereses ajenos a los profesionales. libre de influencias y presiones sean estas de índoles políticas. honestidad intelectual y sobre todo.

la diligencia profesional impone la responsabilidad de hacer las cosas bien. Planeamiento y supervisión “La auditoría debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del auditor. “Riesgo de auditoría: Riesgo de que el auditor exprese una opinión de auditoría inadecuada cuando los estados financieros contienen incorrecciones materiales. La ISSAI 400 Principios fundamentales de la auditoria de cumplimiento. Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas . a ello se suma el cumplimiento estricto de los principios básicos de la auditoría. Normas Internacionales de Auditoria y Normas Generales del Control Gubernamental. El esmero profesional del auditor no solamente se aplica en el trabajo de campo y elaboración del informe. fraudes y los delitos cometidos en la entidad. En consecuencia. el planeamiento es la etapa que exige la formulación de una estrategia institucional global para el desarrollo de la auditoría. ya que cualquier servicio que se proporcione al público debe hacerse con toda la diligencia del caso. el auditor debe planear y l evar a cabo la auditoría utilizando su criterio profesional. Por su parte. “Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoría de conformidad con las normas internacionales de auditoría”. El cuidado profesional es aplicable para todas las profesiones. la educación continua y el control de calidad en el desarrollo de su labor. El nivel de confiabilidad que se pretende obtener de los auditores dependerá de la adecuada planificación que se realice. en el Plan se determina la naturaleza. de tal manera que se pueda expresar una opinión sobre los estados financieros. la garantía absoluta no es alcanzable debido a la naturaleza de las pruebas. la mejora de sus propias competencias. con el objetivo de obtener evidencia suficiente y apropiada. menciona: 6 NIA 200. y disminuir los riesgos de auditoría a un nivel 6 adecuado. el objetivo. si los hay. los procedimientos de auditoría y las características de los hechos suscitados. debe ser debidamente supervisado” Bajo las Normas de Auditoria Generalmente Aceptados. Cuidado y esmero profesional “Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecución de la auditoria y en la preparación del dictamen” Esta norma requiere que el auditor desempeñe su trabajo con el cuidado y la diligencia profesional debida. sino en todas las fases del proceso de auditoría. estableciendo una oportuna y adecuada supervisión a todo el proceso de la auditoría. los procedimientos administrativos y operativos objetiva e imparcial. 4. la oportunidad. puesto que. una auditoría realizada de conformidad con las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas no garantiza ni asegura la detección de los errores. [extraído . especialmente en el campo de la auditoría. El riesgo de auditoría es una función del riesgo de incorrección material y del riesgo de detección. son principalmente responsabilidad de los propios auditores en forma individual.NAGAS4 3. sin embargo. el alcance y se plantean los procedimientos de la auditoria que se desarrollarán durante el proceso en sí.

la supervisión consiste en realizar acciones y actividades de control. orientación y asesoramiento que . El auditor utilizará este conocimiento para determinar la materialidad y evaluar los riesgos de la falta de cumplimiento (…) ”. Evaluación de los riesgos de la entidad . La planificación se realizará con base al análisis de la información proveniente de diversas fuentes. áreas o procesos –administrativos y operativos. evaluación. por lo tanto.de las entidades que serán cubiertas por la auditoría. estar familiarizado con la estructura y actividades de la entidad auditada. Evaluación de los informes de las visitas preliminares a la entidad . Evaluación de denuncias . incluido el control interno. Cuando la Contraloría no establezca el alcance de la auditoria. Es decir supervisar es el acto de observar o estudiar algo con una visión global o superior . así como con sus operaciones y procedimientos para lograr el cumplimiento de los objetivos. Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas . la auditoría puede cubrir todos los niveles del ejecutivo y varios de los niveles administrativos. significa “mirara desde lo alto” o “mirar desde arriba” (de los términos latinos super: “sobre” y videre: “visión”). como pueden ser: . En tanto. 8 Consecuentemente bajo esta premisa. Evaluación de los controles internos La ISSAI 400 Principios fundamentales de la auditoria de cumplimiento. Identificación de los procesos y áreas críticas . para luego diseñar una planificación estratégica y un adecuado programa de procedimientos de auditoria que le permitirá obtener las evidencias suficientes y apropiadas. y supervisar significa “ejercer inspección superior en trabajo realizados por otros” y “la actividad de vigilancia e inspección superior de una actividad”. Asimismo. el diccionario de la Real Academia Española de la Lengua expresa que supervisión consiste en la “acción y efecto de supervisar”. éste será determinado por el auditor. 7 Por tanto el auditor debe obtener una comprensión suficiente de la entidad y su entorno. El auditor debe. también expresa lo siguiente: “(…) Los auditores deben conocer la entidad auditada a la luz de las autoridades relevantes.NAGAS5 “(…) el alcance de la auditoría es una manifestación clara del enfoque y los límites de la auditoría en términos del cumplimiento de la materia o asunto en cuestión con los criterios establecidos (…)”. Etimológicamente la supervisión. seguimiento. Informes de las auditorias efectuadas con anterioridad . el riesgo y la materialidad influyen en el alcance de la auditoría y determina las autoridades. diferentes tipos de entidades y combinación de las mismas.

12 El estudio del control interno constituye la base para confiar en la información financiera respecto de sus actividades. irregularidades y actos de 11 corrupción en las entidades del sector público. así como para determinar la naturaleza. perfeccionamiento y evaluación del sistema de control interno en todas las entidades . durante todas las etapas desde el inicio de la auditoría hasta la aprobación del informe. operaciones y procesos de la entidad. incluyendo la actitud de las autoridades y el personal. políticas. 10 Por su parte. organizados e instituidos en cada entidad del estado. registros. el alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditoría” Es sabido que los controles internos fortalecen la confianza en los procesos y sistemas administrativos de la entidad. simultáneo y posterior 13 para . las entidades realizan las actividades del control previo. sistemática y oportuna. actividades. dejando evidencia documentada de dicha labor .Ley del Control Interno lo define de la siguiente manera: “(…) se denomina sistema de control interno al conjunto de acciones. normas. para determinar la naturaleza. la Ley 28716 . con la finalidad de mejorar el rendimiento y la competencia de sus integrantes. procedimientos y métodos. planes. Con el propósito de cautelar y fortalecer sus sistemas administrativos y operativos. para asegurar el cumplimiento de los objetivos de la auditoría. 9 5. Estudio y evaluación del control interno “Se debe estudiar y evaluar apropiadamente la estructura del control interno para establecer el grado de confianza que merece. mantenimiento. Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas . alcance y oportunidad de los procedimientos y pruebas de auditoria. y consecuentemente. organización. estas normas regulan el funcionamiento. La supervisión debe ser efectuada de manera periódica. respecto a las tareas y procedimientos de auditoría efectuadas por los asistentes de auditoría. para la consecución de los objetivos (…)” El sistema de control interno permite prevenir riesgos .NAGAS6 deben ser realizadas por los auditores con más experiencia que integra la comisión.

Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas .Conocer y confirmar si los controles implementados han sido puestos en operación. Existen tres métodos para la evaluación del control interno: cuestionario.Conocimiento y confirmación de si los controles se han diseñado para prevenir. con la sana intención de verificar si éstos son adecuados.permitan conocer si los controles implementados son: adecuados. que las respuestas –luego de ser validadas a través de la prueba de recorrido.Conocimiento y comprensión del flujo de las transacciones o actividades dentro de los procesos y de los riesgos identificados. bienes y operaciones se realicen con transparencia y eficiencia. Cuestionario Este método es el más utilizado por su rapidez en su aplicación. a fin de lograr sus objetivos y metas institucionales. detectar y corregir errores en forma oportuna. y para evitar que se cometan actos ilícitos o de corrupción. Gráfico n. Estas preguntas deberán ser formuladas de tal manera. parcialmente adecuados (regular) o inadecuados. Claro está. parcialmente adecuados o inadecuados. además de mostrar los riesgos inherentes que podrían ser: altos. medios o bajos. los cuales incluyen preguntas que permitan tomar conocimiento de los siguientes asuntos: . descriptivo y gráfico. consiste en el empleo de cuestionarios previamente elaborados por los auditores. .° 2 Métodos de Evaluación del Control Interno CUESTIONARIO MÉTODOS DE EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO GRÁFICO DESCRIPTIVO a. .Conocer y confirmar quienes tienen a su cargo las funciones inherentes al cargo que se está auditando. los cuales serán confirmados posteriormente. . que éstas respuestas deberán ser corroboradas posteriormente por los auditores.NAGAS7 asegurar que la gestión de sus recursos. . gozando cada uno de éstos con sus propias características que permitirá evaluar concienzudamente el diseño del sistema de control interno de las diversas entidades del estado.

Información y comunicación . “Internal Control . haciendo referencia. Gráfico Mediante el cual se observa a través de cuadros o gráficas. EE.org/Pages/default. Permite detectar con mayor facilidad los riesgos o aspectos donde se encuentren debilidades de control. que servirán de soporte para sustentar su opinión y las conclusiones a las que arribe el auditor. pertinencia y cumplimiento de las normas. teniendo en cuenta el área.UU.es/web/guest/centro- conocimiento/coso . que el personal desarrolla en la unidad administrativa.Integrated Framework” COSO. a los sistemas administrativos y de operación y a los registros contables y archivos que intervienen. mientras que la evidencia apropiada está relacionado con la calidad de la prueba. los que se detallan a continuación: 14 . Muchas veces las entidades ya tienen elaborados estas descripciones y flujogramas. [consultado el 14 d enero de 2017] disponible en: https://www. Marco Integral del Control Interno. se realizará de manera conjunta y objetiva.NAGAS8 Los cuestionarios deberán elaborarse de tal manera que incluya los cinco (5) componentes que integran el control interno . pudiéndose el auditor apoyar en el os. 6. Esta descripción debe hacerse de manera tal que siga el curso normal de las operaciones en todas las áreas o unidades administrativas participantes. Evaluación de riesgos .aspx y https://www.coso. Ambiente de control . el flujo de las operaciones a través de los puestos y lugares de trabajo donde se encuentran establecidas las medidas o acciones de control para su ejecución. operación o unidad administrativa donde se inicia y su efecto en el área o unidad donde concluye. aun reconociendo que el auditor requerirá invertir más tiempo en la elaboración de los flujogramas y habilidad para desarrollarlas. su actualización. La evidencia suficiente está referida a la cantidad de pruebas que obtendrá el auditor. El mayor trabajo de auditor es la obtención de las evidencias suficientes y apropiadas. Supervisión b. proceso o función sujeto a auditoria. Descriptivo Consiste en la descripción de las actividades y procedimientos. que forman parte de sus manuales administrativos y operativos. c. Actividades de control gerencial .aec. en su caso. 14 Committee of Sponsoring Organizations of Treadway Commission. 1992. en un sentido procesal. observación. Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas . indagación y confirmación para proveer una base razonable que permita la expresión de una opinión sobre los estados financieros”. mediante la inspección. Evidencia suficiente y apropiada “Deberá obtenerse evidencia suficiente y apropiada. para evaluar los riesgos y las medidas o acciones que deben contener estos controles.

La evidencia es de carácter acumulativa y se obtiene principalmente de la aplicación de procedimientos de auditoria en el transcurso de la misma. La información que se utilice para demostrar o refutar un hecho será irrelevante sino guarda relación lógica y evidente con ese hecho. Las evidencias pueden tener la siguiente connotación: AFIRMATIVAS CONTRADICTORIAS Evidencia que Evidencia que permite sustentar y permite contradecir corroborar las las afirmaciones de afirmaciones de la la entidad. proceso. La relevancia se refiere a la conexión lógica que existe entre la evidencia y la finalidad del procedimiento de auditoria o su pertinencia al respecto. exactitud y consistencia de los registros de la entidad auditada. La evidencia de auditoria se obtiene para verificar la legalidad. se comprueben razonablemente los hechos revelados. éstas pueden provenir de fuentes internas y externas  Evidencia suficiente La suficiencia es la valoración cuantitativa de la evidencia de auditoría. así como las acciones legales posteriores que correspondan. es decir. se define como la cantidad de la evidencia de auditoria obtenida. estas evidencias respaldarán el trabajo del auditor de manera tal que su opinión y conclusiones sean razonables. sirviendo además como base para sustentar el informe de auditoría. entidad.NAGAS9 La evidencia de auditoría comprende toda la información obtenida mediante la aplicación de técnicas de auditoría . respecto a la organización. los cuales son desarrolladas en términos de 15 procedimientos de auditoría –programa de auditoría-. de su relevancia y fiabilidad para sustentar las conclusiones del auditor. Una evidencia suficiente debe permitir a terceras personas l egar a las mismas conclusiones a las que ha l egado el auditor La Comisión Auditora debe evaluar si existe la cantidad necesaria de evidencia para cumplir con los objetivos de auditoría y sustentar los resultados obtenidos  Evidencia apropiada Lo apropiado es la valoración cualitativa de la evidencia de auditoria. no podrá incluirse como evidencia. La evidencia será suficiente cuando por los resultados de la aplicación de procedimientos de auditoria. programa o actividad auditada. Es suficiente la evidencia objetiva y convincente que basta para sustentar las desviaciones de cumplimiento. función. . por consiguiente. conclusiones y recomendaciones expresadas en el informe. as Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas .

Aplicación de los principios de contabilidad generalmente aceptados “El informe deberá especificar si los estados financieros están presentados de acuerdo a los Principios Contables Generalmente Aceptados”.° 3 Principios aplicables para el desarrollo de la Auditoria ERALES Esta NAGA está circunscrita a la Auditoría Financiera. En 1965. ya que es una cualidad que guarda ciertas tendencias razonables para probar el hecho material. en la VII Conferencia Interamericana de Contabilidad. que está enfocado en determinar si la información financiera de la entidad se presentó en conformidad con el marco de referencia de las normas contables pertinentes. que con el paso del tiempo se ha generalizado la aceptación gradual por una o varias empresas en la solución de sus problemas contables en situaciones nuevas. debe estar directamente relacionado con el caso o al tema por esclarecer (confirmar o contradecir). a estas reglas se les denominó “principios” Los principios de contabilidad generalmente aceptados son un conjunto de reglas generales y normas que sirven de guía contable para formular criterios referidos a la medición del patrimonio y a la información de los elementos patrimoniales y económicos de una entidad . por las circunstancias en las que se obtiene. desarrollado en Mar del Plata se plantearon una serie de reglas fundamentales y que fueron considerados útiles para uniformizar el criterio contable las mismas que fueron aprobadas. 7. incluido. Gráfico n. .NAGAS10 La pertinencia de la evidencia también es fundamental. Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas . La fiabilidad de la evidencia de auditoría se ve afectada por su origen y su naturaleza. conceptualizando estos vocablos en términos simples tenemos. los controles sobre su preparación y conservación. 16 Estos principios son el resultado de muchos años de experiencias en los que se han creado un conjunto de normas generales para la contabilidad.

9. se entenderá que los estados financieros presentan en forma razonable y apropiada toda la información necesaria para presentarlos e interpretarlos apropiadamente. que la información proporcionada por la entidad contenga la información necesaria para determinar la suficiencia de la misma. Consistencia “El informe deberá identificar aquellas circunstancias en las cuales tales principios no se han observado uniformemente en el periodo actual con relación al periodo precedente”. . el auditor advierte un posible error material o de importancia en la información comparativa. especificar en el informe. Debiendo asegurarse el auditor. si esta información fue preparada de acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y las Normas Internacionales de Contabilidad e Información Financiera (NICs y NIIFs). si durante el periodo de auditoría. los informes derivados de las auditorías financieras. deben expresar opinión respecto de la razonabilidad de la posición financiera y económica que se muestran en los Estados Financieros. 8. Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas . El típico cambio que se advierten son los cambios de los método de depreciación de los activos fijos que se encuentran en el rubro de Propiedad. Asimismo. pues la variación en la aplicación de las normas y los principios contables afectan los resultados y por ende la comparabilidad de los estados financieros. debiendo el auditor. se debe comparar los métodos utilizados en el periodo auditado en relación al método utilizado en el periodo anterior. para determinar las razones que ocasionaron el error de significancia. Esta norma establece que el informe debe revelar aquel as situaciones en las cuales no se han observado uniformemente los principios contables en el periodo actual con relación al periodo anterior.NAGAS11 Consecuentemente. éste deberá llevar a cabo los procedimientos de auditoría adicionales que sean necesarios conforme a las circunstancias para obtener evidencia suficiente y apropiada. A menos que el informe del auditor lo indique. Planta y Equipo. estos cambios deben ser revelados en los informes de auditoría. Revelación suficiente “Las revelaciones informativas en los estados financieros deben considerarse razonablemente adecuadas a menos que se especifique de otro modo en el informe”. de haberse detectado cambios en la aplicación de políticas y métodos de valuación. que podría ser de la aplicación del método de línea recta a la aplicación del método de unidad producidas o cualquier otro método. Consecuentemente.

En todos los casos que el nombre del contador es asociado con estados financieros. Esta opinión deberá expresarse claramente en un informe escrito que también describa las bases de dicha opinión / dictamen. muestran razonablemente la posición financiera y económica. De no emitir opinión. además de haberse elaborado de acuerdo a los principios contables y normas internacionales de información financiera. Opinión del auditor “El informe deberá expresar una opinión con respecto a los estados financieros tomados como un todo o una aseveración a los efectos de que no puede expresarse una opinión. limpia.o la aseveración de que no puede expresarse una opinión. la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera a un determinado periodo. en que el nombre de un auditor esté asociado con estados financieros el dictamen debe contener una indicación clara de la naturaleza de la auditoría. b) Opinión con salvedades Esta opinión se emite cuando el auditor concluye que los estados financieros presentados por la entidad. deben declararse las razones de ello. se ha visto imposibilitado de formarse una opinión. Tipos de opinión: a) Opinión favorable. el informe debe contener una indicación clara de la naturaleza del trabajo del auditor. entonces se verá obligado a abstenerse de opinar. Estado de Resultados. Estado de Flujos de Efectivo y Estado de Cambios en el Patrimonio Neto. y el grado de responsabilidad que el auditor asume”.NAGAS12 10. Esta opinión se emite cuando los estados financieros -Estado de Situación Financiera. respecto a la razonabilidad de la información financiera y económica revelados en los estados financieros.presentados por la entidad. positiva o sin salvedades Esta opinión expresa que el auditor ha quedado satisfecho en todos los aspectos importantes. luego de auditarla. además de haberse elaborado de acuerdo a los principios contables y normas internacionales de información financiera. salvo por algunos errores . de que los estados financieros objeto de la auditoría cumplen las disposiciones contables y normativas. deben indicarse las razones que lo impiden. pero puede presentarse el caso de que a pesar de todos los esfuerzos realizados por el auditor. Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas . En todos los casos. si lo hubo. El auditor debe formarse una opinión con base en la evaluación de las conclusiones sacadas de la evidencia de auditoría obtenida sobre si los estados financieros en su conjunto han sido preparados de conformidad con los principios contables y nomas de información financiera aplicable. Cuando no se puede expresar una opinión total. Recordemos que el propósito principal de la auditoría a estados financieros es la de emitir una opinión sobre si éstos presentan o no razonablemente la situación financiera y resultados de operaciones. y el grado de responsabilidad que está tomando. El informe debe contener la expresión de una opinión –dictamen. muestran en todos los aspectos significativos.

además de no haberse preparado de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados y las normas internacionales de contabilidad e información financiera. de la situación financiera.NAGAS13 inmateriales o irrelevantes que no afectan de manera sustancial –no distorsionan- la presentación razonable de los estados financieros en sus conjunto . . que distorsionan la información financiera de la entidad. normalmente este tipo de inconvenientes se da cuando existen problemas internos o polémica que puede afectar directamente al resultado del periodo. del resultado de las operaciones o de los cambios en la situación financiera de la entidad auditada. d) Abstención de opinión Esta posición es adoptada por el auditor. que no permitan al auditor gubernamental emitir un juicio profesional sobre la razonabilidad de los estados financieros en su conjunto. Cuando se emita un informe con abstención de opinión. es preciso que haya identificado errores sustanciales. 17 c) Opinión adversa o desfavorable Una opinión desfavorable supone manifestarse en el sentido de que los estados financieros en su conjunto no presentan la imagen fiel del patrimonio. Para que un auditor l egue a expresar una opinión como la indicada. Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas . debe consignarse en párrafos separados. los argumentos debidamente sustentados que dieron lugar a la abstención. cuando se advierte limitaciones y restricciones por parte de la empresa o entidad en el desarrollo o trabajo de campo de la auditoría.

Independencia c. . [Bailey. que se dividen en tres grupos: (1) normas generales. 2. 1998] 3. Cuidado o esmero profesional. las mismas que constituyen los (10) diez mandamientos para el auditor y son: Normas Generales o Personales a. Las normas tienen que ver con la calidad de la auditoría realizada por el auditor independiente. Clasificación De Las NAGAs En la actualidad las NAGAS. vigente en nuestro país son 10. NAGA NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS . Entrenamiento y capacidad profesional b. Concepto Las Norma de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios fundamentales de auditoría a los que deben enmarcarse su desempeño los auditores durante el proceso de la auditoria. Los socios del AICPA han aprobado y adoptado diez normas de auditoría generalmente aceptadas (NAGA). (2) normas de la ejecución del trabajo y (3) normas de informar.NAGA 1. Origen Las NAGAS. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor. tiene su origen en los Boletines (Statement on Auditing Estándar – SAS) emitidos por el Comité de Auditoría del Instituto Americano de Contadores Públicos de los Estados Unidos de Norteamerica en el año 1948 Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas.

estas normas generales son bastante amplias y permiten un considerable grado de interpretación. Es decir. esto a pesar de que se multiplique las normas para regular su actuación. no sólo basta ser Contador Público para ejercer la función de Auditor. a base de la experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones. . además de los conocimientos técnicos obtenidos en los estudios universitarios. sería negar su propia existencia por cuanto no garantizará calidad profesional a los usuarios. Planeamiento y Supervisión e. h. encontrándose recién en condiciones de ejercer la auditoría como especialidad. 1998 ] a. Este adiestramiento. En consecuencia. Consistencia i. Entrenamiento y capacidad profesional Norma General No. es más difícil aún especificar cuales son los rasgos deseables para una profesión. NAGA Normas de Ejecución del Trabajo d. 1 La auditoría debe desempeñarse por una persona o personas que posean un adiestramiento técnico adecuado y pericia profesional Como se aprecia de esta norma. Evidencia Suficiente y Competente Normas de Preparación del Informe g. Revelación Suficiente j. Opinión del Auditor Normas Generales o Personales Es difícil determinar cuales son los rasgos deseables para una persona. capacitación y práctica constante forma la madurez del juicio del auditor. Lo contrario. Estudio y Evaluación del Control Interno f. se requiere la aplicación práctica en el campo con una buena dirección y supervisión. Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. sino que además se requiere tener entrenamiento técnico adecuado y pericia como auditor. [ Bailey.

un auditor que posea un interés financiero substancial en una empresa puede ser honesto en la omisión de su opinión de los estados financieros. Los auditores independientes no solo deben serlo de hecho. su dirección o sus dueños. Para lograr esta libertad. NAGA b. 2 En todos los asuntos relacionados con el trabajo asignado. también podría perjudicarse porque existieran circunstancias que pudieran influir en la misma. ya que en realidad estaría auditando decisiones en las que él tomó parte. una imparcialidad de juicio que reconoce la obligación de ser honesto no sólo para con la gerencia y los propietarios del negocio sino también para con los acreedores que de algún modo confíen. pero no es probable que el público lo acepte como independiente. sino más bien. un auditor con un interés de cualquier tipo en una compañía. Sin embargo. un auditor externo que audite una compañía en la que a la vez fuera su directivo. al menos en parte. el auditor debe ser intelectualmente honesto. además de encontrarse en el ejercicio liberal de la profesión. Es de suma importancia para la profesión que el público en general mantenga la confianza en la independencia del auditor. Independencia Norma General No. ser reconocido como independiente. deben evitar situaciones que puedan llevar a terceros a dudar de su libertad. en el informe del auditor. De modo parecido. Por ejemplo. ya que de otro modo le faltaría aquella imparcialidad necesaria para confiar en el resultado de sus averiguaciones. sino parecer serlo ante terceros y no poseer conflictos de intereses que limiten su actuación libre. el auditor o los auditores debe mantener una actitud mental independiente. la independencia no implica la actitud de un fiscal. . pudiera ser imparcial al expresar su opinión sobre los estados financieros de la misma. puede ser intelectualmente honesto. La confianza pública se dañaría por la comprobación de que en realidad le faltara la libertad y. no tener obligaciones o algún interés para con el cliente. Igualmente. pero el público llegará a dudar de su veracidad. a pesar de lo excelentes que puedan ser sus habilidades técnicas. Un auditor no sólo debe ser independiente. no debe estar predispuesto con respecto al cliente que audita. pero el público estaría renuente a creer que lo fuera. Esta norma requiere que el auditor sea independiente.

y el no poseer tal grado de técnicas constituirían una especie de fraude a quien utiliza sus servicios. . El auditor debe pues ejercitar adecuado cuidado de manera que. 3 Debe ejercerse el celo profesional al conducir una auditoría y en la preparación del informe. Esta norma requiere que el auditor independiente desempeñe su trabajo con el cuidado y la diligencia profesional debida. los cuales requieren que su contenido tenga la suficiencia para justificar la opinión del auditor y la evidencia de haber cumplido con las Normas de Auditoría. mala fe o deshonestidad pero no por las consecuencias de errores de juicio o apreciación. NAGA c. las dos personales. tres de ejecución del trabajo y cuatro referentes a la información. Sin embargo ningún individuo puede garantizar que la tarea que asume se llevará a cabo sin faltas o errores. y puede ser culpable de negligencia. el auditor debe cumplir las restantes nueve normas de auditoría. por ejemplo. Como en cualquier clase de servicios. El hecho de que el auditor sea competente y tenga independencia mental no garantiza que su examen sea un éxito pues se hace necesario que no actúe con negligencia. el contenido de sus papeles de trabajo sea suficiente para respaldar su opinión y su representación en cuanto al cumplimiento de Normas de Auditoría de Aceptación General. él se compromete a tener buena fe e integridad pero no infalibilidad. de apegarse a las normas relativas a la ejecución del trabajo y al informe. Para actuar con diligencia o celo profesional. el profesional asume el deber de ejercitar la capacidad y técnica que posee con cuidado y diligencia adecuadas. Un ejemplo de éste se observa en lo relativo a los papeles de trabajo. Cuidado o esmero profesional Norma General No. La diligencia profesional impone la responsabilidad sobre cada una de las personas que componen la organización de un auditor independiente. El ofrecer un servicio es indicar que se tiene el grado de técnicas poseídas generalmente por otros del mismo ramo. prácticamente. Esta norma compendia todo el trabajo de auditoría. El ejercicio del cuidado debido requiere una revisión crítica en cada nivel de supervisión del trabajo ejecutado y del criterio empleado por aquellos que intervinieron en el examen. El cuidado debido se hace referencia a lo que el auditor hace y qué tan bien lo hace.

A pesar de que un nombramiento con anticipación es preferible. En estos casos antes dar su aceptación. Para cumplir con esta norma. El trabajo preliminar del auditor es benéfico para el cliente por cuanto permite que la revisión se ejecute más eficientemente y también hace posible que se pueda completar la revisión en un tiempo más corto después de la fecha del balance. su negocio. deben supervisarse apropiadamente. La ejecución de parte del trabajo de auditoría antes del fin del año también facilita el que se consideren con tiempo cualesquiera problemas contables que puedan afectar los estados financieros y el que puedan ser modificados a tiempo los procedimientos contables de acuerdo con las recomendaciones del auditor. instalaciones físicas. decidir los procedimientos y técnicas a aplicar así como la extensión de las pruebas a realizar. Tiene también importancia en la medida que permite que parte del trabajo pueda ejecutarse en diversas fechas del año para evitar el recargo de trabajo en las fechas inmediatamente siguientes al corte de los estados financieros examinados. La planeación del trabajo tiene como significado. NAGA Normas de ejecución del trabajo Norma de Ejecución del Trabajo No. el auditor debe conocer a fondo la Empresa que va a ser objeto de su investigación. La designación anticipada tiene influencia crucial en la planificación de pruebas tales como la observación de inventarios físicos. Para el auditor es ventajoso porque el nombramiento con anticipación le permitirá realizar una adecuada planeación de su trabajo para así ejecutarlo de manera rápida y eficaz y para determinar la extensión de la labor que pueda llevarse a cabo antes de la fecha del balance. la cual de no llevarse a cabo implica necesariamente una salvedad por limitación al alcance de las pruebas. para así planear el trabajo a realizar. La planificación del trabajo incluye aspectos tales como el conocimiento del cliente. o de lo contrario él debe discutir con el cliente la posible necesidad de una . determinar el número de personas necesarias para desarrollar el trabajo. Al analizar la primera norma sobre la ejecución del trabajo debe tenerse en cuenta que la designación del auditor con suficiente antelación presenta muchas ventajas tanto para éste como también para el cliente. decidir con anticipación todos y cada uno de los pasos a seguir para realizar el examen de auditoría. si los hay. colaboración del mismo etc. éste debe cerciorarse de sí las circunstancias son tales que le permitan efectuar un examen adecuado y la expresión de una opinión limpia. puede darse el caso de que un auditor acepte un trabajo cerca a la fecha de fin de año.1 d. Planeamiento y supervisión El trabajo debe planificarse adecuadamente y los asistentes.

Durante la revisión preliminar. Es pues una práctica aceptable el que el auditor ejecute partes substanciales de su examen durante revisiones o visitas preliminares. La naturaleza y grado de la supervisión y de la revisión. Otro ejemplo se encuentra en la revisión de documentos negociables cuando son de volumen. de implantar un control sobre activos fácil negociación y el establecimiento de un corte adecuado a una fecha distinta a la del balance. Las conclusiones a las cuales llegue a través de las prueba le servirán para determinar los procedimientos de auditoría necesarios para completar el examen. y por lo tanto. Las pruebas de auditoría pueden ejecutarse casi en cualquier época del año. . La necesidad de orden en la ejecución de los procedimientos de auditoría es aparente. Algunas veces las limitaciones encontradas para la revisión pueden ser remediadas. Todos estos puntos deben ser resueltos con base en la efectividad del control interno contable existente en cada situación. varían grandemente en la práctica. El auditor que tiene a su cargo la responsabilidad final del trabajo. por ejemplo. ya que debe hacerse el planeamiento necesario para evitar la substitución de inversiones ya arqueadas por otras que debieran estar en existencia y no lo están. debe obtener su experiencia profesional con una adecuada supervisión y revisión de su trabajo por un supervisor experimentado. NAGA opinión con salvedades o de que no se puede expresar una opinión. los procedimientos de auditoría de la visita final año pueden consistir principalmente en contrastaciones de las cifras finales contra saldos anteriores y revisión e investigación de transacciones poco usuales y fluctuaciones importantes. Cuando el auditor ejecuta gran parte del examen antes del cierre de los estados financieros y la evaluación del control interno le indica que puede confiar en este. El asistente al comenzar su carrera como auditor. el auditor puede llevar a cabo pruebas de los registros del cliente y sus procedimientos para determinar hasta qué grado puede tenerse confianza en ellos. préstamos bancarios y de otras partidas relacionadas. la toma del inventario físico puede ser aplazada o puede llevarse a cabo otro inventario para que sea observado por el auditor. por ejemplo. comprende la posible necesidad de exámenes simultáneos de. inversiones. También puede requerir la necesidad de un elemento de sorpresa. caja y bancos. por ejemplo. La oportunidad de los procedimientos de auditoría implica una adecuada programación y un orden en su aplicación. en la aplicación de los procedimientos para observación de inventarios físicos. debe ejercer un juicio maduro en los diversos grados de su supervisión y revisión del trabajo ejecutado y el criterio seguido por sus subordinados. que a su vez deben hacer frente a la responsabilidad vinculada con los diversos grados y funciones de su trabajo. Una revisión de los procedimientos propuestos por el cliente para la toma del inventario es tan esencial para el objetivo como lo es la revisión de los procedimientos del cliente para obtener un corte adecuado de ventas y compras en los registros.

duración y extensión de las pruebas a realizar. NAGA e. no están diseñadas primordialmente y específicamente y no se puede. reportes periódicos de operación. el auditor debe estudiar y evaluar el sistema de control interno lo cual puede ocasionar el descubrimiento de irregularidades o la posibilidad que existan. suficiencia y confiabilidad de la información financiera y cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables al ente. los cuales son funciones de producción. diseñado para proporcionar una seguridad razonable de conseguir eficiencia y eficacia en las operaciones. y controles de calidad por medio de inspección. La segunda norma sobre la ejecución del trabajo indica se debe llegar al conocimiento o compresión del control interno del cliente como una base para juzgar su confiabilidad y para determinar la extensión de las pruebas y procedimientos de auditoría para que el trabajo resulte efectivo. El control interno es un proceso desarrollado por todo el recurso humano de la organización. confiar en ellas para descubrir desfalcos y otras irregularidades similares. En éste se reconoce que el sistema de control interno se extiende más allá de asuntos relacionados directamente a las funciones de departamentos financieros y de contabilidad. por las razones expuestas en la segunda norma indicada arriba. Podría fácilmente comprender actividades en otros campos tales como estudios de tiempos y movimientos. análisis estadísticos. Las responsabilidades del auditor y sus funciones en relación con su examen ordinario con el propósito de emitir una opinión sobre los estados financieros. Este concepto es más amplio que el significado que comúnmente se atribuía a la expresión control interno. por lo tanto. costos estándar. sin embargo.2 Debe lograrse suficiente comprensión del control interno para planificar la auditoría y determinar la naturaleza. los cuales están cobijados bajo la ingeniería industrial. un programa de entrenamiento de personal y un departamento de auditoría interna. Estudio y evaluación del control interno Norma de Ejecución del Trabajo No. Un sistema de control interno bien desarrollado podría incluir control de presupuestos. .

inspección y examen físico y que le permite llegar a conclusiones por medio de razonamiento lógico. confirmaciones y otras declaraciones escritas por personas responsables. El material de prueba varía sustancialmente en lo relacionado con su influencia sobre él con respecto a los estados financieros sujetos a su examen. los justificantes de los comprobantes de diario. todo lo cual deberá estar disponible para el examen del revisor fiscal o auditor externo. etc. Los libros oficiales. tales como. indagaciones y confirmaciones de forma que constituya una base razonable para la opinión concerniente a los estados financieros auditados. los manuales de procedimientos y contabilidad. La evidencia comprobatoria incluye materiales documentados.). que el auditor o Revisor Fiscal obtiene por medio de su investigación. cheques. Los datos de contabilidad utilizados para la elaboración de los estados no pueden considerarse suficientes por sí mismos y por otra parte. sin la comprobación de la corrección y exactitud de los datos básicos no puede justificarse una opinión sobre estados financieros (evidencia corroboradora). las conciliaciones.3 Deberá obtenerse suficiente evidencia comprobatoria competente a través de inspecciones. indagaciones. información esta. consiste en obtener y examinar la evidencia disponible. La suficiencia de la evidencia comprobatoria se refiere a la cantidad de evidencia obtenida por el auditor por medio de las técnicas de auditoría (confirmaciones. actas. . facturas. La mayor parte del trabajo del auditor independiente para formular su opinión sobre estados financieros consiste en obtener y examinar evidencia. La palabra evidencia es un galicismo tomado del inglés. los papeles de trabajo. observación. inspecciones. La evidencia comprobatoria competente corresponde a la calidad de la evidencia adquirida por medio de esas técnicas de auditoría. constituyen evidencia primaria que apoya la preparación de los estados financieros.. La mayor parte del trabajo del auditor independiente al formular su opinión sobre los estados financieros. Naturaleza de la Evidencia La evidencia que soporta la elaboración de los estados financieros está conformada por información contable que registra los hechos económicos y por los demás datos que corrobore esta última. contratos. Evidencia suficiente y competente Norma de Ejecución del Trabajo No. pues en español la palabra correcta es prueba. los auxiliares. calculo etc. NAGA f.

La objetividad. por medio de repetición de los cálculos. La validez depende en tal grado de las circunstancias bajo las cuales se obtiene que no se pueden hacer generalizaciones sobre la razonabilidad de los varios tipos de prueba. La manera como la evidencia influye sobre el auditor varía sustancialmente a medida que él se va formando una opinión con respecto a los estados financieros bajo examen. Los documentos pertinentes para respaldar asientos en las cuentas y representaciones en los estados financieros ordinariamente están a la mano en los archivos de la compañía y pueden ser utilizados por el auditor para su examen. reconstrucción de los pasos de procedimientos seguidos en el proceso contable y en la preparación de planillas y/o distribuciones. y conciliando otras clases y aplicaciones que tengan relación con la misma información. El auditor puede llegar a conclusiones respecto a la validez de las varias representaciones de los estados financieros con base en su observación de ciertas condiciones tales como condiciones sobre el control interno. En un sistema contable que haya sido conformado sana y cuidadosamente debe haber una integridad interna y una interrelación aparente a través de tales procedimientos que constituya evidencia persuasiva de que los estados financieros en realidad presentan la posición financiera y el resultado de operaciones razonablemente. Dentro de la organización de la compañía y fuera de ella existen también personas informadas a quienes el auditor puede dirigir sus preguntas. Competencia de la evidencia Para ser competente la evidencia debe ser válida y pertinente. acerca de la validez de la evidencia son de utilidad en la auditoría: La evidencia que se ha obtenido de fuentes independientes fuera de una compañía provee una seguridad mayor de su razonabilidad para los . Los activos que tienen existencia física también están al alcance del auditor para su inspección. El auditor comprueba los datos contables por medio de: análisis y revisión. NAGA La medida de validez de tal evidencia para los propósitos de auditoría queda a juicio del auditor. en este aspecto la evidencia para la auditoría difiere de la evidencia legal la cual está circunscrita por reglas rígidas. las siguientes presunciones. Las actividades del personal de la compañía pueden ser observadas. el grado en que ésta sea pertinente y también la existencia de otras pruebas que puedan respaldar las mismas conclusiones. el tiempo de conseguir la evidencia. Aunque se reconoce la posibilidad de excepciones importantes. pueden también considerarse como factores para determinar su competencia.

y también la clase y competencia de la evidencia que está a su alcance. observación. manipulación o error en interpretación. Según el grado en que el auditor independiente se mantiene en duda sustancial acerca de cualquier aseveración de significación material él debe abstenerse de formular una opinión hasta que no haya obtenido suficiente y competente evidencia para remover cualquier duda sustancial o él debe expresar una opinión con salvedades o una opinión negativa. Al determinar la utilidad de la evidencia debe darse consideración al relativo riesgo. Sin embargo la dificulta y el gasto que encierra un . son de tal naturaleza que aún un auditor experimentado rara vez está convencido sin ninguna duda con respecto a todos los aspectos de los estados financieros sujetos a revisión. son asuntos que el auditor debe determinar en el ejercicio de su juicio profesional después de un estudio cuidadoso de las circunstancias en cada caso particular. el grado de riesgo encontrado el cual es dependiente de la eficiencia del control interno y de la susceptibilidad de cualquier partida a su conversión. El auditor debe decidir. El conocimiento personal directo del auditor independiente a través del examen físico. Como una regla de guía debe haber una relación racional entre el costo de obtener la evidencia y la utilidad de la información obtenida. Al tomar tales decisiones él debe considerar la naturaleza de la partida bajo examen. Por lo general el auditor trabaja dentro de ciertos límites económicos. NAGA propósitos de auditoría independiente que aquella que sea obtenida únicamente dentro de la empresa. Suficiencia de la evidencia La cantidad y clase de evidencia requerida para respaldar una opinión informada. si la evidencia que está a su alcance dentro de los límites del tiempo y costo es suficiente para justificar el formular y expresar una opinión. En la gran mayoría de los casos el auditor encuentra que es necesario confiar en evidencia que es más persuasiva que convincente. ejercitando su juicio profesional. su opinión para que sea económicamente utilizable debe ser formulada dentro de un tiempo y un costo razonable. Los datos contables y los estados financieros que se preparan bajo condiciones satisfactorias de control interno ofrecen mas seguridad de su razonabilidad que cuando ellos se preparan bajo condiciones de control interno no satisfactorias. El objetivo del auditor independiente es el de obtener suficiente evidencia competente que lo provea con una base razonable para formar su opinión bajo las circunstancias. cálculo e inspección es más persuasivo que la información obtenida indirectamente. la materialidad de posibles errores o irregularidades. Las aseveraciones individuales en los estados financieros y en la proposición general de que los estados financieros en conjunto presentan razonablemente la posición financiera y resultados de operaciones de la compañía que reporta.

El uso de muestreo estadístico no reduce el uso del juicio por el auditor sino que provee ciertas medidas estadísticas para el resultado de las pruebas de auditoría cuyas medidas pueden de otras maneras no ser disponibles. practicable quiere decir. y objetivo en su evaluación. con capacidad de ser hecho dentro de los medios al alcance o dentro de la razón o prudencia. el auditor independiente debe tener en cuenta que él tiene el peso de justificar la opinión expresada. la aparente posibilidad de disputas. En el lenguaje de auditoría. Al desarrollar su opinión debe dar consideración a la evidencia pertinente aunque ésta pueda aparecer respaldando o en contra de las representaciones hechas en los estados financieros. razonable quiere decir sensible a la luz de las circunstancias que los envuelven. no es suficiente emitir una opinión únicamente sobre la base de que nada vino a la atención del auditor que le hiciera dudar de las aseveraciones de los estados financieros bajo examen. Para determinar la extensión de una prueba particular de auditoría y el método de seleccionar las partidas que deben ser examinadas. es necesario que el auditor esté presente al tiempo del conteo y por medio de observación y preguntas adecuadas. extensión y el tiempo de sus procedimientos para confirmación. Al seleccionar los procedimientos para obtener evidencia competente el auditor debe reconocer la posibilidad de que los estados financieros pueden no estar presentados razonablemente. Asuntos tales como el grado de control interno al cual las cuentas por cobrar están sujetas. La confirmación de cuentas por cobrar requiere la comunicación directa con los deudores. el método y el tiempo de requerir tal confirmación y la cantidad que debe ser requerida son determinadas por el auditor. NAGA chequeo de una partida particular no son por sí mismos una base válida para omitir la prueba. En la rara situación en la que estos procedimientos son practicables y razonables pero no se usan y otros procedimientos pueden y son empleados. La confirmación de cuentas por cobrar y la observación de inventarios se consideran procedimientos de auditoría de aceptación general obligatorios cuando son prácticos y razonables y cuando los activos correspondientes son importantes en relación con la posición financiera y el resultado de operaciones. errores o irregularidades en las cuentas y la probabilidad de que las circulares para confirmación puedan no tener consideración por parte del cliente así como también la materialidad de las cuentas encontradas son factores que deben ser considerados por el auditor al seleccionar el método. El auditor debe ser enteramente exhaustivo en su búsqueda de evidencia. por lo tanto. el auditor puede considerar el uso de técnicas de muestreo estadístico que pueden ser encontradas muy ventajosa en ciertas circunstancias. Cuando las cantidades de inventario son determinadas únicamente por medio de conteo físico y todos los conteos son hechos en una sola fecha. Los procedimientos deben ser practicables y razonables. obtenga satisfacción respecto a la efectividad de los métodos de la .

Consistencia . Para que esta evidencia primaria pueda satisfacer al auditor. Normas de preparación del informe g. Cuando se presentan limitaciones en el alcance del trabajo del auditor que lo imposibilita para formarse una opinión sobre la aplicación de los principios. Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados Norma de Información No. Donde registros perpetuos bien llevados se chequean periódicamente por medio de conteos físicos y comparaciones. El auditor al iniciar su examen tiene a su disposición todo un acerbo de documentos y pruebas que se denominan Evidencia Primaria. El término "principios de contabilidad " que se utiliza en la primera norma de información se entenderá que cubre no solamente los principios y las prácticas contables sino también los métodos de su aplicación en un momento particular. NAGA toma de inventario y el grado de confianza que puede ser dado a las representa- ciones del cliente sobre inventarios y sobre los registros relacionados con ellos. No existe una lista comprensiva de PCGA pues en la contabilidad son aceptados tanto principios escritos como orales. las pruebas del auditor independiente pueden ser usualmente hechas durante fechas interinas o fechas seleccionadas por él. h.1 El informe deberá especificar si los estado financieros están presentados de acuerdo a lo principios contables generalmente aceptado La primera norma relativa a la rendición de informes exige que el auditor indique en su informe si los estados financieros fueron elaborados conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados PCGA. es decir debe obtener Evidencia Corroborativa. este debe corroborarla a través de las técnicas y procedimientos. se requiere la correspondiente salvedad en su informe. para tener EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE. expresándose por ejemplo como: "principios y normas contables vigentes en Colombia" u otra por el estilo. La alusión a la presentación de los estados financieros conforme a normas contables establecidas por Ley se deberá hacer en los casos del examen de organizaciones sometidas a las mismas. sino de su opinión sobre si los estados financieros están presentados de acuerdo con tales principios. Al hacer esto puede ser necesario requerir que se lleven a cabo pruebas de inventario bajo su observación. Esta segunda norma requiere no de una aseveración del auditor.

aunque no se presenten estados financieros por tal ejercicio. y a la comparabilidad de todos los estados financieros que se presenten en forma comparativa. Cuando el cambio afecta la ganancia neta. debe indicarse la cantidad por la cual el cambio afecte la ganancia neta después de tomar en cuenta los impuestos de renta correspondientes. el auditor debe hacer referencia en su opinión a una nota o a los estados financieros que describa claramente el cambio y su efecto o describir dentro de la opinión la naturaleza del cambio y su efecto. Cuando ha habido un cambio en los principios contables empleados durante año o años cubiertos por la opinión del auditor. generalmente no es necesario revelar una carencia de uniformidad con un año anterior a los años que se están presentando. Como se indicó anteriormente. Es implícito en la norma que los principios han debido ser aplicados con uniformidad durante cada período mismo. El objetivo de la norma sobre uniformidad es dar seguridad de que la comparabilidad de los estados financieros entre períodos no ha sido afectada substancialmente por cambios en los principios contables empleados o en el método de su aplicación. y tal cambio tiene un efecto importante sobre la posición financiera o el resultado de operaciones. debe decirse "aplicados uniformemente en el período" o "aplicados sobre una base uniforme". más reciente sobre el cual el auditor está emitiendo una opinión. o período menor de un año. El término "período corriente" o "período precedente" significa el año. Por lo tanto la frase "aplicados con base uniforme en la del ejercicio anterior" no es ordinariamente aplicable cuando la opinión cubre dos o más años. o si la comparabilidad ha sido afectada substancialmente por tales cambios.2 El informe deberá identificar aquellas circunstancias las cuales tales principios no se han observa uniformemente en el período actual con relación período precedente. NAGA Norma de Información No. . En su lugar. La norma sobre uniformidad está dirigida a la comparabilidad entre los estados financieros del ejercicio corriente con los del ejercicio anterior. el término "principio de contabilidad" que se utiliza en estas normas se entiende que cubre no sólo los principios y las prácticas contables sino también los métodos de su aplicación. Cuando la opinión del auditor cubre dos o más ejercicios. requerir una indicación acerca de la naturaleza de los cambios y sus efectos sobre los estados financieros.

entonces se verá obligado a abstenerse de opinar. y el grado de responsabilidad que el auditor asume. .4 El informe deberá expresar una opinión con respecto a los estados financieros tomados como un todo o una aseveración a los efectos de que no puede expresarse una opinión. sin embargo. NAGA Ordinariamente debe indicarse la cantidad en la cual se afecta la ganancia neta del ejercicio sujeto a revisión. La tercera norma relativa a la información del auditor a diferencia de las nueve restantes es una norma de excepción. Cuando no puede expresar una opinión total. Revelación suficiente Norma de Información No.3 Las revelaciones informativas en los estados financieros deben considerarse razonablemente adecuadas a menos que se especifique de otro modo en el informe. en algunos casos puede indicarse el efecto del cambio sobre la ganancia neta del ejercicio anterior. j. si lo hubo. En todos los casos que el nombre del contador es asociado con estados financieros. pues no es obligatoria su inclusión en el informe del auditor. Se hace referencia a ella solamente en el caso de que los estados financieros no presenten revelaciones razonablemente adecuadas sobre hechos que tengan materialidad o importancia relativa a juicio del auditor. se ha visto imposibilitado de formarse una opinión. Recordemos que el propósito principal de la auditoría a estados financieros es la de emitir una opinión sobre si éstos presentan o no razonablemente la situación financiera y resultados de operaciones. Opinión Del Auditor Norma de Información No. i. el informe debe contener una indicación clara de la naturaleza del trabajo del auditor. pero puede presentarse el caso de que a pesar de todos los esfuerzos realizados por el auditor. deben declararse las razones de ello.

NAGA Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinión para su dictamen. Opinión limpia o sin salvedades Opinión con salvedades o calificada Opinión adversa o negativa Abstención de opinar .