You are on page 1of 320

Republika Hrvatska

Ministarstvo financija
Porezna uprava

POREZNI
PRIRU^NIK
ZA TRGOVA^KA
DRUŠTVA

Zagreb, srpanj 2015.


Osniva~: Ministarstvo financija Republike Hrvatske
Porezna uprava
Za osniva~a: Jasna Kropf
Nakladnik: Institut za javne financije
Za nakladnika: prof. dr. sc. Katarina Ott
Glavna urednica: dr. sc. Mirjana Jerkovi}
Urednica: Ksenija Sme{njak Ramov
Autori: Zoran Jan~iev, Josip Supi}
Recenzenti: mr. sc. Marijana Vurai} Kudeljan, Renata Kal~i}, Boris Domini},
Dra`en Opali}, Vesna Bratko, Hrvoje Mali}, Zdravko Adamovi},
Marina Vladika
Uredni{tvo: Institut za javne financije
Porezni vjesnik
Biblioteka Porezni priru~nici i bro{ure
Zagreb, Smi~iklasova 21, p. p. 320
Tel. (01) 48 19 363 / 48 86 443
Fax (01) 48 19 365
E-mail: ured@ijf.hr
www.ijf.hr
Grafi~ka priprema
i tisak: Denona d.o.o., Zagreb, Getaldi}eva 1
Naklada: 5.000 primjeraka

ISBN 978-953-7613-59-4

2 Porezni priručnik za trgovačka društva


SADRŽAJ

1. PREDGOVOR 5

2. POREZI PO OSNOVI OBAVLJANJA DJELATNOSTI 6


2.1 Porez na dobit 6
2.2 Porez na dodanu vrijednost (PDV) 39

3. OSTALI POREZI 89
3.1 Porez na tvrtku ili naziv 89
3.2 Porez na cestovna motorna vozila 90
3.3 Porez na promet nekretnina 92
3.4 Porez na kori{tenje javnih povr{ina 97
3.5 Porez na potro{nju 98
3.6 Porez na automate za zabavne igre 100
3.7 Porez na plovila 102
3.8 Porez na ku}e za odmor 104
3.9 Porez na nasljedstva i darove 106

4. POSEBNI POREZI I TRO[ARINE 108


4.1 Posebni porez na motorna vozila 108
4.1.1 Stjecanje motornog vozila koje se u Republici Hrvatskoj registrira,
a na koje u trenutku unosa, uvoza ili prodaje u Republici Hrvatskoj
nije obra~unat i pla}en posebni porez 110
4.1.2 Stjecanje u tuzemstvu rabljenog motornog vozila (motorno vozilo
na koje je u Republici Hrvatskoj obra~unat i pla}en posebni porez
i koja su u Republici Hrvatskoj registrirana) 122
4.2 Posebni porez na kavu i bezalkoholna pi}a 125
4.3 Tro{arinski sustav oporezivanja alkohola, alkoholnih pi}a, duhanskih
prera|evina, energenata i elektri~ne energije 133
4.4 Porez na premije osiguranja od automobilske odgovornosti i premije
kasko osiguranja cestovnih vozila 199

5. PLA]ANJE POREZA PO ODBITKU 202


5.1 Porez na dohodak od nesamostalnog rada iz pla}e radnika po osnovi
radnog odnosa i prirez porezu na dohodak 202
5.2 Porez na dobit po odbitku 215
5.3 porez na dohodak od kapitala i prirez porezu na dohodak 221
5.4 Porez na dohodak od drugog dohotka i prirez porezu na dohodak
iz primitaka {to ih trgova~ko dru{tvo ispla}uje rezidentima fizi~kim osobama 229
5.5 Porez na dohodak od drugog dohotka iz primitaka {to ih trgova~ko
dru{tvo ispla}uje nerezidentima fizi~kim osobama 237

6. OBVEZNI DOPRINOSI 241


6.1 Obvezni doprinosi {to su ih trgova~ka dru{tva kao poslodavci du`na
obra~unavati, obustavljati i pla}ati za radnike u radnom odnosu, sezonske
radnike izvan sezone rada i osobe na stru~nom osposobljavanju za rad
bez zasnivanja radnog odnosa (volontere) 241
6.2 Obvezni doprinosi po osnovi ispla}enih primitaka od kojih
se utvr|uje drugi dohodak 246

Porezni priručnik za trgovačka društva 3


7. POREZI NA DOBITKE OD IGARA NA SRE]U I NAKNADE
NA PRIRE\IVANJE IGARA NA SRE]U 259
7.1 Porez na dobitke od lutrijskih igara na sre}u i naknada za prire|ivanje
lutrijskih igara na sre}u 259
7.2 Naknade za prire|ivanje igara na sre}u u casinima i naknade za
prire|ivanje igara kla|enja 267
7.4 Naknade za prire|ivanje igara na sre}u na automatima 272
7.5 Naknada za prire|ivanje prigodnih jednokratnih igara na sre}u 278
7.6 Naknada hrvatskom crvenom kri`u iz fonda nagradne igre i obveza
po osnovi sredstava ostvarenih na javnom natje~aju prodajom
nepodijeljenih nagrada 280

8. PRIVITCI 284
8.1 Porezno priznate godi{nje amortizacijske stope 284
8.2 Dopu{teni manjak s naslova kala, rastepa, kvara i loma na proizvodima u trgovini 285
8.3 Dopu{tena visina kala, rastepa, kvara, loma i tehnolo{kog manjka u ugostiteljstvu 288
8.4 Dopu{tena visina kala, rastepa, kvara i loma u graditeljstvu 290
8.5 Dopu{tena visina tehnolo{kog manjka, kala, kvara, rasipa i loma u proizvodnji
mlinskih i pekarskih proizvoda i tjestenine 292
8.6 Dopu{tena visina tehnolo{kog manjka, kala, kvara, rasipa i loma u proizvodnji
bezalkoholnih pi}a, bezalkoholnog piva, prirodne mineralne, prirodne izvorske
i stolne vode, vo}nih sokova, nektara, sirupa i koncentrata 294
8.7 Dopu{tena visina tehnolo{kog manjka, kala, kvara, rasipa i loma u proizvodnji
jakih alkoholnih pi}a, etilnog alkohola, me|uproizvoda i piva 294
8.8 Dopu{tena visina tehnolo{kog manjka, kala, kvara, rasipa i loma
u industriji sto~ne hrane 295
8.9 Dopu{tena visina tehnolo{kog manjka, kala, kvara, rasipa i loma
u industriji prerade ribe 296
8.10 Dopu{tena visina tehnolo{kog manjka, kala, kvara, rasipa i loma
u peradarstvu i proizvodnji jaja 297
8.11 Dopu{tena visina tehnolo{kog manjka, kala, kvara, rasipa i loma
za proizvode u industriji ulja 297
8.12 Dopu{tena visina tehnolo{kog manjka, kala, kvara, rasipa i loma
u proizvodnji {e}era 299
8.13 Dopu{tena visina tehnolo{kog manjkai rasipa u doradi/konfekcioniranju
meda i drugih p~elinjih proizvoda 300
8.14 Dopu{tena visina tehnolo{kog manjka, kala, kvara, rasipa i loma
u proizvodnji i preradi duhana 300
8.15 Dopu{tena visina tehnolo{kog manjka u procesima proizvodnje
nafte, prirodnog plina i proizvoda prerade nafte i plina 301
8.16 Dopu{tena visina tehnolo{kog manjka, kala, rastepa, kvara i
loma u procesima proizvodnje boja i lakova 301
8.17 Dopu{tena visina tehnolo{kog manjka, kala, kvara i rasipa u marikulturi 302
8.18 Dopu{tena visina tehnolo{kog manjka i kala u uzgoju slatkovodnih riba 303
8.19 Podru~ja posebne dr`avne skrbi 304
8.20 Jedinice lokalne i podru~ne (regionalne) samouprave prema
stupnju razvijenosti 305
8.21 Ugovori o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja 308
8.22 Visina dnevnica za slu`bena putovanja u inozemstvo 311
8.23 Neoporezive naknade, potpore,nagrade i drugi primici 312
8.24 Stope prireza porezu na dohodak po gradovima/op}inama 317

4 Porezni priručnik za trgovačka društva


1. PREDGOVOR
U ovom su priru~niku porezi, doprinosi i druga javna davanja {to su ih trgova~ka
dru{tva du`na pla}ati podijeljeni su po skupinama. U prvoj skupini su porezi {to su
trgova~ka dru{tva du`na pla}ati po osnovi obavljanja djelatnosti za koja su upisana u
Sudski registar trgova~kih dru{tava u Republici Hrvatskoj, to jest porez na dobit, te
PDV, ako su u sustavu PDV-a. Porez po tona`i broda nije obra|en. Podaci o tom po-
rezu mogu se na}i u priru~niku „Hrvatski porezni sustav“ na Internet adresi
http://www.porezna-uprava.hr/HR_publikacije/Stranice/prirucnici_brosure.aspx.
U sljede}oj skupini su razra|eni posebni porezi i tro{arine. U tre}oj skupini su `upa-
nijski i gradski ili op}inski porezi i porez na promet nekretnina. Nakon toga je poglav-
lje s porezima i doprinosima {to ih trgova~ka dru{tva obra~unavaju, obustavljaju i
pla}aju za svoje radnike i druge osobe kojima ispla}uju primitke. Iza toga slijede po-
glavlja o porezu na dobitke od igara na sre}u i naknadama na prire|ivanje igara na
sre}u. Na kraju priru~nika su korisni privitci.
Radi lak{eg kori{tenje priru~nika pojedini porezi, doprinosi i druga javna davanja ra-
zra|eni su po istoj strukturi, i to: porezni obveznik, odnosno obveznik doprinosa,
oslobo|enja, olak{ice i poticaji, osnovica, stope, obrasci i rokovi podno{enja obraza-
ca, uplatni ra~uni, prekr{ajne odredbe, te propisi.
Podaci u priru~niku su op}eniti i ne obra|uju specifi~ne okolnosti pojedinih porez-
nih obveznika. Sva dodatna poja{njenja mo`ete prona}i na Internet stranicama
Ministarstva financija Republike Hrvatske, Porezne uprave, na web adresi
http://www.porezna-uprava.hr, ili u ispostavi Porezne uprave prema Va{em
prebivali{tu ili uobi~ajenom boravi{tu. Pitanja mo`ete poslati elektroni~kom po{tom
putem forme „PI[ITE NAM“ na web adresi
http://www.porezna-uprava.hr/bi/Stranice/Pisite-nam.aspx
nakon {to odaberete temu „Porezi i porezni postupak“ i nadle`ni podru~ni ured
kojemu `elite postaviti pitanje.

Podaci u priru~niku a`urni su na dan 3. srpnja 2015. godine.

Porezni priručnik za trgovačka društva 5


2. POREZI PO OSNOVI
OBAVLJANJA DJELATNOSTI

2.1 POREZ NA DOBIT


POREZNI OBVEZNIK
1. Trgova~ko dru{tvo i druga pravna i fizi~ka osoba rezident Republike Hrvatske koja
gospodarsku djelatnost obavlja samostalno, trajno i radi ostvarivanja dobiti, do-
hotka ili prihoda ili drugih gospodarskih procjenjivih koristi,
2. Tuzemna poslovna jedinica inozemnog poduzetnika (nerezidenta),
3. Fizi~ka osoba koja ostvaruje dohodak prema propisima o oporezivanju dohotka
ako izjavi da }e pla}ati porez na dobit umjesto poreza na dohodak,
4. Fizi~ka osoba koja ostvaruje dohodak od obrta i s obrtom izjedna~enih djelatnosti
ako je u prethodnom poreznom razdoblju ostvarila ukupni primitak ve}i od
3.000.000,00 kuna, ili
ako ispunjava dva od sljede}a tri uvjeta:
a) u prethodnom poreznom razdoblju ostvario je dohodak ve}i od 400.000,00
kuna,
b) ima dugotrajnu imovinu u vrijednosti ve}oj od 2.000.000,00 kuna,
c) u prethodnom poreznom razdoblju prosje~no zapo{ljava vi{e od 15 radnika

i Fizi~ka osoba koja je ispunila nabrojane uvjete iz to~ke 4. i fizi~ka osoba iz to~ke 3. o
tome pisano izvje{}uje nadle`nu ispostavu Porezne uprave do kraja teku}e godine u
kojoj su ispunjeni propisani uvjeti, a najkasnije 20 dana po isteku poreznog razdoblja,
odnosno kalendarske godine. Na isti na~in postupa i nositelj zajedni~ke samostalne
djelatnosti.

5. Iznimno, tijela dr`avne uprave, tijela podru~ne (regionalne) samouprave, tijela


lokalne samouprave, Hrvatska narodna banka, dr`avne ustanove, ustanove jedi-
nica podru~ne (regionalne) samouprave, ustanove jedinica lokalne samouprave,
dr`avni zavodi, vjerske zajednice, politi~ke stranke, sindikati, komore, udruge,
umjetni~ke udruge, dobrovoljna vatrogasna dru{tva, zajednice tehni~ke kulture,
turisti~ke zajednice, sportski klubovi, sportska dru{tva i savezi, zaklade i fundacije
ako obavljaju gospodarstvenu djelatnost, a neoporezivanje te djelatnosti bi dove-
lo do stjecanja neopravdanih povlastica na tr`i{tu,

Ako osobe pod to~kom 5. obavljaju neku gospodarsku djelatnost ~ije bi neo-
porezivanje dovelo do stjecanja neopravdanih povlastica na tr`i{tu du`ne su
u roku 8 dana od po~etka obavljanja takve djelatnosti upisati se u registar

6 Porezni priručnik za trgovačka društva


poreznih obveznika u nadle`noj ispostavi Porezne uprave prema svom sjedi-
{tu. Ako se ne upi{e u taj registar Porezna uprava na vlastitu inicijativu, ili na
prijedlog drugih poreznih obveznika ili druge zainteresirane osobe, rje{enjem
odre|uje da su te osobe obveznici poreza na dobit za tu djelatnost.

6. Svaki poduzetnik koji nije spomenut pod to~kama od 1. – 5., a koji nije obveznik
poreza na dohodak prema propisima o oporezivanju dohotka i ~ija se dobit drug-
dje ne oporezuje.

i Otvoreni investicijski fondovi koji su osnovani i posluju u skladu sa zakonom po koje-


mu su osnovani nisu obveznici poreza na dobit.
i Rezident je pravna osoba kojoj je sjedi{te upisano u sudski registar u Republici Hrvat-
skoj, ili kojoj je mjesto stvarne uprave i nadzor poslovanja u Republici Hrvatskoj.
i Nerezident je osoba koja ne ispunjava jedan od nabrojanih uvjeta.
i Poslovna jedinica nerezidenta je stalno mjesto poslovanja putem kojega inozemni
poduzetnik nerezident obavlja djelatnost u Republici Hrvatskoj, u cijelosti ili djelomi~-
no. Poslovnom jedinicom inozemnog poduzetnika (nerezidenta) osobito se smatra:
1. sjedi{te uprave,
2. podru`nica,
3. poslovnica,
4. tvornica,
5. radionica,
6. rudnik, naftni ili plinski izvor, kamenolom, ili bilo koje drugo mjesto iskori{tavanja
prirodnih bogatstava,
7. gradili{te, odnosno gra|evinski ili monta`ni projekt koji ~ine stalnu poslovnu jedi-
nicu, samo ako traju du`e od {est mjeseci,
8. zastupnik inozemnog poduzetnika (nerezidenta) koji djeluje u njegovo ime u sve-
zi s bilo kojom aktivno{}u:
8.1 ako ima i uobi~ajeno se koristi ovlastima za sklapanje ugovora u ime inozem-
nog poduzetnika, (osim ako se poslovanje obavlja preko posrednika, glavnog
ili drugog zastupnika sa samostalnim statusom koji poslove inozemnog po-
duzetnika, nerezidenta obavlja u okviru svoje redovite poslovne djelatnosti,
zbog ~ega se to mjesto poslovanja ne smatra poslovnom jedinicom), ili
8.2 ako nema ovlasti iz to~ke 8.1, ali uobi~ajeno dr`i zalihe proizvoda ili trgova~-
ke robe iz kojih redovito obavlja isporuke u ime inozemnog poduzetnika,
9. obavljanje usluga, uklju~uju}i savjetodavne ili poslovne usluge, ako isti ili poveza-
ni projekt obavljanja usluga traje dulje od 3 mjeseca zaredom u bilo kojem razdo-
blju od 12 mjeseci zaredom.
i Poslovnom jedinicom ne smatra se mjesto poslovanja inozemnog poduzetnika,
nerezidenta, koji u tuzemstvu:
1. koristi prostore samo za skladi{tenje, rastavljanje ili dostavu proizvoda ili robe,
2. dr`i zalihe proizvoda ili robe samo radi skladi{tenja, rastavljanja ili dostave,
3. dr`i zalihe proizvoda ili robe samo radi prerade od strane druge osobe,
4. dr`i mjesto poslovanja samo radi nabave proizvoda ili robe odnosno prikupljanja
informacija za sebe,
5. dr`i mjesto poslovanja samo za svoje pripremne ili pomo}ne aktivnosti,
6. dr`i mjesto poslovanja za bilo koju kombinaciju aktivnosti odre|enih u to~kama

Porezni priručnik za trgovačka društva 7


od 1. do 5., pod uvjetom da op}a aktivnost mjesta poslovanja, koja je posljedica
te kombinacije, ima pripremni ili pomo}ni zna~aj.
Poslovna jedinica inozemnog poduzetnika du`na je u roku od 8 dana od dana
po~etka obavljanja djelatnosti prijaviti se Poreznoj upravi radi utvr|ivanja porez-
nih obveza i dodijele OIB-a.

POREZNO RAZDOBLJE je, u pravilu, kalendarska godina. Iznimno, Porezna uprava


mo`e na zahtjev poreznog obveznika odobriti da se porezno razdoblje i kalendarska
godina razlikuju, pri ~emu porezno razdoblje ne smije prelaziti razdoblje od 12 mje-
seci. Izabrano porezno razdoblje porezni obveznik ne mo`e mijenjati 3 godine.

i Porezno razdoblje je dio poslovne godine ako je razdoblje:


1. od po~etka poslovanja poreznog obveznika do kraja te poslovne godine,
2. od premje{taja sjedi{ta ili upravljanja poslovima iz inozemstva u tuzemstvo do
kraja te poslovne godine,
3. koje se nastavlja na posljednju poslovnu godinu do premje{taja sjedi{ta ili upravlja-
nja poslovima iz tuzemstva u inozemstvo,
4. koje se nastavlja na posljednju poslovnu godinu do dana spajanja ili podjele,
5. koje se nastavlja na posljednju poslovnu godinu do otvaranja likvidacije ili ste~aja,
6. koje se nastavlja od otvaranja ste~aja do kraja poslovne godine,
7. koje se nastavlja od otvaranja do okon~anja postupka likvidacije.
i Porezno razdoblje, kao i obveza pla}anja poreza na dobit i vo|enja poslovnih knjiga
prema propisima o ra~unovodstvu za poduzetnike fizi~ke osobe obveznike poreza na
dohodak od obrta i s obrtom izjedna~enih djelatnosti koje postaju obveznici poreza
na dobit po~inje od po~etka poreznog razdoblja koje slijedi nakon poreznog razdob-
lja u kojem su ispunjeni propisani uvjeti. Obveza pla}anja poreza na dobit i vo|enja
poslovnih knjiga prema propisima o ra~unovodstvu, navedene poduzetnike obvezuje
sljede}e 3 godine. U opravdanim slu~ajevima i na temelju pisanog zahtjeva poreznog
obveznika taj rok mo`e biti i kra}i, o ~emu Porezna uprava donosi rje{enje. Opravda-
nim slu~ajevima osobito se smatraju cjelovita promjena djelatnosti koju obavlja po-
rezni obveznik te zna~ajno izmijenjeni uvjeti (vi{e od 50%) zbog kojih je porezni ob-
veznik promijenio na~in oporezivanja.
i Nadle`na ispostava je ispostava Porezne uprave prema sjedi{tu trgova~kog dru{-
tva. Ako trgova~ko dru{tvo nema sjedi{te na podru~ju Republike Hrvatske mjestom
sjedi{ta smatra se mjesto obavljanja njegove djelatnosti.

POREZNA OSNOVICA
Dobit {to se utvr|uje prema ra~unovodstvenim propisima kao razlika prihoda i rasho-
da prije obra~una poreza na dobit, uve}ana i umanjena prema odredbama Zakona o
porezu na dobit.

i Poreznu osnovicu poreznog obveznika rezidenta ~ini dobit ostvarena u tuzemstvu i


inozemstvu. Poreznu osnovicu nerezidenta ~ini samo dobit ostvarena u tuzemstvu, a
utvr|uje se prema odredbama Zakona o porezu na dobit.
i U poreznu osnovicu ulazi i dobit od likvidacije, prodaje, promjene pravnog oblika i
podjele poreznog obveznika, a porezna osnovica utvr|uje se prema tr`i{noj vrijedno-
sti imovine, osim ako Zakonom o porezu na dobit nije druk~ije odre|eno.

8 Porezni priručnik za trgovačka društva


i Rashodima se smatraju i rashodi nastali po osnovi upla}enih premija dobrovoljnog
mirovinskog osiguranja koje poslodavac upla}uje u korist radnika, uz njegov prista-
nak, tuzemnom dobrovoljnom mirovinskom fondu koji je registriran u skladu s propi-
sima koji ure|uju dobrovoljno mirovinsko osiguranje, do visine 500,00 kuna za svaki
mjesec poreznog razdoblja, odnosno ukupno do 6.000,00 kuna godi{nje.
i Rashodima poreznog razdoblja ne smatraju se rashodi koji nisu u svezi s obavljanjem
djelatnosti poreznog obveznika niti su posljedica obavljanja djelatnosti.

POREZNA OSNOVICA POREZA NA DOBIT =


UKUPNI PRIHOD – UKUPNI RASHOD = DOBIT ili GUBITAK
+
POVE]ANJE POREZNE OSNOVICE/SMANJENJE GUBITKA ZA:
1. Svotu amortizacije iznad propisanih iznosa
i Amortizacija dugotrajne materijalne i nematerijalne imovine1 priznaje se kao rashod u
svoti obra~unanoj na tro{ak nabave po linearnoj metodi, a prema amortizacijskom vi-
jeku, primjenom narednih godi{njih amortizacijskih stopa:
OPIS Amortizacijski Amortizacijska
vijek stopa
Gra|evinski objekti i brodovi ve}i od 1000 BRT 20 godina 5%
Osnovno stado i osobni automobili 5 godina 20%
Nematerijalna imovina, oprema, vozila (osim osobnih automo- 4 godine 25%
bila) i mehanizacija
Ra~unala, ra~unalna oprema i programi, mobilni telefoni i opre- 2 godine 50%
ma za ra~unalne mre`e
Ostala nespomenuta imovina 10 godina 10%

 Godi{nje amortizacijske stope mogu se podvostru~iti.


 Amortizacija se obra~unava pojedina~no. Amortizaciji ne podlije`e zemlji{te, {uma
i sli~na obnovljiva prirodna bogatstva, financijska imovina, spomenici kulture te
umjetni~ka djela.
 Ako porezni obveznik obra~unava amortizaciju u svoti ni`oj od porezno dopustive,
tako obra~unana amortizacija smatra se porezno priznatim rashodom.
 Tro{ak amortizacije predmeta dugotrajne imovine priznaje se u porezni rashod od
prvoga dana mjeseca koji slijedi nakon mjeseca u kojem je dugotrajna imovina
stavljena u upotrebu.
 Tro{ak amortizacije za prodanu, darovanu, na drugi na~in otu|enu ili uni{tenu
dugotrajnu imovinu priznaje se u porezni rashod do kraja mjeseca u kojem je du-
gotrajna imovina bila u upotrebi.
 Neamortizirani tro{ak nabave dugotrajne imovine priznaje se u porezni rashod u
poreznom razdoblju u kojemu je dugotrajna imovina prodana, darovana, na drugi
na~in otu|ena ili uni{tena. Iznimno, ako je tro{ak nabave iskazan u revaloriziranoj
svoti u porezni rashod se priznaje neamortizirani tro{ak nabave umanjen za reva-
loriziranu svotu koja je do trenutka prodaje, darovanja, otu|enja na drugi na~in i
uni{tenja uklju~ena u prihode.

1
Dugotrajnom materijalnom i nematerijalnom imovinom smatraju se stvari i prava ~iji je pojedi-
na~ni tro{ak nabave ve}i od 3.500,00 kuna i vijek trajanja du`i od godinu dana.

Porezni priručnik za trgovačka društva 9


 Kao porezni rashod ne priznaje se amortizacija obra~unana na otpisanu dugotraj-
nu imovinu.
 Amortizacija za osobne automobile i druga sredstva za osobni prijevoz priznaje se
do 400.000,00 kuna tro{ka nabave po jednom sredstvu. Ako tro{ak nabave pre-
ma{uje navedenu svotu, amortizacija iznad navedene svote priznaje se samo ako
sredstvo slu`i isklju~ivo za registriranu djelatnost najma ili prijevoza.
 Dugotrajna se imovina, i nakon {to je u cijelosti otpisana, zadr`ava u evidenciji i
iskazuje u knjigovodstvenim evidencijama (prema nabavnoj vrijednosti i akumulira-
noj amortizaciji) do trenutka prodaje, darovanja, drugog na~ina otu|enja ili uni-
{tenja.
 Poreznom obvezniku koji u dugotrajnoj imovini ima evidentirana plovila, zrakoplo-
ve, apartmane i ku}e za odmor priznaje se kao rashod amortizacija takve imovine
pod sljede}im uvjetima:
a) porezni obveznik je registriran za djelatnost iznajmljivanja i prijevoza plovilima i
zrakoplovima, odnosno za djelatnost iznajmljivanja apartmana i ku}e za odmor, i
b) po osnovi kori{tenja plovila i zrakoplova ostvaruje u poreznom razdoblju prihod
najmanje u visini od 7% nabavne vrijednosti takve imovine, i
c) po osnovi kori{tenja apartmana i ku}e za odmor ostvaruje u poreznom razdoblju
prihod najmanje u visini od 5% nabavne vrijednosti takve imovine.
Porezni obveznik koji u poreznom razdoblju ne ispuni nabrojane uvjete du`an je za
to porezno razdoblje uve}ati poreznu osnovicu za rashod amortizacije takve imo-
vine, te za sve pripadaju}e tro{kove koji su nastali u svezi s kori{tenjem takve imo-
vine. Poreznom obvezniku ~ija je imovina (plovila, zrakoplovi, apartmani i ku}e za
odmor) u prethodnim poreznim razdobljima amortizirana priznaju se tro{kovi koji
su nastali u svezi s kori{tenjem takve imovine ako u poreznom razdoblju ispunjava
nabrojane uvjete. Ako porezni obveznik u poreznom razdoblju te uvjete ne ispuni
uve}ava mu se porezna osnovica za sve pripadaju}e tro{kove {to su nastali kori{te-
njem takve imovine. Poreznom obvezniku koji koristi plovila, zrakoplove, apartma-
ne i ku}e za odmor temeljem poslovnog najma priznaju se tro{kovi najma takve
imovine, te tro{kovi nastali po osnovi kori{tenja te imovine pod uvjetom da je po-
rezni obveznik u poreznom razdoblju po osnovi kori{tenja takve imovine ostvario
prihod najmanje u visini tro{kova najma. Ako porezni obveznik ne ispuni navedeni
uvjet uve}ava mu se porezna osnovica za tro{ak najma takve imovine i pripadaju}e
tro{kove nastale po osnovi kori{tenja takve imovine.
 Ne priznaju se rashodi amortizacije za imovinu kojom se ne obavlja djelatnost.
2. 70% tro{kova reprezentacije (ugo{}enja, darovi s ili bez utisnutog znaka tvrt-
ke ili proizvoda, tro{kovi odmora, sporta, rekreacije i razonode, zakupa auto-
mobila, plovila, zrakoplova, ku}a za odmor), u visini tro{kova nastalih iz po-
slovnog odnosa s poslovnim partnerom,
i Reprezentacijom se ne smatraju proizvodi i roba iz asortimana poreznog obveznika {to
su prilago|eni za te svrhe s oznakom »nije za prodaju«, te drugi reklamni predmeti s
nazivom tvrtke, proizvoda i drugog oblika reklame (~a{e, pepeljare, stolnjaci, podmeta-
~i, olovke, rokovnici, upalja~i, privjesci i sli~no) dani za uporabu u prodajnom prostoru
kupca, a ako se daju potro{a~ima, ne smatraju se reprezentacijom ako je njihova poje-
dina~na vrijednost, bez PDV-a, do 160,00 kn.
3. 30% tro{kova, osim tro{kova osiguranja i kamata, {to su nastali u svezi s vla-
stitim ili unajmljenim motornim vozilima i drugim sredstvima za osobni prije-
voz (osobni automobil, plovilo, helikopter, zrakoplov i sl.) poslovodnih, ruko-

10 Porezni priručnik za trgovačka društva


vodnih i drugih zaposlenih osoba, ako se na osnovi kori{tenja sredstava za
osobni prijevoz ne utvr|uje pla}a,
4. Manjkove na imovini iznad visine utvr|ene odlukom Hrvatske gospodarske
komore odnosno Hrvatske obrtni~ke komore u smislu propisa o porezu na
dodanu vrijednost, po kojoj osnovi se ne pla}a porez na dohodak (vidi poglav-
lja od 8.2 do 8.18),
5. Rashode utvr|ene u postupku nadzora s pripadaju}im PDV-om, porezom na
dohodak, prirezom porezu na dohodak, te obveznim doprinosima koji su na-
stali u svezi skrivenih isplata dobiti, te izuzimanja dioni~ara, ~lanova dru{tva i
fizi~kih osoba koje obavljaju samostalnu djelatnost od koje se pla}a porez na
dobit, te s njima povezanim osobama,
6. Tro{kove prisilne naplate poreza ili drugih davanja,
7. Kazne koje izri~e mjerodavno tijelo,
8. Zatezne kamate izme|u povezanih osoba,
9. Povlastice i druge oblike imovinskih koristi {to su dane fizi~kim ili pravnim oso-
bama da nastane, odnosno ne nastane odre|eni doga|aj, tj. da se odre|ena
radnja obavi, primjerice, bolje ili br`e nego ina~e, ili da se propusti obaviti,
10. Rashode darovanja u naravi ili novcu, u~injena u tuzemstvu za kulturne, znan-
stvene, odgojno-obrazovne, zdravstvene, humanitarne, sportske, vjerske,
ekolo{ke i druge op}ekorisne svrhe trgova~ko dru{tvoma i drugim osobama
koje navedene djelatnosti obavljaju u skladu s posebnim propisima, ako su
ve}a od 2% prihoda ostvarenog u prethodnoj godini. Iznimno, svota mo`e
biti i ve}a od 2% prihoda prethodne godine ako je dana prema odlukama
nadle`nih ministarstva o provedbi financiranja posebnih programa i akcija,
i U darovanja spada i pla}anje tro{kova za zdravstvene potrebe fizi~kih osoba (operativ-
ne zahvate, lije~enja, nabavu lijekova i ortopedskih pomagala) rje{avanje kojih nije pla-
}eno osnovnim, dopunskim, dodatnim i privatnim zdravstvenim osiguranjem niti na
teret sredstava fizi~ke osobe, a pod uvjetom da je darovanje odnosno pla}anje tro{kova
obavljeno na `iro-ra~un primatelja dara ili zdravstvene ustanove te na temelju vjerodo-
stojnih isprava.
11. Kamate na zajmove dioni~ara i ~lanova dru{tva,
Kamate na zajmove {to su primljeni od dioni~ara ili ~lana dru{tva koji dr`i naj-
manje 25% dionica, ili udjela u kapitalu ili glasa~kih prava u poreznom obvez-
niku, ako u poreznom razdoblju ti zajmovi prema{e ~etverostruku svotu udje-
la toga dioni~ara ili ~lana dru{tva u kapitalu ili glasa~kom pravu, utvr|enu u
odnosu na svotu i razdoblje trajanja zajmova u poreznom razdoblju, osim
kamate po kreditima od financijskih organizacija. Zajmovima dioni~ara ili ~la-
na dru{tva smatraju se i zajmovi tre}ih osoba za koje jam~i dioni~ar ili ~lan
dru{tva, te zajmovi od povezanih osoba.
12. Kamate izme|u povezanih osoba,
i Pri utvr|ivanju prihoda i rashoda od kamata kod povezanih osoba obra~unava se kamata
najmanje do visine kamatne stope koja bi se ostvarila izme|u nepovezanih osoba u tre-
nutku odobrenja zajma. Kamatnu stopu odre|uje i objavljuje ministar financija, i to prije
po~etka poreznog razdoblja u kojem }e se koristiti. Ako ministar financija prije po~etka
poreznog razdoblja u kojem se primjenjuje kamata ne odredi i ne objavi visinu kamate, u
tom razdoblju se primjenjuje eskontna stopa koju objavljuje Hrvatska narodna banka.

Porezni priručnik za trgovačka društva 11


13. Rashode od vrijednosnih uskla|enja dionica i udjela (nerealizirani gubici), ako
su bili iskazani u rashodima,
14. Iznos pove}anja porezne osnovice zbog promjene metode utvr|ivanja porez-
ne osnovice (obveznik poreza na dohodak koji postaje obveznikom poreza na
dobit),
15. Vrijednosna uskla|enja i otpis potra`ivanja,
i Vrijednosna uskla|enja po osnovi ispravka vrijednosti potra`ivanja od kupaca za isporu-
~ena dobra i obavljene usluge, priznaju se kao rashod ako je od dospije}a potra`ivanja do
kraja poreznog razdoblja proteklo vi{e od 60 dana, a ista nisu napla}ena do petnaestog
dana prije dana podno{enja porezne prijave. Vrijednosno uskla|enje potra`ivanja prizna-
je se ako je potra`ivanje evidentirano u poslovnim knjigama kao prihod i ako su potra`i-
vanja utu`ena, ili se zbog njih vodi ovr{ni postupak, ako su prijavljena u ste~ajnom po-
stupku nad du`nikom, ili ako je postignuta nagodba s du`nikom, koji nije fizi~ka osoba
ili povezana osoba, u postupku sanacije ili ste~aja. Iznimno se priznaje otpis zastarjelih
potra`ivanja od nepovezanih osoba koja u svakom pojedinom poreznom razdoblju ne
prelaze 5.000,00 kuna po pojedinom du`niku koji nije fizi~ka osoba.
i U porezno priznate rashode kreditne institucije uklju~uje se iznos otpisa potra`ivanja
od nepovezane fizi~ke osobe, u skladu s kriterijima i postupcima kreditne institucije, po
osnovi odobrenih stambenih kredita, te dospjele kamate iskazane u prihodima do tre-
nutka otpisa ako je utvr|eno da je otpis proveden radi olak{anja otplate kredita korisni-
cima kojima iznos mjese~ne otplatne rate ugro`ava osnovne `ivotne potrebe, odnosno
kako bi se sprije~ilo provo|enje ovrhe od strane kreditne institucije nad jedinom stam-
benom nekretninom u kojoj korisnik kredita ima prijavljeno prebivali{te i u kojoj trajno
boravi. Kreditna institucija mo`e primijeniti ove odredbe o priznavanju otpisa potra`i-
vanja i iz drugih ekonomskih, odnosno gospodarskih i socijalno opravdanih razloga, u
skladu s kriterijima i postupcima kreditne institucije, pod uvjetom da ih primijeni na isti
na~in na sve korisnike stambenih kredita. Iznimno, u porezno priznate rashode uklju-
~uje se iznos otpisa potra`ivanja od nepovezane osobe, u skladu s kriterijima i postup-
cima kreditne institucije, po osnovi odobrenih poduzetni~kih kredita, te dospjele kama-
te iskazane u prihodima do trenutka otpisa ako je utvr|eno da obveze po odobrenim
kreditima bitno ugro`avaju razvoj investicijskih projekata ili bitno ugro`avaju nastavak
poduzetni~ke aktivnosti, odnosno dovode do prestanka obavljanja djelatnosti.
i Ako je tijekom poreznog razdoblja fizi~koj osobi ispla}en predujam dobiti, a istekom
tog poreznog razdoblja ostvarena dobit nije dostatna za pokri}e takvog predujma,
tada se nastala razlika smatra primitkom {to se oporezuje u skladu sa Zakonom o po-
rezu na dohodak.
16. Vrijednosna uskla|enja zaliha,
17. Vrijednosna uskla|enja financijske imovine,
18. Tro{kove rezerviranja,
 Kao rashod priznaju se rezerviranja za rizike i tro{kove na temelju zakona ili
drugog propisa i rezerviranja koja su uvjetovana ugovorima (rezerviranja za
otpremnine, rezerviranja za tro{kove obnavljanja prirodnih bogatstava, re-
zerviranja za tro{kove u jamstvenim rokovima i rezerviranja za tro{kove po
zapo~etim sudskim sporovima),
 Kao rashod priznaju se rezerviranja za neiskori{tene godi{nje odmore, su-
kladno ra~unovodstvenim propisima. Ta se rezerviranja obvezno ukidaju u
sljede}em poreznom razdoblju.

12 Porezni priručnik za trgovačka društva


Rezerviranja kod banaka za rizike od potencijalnih gubitaka priznaju se kao
rashod u obra~unanoj svoti, ali najvi{e do visine koju odre|uju propisi Hrvat-
ske narodne banke,
Rezerviranja kod osiguravaju}ih dru{tava koja se obvezatno formiraju u skla-
du sa zakonom koji ure|uje osiguranje priznaju se osiguravaju}em dru{tvu
kao rashod u obra~unanim svotama, ali najvi{e do visine ili gornje granice, u
skladu sa zakonom koji ure|uje osiguranje.
i Ukidanje ili uporaba rezervacija priznaje se tako da se prihodi izuzmu i rashodi priznaju,
s time da u poreznu osnovicu nisu ponovno uklju~eni prihodi i rashodi koji su prethod-
no pove}avali ili smanjivali poreznu osnovicu, osim ako nije druk~ije odre|eno Zako-
nom o porezu na dobit.
19. Sve druge rashode koji nisu izravno u svezi s ostvarivanjem dobiti i druge svo-
te pove}anja porezne osnovice koje nisu bile uklju~ene u poreznu osnovicu.
20. Pove}anja dobiti za ostale prihode i druga pove}anja dobiti.
i Za nabrojane rashode, osim za rashode pod to~kama 5. i 9, porezna osnovica se ne
pove}ava kada se sukladno Zakonu o porezu na dohodak obra~unava i pla}a porez na
dohodak.

——
SMANJENJE POREZNE OSNOVICE/POVE]ANJE POREZNOG GUBITKA ZA:

1. prihode od dividendi i udjela u dobiti,


Takvim se prihodima smatraju prihodi:
a) ~iji je isplatitelj obveznik pla}anja poreza na dobit, ili istovjetne vrste poreza,
b) ~iji je isplatitelj osnovan kao dru{tvo s pravnim oblikom usporedivim s dru{-
tvom kapitala, trgova~kim dru{tvom, odnosno dru{tvom ili drugom oso-
bom ~iji je pravni oblik i na~in obra~una i pla}anja poreza usporediv s obve-
znicima poreza na dobit prema Zakonu o porezu na dobit,
c) koji isplatitelju nisu porezno priznati rashod, odnosno odbitak.
Kad su prihodi od dividendi ili udjela u dobiti ostvareni iz dr`ava ~lanica EU
smatra se da su ispunjeni uvjeti iz to~ke a) i b) ako je isplatitelj:
a) obveznik jednog od poreza za koji se primjenjuje zajedni~ki sustav oporezi-
vanja koji vrijedi za mati~na dru{tva i povezana dru{tva iz razli~itih dr`ava
~lanica EU,
b) dru{tvo koje poprima jedan od oblika na koji se primjenjuje zajedni~ki su-
stav oporezivanja {to vrijedi za mati~na dru{tva i povezana dru{tva iz razli-
~itih dr`ava ~lanica EU, i
c) rezident dr`ave ~lanice EU u skladu s pravom te dr`ave i ne odnosi se na
rezidente izvan EU prema me|unarodnim ugovorima o izbjegavanju dvo-
strukog oporezivanja {to su sklopljeni s dr`avama ne~lanicama.
2. prihode od vrijednosnih uskla|enja dionica i udjela (nerealizirani dobici) ako
su bili uklju~eni u poreznu osnovicu,
3. prihode od napla}enih otpisanih potra`ivanja koja su u prethodnim poreznim
razdobljima bila uklju~ena u poreznu osnovicu, a nisu isklju~ena iz porezne
osnovice kao porezno priznati rashod,
4. rashode ranijih razdoblja koji su bili uklju~eni u poreznu osnovicu,

Porezni priručnik za trgovačka društva 13


5. svotu amortizacije koja nije bila porezno priznata u ranijim razdobljima,
6. iznos smanjenja porezne osnovice zbog promjene metode utvr|ivanja porez-
ne osnovice (obveznik poreza na dohodak koji postaje obveznikom poreza na
dobit),
7. dr`avnu potporu za obrazovanje i izobrazbu,
8. dr`avnu potporu za istra`iva~ko razvojne projekte,
9. iznos razlike izme|u ostvarenih bespovratnih nov~anih sredstava ispla}enih iz
fondova EU i dr`avnog prora~una RH za provedbu mjere trajne obustave ribo-
lovne aktivnosti uz uni{tenje plovila i neamortiziranog tro{ka nabave uni{te-
nog plovila,
10. reinvestiranu dobit, osim ako nije ostvarena iz bankarskog ili financijskog ne-
bankarskog sektora (kreditne institucije, financijske institucije, kreditne unije,
investicijska dru{tva, dru{tva za osiguranje i reosiguranje, leasing dru{tva, in-
stitucije za platni promet i institucije za elektroni~ki novac).
i Reinvestirana dobit je dobit {to je ostvarena u poreznom razdoblju kojom se u sudskom
registru pove}ava temeljni kapital u svrhe investiranja i razvoja, u skladu s odredbama Za-
kona o trgova~kim dru{tvima, a koja je jednaka iznosu izvr{enih investicija u dugotrajnu
imovinu s ciljem o~uvanja postoje}ih radnih mjesta i za koju se rashodi u cijelosti utvr|uju
kao porezno priznati. Umanjenje porezne osnovice mo`e se primijeniti u postupku podno-
{enja prijave poreza na dobit za prethodnu godinu. Porezni obveznik koji smanjuje poreznu
osnovicu mora uz poreznu prijavu, najkasnije 6 mjeseci nakon isteka roka za podno{enje
prijave, nadle`noj ispostavi Porezne uprave dostaviti dokaz da je temeljni kapital pove}ao s
dobiti {to ju je ostvario u prethodnoj godini, i to minimalno u iznosu investicija u dugotrajnu
imovinu u prethodnoj godini s ciljem o~uvanja postoje}ih radnih mjesta.
i Porezni obveznik koji je na spomenuti na~in dobit reinvestirao du`an je zadr`ati broj
radnika s po~etka poreznog razdoblja za koje se iskazuje umanjenje porezne osnovice
po osnovi reinvestirane dobiti, i to najmanje 2 godine nakon proteka toga razdoblja (2
godine nakon godine u kojoj je osnovica poreza na dobit umanjena).
i Porezni obveznici koji koriste poreznu olak{icu prema Zakonu o poticanju investicija i
unapre|enju investicijskog okru`enja ne mogu temeljem istih investicija u dugotrajnu
imovinu koristiti poreznu olak{icu za reinvestiranu dobit.

——
PRENESENI POREZNI GUBITAK
Porezni gubitak prenosi se i nadokna|uje umanjivanjem porezne osnovice u
sljede}ih 5 godina. Ako se prenosi pravo za nadoknadu gubitka pri spajanjima,
pripajanjima i podjelama na pravne slijednike tijekom poreznog razdoblja pra-
vo na prijenos gubitka po~inje te}i u razdoblju u kojemu je pravni sljednik ste-
kao pravo na prijenos gubitka.
——
OSLOBO\ENJA, OLAK[ICE I POTICAJI
 Porezne olak{ice i oslobo|enja za porezne obveznike koji obavljaju djelatnost
na potpomognutim podru~jima i podru~ju Grada Vukovara.
 Olak{ice i oslobo|enja za porezne obveznike u slobodnim zonama.
 Poticaji investicija i unapre|enje investicijskog okru`enja.

14 Porezni priručnik za trgovačka društva


Porezna osnovica u poslovanju izme|u povezanih osoba rezidenta i nere-
zidenta:
Ako se izme|u povezanih osoba u njihovim poslovnim odnosima ugovore takve cijene
ili drugi uvjeti koji se razlikuju od cijena ili drugih uvjeta koji bi se ugovorili izme|u nepo-
vezanih osoba tada se sva dobit u svoti u kojoj bi bila ostvarena, kad bi se radilo o od-
nosima izme|u nepovezanih osoba, uklju~uje u poreznu osnovicu povezanih osoba.

i Povezanim osobama smatraju se osobe kod kojih jedna osoba sudjeluje izravno ili
neizravno u upravi, nadzoru ili kapitalu druge osobe, ili iste osobe sudjeluju izravno ili
neizravno u upravi, nadzoru ili kapitalu dru{tva.
i Poslovni odnosi izme|u povezanih osoba priznat }e se samo ako porezni obveznik
posjeduje i na zahtjev Porezne uprave pru`i podatke i informacije o povezanim oso-
bama i poslovnim odnosima s tim osobama, metodama kojima se koristi za utvr|iva-
nje usporedivih tr`i{nih cijena i razlozima za odabiranje konkretnih metoda.

Pri utvr|ivanju i procjeni jesu li poslovni odnosi izme|u povezanih osoba ugovoreni
po tr`i{nim cijenama mo`e se koristiti jedna od sljede}ih metoda:
(a) Metoda usporedivih nekontroliranih cijena po kojoj se cijene za proda-
ne proizvode, robu ili usluge u kontroliranim poslovima uspore|uju s onima
u nekontroliranim poslovima i usporedivim okolnostima.
(b) Metoda trgova~kih cijena po kojoj se utvr|uje cijena po kojoj se roba na-
bavljena od povezanih osoba prodaje nepovezanim osobama. Tako utvr|ena
cijena umanjuje se za odgovaraju}u bruto trgova~ku mar`u koja se mo`e
posti}i u postoje}im tr`i{nim uvjetima. Dobiveni ostatak je cijena po kojoj je
roba mogla biti nabavljena od nepovezanih osoba.
(c) Metoda dodavanja bruto dobiti na tro{kove po kojoj se prvo utvr|uju
tro{kovi proizvoda, poluproizvoda ili usluga koje je imala osoba koja je proiz-
vode, poluproizvode ili usluge prodala drugoj povezanoj osobi. Na tako utvr-
|ene tro{kove dodaje se odgovaraju}a bruto dobit koja se mo`e posti}i u
postoje}im tr`i{nim uvjetima. Tako dobiveni iznos je cijena po kojoj su proi-
zvodi, poluproizvodi ili usluge mogli biti nabavljeni od nepovezanih osoba.
(d) Metoda podjele dobiti po kojoj se eliminira u~inak posebnih uvjeta na
dobit u poslovima izme|u povezanih osoba. Ova eliminacija provodi se utvr-
|ivanjem podjele dobiti koju bi nepovezane osobe o~ekivale sudjelovanjem u
jednom ili vi{e poslova. Po metodi podjele dobiti najprije se utvr|uje podjela
dobiti izme|u povezanih osoba u jednom ili vi{e poslova u kojima te osobe
sudjeluju. Nakon toga procjenjuje se podjela dobiti do koje bi do{lo da su u
poslu u postoje}im tr`i{nim uvjetima sudjelovale nepovezane osobe te se
tako utvr|eni udjeli u dobiti raspore|uju na povezane osobe.
(e) Metoda neto dobitka po kojoj se ispituje ostvarena neto dobit u odnosu na
neku osnovu kao {to su ukupni tro{kovi, prihodi od prodaje, imovina ili vlasti-
ti kapital koju jedna osoba ostvaruje u poslovima s jednom ili vi{e povezanih
osoba. Tako ostvarena neto dobit uspore|uje se s neto dobitkom sli~nih oso-
ba u sli~nim okolnostima.

Porezni priručnik za trgovačka društva 15


Porezna osnovica poslovnih jedinica nerezidenata:
Dobit utvr|ena prema Zakonu o porezu na dobit koja se mo`e pripisati poslovnoj
jedinici u Republici Hrvatskoj.
Pri utvr|ivanju porezne osnovice dobit poslovne jedinice mora odgovarati onoj dobi-
ti koju bi ostvarila poslovna jedinica kad bi bila zasebno i nezavisno dru{tvo koje se
bavi istim ili sli~nim poslovanjem pod istim ili sli~nim okolnostima, te kad bi poslova-
la potpuno samostalno s dru{tvom ~ija je poslovna jedinica.
Pri utvr|ivanju dobiti poslovne jedinice priznaju se rashodi nastali za potrebe stalne
poslovne jedinice, uklju~uju}i op}e upravne i administrativne rashode, bilo da su
nastali u tuzemstvu ili inozemstvu.

i Ove odredbe odnose se i na povezane osobe rezidente ako jedna od povezanih osoba:
1. ima povla{teni porezni status, odnosno pla}a porez na dobit po stopama koje su
ni`e od propisane stope, ili je oslobo|ena od pla}anja poreza na dobit, ili
2. u poreznom razdoblju ima pravo na prijenos poreznog gubitka iz prethodnih po-
reznih razdoblja.

Porez na dobit pri spajanju, podjeli imovine, zamjeni dionica i prijenosu iz


razli~itih dr`ava ~lanica EU:

i Trgova~kim dru{tvom rezidentom dr`ave ~lanice EU smatra se dru{tvo koje:


1. je rezident dr`ave ~lanice EU u skladu s pravom te dr`ave,
2. ima jedan od oblika za koji se primjenjuje zajedni~ki sustav oporezivanja koji vrijedi
za spajanja, podjelu, djelomi~nu podjelu, prijenos imovine i zamjenu dionica dru-
{tava iz razli~itih dr`ava ~lanica EU, te za prijenos sjedi{ta europskog dru{tva (SE)
ili europske zadruge (SCE) izme|u dr`ava ~lanica,
3. je obveznik jednog od poreza za koji se primjenjuje zajedni~ki sustav oporezivanja
koji vrijedi za spajanja, podjelu, djelomi~nu podjelu, prijenos imovine i zamjenu
dionica dru{tava iz razli~itih dr`ava ~lanica EU, te za prijenos sjedi{ta SE ili SCE iz-
me|u dr`ava ~lanica prema popisu u dodatku koji je sastavni dio Pravilnika o pore-
zu na dobit kojeg donosi ministar financija.
To~ke 1. – 3. ne odnose se na dru{tva koja su oslobo|ena pla}anja poreza ili imaju
mogu}nost izbora.

Preneseno dru{tvo, dru{tvo preuzimatelj i ~lan dru{tva obvezni su Poreznoj up-


ravi prijaviti spajanje, podjelu, djelomi~nu podjele, prijenos imovine i zamjenu
dionica.

Kod spajanja, podjele, djelomi~ne podjele ili zamjene dionica ne oporezuje se dodje-
la vrijednosnih papira dru{tva preuzimatelja ~lanovima prenesenog dru{tva u zamje-
nu za vrijednosne papire koji predstavljaju kapital prenesenog dru{tva.

Spajanje i podjela:
Dobit se ne oporezuje, a gubitak se ne priznaje ako se u prenesenom dru{tvu na dan
spajanja, podjele ili djelomi~ne podjele ostvaruje dobit ili gubitak {to se odnosi na
prenesenu imovinu i obveze.

16 Porezni priručnik za trgovačka društva


i Kod spajanja, podjele ili djelomi~ne podjele porezni obveznik u poreznom razdoblju
koje prethodi spajanju, podjeli ili djelomi~noj podjeli, iskazuje skrivene pri~uve, koje se
ne oporezuju u trenutku spajanja, podjele ili djelomi~ne podjele, ali se pove}anoj
amortizaciji su~eljavaju prihodi u istom iznosu.
i Dru{tvo preuzimatelj mo`e preuzeti rezerviranja koje je stvorilo preneseno dru{tvo, te
prava i obveze u svezi s tim rezerviranjima pod istim uvjetima {to bi vrijedili u prene-
senom dru{tvu da do prijenosa nije do{lo. Dru{tvo preuzimatelj mo`e preuzeti porez-
ne gubitke pod istim uvjetima koji bi vrijedili u prenesenom dru{tvu, da do prijenosa
nije do{lo.

Dru{tvu preuzimatelju se ne oporezuju dobici {to ih ostvari kod ukidanja udjela u


kapitalu prenesenog dru{tva ako je prije spajanja, podjele ili djelomi~ne podjele ima-
lo udjele u kapitalu prenesenog dru{tva.
Dobit se ne oporezuje a gubitak se ne priznaje ako ih ~lan dru{tva ostvari prilikom
spajanja, podjele ili djelomi~ne podjele pri zamjeni vrijednosnih papira prenesenog
dru{tva za vrijednosne papire dru{tva preuzimatelja.
i Ta se odredba ne primjenjuje ako je ~lan dru{tva rezident RH i primi naknadu u novcu,
ili ako nije rezident RH,a imatelj je vrijednosnih papira u prenesenom dru{tvu i dru{tvu
preuzimatelju preko poslovne jedinice koju ima u Republici Hrvatskoj.

Ako dru{tvo preuzimatelj ima vi{e od 10% vlasni~kog udjela u kapitalu prenesenog
dru{tva kapitalni dobici {to ih ostvari zbog ukidanja udjela u kapitalu se ne oporezuju.

i Preneseno dru{tvo i dru{tvo preuzimatelj ostvaruju nabrojena prava ako su rezidenti


RH ili rezidenti druge dr`ave ~lanice EU, i to pod sljede}im uvjetima:
1. preneseno dru{tvo i dru{tvo preuzimatelj rezidenti su RH, neovisno o tome je li
gospodarska cjelina prenesenog dru{tva u RH ili u drugoj dr`avi ~lanici EU,
2. preneseno dru{tvo je rezident druge dr`ave ~lanice EU, a dru{tvo preuzimatelj je
rezident RH, s time da nakon spajanja, podjele ili djelomi~ne podjele prenesena
imovina i obveze, rezerviranja, pri~uve i gubici ne pripadaju poslovnoj jedinici dru{-
tva preuzimatelja izvan RH,
3. dru{tvo preuzimatelj je rezident druge dr`ave ~lanice EU, a preneseno dru{tvo re-
zident RH ili druge dr`ave ~lanice EU, s time da nakon spajanja, podjele ili djelomi~-
ne podjele prenesena imovina i obveze, rezerviranja, pri~uve i gubici pripadaju
poslovnoj jedinici dru{tva preuzimatelja u RH.

Prijenos imovine:
Ako se kod prijenosa imovine u prenesenom dru{tvu ostvaruje dobit ili gubitak koja
se pripisuje prenesenoj gospodarskoj cjelini ta se dobit ili gubitak ne oporezuje.

i Dru{tvo preuzimatelj mo`e preuzeti rezerviranja koje je stvorilo preneseno dru{tvo, te


prava i obveze u svezi s tim rezerviranjima pod istim uvjetima koja su vrijedila u pre-
nesenom dru{tvu, ako se pripisuju prenesenoj gospodarskoj cjelini.
i Dru{tvo preuzimatelj mo`e preuzeti porezne gubitke pod istim uvjetima koji bi vrije-
dili u prenesenom dru{tvu, ako se pripisuju prenesenoj gospodarskoj cjelini.

Porezni priručnik za trgovačka društva 17


Kad preneseno tuzemno dru{tvo prenosi dio ili cijelu gospodarsku cjelinu na dru{tvo
preuzimatelja sa sjedi{tem u dr`avi ~lanici EU u zamjenu za dionice dru{tva preuzi-
matelja razlika koja nastaje se ne oporezuje, a pod uvjetom da dru{tvo preuzimatelj
nastavi obavljati djelatnost u tuzemstvu putem poslovne jedinice.
Kad preneseno dru{tvo sa sjedi{tem u dr`avi ~lanici EU, koje u tuzemstvu obavlja
djelatnost putem poslovne jedinice, prenosi dio ili cijelu gospodarsku cjelinu na dru{-
tvo preuzimatelja u drugoj dr`avi ~lanici u zamjenu za dionice prenesenog dru{tva,
razlika koja nastaje izme|u tr`i{ne vrijednosti prenesene gospodarske cjeline i njezine
porezne vrijednosti se ne oporezuje, a pod uvjetom da dru{tvo preuzimatelj nastavi
obavljati djelatnost u tuzemstvu putem poslovne jedinice.

i Ako dru{tvo preuzimatelj ne nastavi obavljati djelatnost pod spomenutim uvjetima, ili
u roku 5 godina od dana prijenosa otu|i prenesenu gospodarsku cjelinu, oporezuje
se pozitivna razlika koja nastaje izme|u fer-vrijednosti prenesene gospodarske cjeline
i njezine porezne vrijednosti.
i Preneseno dru{tvo i dru{tvo preuzimatelj ostvaruju nabrojana prava pod uvjetom da
su rezidenti RH ili rezidenti druge dr`ave ~lanice EU, i to:
1. ako su preneseno dru{tvo i dru{tvo preuzimatelj rezidenti RH za prijenos gospodar-
ske cjeline u RH, ili u drugoj dr`avi ~lanici EU,
2. ako je preneseno dru{tvo rezident druge dr`ave ~lanice EU, a dru{tvo preuzimatelj
je rezident RH, za prijenos gospodarske cjeline koja je u RH, i to samo ako nakon
prijenosa prenesena imovina i obveze, rezerviranja, pri~uve i gubici ne pripadaju
poslovnoj jedinici dru{tva preuzimatelja izvan RH,
3. ako je dru{tvo preuzimatelj rezident druge dr`ave ~lanice EU, a preneseno dru{tvo
rezident RH ili druge dr`ave ~lanice EU, a pod uvjetom da nakon prijenosa prene-
sena imovina i obveze, rezerviranja, pri~uve i gubici pripadaju poslovnoj jedinici
dru{tva preuzimatelja u RH.

Prijenos poslovne jedinice:


Ako spajanje, podjela, djelomi~na podjela ili prijenos imovine uklju~uje stalnu poslovnu
jedinicu prenesenog dru{tva koja je u drugoj dr`avi ~lanici EU dr`ava ~lanica u kojoj
preneseno dru{tvo ima sjedi{te ne}e oporezivati dobit te poslovne jedinice.
Preneseno dru{tvo mo`e uklju~iti gubitke poslovne jedinice koji nisu bili nadokna|eni.

i Kod spajanja, podjele, djelomi~ne podjele ili prijenosa imovine dr`ava ~lanica EU u kojoj
poslovna jedinica ima sjedi{te i dr`ava ~lanica u kojoj dru{tvo preuzimatelj ima sjedi{te
na takav prijenos primjenjuju se odredbe ~lanka 20.a – 20.o Zakona o porezu na dobit
(uglavnom se odnose na neoporezivanje dobiti kad poslovna jedinica nastavlja djelat-
nost u dr`avi ~lanici EU u kojoj je dotad obavljala djelatnost). Isto se primjenjuje kad je
stalna poslovna jedinica u istoj dr`avi ~lanici EU u kojoj je dru{tvo preuzimatelj rezident.
Iznimno, kad dr`ava ~lanica dru{tva koje se prenosi primjenjuje na~elo oporezivanja
svjetske dobiti tada ima pravo oporezivanja bilo koje dobiti ili kapitalnih dobitaka stalne
poslovne jedinice {to su posljedica spajanja, podjele, djelomi~ne podjele ili prijenosa
imovine, a pod uvjetom da ura~una porez koji bi bio obra~unan na tu dobit ili kapitalne
dobitke u dr`avi ~lanici EU u kojoj je stalna poslovna jedinica.

18 Porezni priručnik za trgovačka društva


Prijenos sjedi{ta europskog dru{tva ili europske zadruge:
Dobit od imovine i obveza europskog dru{tva (SE) i europske zadruge (SCE) se ne
oporezuje u dr`avi ~lanici iz koje je sjedi{te preneseno ako se sjedi{te SE ili SCE pre-
nese iz jedne u drugu dr`avu ~lanicu EU, pod uvjetom da ta dru{tva ostaju povezana
sa stalnom poslovnom jedinicom tog SE ili SCE dru{tva u dr`avi ~lanici iz koje je sje-
di{te preneseno.

Zamjena dionica i udjela:


Ako ~lan preuzetog dru{tva pri zamjeni dionica i udjela ostvaruje kapitalne dobitke ti
se dobici ne oporezuju. Kad je zamjenom vrijednosnih papira preuzetog dru{tva
ostvaren gubitak takav se gubitak ne priznaje u svrhu oporezivanja.
Ako je ~lanu dru{tva pla}eno novcem tad je obveznik poreza na dobit u dijelu {to se
odnosi na pla}anju u novcu, pri ~emu se ostvareni dobitak ili gubitak u razmjernom
dijelu pripisuje gotovinskom pla}anju i fer-vrijednosti vrijednosnih papira dru{tva
stjecatelja.

i Ove se odredbe primjenjuje kad su dru{tvo stjecatelj i preuzeto dru{tvo rezident RH i/


ili rezidenti druge dr`ave ~lanice EU i ako je ~lan dru{tva rezident RH, ili ako nije rezi-
dent RH, a imatelj je vrijednosnih papira preuzetog dru{tva i dru{tva stjecatelja preko
poslovne jedinice u RH.

POREZNA STOPA
Porez na dobit obra~unava se i pla}a po stopi od 20% na utvr|enu poreznu osnovicu.

OSLOBOĐENJA, OLAKŠICE I POTICAJI


POREZNE OLAK[ICE ZA POREZNE OBVEZNIKE KOJI OBAVLJAJU DJELATNOST
NA POTPOMOGNUTIM PODRU^JIMA I NA PODRU^JU GRADA VUKOVARA
(potpore male vrijednosti):
Poreznu olak{icu dodjeljuje ministarstvo nadle`no za regionalni razvoj i ministarstvo
nadle`no za poljoprivredu ako korisnik potpore obavlja djelatnost poljoprivrede ili
djelatnost ribarstva i akvakulture. Porezni obveznici korisnici potpore iznos porezne
olak{ice iskazuju kao umanjenje porezne obveze u godi{njoj prijavi poreza na dobit.
Obveznik poreza na dobit iznos porezne olak{ice utvr|uje kao razliku izme|u porez-
ne obveze utvr|ene primjenom porezne stope od 20% i porezne obveze utvr|ene
primjenom umanjene porezne stope, pod uvjetom da tako utvr|eni iznos ne prelazi
gornju granicu potpore male vrijednosti.

Porezni priručnik za trgovačka društva 19


Podru~je Minimalni broj Djelatnost Gornja granica potpore Stopa
obavljanja zaposlenika u male vrijednosti (izra~u- poreza
djelatnosti radnom odnosu na nava se na bazi „jednoga na
neodre|eno vrijeme poduzetnika“, u bilo dobit
kojem razdoblju od 3
fiskalne godine)
I. skupina 5 (vi{e od 50 % svi sektori osim sektora ribar- 200.000,00 eura 0%
stupnja zaposlenika stva, akvakulture,
razvijenosti mora imati pre- poljoprivrede i cestovnog
(vidi privitak bivali{te i boraviti prijevoza tereta za najamninu
8.20) i Grad na potpomognu- ili naknadu
Vukovar tim podru~jima sektor cestovnog prijevoza 100.000,00 eura
jedinica lokalne tereta za najamninu ili naknadu
samouprave, ili
na podru~ju sektor ribarstva i akvakulture 30.000,00 eura
Grada Vukovara) sektor poljoprivrede 15.000,00 eura
II. skupina 5 (vi{e od 50 % svi sektori osim ribarstva, 200.000,00 eura 10%
stupnja zaposlenika akvakulture,
razvijenosti mora imati pre- poljoprivrede i cestovnog
(vidi privitak bivali{te i boraviti prijevoza tereta za najamninu
8.20) na potpomognu- ili naknadu
tim podru~jima sektor cestovnog prijevoza 100.000,00 eura
jedinica lokalne tereta za najamninu ili naknadu
samouprave)
sektor ribarstva i akvakulture 30.000,00 eura
sektor poljoprivrede 15.000,00 eura

i Pojam „jedan poduzetnik“ obuhva}a sva poduze}a koja su u najmanje jednom od


sljede}ih me|usobnih odnosa:
a) jedno poduze}e ima ve}inu glasa~kih prava dioni~ara ili ~lanova u drugom podu-
ze}u,
b) jedno poduze}e ima pravo imenovati ili smijeniti ve}inu ~lanova upravnog, uprav-
lja~kog ili nadzornog tijela drugog poduze}a,
c) jedno poduze}e ima pravo ostvariti vladaju}i utjecaj nad drugim poduze}em prema
ugovoru sklopljenim s tim poduze}em ili prema odredbi statuta, odnosno dru{tve-
nog ugovora toga poduze}a,
d) jedno poduze}e koje je dioni~ar ili ~lan u drugom poduze}u, kontrolira samostal-
no, u skladu s dogovorom s drugim dioni~arima ili ~lanovima toga poduze}a, ve}i-
nu glasa~kih prava dioni~ara, ili glasa~kih prava ~lanova u tom poduze}u.
i Smatra se da porezni obveznik zapo{ljava zaposlenika na neodre|eno vrijeme ako je
zaposlenik najmanje 9 mjeseci u poreznom razdoblju proveo u radnom odnosu kod
poreznog obveznika i imao prebivali{te i boravio na potpomognutim podru~jima je-
dinica lokalne samouprave, odnosno na podru~ju Grada Vukovara.
i Ako korisnik potpore na podru~ju Grada Vukovara ili potpomognutim podru~jima I. i
II. skupine obavlja vi{e djelatnosti za koje se primjenjuju razli~ita pravila o potporama
male vrijednosti du`an je, neovisno o sjedi{tu ili prebivali{tu, na tom podru~ju osigu-
rati posebno porezno knjigovodstveno pra}enje svake djelatnosti za koju se primje-
njuju razli~ita pravila o potporama male vrijednosti.
i Ako korisnik potpore male vrijednosti obavlja vi{e djelatnosti za koje se primjenjuju
razli~ita pravila o potporama male vrijednosti du`an je u skladu s tim pravilima osigu-
rati da djelatnosti u sektorima koji su isklju~eni iz podru~ja primjene Uredbe Komisije

20 Porezni priručnik za trgovačka društva


(EU) br. 1407/2013 ne ostvaruju korist od potpore male vrijednosti dodijeljene teme-
ljem te Uredbe, kao i da djelatnosti u sektorima koji su isklju~eni iz podru~ja primjene
Uredbe Komisije (EU) br. 717/2014 ne ostvaruju korist od potpore male vrijednosti
dodijeljene temeljem iste Uredbe.

POTICAJI INVESTICIJA I UNAPRE\ENJE INVESTICIJSKOG OKRU@ENJA:


Nositelji poticajnih mjera su trgova~ka dru{tva i poduzetnici fizi~ke osobe (obrtnici)
obveznici poreza na dobit registrirani na teritoriju Republike Hrvatske, koji koriste
poticajne mjere, odnosno kojima se odobravaju potpore za po~etne investicije prema
odredbama Zakona o poticanju investicija i unapre|enju investicijskog okru`enja:

1. Poticaji za mikropoduzetnike
Investicije nositelja poticajnih mjera Obveza otvaranja Stope Trajanje povlastice od
(u kunskoj protuvrijednosti) novih radnih mjesta poreza godine po~etka
na dobit investicije
Minimalno 50.000,00 EUR unutar godine dana nakon po- 10 % 5 godina od godi-
~etka investicije najmanje 3 novih ne po~etka investi-
radnih mjesta povezanih s investi- cije
cijskim projektom

2. Porezni poticaji
Investicije nositelja poticajnih Obveza otvaranja novih Stope poreza Trajanje povlastice od
mjera (u kunskoj protuvrijednosti) radnih mjesta na dobit godine po~etka investicije
150.000,00 do 1 milijun eura najmanje 5 novih radnih 10 % 10 godina od godine
mjesta povezanih s inve- po~etka investicije
sticijom
Od 1 do 3 milijuna eura najmanje 10 novih radnih 5% 10 godina od godine
mjesta povezanih s inve- po~etka investicije
sticijom
Preko 3 milijuna eura najmanje 15 novih radnih 0% 10 godina od godine
mjesta povezanih s inve- po~etka investicije
sticijom

i Podnositeljima prijave za kori{tenje poticaja za mikropoduzetnike i poreznih


poticaja mo`e se odobriti porezni poticaj i bez otvaranja novih radnih mjesta ako
provode modernizaciju tehnolo{kog procesa postoje}e proizvodne linije ili pogona.
Podnositelji prijave imaju obvezu tijekom cijelog razdoblja kori{tenja poticajnih mjera
o~uvati jednaki broj radnih mjesta koje su imali u trenutku podno{enja prijave, a ne
kra}e od 3 godine od po~etka kori{tenja poticajnih mjera.
i Ukupna svota poreznih poticaja {to je nositelj poticajnih mjera mo`e iskoristiti tije-
kom razdoblja kori{tenja poreznih poticaja odre|uje se u apsolutnom iznosu razlike
obra~una du`ne svote poreza na dobit izra~unate na osnovi Zakona o porezu na
dobit i svote izra~unate na osnovi Zakona o poticanju investicija i unapre|enju inve-
sticijskog okru`enja, po{tuju}i maksimalni dopu{teni iznos ukupnih poticaja iz ~lanka
6. to~ke 8. tog zakona.
i Minimalno razdoblje o~uvanja predmetnog investicijskog projekta je 5 godina za ve-
like poduzetnike i 3 godine za male i srednje poduzetnike, ali ne kra}e od razdoblja

Porezni priručnik za trgovačka društva 21


kori{tenja poticajnih mjera {to su propisane Zakonom o poticanju investicija i unapre-
|enju investicijskog okru`enja.

Ako nositelj poticajnih mjera tijekom razdoblja kori{tenja poticajnih mjera pre-
stane biti obveznik poreza na dobit prestaje mu pravo kori{tenja poreznih po-
vlastica za preostalo razdoblje za koja su odobrena, uz obvezu o~uvanja radnih
mjesta i investicijskog projekta, a ako smanji broj novih radnih mjesta prestaje
mu pravo kori{tenja poreznih povlastica za ~itavo razdoblje za koje su odobre-
na, uz obvezu povrata sredstava ostvarenih kori{tenjem odobrenih povlastica
uve}anih za iznos zakonske zatezne kamate.
U slu~aju ste~aja ili likvidacije nositelja poticajnih mjera, trgova~kog dru{tva ili
obrta obveznika poreza na dobit, prije isteka razdoblja kori{tenja poticajnih
mjera, odnosno obveze o~uvanja predmetne investicije i radnih mjesta, isti je
du`an vratiti iskori{tene poticaje uve}ano za zakonske zatezne kamate.
NAPOMENA: porezni obveznici koji koriste poticajne mjere, porezne i carinske po-
vlastice za ulaganje, a koje su ostvarili prema Zakonu o poticanju ulaganja (NN
73/00) i Zakona o poticanju ulaganja (NN 138/06, 61/11) zadr`avaju pravo kori{te-
nja odobrenih poticajnih mjera, poreznih i carinskih povlastica do isteka razdoblja
za koje su odobrene.

DR@AVNE POTPORE ZA ISTRA@IVA^KO-RAZVOJNE PROJEKTE:


Obveznik poreza na dobit mo`e ostvariti pravo na dodatno umanjenje porezne os-
novice ako od ministarstva nadle`nog za znanost dobije potvrdu da je nositelj dr`av-
ne potpore. Obveznici poreza na dobit ostvaruju dr`avnu potporu putem dodatnog
umanjenja porezne osnovice za opravdane tro{kove projekta znanstvenih i razvojnih
istra`ivanja na sljede}i na~in:
Vrsta istra`iva~ko-razvojnog projekta Postotak dodatnog umanjenja porezne osnovice
za temeljna istra`ivanja do 150% opravdanih tro{kova projekta
za primijenjena istra`ivanja do 125% opravdanih tro{kova projekta
za razvojna istra`ivanja do 100% opravdanih tro{kova projekta

Posebna pove}anja ukupnih svota dr`avnih potpora:


Vrsta dr`avne potpore Veli~ina poduzetnika Postotak pove}anja svote opravda-
nih tro{kova projekta/studije
dr`avna potpora za primijenjena i raz- mali poduzetnik do 20%
vojna istra`ivanja srednji poduzetnik do 10%
veliki poduzetnik ––
dr`avna potpora za studije o tehni~koj mali poduzetnik do 75%
izvedivosti za provedbu primijenjenog srednji poduzetnik do 75%
istra`ivanja
veliki poduzetnik do 65%
dr`avna potpora za studije o tehni~koj mali poduzetnik do 50%
izvedivosti za provedbu razvojnog is- srednji poduzetnik do 50%
tra`ivanja
veliki poduzetnik do 40%

22 Porezni priručnik za trgovačka društva


i Svotu umanjenja poreza na dobit odobrava se najvi{e do ukupne svote dr`avnih pot-
pora {to je korisnik dr`avne potpore mo`e ostvariti po svim osnovama, i to:
Vrsta istra`iva~ko-razvojnog projekta Postotak ukupne svote dr`avnih potpora
za temeljna istra`ivanja do 100% iznosa opravdanih tro{kova projekta
za primijenjena istra`ivanja do 50% iznosa opravdanih tro{kova projekta
za razvojna istra`ivanja do 25% iznosa opravdanih tro{kova projekta

i Temeljnim istra`ivanjem podrazumijevaju se poslovi namijenjeni {irenju znanstvenih i


tehni~kih znanja koja nisu povezana s industrijskim i komercijalnim ciljevima.
i Primijenjena istra`ivanja su planirana istra`ivanja ili kriti~ka ispitivanja s ciljem stjeca-
nja novih znanja koja se mogu koristiti za razvoj novih proizvoda, proizvodnih postu-
paka ili usluga, ili za zna~ajna pobolj{anja ve} postoje}ih proizvoda, proizvodnih po-
stupaka ili usluga.
i Razvojnim istra`ivanjem smatraju se poslovi razvojnog istra`ivanja namijenjeni pre-
tvaranju rezultata primijenjenih istra`ivanja u planove, nacrte ili modele za nove, iz-
mijenjene ili pobolj{ane proizvode, proizvodne postupke ili usluge, bilo da su namije-
njeni prodaji ili uporabi, uklju~uju}i i izradu prvih prototipova koji nisu komercijalno
upotrebljivi. Razvojno istra`ivanje mo`e, osim toga, uklju~ivati konceptualno planira-
nje i modeliranje alternativnih proizvoda, proizvodnih postupaka ili usluga te prve
demonstracijske ili pilot projekte, pod uvjetom da se ti projekti ne mogu preraditi ili
koristiti za industrijsku primjenu ili komercijalno iskori{tavati. Razvojno istra`ivanje ne
obuhva}a rutinske ili redovite izmjene na proizvodima, proizvodnim linijama, proi-
zvodnim postupcima, postoje}im uslugama i drugim teku}im poslovima, ~ak i ako
re~ene izmjene predstavljaju pobolj{anja.
i Opravdanim tro{kovima istra`ivanja smatraju se:
1. pla}e zaposlenika i naknade osobama koje izravno sudjeluju u istra`ivanjima,
2. materijalni tro{kovi za istra`ivanja (utro{ene sirovine i materijal uklju~uju}i ambala-
`u i sitni inventar, utro{ena energija, rezervni dijelovi kori{teni ili potro{eni tijekom
istra`ivanja, utro{eni materijal i dijelovi za teku}e i investicijsko odr`avanje objekata
i opreme {to se neposredno koriste za istra`ivanja,
3. tro{kovi usluga kori{tenih tijekom istra`ivanja, kao {to su intelektualne usluge ve-
zane uz istra`ivanja te sve druge usluge koje su uvjet za ostvarivanje istra`ivanja,
4. tro{kovi amortizacije nekretnina, postrojenja i opreme u dijelu u kojem se ta sred-
stva koriste za istra`ivanja kod onih poreznih obveznika koji sami obavljaju istra`i-
vanja, a rashodi amortizacije utvr|uju se na na~in propisan ~lankom 12. Zakona o
porezu na dobit,
5. tro{kovi amortizacije nabavljenih patenata i licencija {to se koriste za konkretno
istra`ivanje, a rashodi amortizacije utvr|uju se na na~in propisan ~lankom 12. Za-
kona o porezu na dobit,
6. op}i tro{kovi pod kojima se razumijevaju samo oni tro{kovi {to su nu`ni za istra`i-
vanja i {to se mogu rasporediti na razumnoj i dosljednoj osnovi na tu djelatnost,
kao {to su premije osiguranja procesa, odgovornosti i opreme za istra`ivanja te
najamnine i ~lanarine stru~nih trgova~ko dru{tvo za istra`ivanja.
i Procjenu vjerodostojnosti opravdanih tro{kova, prema potrebi, obavlja ministarstvo
nadle`no za poslove znanosti.

Porezni priručnik za trgovačka društva 23


DR@AVNA POTPORA ZA OBRAZOVANJE I IZOBRAZBU:
Korisnik dr`avne potpore Dopu{teno smanjenje osnovice pore- Dopu{teno smanjenje osnovice
za na dobit ili dohotka od samostalne poreza na dobit ili dohotka od samo-
djelatnosti za tro{kove op}eg obrazo- stalne djelatnosti za tro{kove poseb-
vanja i izobrazbe radnika nog obrazovanja i izobrazbe radnika
Poduzetnik (mikro, mali, do 60% opravdanih tro{kova do 25% opravdanih tro{kova
srednji i veliki poduzetnik)
Mikro, mali i srednji poduzetnici koji su korisnici dr`avne potpore mogu osnovicu za
obra~un poreza na dobit ili dohotka od samostalne djelatnosti umanjiti do 80%
opravdanih tro{kova tako da smanjenje porezne osnovice uve}aju za:
1. 20 postotnih bodova (mikro i mali poduzetnik),
2. 10 postotnih bodova (srednji poduzetnik).
i Kriteriji za odre|ivanje veli~ine poduzetnika odre|eni su Zakonom o poticanju razvo-
ja malog gospodarstva.

NAPOMENA: Poduzetnik koji je po drugoj osnovi ostvario potporu za op}e obrazo-


vanje i izobrazbu radnika i/ili za posebno obrazovanje i izobrazbu radnika mo`e os-
novicu za obra~un poreza na dobit ili dohodak od samostalne djelatnosti umanjiti za
iste opravdane tro{kove, i to najvi{e do visine najvi{eg intenziteta potpore.
Ukupan iznos smanjenja osnovice za obra~un poreza na dobit ili dohotka od samostal-
ne djelatnosti niti s jedne osnove ne mo`e biti ve}i od najvi{eg intenziteta potpore.
i Op}e obrazovanje i izobrazba uklju~uje obrazovanje i izobrazbu koji nisu neposredno i
ponajprije namijenjeni sada{njem ili budu}em radnom mjestu radnika kod poduzetnika
koji koristi poreznu olak{icu za obrazovanje i izobrazbu, ve} omogu}uju stjecanje kvali-
fikacija koje su ve}im dijelom prenosive kod drugih poduzetnika ili na druga radna po-
dru~ja, ~ime znatno pobolj{avaju mogu}nost radnika za zapo{ljavanje.Me|u opravda-
ne tro{kove op}eg obrazovanja i izobrazbe radnika ubrajaju se sljede}i tro{kovi:
1. {kolarine na osnovnim i srednjim {kolama, visokim u~ili{tima te drugim obrazovnim
institucijama, na kojima se stje~e osnovno, srednje i visoko obrazovanje, uklju~uju-
}i poslijediplomske studije i doktorske studije,
2. naknada za prisustvovanja seminarima, te~ajevima i kongresima, tro{kovi specijali-
zacija i drugih oblika obrazovanja i izobrazbe u tuzemstvu i inozemstvu,
3. predava~a i instruktora te tro{kovi savjetovanja u svezi s projektima obrazovanja i
izobrazbe,
4. stru~ne literature (knjige, ~asopisi) u papirnatom ili elektroni~kom obliku. Stru~nom
literaturom ne smatraju se javna glasila tijela dr`avne uprave, tijela podru~ne (regio-
nalne) samouprave, tijela lokalne samouprave i institucija u njihovu vlasni{tvu,
5. otpisa (amortizacija) ure|aja, pomagala i opreme koji su kori{teni u obrazovanju i
izobrazbi, u skladu s opsegom njihova kori{tenja u tu svrhu.
i Posebno obrazovanje i izobrazba – uklju~uje obrazovanje i izobrazbu koji su nepo-
sredno i ponajprije namijenjeni sada{njem ili budu}em radnom mjestu radnika kod
poduzetnika koji koristi poreznu olak{icu za posebno obrazovanje i izobrazbu te
omogu}uju stjecanje kvalifikacija koje nisu prenosive kod drugih poduzetnika ili na
druga radna podru~ja, ili koje su samo dijelom prenosive. Me|u opravdane tro{kove
posebnog obrazovanja i izobrazbe radnika ubrajaju se tro{kovi kao i za op}e obrazo-
vanje i izobrazba pod to~kama 2. – 4.

24 Porezni priručnik za trgovačka društva


i Ako se op}e obrazovanje i izobrazba te posebno obrazovanje i izobrazba obavljaju
izvan mjesta prebivali{ta ili boravi{ta radnika u tro{kove se uklju~uju i tro{kovi prijevo-
za i smje{taja do visine stvarno nastalih tro{kova i tro{kovi dnevnica, i to u skladu s
propisima o oporezivanju dohotka.

NAPOMENE:
i Korisnik dr`avne potpore koji obavlja djelatnosti pomorskog prijevoza mo`e osnovicu
za obra~un poreza na dobit ili dohodak od samostalne djelatnosti umanjiti i do 100%
opravdanih tro{kova za obrazovanje i izobrazbu, bez obzira na to odnose li se ti tro{-
kovi na op}e obrazovanje i izobrazbu ili na posebno obrazovanje i izobrazbu, ako su
ispunjeni sljede}i uvjeti:
 obrazovanje se mora provoditi na brodovima koji su upisani u Hrvatski registar bro-
dova,
 osoba koja se usavr{ava ne mo`e biti djelatni ve} pri~uvni ~lan posade.
i Korisnik dr`avne potpore mo`e smanjenje porezne osnovice poreza na dobit ili do-
hotka od samostalne djelatnosti uve}ati za 10 postotnih bodova u slu~aju op}eg
obrazovanja i izobrazbe te posebnog obrazovanja i izobrazbe radnika u nepovoljnom
polo`aju, ali najvi{e do 80% opravdanih tro{kova.
i Radnik u nepovoljnom polo`aju je:
1. svaki radnik mla|i od 25 godina koji prethodno nije prona{ao nikakav posao s re-
dovitom pla}om,
2. svaki radnik s invaliditetom koji je posljedica tjelesnih, du{evnih ili psiholo{kih o{te-
}enja, a koji je sposoban sudjelovati na tr`i{tu rada,
3. svaki radnik koji se ponovno zaposlio nakon prekida od najmanje tri godine, a
posebice svaki radnik koji se ponovno zaposlio nakon {to je prestao raditi zbog
te{ko}a u uskla|ivanju svojih radnih obveza i obiteljskog `ivota, pri ~emu se na
radnika ovaj pojam primjenjuje u razdoblju od {est mjeseci od njegova ponovnog
zapo{ljavanja, tj. radnik koji se zaposlio nakon kori{tenja roditeljskih i obiteljskih
prava ure|enih posebnim propisima,
4. svaki radnik stariji od 45 godina koji nije stekao srednju {kolsku ili srednju stru~nu
spremu,
5. svaki dugotrajno nezaposleni radnik, odnosno radnik koji je bio nezaposlen tije-
kom dvanaest uzastopnih mjeseci, pri ~emu se ovaj pojam primjenjuje na ovog
radnika u razdoblju od prvih {est mjeseci nakon njegova ponovnog zapo{ljavanja.
i Pod radnikom se podrazumijeva i obrtnik koji osobno radi u obrtu. Opravdani tro{ko-
vi op}eg obrazovanja i izobrazbe te posebnog obrazovanja i izobrazbe priznaju se
samo za radnike korisnike dr`avne potpore i moraju biti u svezi s djelatno{}u korisni-
ka dr`avne potpore.
i Ako se op}e obrazovanje i izobrazba te posebno obrazovanje i izobrazba obavljaju
izvan mjesta prebivali{ta ili boravi{ta radnika, u tro{kove se uklju~uju i tro{kovi prije-
voza i smje{taja do visine stvarno nastalih tro{kova i tro{kovi dnevnica, i to u skladu s
propisima o oporezivanju dohotka.

Poduzetnik u ~ijim se pogonima ili radionicama izvodi prakti~na nastava i vje`be na-
ukovanja za zanimanja u sustavu vezanih obrta mo`e osnovicu za obra~un poreza na
dobit ili dohodak od samostalne djelatnosti umanjiti za iznos ispla}enih nagrada
nau~nicima u vrijeme naukovanja. Poduzetnik kod kojega su na naukovanju 1 do 3
u~enika mo`e poreznu osnovicu ili dohodak od samostalne djelatnosti umanjiti za

Porezni priručnik za trgovačka društva 25


5%. Poduzetnik kod kojeg su na naukovanju vi{e od tri u~enika mo`e postotak uma-
njenja porezne osnovice ili dohotka od samostalne djelatnosti pove}ati za 1 postotni
bod po svakom u~eniku, a najvi{e do 15% porezne osnovice ili dohotka od samostal-
ne djelatnosti.
i Iznos umanjenja porezne osnovice poreza na dobit ili dohotka od samostalne djelat-
nosti ne mo`e biti ve}i od godi{njega neoporezivog iznosa nagrada u~enicima za
vrijeme izvo|enja prakti~ne nastave i vje`bi naukovanja po svakom u~eniku.
i Potpore male vrijednosti za izvo|enje prakti~ne nastave i vje`bi naukovanja dodjeljuju
se u skladu s odgovaraju}im pravilima o potporama male vrijednosti. Iznos dr`avne
potpore za izvo|enje prakti~ne nastave i vje`bi naukovanja utvr|uje se tako da se
iznos umanjenja porezne osnovice pomno`i s va`e}om stopom poreza na dobit, od-
nosno prosje~nom stopom poreza na dohodak.

SLOBODNE ZONE:
1. Korisnici zona koji su do stupanja na snagu izmijenjenog Zakona o slobodnim
zonama ulo`ili u gradnju ili sudjelovali u izgradnji objekata ulaganjem vi{e od
1.000.000,00 kuna, a pri tome nisu iskoristili gornju granicu dopu{tenog inten-
ziteta potpore za ulaganje propisane kartom regionalnih potpora, ostvaruju pra-
vo na oslobo|enje pla}anja poreza na dobit do godine u kojoj }e iskoristiti gornju
granicu dopu{tenog intenziteta potpore za ulaganje, propisane kartom regional-
nih potpora, ali najdulje do 31.12.2016. godine.
i Pri izra~unu maksimalnog intenziteta potpore – gornje granice dopu{tenog intenzite-
ta potpore za ulaganje, izra`enog kao bruto ekvivalent potpore, u obzir se uzimaju, s
jedne strane, kumulativni iznosi iskori{tenih potpora za ulaganje do stupanja na sna-
gu Zakona o slobodnim zonama, uklju~uju}i i potpore iz drugih izvora, povezane s
opravdanim tro{kovima ulaganja, a s druge strane kumulativni iznos realiziranih ula-
ganja do stupanja na snagu Zakona slobodnim zonama za svakog korisnika zone.
Maksimalni intenzitet potpore za ulaganje izra~unava se kao bruto ekvivalent potpo-
re, sukladno odredbama Zakona o poticanju ulaganja, i ne smije prelaziti iznos gornje
granice dopu{tenog intenziteta potpore utvr|enog kartom regionalnih potpora.

2. Korisnici zona koji su gospodarsku djelatnost u zoni obavljali do dana stupanja na


snagu izmijenjenog Zakona o slobodnim zonama pla}at }e porez na dobit, ovisno
o prostornoj jedinici za statistiku II. Razine u kojoj se zona nalazi, a sukladno Nacio-
nalnoj klasifikaciji prostornih jedinica za statistiku – NKPJ, i to na sljede}i na~in:
Porezni obveznik Razdoblje Stopa poreza na dobit
Korisnik zona koji je u pro- – od 2008. do 2010 godine – 50% od propisane porezne stope
stornoj jedinici za statisti-
– od 2011. do 2013. godine – 75% od propisane porezne stope
ku II razine – Sjeveroza-
padna Hrvatska (HR 01) – od 2014. godine – u visini propisane porezne stope
Korisnik slobodne zone – od 2008. do 2013 godine – 50% od propisane porezne stope
koji je u prostornoj jedinici
za statistiku II razine – Sre-
– od 2014. do 2016. godine – 75% od propisane porezne stope
di{nja i Isto~na (Panonska)
Hrvatska (HR 02) i Jadran-
ska Hrvatska (HR 03) – od 2017. godine – u visini propisane porezne stope

26 Porezni priručnik za trgovačka društva


Porezni obveznik Razdoblje Stopa poreza na dobit
Korisnik slobodne zone na – od 2008. do 2010. godine – 0% od propisane porezne stope
podru~ju grada Vukovara
koji je u slobodnoj zoni – od 2011. do 2013. godine – 25% od propisane porezne stope
obavljao gospodarsku dje-
latnost do dana stupanja – od 2014. do 2016. godine – 75% od propisane porezne stope
na snagu Zakona o slo-
bodnim zonama – od 2017. godine – u visini propisane porezne stope

i Ako porezni obveznik ne obavlja djelatnost isklju~ivo u slobodnoj zoni porezna oslo-
bo|enja i olak{ice za poslovanje u slobodnoj zoni utvr|uje se za dio dobiti {to je
ostvarena u slobodnoj zoni.
i Iznos oslobo|enja od pla}anja poreza na dobit za navedena vremenska razdoblja ne
mo`e biti ve}i od iznosa utvr|enog prema pravilima o potporama male vrijednosti.

PREDUJAM POREZA NA DOBIT


Porezni obveznik pla}a predujam poreza po osnovi godi{nje porezne prijave za pret-
hodnu kalendarsku godinu, odnosno za prethodno porezno razdoblje. Mjese~ni pre-
dujam poreza na dobit utvr|uje se razmjerno visini porezne obveze po godi{njem
obra~unu za prethodnu godinu, i to tako da se svota porezne obveze za prethodno
porezno razdoblje podijeli s brojem mjeseci istoga razdoblja.

Porezni obveznik koji po~inje obavljati djelatnost ne pla}a predujmove do prve


porezne prijave.
Porezni obveznik u ste~aju ne pla}a predujmove poreza na dobit.

Porezna uprava mo`e na temelju zahtjeva poreznog obveznika, ili na temelju obavlje-
nog nadzora, ili na temelju drugih podataka o poslovanju poreznog obveznika s
kojima raspola`e rje{enjem utvrditi nove iznose mjese~nih predujmova ili drugo raz-
doblje pla}anja predujmova. Rje{enje obvezuje poreznog obveznika od dana kona~-
nosti do podno{enja nove porezne prijave.

i Porezni obveznik mo`e zatra`iti izmjenu visine predujma pisanim zahtjevom upu}e-
nim nadle`noj ispostavi Porezne uprave prema svom sjedi{tu. U zahtjevu treba navesti
razloge za izmjenu visine predujma. Ako se radi o znatnijem padu poduzetni~ke aktiv-
nosti u teku}oj prema prethodnoj poslovnoj godini porezni obveznik dostavlja temelj-
na financijska izvje{}a za proteklo i teku}e porezno razdoblje (Bilancu i Ra~un dobiti i
gubitka). Porezna }e uprava na temelju uvida u financijska izvje{}a, odnosno na teme-
lju poreznog nadzora ako to ocijeni potrebnim, uva`iti ili odbaciti zahtjev poreznog
obveznika. Ako se radi o padu poduzetni~ke aktivnosti zbog nastale materijalne {tete
uzrokovane vi{om silom (po`ar, potres, poplava, ratna razaranja, teroristi~ke akcije,
uni{tenje imovine poreznog obveznika nakon provalne kra|e ili sl.), Porezna uprava
mo`e rije{iti zahtjev poreznog obveznika na osnovi zapisnika mjerodavnog tijela koje
provodi postupak utvr|ivanja visine {tete, odnosno istra`ni postupak.
i Poreznom obvezniku kojemu je prestala mogu}nost preno{enja gubitka visinu pre-
dujma do prvog podno{enja porezne prijave odre|uje Porezna uprava na temelju
procijenjene mogu}nosti ostvarenja dobiti. Procjena predujma utvr|uje se prema po-
stignutom rezultatu poslovanja po isteku tri mjeseca.

Porezni priručnik za trgovačka društva 27


i Porezna uprava mo`e rje{enjem utvrditi za pojedine mjesece poreznog razdoblja ra-
zli~itu visinu predujma poreznim obveznicima koji obavljaju djelatnost sa sezonskim
obilje`jem. Rje{enjem Porezne uprave o razli~itim visinama mjese~nih predujmova
mora se osigurati da ukupni iznos mjese~nih predujmova odgovara iznosu koji bi se
naplatio pri ravnomjernoj naplati predujmova tijekom poreznog razdoblja.

Predujam poreza na dobit pla}a se mjese~no do kraja mjeseca za protekli mjesec.


70+8'4<#.0+0#.1)<#2.#ç#0,'
2.#6+6'.,
PC\KXKOGKCFTGUC  8CNWVC
*KVPQ RNCèCPLC HRK +\PQU

+$#0KNKDTQLTCìWPC
RNCVKVGNLC
/QFGN 2Q\KXPCDTQLRNCVKVGNLC

+$#0KNKDTQLTCìWPC
RTKOCVGNLC HRXX 1 0 0 1 0 0 5XXX X XX X XX
24+/#6'.,
PC\KXKOGKCFTGUC  /QFGN 2Q\KXPCDTQLRTKOCVGNLC

Račun poreza na HR 6 8 1 6 51 - XXXXXXXXXXX


dobit grada/općine
ĪKHTCPCOLGPG 1RKU Porez na dobit
RNCèCPLC

&CVWOK\XTīGPLC

$+%KKNKPC\KXDCPMGRTKOCVGNLC 2TKOCVGNL (K\KìMC 2TCXPC 2GìCVMQTKUPKMC27 2QVRKUMQTKUPKMC27



QUQDC 
1DT*7$

$'0 5*# 174


8CNWVC 6TQīMQXPC
RQMTKèC QREKLC

Upisuje se ra~un poreza na dobit grada/op}ine prema prebivali{tu ili uobi~ajenom boravi{tu
poreznog obveznika
Upisuje se OIB – osobni identifikacijski broj obveznika pla}anja poreza (11 znamenki)

GODIŠNJA POREZNA PRIJAVA


Obveznici poreza na dobit du`ni su Poreznoj upravi dostaviti godi{nju prijavu poreza
na dobit, s obra~unanim porezom, i to najkasnije 4 mjeseca nakon isteka kalendarske
godine, odnosno razdoblja za koje se utvr|uje porez na dobit.
Uz Prijavu poreza na dobit dostavlja se:
1. financijska izvje{}a (Bilanca i Ra~un dobiti i gubitka),
2. posebni obra~un za kori{tene oslobo|enja, olak{ice i poticaje (ako su kori{te-
ne),
3. izjava o na~inu kori{tenja vi{e pla}enog poreza na temelju porezne prijave (ako
je predujmovima pla}eno vi{e poreza nego {to je obra~unano u poreznoj prijavi),
4. pregled razlika izme|u podataka u Bilanci i Ra~unu dobiti i gubitka i podataka
u poreznoj prijavi (ako postoje razlike),
5. pregled prenesenog gubitka po godinama (ako je prijavljen porezni gubitak),
6. evidencija o ispla}enim i podmirenim predujmovima dobiti (ako je porezni
obveznik ispla}ivao predujmove dobiti),
Porezni obveznik je du`an utvrditi poreznu obvezu i platiti porez s danom podno{e-
nja porezne prijave.

i Upla}uje se na isti ra~un kao i za predujam poreza na dobit.

28 Porezni priručnik za trgovačka društva


POSLOVNE KNJIGE I EVIDENCIJE
Obveznici poreza na dobit du`ni su voditi poslovne knjige u skladu s propisima o
ra~unovodstvu, i to dnevnik, glavnu knjigu i pomo}ne knjige.
Ako se knjigovodstveni podaci obra|uju pomo}u elektroni~kog ra~unala glavnu knji-
gu treba otiskati po provedenom zaklju~enju i zatim uvezati.

Rokovi ~uvanja knjigovodstvenih isprava:


Knjigovodstvene isprave ~uvaju se kao izvorne isprave, na nositelju podataka elektro-
ni~kog zapisa ili nositelju mikrografske obrade. Knjigovodstvene isprave ~uvaju se u
ovim rokovima:
Knjigovodstvena isprava Rok ~uvanja
Isplatne liste, analiti~ke evidencije pla}a za koje se pla}aju obvezni doprinosi Trajno
Glavna knjiga i dnevnik i isprave na temelju kojih su podaci uneseni u dnevnik i 11 godina
glavnu
Financijska izvje{}a (u izvorniku) 11 godina
Revizorsko izvje{}e Trajno
Pomo}ne knjige i isprave na temelju kojih su podaci uneseni u pomo}ne knjige 7 godina

OBRASCI I ROKOVI PODNOŠENJA OBRAZACA


Naziv obrasca Krajnji rok za podno{enje obrasca
Obrazac PD – Prijava poreza na dobit, Bilanca, Ra- • ~etiri mjeseca nakon isteka razdoblja za
~un dobiti i gubitka, poseban obra~un za kori{tene koje se utvr|uje porez na dobit
olak{ice, oslobo|enja i poticaje, izjava o na~inu ko- • prije dana spajanja, pripajanja ili podjele
ri{tenja vi{e pla}enog poreza po poreznoj prijavi trgova~kog dru{tva (kod spajanja, pripa-
(ako je predujmovima pla}eno vi{e poreza nego {to janja, ili podjele)
je obra~unano u poreznoj prijavi), pregled prenese-
nog gubitka po godinama, pregled razlika izme|u
podataka u Bilanci i Ra~unu dobiti i gubitka i poda-
taka u poreznoj prijavi
Evidencija o ispla}enim i podmirenim predujmovi- uz godi{nju poreznu prijavu podnosi ob-
ma dobiti veznik poreza na dobit koji je ispla}ivao
predujmove dobiti
Obrazac za prijavu zahtjeva za dr`avnu potporu za na po~etku projekta, a najkasnije do isteka
istra`iva~ko-razvojni projekt (Obrazac 1) poreznog razdoblja za koje se `eli ostvariti
dr`avnu potporu. Presliku Obrasca 1 do-
stavlja se uz Obrazac PD pri podno{enju
prve prijave poreza na dobit
Obrazac za prijavu tro{kova istra`ivanja (Obrazac 2) uz prijavu poreza na dobit podnosi porezni
Potvrda Ministarstva znanosti, obrazovanja i sporta obveznik nositelj dr`avne potpore za istra-
i izra~un dr`avne potpore2 `iva~ko-razvojni projekt
Pregled opravdanih tro{kova za obrazovanje i izo- uz godi{nju poreznu prijavu podnosi pore-
brazbu zni obveznik koji koristi porezne povlastice
Izra~un dr`avne potpore za obrazovanje i izobrazbu prema Zakonu o dr`avnoj potpori za obra-
zovanje i izobrazbu
2
Kad se `eli ostvariti dr`avnu potporu za istra`iva~ko-razvojni projekt potvrdu Ministarstva zna-
nosti, obrazovanja i {porta dostavlja se Poreznoj upravi prilikom podno{enja prve godi{nje
prijave poreza na dobit. Nema obveze podno{enja ove potvrde uz godi{nju prijavu za projekt
za koji je potvrda ve} podnesena.

Porezni priručnik za trgovačka društva 29


Naziv obrasca Krajnji rok za podno{enje obrasca
Potvrda Ministarstva gospodarstva o dodjeli statusa uz godi{nju poreznu prijavu podnosi obrt-
nositelja poticajnih mjera za ulaganje nik obveznik poreza na dobit ili trgova~ka
dru{tva koji imaju pravo na ostvarenje sta-
tusa nositelja poticajnih mjera za investicije
Potvrda nadle`nog ministarstva o pravu na potporu uz godi{nju poreznu prijavu podnosi obve-
male vrijednosti znik poreza na dobit koji ima pravo na pot-
poru male vrijednosti
Pregled podataka za plovila, zrakoplove, apartma- uz godi{nju poreznu prijavu podnosi ob-
ne, ku}e za odmor {to su uneseni u dugotrajnu veznik poreza na dobit koji u dugotrajnoj
imovinu imovini ima evidentirana plovila, zrakoplo-
ve, apartmane, ku}e za odmor
Dokaz o pove}anju temeljnog kapitala u sudskom uz godi{nju poreznu prijavu, a najkasnije u
registru roku 6 mjeseci nakon isteka roka za pod-
Pregled stanja kapitala i rezervi nakon {to je u sud- no{enje prijave, podnosi obveznik poreza
skom registru proveden postupak pove}anja te- na dobit koji smanjuje poreznu osnovicu za
meljnog kapitala za reinvestiranu dobit reinvestiranu dobit
Odluka o uporabi dobiti ostvarene u poreznom raz-
doblju za koju se podnosi prijava poreza na dobit,
uklju~ivo i dobit {to se reinvestira
Obrazac GI-1 – Godi{nje izvje{}e o kori{tenju poti- uz godi{nju prijavu poreza na dobit, ili 4
cajnih mjera za investicije mjeseca nakon isteka razdoblja za koje se
obrazac podnosi, Poreznoj upravi podnosi
obveznik koji koristi poreznu olak{icu pre-
ma Zakonu o poticanju investicija i unapre-
|enju investicijskog okru`enja

Podno{enje obrazaca elektroni~kim putem:


Prijavu poreza na dobit (popunjeni elektroni~ki obrazac ePD) obvezno kroz sustav
ePorezna podnose porezni obveznici koji su prema Zakonu o ra~unovodstvu razvr-
stani u velike i srednje poduzetnike.

OBVEZA ISPOSTAVLJANJA RA^UNA


Trgova~ka dru{tva obvezna su za svaku prodaju i obavljenu uslugu ispostaviti ra~un
u najmanje 2 primjerka (jedan primjerak se uru~uje kupcu, a drugi slu`i kao isprava
za knji`enje u poslovnim knjigama), osim ako se promet ostvaruje od prire|ivanja
lutrijskih igara, igara kla|enja, igara u casinima i na automatima za igre na sre}u i
zabavu, ako se prete`ni dio vrijednosti prometa odnosi na maloprodaju dnevnog ti-
ska, duhana i duhanskih prera|evina, lutrije, {portske prognoze, lota, velda, maraka
i drugih po{tanskih vrijednosnica, te ako se prodaja obavlja putem automata.
Sadr`aj ra~una propisan je Op}im poreznim zakonom, Zakonom o porezu na doda-
nu vrijednost, Pravilnikom o porezu na dohodak i Zakonom o fiskalizaciji u prometu
gotovinom.
Svaki ra~un obvezno sadr`i sljede}e elemente:
– broj i datum izdavanja ra~una,
– ime i prezime (naziv), OIB poduzetnika koji je isporu~io dobra ili obavio uslu-
ge, odnosno adresu prebivali{ta ili uobi~ajenog boravi{ta vlasnika odnosno
nositelja zajedni~ke djelatnosti,

30 Porezni priručnik za trgovačka društva


– naznaku mjesta gdje je isporuka dobara ili usluga obavljena (broj prodajnog
mjesta, poslovnog prostora, prodavaonice, naziv radnje, poslovne jedinice i sl.)
– koli~inu i uobi~ajeni trgova~ki naziv isporu~enih dobara te vrstu i koli~inu
obavljenih usluga,
– ukupni iznos naknade i poreza razvrstanih po poreznoj stopi,
Porezni obveznici PDV-a, uz nabrojane elemente ra~una, moraju navesti i ove dodat-
ne elemente ra~una:
– PDV identifikacijski broj poreznog obveznika koji je isporu~io dobra ili obavio
usluge (prodavatelja),
– ime i prezime (naziv), adresu, OIB ili PDV identifikacijski broj poreznog obvez-
nika kome su isporu~ena dobra ili obavljene usluge (kupca),
– datum isporuke dobara ili obavljenih usluga ili datum primitka predujma u
ra~unu za predujam, ako se taj datum mo`e odrediti i ako se razlikuje od
datuma izdavanja ra~una,
– jedini~nu cijenu bez PDV-a odnosno iznos naknade za isporu~ena dobra ili
obavljene usluge, razvrstane po stopi PDV-a,
– popuste ili rabate ako nisu uklju~eni u jedini~nu cijenu,
– stopu PDV-a,
– iznos PDV-a razvrstan po stopi PDV-a, osim ako se primjenjuje posebni postu-
pak za koji je u smislu Zakona o PDV-u taj podatak isklju~en,
– zbrojni iznos naknade i PDV-a,

i Za obavljene isporuke dobara i usluga u tuzemstvu porezni obveznik mora u ra~unu


iskazivati OIB. Za transakcije unutar Europske unije porezni obveznik mora u ra~unu
iskazivati PDV identifikacijski broj. Ako strani porezni obveznik u tuzemstvu imenuje
poreznog zastupnika u ra~unu mora biti iskazano ime i prezime (naziv), adresa, OIB
ili PDV identifikacijski broj poreznog zastupnika.

OBVEZA FISKALIZACIJE
Svi obveznici fiskalizacije du`ni su:
1. Internim aktom propisati na~in numeriranja brojeva ra~una i popisati poslov-
ne prostore s njihovim opisom.
2. Ra~uni {to ih obveznici fiskalizacije ispostavljaju za isporu~ena dobra i obavlje-
ne usluge moraju sadr`avati sve propisane elemente.
3. U zatvorenom poslovnom prostoru na svakom naplatnom ure|aju, ili drugom
vidnom mjestu, istaknuti obavijest o obvezi izdavanja ra~una, te obvezi kupca
da preuzme i zadr`i izdani ra~un.

i Osim podataka propisanih Op}im poreznim zakonom, Zakonom o porezu na dodanu


vrijednost, ili drugim posebnim propisom, ra~un mora sadr`avati i ove podatke:
a) Datum i vrijeme izdavanja ra~una – datum, sat, minuta
b) Broj ra~una – sastoji se od 3 skupine, i to:
– broj ra~una – svake kalendarske godine kre}e se od broja 1, bez praznina, po
svakom poslovnom prostoru ili po naplatnom ure|aju u poslovnom prostoru.
Pravila slijednosti brojeva ra~una obveznik fiskalizacije propisuje internim ak-
tom na po~etku fiskalizacije.

Porezni priručnik za trgovačka društva 31


– oznaka poslovnog prostora i oznaka operatora na naplatnom ure|aju – pravila
ozna~avanja poslovnih prostora i operatera obveznik fiskalizacije propisuje in-
ternim aktom na po~etku fiskalizacije
– oznaka naplatnog ure|aja – broj naplatnog ure|aja u ra~unima za promet u
gotovini, a u bezgotovinskim ra~unima oznaka naplatnog mjesta
c) Oznaku na~ina pla}anja ra~una – gotovinski (nov~anice i kovanice, ~ekovi, kartice,
itd) ili bezgotovinski (virmanski nalozi, akreditivi, mjenice, zadu`nice, i dr).

Obveznici fiskalizacije koji obavljaju promet u gotovini osim nabrojanih


obveza {to su propisane za sve obveznike fiskalizacije du`ni su i sljede}e:
1. Ako to ve} ranije nisu u~inili, od Financijske agencije nabaviti aplikativni certi-
fikat za elektroni~ko potpisivanje elemenata ra~una i za identifikaciju prilikom
elektroni~ke razmjene podataka s Poreznom upravom.
2. Prije po~etka provedbe postupka fiskalizacije izdavanja ra~una prilagoditi po-
stoje}e ili nabaviti elektroni~ke naplatne ure|aje s programom koji omogu}u-
je elektroni~ko potpisivanje elemenata ra~una i elektroni~ku razmjenu poda-
taka s Poreznom upravom.

i Iznimno, obveznik fiskalizacije koji obavlja djelatnost na podru~ju na kojemu nije mo-
gu}e uspostaviti internet vezu za razmjenu podataka s Poreznom upravom provodi
pojednostavljeni postupak fiskalizacije, kao i mali obveznici fiskalizacije. Taj obveznik
potvrdom HAKOM-a dokazuje nemogu}nost uspostave internetske veze.

3. Prije po~etka provedbe postupka fiskalizacije izdavanja ra~una Poreznoj upra-


vi elektroni~kim putem dostaviti podatke o poslovnom prostoru u kojemu
obavljaju djelatnost, a ti su podaci prethodno propisani internim aktom. Ako
obveznik fiskalizacije ima vi{e poslovnih prostora obvezan je dostaviti podatke
za svaki poslovni prostor. Poslovni prostori se ozna~avaju istim oznakama {to
se navode u dijelu broja ra~una.
4. Za obavljeni promet u gotovini ispostavljati ra~une s propisanim sadr`ajem pu-
tem naplatnih ure|aja koji omogu}uju elektroni~ko potpisivanje elemenata ra-
~una i internet vezu za elektroni~ku razmjenu podataka s Poreznom upravom.
5. Za slu~aj kvara naplatnog ure|aja imati u pripremi uvezenu knjigu ra~una {to
je ovjerena u nadle`noj ispostavi Porezne uprave.
NAPOMENA: vi{e podataka mo`e se prona}i u bro{uri „Obveza fiskalizacije“ na In-
ternet adresi
http://www.porezna-uprava.hr/HR_publikacije/Prirucnici_brosure/FiskalizacijaWEB.pdf.

32 Porezni priručnik za trgovačka društva


PREKRŠAJNE ODREDBE
1. Prekr{ajne odredbe prema Zakonu o porezu na dobit:
Vrsta prekr{aja Prekr{itelj Visina kazne
(u kunama)
Trgova~ko dru{tvo obveznik poreza 2.000,00
Neutvr|ivanje porezne obveze i nepla}anje na dobit – 200.000,00
poreza u propisanom roku 2.000,00
Odgovorna osoba
– 20.000,00
Trgova~ko dru{tvo obveznik poreza 2.000,00
Nepla}anje predujmova poreza u propisa- na dobit – 200.000,00
nom roku 2.000,00
Odgovorna osoba
– 20.000,00
Trgova~ko dru{tvo obveznik poreza 2.000,00
Nedostavljanje izvje{}a Poreznoj upravi o na dobit – 200.000,00
promjenama u statusu 2.000,00
Odgovorna osoba
– 20.000,00

2. Prekr{ajne odredbe prema Op}em poreznom zakonu:


Vrsta prekr{aja Prekr{itelj Visina kazne
(u kunama)
Lak{i porezni prekr{aji
1. ne~uvanje na mjestu propisanom zakonom poslovnih pravna osoba 2.000,00
knjiga i druge evidencije s pripadaju}om dokumenta- – 200.000,00
cijom odgovorna osoba u 2.000,00
2. nepopisivanje sve imovine i obveza na po~etku poslo- pravnoj osobi – 20.000,00
vanja i krajem svake poslovne godine
fizi~ka osoba obrt- 1.000,00
3. nepopisivanje imovine i obveza pri promjenama cije-
nik i fizi~ka osoba – 100.000,00
na dobara ili kod statusnih promjena ili prestanka
koja obavlja drugu
obavljanja djelatnosti ili kod otvaranja postupka ste-
samostalnu djelat-
~aja ili likvidacije
nost
4. nestavljanje na raspolaganje dokumentaciju o elektro-
ni~kom sustavu za vo|enje poslovnih knjiga, evidencija i fizi~ka osoba za 200,00
izvje{}a na propisani na~in. a na zahtjev poreznog tijela prekr{aj iz to~ke 8., – 20.000,00
5. neprijavljivanje u propisanom roku ~injenica o stjeca- 10., 11. i 12.
nja ve}inskog udjela ili ~injenice da je u sustavu pove-
zanih dru{tava
6. neprijavljivanje u propisanom roku ~injenica promje-
ne ve}inskog vlasnika
7. nedostavljanje poreznom tijelu podataka o osobi i
ovla{teniku za koje vodi ra~un, ~uva ili kao zalog uzi-
ma vrijednosti ili ustupa pretinac
8. iskazivanje neto~nih ili neistinitih podataka u porez-
noj prijavi
9. neizdavanje poreznom obvezniku dokumentaciju po-
trebnu za poreznu prijavu
10. neodazivanje na poziv poreznog tijela radi davanja
usmene obavijesti na slu`benom mjestu poreznog tijela
11. nedostavljanje ili nepravodobno dostavljanje obavije-
sti u pisanom obliku na tra`enje poreznog tijela

Porezni priručnik za trgovačka društva 33


Vrsta prekr{aja Prekr{itelj Visina kazne
(u kunama)
12. nepodno{enje Poreznoj upravi statisti~kih izvje{}a za
potrebe utvr|ivanja ~injenica bitnih za oporezivanje
13. ometanje o~evida
14. ako kao ovr{enik koji na zahtjev poreznog tijela ne da
podatke ili da neto~ne i nepotpune podatke o svojoj
imovini i dohotku
15. banka i Financijska agencija, svaka u okviru svojih ob-
veza, ako ne postupe u skladu s ~lankom 140. Op}eg
poreznog zakona
16. nedostavljanje poreznom tijelu podataka o ispla}enoj
kamati fizi~kim osobama-nerezidentima
Te`i porezni prekr{aji
1. nevo|enje evidencija o dnevnom gotovinskom pro- pravna osoba 5.000,00
metu na mjestu na kojemu se ti primici ostvaruju ili – 300.000,00
neosiguravanje dostupnosti evidencija poreznom tije- odgovorna osoba u 3.000,00
lu pravnoj osobi – 30.000,00
2. nevo|enje poslovnih knjiga u skladu s na~inom opo-
fizi~ka osoba obrt- 2.000,00
rezivanja i prema temeljnim na~elima urednog knji-
nik i fizi~ka osoba – 200.000,00
govodstva
koja obavlja drugu
3. nevo|enje poslovnih knjiga i drugih evidencija u elek-
samostalnu djelat-
troni~kom obliku prema na~elima urednoga knjigo-
nost
vodstva, ili ako se pri vo|enju poslovnih knjiga i dru-
gih evidencija u elektroni~kom obliku ne osigura ras- fizi~ka osoba za 500,00
polo`ive, ~itljive i sustavne podatke prekr{aj iz to~ke 4., – 30.000,00
4. neprijavljivanje u zakonskom roku ~injenica bitnih za 5., 6., 7., 8., 9., 10.,
utvr|ivanje porezne obveze 11. i 12.
5. nepodno{enje porezne prijave na poziv poreznog tije-
la
6. nepodno{enje porezne prijave poreznom tijelu u pro-
pisanom roku
7. nedostavljanje dokumentaciju uz poreznu prijavu su-
kladno poreznim propisima
8. nepodno{enje porezne prijave ili drugih podataka po-
trebnih za oporezivanje elektroni~kim putem
9. neispravljanje prijave u roku 15 dana od dana izvr{no-
sti odluke kad je temeljem ~injenica utvr|enih rje{e-
njem poreznog nadzora, ili drugog tijela, nu`no oba-
viti ispravak prijave, ili neispravljanje prijave u roku od
15 dana od dana pravomo}nosti sudske odluke
10. nedostavljanje podataka potrebnih za utvr|ivanje po-
rezne obveze, provedbu ovrhe i mjera osiguranja na
zahtjev poreznog tijela
11. onemogu}avanje obavljanja poreznog nadzora ovla-
{tenoj osobi za provo|enje nadzora na njezin zahtjev
12. nesudjelovanje u utvr|ivanju ~injeni~nog stanja bit-
nog za oporezivanje na na~in da ne da obavijesti i ne
predo~i poslovnu dokumentaciju na zahtjev pore-
znog tijela, ne imenuje osobu koja }e to raditi u nje-
govo ime ili ne omogu}i preuzimanje i cjelovitu repro-
dukciju podataka u elektroni~kom obliku te njihovu
dostupnost za cijelo vrijeme trajanja poreznog nad-
zora

34 Porezni priručnik za trgovačka društva


Vrsta prekr{aja Prekr{itelj Visina kazne
(u kunama)
Najte`i porezni prekr{aji
1. neizdavanje ra~una, neiskazivanje isporuka dobara i pravna osoba 20.000,00
usluga preko naplatnog ure|aja ili na drugi odgovara- – 500.000,00
ju}i na~in, a napla}uje se gotovinom, ili nevo|enje po- odgovorna osoba 5.000,00
slovnih knjiga i evidencije radi oporezivanja u skladu sa u pravnoj osobi – 40.000,00
zakonskim propisima
fizi~ka osoba obrt- 5.000,00
2. neobavljanje potpuno, to~no, pravodobno i uredno
nik i fizi~ka osoba -300.000,00
knji`enje i druga evidentiranja u poslovnim knjigama
koja obavlja drugu
3. ne~uvanje poslovnih knjiga, drugih evidencija i knjigo-
samostalnu djelat-
vodstvenih isprava u zakonski propisanim rokovima
nost
4. neuru~ivanje ispisa elektroni~ki vo|enih poslovnih knji-
ga, evidencija i izvje{}a, ili onemogu}avanje pristupa i fizi~ka osoba za 1.000,00
nadzora podataka elektroni~ki vo|enih poslovnih knji- prekr{aj iz to~ke 5. – 40.000,00
ga, evidencija i izvje{}a, ili onemogu}avanje pristupa i i 6.
nadzora ra~unalnog ili drugog elektroni~kog sustava i
baza podataka, odnosno neosiguravanje podataka na
propisani na~in, ili neosiguravanje odgovaraju}e za{ti-
te, tajnosti i cjelovitosti podataka, ili neosiguravanje
~uvanja podataka u elektroni~kom obliku, pristupa po-
dacima, ~itljivosti originalnih podataka, njihovo pravil-
no spremanje i ~uvanje na propisani na~in
5. odbijanje sudjelovanja u poreznom postupku
6. neodazivanje na poziv poreznog tijela
7. nepredo~avanje poslovnih knjiga, evidencija, poslovne
dokumentacije i drugih isprava na zahtjev poreznog
tijela
8. nedostavljanje Poreznoj upravi u zakonom propisanom
roku ili na njezin zahtjev podataka o prometu kunskih
i deviznih ra~una pravnih osoba, fizi~kih osoba koje
obavljaju registriranu djelatnost obrta, slobodnih zani-
manja i gra|ana
9. nedopu{tanje obavljanja poreznog nadzora
Porezno tijelo mo`e rje{enjem zabraniti daljnji rad poreznom obvezniku za u~injene najte`e
porezne prekr{aje pod 1., 5., 6. i 9. Zabrana rada mo`e trajati od 15 dana do 6 mjeseci. @alba
izjavljena protiv rje{enja ne zadr`ava izvr{enje rje{enja. Zabrana se obavlja pe~a}enjem poslovnih
prostorija u kojima porezni obveznik obavlja djelatnost, kao i pe~a}enjem opreme i sredstava
koja mu slu`e za rad.

3. Prekr{ajne odredbe prema Zakonu o fiskalizaciji u prometu gotovinom:


Vrsta prekr{aja Prekr{itelj Visina kazne
(u kunama)
– ispostavljanje ra~una koji ne sadr`e sve propisane podatke obveznik fiskaliza- 10.000,00
– nedostavljanje podataka o poslovnim prostorima cije – 500.000,00
– dostavljanje podataka o poslovnim prostorima bez svih odgovorna osoba 1.000,00
propisanih podataka u pravnoj osobi – 50.000,00
– nedostavljanje potvrde HAKOM-a o nemogu}nosti uspo- obveznika fiskali-
stave veze za razmjenu podataka zacije
– pla}anje gotovim novcem suprotno propisanim odred-
bama
– nepolaganje primljene gotovine na ra~un u banci (osim
propisanog blagajni~kog maksimuma)

Porezni priručnik za trgovačka društva 35


– nepovezivanje oznake operatera (ime i prezime i OIB ope- obveznik fiskaliza- 5.000,00
ratera na naplatnom ure|aju) i nedostavljanje OIB-a ope- cije – 500.000,00
ratera Poreznoj upravi za potrebe dostave elemenata ra- odgovorna osoba 1.000,00
~una u pravnoj osobi – 40.000,00
– neizdavanje brojeva ra~una neprekinutim numeri~kim re- obveznika fiskali-
doslijedom uz podatak o jedinstvenom broju elektroni~- zacije
kog naplatnog ure|aja
– nenabavljanje digitalnog certifikata od FINA-e radi pro-
vedbe fiskalizacije u prometu u gotovini
– neuspostavljanje elektroni~ke veze u roku 2 dana, ra~una-
ju}i od dana u kojem je do{lo do prekida veze, te nedo-
stavljanje svih izdanih ra~una
– nestavljanje u rad naplatnog ure|aja u roku 2 dana, ra~u-
naju}i od dana u kojem je do{lo do potpunog prestanka
rada naplatnog ure|aja, te nedostavljanje izdanih ra~una
– neupisivanje ili pravovremeno neupisivanje jedinstvenog
identifikatora ra~una na kopijama ispostavljenih ra~una u
slu~aju prekida elektroni~ke veze
– nepostupanje sukladno odredbama o izdavanju ra~una
kod storniranja ra~una
– neisticanje u poslovnom prostoru na svakom naplatnom
ure|aju ili drugom vidnom mjestu obavijesti o obvezi iz-
davanja ra~una i obvezi kupca o preuzimanju i ~uvanju
izdanog ra~una
ne~uvanje izdanog ra~una nakon izlaska iz poslovnog pro- kupac i svaki pri- 200,00
stora, ili odbijanje njegovog pokazivanja na zahtjev slu`be- matelj ra~una – 2.000,00
ne osobe

PROPISI
Zakon o porezu na dobit („Narodne novine“ broj 177/04, 90/05, 57/06, 146/08,
80/10, 22/12, 148/13, 143/14),
Op}i porezni zakon („Narodne novine“ broj 147/08, 18/11, 78/12, 136/12,
73/13, 26/15),
Zakon o fiskalizaciji u prometu gotovinom („Narodne novine“ broj 133/12),
Zakon o podru~jima posebne dr`avne skrbi („Narodne novine“ broj 86/08, 57/11,
51A/13, 148/13, 76/14, 18/15),
Zakon o obnovi i razvoju Grada Vukovara („Narodne novine“ broj 44/01, 90/05,
80/08, 38/09, 148/13),
Zakon o poticanju investicija i unapre|enju investicijskog okru`enja („Narodne
novine“ broj 111/12, 28/13),
Uredba o poticanju investicija i unapre|enju investicijskog okru`enja („Narodne
novine“ broj 40/13),
Zakon o slobodnim zonama („Narodne novine“ broj 44/96, 92/05, 85/08,
148/13),
Zakon o znanstvenoj djelatnosti i visokom obrazovanju („Narodne novine“ broj
123/03, 105/04, 174/04, 2/07, 46/07, 45/09, 63/11, 94/13, 139/13),
Zakon o dr`avnoj potpori za obrazovanje i izobrazbu („Narodne novine“ broj
109/07, 134/07, 152/08, 14/14),

36 Porezni priručnik za trgovačka društva


Zakon o dr`avnim potporama („Narodne novine“ broj 47/14),
Zakon o regionalnom razvoju Republike Hrvatske („Narodne novine“ broj 153/09,
147/14),
Zakon o poticanju razvoja malog gospodarstva („Narodne novine“ broj 29/02,
63/07, 53/12, 56/13),
Zakon o podru~jima `upanija, gradova i op}ina u Republici Hrvatskoj („Narodne
novine“, broj 86/06, 125/06, 16/07, 95/08, 46/10, 145/10, 37/13, 44/13, 45/13),
Uredba o indeksu razvijenosti („Narodne novine“ broj 63/10, 158/13),
Odluka o karti regionalnih potpora („Narodne novine“ broj 19/13, 155/13),
Odluka o razvrstavanju jedinica lokalne i podru~ne (regionalne) samouprave pre-
ma stupnju razvijenosti („Narodne novine“ broj 158/13),
Zakon o ra~unovodstvu („Narodne novine“ broj 109/07, 54/13),
Odluka o objavljivanju Hrvatskih standarda financijskog izvje{tavanja („Narodne
novine“ broj 30/08, 4/09, 58/11, 140/11),
Uredba Komisije (EU) br. 1407/2013 (SL L 352/1),
Uredba Komisije (EU) br. 1408/2013 (SL L 352/9),
Uredba Komisije (EU) br. 717/2014 (SL L 190/45),
Zakon o elektroni~koj ispravi („Narodne novine“ broj 150/05),
Zakon o elektroni~kom potpisu („Narodne novine“ broj 10/02, 80/08),
Pravilnik o porezu na dobit („Narodne novine“ broj 95/05, 133/07, 156/08,
146/09, 123/10, 137/11, 61/12, 146/12, 160/13, 12/14, 157/14),
Pravilnik o fiskalizaciji u prometu gotovinom („Narodne novine“ broj 146/12),
Pravilnik o dr`avnoj potpori za istra`iva~ko-razvojne projekte („Narodne novine“
broj 116/07),
Pravilnik o na~inu ostvarivanja porezne olak{ice za obavljanje djelatnosti na podru~ju
Grada Vukovara i na potpomognutim podru~jima („Narodne novine“ broj 157/14),
Pravilnik o na~inu izra~una izvr{enih ulaganja i iskori{tenih potpora za ulaganja i
o na~inu ostvarenja porezne povlastice za korisnike slobodnih zona („Narodne
novine“ broj 122/08, 33/10, 52/10),
Pravilnik o strukturi i sadr`aju godi{njih financijskih izvje{taja („Narodne novine“
broj 38/08, 12/09, 130/10, 30/13),
Pravilnik o obliku, sadr`aju, roku i na~inu dostave poslovnih knjiga, evidencija i
izvje{}a koji se ~uvaju u elektroni~kom obliku („Narodne novine“ broj 59/09),
Pravilnik o podno{enju poreznih prijava i drugih podataka elektroni~kim putem
(“Narodne novine” broj 51/11, 62/11),
Pravilnik o izradi elektroni~kog potpisa, uporabi sredstva za izradu elektroni~kog
potpisa, op}im i posebnim uvjetima poslovanja za davatelje usluga izdavanja vre-
menskog `iga i certifikata („Narodne novine“ broj 107/10),
Odluka o dopu{tenom manjku s naslova kala, rastepa, kvara i loma na proizvodi-
ma u trgovini (“Narodne novine” broj 129/07),
Odluka o dopu{tenoj visini kala, rastepa, kvara, loma i tehnolo{kog manjka u
ugostiteljstvu (“Narodne novine” broj 72/99),
Odluka o dopu{tenoj visini tehnolo{kog manjka u procesima proizvodnje nafte,
prirodnog plina i proizvoda prerade nafte i plina (“Narodne novine” broj 72/99),
Odluka o dopu{tenoj visini kala, rastepa, kvara i loma u graditeljstvu (“Narodne
novine” broj 101/99, 81/02),

Porezni priručnik za trgovačka društva 37


Odluka o dopu{tenoj visini tehnolo{kog manjka, kala, kvara, rasipa i loma u pro-
izvodnji mlinskih i pekarskih proizvoda i tjestenine (“Narodne novine” broj 21/00),
Odluka o dopu{tenoj visini tehnolo{kog manjka, kala, kvara, rasipa i loma u pro-
izvodnji bezalkoholnih pi}a, bezalkoholnog piva, prirodne mineralne, prirodne
izvorske i stolne vode, vo}nih sokova, nektara, sirupa i koncentrata (“Narodne
novine” broj 94/14),
Odluka o dopu{tenoj visini tehnolo{kog manjka, kala, kvara, rasipa i loma u pro-
izvodnji jakih alkoholnih pi}a, etilnog alkohola, me|uproizvoda i piva (“Narodne
novine” broj 94/14),
Odluka o dopu{tenoj visini tehnolo{kog manjka, kala, kvara, rasipa i loma u indu-
striji sto~ne hrane (“Narodne novine” broj 21/00),
Odluka o dopu{tenoj visini tehnolo{kog manjka, kala, kvara, rasipa i loma u indu-
striji prerade ribe (“Narodne novine” broj 21/00),
Odluka o dopu{tenoj visini tehnolo{kog manjka, kala, kvara, rasipa i loma u pe-
radarstvu i proizvodnji jaja (“Narodne novine” broj 21/00, 136/06),
Odluka o dopu{tenoj visini tehnolo{kog manjka, kala, kvara, rasipa i loma za
proizvode u industriji ulja (“Narodne novine” broj 21/00, 129/07, 142/11),
Odluka o dopu{tenoj visini tehnolo{kog manjka, kala, kvara, rasipa i loma u pro-
izvodnji {e}era (“Narodne novine” broj 21/00),
Odluka o dopu{tenoj visini tehnolo{kog manjka i rasipa u doradi/konfekcionira-
nju meda i drugih p~elinjih proizvoda (“Narodne novine” broj 21/00),
Dopu{tena visina tehnolo{kog manjka, kala, kvara, rasipa i loma u proizvodnji i
preradi duhana (“Narodne novine” broj 21/00, 118/01),
Odluka o dopu{tenoj visini tehnolo{kog manjka, kala, rastepa, kvara i loma u
procesima proizvodnje boja i lakova (“Narodne novine” broj 136/06, 134/12),
Odluka o dopu{tenoj visini tehnolo{kog manjka, kala, kvara i rasipa u marikulturi
(“Narodne novine” broj 142/11),
Odluka o dopu{tenoj visini tehnolo{kog manjka i kala u slatkovodnom uzgoju
riba (“Narodne novine” broj 21/12),
Naredba o na~inu upla}ivanja prihoda prora~una, obveznih doprinosa te prihoda
za financiranje drugih javnih potreba u 2015. godini („Narodne novine“ broj
12/15).

38 Porezni priručnik za trgovačka društva


2.2 POREZ NA DODANU VRIJEDNOST (PDV)
POREZNI OBVEZNIK
1. Svaka osoba koja samostalno obavlja bilo koju gospodarsku djelatnost, bez obzi-
ra na svrhu i rezultat obavljanja te djelatnosti, te je obvezna se upisati se u regi-
star obveznika PDV-a, ako je vrijednost isporuka dobara i obavljenih usluga u
prethodnoj kalendarskoj godini bila ve}a od 230.000,00 kn.
Gospodarska djelatnost je svaka djelatnost proizvo|a~a, trgovaca ili osoba koje
obavljaju usluge, uklju~uju}i rudarske i poljoprivredne djelatnosti te djelatnosti
slobodnih zanimanja. Gospodarskom djelatno{}u smatra se i iskori{tavanje ma-
terijalne ili nematerijalne imovine u svrhu trajnog ostvarivanja prihoda.

i Vrijednost isporuka dobara i usluga, bez PDV-a, za upis u registar obveznika PDV-a od
230.000 kuna obuhva}a: isporuke dobara ili usluga koje su oporezive PDV-om, ispo-
ruke dobara ili usluga koje su oslobo|ene pla}anja PDV-a s pravom na odbitak pret-
poreza (isporuke u drugu dr`avu ~lanicu Europske unije, izvozne isporuke, usluge na
pokretnoj imovini, isporuke u vezi s me|unarodnim prijevozom, isporuke koje su
izjedna~ene s izvozom, usluge posredovanja obavljene u ime i za ra~un druge osobe,
isporuka nekretnina i isporuka dobara ili usluga koje su oslobo|ene pla}anja PDV-a
bez prava na odbitak pretporeza (transakcije osiguranja i reosiguranja te bankarske i
financijske usluge, osim ako su pomo}ne).

Prilikom obra~unavanju vrijednosti isporuka dobara i usluga za upis u registar obve-


znika PDV-a ne uzimaju se u obzir isporuke materijalnih i nematerijalnih gospodar-
skih dobara poreznog obveznika.
NAPOMENA: mali porezni obveznik mo`e se na vlastiti zahtjev upisati u registar ob-
veznika PDV-a iako vrijednost njegovih isporuka dobara ili obavljenih usluga u pret-
hodnoj kalendarskoj godini nije bila ve}a od 230.000,00 kuna. Ako Porezna uprava
u roku 8 dana od dana primitka zahtjeva ne donese rje{enje smatra se da je zahtjev
usvojen. Porezni obveznik je du`an sljede}ih 5 kalendarskih godina primjenjivati re-
dovni postupak oporezivanja (obvezan je u ra~unima obra~unavati i pla}ati PDV-a na
isporuke dobara ili usluga i ima pravo na odbitak pretporeza).

i Mali porezni obveznik je pravna osoba sa sjedi{tem ili stalnom poslovnom jedini-
com u tuzemstvu, ili fizi~ka osoba s prebivali{tem ili uobi~ajenim boravi{tem u tuzem-
stvu, ~ija vrijednost isporuka dobara ili obavljenih usluga u prethodnoj kalendarskoj
godini nije bila ve}a od 230.000,00 kuna. Mali porezni obveznik je oslobo|en pla}a-
nja PDV-a na isporuke dobara ili usluga, nema pravo iskazivati PDV na izdanim ra~u-
nima i nema pravo na odbitak pretporeza. Oslobo|enje od pla}anja PDV-a ne primje-
njuje se na isporuke novih prijevoznih sredstava, te kad dolazi do prijenosa porezne
obveze na te porezne obveznike (npr. kad im usluge obavlja porezni obveznik koji
nema sjedi{te, prebivali{te ili uobi~ajeno boravi{te u tuzemstvu).

2. Svaka osoba koja na podru~ju Republike Hrvatske nema sjedi{te, poslovnu jedini-
cu, prebivali{te ili uobi~ajeno boravi{te, a u tuzemstvu obavlja isporuke dobara ili
usluga za koje postoji pravo na odbitak PDV-a, osim kad obavlja isporuke dobara
ili usluga za koje PDV pla}a primatelj dobara ili usluga.

Porezni priručnik za trgovačka društva 39


i Kad je porezni obveznik kojemu je sjedi{te u drugoj dr`avi ~lanici EU u tuzemstvu obve-
zan pla}ati PDV mo`e imenovati poreznog zastupnika kao osobu koja je obvezna
platiti PDV. Porezni obveznik koji nema sjedi{te u tuzemstvu niti na podru~ju EU nego u
tre}oj zemlji ili na tre}em podru~ju kad je u tuzemstvu obvezan pla}ati PDV mora ime-
novati poreznog zastupnika kao osobu koja je obvezna platiti PDV ako RH nije
sklopila sporazume o me|usobnoj pomo}i koji su po opsegu sli~ni onima {to su propi-
sani Direktivom Vije}a 2010/24/EU od 16. o`ujka 2010. godine o uzajamnoj pomo}i
kod naplate potra`ivanja vezanih za poreze, carine i druge mjere (SL L 84, 31. 3. 2010.)
i Uredbom Vije}a (EU) br. 904/2010 od 7. listopada 2010. godine o administrativnoj
suradnji i suzbijanju prijevare u podru~ju poreza na dodanu vrijednost (SL L 268, 12. 10.
2010.). Ovaj porezni obveznik ne mora imenovati poreznog zastupnika ako obavlja
usluge prema posebnom postupku oporezivanja za telekomunikacijske usluge, usluge
radijskog i televizijskog emitiranja i elektroni~ki obavljene usluge, te kad na podru~ju RH
isklju~ivo povremeno obavlja me|unarodni cestovni prijevoz putnika.
i Porezni zastupnik mo`e biti porezni obveznik sa sjedi{tem ili prebivali{tem ili uobi~a-
jenim boravi{tem u tuzemstvu. Porezni zastupnik ne mo`e biti podru`nica niti poslov-
na jedinica strane pravne osobe. Porezni zastupnik odgovara za pla}anje PDV-a kao
jamac platac i opunomo}en je za zaprimanje pismena, podno{enje prijava i svih po-
slova vezanih za utvr|ivanje i pla}anje PDV-a.

3. Svaka osoba koja povremeno isporu~uje nova prijevozna sredstva ako


prodavatelj ta sredstva kupcu otpremi ili preveze na podru~je druge
dr`ave ~lanice EU, ili ih kupac sam preveze, ili ih druga osoba za njegov
ra~un otpremi ili preveze na podru~je druge dr`ave ~lanice EU.
4. Tijela dr`avne vlasti, tijela dr`avne uprave, tijela i jedinice lokalne i po-
dru~ne (regionalne) samouprave, komore, te druga tijela s javnim ovla-
stima kad obavljaju djelatnosti ili transakcija u okviru svog djelokruga ili
ovlasti, a obavljanje tih djelatnosti dovodi do znatnog naru{avanja na-
~ela tr`i{nog natjecanja.
5. Tijela dr`avne vlasti, tijela dr`avne uprave, tijela i jedinice lokalne i po-
dru~ne (regionalne) samouprave, komore, te druga tijela s javnim ovla-
stima ako obavljaju odre|ene djelatnosti, te djelatnosti iskori{tavanja
materijalne i nematerijalne imovine, osim ako te djelatnosti obavljaju u
zanemarivom opsegu.

i Smatra se da ta tijela obavljaju djelatnost u zanemarivom opsegu ako vrijednost ispo-


ruka u prethodnoj kalendarskoj godini nije bila ve}a od 230.000,00 kn.

VA@NA NAPOMENA: porezni obveznik kojemu je obavljena isporuka dobara ili


usluga u tuzemstvu odgovara kao jamac platac za pla}anje PDV-a ako iz objektiv-
nih okolnosti proizlazi da je znao ili morao znati da s takvom transakcijom sudje-
luje u prijevarnim aktivnostima kojima je namjera izbjegavanje pla}anja PDV-a. Ako
Porezna uprava sumnja da su isporuke dobara i usluga dio transakcija ~ija je na-
mjera izbjegavanje pla}anja PDV-a tada }e poreznog obveznika koji sudjeluje u
takvim transakcijama obavijestiti o tim okolnostima i njegovoj odgovornosti za
pla}anje PDV-a. Od dana primitka takve obavijesti Porezna uprava smatra da je

40 Porezni priručnik za trgovačka društva


porezni obveznik znao, ili je morao znati, da s takvim transakcijama sudjeluje u
prijevarnim aktivnostima kojima je namjera izbjegavanje pla}anja PDV-a. Porezni
obveznik kojemu je obavljena isporuka dobara ili usluga u tuzemstvu odgovara za
pla}anje PDV-a kad ra~un, ili druga isprava kojom se zara~unavaju isporu~ena do-
bra ili obavljene usluge, nije ispostavljen ili je u njemu neto~no obra~unan PDV, i
kad poreznom obvezniku koji mu je obavio isporuku nije platio najmanje iznos
PDV-a obra~unanog u ra~unu (u roku propisanom posebnim propisom o financij-
skom poslovanju) od dana izdavanja ra~una.

Porezni obveznici u posebnim postupcima oporezivanja:


1. Posebni postupak oporezivanja mar`e za rabljena dobra, umjetni~ka djela, kolek-
cionarske ili antikne predmete
Porezni obveznik je preprodavatelj koji radi daljnje preprodaje kupuje rabljena dobra,
umjetni~ka djela, kolekcionarske i antikne predmete, a primjenjuje posebni postupak
oporezivanja mar`e.
i Posebni postupak oporezivanja mar`e primjenjuje se ako su preprodavatelju rabljena
dobra, umjetni~ka djela, kolekcionarske i antikne predmete isporu~ili:
a) osobe koje nisu porezni obveznici
b) porezni obveznici koji obavljaju oslobo|ene isporuke,
c) porezni obveznici ~ija godi{nja vrijednost isporuka dobara i obavljenih usluga u
prethodnoj kalendarskoj godini nije bila ve}a od 230.000,00 kn,
d) drugi preprodavatelji koji primjenjuju posebni postupak oporezivanja mar`e.

2. Posebni postupak oporezivanja investicijskog zlata


Porezni obveznik koji u okviru svoje djelatnosti proizvodi investicijsko zlato ili pretva-
ra zlato u investicijsko zlato ima pravo izbora ho}e li oporezivati isporuke investicij-
skog zlata drugom poreznom obvezniku.
i Ako se isporu~itelj investicijskog zlata odlu~i za oporezivanje isporuka investicijskog
zlata tada pravo na izbor za oporezivanje ima i posrednik koji djeluju u ime i za ra~un
druge osobe kad posreduju u isporuci zlata za svoga nalogodavca. Kod isporuka
zlatnog materijala ili zlatnih poluproizvoda ~isto}e 325 tisu}inki ili ve}e, ili investicij-
skog zlata kod kojeg se primjenjuje pravo izbora za oporezivanje.

3. Posebni postupak oporezivanja putni~kih agencija


Posebni postupak oporezivanja odnosi se na poslovanje putni~kih agencija kad s kup-
cima posluju, a koriste isporuke dobara i usluge drugih poreznih obveznika za obav-
ljanje usluga putovanja.
i U smislu Zakona o porezu na dodanu vrijednost putni~kim agencijama smatraju se
organizatori putovanja. To su osobe koje kupcu pribavljaju usluge prijevoza, smje{ta-
ja ili druge turisti~ke usluge. Za primjenu posebnog postupka oporezivanja bitno je da
se obavlja jedna od usluga vezana uz putovanje, kao {to su smje{taj ili prijevoz.
i Ako organizator putovanja pru`a uslugu organizacije putovanja {to se sastoji od dije-
la usluga koje pru`a sam organizator putovanja, a dio usluga se koristi od drugih
poreznih obveznika, posebni postupak oporezivanja primjenjuje se samo na onaj dio
usluge koje organizator koristi od drugih poreznih obveznika.

Porezni priručnik za trgovačka društva 41


i Ako putni~ka agencija djeluje kao posrednik tada u poreznu osnovicu ne ulaze iznosi
koje porezni obveznik zara~una ili primi od kupca kao povrat za izdatke koje je platio
u njegovo ime i za njegov ra~un i koje u evidencije unosi kao prolazne stavke. Porezni
obveznik mora imati dokaze o iznosu izdataka u vezi s prolaznim stavkama i ne mo`e
odbiti PDV ako je PDV na njih obra~unan.

Transakcije {to ih putni~ka agencija obavi u vezi s putovanjem smatraju se jedinstvenom


uslugom {to je putni~ka agencija obavlja kupcu. Obavljena usluga je oporeziva prema
mjestu sjedi{ta ili stalne poslovne jedinice putni~ke agencije iz koje se usluge obavljaju.
Porezna osnovica je razlika u cijeni putni~ke agencije, odnosno razlika izme|u uku-
pne naknade, bez PDV-a, koju kupac pla}a i stvarnih tro{kova putni~ke agencije za
isporuke dobara ili usluga koje su joj obavili drugi porezni obveznici, ako su te tran-
sakcije kupcu izravno obavljene.
Ako se transakcije {to ih putni~ka agencija povjeri drugom poreznom obvezniku
obavljaju izvan Europske unije tada se usluge putni~ke agencije smatraju posredni~-
kom uslugom, {to je oslobo|eno od pla}anja PDV-a. Ako se te transakcije obavljaju i
unutar i izvan Europske unije oslobo|en je samo onaj dio usluge putni~ke agencije
{to se odnosi na transakcije izvan Europske unije.
PDV {to ga putni~koj agenciji obra~unaju drugi porezni obveznici na transakcije {to
ih putni~ka agencija obavi u vezi s putovanjem, a izravno se obavljaju kupcima, ne
mo`e biti odbijen ili vra}en.
4. Posebni postupci oporezivanja za telekomunikacijske usluge, usluge radijskog i
televizijskog emitiranja i elektroni~ki obavljene usluge osobama koje nisu porezni
obveznici
Ti se postupci oporezivanja primjenjuju za oporezivanja telekomunikacijskih usluga,
usluga radijskog i televizijskog emitiranja i elektroni~ki obavljenih usluga {to ih porez-
ni obveznik obavi osobama koje nisu porezni obveznici, a koje imaju sjedi{te, prebi-
vali{te ili uobi~ajeno boravi{te u nekoj od dr`ava ~lanica EU.
PDV-om se oporezuju:
1. isporuke dobara ili obavljanje usluga u tuzemstvu uz naknadu
2. neovla{teno izdavanje ra~una s iskazanim PDV-om,
3. stjecanje dobara unutar Europske unije uz naknadu, to jest stjecanje
kojim se u teku}oj kalendarskoj godini prelazi prag stjecanja
(77.000,00 kn) ), ili ako se odustalo od praga stjecanja
4. stjecanje novih prijevoznih sredstava i tro{arinskih proizvoda
5. uvoz dobara kad su ispunjeni propisani uvjeti.

PDV je obvezan platiti:


• svaki porezni obveznik PDV-a koji obavlja oporezive isporuke dobara i usluga,
osim kad je PDV obvezan platiti primatelj dobara ili usluga,
• svaka osoba koja obavi oporezivo stjecanje dobara unutar Europske unije i prima-
telj oporezive isporuke dobara kod trostranog posla,
• svaka osoba koja se smatra uvoznikom, odnosno carinskim du`nikom ili primate-
ljem dobara prema carinskim propisima,
• stjecatelj novih prijevoznih sredstava,

42 Porezni priručnik za trgovačka društva


• izdavatelj ra~una koji iska`e PDV vi{i od onoga koji duguje, ili ako na ra~unu za
isporu~ena dobra ili obavljene usluge iska`e PDV iako za to nije ovla{ten, ili izda
ra~un iako dobra nisu isporu~ena ili usluge nisu obavljene,
• svaki porezni obveznik, ili pravna osoba koja nije porezni obveznik, a registrirana
je za potrebe PDV-a, kojoj oporezive isporuke dobara i usluga obavlja porezni
obveznik koji u tuzemstvu nema sjedi{te, prebivali{te ili uobi~ajeno boravi{te,
• svaka osoba registrirana za potrebe PDV-a u tuzemstvu kojoj je obavljena isporu-
ka plina, elektri~ne energije, hla|enja ili grijanja putem sustava za prirodni plin
koji je na podru~ju EU, ili bilo koje mre`e priklju~ene na takav sustav, ako isporu-
ke obavlja porezni obveznik koji nema sjedi{te, prebivali{te ili uobi~ajeno boravi-
{te u tuzemstvu.

Podru~je primjene PDV-a:


Tuzemstvo, podru~je EU, „tre}a podru~ja“ i „tre}e zemlje“.

i Tuzemstvo je podru~je RH.


i Podru~je EU i podru~je dr`ava ~lanica je odre|eno Ugovorom o osnivanju EU, osim
„tre}ih podru~ja“
i Tre}a zemlja je bilo koja dr`ava ili podru~je koje nije podru~je EU, odnosno na koje se
ne primjenjuje Ugovor o osnivanju EU.
i Tre}e podru~je je dio podru~ja dr`ave ~lanice koje je izuzeto iz podru~ja EU. To su:
a) u Saveznoj Republici Njema~koj – otok Heligoland i podru~je Büsingen,
b) u Kraljevini [panjolskoj – Ceuta, Melilla i Kanarsko oto~je,
c) u Republici Italiji – Livigno, Campione d’Italia i talijanske vode jezera Lugano,
d) u Republici Francuskoj – francuski francuska podru~ja navedena u ~lanku 349. i
~lanku 355. stavku 1. Ugovora o funkcioniranju Europske unije,
e) u Helenskoj Republici – planina Athos,
f) u Republici Finskoj – Alandski otoci,
g) u Ujedinjenoj Kraljevini Velike Britanije i Sjeverne Irske – Kanalski otoci.

Transakcije u Kne`evinu Monako i iz nje smatraju se transakcijama obavljenima u


Republiku Francusku i iz nje. Transakcije na otok Man i s njega smatraju se trans-
akcijama obavljenima u Ujedinjenu Kraljevinu Velike Britanije i Sjeverne Irske i iz
nje. Transakcije u Suverene baze Ujedinjene Kraljevine Velike Britanije i Sjeverne
Irske Akrotiri i Dhekelia i iz njih smatraju se transakcijama obavljenima na Cipar
i s njega.

Obveza prijave u registar:


Porezni obveznik je du`an prijaviti se u nadle`noj ispostavi Porezne uprave prema
svome sjedi{tu (pravna osoba) ili prebivali{tu ili uobi~ajenom boravi{tu (fizi~ka oso-
ba) radi upisa u Registar poreznih obveznika najkasnije do 15. sije~nja teku}e godine
ako je vrijednost njegovih ukupnih godi{njih oporezivih isporuka dobara i obavljenih
usluga u prethodnoj kalendarskoj godini bila ve}a od 230.000,00 kn.

i Od 1. sije~nja teku}e godine porezni obveznik je du`an voditi sve poslovne knjige {to
su propisane Zakonom o porezu na dodanu vrijednost, te u zakonskim rokovima
podnositi prijavu PDV-a.

Porezni priručnik za trgovačka društva 43


Izdavanje PDV identifikacijskog broja:
PDV identifikacijski broj obvezni su zatra`iti porezni obveznici koji isporu~uju dobra
i/ili ih stje~u unutar EU. Zahtjev se podnosi nadle`noj ispostavi Porezne uprave najka-
snije 15 dana prije po~etka obavljanja takvih transakcija.
Osoba ~ija je ukupna vrijednost stjecanja dobara unutar EU tijekom teku}e kalendar-
ske godine ve}a od 77.000,00 kuna (prag stjecanja) obvezna je nadle`noj ispostavi
Porezne uprave podnijeti zahtjev za izdavanje PDV identifikacijskog broja 15 dana
prije stjecanja dobara ~ijom }e ukupnom vrijednosti prije}i propisani iznos.

i Tuzemni porezni obveznik koji stje~e dobra unutar EU obvezan je na takvo stjecanje
obra~unati PDV u skladu s hrvatskim propisima o PDV-u. Ako hrvatski porezni obveznik
nema PDV identifikacijski broj isporu~itelj dobara iz druge dr`ave ~lanice EU obra~unat
}e PDV na obavljenu isporuku dobara u skladu s propisima svoje dr`ave ~lanice.

Provjeru valjanosti PDV identifikacijskog broja poslovnih partnera iz drugih dr-


`ava ~lanica mo`e se obaviti putem:
– web stranice Europske komisije
(http://ec.europa.eu/taxation_customs/vies)
– elektroni~ke po{te upu}ene Poreznoj upravi
(provjera-valjanosti@porezna-uprava.hr)
Porezna uprava dodjeljuje PDV identifikacijski sljede}im osobama:
tuzemnom poreznom obvezniku koji je upisan u registar obveznika PDV-a, a
koji obavlja transakcije unutar EU,
tuzemnom poreznom obvezniku koji isporu~uje dobra ili obavlja usluge bez
prava na odbitak pretporeza, malom poreznom obvezniku i pravnoj osobi
koja nije porezni obveznik, a obvezni su pla}ati PDV na stjecanje dobara unu-
tar EU, ili su se opredijelili za mogu}nost pla}anja PDV-a na stjecanje neovisno
o tome {to nisu pre{li prag stjecanja od 77.000,00 kuna,
svakom tuzemnom poreznom obvezniku koji stje~e dobra unutar EU za obav-
ljanje gospodarske djelatnosti izvan tuzemstva,
tuzemnom poreznom obvezniku kojemu je strani porezni obveznik obavio uslu-
gu, a tuzemni porezni obveznik je obvezan platiti PDV na primljenu uslugu,
tuzemnom poreznom obvezniku koji obavlja usluge na podru~ju druge dr`a-
ve ~lanice EU za koje je primatelj usluge u drugoj dr`avi ~lanici obvezan plati-
ti PDV,
stranom poreznom obvezniku koji u tuzemstvu obavlja isporuke dobara i
usluga s pravom na odbitak pretporeza,
stranom poreznom obvezniku koji isporu~uje dobra osobama koje nisu obvez-
nici pla}anja PDV-a na stjecanje, a koji je pre{ao prag isporuke od 270.000,00
kuna, ili je odustao od navedenog praga isporuke,
stranom poreznom obvezniku koji dobra {to podlije`u tro{arinama isporu~uje
fizi~kim osobama.

i PDV identifikacijski broj se ne dodjeljuje osobi koja povremeno unutar Europske unije
isporu~uje nova prijevozna sredstva (povremeni porezni obveznik).

44 Porezni priručnik za trgovačka društva


Tuzemnim poreznim obveznicima po podnesenom zahtjevu PDV identifikacijski broj
dodjeljuje ispostava Porezne uprave koja je nadle`na prema prebivali{tu poreznog
obveznika fizi~ke osobe, odnosno sjedi{tu pravne osobe. Strani porezni obveznici
podnose zahtjev za dodjelom tog broja Poreznoj upravi, Podru~nom uredu Zagreb.

i Porezna uprava mo`e ukinuti PDV identifikacijski broj u slu~aju sumnje u njegovu
zloupotrebu.

Prijenos porezne obveze s isporu~itelja na kupca:


Porezni obveznik koji je u RH upisan u registar obveznika PDV-a obvezan je platiti
PDV kad mu se obave sljede}e isporuke:
1. gra|evinske usluge, pod kojima se smatraju usluge u vezi s izgradnjom, odr`ava-
njem, rekonstrukcijom ili uklanjanjem gra|evina, uklju~uju}i usluge popravka i
~i{}enja, i to:
a) radovi u okviru gra|enja (izgradnja, odr`avanje, rekonstrukcija i uklanjanje
gra|evinskog objekta ili njegovih dijelova) iz Dodatka II. koji je sastavni dio
Pravilnika o porezu na dodanu vrijednost,
b) prate}i radovi nu`ni za izvo|enje radova iz to~ke a) koji su zajedno s njima
ugovoreni i izvedeni,
c) radovi hortikulturnog ure|enja i radovi ure|enja okoli{a ako se izvode u okvi-
ru izgradnje i rekonstrukcije pojedinog gra|evinskog objekta,
d) usluge koje se obavljaju u okviru arhitektonske, gra|evinske, geodetske, stro-
jarske, i elektrotehni~ke djelatnosti ako je obavljanje tih usluga potrebno za
obavljanje radova iz to~ke a),
e) usluge stru~nog nadzora gra|enja sukladno propisima kojima se ure|uju ar-
hitektonski i in`enjerski poslovi i djelatnosti u prostornom ure|enju i gradnji,
f) ustupanje osoblja, ako ono obavlja gra|evinske usluge,
g) iznajmljivanje strojeva i opreme za gra|enje, s rukovateljem,
h) usluge ~i{}enja koje se obavljaju u okviru gra|enja,
i) ugradnja, umjeravanje, probno testiranje, pu{tanje u rad i sli~ne usluge kada
se izvode na ure|ajima i opremi prilikom izgradnje ili rekonstrukcije gra|evin-
skog objekta,
j) usluge koordinatora za{tite na radu u vezi s izvo|enjem radova iz to~ke a),
k) geomehani~ki, geotehni~ki, geofizi~ki i sli~ni istra`ni radovi ako je obavljanje
tih usluga potrebno za obavljanje radova iz to~ke a),
2. isporuke rabljenog materijala i onoga koji se u istom stanju ne mo`e ponovo upo-
trijebiti, nego se kao takav koristi kao sirovina u proizvodnji drugih proizvoda
(izgubio je svoju prvobitnu funkciju, kvalitetu, izgled i sli~no), industrijskog i ne-
industrijskog otpada, recikla`nog otpada i djelomi~no obra|enog otpada, i to:
a) isporuka `eljeznog i ne`eljeznog otpada, metalnih otpadaka i rabljenih mate-
rijala, uklju~uju}i poluproizvode nastale kod prerade, proizvodnje ili taljenja
`eljeza ili ne`eljeznih metala i njihovih slitina,
b) isporuka `eljeznih i ne`eljeznih poluobra|enih proizvoda te odre|ene s time
povezane usluge obrade,
c) isporuka ostataka i drugog recikla`nog materijala koji se sastoji od `eljeza i
ne`eljeznih metala, njihovih slitina, troske, pepela, kamenca i industrijskih

Porezni priručnik za trgovačka društva 45


ostataka koji sadr`e metale i njihove slitine, te pru`anje usluga sortiranja, re-
zanja, usitnjavanja i pre{anja tih proizvoda,
d) isporuka i odre|ene usluge obrade, `eljeznog i ne`eljeznog otpada, strugoti-
na, lomljenog `eljeza te rabljenog i recikla`nog materijala koji sadr`i krhotine,
staklo, papir, karton i ljepenku, krpe, kosti, ko`u, umjetnu ko`u, pergament,
sirove ko`e i krzna, tetive i ligamente, {pagu, u`ad, konopce, kabele, gumu i
plastiku,
e) isporuka nabrojanog materijala nakon obrade (~i{}enje, poliranje, sortiranje,
rezanje, usitnjavanje, pre{anje ili lijevanje u poluge),
f) isporuke metalnih otpadaka koji nastaju kod obrade sirovina,
3. isporuke gra|evina ili njihovih dijelova i zemlji{ta na kojemu se nalaze nakon prvog
nastanjenja, ili kod kojih je od datuma prvog nastanjenja, odnosno kori{tenja, do
datuma sljede}e isporuke proteklo vi{e od 2 godine, te isporuka zemlji{ta, osim
gra|evinskog zemlji{ta, kod kojih se isporu~itelj odlu~io za oporezivanje, pod uvje-
tom da je kupac porezni obveznik koji ima pravo na odbitak pretporeza u cijelosti,
i Pravo izbora za oporezivanje i pravo na odbitak pretporeza mo`e se primijeniti u
trenutku isporuke.

4. isporuka nekretnina koje je ovr{enik prodao u postupku ovrhe,


5. prijenos emisijskih jedinica stakleni~kih plinova sukladno propisima kojima se ure-
|uje sustav trgovanja emisijskim jedinicama stakleni~kih plinova.
Porezni obveznik koji je upisan u registar obveznika PDV-a u tuzemstvu i koji obavlja
nabrojane isporuke uz prijavu PDV-a podnosi i Obrazac PPO o tuzemnim isporukama
s prijenosom porezne obveze.

Razdoblje oporezivanja je od prvog do posljednjeg dana u mjesecu. Iznimno, za


porezne obveznike kojima je vrijednost isporu~enih dobara i usluga, uklju~uju}i i
PDV, u prethodnoj kalendarskoj godini manja od 800.000,00 kuna razdoblja opore-
zivanja su od prvog do posljednjeg dana u tromjese~ju. Takvi se porezni obveznici
mogu prijaviti Poreznoj upravi za podno{enje porezne prijave za razdoblja od prvog
do posljednjeg dana u mjesecu.
Za poreznog obveznika koji obavlja transakcije unutar EU i za poreznog obve-
znika koji nema sjedi{te, stalnu poslovnu jedinicu, prebivali{te ili uobi~ajeno
boravi{te u tuzemstvu razdoblja oporezivanja su od prvog do posljednjeg dana
u mjesecu.

Poreznu obvezu ili pravo na povrat PDV-a porezni obveznik u razdoblju opo-
rezivanja (mjese~no ili tromjese~no) odre|uje tako da obra~unani PDV u izdanim ra-
~unima (zara~unatim naknadama) za isporu~ena dobra i obavljene usluge i obra~u-
nani PDV na primljene isporuke dobara i usluga u razdoblju oporezivanja umanji za
obra~unani PDV po primljenim isporukama i za iskazani PDV u ulaznim ra~unima za
primljene isporuke dobara i usluga u tom razdoblju oporezivanja.
i Obveza obra~una PDV-a nastaje kad je nastao oporezivi doga|aj, odnosno kad su
dobra isporu~ena ili usluge obavljene.

46 Porezni priručnik za trgovačka društva


Iznimno, obra~un prema napla}enim naknadama mogu primjenjivati pore-
zni obveznici sa sjedi{tem, stalnom poslovnom jedinicom, prebivali{tem ili
uobi~ajenim boravi{tem u tuzemstvu koji su u prethodnoj kalendarskoj go-
dini obavili isporuke dobara i usluga, bez PDV-a, koje nisu bile ve}e od tri
milijuna kuna. Takvi porezni obveznici poreznu obvezu ili pravo na povrat PDV-a
utvr|uju u razdoblju oporezivanja (mjese~no ili tromjese~no) tako da obra~unani
PDV u primljenim (napla}enim) naknadama za izdane ra~une po isporu~enim dobri-
ma i obavljenim uslugama i obra~unani PDV na primljene isporuke dobara i usluga u
razdoblju oporezivanja umanje za obra~unani PDV po primljenim isporukama i za
iskazani PDV u pla}enim ulaznim ra~unima za primljene isporuke dobara i usluga u
tom razdoblju oporezivanja.
Porezni obveznik mora u ispostavljenim ra~unima navesti: obra~un prema napla}e-
noj naknadi.

i Obveza obra~una PDV-a nastaje na dan primitka pla}anja, a pravo na odbitak pretpo-
reza u trenutku kad je porezni obveznik platio ra~un za isporu~ena dobra ili obavljene
usluge.
i Trenutkom naplate smatra se
– kod doznaka u korist transakcijskog ra~una – trenutak naplate na ra~un,
– kod primljenih mjenica – trenutak naplate ili prijenosa (indosiranja) mjenice,
– kod ~eka – trenutak primitka ~eka,
– kod kreditnih kartica – trenutak naplate na ra~un,
– kod prijeboja, asignacija, cesija i preuzimanja duga – kad su se stekli propisani uvje-
ti, odnosno trenutak potpisa odgovaraju}ih ugovora ili drugih isprava,
– izuzimanje dobara i kori{tenje usluga za neposlovne svrhe – istekom razdoblja opo-
rezivanja u kojemu su dobra izuzeta ili usluge obavljene.

Porezni obveznik koji `eli primjenjivati postupak oporezivanja prema napla}enim na-
knadama mora o tome najkasnije do kraja teku}e kalendarske godine podnijeti pisa-
nu izjavu nadle`noj ispostavi Porezne uprave. Od 1. sije~nja sljede}e kalendarske
godine mo`e primjenjivati postupak oporezivanja prema napla}enim naknadama, te
je obvezan takav postupak primjenjivati 3 kalendarske godine.
Porezni obveznik koji po~inje s obavljanjem djelatnosti i podnese zahtjev za registri-
ranje za potrebe PDV-a u kojem je izabrao postupak oporezivanja prema napla}enim
naknadama obvezan je taj postupak primjenjivati sljede}e 3 kalendarske godine od
dana navedenog u zahtjevu.
Porezni obveznik koji PDV obra~unava i pla}a prema obavljenim isporukama pri pri-
jelazu na oporezivanje prema napla}enim naknadama ne iskazuje poreznu obvezu
za isporu~ena dobra i usluge obavljene prije prijelaza, a napla}ene poslije promjene
na~ina obra~unavanja poreza.
Kad nadle`na ispostava Porezne uprave utvrdi da je porezni obveznik koji primjenju-
je postupak oporezivanja prema napla}enim naknadama u prethodnoj kalendarskoj
godini ostvario vrijednost oporezivih isporuka ve}u tri milijuna kuna izdaje rje{enje o
zabrani primjene postupka oporezivanja prema napla}enim naknadama, pri ~emu
`alba ne odga|a izvr{enje rje{enja. Taj porezni obveznik mora od 1. sije~nja teku}e
kalendarske godine obra~unavati PDV prema obavljenim isporukama te mora ispra-
viti ra~une u kojima je naveo napomenu »obra~un prema napla}enim naknadama«.

Porezni priručnik za trgovačka društva 47


Isporuke dobara i usluga, bez PDV,-a {to se uklju~uju u vrijednost ispo-
ruka od tri milijuna kn: isporuke dobara i usluga oporezive PDV-om,
isporuke dobara i usluga oslobo|ene pla}anja PDV-a s pravom na od-
bitak pretporeza (isporuke u drugu dr`avu ~lanicu EU, izvozne isporuke do-
bara, izvozne isporuke dobara ovla{tenim tijelima, obavljene usluge, uklju~uju-
}i i prijevozne i pripadaju}e pomo}ne usluge u vezi s izvozom), usluge na
pokretnoj imovini (ste~enoj ili uvezenoj u RH u svrhu obavljanja tih usluga),
me|unarodni prijevoz (isporuke goriva i dobara za opskrbu plovila i ratnih
brodova, isporuke, preinake, popravci, odr`avanje, iznajmljivanje i unajmljiva-
nje plovila i opreme u vezi tih plovila i obavljene usluge za potrebe plovila, is-
poruke, preinake, popravci, odr`avanje, iznajmljivanje i unajmljivanje zrakoplo-
va i opreme u vezi tih zrakoplova, isporuke goriva i dobara za njihovu opskrbu
i obavljene usluge za potrebe zrakoplova) isporuke {to su izjedna~ene s
izvozom (isporuke u okviru diplomatskih i konzularnih sporazuma, isporuke
EU ili njezinim organizacijama, isporuke me|unarodnim tijelima, isporuke za
potrebe oru`anih snaga drugih dr`ava ~lanica NATO-a, isporuke zlata sredi{-
njim bankama), usluge posredovanja obavljene u ime i za ra~un druge
osobe (uz izvozne isporuke, usluge na pokretnoj imovini, isporuke u vezi s
me|unarodnim prijevozom i uz isporuke izjedna~ene s izvozom i transakcije {to
se obavljaju izvan EU), isporuka nekretnina, te osiguravaju}e i financijske
usluge oslobo|ene pla}anja PDV-a bez prava na odbitak pretporeza
(transakcije – koje nisu pomo}ne – u okviru djelatnosti osiguranja i reosigura-
nja, odobravanje i ugovaranje kredita, ugovaranja kreditnih garancija, u vezi sa
{tednim, teku}im i `iro ra~unima, u vezi s valutama, nov~anicama i kovanica-
ma, u vezi s dionicama, udjelima u trgova~kim dru{tvima ili udru`enjima, ob-
veznicama i drugim vrijednosnim papirima i usluge upravljanja posebnim inve-
sticijskim fondovima).

Prilikom obra~unavanju vrijednosti isporuka dobara i usluga ne uzimaju se u obzir


isporuke materijalnih i nematerijalnih gospodarskih dobara poreznog obveznika.

i Postupak oporezivanja prema napla}enim naknadama ne primjenjuje se na:


a) isporuke i stjecanje dobara unutar Europske unije,
b) isporuke ili na premje{tanje dobara {to se otpremaju ili prevoze u dr`avu ~lanicu u
kojoj nije zapo~ela otprema ili prijevoz tih dobara, ili ako porezni obveznik ta dobra
premje{ta u drugu dr`avu ~lanicu radi obavljanja gospodarske djelatnosti, osim na
premje{tanje dobara u Zakonom propisanim slu~ajevima,
c) usluge obavljene poreznom obvezniku za koje je primatelj usluge obvezan platiti
PDV,
d) isporuke za koje je primatelj obvezan platiti PDV,
e) isporuke u okviru posebnog postupka oporezivanja za telekomunikacijske usluge,
usluge radijskog i televizijskog emitiranja i elektroni~ki obavljene usluge osobama
koje nisu porezni obveznici.
i Nakon prelaska na obra~un PDV-a prema obavljenim isporukama porezni obveznik
mora za prvo razdoblje oporezivanja iskazati sve obavljene, a nenapla}ene isporuke
prije promjene na~ina obra~una PDV-a kao napla}ene, te ima pravo odbiti PDV sadr-

48 Porezni priručnik za trgovačka društva


`an u primljenim isporukama koje nije platio do promjene na~ina obra~una PDV-a. Uz
prijavu PDV-a za prvo razdoblje oporezivanja nakon prelaska na obra~un PDV-a prema
obavljenim isporukama mora nadle`noj ispostavi Porezne uprave dostaviti popis svih
izdanih, a nenapla}enih ra~una, i svih primljenih, a nepla}enih ra~una do promjene
na~ina obra~una PDV-a.

Svi porezni obveznici moraju u prijavi PDV-a koju podnose za posljednje razdoblje
oporezivanja kalendarske godine napraviti uskla|enja i ispravke za tu kalendarsku
godinu. Ako porezni obveznik prestaje s poslovanjem obvezan je u prijavi PDV-a koju
podnosi za posljednje razdoblje oporezivanja u kojem je poslovao napraviti sva uskla-
|enja i ispravke do dana prestanka poslovanja.

Nastanak oporezivog doga|aja i obveze obra~unavanja PDV-a


R. Oporezivi doga|aj Nastanak oporezivog doga|aja i
br. nastanak obveze obra~una PDV-a
ISPORUKA DOBARA I OBAVLJANJE USLUGA (obveza PDV-a iskazuje se u prijavi PDV-a za
razdoblje oporezivanja u kojem je isporuka dobara ili usluga obavljena)
1 isporuka dobara i usluga kad su dobra isporu~ena i usluge
obavljene3
2 isporuke dobara i usluga za koje se kontinuirano iz- po proteku razdoblja na koje se
daju ra~uni ili se kontinuirano obavljaju pla}anja ra~uni ili pla}anja odnose
3 isporuke dobara i usluga u graditeljskoj djelatnosti obveza obra~una PDV-a nastaje
istekom razdoblja oporezivanja u
kojem je nadzorno tijelo ovjerilo si-
tuacija o stvarno izvedenim gra|e-
vinskim radovima4
4 kontinuirane isporuke dobara u razdoblju duljem od istekom svakog kalendarskog mje-
1 kalendarskog mjeseca u drugu dr`avu ~lanicu, a seca dok se isporu~ivanje ne zavr{i
koje porezni obveznik radi obavljanja gospodarske
djelatnosti isporu~uje ili premje{ta u tu dr`avu ~lani-
cu, uz primjenu oslobo|enja od PDV-a
5 usluga za koje je primatelj obvezan platiti PDV prema nakon isteka svake kalendarske go-
~lanku 75. stavku 1. to~ki 6. Zakona, a koje se konti- dine dok se ne obustavi obavljanje
nuirano obavljaju u razdoblju duljem od godinu da- usluga
na i za koje u tom razdoblju nisu izdani ra~uni ili nije
obavljeno pla}anje

3
Primjenjuju se i kad porezni obveznik u ra~unu za isporu~ena dobra ili obavljene usluge iska`e
PDV vi{i od onoga koji duguje, ili ispostavi ra~un iako dobra nisu isporu~ena ili usluge nisu
obavljene, ili ako je oporezivi doga|aj nastao a ra~un nije ispostavljen, ili ako se na ra~unu za
isporu~ena dobra ili obavljene usluge iska`e PDV iako isporu~itelj ra~una za to nije ovla{ten.
Ako je porezni obveznik izdao ra~un, a nije isporu~io dobra ili obavio uslugu, obveza obra~una
PDV-a ne nastaje ako se izdani ra~un stornira.
4
Ako nadzorno tijelo ne ovjeri obra~unsku situaciju smatra se da je porezna obveza nastala u
onom dijelu u kojem su radovi obavljeni najkasnije istekom obra~unskog razdoblja koje slijedi
nakon razdoblja u kojem je ispostavljena obra~unska situacija. Navedeno se ne primjenjuje u
slu~aju prijenosa porezne obveze.

Porezni priručnik za trgovačka društva 49


R. Oporezivi doga|aj Nastanak oporezivog doga|aja i
br. nastanak obveze obra~una PDV-a
6 davanje dobara na raspolaganje prema ugovoru o u trenutku davanja dobra na raspo-
najmu ili o leasingu, ili na prodaju dobara uz odgodu laganje ili u trenutku prodaje
pla}anja5 za {to se ra~uni izdaju kontinuirano ili se
pla}anje obavlja kontinuirano
7 primitak predujma u trenutku primitka predujma (kori-
sti se prera~unana stopa PDV-a)6
8 isporuka dobara ili usluga je obavljena a ra~un nije u trenutku isporuke dobara ili
ispostavljen obavljanja usluge
9 kori{tenje dobara {to ~ine dio poslovne imovine po- u trenutku kori{tenja dobara
reznog obveznika za njegove privatne potrebe ili za
privatne potrebe njegovih zaposlenika, ili ih koriste u
druge svrhe osim za obavljanje djelatnosti poreznog
obveznika, a za ta je dobra ili njihove dijelove u cije-
losti ili djelomi~no odbijen pretporez
10 obavljanje usluga bez naknade od strane poreznog u trenutku obavljanja usluge
obveznika za njegove privatne potrebe ili privatne
potrebe njegovih zaposlenika, ili u druge svrhe osim
za potrebe obavljanja djelatnosti
11 zadr`avanje dobara nakon prestanka obavljanja gos- u trenutku zadr`avanja dobra na-
podarske djelatnosti ako je prilikom njihove nabave kon prestanka obavljanja gospo-
PDV u cijelosti ili djelomi~no odbijen darske djelatnosti
12 manjak dobara utvr|en popisom dobara u trenutku kad je manjak utvr|en
13 kod financijskog leasinga ili najma predmeta dugo- istekom razdoblja oporezivanja u
trajne imovine (primatelj leasinga snosi tro{kove kome je isporu~eno dobro koje je
amortizacije i mo`e ste}i pravo vlasni{tva nad tim predmet najma
predmetom)
14 kod operativnog leasinga ili najma (davatelj leasinga obveza obra~una PDV-a nastaje za
snosi tro{kove amortizacije predmeta leasinga, a pri- dio najamnine koji se odnosi na
matelj leasinga nema opciju kupnje) razdoblje oporezivanja (u visini
mjese~ne rate. Ako rate nisu utvr-
|ene za obra~unska nego za druga
razdoblja, prera~unavaju se za raz-
doblja oporezivanja )

5
Vlasni{tvo nad tim dobrima stje~e se najkasnije nakon pla}anja zadnjeg obroka.
6
Obveza obra~una PDV-a ne nastaje po predujmu koji porezni obveznik plati za dobra prije
njihovog stjecanja unutar EU, ili ako primi predujam prije nego {to obavi isporuku dobara
unutar EU. To se odnosi i na predujmove u vezi s uslugama za koje je PDV obvezan platiti pri-
matelj usluge, a koje mu obavi porezni obveznik bez sjedi{ta, prebivali{ta ili uobi~ajenog bora-
vi{ta u tuzemstvu, kao i na usluge povezane s uvozom ili izvozom dobara koje su oslobo|ene
pla}anja PDV-a.

50 Porezni priručnik za trgovačka društva


STJECANJE DOBARA I PRIMANJE USLUGA UNUTAR EUROPSKE UNIJE
R. Oporezivi doga|aj Nastanak Nastanak obveze
br. oporezivog obra~una PDV-a
doga|aja
1 stjecanje dobara unutar EU (obavljanje isporuka do- u trenutku u trenutku izdavanja
bara iz EU u tuzemstvo) stjecanja ra~una, ili najkasnije
dobara 15. dana u mjesecu
unutar EU nakon mjeseca u koje-
mu je nastao oporezivi
doga|aj ako ra~un do
tada nije izdan
2 obavljanje usluge tuzemnom poreznom obvezniku u trenutku kad su usluge obavljene
od strane poreznog obveznika koji nema sjedi{te,
prebivali{te ili uobi~ajeno boravi{te u RH
3 kontinuirano obavljanje usluga dulje od godine dana nakon nakon isteka svake ka-
poreznog obveznika koji nema sjedi{te, prebivali{te isteka svake lendarske godine sve
ili uobi~ajeno boravi{te u tuzemstvu (tuzemni prima- kalendarske dok se ne obustavi
telj usluga obvezan je platiti PDV), a za koje u tom godine obavljanje tih usluga
razdoblju nisu izdani ra~uni ili nije obavljeno pla}anje
UVOZ DOBARA
R. Oporezivi doga|aj Nastanak oporezivog doga|aja i
br. nastanak obveze obra~una PDV-a
1 uvoz dobara iz tre}ih zemalja u trenutku uvoza dobara
2 unos dobara u EU koja nisu u slobodnom prometu jer kad dobra prestanu biti predme-
su stavljena u postupak oslobo|en pla}anja PDV-a, tom tih postupaka
postupak privremenog uvoza s potpunim oslobo|e-
njem od pla}anja carine, ili postupak provoza stranih
roba
3 uvezena dobra iz to~ke 2 podlije`u carini, poljopri- kad se ispune uvjeti za obra~un i
vrednim pristojbama ili pristojbama u skladu sa za- naplatu tih davanja
jedni~kom politikom EU
4 uvezena dobra ne podlije`u davanjima iz to~ke 3 u trenutku kad bi prema carinskim
propisima nastala obveza obra~una
carine, a da je propisana

POREZNA OSNOVICA
Porezna osnovica kod isporuke dobara i obavljanja usluga u tuzemstvu:
R. Predmet oporezivanja Osnovica PDV-a
br.
1 isporuke dobara i obavljanje usluga u tuzem- naknada koju ~ini sve ono {to je isporu~i-
stvu {to ih uz naknadu obavi porezni obveznik telj primio ili treba primiti od kupca ili neke
druge osobe za te isporuke uklju~uju}i
iznose subvencija koji su izravno povezani
s cijenom isporu~enih dobara ili usluga
2 uzimanje dobara koja ~ine dio poslovne imovi- nabavna cijena tih ili sli~nih dobara, a ako
ne poreznog obveznika za njegove privatne je cijena nepoznata, visina tro{kova utvr-
potrebe ili za privatne potrebe njegovih zapo- |enih u trenutku isporuke
slenika, ili ih koriste u druge svrhe osim za po-
trebe obavljanja djelatnosti poreznog obvezni-
ka, a za ta je dobra ili njihove dijelove u cijelosti
ili djelomi~no odbijen pretporez

Porezni priručnik za trgovačka društva 51


R. Predmet oporezivanja Osnovica PDV-a
br.
3 zadr`avanje dobara nakon prestanka obavlja- nabavna cijena tih ili sli~nih dobara, a ako
nja gospodarske djelatnosti ako je prilikom nji- je cijena nepoznata, visina tro{kova utvr-
hove nabave PDV u cijelosti ili djelomi~no odbi- |enih u trenutku isporuke
jen – u trenutku zadr`avanja dobra nakon pre-
stanka obavljanja gospodarske djelatnosti
4 kori{tenje dobara koja ~ine poslovnu imovinu ukupni tro{ak obavljanja usluga
poreznog obveznika za njegove privatne potre-
be ili privatne potrebe njegovih zaposlenika ili
u druge svrhe osim za potrebe obavljanja nje-
gove djelatnosti, za koja je u cijelosti ili djelo-
mi~no odbijen pretporez
5 obavljanje usluga bez naknade od strane porez- ukupni tro{ak obavljanja usluga
nog obveznika za privatne potrebe ili privatne
potrebe njegovih zaposlenika ili u druge svrhe,
osim za potrebe obavljanja njegove djelatnosti
6 premje{tanja dobara u drugu dr`avu ~lanicu nabavna cijena tih ili sli~nih dobara, a ako
je ta cijena nepoznata, visina tro{kova
utvr|enih u trenutku premje{tanja dobara
7 isporuka dobara i obavljanja usluga bez nakna- tr`i{na vrijednost dobara i obavljenih uslu-
de osobama s kojima je porezni obveznik u ga ako je:
obiteljskim i drugim bliskim vezama, uklju~uju- a) naknada ni`a od tr`i{ne vrijednosti, a
}i i njegove zaposlenike i ~lanove njihovih obi- primatelj isporuke nema pravo na odbi-
telji tak pretporeza u cijelosti
b) naknada ni`a od tr`i{ne vrijednosti, a
isporu~itelj nema pravo na odbitak pret-
poreza u cijelost, a radi se o isporukama
koje su oslobo|ene PDV-a
c) naknada vi{a od tr`i{ne vrijednosti, a is-
poru~itelj nema pravo na odbitak pret-
poreza u cijelosti

i U poreznu osnovicu se ura~unavaju iznosi poreza, carina, pristojbi i sli~nih davanja,


osim PDV-a, te sporedni tro{kovi kao {to su provizije, tro{kovi pakiranja, prijevoza i
osiguranja koje isporu~itelj dobara ili usluga zara~unava kupcu ili primatelju. U porez-
nu osnovicu ne ulaze sni`enja cijena ili popusti zbog prijevremenog pla}anja i popusti
{to se kupcu odobre u trenutku isporuke, kao ni iznosi {to ih porezni obveznik zara-
~una ili primi od kupca kao povrat za izdatke koje je platio u njegovo ime i za njegov
ra~un i koje u evidencije unosi kao prolazne stavke. Porezni obveznik mora imati do-
kaze o iznosu izdataka u vezi s prolaznim stavkama i ne mo`e odbiti PDV ako je na
njih obra~unan.

Porezna osnovica kod stjecanja dobara unutar EU:


1. Naknada {to se utvr|uje na temelju istih elemenata za isporuke dobara u
tuzemstvu (vidi: Porezna osnovica kod isporuke dobara i obavljanja usluga u tu-
zemstvu)
2. nabavna cijena dobara (ili njima sli~nih), a ako je nabavna cijena nepoznata visina
tro{kova utvr|enih u trenutku isporuke kad se stje~u sljede}a dobra:
dobra {to ih oru`ane snage dr`ave ~lanice NATO saveza koriste za svoje potre-
be ili potrebe prate}eg civilnog osoblja, a ta dobra nisu nabavljena u skladu s

52 Porezni priručnik za trgovačka društva


op}im pravilima oporezivanja u tuzemstvu i pri uvozu ne ispunjavaju uvjete za
oslobo|enje
dobra {to ih je porezni obveznik za potrebe svog poslovanja, ili druga osoba
za njegov ra~un, otpremio ili prevezao u tuzemstvo iz druge dr`ave ~lanice u
kojoj su ta dobra proizvedena, izva|ena, obra|ena, kupljena ili ste~ena, ili u
koju ih je porezni obveznik uvezao za potrebe svog poslovanja.

i U poreznu osnovicu uklju~uju se i tro{arine {to ih je stjecatelj dobara koja podlije`u


tro{arinama unutar EU obvezan platiti, ili ih je platio. Porezna osnovica se kod stjeca-
nja dobara odgovaraju}e umanjuje kad nakon stjecanja dobara unutar EU stjecatelj
dobara ostvari povrat tro{arine pla}ene u dr`avi ~lanici u kojoj je zapo~ela otprema ili
prijevoz tih dobara.

Porezna osnovica kod uvoza dobara u EU;


1. carinska vrijednost odre|ena prema carinskim propisima prilikom uvoza dobara,
i ostala davanja ako ve} nisu uklju~ena u carinsku vrijednost:
a) porezi, carine, pristojbe i sli~na davanja {to se pla}aju izvan dr`ave ~lanice
uvoznice, te davanja {to se pla}aju pri uvozu, osim PDV-a,
b) sporedni tro{kovi, kao {to su provizije, tro{kovi pakiranja, prijevoza i osigura-
nja nastali do prvog mjesta odredi{ta7 unutar podru~ja dr`ave ~lanice uvozni-
ce, kao i oni {to nastanu pri prijevozu do drugog mjesta odredi{ta unutar
Europske unije, ako je to drugo mjesto poznato u vrijeme nastanka oporezi-
vog doga|aja,
2. vrijednost naknade za usluge popravka, obrade ili prilagodbe, dorade ili prerade
{to su obavljene na dobrima dok su bila privremeno izvezena iz Europske unije, a
nakon obavljanja tih usluga ponovno su uvezena.

i Ako takva naknada nije zara~unana porezna osnovica se utvr|uje prema vrijednosti
naknade zara~unane za popravak, obradu, prilagodbu, doradu ili preradu u skladu s
carinskim propisima.
i Kad su pri uvozu dobara elementi za utvr|ivanje porezne osnovice izra`eni u stranoj
valuti te~aj se utvr|uje u skladu s propisima EU kojima se ure|uje izra~unavanje ca-
rinske vrijednosti.

U poreznu osnovicu se ne uklju~uju:


a) sni`enja cijena zbog popusta za prijevremeno pla}anje, i
b) popusti na cijenu i rabati odobreni i obra~unani kupcu u trenutku uvoza.

POREZNA STOPA
25%, ili 13% ili 5%.
PDV se pla}a po stopi od 5% na:
a) sve vrste kruha,

7
Prvo mjesto odredi{ta je mjesto navedeno na tovarnom listu ili bilo kojoj drugoj prijevoznoj
ispravi na temelju koje se dobra uvoze. Ako takvo mjesto u ispravi nije navedeno prvim mje-
stom odredi{ta smatra se mjesto prvog pretovara dobara u dr`avi ~lanici uvoznici.

Porezni priručnik za trgovačka društva 53


i Pod kruhom se smatraju sve vrste ispe~enog kruha (p{eni~ni, ra`eni, je~meni, kukuruz-
ni, kruh od heljde, kruh od soje, kruh od posija i kruh od krumpira) {to se stavlja u
promet pod nazivom kruh bijeli, polubijeli, crni, peciva i drugi pekarski proizvodi kao
{to su kifle, pereci, `emlje, poga~e, lepinje, kajzerice, osim svih vrsta kola~a, bureka i
ostalih pekarskih i slasti~arskih proizvoda.

b) sve vrste mlijeka (kravlje, ov~je, kozje), koje se stavlja u promet pod istim nazi-
vom u teku}em stanju, svje`e, pasterizirano, homogenizirano, kondenzirano
(osim kiselog mlijeka, jogurta, kefira, ~okoladnog mlijeka i drugih mlije~nih
proizvoda), te hranu za dojen~ad koja slu`i kao potpuna zamjena za maj~ino
mlijeko,
c) knjige stru~nog, znanstvenog, umjetni~kog, kulturnog i obrazovnog sadr`aja,
ud`benike za pedago{ki odgoj i obrazovanje, za osnovno{kolsko, srednjo{kol-
sko i visoko{kolsko obrazovanje, u svim fizi~kim oblicima,

i Knjigama se smatraju neperiodi~ne tiskovine koje imaju istodobno sva tri sljede}a
obilje`ja:
1. imaju stru~ni, znanstveni, umjetni~ki, kulturni i obrazovni sadr`aj a ne smiju imati
promid`beni sadr`aj. Promid`benim sadr`ajem smatra se onaj sadr`aj u kojem se
kao prete`iti dio (vi{e od 50%) pojavljuju promid`bene poruke,
2. izra|ene su u tehni~kom smislu u obliku knjige, otisnute na arcima papira ili nosi-
teljima teksta kao {to su CD, DVD ili u obliku slobodnih listova,
3. imaju najmanje 49 stranica (definicija UNESCO-a) ne ra~unaju}i korice i naslovnu
stranicu, osim dje~jih knjiga – bojanki, slikovnica bez teksta te tiskanih nota i
umetaka za knjige u obliku slobodnih listova koji mogu imati i manje od 49 strani-
ca. Dje~jim knjigama razumijevaju se i bojanke kao i slikovnice bez teksta,
i Knjigama se ne smatraju: telefonski imenici, vozni redovi, cjenici, kalendari, rokovnici,
razli~iti prospekti, katalozi, turisti~ki vodi~i turisti~ke karte, mape, izvje{}a o poslova-
nju trgova~kih i ostalih dru{tava, prigodni prezentacijski materijali u obliku knjige te
drugi informativni materijal.
i Ud`benicima se u smislu ove to~ke smatraju nastavna sredstva izra|ena u svezi s od-
govaraju}im nastavnim planom i programom, neovisno o broju stranica (temeljna
knjiga, skripta, priru~nik, radna bilje`nica, vje`benica, lektira i dr.) otisnuta na papiru
ili na ve} navedenim nositeljima teksta, koje je odobrilo Ministarstvo znanosti, obra-
zovanja i sporta.
i Knjige i ud`benici su dobro tek u trenutku kad ih kao u cijelosti dovr{enu knjigu nak-
ladnik isporu~uje u tuzemstvu, odnosno u svim drugim isporukama nakon toga.

d) lijekove {to se izdaju na lije~ni~ki recept i koji imaju odobrenje nadle`nog tije-
la za lijekove i medicinske proizvode, kao i lijekove propisane Odlukom o utvr-
|ivanju liste lijekova HZZO-a,
e) medicinsku opremu, pomagala i druge sprave koje se koriste za ubla`avanje
lije~enja invalidnosti isklju~ivo za osobnu uporabu invalida propisane Pravilni-
kom o ortopedskim i drugim pomagalima Hrvatskog zavoda za zdravstveno
osiguranje te Pravilnikom o dentalnoj zdravstvenoj za{titi iz obveznog zdrav-
stvenog osiguranja.

54 Porezni priručnik za trgovačka društva


i Medicinskom opremom, pomagalima i drugim spravama koje se koriste za ubla`ava-
nje lije~enja invalidnosti isklju~ivo za osobnu uporabu invalida smatraju se i proizvodi
koji se kirur{kim putem ugra|uju u ljudsko tijelo – implantati, prema Listi proizvoda
koji se kirur{kim putem ugra|uju u ljudsko tijelo.

R. Naziv grupe R. Naziv grupe proizvoda


br. proizvoda br.
1. Baterije za implantate 18. Mre`ice za herniju, za protruziju aceta-
buluma, prolenske, za mandibulu, he-
mostatske itd.
2. ^avli za osteosintezu (Kuntscher, Rusch, 19. Matice za osteosintezu
Ender, medularni, itd.)
3. Drenovi (torakalni, redon, Pundentz, PTC, 20. Opruge za osteosintezu
itd.)
4. Elektrode za sr~ane stimulatore i ostale 21. Otvoreni izvori zra~enja (rutenijske plo~i-
elektronske implantate ce, radioaktivni umetci, itd.)
5. Elektronski dozatori (baklofenska pumpa, 22. Plo~ice za osteosintezu
morfijska pumpa, inzulinska pumpa, itd.)
6. Elektrostimulatori srca (pacemaker, cardi- 23. Prstenovi (valvularni, endoskopski, osteo-
oconverter – defibrilator), `iv~anog su- sintetski, itd.)
stava (mozga, `ivca), sfinktera, itd.
7. Endoklipse vaskularne, neurokirur{ke, itd. 24. Pudentzov sistem
8. Endoproteze zglobova, dojke, krvnih `ila, 25. Sfinkter umjetni
srednjeg uha, testisa, ezofagealne itd.
9. Endopatchevi (endograftovi) kardiova- 26. Stentovi
skularni, arterijski, peritonejski, lyodura,
lyoplant, lyostypt, drena`ni itd.
10. Fixatori unutarnji 27. Stapleri i punjenja
11. Implantati silikonski 28. [ipke i {ine za osteosintezu
12. Intraokularne le}e 29. Tubusi
13. Kanile endotrahealne, vaskularne (arterij- 30. Umetci i tkivni ekspanderi (IUD, ko{tani
ske i venske) itd. ekspanderi, ~eljusni, itd.)
14. Kateteri ventrikularni Pudentz, subclavia, 31. Vijci za osteosintezu
ureteralni itd.
15. Klinovi za kosti 32. Valvule (mitralna, aortalna, Pudentzova,
itd.)
16. Kukice za osteosintezu 33. @ice za {ivanje, za fiksaciju, za serkla`u,
za vezivanje, za ligaturu, itd.
17. Kohlearni implantat 34. Stomatolo{ki implantati (materijali za is-
pune, navlake, mostove; paste za punje-
nje, gutaperke, radikularni kol~i}i, den-
talne legure, implantati, keramike, nado-
mjesci za kost, akrilati, gingivalne mem-
brane i zavoji itd.)

i Medicinskom opremom, pomagalima i drugim spravama koje se koriste za ubla`ava-


nje lije~enja invalidnosti isklju~ivo za osobnu uporabu invalida smatraju se ostali me-

Porezni priručnik za trgovačka društva 55


dicinski proizvodi za nadomje{tanje tjelesnog o{te}enja ili nedostatka koji se stavljaju
u promet pod nazivom iz stupca 3 Popisa ortopedskih i drugih pomagala iz Pravilnika
o ortopedskim i drugim pomagalima Hrvatskog zavoda za zdravstveno osiguranje, te
stupca 3 Popisa dentalnih pomagala i ortodontskih naprava iz Pravilnika o dentalnoj
zdravstvenoj za{titi iz obveznog zdravstvenog osiguranja, osim zubnih nadomjestaka
kad ih isporu~uju dentalni tehni~ari i doktori dentalne medicine iz ~lanka 39. stavka
1. to~ke e) Zakona i pomagala s Popisa ortopedskih i drugih pomagala iz Pravilnika o
ortopedskim i drugim pomagalima Hrvatskog zavoda za zdravstveno osiguranje pod
sljede}im nazivima: akumulator, vanjska zadnja guma, vanjska prednja guma, zra~ni-
ca zadnja, zra~nica prednja, puna guma prednja, puna guma zadnja, akumulator za
elektromotorna invalidska kolica, tamna stakla, obi~no prozirno staklo, baterija 675A,
baterija 675SP, baterija 312A, baterija 230A, baterija 13A, baterija LR-6, mikrofon,
slu{alica, ku}i{te pomagala, preklopnik, potenciometar, ovjes vibratora, ovjes mikro-
fona, ovjes slu{alice, kabel unutar slu{nog pomagala, zvukovod, u{na kukica, plo~ica
poja~ala, mekana membrana, membrana vibratora, gornji dio ure|aja, magnet, ta-
ster, zavojnica, poklopac akumulatora, poja~alo, regulator glasno}e, akumulatorska
baterija, punja~ baterije, za{titni podmeta~ za krevet raznolikih veli~ina za jednokrat-
nu uporabu, vlasulja za `ene s kratkim vlaknom, vlasulja za `ene s dugim vlaknom,
vlasulja za mu{karce i vlasulja za djecu.

f) kino ulaznice,
g) novine novinskog nakladnika koji ima statut medija, otisnute na papiru koje
izlaze dnevno, osim onih koje u cijelosti ili ve}im dijelom sadr`e oglase ili slu`e
ogla{avanju,

i Novinama i ~asopisima koji uglavnom sadr`e oglase ili slu`e ogla{avanju smatraju se
one novine i ~asopisi u ~ijem sadr`aju je vi{e od 50% oglasnog odnosno promid`be-
nog sadr`aja.

h) znanstvene ~asopise.

PDV se pla}a po stopi od 13% na:


a) usluge smje{taja ili smje{taja s doru~kom, polupansiona ili punog pansiona u
hotelima ili objektima sli~ne namjene, uklju~uju}i smje{taj za vrijeme odmora,
iznajmljivanje prostora u kampovima za odmor ili u mjestima odre|enima za
kampiranje te smje{taj u plovnim objektima nauti~kog turizma,

i Smje{tajem se smatra no}enje u svim vrstama komercijalnih ugostiteljskih objekata


i Usluga pansiona obuhva}a smje{taj (no}enje) i tri obroka (doru~ak, ru~ak i ve~eru), a
polupansion smje{taj (no}enje) s doru~kom i jednim od ostalih obroka.
i Komercijalnim ugostiteljskim objektima smatraju se: hoteli, apart-hoteli, turisti~ka na-
selja, turisti~ki apartmani, pansioni, guesthouse, kampovi, kamp naselja, kampirali{ta,
ku}e za odmor, sobe za iznajmljivanje, apartmani i studio – apartmani, preno}i{ta,
odmarali{ta, hosteli, planinarski domovi, lova~ki domovi, objekti za robinzonski smje-
{taj i plovni objekti nauti~kog turizma – brodovi ili brodice koji su prilago|eni i oprem-
ljeni za vi{ednevni boravak posade i turista na krstarenjima i kru`nim putovanjima.

56 Porezni priručnik za trgovačka društva


b) usluge pripremanja hrane i obavljanje usluga prehrane u ugostiteljskim objektima
te pripremanje i uslu`ivanje bezalkoholnih pi}a i napitaka, vina i piva u tim objek-
tima,

i Tim se uslugama ne smatra isporuka pripremljene ili nepripremljene hrane i/ili pi}a
bez dodatnih usluga.

c) novine i ~asopise novinskog nakladnika koji ima statut medija te novine i ~asopise
nakladnika za koje ne postoji obveza dono{enja statuta medija prema posebnom
propisu (osim onih u odlomku PDV se pla}a po stopi od 5% pod to~kom g)
otisnute na papiru koji izlaze periodi~no, te osim onih koji u cijelosti ili ve}im di-
jelom sadr`e oglase ili slu`e ogla{avanju,

i Novinama i ~asopisima koji uglavnom sadr`e oglase ili slu`e ogla{avanju smatraju se
one novine i ~asopisi u ~ijem sadr`aju je vi{e od 50% oglasnog odnosno promid`be-
nog sadr`aja. ^asopisima nakladnika koji ima statut medija smatraju se i ~asopisi
nakladnika za koje ne postoji obveza dono{enja statuta medija prema posebnom
propisu.

d) jestiva ulja i masti, biljnog i `ivotinjskog podrijetla,


e) dje~ju hranu i prera|enu hranu na bazi `itarica za dojen~ad i malu djecu,
f) isporuku vode, osim vode koja se stavlja na tr`i{te u bocama ili u drugoj ambala`i,

i Pod isporukom vode smatraju se usluge neposredno vezane uz isporuku vode, odno-
sno obavljanje vodne usluge javne vodoopskrbe i javne odvodnje, odnosno isporuka
do drugog isporu~itelja ili krajnjeg korisnika.

g) bijeli {e}er od trske i {e}erne repe koji se na tr`i{te stavlja u kristalnom obliku,
h) ulaznice za koncerte.

PDV se pla}a po stopi od 25% na oporezive isporuke dobara i usluga u


svim slu~ajevima kad se na te isporuke PDV ne obra~unava i ne pla}a po
stopi od 5% ili 13%.

PRETPOREZ
Pretporez (pravo na odbitak PDV-a) je iznos PDV-a {to ga porezni obveznik prilikom
obra~una obveze PDV-a ima pravo odbiti od iznosa PDV-a {to ga je u Republici Hr-
vatskoj obvezan platiti (iznos PDV-a {to ga je platio u Republici Hrvatskoj ili je obveza
pla}anja PDV-a iskazana u prijavi PDV-a temeljem prijenosa porezne obveze u teku-
}em razdoblju oporezivanja) a odnosi se na:
 oporezive isporuke dobara ili usluge koje su mu u tuzemstvu obavili drugi po-
rezni obveznici za potrebe njegovih oporezivih transakcija i za one transakcije
za koje nije isklju~eno pravo na odbitak pretporeza
 oporezive usluge koje su mu obavili porezni obveznici koji nemaju sjedi{te na
podru~ju EU
 stjecanje dobara i usluga unutar EU za potrebe njegovih oporezivih transakcija

Porezni priručnik za trgovačka društva 57


 uvoz dobara ako su dobra uvezena za obavljanja njegove gospodarske djelat-
nosti.
Porezni obveznik koji je u sustavu PDV-a mo`e u razdoblju oporezivanja odbiti pret-
porez ako:
a) odbitak pretporeza nije isklju~en,
b) ra~un za primljena dobra ili obavljene usluge sadr`i sve propisane podatke,

i Ako je porezni obveznik primio ra~un za primljena dobra ili obavljene usluge do roka
za podno{enje prijave PDV-a tada ima pravo na odbitak pretporeza u onom razdoblju
oporezivanja u kojem je primio dobro ili mu je obavljena usluga. Ako porezni obve-
znik nema ra~un za primljena dobra ili obavljene usluge do roka za podno{enje prija-
ve PDV-a tada pretporeza mo`e odbiti u onom razdoblju oporezivanja u kojem je
primio ra~un.
i Za dane predujmove pretporez se mo`e odbiti u razdoblju oporezivanja u kojem je
predujam pla}en, a platitelj predujma ima ra~un, neovisno o tome {to dobro nije is-
poru~eno ili usluga obavljena. Ako platitelj predujma ima ra~un do roka za podno{e-
nje prijave PDV-a tada ima pravo na odbitak pretporeza u onom razdoblju oporeziva-
nja u kojem je platio predujam. Ako platitelj predujma nema ra~un za pla}eni
predujam do roka za podno{enje prijave PDV-a tada ima pravo na odbitak pretporeza
u onom razdoblju oporezivanja u kojem je primio ra~un.

c) za uvezena dobra ima jedinstvenu carinsku deklaraciju u kojoj je naveden kao


primatelj ili uvoznik dobara i u kojoj je iskazan iznos PDV-a {to ga treba plati-
ti, ili je omogu}eno njegovo izra~unavanje, te da je dobro uvezeno zbog
obavljanja uvoznikove gospodarske djelatnosti,

i Gospodarska ili druga djelatnost poreznog obveznika zapo~inje s pripremnim radnja-


ma koje se poduzimaju radi po~etka obavljanja te djelatnosti. Pretporez sadr`an u
primljenim isporukama za po~etak poslovanja mo`e se odbiti ako su ispunjeni uvjeti
za odbitak pretporeza. Ne mo`e se ostvariti pravo na odbitak pretporeza koji je zara-
~unan na primljene isporuke kao {to su privatno motivirana ulaganja, pripremna ula-
ganja i sli~no koje nisu primljene u svrhu obavljanja gospodarske djelatnosti poreznog
obveznika.

d) obra~unan PDV koji je trebao platiti po osnovi stjecanja dobara unutar Europ-
ske unije, ili primanja oporezive isporuke dobara po osnovi trostranog posla,
ili za usluge koje mu je obavio porezni obveznik koji nema sjedi{te, prebivali-
{te ili uobi~ajeno boravi{te u tuzemstvu,
e) iznos obveze PDV-a, kao i svi potrebni podaci za obra~un PDV-a na stjecanje
dobara unutar Europske unije iskazani u prijavi PDV-a.

i Porezni obveznik koji treba platiti PDV na stjecanje dobara unutar EU ima pravo na
odbitak pretporeza u razdoblju oporezivanja u kojem je nastala obveza obra~una
PDV-a, odnosno u trenutku izdavanja ra~una, ili istekom 15. dana u mjesecu nakon
mjeseca u kojem je nastao oporezivi doga|aj ako ra~un do tada nije izdan.

Pravo na odbitak pretporeza u razdoblju oporezivanja u kojem je nastala obveza


obra~una i pla}anja PDV-a na primljene isporuke imaju ovi porezni obveznici:

58 Porezni priručnik za trgovačka društva


a) svaki porezni obveznik kojemu isporuke obavlja porezni obveznik koji nema
sjedi{te, prebivali{te ili uobi~ajeno boravi{te u tuzemstvu, pri ~emu je do{lo do
prijenosa porezne obveze,
b) porezni obveznik koji je u Republici Hrvatskoj upisan u registar obveznika PDV-a
kad mu se obave sljede}e isporuke:
– gra|evinske usluge (usluge u vezi s izgradnjom, odr`avanjem, rekonstrukci-
jom ili uklanjanjem gra|evina, uklju~uju}i usluge popravka i ~i{}enja. Isto se
odnosi i na ustupanje osoblja ako ustupano osoblje obavlja gra|evinske
usluge),
– isporuke rabljenog materijala i materijala koji se u istom stanju ne mo`e po-
novno upotrijebiti, otpada, industrijskog i neindustrijskog otpada, recikla`-
nog otpada, djelomi~no obra|enog otpada, te dobara i usluga koje pravil-
nikom propisuje ministar financija,
– isporuka gra|evina ili njihovih dijelova i zemlji{ta na kojem se one nalaze
nakon prvog nastanjenja ili isporuka kod kojih je od datuma prvog nastanje-
nja odnosno kori{tenja do datuma sljede}e isporuke proteklo vi{e od 2 go-
dine, pod uvjetom da je isporu~itelj optirao za oporezivanje, a kupac ima
pravo na odbitak pretporeza u cijelosti. (pravo izbora za oporezivanje i pra-
vo na odbitak pretporeza mo`e se primijeniti u trenutku isporuke),
c) ovr{enik nekretnina koje je prodao u postupku ovrhe,
d) porezni obveznik za prijenos emisijskih jedinica stakleni~kih plinova sukladno
propisima kojima se ure|uje sustav trgovanja emisijskim jedinicama stakleni~-
kih plinova.
Porezni obveznik ne mo`e odbiti pretporez:
1. za nabavu i najam plovila namijenjenih za razonodu, zrakoplova, osobnih
automobila i drugih sredstava za osobni prijevoz, uklju~uju}i nabavu dodatne
opreme za ta dobra, kao i za obavljene usluge u vezi s tim dobrima,

i Porezni obveznik ima pravo na kori{tenje pretporeza ako se radi o:


a) plovilima i zrakoplovima kojima obavlja djelatnost prijevoza putnika i dobara, ili
djelatnost iznajmljivanja, ili ako plovila i zrakoplove nabavlja za daljnju prodaju
b) osobnim automobilima i drugim prijevoznim sredstvima {to se koriste za obuku
voza~a, testiranje vozila, servisnu slu`bu, djelatnost prijevoza putnika i dobara,
prijevoza umrlih, iznajmljivanja, ili se nabavljaju za daljnju prodaju.

2. za nabavu dobara i usluga za potrebe reprezentacije,

i Reprezentacijom se smatra ugo{}ivanje poslovnih partnera, darivanje poslovnih par-


tnera prigodnim poklonima, pla}anje poslovnim partnerima izdataka odmora, {porta,
rekreacije i razonode, izdataka za zakup automobila, plovila, zrakoplova, ku}a za
odmor i razonodu i sli~no. Reprezentacijom se ne smatra davanje poklona u vrijedno-
sti do 160,00 kuna, bez PDV-a, u okviru obavljanja gospodarske djelatnosti, uz uvjet
da se daju povremeno i ne istim osobama. Poslovnim partnerima smatraju se osobe s
kojima postoji poslovni odnos ili se o~ekuje da }e se takav odnos uspostaviti.

3. {to je sadr`an u ra~unima za primljena dobra i obavljene usluge koje koristi za


isporuke dobara i obavljanje usluga oslobo|enih pla}anja PDV-a u tuzemstvu, i

Porezni priručnik za trgovačka društva 59


4. {to je sadr`an u ra~unima za primljena dobra i obavljene usluge koje koristi za
isporuke dobara i obavljanje usluga u inozemstvu, a koje bi bile oslobo|ene
PDV-a da su obavljene u tuzemstvu.

Podjela pretporeza
Ako porezni obveznik koristi dobra i usluge u okviru svoje gospodarske djelatnosti za
isporuke dobara i obavljanje usluga po kojima je dopu{ten odbitak pretporeza i za
isporuke dobara i usluga po kojima je isklju~en odbitak pretporeza tada iznose pret-
poreza treba podijeliti na dio koji se mo`e odbiti i na dio koje se ne mo`e odbiti.

i Podjela pretporeza utvr|uje se kad porezni obveznik ne mo`e na temelju knjigovod-


stvene i druge dokumentacije izravno odrediti svotu pretporeza koja se odnosi na is-
poruke dobara i usluga za koje je dopu{ten odbitak pretporeza.

Svota pretporeza {to se odnosi na isporuke dobara i usluge za koje je dopu{ten od-
bitak, a koji se ne mo`e izravno pripisati tim isporukama na temelju knjigovodstvene
i druge dokumentacije, odre|uje se na godi{njoj razini kao postotak koji se dobije
stavljanjem u odnos ukupnih oporezivih isporuka bez PDV-a za koje je dopu{ten
odbitak pretporeza i ukupnog iznosa isporuka bez PDV-a.

i Kod izra~una ne uzimaju se u obzir sljede}i iznosi:


a) vrijednost isporuka gospodarskih dobara koja je porezni obveznik koristio za obav-
ljanje svoje gospodarske djelatnosti,
b) vrijednost isporuka koje se odnose na povremene isporuke nekretnina,
c) vrijednost isporuka koje se odnose na povremene financijske transakcije.
i Iznimno, porezni obveznik mo`e utvr|ivati dio pretporeza koji mo`e odbiti odvojeno
za svaki dio svog poslovanja, uz uvjet da vodi odvojeno knjigovodstvo i da o tome
prethodno obavijesti Poreznu upravu.

Porezni obveznik je du`an utvrditi postotak za izra~un prava na odbitak dijela pret-
poreza i za posljednje razdoblje oporezivanja kalendarske godine izvr{iti uskla|enje
za kalendarsku godinu u kojoj je primjenjivao podjelu pretporeza.
Porezni obveznik koji u okviru svoje poduzetni~ke djelatnosti obavlja isporuke dobara
i usluga po kojima je dopu{ten odbitak pretporeza i isporuke po kojima je isklju~en
odbitak pretporeza, te na temelju izra~una utvrdi pravo na odbitak pretporeza naj-
manje u iznosu od 98%, pri odbitku pretporeza za nabavljena dobra i usluge, nije
obvezan primjenjivati podjelu pretporeza.

OSLOBOĐENJA
Oslobo|enja za odre|ene djelatnosti od javnog interesa:
a) univerzalna po{tanska usluga i s njom povezane isporuke prate}ih dobara
osim prijevoza putnika i telekomunikacijskih usluga,
b) bolni~ka i medicinska njega i s time usko povezane djelatnosti koje obavljaju
tijela s javnim ovlastima ili koje, u uvjetima koji su u socijalnom smislu sli~ni
uvjetima koji se primjenjuju na tijela s javnim ovlastima, obavljaju bolnice,
centri za lije~enje ili medicinsku dijagnostiku i druge priznate ustanove sli~ne
prirode,

60 Porezni priručnik za trgovačka društva


i Pla}anja PDV-a nisu oslobo|ene:
– usluge koje nisu povezane s lije~enjem i zdravstvenom njegom, osobito najam i
kori{tenje prostora u sklopu bolnica, domova zdravlja, lje~ili{ta i sli~nih ustanova,
razne doplate za smje{taj ili za kori{tenje televizora, telefona i interneta, dodatne
usluge praonice i parkiranja u sklopu bolnica, lje~ili{ta i sli~nih ustanova, sportsko-
rekreativne usluge u sklopu lje~ili{ta kao {to su najam bicikla, kori{tenje bazena ili
sportskih terena i sli~no,
– usluge koje se ne obavljaju u svrhu zdravstvene za{tite kao {to su zdravstveni pregledi
u vezi s utvr|ivanjem sposobnosti za dr`anje i no{enje oru`ja, zdravstveni pregledi o
sposobnosti za upravljanje motornim vozilima, vje{ta~enja za sudske i druge postup-
ke, kao {to je utvr|ivanje o~instva, razne usluge analiza tla, ispravnosti voda, predme-
ta op}e uporabe, usluge ispitivanja zraka, izobrazba zdravstvenih i drugih radnika i
ostale sli~ne usluge ustanova koje obavljaju javnozdravstvenu djelatnost.

c) obavljanje medicinske njege u okviru bavljenja medicinskim i pomo}nim me-


dicinskim zanimanjima, pod ~ime se smatraju usluge i isporuke dobara dokto-
ra medicine, doktora stomatologije ili dentalne medicine, medicinskih sestara,
primalja, fizioterapeuta, psihologa i usluge biokemijskih laboratorija poveza-
ne s lije~enjem, ako se obavljaju u okviru privatne prakse,
d) isporuke ljudskih organa, krvi i maj~inog mlijeka,
e) usluge {to ih obavljaju dentalni tehni~ari u okviru svoje prakse te zubni/protetski
nadomjesci koje isporu~uju dentalni tehni~ari i doktori dentalne medicine, ako
se obavljaju u skladu s posebnim propisima koji ure|uju njihovu djelatnost,
f) usluge {to ih za svoje ~lanove obavljaju udru`enja osoba koja obavljaju djelat-
nosti oslobo|ene PDV-a, ili za koje nisu porezni obveznici, ako su te usluge
namijenjene neposredno za obavljanje njihove djelatnosti, uz uvjet da ta
udru`enja od svojih ~lanova za obavljene usluge zahtijevaju samo nadoknadu
njihova dijela ukupnih tro{kova i da takvo oslobo|enje ne dovodi do naru{a-
vanja na~ela tr`i{nog natjecanja,
g) usluge i isporuke dobara povezane sa socijalnom skrbi, uklju~uju}i one {to ih
obavljaju i isporu~uju domovi za starije i nemo}ne osobe, ustanove, tijela s
javnim ovlastima ili druge osobe sli~ne prirode,
h) usluge i isporuke dobara povezane sa za{titom djece i mlade`i {to ih obavljaju
ustanove, tijela s javnim ovlastima ili druge osobe sli~ne prirode,
i) obrazovanje djece i mlade`i, {kolsko ili sveu~ili{no obrazovanje, stru~no ospo-
sobljavanje i prekvalifikacija, uklju~uju}i s time usko povezane usluge i dobra,
koje obavljaju tijela s javnim ovlastima ili druge osobe, koje imaju sli~ne ciljeve,
a u vezi s nastavnim programima koje donose nadle`na ministarstva,

i PDV se ne pla}a na usluge posredovanja u zapo{ljavanju studenata i u~enika i na or-


ganizaciju prehrane i smje{taju studenata. Pla}anja PDV-a oslobo|ena je isporuka
dobara izravno vezana uz obavljanje usluga, kao {to su smje{taj i prehrana u~enika u
u~eni~kim odnosno studenata u studentskim domovima i sli~no. Pla}anja PDV-a oslo-
bo|ena je i isporuka obroka u vezi s pred{kolskim i osnovno{kolskim obrazovanjem
koje tim korisnicima obavljaju ustanove povezane sa socijalnom skrbi, za{titom djece
i mlade`i obrazovanjem djece i mlade`i, pred{kolskih, osnovnih, srednjih i visoko{kol-

Porezni priručnik za trgovačka društva 61


skih ustanova, te ustanova u~eni~kog i studentskog standarda, a pod uvjetom da
naknada nije ve}a od ukupnih tro{kova za obavljenu isporuku.
i Porezno oslobo|enje ne odnosi se na usluge ljetnog smje{taja u~enika i studenata u
u~eni~kim i studentskim domovima, odnosno smje{taja osoba koje nisu u~enici ili
studenti.

j) nastava {to je privatno odr`avaju nastavnici i koja obuhva}a osnovno{kolsko,


srednjo{kolsko i visoko{kolsko obrazovanje, ako nastavu u tim ustanovama
obavljaju fizi~ke osobe (nastavnici ili predava~i) prema unaprijed ugovorenoj
satnici i rasporedu, isklju~ivo prema nastavnim planovima i programima veri-
ficiranim od Ministarstva znanosti obrazovanja i sporta. Oslobo|enje se od-
nosi i na naknadu za odr`avanje ispita i konzultacija usko vezanih za izvo|enje
ugovorenog plana i programa nastave
k) ustupanje osoblja vjerskih ili filozofskih institucija u svrhe propisane to~kama
b), g), h) i i) kojima je cilj duhovna skrb,
l) usluge i s njima usko povezane isporuke dobara koje neprofitne pravne osobe
~iji su ciljevi politi~ke, sindikalne, vjerske, domoljubne, filozofske, dobrotvorne
ili druge op}ekorisne naravi, obavljaju svojim ~lanovima u njihovom zajedni~-
kom interesu u zamjenu za ~lanarinu utvr|enu u skladu s pravilima tih osoba,
pod uvjetom da to oslobo|enje ne}e naru{iti na~ela tr`i{nog natjecanja,

i Pla}anja PDV-a oslobo|ene su usluge koje neprofitne organizacije ~iji su ciljevi vjerske,
domoljubne, filozofske, dobrotvorne ili druge op}ekorisne naravi obave svojim ~lanovi-
ma u skladu sa statutima ili drugim pravilima tih organizacija. Oslobo|enje se primje-
njuje neovisno o tome pla}aju li ~lanovi navedenih organizacija ~lanarinu u skladu s
pravilima tih organizacija ili se njihova djelatnost temelji na donacijama i dobrovoljnim
prilozima. Oslobo|enje se primjenjuje i na isporuke dobara, pod uvjetom da su isporu-
ke tih dobara usko povezane s obavljenim uslugama ili su sastavni dio tih usluga.

m) usluge usko povezane uz sport ili tjelesni odgoj {to ih obavljaju neprofitne
pravne osobe osobama koje se profesionalno ili amaterski bave sportom ili
sudjeluju u tjelesnom odgoju,
n) usluge u kulturi i s njima usko povezane isporuke dobara, koje obavljaju usta-
nove u kulturi, tijela s javnim ovlastima ili druge pravne osobe u kulturi,
o) usluge i isporuke dobara koje obavljaju pravne osobe ~ije su djelatnosti oslo-
bo|ene PDV-a u skladu s odredbama to~aka b), g), h), i), l), m) i n) u vezi s
doga|anjima organiziranima za prikupljanje sredstava isklju~ivo u njihovu ko-
rist, pod uvjetom da oslobo|enje ne}e naru{iti na~ela tr`i{nog natjecanja,
p) usluge prijevoza bolesnih ili ozlije|enih osoba u hitnim slu~ajevima ili bolesnih
osoba u vezi s lije~enjem u vozilima posebno izra|enima za tu svrhu koje obav-
ljaju ovla{tene osober) djelatnosti javnog radija i televizije, osim komercijalnih.

i Oslobo|enje od pla}anja PDV-a ne primjenjuje se za isporuke dobara ili usluga iz to~ki


b), g), h), i), l), m) i n) ako te isporuke nisu neophodne za isporuke oslobo|ene PDV-a,
i ako je njihova osnovna svrha ostvarenje dodatnih prihoda obavljanjem isporuka koji-
ma izravno konkuriraju isporukama poreznih obveznika koji obra~unavaju PDV.

62 Porezni priručnik za trgovačka društva


i Pla}anja PDV-a oslobo|ene su isporuke dobara ili usluga iz to~ki b), g), h), i), l), m) i
n) ako ih obavljaju osobe na koje nisu prenijete javne ovlasti, pod uvjetom da ne te`e
ostvarivanju dobiti, a ako se dobit ipak ostvari da se ne raspodjeljuje, nego se koristi
za nastavak ili pobolj{anje obavljanja usluga.

Napomena: PDV-a su oslobo|ene isporuke dobara {to ih je porezni obveznik koristio


isklju~ivo za nabrojane oslobo|ene djelatnosti, kao i isporuke dobara za ~ije stjeca-
nje, nabavu ili uporabu odbitak pretporeza nije bio mogu}.

Oslobo|enja za ostale djelatnosti:


a) transakcije osiguranja i reosiguranja, uklju~uju}i s njima povezane usluge {to
ih obavljaju posrednici u osiguranju i reosiguranju i zastupnici u osiguranju,

i Procjena {tete ne smatra se uslugom oslobo|enom pla}anja PDV-a.

b) odobravanje kredita i zajmova, uklju~uju}i i posredovanje u tim poslovima, te


upravljanje kreditima ili zajmovima kada to ~ini osoba koja ih odobrava,

i Usluge prikupljanja podataka, izrade analiza i davanje informacija o kreditnoj sposob-


nosti korisnika kredita koje nisu vezane za davanje i upravljanje kreditima ili s ugova-
ranjem odnosno izdavanjem garancija ili drugih jamstava za kredite nisu oslobo|ene
pla}anja PDV-a.
i Porezni obveznik ima pravo izbora oporezivanja ako povremeno odobrava kredite za
isporuke svojih dobara i usluga.

c) ugovaranje kreditnih garancija i svi drugi poslovi po kreditnim garancijama ili


drugom osiguranju novca i upravljanje kreditnim garancijama kada to ~ini
osoba koja odobrava kredit,

i Prodaja ste~enih dobara nakon naplate hipoteke ne smatra se isporukom oslobo|e-


nom pla}anja PDV-a.

d) transakcije, uklju~uju}i posredovanje, u vezi sa {tednim i teku}im ra~unima,


pla}anjima, transferima, dugovima, ~ekovima i drugim prenosivim vrijednos-
nim papirima, osim naplate duga,
i Naknada za uslugu naplate potra`ivanja, provizija, diskont i ostali tro{kovi koje zara-
~unava porezni obveznik preuzimatelj duga (factoring) podlije`u pla}anju PDV-a.
i Najam i odr`avanje terminala i drugih ure|aja za obradu karti~nih pla}anja, postav-
ljanje i odr`avanje bankomata, ~uvanje i pohrana nov~anih sredstava te najam sefova,
za{ti}enog prostora i lokacija podlije`e pla}anju PDV-a.

e) transakcije, uklju~uju}i posredovanje, u vezi s valutama, nov~anicama i kova-


nicama koje se koriste kao zakonsko sredstvo pla}anja, uz iznimku kolekcio-
narskih predmeta, odnosno kovanica od zlata, srebra ili drugog metala i nov-
~anica, koje se u pravilu ne koriste kao zakonsko sredstvo pla}anja ili kovanica
od numizmati~kog interesa,

Porezni priručnik za trgovačka društva 63


i Ako se kovanice i nov~anice kupuju ili prodaju po ve}oj vrijednosti od njihove nomi-
nalne vrijednosti tada te isporuke podlije`u pla}anju PDV-a.
i Transakcije vezane uz kolekcionarske predmete, odnosno kovanice od zlata, srebra ili
drugog metala, te nov~anice koje se u pravilu ne koriste kao zakonsko sredstvo pla-
}anja, ili kovanice od numizmati~kog interesa, podlije`u pla}anju PDV-a.
i Usluge zaprimanja, obrade, sortiranja, zamjena o{te}enih nov~anica ili kovanica, iz-
davanja i opskrbe gotovim novcem,oslobo|ene su pla}anja PDV-a, osim usluga kurir-
ske dostave i sigurnog prijevoza.

f) transakcije, uklju~uju}i posredovanje, osim upravljanja i pohrane, u vezi s dio-


nicama, udjelima u trgova~kim dru{tvima ili udru`enjima, obveznicama i dru-
gim vrijednosnim papirima, uz iznimku dokumenata kojima se utvr|uje neko
pravo nad dobrima te prava ili vrijednosnih papira kojima se utvr|uju odre|e-
na prava na nekretninama,
Oslobo|enim transakcijama ne smatra se investicijsko savjetovanje i upravljanje
portfeljem vrijednosnih papira i drugih financijskih instrumenata te njihova po-
hrana i ~uvanje.
Oslobo|enim transakcijama tako|er se ne smatraju administrativni poslovi,
pravne, ra~unovodstvene, knjigovodstvene i revizijske usluge, usluge koje se
odnose na zakonitost poslovanja, provjera identiteta, istrage u vezi pranja nov-
ca i porezne utaje, usluge prikupljanja podataka u svrhu recikliranja nov~anica
i kovanica, marketing, istra`ivanje, osmi{ljavanje i razvoj novih proizvoda, dizaj-
nerske i softverske usluge.

g) usluge upravljanja investicijskim fondovima,

i Uslugama upravljanja ne smatra se vanjski nadzor fonda, promid`ba i upravljanje


op}im tro{kovima fonda, te razvoj sustava, kao {to je planiranje i primjena nove teh-
nologije, zna~ajnija unaprje|enja postoje}ih sustava i odr`avanje sustava, te usluge
koje se odnose na zakonitost poslovanja.

h) isporuka po{tanskih maraka po nominalnoj vrijednosti za po{tanske usluge u


tuzemstvu i dr`avnih i drugih sli~nih biljega,
i) prire|ivanje lutrijskih igara, igara na sre}u u casinima, igara kla|enja i igara na
sre}u na automatima,
j) isporuka gra|evina ili njihovih dijelova i zemlji{ta na kojem se nalaze, osim
isporuka prije prvog nastanjenja, odnosno kori{tenja, ili isporuka kod kojih od
datuma prvog nastanjenja, odnosno kori{tenja, do datuma sljede}e isporuke
nije proteklo vi{e od 2 godine,
i Gra|evinom se smatra objekt pri~vr{}en za zemlju ili u~vr{}en u zemlji.
i Isporukom gra|evina ili njihovih dijelova i zemlji{ta na kojem su one prije prvog na-
stanjenja ili kori{tenja, ili isporukom kod koje od datuma prvog nastanjenja odnosno
kori{tenja do datuma sljede}e isporuke nije proteklo vi{e od 2 godine smatra se i is-
poruka rekonstruiranih gra|evina ili njihovih dijelova i zemlji{ta na kojem su smje{te-
ne ako su tro{kovi rekonstrukcije u prethodne 2 godine prije isporuke ve}i od 50%
prodajne cijene.

64 Porezni priručnik za trgovačka društva


Prvim nastanjenjem, odnosno kori{tenjem, smatra se trenutak stavljanja nekret-
nine u uporabu, o ~emu porezni obveznik mora imati odgovaraju}u dokumen-
taciju (dokument nadle`nog tijela o prebivali{tu ili uobi~ajenom boravi{tu, knji-
govodstvena evidencija kojom se gra|evina ili njezini dijelovi stavljaju u upora-
bu, ili ugovor o najmu, ugovor o isporuci elektri~ne energije, vode i sli~no. Ako
se prvo nastanjenje, odnosno kori{tenje, ne mo`e dokazati jednim od nabroja-
nih dokumenata datumom prvog nastanjenja ili kori{tenja smatra se datum
prve isporuke.)
Rekonstrukcijom gra|evine smatra se izvedba gra|evinskih i drugih radova na
postoje}oj gra|evini kojima se mijenja gra|evina u odnosu na stanje prije re-
konstrukcije, kao {to su dogra|ivanje, nadogra|ivanje, uklanjanje vanjskog di-
jela gra|evine, izvo|enje radova radi promjene namjene gra|evine i sli~no, od-
nosno izvedba gra|evinskih i drugih radova na ru{evini postoje}e gra|evine u
svrhu njezine obnove.
k) isporuka zemlji{ta, osim gra|evinskog zemlji{ta,
Gra|evinskim zemlji{tem smatra se zemlji{te za koje je izdan izvr{ni akt kojim
se odobrava gra|enje (gra|evinska dozvola, lokacijska dozvola, rje{enje za gra-
|enje i sli~no).

l) najam stambenih prostorija.

i Sve prate}e usluge i isporuke dobara u svezi s najmom stana za stanovanje, koje se
uklju~uju u iznos naknade za najam stana, kao {to su isporuke vode, struje, plina,
grijanja, odvoz sme}a, oslobo|ene su pla}anja PDV-a.
i Iznajmljivanje namje{tenih ili nenamje{tenih soba i stambenih prostorija radi povre-
menog boravka, bez namjere trajnog `ivljenja, u turisti~ke svrhe (povremenim gosti-
ma) i poslovne svrhe (predstavnicima tvrtki i sl.) nije oslobo|eno pla}anja PDV-a.

Napomena: PDV-a su oslobo|ene isporuke dobara {to ih je porezni obveznik koristio


isklju~ivo za nabrojane oslobo|ene djelatnosti, kao i isporuke dobara za ~ije stjeca-
nje, nabavu ili uporabu nije bio mogu} odbitak pretporeza.

Porezni obveznik koji povremeno odobrava kredite i zajmove povezane s


obavljanjem isporuka dobara i usluga ima pravo izbora oporezivanja.
Porezni obveznik ima pravo izbora za oporezivanje isporuka navedenih u to~-
kama j) i k), pod uvjetom da je kupac porezni obveznik koji ima pravo na od-
bitak pretporeza u cijelosti. Pravo izbora za oporezivanje i pravo na odbitak
pretporeza mo`e se primijeniti u trenutku isporuke.

Porezni priručnik za trgovačka društva 65


Oslobo|enja za transakcije unutar Europske unije:
PDV-a su oslobo|ene:
a) isporuke dobara koje prodavatelj, ili osoba koja stje~e dobro, ili druga osoba
za njihov ra~un, otpremi ili preveze iz tuzemstva u drugu dr`avu ~lanicu dru-
gom obvezniku PDV-a ili pravnoj osobi koja nije porezni obveznik, a koji dje-
luju kao takvi u toj drugoj dr`avi ~lanici,

i Ovo se oslobo|enje ne primjenjuje na isporuke dobara malog poreznog obveznika, te


na isporuke dobara obavljene poreznom obvezniku PDV-a i pravnoj osobi koja nije
porezni obveznik ~ija stjecanja dobara unutar EU nisu predmet oporezivanja PDV-om.

b) isporuke novih prijevoznih sredstava koja prodavatelj, kupac ili druga osoba
za njihov ra~un otpremi ili preveze iz tuzemstva u drugu dr`avu ~lanicu pore-
znom obvezniku, ili pravnoj osobi koja nije porezni obveznik, ~ija stjecanja
dobara unutar Europske unije nisu predmet oporezivanja PDV-om, ili bilo ko-
joj drugoj osobi koja nije porezni obveznik,
c) isporuke dobara koja podlije`u tro{arinama koja prodavatelj, kupac ili druga
osoba za njihov ra~un otpremi ili preveze iz tuzemstva u drugu dr`avu ~lanicu
poreznom obvezniku ili pravnoj osobi koja nije porezni obveznik ~ija stjecanja
dobara unutar EU, osim dobara {to podlije`u tro{arinama, nisu predmet opo-
rezivanja PDV-om, ako su ta dobra otpremljena ili prevezena u skladu s propi-
sima {to ure|uju tro{arine,
i Oslobo|enje iz to~ke c) ne primjenjuje se na isporuke dobara malog poreznog obvez-
nika {to podlije`u obvezi pla}anja tro{arina.
i Oslobo|enje iz to~aka a), c) i d) ne primjenjuje se na isporuku dobara na koja se pri-
mjenjuje posebni postupak oporezivanja mar`e za rabljena dobra, umjetni~ka djela,
kolekcionarske ili antikne predmete ili posebni postupak za prodaju putem javne
dra`be.

d) isporuke dobara {to se premje{taju u drugu dr`avu ~lanicu za koje bi postoja-


lo pravo na oslobo|enje prema to~kama a), b) i c) da su obavljene drugom
obvezniku PDV-a.

PDV-a je oslobo|eno stjecanje dobara unutar EU:


1. ako bi isporuka tih dobara {to je porezni obveznik obavi u tuzemstvu bila oslobo-
|ena pla}anja PDV-a,
2. ako bi uvoz tih dobara bio oslobo|en pla}anja PDV-a,
3. za koje stjecatelj ima pravo na povrat cjelokupnog iznosa PDV-a koji je obvezan
platiti putem povrata PDV-a inozemnim poreznim obveznicima.

Usluge prijevoza oslobo|ene od pla}anja PDV-a


1. usluga me|unarodnog prijevoza putnika, osim cestovnog i `eljezni~kog prijevo-
za, i
2. usluge prijevoza unutar Europske unije kod prijevoza dobara na otoke i s otoka
koji ~ine autonomno podru~je Azori i Madeira, te prijevoz dobara izme|u tih
otoka.

66 Porezni priručnik za trgovačka društva


Oslobo|enja pri uvozu:
1. kona~ni uvoz dobara ~ija bi isporuka {to je porezni obveznik obavi u svim slu~a-
jevima bila oslobo|ena pla}anja PDV-a na podru~ju Republike Hrvatske,
2. uvoz dobara nekomercijalne prirode u osobnoj prtljazi putnika,
3. uvoz osobne imovine koju pri preseljenju u Republiku Hrvatsku uvoze fizi~ke
osobe koje su prethodno izvan Europske unije boravile neprekidno najmanje 12
mjeseci,
i Oslobo|enje se ne odnosi na alkohol i alkoholna pi}a i prera|evine, komercijalna
prijevozna sredstva i dobra koja se koriste za obavljanje djelatnosti ili zanimanja.

4. uvoz dobara {to pripadaju osobama koje su prethodno izvan Europske unije
boravile neprekidno najmanje 12 mjeseci, a preseljavaju u Republiku Hrvatsku
radi sklapanja braka,
i Oslobo|enje se ne odnosi na alkohol i alkoholna pi}a i duhanske prera|evine.

5. uvoz osobne imovine {to su je hrvatski i strani dr`avljani s uobi~ajenim boravi-


{tem u Republici Hrvatskoj naslijedili izvan Europske unije,
i Oslobo|enje se ne odnosi na alkohol i alkoholna pi}a, duhanske prera|evine, komer-
cijalna prijevozna sredstva, predmete koji se koriste za obavljanje djelatnosti ili zani-
manja, zalihe sirovina i gotove proizvode ili poluproizvode te stoku i zalihe poljopri-
vrednih proizvoda ~ije koli~ine prema{uju uobi~ajene obiteljske potrebe.

6. uvoz opreme {to je za vlastite potrebe i potrebe {kolovanja unose u~enici i stu-
denti koji u Republiku Hrvatsku dolaze zbog {kolovanja,
7. uvoz dobara nekomercijalne naravi sadr`anih u malim po{iljkama,
i Oslobo|enje se ne odnosi na alkohol i alkoholna pi}a, duhanske prera|evine, ~aj,
parfeme i toaletne vode.

8. uvoz dobara poslovne imovine {to je radi nastavka obustavljene gospodarske


djelatnosti i prijenosa djelatnosti uvozi porezni obveznik u Republiku Hrvatsku,
i Oslobo|enje se ne odnosi na prijevozna sredstva, isporuke za ljudsku potro{nju ili
prehranu `ivotinja, gorivo, zalihe sirovina, gotove proizvode ili poluproizvode, te sto-
ku u vlasni{tvu trgovaca.

9. uvoz plodova poljodjelstva, ratarstva, sto~arstva, {umarstva, ribolova i ribogoj-


stva te p~elarstva dobivenih na posjedima poljoprivrednih proizvo|a~a u pogra-
ni~nom podru~ju Republike Hrvatske koje grani~i s podru~jem koje nije podru~-
je Europske unije, zatim sjemena, gnojiva i proizvoda za tretiranje tla i uroda s
tih posjeda, te uvoz priploda i drugih proizvoda {to se dobiju od stoke koja se
dr`i na tim posjedima,
10. uvoz terapeutskih tvari ljudskog podrijetla i reagensa za odre|ivanje krvne grupe
i tipizaciju tkiva {to se upotrebljavaju za nekomercijalne medicinske ili znanstve-
ne svrhe, laboratorijskih `ivotinja posebno uzgojenih i poslanih bez naknade za
potrebe znanstvenih istra`ivanja, biolo{kih ili kemijskih tvari namijenjenih javnim

Porezni priručnik za trgovačka društva 67


ili privatnim ustanovama koje se uglavnom bave obrazovanjem ili znanstvenim
istra`ivanjem, te uvoz farmaceutskih proizvoda za ljudsku i `ivotinjsku medicin-
sku uporabu na sportskim priredbama,
11. uvoz dobara posebno izra|enih i prilago|enih za obrazovanje, zapo{ljavanje ili
socijalnu rehabilitaciju slijepih ili drugih fizi~ki ili mentalno hendikepiranih oso-
ba, kada ih uvoze ustanove ili pravne osobe registrirane za obrazovanje ili pru-
`anje pomo}i takvim osobama, a dobivena su bez pla}anja naknade i bez ko-
mercijalne namjere darovatelja,
12. uvoz besplatno dobivenih dobara za zadovoljavanje osnovnih ljudskih potreba,
koja radi besplatne podjele potrebitim osobama uvoze dr`avne i druge humani-
tarne i dobrotvorne pravne osobe i ustanove te radi prikupljanja sredstava u
korist potrebitih osoba na povremenim dobrotvornim priredbama. Pla}anja
PDV-a oslobo|en je i uvoz opreme koja po{iljatelj izvan Europske unije besplat-
no {alje navedenim organizacijama i ustanovama u svrhu zadovoljavanja njiho-
vih operativnih potreba i ostvarivanja njihovih humanitarnih ciljeva,
i Oslobo|enje se ne odnosi na alkohol i alkoholna pi}a, duhanske prera|evine, kavu i
~aj te na motorna vozila, osim vozila hitne medicinske pomo}i.

13. uvoz odli~ja i priznanja dobivenih u okviru me|unarodnih doga|aja, darova pri-
mljenih u okviru me|unarodnih odnosa, osim alkohola i alkoholnih pi}a, du-
hanskih prera|evina, kao i dobara {to koriste ~elnici dr`ava ili njihovi predstav-
nici pri slu`benim posjetama,
14. uvoz uzoraka dobara zanemarive vrijednosti {to slu`e za naru~ivanje istovrsnih
dobara i koji su neupotrebljivi za bilo koje druge svrhe,
15. uvoz tiskanog promid`benog materijala kao {to su katalozi, cjenici, upute za
uporabu i prospekti koje {alju osobe sa sjedi{tem izvan Europske unije,
16. uvoz dobara {to se koriste ili tro{e na sajmovima i sli~nim priredbama,

i Oslobo|enje se ne odnosi na alkohol i alkoholna pi}a, duhanske prera|evine te kruta,


teku}a ili plinovita goriva.

17. uvoz dobara namijenjenih ispitivanju, analiziranju ili testiranju radi utvr|ivanja
njihova sastava, kvalitete ili drugih tehni~kih svojstava u svrhu informiranja ili
industrijskog i komercijalnog istra`ivanja, a {to se pri tome u cijelosti iskoriste ili
uni{te,
i Oslobo|enje se ne primjenjuje za dobra kori{tena u ispitivanju, analizi ili testiranju {to
predstavljaju promid`bene aktivnosti.

18. uvoz trgova~kih znakova, patenata, modela, nacrta i prate}e dokumentacije, te


obrazaca za priznavanje izuma, patenata, inovacija i sli~no, {to se dostavljaju
nadle`nim tijelima za za{titu autorskih prava ili industrijskog i komercijalnog
vlasni{tva,
19. uvoz turisti~kog informativnog materijala {to ne sadr`i vi{e od 25% komercijal-
nih oglasa, a koji se dijeli besplatno i ~iji je cilj poticanje javnosti na posjet stra-
nim zemljama,

68 Porezni priručnik za trgovačka društva


20. uvoz raznih dokumenata, isprava, obrazaca i nositelja podataka,
21. uvoz materijala kao {to su u`ad, slama, tkanina, papir, karton, drvo i plastika {to
se koriste za slaganje tereta i za{titu dobara tijekom transporta na podru~ju Re-
publike Hrvatske, pod odre|enim uvjetima, te dobara za njegu i prehranu `ivo-
tinja koje se prevoze,
22. uvoz goriva i maziva sadr`anog u tvorni~ki ugra|enim spremnicima osobnih i
komercijalnih motornih vozila i motocikala te specijalnim kontejnerima i goriva
u prenosivim spremnicima,
23. uvoz kov~ega s tijelima i urni s pepelom umrlih osoba, cvije}a, vijenaca i drugih
ukrasnih predmeta za grobove, te dobara {to uvoze organizacije uz ovla{tenje
nadle`nih tijela, a {to su namijenjena gradnji, odr`avanju ili ukra{avanju groblja
te spomenika `rtvama rata iz tre}e zemlje koje su pokopane u Europskoj uniji,
24. uvoz dobara sadr`anih u po{iljkama koje besplatno {alju fizi~ke osobe iz tre}e
zemlje fizi~kim osobama u Republici Hrvatskoj, pod uvjetom da te po{iljke nisu
komercijalne naravi,
25. uvoz dobara navedenih u to~kama 2. do 23. iz tre}ih podru~ja,
26. uvoz dobara otpremljenih ili prevezenih iz tre}eg podru~ja ili iz tre}e zemlje na
podru~je Republike Hrvatske ako je ta dobra uvoznik, ili osoba koja je odre|ena
kao porezni du`nik, pri uvozu neposredno nakon uvoza isporu~io unutar Europ-
ske unije uz primjenu oslobo|enja od PDV-a za isporuke dobara unutar Europ-
ske unije,
Oslobo|enje od PDV-a primjenjuje se kad nakon uvoza dobara slijedi isporuka
dobara koja je oslobo|ena od pla}anja PDV-a samo ako je uvoznik u trenutku
uvoza Carinskoj upravi pru`io najmanje sljede}e podatke:
a) svoj PDV identifikacijski broj izdan u RH ili PDV identifikacijski broj svoga
poreznog zastupnika, koji jam~i za pla}anje PDV-a, izdan u RH,
b) PDV identifikacijski broj stjecatelja izdan u drugoj dr`avi ~lanici kojemu se
isporu~uju dobra (isporuke dobara koje prodavatelj, ili kupac, ili druga oso-
ba za njihov ra~un otpremi ili preveze iz tuzemstva u drugu dr`avu ~lanicu
kupcu koji je porezni obveznik, ili pravnoj osobi koja nije porezni obveznik,
a koji djeluju kao takvi u toj drugoj dr`avi ~lanici) ili vlastiti PDV identifikacij-
ski broj izdan u dr`avi u kojoj zavr{ava prijevoz ili otprema dobara, ako se
dobra premje{taju u drugu dr`avu ~lanicu,
c) dokaz iz kojeg je vidljivo da su uvezena dobra namijenjena za prijevoz ili
otpremu iz Republike Hrvatske u neku drugu dr`avu ~lanicu.
27. ponovni uvoz dobara koji obavi osoba koja ih je izvezla, u stanju u kojem su bila
izvezena, ako su ta dobra oslobo|ena pla}anja carine,
28. uvoz dobara na temelju diplomatskih i konzularnih sporazuma, ako su oslobo-
|ena od pla}anja carine,
29. uvoz dobara koji obavi Europska unija, Europska zajednica za atomsku energiju,
Europska sredi{nja banka ili Europska investicijska banka ili organizacije koje je
osnovala Europska unija, a na koje se primjenjuju prava i oslobo|enja Protokola
o povlasticama i imunitetima Europske unije i to u okvirima i pod uvjetima, koja
su utvr|ena u tom Protokolu i Sporazumom izme|u Republike Hrvatske i Europ-
ske unije o provedbi Protokola o povlasticama i imunitetima Europske unije u

Porezni priručnik za trgovačka društva 69


Republici Hrvatskoj ili u sporazumima o sjedi{tu tih organizacija, ako to ne do-
vodi do naru{avanja na~ela tr`i{nog natjecanja,
30. uvoz dobara {to obave me|unarodna tijela koja nisu navedena u to~ki 29. i koja
priznaje Republika Hrvatska, ili uvoz koji obave ~lanovi tih tijela, u okvirima i pod
uvjetima propisanim me|unarodnim sporazumima o osnivanju takvih tijela ili
sporazumima o njihovom sjedi{tu,
31. uvoz dobara {to obave oru`ane snage drugih dr`ava koje su ~lanice NATO saveza
za potrebe tih snaga ili prate}eg civilnog osoblja, kao i za opskrbu njihovih menzi
ili kantina, ako te snage sudjeluju u zajedni~kim obrambenim aktivnostima,
32. uvoz neprera|enog ili prera|enog ulova, ali jo{ neisporu~enog, kojega poduzet-
nici koji se bave morskim ribolovom dovoze u luke,
33. uvoz zlata koji obavi Hrvatska narodna banka,
34. uvoz plina preko sustava za prirodni plin ili bilo koje mre`e priklju~ene na takav
sustav ili plina {to se puni iz nekog plovila za prijevoz plina u sustav za prirodni
plin ili u neku mre`u proizvodnih plinovoda, uvoz elektri~ne energije, grijanja ili
hla|enja preko sustava za grijanje ili hla|enje,
35. usluge {to se odnose na uvoz dobara, ako je vrijednost takvih usluga uklju~ena
u poreznu osnovicu,
36. privremeni uvoz dobara pod uvjetima propisanima carinskim propisima,
37. usluge {to se neposredno odnose na uvoz dobara za koje je Carinska uprava
odobrila privremeni uvoz u tuzemstvo i ako je primatelj usluga naru~itelj iz ino-
zemstva,
Navedeno se ne primjenjuje na usluge u vezi s prijevoznim sredstvima, paleta-
ma i kontejnerima.

38. prijevozne i sve druge otpremne usluge u vezi s dobrima u provozu kroz carinsko
podru~je Republike Hrvatske.

Oslobo|enja pri izvozu:


Pla}anja PDV-a oslobo|ene su sljede}e transakcije:
1. isporuke dobara i oplemenjenih dobara {to ih iz RH izvan EU otpremi ili pre-
veze isporu~itelj, ili neka druga osoba za njegov ra~un,
2. isporuke dobara, osim isporuke goriva i dobara za opremanje i opskrbu, bilo
kojeg prijevoznog sredstva {to se koristi u privatne svrhe, a koje iz RH otpremi
ili preveze izvan EU sam kupac koji nema sjedi{te u RH, ili neka druga osoba
za njegov ra~un,

i Ako se isporuka dobara odnosi na dobra {to u osobnoj prtljazi iznose putnici oslobo-
|enje se primjenjuje isklju~ivo uz sljede}e uvjete:
a) putnik nema prebivali{te ni uobi~ajeno boravi{te na podru~ju EU,
b) ukupna vrijednost isporuke je ve}a od 740,00 kuna, uklju~uju}i PDV,
c) dobra su prevezena izvan EU prije isteka roka od 3 mjeseca nakon mjeseca u kojem
je obavljena isporuka, i
d) postoji dokaz o izvozu, odnosno ra~un i Obrazac PDV-P koji je potvrdila carinarnica
na ~ijem podru~ju su dobra iznesena iz EU. Na zahtjev kupca koji nema prebivali{te

70 Porezni priručnik za trgovačka društva


ni uobi~ajeno boravi{te na podru~ju EU prodavatelj izdaje Obrazac PDV-P (popu-
njava se u 3 primjerka, od kojih se izvornik daje kupcu, jedan primjerak prodavatelj
odla`e u svoju dokumentaciju, a jedan primjerak ostaje Carinskoj upravi.

Za isporuke iz to~ke 2. isporu~itelj dobara ostvaruje oslobo|enje od PDV-a kad


primi dokaz o izvozu, a ve} obavljeno oporezivanje izvezenih dobara porezni
obveznik mo`e ispraviti u razdoblju oporezivanja u kojem je zaprimljen dokaz
o izvozu.

i Oslobo|enje od PDV- ne primjenjuje se na naftne derivate.

3. isporuke dobara ovla{tenim tijelima koja ih izvoze iz EU, u okviru njihovih


humanitarnih, dobrotvornih ili obrazovnih djelatnosti {to ih obavljaju izvan
EU, s time da se oslobo|enje ostvaruje putem zahtjeva za povrat PDV-a,
4. obavljene usluge, uklju~uju}i prijevozne i pripadaju}e pomo}ne usluge, osim
usluga {to su oslobo|ene PDV-a za odre|ene djelatnosti od javnog interesa i
za ostale djelatnosti bez prava na odbitak pretporeza, ako su one izravno
povezane s izvozom ili uvozom dobara tamo gdje su dobra pu{tena u slobod-
ni promet, kao i u vezi s unosom u porezno skladi{te u Republici Hrvatskoj.

Oslobo|enja kod obavljanja usluga na pokretnoj imovini:


Pla}anja PDV-a oslobo|eno je obavljanje usluga na pokretnoj imovini ste~enoj ili
uvezenoj u svrhu obavljanja tih usluga u Republiku Hrvatsku, koju iz Europske unije
otpremi ili preveze pru`atelj usluga ili korisnik koji nema sjedi{te, stalnu poslovnu
jedinicu, prebivali{te ili uobi~ajeno boravi{te u Republici Hrvatskoj, odnosno tre}a
osoba za njihov ra~un.
Za primjenu oslobo|enja potrebna je dokumentacija u skladu s carinskim pro-
pisima.

Oslobo|enja u vezi s me|unarodnim prijevozom8:


a) isporuke goriva i dobara za opskrbu plovila {to se koriste za plovidbu na otvore-
nom moru i prijevoz putnika uz naknadu ili se koriste za potrebe komercijalnih ili
industrijskih djelatnosti, te za spa{avanje ili pomo} na moru,
b) isporuke goriva i dobara za opskrbu ratnih brodova pod oznakom 8906 10 00 iz
Kombinirane nomenklature (KN) koji plove iz podru~ja Republike Hrvatske prema
lukama i sidri{tima izvan Republike Hrvatske,
c) isporuke, preinake, popravci, odr`avanje, iznajmljivanje i unajmljivanje plovila iz
to~ke a), te isporuke, iznajmljivanje, popravci i odr`avanje opreme koja je ugra|e-
na u njih ili se u njima koristi,
d) obavljanje usluga, osim onih navedenih u to~ki c), koje slu`e neposredno za po-
trebe plovila iz to~ke a) ili njihovog tereta,
8
Porezni obveznik koji isporu~uje dobra ili obavlja usluge {to su oslobo|ene PDV-a mora na
ra~unu navesti da PDV nije zara~unan (s naznakom ~lanka Zakona o porezu na dodanu vrijed-
nost kojim je to oslobo|enje propisano) i samo iskazati zbrojni iznos naknade.

Porezni priručnik za trgovačka društva 71


i Uslugama se smatraju lu~ke pristojbe, usluge tegljenja, pilota`e i vezivanja brodova,
usluge ukrcaja, iskrcaja, prekrcaja i skladi{tenja brodskog tereta u lukama, zatim lu~-
ke, skladi{ne i agencijske usluge za brodove i njihove terete, odvoz sme}a, pranje ru-
blja, izdavanje certifikata za brodove i sli~no.

e) isporuke, preinake, popravci, odr`avanje, iznajmljivanje i unajmljivanje zrakoplo-


va kojima se koriste zrakoplovne tvrtke koje prometuju uz naknadu prete`no na
me|unarodnim linijama, te isporuke, iznajmljivanje, popravci i odr`avanje opre-
me koja je ugra|ena u njih ili se u njima koristi,
f) isporuke goriva i dobara za opskrbu zrakoplova iz to~ke e),
g) obavljanje usluga, osim onih navedenih u to~ki e), koje slu`e neposredno za po-
trebe zrakoplova iz to~ke e) ili njihovog tereta.

i Uslugama koje slu`e neposredno za potrebe letjelica ili njihova tereta smatraju se
usluge povezane s prtljagom (rukovanje, razvrstavanje, utovar, istovar, prijevoz od
zrakoplova do sortirnice i obrnuto i sli~no), usluge prihvata i otpreme tereta i po{te
(fizi~ko rukovanje s dolaznom i odlaznom po{tom i teretom, rukovanje dokumentima
tereta i po{te i sli~no), usluge prihvata i otpreme zrakoplova (navo|enje, izvo|enje,
parkiranje, grijanje, hla|enje, utovar i istovar zrakoplova, prijevoz, utovar i istovar
hrane i pi}a, prijevoz posade i putnika izme|u zrakoplova i terminala i sli~no), rutne i
terminalne usluge (usluge slijetanja, polijetanja i prelijetanja), usluge letnih operacija,
te druge sli~ne usluge.

Oslobo|enja za odre|ene isporuke koje su izjedna~ene s izvozom:


Pla}anja PDV-a oslobo|ene su sljede}e isporuke:
a) isporuke dobara ili obavljanje usluga u okviru diplomatskih i konzularnih spo-
razuma,
i Oslobo|enje od pla}anja PDV-a i tro{arina pri uvozu ostvaruje se izravno pri uvozu
motornih vozila i dobara za slu`bene potrebe diplomatskih i konzularnih predstavni-
{tava i posebnih misija sa sjedi{tem u Republici Hrvatskoj i me|unarodnih organizaci-
ja, odnosno predstavni{tava me|unarodnih organizacija koje kao takve priznaje Re-
publika Hrvatska u okviru njihovog djelovanja u Republici Hrvatskoj, te za osobne
potrebe stranog diplomatskog i konzularnog osoblja tih predstavni{tava i posebnih
misija kao i za osobne potrebe stranog osoblja tih me|unarodnih organizacija.

b) isporuke dobara i obavljanje usluga Europskoj uniji, Europskoj zajednici za


atomsku energiju, Europskoj sredi{njoj banci ili Europskoj investicijskoj banci
ili organizacijama koje je osnovala Europska unija na koje se primjenjuje Pro-
tokol o povlasticama i imunitetima Europske unije u okvirima i pod uvjetima
koji su utvr|eni tim Protokolom i Sporazumom izme|u Republike Hrvatske i
Europske unije o provedbi Protokola o povlasticama i imunitetima Europske
unije u Republici Hrvatskoj ili sporazumima o sjedi{tu tih organizacija, ako to
ne dovodi do naru{avanja na~ela tr`i{nog natjecanja,
c) isporuke dobara ili obavljanje usluga me|unarodnim tijelima koja Republika
Hrvatska priznaje kao takve, a koja nisu navedena u to~ki b) i ~lanovima takvih

72 Porezni priručnik za trgovačka društva


tijela uz ograni~enja i pod uvjetima propisanim me|unarodnim sporazumima
o osnivanju tih tijela ili sporazumima o njihovu sjedi{tu,
d) isporuke dobara ili obavljanje usluga na podru~ju Republike Hrvatske za po-
trebe oru`anih snaga drugih dr`ava ~lanica NATO saveza ili civilnog osoblja
koje ih prati, te za opskrbu njihovih menzi i kantina, kad te snage sudjeluju u
zajedni~kim obrambenim aktivnostima,
e) isporuke dobara ili obavljanje usluga u drugu dr`avu ~lanicu, namijenjenih za
potrebe oru`anih snaga bilo koje dr`ave ~lanice NATO saveza, osim same dr-
`ave ~lanice odredi{ta, za potrebe tih snaga ili civilnog osoblja koje ih prati ili
za opskrbu njihovih menzi i kantina, kada te snage sudjeluju u zajedni~kim
obrambenim aktivnostima,
f) isporuke zlata sredi{njim bankama.

Oslobo|enja za usluge posredovanja:


Pla}anja PDV-a oslobo|ene su usluge posredovanja obavljene u ime i za ra~un druge
osobe za:
a) izvozne isporuke (vidi oslobo|enja pri izvozu),
b) postupke kod obavljanja odre|enih usluga na pokretnoj imovini (vidi: Oslobo-
|enja kod obavljanja usluga na pokretnoj imovini),
c) isporuke u vezi s me|unarodnim prijevozom i isporuke {to su izjedna~ene s
izvozom (vidi: Oslobo|enja u vezi s me|unarodnim prijevozom i oslobo|enja
za odre|ene isporuke {to su izjedna~ene s izvozom),
d) transakcije {to se obavljaju izvan Europske unije.
Oslobo|enje za usluge posredovanja ne primjenjuje se na putni~ke agencije
koje u ime i za ra~un putnika obavljaju usluge u drugim dr`avama ~lanicama.

Oslobo|enja za transakcije {to se odnose na me|unarodnu trgovinu:


Oslobo|enja od pla}anja PDV-a za isporuke dobara (pod istim uvjetima primjenjuje
se i na stjecanje dobara unutar Europske unije):
a) isporuke dobara namijenjenih podno{enju carinarnici i za privremeni smje{taj,
b) isporuke dobara {to se u skladu s carinskim propisima unose i smje{taju u
slobodnu zonu ili slobodno skladi{te,
c) isporuke dobara {to se u skladu s carinskim propisima stavljaju u postupak
carinskog skladi{tenja ili postupak unutarnje proizvodnje.

i Pla}anja PDV-a oslobo|ena je isporuka dobara i obavljanje usluga na tim dobrima na


gore navedenima mjestima tako dugo dok se na njih primjenjuju nabrojani postupci,
kao i usluge povezane s tim isporukama.

Oslobo|enja od pla}anja PDV-a za uvoz i isporuke dobara u porezno skla-


di{te:
a) Pla}anja PDV-a oslobo|en je uvoz dobara iz Dodatka II. Zakona o porezu na do-
danu vrijednost, uvoz dobara {to podlije`u tro{arinama prema propisima koji

Porezni priručnik za trgovačka društva 73


ure|uju tro{arine i uvoz dobara koja podlije`u posebnom porezu na kavu i bezal-
koholna pi}a, ako se smje{taju u porezno skladi{te u Republici Hrvatskoj,
b) Pla}anja PDV-a oslobo|ena je isporuka dobara iz Dodatka II. Zakona o porezu na
dodanu vrijednost, isporuka dobara koja podlije`u tro{arinama prema propisima
koji ure|uju tro{arine i isporuka dobara koja podlije`u posebnom porezu na kavu i
bezalkoholna pi}a, u porezna skladi{ta i unutar njih, kao i usluge obavljene na tim
dobrima, tako dugo dok se na njih primjenjuje postupak poreznog skladi{tenja.

Poreznim skladi{tem za dobra koja podlije`u tro{arinama prema propisima


koji ure|uju tro{arine, te dobra koja podlije`u posebnom porezu na kavu i
bezalkoholna pi}a, smatra se prostor koji je odre|en kao tro{arinsko, odnos-
no porezno skladi{te u skladu s posebnim propisima.

Pla}anja PDV-a oslobo|en je uvoz dobara i isporuka svih dobara {to se


skladi{te u poreznom skladi{tu:
ako su dobra namijenjena trgovinama oslobo|enima PDV-a u zra~noj ili pomor-
skoj luci, za isporuku dobara {to se iznose u osobnoj prtljazi putnika koji putuju
zrakoplovima ili morem na tre}a podru~ja ili u tre}e zemlje, ako je takva isporuka
oslobo|ena PDV-a (isporuke dobara, osim isporuke goriva i dobara za opremanje
i opskrbu bilo kojeg prijevoznog sredstva {to se koristi u privatne svrhe, koje iz RH
otpremi ili preveze izvan EU kupac koji nema sjedi{te u Republici Hrvatskoj, ili
neka druga osoba za njegov ra~un),
ako su dobra namijenjena obveznicima PDV-a za isporuku putnicima u zrakoplo-
vima ili brodovima tijekom leta ili plovidbe morem, pod uvjetom da je mjesto
zavr{etka prijevoza izvan EU,
ako su dobra namijenjena obveznicima PDV-a za obavljanje isporuka {to su oslo-
bo|ene PDV-a (vidi Oslobo|enja za odre|ene isporuke {to su izjedna~ene s izvo-
zom – to~ke a), b), c), d) i e).
Nabrojana oslobo|enja od pla}anja PDV-a primjenjuju se na oslobo|enja za
transakcije u me|unarodnoj trgovini ako dobra i usluge nisu namijenjeni za
krajnju potro{nju i ako iznos PDV-a koji bi trebalo platiti nakon prestanka pri-
mjene tih postupaka odgovara iznosu PDV-a koji bi trebalo platiti da je u Repu-
blici Hrvatskoj na svaku od tih transakcija obra~unan PDV.

Uvoz dobara iz tre}eg podru~ja:


Na uvoz dobara u RH iz tre}eg podru~ja, koje je u skladu s carinskim propisima dio
carinskog podru~ja EU, primjenjuju se postupci u skladu s carinskim propisima o
uvozu dobara na podru~je EU, i to:
ako otprema ili prijevoz dobara iz tre}eg podru~ja zavr{ava na mjestu koje je
u trenutku njihovog unosa u EU izvan dr`ave ~lanice ta se dobra prevoze unu-
tar EU u skladu s carinskim propisima o provoznom postupku EU za doma}u
robu (ako su pri unosu u EU bila prijavljena za taj postupak).
ako je za ta dobra u trenutku ulaska u EU zapo~et jedan od carinskih postu-
paka oslobo|enje od PDV-a i oslobo|enje u postupku privremenog uvoza
primjenjuje i na ta dobra.

74 Porezni priručnik za trgovačka društva


Izvoz dobara u tre}a podru~ja:
Na izvoz dobara {to su u slobodnom prometu i otpremaju se ili prevoze iz RH na
tre}e podru~je koje je dio carinskog podru~ja EU primjenjuju se postupci u skladu s
carinskim propisima o izvozu dobara s carinskog podru~ja EU.

i Na dobra {to se privremeno izvoze radi ponovnog uvoza u RH primjenjuju se iste


odredbe koje bi se primjenjivale da su ta dobra bila privremeno izvezena s carinskog
podru~ja EU.

Oslobo|enja u vezi sudjelovanja Republike Hrvatske u programima pomo-


}i Europske Unije:
Porezna oslobo|enja od obra~unavanja i pla}anja PDV-a na naknade za isporu~ena
dobra i usluge i stjecanje dobara ostvaruju se po osnovi Okvirnog sporazuma izme|u
Europske komisije i Vlade Republike Hrvatske u svezi sudjelovanja Republike Hrvatske
u programima pomo}i Europske zajednice, te za projekte {to se financiraju iz potpo-
re Europske zajednice po osnovi Okvirnog sporazuma izme|u Vlade Republike Hrvat-
ske i Komisije Europske zajednice o pravilima za suradnju u svezi financijske pomo}i
Europske zajednice Republici Hrvatskoj u provedbi pomo}i u okviru Instrumenta
pretpristupne pomo}i (IPA) i drugih programa {to se financiraju iz sredstava Europ-
ske unije u vezi pomo}i Republici Hrvatskoj.

i Navedeno se primjenjuje na sve postupke nabave koje je provedbeno tijelo (proved-


bena agencija) pokrenulo do 30. lipnja 2013., te na sve postupke nabave koje provo-
di korisnik projekta temeljem glavnog ugovora sklopljenog s provedbenim tijelom.

OBRASCI I ROKOVI PODNOŠENJA OBRAZACA


Naziv obrasca Podnositelj obrasca Krajnji rok za podno{enje obrasca
P-PDV – zahtjev porezni obveznik (podnosi nadle`noj – prije po~etka obavljanja gospodar-
za registriranje ispostavi Porezne uprave) ske djelatnosti koja podlije`e opo-
za potrebe pore- rezivanju PDV-om
za na dodanu – 15 dana prije po~etka obavljanja
vrijednost transakcije unutar EU porezni ob-
veznik podnosi zahtjev za izdava-
nje PDV identifikacijskog broja
– do 15. sije~nja teku}e godine po-
rezni obveznici koji su u prethod-
noj godini obavili isporuke u vri-
P-PDV – zahtjev jednosti iznad 230.000,00 kn
za registriranje strani porezni obveznik (podnosi Pore- prije prve isporuke u tuzemstvu
za potrebe pore- znoj upravi Podru~nom uredu Zagreb)
za na dodanu
porezni obveznik iz druge dr`ave ~la- – 15 dana prije po~etka stjecanja
vrijednost
nice koji tra`i dodjelu PDV identifikacij- dobara u RH
skog broja (podnosi Poreznoj upravi, – prije po~etka prijevoza putnika na
Podru~nom uredu Zagreb) teritoriju RH
– prije isporuke dobara ~ijom }e
ukupnom vrijednosti prema{iti
propisani iznos od 270.000,00 kn

Porezni priručnik za trgovačka društva 75


Naziv obrasca Podnositelj obrasca Krajnji rok za podno{enje obrasca
PDV – prijava po- – porezni obveznik do 20. dana u teku}em mjesecu za
reza na dodanu – osoba koja je obvezna platiti PDV proteklo razdoblje oporezivanja
vrijednost umjesto poreznog obveznika koji NAPOMENA: osobe koje nisu upisa-
nema sjedi{te u RH ne u registar obveznika PDV-a prija-
– osoba koja je registrirana za potrebe vu PDV-a podnose za razdoblja opo-
PDV-a i stje~e novo prijevozno sred- rezivanja u kojima su stjecale dobra
stvo unutar EU, odnosno primale usluge
– pravna osoba koja nije porezni obve- za koje su obvezne platiti PDV, ili su
znik ali je pre{la prag stjecanja ili je takve usluge obavljale
od njega odustala, ili koja stje~e tro-
{arinska dobra ~ija ostala stjecanja
nisu predmet oporezivanja PDV-om,
a koja unutar EU stje~e dobra koja
podlije`u pla}anju PDV-a
– mali porezni obveznik ako obavlja
usluge poreznim obveznicima iz dru-
gih dr`ava ~lanica ili iz tre}ih zemalja
za koje je mjesto obavljanja usluge
mjesto sjedi{ta primatelja usluge, i
kad od takvih poreznih obveznika
prima usluge
PDV – prijava porezni obveznik koji je u RH prijavio do 20. dana u teku}em mjesecu za
poreza na doda- primjenu posebnog postupka oporezi- proteklo tromjese~je
nu vrijednost za vanja telekomunikacijskih usluga, elek-
posebni postu- troni~kih usluga i usluga emitiranja
pak oporezivanja radijskog i televizijskog programa
PPO – Prijenos porezni obveznik upisan u registar ob- do 20. dana u teku}em mjesecu za
tuzemnih isporu- veznika PDV-a u tuzemstvu koji obavlja proteklo tromjese~je
ka s prijenosom tuzemne isporuke s prijenosom pore-
porezne obveze zne obveze
INO PPO – Prijava porezni obveznik koji nema sjedi{te, do 20. dana u teku}em mjesecu za
za isporuke do- prebivali{te ili uobi~ajeno boravi{te u proteklo razdoblje oporezivanja
bara i usluga iz tuzemstvu, a u RH je registriran za po- (podnosi se elektroni~ki kroz sustav
~lanka 75. stavka trebe PDV-a ePorezna ako su u razdoblju opore-
2. Zakona zivanja obavljene isporuke dobara/
usluga)
Obrazac PZ 42 i porezni obveznik zastupnik –za ispo- do 20. dana u teku}em mjesecu za
63 – Prijava ispo- ruke dobara u druge dr`ave ~lanice EU proteklo razdoblje oporezivanja
ruka dobara u na koja su se primjenjivali carinski po- (podnosi se Podru~nom uredu Za-
druge dr`ave stupci 42 i 63 greb)
~lanice Europske
unije prethodno
uvezenih u okviru
postupaka 42 i 63
PDV – prijava porezni zastupnik za poreznog obve- do 20. dana u teku}em mjesecu za
poreza na doda- znika kojeg zastupa proteklo razdoblje oporezivanja (pod-
nu vrijednost nosi se Podru~nom uredu Zagreb)
PDV – prijava porezni obveznik koji je prestao s po- do 20. dana u teku}em mjesecu za
poreza na doda- slovanjem posljednje razdoblje oporezivanja u
nu vrijednost kojem je poslovao (sa svim uskla|e-
njima i ispravkama)

76 Porezni priručnik za trgovačka društva


Naziv obrasca Podnositelj obrasca Krajnji rok za podno{enje obrasca
PDV – prijava strani porezni obveznik koji obavlja do 20. dana u teku}em mjesecu za
poreza na doda- povremeni me|unarodni cestovni pri- proteklo razdoblje oporezivanja (sa-
nu vrijednost jevoz putnika autobusom, mini-bu- mo za razdoblja oporezivanja u koji-
som, kombi vozilom ili taxi slu`bom na ma je obavljao usluge me|unarod-
podru~ju RH nog cestovnog prijevoza putnika na
podru~ju RH)
PDV-S – prijava porezni obveznik za razdoblja oporezi- do 20. dana u mjesecu za prethodni
za stjecanje do- vanja u kojima je stekao dobra i primio mjesec
bara i primljene usluge iz drugih dr`ava ~lanica EU
usluge iz drugih (elektroni~ki se podnosi kroz sustav
dr`ava ~lanica VIES)
Europske unije za
mjesec __ godina
Stjecanje NPS porezni obveznik koji stje~e nova prije- 10 dana od dana stjecanja novog
– prijava za stje- vozna sredstva unutar EU (podnosi prijevoznog sredstva (prijavu ne
canje novog nadle`noj ispostavi Porezne uprave) podnosi porezni obveznik koji nova
prijevoznog prijevozna sredstva koristi za daljnju
sredstva iz druge prodaju)
dr`ave ~lanice EU
Isporuka NPS porezni obveznik koji isporu~uje novo 10 dana od dana isporuke novog
– prijava za ispo- prijevozno sredstvo osobi koja nije re- prijevoznog sredstva u kojoj iskazuje
ruke novog prije- gistrirana za potrebe PDV-a i porezni vrijednost tih isporuka
voznog sredstva obveznik koji povremeno isporu~uje
iz RH u drugu nova prijevozna sredstva (podnose
dr`avu ~lanicu nadle`noj ispostavi Porezne uprave)
ZP – Zbirna prija- porezni obveznik koji je obavio usluge do 20. dana u mjesecu za prethodni
va za isporuke i isporu~io dobra unutar EU (elektro- mjesec
dobara i usluga ni~ki podnosi u sustav VIES)
u druge dr`ave
~lanice Europske
unije za mjesec__
godina _____
PDV-P – Zahtjev kupac koji nema prebivali{te ni uobi~a- prije isteka roka od 3 mjeseca nakon
za povrat PDV-a jeno boravi{te na podru~ju RH mjeseca u kojemu je isporuka obav-
ljena
PDV-F – evidenci- prodavatelj dobara u putni~kom pro- uz prijavu PDV-a za posljednje raz-
ja ra~una o pro- metu doblje oporezivanja kalendarske go-
danim dobrima dine
radi povrata
PDV-a u okviru
putni~kog pro-
meta
ZP-PDV – zahtjev Porezni obveznik koji nema sjedi{te na Najkasnije 6 mjeseci nakon zavr{etka
za povrat PDV-a podru~ju EU a tra`i povrat PDV-a zara- kalendarske godine na koju se za-
~unanog za isporu~ena pokretna do- htjev odnosi
bra ili obavljene usluge u tuzemstvu, ili
prilikom uvoza dobara u tuzemstvu za
obavljanje gospodarske djelatnosti
(podnosi Poreznoj upravi, Podru~nom
uredu Zagreb)

Porezni priručnik za trgovačka društva 77


Naziv obrasca Podnositelj obrasca Krajnji rok za podno{enje obrasca
PDV-H – zahtjev pravne osobe registrirane za obavlja- 6 mjeseci nakon proteka kalendar-
za povrat PDV-a nje humanitarne, dobrotvorne ili obra- ske godine u kojoj su ostvareni uvje-
ovla{tenim tijeli- zovne djelatnosti ti za povrat PDV-a
ma za izvezena
dobra
Obrazac P-DIP – diplomatska i konzularna predstavni{- najkasnije 12 mjeseci od tromjese~ja
Zahtjev za povrat tva, posebne misije i me|unarodne na koje se zahtjev odnosi (podnosi
PDV-a i tro{arine organizacije sa sjedi{tem u RH za ispo- se Ministarstvu vanjskih i europskih
ruke u RH poslova)
Obrazac IOU diplomatska i konzularna predstavni{- izravno pri uvozu (dostavlja se nad-
– Potvrda o pra- tva, posebne misije i me|unarodne le`nom podru~nom carinskom ure-
vu na izravno organizacije sa sjedi{tem u RH i institu- du)
oslobo|enje od cije i tijela EU sa sjedi{tem u RH koja u
pla}anja carine, RH uvoze dobra i motorna vozila
PDV-a, tro{arine i
posebnog PDV-a
i tro{arina pri
uvozu
Potvrda o oslo- diplomatska i konzularna predstavni{- prilikom nabave dobara ili usluga
bo|enju od tva, posebne misije i me|unarodne (ovjereni primjerak potvrde o oslo-
pla}anja PDV-a i/organizacije sa sjedi{tem u drugoj ~la- bo|enju od nadle`nog tijela dr`ave
ili tro{arine nici EU i institucije i tijela EU sa sjedi- u kojoj imaju sjedi{te uru~uje se is-
{tem u RH ili u tre}oj zemlji koje u RH poru~itelju dobara i tro{arinskih pro-
ili kod ovla{tenih dr`atelja tro{arinskih izvoda ili usluga u RH)
skladi{ta u RH nabavljaju dobra i tro{a-
rinske proizvode ili usluge
oru`ane snage drugih dr`ava ~lanica
NATO-a i civilno osoblje koje ih prati
Narud`ba ovjere- institucije i tijela EU sa sjedi{tem u RH prilikom nabave dobara ili usluga
na od Porezne za isporuke u RH
uprave
Izvje{}e PDV dr`avno tijelo nadle`no za projekt do kraja velja~e teku}e godine za
– Izvje{}e o prethodnu godinu (dostavlja se Po-
ostvarenim oslo- reznoj upravi, Podru~nom uredu Za-
bo|enjima od greb)
pla}anja PDV-a

i Svi obveznici PDV-a obvezni su prijave na obrascima PDV, ZP i PDV-S podno-


siti isklju~ivo elektroni~ki kroz sustav ePorezna. Prijavu PDV-a u papirnatom
obliku mogu podnijeti mali porezni obveznici koji isklju~ivo primaju i obav-
ljaju usluge poreznim obveznicima iz tre}ih zemalja i porezni obveznici koji
nemaju sjedi{te, stalnu poslovnu jedinicu, prebivali{te ili uobi~ajeno bora-
vi{te u tuzemstvu i obavljaju isklju~ivo povremeni me|unarodni cestovni
prijevoz putnika na podru~ju RH.

78 Porezni priručnik za trgovačka društva


POSEBNE EVIDENCIJE
Naziv obrasca
Knjiga izdanih (izlaznih) ra~una za isporuke dobara i usluga (Obrazac I-RA)
Knjiga primljenih (ulaznih) ra~una za primljena dobra i usluge (Obrazac U-RA)
Posebne evidencije za uvezena dobra

Porezni obveznik mora voditi evidenciju.


Porezni obveznik mora voditi evidenciju dobara {to ih je otpremio ili prevezao, ili
{to su za njegov ra~un bila otpremljena ili prevezena izvan podru~ja Republike
Hrvatske unutar Europske unije radi obavljanja usluga procjene vrijednosti dobara
ili rada na tim dobrima ili njihovog privremenog kori{tenja.
Porezni obveznik mora voditi evidenciju o stjecanjima dobara iz drugih dr`ava
~lanica, primljenim i obavljenim uslugama u druge dr`ave ~lanice kao i u tre}e
zemlje, o primljenim isporukama na koje se primjenjuje prijenos porezne obveze
u tuzemstvu, te o PDV-u pla}enom pri uvozu.
Porezni obveznik mora voditi evidenciju koja omogu}ava identifikaciju dobara
koja mu je iz druge dr`ave ~lanice dopremio porezni obveznik registriran za po-
trebe PDV-a u toj drugoj dr`avi ~lanici, ili druga osoba za njegov ra~un, a koja su
upotrijebljena za usluge u procjeni tih dobara ili radovima na tim dobrima.
i Ako porezni obveznik u svome knjigovodstvu osigurava sve podatke potrebne za ut-
vr|ivanje porezne osnovice, odnosno poreza i pretporeza, nije obvezan posebno vo-
diti propisane knjige i evidencije.
i Ako porezni obveznik u ra~unu ima prolazne stavke onda u knjigama I-RA i U-RA
mo`e dodati nove stupce u kojima }e te stavke evidentirati (npr. za evidenciju povrat-
ne ambala`e).

Preprodavatelj koji primjenjuje posebni postupak oporezivanja mar`e za rabljena do-


bra, umjetni~ka djela, kolekcionarske i antikne predmete obvezan je u svom knjigo-
vodstvu osigurati sve potrebne podatke o nabavi i prodaji navedenih dobara. Podaci
se upisuju u ove evidencije:
Naziv evidencije
Evidencija o prodanim dobrima na koja se primjenjuje posebni postupak oporezivanja mar`e
(obrazac PDV-MI)
Evidencija o nabavljenim dobrima u posebnom postupku oporezivanja mar`e
(obrazac PDV-MU)

Porezni obveznik koji nema sjedi{te u dr`avi ~lanici potro{nje, a u Republici Hrvatskoj
je prijavio primjenu posebnog postupka oporezivanja telekomunikacijskih usluga,
usluga radijskog i televizijskog emitiranja i elektroni~ki obavljenih usluga mora voditi
evidenciju o transakcijama obuhva}enima ovim posebnim postupkom oporezivanja
kako bi omogu}io poreznom tijelu dr`ave ~lanice potro{nje provjeru to~nosti prijave
PDV-a. On je tako|er obvezan kroz sustav ePorezna podnijeti prijavu PDV-a do 20.
dana u mjesecu za prethodno tromjese~je.

Porezni priručnik za trgovačka društva 79


RAČUNI
Porezni obveznik mora ispostaviti ra~un za:
1. isporuke dobara i usluga {to je obavio drugom poreznom obvezniku ili prav-
noj osobi koja nije porezni obveznik (tijela dr`avne uprave, gradovi, op}ine i
sli~no),
2. isporuke dobara {to ih isporu~itelj, ili druga osoba za ra~un isporu~itelja, ot-
premi ili preveze iz dr`ave ~lanice koja nije dr`ava ~lanica u kojoj zavr{ava ot-
prema ili prijevoz,
3. isporuke dobara i obavljanje usluga unutar EU koje su oslobo|ene PDV-a (uk-
lju~uju}i isporuke novih prijevoznih sredstava, dobra {to podlije`u tro{arina-
ma, te premje{tanje dobara), pod odre|enim uvjetima,
i Iznimno, porezni obveznik nije obvezan izdati ra~un za sljede}e obavljene usluge {to
su oslobo|ene pla}anja PDV-a:
a) transakcije osiguranja i reosiguranja, uklju~uju}i s njima povezane usluge {to ih
obavljaju posrednici u osiguranju i reosiguranju i zastupnici u osiguranju,
b) odobravanje kredita i zajmova, uklju~uju}i i posredovanje u tim poslovima te
upravljanje kreditima ili zajmovima kada to ~ini osoba koja ih odobrava,
c) ugovaranje kreditnih garancija i svi drugi poslovi po kreditnim garancijama ili koje-
mu drugom osiguranju novca te upravljanje kreditnim garancijama kada to ~ini
osoba koja odobrava kredit,
d) transakcije, uklju~uju}i posredovanje, u vezi sa {tednim, teku}im i `iro ra~unima,
pla}anjima, transferima, dugovima, ~ekovima i drugim prenosivim instrumentima,
osim naplate duga,
e) transakcije, uklju~uju}i posredovanje, u vezi s valutama, nov~anicama i kovanicama
koje se koriste kao zakonsko sredstvo pla}anja, osim kolekcionarskih predmeta,
odnosno kovanica od zlata, srebra ili drugog metala te nov~anica koje se u pravilu
ne koriste kao zakonsko sredstvo pla}anja ili kovanica od numizmati~kog interesa,
f) transakcije, uklju~uju}i posredovanje, osim upravljanja i pohrane, u vezi s dionica-
ma, udjelima u trgova~kim dru{tvima ili udru`enjima, obveznicama i drugim vrijed-
nosnim papirima, uz iznimku dokumenata kojima se utvr|uje neko pravo nad do-
brima te prava ili vrijednosnih papira kojima se utvr|uju odre|ena prava na
nekretninama,
g) usluge upravljanja investicijskim fondovima.

4. isporuke dobara {to su oslobo|ena pla}anja PDV-a unutar EU,


5. primljene predujmove prije obavljene isporuke dobara i usluga,
Za primljene predujmove prije isporuke dobara ili obavljanja usluga mora se izda-
ti ra~un (ra~un za predujam ne mora sadr`avati podatak o koli~ini). Pri isporuci
dobara i usluge izdaje se ra~un u kojem se od obra~unanog PDV-a po tom ra~u-
nu umanjuje PDV obra~unan na primljeni predujam, a u ra~unu je potrebno na-
vesti i broj izdanog ra~una za primljeni predujam. Ra~un za primljeni predujam
nije potrebno izdati ako je do roka za podno{enje prijave PDV-a za razdoblje
oporezivanja u kojem je predujam primljen izdan ra~un za obavljenu isporuku
dobara ili usluga.

80 Porezni priručnik za trgovačka društva


U ra~unu za primljeni predujam {to se odnosi na isporuke dobara na koje se
obra~unava i pla}a PDV na mar`u, kao razliku izme|u prodajne i nabavne cije-
ne, PDV se obra~unava od porezne osnovice koja je jednaka razlici izme|u
prodajne cijene koju }e porezni obveznik zara~unati za to dobro i nabavne cije-
ne toga dobra.
6. isporuke {to ih obavi isporu~itelj iz druge dr`ave ~lanice ako je ukupna vrijed-
nost isporuka u prethodnoj kalendarskoj godini ili u teku}oj kalendarskoj go-
dini ve}a od 270.000,00 kuna (prag isporuke u Republici Hrvatskoj),

i Isporu~itelj mo`e odlu~iti da je mjesto takvih isporuka u tuzemstvu, bez obzira {to
ukupna vrijednost njegovih isporuka u prethodnoj kalendarskoj godini ili u teku}oj
kalendarskoj godini nije pre{la propisani prag isporuke.

7. mjenja~ke poslove u tuzemstvu.

Mali porezni obveznik mora u ra~unu navesti da su isporuke dobara ili


usluga oslobo|ene pla}anja PDV-a temeljem odredbe ~lanka 90. stavka 2.
Zakona o porezu na dodanu vrijednost.

Ra~unom se smatra svaka isprava ili obavijest koja mijenja prvobitni ra~un i koja
se izri~ito i nedvojbeno na njega odnosi.

Ra~un mo`e biti ispostavljen na papiru ili u elektroni~kom obliku. Porezni obveznik
kupcu dostavlja ra~un, a sebi osigurava primjerak koji slu`i kao isprava za knji`enje.

i Ako porezni obveznik izdaje interne ra~une za isporuke izme|u poslovnih cjelina ili
poslovnih jedinica istog poreznog obveznika, takvi ra~uni se ne smatraju ra~unima i
ne utje~u na oporezivanje, {to zna~i da ne utje~u na utvr|ivanje obveze obra~una
PDV-a i odbitak pretporeza.

Ra~un se mora izdati najkasnije 15-og dana u mjesecu iza mjeseca u kojem je obav-
ljena oslobo|ena isporuka dobara u drugu dr`avu ~lanicu EU (uklju~uju}i isporuke
novih prijevoznih sredstava, dobara koja podlije`u tro{arinama, te premje{tanje do-
bara). Taj rok se odnosi i na obavljene usluge za koje je primatelj usluga u drugoj
dr`avi ~lanici obvezan platiti PDV. Taj rok se ne odnosi na isporuke dobara i usluga
obavljene u tuzemstvu.

i Porezni obveznik mo`e izdati zbirni ra~un za vi{e zasebnih isporuka dobara ili usluga,
pod uvjetom da PDV na isporuke navedene u zbirnom ra~unu obra~unava tijekom
istog kalendarskog mjeseca.

Ra~un mo`e izdati i primatelj za dobra i usluge {to mu je porezni obveznik isporu~io
ili obavio, pod uvjetom da o tome postoji sporazum izme|u tih dviju strana i pod
uvjetom da je utvr|en postupak za prihva}anje svakog ra~una kod poreznog obvez-
nika koji obavlja isporuku dobara i usluga.

Porezni priručnik za trgovačka društva 81


Ako isporu~itelj dobara ili usluga koji u tuzemstvu nema sjedi{te ili stalnu poslovnu
jedinicu obavi isporuku dobara ili usluga u RH osobi koja je kao primatelj obvezna
platiti PDV za izdavanje ra~una primjenjuju se pravila dr`ave ~lanice iz koje se obavlja
isporuka u kojoj isporu~itelj ima sjedi{te ili stalnu poslovnu jedinicu, ili prebivali{te ili
uobi~ajeno boravi{te. U slu~aju da ra~un izdaje primatelj isporuke (samoizdavanje
ra~una) smatra se da su isporuke obavljene u RH.
Ra~uni koji se izdaju drugim poreznim obveznicima ili pravnim osobama koje nisu
porezni obveznici moraju sadr`avati sljede}e podatke:
1. broj ra~una i datum izdavanja,
2. ime i prezime (naziv), adresu, OIB ili PDV identifikacijski broj poreznog obve-
znika koji je isporu~io dobra ili obavio usluge (prodavatelja),
3. ime i prezime (naziv), adresu, OIB ili PDV identifikacijski broj poreznog obve-
znika kome su isporu~ena dobra ili obavljene usluge (kupca),
4. koli~inu i uobi~ajeni trgova~ki naziv isporu~enih dobara, te vrstu i koli~inu
obavljenih usluga,
5. datum isporuke dobara, ili obavljenih usluga, ili datum primitka predujma u
ra~unu za predujam ako se taj datum mo`e odrediti i ako se razlikuje od
datuma izdavanja ra~una,
6. jedini~nu cijenu bez PDV-a, odnosno iznos naknade za isporu~ena dobra ili
obavljene usluge, razvrstane po stopi PDV-a,
7. popuste ili rabate ako nisu uklju~eni u jedini~nu cijenu,
8. stopu PDV-a,
9. iznos PDV-a razvrstan po stopi PDV-a, osim ako se primjenjuje posebni postu-
pak za koji je u smislu Zakona o PDV-u taj podatak isklju~en,
10. zbrojni iznos naknade i PDV-a.
i Iznosi na ra~unima iskazuju se u kunama, i uz to mogu biti iskazani u bilo kojoj valu-
ti, pod uvjetom da je iznos PDV-a koji treba platiti ili koji se uskla|uje iskazan u kuna-
ma uz primjenu srednjeg te~aja Hrvatske narodne banke na dan nastanka obveze
obra~una PDV-a. Ako se ra~uni izdaju u drugim valutama pojedina~ni iznosi u ra~unu
mogu biti iskazani u drugoj valuti, ali ukupni iznos ra~una i iznos PDV-a koji treba
platiti mora biti iskazan u kunama.

Porezni obveznik mo`e izdati pojednostavljeni ra~un za obavljene isporuke do-


bara i usluga ~iji iznos nije vi{i od 700,00 kuna. Takav ra~un mora sadr`avati
sljede}e podatke:
1. broj ra~una i datum izdavanja,
2. ime i prezime (naziv), adresu, OIB ili PDV identifikacijski broj poreznog ob-
veznika koji je isporu~io dobra ili obavio usluge (prodavatelja), te naznaku
mjesta gdje je isporuka dobara ili usluga obavljena (broj prodajnog mjesta,
poslovnog prostora, prodavaonice i sli~no),
3. ime i prezime (naziv), OIB ili PDV identifikacijski broj poreznog obveznika
kome su isporu~ena dobra ili obavljene usluge (kupca),
4. koli~inu i uobi~ajeni trgova~ki naziv isporu~enih dobara te vrstu i koli~inu
obavljenih usluga,

82 Porezni priručnik za trgovačka društva


5. iznos naknade s uklju~enim PDV-om razvrstane po stopi PDV-a,
6. iznos obra~unanog PDV-a razvrstanog po stopi PDV-a,
7. kada je izdana isprava ili obavijest koja se smatra ra~unom9 uputu na prvo-
bitni ra~un, uz pojedinosti {to su izmijenjene.

i Porezni obveznik ne smije izdati pojednostavljeni ra~un za isporuke dobara ili usluga
u drugu dr`avu ~lanicu u kojoj se treba platiti PDV, ili ako njegova stalna poslovna
jedinica u toj dr`avi ~lanici ne sudjeluje u isporuci u smislu ~lanka 192.a Direktive Vi-
je}a 2006/112/EZ, a osoba koja je obvezna platiti PDV je osoba kojoj je dobro isporu-
~eno ili je obavljena usluga.

Porezni obveznik koji u drugoj dr`avi ~lanici (u kojoj se treba platiti PDV nema
sjedi{te ili njegova stalna poslovna jedinica u toj dr`avi ~lanici ne sudjeluje u
isporuci u smislu ~lanka 192.a Direktive Vije}a 2006/112/EZ10) obavi isporuku
dobara ili usluga primatelju koji je obvezan platiti PDV na ra~unu mora navesti
poreznu osnovicu tih dobara i usluga, te koli~inu isporu~enih dobara ili usluga,
te njihov naziv.

i Obveznici PDV-a koji isporu~uju dobra ili obavljaju usluge koje su oslobo|ene od pla-
}anja PDV-a moraju na ra~unu navesti na osnovi koje odredbe Zakona o porezu na
dodanu vrijednost PDV nije zara~unan, ili odgovaraju}u odredbu Direktive Vije}a
2006/112/EZ-a, ili navesti napomenu koja upu}uje na oslobo|enje. U tim slu~ajevima
u ra~unu smije biti iskazan samo zbrojni iznos naknade.
i Porezni obveznik koji primjenjuje posebni postupak oporezivanja putni~kih agencija
koje posluju s putnicima u svoje ime, a za obavljanje usluga putovanja koriste isporu-
ke dobara i usluge drugih poreznih obveznika, mora u ra~unu navesti „posebni po-
stupak oporezivanja – putni~ke agencije“.
i Porezni obveznik koji primjenjuje posebni postupak oporezivanja mar`e za rabljena
dobra, umjetni~ka djela, kolekcionarske ili antikne predmete u ra~unu mora navesti
„posebni postupak oporezivanja mar`e – rabljena dobra”, „posebni postupak opore-
zivanja mar`e – umjetni~ka djela“, ili „posebni postupak oporezivanja mar`e – kolek-
cionarski ili antikni predmeti”.

Kad kupac koji prima isporuku izdaje ra~un umjesto isporu~itelja u ra~unu mora
navesti „samoizdavanje ra~una”.

i U slu~aju kad je primatelj dobara ili usluga obvezan platiti PDV isporu~itelj u ra~unu
mora navesti „prijenos porezne obveze“, ili engleski izraz „reverse charge“.

Ako porezni obveznik imenuje poreznog zastupnika u ra~unu mora biti iskaza-
no ime i prezime (naziv), adresa, OIB ili PDV identifikacijski broj poreznog za-
stupnika.
9
Svaka isprava ili obavijest koja mijenja prvobitni ra~un i koja se izri~ito i nedvojbeno odnosi na
njega smatra se ra~unom.
10
^lankom 192.a Direktive Vije}a 2006/112/EZ propisuje se kad se porezni obveznik smatra po-
reznim obveznikom koji nije osnovan u nekoj dr`avi ~lanici.

Porezni priručnik za trgovačka društva 83


i Ra~uni za isporuke novih prijevoznih sredstava unutar dr`ava ~lanica EU osim propisanih
podataka moraju sadr`avati i podatke za:
  plovila – da su isporu~ena unutar 3 mjeseca od datuma prve uporabe plovila ili da nisu
plovila vi{e od 100 sati
  zrakoplove – da su isporu~eni unutar 3 mjeseca od datuma prve uporabe ili da nisu le-
tjela vi{e od 40 sati
  kopnena motorna vozila – da su isporu~ena unutar 6 mjeseca od datuma prve uporabe
ili da nisu pre{la vi{e od 6.000 km

POVRAT PDV-a
1. Povrat PDV-a po prijavi PDV-a:
Porezni obveznik koji u razdoblju oporezivanja ima pretporez ve}i od porezne obveze
ima pravo na povrat razlike izme|u pretporeza i porezne obveze. Tu razliku on mo`e:
a) koristiti kao predujam za budu}e obveze, ili
b) tra`iti za povrat,
c) ustupiti drugom poreznom obvezniku.
Porezna uprava du`na je obaviti povrat u roku 30 dana od dana predaje prijave PDV-a,
a najkasnije 90 dana od dana pokretanja poreznog nadzora.
Ako porezni obveznik sa sjedi{tem, prebivali{tem ili uobi~ajenim boravi{tem u RH pod-
nosi zahtjev za povrat PDV-a iz druge dr`ave ~lanice mora ga podnijeti putem elektro-
ni~kog portala Porezne uprave RH najkasnije do 30. rujna kalendarske godine nakon
razdoblja povrata.

i Razdoblje povrata ne smije biti dulje od jedne kalendarske godine niti kra}e od 3 ka-
lendarska mjeseca zaredom. Zahtjevi za povrat mogu se odnositi i na razdoblje kra}e
od 3 mjeseca ako to razdoblje obuhva}a kraj kalendarske godine.

Porezni obveznik ne mo`e podnijeti zahtjev za povrat PDV-a za razdoblje u


kojem nije bio upisan u registar obveznika PDV-a.

2. Povrat PDV-a poreznim obveznicima sa sjedi{tem u drugoj dr`avi ~lanici EU


Porezni obveznik koji ima sjedi{te u drugoj dr`avi ~lanici ima pravo na povrat zara~u-
natog PDV-a za dobra i usluge koje su mu isporu~ili ili obavili drugi porezni obvezni-
ci u tuzemstvu, ili za dobra uvezena u tuzemstvo, pod ovim uvjetima:
1. tijekom razdoblja povrata u tuzemstvu porezni obveznik nije imao sjedi{te ili stal-
nu poslovnu jedinicu iz koje su se obavljale poslovne transakcije, niti je imao
prebivali{te ili uobi~ajeno boravi{te ako takvo sjedi{te ili stalna poslovna jedinica
nisu postojali,
2. tijekom razdoblja povrata porezni obveznik nije isporu~io dobra ili obavljao uslu-
ge {to se smatraju isporu~enima, ili obavljenima u tuzemstvu, osim prijevoznih i
s prijevozom povezanih usluga oslobo|enih pla}anja PDV-a i usluga i isporuka
dobara primatelju koji je obvezan platiti PDV.
i Navedeni porezni obveznici ne mogu ostvariti povrat PDV-a za iznose PDV-a {to su
neto~no zara~unani i iznose PDV-a {to su zara~unani za isporuke dobara {to su oslo-
bo|ene ili mogu biti oslobo|ene pla}anja PDV-a kao isporuke dobara u drugu dr`avu
~lanicu ili isporuke dobara koja iz EU otpremi kupac koji nema sjedi{te u RH.

84 Porezni priručnik za trgovačka društva


Razdoblje povrata ne smije biti dulje od jedne kalendarske godine niti kra}e od 3
kalendarska mjeseca zaredom. Zahtjevi za povrat mogu se odnositi i na razdoblje
kra}e od 3 mjeseca ako to razdoblje obuhva}a kraj kalendarske godine.
Porezna uprava donosi rje{enje o tome je li zahtjev podnositelja odobren ili odbijen
u roku 4 mjeseca od primitka zahtjeva za povrat.

i Porezna uprava mo`e od poreznog obveznika tra`iti i dodatne podatke koji mogu
uklju~ivati dostavu izvornika ra~una, ali u svakom slu~aju je obvezna izdati rje~enje
najkasnije u roku 8 mjeseci od dana primitka zahtjeva za povrat PDV-a.

Ako je zahtjev za povrat odobren Porezna uprava obavlja povrat odobrenog iznosa
najkasnije 10 radnih dana po isteku roka od 4, odnosno 8 mjeseci od primitka zahtje-
va za povrat. Povrat se ispla}uje u tuzemstvu, ili na zahtjev podnositelja, o njegovu
tro{ku, u bilo kojoj drugoj dr`avi ~lanici.

3. Povrat PDV-a poreznim obveznicima koji nemaju sjedi{te na podru~ju EU


Pravo na povrat PDV-a ima:
1. Porezni obveznik koji na podru~ju EU nema sjedi{te, stalnu poslovnu jedinicu iz
koje su obavljene isporuke, prebivali{te ili uobi~ajeno boravi{te ima pravo na
povrat PDV-a {to je zara~unan za pokretna dobra i usluge koje su mu obavili
drugi porezni obveznici u RH, ili koji mu je zara~unan prilikom uvoza dobara u
RH. Pravo na povrat PDV-a ostvaruje pod uvjetom da u dr`avi podrijetla podno-
sitelja zahtjeva tuzemni porezni obveznik tako|er ima pravo na povrat PDV-a.

i Taj porezni obveznik nema pravo na povrat PDV-a za iznose PDV-a koji su neto~no
zara~unani i za iznose PDV-a koji su zara~unani za isporuke dobara {to su oslobo|ene
ili mogu biti oslobo|ene pla}anja PDV-a.

2. Porezni obveznik koji u razdoblju za koje tra`i povrat PDV-a nije obavljao ispo-
ruke dobara i usluge za koje je mjesto oporezivanja u RH, osim:
a) prijevoznih i s prijevozom povezanih usluga {to su oslobo|ene pla}anja
PDV-a,
b) usluga za koje je PDV obvezna platiti osoba kojoj su usluge obavljene.

i Da bi ostvario pravo na povrat PDV-a porezni obveznik mora Poreznoj upravi predati
zahtjev za povrat PDV-a najkasnije do 30. lipnja kalendarske godine nakon zavr{etka
kalendarske godine na koju se zahtjev odnosi.

Razdoblje povrata ne smije biti dulje od jedne kalendarske godine niti kra}e od 3
kalendarska mjeseca zaredom. Zahtjevi za povrat mogu se odnositi i na razdoblje
kra}e od 3 mjeseca ako to razdoblje obuhva}a kraj kalendarske godine. Zahtjev za
povrat PDV-a koji se odnosi na razdoblje povrata kra}e od jedne kalendarske godine,
ali ne kra}e od 3 mjeseca, mo`e se podnijeti ako iznos PDV-a za koji se tra`i povrat
nije manji od 3.100,00 kuna.
Zahtjev za povrat PDV-a koji se odnosi na razdoblje povrata od jedne kalendarske godine
mo`e se podnijeti ako iznos PDV-a za koji se tra`i povrat nije manji od 400,00 kuna.

Porezni priručnik za trgovačka društva 85


Porezna uprava u roku od najvi{e osam mjeseci od primitka zahtjeva za povrat PDV-a
donosi rje{enje o tome je li zahtjev odobren u cijelosti, ili djelomi~no, ili nije odobren.
Ako je zahtjev za povrat odobren Porezna uprava obavlja povrat odobrenog iznosa
najkasnije u roku 10 radnih dana po isteku roka 8 mjeseci od primitka zahtjeva za
povrat na ra~un podnositelja zahtjeva (o njegovom tro{ku).

ROKOVI PLAĆANJA I UPLATNI RAČUNI


70+8'4<#.0+0#.1)<#2.#ç#0,'
2.#6+6'.,
PC\KXKOGKCFTGUC  8CNWVC
*KVPQ RNCèCPLC HRK +\PQU

+$#0KNKDTQLTCìWPC
RNCVKVGNLC
/QFGN 2Q\KXPCDTQLRNCVKVGNLC

+$#0KNKDTQLTCìWPC
RTKOCVGNLC HR1 2 1 0 0 1 0 0 5 1 8 6 3 0 0 0 1 6 0
24+/#6'.,
PC\KXKOGKCFTGUC  /QFGN 2Q\KXPCDTQLRTKOCVGNLC

Državni proračun HR 6 8 XXXX - XXXXXXXXXXX


Republike Hrvatske
ĪKHTCPCOLGPG Porez na dodanu vrijednost
1RKU
RNCèCPLC

&CVWOK\XTīGPLC

$+%KKNKPC\KXDCPMGRTKOCVGNLC 2TKOCVGNL (K\KìMC 2TCXPC 2GìCVMQTKUPKMC27 2QVRKUMQTKUPKMC27



QUQDC 
1DT*7$

$'0 5*# 174


8CNWVC 6TQīMQXPC
RQMTKèC QREKLC

Upisuje se OIB – osobni identifikacijski broj obveznika pla}anja poreza (11 znamenki)
Upisuje se Vrsta poreza na dodanu vrijednost Krajnji rok za pla}anje poreza
broj~anu
oznaku vrste
PDV-a
1201 Porez na dodanu vrijednost – do zadnjeg dana u teku}em mjesecu za proteklo razdoblje
oporezivanja (mjese~no ili tromjese~no)
– osoba koja nije registrirana za potrebe PDV-a, a koja stje~e
novo prijevozno sredstvo PDV pla}a na temelju rje{enja
Porezne uprave
1236 Povrat PDV-a stranim poduzetnicima Porezna uprava obavlja povrat odobrenog iznosa najkasnije u
iz EU – VAT Refund roku 10 radnih dana po isteku 4 mjeseca, ili ako su zatra`eni
dodatni podaci po isteku 8 mjeseci od dana primitka zahtjeva
za povrat
1244 PDV poduzetnika registriranih u RH do 20. dana u teku}em mjesecu za protekli kvartal
za obavljanje e– usluga na podru~ju
drugih dr`ava ~lanica EU
1260 Povrat PDV-a diplomatskim i konzu- najkasnije 12 mjeseci od tromjese~ja na koje se zahtjev odno-
larnim predstavni{tvima, posebnim si
misijama te me|unarodnim organi-
zacijama sa sjedi{tem u RH

i Za broj~anu oznaku 1244 na nalozima za pla}anje upisuje se kao tre}i podatak ozna-
ku tromjese~ja (1 znamenka) i godine (2 znamenke) za koje se uplata obavlja.

86 Porezni priručnik za trgovačka društva


PREKRŠAJNE ODREDBE
1. Prekr{ajne odredbe prema Zakonu o porezu na dodanu vrijednost:
Vrsta prekr{aja Prekr{itelj Visina kazne
(u kunama)
Neobra~unavanje PDV-a na nova prijevozna sredstva (osoba koja Trgova~ko 1.000,00
stje~e nova prijevozna sredstva), neobra~unavanje PDV u slu~aju dru{tvo – 200.000,00
prijenosa porezne obveze, neprijavljivanje ili neprijavljivanje u pro- porezni
pisanom roku promjene ili prestanak obavljanja djelatnosti kao po- obveznik
reznog obveznika, nepodno{enje zahtjeva za izdavanje PDV identi-
fikacijskog broja, neiskazivanje u ra~unu svih propisanih podataka,
neiskazivanje u ra~unu u kunama svote PDV-a {to treba platiti,
neizvje{}ivanje nadle`nu ispostavu Porezne uprave da }e se izdane Odgovorna 500,00
i primljene ra~une ~uvati izvan podru~ja Republike Hrvatske, ako se osoba u – 40.000,00
po~ne primjenjivati postupak oporezivanja mar`e u posebnim slu- trgova~kom
~ajevima a o tome se ne izvijesti ili se ne izvijesti u propisanom roku dru{tvu
inadle`nu ispostavu Porezne uprave, nepopisivanje zaliha dobara
za koje se mijenja stopa PDV-a
Neobra~unavanje PDV na propisani na~in, neto~no utvr|ivanje pore- Trgova~ko 2.000,00
zne osnovice, neobra~unavanje PDV po propisanoj stopi, kori{tenje dru{tvo – 500.000,00
poreznih oslobo|enja suprotno zakonskim odredbama, ako se odbije porezni
pretporez koji se ne mo`e odbiti, neizdavanje ra~una ili neispostavlja- obveznik
nje ra~una u propisanom roku, neobra~unavanje i nepla}anje obra~u-
nanog i prijavljenog iznosa PDV-a, nepla}anje du`nog iznosa PDV-a u
propisanom roku, ako ra~un ispostavi primatelj koji ne ispunjava uvje-
te za izdavanje ra~una, ne~uvanje ra~una i ostale dokumentacije u Odgovorna 1.000,00
propisanom razdoblju, neosiguravanje u knjigovodstvu svih podataka osoba u – 50.000,00
u vezi s obra~unom i pla}anjem PDV-a, nepodno{enje ili nepodno{e- trgova~kom
nje u propisanom roku nadle`noj ispostavi Porezne uprave prijave dru{tvu
PDV-a i prijave o tuzemnim isporukama s prijenosom porezne obveze,
neiskazivanje u prijavi PDV-a svih propisanih podataka, nepodno{enje
ili nepodno{enje u propisanom roku prijave za stjecanje dobara i pri-
mljene usluge iz drugih dr`ava ~lanica EU i neiskazivanje u njoj svih
propisanih podataka, nepodno{enje ili nepodno{enje u propisanom
roku prijave isporuke ili stjecanja novih prijevoznih sredstava, neiskazi-
vanje vrijednosti isporuka ili stjecanja novih prijevoznih sredstava, ne-
obavljanje svih uskla|enja u prijavi PDV-a za posljednje razdoblje opo-
rezivanja kalendarske godine ili za posljednje razdoblje oporezivanja
poslovanja, neizvje{}ivanje u roku za predaju prve prijave PDV-a o
po~etku primjene postupka oporezivanja mar`e, nepodno{enje ili ne-
podno{enje u propisanom roku prijave u vezi s posebnim postupcima,
nepodno{enje ili nepodno{enje u propisanom roku Zbirne prijave i
neiskazivanje u njoj svih propisanih podataka, ako posrednik obra~u-
na PDV po posebnom postupku oporezivanja a kao preprodavatelj
istodobno primjenjuje redovni postupak oporezivanja PDV-om i po-
sebni postupak oporezivanja mar`e a ne vodi ili neto~no vodi posebne
evidencije za svaki od ovih postupaka, iskazivanje iznosa PDV-a na ra-
~unu za isporu~ena dobra koja podlije`u posebnom postupku opore-
zivanja mar`e, ako organizator prodaje putem javne dra`be u eviden-
cijama ne iska`e propisane podatke, ako organizator prodaje putem
javne dra`be u ra~unu ne iska`e propisane podatke ili izdvojeno iska`e
iznos PDV-a, neizdavanje ra~une i/ili nevo|enje evidencija o transakci-
jama s investicijskim zlatom ne~uvanje potrebnih podataka u propisa-
nom roku, nepla}anje obra~unanog i prijavljenog iznosa PDV-a za
posebne postupke i nepla}anje du`nog iznosa PDV-a u propisanom

Porezni priručnik za trgovačka društva 87


Vrsta prekr{aja Prekr{itelj Visina kazne
(u kunama)
roku u kunama na uplatni ra~un propisan posebnim propisom, nevo-
|enje evidencije o transakcijama u okviru posebnih postupaka opore-
zivanja ili ako ih na zahtjev Porezne uprave RH i poreznog tijela dr`ave
~lanice potro{nje ne stavi na raspolaganje ili ih ne ~uva u propisanom
roku, nevo|enje evidencije o postupku oporezivanja prema napla}e-
nim naknadama i ako se ne obra~una i uplati PDV na propisani na~in,
ako porezni zastupnik ne ispunjava porezne obveze,
i Za nabrojane prekr{aje u~injene u povratu u roku 2 godine nadle`no tijelo koje provodi
prekr{ajni postupak mo`e uz nov~anu kaznu izre}i i za{titnu mjeru zabrane obavljanja
djelatnosti, i to poreznom obvezniku fizi~koj osobi u trajanju od 1 mjeseca do 1 godine,
a pravnoj osobi u trajanju od 3 mjeseca do 1 godine.
2. Prekr{ajne odredbe prema Op}em poreznom zakonu (vidi poglavlje 2.1).

POREZNI PROPISI
Zakon o porezu na dodanu vrijednost („Narodne novine“ broj 73/13, 99/13 –
Rje{enje USRH, 148/13, 153/13-Rje{enje USRH, 143/14),
Op}i porezni zakon („Narodne novine“ broj 147/08, 18/11, 78/12, 136/12,
73/13, 26/15),
Zakon o elektroni~koj ispravi („Narodne novine“ broj 150/05),
Zakon o elektroni~kom potpisu („Narodne novine“ broj 10/02, 80/08),
Okvirni sporazum izme|u Europske komisije i Vlade Republike Hrvatske u svezi
sudjelovanja Republike Hrvatske u programima pomo}i Europske zajednice za
projekte koji se financiraju iz potpore Europske zajednice („Narodne novine – Me-
|unarodni ugovori“ broj 8/02 i 11/02),
Okvirni sporazuma izme|u Vlade Republike Hrvatske i Komisije europskih zajed-
nica o pravilima za suradnju u svezi financijske pomo}i Europske zajednice Repu-
blici Hrvatskoj u provedbi pomo}i u okviru Instrumenta pretpristupne pomo}i
(IPA) („Narodne novine – Me|unarodni ugovori“ broj 10/07),
Pravilnik o porezu na dodanu vrijednost („Narodne novine“ broj 79/13, 85/13 –
ispravak, 160/13, 35/14, 157/14),
Pravilnik o podno{enju poreznih prijava i drugih podataka elektroni~kim putem
(“Narodne novine” broj 51/11, 62/11),
Pravilnik o postupku ostvarivanja oslobo|enja od pla}anja poreza na dodanu
vrijednost i tro{arina za diplomatska i konzularna predstavni{tva, institucije i tijela
Europske unije te me|unarodne organizacije („Narodne novine“ broj 160/13),
Pravilnik o oslobo|enju od poreza na dodanu vrijednost i tro{arine za robu uve-
zenu u osobnoj prtljazi osoba koje putuju iz tre}ih dr`ava te za robu uvezenu kao
mala po{iljka nekomercijalnog zna~aja („Narodne novine“ broj 79/13),
Pravilnik o izradi elektroni~kog potpisa, uporabi sredstva za izradu elektroni~kog
potpisa, op}im i posebnim uvjetima poslovanja za davatelje usluga izdavanja vre-
menskog `iga i certifikata („Narodne novine“ broj 107/10, 89/13),
Pravilnik o obliku, sadr`aju, roku i na~inu dostave poslovnih knjiga, evidencija i
izvje{}a koji se ~uvaju u elektroni~kom obliku („Narodne novine“ broj 59/09),
Naredba o na~inu upla}ivanja prihoda prora~una, obveznih doprinosa te prihoda za
financiranje drugih javnih potreba u 2015. godini („Narodne novine“ broj 12/15).

88 Porezni priručnik za trgovačka društva


3. OSTALI POREZI

3.1 POREZ NA TVRTKU ILI NAZIV


POREZNI OBVEZNIK
Trgova~ko dru{tvo obveznik poreza na dobit i registrirano je za obavljanje djelatnosti.
i Trgova~ko dru{tvo koje u svome sastavu ima poslovne jedinice (prodavaonice, pogo-
ne, radionice, prodajna mjesta) je obveznik poreza na tvrtku ili naziv za svaku poslov-
nu jedinicu.

OSLOBOĐENJA
Trgova~ko dru{tvo koje ne obavlja djelatnost ne pla}a porez na tvrtku ili naziv.

i Op}ina ili grad mo`e svojom odlukom propisati i druga oslobo|enja i olak{ice od
pla}anja poreza na tvrtku ili naziv.

PREDMET OPOREZIVANJA
Tvrtka ili naziv.

IZNOS POREZA
Najvi{e do 2.000,00 kuna godi{nje po svakoj tvrtki ili nazivu prema odluci grada ili
op}ine o visini poreza.

ROK UPLATE I UPLATNI RAČUN


Porezni obveznik je du`an platiti utvr|eni iznos poreza prema odluci grada ili op}ine.
70+8'4<#.0+0#.1)<#2.#ç#0,'
2.#6+6'.,
PC\KXKOGKCFTGUC  8CNWVC
*KVPQ RNCèCPLC HRK +\PQU

+$#0KNKDTQLTCìWPC
RNCVKVGNLC
/QFGN 2Q\KXPCDTQLRNCVKVGNLC

+$#0KNKDTQLTCìWPC
RTKOCVGNLC HRXX X XX XXX XX XXX X XX X XX
24+/#6'.,
PC\KXKOGKCFTGUC  /QFGN 2Q\KXPCDTQLRTKOCVGNLC

Račun proračuna HR 6 8 1 7 32 - XXXXXXXXXXX


grada/općine
ĪKHTCPCOLGPG 1RKU Porez na tvrtku ili naziv
RNCèCPLC

&CVWOK\XTīGPLC

$+%KKNKPC\KXDCPMGRTKOCVGNLC 2TKOCVGNL (K\KìMC 2TCXPC 2GìCVMQTKUPKMC27 2QVRKUMQTKUPKMC27



QUQDC 
1DT*7$

$'0 5*# 174


8CNWVC 6TQīMQXPC
RQMTKèC QREKLC

Upisuje se ra~un za redovno poslovanje prora~una grada/op}ine


Upisuje se OIB – osobni identifikacijski broj poreznog obveznika (11 znamenki)

Porezni priručnik za trgovačka društva 89


PREKRŠAJNE ODREDBE
Prekr{aji i nov~ane kazne prema Op}em poreznom zakonu (vidi poglavlje
2.1).

PROPISI
Zakon o financiranju jedinica lokalne i podru~ne (regionalne) samouprave (“Na-
rodne novine” broj 117/93, 69/97, 33/00, 73/00, 127/00, 59/01, 107/01, 117/01,
150/02, 147/03, 132/06, 26/07 – Odluka Ustavnog suda RH 73/08 i 25/12,
147/14),
Op}i porezni zakon („Narodne novine“ broj 147/08, 18/11, 78/12, 136/12,
73/13, 26/15),
Odluka grada/op}ine o gradskim/op}inskim porezima,
Naredba o na~inu upla}ivanja prihoda prora~una, obveznih doprinosa te prihoda
za financiranje drugih javnih potreba u 2015. godini („Narodne novine“ broj
12/15).

3.2 POREZ NA CESTOVNA MOTORNA VOZILA


POREZNI OBVEZNIK
Trgova~ko dru{tvo vlasnik registriranog osobnog automobila i motocikla.
Osobni automobil je motorno vozilo namijenjeno prijevozu osoba koje, osim
sjedala za voza~a, ima najvi{e osam sjedala i ~ija nosivost tereta ne prelazi 250
kilograma.
Motocikl je motorno vozilo na dva kota~a, s bo~nom prikolicom ili bez nje i
motorno vozilo na tri kota~a, ako njegova masa nije ve}a od 400 kilograma.

OSLOBOĐENJA
Porez na cestovna motorna vozila ne pla}aju trgova~ka dru{tva za posebna vozila
kojima obavljaju registriranu djelatnosti za prijevoz umrlih i taksi slu`bu, kao i trgo-
va~ka dru{tva ako su u cijelosti oslobo|ena pla}anja carine i PDV-a pri nabavi vozila.

i @upanije mogu svojim odlukama propisati i druga oslobo|enja i olak{ice.


i Pri promjeni vlasni{tva cestovnoga motornog vozila tijekom kalendarske godine novi
vlasnik ne pla}a porez na cestovna motorna vozila ako je taj porez bio utvr|en prija{-
njem vlasniku.
i Ako je tijekom kalendarske godine nabavljeno novo motorno vozilo vlasnik toga vo-
zila pla}a godi{nji porez umanjen za dio godine prije nabave vozila.

PREDMET OPOREZIVANJA
1. Osobni automobil (do 10 godina starosti).
2. Motocikl.

90 Porezni priručnik za trgovačka društva


IZNOS POREZA
Oporezuje se prema snazi motora iskazanoj u kW i godinama starosti vozila.
1. Osobni automobil
Snaga motora Ovisno o starosti pla}a se u kunama
preko kW do Kw do 2 godine starosti od 2 do 5 godina starosti od 5 do 10 godina starosti
55 300,00 250,00 200,00
55 70 400,00 350,00 250,00
70 100 600,00 500,00 400,00
100 130 900,00 700,00 600,00
130 1.500,00 1.200,00 1.000,00

2. Motocikl
Snaga motora Ovisno o starosti pla}a se (u kunama)
preko kW do kW do 2 godine od 2 do 5 godina od 5 do 10 godina preko 10 godina
starosti starosti starosti starosti
20 100,00 kn 80,00 kn 50,00 kn -
20 50 200,00 kn 150,00 kn 100,00 kn 50,00 kn
50 80 500,00 kn 400,00 kn 300,00 kn 200,00 kn
80 1.200,00 kn 1.000,00 kn 800,00 kn 600,00 kn

ROK UPLATE I UPLATNI RAČUN


Porezni obveznik je du`an platiti utvr|eni iznos poreza u roku 15 dana od dana do-
stave rje{enja o utvr|ivanju tog poreza, ili pri registraciji vozila.

70+8'4<#.0+0#.1)<#2.#ç#0,'
2.#6+6'.,
PC\KXKOGKCFTGUC  8CNWVC
*KVPQ RNCèCPLC HRK +\PQU

+$#0KNKDTQLTCìWPC
RNCVKVGNLC
/QFGN 2Q\KXPCDTQLRNCVKVGNLC

+$#0KNKDTQLTCìWPC
RTKOCVGNLC HRXX X XX XXX XX XXX X XX X XX
24+/#6'.,
PC\KXKOGKCFTGUC  /QFGN 2Q\KXPCDTQLRTKOCVGNLC

Račun županije ili HR 6 8 1 3 17 - XXXXXXXXXXX


Grada Zagreba
ĪKHTCPCOLGPG 1RKU Porez na cestovna motorna vozila
RNCèCPLC

&CVWOK\XTīGPLC

$+%KKNKPC\KXDCPMGRTKOCVGNLC 2TKOCVGNL (K\KìMC 2TCXPC 2GìCVMQTKUPKMC27 2QVRKUMQTKUPKMC27



QUQDC 
1DT*7$

$'0 5*# 174


8CNWVC 6TQīMQXPC
RQMTKèC QREKLC

Upisuje se ra~un `upanije ili Grada Zagreba


Upisuje se OIB – osobni identifikacijski broj poreznog obveznika (11 znamenki)

PREKRŠAJNE ODREDBE
Prekr{aji i nov~ane kazne prema Op}em poreznom zakonu (vidi poglavlje
2.1).

Porezni priručnik za trgovačka društva 91


POREZNI PROPISI
Zakon o financiranju jedinica lokalne i podru~ne (regionalne) samouprave (“Na-
rodne novine” broj 117/93, 69/97, 33/00, 73/00, 127/00, 59/01, 107/01, 117/01,
150/02, 147/03, 132/06, 26/07 – Odluka Ustavnog suda RH 73/08 i 25/12,
147/14),
Op}i porezni zakon („Narodne novine“ broj 147/08, 18/11, 78/12, 136/12,
73/13, 26/15),
Odluka `upanija o `upanijskim porezima,
Naredba o na~inu upla}ivanja prihoda prora~una, obveznih doprinosa te prihoda
za financiranje drugih javnih potreba u 2015. godini („Narodne novine“ broj
12/15).

3.3. POREZ NA PROMET NEKRETNINA


POREZNI OBVEZNIK
Trgova~ko dru{tvo koje stje~e nekretninu u Republici Hrvatskoj kad se na takvo stje-
canje ne pla}a porez na dodanu vrijednost (PDV).

i PDV obra~unava i pla}a isporu~itelj nekretnine koji je upisan u registar obveznika


PDV-a kad isporu~uje:
a) gra|evinska zemlji{ta, i
b) gra|evine, ili njihove dijelove (i zemlji{ta na kojima su izgra|ene), ako su nastanje-
ne ili kori{tene manje od 2 godine.

Kad je isporu~itelj zemlji{ta koje nije gra|evinsko i/ili gra|evine koju je koristio du`e
od 2 godine porezni obveznik upisan u registar PDV-a stjecatelj pla}a porez na pro-
met nekretnina. Ako od nabave gra|evine do njezine prodaje nije pro{lo 10 godina,
a isporu~itelj je prilikom nabave koristio pravo na odbitak pretporeza, isporu~itelj
mora obaviti ispravak pretporeza.
Iznimno, poreznom obvezniku koji je upisan u registar obveznika PDV-a prilikom is-
poruka gra|evina kori{tenih/nastanjenih du`e od 2 godine omogu}en je izbor opo-
rezivanja porezom na promet nekretnina ili PDV-om. Oporezivanje isporuke PDV-om
mo`e se primijeniti samo ako je stjecatelj nekretnine porezni obveznik koji je tako|er
upisan u registar obveznika PDV-a i ima pravo na odbitak pretporeza u cijelosti. U
tom slu~aju dolazi do tuzemnog prijenosa obveze obra~unavanja i pla}anja PDV-a s
prodavatelja na kupca, tako da kupac nekretnine nije du`an platiti porez na promet
nekretnina, a prodavatelj nije obvezan obaviti ispravak pretporeza. Kupac nekretnine
je du`an obra~unati i platiti PDV, s time da ostvaruje pravo na odbitak pretporeza.
Pravo izbora oporezivanja i pravo na odbitak pretporeza mo`e se primijeniti samo u
trenutku isporuke, o ~emu prodavatelj i kupac moraju obavijestiti Poreznu upravu.

i Porezni obveznici upisani u registar obveznika PDV-a koji obavljaju tuzemne isporuke
s prijenosom porezne obveze moraju do 20. dana u teku}em mjesecu za proteklo
tromjese~je podnijeti Obrazac PPO kroz sustav ePorezna.

92 Porezni priručnik za trgovačka društva


NAPOMENA: vi{e podataka mo`e se prona}i u bro{uri „Oporezivanje prometa ne-
kretnina“ koja je objavljena na Internet stranicama Porezne uprave na web adresi
www.porezna-uprava.hr/HR_publikacije/Prirucnici_brosure/Nekretnine_159.pdf.

Nekretnine:
Gra|evinska (neizgra|ena i izgra|ena)
1. Zemlji{ta Poljoprivredna (ure|ena i neure|ena)
[ume i {umska zemlji{ta
Stambene zgrade i njihovi dijelovi
2. Gra|evine Poslovne i sve druge zgrade, kao i njihovi dijelovi
Ostale gra|evine i njihovi dijelovi (ceste, mostovi, gara`e, grobnice i drugo)
Vrsta prometa nekretnina Porezni obveznik
Kupoprodaja Trgova~ko dru{tvo kupac nekretnine
Zamjena Trgova~ko dru{tvo sudionik u zamjeni nekretnine
Dioba Trgova~ko dru{tvo sudionik u diobi nekretnine
Naslje|ivanje Trgova~ko dru{tvo nasljednik nekretnine ili zapisovnik
Darovanje Trgova~ko dru{tvo daroprimatelj nekretnine
Stjecanje nekretnine dosjelo{}u Trgova~ko dru{tvo stjecatelj nekretnine
Stjecanje nekretnina po osnovi sudskih Trgova~ko dru{tvo stjecatelj nekretnine
odluka ili odluka tijela dr`avne uprave
Ostali na~ini stjecanja Trgova~ko dru{tvo stjecatelj nekretnine

OSLOBOĐENJA I POVLASTICE
OP]A OSLOBO\ENJA
Trgova~ka dru{tva ne pla}aju porez na promet nekretnina kad:
1. stje~u nekretnine u postupku vra}anja oduzete imovine i komasacije nekretni-
na, i
2. razvrgnu}em suvlasni{tva ili pri diobi zajedni~kog vlasni{tva na nekretnini stje-
~u posebne dijelove te nekretnine, pri ~emu omjer ste~enog posebnog dijela
odgovara omjeru idealnog suvlasni~kog dijela na toj cijeloj nekretnini prije
razvrgnu}a suvlasni{tva ili diobe zajedni~kog vlasni{tva,

POREZNA OSLOBO\ENJA PRI UNOSU NEKRETNINA U TRGOVA^KO


DRU[TVO
Porez na promet nekretnina se ne pla}a kad osniva~ i ~lan dru{tva, u skladu s odred-
bama Zakona o trgova~kim dru{tvima, unosi nekretnina u trgova~ko dru{tvo kao
osniva~ki ulog ili kao pove}anje temeljnog kapitala. Ovaj porez se ne pla}a niti kad
se, u skladu s odredbama Zakona o trgova~kim dru{tvima, nekretnine stje~u u po-
stupku pripajanja, spajanja ili razdvajanja trgova~kih dru{tva.

POREZNA OSLOBO\ENJA PRI NASLJE\IVANJU, DAROVANJU I DRUGOM


STJECANJU NEKRETNINA BEZ NAKNADE
Trgova~ka dru{tva ne pla}aju porez na promet nekretnina kad im Republika Hrvatska
ili jedinica lokalne i podru~ne (regionalne) samouprave daruje, odnosno daje nekret-
nine bez naknade radi od{tete ili iz drugih razloga u svezi s Domovinskim ratom,

Porezni priručnik za trgovačka društva 93


POREZNA OSNOVICA
Tr`i{na vrijednost nekretnine u trenutku nastanka porezne obveze.

i Pod tr`i{nom vrijednosti nekretnine podrazumijeva se cijena nekretnine {to se posti`e,


ili se mo`e posti}i na tr`i{tu u trenutku nastanka porezne obveze.
i Ako porezni obveznik ne prijavi nastanak porezne obveze u roku 30 dana od dana
njezina nastanka ispostavi Porezne uprave na ~ijem je podru~ju nekretnina tada je
porezna osnovica tr`i{na vrijednost nekretnine u trenutku prijave, odnosno saznanja
Porezne uprave za nastanak porezne obveze (prema stanju nekretnine u trenutku
nastanka porezne obveze).

Na~in stjecanja nekretnine Porezna osnovica Nastanak porezne obveze


Uz naknadu (isplata u novcu, ustupanje tr`i{na vrijednost nekret- u trenutku sklapanja ugo-
druge nekretnine, stvari ili prava, pre- nine, odnosno ukupan vora
uzeti dugovi biv{eg vlasnika, i drugo) iznos naknade za prene-
seno vlasni{tvo nekretnine
Stjecanje nekretnina po osnovi sudske tr`i{na vrijednost nekret- u trenutku pravomo}nosti
odluke ili odluke tijela dr`avne uprave nine odluke o stjecanju nekret-
nine
Zamjena nekretnina tr`i{na vrijednost nekret- u trenutku sklapanja ugo-
nine {to je pojedini sudio- vora
nik stje~e zamjenom
Stjecanje nekretnine bez naknade na- tr`i{na vrijednost nekret- u trenutku pravomo}nosti
slje|ivanjem nine rje{enja o naslje|ivanju
Stjecanje nekretnine bez naknade (da- tr`i{na vrijednost nekret- u trenutku sklapanja ugo-
rovanje i drugo) nine vora
Stjecanje nekretnine dosjelo{}u tr`i{na vrijednost nekret- u trenutku pravomo}nosti
nine sudske odluke
Stjecanje nekretnine javnim natje~a- sve {to stjecatelj, ili druga u trenutku stvaranja akta
jem, javnom prodajom ili u ste~ajnom osoba za stjecatelja, da ili
postupku, te postupcima u kojima je plati za stjecanje nekretni-
jedan od sudionika pravna osoba u ve- ne
}inskom vlasni{tvu RH ili RH, jedinice
lokalne i podru~ne (regionalne) samou-
prave, tijela dr`avne vlasti, ustanove ~iji
je jedini osniva~ RH ili jedinica lokalne i
podru~ne (regionalne) samouprave
Stjecanje idealnih dijelova nekretnine tr`i{na vrijednost idealnog u trenutku sklapanja ugo-
dijela nekretnine {to je vora ili pravomo}nosti
stje~e pojedini suvlasnik sudske odluke

Porezna osnovica se, u pravilu, odre|uje iz isprave o stjecanju nekretnine. Porezna


uprava je ovla{tena procjenom utvrditi tr`i{nu vrijednost nekretnine ako je ukupan
iznos naknade iz isprave o stjecanju manji od cijene koja se mo`e posti}i na tr`i{tu.
Iznimno, Porezna uprava ne procjenjuje tr`i{nu vrijednost nekretnine ako trgova~ko
dru{tvo stje~e nekretninu:
– od obveznika poreza na dobit koji vodi poslovne knjige, te je kao ra~unovod-
stvenu politiku za nekretnine izabrao model revalorizacije,

94 Porezni priručnik za trgovačka društva


– kroz postupak javnog natje~aja, javne prodaje (dra`be) ili u ste~ajnom po-
stupku uz odgovaraju}u primjenu odredba propisa o ovrsi kojima je ure|ena
ovrha na nekretnini,
– u postupcima u kojima je jedan od sudionika postupka pravna osoba u ve}in-
skom vlasni{tvu Republike Hrvatske ili Republika Hrvatska, jedinice lokalne i
podru~ne (regionalne) samouprave, tijela dr`avne vlasti, ustanove ~iji je jedini
osniva~ Republika Hrvatska ili jedinica lokalne i podru~ne (regionalne) samo-
uprave.
U tim se slu~ajevima ukupnim iznosom naknade smatra sve ono {to stjecatelj ili dru-
ga osoba za stjecatelja da ili plati za stjecanje nekretnine.

POREZNA STOPA
5% od porezne osnovice.

OBRASCI I ROKOVI PODNOŠENJA


Naziv obrasca Obveznik podno{enja Krajnji rok podno{enja obrasca
obrasca
Prijava prometa porezni obveznik 30 dana od:
nekretnina  trenutka zaklju~ivanja ugovora ili drugog prav-
(Obrazac PPN) nog posla na osnovi koje se stje~e nekretnina,
 trenutka pravomo}nosti sudske odluke ili odlu-
ke tijela dr`avne uprave na temelju kojih se stje-
~u nekretnine,
 trenutka smrti primatelja uzdr`avanja, kada se
na osnovi ugovora o do`ivotnom uzdr`avanju
pravo vlasni{tva nekretnine prenosi nakon smr-
ti primatelja uzdr`avanja,
 trenutka sklapanja ugovora o dosmrtnom uzdr-
`avanju kada se pravo vlasni{tva nekretnine na
osnovi ugovora o dosmrtnom uzdr`avanju pre-
nosi prije smrti primatelja uzdr`avanja
 dobivanja suglasnosti strane osobe kojoj je za
stjecanje potrebna suglasnost
 od odluke o priznavanju prava vlasni{tva ste~e-
nog dosjelo{}u
Prijava prometa isporu~itelj nekretnine 30 dana od dana isporuke nekretnine kad se na
nekretnina koji je u sustavu PDV-a i isporuku nekretnine obra~unava PDV (podnosi se
(Obrazac PPN) koji na isporuku nekret- elektroni~ki kroz sustav ePorezna)
nine obra~unava PDV

Napomena: Ako se nekretnina stje~e na temelju pravomo}nog rje{enja o naslje|i-


vanju porezni obveznik prijavljuje nastanak porezne obveze dostavom pravomo}nog
rje{enja o naslje|ivanju.

ROK UPLATE I UPLATNI RAČUN


Porezni obveznik je du`an platiti utvr|eni iznos poreza u roku 15 dana od dana do-
stave rje{enja o utvr|ivanju poreza na promet nekretnina.

Porezni priručnik za trgovačka društva 95


70+8'4<#.0+0#.1)<#2.#ç#0,'
2.#6+6'.,
PC\KXKOGKCFTGUC  8CNWVC
*KVPQ RNCèCPLC HRK +\PQU

+$#0KNKDTQLTCìWPC
RNCVKVGNLC
/QFGN 2Q\KXPCDTQLRNCVKVGNLC

+$#0KNKDTQLTCìWPC
RTKOCVGNLC HRXX 1 0 0 1 0 0 51 7XX X 2 8 4 8 X
24+/#6'.,
PC\KXKOGKCFTGUC  /QFGN 2Q\KXPCDTQLRTKOCVGNLC

Račun poreza na HR 6 7 XXXXXXXXXXX


promet nekretnina
ĪKHTCPCOLGPG Porez na promet nekretnina
1RKU
RNCèCPLC

grada/općine &CVWOK\XTīGPLC

$+%KKNKPC\KXDCPMGRTKOCVGNLC 2TKOCVGNL (K\KìMC 2TCXPC 2GìCVMQTKUPKMC27 2QVRKUMQTKUPKMC27



QUQDC 
1DT*7$

$'0 5*# 174


8CNWVC 6TQīMQXPC
RQMTKèC QREKLC

Upisuje se ra~un poreza na promet nekretnina grada/op}ine na ~ijem je podru~ju predmetna


nekretnina
Upisuje se OIB – osobni identifikacijski broj obveznika uplate poreza (11 znamenki)

PREKRŠAJNE ODREDBE
1. Prekr{aji i nov~ane kazne prema Zakonu o porezu na promet nekretnina:
Vrsta prekr{aja Prekr{itelj Visina kazne
(u kunama)
Onemogu}avanje pristupa ovla{te- Trgova~ko dru{tvo 10.000,00
nim osobama na zemlji{te i gra|evi- – 50.000,00
ne radi procjene tr`i{ne vrijednosti 1.000,00
nekretnine Odgovorna osoba u trgova~kom dru{tvu
– 10.000,00
4.000,00
Nepodno{enje u propisanom roku Trgova~ko dru{tvo – 200.000,00
prijave prometa nekretnina nadle`-
noj ispostavi Porezne uprave 2.000,00
Odgovorna osoba u trgova~kom dru{tvu
– 20.000,00

2. Prekr{aji i nov~ane kazne prema Op}em poreznom zakonu (vidi poglavlje 2.1).

POREZNI PROPISI
Zakon o porezu na promet nekretnina („Narodne novine“ broj 69/97, 26/00,
127/00, 153/02, 22/11, 143/14),
Op}i porezni zakon („Narodne novine“ broj 147/08, 18/11, 78/12, 136/12,
73/13, 26/15),
Pravilnik o obrascu Prijave prometa nekretnina i Evidenciji prometa nekretnina
(„Narodne novine“ broj 157/14),
Naredba o na~inu upla}ivanja prihoda prora~una, obveznih doprinosa te prihoda
za financiranje drugih javnih potreba u 2015. godini („Narodne novine“ broj
12/15).

96 Porezni priručnik za trgovačka društva


3.4 POREZ NA KORIŠTENJE JAVNIH POVRŠINA
POREZNI OBVEZNIK
Trgova~ko dru{tvo koji koristi javnu povr{inu.
Op}ina ili grad propisuje {to se smatra javnom povr{inom.

OSLOBOĐENJA
Op}ina ili grad mo`e svojom odlukom propisati oslobo|enja i olak{ice od pla}anja
poreza na kori{tenje javnih povr{ina.

PREDMET OPOREZIVANJA
Javna povr{ina {to je trgova~ko dru{tvo koristi.

IZNOS POREZA
Propisuje op}ina ili grad.

ROK UPLATE I UPLATNI RAČUN


Porezni obveznik je du`an platiti utvr|eni iznos poreza prema odluci grada ili op}ine.
70+8'4<#.0+0#.1)<#2.#ç#0,'
2.#6+6'.,
PC\KXKOGKCFTGUC  8CNWVC
*KVPQ RNCèCPLC HRK +\PQU

+$#0KNKDTQLTCìWPC
RNCVKVGNLC
/QFGN 2Q\KXPCDTQLRNCVKVGNLC

+$#0KNKDTQLTCìWPC
RTKOCVGNLC HRXX X XX XXX XX XXX X XX X XX
24+/#6'.,
PC\KXKOGKCFTGUC  /QFGN 2Q\KXPCDTQLRTKOCVGNLC

Račun proračuna HR 6 8 1 7 40 - XXXXXXXXXXX


grada/općine
ĪKHTCPCOLGPG 1RKU Porez na korištenje
RNCèCPLC
javnih površina
&CVWOK\XTīGPLC

$+%KKNKPC\KXDCPMGRTKOCVGNLC 2TKOCVGNL (K\KìMC 2TCXPC 2GìCVMQTKUPKMC27 2QVRKUMQTKUPKMC27



QUQDC 
1DT*7$

$'0 5*# 174


8CNWVC 6TQīMQXPC
RQMTKèC QREKLC

Upisuje se ra~un za redovno poslovanje prora~una grada/op}ine


Upisuje se OIB – osobni identifikacijski broj poreznog obveznika (11 znamenki)

PREKRŠAJNE ODREDBE
Prekr{aji i nov~ane kazne prema Op}em poreznom zakonu (vidi poglavlje 2.1).

POREZNI PROPISI
Zakon o financiranju jedinica lokalne i podru~ne (regionalne) samouprave (“Na-
rodne novine” broj 117/93, 69/97, 33/00, 73/00, 127/00, 59/01, 107/01, 117/01,
150/02, 147/03, 132/06, 26/07 – Odluka Ustavnog suda RH 73/08 i 25/12,
147/14),

Porezni priručnik za trgovačka društva 97


Op}i porezni zakon („Narodne novine“ broj 147/08, 18/11, 78/12, 136/12,
73/13, 26/15),
Odluka grada/op}ine o gradskim/op}inskim porezima,
Naredba o na~inu upla}ivanja prihoda prora~una, obveznih doprinosa te prihoda
za financiranje drugih javnih potreba u 2015. godini („Narodne novine“ broj
12/15).

3.5 POREZ NA POTROŠNJU


POREZNI OBVEZNIK
Trgova~ko dru{tvo koji pru`a ugostiteljske usluge.
Razdoblje oporezivanja je od prvog do posljednjeg dana u mjesecu.

OSLOBOĐENJA
Op}ina ili grad mo`e svojom odlukom propisati oslobo|enja i olak{ice od pla}anja
poreza na potro{nju.

POREZNA OSNOVICA
Prodajna cijena pi}a {to se proda u ugostiteljskim objektima.

i Porez na potro{nju pla}a se na potro{nju alkoholnih pi}a (vinjak, rakiju i `estoka pi}a),
prirodnih vina, specijalnih vina, piva i bezalkoholnih pi}a u ugostiteljskim objektima.

POREZNA STOPA
Najvi{e do 3% (prema odluci grada ili op}ine o visini porezne stope).

OBRASCI I ROKOVI PODNOŠENJA OBRAZACA


Utvr|enu obvezu poreza na potro{nju za razdoblje oporezivanja porezni obveznik
iskazuje na Obrascu PP-MI-PO i podnosi ga do 20. dana u mjesecu za prethodni
mjesec.

i U op}inama i gradovima koji su svojom odlukom poslove utvr|ivanja poreza prenije-


li na Poreznu upravu porezni obveznik podnosi Obrazac PP-MI-PO nadle`noj isposta-
vi Porezne uprave prema svom sjedi{tu, odnosno prebivali{tu ili uobi~ajenom boravi-
{tu, i to zbirno za sve poslovne prostore tako da se na obrascu pojedina~no iska`u
podaci za svaku op}inu/grad.

U op}inama i gradovima koji poslove utvr|ivanja poreza nisu prenijeli na Poreznu


upravu taj se obrazac podnosi nadle`nom upravnom tijelu jedinice lokalne samo-
uprave pojedina~no za svaki poslovni prostor.

98 Porezni priručnik za trgovačka društva


ROK UPLATE I UPLATNI RAČUN
Porezni obveznik je du`an platiti utvr|enu svotu u rokovima predaje PDV obrazaca i
pla}anja tog poreza.
70+8'4<#.0+0#.1)<#2.#ç#0,'
2.#6+6'.,
PC\KXKOGKCFTGUC  8CNWVC
*KVPQ RNCèCPLC HRK +\PQU

+$#0KNKDTQLTCìWPC
RNCVKVGNLC
/QFGN 2Q\KXPCDTQLRNCVKVGNLC

+$#0KNKDTQLTCìWPC
RTKOCVGNLC HRXX X XX XXX XX XXX X XX X XX
24+/#6'.,
PC\KXKOGKCFTGUC  /QFGN 2Q\KXPCDTQLRTKOCVGNLC

Račun proračuna HR 6 8 1 7 08 - XXXXXXXXXXX


grada/općine
ĪKHTCPCOLGPG 1RKU Porez na potrošnju
RNCèCPLC

&CVWOK\XTīGPLC

$+%KKNKPC\KXDCPMGRTKOCVGNLC 2TKOCVGNL (K\KìMC 2TCXPC 2GìCVMQTKUPKMC27 2QVRKUMQTKUPKMC27



QUQDC 
1DT*7$

$'0 5*# 174


8CNWVC 6TQīMQXPC
RQMTKèC QREKLC

Upisuje se ra~un za redovno poslovanje prora~una grada/op}ine


Upisuje se OIB – osobni identifikacijski broj poreznog obveznika (11 znamenki)

PREKRŠAJNE ODREDBE
1. Prekr{aji i nov~ane kazne prema Zakonu o financiranju jedinica lokalne
i podru~ne (regionalne) samouprave
Vrsta prekr{aja Prekr{itelj Visina kazne
(u kunama)
Trgova~ko dru{tvo 500,00 – 25.000,00
Neobra~unavanje i nepla}anje pore-
za na potro{nju u propisanom roku Odgovorna osoba u trgo- 1.000,00 – 10.000,00
va~kom dru{tvu

2. Prekr{aji i nov~ane kazne prema Op}em poreznom zakonu (vidi poglavlje 2.1).

PROPISI
Zakon o financiranju jedinica lokalne i podru~ne (regionalne) samouprave („Na-
rodne novine“ broj 117/93, 69/97, 33/00, 73/00, 127/00, 59/01, 107/01, 117/01,
150/02, 147/03, 132/06, 26/07 – Odluka Ustavnog suda RH 73/08 i 25/12,
147/14),
Op}i porezni zakon („Narodne novine“ broj 147/08, 18/11, 78/12, 136/12,
73/13, 26/15),
Odluka grada/op}ine o gradskim/op}inskim porezima,
Naredba o na~inu upla}ivanja prihoda prora~una, obveznih doprinosa te prihoda
za financiranje drugih javnih potreba u 2015. godini („Narodne novine“ broj
12/15).

Porezni priručnik za trgovačka društva 99


3.6 POREZ NA AUTOMATE ZA ZABAVNE IGRE
POREZNI OBVEZNIK
Trgova~ko dru{tvo koje automat za zabavne igre stavlja u uporabu u zabavnim klu-
bovima, ugostiteljskim objektima, javnim objektima i drugim javnim prostorima.

Pod automatima se smatraju automati {to slu`e za prire|ivanje zabavnih igara


na ra~unalima, simulatorima, videoautomatima, fliperima, pikadima, biljarima,
stolnom nogometu i drugim sli~nim automatima {to se stavljaju u pogon po-
mo}u kovanica, `etona ili uz naplatu, pri ~emu igra~ ne ostvaruje dobitak u
novcu, stvarima ili pravima.
Pod zabavnim klubovima smatraju se prostori u kojima se prire|uju zabavne
igre na automatima za zabavu, a ~ija povr{ina ne mo`e biti manja od 30 m2 i u
kojima mora biti postavljeno najmanje 5 automata za zabavne igre.

OSLOBOĐENJA
Porez na automate na zabavne igre ne pla}a se na automate za zabavu vrste biljar
ako imaju na vidnom mjestu istaknutu markicu Hrvatskog biljarskog saveza.

PREDMET OPOREZIVANJA
Automati za zabavne igre {to se stavljaju u uporabu u zabavnim klubovima, ugosti-
teljskim objektima, javnim objektima i drugim javnim prostorima.

IZNOS POREZA
100 kn mjese~no po automatu za zabavne igre.

OBRASCI I ROKOVI PODNOŠENJA OBRAZACA


Porezni obveznik du`an je prije stavljanja u uporabu automata za zabavne igre nad-
le`nom podru~nom uredu Porezne uprave prema mjestu uporabe automata podni-
jeti zahtjev za izdavanje nadzorne naljepnice (markice) za ozna~avanje automata.
Nadle`ni podru~ni ured Porezne uprave izdaje poreznom obvezniku za svaki prijav-
ljeni automat za zabavne igre nadzornu naljepnicu (markicu) za ozna~avanje auto-
mata koja va`i samo za mjesec u kojem je izvr{ena prijava i pla}en porez na automa-
te. Za svaki sljede}i mjesec uporabe automata na istoj lokaciji porezni obveznik du-
`an je uz zahtjev za izdavanje naljepnice dostaviti samo dokaz o izvr{enoj uplati po-
reza na automate za zabavne igre.

ROK UPLATE I UPLATNI RAČUN


Porezni obveznik je du`an platiti utvr|eni iznos poreza do kraja teku}eg mjeseca za
naredni mjesec.

100 Porezni priručnik za trgovačka društva


70+8'4<#.0+0#.1)<#2.#ç#0,'
2.#6+6'.,
PC\KXKOGKCFTGUC  8CNWVC
*KVPQ RNCèCPLC HRK +\PQU

+$#0KNKDTQLTCìWPC
RNCVKVGNLC
/QFGN 2Q\KXPCDTQLRNCVKVGNLC

+$#0KNKDTQLTCìWPC
RTKOCVGNLC HRXX X XX XXX XX XXX X XX X XX
24+/#6'.,
PC\KXKOGKCFTGUC  /QFGN 2Q\KXPCDTQLRTKOCVGNLC

Račun županije ili HR 6 8 1 3 41 - XXXXXXXXXXX


Grada Zagreba
ĪKHTCPCOLGPG 1RKU Porez na automate
RNCèCPLC
za zabavne igre
&CVWOK\XTīGPLC

$+%KKNKPC\KXDCPMGRTKOCVGNLC 2TKOCVGNL (K\KìMC 2TCXPC 2GìCVMQTKUPKMC27 2QVRKUMQTKUPKMC27



QUQDC 
1DT*7$

$'0 5*# 174


8CNWVC 6TQīMQXPC
RQMTKèC QREKLC

Upisuje se ra~un `upanije ili Grada Zagreba


Upisuje se OIB – osobni identifikacijski broj poreznog obveznika (11 znamenki)

70+8'4<#.0+0#.1)<#2.#ç#0,'
2.#6+6'.,
PC\KXKOGKCFTGUC  8CNWVC
*KVPQ RNCèCPLC HRK +\PQU

+$#0KNKDTQLTCìWPC
RNCVKVGNLC
/QFGN 2Q\KXPCDTQLRNCVKVGNLC

+$#0KNKDTQLTCìWPC
RTKOCVGNLC HR1 2 1 0 0 1 0 0 5 1 8 6 3 0 0 0 1 6 0
24+/#6'.,
PC\KXKOGKCFTGUC  /QFGN 2Q\KXPCDTQLRTKOCVGNLC

Državni proračun HR 6 8 3 1 15 - XXXXXXXXXXX


Republike Hrvatske
ĪKHTCPCOLGPG 1RKU Naknada za mjesečne
RNCèCPLC
nadzorne markice
&CVWOK\XTīGPLC

$+%KKNKPC\KXDCPMGRTKOCVGNLC 2TKOCVGNL (K\KìMC 2TCXPC 2GìCVMQTKUPKMC27 2QVRKUMQTKUPKMC27



QUQDC 
1DT*7$

$'0 5*# 174


8CNWVC 6TQīMQXPC
RQMTKèC QREKLC

Upisuje se OIB – osobni identifikacijski broj poreznog obveznika (11 znamenki)

PREKRŠAJNE ODREDBE
1. Prekr{aji i nov~ane kazne prema Zakonu o financiranju jedinica lokalne
i podru~ne (regionalne) samouprave
Vrsta prekr{aja Visina kazne
Prekr{itelj
(u kunama)
Stavljanje u uporabu automata za zabavne igre 5.000,00
Trgova~ko dru{tvo
ako igra~ ostvaruje dobitak u novcu, stvarima ili – 50.000,00
pravima, stavljanje u uporabu automata za za-
bavne igre bez nadzorne markice, neovla{teno Odgovorna osoba u udruzi 1.000,00
izdavanje i tiskanje nadzornih markica – 10.000,00

Porezni priručnik za trgovačka društva 101


Vrsta prekr{aja Visina kazne
Prekr{itelj
(u kunama)
Stavljanje u uporabu automata za zabavne igre Trgova~ko dru{tvo vlasnik auto-
bez nadzorne naljepnice s propisanim podaci- mata ili vlasnik ili korisnik prosto- 5.000,00
ma koje je izdalo nadle`no porezno tijelo ra u kojemu se stavljaju u upora- – 20.000,00
bu automati za zabavne igre
1.000,00
Odgovorna osoba u udruzi
– 10.000,00
NAPOMENA: Do kona~nog rje{enja o prekr{aju nadle`no tijelo rje{enjem }e do okon-
~anja prekr{ajnog postupka zabraniti daljnje prire|ivanje zabavne igre, i to pe~a}e-
njem i privremenim oduzimanjem automata.

2. Prekr{aji i nov~ane kazne prema Op}em poreznom zakonu (vidi poglavlje 2.1).

POREZNI PROPISI
Zakon o financiranju jedinica lokalne i podru~ne (regionalne) samouprave (“Narod-
ne novine” broj 117/93, 69/97, 33/00, 73/00, 127/00, 59/01, 107/01, 117/01,
150/02, 147/03, 132/06, 26/07 – Odluka Ustavnog suda RH 73/08, 25/12, 147/14),
Op}i porezni zakon („Narodne novine“ broj 147/08, 18/11, 78/12, 136/12,
73/13, 26/15),
Pravilnik o prire|ivanju zabavnih igara („Narodne novine” broj 86/01, 3/02, 69/11),
Pravilnik o uvjetima tehni~ke ispravnosti automata za zabavne igre („Narodne
novine“ broj 107/03, 69/11),
Naredba o na~inu upla}ivanja prihoda prora~una, obveznih doprinosa te prihoda za
financiranje drugih javnih potreba u 2015. godini („Narodne novine“ broj 12/15).

3.7 POREZ NA PLOVILA


POREZNI OBVEZNIK
Trgova~ko dru{tvo vlasnik plovila.
i Plovilo je brod (jahta ili brodica) i ~amac unutarnje plovidbe koji slu`e razonodi, {por-
tu ili rekreaciji.

PREDMET OPOREZIVANJA
Plovilo prema du`ini iskazanoj u metrima, s kabinom ili bez kabine, te snazi motora
iskazanoj u kW.

IZNOS POREZA
1. Plovilo bez kabine
Du`ina plovila (u metrima) Ovisno o snazi motora (u kW) pla}a se u kunama
preko do do 30 kW preko 30 do 100 kW preko 100 kW
5m 7m 200,00 kn 400,00 kn
7m 10 m 100,00 300,00 kn 500,00 kn
10 m 200,00 450,00 kn 600,00 kn

102 Porezni priručnik za trgovačka društva


2. Plovilo s kabinom na motorni pogon
Du`ina plovila Ovisno o snazi motora (u kW) pla}a se u kunama
(u metrima)
preko do do 30 kW preko 30 do 100 kW preko 100 do 500 kW preko 500 kW
5m 7m - 200,00 kn 300,00 kn -
7m 10 m 200,00 kn 400,00 kn 500,00 kn 2.500,00 kn
10 m 12m 300,00 kn 500,00 kn 1.000,00 kn 3.500,00 kn
12 m 400,00 kn 1.000,00 kn 3.000,00 kn 5.000,00 kn

3. Plovilo s kabinom i pogonom na jedra


Du`ina plovila Ovisno o snazi motora (u kW) pla}a se u kunama
(u metrima)
preko do do 10 kW preko 10 do 25 kW preko 25 do 50 kW preko 50 kW
5m 7m - 300,00 kn 400,00 kn 500,00 kn
7m 10 m 200,00 kn 600,00 kn 1.000,00 kn 2.000,00 kn
10 m 12 m 300,00 kn 800,00 kn 2.000,00 kn 3.000,00 kn
12 m 400,00 kn 1.500,00 kn 3.000,00 kn 4.000,00 kn

ROK UPLATE I UPLATNI RAČUN


Porezni obveznik je du`an platiti utvr|eni iznos poreza u roku 15 dana od dana do-
stave rje{enja o utvr|ivanju tog poreza.

70+8'4<#.0+0#.1)<#2.#ç#0,'
2.#6+6'.,
PC\KXKOGKCFTGUC  8CNWVC
*KVPQ RNCèCPLC HRK +\PQU

+$#0KNKDTQLTCìWPC
RNCVKVGNLC
/QFGN 2Q\KXPCDTQLRNCVKVGNLC

+$#0KNKDTQLTCìWPC
RTKOCVGNLC HRXX X XX XXX XX XXX X XX X XX
24+/#6'.,
PC\KXKOGKCFTGUC  /QFGN 2Q\KXPCDTQLRTKOCVGNLC

Račun županije ili HR 6 8 1 3 25 - XXXXXXXXXXX


Grada Zagreba
ĪKHTCPCOLGPG 1RKU Porez na plovila
RNCèCPLC

&CVWOK\XTīGPLC

$+%KKNKPC\KXDCPMGRTKOCVGNLC 2TKOCVGNL (K\KìMC 2TCXPC 2GìCVMQTKUPKMC27 2QVRKUMQTKUPKMC27



QUQDC 
1DT*7$

$'0 5*# 174


8CNWVC 6TQīMQXPC
RQMTKèC QREKLC

Upisuje se ra~un `upanije ili Grada Zagreba


Upisuje se OIB – osobni identifikacijski broj poreznog obveznika (11 znamenki)

PREKRŠAJNE ODREDBE
Prekr{aji i nov~ane kazne prema Op}em poreznom zakonu (vidi poglavlje 2.1).

POREZNI PROPISI
Zakon o financiranju jedinica lokalne i podru~ne (regionalne) samouprave (“Na-
rodne novine” broj 117/93, 69/97, 33/00, 73/00, 127/00, 59/01, 107/01, 117/01,

Porezni priručnik za trgovačka društva 103


150/02, 147/03, 132/06, 26/07 – Odluka Ustavnog suda RH 73/08 i 25/12,
147/14),
Op}i porezni zakon („Narodne novine“ broj 147/08, 18/11, 78/12, 136/12,
73/13, 26/15),
Odluka `upanije o `upanijskim porezima,
Naredba o na~inu upla}ivanja prihoda prora~una, obveznih doprinosa te prihoda
za financiranje drugih javnih potreba u 2015. godini („Narodne novine“ broj
12/15).

3.8 POREZ NA KUĆE ZA ODMOR


POREZNI OBVEZNIK
Trgova~ko dru{tvo vlasnik ku}e za odmor.

i Ku}a za odmor je svaka zgrada ili dio zgrade ili stan koji se koriste povremeno ili se-
zonski. Ku}a za odmor nije gospodarstvena zgrada koja slu`i za smje{taj poljoprivred-
nih strojeva, oru|a i drugog pribora.

OSLOBOĐENJA
Porez na ku}e za odmor ne pla}a se:
1. na ku}e za odmor koje se ne mogu koristiti zbog ratnih razaranja i prirodnih
nepogoda (poplava, po`ar, potres), te starosti i tro{nosti,
2. na ku}e za odmor za vrijeme dok su u njima smje{teni prognanici i izbjeglice,
3. na odmarali{ta u vlasni{tvu jedinica lokalne i podru~ne (regionalne) samo-
uprave koja slu`e za smje{taj djece do 15 godina starosti,
i Odlukom op}ine ili grada mogu se propisati i druga oslobo|enja od pla}anja poreza
na ku}e za odmor iz gospodarstvenih i socijalnih razloga.

PREDMET OPOREZIVANJA
^etvorni metar korisne povr{ine ku}e za odmor.

IZNOS POREZA
Od 5,00 kn do 15,00 kn po ~etvornom metru korisne povr{ine ku}e za odmor (pre-
ma odluci grada/op}ine o visini poreza).
i Op}ina ili grad propisuju visinu poreza na ku}e za odmor ovisno o mjestu, starosti,
stanju infrastrukture te drugim okolnostima bitnim za kori{tenje ku}e za odmor.

OBRASCI I ROKOVI PODNOŠENJA OBRAZACA


Obveznici poreza na ku}e za odmor du`ni su nadle`nom poreznom tijelu dostaviti
podatke o ku}ama za odmor, {to se odnose na mjesto gdje su ti objekti, te korisnu
povr{inu, do 31. o`ujka godine za koju se utvr|uje porez na ku}e za odmor.

104 Porezni priručnik za trgovačka društva


ROK UPLATE I UPLATNI RAČUN
Porezni obveznik je du`an platiti utvr|eni iznos poreza u roku 15 dana od dana do-
stave rje{enja o utvr|ivanju tog poreza.

70+8'4<#.0+0#.1)<#2.#ç#0,'
2.#6+6'.,
PC\KXKOGKCFTGUC  8CNWVC
*KVPQ RNCèCPLC HRK +\PQU

+$#0KNKDTQLTCìWPC
RNCVKVGNLC
/QFGN 2Q\KXPCDTQLRNCVKVGNLC

+$#0KNKDTQLTCìWPC
RTKOCVGNLC HRXX X XX XXX XX XXX X XX X XX
24+/#6'.,
PC\KXKOGKCFTGUC  /QFGN 2Q\KXPCDTQLRTKOCVGNLC

Račun proračuna HR 6 8 1 7 16 - XXXXXXXXXXX


grada/općine
ĪKHTCPCOLGPG 1RKU Porez na kuće za odmor
RNCèCPLC

&CVWOK\XTīGPLC

$+%KKNKPC\KXDCPMGRTKOCVGNLC 2TKOCVGNL (K\KìMC 2TCXPC 2GìCVMQTKUPKMC27 2QVRKUMQTKUPKMC27



QUQDC 
1DT*7$

$'0 5*# 174


8CNWVC 6TQīMQXPC
RQMTKèC QREKLC

Upisuje se ra~un za redovno poslovanje prora~una grada/op}ine


Upisuje se OIB – osobni identifikacijski broj poreznog obveznika (11 znamenki)

PREKRŠAJNE ODREDBE

1. Prekr{aji i nov~ane kazne prema Zakonu o financiranju jedinica lokalne


i podru~ne (regionalne) samouprave
Vrsta prekr{aja Prekr{itelj Visina kazne
(u kunama)
Nedostavljanje podataka za Trgova~ko dru{tvo 500,00 – 25.000,00
utvr|ivanje poreza na ku}e
za odmor Odgovorna osoba u trgova~kom dru{tvu 1.000,00 – 10.000,00

2. Prekr{aji i nov~ane kazne prema Op}em poreznom zakonu (vidi poglavlje 2.1).

PROPISI
Zakon o financiranju jedinica lokalne i podru~ne (regionalne) samouprave (“Na-
rodne novine” broj 117/93, 69/97, 33/00, 73/00, 127/00, 59/01, 107/01, 117/01,
150/02, 147/03, 132/06, 26/07 – Odluka Ustavnog suda RH 73/08, 25/12,
147/14),
Op}i porezni zakon („Narodne novine“ broj 147/08, 18/11, 78/12, 136/12,
73/13, 26/15),
Odluka grada/op}ine o gradskim/op}inskim porezima,
Naredba o na~inu upla}ivanja prihoda prora~una, obveznih doprinosa te prihoda
za financiranje drugih javnih potreba u 2015. godini („Narodne novine“ broj
12/15).

Porezni priručnik za trgovačka društva 105


3.9 POREZ NA NASLJEDSTVA I DAROVE
POREZNI OBVEZNIK
Trgova~ko dru{tvo koji u Republici Hrvatskoj naslijedi, ili primi na dar, ili stekne po
drugoj osnovi bez naknade imovinu na koju se pla}a porez na nasljedstva i darove.

i Ako se nasljednik odrekne nasljedstva, ili ga ustupi u ostavinskom postupku, porez na


nasljedstva i darove pla}a osoba kojoj je nasljedstvo pripalo ili joj je ustupljeno.
i Porez na nasljedstva i darove ne pla}a se ako se na naslije|ene ili darovane pokretnine
pla}a PDV.

OSLOBOĐENJA
Trgova~ka dru{tva ne pla}aju porez na nasljedstva i darove kad:
1. im Republika Hrvatska ili jedinica lokalne i podru~ne (regionalne) samouprave
daruje, odnosno daje pokretnine bez naknade radi od{tete ili iz drugih razlo-
ga u svezi s Domovinskim ratom,
2. primaju darove (donacije) za svrhe utvr|ene posebnim propisima.

i @upanije mogu svojim odlukama propisati i druga oslobo|enja i olak{ice.

NASTANAK POREZNE OBVEZE


Obveza poreza na nasljedstva i darove nastaje:
1. u trenutku pravomo}nosti rje{enja o naslje|ivanju,
2. u trenutku pravomo}nosti odluke dr`avnog tijela ili suda,
3. u trenutku sklapanja ugovora o darovanju (potpisivanja ugovora od darovate-
lja i daroprimatelja),
4. u trenutku primitka dara, ako ugovor o darovanju nije zaklju~en.

POREZNA OSNOVICA
Iznos gotova novca te tr`i{na vrijednost financijske i druge imovine na dan utvr|iva-
nja porezne obveze, nakon odbitka dugova i tro{kova {to se odnose na imovinu na
koju se pla}a taj porez.
i Porez na nasljedstva i darove pla}a se:
1. na gotov novac, nov~ane tra`bine i vrijednosne papire (vrijednosnice),
2. na pokretnine ako im je pojedina~na tr`i{na vrijednost ve}a od 50.000,00 kuna na
dan utvr|ivanja porezne obveze.
i Naslje|ivanje, darovanje ili stjecanje nekretnina oporezuje se prema odredbama Zako-
na o porezu na promet nekretnina (vidi poglavlje 3.3).

POREZNA STOPA
Do 5 %, a prema `upanijskoj odluci o visini porezne stope.

OBRASCI I ROKOVI PODNOŠENJA OBRAZACA


Obveznici poreza na nasljedstva i darove moraju nadle`nom poreznom tijelu dosta-
viti pravomo}no rje{enje o naslje|ivanju, odnosno odluku tijela dr`avne uprave ili

106 Porezni priručnik za trgovačka društva


suda, ili ugovor o darovanju, i to u roku 30 dana od: dana pravomo}nosti rje{enja o
naslje|ivanju, ili odluke tijela dr`avne uprave ili suda, ili od dana sklapanja ugovora
o darovanju, ili od primitka dara ako ugovor nije sklopljen.

ROK UPLATE I UPLATNI RAČUN


Porezni obveznik je du`an platiti utvr|eni iznos poreza u roku 15 dana od dana do-
stave rje{enja o utvr|ivanju tog poreza.
70+8'4<#.0+0#.1)<#2.#ç#0,'
2.#6+6'.,
PC\KXKOGKCFTGUC  8CNWVC
*KVPQ RNCèCPLC HRK +\PQU

+$#0KNKDTQLTCìWPC
RNCVKVGNLC
/QFGN 2Q\KXPCDTQLRNCVKVGNLC

+$#0KNKDTQLTCìWPC
RTKOCVGNLC HRXX X XX XXX XX XXX X XX X XX
24+/#6'.,
PC\KXKOGKCFTGUC  /QFGN 2Q\KXPCDTQLRTKOCVGNLC

Račun županije ili HR 6 8 1 3 09 - XXXXXXXXXXX


Grada Zagreba
ĪKHTCPCOLGPG 1RKU Porez na nasljedstva i darove
RNCèCPLC

&CVWOK\XTīGPLC

$+%KKNKPC\KXDCPMGRTKOCVGNLC 2TKOCVGNL (K\KìMC 2TCXPC 2GìCVMQTKUPKMC27 2QVRKUMQTKUPKMC27



QUQDC 
1DT*7$

$'0 5*# 174


8CNWVC 6TQīMQXPC
RQMTKèC QREKLC

Upisuje se ra~un `upanije ili Grada Zagreba


Upisuje se OIB – osobni identifikacijski broj poreznog obveznika (11 znamenki)

PREKRŠAJNE ODREDBE
1. Prekr{aji i nov~ane kazne prema Zakonu o financiranju jedinica lokalne
i podru~ne (regionalne) samouprave
Vrsta prekr{aja Prekr{itelj Visina kazne
(u kunama)
Nedostavljanje podataka za utvr|i- Trgova~ko dru{tvo 500,00 – 25.000,00
vanje poreza na nasljedstva i darove Odgovorna osoba u udruzi 1.000,00 – 10.000,00

2. Prekr{aji i nov~ane kazne prema Op}em poreznom zakonu (vidi poglavlje 2.1).

POREZNI PROPISI
Zakon o financiranju jedinica lokalne i podru~ne (regionalne) samouprave (“Narod-
ne novine” broj 117/93, 69/97, 33/00, 73/00, 127/00, 59/01, 107/01, 117/01,
150/02, 147/03, 132/06, 26/07 – Odluka Ustavnog suda RH 73/08 i 25/12, 147/14),
Op}i porezni zakon („Narodne novine“ broj 147/08, 18/11, 78/12, 136/12,
73/13, 26/15),
Odluka `upanija o `upanijskim porezima,
Naredba o na~inu upla}ivanja prihoda prora~una, obveznih doprinosa te prihoda za
financiranje drugih javnih potreba u 2015. godini („Narodne novine“ broj 12/15).

Porezni priručnik za trgovačka društva 107


4. POSEBNI POREZI I TROŠARINE

4.1 POSEBNI POREZ NA MOTORNA VOZILA


Prema odredbama Zakona o posebnom porezu na motorna vozila motor-
nim vozilima smatraju se:
1. osobni automobili i ostala motorna vozila konstruirana prvenstveno za prije-
voz osoba, uklju~uju}i motorna vozila tipa karavan, kombi i trka}e automobi-
le iz tarifnih oznaka KN 8703 21, 8703 22, 8703 23, 8703 24, 8703 31, 8703
32, 8703 33 i 8703 90, osim sanitetskih vozila, dostavnih »van« vozila i vozila
posebno prilago|enih za prijevoz osoba s invaliditetom,
i Dostavna »van« vozila su motorna vozila izvedena iz karoserije osobnih automobila s
najvi{e jednim redom sjedala ili motorna vozila izvedena iz karoserije kombi vozila s
najvi{e dva reda sjedala koja se kod nadle`nog tijela registriraju kao teretna vozila.
i Kombi vozilima smatraju se motorna vozila koja ispunjavaju sljede}e uvjete: najmanja
duljina 4390 milimetara, najmanja {irina 1790 milimetara, najmanja visina 1800 mi-
limetara, najmanja duljina teretnog prostora 1020 milimetara, najmanja tehni~ki do-
pu{tena masa stra`nje osovine 1230 kilograma, klizna bo~na vrata za pristup stra-
`njoj klupi u tvorni~koj izvedbi, trajno ugra|ena pregrada izme|u prostora za putnike
i prostora za prijevoz robe i teretna homologacija izdana od proizvo|a~a motornog
vozila. Carinska uprava mora prije stavljanja na tr`i{te obavijestiti generalnog zastup-
nika/uvoznika da motorno vozilo ispunjava propisane uvjete prema kojima se mo`e
smatrati kombi vozilom.

2. motocikli (uklju~uju}i i mopede), bicikli i sli~na vozila s pomo}nim motorom,


s ili bez bo~ne prikolice iz tarifnih oznaka KN: 8711 20, 8711 30, 8711 40,
8711 50 i 8711 90,
3. »pick-up« vozila s dvostrukom kabinom, neovisno o njihovom razvrstavanju u
kombiniranoj nomenklaturi,
4. »ATV« vozila, neovisno o njihovom razvrstavanju u kombiniranoj nomenklaturi,
5. druga motorna vozila prenamijenjena u motorna vozila iz to~ke 1., 2., 3. i 4.
i Motorna vozila koja se isklju~ivo pokre}u na elektri~ni pogon nisu predmet oporezi-
vanja, kao ni teretna motorna vozila, radna vozila i radni strojevi.

Novo motorno vozilo je motorno vozilo koje u trenutku unosa, uvoza ili prodaje u
Republici Hrvatskoj nije bilo registrirano. Rabljeno motorno vozilo je svako motorno
vozilo osim novog motornog vozila.

i Unos je stjecanje prijevoznih sredstava iz dr`ava ~lanica Europske Unije (u daljnjem


tekstu:EU), a uvoz je njihovo stjecanje iz dr`ava koje ~lanice EU.
i Mjesto stjecanja prijevoznih sredstava unutar EU je mjesto gdje zavr{ava njihov prije-
voz ili otprema stjecatelju (na~elo odredi{ta), neovisno o tome tko je njihov kupac,

108 Porezni priručnik za trgovačka društva


odnosno stjecatelj. To zna~i da je isporuka novih prijevoznih sredstava iz jedne dr`ave
~lanice u drugu dr`avu ~lanicu EU oslobo|ena pla}anja PDV-a, a oporezivo stjecanje
nastaje u dr`avi ~lanici u kojoj zavr{ava otprema prijevoznog sredstva.

Prema odredbama Zakona o porezu na dodanu vrijednost prijevoznim


sredstvima {to su namijenjena za prijevoz osoba ili dobara smatraju se:
1. kopnena motorna vozila radnog obujma motora iznad 48 cm3 ili snage motora
iznad 7,2 kW,
2. plovila du`a od 7,5 m, osim plovila {to se koriste za plovidbu na otvorenom moru
i za prijevoz putnika uz naknadu, te plovila {to se koriste u komercijalne ili indu-
strijske svrhe za ribarenje ili za spa{avanje, odnosno pru`anje pomo}i na moru, ili
za ribarenje uz obalu, i
3. zrakoplovi ~ija je te`ina pri polijetanju ve}a od 1.550 kg, osim zrakoplova koje
koriste zrakoplovne tvrtke koje prometuju uz naknadu uglavnom na me|unarod-
nim linijama.
Novim prijevoznim sredstvima smatraju se prijevozna sredstva koja ispunjavaju jedan
od sljede}ih uvjeta:
1. kopnena motorna vozila isporu~ena su unutar 6 mjeseci, a plovila i zrakoplovi
unutar 3 mjeseca od datuma prve uporabe,
2. kopnena motorna vozila nisu pre{la vi{e od 6.000 km, plovila nisu plovila vi{e
od 100 sati, a zrakoplovi nisu letjeli vi{e od 40 sati.
Rabljena prijevozna sredstva su prijevozna sredstva koja ne ispunjavaju nabrojane
uvjete.

i Datumom prve upotrebe smatra se datum prve registracije prijevoznog sredstva. Kod
kopnenih motornih vozila tako|er se smatra datumom prve upotrebe kad je:
a) vozilo stavljeno na raspolaganje kupcu, a prevezeno je iz dr`ave ~lanice proizvo|a-
~a bez registracije u tuzemstvo, ili
b) proizvo|a~ ili njegov zastupnik prvi put koristio vozilo za izlaganje, a vozilo je pre-
vezeno iz dr`ave ~lanice proizvo|a~a bez registracije u tuzemstvo, ili
c) izdan ra~un koji se odnosi na prvu isporuku, a Porezna uprava ne mo`e utvrditi niti
jedan od gore nabrojanih uvjeta.
U slu~aju plovila i zrakoplova tako|er se smatra datumom prve upotrebe kad je:
a) proizvo|a~ isporu~io plovilo ili zrakoplov prvom kupcu, ili
b) plovilo ili zrakoplov su prvi put dani na kori{tenje kupcu, ili
c) proizvo|a~ ili njegov zastupnik su prvi put koristili plovilo ili zrakoplov za izlaganje,
ili
d) izdan ra~un koji se odnosi na prvu isporuku, a Porezna uprava ne mo`e utvrditi niti
jedan od gore nabrojanih uvjeta.

NAPOMENA: na stjecanje prijevoznih sredstava u Republici Hrvatskoj osim posebnog


poreza na motorna vozila, ili posebnog poreza na stjecanje motornih vozila u Repu-
blici Hrvatskoj, pla}a se i:
1. PDV – kad se u RH stje~e prijevozno sredstvo (motorno vozilo, plovilo i zrako-
plov) na koje u RH taj porez nije obra~unan (vidi poglavlje 2.2), i

Porezni priručnik za trgovačka društva 109


2. porez na nasljedstva i darove – pla}a nasljednik, daroprimatelj i stjecatelj koji
bez naknade u tuzemstvu stje~e rabljeni osobni automobil, motocikl, plovilo i
zrakoplov kojemu je tr`i{na vrijednost ve}a od 50.000,00 kn, a pod uvjetom
da otu|itelj prijevoznog sredstva prilikom njegove nabave nije imao pravo na
odbitak PDV-a (vidi poglavlje 3.9).

4.1.1 Stjecanje motornog vozila koje se u Republici


Hrvatskoj registrira, a na koje u trenutku
unosa, uvoza ili prodaje u Republici Hrvatskoj
nije obračunat i plaćen posebni porez
i Unos je stjecanje motornih vozila iz dr`ava ~lanica EU, a uvoz je stjecanje iz tre}ih
zemalja koje nisu dr`ave ~lanice EU.

POREZNI OBVEZNIK
1. Trgova~ko dru{tvo koje radi uporabe na cestama u Republici Hrvatskoj
stje~e motorno vozilo, koje se registrira u skladu s posebnim propisima,
a na koje u Republici Hrvatskoj nije obra~unat i pla}en posebni porez.
2. Trgova~ko dru{tvo koje je prenamijenilo drugo motornog vozila u mo-
torno vozilo koje je predmet oporezivanja.
3. Trgova~ko dru{tvo koje je nezakonito uporabila motorno vozilo na po-
dru~ju RH.

i Nezakonita uporaba motornih vozila je svako kori{tenje, posjedovanje te ~injeni~no ili


pravno raspolaganje motornim vozilom na koje u RH nije na propisan na~in obra~u-
nat ili pla}en posebni porez. Osobom koja je nezakonito uporabila motorno vozilo na
podru~ju RH smatra se i osoba koja je sudjelovala u nezakonitoj uporabi motornog
vozila na podru~ju RH, a znala je ili je prema okolnostima slu~aja morala znati da je
takva uporaba nezakonita, te osoba koja je odnosno motorno vozilo stekla u vlasni{-
tvo ili posjed premda je u trenutku stjecanja ili primitka motornog vozila znala ili je
prema okolnostima slu~aja morala znati da je motorno vozilo u nezakonitoj uporabi
na podru~ju RH.

Ako je vi{e osoba odgovorno za pla}anje posebnog poreza, za pla}anje odgovaraju


solidarno.
NAPOMENA: trgova~ko dru{tvo sjedi{tem u RH koje iznajmi, uzme u leasing ili posu-
di motorno vozilo registrirano u drugoj dr`avi ~lanici EU radi uporabe na cestama u
RH u trajanju du`em od 15 dana obvezno je prijaviti se carinskom uredu u roku 3
dana od dana ulaska na podru~je RH, te u daljnjem roku 15 dana od dana prijave
carinskom uredu nadle`nom prema svom sjedi{tu ili prebivali{tu podnijeti poreznu
prijavu. Neprijavljivanje motornog vozila nadle`nom carinskom uredu u propisanim
rokovima smatra se nezakonitom uporabom motornog vozila na podru~ju RH.
Trgova~ko dru{tvo koje je posudilo motorno vozilo, te najmoprimac ili primatelj lea-
singa mo`e najranije 14 dana prije prestanka posudbe, odnosno isteka ili ranijeg

110 Porezni priručnik za trgovačka društva


raskida ugovora o najmu ili leasingu prijaviti motorno vozilo carinskom uredu kojem
je podnesena porezna prijava koji }e utvrditi iznos povrata posebnog poreza.
Proizvo|a~, trgovac i trgovac rabljenim motornim vozilima du`an je nadle`nom ca-
rinskom uredu prema mjestu svog sjedi{ta ili prebivali{ta najkasnije 8 dana prije po-
~etka obavljanja djelatnosti proizvodnje ili prodaje motornih vozila na podru~ju RH
podnijeti prijavu za upis u registar proizvo|a~a i trgovaca motornih vozila.
Proizvo|a~ i trgovac du`an je uz prijavu za upis u registar proizvo|a~a i trgovaca
motornih vozila polo`iti instrument osiguranja pla}anja posebnog poreza koji mo`e
biti u obliku bankovne garancije ~iji rok ne mo`e biti kra}i od roka u kojem obveza
uplate mo`e nastati, produ`en za tri mjeseca ili bjanko zadu`nice ili zadu`nice.

i O prihva}anju instrumenta osiguranja pla}anja posebnog poreza odlu~uje Carinska


uprava, te utvr|uje visinu osiguranja ovisno o iznosu mogu}eg duga po osnovi po-
sebnog poreza. Carinska uprava mo`e odobriti da instrument osiguranja umjesto
proizvo|a~a i trgovca polo`i druga osoba.

Ako je ista osoba trgovac i trgovac rabljenim motornim vozilima prilikom pod-
no{enja prijave za upis u registar o tome }e posebno obavijestiti nadle`ni carin-
ski ured.
Ako proizvo|a~, trgovac ili trgovac rabljenim motornim vozilima prestane
obavljati djelatnost carinski ured }e ga na njegov zahtjev ili po slu`benoj du`no-
sti, brisati iz registra proizvo|a~a i trgovaca motornih vozila.

Proizvo|a~, predstavni~ki ured proizvo|a~a u RH i trgovac koji je generalni zastupnik


ili uvoznik odre|ene marke motornih vozila u RH ili sli~no obvezni su Carinskoj upra-
vi, Sredi{njem uredu elektroni~kim putem na adresu motorna.vozila@carina.hr do-
staviti obavijest o preporu~enoj prodajnoj cijeni, i to najkasnije sljede}eg radnog
dana nakon po~etka primjene prodajne cijene na tr`i{tu u RH.

OSLOBOĐENJA I IZUZEĆA OD PLAĆANJA POSEBNOG POREZA


Posebni porez se ne pla}a na motorna vozila ako su namijenjena za:
1. slu`bene potrebe diplomatskih i konzularnih predstavni{tava te posebnih mi-
sija akreditiranih u Republici Hrvatskoj, pod uvjetom uzajamnosti, osim kon-
zularnih predstavni{tava koje vode po~asni konzularni du`nosnici,
2. osobne potrebe stranog osoblja diplomatskih i konzularnih predstavni{tava te
posebnih misija akreditiranih u Republici Hrvatskoj,
3. potrebe me|unarodnih organizacija, kada je to utvr|eno me|unarodnim
ugovorom koji obvezuje RH,
4. osobne potrebe stranog osoblja me|unarodnih organizacija, kada je to utvr-
|eno me|unarodnim ugovorom koji obvezuje Repub-liku Hrvatsku,
5. uporabu u skladu s me|unarodnim ugovorom koji je RH zaklju~ila s drugom
dr`avom ili me|unarodnom organizacijom, ako taj ugovor za isporuku mo-
tornih vozila predvi|a oslobo|enje od pla}anja poreza na dodanu vrijednost,
6. slu`bene potrebe institucija EU u Republici Hrvatskoj,
7. osobne potrebe stranog osoblja institucija EU u Republici Hrvatskoj.

Porezni priručnik za trgovačka društva 111


i Oslobo|enje od pla}anja posebnog poreza iz to~ke 1., 2., 6. i 7. ostvaruje se na os-
novi potvrde ministarstva nadle`nog za vanjske poslove, a oslobo|enje iz to~ke 3., 4.
i 5. na temelju potvrde nadle`nog dr`avnog tijela koje je nositelj provedbe pojedinog
me|unarodnog ugovora. Ako je u skladu s me|unarodnim ugovorom mogu}e ostva-
riti oslobo|enje samo uz uvjet uzajamnosti, ispunjenje uvjeta uzajamnosti mora po-
tvrditi ministarstvo nadle`no za vanjske poslove.
i Oslobo|enje od pla}anja posebnog poreza iz to~ke 2., 4. i 7. ne mogu ostvariti dr-
`avljani RH, odnosno strani dr`avljani s prebivali{tem u Republici Hrvatskoj.
i Motorna vozila na koja se posebni porez ne pla}a ne smiju se otu|iti bez prethodne
obavijesti nadle`nom carinskom uredu i pla}anja posebnog poreza.

Ne smatra se da je motorno vozilo nezakonito upotrebljavano na podru~ju RH ako:


1. fizi~ka osoba s prebivali{tem u drugoj dr`avi ~lanici EU koristi na podru~ju RH
motorno vozilo registrirano u drugoj dr`avi ~lanici EU u razdoblju, kontinuira-
nom ili ne, od najdu`e 6 mjeseci za svako razdoblje od 12 mjeseci,
2. fizi~ka osoba motorno vozilo registrirano u drugoj dr`avi ~lanici EU u kojoj
ima prebivali{te redovito koristi za putovanja iz mjesta prebivali{ta u mjesto
rada na podru~ju RH i obrnuto (dnevni migrant). U ovom slu~aju nema vre-
menskog ograni~enja za uporabu motornog vozila,
3. student motorno vozilo registrirano u drugoj dr`avi ~lanici EU u kojoj ima
prebivali{te koristi na podru~ju RH u kojoj boravi isklju~ivo zbog studiranja.

i U slu~ajevima iz to~ke 1. motorno vozilo se na podru~ju RH ne smije koristiti za prije-


voz putnika uz pla}anje ili materijalnu naknadu bilo koje vrste ili za industrijski i/ili
komercijalni prijevoz robe uz pla}anje ili bez pla}anja niti se motorno vozilo smije
otu|iti, iznajmiti ili posuditi, te ga ne smije koristiti druga osoba osim one koja ga je
unijela, a u kojim slu~ajevima se smatra da je motorno vozilo nezakonito uporabljeno
na podru~ju RH.

Motorna vozila u vlasni{tvu tvrtke za iznajmljivanje vozila koja ima sjedi{te u


drugoj dr`avi ~lanici EU koja su u Republici Hrvatskoj zbog prestanka ugovora
u iznajmljivanju mogu biti ponovno iznajmljena osobama koje nemaju prebiva-
li{te u Republici Hrvatskoj radi njihovog izno{enja iz podru~ja RH. Motorna
vozila mogu vratiti u dr`avu ~lanicu u kojoj su prvotno iznajmljena i zaposlenici
tvrtke za iznajmljivanje koji mogu biti i osobe s prebivali{tem u Republici Hrvat-
skoj. Svako iznajmljivanje ili uporaba vozila suprotno ovim odredbama smatra
se nezakonitom uporabom vozila na podru~ju RH.

Ne smatra se da je motorno vozilo nezakonito upotrebljavano na podru~ju RH ako je


motorno vozilo registrirano u drugoj dr`avi ~lanici EU:
1. u posjedu ili uporabi kod fizi~ke osobe s prebivali{tem u Republici Hrvatskoj koja
je zaposlena kod poslodavca u drugoj dr`avi ~lanici EU, a vozilo je u vlasni{tvu
poslodavca,

112 Porezni priručnik za trgovačka društva


Fizi~ka osoba s prebivali{tem u Republici Hrvatskoj u tom je slu~aju du`na Ca-
rinskoj upravi predo~iti pisanu izjavu vlasnika motornog vozila, te druge dokaze
iz kojih je nedvojbeno da je motorno vozilo prvenstveno namijenjeno za obav-
ljanje zaposlenikovog posla izvan podru~ja RH.

2. u posjedu ili uporabi kod fizi~ke osobe s prebivali{tem u Republici Hrvatskoj koja:
a) ima registriran obrt ili slobodno zanimanje u drugoj dr`avi ~lanici EU, a motor-
no vozilo je registrirano na ime nositelja obrta, odnosno slobodnog zanimanja;
b) je odgovorna osoba, partner, dioni~ar ili ~lan trgova~kog dru{tva ili poduze}a
registriranog u drugoj dr`avi ~lanici EU, a motorno vozilo je u vlasni{tvu tog
stranog pravnog subjekta,

i U slu~ajevima iz to~ke 1. i 2. prvenstvena namjena motornog vozila mora biti obav-


ljanje poslova ili uporaba izvan podru~ja RH.
i U slu~ajevima to~ke 1. i 2. fizi~ka osoba s prebivali{tem u Republici Hrvatskoj du`na
je najkasnije u roku 5 dana od dana prvog unosa motornog vozila na podru~je RH
podnijeti zahtjev carinskom uredu prema mjestu svog prebivali{ta radi dono{enja
odobrenja kojim se utvr|uju uvjeti pod kojim osoba mo`e upravljati motornim vozi-
lom na podru~ju RH. Prekora~enje tog roka smatra se nezakonitom uporabom motor-
nog vozila na podru~ju RH.

3. u posjedu fizi~ke osobe s prebivali{tem u Republici Hrvatskoj koja je motorno


vozilo iznajmila, uzela u leasing ili posudila u drugoj dr`avi ~lanici EU radi kratko-
trajne uporabe u Republici Hrvatskoj.
i U tom slu~aju motorno vozilo smije biti u uporabi na podru~ju RH najdu`e 15 dana
od dana prijave nadle`nom carinskom uredu, u kojem roku motornim vozilom smije
upravljati samo osoba koja ga je posudila ili iznajmila. Osoba koja je posudila, uzela
u leasing ili iznajmila motorno vozilo du`na je prijaviti se carinskom uredu u roku 3
dana od dana ulaska na podru~je RH. Fizi~ka osoba s prebivali{tem u Republici Hrvat-
skoj koja je motorno vozilo iznajmila, uzela u leasing ili posudila u drugoj dr`avi ~la-
nici EU ne smije isto motorno vozilo ponovno uporabiti na cestama u Republici Hrvat-
skoj u roku godine dana od dana prethodne prijave. Neprijavljivanje motornog vozila
carinskom uredu u roku, uporaba motornog vozila nakon proteka propisanog roka ili
uporaba prijavljenog motornog vozila na cestama u Republici Hrvatskoj u roku godi-
ne dana od dana prethodne prijave smatra se nezakonitom uporabom motornog
vozila na podru~ju RH.
i Ako se utvrdi da je druga osoba, osim one kojoj je izdano odobrenje ili koja je motor-
no vozilo iznajmila, uzela u leasing ili posudila u drugoj dr`avi ~lanici EU posjedovala
ili koristila motorno vozilo, takav posjed ili kori{tenje smatrat }e se nezakonitom upo-
rabom motornog vozila na podru~ju RH.

PREDMET OPOREZIVANJA
Motorna vozila na koja nije obra~unat i pla}en posebni porez u Republici Hrvatskoj,
a koja se registriraju sukladno posebnim propisima, i to:
1. osobni automobili i ostala motorna vozila konstruirana prvenstveno za
prijevoz osoba, uklju~uju}i motorna vozila tipa karavan, kombi i trka}e

Porezni priručnik za trgovačka društva 113


automobile iz tarifnih oznaka KN 8703 21, 8703 22, 8703 23, 8703 24,
8703 31, 8703 32, 8703 33 i 8703 90, osim sanitetskih vozila, dostavnih
»van« vozila i vozila posebno prilago|enih za prijevoz osoba s invalidi-
tetom,

i Dostavna »van« vozila su motorna vozila izvedena iz karoserije osobnih automobila s


najvi{e jednim redom sjedala ili motorna vozila izvedena iz karoserije kombi vozila s
najvi{e dva reda sjedala koja se kod nadle`nog tijela registriraju kao teretna vozila.
i Kombi vozilima smatraju se motorna vozila koja ispunjavaju sljede}e uvjete: najmanja
duljina 4390 milimetara, najmanja {irina 1790 milimetara, najmanja visina 1800 mi-
limetara, najmanja duljina teretnog prostora 1020 milimetara, najmanja tehni~ki do-
pu{tena masa stra`nje osovine 1230 kilograma, klizna bo~na vrata za pristup stra`-
njoj klupi u tvorni~koj izvedbi, trajno ugra|ena pregrada izme|u prostora za putnike
i prostora za prijevoz robe i teretna homologacija izdana od proizvo|a~a motornog
vozila.

2. motocikli (uklju~uju}i i mopede), bicikli i sli~na vozila s pomo}nim moto-


rom, s ili bez bo~ne prikolice iz tarifnih oznaka KN: 8711 20, 8711 30,
8711 40, 8711 50 i 8711 90,
3. »pick-up« vozila s dvostrukom kabinom, neovisno o njihovom razvrstavanju
u kombiniranoj nomenklaturi,
4. »ATV« vozila, neovisno o njihovom razvrstavanju u kombiniranoj nomenklaturi,
5. druga motorna vozila prenamijenjena u motorna vozila iz to~ke 1., 2., 3.
i 4.
Motorna vozila koja se isklju~ivo pokre}u na elektri~ni pogon nisu predmet
oporezivanja.

POREZNA OSNOVICA I VISINA POSEBNOG POREZA


Porezna osnovica za nova motorna vozila je preporu~ena prodajna cijena koju je
proizvo|a~, predstavni~ki ured proizvo|a~a u RH i trgovac koji je generalni zastupnik
ili uvoznik odre|ene marke motornih vozila u RH, ili sli~no, dostavio Carinskoj upravi,
Sredi{njem uredu elektronskim putem na adresu motorna.vozila@carina.hr, dok
je za rabljena motorna vozila porezna osnovica vrijednost rabljenog motornog vozila
na hrvatskom tr`i{tu na dan utvr|ivanja porezne osnovice.
Posebni porez na sljede}a motorna vozila pla}a se u postotku od porezne osnovice
na temelju cijene motornog vozila prema tablici 1 i postotku od porezne osnovice na
temelju cijene motornog vozila ovisno o prosje~noj emisiji uglji~nog dioksida (CO2)
izra`enoj u gramima po kilometru prema tablicama 2 i 3, ovisno o vrsti goriva koje
vozilo koristi za promet, i to tako da se dobiveni iznosi zbrajaju:
1. osobni automobili i ostala motorna vozila konstruirana prvenstveno za prije-
voz osoba, uklju~uju}i motorna vozila tipa karavan, kombi i trka}e automobi-
le iz tarifnih oznaka KN: 8703 21, 8703 22, 8703 23, 8703 24, 8703 31,
8703 32, 8703 33 i 8703 90, osim sanitetskih vozila, dostavnih »van« vozila i
vozila posebno prilago|enih za prijevoz osoba s invaliditetom,
2. »pick-up« vozila s dvostrukom kabinom, neovisno o njihovom razvrstavanju u
kombiniranoj nomenklaturi,

114 Porezni priručnik za trgovačka društva


3. druga motorna vozila prenamijenjena u motorna vozila iz to~ke 1.i 2.
TABLICA 3 – benzin, ukapljeni naftni plin,
TABLICA 1 – cijena motornog vozila TABLICA 2 – dizelsko gorivo prirodni plin i dizelsko gorivo s razinom
emisije ispu{nih plinova EURO VI
Porezna osnovica u kn % Emisija CO2 (g/km) % Emisija CO2 (g/km) %
0,00 do 100.000,00 1 86 do 100 1,5 91 do 100 1
100.000,01 do 150.000,00 2 101 do 110 2,5 101 do 110 2
150.000,01 do 200.000,00 4 111 do 120 3,5 111 do 120 3
200.000,01 do 250.000,00 6 121 do 130 7 121 do 130 6
250.000,01 do 300.000,00 7 131 do 140 11,5 131 do 140 10
300.000,01 do 350.000,00 8 141 do 160 16 141 do 160 14
350.000,01 do 400.000,00 9 161 do 180 18 161 do 180 16
400.000,01 do 450.000,00 11 181 do 200 20 181 do 200 18
450.000,01 do 500.000,00 12 201 do 225 23 201 do 225 21
Preko 500.000,00 14 226 do 250 27 226 do 250 23
251 do 300 29 251 do 300 27
301 do 31 301 do 29

Posebni porez po osnovi emisije uglji~nog dioksida (CO2) ne pla}a se na motorna


vozila koja za pogon koriste dizelsko gorivo i ~ija je prosje~na emisija uglji~nog diok-
sida (CO2) do najvi{e 85 grama po kilometru i motorna vozila koja za pogon koriste
benzin, ukapljeni naftni plin ili prirodni plin i ~ija je prosje~na emisija uglji~nog diok-
sida (CO2) do najvi{e 90 grama po kilometru.

i Za »plug-in« hibridna elektri~na vozila iznos posebnog poreza se umanjuje za postot-


ni iznos koji odgovara dosegu vozila u potpuno elektri~nom na~inu rada.
i Za kamper vozila iznos posebnog poreza se umanjuje za 85%.

Ako je sukladno posebnim propisima motorno vozilo koje je predmet oporezi-


vanja izuzeto od postupka homologacije vozila podnositelj porezne prijave
mo`e zatra`iti potvrdu od ovla{tene pravne osobe o prosje~noj emisiji uglji~-
nog dioksida (CO2) izra`ene u gramima po kilometru. Ako podnositelj prijave
ne mo`e podnijeti dokaz o prosje~noj emisiji uglji~nog dioksida (CO2), uzima se
da je prosje~na emisija za vozila koja za pogon koriste dizelsko gorivo, benzin,
ukapljeni naftni plin i prirodni plin 301 g/km.

Posebni porez na sljede}a motorna vozila pla}a se u postotku od porezne osnovice


na temelju cijene motornog vozila ovisno o obujmu motora u kubi~nim centimetri-
ma prema tablici 4 i postotku od porezne osnovice po osnovi razine emisije ispu{nih
plinova prema tablici 5, tako da se dobiveni iznosi zbrajaju:
1. motocikli (uklju~uju}i i mopede), bicikli i sli~na vozila s pomo}nim motorom,
s ili bez bo~ne prikolice iz tarifnih oznaka KN: 8711 20, 8711 30, 8711 40,
8711 50 i 8711 90,
2. »ATV« vozila, neovisno o njihovom razvrstavanju u kombiniranoj nomenklaturi,
3. druga motorna vozila prenamijenjena u motorna vozila iz to~ke 1. i 2.

Porezni priručnik za trgovačka društva 115


TABLICA 4 – Obujam motora u % TABLICA 5 – Razina %
kubi~nim centimetrima (cm³) emisije ispu{nih plinova
51 do 125 2,5 Euro III 5
126 do 250 3 Euro II 10
251 do 400 3,5 Euro I 15
401 do 600 4
601 do 800 4,5
801 do 1000 5
1001 do 5,5

NASTANAK POREZNE OBVEZE I PLAĆANJA POSEBNOG POREZA


I) Obveza obra~unavanja i pla}anja posebnog poreza nastaje:
1. kad proizvo|a~ ili trgovac izda ra~un o prodaji motornog vozila oso-
bi koja nije trgovac, osim ako trgovac takvo vozilo nabavlja za vlasti-
te potrebe,
i Proizvo|a~ je pravna i fizi~ka osoba koja proizvodi ili za svoj ra~un daje proizvoditi
motorna vozila na podru~ju RH.
i Trgovac je svaka osoba registrirana za obavljanje djelatnosti prodaje motornih vozila
u RH koja radi daljnje prodaje uvozi nova motorna vozila ili ih nabavlja od proizvo|a-
~a, drugih trgovaca ili uvoznika u RH, ili koja nova motorna vozila unosi iz druge dr-
`ave ~lanice EU.

2. kad trgovac rabljenim motornim vozilima izda ra~un o prodaji mo-


tornog vozila osobi koja nije trgovac ili trgovac rabljenim motornim
vozilima, osim ako trgovac ili trgovac rabljenim motornim vozilima
takvo vozilo nabavlja za vlastite potrebe,

i Trgovac rabljenim motornim vozilima je svaka osoba registrirana za obavljanje djelat-


nosti prodaje motornih vozila u RH koja radi daljnje prodaje uvozi ili unosi rabljena
motorna vozila u RH ili takva motorna vozila nabavlja u RH.

3. kad trgova~ko dru{tvo sa sjedi{tem u RH, a koja nije trgovac ili trgo-
vac rabljenim motornim vozilima, unese ili uveze motorno vozilo na
podru~je RH, ili kad trgovac, odnosno trgovac rabljenim motornim
vozilima, motorno vozilo unese ili uveze za vlastite potrebe.
Obveza obra~unavanja i uplate posebnog poreza ne nastaje kad proizvo|a~,
trgovac ili trgovac rabljenim motornim vozilima motorno vozilo proda osobi sa
sjedi{tem ili prebivali{tem izvan podru~ja RH za uporabu na cestama izvan RH
ili motorno vozilo proda osobi ili instituciji koja je oslobo|ena pla}anja poseb-
nog poreza.

II) Obveza obra~unavanja i pla}anja posebnog poreza na druga motorna


vozila prenamijenjena u motorna vozila {to su predmet oporezivanja
nastaje njihovom prenamjenom.

116 Porezni priručnik za trgovačka društva


III) Obveza obra~unavanja i pla}anja posebnog poreza nastaje kad se utvr-
di da su motorna vozila nezakonito upotrebljavana na podru~ju RH. U
takvim slu~ajevima obveza obra~unavanja i uplate posebnog poreza
nastaje:
1. kad proizvo|a~, trgovac ili trgovac rabljenim motornim vozilima isporu~i dru-
goj osobi motorno vozilo na koje u RH nije na propisan na~in obra~unat ili
pla}en posebni porez prije izdavanja ra~una ili bez izdavanja ra~una ili takvo
motorno vozilo uporabi za svoje potrebe,
2. kad se utvrdi da je fizi~ka osoba s prebivali{tem u RH posjedovala motorno
vozilo na koje u RH nije na propisan na~in obra~unat ili pla}en posebni porez,
ili je takvo motorno vozilo koristila na cesti u RH.

i Fizi~ka osoba ima prebivali{te u RH ako na podru~ju RH stvarno boravi vi{e od 185
dana u svakoj kalendarskoj godini zbog osobnih i poslovnih veza, ili u slu~aju kada
poslovne veze ne postoje, ako postoje osobne veze koje ukazuju na blisku povezanost
izme|u osobe i mjesta u kojem prebiva na podru~ju RH.
i Fizi~ka osoba koja je poslovno vezana za mjesto razli~ito od onoga za koje je osobno
vezana i koja stoga boravi na podru~ju RH i podru~ju druge dr`ave ~lanice EU ima
prebivali{te u onoj dr`avi na ~ijem je podru~ju mjesto za koje je osobno vezana, uz
uvjet da tamo redovito odlazi. Uvjet redovitog odlaska ne mora biti ispunjen ako fizi~-
ka osoba boravi na podru~ju RH, odnosno odre|ene dr`ave ~lanice EU, radi obavlja-
nja poslova to~no odre|enog trajanja. Fizi~ka osoba s prebivali{tem u drugoj dr`avi
~lanici EU koja se redovito {koluje na podru~ju RH ne smatra se osobom koja ima
prebivali{te na podru~ju RH.

NAČIN OBRAČUNA I PLAĆANJE POSEBNOG POREZA


1. Proizvo|a~ i trgovac obvezni su u ime i za ra~un stjecatelja motornog vozila
obra~unati posebni porez prije izdavanja ra~una, te obra~unati iznos uplatiti naj-
kasnije do 15. dana teku}eg mjeseca za prethodni kalendarski mjesec.

i Ra~un {to ga proizvo|a~ i trgovac izdaje obvezno mora sadr`avati naznaku da je


posebni porez obra~unat u skladu s odredbama Zakona o posebnom porezu na mo-
torna vozila.

2. Trgova~ko dru{tvo sa sjedi{tem u RH koje nije trgovac ili trgovac rablje-


nim motornim vozilima, a kupuje vozilo od trgovca rabljenim motornim
vozilima, du`no je nadle`nom carinskom uredu prema svom sjedi{tu podnijeti
poreznu prijavu u roku 5 dana od dana kupnje vozila od trgovca rabljenim mo-
tornim vozilima.
3. Trgova~ko dru{tvo sa sjedi{tem u RH koje nije trgovac ili trgovac rablje-
nim motornim vozilima, a koje unese ili uveze motorno vozilo na pod-
ru~je RH, du`no je nadle`nom carinskom uredu prema svom sjedi{tu podnijeti
poreznu prijavu u roku 15 dana od dana unosa ili uvoza motornog vozila na
podru~je RH.

Porezni priručnik za trgovačka društva 117


i Porezni obveznik mo`e i prije stjecanja motornog vozila opunomo}iti trgovca rablje-
nim motornim vozilima da u njegovo ime i za njegov ra~un podnese poreznu prijavu
carinskom uredu nadle`nom prema trgov~evom sjedi{tu ili prebivali{tu.

4. Trgova~ko dru{tvo koje je drugo motorno vozilo prenamijenilo u motor-


no vozilo obvezno je nadle`nom carinskom uredu prema svom sjedi{tu podnije-
ti poreznu prijavu u roku 15 dana od dana prenamjene motornog vozila.
Ako porezni obveznik nije prigovorio na zapisnik carinski ured utvr|uje poreznu
obvezu dono{enjem rje{enja bez odgode.
Porezni obveznik du`an je platiti posebni porez u roku 15 dana od dana izvr{nosti
rje{enja.
Kad se zbog opravdanih razloga porezna prijava ne mo`e podnijeti carinskom ure-
du prema sjedi{tu ili prebivali{tu poreznog obveznika, porezna prijava se mo`e
podnijeti bilo kojem carinskom uredu. Neprijavljivanje motornog vozila nadle`nom
carinskom uredu u navedenim rokovima smatra se nezakonitom uporabom motor-
nog vozila na podru~ju RH.
Kod nastanka porezne obveze u slu~ajevima nezakonite uporabe motornog vozila
posebni porez po slu`benoj du`nosti utvr|uje i obra~unava nadle`ni carinski ured
dono{enjem rje{enja. @alba na rje{enje ne odga|a njegovo izvr{enje.
Bez dokaza o obra~unatom, odnosno pla}enom posebnom porezu ne mo`e se
kod nadle`nog tijela obaviti registracija motornog vozila.

POVRAT POSEBNOG POREZA


Vlasnik motornog vozila na koje je pla}en posebni porez koji izveze ili iznese motor-
no vozilo iz RH koje je odjavljeno iz evidencije registriranih motornih vozila nadle`-
nog tijela ima pravo na povrat dijela pla}enog posebnog poreza koji se utvr|uje u
visini ostatka iznosa posebnog poreza na dan prijave motornog vozila za izvoz ili
iznos carinskom uredu nadle`nom prema mjestu njegovog sjedi{ta ili prebivali{ta.
Vlasnik motornog vozila du`an je nadle`nom carinskom uredu podnijeti prijavu o
izvozu ili iznosu motornog vozila najranije 14 dana prije nego {to }e biti obavljen
izvoz ili iznos motornog vozila. Nakon iznosa ili izvoza motornog vozila iz RH zahtjev
za povrat posebnog poreza podnosi se carinskom uredu nadle`nom prema mjestu
sjedi{ta ili prebivali{ta vlasnika motornog vozila na propisanom obrascu i s propisa-
nim privitcima.

i Povrat posebnog poreza ne}e se odobriti ako se odjava iz evidencije registriranih mo-
tornih vozila i iznos ili izvoz motornog vozila za koje se zahtjeva povrat ne obavi naj-
kasnije u roku 14 dana od dana podno{enja prijave, osim ako za to postoje osobito
opravdani razlozi.
i Iznimno, ako vlasnik motornog vozila nije podnio prijavu o izvozu ili iznosu motornog
vozila, mo`e ostvariti pravo na povrat posebnog poreza za motorno vozilo na temelju
zahtjeva za povrat posebnog poreza, pri ~emu se u takvom slu~aju iznos posebnog
poreza za povrat utvr|uje u postotku od iznosa pla}enog posebnog poreza prema
Tablici 2 Pravilnika o posebnom porezu na motorna vozila, ovisno o razdoblju tijekom
kojeg je motorno vozilo bilo u uporabi ili registrirano u Republici Hrvatskoj.

118 Porezni priručnik za trgovačka društva


Povrat posebnog poreza ne}e se odobriti za motorna vozila za koja je posebni
porez obra~unat i pla}en zbog nezakonite uporabe na podru~ju RH.

PROPISANE EVIDENCIJE
Proizvo|a~, trgovac i trgovac rabljenim motornim vozilima obvezni su u svojim evi-
dencijama voditi podatke o marki motornog vozila, tipu i modelu motornog vozila,
identifikacijskom broju (broj {asije), oznaci motora, radnom postupku, obujmu mo-
tora u kubi~nim centimetrima (cm³), vrsti goriva, broju vrata, broju mjesta za sjede-
nje, razini emisija ispu{nih plinova, snazi motora u kW, emisiji uglji~nog dioksida
(CO2), podatke radi li se o potpuno elektri~nom ili hibridnom (elektri~nom) vozilu, o
dosegu elektri~nih i »plug-in« hibridnih elektri~nih vozila u potpuno elektri~nom na-
~inu rada, broju potvrde o sukladnosti pojedina~no pregledanog vozila, nabavi mo-
tornog vozila, dr`avi isporuke, datumu isporuke, koli~ini proizvedenih, uvezenih,
unesenih, isporu~enih i prodanih motornih vozila, ranijim registracijama rabljenih
motornih vozila, stanju zaliha, vrijednosti, poreznoj osnovici, poreznoj stopi i iznosu
obra~unatog posebnog poreza.

i Upisivanje u evidencije obavlja se svakodnevno, a najkasnije sljede}eg radnog dana


od nastanka poslovnog doga|aja.

OBRASCI I ROKOVI PODNOŠENJA OBRAZACA


Naziv obrasca Obveznik podno{enja obrasca Rok podno{enja obrasca
(podnosi se nadle`nom
carinskom uredu)
Porezna prijava za obra- Trgova~ko dru{tvo sa sjedi{tem u RH koje nije 15 dana od dana uno-
~un i pla}anje posebnog trgovac ili trgovac rabljenim motornim vozili- sa ili uvoza motornog
poreza na motorna vozila ma, a koja unese ili uveze motorno vozilo na vozila
(Obrazac 1) podru~je RH
Trgova~ko dru{tvo sa sjedi{tem u RH koje nije 5 dana od dana kup-
trgovac ili trgovac rabljenim motornim vozili- nje vozila
ma, a koja kupuje vozilo od trgovca rablje-
nim motornim vozilima u RH
Trgova~ko dru{tvo koje je prenamjenilo dru- 15 dana od dana pre-
go motorno vozilo u motorno vozilo, a koje namjene motornog
je predmet oporezivanja vozila
Prijava motornog vozila Trgova~ko dru{tvo sa sjedi{tem u RH koje 3 dana od dana ula-
radi uporabe u RH u tra- iznajmi, uzme u leasing ili posudi motorno ska na podru~je RH
janju du`em od 15 dana vozilo registrirano u drugoj dr`avi ~lanici EU
(Obrazac 2)
Prijava o izvozu ili iznosu Vlasnik motornog vozila na koje je pla}en najranije 14 dana prije
motornog vozila posebni porez nego {to }e biti obav-
(Obrazac 5) ljen izvoz ili iznos
Zahtjev za povrat poseb- nakon izvr{enog izno-
nog poreza na motorna sa ili izvoza motornog
vozila (Obrazac 6) vozila

Porezni priručnik za trgovačka društva 119


UPLATNI RAČUN

70+8'4<#.0+0#.1)<#2.#ç#0,'
2.#6+6'.,
PC\KXKOGKCFTGUC  8CNWVC
*KVPQ RNCèCPLC HRK +\PQU

+$#0KNKDTQLTCìWPC
RNCVKVGNLC
/QFGN 2Q\KXPCDTQLRNCVKVGNLC

+$#0KNKDTQLTCìWPC
RTKOCVGNLC HR1 2 1 0 0 1 0 0 5 1 8 6 3 0 0 0 1 6 0
24+/#6'.,
PC\KXKOGKCFTGUC  /QFGN 2Q\KXPCDTQLRTKOCVGNLC

Državni proračun HR 6 8 1 1 47 - XXXXXXXXXXX


Republike Hrvatske
ĪKHTCPCOLGPG 1RKU Poseban porez na motorna vozila
RNCèCPLC

&CVWOK\XTīGPLC

$+%KKNKPC\KXDCPMGRTKOCVGNLC 2TKOCVGNL (K\KìMC 2TCXPC 2GìCVMQTKUPKMC27 2QVRKUMQTKUPKMC27



QUQDC 
1DT*7$

$'0 5*# 174


8CNWVC 6TQīMQXPC
RQMTKèC QREKLC

Upisuje se OIB – osobni identifikacijski broj obveznika pla}anja poreza (11 znamenki)

PREKRŠAJNE ODREDBE
1. Prekr{aji i nov~ane kazne prema Zakonu o posebnom porezu na motor-
na vozila
Vrsta prekr{aja Prekr{itelj Visina kazne
(u kunama)
– ako isporu~i drugoj osobi motorno vozilo na koje u RH proizvo|a~, trgovac 20.000,00
nije na propisan na~in obra~unat ili pla}en posebni ili trgovac rabljenim – 1.000.000,00
porez prije izdavanja ra~una ili bez izdavanja ra~una, ili motornim vozilima
uporaba takvog motornog vozila za svoje potrebe odgovorna osoba 3.000,00
– ako proizvo|a~ ili trgovac ne obra~unava, neto~no proizvo|a~a, trgov- – 50.000,00
obra~unava i ne upla}uje posebni porez na na~in i u ca ili trgovca rablje-
rokovima kako je to propisano nim motornim vozi-
– ako se privremeno uneseno motorno vozilo na po- lima
dru~ju RH koristi za prijevoz putnika uz pla}anje ili ma-
terijalnu naknadu bilo koje vrste; ili za industrijski i/ili
komercijalni prijevoz robe uz pla}anje ili bez pla}anja;
ili motorno vozilo otu|i, iznajmi ili posudi; ili ga da na
kori{tenje drugoj osobi (~lanak 16. stavak 2.),
– ako motorno vozilo iznajmi ili uporabi suprotno za-
konskim odredbama
– ako nabavi motorna vozila bez dokumentacije o nabavi
– ako ne dopusti ili onemogu}ava provedbu poreznog
– ako obavlja djelatnost proizvodnje ili prodaje motornih
vozila na podru~ju RH bez upisa u registar proizvo|a-
~a, trgovaca motornih vozila ili trgovca rabljenih mo-
tornih vozila
– ako ne posjeduje dokumentaciju o proizvedenim, pri-
mljenim, isporu~enim i prodanim predmetima opore-
zivanja

120 Porezni priručnik za trgovačka društva


Vrsta prekr{aja Prekr{itelj Visina kazne
(u kunama)
– ako ne posjeduje ili ne da na uvid dokumentaciju o
obvezi posebnog poreza za uplatu te o upla}enom
posebnom porezu, kao i drugu porezno-pravno rele-
vantnu poslovnu i financijsku dokumentaciju
– ako ne podnese poreznu prijavu na propisani na~in i u
roku kako je to propisano
– ako onemogu}ava provedbu mjere oduzimanja mo-
tornih vozila
– ako onemogu}ava provedbu mjera osiguranja naplate
posebnog poreza
– ako ne vodi evidencije na propisani na~in proizvo|a~, trgovac 10.000,00
– ako proizvo|a~ ili trgovac ne podnosi izvje{}a na na~in iili trgovac rabljenim – 500.000,00
u rokovima kako je to propisano motornim vozilima
– ako ne izdaje ra~une na propisani na~in ili ako isporuke odgovorna osoba 2.000,00
predmeta oporezivanja ne iskazuje preko naplatnog proizvo|a~a, trgov- – 30.000,00
ure|aja ili na drugi odgovaraju}i na~in ca ili trgovca rablje-
nim motornim vozi-
lima
– ako se zatekne u posjedu motornog vozila na koje nije pravna osoba 5.000,00
na propisan na~in obra~unat ili pla}en posebni porez ili – 100.000,00
pri kori{tenju takvim motornim vozilom na cesti u RH odgovorna osoba u 2.000,00
– ako ne podnese poreznu prijavu na na~in i u roku kako pravnoj osobi – 40.000,00
je to propisano
– ako u poreznoj prijavi da neistinite podatke na temelju
kojih se utvr|uje porezna osnovica
– ako korisnik najma ili leasinga ne prijavi motorno vozi-
lo ili ne podnese poreznu prijavu na na~in i u rokovima
kako je to propisano
– ako motorno vozilo iznajmi ili uporabi suprotno za-
konskim odredbama
– ako ne prijavi motorno vozila carinskom uredu u roku
3 dana od ulaska na podru~je RH
– ako se koristi motornim vozilom nakon isteka propisa-
nog roka, ili ako prijavljeno motorno vozilo uporabi na
cestama u RH u roku od godine dana od dana pret-
hodne prijave
– ako onemogu}ava provedbu privremenog oduzimanja
motornog vozila – ako onemogu}ava provedbu mjera
osiguranja naplate posebnog poreza
– ako ne izvr{i prijavu obra~una i naplate posebnog po- pravna osoba 2.000,00
reza na na~in i u rokovima kako je to propisano – 50.000,00
– ako ne uplati posebni porez u propisanom roku odgovorna osoba u 2.000,00
– ako na motornom vozilu koje je na procjeni kod stal- pravnoj osobi – 20.000,00
nog sudskog vje{taka ili stalnog sudskog procjenitelja
obavi popravke ili preinake

2. Prekr{aji i nov~ane kazne prema Op}em poreznom zakonu (vidi poglavlje 2.1).

Porezni priručnik za trgovačka društva 121


POREZNI PROPISI
Zakon o posebnom porezu na motorna vozila („Narodne novine“ broj 15/13,
108/13),
Op}i porezni zakon („Narodne novine“ broj 147/08, 18/11, 78/12, 136/12,
73/13, 26/15),
Pravilnik o posebnom porezu na motorna vozila („Narodne novine“ broj 52/13,
90/13, 140/13, 16/14, 152/14, 31/15),
Pravilnik o podno{enju tro{arinskih obrazaca i obrazaca posebnih poreza upora-
bom sustava elektroni~ke razmjene podataka („Narodne novine“ broj 144/14),
Pravilnik o na~inu izvje{}ivanja o obra~unanom posebnom porezu na plovila od-
nosno zrakoplove proizvedene i isporu~ene u Republici Hrvatskoj („Narodne no-
vine“ broj 26/10),
Naredba o na~inu upla}ivanja prihoda prora~una, obveznih doprinosa te prihoda
za financiranje drugih javnih potreba u 2015. godini („Narodne novine“ broj
12/15).

4.1.2 Stjecanje u tuzemstvu rabljenog motornog


vozila (motorno vozilo na koje je u Republici
Hrvatskoj obračunat i plaćen posebni porez
i koja su u Republici Hrvatskoj registrirana)
i Rabljeno motorno vozilo je svako motorno vozilo osim novog motornog vozila. Novo
motorno vozilo je motorno vozilo koje u trenutku unosa, uvoza ili prodaje u Republi-
ci Hrvatskoj nije bilo registrirano.

Na rabljena motorna vozila obra~unava se i pla}a POSEBNI POREZ NA STJECANJE


MOTORNIH VOZILA U REPUBLICI HRVATSKOJ:

PREDMET OPOREZIVANJA
Motorna vozila na koja je u Republici Hrvatskoj obra~unat i pla}en posebni porez i
koja su registrirana u Republici Hrvatskoj, i to:
1. osobni automobili i ostala motorna vozila konstruirana prvenstveno za
prijevoz osoba, uklju~uju}i motorna vozila tipa karavan, kombi i trka}e
automobile iz tarifnih oznaka KN 8703 21, 8703 22, 8703 23, 8703 24,
8703 31, 8703 32, 8703 33 i 8703 90, osim sanitetskih vozila, dostavnih
»van« vozila i vozila posebno prilago|enih za prijevoz osoba s invalidi-
tetom,

i Dostavna »van« vozila su motorna vozila izvedena iz karoserije osobnih automobila s


najvi{e jednim redom sjedala ili motorna vozila izvedena iz karoserije kombi vozila s
najvi{e dva reda sjedala koja se kod nadle`nog tijela registriraju kao teretna vozila.
i Kombi vozilima smatraju se motorna vozila koja ispunjavaju sljede}e uvjete: najmanja
duljina 4390 milimetara, najmanja {irina 1790 milimetara, najmanja visina 1800 mili-

122 Porezni priručnik za trgovačka društva


metara, najmanja duljina teretnog prostora 1020 milimetara, najmanja tehni~ki dopu-
{tena masa stra`nje osovine 1230 kilograma, klizna bo~na vrata za pristup stra`njoj
klupi u tvorni~koj izvedbi, trajno ugra|ena pregrada izme|u prostora za putnike i pro-
stora za prijevoz robe i teretna homologacija izdana od proizvo|a~a motornog vozila.

2. motocikli (uklju~uju}i i mopede), bicikli i sli~na vozila s pomo}nim mo-


torom, s ili bez bo~ne prikolice iz tarifnih oznaka KN: 8711 20, 8711 30,
8711 40, 8711 50 i 8711 90,
3. »pick-up« vozila s dvostrukom kabinom, neovisno o njihovom razvrstavanju
u kombiniranoj nomenklaturi,
4. »ATV« vozila, neovisno o njihovom razvrstavanju u kombiniranoj nomenklaturi,
5. druga motorna vozila prenamijenjena u motorna vozila iz to~ke 1., 2.,
3. i 4.
i Motorna vozila koja se isklju~ivo pokre}u na elektri~ni pogon nisu predmet oporezi-
vanja, kao ni teretna motorna vozila, radna vozila i radni strojevi.

Porezni obveznik Porezna osnovica Porezna Rok za pla}anje


stopa poreza
Stjecatelj rabljenog motornog vozila na Tr`i{na vrijednost rabljenog 5% 15 dana od
koje je u RH pla}en posebni porez na motornog vozila u trenutku dana nastanka
motorna vozila (ako to stjecanje, odno- nastanka porezne obveze (vri- obveze (15
sno isporuka, ne podlije`e oporeziva- jednost rabljenog motornog dana od dana
nju PDV-om ili porezom na nasljedstva vozila na hrvatskom tr`i{tu na kad je rabljeno
i darove) dan utvr|ivanja porezne os- motorno vozilo
novice posebnog poreza) ste~eno)
Kupac rabljenog motornog vozila od − − −
preprodavatelja koji primjenjuje poseb-
ni postupak oporezivanja mar`e za ra-
bljena dobra

i Tr`i{na vrijednost se utvr|uje na temelju isprava o stjecanju, ili procjenom, ako Porezna
uprava utvrdi da porezna osnovica nije realno iskazana. Porezna uprava provjerava tr-
`i{nu cijenu iskazanu u ispravama o stjecanju, a ako utvrdi da ista nije realno iskazana
utvr|uje je usporedbom ili procjenom na temelju raspolo`ivih podataka o cijenama ra-
bljenih motornih vozila na hrvatskom tr`i{tu (katalozi, cjenici trgovaca i sl.).
i Porezna obveza posebnog poreza nastaje u trenutku stjecanja. Porezni obvez-
nik mora nastanak ove porezne obveze prijaviti ispostavi Porezne uprave nadle`noj
prema svom sjedi{tu ili prebivali{tu u roku 15 dana od dana stjecanja rabljenog mo-
tornog vozila.

Bez dokaza o pla}enom posebnom porezu na stjecanje rabljenog motornog


vozila ne mo`e se kod nadle`nog tijela obaviti registracija tog motornog vozila.

Porezni priručnik za trgovačka društva 123


IZUZEĆE OD PLAĆANJA POSEBNOG POREZA NA STJECANJE RABLJE-
NIH MOTORNIH VOZILA
Posebni porez na stjecanje rabljenih motornih vozila ne pla}a daroprimatelj koji je u
odnosu prema darovatelju u prvom nasljednom redu i nasljednik koji je u odnosu
prema ostavitelju u prvom nasljednom redu (ostaviteljevi potomci i bra~ni drug)
Posebni porez na stjecanje rabljenih motornih vozila ne pla}a se na stjecanje rablje-
nih motornih vozila {to su namijenjena za potrebe propisane u Poglavlju 3.4.1) – ru-
brika OSLOBO\ENJA I IZUZE]A OD PLA]ANJA POSEBNOG POREZA.

ROKOVI PLAĆANJA I UPLATNI RAČUNI


Porezni obveznik du`an je platiti posebni porez na stjecanje rabljenih motornih vozi-
la u roku 15 dana od dana nastanka porezne obveze, to jest 15 dana od trenutka
stjecanja.

70+8'4<#.0+0#.1)<#2.#ç#0,'
2.#6+6'.,
PC\KXKOGKCFTGUC  8CNWVC
*KVPQ RNCèCPLC HRK +\PQU

+$#0KNKDTQLTCìWPC
RNCVKVGNLC
/QFGN 2Q\KXPCDTQLRNCVKVGNLC

+$#0KNKDTQLTCìWPC
RTKOCVGNLC HR1 2 1 0 0 1 0 0 5 1 8 6 3 0 0 0 1 6 0
24+/#6'.,
PC\KXKOGKCFTGUC  /QFGN 2Q\KXPCDTQLRTKOCVGNLC

Državni proračun HR 6 8 1 0 15 - XXXXXXXXXXX


Republike Hrvatske
ĪKHTCPCOLGPG 1RKU Poseban porez na stjecanje rabljenih
RNCèCPLC
motornih vozila u Republici Hrvatskoj
&CVWOK\XTīGPLC

$+%KKNKPC\KXDCPMGRTKOCVGNLC 2TKOCVGNL (K\KìMC 2TCXPC 2GìCVMQTKUPKMC27 2QVRKUMQTKUPKMC27



QUQDC 
1DT*7$

$'0 5*# 174


8CNWVC 6TQīMQXPC
RQMTKèC QREKLC

Upisuje se OIB – osobni identifikacijski broj obveznika pla}anja poreza (11 znamenki)

PREKRŠAJNE ODREDBE

1. Prekr{aji i nov~ane kazne prema Zakonu o posebnom porezu na motor-


na vozila
Vrsta prekr{aja Visina kazne Prekr{itelj
(u kunama)
– ako stjecatelj motornih vozila ne podnese prijavu na na~in i u pravna osoba 2.000,00
roku kako je to propisano – 50.000,00
– ako stjecatelj motornih vozila ne uplati posebni porez na stje- odgovorna osoba 2.000,00
canje motornih vozila u propisanom roku u pravnoj osobi – 20.000,00

2. Prekr{aji i nov~ane kazne prema Op}em poreznom zakonu (vidi poglavlje 2.1).

124 Porezni priručnik za trgovačka društva


POREZNI PROPISI
Zakon o posebnom porezu na motorna vozila („Narodne novine“ broj 15/13,
108/13),
Op}i porezni zakon („Narodne novine“ broj 147/08, 18/11, 78/12, 136/12,
73/13, 26/15),
Pravilnik o posebnom porezu na motorna vozila („Narodne novine“ broj 52/13,
90/13, 140/13, 16/14, 152/14, 31/15),Op}i porezni zakon („Narodne novine“
broj 147/08, 18/11, 78/12, 136/12, 73/13, 26/15),
Naredba o na~inu upla}ivanja prihoda prora~una, obveznih doprinosa te prihoda
za financiranje drugih javnih potreba u 2015. godini („Narodne novine“ broj
12/15).

4.2 POSEBNI POREZ NA KAVU


I BEZALKOHOLNA PIĆA
POREZNI OBVEZNIK
1. Ovla{teni dr`atelj poreznog skladi{ta,
i Ovla{teni dr`atelj poreznog skladi{ta je osoba koja na osnovi poreznog odobrenja u
poreznom skladi{tu prima, proizvodi, prera|uje (obra|uje), skladi{ti, otprema i izvodi
druge radnje s predmetima oporezivanja u sustavu odgode.

2. Proizvo|a~ i trgovac izvan sustava odgode,


Proizvo|a~ je pravna i fizi~ka osoba koja proizvodi ili za svoj ra~un daje proizvo-
diti predmete oporezivanja na podru~ju RH. Proizvo|a~ mo`e biti ovla{teni dr-
`atelj poreznog skladi{ta.
Trgovac je svaka osoba registrirana za obavljanje djelatnosti prodaje predmeta
oporezivanja na podru~ju RH koja radi daljnje prodaje uvozi, unosi ili prima
predmete oporezivanja u RH. Trgovac mo`e biti ovla{teni dr`atelj poreznog
skladi{ta.

i Sustav odgode pla}anja posebnog poreza (u daljnjem tekstu: sustav odgode) je po-
rezni sustav {to se primjenjuje na primanje, proizvodnju, preradu (obradu), skladi{te-
nje, otpremu i izvo|enje drugih radnji s predmetima oporezivanja u kojemu je odgo-
|ena obveza pla}anja posebnog poreza.

3. Primatelj,

i Primatelj je svaka osoba koja isklju~ivo za vlastite potrebe uvozi, unosi ili prima pred-
mete oporezivanja bez daljnje prodaje.

Porezni priručnik za trgovačka društva 125


4. Osoba za koju se utvrdi da je nezakonito postupala s predmetom opore-
zivanja u RH,

i Osobom koja je nezakonito postupala s predmetom oporezivanja u RH smatra se i


osoba koja je sudjelovala u nezakonitom postupanju na podru~ju RH, a znala je ili je
prema okolnostima slu~aja morala znati da je takvo postupanje nezakonito, te osoba
koja je predmete oporezivanja stekla u vlasni{tvo ili posjed premda je u trenutku stje-
canja ili primitka znala ili je prema okolnostima slu~aja morala znati da se s predme-
tom oporezivanja nezakonito postupa na podru~ju RH.

Proizvo|a~, trgovac i ovla{teni dr`atelj poreznog skladi{ta du`ni su nadle`nom carin-


skom uredu prema mjestu svog sjedi{ta ili prebivali{ta najkasnije 8 dana prije po~etka
obavljanja djelatnosti proizvodnje ili prodaje predmeta oporezivanja podnijeti prijavu
za upis u registar obveznika posebnog poreza. U istom su roku du`ni prijaviti svaku
izmjenu podataka i prestanak djelatnosti.
Ovla{teni dr`atelj poreznog skladi{ta, proizvo|a~ i trgovac izvan sustava odgode
du`ni su obra~unati i platiti posebni porez sukladno propisanim poreznim osnovica-
ma i visinama koje su na snazi na dan nastanka obveze obra~unavanja posebnog
poreza, osim ako porezna obveza nastane u slu~ajevima nezakonitog postupanja.
Razdoblje oporezivanja za pla}anje posebnog poreza je kalendarski mjesec, a porez-
ni obveznik je du`an obra~unati i uplatiti posebni porez do zadnjeg dana teku}eg
mjeseca za prethodni kalendarski mjesec.
Pri uvozu predmeta oporezivanja posebni porez obra~unava i napla}uje carinski ured
koji provodi carinski postupak zajedno s obra~unom i naplatom carinskog duga pre-
ma propisima o obra~unu i naplati carinskog duga, osim ako je pla}anje posebnog
poreza odgo|eno.
Primatelj je du`an podnijeti poreznu prijavu carinskom uredu prema mjestu svog
sjedi{ta ili prebivali{ta na kojoj }e obra~unati posebni porez najkasnije u roku 5 dana
od dana unosa ili primitka predmeta oporezivanja, a posebni porez utvr|uje i obra-
~unava nadle`ni carinski ured dono{enjem rje{enja.
Ako se u poreznom nadzoru utvrdi da osoba posjeduje predmete oporezivanja
{to su uneseni ili primljeni u RH, a za koje nije podnesena porezna prijava, sma-
tra se da su predmeti oporezivanja uneseni ili primljeni prije roka od 5 dana za
podno{enje porezne prijave, osim ako osoba kod koje su prona|eni predmeti
oporezivanja ne doka`e suprotno.

i Kod nastanka porezne obveze u slu~ajevima nezakonitog postupanja posebni porez


po slu`benoj du`nosti utvr|uje i obra~unava nadle`ni carinski ured dono{enjem rje-
{enja.

OSLOBOĐENJA
Posebni porez se ne pla}a na predmete oporezivanja ako su namijenjeni za:
1. slu`bene potrebe diplomatskih i konzularnih predstavni{tava te posebnih mi-
sija akreditiranih u Republici Hrvatskoj, pod uvjetom uzajamnosti, osim kon-
zularnih predstavni{tava koje vode po~asni konzularni du`nosnici,

126 Porezni priručnik za trgovačka društva


2. osobne potrebe stranog osoblja diplomatskih i konzularnih predstavni{tava te
posebnih misija akreditiranih u Republici Hrvatskoj,
3. potrebe me|unarodnih organizacija, kada je to utvr|eno me|unarodnim
ugovorom koji obvezuje RH,
4. osobne potrebe stranog osoblja me|unarodnih organizacija, kada je to utvr-
|eno me|unarodnim ugovorom koji obvezuje RH,
5. uporabu u skladu s me|unarodnim ugovorom koji je RH zaklju~ila s drugom
dr`avom ili me|unarodnom organizacijom, ako taj ugovor za isporuku pred-
meta oporezivanja predvi|a oslobo|enje od pla}anja poreza na dodanu vri-
jednost,
6. slu`bene potrebe institucija EU u Republici Hrvatskoj,
7. osobne potrebe stranog osoblja institucija EU u Republici Hrvatskoj.

i Oslobo|enje od pla}anja posebnog poreza iz to~ke 1., 2., 6. i 7. ostvaruje se na te-


melju potvrde ministarstva nadle`nog za vanjske poslove, a oslobo|enje iz to~ke 3.,
4. i 5. na temelju potvrde nadle`nog dr`avnog tijela koje je nositelj provedbe pojedi-
nog me|unarodnog ugovora.

Ako je u skladu s me|unarodnim ugovorom mogu}e ostvariti oslobo|enje


samo uz uvjet uzajamnosti, ispunjenje uvjeta uzajamnosti mora potvrditi mini-
starstvo nadle`no za vanjske poslove.

i Oslobo|enje od pla}anja posebnog poreza iz to~ke 2., 4. i 7. ne mogu ostvariti dr`av-


ljani RH, odnosno strani dr`avljani s prebivali{tem u Republici Hrvatskoj.
i Predmeti oporezivanja na koje se posebni porez ne pla}a ne smiju se otu|iti bez pret-
hodne obavijesti nadle`nom carinskom uredu i pla}anja posebnog poreza.

Posebni porez se ne pla}a na predmete oporezivanja koje fizi~ka osoba proizvede te


unese ili uveze u osobnoj prtljazi u koli~inama za koje se smatra da nisu namijenjene
za komercijalnu uporabu.
Ovla{teni dr`atelj poreznog skladi{ta oslobo|en je pla}anja posebnog poreza na
predmete oporezivanja:
1. {to se koriste kao uzorci za analize za probnu proizvodnju, odnosno za znan-
stvene svrhe,
2. {to se koriste za kontrolu kvalitete,
3. {to se koriste u svrhu poreznog nadzora,
4. {to su uni{teni pod carinskim nadzorom,
5. za utvr|ene gubitke ili manjkove predmeta oporezivanja u poreznom skladi-
{tu ili za vrijeme kretanja predmeta oporezivanja u sustavu odgode.
Proizvo|a~ i trgovac su oslobo|eni pla}anja posebnog poreza na predmete oporezi-
vanja u slu~ajevima iz to~ke 1., 2., 3. i 4.

Posebni porez se ne pla}a na predmete oporezivanja:


1. {to su u prodaji na brodovima i zrakoplovima za vrijeme plovidbe morem ili
leta u tre}e dr`ave i tre}e teritorije ili druge dr`ave ~lanice EU,

Porezni priručnik za trgovačka društva 127


2. {to su u prodaji u izdvojenim prodajnim mjestima carinskih, odnosno poreznih
skladi{ta u zra~nim lukama i pristani{tima otvorenim za me|unarodni promet
putnicima koji putuju izvan podru~ja RH, uz predo~enje ukrcajne karte.

PREDMET OPOREZIVANJA, POREZNA OSNOVICA I VISINA POREZA


R. Predmet oporezivanja Porezna Visina poreza
br. osnovica
Kava i bezalkoholna pi}a {to se stavljaju na tr`i{te RH
1 pr`ena kava iz tarifne oznake KN 0901 21 i 1 kg neto 6,00 kn/kg
KN 0901 22 mase kave
2 ekstrakti, esencije i koncentrati od kave iz tarifne 1 kg neto 20,00 kn/kg
oznake KN 2101 11 mase kave
3 pripravci na osnovi ekstrakata, esencija ili koncen- 1 kg neto pr`ena kava 6,00
trata ili na osnovi kave iz tarifne oznake KN 2101 12 mase kave sadr`ana u kn/kg
4 nadomjesci kave {to sadr`e kavu iz tarifne ozna- sadr`ane u gotovom proiz-
ke KN 0901 90 90 gotovom vodu
proizvodu
5 napitci i bezalkoholna pi}a {to sadr`e kavu, ek- ekstrakti, esen- 20,00
strakte, esencije i koncentrate od kave iz tarifne cije i koncentra- kn/kg
oznake KN 2202 ti od kave sadr-
`ani u gotovom
proizvodu
6 vode, uklju~uju}i mineralne vode i gazirane vode, 1 hektolitar 40,00 kn/hl
s dodanim {e}erom ili drugim sladilima ili aroma- bezalkohol-
tizirane, te ostala bezalkoholna pi}a iz tarifne nog pi}a
oznake KN 2202, osim vo}nih sokova, vo}nih
nektara, bezalkoholnih pi}a dobivenih od proi-
zvoda iz tarifne oznake KN 0401 do 0404 i bezal-
koholnih pi}a koja sadr`e kavu, ekstrakte, esenci-
je i koncentrate od kave
7 ostala pi}a s udjelom alkohola ne ve}im od 1,2% 1 hektolitar 40,00 kn/hl
iz tarifne oznake KN 2204, 2205, 2206 i 2208, bezalkohol-
osim pi}a koja su mje{avina piva i bezalkoholnih nog pi}a
pi}a iz tarifne oznake KN 2206 s volumnim udje-
lom stvarnog alkohola ve}im od 0,5% vol
8 sirupi i koncentrati namijenjeni za pripremu be- 1 hektolitar 240,00 kn/hl
zalkoholnih pi}a neovisno o njihovom razvrstava- bezalkohol-
nju u Kombiniranu nomenklaturu, osim koncen- nog pi}a
trata iz tarifne oznake KN 2009 i vo}nih sirupa
9 pra{ci i granule namijenjeni za pripremu bezalko- 100 kg neto- 400,00 kn/100 kg neto
holnih pi}a neovisno o njihovom razvrstavanju u mase pra{aka
Kombiniranu nomenklaturu i granula

NASTANAK POREZNE OBVEZE


Obveza obra~unavanja i uplate posebnog poreza nastaje stavljanjem na tr`i{te u RH
predmeta oporezivanja, i to:
1. u trenutku otpu{tanja predmeta oporezivanja iz sustava odgode,
2. u trenutku proizvodnje predmeta oporezivanja izvan sustava odgode,
3. u trenutku uvoza, unosa ili primitka predmeta oporezivanja u Republici Hrvat-
skoj izvan sustava odgode,

128 Porezni priručnik za trgovačka društva


i Stavljanje na tr`i{te u RH je:
– otpu{tanje predmeta oporezivanja iz sustava odgode pla}anja posebnog poreza,
– proizvodnja predmeta oporezivanja izvan sustava odgode pla}anja posebnog poreza,
– unos, uvoz ili primanje predmeta oporezivanja, osim ako se predmeti oporezivanja
neposredno nakon unosa, uvoza ili primanja stavljaju u sustav odgode pla}anja
posebnog poreza.

Unos predmeta oporezivanja je svaki unos u RH s teritorija dr`ave ~lanice EU,


kako je propisano zakonodavstvom EU, osim iz tre}ih teritorija.

i Uvoz predmeta oporezivanja je svaki unos u EU iz tre}ih dr`ava, odnosno tre}ih teri-
torija, osim ako ovim Zakonom nije druk~ije propisano.

4. kad se utvrdi manjak ili gubitak predmeta oporezivanja u poreznom skladi{tu


ili za vrijeme kretanja predmeta oporezivanja u sustavu odgode, osim gubitka
ili manjka za koji porezni obveznik doka`e nadle`nom carinskom uredu da se
mo`e pripisati vi{oj sili ili razlozima koji se ne mogu pripisati njegovoj krivnji,
5. na dan prestanka va`enja odobrenja koje je izdao nadle`ni carinski ured za
poslovanje u sustavu odgode,
6. kad se utvrdi da se s predmetima oporezivanja nezakonito postupalo.

i Obveza obra~unavanja i uplate posebnog poreza odga|a se ako se predmeti opore-


zivanja primaju, skladi{te ili proizvode u poreznom skladi{tu.

Obveza obra~unavanja i uplate posebnog poreza za proizvo|a~a i trgovca iz-


van sustava odgode ne nastaje ako u razdoblju oporezivanja izvezu ili iznesu
predmete oporezivanja iz RH.

PROPISANE EVIDENCIJE
Proizvo|a~, trgovac i ovla{teni dr`atelj poreznog skladi{ta obvezni su u svojim evi-
dencijama voditi podatke o nabavi predmeta oporezivanja, mjestu i dr`avi nabave ili
isporuke, datumu nabave ili isporuke, koli~ini proizvedenih, uvezenih, unesenih, izve-
zenih, iznesenih, isporu~enih i prodanih predmeta oporezivanja, stanju zaliha i siro-
vina, vrijednosti, poreznoj osnovici, poreznoj stopi i iznosu obra~unatog posebnog
poreza, dok je ovla{teni dr`atelj poreznog skladi{ta du`an voditi i evidencije o prim-
ljenim i otpremljenim koli~inama predmeta oporezivanja u sustavu odgode.

Porezni priručnik za trgovačka društva 129


OBRASCI I ROKOVI PODNOŠENJA OBRAZACA
Naziv obrasca Obveznik podno{enja Krajnji rok za podno{enje obrasca
obrasca (podnosi se nadle`noj carinarnici)
PUR – Prijava za upis u registar porez- Proizvo|a~, trgovac i 8 dana prije po~etka obavljanja
nih obveznika ovla{teni dr`atelj pore- djelatnosti proizvodnje ili pro-
znog skladi{ta daje predmeta oporezivanja
MI-K – Mjese~no izvje{}e o stanju zali- Proizvo|a~, trgovac i do zadnjeg dana teku}eg mje-
ha, proizvedenim, uvezenim, unese- ovla{teni dr`atelj pore- seca za prethodni kalendarski
nim, isporu~enim i prodanim koli~ina- znog skladi{ta kave mjesec
ma te obra~unatom posebnom porezu
na kavu za razdoblje od_____ do_____
MI-BAP – Mjese~no izvje{}e o stanju Proizvo|a~, trgovac i do zadnjeg dana teku}eg mje-
zaliha, proizvedenim, uvezenim, une- ovla{teni dr`atelj pore- seca za prethodni kalendarski
senim, isporu~enim i prodanim koli~i- znog skladi{ta bezal- mjesec
nama te obra~unatom posebnom po- koholnih pi}a
rezu na bezalkoholna pi}a za razdoblje
od_______ do______
OBR-PP-K/BAP – Zahtjev za obra~un Primatelj kave i bez- 5 dana od dana unosa ili pri-
posebnog poreza alkoholnih pi}a mitka predmeta oporezivanja

i Za razdoblje u kome nije bilo proizvodnje, uvoza, unosa, isporuke, primanja, otpreme
ili prodaje predmeta oporezivanja ne postoji obveza dostavljanja mjese~nih izvje{}a.

UPLATNI RAČUN I ROKOVI UPLATE


70+8'4<#.0+0#.1)<#2.#ç#0,'
2.#6+6'.,
PC\KXKOGKCFTGUC  8CNWVC
*KVPQ RNCèCPLC HRK +\PQU

+$#0KNKDTQLTCìWPC
RNCVKVGNLC
/QFGN 2Q\KXPCDTQLRNCVKVGNLC

+$#0KNKDTQLTCìWPC
RTKOCVGNLC HR1 2 1 0 0 1 0 0 5 1 8 6 3 0 0 0 1 6 0
24+/#6'.,
PC\KXKOGKCFTGUC  /QFGN 2Q\KXPCDTQLRTKOCVGNLC

Državni proračun HR 6 8 XXXX - XXXXXXXXXXX


Republike Hrvatske
ĪKHTCPCOLGPG Posebni porezi
1RKU
RNCèCPLC

&CVWOK\XTīGPLC

$+%KKNKPC\KXDCPMGRTKOCVGNLC 2TKOCVGNL (K\KìMC 2TCXPC 2GìCVMQTKUPKMC27 2QVRKUMQTKUPKMC27



QUQDC 
1DT*7$

$'0 5*# 174


8CNWVC 6TQīMQXPC
RQMTKèC QREKLC

Upisuje se OIB – osobni identifikacijski broj poreznog obveznika (11 znamenki)

Upisuje se Vrsta posebnog Krajnji rok za pla}anje poreza


broj~anu oznaku poreza
vrste prihoda
1082 Poseban porez na Ovla{teni dr`atelj poreznog skladi{ta, proizvo|a~ i trgovac izvan sustava
bezalkoholna pi}a odgode du`ni su uplatiti posebni porez do zadnjeg dana teku}eg mjeseca za
1104 Poseban porez na prethodni kalendarski mjesec. U slu~aju prestanka va`enja poreznog odobre-
kavu nja ovla{teni dr`atelj poreznog skladi{ta du`an je platiti posebni porez u roku
30 dana od dana prestanka va`enja odobrenja

130 Porezni priručnik za trgovačka društva


Pri uvozu posebni porez obra~unava i napla}uje carinski ured koji provodi carinski
postupak zajedno s obra~unom i naplatom carinskog duga prema propisima o obra-
~unu i naplati carinskog duga, osim ako je pla}anje posebnog poreza odgo|eno.

POVRAT POSEBNOG POREZA:


Pravo na povrat posebnog poreza ima:
osoba koja u okviru obavljanja djelatnosti izveze ili iznese predmete oporezi-
vanja iz RH na koje je pla}en posebni porez ima pravo na povrat posebnog
poreza u visini posebnog poreza pla}enog za predmete oporezivanja u RH,
proizvo|a~ koji izveze ili iznese iz RH predmete oporezivanja za ~iju je proiz-
vodnju utro{io predmete oporezivanja na koje je pla}en posebni porez u RH
ima pravo na povrat posebnog poreza na koli~ine utro{ene u proizvodnji no-
vog proizvoda,
proizvo|a~ koji proizvede tro{arinske ili druge proizvode za ~iju je proizvodnju
utro{io predmete oporezivanja na koje je u RH pla}en posebni porez ima pravo
na povrat posebnog poreza na koli~ine utro{ene u proizvodnji novog proizvoda,
porezni obveznik za predmete oporezivanja koji su temeljem odluke nadle`-
nog tijela povu~eni iz prodaje zbog zdravstvene neispravnosti.
1. Prekr{ajne odredbe prema Zakonu o posebnom porezu na kavu i bezal-
koholna pi}a
R. Vrsta prekr{aja Prekr{itelj Visina kazne
br. (u kunama)
1. 1. ako nezakonito proizvodi, otpu{ta iz sustava odgode, ovla{teni dr`a- 10.000,00
prera|uje, uvozi, unosi, prodaje, kupuje ili posjeduje telj poreznog – 1,000.000,00
predmete oporezivanja na koje nije na propisan na~in skladi{ta,
napla}en ili obra~unat posebni porez ili sudjeluje u ne- proizvo|a~ ili
zakonitom postupanju s predmetima oporezivanja trgovac
2. ako ne obra~unava, neto~no obra~unava i ne upla}uje odgovorna 3.000,00
posebni porez na na~in i u rokovima kako je to propisano osoba ovla{te- – 50.000,00
3. ako ne dopusti ili onemogu}ava provedbu poreznog nog dr`atelja
nadzora poreznog
4. ako ne posjeduje dokumentaciju o proizvedenim, prim- skladi{ta,
ljenim, isporu~enim i prodanim predmetima oporezivanja proizvo|a~a ili
5. ako ne posjeduje ili ne da na uvid dokumentaciju o trgovca
obvezi posebnog poreza za uplatu te o upla}enom po-
sebnom porezu, kao i drugu porezno-pravno relevan-
tnu poslovnu i financijsku dokumentaciju
2. 1. ako prima ili otprema predmete oporezivanja suprotno ovla{teni dr`a- 5.000,00
zakonskim odredbama telj poreznog – 500.000,00
2. ako ne izdaje ra~une u skladu sa zakonskim odredba- skladi{ta,
ma ovoga Zakona proizvo|a~ ili
3. ako ne vodi evidencije na na~in kako je to propisano trgovac
4. ako ne podnosi izvje{}a na na~in i u rokovima kako je odgovorna 2.000,00
to propisano osoba ovla{te- – 30.000,00
5. ako isporuke predmeta oporezivanja ne iskazuje preko nog dr`atelja
naplatnog ure|aja ili na drugi propisani na~in poreznog
6. ako ne ~uva isprave i dokumentaciju na na~in i u roko- skladi{ta,
vima kako je to propisano proizvo|a~a ili
trgovca

Porezni priručnik za trgovačka društva 131


R. Vrsta prekr{aja Prekr{itelj Visina kazne
br. (u kunama)
3. 1. ako nezakonito proizvodi, prera|uje, uvozi, unosi, pro- pravna osoba 10.000,00
daje, kupuje ili posjeduje predmete oporezivanja na koja nije ovla- – 1,000.000,00
koje nije na propisan na~in napla}en ili obra~unat po- {teni dr`atelj
sebni porez, ili sudjeluje u nezakonitom postupanju s poreznog
predmetima oporezivanja skladi{ta,
2. ako ne dopusti ili onemogu}ava provedbu poreznog proizvo|a~ ili
nadzora trgovac
3. ako obavlja djelatnost proizvodnje ili prodaje predmeta odgovorna 3.000,00
oporezivanja na podru~ju RH bez upisa u registar ob- osoba u toj – 50.000,00
veznika posebnog poreza pravnoj osobi i
4. ako ne posjeduje dokumentaciju o proizvedenim, pri- fizi~ka osoba
mljenim, isporu~enim i prodanim predmetima oporezi-
vanja
5. ako ne posjeduje ili ne da na uvid dokumentaciju o ob-
vezi posebnog poreza za uplatu te o upla}enom po-
sebnom porezu, kao i drugu porezno-pravno relevan-
tnu poslovnu i financijsku dokumentaciju
4. 1. ako isporu~uje, prevozi, skladi{ti ili prodaje predmete ovla{teni dr`a- 2.000,00
oporezivanja bez dokumentacije o nabavi 2. ako pro- telj poreznog – 50.000,00
daje predmete oporezivanja na mjestima koja su odre- skladi{ta,
|ena kao tr`nice i mjesta gdje se mo`e prigodno trgo- proizvo|a~,
vati (sajmovi, izlo`be, priredbe i sli~no), odnosno na trgovac ili
otvorenim mjestima na kojima se gotovinski promet ne pravna osoba
evidentira preko naplatnih ure|aja ili izdavanja ra~una odgovorna 2.000,00
u smislu Zakona o porezu na dodanu vrijednost suprot- osoba u prav- – 20.000,00
no zakonskim odredbama noj osobi i
fizi~ka osoba
5. ako omogu}e prodaju predmete oporezivanja suprotno pravna osoba 2.000,00
zakonskim odredbama, ili ako ne onemogu}e postupanje – 50.000,00
protivno odredbi o prodaji predmeta oporezivanja na odgovorna 2.000,00
mjestima koja su odre|ena kao tr`nice i mjesta gdje se osoba u prav- – 20.000,00
mo`e prigodno trgovati (sajmovi, izlo`be, priredbe i sli~- noj osobi te
no), odnosno na otvorenim mjestima na kojima se goto- fizi~ka osoba
vinski promet ne evidentira preko naplatnih ure|aja ili iz- koje upravljaju
davanja ra~una u smislu Zakona o porezu na dodanu vri- poslovanjem
jednost tr`nica i/ili koje
organiziraju
prigodno
trgovanje te
odgovorna
osoba u nad-
le`nom tijelu
jedinice lokal-
ne samoupra-
ve
Za prekr{aje iz r.br. 1. to~ke 1., r.br.3. to~ke 1. i r.br. 4. to~ke 2. uz nov~anu kaznu izre}i }e se
za{titna mjera oduzimanja predmeta oporezivanja.

2. Prekr{ajne odredbe prema Op}em poreznom zakonu (vidi poglavlje 2.1).

132 Porezni priručnik za trgovačka društva


POREZNI PROPISI
Zakon o posebnom porezu na kavu i bezalkoholna pi}a („Narodne novine“ broj
72/13),
Op}i porezni zakon („Narodne novine“ broj 147/08, 18/11, 78/12, 136/12,
73/13, 26/15),
Pravilnik o posebnom porezu na kavu i bezalkoholna pi}a („Narodne novine“ broj
90/13, 111/13),
Pravilnik o podno{enju tro{arinskih obrazaca i obrazaca posebnih poreza upora-
bom sustava elektroni~ke razmjene podataka („Narodne novine“ broj 144/14),
Naredba o na~inu upla}ivanja prihoda prora~una, obveznih doprinosa te prihoda
za financiranje drugih javnih potreba u 2015. godini („Narodne novine“ broj
12/15).

4.3 TROŠARINSKI SUSTAV OPOREZIVANJA


ALKOHOLA, ALKOHOLNIH PIĆA, DUHANSKIH
PRERAĐEVINA, ENERGENATA I ELEKTRIČNE
ENERGIJE
OBVEZNIK PLAĆANJA TROŠARINE
1. Ovla{teni dr`atelj tro{arinskog skladi{ta, registrirani primatelj, bilo koja
osoba koja otpu{ta tro{arinske proizvode ili osoba za ~iji se ra~un otpu-
{taju tro{arinski proizvodi iz sustava odgode pla}anja tro{arine,
i Ovla{teni dr`atelj tro{arinskog skladi{ta je pravna ili fizi~ka osoba koja je dobila tro{a-
rinsko odobrenje od nadle`nog tijela dr`ave ~lanice da u okviru obavljanja svoje regi-
strirane djelatnosti u tro{arinskom skladi{tu mo`e primati, proizvoditi, prera|ivati
(obra|ivati), skladi{titi, izvoditi druge radnje s tro{arinskim proizvodima i otpremati
tro{arinske proizvode u sustavu odgode pla}anja tro{arine.
i Registrirani primatelj u okviru svoje registrirane djelatnosti mo`e primati tro{arinske
proizvode iz druge dr`ave ~lanice u sustavu odgode pla}anja tro{arine ako ima sjedi-
{te, odnosno prebivali{te ili podru`nicu u Republici Hrvatskoj i ako za to dobije odo-
brenje carinskog ureda nadle`nog prema njegovu sjedi{tu, odnosno prebivali{tu ili
sjedi{tu podru`nice. Registrirani primatelj ne smije skladi{titi niti otpremati tro{arin-
ske proizvode u sustavu odgode pla}anja tro{arine.

Povremeno registrirani primatelj je registrirani primatelj koji u okviru obavljanja


svoje registrirane djelatnosti samo povremeno prima tro{arinske proizvode iz
druge dr`ave ~lanice u sustavu odgode pla}anja tro{arine. On mora od nadle`-
nog carinskog ureda prema svom sjedi{tu, odnosno prebivali{tu ili sjedi{tu po-
dru`nice u Republici Hrvatskoj ishoditi odobrenje koje je ograni~eno na odre|e-
nu koli~inu tro{arinskih proizvoda za svaku pojedinu po{iljku jednog po{iljate-
lja, te na odre|eno vremensko razdoblje unutar kalendarske godine. Povreme-
nim primanjem tro{arinskih proizvoda smatra se primitak tro{arinskih proizvo-

Porezni priručnik za trgovačka društva 133


da iz druge dr`ave ~lanice u sustavu odgode pla}anja tro{arine do tri puta u
jednoj kalendarskoj godini.

2. Uvoznik tro{arinskih proizvoda,


i Uvoznik tro{arinskih proizvoda je carinski du`nik odre|en prema carinskim propisima.

3. Proizvo|a~ tro{arinskih proizvoda izvan sustava odgode,


i Proizvo|a~ tro{arinskih proizvoda izvan sustava odgode je obveznik kod kojeg obveza
obra~unavanja tro{arine nastaje u trenutku proizvodnje tro{arinskih proizvoda, izuzev
kod duhanskih prera|evina i energenata. Sustav odgode pla}anja tro{arine odnosi se
na primanje, proizvodnju, preradu (obradu), skladi{tenje, izvo|enje drugih radnji s
tro{arinskim proizvodima i otpremanje tro{arinskih proizvoda u kojem je obveza pla-
}anja tro{arine odgo|ena.

4. Primatelj tro{arinskih proizvoda ve} pu{tenih u potro{nju u drugoj dr`a-


vi ~lanici, a koje dr`i u komercijalne svrhe na teritoriju Republike Hrvat-
ske radi isporuke ili radi potro{nje
i Dr`anjem u komercijalne svrhe smatra se dr`anje tro{arinskih proizvoda od strane
osobe koja nije fizi~ka osoba pojedinac, ili od strane fizi~ke osobe pojedinca koja ih
ne dr`i za vlastitu uporabu niti ih sama prevozi.

5. Prodavatelj iz druge dr`ave ~lanice, odnosno njegov porezni zastupnik


kod prodaje na daljinu ili primatelj tro{arinskih proizvoda u Republici
Hrvatskoj ako prodavatelj prije otpreme proizvoda nije nadle`nom tijelu
prijavio i podnio instrument osiguranja pla}anja tro{arine sukladno
odredbama Zakona o tro{arinama.
Porezni zastupnik za prodaju na daljinu je pravna ili fizi~ka osoba koju
imenuje prodavatelj u drugoj dr`avi ~lanici da u njegovo ime i za njegov ra~un
u Republici Hrvatskoj izvr{ava obveze i ostvaruje prava sukladno odredbama
Zakona o tro{arinama ako za to dobije odobrenje nadle`nog carinskog ureda.
Porezni zastupnik mora imati prebivali{te, sjedi{te ili podru`nicu na teritoriju
Republike Hrvatske.

i Kad tro{arinske proizvode pu{tene u potro{nju u drugoj dr`avi ~lanici prima osoba u
Republici Hrvatskoj obveza obra~una tro{arine nastaje u Republici Hrvatskoj.

Tro{arinu pla}a i:
1. osoba koja dr`i tro{arinske proizvode izvan sustava odgode pla}anja tro{arine
kod kojih tro{arina nije pla}ena sukladno odredbama Zakona o tro{arinama, ili
bilo koja druga osoba koja je uklju~ena u dr`anje tih proizvoda,
2. osoba koja pu{ta u potro{nju tro{arinske proizvode kad:
 nadle`ni carinski ured proda ili ustupi oduzete tro{arinske proizvode, osim
kad ih proda ili ustupi ovla{tenom dr`atelju tro{arinskog skladi{ta, odnosno
oslobo|enom korisniku,

134 Porezni priručnik za trgovačka društva


 su tro{arinski proizvodi u postupku spajanja gospodarskih subjekata pu{teni u
potro{nju, osim kad je kupac ovla{teni dr`atelj tro{arinskog skladi{ta, odnos-
no oslobo|eni korisnik,
 se zavr{i postupak spajanja gospodarskih subjekata i kada su tro{arinski proiz-
vodi otpremljeni novonastalom subjektu, osim kada je novonastali subjekt
ovla{teni dr`atelj tro{arinskog skladi{ta, odnosno oslobo|eni korisnik, ali naj-
kasnije do 30. dana od dana upisa spajanja u sudski registar,
 su tro{arinski proizvodi u postupku ste~aja pu{teni u potro{nju ili otpremljeni
vjerovniku, osim kad je vjerovnik ovla{teni dr`atelj tro{arinskog skladi{ta, od-
nosno oslobo|eni korisnik.
3. osoba koja nezakonito proizvede, prima, otprema, uveze, unese, preveze, ~uva,
posjeduje, proda, kupi, pusti u potro{nju tro{arinske proizvode ili s njima na dru-
gi na~in nezakonito raspola`e, kao i osoba koja sudjeluje u tim radnjama,
4. ovla{teni dr`atelj tro{arinskog skladi{ta, registrirani po{iljatelj ili bilo koja druga
osoba koja je u skladu sa Zakonom o tro{arinama jam~ila pla}anje tro{arine – u
slu~aju nepravilnosti koje su se dogodile tijekom kretanja tro{arinskih proizvoda
u sustavu odgode pla}anja tro{arine,

i Registrirani po{iljatelj je pravna ili fizi~ka osoba koja ima odobrenje nadle`nog tijela
dr`ave ~lanice uvoza da u okviru svoje registrirane djelatnosti i pod uvjetima koje
odre|uje Zakon o tro{arinama samo otprema tro{arinske proizvode u sustavu odgo-
de pla}anja tro{arine nakon njihova pu{tanja u slobodan promet prema ~lanku 79.
Uredbe Vije}a (EEZ) br. 2913/92. Registrirani po{iljatelj mora imati sjedi{te, odnosno
prebivali{te ili podru`nicu u Republici Hrvatskoj i dobiti odobrenje carinskog ureda
nadle`nog prema njegovom sjedi{tu, odnosno prebivali{tu ili mjestu podru`nice. Re-
gistrirani po{iljatelj ne smije primati niti skladi{titi tro{arinske proizvode u sustavu
odgode pla}anja tro{arine.

5. osoba koja je jam~ila pla}anje tro{arine u kretanju tro{arinskih proizvoda pu{tenih


u potro{nju izme|u dr`ava ~lanica i u prodaji na daljinu – u slu~aju nepravilnosti
koje su se dogodile tijekom kretanja tro{arinskih proizvoda pu{tenih u potro{nju,
6. oslobo|eni korisnik tro{arinskih proizvoda kada otprema ili koristi tro{arinske
proizvode u svrhe za koje nije dobio odobrenje.

i Oslobo|eni korisnik tro{arinskih proizvoda je pravna ili fizi~ka osoba koja je dobila
odobrenje nadle`nog carinskog ureda da mo`e u okviru svoje registrirane djelatnosti
za namjene iz ~lanka 61. stavka 1. to~aka 4. do 12. i ~lanka 101. stavaka 1. i 8. Zako-
na o tro{arinama nabavljati tro{arinske proizvode bez pla}anja tro{arine.

Tro{arinskim obveznikom za elektri~nu energiju iz tarifne oznake KN 2716 smatra se:


1. opskrbljiva~ elektri~nom energijom kad elektri~nu energiju isporu~i krajnjem
kupcu u Republici Hrvatskoj,
2. opskrbljiva~ kad uvozi ili unosi elektri~nu energiju za vlastite potrebe,
3. proizvo|a~ kad proizvedenu elektri~nu energiju koristi za vlastite potrebe.

Porezni priručnik za trgovačka društva 135


Tro{arinskim obveznikom za prirodni plin iz tarifne oznake KN 2711 11, 2711 21 i
plinove iz tarifne oznake 2711 29 smatra se:
1. opskrbljiva~ plinom kad prirodni plin isporu~i krajnjem kupcu u Republici Hr-
vatskoj,
2. opskrbljiva~ kad uvozi ili unosi prirodni plin za vlastitu potro{nju,
3. proizvo|a~ plina kad proizvedeni prirodni plin koristi za vlastitu potro{nju.

Tro{arinskim obveznikom za kruta goriva iz tarifnih oznaka KN 2701, 2702 i 2704


smatra se:
1. sporu~itelj kad isporu~i kruta goriva krajnjem potro{a~u u Republici Hrvatskoj,
odnosno kad kruta goriva koristi za svoju kona~nu potro{nju,

i Isporu~itelj je svaka pravna ili fizi~ka osoba sa sjedi{tem, odnosno prebivali{tem u


Republici Hrvatskoj koja obavlja registriranu djelatnost trgovine ugljenom, koksom i
lignitom (u daljnjem tekstu: kruta goriva) i koja nabavlja kruta goriva bez pla}anja
tro{arine radi daljnje prodaje temeljem odobrenja nadle`nog carinskog ureda za na-
bavu krutih goriva bez pla}anja tro{arine.
i Krajnji potro{a~ je svaka pravna ili fizi~ka osoba koja nema odobrenje nadle`nog ca-
rinskog ureda za nabavu krutih goriva bez pla}anja tro{arine.

2. krajnji potro{a~ kad uvozi ili unosi kruta goriva za svoju kona~nu potro{nju.

NAPOMENA:
– Proizvo|a~i piva, vina, etilnog alkohola, me|uproizvoda i ostalih pi}a dobivenih
vrenjem koji za komercijalne svrhe proizvode pivo, vino, etilni alkohol, me|upro-
izvode i ostala pi}a dobivena vrenjem mogu se izuzeti od uvjeta {to su propisani
za tro{arinska skladi{ta i poslovati izvan sustava odgode pla}anja tro{arine.
– na tro{arinske obveznike za elektri~nu energiju, za prirodni plin i za kruta goriva
ne primjenjuju se odredbe {to se odnose na kretanje tro{arinskih proizvoda, pod-
no{enje dnevnog obra~una tro{arine i op}e uvjete rada tro{arinskih skladi{ta.

Mali proizvo|a~i vina


Mali proizvo|a~ vina je osoba definirana prema posebnim propisima koja u komer-
cijalne svrhe proizvodi ne vi{e od 1000 hl vina godi{nje. On mora najkasnije 8 dana
prije po~etka proizvodnje carinskom uredu nadle`nom prema svome sjedi{tu ili pre-
bivali{tu podnijeti prijavu za upis u registar tro{arinskih obveznika.

i Mali proizvo|a~i vina oslobo|eni su uvjeta propisanih u odnosu na kretanje tro{arinskih


proizvoda u sustavu odgode pla}anja tro{arine i uvjeta rada tro{arinskih skladi{ta.

Carinska uprava mo`e, prema ~lanku 105. Zakona o tro{arinama, rje{enjem tro{arin-
skom obvezniku privremeno zabraniti daljnje obavljanje djelatnosti izme|u ostaloga
i ako:
1. ne dopusti ili onemogu}ava provedbu poreznog ili tro{arinskog nadzora,
2. obavlja djelatnost proizvodnje ili prodaje tro{arinskih proizvoda na podru~ju
Republike Hrvatske bez upisa u registar tro{arinskih obveznika,
3. ne obra~unava, neto~no obra~unava ili ne upla}uje tro{arinu,

136 Porezni priručnik za trgovačka društva


4. ne posjeduje dokumentaciju o proizvedenim, primljenim, otpremljenim, ispo-
ru~enim i prodanim tro{arinskim proizvodima,
5. ne vodi propisane evidencije ili ne dostavlja propisana izvje{}a,
6. ne posjeduje ili ne da na uvid dokumentaciju o tro{arinskoj obvezi za uplatu
te o upla}enoj tro{arini, kao i drugu porezno-pravno relevantnu poslovnu i
financijsku dokumentaciju.
i @alba izjavljena protiv rje{enja ne odga|a izvr{enje rje{enja.

Zabrana prodaje tro{arinskih proizvoda na tr`nicama, mjestima na kojima


se mo`e prigodno trgovati i na drugim otvorenim mjestima:
Nezakonitom se smatra svaka prodaja alkohola i alkoholnih pi}a i duhanskih prera-
|evina i energenata na {tandovima, klupama i drugim otvorenim prostorima u tr`ni-
cama i neposredno oko tr`nica, te drugim mjestima na kojima se mo`e prigodno
trgovati ako prodavatelj ne posjeduje va`e}u odluku nadle`nog tijela propisanu po-
sebnim propisima i pisanu suglasnost nadle`nog carinskog ureda prema mjestu pro-
daje u kojoj se navode uvjeti pod kojima je prodaja dopu{tena.
Dopu{tena je prodaja alkohola i alkoholnih pi}a u prodavaonicama i izvan prodava-
onica (na {tandovima i klupama unutar trgova~kih centara, ustanova i sl., putem ki-
oska, pokretnom prodajom, u proizvodnim objektima obiteljskih poljoprivrednih
gospodarstava) uz ispunjavanje uvjeta propisanih posebnim propisima.
Iznimno je dopu{tena prodaja duhanskih prera|evina na mjestima prigodne prodaje
uz prethodnu pisanu obavijest carinskom uredu nadle`nom prema mjestu prodaje,
te ako su ispunjeni uvjeti propisani posebnim propisima u odnosu na obavljanje dje-
latnosti trgovine, izdavanje ra~una i ograni~avanje uporabe duhanskih proizvoda.

i Za nepridr`avanje pravila o dopu{tenosti prodaje tro{arinskih proizvoda na navede-


nim mjestima propisani su tro{arinski prekr{aji i za{titna mjera obveznog oduzimanja
tro{arinskih proizvoda te mogu}nost izricanja za{titne mjere zabrane obavljanja dje-
latnosti u trajanju od jednog mjeseca do godinu dana.

OSLOBOĐENI KORISNIK TROŠARINSKIH PROIZVODA


Oslobo|eni korisnik tro{arinskih proizvoda (u daljnjem tekstu: oslobo|eni ko-
risnik) je pravna ili fizi~ka osoba koja je dobila odobrenje nadle`nog carinskog ureda
da mo`e u okviru svoje registrirane djelatnosti nabavljati tro{arinske proizvode bez
pla}anja tro{arine za sljede}e namjene:
1. energente koje proizvo|a~ energenata i elektri~ne energije koristi u svojim
proizvodnim prostorijama za daljnju preradu, odnosno proizvodnju drugih
energenata i elektri~ne energije, osim ako se koriste kao pogonsko gorivo za
vozila,
2. energente koji se koriste za zajedni~ku proizvodnju toplinske i elektri~ne
energije u jedinstvenom procesu (kogeneracija),
3. energente koji se koriste u mineralo{kim procesima,
4. dvojno kori{tenje energenata − ako se koriste kao gorivo za grijanje i isto-
dobno za namjenu koja nije pogon ili grijanje (uporaba energenata za kemij-
sku redukciju, u elektrolitskim i metalur{kim procesima),

Porezni priručnik za trgovačka društva 137


5. energente koji se koriste za druge namjene, a ne kao pogonsko gorivo ili
gorivo za grijanje,
6. elektri~nu energiju koja se koristi za kemijsku redukciju i u elektrolitskim i
metalur{kim procesima,
7. elektri~nu energiju koja se koristi za zajedni~ku proizvodnju toplinske i elek-
tri~ne energije u jedinstvenom procesu (kogeneracija),
8. elektri~nu energiju koja se dobiva kori{tenjem iz obnovljivih izvora energije i
ako je proizvo|a~ koristi za vlastite potrebe: snage vjetra, valova, plime, geo-
termalnih izvora, sun~eve energije ili ako je proizvedena od biomase ili proiz-
voda od biomase,
9. elektri~nu energiju koja se koristi u mineralo{kim procesima,
10. elektri~nu energiju koja se koristi za proizvodnju elektri~ne energije te za odr-
`avanje sposobnosti proizvodnje elektri~ne energije.
Nadalje, oslobo|eni korisnik mo`e u okviru svoje registrirane djelatnosti nabavljati
alkohol i alkoholna pi}a bez pla}anja tro{arine za sljede}e namjene:
1. u proizvodnji i preradi neprehrambenih proizvoda, pod uvjetom da je etilni
alkohol djelomi~no denaturiran,
2. za proizvodnju lijekova definiranih Direktivom 2001/83/EZ Europskog parla-
menta i Vije}a od 6. studenoga 2001. o Zakoniku Zajednice koji se odnosi na
lijekove za ljudsku uporabu (SL L 311, 28. 11. 2001., str. 67.),
3. za proizvodnju octa iz tarifne oznake KN 2209,
4. u proizvodnji neposredno ili kao sastojak nekog poluproizvoda za proizvodnju
prehrambenih proizvoda, punjenih ili u drugom obliku, pod uvjetom da sadr-
`aj alkohola nije ve}i od 8,5 litara ~istog alkohola na 100 kg proizvoda za
~okoladu te 5 litara ~istoga alkohola na 100 kg proizvoda za druge proizvode,
5. za proizvodnju aroma za pripremu prehrambenih proizvoda i bezalkoholnih
pi}a kojima volumni udjel alkohola nije ve}i od 1,2% vol.,
6. u proizvodnim procesima pod uvjetom da krajnji proizvod ne sadr`i alkohol,
7. za konzerviranje preparata i pulpiranje vo}a,
8. u medicinske svrhe u bolnicama, domovima zdravlja, ljekarnama,
9. za znanstveno-istra`iva~ke ili obrazovne potrebe na fakultetima, institutima i
drugim znanstvenim ustanovama koje alkohol koriste za obavljanje nastavne
i znanstvene djelatnosti.

i Oslobo|eni korisnik tro{arinskih proizvoda mora:


1. voditi evidenciju o nabavi, proizvodnji i potro{nji tro{arinskih proizvoda prema
kategoriji i vrsti tro{arinskog proizvoda, tarifnoj oznaci iz Kombinirane nomenkla-
ture, koli~ini te na zahtjev carinskom uredu dostaviti izvje{}e o stanju zaliha tro{a-
rinskih proizvoda koje je nabavio bez pla}anja tro{arine,
2. obavijestiti carinski ured o svim izmjenama podataka navedenim u odobrenju,
3. osigurati uvjete za nesmetano obavljanje nadzora.

PRIJAVA DJELATNOSTI I REGISTRACIJA TROŠARINSKIH OBVEZNIKA


Svaka pravna ili fizi~ka osoba koja posluje s tro{arinskim proizvodima mora carin-
skom uredu nadle`nom prema sjedi{tu, odnosno prebivali{tu podnijeti prijavu za
upis u registar tro{arinskih obveznika, i to najkasnije 8 dana prije po~etka obavljanja

138 Porezni priručnik za trgovačka društva


registrirane djelatnosti ili drugoga doga|aja koji zna~i tro{arinsku radnju. Te su oso-
be tako|er obvezne u roku 8 dana od dana nastanka promjene, odnosno od dana
saznanja za izvr{enu promjenu, nadle`nom carinskom uredu prijaviti svaku izmjenu
podataka navedenu prilikom prijave za upis u registar tro{arinskih obveznika, kao i
prestanak djelatnosti zbog koje su upisani u registar tro{arinskih obveznika.
Prijavu u registar tro{arinskih obveznika podnosi se kori{tenjem elektroni~kog servisa
Carinske uprave e-Carina, aplikativnog podsustava e-Tro{arine (pristup na stranicama
Carinske uprave, www.carina.hr, poveznica e-Tro{arine).
Obvezu podno{enja prijave za upis u registar tro{arinskih obveznika ima i osoba koja radi
prodaje krajnjim potro{a~ima dr`i cigarete, te ima obvezu obra~unati razliku tro{arine na
zalihe cigareta pri pove}anju visine tro{arine i/ili kada se pove}a maloprodajna cijena ci-
gareta (npr.: kiosci, trgovine, ugostiteljski objekti i druga maloprodajna mjesta koje radi
prodaje krajnjim potro{a~ima dr`e cigarete), i to najkasnije na dan kad prvi puta postaje
obveznik obra~una razlike tro{arine, odnosno na dan popisa zaliha cigareta.

i Kako bi takvi tro{arinski obveznici u propisanom roku podnijeli prijavu i bili upisani u
registar tro{arinskih obveznika oni moraju voditi ra~una o ispunjavanju uvjeta koji im
omogu}uju pravovremeno podno{enje propisanih obrazaca uporabom sustava elek-
troni~ke razmjene podataka (Obrazac PUR i Obrazac Z-ORT).

Iznimno, obvezu prijave upisa u registar tro{arinskih obveznika nema osoba koja na
osnovi ugovornog odnosa i bez da je ostvarena kupoprodaja samo obavlja uslugu
prodaje cigareta na malo krajnjim potro{a~ima u ime i za ra~un druge tvrtke koja
obra~unava i pla}a razliku tro{arine na zalihe cigareta na koje nije obra~unata i pla-
}ena tro{arina prema propisanoj visini tro{arine i zadnje va`e}oj maloprodajnoj cijeni
za pojedinu marku cigareta.

i Obveza podno{enja tro{arinskih obrazaca (pa tako i Obrasca PUR – Prijava za upis u
registar tro{arinskih obveznika) uporabom sustava elektroni~ke razmjene podataka
(sustava e-Tro{arine) ne primjenjuje se na male proizvo|a~e vina iz ~lanka 67. i male
proizvo|a~e jakih alkoholnih pi}a iz ~lanka 68. Zakona o tro{arinama.

Obveza upisa u registar tro{arinskih obveznika ne odnosi se ni na osobe koje


nabavljaju proizvode pu{tene u potro{nju u RH (s pla}enom tro{arinom).

i Ako tro{arinski obveznik prestane obavljati djelatnost, nadle`ni carinski ured na za-
htjev tro{arinskog obveznika ili po slu`benoj du`nosti bri{e tro{arinskog obveznika iz
registra tro{arinskih obveznika.
i Prijavu za upis u registar tro{arinskih obveznika ne podnose osobe koje nabavljaju
tro{arinske proizvode pu{tene u potro{nju na teritoriju Republike Hrvatske, a koje
otpremaju u drugu dr`avu ~lanicu, odnosno u izvoz.

TROŠARINSKO SKLADIŠTE
Primanje, proizvodnja, prerada (obrada), skladi{tenje, izvo|enje drugih radnji i ot-
premanje tro{arinskih proizvoda u sustavu odgode pla}anja tro{arine mo`e se obav-
ljati samo u tro{arinskom skladi{tu za ~ije je poslovanje nadle`ni carinski ured izdao

Porezni priručnik za trgovačka društva 139


odobrenje ovla{tenom dr`atelju tro{arinskog skladi{ta, osim ako Zakonom o tro{ari-
nama nije druk~ije propisano.
Tro{arinsko odobrenje za ovla{tenog dr`atelja tro{arinskog skladi{ta i za tro{a-
rinsko skladi{te donosi carinski ured nadle`an prema sjedi{tu, sjedi{tu podru`-
nice, odnosno prebivali{tu pravne ili fizi~ke osobe u Republici Hrvatskoj koja
ispunjava sljede}e uvjete:
1. obavlja djelatnost u vezi s tro{arinskim proizvodima, u skladu s propisanim
uvjetima i ima sjedi{te, podru`nicu, odnosno prebivali{te u Republici Hrvat-
skoj,
2. pravodobno i u cijelosti podmiruje tro{arinske, porezne i carinske obveze,
3. nije te`e kr{ila ili nije ponavljala kr{enja odredbi tro{arinskih, poreznih ili
carinskih propisa,
4. prije izdavanja odobrenja polo`i instrument osiguranja pla}anja tro{arine,
5. vodi evidencije o robi koja se nalazi u tro{arinskom skladi{tu i kretanju tro-
{arinskih proizvoda,
6. ispunjava uvjete za elektroni~ku razmjenu podataka o kretanju tro{arinskih
proizvoda.

i Tro{arinsko odobrenje za ovla{tenog dr`atelja tro{arinskog skladi{ta i za tro{arinsko


skladi{te izdaje nadle`ni carinski ured temeljem pisanog zahtjeva pravne ili fizi~ke
osobe koja `eli poslovati u sustavu odgode pla}anja tro{arine bez prava prijenosa na
drugu osobu.

Za otvaranje svakog sljede}eg tro{arinskog skladi{ta ovla{teni dr`atelj tro{arin-


skog skladi{ta podnosi novi zahtjev.

Ovla{teni dr`atelj tro{arinskog skladi{ta mora:


1. poduzimati sve potrebne radnje kojima se osigurava ~uvanje tro{arinskih pro-
izvoda u tro{arinskom skladi{tu, nadzirati sve postupke, uklju~uju}i otpremu i
primitak tro{arinskih proizvoda; utvrditi i prijaviti nadle`nom carinskom uredu
svaki gubitak ili manjak tro{arinskih proizvoda; provjeravati postoji li bilo ka-
kva nepravilnost u poslovanju tro{arinskog skladi{ta;
2. osigurati uvjete za nesmetano obavljanje nadzora;
3. voditi evidenciju zaliha tro{arinskih proizvoda po kategoriji i vrsti tro{arinskog
proizvoda, trgova~kom nazivu i tarifnoj oznaci iz Kombinirane nomenklature,
evidenciju o proizvedenim koli~inama tro{arinskih proizvoda, evidenciju kreta-
nja tro{arinskih proizvoda za svako tro{arinsko skladi{te te nadle`nom carin-
skom uredu dostavljati dnevni obra~un tro{arine i mjese~no izvje{}e;
4. po zavr{etku kretanja unijeti u svoje tro{arinsko skladi{te i upisati u evidenciju
sve tro{arinske proizvode koji su primljeni u sustavu odgode pla}anja tro{ari-
ne;
5. obavijestiti nadle`ni carinski ured o svim izmjenama podataka navedenim u
tro{arinskom odobrenju;
6. zatra`iti od carinskog ureda izmjenu tro{arinskog odobrenja u slu~aju statu-
sne promjene.

140 Porezni priručnik za trgovačka društva


Ako carinski ured utvrdi da ovla{teni dr`atelj tro{arinskog skladi{ta ne izvr{ava
ili nije izvr{io propisane obveze odredit }e rok u kojem se utvr|ene nepravilnosti
moraju otkloniti te ovisno o okolnostima poduzeti i druge radnje sukladno
odredbama Zakona o tro{arinama.

Ovla{teni dr`atelj tro{arinskog skladi{ta obvezan je za namirenje mogu}eg tro{arin-


skog duga za tro{arinske proizvode koji se nalaze u sustavu odgode pla}anja tro{ari-
ne Carinskoj upravi polo`iti instrument osiguranja pla}anja tro{arine. Iznimno, umje-
sto ovla{tenog dr`atelja tro{arinskog skladi{ta koji otprema tro{arinske proizvode u
sustavu odgode pla}anja tro{arine iz Republike Hrvatske u drugu dr`avu ~lanicu in-
strument osiguranja pla}anja tro{arine mogu polo`iti prijevoznik, vlasnik tro{arinskih
proizvoda, primatelj ili solidarno dvije ili vi{e tih osoba uz ovla{tenog dr`atelja tro{a-
rinskog skladi{ta.
Carinska uprava utvr|uje visinu iznosa instrumenta osiguranja pla}anja tro{arine za
tro{arinske proizvode koji se otpremaju iz tro{arinskog skladi{ta u sustavu odgode
pla}anja tro{arine.

i Polaganje instrumenta osiguranja pla}anja tro{arine obvezno je za otpremanje tro{a-


rinskih proizvoda u sustavu odgode pla}anja tro{arine, a za proizvodnju i skladi{tenje
na zahtjev Carinske uprave.
i Osiguranje pla}anja tro{arine nije potrebno za tro{arinske proizvode za koje visina
tro{arine iznosi nula kuna koji se proizvode, skladi{te te kre}u u sustavu odgode na
teritoriju Republike Hrvatske.

U slu~aju prestanka va`enja tro{arinskog odobrenja instrument osiguranja pla}anja


tro{arine mo`e se osloboditi, odnosno otpustiti samo nakon {to je tro{arina za tro-
{arinske proizvode na zalihi i proizvode za koje je obveza pla}anja nastala prije pre-
stanka va`enja tro{arinskog odobrenja pla}ena, odnosno kada obveza pla}anja tro-
{arine prema osnovi kretanja robe u sustavu odgode vi{e ne mo`e nastati.

i Tro{arinsko odobrenje prestaje va`iti:


1. kada ovla{teni dr`atelj tro{arinskog skladi{ta − fizi~ka osoba umre,
2. prestankom pravne osobe,
3. vra}anjem tro{arinskog odobrenja carinskom uredu,
4. kada carinski ured ukine tro{arinsko odobrenje.

Carinski ured ukida tro{arinsko odobrenje osobito: ako ovla{teni dr`atelj tro{arinskog
skladi{ta prestane ispunjavati uvjete navedene u tro{arinskom odobrenju; ako ne
osigurava odgovaraju}i sustav nadzora nad stanjem zaliha i ako ne sastavlja popise
u rokovima odre|enim u tro{arinskom odobrenju; ako ne dostavi odgovaraju}i in-
strument osiguranja pla}anja tro{arine ili ako ga ne dostavi u iznosu koji mo`e osi-
gurati pla}anje tro{arinskog duga; ako prestanu postojati razlozi i uvjeti na temelju
kojih je tro{arinsko odobrenje izdano; ako je odobrenje izdano na temelju nepotpu-
nih ili neto~nih podataka; ako ne ukloni nepravilnosti u roku koji mu je odredio ca-
rinski ured; ako sudjeluje u vr{enju ka`njivih radnji; ako utaji tro{arinu.

Porezni priručnik za trgovačka društva 141


@alba protiv ukidanja tro{arinskog odobrenja ne odga|a izvr{enje odluke.
Carinski ured mo`e do odluke o `albi odgoditi ukidanje tro{arinskog odobrenja
ako ocijeni da }e `alba biti usvojena.

PREDMET OPOREZIVANJA
Predmet oporezivanja tro{arinama su tro{arinski proizvodi koji su proizvedeni (proi-
zvodnja uklju~uje i crpljenje iz tla gdje je to mogu}e primijeniti) u Republici Hrvatskoj,
uneseni iz druge dr`ave ~lanice Europske unije u Republiku Hrvatsku ili uvezeni iz
tre}e dr`ave u Republiku Hrvatsku, te pu{teni u potro{nju.
i Dr`ava ~lanica i teritorij dr`ave ~lanice zna~i teritorij svake dr`ave ~lanice Europske
unije na koji se primjenjuje Ugovor o Europskoj uniji, s iznimkom tre}ih teritorija.
Europska unija i teritorij Unije zna~i teritorij dr`ava ~lanica.
i Tre}a dr`ava zna~i bilo koju dr`avu ili teritorij na koji se Ugovor o Europskoj uniji ne
primjenjuje. Tre}i teritoriji jesu:
a) teritoriji koji su dio carinskog podru~ja Unije: Kanarski otoci, francuski prekomorski
departmani, Alandski otoci i Kanalski otoci, Mayotte
b) teritoriji koji nisu dio carinskog podru~ja Unije: otok Helgoland, podru~je Büsingen,
Ceuta, Melilla, Livigno, Campione d’Italia i talijanski dio Luganskog jezera,
c) planina Atos.
i Kretanje tro{arinskih proizvoda u Kne`evinu Monako ili iz nje smatra se kretanjem u
Francusku Republiku, odnosno iz nje, u suverene zone Ujedinjene Kraljevine Akrotiri i
Dhekeliju ili iz njih, smatra se kretanjem na Cipar ili s njega, u Jungholz i Mittelberg
(Kleines Walsertal) ili iz njih smatra se kretanjem u Saveznu Republiku Njema~ku, od-
nosno iz nje, u San Marino ili iz njega smatra se kretanjem u Talijansku Republiku,
odnosno iz nje, na Otok Man ili s njega smatra se kretanjem u Ujedinjenu Kraljevinu,
odnosno iz nje.

Uvoz tro{arinskih proizvoda je unos tro{arinskih proizvoda na carinski teritorij


Europske unije, osim ako se ti proizvodi nakon unosa na teritorij Europske uni-
je stavljaju u carinski postupak s odgodom, kao i pu{tanje tro{arinskih proizvo-
da iz carinskog postupka s odgodom.
Unos tro{arinskih proizvoda je svaki unos u Republiku Hrvatsku s teritorija dru-
ge dr`ave ~lanice Europske unije (u daljnjem tekstu: druge dr`ave ~lanice), osim
s tre}ih teritorija.
Sustav odgode pla}anja tro{arine je porezni sustav koji se primjenjuje na prima-
nje, proizvodnju, preradu (obradu), skladi{tenje, izvo|enje drugih radnji s tro{a-
rinskim proizvodima i otpremanje tro{arinskih proizvoda u kojem je obveza pla-
}anja tro{arine odgo|ena, a koji nisu obuhva}eni carinskim sustavom odgode.
Carinski postupak s odgodom ili postupanje je bilo koji od posebnih postupaka
propisanih Uredbom Vije}a (EEZ) br. 2913/92 od 12. listopada 1992. o Carin-
skom zakoniku Zajednice (SLL 302, 19. 10. 1992., str. 1. – daljnjem tekstu:
Uredba Vije}a (EEZ) br. 2913/92) koji se odnosi na carinski nadzor kojem pod-
lije`e roba koja nema status robe Zajednice pri unosu u carinsko podru~je Eu-
ropske unije, u privremenom smje{taju, slobodnoj zoni ili slobodnim skladi{ti-
ma, kao i bilo koji postupak iz ~lanka 84. stavka 1. to~ke a) te Uredbe.

142 Porezni priručnik za trgovačka društva


Pu{tanje u potro{nju zna~i:
– otpu{tanje tro{arinskih proizvoda, uklju~uju}i i nezakonito otpu{tanje, od
sustava odgode pla}anja tro{arine,
– dr`anje tro{arinskih proizvoda izvan sustava odgode pla}anja tro{arine za
koje tro{arina nije obra~unata sukladno odredbama Zakona o tro{arinama,
– proizvodnju tro{arinskih proizvoda, uklju~uju}i i nezakonitu proizvodnju,
izvan sustava odgode pla}anja tro{arine,
– uvoz tro{arinskih proizvoda, uklju~uju}i i nezakoniti uvoz, osim ako se ti
proizvodi odmah nakon uvoza stavljaju u sustav odgode pla}anja tro{arine.

I. ALKOHOL I ALKOHOLNA PI]A


Alkoholom i alkoholnim pi}ima smatraju se pivo, vino, ostala pi}a dobivena vrenjem
(osim piva i vina), me|uproizvodi i etilni alkohol.

i Vrste alkohola i alkoholnih pi}a odre|eni su tarifnim oznakama kombinirane nomen-


klature (u daljnjem tekstu: tarifna oznaka KN), volumnim udjelom stvarnoga alkohola
i na~inom nastanka alkohola u tim proizvodima (destilacijom, vrenjem ili dodavanjem
alkohola).
i Volumni udio stvarnoga alkohola je volumni postotak alkohola mjeren pri temperatu-
ri od 20 Celzijevih stupnjeva, a ozna~ava se oznakom „% vol“.

Pivom se smatra:
1. svaki proizvod obuhva}en tarifnom oznakom KN 2203 s volumnim udjelom
stvarnog alkohola ve}im od 0,5 % vol,
2. svaki proizvod koji je mje{avina piva i bezalkoholnih pi}a, obuhva}en tarifnom
oznakom KN 2206, s volumnim udjelom stvarnog alkohola ve}im od 0,5 % vol.

Vinom se smatraju mirna i pjenu{ava vina


Mirna vina su svi proizvodi koji su obuhva}eni tarifnim oznakama KN 2204 i 2205,
osim pjenu{avog vina, i to:
1. s volumnim udjelom stvarnog alkohola ve}im od 1,2% vol, ali ne ve}im od
15% vol, pod uvjetom da je sav alkohol sadr`an u gotovom proizvodu nastao
vrenjem,
2. s volumnim udjelom stvarnog alkohola ve}im od 15% vol, ali ne ve}im od
18% vol, pod uvjetom da su proizvedeni bez ikakvog oboga}ivanja i da je sav
alkohol sadr`an u gotovom proizvodu nastao vrenjem.
Pjenu{ava vina su svi proizvodi koji su obuhva}eni tarifnim oznakama KN 2204 10,
2204 21 10, 2204 29 10 i 2205 koji:
1. su punjeni u boce s posebnim ~epom u obliku gljive pri~vr{}enim na poseban
na~in ili koji imaju zbog otopljenog uglji~nog dioksida povi{eni tlak od tri ili
vi{e bara,
2. imaju volumni udio stvarnog alkohola ve}i od 1,2% vol, ali ne ve}i od 15% vol,
pod uvjetom da je sav alkohol sadr`an u gotovom proizvodu nastao vrenjem.

Porezni priručnik za trgovačka društva 143


Ostalim pi}ima koja se dobivaju vrenjem, osim piva i vina smatraju se:
1. ostala mirna pi}a koja se dobivaju vrenjem, osim piva i vina, i
2. ostala pjenu{ava pi}a koja se dobivaju vrenjem, osim piva i vina.

i Ostala mirna pi}a koja se dobivaju vrenjem, osim piva i vina, su svi proizvodi obuhva-
}eni tarifnim oznakama KN 2204 i 2205, osim piva i vina, i proizvodi obuhva}eni ta-
rifnom oznakom KN 2206, osim piva i ostalih pjenu{avih pi}a dobivenih vrenjem, i to:
1. s volumnim udjelom stvarnog alkohola ve}im od 1,2% vol, ali ne ve}im od 10% vol,
2. s volumnim udjelom stvarnog alkohola ve}im od 10% vol, ali ne ve}im od 15% vol,
pod uvjetom da je sav alkohol sadr`an u gotovom proizvodu nastao vrenjem.
i Ostala pjenu{ava pi}a koja se dobivaju vrenjem osim piva i vina su svi proizvodi obu-
hva}eni tarifnim oznakama KN 2206 00 31 i 2206 00 39, kao i proizvodi koji su
obuhva}eni oznakama KN 2204 10, 2204 21 10, 2204 29 10 i 2205, a koji nisu na-
brojani u stavku „mirna i pjenu{ava vina“, i koji su:
1. punjeni u boce s posebnim ~epom za pjenu{ava vina u obliku gljive, pri~vr{}enim
na poseban na~in ili koji imaju zbog otopljenog uglji~nog dioksida povi{eni tlak od
tri ili vi{e bara,
2. s volumnim udjelom stvarnog alkohola ve}im od 1,2% vol, ali ne ve}im od 13% vol,
3. s volumnim udjelom stvarnog alkohola ve}im od 13% vol, ali ne ve}im od 15% vol,
pod uvjetom da je sav alkohol sadr`an u gotovom proizvodu nastao vrenjem.

Me|uproizvodima se smatraju svi proizvodi s volumnim udjelom stvarnog alkoho-


la ve}im od 1,2% vol, ali ne ve}im od 22 % vol obuhva}eni tarifnim oznakama KN
2204, 2205 i 2206, a koji nisu gore navedeni (primjerice: cherry, wermouth, port,
pro{ek).

Etilnim alkoholom se smatraju:


1. svi proizvodi obuhva}ene tarifnim oznakama KN 2207 (etilni alkohol i denaturira-
ni alkohol) i 2208 (rakije, konjak, vinjak, viski, rum, votka, likeri i drugo), s volum-
nim udjelom alkohola ve}im od 1,2% vol., neovisno o tome jesu li ti proizvodi
sastavni dio nekog proizvoda razvrstanog u drugo poglavlje Kombinirane nomen-
klature,
2. proizvodi obuhva}ene tarifnim oznakama KN 2204, 2205 i 2206 s volumnim
udjelom alkohola ve}im od 22% vol,
3. proizvodi koji sadr`e alkohol za pi}e, bez obzira je li u otopini ili ne.

Denaturiranim alkoholom smatra se alkohol koji je u procesu proizvodnje one~i{-


}en propisanim sredstvima u propisanim koli~inama tako da se daljnjom preradom
ne mogu lako otkloniti denaturanti, odnosno da se ne mo`e proizvesti prehrambeno
upotrebljiv alkohol.
Alkohol se mo`e denaturirati samo u tro{arinskom skladi{tu proizvo|a~a koji je do-
bio odobrenje nadle`nog carinskog ureda i za denaturiranje alkohola.

i Tro{arinsko skladi{te u kojem }e se denaturirati alkohol mora biti opremljeno opre-


mom koja }e osigurati denaturiranje alkohola propisanim sredstvima i na propisani
na~in.

144 Porezni priručnik za trgovačka društva


i Ovla{teni dr`atelj tro{arinskog skladi{ta – proizvo|a~ denaturiranog alkohola mora
voditi evidenciju o denaturiranju u kojoj mora navesti koli~inu alkohola i koli~inu pro-
pisanih sredstava koje je koristio za denaturiranje, koli~inu proizvedenog i otpremlje-
nog denaturiranog alkohola izra`enu u litrama ~istog alkohola te evidenciju kupaca.

Ozna~avanje, mjerenje i stavljanje u promet alkohola i alkoholnih pi}a


Posebnom markicom Ministarstva financija Republike Hrvatske, koja uz tekst »Repu-
blika Hrvatska – Ministarstvo financija« ima nazna~enu koli~insku oznaku i slovnu
oznaku serije i broj serije, moraju biti ozna~ena ostala pi}a dobivena vrenjem, osim
piva i vina, me|uproizvoda i etilnog alkohola u pakiranju od 0,25 do 5,00 litara, te
osim proizvoda obuhva}enih tarifnom oznakom KN 2207 (etilni alkohol i denaturira-
ni alkohol) i proizvoda definiranih Zakonom o vinu koji se:
– proizvode ili unose ili uvoze i pu{taju u potro{nju u Republici Hrvatskoj,
– otpremaju do mjesta na kojem napu{taju teritorij Europske unije ili otpremaju
u drugu dr`avu ~lanicu, ili
– prodaju na brodovima i zrakoplovima za vrijeme plovidbe ili leta u tre}e dr`ave
ili tre}e teritorije te putnicima na pristani{tima otvorenim za me|unarodni pro-
met koji putuju u tre}e dr`ave ili tre}e teritorije uz predo~enje ukrcajne karte.

i Nabrojani proizvodi mogu se stavljati u promet samo u bocama ili drugoj prikladnoj
ambala`i u skladu s posebnim propisima koji reguliraju njihovo stavljanje u promet.
Zahtjev za tiskanje posebnih markica tro{arinski obveznici podnose nadle`nom carin-
skom uredu. Posebna markica mora biti nalijepljena preko ~epa na boci tako da se
markica pri otvaranju o{teti.
i Nabrojani proizvodi {to se otpremaju do mjesta na kojem alkohol i alkoholna pi}a
napu{taju teritorij Republike Hrvatske ili se otpremaju u drugu dr`avu ~lanicu iznimno
mogu biti obilje`eni oznakom koju zahtijeva dr`ava uvoznica ili druga dr`ava ~lanica,
odnosno bez oznake, {to po{iljatelj mora dokumentirati nadle`nom carinskom uredu
dokazom o preuzimanju markica ili drugim odgovaraju}im dokumentom.

Iznimno, svi proizvodi obuhva}eni tarifnim oznakama KN 2207 i 2208 s volumnim


udjelom alkohola ve}im od 1,2% vol. koji su sastavni dio nekog proizvoda razvrsta-
nog u drugo poglavlje Kombinirane nomenklature ne moraju biti ozna~eni poseb-
nom markicom Ministarstva financija Republike Hrvatske.
Neovla{tena izrada markica, njihovo neovla{teno tiskanje i posjedovanje te stavljanje
u promet smatra se protuzakonitima, kao i namjerno o{te}ivanje markica Ministar-
stva financija Republike Hrvatske.

Postrojenja za proizvodnju i spremanje alkohola i alkoholnih pi}a


Postrojenja za proizvodnju i spremanje alkohola i alkoholnih pi}a moraju biti opremlje-
na mjernim instrumentima koje propisuje dr`avno tijelo nadle`no za mjeriteljstvo, po-
sudama i spremnicima koja imaju valjani ovjereni `ig ili valjanu ovjernicu o udovoljava-
nju mjeriteljskim zahtjevima koje izdaje dr`avno tijelo nadle`no za mjeriteljstvo.
Nadle`ni carinski ured osim dodatnog plombiranja mjernih instrumenata plombira i
prate}e cjevovode, armature, komandne razvodne ormari}e, osigura~e koji su u vezi
s mjerenjem koli~ine proizvedenog alkohola i alkoholnog pi}a. Popravak, izmjena i

Porezni priručnik za trgovačka društva 145


druge radnje koje zahtijevaju skidanje plombe koje je stavio carinski ured ne mogu se
obaviti a da se o tome prethodno ne obavijesti nadle`ni carinski ured.
Pri svakom skidanju ili stavljanju plombe ovla{teni carinski slu`benik obvezan je sa-
staviti zapisnik o razlozima skidanja plombe i upisati stanje pokaznika brojila mjer-
nog instrumenta.
i Primjerak zapisnika uru~uje se tro{arinskom obvezniku, a izvornik se pohranjuje kod
nadle`nog carinskog ureda.
i Prodavatelji (proizvo|a~i, uvoznici i trgovci) ure|aja za proizvodnju alkohola odnosno
alkoholnih pi}a obvezni su o kupcima, krajnjim potro{a~ima tih ure|aja izvijestiti nad-
le`ni carinski ured prema sjedi{tu ili prebivali{tu kupca i dostaviti mu presliku ra~una
o prodaji.
i Krajnjim potro{a~ima smatraju se pravne i fizi~ke osobe koje nabavljaju ure|aje za
proizvodnju alkohola i alkoholnih pi}a (ali ne za daljnju prodaju).

II. DUHANSKE PRERA\EVINE


Duhanskim prera|evinama smatraju se: cigarete, cigare, cigarilosi i duhan za pu{enje
(sitno rezani duhan za savijanje cigareta i ostali duhan za pu{enje).
Cigaretama se smatraju:
1. smotuljci duhana koji su prikladni za pu{enje kao takvi, a koji nisu cigare ni
cigarilosi u smislu odredaba Zakona o tro{arinama,
2. smotuljci duhana koji se jednostavnim neindustrijskim postupkom ume}u u
tuljce od cigaretnog papira,
3. smotuljci duhana koji se jednostavnim neindustrijskim postupkom umataju
u cigaretni papir.
Cigaretama se tako|er smatraju i proizvodi koji u cijelosti ili djelomi~no sadr`e
tvari koje nisu duhan i ispunjavaju uvjete nabrojane pod to~kama od 1. do 3.
Cigarama i cigarilosima smatraju se smotuljci duhana prikladni za pu{enje koji
su s obzirom na svojstva i uobi~ajena o~ekivanja potro{a~a namijenjeni isklju~i-
vo za pu{enje, ako:
1. imaju vanjski omota~ od prirodnog duhana,
2. su punjeni usitnjenim mije{anim duhanom i imaju vanjski omota~ normalne
boje cigare od rekonstituiranog duhana koji u cijelosti obavija proizvod,
uklju~uju}i filtar gdje je to primjereno, ali ne obavija usnik kod cigara s usni-
kom, gdje jedini~na te`ina bez filtra ili usnika nije manja od 2,3 grama i nije
ve}a od 10 grama i opseg na najmanje jednoj tre}ini duljine cigare nije
manji od 34 mm.
Cigarilosi su cigare koje ispunjavaju gore nabrojane uvjete ~ija neto te`ina na
1000 komada ne prelazi 3,00 kilograma. Cigarama i cigarilosima se tako|er
smatraju i proizvodi koji djelomi~no sadr`e tvari koje nisu duhan i ispunjavaju
gore nabrojane uvjete.
Duhanom za pu{enje smatra se:
1. duhan koji je rezan ili na drugi na~in usitnjen, svinut ili pre{an u blokove i
prikladan za pu{enje bez daljnje industrijske obrade,

146 Porezni priručnik za trgovačka društva


2. otpad duhana koji je prikladan za pu{enje i stavljen u prodaju na malo, a
koji nije cigareta, cigara i cigarilos. Otpadom duhana smatraju se ostaci li-
stova duhana i nusproizvodi nastali preradom duhana ili proizvodnjom,
obradom ili preradom duhanskih prera|evina.

i Sitno rezanim duhanom za savijanje cigareta smatra se duhan za pu{enje u kojem s


obzirom na ukupnu masu duhanskih ~estica vi{e od 25% duhanskih ~estica ima {irinu
reza manju od 1,5 milimetara.
i Duhanom za pu{enje tako|er se smatraju i proizvodi koji u cijelosti ili djelomi~no sa-
dr`e tvari koje nisu duhan i ispunjavaju gore navedene uvjete.

Promet duhanskim prera|evinama dozvoljen je samo u pakiranjima za prodaju


na malo sukladno posebnim propisima. Na pakiranjima za prodaju na malo
duhanskih prera|evina moraju biti navedene obvezne oznake sukladno poseb-
nim propisima, ne smiju se dodavati predmeti koji nisu duhanske prera|evine,
te pakiranje mora imati nalijepljenu duhansku markicu Ministarstva financija
Republike Hrvatske (vidi poglavlje TRO[ARINSKA OSNOVICA I VISINA TRO[ARI-
NE – II DUHANSKE PRERA\EVINE).

i Proizvodi koji ne sadr`e duhan i koji se koriste isklju~ivo u medicinske svrhe i definira-
ni su kao lijek prema posebnim propisima ne smatraju se duhanskim prera|evinama.

III. ENERGENTI I ELEKTRI^NA ENERGIJA


Vrste energenata i elektri~na energija odre|eni su tarifnim oznakama Kombinirane
nomenklature (u daljnjem tekstu: tarifna oznaka KN) sukladno ~lanku 2. to~ki 5. Di-
rektive 2003/96/EZ ili prema svojstvima pojedinog proizvoda.
Energentima se smatraju:
1. proizvodi obuhva}eni tarifnim oznakama KN 2701, 2702 i 2704 do 2715,
2. proizvodi obuhva}eni tarifnim oznakama KN 2901 i 2902,
3. proizvodi obuhva}eni tarifnom oznakom KN 3403,
4. proizvodi obuhva}eni tarifnom oznakom KN 3811,
5. proizvodi obuhva}eni tarifnom oznakom KN 3817.
Energentima se smatraju i sljede}i proizvodi ako su ti proizvodi namijenjeni kori{te-
nju kao pogonsko gorivo, kao dodatak ili sredstvo za pobolj{anje pogonskih goriva
ili kao gorivo za grijanje:
1. proizvodi obuhva}eni tarifnim oznakama KN 1507 do 1518,
2. proizvodi obuhva}eni tarifnom oznakom KN 2905 11 00 koji nisu sinteti~kog
podrijetla,
3. proizvodi obuhva}eni tarifnom oznakom KN 3824 90 99.
Energentima se smatraju i:
1. ostali proizvodi koji su namijenjeni za uporabu, ponu|eni na prodaju ili se
koriste kao pogonsko gorivo,
2. aditivi ili punila {to se dodaju pogonskom gorivu, namijenjeni za uporabu,
ponu|eni na prodaju ili su kao takvi kori{teni,

Porezni priručnik za trgovačka društva 147


3. ostali ugljikovodici, namijenjene za uporabu, ponu|ene na prodaju ili ako se
koriste za grijanje, osim treseta ili biomase.
U nacionalne tro{arinske propise implementirane su tarifne oznake Kombinirane no-
menklature definirane u direktivi iz 2003. godine, te su naknadno neke tarifne ozna-
ke izmijenjene. U nastavku je njihova korelacija s trenutnim tarifnim oznakama:
Zakon o tro{arinama „Kombinirana nomenklatura“ za 2015. godinu
(„Narodne novine” broj 22/13, 32/13, 81/13.) (Provedbena uredba Komisije br. 1101/2014 od
16. listopada 2014. godine objavljena u Slu`benom
glasniku L312/14 od 31. listopada 2014. godine.)
^lanak 83. stavak 2. to~ke:
1. proizvodi obuhva}eni tarifnim oznakama KN 2701, 2702 i 2704 do 2715
KN 2701, 2702 i 2704 do 2715
2. proizvodi obuhva}eni tarifnim oznakama KN 2901 i 2902
KN 2901 i 2902
3. proizvodi obuhva}eni tarifnom oznakom KN 3403
KN 3403
4. proizvodi obuhva}eni tarifnom oznakom KN 3811
KN 3811
5. proizvodi obuhva}eni tarifnom oznakom KN 3817
KN 3817
^lanak 83. stavak 3. to~ke:
1. proizvodi obuhva}eni tarifnim oznakama KN 1507 do 1518
KN 1507 do 1518
2. proizvodi obuhva}eni tarifnom oznakom KN 2905 11 00 koji nisu sinteti~kog podrije-
KN 2905 11 00 koji nisu sinteti~kog po- tla
drijetla
3. proizvodi obuhva}eni tarifnom oznakom KN 3826 00 i 3824 90 92, 3824 90 93,
KN 3824 90 99 3824 90 96
^lanak 84. stavak 3. to~ke:
1. Motorne benzine koji se koriste kao po-
gonska goriva:
1.1. Olovni benzin iz tarifnih oznaka KN 2710 12 31, 2710 12 51, 2710 12 59
KN 2710 11 31, 2710 11 51, 2710 11 59
1.2. Bezolovni benzin iz tarifnih oznaka KN KN 2710 12 31, 2710 12 41, 2710 12 45,
2710 11 31, 2710 11 41, 2710 11 45, 2710 12 49
2710 11 49
2. Plinsko ulje iz tarifnih oznaka 2710 19 41 KN 2710 19 43 do 2710 19 48 i
do 2710 19 49 2710 20 11 do 2710 20 19
3. Kerozin – petrolej iz tarifnih oznaka KN 2710 19 21 i 2710 19 25
2710 19 21 i 2710 19 25
4. UNP – ukapljeni naftni plin iz tarifnih KN 2711 12 11 do 2711 19 00
oznaka KN 2711 12 11 do 2711 19 00
5. Te{ko lo`ivo ulje iz tarifnih oznaka KN 2710 19 62 do 2710 19 68 i
KN 2710 19 61 do 2710 19 69 2710 20 31 do 2710 20 39
6. Prirodni plin iz tarifnih oznaka KN 2711 11 00, 2711 21 00 i 2711 29 00
KN 2711 11 00, 2711 21 00 i 2711 29 00
7. Ugljen i koks iz tarifnih oznaka KN 2701, KN 2701, 2702 i 2704
2702 i 2704

148 Porezni priručnik za trgovačka društva


Zakon o tro{arinama „Kombinirana nomenklatura“ za 2015. godinu
(„Narodne novine” broj 22/13, 32/13, 81/13.) (Provedbena uredba Komisije br. 1101/2014 od
16. listopada 2014. godine objavljena u Slu`benom
glasniku L312/14 od 31. listopada 2014. godine.)
8. Elektri~na energija iz tarifne oznake KN 2716
KN 2716
^lanak 85. stavak 1. to~ke:
1. KN 2707 10, 2707 20, 2707 30 i 2707 50 KN 2707 10, 2707 20, 2707 30 i 2707 50
2. KN 2710 11 do 2710 19 69 KN 2710 12 do 2710 19 68 i 2710 20 do
2710 20 39
3. KN 2710 11 21, 2710 11 25 i 2710 19 29 KN 2710 12 21, 2710 12 25 i 2710 19 29
4. KN 2711 osim KN 2711 11, 2711 21 i KN 2711 osim KN 2711 11, 2711 21 i
2711 29 2711 29
5. KN 2901 10 KN 2901 10
6. KN 2902 20, 2902 30, 2902 41, 2902 KN 2902 20, 2902 30, 2902 41, 2902 42,
42, 2902 43 i 2902 44 2902 43 i 2902 44
7. KN 3811 11 10, 3811 11 90, 3811 19 00 KN 3811 11 10, 3811 11 90, 3811 19 00 i
i 3811 90 00 3811 90 00
^lanak 85. stavak 3.: vrijede KN oznake iz ~lanka 83. stavak 3.
^lanak 87. stavak 1.:
1. Plinsko ulje iz tarifnih oznaka 2710 19 41 KN 2710 19 43 do 2710 19 48 i
do 2710 19 49 2710 20 11 do 2710 20 19

OSLOBOĐENJE OD PLAĆANJA TROŠARINE


I. OP]E ODREDBE
Tro{arina se ne pla}a na tro{arinske proizvode ako su namijenjeni za:
1. slu`bene potrebe diplomatskih i konzularnih predstavni{tava te posebnih mi-
sija akreditiranih u Republici Hrvatskoj pod uvjetom uzajamnosti, osim konzu-
larnih predstavni{tava koje vode po~asni konzularni du`nosnici,
2. osobne potrebe stranog osoblja diplomatskih i konzularnih predstavni{tava te
posebnih misija akreditiranih u Republici Hrvatskoj,
3. potrebe me|unarodnih organizacija, kada je to utvr|eno me|unarodnim
ugovorom koji se primjenjuje na Republiku Hrvatsku,
4. osobne potrebe stranog osoblja me|unarodnih organizacija, kada je to utvr-
|eno me|unarodnim ugovorom koji se primjenjuje na Republiku Hrvatsku,
5. potro{nju u skladu s me|unarodnim ugovorom koji je Republika Hrvatska
zaklju~ila s tre}om dr`avom ili me|unarodnom organizacijom, ako taj ugovor
za isporuku tro{arinskih proizvoda predvi|a oslobo|enje od pla}anja poreza
na dodanu vrijednost,
6. potrebe oru`anih snaga bilo koje dr`ave ~lanice NATO saveza razli~ite od dru-
ge dr`ave ~lanice u kojoj je nastala obveza obra~una tro{arine i potrebe njiho-
va prate}eg civilnog osoblja ili za opskrbu njihovih kantina i restorana.
i Oslobo|enje od pla}anja tro{arine iz to~ki 1. i 2. ostvaruje se na osnovi potvrde mini-
starstva nadle`nog za vanjske poslove, a oslobo|enje iz to~ki 3., 4., 5. i 6. na osnovi
potvrde nadle`nog dr`avnog tijela koje je nositelj provedbe pojedinog me|unarod-
nog ugovora.

Porezni priručnik za trgovačka društva 149


i Ako je u skladu s me|unarodnim ugovorom mogu}e ostvariti oslobo|enje samo uz
uvjet uzajamnosti, ispunjenje uvjeta uzajamnosti mora potvrditi ministarstvo nadle`-
no za vanjske poslove.
i Oslobo|enje od pla}anja tro{arine iz to~ki 2. i 4. ne mogu ostvariti dr`avljani Republike
Hrvatske, odnosno strani dr`avljani s uobi~ajenim boravi{tem u Republici Hrvatskoj.

Tro{arinski proizvodi na koje se tro{arina ne pla}a ne smiju se otu|iti bez pret-


hodne obavijesti nadle`nom carinskom uredu i pla}anja tro{arine.

Tro{arina se ne pla}a na tro{arinske proizvode:


1. koji su u prodaji na brodovima i zrakoplovima za vrijeme plovidbe morem ili leta
u tre}e dr`ave ili tre}e teritorije,
2. koji su u prodaji u izdvojenim prodajnim mjestima carinskih odnosno tro{arinskih
skladi{ta u zra~nim lukama i pristani{tima otvorenim za me|unarodni promet put-
nicima koji putuju u tre}e dr`ave ili tre}e teritorije, uz predo~enje ukrcajne karte,
3. koje putnik unese u osobnoj prtljazi iz tre}e dr`ave ili tre}eg teritorija za koje je
propisano oslobo|enje od pla}anja carine u skladu s carinskim propisima,
4. koje fizi~ka osoba iz tre}e dr`ave ili iz tre}ih teritorija u malim po{iljkama koje nisu
komercijalne naravi besplatno {alje fizi~koj osobi u Republici Hrvatskoj, a za koje
je propisano oslobo|enje od pla}anja carine u skladu s carinskim propisima.

Ovla{teni dr`atelj tro{arinskog skladi{ta, registrirani primatelj i oslobo|e-


ni korisnik oslobo|eni su pla}anja tro{arine na tro{arinske proizvode:
1. {to se koriste kao uzorci za analize za probne proizvodnje, odnosno za znanstve-
ne svrhe,
2. {to se koriste za kontrolu kvalitete,
3. {to se koriste u svrhu tro{arinskog nadzora,
4. {to su uni{teni pod carinskim nadzorom,
5. za utvr|ene gubitke ili manjkove tro{arinskih proizvoda za koje se doka`e da se
mogu pripisati nepredvi|enim slu~ajevima ili vi{oj sili, odnosno da su gubici ili
manjkovi neodvojivo povezani sa svojstvima proizvoda nastalim tijekom proizvod-
nje, skladi{tenja i prijevoza i ako su priznati od strane nadle`nog carinskog ureda.

II. ALKOHOL I ALKOHOLNA PI]A


Tro{arina na alkohol i alkoholna pi}a ne pla}a se:
1. na denaturirani alkohol, pod kojim se smatra etilni alkohol koji je potpuno
denaturiran sredstvima za denaturiranje propisanim u Republici Hrvatskoj,
2. na denaturirani alkohol koji se uvozi iz tre}e dr`ave u Republiku Hrvatsku
pod uvjetom da je potpuno denaturiran sredstvima za denaturiranje propi-
sanim u Republici Hrvatskoj,
3. na denaturirani alkohol pod kojim se smatra alkohol koji je potpuno dena-
turiran propisanim sredstvima za denaturiranje u skladu s uvjetima druge
dr`ave ~lanice, a koji su objavljeni u Uredbi Komisije (EZ) br. 3199/93 od 22.
studenoga 1993. o uzajamnom priznavanju postupaka potpunog denatu-
riranja alkohola radi izuze}a od tro{arine (SL L 288, 23. 11. 1993., str. 12.),

150 Porezni priručnik za trgovačka društva


4. kad se koristi u proizvodnji i preradi neprehrambenih proizvoda, pod uvje-
tom da je etilni alkohol djelomi~no denaturiran,
5. kad se koristi za proizvodnju lijekova definiranih Direktivom 2001/83/EZ
Europskog parlamenta i Vije}a od 6. studenoga 2001. o Zakoniku Zajedni-
ce koji se odnosi na lijekove za ljudsku uporabu (SL L 311, 28. 11. 2001.,
str. 67.),
6. kad se koristi za proizvodnju octa iz tarifne oznake KN 2209,
7. kad se koristi u proizvodnji neposredno ili kao sastojak nekog poluproizvo-
da za proizvodnju prehrambenih proizvoda, punjenih ili u drugom obliku,
pod uvjetom da sadr`aj alkohola nije ve}i od 8,5 litara ~istog alkohola na
100 kg proizvoda za ~okoladu te 5 litara ~istoga alkohola na 100 kg proi-
zvoda za druge proizvode,
8. kad se koristi za proizvodnju aroma za pripremu prehrambenih proizvoda i
bezalkoholnih pi}a kojima volumni udjel alkohola nije ve}i od 1,2% vol.,
9. kad se koristi u proizvodnim procesima pod uvjetom da krajnji proizvod ne
sadr`i alkohol,
10. za konzerviranje preparata i pulpiranje vo}a,
11. kad se koriste u medicinske svrhe u bolnicama, domovima zdravlja, ljekar-
nama,
12. kad se koristi za znanstveno-istra`iva~ke ili obrazovne potrebe na fakulteti-
ma, institutima i drugim znanstvenim ustanovama koje alkohol koriste za
obavljanje nastavne i znanstvene djelatnosti,

i Oslobo|enje od pla}anja tro{arine na alkohol sadr`an u proizvodima iz to~aka 4., 5.,


6., 7., 8., 9., 10., 11. i 12. jednako se primjenjuje pri uvozu iz tre}ih dr`ava, odnosno
pri unosu iz druge dr`ave ~lanice.

13. na pivo {to ga je proizvela fizi~ka osoba pojedinac za vlastitu potro{nju i


potro{nju ~lanova njegova ku}anstva ili njegovih gostiju, pod uvjetom da se
ne radi o prodaji,
14. na vino i ostala pi}a dobivena vrenjem koje je proizvela fizi~ka osoba poje-
dinac za vlastitu potro{nju i potro{nju ~lanova njegova ku}anstva ili njego-
vih gostiju, pod uvjetom da se ne radi o prodaji.

i Mali proizvo|a~ jakog alkoholnog pi}a osloba|a se uvjeta propisanih odredbama o


radu tro{arinskih skladi{ta.

III. DUHANSKE PRERA\EVINE


Tro{arina se ne pla}a na:
1. duhanske prera|evine koje su isklju~ivo namijenjene za znanstvena istra`iva-
nja i analizu kvalitete proizvoda, uz odobrenje Carinske uprave. i
2. na cigarete koje se za vlastitu uporabu proizvode ru~no ili nekim jednostavnim
ure|ajem i to od duhanskih prera|evina na koje je pla}ena tro{arina, a nisu
namijenjene prodaji i ne pu{taju se u promet.

Porezni priručnik za trgovačka društva 151


i Jednostavni ure|aji su ure|aji za motanje ili punjenje cigareta koji nisu prikladni za
komercijalnu proizvodnju cigareta.

IV. ENERGENTI I ELEKTRI^NA ENERGIJA


Upotreba energenata i elektri~ne energije za namjene na koje se ne pla}a tro{arina
Tro{arina se ne pla}a na:
1. energente koji se koriste kao pogonsko gorivo u zra~nom prometu, osim upo-
rabe za privatne letove,
i Privatnim letovima smatra se kori{tenje zrakoplova od strane vlasnika ili fizi~ke ili
pravne osobe na temelju ugovora o najmu, odnosno drugih osnova koje se ne mogu
klasificirati kao komercijalne i osobito razli~ite od prijevoza putnika ili robe ili pru`anja
usluga uz naknadu ili za potrebe javnih tijela.

2. energente koji se koriste kao pogonsko gorivo za plovidbu, uklju~uju}i ribolov


i elektri~nu energiju proizvedenu na plovilu, osim uporabe plovnih objekata i
plovila za privatne svrhe,

i Uporaba plovnih objekata i plovila u privatne svrhe smatra se uporaba plovnih obje-
kata i plovila namijenjenih za sport i razonodu od strane vlasnika ili fizi~ke ili pravne
osobe na temelju ugovora o najmu s posadom ili bez posade, odnosno drugih osno-
va koje se ne mogu klasificirati kao komercijalne i osobito razli~ite od prijevoza putni-
ka ili robe ili pru`anja usluga uz naknadu ili za potrebe javnih tijela.

3. energente koje proizvo|a~ energenata i elektri~ne energije koristi u svojim pro-


izvodnim prostorijama za daljnju preradu, odnosno proizvodnju drugih energe-
nata i elektri~ne energije, osim ako se koriste kao pogonsko gorivo za vozila,
4. energente koji se koriste za zajedni~ku proizvodnju toplinske i elektri~ne ener-
gije u jedinstvenom procesu (kogeneracija),
5. energente koji se koriste u mineralo{kim procesima,

i Mineralo{ki procesi zna~e procese razvrstane u nomenklaturu NACE pod oznakom


»DI 26 NACE prerada ostalih nemetalnih mineralnih proizvoda« iz Uredbe Vije}a (EZ)
br. 3037/90 od 9. listopada 1990. o statisti~koj klasifikaciji gospodarskih djelatnosti u
Uniji (SL L br. 293 od 24. 10. 1990., str. 1., s izmjena i dopunama).

6. dvojno kori{tenje energenata − ako se koriste kao gorivo za grijanje i istodob-


no za namjenu koja nije pogon ili grijanje (uporaba energenata za kemijsku
redukciju, u elektrolitskim i metalur{kim procesima),
7. energente koji se koriste za druge namjene, a ne kao pogonsko gorivo ili go-
rivo za grijanje,
8. prirodni plin koji se koristi u ku}anstvima i prirodni plin koji se koristi za pogon
vozila.
Tro{arina se ne pla}a niti na:
1. energente pu{tene u potro{nju u drugoj dr`avi ~lanici koji se nalaze u standar-
dnim spremnicima komercijalnih motornih vozila te su namijenjeni uporabi
kao pogonsko gorivo u tim vozilima, a ne za daljnju prodaju,

152 Porezni priručnik za trgovačka društva


2. energente koji su u specijalnim kontejnerima i koji dolaze iz drugih dr`ava
~lanica, a namijenjeni su specifi~nom kori{tenju za rad opskrbnih sustava tih
kontejnera tijekom prijevoza.

Tro{arina se ne pla}a na elektri~nu energiju:


1. koja se koristi za kemijsku redukciju i u elektrolitskim i metalur{kim procesima,
2. koja se koristi za zajedni~ku proizvodnju toplinske i elektri~ne energije u jedin-
stvenom procesu (kogeneracija),
3. koja se dobiva kori{tenjem iz obnovljivih izvora energije i ako je proizvo|a~
koristi za vlastite potrebe: snage vjetra, valova, plime, geotermalnih izvora,
sun~eve energije ili ako je proizvedena od biomase ili proizvoda od biomase,
4. koja se koristi u mineralo{kim procesima,
5. koja se koristi u ku}anstvima,
6. koja se koristi za proizvodnju elektri~ne energije, te za odr`avanje sposobnosti
proizvodnje elektri~ne energije.

TROŠARINSKA OSNOVICA I VISINA TROŠARINE


I. ALKOHOL I ALKOHOLNA PI]A
Tro{arinski proizvod Tro{arinska osnovica Visina tro{arine
(u kunama)
Pivo 1 % volumnog udjela stvarnog alkohola 40,00
sadr`anoga u jednom hektolitru goto-
vog proizvoda
Mirna i pjenu{ava vina jedan hektolitar gotovog proizvoda 0,00
Ostala pi}a dobivena vrenjem, osim jedan hektolitar gotovog proizvoda 0,00
piva i vina
Me|uproizvodi s volumnim udjelom jedan hektolitar gotovog proizvoda 500,00
stvarnog alkohola manjim od 15%
Me|uproizvodi s volumnim udjelom jedan hektolitar gotovog proizvoda 800,00
stvarnog alkohola od 15% i ve}im
Etilni alkohol jedan hektolitar ~istog alkohola izra`e- 5.300,00
noga u volumnim postocima mjerenim
pri temperaturi od 20° C

Ozna~avanje alkoholnih pi}a markicama


Ostala pi}a dobivena vrenjem, me|uproizvodi i etilni alkohol u pakiranju od 0,25 do
5,00 litara {to su proizvedena ili unesena ili uvezena i pu{tena u potro{nju u RH {to
se otpremaju do mjesta na kojem napu{taju teritorij EU, {to se otpremaju u drugu
dr`avu ~lanicu, te {to se prodaju na brodovima i zrakoplovima za vrijeme plovidbe ili
leta u tre}e dr`ave ili tre}e teritorije, te putnicima u pristani{tima otvorenim za me-
|unarodni promet koji putuju u tre}e dr`ave ili tre}e teritorije uz predo~enje ukrcajne
karte, moraju biti ozna~eni posebnom markicom (u daljnjem tekstu: markica) Mini-
starstva financija RH.

i Nabrojani proizvodi {to ih u komercijalne svrhe proizvode proizvo|a~i etilnog alkohola,


me|uproizvoda i ostalih pi}a dobivenih vrenjem i pu{tenih u potro{nju u RH, a namije-

Porezni priručnik za trgovačka društva 153


njeni su otpremi u drugu dr`avu ~lanicu ili otpremi do mjesta na kojemu napu{taju te-
ritorij Europske unije, moraju se ozna~avati markicama Ministarstva financija RH.
i Nabrojani proizvodi ne moraju biti ozna~eni markicom Ministarstva financija RH ako
nisu proizvedeni u RH, a sljede}i primatelji ih unose iz druge dr`ave ~lanice ili ih uvoze:
1. diplomatska i konzularna predstavni{tava, te posebne misije akreditirane u RH, pod
uvjetom uzajamnosti, osim konzularnih predstavni{tava koje vode po~asni konzu-
larni du`nosnici,
2. strano osoblja diplomatskih i konzularnih predstavni{tava i posebnih misija akredi-
tiranih u RH,
3. me|unarodne organizacije, kada je to utvr|eno me|unarodnim ugovorom {to se
primjenjuje na RH,
4. strano osoblje me|unarodnih organizacija, kada je to utvr|eno me|unarodnim
ugovorom koji se primjenjuje na RH,
5. tre}e dr`ave i me|unarodne organizacije u skladu s me|unarodnim ugovorom koji
je s njima RH zaklju~ila, ako taj ugovor za isporuku tro{arinskih proizvoda predvi|a
oslobo|enje od pla}anja poreza na dodanu vrijednost,
6. oru`ane snage bilo koje dr`ave ~lanice NATO saveza i njihovo prate}e civilno oso-
blje. ili za opskrbu njihovih kantina i restorana.

Ostala pi}a dobivena vrenjem, me|uproizvodi i etilni alkohol (u pakiranju od 0,25 do


5,00 litara) moraju biti ozna~ena markicama koje ispred koli~inske oznake i broja
serije imaju otisnute sljede}e slovne oznake serije:
»D« – za sve proizvode koji se proizvedu i pu{taju u potro{nju na teritoriju RH,
u trenutku pu{tanja u potro{nju u RH,
»U« – za sve proizvode uvezene i/ili unesene i pu{tene u potro{nju u RH, u
trenutku pu{tanja u potro{nju u RH,
»E« – za sve proizvode {to se izvoze i/ili iznose iz RH, u trenutku otpreme u
drugu dr`avu ~lanicu ili do mjesta na kojem napu{taju teritorij EU,
»P« – proizvodi {to se proizvode u RH, a namijenjeni su za pokusnu (probnu)
proizvodnju, odnosno probno ozna~avanje
Nabrojani proizvodi {to su ih za komercijalne svrhe proizveli proizvo|a~i etilnog al-
kohola, me|uproizvoda i ostalih pi}a dobivenih vrenjem i pu{teni su u potro{nju u
RH, a namijenjeni su otpremi ovla{tenom dr`atelju tro{arinskog skladi{ta koji ih pro-
daje putnicima u izdvojenim prodajnim mjestima tro{arinskih skladi{ta u zra~nim
lukama koji putuju u drugu dr`avu ~lanicu, odnosno u tre}u dr`avu ili tre}i teritorij,
ne moraju biti ozna~eni markicom Ministarstva financija RH.
Registrirani primatelj i povremeno registrirani primatelj mogu etilni alkohol, me|u-
proizvode i ostala pi}a dobivena vrenjem ozna~iti markicom Ministarstva financija RH
u mjestu primitka tro{arinskih proizvoda navedenom u odobrenju za registriranog
primatelja, odnosno odobrenju za povremeno registriranog primatelja.
Kad se ti proizvodi otpremaju iz jednog u drugo tro{arinsko skladi{te radi prodaje
putnicima u izdvojenim prodajnim mjestima tro{arinskih skladi{ta u zra~nim lukama
koji putuju u drugu dr`avu ~lanicu, odnosno u tre}u dr`avu ili tre}i teritorij uz predo-
~enje ukrcajne karte, ne moraju biti ozna~eni markicom Ministarstva financija RH.

154 Porezni priručnik za trgovačka društva


i Markicom Ministarstva financija RH ne moraju biti ozna~eni niti:
1. proizvodi obuhva}eni tarifnom oznakom KN 2207,
2. proizvodi definirani Zakonom o vinu,
3. proizvodi obuhva}eni tarifnim oznakama KN 2207 i 2208 s volumnim udjelom al-
kohola ve}im od 1,2% vol. koji su sastavni dio nekog proizvoda razvrstanog u
drugo poglavlje Kombinirane nomenklature carinske tarife.

Proizvodi {to se otpremaju u drugu dr`avu ~lanicu, ili do mjesta na kojem napu{taju
teritorij EU, moraju biti ozna~eni markicama slovne oznake »E«. Iznimno, ti proizvodi
mogu biti ozna~eni oznakom koju zahtjeva dr`ava uvoznica, ili druga dr`ava ~lanica,
odnosno mogu biti bez oznake, {to po{iljatelj mora dokumentirati nadle`nom carin-
skom uredu dokazom o preuzimanju markica, ili drugim odgovaraju}im dokumentom.

II. DUHANSKE PRERA\EVINE


Tro{arinski proizvod Tro{arinska osnovica Visina tro{arine
1000 komada 1 kg Maloprodajna Specifi~na Proporcionalna
proizvoda proizvoda cijena tro{arina tro{arina
1 2 3 4 5 6
Cigarete Da — Da 230,00 kn 38% od malopro-
dajne cijene
Cigare Da — — 600,00 kn —
Cigarilosi Da — — 600,00 kn —
Sitno rezani duhan — Da — 550,00 kn —
za savijanje cigareta
Ostali duhan za — Da — 500,00 kn —
pu{enje
Minimalna tro{arina na cigarete je 648,00 kn za 1000 komada cigareta i pla}a se ako
je iznos ukupne obra~unate tro{arine na cigarete, kako je navedeno u gornjoj tablici,
ni`i od te svote.

U dijelu oporezivanja duhanskih prera|evina Hrvatska je uskla|ena s pravnom ste~e-


vinom Europske unije, odnosno s Direktivom Vije}a 2011/64/EU od 21. lipnja 2011.
o strukturi i stopama tro{arine koje vrijede za prera|eni duhan (osim u dijelu dosti-
zanja minimalno propisane tro{arine na cigarete, a za {to je Republici Hrvatskoj tije-
kom pristupnih pregovora odobreno prijelazno razdoblje do 31.12.2017. za postup-
no dostizanje minimalne tro{arine kako je propisano navedenom Direktivom. Udio
ukupne tro{arine mora iznositi 60% prosje~ne ponderirane maloprodajne cijene
(WAP) cigareta pu{tenih u potro{nju, a ukupna tro{arina 90,00 €/1000 komada ci-
gareta, bez obzira na WAP.

i Pri obra~unu tro{arine na cigarete dvjema cigaretama smatra se kad je smotuljak


duhana bez filtra ili usnika du`i od 8 cm, ali nije du`i od 11 cm, trima kada je smotu-
ljak duhana bez filtra ili usnika du`i od 11 cm, ali nije du`i od 14 cm, odnosno pove-
}ava se za jednu cigaretu svaka daljnja 3 centimetra du`ine smotuljka duhana bez
filtra ili usnika.

Porezni priručnik za trgovačka društva 155


Iznimno, za potrebe obra~una i pla}anja tro{arina na cigarete ~ija maloprodajna ci-
jena nije prijavljena, proporcionalna tro{arina obra~unava se u odnosu na najvi{e
prijavljenu maloprodajnu cijenu cigareta u Republici Hrvatskoj.

Utvr|ivanje maloprodajne cijene


Maloprodajna cijena duhanskih prera|evina koje se pu{taju u potro{nju na teritoriju
Republike Hrvatske je cijena koju za svaki pojedini proizvod utvr|uju proizvo|a~i ili
njihovi predstavnici ili ovla{teni posrednici u Republici Hrvatskoj te uvoznici. Malo-
prodajna cijena uklju~uje i tro{arinu, carinu i PDV.

i Proizvo|a~ je osoba sa sjedi{tem u Europskoj uniji koja proizvodi duhanske prera|e-


vine {to su namijenjene (ili pripremljene) prodaji na malo. Proizvo|a~ sa sjedi{tem u
drugoj dr`avi ~lanici mo`e pisano prenijeti pravo na utvr|ivanje maloprodajne cijene
svom predstavniku ili ovla{tenom posredniku u Republici Hrvatskoj koji mo`e primati
duhanske prera|evine u sustavu odgode pla}anja tro{arine iz drugih dr`ava ~lanica.
i Osobe koje primaju iz druge dr`ave ~lanice i uvoznici odre|ene marke duhanskih
prera|evina koji nemaju pisano ovla{tenje nositelja prava intelektualnog vlasni{tva na
`ig duhanskih prera|evina mogu podnijeti zahtjev za preuzimanje duhanskih marki-
ca, i to po maloprodajnoj cijeni koju je prijavio nositelj prava ili osoba temeljem ovla-
{tenja nositelja prava intelektualnog vlasni{tva na `ig duhanskih prera|evina.

Proizvo|a~i ili njihovi predstavnici ili ovla{teni posrednici u RH i uvoznici (osim


ovla{tenih dr`atelja tro{arinskog skladi{ta koji prodaju obavljaju u izdvojenim
prodajnim mjestima tro{arinskih skladi{ta u zra~nim lukama putnicima koji pu-
tuju u drugu dr`avu ~lanicu) moraju prijaviti maloprodajnu cijenu za svaki po-
jedini proizvod Sredi{njem uredu Carinske uprave 15 dana prije pu{tanja du-
hanskih prera|evina u potro{nju, odnosno 2 dana kada se prijavljuje pove}anje
maloprodajne cijene na cigarete od dana stupanja na snagu Uredbe Vlada RH
kojom se pove}ava visina tro{arine na cigarete. U slu~aju primjene roka od dva
dana za prijavu pove}anja maloprodajne cijene na cigarete prijavu se podnosi
najkasnije do kraja uredovnog radnog vremena Sredi{njeg ureda Carinske upra-
ve na dan isteka navedenog roka.
Prodaja duhanskih proizvoda po maloprodajnim cijenama vi{im od prijavljenih
nije dozvoljena.

Ozna~avanje duhanskih prera|evina markicama


Duhanskim markicama Ministarstva financija moraju biti ozna~ene duhanske prera-
|evine koje se:
proizvode u Republici Hrvatskoj i pu{taju u potro{nju na teritoriju Republike
Hrvatske,
uvoze ili unose iz druge dr`ave ~lanice Europske unije i pu{taju u potro{nju na
teritoriju Republike Hrvatske,
proizvode u Republici Hrvatskoj i otpremaju do mjesta na kojem napu{taju
teritorij Europske unije ili u drugu dr`avu ~lanicu Europske unije,
prodaju na brodovima i zrakoplovima za vrijeme plovidbe morem ili leta u
tre}e dr`ave ili tre}e teritorije ili se prodaju putnicima u pristani{tima otvore-

156 Porezni priručnik za trgovačka društva


nim za me|unarodni promet koji putuju u tre}e dr`ave ili tre}e teritorije uz
predo~enje ukrcajne karte,
proizvode u Republici Hrvatskoj i otpremaju u drugu dr`avu ~lanicu Europske
unije uz oslobo|enje od pla}anja tro{arine sukladno ~lanku 29. ZOT-a.
Duhanska markica za ozna~avanje duhanskih prera|evina koje se pu{taju u potro{-
nju u Republici Hrvatskoj sadr`i:
1. Slovne oznake predmeta oporezivanja:
– »C« – za cigarete
– »CR« – za cigare
– »CL« – za cigarilose
– »SR« – za sitno rezani duhan
– »DP« – za ostali duhan za pu{enje
– »P« – za duhanske prera|evine {to se proizvode u RH, a namijenjene su za
probnu proizvodnju i analizu kvalitete
2. Numeraciju/broj
3. Visoko za{ti}eni hologram
4. Tekst „Republika Hrvatska – Ministarstvo financija“
Duhanske markice ispred slovne oznake predmeta oporezivanja moraju imati otisnu-
ta sljede}a slova i rije~i:
– „za izvoz“ na hrvatskom jeziku, ili jednom od stranih jezika, i slovo »E« – za
duhanske prera|evine proizvedene u RH kad se u sustavu odgode pla}anja
tro{arine otpremaju do mjesta na kojem duhanske prera|evine napu{taju te-
ritorij EU, ili se prodaju na brodovima i zrakoplovima za vrijeme plovidbe ili
leta u tre}e dr`ave ili tre}e teritorije, ili se prodaju putnicima u pristani{tima
otvorenim za me|unarodni promet koji putuju u tre}e dr`ave ili tre}e teritori-
je uz predo~enje ukrcajne karte. Iznimno, duhanske prera|evine mogu biti
ozna~ene oznakom koju zahtjeva dr`ava uvoznica, odnosno bez oznake, {to
tro{arinski obveznik mora dokumentirati nadle`nom carinskom uredu doka-
zom o preuzimanju markica ili drugim odgovaraju}im dokumentom,
– »EU« – za duhanske prera|evine proizvedene u RH kad se u sustavu odgode
pla}anja tro{arine otpremaju u drugu dr`avu ~lanicu, uklju~uju}i i otpremu uz
oslobo|enje od pla}anja tro{arine sukladno ~lanku 29. Zakona o tro{arinama.
Iznimno, duhanske prera|evine mogu biti ozna~ene oznakom koju zahtjeva
druga dr`ava ~lanica Europske unije, odnosno bez oznake, {to tro{arinski ob-
veznik mora dokumentirati nadle`nom carinskom uredu dokazom o preuzi-
manju markica ili drugim odgovaraju}im dokumentom,
– »U« – za duhanske prera|evine koje se uvoze radi pu{tanja u potro{nju u RH
prema ~lanku 78. stavku 4. i 5. Zakona o tro{arinama.
Ovla{teni dr`atelj tro{arinskog skladi{ta kada prodaje u izdvojenim prodajnim mjesti-
ma tro{arinskih skladi{ta u zra~nim lukama putnicima koji putuju u drugu dr`avu
~lanicu u obvezi je u trenutku nastanka tro{arinske obveze, odnosno u trenutku
prodaje, duhanske prera|evine na originalnom pakiranju ozna~iti oznakom koja ima
nazna~ene rije~i »TAX PAID«. Kad duhanske prera|evine prodaje putnicima koji pu-
tuju u tre}u dr`avu ili tre}i teritorij uz predo~enje ukrcajne karte u obvezi je u trenut-
ku prodaje duhanske prera|evine na originalnom pakiranju ozna~iti oznakom »FOR
EXPORT ONLY«.

Porezni priručnik za trgovačka društva 157


i Tro{arinskom obvezniku duhanskih prera|evina, osim ovla{tenom dr`atelju tro{arin-
skog skladi{ta koji obavlja prodaju u izdvojenim prodajnim mjestima tro{arinskih skla-
di{ta u zra~nim lukama putnicima koji putuju u drugu dr`avu ~lanicu, u tre}u dr`avu
ili tre}i teritorij, izdaju se duhanske markice Ministarstva financija Republike Hrvatske
na temelju zahtjeva za preuzimanje markica koji podnosi Carinskoj upravi. Tro{arinski
obveznik duhanskih prera|evina obvezan je prije preuzimanja duhanskih markica Mi-
nistarstva financija Republike Hrvatske polo`iti instrument osiguranja pla}anja tro{a-
rine na duhanske prera|evine.
i Duhanska markica mora biti nalijepljena na pakiranju za prodaju na malo ispod celo-
fanskog ili drugog prozirnog omota kojim je oblo`en paketi} tako da je vidljiva i da se
pri otvaranju prekine. Iznimno, kod duhanskih prera|evina koja su u specijalnim ili
neuobi~ajenim pakiranjima duhanska markica mo`e biti nalijepljena neposredno na
originalnom pakiranju tako da je vidljiva i pri otvaranju se prekine, a lijepljenje marki-
ca mo`e se obaviti i u tro{arinskom skladi{tu uz posebno odobrenje nadle`nog carin-
skog ureda.

Duhanskim markicama ne moraju biti ozna~ene duhanske prera|evine koje:


1. se prodaju putnicima u izdvojenim prodajnim mjestima tro{arinskih skladi-
{ta u zra~nim lukama koji putuju u drugu dr`avu ~lanicu, odnosno u tre}u
dr`avu ili tre}i teritorij,
2. nisu proizvedene u RH, a koje se uz odobrenje nadle`nog carinskog ureda
unose iz druge dr`ave ~lanice ili uvoze te smje{taju u tro{arinsko skladi{te
radi otpreme u sustavu odgode pla}anja tro{arine u drugu dr`avu ~lanicu,
ili do mjesta na kojem duhanske prera|evine napu{taju teritorij EU.
Za prethodno navedene duhanske prera|evine ovla{teni dr`atelj tro{arin-
skog skladi{ta du`an je Carinskoj upravi dostaviti evidenciju o unosu i otpre-
mi duhanskih prera|evina sljede}eg radnog dana od dana unosa, odnosno
od otpreme duhanskih prera|evina.
3. nisu proizvedene u Republici Hrvatskoj, a koje primatelj iz ~lanka 29. Zakona
o tro{arinama unosi iz druge dr`ave ~lanice ili ih uvozi.

Duhanske prera|evine koje nisu ozna~ene duhanskim markicama MF smatraju se


proizvodima na koje nije obra~unata i pla}ena tro{arina te se njihovo pu{tanje u
potro{nju, kupnja i posjedovanje smatraju protuzakonitima. To se odnosi i na neovla-
{tenu izradu duhanskih markica MF, markica za duhanske prera|evine drugih dr`ava
~lanica, tre}ih dr`ava ili tre}ih teritorija, i njihovo neovla{teno tiskanje i posjedovanje,
te stavljanje u promet ili namjerno o{te}ivanje.
Tro{arinski obveznik duhanskih prera|evina koji duhanske prera|evine pu{ta u potro{-
nju na podru~ju RH obvezan je Carinskoj upravi dostavljati dnevni utro{ak markica slje-
de}eg radnog dana od dana njihove proizvodnje, od dana njihovog pu{tanja u slobo-
dan promet u RH i od dana primitka duhanskih prera|evina iz druge dr`ave ~lanice.
Iznimno, ovla{teni dr`atelj tro{arinskog skladi{ta obvezan je Carinskoj upravi podni-
jeti zahtjev za preuzimanje markica najkasnije sljede}eg radnog dana od dana primit-
ka u tro{arinsko skladi{te duhanskih prera|evina koje su u specijalnim ili neuobi~aje-
nim pakiranjima, a dnevni utro{ak markica mora dostaviti sljede}i radni dan od dana
lijepljenja markica za:

158 Porezni priručnik za trgovačka društva


duhanske prera|evine {to se uvoze i provodi se carinski postupak pu{tanja
robe u slobodan promet na teritoriju Republike Hrvatske
duhanske prera|evine {to se uvoze i provodi se carinski postupak pu{tanja
robe u slobodan promet u drugoj dr`avi ~lanici Europske unije te se u sustavu
odgode otpremaju na teritorij Republike Hrvatske radi pu{tanja u potro{nju
duhanske prera|evine koje su unesene iz druge dr`ave ~lanice i pu{taju se u
potro{nju na teritoriju Republike Hrvatske

III. ENERGENTI I ELEKTRI^NA ENERGIJA


R.br. Tro{arinski proizvod Tro{arinska osnovica Visina tro{arine
1. Motorni benzini {to se koriste kao pogonska goriva
1.1 Olovni benzin iz tarifnih oznaka 1000 litara pri osnovnim uvjeti- 4.500,00 kn/1000 l
KN 2710 11 31, 2710 11 51, ma temperature energenta od
2710 11 59 +15 stupnjeva C
1.2 Bezolovni benzin iz tarifnih ozna- 1000 litara pri osnovnim uvjeti- 3.860,00 kn/1000 l
ka KN 2710 11 31, 2710 11 41, ma temperature energenta od
2710 11 45, 2710 11 49 +15 stupnjeva C
2. Plinsko ulje iz tarifnih oznaka 2710 19 41 do 2710 19 49
2.1 za pogon 1000 litara pri osnovnim uvjeti- 3.060,00 kn/1000 l
ma temperature energenta od
+15 stupnjeva C
2.2 za grijanje 1000 litara pri osnovnim uvjeti- 423,00 kn/1000 l
ma temperature energenta od
+15 stupnjeva C
i Na ozna~eno plinsko ulje koje uz predo~enje kartice goriva kupuju korisnici ozna~enih
plinskih ulja za namjene u poljoprivredi, ribogojstvu i akvakulturi tro{arina iznosi 0,00
kuna.
3 Kerozin – petrolej iz tarifnih oznaka KN 2710 19 21 i 2710 19 25
3.1 za pogon 1000 litara pri osnovnim uvjeti- 2.660 kn/1000 l
ma temperature energenta od
+15 stupnjeva C
3.2 za grijanje 1000 litara pri osnovnim uvjeti- 1.752,00 kn/1000 l
ma temperature energenta od
+15 stupnjeva C
4. UNP – ukapljeni naftni plin iz tarifnih oznaka KN 2711 12 11 do 2711 19 00
4.1 za pogon 1000 kilograma neto mase 100,00 kn/1000 kg
4.2 za grijanje 1000 kilograma neto mase 100,00 kn/1000 kg
5. Te{ko lo`ivo ulje iz tarifnih oznaka 1000 kilograma neto mase 160,00 kn/1000 kg
KN 2710 19 61 do 2710 19 69
6. Prirodni plin iz tarifnih oznaka KN 2711 11 00, 2711 21 00 i plinovi iz tarifne oznake KN
2711 29 00
6.1 za pogon energije mjerena u Megawat 0,00 kn/MWh
satima
6.2 za grijanje za poslovnu uporabu energije mjerena u Megawat 4,05 kn/MWh
satima
6.3 za grijanje za neposlovnu upora- energije mjerena u Megawat 8,10 kn/MWh
bu satima

Porezni priručnik za trgovačka društva 159


R.br. Tro{arinski proizvod Tro{arinska osnovica Visina tro{arine
7. Ugljen i koks iz tarifnih oznaka KN 2701, 2702 i 2704
7.1 za poslovnu uporabu Gj bruto toplinske vrijednosti 2,30 kn/Gj
7.2 za neposlovnu uporabu Gj bruto toplinske vrijednosti 2,30 kn/Gj
8. Elektri~na energija iz tarifne oznake KN 2716
8.1 za poslovnu uporabu energije mjerena u Megawat 3,75 kn/MWh
satima
8.2 za neposlovnu uporabu energije mjerena u Megawat 7,50 kn/ MWh
satima
9. Biogoriva – ~ista 1000 litara pri osnovnim uvjeti- 0,00 kn
ma temperature energenta od
+15 stupnjeva C

i Za energente kojima je dodano biogorivo korisnik ima pravo na povrat ili na umanje-
nje od pla}anja tro{arine razmjerno udjelu dodanog biogoriva, odnosno proizvoda,
ali najvi{e do 5%.

Tro{arina se pla}a prema namjeni kori{tenja i prema propisanom iznosu za


jednakovrijedno pogonsko gorivo, odnosno kao gorivo za grijanje (vidi tablicu)
na energente obuhva}ene tarifnim oznakama KN 2707, KN 2708, KN 2709, KN
2712, KN 2713, KN 2714, KN 2715, KN 2901, KN 2902, KN 3403, KN 3811,
KN 3817 KN 1507 do 1518 KN, na proizvode obuhva}ene tarifnom oznakom
KN 2905 11 00 koji nisu sinteti~kog podrijetla i na proizvode obuhva}ene tarif-
nom oznakom KN 3824 90 99.
Tro{arina se pla}a prema namjeni kori{tenja prema iznosima propisanim za
jednakovrijedno pogonsko gorivo na ostale proizvode koji su namijenjeni za
uporabu, ponu|eni na prodaju ili se koriste kao pogonsko gorivo.
Na ostale ugljikovodike koji su namijenjeni za uporabu, ponu|eni na prodaju ili
se koriste za grijanje, osim treseta ili biomase, tro{arina se pla}a prema namje-
ni kori{tenja i prema stopi propisanoj za jednakovrijedno gorivo za grijanje.
Na aditive i punila koji su dodani energentu tro{arina se pla}a prema istom
iznosu propisanom za energent kojemu su dodani.

i Odredbe {to se odnose na proizvodnju, skladi{tenje, preradu, kretanje proizvoda u


sustavu odgode pla}anja tro{arine, nadzor te izvje{}ivanje primjenjuju se samo na
energente obuhva}ene sljede}im tarifnim oznakama:
1. KN 2707 10, 2707 20, 2707 30 i 2707 50,
2. KN 2710 11 do 2710 19 69,
3. KN 2710 11 21, 2710 11 25 i 2710 19 29 ako su u komercijalnom prijevozu u
rasutom stanju,
4. KN 2711 osim 2711 11, 2711 21 i 2711 29,
5. KN 2901 10,
6. KN 2902 20, 2902 30, 2902 41, 2902 42, 2902 43 i 2902 44,
7. KN 3811 11 10, 3811 11 90, 3811 19 00 i 3811 90 00.
Za nabrojane energente koji se ne koriste kao pogonsko gorivo ili gorivo za grijanje i
na koje nije propisana visina tro{arine tro{arinski obveznici ne podnose mjese~no iz-

160 Porezni priručnik za trgovačka društva


vje{}e ali su obvezni nadle`nom carinskom uredu dostaviti specifikaciju tih energena-
ta do 20. dana u mjesecu za protekli mjesec.
Odredbe o odgovaraju}em nadzoru kretanja odnosi se i na energente iz tarifnih ozna-
ka KN 2710 19 91 i 2710 19 99 (ulja za podmazivanje ili lubrikanti obuhva}eni ~lan-
kom 83. stavkom 2. to~kom 1. Zakona)
i Nadzor, proizvodnja, prerada, skladi{tenje, kretanje i izvje{}ivanje primjenjuju se i na
sve energente iz ~lanka 83. stavka 3. Zakona o tro{arinama.

Mjerenje energenata
Ulazne i izlazne koli~ine energenata tro{arinski obveznici moraju mjeriti zakoni-
tim mjerilima koje propisuje i ovjerava tijelo nadle`no za mjeriteljstvo, dodatno
plombiranim od nadle`nog carinskog ureda. Dodatno plombiranje od nadle`-
nog carinskog ureda ne odnosi se na plinomjere. Carinski ured nadle`an prema
lokaciji tro{arinskog skladi{ta osim dodatnog plombiranja zakonitih mjerila,
plombira i prate}e cjevovode, armature, komandne razvodne ormari}e, osigu-
ra~e i drugo {to je u vezi s mjerenjem otpremljenih koli~ina energenata, osim
prirodnog plina.
Popravak, zamjena, ovjeravanje i druge radnje koje zahtijevaju skidanje ili stav-
ljanje carinske plombe na spomenuta mjerila obavlja se uz nazo~nost ovla{te-
nog carinskog slu`benika nadle`nog carinskog ureda, uz sastavljanje zapisnika.

Ozna~avanje i kori{tenje ozna~enih plinskih ulja


Plinska ulja obuhva}ena tarifnim oznakama KN 2710 19 41, 2710 19 45 i 2710 19
49 {to se koriste kao gorivo za namjenu grijanja i namjene korisnika prava u poljopri-
vredi, ribolovu, ribogojstvu, akvakulturi i plovidbi prije isporuke iz tro{arinskog skla-
di{ta moraju biti ozna~ena propisanim indikatorom i obojena crvenom, odnosno
plavom bojom.
Plinska ulja koja se uvoze, te se provodi carinski postupak pu{tanja robe u slobodan
promet na teritoriju RH, odnosno koja se uvoze i provodi se carinski postupak pu{ta-
nja robe u slobodan promet u drugoj dr`avi ~lanici te se u sustavu odgode otprema-
ju na teritorij RH smatrat }e se propisno ozna~ena ako ih prati potvrda inozemnog
dobavlja~a o vrsti i koli~ini tvari za ozna~avanje, ovjerena od strane nadle`nog tijela
da su bila ozna~ena u tre}oj dr`avi, a kojom se dokazuje da je plinsko ulje propisno
ozna~eno. Ako se prilikom uvoza ne prilo`i potvrda, ili se na neki drugi na~in ne
doka`e da su plinska ulja propisno ozna~ena, ista }e se smatrati neozna~enima.

i Ozna~eno plinsko ulje mora biti skladi{teno na na~in kojim se osigurava da drugi
proizvodi ne utje~u na neutraliziranje sredstava za ozna~avanje.
i Ozna~avanje plinskog ulja obavlja se samo u tro{arinskom skladi{tu ovla{tenog dr`a-
telja tro{arinskog skladi{ta kojemu je u odobrenju za ovla{tenog dr`atelja tro{arin-
skog skladi{ta i za tro{arinsko skladi{te odobreno i ozna~avanje plinskog ulja te koji u
svom tro{arinskom skladi{tu ima postrojenja prikladna za doziranje, mije{anje ili sli~-
na postrojenja uz ~iju pomo} se mo`e osigurati propisano ozna~avanje.

Porezni priručnik za trgovačka društva 161


U slu~ajevima kada plinska ulja nisu propisno ozna~ena ili kada postrojenja ne
osiguravaju propisano ozna~avanje nadle`ni carinski ured }e ukinuti odobrenu
radnju ozna~avanja plinskog ulja.
Ozna~ena plinska ulja za namjenu grijanja smiju se koristiti samo za tu svrhu i ne
mogu se koristiti za pogon motornih vozila, plovnih objekata, plovila ili drugih mo-
tora i strojeva, i ne smiju se utakati u spremnike motornih vozila, plovnih objekata,
plovila ili drugih motora i strojeva niti se u spremniku smiju posjedovati.
Ozna~ena plinska ulja obojena plavom bojom smiju koristiti korisnici prava za pogon
poljoprivrednih strojeva poljoprivrednih gospodarstava i za rad pogonskih i pomo}-
nih motora ribarskih plovila kojima se obavlja gospodarski ribolov te za rad pogon-
skih i pomo}nih motora plovila i strojeva u ribogojstvu i akvakulturi, kao i za pogon-
sko gorivo za plovidbu.
Ozna~enim plinskim uljima nije dozvoljeno odstraniti sredstva za ozna~avanje,
smanjiti njihove koncentracije ili dodavati supstancije koje onemogu}avaju
utvr|ivanje propisane ozna~enosti.
Tro{arinski obveznici i druge pravne i fizi~ke osobe koje prodaju ozna~ena plinska ulja
za namjenu grijanja obvezni su carinskom uredu nadle`nom prema svom sjedi{tu,
odnosno prebivali{tu podnijeti prijavu za posebno utvr|eno skladi{te za prodaju
ozna~enih plinskih ulja za namjenu grijanja najkasnije 8 dana prije po~etka obavlja-
nja prodaje. Te su osobe du`ne voditi evidenciju o kupcima i prodanim koli~inama u
elektroni~kom obliku (na Obrascu EKO-PG), ako to dopu{taju tehni~ke mogu}nosti.

Stavljanje u promet ozna~enih plinskih ulja


Prodaja ozna~enih plinskih ulja za namjenu grijanja mo`e se obavljati samo iz posebno
utvr|enih skladi{ta koja se moraju prijaviti nadle`nom carinskom uredu. Prodaja ozna-
~enih plinskih ulja za namjenu grijanja ne smije se obavljati izravnim utakanjem u
spremnike goriva motornih vozila, plovnih objekata, plovila, drugih motora ili strojeva.
Prodaja ozna~enog plinskog ulja za namjene korisnika prava u poljoprivredi, ribolo-
vu, ribogojstvu, akvakulturi i plovidbi obavlja se uz karticu goriva. Prodavatelj je prije
prodaje du`an izvijestiti korisnika o raspolo`ivoj koli~ini i prodaju izvr{iti izravnim
utakanjem.
Ako se pri nadzoru motornih vozila, plovnih objekata, plovila, drugih motora ili stroje-
va utvrdi da se ozna~ena plinska ulja koriste u druge svrhe vlasniku motornog vozila,
plovnog objekta, plovila, drugog motora ili stroja tro{arina se obra~unava na koli~ine
koje odgovaraju obujmu spremnika pogonskog goriva uve}ane sto puta, prema najvi-
{em iznosu tro{arine propisanom za energent koji se koristi kao pogonsko gorivo.
Ako se pri nadzoru utvrdi da se energenti na koje je visina tro{arine sni`ena, ili ener-
genti za koje nije pla}ena tro{arina, ili je primijenjeno oslobo|enje od pla}anja tro{a-
rine, kupuju, prevoze, prera|uju, posjeduju, dr`e ili prodaju suprotno propisanim
odredbama, osobi koja je nezakonito postupala tro{arina se obra~unava na one ko-
li~ine za koje se utvrdi da su bile predmet nezakonitog postupanja, i to:
1. uve}ano za dvadeset puta osobi koja je kupovala energente,
2. uve}ano za sto puta osobi koja je posjedovala, prevozila, dr`ala, prera|ivala ili
prodavala energente.

162 Porezni priručnik za trgovačka društva


i Tro{arina se obra~unava prema najvi{em va`e}em iznosu tro{arine propisanom za
pogonsko gorivo ovisno o vrsti energenta koji je predmet nezakonitog postupanja.
i Ako postoji opasnost da }e se raspolaganjem imovinom, dogovorom s tre}im osoba-
ma ili na drugi na~in sprije~iti ili znatno ote`ati izvr{enje naplate tro{arine, odnosno
ako iz drugih okolnosti proizlazi da bi naplata tro{arine mogla biti neizvjesna, carinski
ured mo`e, radi osiguranja naplate i ako je to razmjerno svrsi koja se `eli posti}i, po-
duzeti sve mjere, uklju~uju}i i oduzimanje i prodaju motornih vozila, plovnih objeka-
ta, plovila, drugih motora ili strojeva koji su bili predmet nadzora.

Kori{tenje plinskih ulja za namjene u poljoprivredi, ribolovu, ribogojstvu,


akvakulturi i plovidbi
1. Korisnici prava na potro{nju za namjene u poljoprivredi su poljoprivredna gospodar-
stva upisana u odgovaraju}i upisnik poljoprivrednih gospodarstava pri ministarstvu
nadle`nom za poljoprivredu, a koji su definirani sukladno posebnim propisima.
2. Korisnici prava na potro{nju plinskog ulja za namjene u ribogojstvu i akvakulturi
te za namjenu ribolova su fizi~ke i pravne osobe koje posjeduju povlasticu suklad-
no posebnim propisima.
3. Korisnici prava na potro{nju energenata koji se koriste kao pogonsko gorivo za
plovidbu su fizi~ke i pravne osobe upisane u odgovaraju}i upisnik, odnosno o~e-
vidnik kao vlasnici, brodari ili korisnici leasinga plovnih objekata ili plovila suklad-
no posebnom propisu.

i Korisnici prava iz to~ki 1., 2. i 3. ostvaruju to pravo prema posebnim propisima teme-
ljem odobrenja i kartice goriva izdane od strane nadle`nog tijela za poslove poljopri-
vrede i ribarstva, odnosno nadle`nog tijela za poslove prometa. Kartica goriva smatra
se javnom ispravom. Ti korisnici prava plinsko ulje koriste za pogon poljoprivrednih
strojeva poljoprivrednih gospodarstava i za rad pogonskih i pomo}nih motora ribar-
skih plovila kojima se obavlja gospodarski ribolov te za rad pogonskih i pomo}nih
motora plovila i strojeva u ribogojstvu i akvakulturi
i Tro{arinski obveznici i druge pravne ili fizi~ke osobe koje korisnicima prava iz to~ki 1.,
2. i 3. prodaju plinsko ulje du`ni su ispuniti uvjete za elektroni~ku razmjenu podataka
iz centralne baze podataka o tim korisnicima, a prodaju obavljati samo uz predo~enje
kartice goriva.

NASTANAK OBVEZE OBRAČUNAVANJA I PLAĆANJA TROŠARINE


Obveza obra~unavanja i pla}anja tro{arine u redovitom postupku:
A) Obveza obra~unavanja tro{arine nastaje pu{tanjem tro{arinskih proiz-
voda u potro{nju na teritoriju Republike Hrvatske, i to:
1. u trenutku otpu{tanja tro{arinskih proizvoda iz sustava odgode pla}anja tro{a-
rine, {to podrazumijeva potro{nju tro{arinskih proizvoda za vlastite potrebe
unutar tro{arinskog skladi{ta, kad registrirani primatelj primi tro{arinske proi-
zvode u sustavu odgode pla}anja tro{arine, otpremu tro{arinskih proizvoda iz
tro{arinskog skladi{ta osobi koja nije ovla{tena primati tro{arinske proizvode
u sustavu odgode te u slu~aju prekida kretanja,
2. u trenutku proizvodnje tro{arinskih proizvoda izvan sustava odgode, izuzev
kod duhanskih prera|evina i energenata,

Porezni priručnik za trgovačka društva 163


3. dr`anjem tro{arinskih proizvoda izvan sustava odgode pla}anja tro{arine za
koje tro{arina nije obra~unata i pla}ena sukladno odredbama Zakona o tro{a-
rinama,
4. kad se utvrdi gubitak ili manjak tro{arinskih proizvoda koji se dogodio na te-
ritoriju Republike Hrvatske ili koji je otkriven na teritoriju Republike Hrvatske, a
za koji nije mogu}e utvrditi gdje se dogodio,
i Pu{tanjem u potro{nju ne smatra se potpuno uni{tenje ili nepovratni gubitak tro{a-
rinskih proizvoda nastao za vrijeme odgode pla}anja tro{arine:
– za koji se doka`e da se mo`e pripisati nepredvi|enim slu~ajevima ili vi{oj sili, odno-
sno da je neodvojivo povezan sa svojstvima proizvoda nastao tijekom proizvodnje,
skladi{tenja i prijevoza tro{arinskih proizvoda, ili
– koji je potvr|en od strane nadle`nog tijela dr`ave ~lanice.
Proizvodi se smatraju potpuno uni{tenim ili nepovratno izgubljenim kada ih vi{e nije
mogu}e koristiti kao tro{arinske proizvode.

5. u trenutku isporuke duhanskih prera|evina iz tro{arinskog skladi{ta drugom


ovla{tenom dr`atelju tro{arinskog skladi{ta na teritoriju Republike Hrvatske,
osim ovla{tenom dr`atelju tro{arinskog skladi{ta koji vr{i prodaju u izdvoje-
nim prodajnim mjestima tro{arinskih skladi{ta u zra~nim lukama putnicima
koji putuju u drugu dr`avu ~lanicu, u tre}u dr`avu ili tre}i teritorij, te ako se
nadovezuje daljnji postupak u sustavu odgode pla}anja tro{arine otpremom
u drugu dr`avu ~lanicu, odnosno do mjesta na kojem duhanske prera|evine
napu{taju teritorij Europske unije,
6. na dan prestanka va`enja odobrenja koje je izdao nadle`ni carinski ured za
poslovanje s tro{arinskim proizvodima.

i Zakonom o tro{arinama propisana je obveza obra~unavanja i pla}anja razlike tro{ari-


ne na cigarete pri svakom pove}anju visine tro{arine na cigarete i/ili kad se pove}a
maloprodajna cijena i to na cigarete koje su ve} pu{tene u potro{nju i na zalihama u
prometu na teritoriju RH, i to:
– tro{arinskim obveznicima duhanskih prera|evina ovla{tenim dr`ateljima tro{arin-
skih skladi{ta, uvoznicima, registriranim primateljima i povremeno registriranim pri-
mateljima za cigarete koje su izvan prostora tro{arinskog skladi{ta, u skladi{tima ili
drugim prostorima ovla{tenih distributera za veleprodaju cigareta s kojima imaju
zaklju~ene ugovore o distribuciji i u skladi{tima ili drugim prostorima osoba s kojima
su vlasni~ki i/ili upravlja~ki izravno povezani.
– ostalim osobama iz ~lanka 21. stavka 2. to~ke 1. Zakona o tro{arinama (primjerice:
kiosci, trgovine, ugostiteljski objekti i druga maloprodajna mjesta koje radi prodaje
krajnjim potro{a~ima dr`e cigarete). U njihove ime i za njihov ra~un, tro{arinski ob-
veznik duhanskih prera|evina mo`e popisati zalihe, o tome sastaviti zapisnik i obra-
~unati i platiti razliku tro{arine na cigarete.

Tro{arinski obveznici duhanskih prera|evina-cigareta i ostale osobe koje radi daljnje


prodaje dr`e cigarete obvezni su popisati zalihe cigareta:
s po~etkom dana stupanja na snagu propisa kojim se pove}ava visina tro{ari-
ne na cigarete (npr.: propis je stupio na snagu 6. o`ujka 2014 godine, {to
zna~i da popis zaliha cigareta treba napraviti sa stanjem na po~etku 6. o`ujka
2014. godine), i/ili

164 Porezni priručnik za trgovačka društva


na kraju dana koji prethodi danu po~etka va`enja prijavljene ve}e maloprodaj-
ne cijene cigareta (npr.: po~etak va`enja ve}e maloprodajne cijene bio je 11.
prosinca 2014. godine, {to zna~i da popis zaliha cigareta treba napraviti sa
stanjem na kraju 10. prosinca 2014. godine), i
sastaviti zapisnik po svakoj marki cigareta, koli~ini i zadnje va`e}oj malopro-
dajnoj cijeni cigareta za koju se obra~unava razlika tro{arine sukladno va`e}oj
visini tro{arine na cigarete i/ili zadnje va`e}oj maloprodajnoj cijeni cigareta.
Zapisnik o popisu zaliha cigareta s obra~unom razlike tro{arine podnosi se na
Obrascu Z-ORT kori{tenjem elektroni~kog servisa Carinske uprave e-Carina,
aplikativnog podsustava e-Tro{arine, i to najkasnije u roku 8 dana od dana
popisa zaliha. Obra~unatu razliku tro{arine na utvr|ene zalihe cigareta pla}a
se u roku 30 dana od dana popisa zaliha.
B) Obveza obra~unavanja tro{arine nastaje u trenutku kad primatelj u Re-
publici Hrvatskoj radi obavljanja djelatnosti primi tro{arinske proizvode
pu{tene u potro{nju u drugoj dr`avi ~lanici
C) Obveza obra~unavanja tro{arine nastaje u trenutku kad tro{arinski pro-
izvodi stignu na teritorij Republike Hrvatske kod prodaje na daljinu
Za tro{arinske proizvode ve} pu{tene u potro{nju u drugoj dr`avi ~lanici koje u Re-
publiku Hrvatsku unosi fizi~ka osoba i ista ih sama prevozi za osobne potrebe u
Republici Hrvatskoj ne nastaje obveza pla}anja tro{arine. Smatra se da uneseni
tro{arinski proizvodi nisu namijenjeni za komercijalne svrhe ako njihove koli~ine ne
prelaze: 800 komada cigareta, 400 komada cigarilosa, 200 komada cigara, 1 kilo-
gram duhana za pu{enje, 10 litara jakog alkoholnog pi}a, 20 litara me|uproizvo-
da, 90 litara vina, uklju~uju}i najvi{e 60 litara pjenu{avog vina, 110 litara piva.
Unos cigareta iz Bugarske, Litve, Latvije, Ma|arske i Rumunjske koli~inski se ograni-
~ava na 300 komada cigareta, sve dok visina tro{arine na cigarete u tim dr`avama
ne dostigne visinu tro{arine na cigarete propisanu Direktivom Vije}a 2011/64/EU.

i Obveza pla}anja tro{arine nastaje za nabavljene i u Republiku Hrvatsku unesene ener-


gente koji su ve} bili pu{teni u potro{nju u drugoj dr`avi ~lanici te ih na neuobi~ajen
na~in prevozi fizi~ka osoba ili tko drugi u njezino ime. Neuobi~ajeni prijevoz zna~i
svaki prijevoz energenata, osim prijevoza pogonskog goriva, u standardnim spremni-
cima motornih vozila ili u prikladnim prenosivim kanistrima za rezervno gorivo
zapremnine do 10 litara.

D) Pri uvozu tro{arinskih proizvoda na teritorij Republike Hrvatske obveza


obra~unavanja tro{arine nastaje danom nastanka carinskog duga u
skladu s carinskim propisima o obra~unu i naplati carinskog duga, osim
u slu~ajevima kada je obra~unavanje tro{arine odgo|eno.
E) Obveza obra~unavanja i pla}anja tro{arine nastaje i kad:
1. nadle`ni carinski ured proda ili ustupi oduzete tro{arinske proizvode, osim
kada ih proda ili ustupi ovla{tenom dr`atelju tro{arinskog skladi{ta, odnosno
oslobo|enom korisniku,
2. su tro{arinski proizvodi u postupku spajanja gospodarskih subjekata pu{teni u
potro{nju, osim kada je kupac ovla{teni dr`atelj tro{arinskog skladi{ta, odnos-
no oslobo|eni korisnik,

Porezni priručnik za trgovačka društva 165


3. se zavr{i postupak spajanja gospodarskih subjekata i kada su tro{arinski proiz-
vodi otpremljeni novonastalom subjektu, osim kada je novonastali subjekt
ovla{teni dr`atelj tro{arinskog skladi{ta, odnosno oslobo|eni korisnik, ali naj-
kasnije do 30. dana od dana upisa spajanja u sudski registar,
4. su tro{arinski proizvodi u postupku ste~aja pu{teni u potro{nju ili otpremljeni
vjerovniku, osim kada je vjerovnik ovla{teni dr`atelj tro{arinskog skladi{ta, od-
nosno oslobo|eni korisnik.
F) Obveza obra~unavanja tro{arine na elektri~nu energiju za isporuke
elektri~ne energije nastaje:
a) istekom obra~unskog razdoblja u kojemu su te isporuke obavljene
i Obra~unska razdoblja su od prvog do posljednjeg dana u mjesecu.
i Mjerenje/utvr|ivanje isporu~enih koli~ina elektri~ne energije obavljaju operator prije-
nosnog sustava i operator distribucijskog sustava, te proizvo|a~ putem redovito ovje-
ravanih brojila elektri~ne energije sukladno posebnim propisima.

Opskrbljiva~ elektri~nom energijom obra~unava tro{arinu na elektri~nu energiju


prema izdanim ra~unima za izvr{ene isporuke u obra~unskomu razdoblju, a
temeljem podataka o stvarno isporu~enim koli~inama elektri~ne energije kraj-
njem kupcu. Opskrbljiva~ elektri~nom energijom mo`e obra~unati tro{arinu na
temelju podataka operatora prijenosnog sustava ili operatora distribucijskog
sustava o procijenjenim isporu~enim mjese~nim koli~inama elektri~ne energije
krajnjem kupcu prema prosje~noj mjese~noj potro{nji elektri~ne energije tog
kupca iz odgovaraju}eg obra~unskog razdoblja prethodne godine, odnosno
prema sporazumno utvr|enoj mjese~noj potro{nji elektri~ne energije s novim
krajnjim kupcem.
Opskrbljiva~ elektri~nom energijom obvezan je najmanje jednom {estomjese~-
no izraditi kona~an obra~un tro{arine za mjesece za koje je tro{arina utvr|ena
prema procijenjenim mjese~nim koli~inama elektri~ne energije, i to u mjese~-
nom obra~unu tro{arine za mjesec u kojem je utvr|ena stvarno isporu~ena
koli~ina elektri~ne energije.

b) pri unosu elektri~ne energije za vlastite potrebe ili kori{tenju elek-


tri~ne energije za vlastite potrebe od strane proizvo|a~a – istekom
obra~unskog razdoblja u kojemu su te isporuke obavljene
c) pri uvozu elektri~nu energiju – u skladu s carinskim propisima o obra~unu
i naplati carinskog duga.
G) Obveza obra~unavanja tro{arine na prirodni plin nastaje:
a) za isporuke prirodnog plina istekom obra~unskog razdoblja u koje-
mu su isporuke obavljene

i Obra~unska razdoblja su od prvog do posljednjeg dana u mjesecu.


i Mjerenje/utvr|ivanje isporu~enih koli~ina prirodnog plina obavljaju operator trans-
portnog sustava i operator distribucijskog sustava, te proizvo|a~ plina.

166 Porezni priručnik za trgovačka društva


Opskrbljiva~ plinom obra~unava tro{arinu na prirodni plin prema izdanim ra~u-
nima za izvr{ene mjese~ne isporuke u razdoblju oporezivanja , a temeljem po-
dataka o stvarno isporu~enim koli~inama prirodnog plina krajnjem kupcu. Op-
skrbljiva~ plinom mo`e obra~unati tro{arinu na temelju podataka operatora
transportnog sustava ili operatora distribucijskog sustava o procijenjenim ispo-
ru~enim mjese~nim koli~inama prirodnog plina krajnjem kupcu prema prosje~-
noj mjese~noj potro{nji prirodnog plina tog kupca iz odgovaraju}eg obra~un-
skog razdoblja prethodne godine, odnosno prema sporazumno utvr|enoj mje-
se~noj potro{nji plina s novim krajnjim kupcem. Opskrbljiva~ plinom obvezan je
najmanje jednom {estomjese~no izraditi kona~an obra~un tro{arine za mjesece
za koje je tro{arina utvr|ena prema procijenjenim mjese~nim koli~inama pri-
rodnog plina, i to u mjese~nom obra~unu tro{arine za mjesec u kojem je utvr-
|ena stvarno isporu~ena koli~ina prirodnog plina.

b) pri unosu prirodnog plina za vlastite potrebe ili kori{tenju prirodnog


plina za vlastite potrebe od strane proizvo|a~a – istekom obra~unskog
razdoblja u kojemu su te isporuke obavljene
c) pri uvozu prirodnog plina – u skladu s carinskim propisima o obra~unu i
naplati carinskog duga.
H) Obveza obra~unavanja tro{arine za kruta goriva nastaje kad isporu~itelj
isporu~i kruta goriva krajnjem potro{a~u prema izdanim ra~unima ili
kad ih koristi za svoju kona~nu potro{nju (istekom obra~unskog razdoblja u
kojemu su te isporuke obavljene) i kad krajnji potro{a~ kruta goriva za svo-
ju kona~nu potro{nju unosi ili uvozi (istekom obra~unskog razdoblja u koje-
mu su te isporuke obavljene ili u skladu s carinskim propisima)
i Obra~unska razdoblja su od prvog do posljednjeg dana u mjesecu.

I) Obveza obra~una i pla}anja tro{arine kod nepravilnosti


Obveza obra~unavanja i pla}anja tro{arine nastaje i kada se utvrdi da su tro{arinski
proizvodi:
1. nezakonito proizvedeni, otpremljeni, primljeni, uvezeni, uneseni, kupljeni,
prodani, dr`ani, prevezeni, uporabljeni ili potro{eni, odnosno nezakonito pu-
{teni u potro{nju,
2. otpremljeni ili kori{teni od strane oslobo|enog korisnika u svrhe za koje nije
dobio odobrenje.

i Za tro{arinske proizvode za koje po{iljatelj nije primio potvrdu primitka carinski ured nad-
le`an prema sjedi{tu po{iljatelja utvr|uje obvezu obra~unavanja i pla}anja tro{arine.

Ako je tijekom kretanja tro{arinskih proizvoda u sustavu odgode pla}anja tro{arine


izme|u dr`ava ~lanica do{lo do nepravilnosti zbog kojih treba obra~unati tro{arinu
u Republici Hrvatskoj, tro{arina se obra~unava kad je:
1. do nepravilnosti do{lo na teritoriju Republike Hrvatske,
2. nepravilnost otkrivena u Republici Hrvatskoj, a nije mogu}e utvrditi u kojoj
dr`avi ~lanici je do te nepravilnosti do{lo,

Porezni priručnik za trgovačka društva 167


i Ako se tro{arina obra~unava u skladu s to~kom 1. ili 2. nadle`no tijelo u Republici
Hrvatskoj o tome obavje{tava nadle`no tijelo dr`ave ~lanice iz koje je po{iljka tro{arin-
skih proizvoda otpremljena.

3. po{iljka otpremljena u drugu dr`avu ~lanicu iz Republike Hrvatske, a nije do{-


la u mjesto odredi{ta i tijekom kretanja nije otkrivena nikakva nepravilnost,
osim ako po{iljatelj u roku od ~etiri mjeseca od po~etka kretanja tro{arinskih
proizvoda u sustavu odgode pla}anja tro{arine nadle`nom carinskom uredu
podnese dokaz o pravilnom zavr{etku kretanja ili dokaz o mjestu gdje je do{lo
do nepravilnosti.
i Ako treba obra~unati tro{arinu prema to~ki 3., a instrument osiguranja pla}anja tro-
{arine je polo`en, osoba koja je polo`ila instrument osiguranja pla}anja tro{arine koja
nije bila ili nije mogla biti informirana da tro{arinski proizvodi nisu do{li na mjesto
odredi{ta mo`e u roku mjesec dana od dana obavijesti nadle`nog carinskog ureda
podnijeti dokaz o pravilnom zavr{etku kretanja ili dokaz o mjestu gdje je do{lo do
nepravilnosti.
i Nadle`ni carinski ured otpu{ta pla}anje tro{arine, odnosno vra}a pla}enu tro{arinu u
Republici Hrvatskoj koja je bila pla}ena u skladu s to~kama 2. i 3. ako po{iljatelj, od-
nosno obveznik pla}anja tro{arine ili druga osoba za njegov ra~un u roku tri godine
od po~etka kretanja carinskom tijelu podnese dokaze da je tro{arina pla}ena u dr`avi
~lanici u kojoj je stvarno do{lo do nepravilnosti. Nadle`ni carinski ured vra}a iznos
stvarno pla}ene tro{arine u Republici Hrvatskoj.

Obveza obra~una tro{arine nastaje u trenutku otpreme prema tro{arinskoj osnovici i


stopama, odnosno u iznosima koji su na snazi na dan otpreme.
Ako je tijekom kretanja tro{arinskih proizvoda pu{tenih u potro{nju izme|u dr`ava
~lanica i prodaje na daljinu do{lo do nepravilnosti zbog kojih treba obra~unati tro{a-
rinu u Republici Hrvatskoj, tro{arina se obra~unava kad je:
1. do nepravilnosti do{lo na teritoriju Republike Hrvatske;
2. nepravilnost otkrivena u Republici Hrvatskoj, a nije mogu}e utvrditi u kojoj dr-
`avi ~lanici je do te nepravilnosti do{lo. Ako je prije isteka roka od tri godine od
dana kada su tro{arinski proizvodi kupljeni utvr|eno da je do nepravilnosti
stvarno do{lo u drugoj dr`avi ~lanici, u toj }e se dr`avi izvr{iti obra~un tro{arine.
i Nadle`ni carinski ured }e na zahtjev otpustiti pla}anje tro{arine, odnosno vratiti tro-
{arinu pla}enu na tro{arinske proizvode pu{tene u potro{nju u Republici Hrvatskoj
kada je tro{arina pla}ena u dr`avi ~lanici u kojoj je do nepravilnosti stvarno do{lo ili u
kojoj je nepravilnost otkrivena.

OBVEZNIK OBRAČUNAVANJA I PLAĆANJA TROŠARINE


Tro{arinski obveznik sam obra~unava i pla}a tro{arinu sukladno propisanim tro{arin-
skim osnovicama i stopama, odnosno u iznosima koji su na snazi na dan nastanka
obveze obra~unavanja tro{arine.
U slu~aju prestanka va`enja tro{arinskog odobrenja, osim u slu~ajevima ste~aja, likvi-
dacije ili spajanja gospodarskih subjekata, za tro{arinske proizvode koji su na zalihi

168 Porezni priručnik za trgovačka društva


ovla{teni dr`atelj tro{arinskog skladi{ta dostavlja dnevni obra~un tro{arine i mjese~-
no izvje{}e te tro{arinu mora platiti u roku 30 dana, ra~unaju}i od dana prestanka
va`enja odobrenja.

U slu~aju ste~aja, likvidacije ili spajanja gospodarskih subjekata za tro{arinske


proizvode koji su na zalihi u skladi{tima na dan zavr{etka postupka tro{arina se
pla}a u roku od 30 dana od zavr{etka postupka, odnosno otpreme vjerovniku.

U slu~aju prestanka va`enja odobrenja oslobo|enog korisnika, osim u slu~ajevima


ste~aja, likvidacije ili spajanja gospodarskih subjekata, za tro{arinske proizvode koji
su na zalihi u pogonu oslobo|enog korisnika, oslobo|eni korisnik tro{arinu mora
platiti u roku 30 dana ra~unaju}i od dana prestanka va`enja odobrenja.

Tro{arinski obveznik mora obra~unatu tro{arinu iskazati u dnevnom obra~unu


tro{arine koji dostavlja dva puta mjese~no carinskom uredu nadle`nom prema svo-
me sjedi{tu, odnosno prebivali{tu, i to za razdoblje od 1. do 15. dana u mjesecu do
20. dana u istom mjesecu, a za razdoblje od 16. do zadnjeg dana u mjesecu do 8.
dana sljede}eg mjeseca. Obra~unatu tro{arinu mora platiti u roku 30 dana od dana
nastanka obveze obra~unavanja tro{arine, osim ako Zakonom o tro{arinama nije
druk~ije propisano.

Tro{arinski obveznik duhanskih prera|evina i povremeno registrirani pri-


matelj du`ni su obra~unatu tro{arinu iskazati u dnevnom obra~unu tro{arine, te ga
dostaviti carinskom uredu nadle`nom prema svome sjedi{tu, odnosno prebivali{tu,
sljede}eg radnog dana od dana nastanka obveze obra~unavanja tro{arine. Obra~u-
natu tro{arinu moraju platiti u roku 30 dana od dana nastanka obveze obra~unava-
nja tro{arine.

i Dnevne obra~une tro{arine ne dostavljaju tro{arinski obveznici za razdoblje u kojem


nije nastala obveza obra~unavanja tro{arine ili je tro{arina nula kuna.
i Ovla{teni dr`atelj tro{arinskog skladi{ta koji ima vi{e od jednog tro{arinskog skladi{ta
dostavlja zbirni dnevni obra~un tro{arine i zbirno mjese~no izvje{}e, pod uvjetom da
u svom knjigovodstvu vodi posebne evidencije o obra~unatoj tro{arini za svako tro{a-
rinsko skladi{te.

Tro{arinski obveznik mora iskazati podatke o stanju zaliha, primljenim, unesenim,


proizvedenim, otpremljenim i uvezenim tro{arinskim proizvodima te podatke o obra-
~unatoj tro{arini u mjese~nom izvje{}u koje mora dostaviti nadle`nom carinskom
uredu do 20. dana u mjesecu za protekli mjesec, osim ako nije druk~ije propisano.
Mjese~na izvje{}a se podnose kori{tenjem elektroni~kog servisa Carinske uprave
e-Carina, aplikativnog podsustava e-Tro{arine.
Ako obveza obra~una tro{arine na duhanske prera|evine ozna~ene duhanskim marki-
cama nije nastala u trenutku isporuke duhanskih prera|evina iz tro{arinskog skladi{ta
drugom ovla{tenom dr`atelju tro{arinskog skladi{ta na teritoriju Republike Hrvatske,
osim ovla{tenom dr`atelju tro{arinskog skladi{ta koji obavlja prodaju u izdvojenim pro-
dajnim mjestima tro{arinskih skladi{ta u zra~nim lukama putnicima koji putuju u drugu

Porezni priručnik za trgovačka društva 169


dr`avu ~lanicu, u tre}u dr`avu ili tre}i teritorij, te ako se nadovezuje daljnji postupak u
sustavu odgode pla}anja tro{arine otpremom u drugu dr`avu ~lanicu, odnosno do
mjesta na kojem duhanske prera|evine napu{taju teritorij Europske unije, smatrat }e
se da su duhanske prera|evine pu{tene u potro{nju na teritoriju Republike Hrvatske
istekom 60. dana ra~unaju}i od dana preuzimanja duhanskih markica. Obra~unata
tro{arina mora se platiti u roku 30 dana nakon isteka propisanog roka.
Ako se uvoz duhanskih prera|evina iz prekooceanskih zemalja ne obavi najkasnije u
roku od 60 dana, ra~unaju}i od dana preuzimanja duhanskih markica, smatrat }e se
da su duhanske prera|evine pu{tene u potro{nju na podru~ju Republike Hrvatske,
osim ako je po zahtjevu uvoznika Carinska uprava odobrila produ`enje toga roka.

Obveznik tro{arine na elektri~nu energiju iz tarifne oznake KN 2716:


1. opskrbljiva~ elektri~nom energijom kad elektri~nu energiju isporu~i krajnjem kup-
cu u Republici Hrvatskoj du`an je tro{arinu obra~unati i platiti do zadnjeg dana u
teku}em mjesecu po isteku obra~unskog razdoblja
2. proizvo|a~ kad proizvedenu elektri~nu energiju koristi za vlastite potrebe – isto
kao i pod to~kom 1.
3. opskrbljiva~ kad uvozi elektri~nu energiju za vlastite potrebe – u skladu s carin-
skim propisima o obra~unu i naplati carinskog duga
4. opskrbljiva~ kad unosi elektri~nu energiju za vlastite potrebe – isto kao i pod to~-
kom 1.

Obveznik tro{arine za prirodni plin iz tarifne oznake KN 2711 11, 2711 21 i


2711 29:
1. opskrbljiva~ plinom kad prirodni plin isporu~i krajnjem kupcu u Republici Hrvat-
skoj du`an je tro{arinu obra~unati i platiti do zadnjeg dana u teku}em mjesecu
po isteku obra~unskog razdoblja
2. proizvo|a~ kad proizvedeni prirodni plin koristi za vlastite potrebe – isto kao i pod
to~kom 1.
3. opskrbljiva~ kad uvozi prirodni plin za vlastite potrebe – u skladu s carinskim pro-
pisima o obra~unu i naplati carinskog duga
4. opskrbljiva~ kad unosi prirodni plin za vlastite potrebe (isto kao i pod to~kom 1).

Obveznik tro{arine na kruta goriva iz tarifnih oznaka KN 2701, 2702 i 2704:


1. isporu~itelj kad isporu~i kruta goriva krajnjem potro{a~u u Republici Hrvatskoj,
odnosno kad kruta goriva koristi za svoju kona~nu potro{nju du`an je tro{arinu
obra~unati i platiti do zadnjeg dana u teku}em mjesecu po isteku obra~unskog
razdoblja,
2. krajnji potro{a~ kad uvozi kruta goriva za svoju kona~nu potro{nju – u skladu s
carinskim propisima o obra~unu i naplati carinskog duga.
3. krajnji potro{a~ kad unosi kruta goriva za svoju kona~nu potro{nju (isto kao pod
to~kom 1).

i NAPOMENA: obveza obra~una i pla}anja tro{arine ne nastaje ako pravna ili fizi~ka
osoba koja je nabavila kruto gorivo s pla}enom tro{arinom isto isporu~i drugoj prav-
noj ili fizi~koj osobi.

170 Porezni priručnik za trgovačka društva


Mali proizvo|a~ jakog alkoholnog pi}a du`an je tro{arinu obra~unavati tijekom
obra~unskog razdoblja (od 1. sije~nja do 31. prosinca) i platiti je do 31. sije~nja te-
ku}e godine za proteklu godinu.
Pri uvozu tro{arinskih proizvoda tro{arina se pla}a u skladu s carinskim propisi-
ma, osim kada se pla}anje tro{arine odga|a ili je druk~ije propisano.

i Ako se uvoz duhanskih prera|evina iz prekooceanskih zemalja ne obavi najkasnije u


roku 60 dana, ra~unaju}i od dana preuzimanja duhanskih markica, smatrat }e se da
su duhanske prera|evine pu{tene u potro{nju na podru~ju Republike Hrvatske, osim
ako je po zahtjevu uvoznika Carinska uprava odobrila produ`enje toga roka.

Tro{arinski obveznik uvoznik tro{arinskih proizvoda podnosi samo mjese~no


izvje{}e, i to za mjesec kada je ostvario uvoz.

SUSTAV ODGODE PLAĆANJA TROŠARINE


Pla}anje tro{arine se odga|a ako se tro{arinski proizvodi primaju, proizvode i/ili skla-
di{te u tro{arinskom skladi{tu, ako se smje{taju u pogon oslobo|enog korisnika i
koriste u svrhe za koje je dobio odobrenje, ili se u sustavu odgode otpremaju u skla-
du s uvjetima propisanim Zakonom o tro{arinama.
Pla}anje tro{arine odga|a se za tro{arinske proizvode uvezene u skladu s carinskim
propisima ako se proizvodi neposredno nakon zavr{etka carinskog postupka pu{tanja
robe u slobodni promet smje{taju u tro{arinsko skladi{te ili pogon oslobo|enoga kori-
snika, ili su poslani osobi u drugoj dr`avi ~lanici koja u skladu sa zakonodavstvom te
dr`ave ~lanice smije primati tro{arinske proizvode u sustavu odgode pla}anja tro{arine.

i Na tro{arinske proizvode koji su u carinskom postupku s odgodom ne primjenjuju se


op}i uvjeti rada tro{arinskih skladi{ta i odredbe o kretanju tro{arinskih proizvoda u
sustavu odgode pla}anja tro{arine.

Ako ovla{teni dr`atelj tro{arinskog skladi{ta ili oslobo|eni korisnik u okolnosti-


ma ste~ajnog postupka ili likvidacije prestane poslovati pla}anje tro{arine se
odga|a dok su tro{arinski proizvodi koji su na zalihi na dan otvaranja postupka
ste~aja, odnosno dono{enja rje{enja sudskog registra o pokrenutom postupku
likvidacije uskladi{teni u tro{arinskom skladi{tu ili pogonu oslobo|enog korisni-
ka, odnosno dok se ne puste u potro{nju ili otpreme vjerovniku na temelju
rje{enja o podjeli imovine, osim ako je vjerovnik ovla{teni dr`atelj tro{arinskog
skladi{ta.
Ako tro{arinsko odobrenje za ovla{tenog dr`atelja tro{arinskog skladi{ta i za
tro{arinsko skladi{te ili odobrenje za oslobo|enog korisnika prestane va`iti
zbog spajanja gospodarskih subjekata, pla}anje tro{arine se odga|a za razdo-
blje dok su tro{arinski proizvodi uskladi{teni u tro{arinskom skladi{tu ili pogonu
oslobo|enog korisnika, odnosno dok se ne puste u potro{nju. Pla}anje tro{ari-
ne se odga|a najkasnije do 30. dana od dana upisa spajanja u sudski registar.
Nakon nastupanja pravnih posljedica otvaranja postupka predste~ajne nagod-
be i ste~ajnog postupka nad tro{arinskim obveznikom, a na zahtjev tijela u

Porezni priručnik za trgovačka društva 171


postupku predste~ajne nagodbe i tijela ste~ajnog postupka, carinski ured mo`e
du`niku u stanju nelikvidnosti i insolventnosti u postupku predste~ajne nagod-
be, odnosno ste~ajnom du`niku posebnim odobrenjem dopustiti izvo|enje
radnji i pravna raspolaganja s tro{arinskim proizvodima. Tijela u postupku pred-
ste~ajne nagodbe, odnosno tijela ste~ajnog postupka ovla{tena su podnijeti
`albu protiv odluke carinskog ureda.
Carinski ured mo`e u slu~aju statusne promjene odobriti da se prava i obveze
nositelja poduze}a iz odobrenja za ovla{tenog dr`atelja tro{arinskog skladi{ta i
za tro{arinsko skladi{te, odnosno odobrenja za oslobo|enog korisnika tro{arin-
skih proizvoda prenesu na stjecatelja poduze}a ako ne prestaje poduze}e ~iji je
nositelj dru{tvo kapitala, odnosno trgova~ko dru{tvo i ako se to poduze}e pre-
nosi na novog nositelja. Zahtjev za izdavanje odobrenja podnosi se carinskom
uredu nadle`nom prema sjedi{tu, odnosno prebivali{tu stjecatelja poduze}a u
roku od 15 dana od dana upisa u sudski registar provedene statusne promjene.

Kretanje tro{arinskih proizvoda u sustavu odgode pla}anja tro{arine

i Odredbe o kretanju tro{arinskih proizvoda u sustavu odgode pla}anja tro{arine na


teritoriju RH kao i izme|u RH i drugih dr`ava ~lanica primjenjuju se i za kretanje tro-
{arinskih proizvoda u sustavu odgode pla}anja tro{arine ~ija je visina tro{arine nula
kuna.
i Kretanje tro{arinskih proizvoda u sustavu odgode pla}anja tro{arine zapo~inje kad se
tro{arinski proizvodi otpremaju iz tro{arinskog skladi{ta i kad ih otprema registrirani
po{iljatelj odmah nakon pu{tanja u slobodan promet prema ~lanku 79. Uredbe Vije}a
(EEZ) br. 2913/92.
i Kretanje tro{arinskih proizvoda u sustavu odgode pla}anja tro{arine zavr{ava kada
primatelj primi tro{arinske proizvode i kada tro{arinski proizvodi napuste teritorij Eu-
ropske unije.
i Kretanje tro{arinskih proizvoda u sustavu odgode pla}anja tro{arine iz druge dr`ave
~lanice primatelju mora biti popra}eno e-TD-om i potvrdom o oslobo|enju od pla}a-
nja tro{arine koju propisuje europsko zakonodavstvo. Ako po{iljatelj otprema tro{a-
rinske proizvode iz Republike Hrvatske u drugu dr`avu ~lanicu osobama ~iji je polo`aj
prema zakonodavstvu te dr`ave ~lanice usporediv s polo`ajem osoba prema odredba-
ma Zakona o tro{arinama mo`e ih otpremiti u sustavu odgode pla}anja tro{arine
samo uz e-TD i potvrdu o oslobo|enju od pla}anja tro{arine koju izdaje dr`ava ~lani-
ca u koju se tro{arinski proizvodi otpremaju.

1. Kretanje tro{arinskih proizvoda u sustavu odgode pla}anja tro{arine na teritoriju


Republike Hrvatske (kretanje koje je zapo~elo i zavr{ilo u Republici Hrvatskoj)
Tro{arinski proizvodi kre}u se u sustavu odgode pla}anja tro{arine na teritoriju RH
kad se:
1. otpremaju iz jednog tro{arinskog skladi{ta u drugo tro{arinsko skladi{te,
2. otpremaju iz tro{arinskog skladi{ta u pogon oslobo|enog korisnika i iz pogona
oslobo|enog korisnika u tro{arinsko skladi{te, uz prethodnu suglasnost nad-
le`nog carinskog ureda,
3. otpremaju iz tro{arinskog skladi{ta u mjesto na teritoriju RH na kojem tro{arin-
ski proizvodi napu{taju teritorij Europske unije,

172 Porezni priručnik za trgovačka društva


4. nakon zavr{etka carinskoga postupka pu{tanja robe u slobodan promet unose
u tro{arinsko skladi{te ili pogon oslobo|enog korisnika,
5. otpremaju iz tro{arinskog skladi{ta u drugo tro{arinsko skladi{te preko terito-
rija druge dr`ave ~lanice,
6. otpremaju iz tro{arinskog skladi{ta u drugo tro{arinsko skladi{te preko terito-
rija tre}e dr`ave ili tre}eg teritorija.
2. Kretanje tro{arinskih proizvoda u sustavu odgode pla}anja tro{arine koje se odvi-
ja izme|u Republike Hrvatske i drugih dr`ava ~lanica
Tro{arinski proizvodi kre}u se u sustavu odgode pla}anja tro{arine izme|u RH i
drugih dr`ava ~lanica, uklju~uju}i i kretanja preko tre}ih dr`ava ili tre}ih teritorija:
1. kad se otpremaju iz tro{arinskog skladi{ta u RH u drugu dr`avu ~lanicu:
1.1 u tro{arinsko skladi{te,
1.2 do mjesta na kojem tro{arinski proizvodi napu{taju teritorij Europske unije,
1.3 registriranom primatelju, i
1.4 primateljima iz ~lanka 29. Zakona o tro{arinama (osobama ~iji je polo`aj
prema zakonodavstvu te dr`ave ~lanice usporediv s polo`ajem osoba iz
~lanka 29. stavka 1. Zakona o tro{arinama)
2. kad se otpremaju od mjesta uvoza u RH na mjesto odredi{ta iz to~ke 1. od
strane registriranog po{iljatelja,

i Mjestom uvoza smatra se mjesto gdje su tro{arinski proizvodi pu{teni u slo-


bodan promet prema ~lanku 79. Uredbe Vije}a (EEZ) br. 2913/92.

3. kad ovla{teni dr`atelj tro{arinskog skladi{ta, registrirani primatelj, povremeno


registrirani primatelj, osobe iz ~lanka 29. Zakona o tro{arinama i nadle`ni iz-
lazni carinski ured (mjesto na kojem tro{arinski proizvodi napu{taju teritorij
Europske unije) u Republici Hrvatskoj primaju tro{arinske proizvode od osobe
iz druge dr`ave ~lanice koja u skladu sa zakonodavstvom te dr`ave mo`e ot-
premati tro{arinske proizvode u sustavu odgode pla}anja tro{arine,
4. kad se kretanje u sustavu odgode pla}anja tro{arine izme|u drugih dr`ava
~lanica obavlja preko teritorija Republike Hrvatske.

i Odredbe o kretanju tro{arinskih proizvoda u sustavu odgode pla}anja tro{arine ne


odnose se na elektri~nu energiju, prirodni plin i kruta goriva.

Tro{arinski dokument
1. Kretanje tro{arinskih proizvoda u sustavu odgode pla}anja tro{arine dozvoljeno
je samo uz elektroni~ki tro{arinski dokument (u daljnjem tekstu: e-TD) u Sustavu
kontrole kretanja tro{arinskih proizvoda (EMCS sustav – engl. Excise Movement
and Control System) kojim se dokazuje da se navedene vrste i koli~ine tro{arinskih
proizvoda kre}u u sustavu odgode pla}anja tro{arine, osim ako Zakonom o tro-
{arinama ili nekim drugim propisom nije druk~ije propisano.
2. Uz papirnati prate}i tro{arinski dokument (u daljnjem tekstu: PTD) dozvoljeno je
kretanje tro{arinskih proizvoda u sustavu odgode pla}anja tro{arine koje se u ci-
jelosti odvija na teritoriju Republike Hrvatske ako se tro{arinski proizvodi otpre-
maju iz tro{arinskog skladi{ta u pogon oslobo|enog korisnika i iz pogona oslo-

Porezni priručnik za trgovačka društva 173


bo|enog korisnika u tro{arinsko skladi{te, uz prethodnu suglasnost nadle`nog
carinskog ureda.

i Iznimno od odredbi to~ke 1. i 2., ako se nakon zavr{etka carinskog postupka pu{tanja
robe u slobodan promet tro{arinski proizvodi odmah unose u tro{arinsko skladi{te ili
pogon oslobo|enog korisnika kretanje tro{arinskih proizvoda u sustavu odgode pla-
}anja tro{arine dozvoljeno je uz primjerak papirnatog ispisa carinske deklaracije pod-
nesene elektroni~kom razmjenom podataka po kojoj su tro{arinski proizvodi pu{teni
u slobodan promet. Primatelj potvr|uje primitak tro{arinskih proizvoda ovjerom ca-
rinske deklaracije podnesene elektroni~kom razmjenom podataka po kojoj su tro{a-
rinski proizvodi pu{teni u slobodan promet, koji vra}a nadle`nom carinskom uredu u
kojem je obavljeno uvozno carinjenje u roku od pet dana od dana unosa u tro{arinsko
skladi{te ili pogon oslobo|enog korisnika.

1. Kretanje na teritoriju Republike Hrvatske


a) e-TD – elektroni~ki tro{arinski dokument:
Po{iljatelj – ovla{teni dr`atelj tro{arinskog skladi{ta podnosi nacrt e-TD-a Carin-
skoj upravi koriste}i ra~unalni sustav najranije 7 dana prije datuma otpreme tro-
{arinskih proizvoda nazna~enog na e-TD-u, a najkasnije na dan otpreme.

i Po{iljatelj – ovla{teni dr`atelj tro{arinskog skladi{ta mora osigurati tiskanu ina~icu


e-TD-a ili komercijalni dokument koji sadr`i jedinstvenu referentnu oznaku. Tijekom
kretanja tro{arinskih proizvoda u sustavu odgode pla}anja tro{arine dokumenti prate
tro{arinske proizvode i prema potrebi moraju se predo~iti nadle`nim tijelima.

Po{iljatelj – ovla{teni dr`atelj tro{arinskog skladi{ta kad otprema tro{arinske pro-


izvode fiksnim cjevovodima podnosi nacrt e-TD-a Carinskoj upravi koriste}i ra~u-
nalni sustav nakon prolaska kroz mjerni sustav za dinami~ko i neprekidno mjere-
nje koli~ina kapljevina razli~itih od vode i/ili mjernu posudu i spremnik s odgova-
raju}om opremom kojom je mogu}e jednozna~no odrediti obujam medija u
mjernoj posudi ili spremniku i/ili mjerilom mase, a ovisno o vrsti tro{arinskih pro-
izvoda za koju su namijenjena. Tiskana ina~ica e-TD-a ili komercijalni dokument
koji sadr`i jedinstvenu referentnu oznaku mora sti}i do mjesta odredi{ta najkasni-
je u roku 24 sata od otpreme tro{arinskih proizvoda na koje se odnosi.
i Po{iljatelj – ovla{teni dr`atelj tro{arinskog skladi{ta mo`e otkazati e-TD koriste}i ra~u-
nalni sustav sve dok tro{arinski proizvodi nisu otpremljeni iz tro{arinskog skladi{ta u
sustavu odgode pla}anja tro{arine. Po{iljatelj mora ispuniti polja u nacrtu poruke o
otkazivanju i podnijeti je ra~unalnom sustavu Carinske uprave.
i Po{iljatelj – ovla{teni dr`atelj tro{arinskog skladi{ta mo`e tijekom kretanja u sustavu
odgode pla}anja tro{arine koriste}i ra~unalni sustav izmijeniti mjesto odredi{ta i na-
vesti novo koje mo`e biti drugo tro{arinsko skladi{te ili mjesto na teritoriju Republike
Hrvatske na kojem tro{arinski proizvodi napu{taju teritorij Europske unije prilikom
izvoza. Po{iljatelj mora ispuniti polja u nacrtu poruke o promjeni odredi{ta i podnijeti
je ra~unalnom sustavu Carinske uprave.

Primatelj (ovla{teni dr`atelj tro{arinskog skladi{ta) tro{arinskih proizvoda {alje


ra~unalnom sustavu Carinske uprave potvrdu o primitku odmah, a najkasnije

174 Porezni priručnik za trgovačka društva


petog radnog dana nakon primitka tro{arinskih proizvoda u sustavu odgode
pla}anja tro{arine.
Carinska uprava – izvozni carinski ured potvr|uje izvoz tro{arinskih proizvoda s te-
ritorija Europske unije koriste}i ra~unalni sustav, temeljem potvrde o izvozu koja je
izra|ena na osnovi ovjere nadle`nog izlaznog carinskog ureda, kako je propisano
Uredbom Komisije (EEZ) br. 2454/93 od 2. srpnja 1993. o utvr|ivanju odredaba za
provedbu Uredbe Vije}a (EEZ) br. 2913/92 o Carinskom zakoniku Zajednice (SL L
253, 11. 10. 1993., str. 1.) (u daljnjem tekstu: Uredba Komisije (EEZ) br. 2454/93)
te je proslje|uje po{iljatelju – ovla{tenom dr`atelju tro{arinskog skladi{ta.

i Odredbe o kretanju tro{arinskih proizvoda ne primjenjuju se na tro{arinske proizvode


koji su obuhva}eni carinskim sustavom odgode i postupanja.

b) PTD – papirnati tro{arinski dokument:


Pri kretanju tro{arinskih proizvoda u sustavu odgode pla}anja tro{arine koje se u
cijelosti odvija na teritoriju Republike Hrvatske kad se tro{arinski proizvodi otpre-
maju iz tro{arinskog skladi{ta u pogon oslobo|enog korisnika i iz pogona oslo-
bo|enog korisnika u tro{arinsko skladi{te, uz prethodnu suglasnost nadle`nog
carinskog ureda, ovla{teni dr`atelj tro{arinskog skladi{ta podnosi PTD na propisa-
nom obrascu u ~etiri primjerka.
Primatelj tro{arinskih proizvoda mora potvrditi primitak tro{arinskih proizvoda
po{iljatelju ovjerom PTD-a koji mora vratiti po{iljatelju najkasnije u roku 5 dana
od dana primitka tro{arinskih proizvoda. Po{iljatelj koji ne primi ovjereni primje-
rak PTD-a mora o tome izvijestiti nadle`ni carinski ured najkasnije deseti dan na-
kon otpreme, koji }e utvrditi je li nastala obveza obra~unavanja tro{arine.

2. E-kretanje izme|u Republike Hrvatske i druge dr`ave ~lanice


Po{iljatelj – ovla{teni dr`atelj tro{arinskog skladi{ta ili registrirani po{iljatelj pod-
nosi nacrt e-TD-a ra~unalnom sustavu Carinske uprave i potvrdu o oslobo|enju
od pla}anja tro{arine kad je primatelj osoba iz ~lanka 29. Zakona o tro{arinama
u drugoj dr`avi ~lanici najranije 7 dana prije datuma otpreme tro{arinskih proiz-
voda nazna~enog na e-TD-u, a najkasnije na dan otpreme.

i Izuzetno, najkasnije na dan otpreme kad je u drugoj dr`avi ~lanici primatelj diplomat-
sko i konzularno predstavni{tvo i posebnih akreditiranih misija, pod uvjetom uzaja-
mnosti, osim konzularnih predstavni{tava koje vode po~asni konzularni du`nosnici,
osoblje diplomatskih i konzularnih predstavni{tava i posebnih akreditiranih misija,
me|unarodne organizacija kad je to utvr|eno me|unarodnim ugovorom koji se pri-
mjenjuje na Republiku Hrvatsku, osoblje me|unarodnih organizacija kad je to utvr|e-
no me|unarodnim ugovorom koji se primjenjuje na Republiku Hrvatsku, oru`ane
snaga dr`ave ~lanice NATO saveza i potrebe njihova prate}eg civilnog osoblja ili za
opskrbu njihovih kantina i restorana.

Po{iljatelj – ovla{teni dr`atelj tro{arinskog skladi{ta ili registrirani po{iljatelj mora


osigurati tiskanu ina~icu e-TD-a ili komercijalni dokument koji sadr`i jedinstvenu
referentnu oznaku. Tijekom kretanja tro{arinskih proizvoda u sustavu odgode

Porezni priručnik za trgovačka društva 175


pla}anja tro{arine dokumenti prate tro{arinske proizvode i prema potrebi moraju
se predo~iti nadle`nim tijelima.
Kretanje tro{arinskih proizvoda u sustavu odgode pla}anja tro{arine iz druge dr`a-
ve ~lanice primatelju iz ~lanka 29. stavka 1. Zakona o tro{arinama mora biti popra-
}eno e-TD-om i potvrdom o oslobo|enju koju propisuje europsko zakonodavstvo.
Ako po{iljatelj otprema tro{arinske proizvode iz Republike Hrvatske u drugu
dr`avu ~lanicu osobama ~iji je polo`aj prema zakonodavstvu te dr`ave ~lanice
usporediv s polo`ajem osoba iz ~lanka 29. stavka 1. Zakona o tro{arinama
mo`e ih otpremiti u sustavu odgode pla}anja tro{arine samo uz e-TD i potvrdu
o oslobo|enju od pla}anja tro{arine koju izdaje dr`ava ~lanica u koju se tro{a-
rinski proizvodi otpremaju.

i Po{iljatelj – ovla{teni dr`atelj tro{arinskog skladi{ta ili registrirani po{iljatelj mo`e kori-
ste}i ra~unalni sustav otkazati e-TD sve dok tro{arinski proizvodi nisu u sustavu odgode
pla}anja tro{arine otpremljeni iz tro{arinskog skladi{ta ili ako ih odmah nakon zavr{etka
carinskog postupka pu{tanja robe u slobodan promet nije otpremio registrirani po{ilja-
telj. Po{iljatelj mora ispuniti polja u nacrtu poruke o otkazivanju i podnijeti je ra~unal-
nom sustavu Carinske uprave, a registrirani po{iljatelj i ispostaviti novi e-TD.
i Po{iljatelj – ovla{teni dr`atelj tro{arinskog skladi{ta ili registrirani po{iljatelj mo`e tije-
kom kretanja u sustavu odgode pla}anja tro{arine koriste}i ra~unalni sustav izmijeni-
ti mjesto odredi{ta i navesti novo koje mora biti drugo tro{arinsko skladi{te ili registri-
rani primatelj u drugoj dr`avi ~lanici ili mjesto na kojem tro{arinski proizvodi
napu{taju teritorij Europske unije prilikom izvoza ili mjesto direktne isporuke u drugoj
dr`avi ~lanici. Po{iljatelj mora ispuniti polja u nacrtu poruke o promjeni odredi{ta i
podnijeti je ra~unalnom sustavu Carinske uprave.

Primatelj – ovla{teni dr`atelj tro{arinskog skladi{ta ili registrirani primatelj tro{a-


rinskih proizvoda {alje ra~unalnom sustavu Carinske uprave potvrdu o primitku
odmah, a najkasnije petog radnog dana nakon primitka tro{arinskih proizvoda u
sustavu odgode pla}anja tro{arine.
i U slu~aju kretanja energenata u sustavu odgode pla}anja tro{arine morem ili unutar-
njim vodenim putovima do primatelja koji nije definitivno poznat u trenutku kad po-
{iljatelj podnosi e-TD podaci {to se odnose na primatelja u tom dokumentu mogu
ostati nepopunjeni ako po{iljatelj dobije odobrenje za takvo postupanje carinskog
ureda nadle`nog prema njegovu sjedi{tu, odnosno prebivali{tu. Odmah nakon {to su
podaci o primatelju poznati, a najkasnije kada kretanje zavr{i, po{iljatelj mora postu-
piti sukladno gore opisanom postupku o promjeni odredi{ta i poslati ih ra~unalnom
sustavu Carinske uprave. Opisana mogu}nost praznog polja odnosi se i na kretanja
tro{arinskih proizvoda u sustavu odgode pla}anja tro{arine na teritoriju RH.

Primatelj osoba iz ~lanka 29. Zakona o tro{arinama potvr|uje primitak tro{arin-


skih proizvoda podno{enjem obavijesti o primitku koju dostavlja nadle`nom ca-
rinskom uredu najkasnije petog radnog dana nakon primitka tro{arinskih proiz-
voda u sustavu odgode pla}anja tro{arine radi uno{enja u ra~unalni sustav.
Carinska uprava – izvozni carinski ured – potvr|uje izvoz tro{arinskih proizvoda s
teritorija Europske unije koriste}i ra~unalni sustav, na osnovi potvrde o izvozu

176 Porezni priručnik za trgovačka društva


koja je izra|ena temeljem ovjere nadle`nog izlaznog carinskog ureda kako je
propisano Uredbom Komisije (EEZ) br. 2454/93, te je proslje|uje nadle`nom tije-
lu dr`ave ~lanice otpreme.

Rezervni postupak za po{iljatelja (fallback)


U slu~aju kad je ra~unalni sustav Carinske uprave nedostupan po{iljatelj u Republici
Hrvatskoj mo`e zapo~eti kretanje tro{arinskih proizvoda u sustavu odgode pla}anja
tro{arine ako:
1. prije po~etka kretanja obavijesti Carinsku upravu – Tro{arinski ured za vezu o
otpremi tro{arinskih proizvoda i dostavi presliku papirnatog dokumenta koji
prati tro{arinske proizvode i sadr`i iste podatke kao i nacrt e-TD-a,
2. dobije suglasnost Carinske uprave – Tro{arinskog ureda za vezu,
3. omogu}i provjeru podataka iz papirnatog dokumenta.
i Ako je ra~unalni sustav po{iljatelja nedostupan, po{iljatelj je du`an, uz ispunjenje gore
opisanih uvjeta, prije po~etka kretanja tro{arinskih proizvoda u sustavu odgode pla}a-
nja tro{arine dostaviti i informacije o razlozima nedostupnosti svog ra~unalnog sustava.

Kad ra~unalni sustav Carinske uprave i/ili po{iljatelja postane dostupan, po{iljatelj
odmah podnosi ra~unalnom sustavu Carinske uprave nacrt e-TD-a. Kad ra~unalni
sustav Carinske uprave potvrdi podatke u e-TD-u, taj dokument zamjenjuje papirnati
dokument.
i Po{iljatelj je du`an ~uvati presliku papirnatog dokumenta u svojoj evidenciji.

U slu~aju kad po{iljatelj tijekom kretanja tro{arinskih proizvoda mijenja mjesto odre-
di{ta, a ra~unalni sustav nije dostupan, du`an je prije promjene mjesta odredi{ta o
tome obavijestiti Carinsku upravu – Tro{arinski ured za vezu. Kad ra~unalni sustav
Carinske uprave i/ili po{iljatelja postane dostupan, po{iljatelj odmah podnosi ra~u-
nalnom sustavu Carinske uprave poruku o promjeni odredi{ta.
Kad Carinska uprava – Tro{arinski ured za vezu primi od nadle`nog tijela dr`ave ~la-
nice odredi{ta papirnati dokument koji sadr`i iste podatke kao potvrda o primitku, ili
od nadle`nog tijela dr`ave ~lanice izvoza papirnati dokument koji sadr`i iste podatke
kao potvrda o izvozu, a koji dokumenti potvr|uju da je kretanje zavr{ilo, iste proslje-
|uje po{iljatelju u Republici Hrvatskoj.

Rezervni postupak za primatelja (fallback)


U slu~aju kad je ra~unalni sustav nedostupan primatelj mora odmah po isteku petog
radnog dana od dana primitka tro{arinskih proizvoda podnijeti Carinskoj upravi –
Tro{arinskom uredu za vezu papirnati dokument koji sadr`i iste podatke kao potvrda
o primitku i potvr|uje da je kretanje zavr{ilo, te presliku tog dokumenta ~uvati u
svojoj evidenciji.
Carinska uprava – Tro{arinski ured za vezu {alje presliku papirnatog pisanog doku-
menta po{iljatelju u Republici Hrvatskoj ili nadle`nom tijelu dr`ave ~lanice otpreme
koja ga dostavlja po{iljatelju, ili ga dr`i dostupnim za po{iljatelja, osim u slu~aju kad
potvrda o primitku mo`e biti odmah podnesena od strane primatelja putem ra~unal-
nog sustava.

Porezni priručnik za trgovačka društva 177


Kad ra~unalni sustav postane dostupan, primatelj tro{arinskih proizvoda {alje ra~unal-
nom sustavu Carinske uprave potvrdu o primitku odmah, a najkasnije petog radnog
dana nakon primitka tro{arinskih proizvoda u sustavu odgode pla}anja tro{arine.
Ako pri zavr{etku izvoza ra~unalni sustav nije dostupan carinsko tijelo kod kojeg su
obavljene izvozne formalnosti {alje po{iljatelju, odnosno nadle`nom tijelu dr`ave
~lanice otpreme papirnati dokument koji sadr`i iste podatke kao i potvrda o izvozu i
tako potvr|uje da je kretanje tro{arinskih proizvoda u sustavu odgode zavr{eno,
osim u slu~aju kada potvrda o izvozu mo`e biti odmah podnesena putem ra~unal-
nog sustava. Kad ra~unalni sustav postane dostupan, Carinska uprava – izvozni ca-
rinski ured potvr|uje izvoz tro{arinskih proizvoda s teritorija Europske unije koriste}i
ra~unalni sustav, temeljem potvrde o izvozu koja je izra|ena temeljem ovjere nadle`-
nog izlaznog carinskog ureda kako je propisano Uredbom Komisije (EEZ) br. 2454/93,
te je proslje|uje po{iljatelju – ovla{tenom dr`atelju tro{arinskog skladi{ta u slu~aju
kretanja tro{arinskih proizvoda u sustavu odgode pla}anja tro{arine koje se u cijelosti
odvija na teritoriju RH, odnosno nadle`nom tijelu dr`ave ~lanice otpreme u slu~aju
kretanja tro{arinskih proizvoda u sustavu odgode pla}anja tro{arine koje se odvija
izme|u RH i druge dr`ave ~lanice.

Drugi dokazi o zavr{etku kretanja


U posebno opravdanim slu~ajevima kada ne postoji potvrda o primitku ili potvrda o
izvozu iz razloga koji su razli~iti od nedostupnosti sustava kako je propisana Zako-
nom o tro{arinama, Carinska uprava mo`e od primatelja prihvatiti i drugi dokaz o
zavr{etku kretanja tro{arinskih proizvoda u sustavu odgode pla}anja tro{arine, pod
uvjetom da taj dokument sadr`i iste podatke kao i potvrda o primitku ili potvrda o
izvozu i ako ga je ovjerilo nadle`no tijelo dr`ave ~lanice odredi{ta ili nadle`no tijelo
dr`ave ~lanice izvoza kad su tro{arinski proizvodi otpremljeni u drugu dr`avu ~lanicu.
Kad prihvati taj dokument Carinska uprava }e koriste}i ra~unalni sustav potvrditi da
je kretanje tro{arinskih proizvoda zavr{eno.

Pojednostavnjeni postupak
Kad se kretanje tro{arinskih proizvoda u sustavu odgode pla}anja tro{arine u cijelosti
odvija na teritoriju Republike Hrvatske, i to izme|u tro{arinskih skladi{ta istoga ovla-
{tenog dr`atelja tro{arinskog skladi{ta, mo`e se odobriti pojednostavnjenje postup-
ka, uklju~uju}i mogu}nost odstupanja od potrebe za elektroni~kim nadzorom ta-
kvog kretanja. Pojednostavnjeni postupak se mo`e provoditi samo uz prethodno
odobrenje nadle`nog carinskog ureda navedeno u tro{arinskom odobrenju za ovla-
{tenog dr`atelja tro{arinskog skladi{ta i za tro{arinsko skladi{te. Tijekom kretanja
tro{arinskih proizvoda u pojednostavnjenom postupku tro{arinske proizvode prati
trgova~ka isprava koja mora sadr`avati propisani minimalan set podataka, a ispo-
stavlja se na propisani na~in.

i Na osnovi sporazuma Republike Hrvatske i druge dr`ave ~lanice mo`e se odobriti


pojednostavnjenje postupka kad isti po{iljatelj ~esto i redovito otprema tro{arinske
proizvode u sustavu odgode pla}anja tro{arine istom primatelju, uklju~uju}i kretanje
fiksnim cjevovodima.

178 Porezni priručnik za trgovačka društva


Kretanje tro{arinskih proizvoda pu{tenih u potro{nju (izme|u dr`ava ~la-
nica)
Kretanje tro{arinskih proizvoda pu{tenih u potro{nju u Republici Hrvatskoj, a koji se
otpremaju u komercijalne svrhe u drugu dr`avu ~lanicu, dozvoljeno je uz pojedno-
stavnjeni papirnati prate}i tro{arinski dokument (u daljnjem tekstu: PPTD) propisan
Uredbom Komisije (EEZ) br. 3649/92 od 17. prosinca 1992. o pojednostavnjenom
popratnom dokumentu za kretanje unutar Zajednice proizvoda podlo`nih tro{arina-
ma koji su bili pu{teni u potro{nju u dr`avi ~lanici otpreme (SL L 369 18. 12. 1992.,
str. 17.), osim ako Zakonom o tro{arinama nije druk~ije propisano.
PPTD ispostavlja po{iljatelj na propisanom obrascu u tri primjerka.

i Prije otpreme tro{arinskih proizvoda u drugu dr`avu ~lanicu po{iljatelj, odnosno dru-
ga osoba koja je obvezna platiti tro{arinu u dr`avi ~lanici odredi{ta, obvezan je osigu-
rati da nadle`no tijelo dr`ave ~lanice odredi{ta bude informirano o namjeravanoj is-
poruci, osigurati pla}anje tro{arine, platiti tro{arinu u skladu s uvjetima propisanim u
dr`avi ~lanici odredi{ta, te omogu}iti nadle`nom tijelu odredi{ne dr`ave ~lanice pro-
vjeru stvarne isporuke tro{arinskih proizvoda primatelju i da je tro{arina stvarno i
pla}ena.
i Po{iljatelj koji tro{arinske proizvode pu{tene u potro{nju u RH otprema u drugu dr`a-
vu ~lanicu u komercijalne svrhe du`an je nadle`nom carinskom uredu prije otpreme
podnijeti Obavijest o namjeravanoj otpremi tro{arinskih proizvoda pu{tenih u potro{-
nju u RH (na obrascu O-OP).

Kad po{iljatelj `eli ostvariti povrat pla}ene tro{arine, obvezan je dostaviti:


1. zahtjev za povrat pla}ene tro{arine, carinskom uredu nadle`nom prema svome
sjedi{tu, odnosno prebivali{tu prije po~etka otpreme tro{arinskih proizvoda,
2. tre}i primjerak PPTD-a ovjeren u skladu s va`e}im zakonodavstvom dr`ave
~lanice odredi{ta,
3. dokaze iz kojih je vidljivo da je tro{arina pla}ena u Republici Hrvatskoj, kao i
dokument kojim se potvr|uje da je pla}anje tro{arine osigurano u dr`avi ~la-
nici odredi{ta,
4. sve druge dokaze koje nadle`ni carinski ured s obzirom na okolnosti konkret-
nog slu~aja zahtijeva kako bi se utvrdila stvarna opravdanost povrata pla}ene
tro{arine.
Kad primatelj u Republici Hrvatskoj prima tro{arinske proizvode pu{tene u potro{nju
u drugoj dr`avi ~lanici, a nastane obveza obra~unavanja tro{arine i u Republici Hrvat-
skoj, po{iljku mora pratiti tro{arinski dokument koji po{iljatelj izdaje u skladu s va`e-
}im zakonodavstvom dr`ave ~lanice otpreme.
Primatelj, odnosno druga osoba koja }e biti du`na platiti tro{arinu u Republici Hrvat-
skoj, obvezna je:
1. pisanim putem obavijestiti nadle`ni carinski ured o namjeravanom primitku
tro{arinskih proizvoda pu{tenih u potro{nju u drugoj dr`avi ~lanici na Obras-
cu O-PP, te dostaviti instrument osiguranja pla}anja tro{arine prije otpreme
tro{arinskih proizvoda iz druge dr`ave ~lanice,
2. omogu}iti nadle`nom carinskom uredu provjeru primitka tro{arinskih proiz-
voda i da je tro{arina stvarno pla}ena.

Porezni priručnik za trgovačka društva 179


i Primatelj u Republici Hrvatskoj mora potvrditi primitak tro{arinskih proizvoda ovjerom
dokumenta koji mora vratiti po{iljatelju najkasnije 15. dana u mjesecu koji slijedi mjesec
u kojem je primio po{iljku iz druge dr`ave ~lanice. Prije nego {to vrati ovjereni primjerak
dokumenta po{iljatelju mora ga dostaviti nadle`nom carinskom uredu na ovjeru.

Ako se tro{arinski proizvodi koji su pu{teni u potro{nju u Republici Hrvatskoj otpre-


maju iz jednoga mjesta u Republici Hrvatskoj u drugo mjesto u Republici Hrvatskoj,
ali preko teritorija druge dr`ave ~lanice, po{iljatelj ispostavlja PPTD, a po{iljka se mora
kretati prema odgovaraju}em planu puta. U tom slu~aju:
– po{iljatelj mora, prije nego {to po{alje tro{arinske proizvode, na obrascu O-OP
najaviti isporuku tro{arinskih proizvoda nadle`nom carinskom uredu u mjestu
otpreme,
– primatelj mora potvrditi primitak tro{arinskih proizvoda ovjerom tre}eg pri-
mjerka PPTD-a koji mora vratiti po{iljatelju najkasnije u roku pet dana od dana
primitka proizvoda i o tome obavijestiti carinski ured u mjestu odredi{ta,
– po{iljatelj i primatelj moraju omogu}iti nadle`nom carinskom uredu provjeru
je li primatelj zaista primio tro{arinske proizvode.
Umjesto PPTD-a mo`e se koristiti komercijalni dokument, pod uvjetom da sadr`i iste
podatke kao i PPTD, da vrsta podataka utvr|ena brojem odgovara povezanom broju
polja u PPTD-u i da sadr`i oznaku »Pojednostavljeni prate}i dokument (tro{arinski
proizvodi) za svrhe poreznog nadzora
Kretanje potpuno denaturiranog alkohola izme|u Republike Hrvatske i drugih dr`ava
~lanica dozvoljeno je samo uz PPTD.

i Ne smatra se dr`anjem u komercijalne svrhe u dr`avi ~lanici dr`anje tro{arinskih pro-


izvoda na palubi plovila koja plove morskim prijelazima izme|u dviju dr`ava ~lanica ili
zrakoplovu koji leti izme|u dviju dr`ava ~lanica, a koji nisu na raspolaganju za proda-
ju kad je plovilo ili zrakoplov na teritoriju jedne od tih dr`ava ~lanica.

Prodaja na daljinu
i Prodajom na daljinu smatra se kretanje tro{arinskih proizvoda pu{tenih u potro{nju u
jednoj dr`avi ~lanici te potom kupljenih od osobe u drugoj dr`avi ~lanici koja nije ovla-
{teni dr`atelj tro{arinskog skladi{ta ili registrirani primatelj i ne obavlja registriranu dje-
latnost, a prodavatelj ili netko za njegov ra~un ih neposredno ili posredno otprema ili
prevozi primatelju u drugu dr`avu ~lanicu u kojoj nastaje obveza obra~una tro{arine.

Prodavatelj iz Republike Hrvatske koji otprema tro{arinske proizvode u drugu dr`avu


~lanicu obvezan je:
1. prije otpreme tro{arinskih proizvoda prijaviti se nadle`nom carinskom uredu
(prodavatelj podnosi nadle`nom carinskom uredu Obavijest o namjeravanoj
otpremi tro{arinskih proizvoda pu{tenih u potro{nju u Republici Hrvatskoj (na
obrascu O-OP), te dostaviti dokaze iz kojih je vidljivo da je osigurano pla}anje
tro{arine i da su ispunjeni propisani uvjeti za pla}anje u dr`avi ~lanici odredi-
{ta,
2. voditi evidenciju isporuka tro{arinskih proizvoda.

180 Porezni priručnik za trgovačka društva


Te se odredbe na isti na~in primjenjuju kad tro{arinske proizvode pu{tene u potro{-
nju u drugoj dr`avi ~lanici prima osoba u Republici Hrvatskoj, a obveza obra~una
tro{arine je nastala u Republici Hrvatskoj.
Obveze iz to~ki 1. i 2. mora ispuniti prodavatelj, ili njegov porezni zastupnik, a mo`e
i primatelj ako prodavatelj ne postupa u skladu s propisanim.
Prodavatelj ili njegov porezni zastupnik na Obrascu O-PP podnose nadle`nom
carinskom uredu Obavijest o namjeravanom primitku tro{arinskih proizvoda
pu{tenih u potro{nju u drugoj dr`avi ~lanici.

i Prodavatelj ima pravo na povrat pla}ene tro{arine u Republici Hrvatskoj ako je on ili
njegov porezni zastupnik postupio u skladu s propisanim postupkom.

POVRAT PLAĆENE TROŠARINE


1. Pravo na povrat tro{arine pla}ene u Republici Hrvatskoj ima:
 proizvo|a~ tro{arinskih proizvoda koji je tro{arinske proizvode na koje je pla}e-
na tro{arina upotrijebio za proizvodnju novih tro{arinskih proizvoda,
 izvoznik koji izvozi tro{arinske proizvode na koje je pla}ena tro{arina,
 oslobo|eni korisnik koji je tro{arinske proizvode na koje je pla}ena tro{arina
utro{io za propisane namjene,
 osoba koja je platila tro{arinu na energente koji su zaga|eni ili slu~ajno pomije-
{ani i vra}eni u tro{arinsko skladi{te radi recikliranja.
2. Pravo na povrat tro{arine ima pravna ili fizi~ka osoba koja u okviru obavljanja
djelatnosti tro{arinske proizvode na koje je pla}ena tro{arina u Republici Hrvat-
skoj otpremi u drugu dr`avu ~lanicu.
i Pravo na povrat tro{arine ima po{iljatelj ako je dostavio:
a) zahtjev za povrat pla}ene tro{arine, carinskom uredu nadle`nom prema svome
sjedi{tu, odnosno prebivali{tu prije po~etka otpreme tro{arinskih proizvoda,
b) tre}i primjerak PPTD-a ovjeren u skladu s va`e}im zakonodavstvom dr`ave ~lanice
odredi{ta,
c) dokaze iz kojih je vidljivo da je tro{arina pla}ena u Republici Hrvatskoj, kao i doku-
ment kojim se potvr|uje da je pla}anje tro{arine osigurano u dr`avi ~lanici odredi{ta,
d) sve druge dokaze koje nadle`ni carinski ured s obzirom na okolnosti konkretnog
slu~aja zahtijeva kako bi se utvrdila stvarna opravdanost povrata pla}ene tro{arine.

3. Pravo na povrat pla}ene tro{arine na duhanske prera|evine imaju tro{arinski ob-


veznici na duhanske prera|evine koje su postale neupotrebljive i koje su uni{tene
pod carinskim nadzorom, osim ako je neupotrebljivost nastala zbog neodgovara-
ju}e kvalitete, starosti ili nemogu}nosti prodaje. Povrat tro{arine temeljem oprav-
danosti zahtjeva odobrava nadle`ni carinski ured.
4. Pravo na povrat pla}ene tro{arine na plinska ulja kori{tena za namjenu u poljopri-
vredi, ribolovu, ribogojstvu, akvakulturi i plovidbi ostvaruje prodavatelj koji pro-
daje plinsko ulje za pogon na koje je pla}ena tro{arina korisnicima prava uz kar-
ticu goriva. Zahtjev za povrat pla}ene tro{arine podnose carinskom uredu nadle`-
nom prema svome sjedi{tu. Zahtjev se podnosi najranije zadnjeg dana u mjesecu
za koli~ine prodane u proteklom mjesecu, a najkasnije u roku tri mjeseca nakon
isteka kalendarske godine na koju se ti zahtjevi odnose.

Porezni priručnik za trgovačka društva 181


PROPISANE EVIDENCIJE
Naziv evidencije Obveznik vo|enja
evidencije
Evidencije o stanju zaliha tro{arinskih proizvoda prema kategoriji i vrsti, tr- ovla{teni dr`atelj
gova~kom nazivu i tarifnoj oznaci KN, o proizvedenim koli~inama tro{arin- tro{arinskog skla-
skih proizvoda, o nabavljenim koli~inama tro{arinskih proizvoda s pla}e- di{ta za svako
nom tro{arinom, o primljenim koli~inama tro{arinskih proizvoda iz drugih tro{arinsko skladi-
tro{arinskih skladi{ta, odnosno pogona oslobo|enog korisnika te iz uvoza {te
(uklju~uju}i koli~ine tro{arinskih proizvoda ponovno uvezenih nakon zavr-
{enog postupka vanjske proizvodnje), o otpremljenim koli~inama tro{arin-
skih proizvoda drugom tro{arinskomu skladi{tu, odnosno u pogon oslobo-
|enom korisniku, te u izvoz (uklju~uju}i izvoz tro{arinskih proizvoda radi
vanjske proizvodnje), o otpremljenim koli~inama tro{arinskih proizvoda koji
su oslobo|eni pla}anja tro{arine, o koli~inama tro{arinskih proizvoda utro-
{enih kao osnovni materijal za proizvodnju drugih tro{arinskih proizvoda u
tro{arinskom skladi{tu, o denaturiranju alkohola, o ozna~avanju i bojanju
plinskih ulja, o koli~ini tro{arinskih proizvoda pu{tenih u potro{nju uklju~u-
ju}i koli~ine za vlastitu potro{nju, o iznosima obra~unate i pla}ene tro{ari-
ne, o referentnim brojevima svakog izdanog i primljenog PTD, o brojevima
trgova~kih isprava za svaku otpremu i primitak tro{arinskih proizvoda, od-
govaraju}e evidencije o unesenim/otpremljenim koli~inama odre|enih
energenata (s tim da se nabrojane evidencije odnose i na energente i na
elektri~nu energiju), te broj dokumenta
Evidencije o primljenim koli~inama tro{arinskih proizvoda u sustavu odgode registrirani prima-
pla}anja tro{arine po kategoriji, vrsti i koli~ini, trgova~kom nazivu i tarifnoj telj tro{arinskih
oznaci KN, o datumu primitka, po{iljatelju te jedinstvenoj referentnoj ozna- proizvoda
ci e-TD, o tro{arinskim proizvodima kori{tenima za svrhu tro{arinskog nad-
zora, o utvr|enim gubicima ili manjkovima tro{arinskih proizvoda za koje se
doka`e da se mogu pripisati nepredvi|enim slu~ajevima ili vi{oj sili (osim
kra|e) ili su neodvojivo povezani s osobinama proizvoda nastalim tijekom
prijevoza, o iznosima obra~unate i pla}ene tro{arine
Evidencije o uvezenim i otpremljenim koli~inama tro{arinskih proizvoda u registrirani po{ilja-
sustavu odgode pla}anja tro{arine prema kategoriji i vrsti tro{arinskog proi- telj tro{arinskih
zvoda, trgova~kom nazivu, mjestu i datumu otpreme, primatelju te jedinstve- proizvoda
noj referentnoj oznaci e-TD-a, o carinskim dokumentima na temelju kojih su
tro{arinski proizvodi koje registrirani po{iljatelj otprema u sustavu odgode
pla}anja tro{arine pu{teni u slobodan promet, o tro{arinskim proizvodima
kori{tenima za svrhu tro{arinskog nadzora tijekom kretanja, o utvr|enim gu-
bicima ili manjkovima tro{arinskih proizvoda za koje se doka`e da se mogu
pripisati nepredvi|enim slu~ajevima ili vi{oj sili (osim kra|e) ili su neodvojivo
povezani s osobinama proizvoda nastalim tijekom prijevoza
Evidencije o koli~inama tro{arinskih proizvoda po kategoriji i vrsti tro{arin- porezni zastupnik
skog proizvoda, trgova~kom nazivu te mjestu i datumu otpreme od strane za prodaju na
inozemnog prodavatelja u Republiku Hrvatsku, o primateljima tro{arinskih daljinu
proizvoda u Republici Hrvatskoj, o kategoriji i vrsti te trgova~kom nazivu
tro{arinskih proizvoda pu{tenih u potro{nju na podru~ju Republike Hrvat-
ske, o utvr|enim gubicima ili manjkovima tro{arinskih proizvoda za koje se
doka`e da se mogu pripisati nepredvi|enim slu~ajevima ili vi{oj sili (osim
kra|e) ili su neodvojivo povezani s osobinama proizvoda nastalim tijekom
prijevoza, o iznosima obra~unate i pla}ene tro{arine.

182 Porezni priručnik za trgovačka društva


Naziv evidencije Obveznik vo|enja
evidencije
Evidencija o kupcima i prodanim koli~inama tro{arinskih proizvoda tro{arinski obvez-
nici i druge pravne
i fizi~ke osobe koje
prodaju tro{arin-
ske proizvode
Evidencije o koli~ini i vrsti nabavljenih krutih goriva, isporu~enih krutih go- isporu~itelj i/ili
riva krajnjem potro{a~u, isporu~enih krutih goriva oslobo|enom korisniku, krajnji potro{a~
isporu~enih krutih goriva bez pla}anja tro{arine radi daljnje prodaje, potro- krutih goriva
{enih krutih goriva za svoju kona~nu potro{nju, potro{enih krutih goriva
oslobo|enih pla}anja tro{arine i zaliha krutih goriva
Evidencija o primljenim koli~inama tro{arinskih proizvoda iz tro{arinskih oslobo|eni
skladi{ta te uvezenim koli~inama tro{arinskih proizvoda koje je u statusu korisnik
uvoznika u sustavu odgode pla}anja tro{arine unio u pogon oslobo|enog
korisnika, nabavljenim koli~inama tro{arinskih proizvoda s pla}enom tro{a-
rinom, otpremljenim koli~inama tro{arinskih proizvoda u tro{arinsko skladi-
{te s pozivom na suglasnost nadle`nog carinskog ureda, kori{tenim koli~i-
nama tro{arinskih proizvoda koji su oslobo|eni pla}anja tro{arine, proizve-
denim koli~inama proizvoda u okviru svoje registrirane djelatnosti, utvr|e-
nim gubicima ili manjkovima tro{arinskih proizvoda za koje se doka`e da se
mogu pripisati nepredvi|enim slu~ajevima ili vi{oj sili (osim kra|e) ili su
neodvojivo povezani s osobinama proizvoda nastalim tijekom prijevoza,
stanju zaliha tro{arinskih proizvoda, referentnim brojevima svakog primlje-
nog PTD-a, koli~inama energenata s naznakom brojeva uobi~ajenih trgo-
va~kih ili komercijalnih isprava koji se odnose na te energente

Tro{arinski obveznici iz tarifne oznake KN 2716 du`ni su voditi evidencije o


koli~inama elektri~ne energije u MWh za preuzete koli~ine elektri~ne energije, preu-
zete koli~ine elektri~ne energije unesene iz druge dr`ave ~lanice za vlastite potrebe,
preuzete koli~ine elektri~ne energije uvezene u Republiku Hrvatsku za vlastite potre-
be, proizvedene koli~ine elektri~ne energije za vlastite potrebe, nabavljene (preuzete)
koli~ine elektri~ne energije oslobo|ene pla}anja tro{arine, isporu~ene koli~ine elek-
tri~ne energije krajnjem kupcu, isporu~ene koli~ine elektri~ne energije oslobo|ene
pla}anja tro{arine, isporu~ene koli~ine elektri~ne energije otpremljene u iznos/izvoz,
potro{ene koli~ine elektri~ne energije za vlastite potrebe.
Tro{arinski obveznici za prirodni plin iz KN 2711 11, 2711 21 i plinove iz
tarifne oznake KN 2711 29 du`ni su voditi evidencije o koli~inama prirodnog plina
u MWh za preuzete koli~ine prirodnog plina, preuzete koli~ine prirodnog plina une-
sene iz druge dr`ave ~lanice za vlastitu potro{nju, preuzete koli~ine prirodnog plina
uvezene u RH za vlastitu potro{nju, proizvedene koli~ine prirodnog plina za vlastitu
potro{nju, nabavljene (preuzete) koli~ine prirodnog plina oslobo|ene pla}anja tro{a-
rine, isporu~ene koli~ine prirodnog plina krajnjem kupcu, isporu~ene koli~ine prirod-
nog plina oslobo|ene pla}anja tro{arine, isporu~ene koli~ine prirodnog plina otprem-
ljene u iznos/izvoz, potro{ene koli~ine prirodnog plina za vlastitu potro{nju.
Oslobo|eni korisnici za elektri~nu energiju du`ni su voditi evidencije o preuzetim
koli~inama elektri~ne energije bez pla}anja tro{arine, preuzetim koli~inama elektri~ne
energije s pla}enom tro{arinom, kori{tenim koli~inama elektri~ne energije za namjene
iz ~lanka 101. stavka 8. Zakona, proizvedenim koli~inama proizvoda u okviru svoje re-
gistrirane djelatnosti, izdanim ra~unima za izvr{ene isporuke elektri~ne energije.

Porezni priručnik za trgovačka društva 183


Oslobo|eni korisnici za prirodni plin du`ni su voditi evidencije preuzetim koli~i-
nama prirodnog plina bez pla}anja tro{arine, preuzetim koli~inama prirodnog plina
s pla}enom tro{arinom, kori{tenim koli~inama prirodnog plina za namjene iz ~lanka
101. stavka 1. Zakona, proizvedenim koli~inama proizvoda u okviru svoje registrirane
djelatnosti, izdanim ra~unima za izvr{ene isporuke prirodnog plina.
Oslobo|eni korisnici za kruta goriva du`ni su voditi evidencije o nabavljenim koli-
~inama krutih goriva bez pla}anja tro{arine, nabavljenim koli~inama krutih goriva s
pla}enom tro{arinom, kori{tenim koli~inama krutih goriva za namjene iz ~lanka 101.
stavka 1. Zakona, proizvedenim koli~inama proizvoda u okviru svoje registrirane djelat-
nosti, stanju zaliha krutih goriva, izdanim ra~unima za izvr{ene isporuke krutih goriva.

i Osim nabrojanih evidencija dr`atelji tro{arinskih skladi{ta proizvo|a~i piva obvezni su


voditi i evidencije o:
1. proizvedenim koli~inama vru}e (hladne) sladovine (dnevnik kuhanja i prijama hlad-
ne sladovine u vrioni podrum),
2. koli~ini mladog piva na odle`avanju (dnevnik prijama piva u le`ni podrum i isporu-
ke dozrelog piva na filtraciju),
3. koli~ini oto~enog piva u ambala`u ili spremnike (izvje{}e punionice).

VA@NA NAPOMENA: U svrhu provedbe poreznog nadzora i provjere tro{arinski


obveznik du`an je ~uvati izdane i primljene ra~une, prate}e tro{arinske dokumente,
jedinstvene carinske deklaracije, dokumente temeljem kojih je ostvario oslobo|enje
od pla}anja tro{arine, dnevne obra~une tro{arine, izvje{}a i sve druge knjigovodstve-
ne dokumente koji se na bilo koji na~in odnose na proizvodnju, skladi{tenje, uvoz,
unos, izvoz i iznos tro{arinskih proizvoda, a koji su bitni za obra~unavanje i pla}anje
tro{arine, u roku utvr|enom posebnim propisima, a najdu`e 10 godina nakon isteka
godine na koju se ti dokumenti odnose.

OBRASCI I ROKOVI PODNOŠENJA OBRAZACA


Tro{arinski obveznici du`ni su podnositi sljede}e tro{arinske obrasce elektroni~kim
putem, kori{tenjem elektroni~kog servisa Carinske uprave e-Carina, aplikativnog
podsustava e-Tro{arine:

i Obveza podno{enja tro{arinskih obrazaca putem elektroni~kog servisa Carinske upra-


ve e-Carina ne odnosi se na male proizvo|a~e vina i na male proizvo|a~e jakih alko-
holnih pi}a.

184 Porezni priručnik za trgovačka društva


Naziv obrasca Podnositelj Krajnji rok za podno{enje
Obrasca obrasca
I. ZAJEDNI^KI OBRASCI
PUR – Prijava za upis u pravna i fizi~ka osoba koja `eli poslovati s 8 dana prije po~etka obav-
registar tro{arinskih ob- tro{arinskim proizvodima (prijavu za upis ljanja registrirane djelatnosti
veznika (Prilog 14) u PUR podnosi carinskom uredu nadle`- ili drugoga doga|aja koji
nom prema svom sjedi{tu ili prebivali{tu) zna~i tro{arinsku radnju
– ovla{teni dr`atelj tro{arinskog skladi{ta : 8 dana prije po~etka obav-
a) proizvo|a~ ljanja registrirane djelatno-
b) trgovac sti ili drugoga doga|aja
– registrirani primatelj koji zna~i tro{arinsku rad-
– povremeno registrirani primatelj nju
– primatelj tro{arinskih proizvoda sa pla-
}enom tro{arinom
– prodavatelj iz druge dr`ave ~lanice/ za-
stupnik za prodaju na daljinu
– proizvo|a~ izvan sustava odgode
– mali proizvo|a~ jakog alkoholnog pi}a (
istodobno podnosi i podatak o volume-
nu kotla za proizvodnju alkohola u vla- 8 dana prije po~etka obav-
sni{tvu ili u uporabi) ljanja registrirane djelatno-
– mali proizvo|a~ vina sti ili drugoga doga|aja
– uvoznik koji zna~i tro{arinsku rad-
– oslobo|eni korisnik tro{arinskih proizvoda nju
– opskrbljiva~:
a) elektri~nom energijom
b) prirodnim plinom i ostalim plinovima
iz KN 2711 29 00
– isporu~itelj krutih goriva
– krajnji potro{a~ krutih goriva
– proizvo|a~ iz ~lanka 94. Zakon o tro{a-
rinama 8 dana prije po~etka obav-
– proizvo|a~ iz ~lanka 96. Zakon o tro{a- ljanja registrirane djelatno-
rinama sti ili drugoga doga|aja
– registrirani po{iljatelj koji zna~i tro{arinsku rad-
– ostali tro{arinski obveznici nju
Kretanje na teritoriju Republike Hrvatske
e-TD – elektroni~ki tro- po{iljatelj – ovla{teni dr`atelj tro{arinskog 7 dana prije datuma ot-
{arinski dokument skladi{ta podnosi nacrt e-TD-a koriste}i preme tro{arinskih proi-
ra~unalni sustav Carinskoj upravi zvoda nazna~enog na e-
TD-u, a najkasnije na dan
otpreme
po{iljatelj – ovla{teni dr`atelj tro{arinskog nakon prolaska kroz mjer-
skladi{ta kad otprema tro{arinske proi- ni sustav za dinami~ko i
zvode fiksnim cjevovodima podnosi nacrt neprekidno mjerenje koli-
e-TD-a koriste}i ra~unalni sustav Carinskoj ~ina kapljevina razli~itih od
upravi vode i/ili mjernu posudu i
spremnik s odgovaraju-
}om opremom
primatelj (ovla{teni dr`atelj tro{arinskog odmah, a najkasnije petog
skladi{ta/nadle`ni izlazni carinski ured) radnog dana nakon pri-
tro{arinskih proizvoda {alje ra~unalnom mitka tro{arinskih proizvo-
sustavu Carinske uprave potvrdu o primit- da u sustavu odgode pla-
ku }anja tro{arine

Porezni priručnik za trgovačka društva 185


Naziv obrasca Podnositelj Krajnji rok za podno{enje
Obrasca obrasca
tiskana ina~ica e-TD-a ili po{iljatelj – ovla{teni dr`atelj tro{arinskog dokument koji mora pratiti
komercijalni dokument skladi{ta kretanje tro{arinskih proi-
koji sadr`i jedinstvenu zvoda u sustavu odgode
referentnu oznaku pla}anja tro{arine, te se na
zahtjev mora predo~iti
nadle`nim tijelima
po{iljatelj – ovla{teni dr`atelj tro{arinskog do mjesta odredi{ta mora
skladi{ta kad otprema tro{arinske proi- sti}i najkasnije u roku 24
zvode fiksnim cjevovodima sata od otpreme tro{arin-
skih proizvoda
PTD – papirnati tro{a- ovla{teni dr`atelj tro{arinskog skladi{ta na dan otpreme
rinski dokument (pri (po{iljatelj) dostavlja primatelju (oslobo-
kretanju tro{arinskih |enom korisniku)11
proizvoda u sustavu od- primatelj dostavlja po{iljatelju ovjereni pet dana od dana primitka
gode pla}anja tro{arine primjerak PTD-a tro{arinskih proizvoda
{to se u cijelosti odvija
na teritoriju RH kad se po{iljatelj koji ne primi ovjereni primjerak deseti dan nakon otpreme
tro{arinski proizvodi ot- PTD-a mora o tome izvijestiti nadle`ni ca-
premaju iz tro{arinskog rinski ured
skladi{ta u pogon oslo-
bo|enog korisnika i iz
pogona oslobo|enog
korisnika u tro{arinsko
skladi{te, uz prethodnu
suglasnost nadle`nog
carinskog ureda)
Papirnati ispis carinske - ovla{teni dr`atelj tro{arinskog skladi{ta 5 dana od dana unosa u
deklaracije podnesene – oslobo|eni korisnik tro{arinskih tro{arinsko skladi{te ili po-
elektroni~kom razmje- proizvoda gon oslobo|enog korisni-
nom podataka po kojoj ka tro{arinskih proizvoda
su tro{arinski proizvodi (podnosi se nadle`nom
pu{teni u slobodan pro- carinskom uredu u kojem
met ako se nakon zavr- je obavljeno uvozno cari-
{etka carinskog postup- njenje)
ka pu{tanja robe u slo-
bodan promet tro{arin-
ski proizvodi u sustavu
odgode pla}anja tro{a-
rine odmah unose u
tro{arinsko skladi{te ili
pogon oslobo|enog
korisnika

11
Na odgovaraju}i na~in se primjenjuje kad se tro{arinski proizvodi otpremaju iz pogona oslobo-
|enog korisnika u tro{arinsko skladi{te, uz prethodnu suglasnost nadle`nog carinskog ureda.

186 Porezni priručnik za trgovačka društva


Naziv obrasca Podnositelj Krajnji rok za podno{enje
Obrasca obrasca
E-kretanje izme|u Republike Hrvatske i druge dr`ave ~lanice
e-TD – elektroni~ki tro- po{iljatelj – ovla{teni dr`atelj tro{arinskog – 7 dana prije datuma ot-
{arinski dokument skladi{ta ili registrirani po{iljatelj podnosi preme tro{arinskih proi-
Carinskoj upravi nacrt e-TD-a koriste}i ra- zvoda nazna~enog na e-
~unalni sustav TD-u
– najkasnije na dan otpre-
me
primatelj – ovla{teni dr`atelj tro{arinskog odmah, a najkasnije petog
skladi{ta ili registrirani primatelj/povreme- radnog dana nakon pri-
no registrirani primatelj {alje ra~unalnom mitka tro{arinskih proizvo-
sustavu Carinske uprave potvrdu o primit- da u sustavu odgode pla-
ku }anja tro{arine
Tiskana ina~ica e-TD-a ili po{iljatelj – ovla{teni dr`atelj tro{arinskog na zahtjev nadle`nog tijela
komercijalni dokument skladi{ta ili registrirani po{iljatelj (dokument mora pratiti
koji sadr`i jedinstvenu kretanje tro{arinskih proiz-
referentnu oznaku i po- voda u sustavu odgode
tvrda o oslobo|enju od pla}anja tro{arine te se na
pla}anja tro{arine kada zahtjev mora predo~iti
je primatelj osoba iz nadle`nim tijelima)
~lanka 29. Zakona o
tro{arinama u drugoj
dr`avi ~lanici
Kretanje tro{arinskih proizvoda pu{tenih u potro{nju izme|u dr`ava ~lanica
PPTD – pojednostavnje- po{iljatelj tro{arinskih proizvoda pu{tenih prije otpreme tro{arinskih
ni papirnati prate}i tro- u potro{nju u RH koje otprema u komer- proizvoda u drugu dr`avu
{arinski dokument ili cijalne svrhe u drugu dr`avu ~lanicu ~lanicu
komercijalni dokument
pod uvjetom da sadr`i
iste podatke kao i PPTD,
da vrsta podataka utvr-
|ena brojem odgovara
povezanom broju polja
u PPTD-u i da sadr`i
oznaku „Pojednostavlje-
ni prate}i dokument
(tro{arinski proizvodi)
za svrhe poreznog nad-
zora“
O-PP – Obavijest o na- – primatelj koji prima u komercijalne svr- prije primitka tro{arinskih
mjeravanom primitku he tro{arinske proizvode pu{tene u po- proizvoda iz druge dr`ave
tro{arinskih proizvoda tro{nju u drugoj dr`avi ~lanici ~lanice
pu{tenih u potro{nju u – prodavatelj iz druge dr`ave ~lanice ili
drugoj dr`avi ~lanici njegov porezni zastupnik kod prodaje
na daljinu
O-OP – Obavijest o na- – Po{iljatelj koji otprema u komercijalne prije otpreme tro{arinskih
mjeravanoj otpremi tro- svrhe u drugu dr`avu ~lanicu tro{arin- proizvoda u drugu dr`avu
{arinskih proizvoda pu- ske proizvode pu{tene u potro{nju u RH ~lanicu
{tenih u potro{nju u RH – prodavatelj iz RH kod prodaje na daljinu

Porezni priručnik za trgovačka društva 187


Naziv obrasca Podnositelj Krajnji rok za podno{enje
Obrasca obrasca
Rezervni postupak (fallback)
Obrazac A – Rezervni po{iljatelj u RH, u slu~aju kada je ra~unal- prije po~etka kretanja
postupak – Prate}i do- ni sustav nedostupan
kument za kretanje tro-
{arinskih proizvoda u
sustavu odgode pla}a-
nja tro{arine
Obrazac B – Rezervni po{iljatelj u RH koji tijekom kretanja tro{a- prije promjene mjesta
postupak – Prate}i do- rinskih proizvoda mijenja mjesto odredi- odredi{ta
kument za promjenu {ta, a ra~unalni sustav nije dostupan
odredi{ta
Obrazac C – Rezervni po- Primatelj u RH u slu~aju nedostupnosti po isteku petog radnog
stupak – Potvrda o pri- sustava dana od dana primitka
mitku/Potvrda o izvozu tro{arinskih proizvoda
Obrazac C – Rezervni po- carinsko tijelo kod kojeg su obavljene odmah po dostupnosti su-
stupak – Potvrda o pri- izvozne formalnosti, ako pri zavr{etku stava
mitku/Potvrda o izvozu izvoza ra~unalni sustav nije dostupan
II. ALKOHOL I ALKOHOLNA PI]A
ZT-AL – zahtjev za tiska- – ovla{teni dr`atelj tro{arinskog skladi{ta, do 5. dana u teku}em mje-
nje posebnih markica za registrirani primatelj, bilo koja osoba secu za sljede}i mjesec
ozna~avanje alkohola i koja otpu{ta tro{arinske proizvode ili
alkoholnih pi}a osoba za ~iji se ra~un otpu{taju tro{a-
rinski proizvodi iz sustava odgode pla-
}anja tro{arine
– uvoznik tro{arinskih proizvoda,
– proizvo|a~ tro{arinskih proizvoda izvan
sustava odgode,
– primatelj tro{arinskih proizvoda ve} pu-
{tenih u potro{nju u drugoj dr`avi ~lani-
ci, a koje dr`i u komercijalne svrhe na
teritoriju RH radi isporuke ili radi potro{-
nje
– prodavatelj iz druge dr`ave ~lanice, od-
nosno njegov porezni zastupnik kod
prodaje na daljinu ili primatelj tro{arin-
skih proizvoda u RH
P-AL – potvrda o izdava- ovla{tena osoba carinarnice izdaje marki- prije preuzimanja markica
nju/preuzimanju poseb- ce podnositelju zahtjeva na temelju Potvr-
nih markica za ozna~a- de o izdavanju/preuzimanju markica
vanje alkohola i alkohol-
nih pi}a na dan _____
broj ________
MU-AL – mjese~no iz- tro{arinski obveznik za alkohol i alkohol- do 20. dana u teku}em
vje{}e o preuzetim, na pi}a mjesecu za protekli mjesec
utro{enim i vra}enim
markicama za ozna~a-
vanje alkohola i alkohol-
nih pi}a za razdoblje
od_____ do _____

188 Porezni priručnik za trgovačka društva


Naziv obrasca Podnositelj Krajnji rok za podno{enje
Obrasca obrasca
DOT–AL – dnevni obra- isto kao i kod ZT-AL, osim uvoznika tro{a- za razdoblje od 1. do 15.
~un tro{arine na alkohol rinskih proizvoda dana u mjesecu – do 20.
i alkoholna pi}a (osim dana u istom mjesecu
piva) za razdoblje od za razdoblje od 16. do za-
____do ____ (Prilog 19) dnjeg dana u mjesecu – do
8. dana sljede}eg mjeseca
DOT–PI – dnevni obra- povremeno registrirani primatelj sljede}eg radnog dana od
~un tro{arine na pivo za dana nastanka obveze
razdoblje od _____ do obra~unavanja
_____ (Prilog 18)
MI PI – mjese~no izvje- Isto kao i kod ZT-AL do 20. dana u mjesecu za
{}e o stanju zaliha, pri- – obveznici pla}anja tro{arine na pivo kao protekli mjesec
mljenim, unesenim, sastavni dio Obrasca MI-PI dostavljaju
proizvedenim, otpre- specifikaciju koli~ina piva pu{tenih u
mljenim i uvezenim koli- potro{nju u RH prema trgova~kom nazi-
~inama vu proizvoda i volumnom udjelu stvar-
te obra~unatoj tro{arini nog alkohola ozna~enog na proizvodu
na pivo za razdoblje od – ovla{teni dr`atelji tro{arinskog skladi{ta
____ do____ (Prilog 20) obvezni su uz mjese~no izvje{}e za mje-
sec prosinac prilo`iti i popis zaliha sa
MI-AL – mjese~no izvje- stanjem na dan 31. prosinca
{}e o stanju zaliha, pri- povremeno registrirani primatelj i uvozni- do 20. dana u mjesecu za
mljenim, unesenim, ci alkohola i alkoholnih pi}a protekli mjesec (samo za
proizvedenim, otpre- mjesec u kojem su ostvarili
mljenim i uvezenim koli- unos, odnosno uvoz)
~inama te obra~unatoj
tro{arini na alkohol i al-
koholna pi}a (osim piva)
za razdoblje od____
do____ (Prilog 21)
O-MPV – Obavijest primatelj u RH kad prima vino iz druge 5 dana od dana primitka
o primljenim/otpremlje- dr`ave ~lanice od malog proizvo|a~a vina
nim koli~inama vina od koji je sukladno propisima nadle`nog tije-
strane malog proizvo- la te dr`ave ~lanice izuzet od obvezuju}ih
|a~a vina zahtjeva vezanih uz proizvodnju, skladi-
{tenje i kretanje vina u sustavu odgode
pla}anja tro{arine
GI-MPV – godi{nje iz- Mali proizvo|a~ vina do 31. sije~nja teku}e go-
vje{}e o proizvodnji, ot- dine za proteklu godinu
premama i zalihama
vina za ____ godinu
Podatak o volumenu Mali proizvo|a~ jakog alkoholnog pi}a najkasnije 8 dana prije po-
ure|aja (kotla) za proi- ~etka proizvodnje
zvodnju alkohola u vla-
sni{tvu ili u uporabi
(predaje se uz PUR
obrazac)

Porezni priručnik za trgovačka društva 189


Naziv obrasca Podnositelj Krajnji rok za podno{enje
Obrasca obrasca
Obrazac GI-MP-JAP – Mali proizvo|a~ jakog alkoholnog pi}a do 20. sije~nja teku}e go-
godi{nje izvje{}e o uku- dine za proteklu godinu
pno proizvedenoj koli~i-
ni jakog alkoholnog
pi}a za vlastite potrebe,
zapremini kotla te obra-
~unatoj tro{arini za raz-
doblje od _ do _godine
III. DUHANSKE PRERA\EVINE
ZT-DM – Zahtjev za ti- tro{arinski obveznik duhanskih prera|evi- mjese~no do 20. dana u
skanje duhanskih marki- na teku}em mjesecu za slje-
ca (Prilog 24) tro{arinski de}i mjesec (podnosi se
obveznik duhanskih Sredi{njem uredu – od
prera|evina koji prvi 1.10.2015. putem elektro-
puta podnosi zahtjev ili ni~kog servisa e-Carina)
tra`i ve}u koli~inu mar- najkasnije 30 dana prije podno{enja za-
kica od uobi~ajenih htjeva za preuzimanja duhanskih markica
za ozna~avanje duhanskih prera|evina
ZI-DM – Zahtjev za pre- tro{arinski obveznik ovla{teni dr`atelj tro- po potrebi – podnosi se
uzimanje duhanskih {arinskog skladi{ta -proizvo|a~ duhan- rukovatelju pomo}nog tre-
markica za ozna~avanje skih prera|evina zora (od 1.10.2015. pu-
duhanskih prera|evina tem elektroni~kog servisa
broj ____ na dan _____ e-Carina)
(Prilog 25) po potrebi – podnosi se rukovatelju glav-
tro{arinski obveznik du- nog trezora (od 1.10.2015. putem elek-
hanskih prera|evina, troni~kog servisa e-Carina)
osim proizvo|a~a ovla-
{tenog dr`atelja tro{a-
rinskog skladi{ta
ZI-IM – Zahtjev za preu- ovla{teni dr`atelj tro{arinskog skladi{ta – po potrebi – podnosi se
zimanje duhanskih mar- proizvo|a~ rukovatelju pomo}nog tre-
kica/markica drugih dr- zora (od 1.10.2015. pu-
`ava ~lanica/markica tem elektroni~kog servisa
tre}ih dr`ava radi otpre- e-Carina)
me u drugu dr`avu ~la-
nicu/tre}u dr`avu ili tre-
}i teritorij/putnicima u
zra~nim lukama broj __
na dan__(Prilog 26)
DP-U – Koli~ine duhan- ovla{teni dr`atelj tro{arinskog skladi{ta za sljede}i radni dan od dana
skih prera|evina pri- duhanske prera|evine koje se unose iz unosa duhanskih prera|e-
mljenih u tro{arinsko druge dr`ave ~lanice ili uvoze i smje{taju vina u tro{arinsko skladi{te
skladi{te u sustavu od- u tro{arinsko skladi{te radi otpreme u su- (dostavlja se Sredi{njem
gode pla}anja tro{arine stavu odgode pla}anja tro{arine u drugu uredu, a od 1.10.2015.
(Prilog 27) dr`avu ~lanicu ili do mjesta na kojem du- putem elektroni~kog servi-
hanske prera|evine napu{taju teritorij EU sa e-Carina)
i u slu~aju prodaje putnicima u izdvoje-
nim prodajnim mjestima tro{arinskih skla-
di{ta u zra~nim lukama koji putuju u dru-
gu dr`avu ~lanicu, odnosno u tre}u dr`a-
vu ili tre}i teritorij

190 Porezni priručnik za trgovačka društva


Naziv obrasca Podnositelj Krajnji rok za podno{enje
Obrasca obrasca
DP-I – Koli~ine duhan- ovla{teni dr`atelj tro{arinskog skladi{ta za sljede}i radni dan od dana
skih prera|evina otpre- duhanske prera|evine koje se unose iz otpreme duhanskih prera-
mljenih iz tro{arinskog druge dr`ave ~lanice ili uvoze i smje{taju |evina iz tro{arinskog
skladi{ta u sustavu od- u tro{arinsko skladi{te radi otpreme u su- skladi{ta (dostavlja se
gode pla}anja tro{arine stavu odgode pla}anja tro{arine u drugu Sredi{njem uredu, a od
(Prilog 28) dr`avu ~lanicu, ili do mjesta na kojem du- 1.10.2015. putem elek-
hanske prera|evine napu{taju teritorij EU troni~kog servisa e-Carina)
i u slu~aju prodaje putnicima u izdvoje-
nim prodajnim mjestima tro{arinskih skla-
di{ta u zra~nim lukama koji putuju u dru-
gu dr`avu ~lanicu, odnosno u tre}u dr`a-
vu ili tre}i teritorij
DUM-DM – Dnevni ovla{teni dr`atelj tro{arinskog skladi{ta – sljede}eg radnog dana od
utro{ak duhanskih mar- proizvo|a~ dana proizvodnje (dostav-
kica na dan ____ prema sljede}eg radnog dana od dana pu{tanja lja se rukovatelju pomo}-
zahtjevu za preuzima- duhanskih prera|evina u slobodan pro- nog trezora, a od
nje duhanskih markica met, odnosno od dana primitka iz druge 1.10.2015. putem elek-
za ozna~avanje duhan- dr`ave ~lanice (dostavlja se rukovatelju troni~kog servisa e-Carina)
skih prera|evina broj glavnog trezora, a od 1.10.2015. putem
___ na dan __ (Prilog elektroni~kog servisa e-Carina)
29) tro{arinski obveznik
duhanskih prera|evina,
osim proizvo|a~a ovla-
{tenog dr`atelja tro{a-
rinskog skladi{ta
DUM-IM – Dnevni utro- ovla{teni dr`atelj tro{arinskog skladi{ta – sljede}eg radnog dana od
{ak duhanskih markica/ proizvo|a~ dana proizvodnje (dostav-
markica drugih dr`ava lja se rukovatelju pomo}-
~lanica/ markica tre}ih nog trezora, a od
dr`ava radi otpreme u 1.10.2015. putem elek-
drugu dr`avu ~lanicu/ troni~kog servisa Carinske
tre}u dr`avu ili tre}i teri- uprave e-Carina)
torij/putnicima u zra~-
nim lukama na dan
____(Prilog 30)
DOT-DP – Dnevni obra- tro{arinski obveznik duhanskih prera|evi- sljede}eg radnog dana od
~un tro{arine na duhan- na (osim uvoznika) dana nastanka obveze ob-
ske prera|evine na ra~unavanja tro{arine (do-
dan_____ (Prilog 31) stavlja se carinskom uredu
nadle`nom prema sjedi{tu
obveznika), odnosno slje-
de}eg radnog dana od
dana prodaje putnicima u
izdvojenim prodajnim
mjestima tro{arinskih skla-
di{ta u zra~nim lukama
koji putuju u drugu dr`avu
(dostavlja se Sredi{njem
uredu, a od 1.10.2015.
dostavlja se putem elek-
troni~kog servisa e-Carina)

Porezni priručnik za trgovačka društva 191


Naziv obrasca Podnositelj Krajnji rok za podno{enje
Obrasca obrasca
DOT-IM – Podaci o koli- ovla{teni dr`atelj tro{arinskog skladi{ta – sljede}eg radnog dana od
~inama duhanskih pre- proizvo|a~ dana otpreme duhanskih
ra|evina otpremljenim prera|evina iz tro{arin-
iz tro{arinskog skladi{ta skog skladi{ta u drugu dr-
u drugu dr`avu ~lanicu/ `avu ~lanicu, ili tre}u dr`a-
tre}u dr`avu ili tre}i teri- vu ili tre}i teritorij (dostav-
torij/putnicima u zra~- lja se rukovatelju pomo}-
nim lukama na dan nog trezora, a od
____ (Prilog 32) 1.10.2015. putem elektro-
ni~kog servisa e-Carina)
Z-ORT – Zapisnik o po- tro{arinski obveznik duhanskih prera|evi- 8 dana od dana popisa za-
pisu zaliha cigareta s na i ostale osobe koje dr`e cigarete radi liha cigareta (podnosi se
obra~unom razlike tro- prodaje (kiosci, trgovine, ugostiteljski putem elektroni~kog servi-
{arine na dan ___ (Pri- objekti i druga maloprodajna mjesta koje sa e-Carina)
log 33) dr`e cigarete radi prodaje krajnjim potro-
{a~ima)
MI-C – Mjese~no izvje- tro{arinski obveznik duhanskih prera|evi- – do 20. dana u mjesecu
{}e o stanju zaliha, pri- na, osim ovla{tenog dr`atelja tro{arin- za protekli mjesec (do-
mljenim, unesenim, skog skladi{ta koji prodaje duhanske pre- stavlja se carinskom ure-
proizvedenim, otpre- ra|evine u izdvojenim prodajnim mjesti- du nadle`nom prema
mljenim i uvezenim koli- ma tro{arinskih skladi{ta u zra~nim luka- sjedi{tu obveznika). Ov-
~inama, te obra~unatoj ma putnicima koji putuju u drugu dr`avu la{teni dr`atelji tro{arin-
tro{arini na cigarete za ~lanicu, odnosno u tre}u dr`avu ili tre}i skog skladi{ta du`ni su
razdoblje od ____ teritorij uz mjese~no izvje{}e za
do____ (Prilog 34) mjesec prosinac prilo`iti i
popis zaliha (inventuru)
sa stanjem na dan 31.
prosinca
– povremeno registrirani
primatelj i uvoznik du-
hanskih prera|evina do-
stavljaju izvje{}e samo za
mjesec u kojem su os-
tvarili unos, odnosno
uvoz (obveza podno{e-
nja kori{tenjem elektro-
ni~kog servisa Carinske
uprave e-Carina)
MI-CR-CL – Mjese~no tro{arinski obveznik duhanskih prera|evi- – do 20. dana u mjesecu
izvje{}e o stanju zaliha, na, osim ovla{tenog dr`atelja tro{arin- za protekli mjesec (do-
primljenim, unesenim, skog skladi{ta koji prodaje duhanske pre- stavlja se carinskom ure-
proizvedenim, otpre- ra|evine u izdvojenim prodajnim mjesti- du nadle`nom prema
mljenim i uvezenim koli- ma tro{arinskih skladi{ta u zra~nim luka- sjedi{tu obveznika) Ovla-
~inama cigara i cigarilo- ma putnicima koji putuju u drugu dr`avu {teni dr`atelji tro{arin-
sa za razdoblje od ____ ~lanicu, odnosno u tre}u dr`avu ili tre}i skog skladi{ta du`ni su
do____ (Prilog 35) teritorij uz mjese~no izvje{}e za
mjesec prosinac prilo`iti i
popis zaliha (inventuru)
sa stanjem na dan 31.
prosinca.

192 Porezni priručnik za trgovačka društva


Naziv obrasca Podnositelj Krajnji rok za podno{enje
Obrasca obrasca
MI-DP – Mjese~no izvje- – povremeno registrirani
{}e o stanju zaliha, pri- primatelj i uvoznik du-
mljenim, unesenim, hanskih prera|evina do-
proizvedenim, otpre- stavljaju izvje{}e samo za
mljenim i uvezenim koli- mjesec u kojem su
~inama duhana za pu- ostvarili unos, odnosno
{enje (sitno rezanog uvoz (obveza podno{e-
duhana i ostalog duha- nja kori{tenjem elektro-
na za pu{enje) za raz- ni~kog servisa e-Carina)
doblje od _____ do
_____ (Prilog 36)
MI-OT – Mjese~no izvje-
{}e o obra~unanoj tro-
{arini na cigare, cigari-
lose i duhan za pu{enje
(sitno rezani duhan i
ostali duhan za pu{enje)
za razdoblje od ___do
_____(Prilog 37)
IZVJ-DUH – Izvje{}e o ovla{teni dr`atelj tro{arinskog skladi{ta – do 20. dana u mjesecu za
stanju i kretanju duhana proizvo|a~ protekli mjesec (dostavlja
(sirovine) za razdoblje se carinskom uredu nad-
od___do____(Prilog 38) le`nom prema sjedi{tu ob-
veznika – obveza podno-
{enja kori{tenjem elektro-
ni~kog servisa e-Carina)
Obrazac A – bankovna tro{arinski obveznik duhanskih prera|evi- garantira se pla}anje:
garancija za tro{arinski na, osim proizvo|a~a ovla{tenog dr`ate- – dospjele a nepla}ene tro-
dug te carinski dug i lja tro{arinskog skladi{ta {arine na duhanske pre-
druga uvozna javna da- ra|evine koje se proizvo-
vanja na duhanske pre- de i skladi{te u tro{arin-
ra|evine skom skladi{tu;
– dospjele a nepla}ene tro-
{arine na duhanske pre-
ra|evine koje se skladi{te
u tro{arinskom skladi{tu;
– dospjele a nepla}ene tro-
{arine na duhanske pre-
ra|evine za tro{arinske
proizvode koje se kre}u
u sustavu odgode pla}a-
nja tro{arine;
– dospjele a nepla}ene tro-
{arine na duhanske pre-
ra|evine za preuzete du-
hanske markice po isteku
roka od 60 dana ra~una-
ju}i od dana preuzimanja
duhanskih markica;

Porezni priručnik za trgovačka društva 193


Naziv obrasca Podnositelj Krajnji rok za podno{enje
Obrasca obrasca
– dospjeloga a nepla}eno-
ga carinskoga duga i dru-
gih uvoznih javnih da-
vanja na duhanske pre-
ra|evine carinskog du`-
nika, a koje se pu{taju u
slobodan promet na teri-
toriju Republike Hrvatske
P-MPC – Podaci o prijav- tro{arinski obveznici duhanskih prera|e- 15 dana prije pu{tanja du-
ljenim maloprodajnim vina hanskih prera|evina u po-
cijenama za marku du- tro{nju (podnosi se Sredi{-
hanskih prera|evina njem uredu), odnosno 2
(Prilog 39) dana kad se prijavljuje po-
ve}anje maloprodajne cije-
ne na cigarete od dana
stupanja na snagu Uredbe
Vlade RH kojom se pove}a-
va visina tro{arine na ciga-
rete (od 1.10.2015. obveza
podno{enja kori{tenjem
elektroni~kog servisa e-Ca-
rina. Iznimno, mo}i }e se
podnijeti i na papirnatom
obrascu ako se primjenjuje
rok od 2 dana za prijavu
pove}anja maloprodajne
cijene na cigarete)
IV. ENERGENTI I ELEKTRI^NA ENERGIJA
DOT–EN – Dnevni obra- tro{arinski obveznici energenata12 za razdoblje od 1. do 15.
~un tro{arine na ener- dana u mjesecu – do 20.
gente za razdoblje od dana u istom mjesecu
___ do ____ (Prilog 41) za razdoblje od 16. do za-
dnjeg dana u mjesecu – do
8. dana sljede}eg mjeseca
Obrazac MI-EL – Mje- tro{arinski obveznik za elektri~nu energiju do zadnjeg dana u teku-
se~ni obra~un tro{arine iz tarifne oznake KN 2716 }em mjesecu po isteku
na elektri~nu energiju obra~unskog razdoblja
za razdoblje od______
do______ (Prilog 45)

12
Osim: opskrbljiva~a elektri~nom energijom koji elektri~nu energiju isporu~uje krajnjem kupcu u
RH, opskrbljiva~a koji uvozi ili unosi elektri~nu energiju za vlastite potrebe, proizvo|a~a koji pro-
izvedenu elektri~nu energiju koristi za vlastite potrebe, opskrbljiva~a plinom kada prirodni plin
isporu~i krajnjem kupcu u RH, opskrbljiva~a koji uvozi ili unosi prirodni plin za vlastitu potro{nju,
proizvo|a~ plina koji proizvedeni prirodni plin koristi za vlastitu potro{nju, isporu~itelja kad ispo-
ru~i kruta goriva krajnjem potro{a~u u RH i kad kruta goriva koristi za svoju kona~nu potro{nju,
krajnjeg potro{a~a kad uvozi ili unosi kruta goriva za vlastitu kona~nu potro{nju.

194 Porezni priručnik za trgovačka društva


Naziv obrasca Podnositelj Krajnji rok za podno{enje
Obrasca obrasca
Obrazac MI-PL – Mje- tro{arinski obveznik za prirodni plin iz ta- do zadnjeg dana u teku-
se~ni obra~un tro{arine rifne oznake KN 2711 11, 2711 21 i }em mjesecu po isteku
na prirodni plin i ostale 2711 29 obra~unskog razdoblja
plinove iz KN 2711 29
00 za razdoblje od____
do___(Prilog 46)
Obrazac MI-KG – Mje- tro{arinski obveznik za kruta goriva iz ta- do zadnjeg dana u teku-
se~ni obra~un tro{arine rifnih oznaka KN 2701, 2702 i 2704 }em mjesecu po isteku
na kruta goriva za raz- obra~unskog razdoblja
doblje od____do____
(Prilog 47)
Obrazac MI-EN – Mje- tro{arinski obveznici energenata osim tro- do 20. dana u mjesecu za
se~no izvje{}e o stanju {arinskih obveznika iz ~lanka 94., 96. i 98. protekli mjesec
zaliha, primljenim, une- Zakona
senim, proizvedenim, uvoznici energenata do 20. dana u mjesecu za
otpremljenim i uveze- protekli mjesec (samo za
nim koli~inama te obra- povremeno registrirani primatelj koji
mjesec u kojem su ostvarili
samo povremeno prima tro{arinske proi-
~unatoj tro{arini na uvoz)
energente (osim prirod- zvode iz druge dr`ave ~lanice u sustavu
odgode pla}anja tro{arine – do 20. dana u mjesecu
nog plina i krutih gori- za protekli mjesec samo
va) za razdoblje od ____ za mjesec u kojem je
do ____ (Prilog 42) ostvario unos
MI-NA – Mjese~no iz- ovla{teni dr`atelji tro{arinskog skladi{ta – do 20. dana u mjesecu za
vje{}e o stanju zaliha, proizvo|a~i energenata protekli mjesec
proizvedenim, unese-
nim, uvezenim, otpre-
mljenim i prera|enim
koli~inama sirove nafte
te uslu`noj preradi siro-
ve nafte za razdoblje
od___ do___ (Prilog 43)
MI-UTE – Izvje{}e o tro{arinski obveznici energenata, osim tro- do 8. dana u mjesecu za
upla}enim tro{arinama {arinskih obveznika iz ~lanka 94.,96. i 98. prethodni mjesec
na energente za razdo- povremeno registrirani primatelj koji do 8. dana u mjesecu za
blje od_____do_____ samo povremeno prima tro{arinske proi- prethodni mjesec (samo za
(Prilog 44) zvode iz druge dr`ave ~lanice u sustavu mjesec u kojem su ostvarili
odgode pla}anja tro{arine unos)
O-PL – Obavijest o na- Prijevoznici ili druge osobe koje namjera- najkasnije 12 sati prije
mjeravanom primitku vaju unijeti proizvod tarifnih oznaka KN unosa (podnosi se elektro-
ulja za podmazivanje ili 2710 19 91 i 2710 19 99 ni~nom po{tom na adresu:
lubrikanata (proizvodi ELO@carina.hr)
tarifnih oznaka KN 2710
19 91 i 2710 19 99) iz
druge dr`ave ~lanice

Za energente {to se koriste za druge namjene a ne kao pogonsko gorivo, ili


gorivo za grijanje ili dodatak pogonskom gorivu ,ili gorivu za grijanje iz ~lanka
85. stavka 1. Zakona za koje nije propisana visina tro{arine u ~lanku 84. stavku
3. Zakona tro{arinski obveznici ne podnose obrazac MI-EN, ali du`ni su nadle`-

Porezni priručnik za trgovačka društva 195


nom carinskom uredu do 20. dana u mjesecu za protekli mjesec dostaviti spe-
cifikaciju tih energenata, i to prema vrsti energenata po {ifri i tarifnoj oznaci
Kombinirane nomenklature, trgova~kom nazivu, koli~ini, po{iljatelju i datumu
primitka.

Obrasci za kontrolu potro{nje plinskog ulja obojanog plavom bojom za


namjene u poljoprivredi, ribolovu i akvakulturi, te plovidbi
Naziv obrasca Obveznik podno{enja obrasca Rokovi podno{enja
Obrazac EKG-DP — Evidencija o Tro{arinski obveznik – proda- na zahtjev Carinske uprave
kupcima plinskog ulja obojanog vatelj i druga pravna ili fizi~ka
plavom bojom koji gorivo na- osoba koji prodaju plinsko
bavljaju radi daljnje prodaje za ulje obojano plavom bojom
razdoblje od ____ do ___ godine
Obrazac ZPB — Zahtjev za po- Korisnik prava na povrat pla- – do zadnjeg dana svibnja za
vrat pla}ene tro{arine za bezo- }ene tro{arine za bezolovni razdoblje sije~anj-travanj te-
lovni motorni benzin u nacional- motorni benzin u nacionalnoj ku}e kalendarske godine,
noj plovidbi za razdoblje od plovidbi koji je upisan u regi- – do zadnjeg dana rujna za
_____ do _____ mjeseca u kalen- star korisnika prava na povrat razdoblje svibanj-kolovoz
darskoj godini _____ pla}ene tro{arine teku}e kalendarske godine,
Obrazac ZPJT — Zahtjev za po- Korisnici prava na povrat pla- – do zadnjeg dana sije~nja
vrat pla}ene tro{arine za bezo- }ene tro{arine za bezolovni sljede}e kalendarske godine
lovni motorni benzin u nacional- motorni benzin koji kao po- za razdoblje rujan-prosinac
noj plovidbi za razdoblje od gonsko gorivo za plovidbu prethodne kalendarske go-
_____ do _____ mjeseca u kalen- koriste javni brodovi, brodice dine
darskoj godini _____ i ~amci te brodovi, brodice i (u 2013. g. podnosi za raz-
~amci koji se koriste za potre- doblje srpanj-listopad 2013.
be javnih tijela g. do zadnjeg dana stude-
noga 2013. g., a za razdo-
blje studeni-prosinac 2013.
godine do zadnjeg dana si-
je~nja 2014. godine
Obrazac EPB — Evidencija po- Korisnici prava koji su upisani na zahtjev Carinske uprave
tro{nje bezolovnog motornog u registar korisnika prava na
benzina u nacionalnoj plovidbi povrat pla}ene tro{arine na
za razdoblje od ____ do ____ bezolovni motorni benzin u
mjeseca u kalendarskoj godini nacionalnoj plovidbi
____
Obrazac EPJT — Evidencija po- Korisnici prava koji su upisani na zahtjev Carinske uprave
tro{nje bezolovnog motornog u registar korisnika prava na
benzina u nacionalnoj plovidbi povrat pla}ene tro{arine na
javnih brodova, brodica i ~ama- bezolovni motorni benzin u
ca te brodova, brodica i ~amaca nacionalnoj plovidbi
koji se koriste za potrebe javnih
tijela za razdoblje od __ do __
mjeseca u kalendarskoj godini _
Obrazac PUR-B — zahtjev za Korisnici prava koji su upisani podnosi se za svaku kalendar-
upis u registar korisnika prava na u registar korisnika prava na sku godinu
povrat pla}ene tro{arine za be- povrat pla}ene tro{arine na
zolovni motorni benzin u nacio- bezolovni motorni benzin u
nalnoj plovidbi za kalendarsku nacionalnoj plovidbi
godinu ______

196 Porezni priručnik za trgovačka društva


Naziv obrasca Obveznik podno{enja obrasca Rokovi podno{enja
Obrazac OSK – Obavijest o sta- Korisnik prava na plinsko ulje do 15. sije~nja teku}e kalen-
nju preostalih nepotro{enih koli- obojano plavom bojom darske godine (carinskom ure-
~ina plinskog ulja obojanog pla- du dostavlja obavijest o koli~i-
vom bojom nama plinskog ulja obojanog
plavom bojom u spremniku
plovnog objekta ili plovila koje
je nabavio za svaki pojedini
plovni objekt ili plovilo, a koje
nisu potro{ene u prethodnoj
kalendarskoj godini zaklju~no
sa stanjem na dan 31. prosinca
prethodne kalendarske godi-
ne)

ROKOVI UPLATE I UPLATNI RAČUNI


Tro{arinski obveznik Rok pla}anja tro{arine
Tro{arinski obveznik (op}enito) 30 dana od dana nastanka obveze obra~unavanja
tro{arine
Obveznik tro{arine na elektri~nu energiju iz do zadnjeg dana u teku}em mjesecu po isteku
tarifne oznake KN 2716 obra~unskog razdoblja
Obveznik tro{arine za prirodni plin iz tarif- do zadnjeg dana u teku}em mjesecu po isteku
ne oznake KN 2711 11, 2711 21 i 2711 29 obra~unskog razdoblja
Obveznik tro{arine na kruta goriva iz tarif- do zadnjeg dana u teku}em mjesecu po isteku
nih oznaka KN 2701, 2702 i 2704 obra~unskog razdoblja
Mali proizvo|a~ jakog alkoholnog pi}a do 31. sije~nja teku}e godine za proteklu godinu
Pri uvozu tro{arinskih proizvoda tro{arinu se pla}a u skladu s carinskim propisima,
osim kad se pla}anje tro{arine odga|a, ili je druk~ije propisano.

70+8'4<#.0+0#.1)<#2.#ç#0,'
2.#6+6'.,
PC\KXKOGKCFTGUC  8CNWVC
*KVPQ RNCèCPLC HRK +\PQU

+$#0KNKDTQLTCìWPC
RNCVKVGNLC
/QFGN 2Q\KXPCDTQLRNCVKVGNLC

+$#0KNKDTQLTCìWPC
RTKOCVGNLC HR1 2 1 0 0 1 0 0 5 1 8 6 3 0 0 0 1 6 0
24+/#6'.,
PC\KXKOGKCFTGUC  /QFGN 2Q\KXPCDTQLRTKOCVGNLC

Državni proračun HR 6 8 XXXX - XXXXXXXXXXX


Republike Hrvatske
ĪKHTCPCOLGPG Trošarine
1RKU
RNCèCPLC

&CVWOK\XTīGPLC

$+%KKNKPC\KXDCPMGRTKOCVGNLC 2TKOCVGNL (K\KìMC 2TCXPC 2GìCVMQTKUPKMC27 2QVRKUMQTKUPKMC27



QUQDC 
1DT*7$

$'0 5*# 174


8CNWVC 6TQīMQXPC
RQMTKèC QREKLC

Upisuje se OIB – osobni identifikacijski broj poreznog obveznika (11 znamenki)

Porezni priručnik za trgovačka društva 197


Upisuje se broj~anu oznaku Vrste tro{arine
vrste tro{arine
1058 Tro{arina na energente
1163 Tro{arina na prirodni plin
1066 Tro{arina na alkohol
1074 Tro{arina na pivo
1090 Tro{arina na duhanske proizvode
1155 Tro{arina na elektri~nu energiju
1171 Tro{arina na kruta goriva

PREKRŠAJNE ODREDBE
1. Prekr{ajne odredbe prema Zakonu o tro{arinama
2. Prekr{ajne odredbe prema Op}em poreznom zakonu (vidi poglavlje 2.1).

POREZNI PROPISI
Zakon o tro{arinama („Narodne novine“ broj 22/13, 32/13, 81/13),
Op}i porezni zakon („Narodne novine” broj 147/08, 18/11, 78/12, 136/12),
Pravilnik o tro{arinama („Narodne novine“ broj 64/13, 129/13, 11/14, 70/14,
157/14, 8/15),
Pravilnik o primjeni Zakona o tro{arinama {to se odnosi na plinsko ulje obojano
plavom bojom za namjene u poljoprivredi, ribolovu, ribogojstvu i akvakulturi
(„Narodne novine“ broj 156/13),
Pravilnik o uvjetima i na~inu oslobo|enja od pla}anja tro{arine na energente koji
se koriste kao pogonsko gorivo za plovidbu („Narodne novine“ broj 58/13, 72/13,
69/14, 157/14),
Pravilnik o podno{enju tro{arinskih obrazaca i obrazaca posebnih poreza upora-
bom sustava elektroni~ke razmjene podataka („Narodne novine“ broj 144/14),
Pravilnik o postupku ostvarivanja oslobo|enja od pla}anja poreza na dodanu
vrijednost i tro{arina za diplomatska i konzularna predstavni{tva, institucije i tijela
Europske unije te me|unarodne organizacije („Narodne novine“ broj 160/13),
Uredba o visini tro{arine na motorne benzine, plinsko ulje i kerozin za pogon
(„Narodne novine“ broj 109/13, 48/14, 43/15),
Uredba o visini tro{arine na cigarete, sitno rezani duhan i ostali duhan za pu{enje
(„Narodne novine“ broj 43/15),
Odluka o pomo}i poslodavcima i samostalnim obveznicima pla}anja doprinosa
na podru~jima zahva}enim poplavama („Narodne novine“ broj 72/14),
Naredba o na~inu upla}ivanja prihoda prora~una, obveznih doprinosa te prihoda
za financiranje drugih javnih potreba u 2015. godini („Narodne novine“ broj
12/15).

198 Porezni priručnik za trgovačka društva


4.4 POREZ NA PREMIJE OSIGURANJA OD
AUTOMOBILSKE ODGOVORNOSTI I PREMIJE
KASKO OSIGURANJA CESTOVNIH VOZILA
POREZNI OBVEZNIK
Dru{tvo za osiguranje koje s pravnim i fizi~kim osobama sklapa ugovore i napla}uje
premije osiguranja od automobilske odgovornosti i kasko osiguranja cestovnih vozi-
la izravno, ili neizravno preko posrednika ili zastupnika.

POREZNA OSNOVICA
Predmet oporezivanja Porezna osnovica
1. Premija osiguranja od automobil- Premija osiguranja {to je dru{tvo za osiguranje utvr|uje
ske odgovornosti pravnoj ili fizi~koj osobi pri sklapanju ugovora o obve-
znom osiguranju cestovnih motornih vozila
2. Premija kasko osiguranja cestov- Premija osiguranja {to je dru{tvo za osiguranje utvr|uje
nih vozila pravnoj ili fizi~koj osobi pri sklapanju ugovora o kasko osi-
guranju cestovnih vozila

POREZNA STOPA
1. 15% od ugovorene premije osiguranja od automobilske odgovornosti,
2. 10% od ugovorene premije kasko osiguranja cestovnih vozila.

OSLOBOĐENJA
Porez na premije osiguranja od automobilske odgovornosti i porez na premije kasko
osiguranja cestovnih vozila ne pla}aju diplomatska i konzularna predstavni{tva.

OBRASCI I ROKOVI PODNOŠENJA OBRAZACA


Naziv obrasca Obveznik podno{enja Krajnji rok podno{enja obrasca
obrasca (podnose se nadle`noj carinarnici)
E-PAO – Evidencija ugovora o Dru{tvo za osiguranje  do 15. u mjesecu za protekli mje-
obveznom osiguranju cestovnih sec kod mjese~nog izvje{}ivanja
motornih vozila, iznosu premija  do 31. sije~nja teku}e godine za
osiguranja od automobilske od- proteklu godinu kod godi{njeg
govornosti i o poreznoj obvezi izvje{}ivanja
prema datumu dospije}a
E-PKO – Evidencija ugovora o ka- Dru{tvo za osiguranje  do 15. u mjesecu za protekli mje-
sko osiguranju cestovnih vozila, sec kod mjese~nog izvje{}ivanja
iznosu premija kasko osiguranja  do 31. sije~nja teku}e godine za
cestovnih vozila i poreznoj obve- proteklu godinu kod godi{njeg
zi prema datumu dospije}a izvje{}ivanja
IZ-PAOKO – Izvje{}e o obra~una- Dru{tvo za osiguranje  do 15. u mjesecu za protekli mje-
nom i pla}enom porezu na pre- sec kod mjese~nog izvje{}ivanja
mije osiguranja od automobilske  do 31. sije~nja teku}e godine za
odgovornosti i na premije kasko proteklu godinu kod godi{njeg
osiguranja cestovnih vozila izvje{}ivanja

Porezni priručnik za trgovačka društva 199


ROK UPLATE I UPLATNI RAČUNI
30 dana od sklapanja ugovora s pravnom ili fizi~kom osobom.
70+8'4<#.0+0#.1)<#2.#ç#0,'
2.#6+6'.,
PC\KXKOGKCFTGUC  8CNWVC
*KVPQ RNCèCPLC HRK +\PQU

+$#0KNKDTQLTCìWPC
RNCVKVGNLC
/QFGN 2Q\KXPCDTQLRNCVKVGNLC

+$#0KNKDTQLTCìWPC
RTKOCVGNLC HR1 2 1 0 0 1 0 0 5 1 8 6 3 0 0 0 1 6 0
24+/#6'.,
PC\KXKOGKCFTGUC  /QFGN 2Q\KXPCDTQLRTKOCVGNLC

Državni proračun HR 6 8 XXXX - XXXXXXXXXXX


Republike Hrvatske
ĪKHTCPCOLGPG Posebni porezi
1RKU
RNCèCPLC

&CVWOK\XTīGPLC

$+%KKNKPC\KXDCPMGRTKOCVGNLC 2TKOCVGNL (K\KìMC 2TCXPC 2GìCVMQTKUPKMC27 2QVRKUMQTKUPKMC27



QUQDC 
1DT*7$

$'0 5*# 174


8CNWVC 6TQīMQXPC
RQMTKèC QREKLC

Upisuje se OIB – osobni identifikacijski broj poreznog obveznika (11 znamenki)


Upisuje se broj~anu Vrsta posebnog poreza Krajnji rok za pla}anje poreza
oznaku
vrste prihoda
1120 Porez na premije osiguranja od automo- 30 dana od dana trenutka sklapanja ugovora s
bilske odgovornosti pravnom ili fizi~kom osobom
1139 Poseban porez na kavu 30 dana od dana trenutka sklapanja ugovora s
pravnom ili fizi~kom osobom

PREKRŠAJNE ODREDBE
1. Prekr{ajne odredbe prema Zakonu o porezu na premije osiguranja od
automobilske odgovornosti i premije kasko osiguranja cestovnih vozila
Vrsta prekr{aja Prekr{itelj Visina kazne
(u kunama)
– Neobra~unavanje poreza na premije osiguranja od auto- Trgova~ko dru{tvo 5.000,00
mobilske odgovornosti, odnosno na premije kasko osigu- porezni obveznik – 50.000,00
ranja cestovnih vozila
– Neprimjenjivanje propisane porezne stope na propisanu
osnovicu
– Neobra~unavanje u propisanom roku poreza na premije
osiguranja od automobilske odgovornosti i poreza na pre-
mije kasko osiguranja cestovnih vozila Odgovorna osoba 2.000,00
– Nepla}anje na propisani ra~un poreza na premije osigura- u trgova~kom – 10.000,00
nja od automobilske odgovornosti i poreza na premije dru{tvu
kasko osiguranja cestovnih vozila

2. Prekr{ajne odredbe prema Op}em poreznom zakonu (vidi poglavlje 2.1).

200 Porezni priručnik za trgovačka društva


POREZNI PROPISI
Zakon o porezu na premije osiguranja od automobilske odgovornosti i premije
kasko osiguranja cestovnih vozila („Narodne novine“ broj 150/02 ),
Op}i porezni zakon („Narodne novine“ broj 147/08, 18/11, 78/12, 136/12,
73/13, 26/15),
Pravilnik o vo|enju evidencije o pla}enom porezu na premije osiguranja od auto-
mobilske odgovornosti i na premije kasko osiguranja cestovnih motornih vozila
(„Narodne novine“ broj 16/03),
Naredba o na~inu upla}ivanja prihoda prora~una, obveznih doprinosa te prihoda
za financiranje drugih javnih potreba u 2015. godini („Narodne novine“ broj
12/15).

Porezni priručnik za trgovačka društva 201


5. PLAĆANJE POREZA PO ODBITKU

5.1 POREZ NA DOHODAK OD NESAMOSTALNOG


RADA IZ PLAĆE RADNIKA PO OSNOVI
RADNOG ODNOSA I PRIREZ POREZU
NA DOHODAK
POREZNI OBVEZNIK
Obveznik poreza na dohodak od nesamostalnog rada je radnik koji ostvaruje
dohodak. Poslodavac je solidarni du`nik u postupku obra~unavanja i pla}anja poreza
na pla}u.
i Iznimno, radnik nije obveznik poreza na dohodak za porez iz pla}e {to ga je posloda-
vac obra~unao i obustavio, ali ga nije uplatio, a naknadno je nad poslodavcem otvo-
ren ste~ajni postupak. U tim slu~ajevima radnik mo`e, pod propisanim uvjetima i na
temelju podnesene godi{nje porezne prijave, zahtijevati povrat obra~unanog i obu-
stavljenog poreza na dohodak.

Obveznik prireza porezu na dohodak je obveznik poreza na dohodak s prebiva-


li{tem ili uobi~ajenim boravi{tem u gradu ili op}ini u kojemu je gradskom ili op}in-
skom odlukom propisana obveza pla}anja prireza.
Pla}om po osnovi radnog odnosa smatraju se svi primici {to ih poslodavac po
osnovi radnog odnosa ispla}uje radniku u novcu ili daje u naravi, a u skladu su s
propisima {to ure|uju radni odnos. Pla}om po osnovi radnog odnosa smatraju se
sljede}i primici:
1. pla}a {to je poslodavac ispla}uje radnicima u svezi sa sada{njim radom, prija{-
njim radom po osnovi prija{njeg radnog odnosa, ili budu}im radom po osno-
vi sada{njeg radnog odnosa,

i Pla}om se smatraju i svi priljevi u novcu ili naravi {to fizi~koj osobi pritje~u po osnovi
prija{njeg radnog odnosa, bez obzira na sada{nji status te osobe (umirovljenik ili neki
drugi status), i to ako se radi o pla}i za rad koji je obavljen za vrijeme radnog odnosa,
kao i druge isplate na koje je radnik imao pravo u vrijeme toga radnog odnosa (bo-
`i}nica i neoporezive naknade, potpore, nagrade i drugi primici iznad propisanih
iznosa). Pla}om po osnovi prija{njeg radnog odnosa smatraju se i povoljnije kamate
pri odobravanju kredita (razlika izme|u ugovorene ni`e stope i stope kamate od 3%
godi{nje, osim kamata po kreditima {to se daju ili subvencioniraju iz prora~una, ali ne
radnicima uprave) ako je kredit uz povoljnije kamate ugovoren i iskori{ten za vrijeme
radnog odnosa.

2. primici po osnovi naknada, dnevnica, dodataka, potpora, darova, prigodnih


nagrada i otpremnina {to ih poslodavac ispla}uje ili daje radnicima iznad pro-
pisanih iznosa (vidi poglavlje 8.23),

202 Porezni priručnik za trgovačka društva


3. pla}a {to je radniku umjesto poslodavca isplati druga osoba,
4. premije osiguranja koje poslodavci pla}aju za svoje radnike po osnovi `ivot-
nog osiguranja, dopunskog, dodatnog i privatnoga zdravstvenog osiguranja i
osiguranja njihove imovine,
5. premije dobrovoljnoga mirovinskog osiguranja iznad 6.000,00 kn godi{nje
{to ih poslodavci upla}uju u korist radnika i uz njegov pristanak tuzemnom
dobrovoljnom mirovinskom fondu registriranom u skladu s propisima {to ure-
|uju dobrovoljno mirovinsko osiguranje,
6. svi drugi primici {to ih poslodavac ispla}uje ili daje radniku za obavljeni rad po
osnovi ugovora o radu ili drugog akta kojim se ure|uje radni odnos.
i Pla}e su i isplate naknada radnicima po osnovi godi{njeg i tjednog odmora, dopusta,
dr`avnih blagdana i neradnih dana utvr|enih zakonom, slobodnih dana, posebnih
primitaka za rad izvan redovnog radnog vremena (primici za prekovremeni rad i no}-
ni rad, za rad nedjeljom, za de`urstvo, za pripravnost, i sli~no), i primitaka {to ih po-
slodavac iz svojih sredstava i na svoj teret ispla}uje radnicima kao naknadu zbog bo-
lesti i povreda.
i Ispla}ene autorske naknade smatraju se pla}om ako poslodavci svojim radnicima
ispla}uju autorske naknade za autorska djela u skladu s ugovorom o radu, ili u skladu
s drugim aktom kojim se ure|uje rad i radni odnos, odnosno ako autorsko djelo rad-
nik stvara u radnom odnosu izvr{avaju}i svoje obveze, ili po uputama poslodavca.
Iznimno, pla}om se ne smatraju primici po osnovi autorskih naknada {to ih poslodav-
ci ispla}uju svojim radnicima pod uvjetom da se autorske naknade ispla}uju u skladu
s propisima koji ure|uju autorska i srodna prava i na temelju ugovora o autorskim
pravima i srodnim pravima sklopljenih s poslodavcem tih osoba.Tako ispla}ene autor-
ske naknade smatraju se drugim dohotkom.
i Pla}om se ne smatraju ~lanarine po osnovi ~lanstva u strukovnim komorama koje su,
prema posebnim propisima, obvezne za radnike pri obavljanju odre|enih poslova za
poslodavca i isplatitelja primitka, odnosno pla}e. Pla}om se ne smatraju primici {to ih
poslodavac omogu}uje radnicima, a u interesu obavljanja djelatnosti poslodavca. To
se osobito odnosi na:
1. ure|enje i opremanje radnih prostora i prostora za odmor i prehranu,
2. posebnu radnu odje}u {to je obilje`ena nazivom ili znakom poslodavca,
3. obvezne lije~ni~ke preglede prema posebnim propisima,
4. sistematski kontrolne lije~ni~ke preglede ako su omogu}eni svim radnicima,
5. obrazovanje i izobrazbu radnika, a koje je u svezi s djelatno{}u poslodavca.

Pla}om se ne smatraju niti sljede}i primici {to ih ispla}uje Hrvatski zavod za


mirovinsko osiguranje:
 naknada pla}e hrvatskih branitelja iz Domovinskog rata prema posebnom
zakonu od dana stjecanja prava na profesionalnu rehabilitaciju, za vrijeme
profesionalne rehabilitacije i od zavr{ene profesionalne rehabilitacije do zapo-
slenja, a najdu`e 12 mjeseci od dana zavr{etka profesionalne rehabilitacije,
 nov~ana naknada zbog tjelesnog o{te}enja,
 doplatak za pomo} i njegu druge osobe,
 naknada pla}e invalidu rada s pravom na profesionalnu rehabilitaciju, od
dana nastanka invalidnosti do najdu`e 24 mjeseca od dana zavr{etka pro-
fesionalne rehabilitacije.

Porezni priručnik za trgovačka društva 203


i Porez na dohodak ne pla}a se na neoporezive primitke od naknada, dnevnica, doda-
taka, potpora, darova, prigodnih nagrada i otpremnina {to ih poslodavac ispla}uje
radniku u radnom odnosu (vidi poglavlje 8.23).
i Ako poslodavac ispla}uje radniku pla}u po sudskoj presudi propisane zatezne kamate
{to se ispla}uju po toj osnovi ne smatraju se pla}om i ne podlije`u oporezivanju. Me-
|utim, pla}om se smatraju kamate {to ih poslodavac ispla}uje bez sudske presude, ili
na temelju izvansudske nagodbe.

OSLOBOĐENJA I OLAKŠICE
1. Radnici kojima je po posebnom propisu rje{enjem utvr|en status hrvatskoga rat-
noga vojnog invalida iz Domovinskog rata ne pla}aju porez na dohodak od nesa-
mostalnog rada razmjerno stupnju utvr|ene invalidnosti (na primjer, ako je stu-
panj invalidnosti 80%, pla}a se na 20% od obra~unatog poreza).

Primicima po osnovi nesamostalnog rada ne smatraju se iznosi {to ih ispla}uje


Hrvatski zavod za mirovinsko osiguranje kao naknadu pla}e hrvatskih branitelja
iz Domovinskog rata, a prema posebnom zakonu, od dana stjecanja prava na
profesionalnu rehabilitaciju, za vrijeme profesionalne rehabilitacije i od zavr{e-
ne profesionalne rehabilitacije do zaposlenja, a najdu`e 12 mjeseci od dana
zavr{etka profesionalne rehabilitacije.

2. Uve}ani osobni odbitak rezidenata koji imaju prebivali{te i borave na potpomo-


gnutim podru~jima i podru~ju Grada Vukovara priznaje se u godi{njem obra~unu
poreza na dohodak na temelju podnesene godi{nje porezne prijave, a tijekom
poreznog razdoblja pri utvr|ivanju predujma dohotka od nesamostalnog rada
osobni odbitak se priznaje kao izvan potpomognutih podru~ja i podru~ja Grada
Vukovara.

PREDUJAM POREZA NA DOHODAK


Porezni Porezna osnovica Obveznik obra~una, Krajnji rok za uplatu predujma
obveznik obustave i uplate poreza na dohodak
predujma poreza na
dohodak
Radnik Ukupni mjese~ni primici iz radnog poslodavac pri svakoj isplati i istodobno s
odnosa isplatom pla}e. Iznimno, za pri-
upla}eni doprinosi za obvezno mitke {to su ostvareni u naravi
mirovinsko osiguranja iz pla}e predujam se pla}a najkasnije
= DOHODAK do posljednjeg radnog dana u
mjese~ni osobni odbitak mjesecu u kojemu je primitak
ostvaren

i Dohodak se umanjuje za osobni odbitak samo ako je radniku izdana porezna kartica
(Obrazac PK) i ako ju je on predao poslodavcu.

204 Porezni priručnik za trgovačka društva


Mjese~ni osobni odbitak:
Osobni odbitak Faktor Mjese~na
(faktore osobnog svota
odbitka se (kn)
zbraja)
Osnovni osobni odbitak 1,0 2.600,00
Uzdr`avani ~lanovi u`e obitelji te biv{i bra~ni drug za kojeg se pla}a 0,5 1.300,00
alimentacija
Prvo dijete 0,5 1.300,00
Drugo dijete 0,7 1.820,00
Tre}e dijete 1,0 2.600,00
^etvrto dijete 1,4 3.640,00
Peto dijete13 1,9 4.940,00
Porezni obveznik i svaki uzdr`avani ~lan u`e obitelji i svako dijete, 0,3 780,00
ako su osobe s invaliditetom
Porezni obveznik i svaki uzdr`avani ~lan u`e obitelji i svako dijete ako 1,0 2.600,00
su osobe kojima je rje{enjem, na temelju posebnih propisa, utvr|ena
invalidnost po jednoj osnovi 100% i/ili koji radi invalidnosti imaju, na
temelju posebnih propisa, pravo na tu|u pomo} i njegu14

i Djetetom se smatra dijete kojega uzdr`avaju roditelji, skrbnici, usvojitelji, poo~imi i


pomajke, kao i dijete nakon zavr{etka redovnog {kolovanja do prvog zapo{ljavanja,
ako je prijavljeno Hrvatskom zavodu za zapo{ljavanje.
i Osobama s invaliditetom smatraju se fizi~ke osobe – porezni obveznik i/ili uzdr`avani
~lanovi njegove u`e obitelji i uzdr`avana djeca kojima je invalidnost ili tjelesno o{te}e-
nje utvr|eno rje{enjem {to je doneseno prema propisima o mirovinskom osiguranju,
za{titi vojnih i civilnih invalida rata, socijalnoj skrbi, odgoju i obrazovanju, kao i prema
drugim posebnim propisima.
i Uzdr`avani ~lanovi u`e obitelji i uzdr`avana djeca su fizi~ke osobe kojima oporezivi
primici, primici na koje se ne pla}a porez i drugi primici koji se ne smatraju dohotkom
na godi{njoj razini ne prelaze 13.000,00 kn. Pri utvr|ivanju prava na osobni odbitak
za uzdr`avane ~lanove u`e obitelji i djecu ne uzimaju se u obzir primici prema poseb-
nim propisima po osnovi socijalnih potpora, doplatka za djecu, primitaka za opremu
novoro|enog djeteta, potpora za novoro|en~e i obiteljskih mirovina nakon smrti ro-
ditelja. Uzdr`avani ~lanovi u`e obitelji su bra~ni i izvanbra~ni drug, odnosno `ivotni
partner i neformalni `ivotni partner poreznog obveznika, roditelji poreznog obvezni-
ka i roditelji njegovoga bra~nog i izvanbra~nog druga, odnosno `ivotnog partnera i
neformalnog `ivotnog partnera, preci i potomci u izravnoj liniji, ma}ehe odnosno
o~usi koje punoljetno pastor~e uzdr`ava, biv{i bra~ni i izvanbra~ni drugovi, odnosno
`ivotni partneri i neformalni `ivotni partneri za koje porezni obveznik pla}a uzdr`ava-
nje i punoljetne osobe kojima je porezni obveznik imenovan skrbnikom. Status uzdr-
`avanih ~lanova u`e obitelji dokazuje se na osnovi sudskih i izvansudskih pravomo}-

13
Za svako daljnje dijete faktor osnovnoga osobnog odbitka progresivno se uve}ava i to za 0,6,
0,7, 0,8, 0,9, 1,0… vi{e u odnosu prema faktoru osnovnoga osobnog odbitka za prethodno
dijete.
14
U ovim slu~ajevima porezni obveznik ne mo`e koristiti osobni odbitak za invalidnost (faktor
0,3) niti za sebe niti za osobu koju uzdr`ava.

Porezni priručnik za trgovačka društva 205


nih presuda. Iznimno, ako nije donijeta pravomo}na presuda status uzdr`avanih
~lanova u`e obitelji dokazuje se poreznom karticom, ili na temelju vjerodostojnih
isprava kao {to su izvatci i potvrde iz matice ro|enih, vjen~anih i umrlih, potvrda o
usvojenju djeteta i skrbni{tvu, rje{enja suda o pla}anju alimentacije za biv{eg bra~nog
druga, izvatci i potvrde iz registra `ivotnog partnerstva, potvrda nadle`nog tijela za
zapo{ljavanje, rje{enje o utvr|enom invaliditetu, potvrda o {kolovanju na {kolama i
fakultetima, potvrde o prebivali{tu ili uobi~ajenom boravi{tu te svih drugih isprava
koje potvr|uju ~injenice u svezi s kori{tenjem osobnog odbitka i javnim ili ovjerovlje-
nim ispravama kod javnih bilje`nika kao {to su izjavljene i potpisane izjave samih
obveznika pod materijalnom, kaznenom i moralnom odgovorno{}u, uz ispunjavanje
uvjeta kako je to utvr|eno posebnim propisima
i Poslodavac je du`an obra~unati, obustaviti i uplatiti prirez porezu na dohodak isto-
dobno kad za poreznog obveznika obra~unava i pla}a porez na dohodak.

POREZNE STOPE ZA OBRAČUN PREDUJMA POREZA NA DOHODAK


Mjese~na porezna osnovica Stopa
do 2.200,00 kn 12%
od 2.200,00 do 13.200,00 kn (na idu}ih 11.000,00 kn) 25%
iznad 13.200,00 kn 40%

Obra~unavanje predujma poreza kod neredovitih isplata pla}a


Kad poslodavac u jednom mjesecu ispla}uje pla}e za dva ili vi{e prethodna mjeseca
predujam poreza na dohodak se obra~unava kumulativno pri svakoj isplati tijekom
jednoga kalendarskog mjeseca primjenom propisanih poreznih stopa.

PRIMJER:
Poslodavac u travnju 2015. godine ispla}uje radniku pla}e za sije~anj, velja~u i
o`ujak 2015. godine. Porez na dohodak obra~unava se od porezne osnovice koju
se dobije tako da se zbroje pla}e za sva tri mjeseca, a priznaje se samo jedan
mjese~ni osobni odbitak.

Obra~unavanje predujma poreza po osnovi pla}e {to se ispla}uje po sud-


skoj presudi i nagodbi
Predujam poreza na dohodak od nesamostalnog rada po osnovi primitka (pla}e) {to je
ostvaren u proteklim poreznim razdobljima, a ispla}uje se po sudskoj presudi, nagodbi
tijekom sudskog postupka, nagodbi sklopljenoj s nadle`nim dr`avnim odvjetni{tvom u
postupcima za mirno rje{enje spora ili nagodbi sklopljenoj u postupku mirenja u indi-
vidualnim radnim sporovima prema Zakonu o mirenju, obra~unava, obustavlja i upla-
}uje isplatitelj primitka prema propisima {to su va`ili na dan kada je isplata trebala biti
obavljena. To se mo`e obaviti samo ako utu`eni iznos primitka (pla}e), ili iznos primit-
ka utvr|en nagodbom, sadr`i iznos doprinosa za obvezna osiguranja iz primitka pre-
ma posebnim propisima, porez na dohodak i prirez porezu na dohodak.
Obra~unavanje predujma poreza po osnovi pla}e u naravi
Predujam poreza na dohodak iz primitka od nesamostalnog rada (pla}e) u naravi
poslodavac obra~unava tako da se tr`i{nu vrijednosti primitka, s uklju~enim PDV-om,

206 Porezni priručnik za trgovačka društva


uve}a za doprinose za obvezna osiguranja iz primitka, porez na dohodak i prirez
porezu na dohodak.

i Primitak u naravi se ne utvr|uje ako korisnik primitka pla}a naknadu za primitak u


vrijednosti tr`i{ne naknade, jer nema razlike izme|u tr`i{ne vrijednosti i pla}ene na-
knade koja bi predstavljala primitak od nesamostalnog rada.

Ako su primici u naravi odobreni korisniku primitaka uz pla}anje naknade koja je ni`a
od tr`i{ne vrijednosti davatelj primitka mora utvrditi razliku izme|u tr`i{ne cijene i
naknade koju je primatelj platio. Tako utvr|ena razlika smatra se primitkom.
Primici u naravi su primici u stvarima, uslugama i pravima koje imaju nov~anu vrijed-
nost, kao {to su:
1. kori{tenje poslovnih zgrada i njihovih dijelova, gara`a, odmarali{ta i ku}a za
odmor, stambenih zgrada i stanova i kori{tenje prijevoznih sredstava,
2. kori{tenje kredita uz kamate ispod kamatne stope od 3% godi{nje (osim ka-
mata po kreditima {to se daju ili subvencioniraju iz prora~una, ali ne i radnici-
ma uprave),
3. primici ostvareni u uslugama bez naknade, raznim darovima i ugo{}enjima,

i Ugo{}enjima se u poreznom smislu smatraju svi primici {to ih davatelj primitka pru`a
u vidu konzumacije jela, pi}a, smje{taja, rekreacije i sli~no, osim ugo{}enja predstav-
nika poslovnih partnera kad se na dokumentaciji o tim izdacima navede naziv podu-
zetnika ~iji su predstavnici ugo{}eni.

4. primici po osnovi naknada i nagrada za rad u dionicama, ako se po toj osnovi


ne utvr|uje dohodak od kapitala, te primici po osnovi udjela u dobiti ~lanova
uprave i radnika trgova~kih dru{tava koje ostvaruju putem dodjele ili opcijske
kupnje vlastitih dionica,
5. svi drugi primici {to se daju u naravi, osim izravnih ili neizravnih nov~anih
isplata i doznaka.

Pri oporezivanju dohotka vrijednost primitaka u naravi utvr|uje se prema tr`i{noj


vrijednosti tih primitaka koja je va`e}a u mjestu davanja, s uklju~enim PDV-om.
Vrsta primitka u naravi Vrijednost primitka
Kori{tenje poslovnih zgrada i Iznos zakupnine ili najamnine prema tr`i{nim cijenama u mje-
njihovih dijelova stu u kojem su poslovne zgrade ili dijelovi poslovnih zgrada
Kori{tenje stambenih zgrada i Iznos stanarine prema tr`i{nim cijenama u mjestu u kojem su
stanova stambene zgrade ili dijelovi stambenih zgrada
Kori{tenje odmarali{ta i ku}a za Tr`i{na vrijednost smje{taja, prehrane i drugih usluga
odmor
Kori{tenje gara`a Iznos zakupnine prema tr`i{nim cijenama u mjestu u kojemu
je gara`a

Porezni priručnik za trgovačka društva 207


Vrsta primitka u naravi Vrijednost primitka
Kori{tenje prijevoznih sredstava 1. Primitak se utvr|uje neovisno o opsegu kori{tenja prijevoz-
nih sredstava u privatne svrhe15:
  mjese~ni iznos u visini l% nabavne vrijednosti prijevoznih
sredstava, (uve}ano za PDV), ili
  20 % od mjese~ne rate za operativni leasing (uve}ano za
PDV),
ili
2. Primitak se utvr|uje prema opsegu stvarnog kori{tenja16:
  Cestovno motorno vozilo – ukupno prije|ena kilometra`a
u privatne svrhe x 2,00 kune po prije|enom kilometru
  Plovilo – broj sati kori{tenja x tr`i{na cijena sata kori{tenja
plovila u mjestu u kojem je plovilo registrirano
  Sredstvo zra~nog prometa – broj sati kori{tenja x tr`i{na
cijena sata kori{tenja u mjestu registracije
Ugo{}enja Vrijednost ugo{}enja prema tr`i{nim cijenama u mjestu ugo-
{}enja
Kori{tenje kredita uz kamate is- Razlika izme|u kamata obra~unanih primjenom godi{nje ka-
pod stope 3% godi{nje matne stope od 3% godi{nje i ugovorene ni`e kamatne stope
Davanje darova u naravi, usluga Vrijednost iste ili sli~ne vrste stvari ili usluge prema tr`nim cije-
bez naknade i sli~no ~ija je poje- nama u mjestu davanja dara ili usluge
dina~na vrijednost preko
400,00 kuna po pojedinoj oso-
bi koja ostvaruje primitak
Dodjela i opcijska kupnja vlasti- Nominalna vrijednost dionica, ili tr`i{na vrijednost dionica ako
tih dionica ~lanovima uprave i je ve}a od nominalne
radnicima (ako se po toj osnovi
ne obra~unava porez na doho-
dak od kapitala17)

PRIMJER:
Poslodavac omogu}uje radniku cjelodnevno kori{tenje osobnog vozila koje je u
vlasni{tvu trgova~kog dru{tva (pla}a u naravi). Nabavna vrijednost automobila je
100.000,00 kn. Poslodavac je donio odluku da }e se radniku mjese~na pla}a u
naravi po toj osnovi odre|ivati u visini od 1% nabavne vrijednosti osobnog vozila.
Tr`i{na vrijednosti primitka u naravi je 1.000,00 kn. Poslodavac je u sustavu PDV-a,
tako da je na taj iznos potrebno obra~unati PDV po stopi od 25% (250,00 kn). Pri
oporezivanju dohotka neto primitak u naravi je 1.250,00 kn (1.000,00 kn +
250,00 kn).

15
Ako vi{e osoba ostvaruju primitke u naravi kori{tenjem istog prijevoznog sredstva, a posloda-
vac i isplatitelj primitka odnosno pla}e osnovicu utvr|uje u visini 1% nabavne vrijednosti prije-
voznih sredstava mjese~no, ili u visini 20 % iznosa mjese~ne rate za operativni leasing, odgo-
varaju}i iznos primitka po toj osnovi pribraja se svakoj od tih osoba.
16
Isplatitelj primitka u naravi obvezan je donijeti odluku o na~inu i uvjetima kori{tenja prijevoznih
sredstava, o na~inu utvr|ivanja primitka u naravi, te je obvezan voditi evidenciju o prije|enoj
kilometra`i i/ili vremenu kori{tenja prijevoznog sredstva u privatne svrhe.
17
Dohodak od kapitala utvr|uje se samo kad vlastite dionice dru{tva u trenutku dodjele tih dio-
nica kotiraju na burzi ili ure|enim javnim tr`i{tima u skladu s posebnim zakonom.

208 Porezni priručnik za trgovačka društva


Poslodavac je du`an pri isplati i istodobno s isplatom pla}e obra~unati, obustavi-
ti i uplatiti obvezne doprinose i predujam poreza na dohodak od nesamostalnog
rada i prireza poreza na dohodak, te najkasnije do posljednjeg radnog dana u
mjesecu u kojemu je ostvaren primitak u naravi obra~unati, obustaviti i uplatiti
obvezne doprinose, predujam poreza na dohodak od nesamostalnog rada i pri-
rez porezu na dohodak. Shodno tome, poslodavac prera~unava radnikov ukupni
neto primitak u bruto primitak.
Ako su primici u naravi odobreni korisniku primitaka uz pla}anje naknade koja je
ni`a od tr`i{ne vrijednosti davatelj primitka mora utvrditi razliku izme|u tr`i{ne ci-
jene i naknade koju je primatelj platio. Tako utvr|ena razlika smatra se primitkom.

ROK UPLATE I UPLATNI RAČUN


Poslodavac je obvezan istodobno s isplatom pla}e obra~unati, obustaviti i na propisani
uplatni ra~un uplatiti predujam poreza na dohodak od nesamostalnog rada i pripada-
ju}i prirez porezu na dohodak. Za primitke {to su ostvareni u naravi predujam se pla}a
najkasnije do posljednjeg radnog dana u mjesecu u kojemu je primitak ostvaren.

i Pla}e se moraju upla}ivati isklju~ivo na bankovne ra~une, to jest na teku}e, {tedne ili
`iro-ra~une.

70+8'4<#.0+0#.1)<#2.#ç#0,'
2.#6+6'.,
PC\KXKOGKCFTGUC  8CNWVC
*KVPQ RNCèCPLC HRK +\PQU

+$#0KNKDTQLTCìWPC
RNCVKVGNLC
/QFGN 2Q\KXPCDTQLRNCVKVGNLC

+$#0KNKDTQLTCìWPC
RTKOCVGNLC HRXX 1 0 0 1 0 0 5X XXX X XX X XX
24+/#6'.,
PC\KXKOGKCFTGUC  /QFGN 2Q\KXPCDTQLRTKOCVGNLC

Račun poreza na HR 6 8 1 8 80 - XXXXXXXXXXX - XXXXX


dohodak grada/općine
ĪKHTCPCOLGPG 1RKU Predujam poreza na dohodak i prirez
RNCèCPLC
porezu na dohodak po osnovi nesa-
&CVWOK\XTīGPLC mostalnog rada (plaća)
$+%KKNKPC\KXDCPMGRTKOCVGNLC 2TKOCVGNL (K\KìMC 2TCXPC 2GìCVMQTKUPKMC27 2QVRKUMQTKUPKMC27

QUQDC 
1DT*7$

$'0 5*# 174


8CNWVC 6TQīMQXPC
RQMTKèC QREKLC

Upisuje se ra~un poreza na dohodak i prireza porezu na dohodak gradova/op}ina prebivali{ta ili
uobi~ajenog boravi{ta poreznog obveznika. Ako porezni obveznik nema u RH prebivali{te ili
uobi~ajeno boravi{te upisuje se ra~un poreza na dohodak i prireza porezu na dohodak grada/
op}ine prema sjedi{tu poslodavca
Upisuje se OIB – osobni identifikacijski broj poreznog obveznika (11 znamenki)
Upisuje se oznaka izvje{}a – 5 znamenki, od kojih se na prva 2 mjesta oznaka godine (zadnje dvije
znamenke godine), a na sljede}a 3 mjesta redni broj dana u godini na koji je primitak ispla}en

Porezni priručnik za trgovačka društva 209


Obveza naknadne uplate ili povrata poreza na dohodak
Poslodavac ima obvezu pri idu}im isplatama pla}e:
1. naknadno obustaviti i uplatiti manje obustavljeni i pla}eni porez ako utvrdi da
porez nije obra~unavao na propisani na~in,

i Kad poslodavac vi{e nije u mogu}nosti naknadno obustaviti manje pla}eni porez na
dohodak obvezan je o toj ~injenici izvijestiti ispostavu Porezne uprave nadle`nu pre-
ma radnikovom mjestu prebivali{ta.

2. vratiti radniku vi{e obustavljeni i upla}eni porez ako mu radnik predo~i porez-
nu karticu (Obrazac PK) s promjenama faktora osobnog odbitka, ili promjena-
ma adrese prebivali{ta ili uobi~ajenog boravi{ta, a koje nisu bile poznate u
trenutku prija{njih isplata. Ako poslodavac u idu}oj isplati ne mo`e iz obra~u-
nanog poreza na dohodak od nesamostalnog rada podmiriti prethodno vi{e
pla}eni porez mo`e uputiti pisani zahtjev za povrat ispostavi Porezne uprave
koja je nadle`na za poslodavca.

Godi{nji obra~un poreza na dohodak od nesamostalnog rada


U slu~ajevima kad poslodavac tijekom godine nije redovito mjese~no ispla}ivao pla-
}e, pa nije iskori{ten osobni odbitak, ili je po toj osnovi porezno optere}enje u poje-
dinim mjesecima bilo razli~ito, obvezan je sa zadnjom isplatom pla}e u toj godini za
svoje radnike sastaviti godi{nji obra~un poreza na dohodak od nesamostalnog rada
i prireza porezu na dohodak, pod uvjetom:
1. da su radnici primali pla}u kod poslodavca tijekom ~itavog poreznog razdob-
lja, odnosno da su u ~itavom poreznom razdoblju bili zaposleni i radili kod
istog poslodavca, i
2. da radnici u poreznom razdoblju nisu mijenjali prebivali{te/uobi~ajeno boravi{te
izme|u gradova i op}ina koji su propisali pla}anje prireza porezu na dohodak.
Poslodavac je obvezan sastaviti godi{nji obra~un poreza na dohodak i za radnike koji-
ma je za pojedine mjesece poreznog razdoblja ispla}ena naknada pla}e na teret sred-
stava obveznih osiguranja, odnosno u svim ostalim slu~ajevima kada je porezno opte-
re}enje u poreznom razdoblju bilo razli~ito, te je na temelju godi{njeg obra~una radnik
ostvario razliku za povrat prepla}enog poreza ili za uplatu manje upla}enog poreza
zbog ravnomjernoga godi{njeg oporezivanja, ako su ispunjeni propisani uvjeti.
Na taj je na~in obvezan postupiti i poslodavac ako je radnik tijekom poreznog raz-
doblja koristio pravo na rodiljni, roditeljski ili posvojiteljski dopust, bolovanje iznad
42 dana ili drugi dopust za koji se prema posebnim propisima ispla}uje naknada
pla}e na teret sredstava obveznih osiguranja, osim ako je to pravo koristio svih 12
mjeseci poreznog razdoblja, odnosno u svim ostalim slu~ajevima kad je porezno
optere}enje u poreznom razdoblju bilo razli~ito, te bi na temelju godi{njeg obra~una
radnik ostvario razliku za povrat prepla}enog poreza ili za uplatu manje upla}enog
poreza zbog ravnomjernoga godi{njeg oporezivanja, odnosno izravnanja porezne
osnovice.

210 Porezni priručnik za trgovačka društva


EVIDENCIJE, IZVJEŠĆA, OBRASCI I ROKOVI NJIHOVOG PODNOŠENJA
Evidencija o dohotku od nesamostalnog rada (obrazac DNR)
Poslodavac je du`an voditi za svakog radnika evidenciju o dohotku od nesamostal-
nog rada (obrazac DNR), i to za svaku kalendarsku godinu. U tu se evidenciju krono-
lo{kim slijedom unose podaci o svim isplatama pla}a i obustavljenim i upla}enim
doprinosima za obvezna osiguranja iz pla}e i o obustavljenom i upla}enom porezu
na dohodak od nesamostalnog rada i prirezu poreza na dohodak.
Kad se primici po osnovi nesamostalnog rada ispla}uju vi{ekratno tijekom mjeseca u
Evidenciju o dohotku od nesamostalnog rada unosi se svaka isplata, a na kraju mjeseca,
odnosno najkasnije u roku 15 dana nakon isteka mjeseca, upisani iznosi moraju se zbro-
jiti radi unosa mjese~nog podatka u Obrazac IP. Na kraju kalendarske godine ili u slu~aju
kad radnik i tijekom godine trajno prestane ostvarivati primitke po osnovi nesamostalnog
rada poslodavac je obvezan zaklju~iti Evidenciju o dohotku od nesamostalnog rada.

i Ovu evidenciju nisu du`ni voditi poslodavci koji u svojim knjigovodstvenim evidencija-
ma (knjigovodstvu pla}a) osiguravaju sve propisane podatke.

Izvje{}a {to ih je trgova~ko dru{tvo poslodavac du`an dostavljati Poreznoj


upravi
Naziv obrasca Obveznik podno{enja obrasca Krajnji rok za podno{enje obrasca
JOPPD – Izvje{}e o primicima, poslodavac i isplatitelj pla}e na dan isplate primitka, ili najka-
porezu na dohodak i prirezu snije sljede}i dan
te doprinosima za obvezna
osiguranja
JOPPD – Izvje{}e o primicima, do 15. dana u mjesecu za primitak
isplatitelj neoporezivog pri-
porezu na dohodak i prirezu koji je ispla}en u prethodnom
mitka (za sve isplate koje u
te doprinosima za obvezna mjesecu (zbirno izvje{}e za sve
prethodnom mjesecu nisu
osiguranja isplate tijekom mjeseca po istoj
prikazane u dnevnim izvje{}i-
ma) osnovi po pojedinom poreznom
obvezniku – fizi~koj osobi – osim
ako ti primici nisu iskazani pojedi-
na~no na dan isplate)
JOPPD – Izvje{}e o primicima, isplatitelj primitka u naravi do posljednjeg dana u mjesecu u
porezu na dohodak i prirezu po osnovi nesamostalnog kojem je primitak ostvaren (ili
te doprinosima za obvezna rada ispla}en), ili najkasnije sljede}i dan
osiguranja
Izvje{}e o pla}i, mirovini, do- poslodavac izvje{}e ne pod- do 31. sije~nja teku}e godine za
prinosima, porezu i prirezu – nosi Poreznoj upravi, ali ga prethodnu godinu
Obrazac IP mora dati svojim radnicima
Potvrda o ispla}enom primit- isplatitelj primitka na kraju godine ili u slu~aju pre-
ku, dohotku, upla}enom do- stanka djelatnosti
prinosu, porezu na dohodak i
prirezu u _____ godini18

18
Potvrda o visini pojedina~nih i ukupnih godi{njih primitaka po izvorima dohotka, postotku i
iznosu priznatih izdataka pri isplati, iznosu izdatka po osnovi upla}enog obveznog doprinosa
iz primitka prema posebnim propisima, iznosu dohotka, nadnevku uplate obveznih doprinosa,
poreza na dohodak i prireza porezu na dohodak te iznosu obustavljenih i upla}enih obveznih
doprinosa iz primitka, poreza na dohodak i prireza porezu na dohodak, te iznosu neto isplate.

Porezni priručnik za trgovačka društva 211


Naziv obrasca Obveznik podno{enja obrasca Krajnji rok za podno{enje obrasca
Podaci o premijama dobro- poslodavac koji za svoje rad- po isteku godine, a najkasnije do
voljnog mirovinskog osigura- nike i na svoj teret pla}a pre- kraja velja~e idu}e godine
nja mije dobrovoljnoga mirovin-
skog osiguranja

i Napomene uz Obrazac JOPPD:


Ako se izvje{}e dostavlja na Obrascu JOPPD za vi{e od 3 porezna obveznika
fizi~ke osobe, podnositelj izvje{}a obvezno podatke iz Obrasca JOPPD pod-
nosi elektroni~kim putem sustava ePorezna.
Obvezu podno{enja Obrasca JOPPD nemaju isplatitelji i porezni obveznici za:
1. primitke za zdravstvene potrebe {to ih fizi~ke osobe ostvaruju po osnovi darova-
nja fizi~kih osoba koje ne obavljaju samostalnu djelatnost,
2. potpore zbog uni{tenja i o{te}enja imovine zbog elementarnih nepogoda,
3. potpore zbog uni{tenja i o{te}enja imovine zbog ratnih doga|aja,
4. nasljedstva i darove,
5. primitke od otu|enja osobne imovine, osim primitaka od otu|enja posebnih
vrsta imovine (otpada),
6. od{tete koje nisu u svezi s gospodarstvenom djelatno{}u,
7. primitke ostvarene na nagradnim natje~ajima ili natjecanjima raspisanim pod
jednakim uvjetima uz mogu}nost sudjelovanja svih osoba i igrama na sre}u,
8. pomorski dodatak na brodovima me|unarodne plovidbe,
9. premije dobrovoljnoga mirovinskog osiguranja,
10. mirovine rezidenata ostvarene u inozemstvu koje bi bile oporezive porezom na
dohodak da ugovorima o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja nije druk~ije
ure|eno,
11. mirovine iz inozemstva ako je ukupni iznos primitaka od nesamostalnog rada
manji od iznosa osobnog odbitka,
12. mirovine iz inozemstva po osnovi kojih se predujam poreza na dohodak pla}a po
rje{enju Porezne uprave,
13. potpore ~lanovima sindikata povodom blagdana od strane sindikata iz sredstava
sindikalne ~lanarine u novcu ili naravi, te pomo}i ~lanovima sindikata kod pod-
mirenja tro{kova organizacije sindikalnih sportskih igara iz sredstava sindikalne
~lanarine koje sindikati organiziraju jednom godi{nje za svoje ~lanove,
14. primitke od kamata po vrijednosnim papirima izdanim u skladu s posebnim za-
konom.

Obveza ~uvanja PK kartica


Radnik je du`an prije stupanja u radni odnos predati poslodavcu poreznu karticu
(Obrazac PK), a poslodavac je du`an ~uvati taj obrazac dok je radnik kod njega u rad-
nom odnosu. Poslodavac nije odgovoran za uplatu poreza na dohodak iz dohotka od
nesamostalnog rada ako zbog neto~nih ili nepotpunih podataka o osobnom odbitku i
adresi prebivali{ta ili uobi~ajenog boravi{ta, koje je na obrascu PK upisala nadle`na is-
postava Porezne uprave, obra~una i uplati manji porez ili porez pogre{no usmjeri.

i Ako radnik nije predao poslodavcu karticu (Obrazac PK) poslodavac pri obra~unu
predujma poreza na dohodak i prireza porezu na dohodak ne mo`e uzeti u obzir
radnikov mjese~ni osobni odbitak.

212 Porezni priručnik za trgovačka društva


Primjeri obra~unavanja predujma poreza na dohodak od nesamostalnog
rada, prireza porezu na dohodak i obveznih doprinosa:
Trgova~ko dru{tvo u lipnju 2015. godine ispla}uju pla}e svojim radnicima za svibanj
2015. godine, Radnici su s te osnove obveznici poreza na dohodak i prireza porezu
na dohodak i doprinosa za mirovinsko osiguranje iz pla}e. Prebivali{te radnika je u
gradu u kojemu je gradskom odlukom propisana stopa prireza porezu na dohodak
od 10%. Trgova~ko dru{tvo ima obvezu:
– istodobno s isplatom pla}e obra~unati, obustaviti i platiti doprinose, predu-
jam poreza na dohodak i prirez porezu na dohodak,
– na dan isplate primitka, ili najkasnije sljede}i dan, Poreznoj upravi podnijeti
obrazac JOPPD (Izvje{}e o primicima, porezu na dohodak i prirezu porezu na
dohodak, te doprinosima za obvezna osiguranja).
Poslodavac je du`an obra~unati du`ne svote obveznih doprinosa, poreza na doho-
dak i prireza porezu na dohodak na sljede}i na~in:
R. OPIS Radnik A Radnik B Radnik C
br. uzdr`ava uzdr`ava
jedno dijete suprugu
1 Ukupni primitak (bruto pla}a) 5.324,30 8.772,00 10.545,58
2 Doprinos za mirovinsko osiguranje I. STUP 798,65 1.315,80 1.581,84
(r.br. 1 x 15%)
3 Doprinos za mirovinsko osiguranje II. STUP 266,22 438,60 527,28
(r.br. 1 x 5%)
4 Obvezni doprinosi – UKUPNO (r.br. 2 + r.br. 3) 1.064,86 1.754,40 2.109,12
5 Dohodak (r.br. 1 – r.br.4) 4.259,44 7.017,60 8.436,46
6 Osnovni osobni odbitak 2.600,00 2.600,00 2.600,00
7 Osobni odbitak za uzdr`avane ~lanove obitelji 0,00 1.300,00 1.300,00
8 Invalidnost poreznog obveznika i ~lanova obitelji 0,00 0,00 0,00
9 Osobni odbitak (r.br. 6 + r.br. 7 + r.br. 8) 2.600,00 3.900,00 3.900,00
10 Porezna osnovica (r.br. 5 – r.br 9) 1.659,44 3.117,60 4.536,46
11 Porezna osnovica do 2.200,00 kn za primjenu porez- 1.659,44 2.200,00 2.200,00
ne stope 12%
12 Porez po stopi od 12% (r.br. 11 x 12%) 199,13 264,00 264,00
13 Porezna osnovica iznad 2.200,00 do 13.200,00 kn za 0,00 917,60 2.336,46
primjenu porezne stope od 25% (idu}ih 11.000,00 kn)
14 Porez po stopi od 25% (r.br. 13 x 25%) 0,00 229,40 584,12
15 Porezna osnovica iznad 13.200,00 kn za primjenu 0,00 0,00 0,00
porezne stope od 40%
16 Porez po stopi od 40% (r.br.15 x 40%) 0,00 0,00 0,00
17 Ukupna obveza poreza (r.br. 12 + r.br. 14 + r.br. 16) 199,13 493,40 848,12
18 Umanjenje za postotak invalidnosti – HRVI 0,00 0,00 0,00
(r.br. 17 x % invalidnosti)
19 Ukupna obveza poreza nakon umanjenja za invalid- 199,13 493,40 848,12
nost (r.br. 17 – r.br. 18)
20 Prirez porezu na dohodak (r.br. 19 x stopa prireza) 19,91 49,34 84,81
21 Obveza poreza i prireza (r.br. 19 + r.br. 20) 219,05 542,74 932,93
22 Neto primitak – neto pla}a (r.br 5 – r.br. 21) 4.040,39 6.474,86 7.503,54

Porezni priručnik za trgovačka društva 213


R. OPIS Radnik A Radnik B Radnik C
br. uzdr`ava uzdr`ava
jedno dijete suprugu
Obveze poslodavca:
23 Doprinos za zdravstveno osiguranje (r.br 1 x 15%) 798,65 1.315,80 1.581,84
24 Doprinos za za{titu zdravlja na radu (r.br 1 x 0,5%) 26,62 43,86 52,73
25 Doprinos za zapo{ljavanje (r.br 1 x 1,7%) 90,51 149,12 179,27

PREKRŠAJNE ODREDBE
1. Nov~ane kazne prema Zakonu o porezu na dohodak
Vrsta prekr{aja Prekr{itelj Visina kazne
(u kunama)
Nedostavljanje ili nedostavljanje u Trgova~ko dru{tvo 2.000,00 – 50.000,00
roku podataka o ispla}enim primi- Odgovorna osoba u trgova~kom
cima i upla}enom porezu na do- dru{tvu 2.000,00 – 20.000,00
hodak i prirezu
Nepla}anje ili pla}anje manjeg Trgova~ko dru{tvo 2.000,00 – 50.000,00
predujma poreza na dohodak u Odgovorna osoba u trgova~kom
propisanom roku 2.000,00 – 20.000,00
dru{tvu
Neobavljanje godi{njeg obra~una Trgova~ko dru{tvo 2.000,00 – 50.000,00
poreza na dohodak od nesamo- Odgovorna osoba u trgova~kom
stalnog rada za zaposlene radnike 2.000,00 – 20.000,00
dru{tvu
Neobavljanje isplata gra|anima Trgova~ko dru{tvo 2.000,00 – 50.000,00
preko `iro-ra~una, iznimno kod Odgovorna osoba u trgova~kom
ostalih ra~una sukladno posebnim dru{tvu 2.000,00 – 20.000,00
propisima, kod banke

PROPISI
Zakon o porezu na dohodak („Narodne novine” broj 177/04, 73/08, 80/11,
114/11, 22/12, 144/12, Odluka USRH – 120/13,125/13, 148/13, Odluka USRH
– 83/14, 143/14),
Op}i porezni zakon („Narodne novine“ broj 147/08, 18/11, 78/12, 136/12,
73/13, 26/15),
Zakon o pravima hrvatskih branitelja iz Domovinskog rata i ~lanova njihovih obi-
telji („Narodne novine“ broj 174/04, 92/05, 2/07, 107/07, 65/09, 137/09, 146/10,
55/11, 140/12, 19/13 – pro~i{}eni tekst, 33/13, 148/13, 92/14),
Pravilnik o porezu na dohodak („Narodne novine“ broj 95/05, 96/06, 68/07,
146/08, 2/09, 9/09, 146/09, 123/10, 137/11, 61/12, 79/13, 160/13, 157/14),
Naredba o na~inu upla}ivanja prihoda prora~una, obveznih doprinosa te prihoda
za financiranje drugih javnih potreba u 2015. godini („Narodne novine“ broj
12/15).

214 Porezni priručnik za trgovačka društva


5.2 POREZ NA DOBIT PO ODBITKU19
POREZNI OBVEZNIK
1. Tuzemni isplatitelj kad inozemnoj pravnoj osobi (nerezidentu) pla}a naknade i
kamate na koje se pla}a porez na dobit po odbitku,
2. Poslovna jedinica inozemnog poduzetnika kad mati~nom poduze}u pla}a kama-
te i naknade na koje se pla}a porez na dobit po odbitku. Iznimno, porez po od-
bitku se ne pla}a ako se naknada pripisuje kao prihod tuzemnoj poslovnoj jedini-
ci inozemnog poduzetnika.

Porez na dobit po odbitku pla}a se na:


1. dividende i udjele u dobiti {to se ispla}uju od 1. o`ujka 2012. godine.

i Dividende i udjeli u dobiti {to su ostvareni do 31.12.2000. g. se ne oporezuju, bez


obzira kad se ispla}uju.
i Porez po odbitku na dividende i udjele u dobiti ne pla}a se kad se dividende i udjeli u
dobiti ispla}uju dru{tvu koje:
– je rezident dr`ave ~lanice EU,
– ima jedan od oblika na koji se primjenjuje zajedni~ki sustav oporezivanja {to vrijedi
za mati~na dru{tva i povezana dru{tva iz razli~itih dr`ava ~lanica EU
– je obveznik jednog od poreza za koji se primjenjuje zajedni~ki sustav oporezivanja koji
vrijedi za mati~na dru{tva i povezana dru{tva iz razli~itih dr`ava ~lanica EU (ne odno-
si se na dru{tva koja su oslobo|ena pla}anja poreza ili imaju mogu}nost izbora),
– kao primatelj dividende ili udjela u dobiti u neprekidnom razdoblju od 24 mjeseca ima
najmanje 10% udjela u kapitalu dru{tva koje ispla}uje dividendu ili udio u dobiti.

2. autorska prava i druga prava intelektualnog vlasni{tva {to se pla}aju


inozemnim osobama koje nisu fizi~ke osobe (prava na reprodukciju knji`evnih,
umjetni~kih i znanstvenih djela, kinematografskih djela, patente, licencije, prava
na uporabu industrijskog, komercijalnog ili znanstvenog iskustva, prava na upo-
rabu imena proizvoda i za{titnih znakova, dizajn ili model, planova, nacrta, tajnih
formula ili postupaka, proizvodni postupak, proizvodne formule, nacrt, plan, in-
dustrijsko ili znanstveno iskustvo i druga sli~na prava),

i Ako naknada podlije`e obvezi pla}anja PDV-a porez po odbitku pla}a se na osnovicu
bez PDV-a.

3. usluge istra`ivanja tr`i{ta, poreznog i poslovnog savjetovanja i revizor-


ske usluge {to su pla}ene inozemnim osobama,

i Usluga istra`ivanja tr`i{ta podrazumijeva na~in prikupljanja tr`i{nih informacija, odre-


|ivanje obilje`ja tr`i{ta, mjerenje potencijala tr`i{ta, analizu udjela u tr`i{tu, analizu
prodaje, istra`ivanje trendova poslovanja, kratkoro~na i dugoro~na predvi|anja, ispi-

19
Porez po odbitku u smislu Zakona o porezu na dobit jest porez kojim se oporezuje dobit {to je
ostvari nerezident u Republici Hrvatskoj.

Porezni priručnik za trgovačka društva 215


tivanje ponuda konkurencije, istra`ivanje cijena, testiranje novih i postoje}ih proizvo-
da na tr`i{tu. U usluge istra`ivanja tr`i{ta ne spadaju usluge promid`be i reklame.
i Uslugama poslovnog savjetovanja ne smatra se odr`avanje te~ajeva, seminara, radio-
nica i sli~nih metoda pou~avanja, zatim usluge in`enjera, arhitekata i sli~ne usluge
koje za rezultat imaju pisane podloge o postupanju (idejni i izvedbeni projekti, nacrti,
upute i druge isprave o postupanju). Nadalje, ne smatraju se uslugama poslovnog
savjetovanja usluge koje se zara~unavaju kao usluge posredovanja i zastupanja u
nekom poslu, usluge koje se oporezuju kao pla}a fizi~kih osoba izaslanih na rad u
Republiku Hrvatsku po nalogu inozemnog poslodavca u tuzemna dru{tva za rad u
tim dru{tvima, te usluge kori{tenja raznih baza podataka.

4. kamate,
i Porez na dobit po odbitku ne pla}a se na kamate {to su pla}ene:
a) na robne kredite za kupnju dobara {to obvezniku slu`e za obavljanje djelatnosti,
b) na kredite {to ih daje inozemna banka ili druga financijska institucija,
c) inozemnim pravnim osobama imateljima dr`avnih i korporativnih obveznica.

5. sve prethodno nenavedene vrste usluga {to su pla}ene osobama koje


imaju sjedi{te ili mjesto stvarne uprave, odnosno nadzora poslovanja u
dr`avama koje se smatraju poreznim uto~i{tima ili financijskim centri-
ma, osim dr`ava ~lanica Europske unije, te dr`ava s kojima je Republika
Hrvatska sklopila i primjenjuje ugovore o izbjegavanju dvostrukog opo-
rezivanja, a dr`ava je objavljena na Popisu dr`ava {to ga donosi ministar
financija i koji se objavljuje na internetskim stranicama Ministarstva fi-
nancija i Porezne uprave Republike Hrvatske.

i Ameri~ki Djevi~anski otoci, Andora, Angvila, Antigva i Barbuda, Aruba, Bahami, Ba-
hrain, Barbados, Belize, Bermudi, Bo`i}ni Otok, Britanski Djevi~anski otoci, Brunej,
Dominikanska Republika, Falklandski otoci, Fid`i, Gibraltar, Grenada, Guam, Guern-
sey, Gvajana, Hong Kong, Jersey, Kajmanski Otoci, Kukovi Otoci, Liberija, Lihten{tajn,
Makao, Maldivi, Mar{alovi Otoci, Monako, Montserrat, Nauru, Niue, Nizozemski An-
tili, Oto~je Turks i Caicos, Otok Man, Palau, Panama, Samoa, Sej{eli, Sveta Lucija,
Sveti Kristofor i Nevis, Sveti Vincent i Grenadini, Solomonski otoci, Tonga, Trinidad i
Tobago, Tuvalu, Vanuatu, Zajednica Dominika.

Oporezivanje dividendi i udjela u dobiti izme|u povezanih dru{tava iz razli-


~itih dr`ava ~lanica EU:
Porez po odbitku na dividende i udjele u dobiti ne pla}a se kad se dividende i udjeli
u dobiti ispla}uju ako dru{tvo primatelj dividende ili udjela u dobiti ima u neprekid-
nom razdoblju od 24 mjeseca najmanje 10% udjela u kapitalu dru{tva koje ispla}uje
dividendu ili udio u dobiti.

i Primateljem se smatra trgova~ko dru{tvo:


1. koje ima jedan od oblika na koji se primjenjuje zajedni~ki sustav oporezivanja koji
vrijedi za mati~na dru{tva i povezana dru{tva iz razli~itih dr`ava ~lanica EU,

216 Porezni priručnik za trgovačka društva


2. koje je rezident dr`ave ~lanice EU u skladu s pravom te dr`ave (ne odnosi se na
rezidente izvan EU prema me|unarodnim ugovorima o izbjegavanju dvostrukog
oporezivanja, zaklju~enih s dr`avama ne~lanicama),
3. koje je obveznik jednog od poreza za koji se primjenjuje zajedni~ki sustav oporezi-
vanja {to vrijedi za mati~na dru{tva i povezana dru{tva iz razli~itih dr`ava ~lanica
EU (ne se odnosi na dru{tva koja su oslobo|ena pla}anja poreza ili imaju mogu}-
nost izbora).

Porez po odbitku na dividende i udjele u dobiti pla}a se ako je razvidno da isplata


dividendi ili udjela u dobiti ima za cilj utaju ili izbjegavanje poreza.

Oporezivanje isplate kamata i autorskih naknada izme|u povezanih dru-


{tava u razli~itim dr`avama ~lanicama EU:
Porez po odbitku ne pla}a se na isplate kamata i autorskih naknada ako se radi o
povezanim dru{tvima iz razli~itih dr`ava ~lanica EU, pod uvjetom da su ta dru{tva
neprekidno povezana najmanje 24 mjeseca i da su isplate kamata i autorskih nakna-
da obavljene stvarnom korisniku dru{tva druge dr`ave ~lanice EU ili poslovnoj jedini-
ci dru{tva sa sjedi{tem u Republici Hrvatskoj koja je u drugoj dr`avi ~lanici EU.

i Trgova~ko dru{tvo se smatra povezanim s drugim dru{tvom ako trgova~ko dru{tvo


isplatitelj ima izravni minimalni udjel od 25% kapitala drugoga trgova~kog dru{tva
(stvarnog korisnika), ili trgova~ko dru{tvo stvarni korisnik ima izravni minimalni udjel
od 25% kapitala trgova~kog dru{tva isplatitelja, ili tre}e trgova~ko dru{tvo ima izravni
minimalni udjel od 25% kapitala isplatitelja i drugoga trgova~kog dru{tva stvarnog
korisnika, a pri tome se radi o udjelima izme|u dru{tava iz dr`ava ~lanica EU. Stalna
poslovna jedinica smatra se isplatiteljem kamata i autorskih naknada samo ako za
stalnu poslovnu jedinicu ta isplata predstavlja porezno priznati rashod u dr`avi ~lanici
u kojoj je smje{tena.
i Trgova~ko dru{tvo dr`ave ~lanice EU smatra se stvarnim korisnikom kamata ili autor-
skih naknada samo ako primi te isplate u svoju korist i nije posrednik, poput agenta,
opunomo}enika ili ovla{tenog potpisnika za neku drugu osobu.
i Stalna poslovna jedinica smatra se stvarnim korisnikom kamata ili autorskih naknada
ako je potra`ivanje, pravo na informacije ili kori{tenje informacija, zbog ~ega se ka-
mate i autorska naknada ispla}uje, stvarno povezano s tom stalnom poslovnom jedi-
nicom, te ako kamate ili autorske naknade predstavljaju prihod za koji je ta poslovna
jedinica u dr`avi ~lanici EU u kojoj je smje{tena obveznik jednog od poreza na koji se
primjenjuje zajedni~ki sustav oporezivanja na isplate kamata i autorskih naknada iz-
me|u povezanih osoba iz razli~itih dr`ava ~lanica EU.

Ispunjavanje nabrojanih uvjeta dokazuje se potvrdom nadle`nog poreznog ti-


jela u trenutku isplate kamata ili autorskih naknada, a ako isplatitelj takvu po-
tvrdu ne dostavi du`an je platiti porez po odbitku.
Nabrojane odredbe se ne primjenjuju ako je razvidno da su isplate poduzete u
svrhu utaje poreza i izbjegavanja pla}anja poreza, te ako se radi o pla}anjima
zbog raspodjele dobiti ili povrata kapitala, ili kamatama na kredite {to sadr`e

Porezni priručnik za trgovačka društva 217


pravo sudjelovanja u dobiti du`nika, ili kamatama na kredite koji davatelju kre-
dita daju pravo zamjene njegovih prava na kamate s pravom na sudjelovanje u
dobiti, ili o pla}anjima iz kredita {to ne sadr`e odredbe za povrat glavnice, ili
ako povrat glavnice dospijeva nakon 50 godina.
Ako je zbog posebnog odnosa izme|u isplatitelja i stvarnog korisnika kamata
ili autorskih naknada, ili izme|u svakog od njih i neke druge osobe, svota ka-
mata ili autorskih naknada ve}a od svote {to bi bila ugovorena izme|u isplati-
telja i stvarnog korisnika da takvog odnosa nema, nabrojane odredbe se pri-
mjenjuju samo na svotu koji bi bila ugovorena da nema takvog odnosa.

POREZNA OSNOVICA
Bruto iznos naknade {to je trgova~ko dru{tvo pla}a nerezidentu – inozemnom pri-
matelju.

POREZNA STOPA
 12% na dividende i udjele u dobiti,
 15% na autorska prava i druga prava intelektualnog vlasni{tva,
 15% na usluge istra`ivanja tr`i{ta, poreznog i poslovnog savjetovanja i revizorske
usluge {to su pla}ene inozemnim osobama,
 15% na kamate,
 20% na sve vrste usluga koje nisu gore nabrojane, a koje su pla}ene osobama
koje imaju sjedi{te ili mjesto stvarne uprave, odnosno nadzora poslovanja u dr`a-
vama koje se smatraju poreznim uto~i{tima ili financijskim centrima, osim dr`ava
~lanica Europske unije, te dr`ava s kojima je Republika Hrvatska sklopila i primje-
njuje ugovore o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja, a dr`ava je objavljena na
Popisu dr`ava koji donosi ministar financija i koji se objavljuje na internetskim
stranicama Ministarstva financija i Porezne uprave Republike Hrvatske.
Porez po odbitku pla}a se po ni`oj stopi ako je u primjeni ugovor o izbjegavanju
dvostrukog oporezivanja s dr`avom u kojoj je sjedi{te inozemnog primatelja divi-
dende, udjela u dobiti, naknade ili kamate (vidi poglavlje 8.21). Za primjenu
odredbi iz ugovora obrazac »Zahtjev« treba biti ovjeren od nadle`nog inoze-
mnog poreznog tijela. Ovjereni zahtjev podnosi se prije svake isplate. Iznimno,
ako se radi o u~estalim isplatama, ovjereni Zahtjev podnosi se pri prvoj isplati, a
potom ga je potrebno podnositi svakih dvanaest mjeseci. Ako se na temelju ugo-
vora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja pri isplati naknada ne pla}a porez
po odbitku primatelj naknade mo`e umjesto obrasca zahtjeva za umanjenje po-
rezne obveze dostaviti potvrdu o rezidentnosti od nadle`nog poreznog tijela.
Od dana prijema Republike Hrvatske u Europsku uniju porez po odbitku na di-
vidende i udjele u dobiti ne pla}a se kad se dividende i udjeli u dobiti ispla}uju
dru{tvu koje ima jedan od oblika na koji se primjenjuje zajedni~ki sustav opore-
zivanja {to vrijedi za mati~na dru{tva i povezana dru{tva iz razli~itih dr`ava
~lanica EU, a pod uvjetom da taj primatelj dividende ili udjela u dobiti u nepre-
kidnom razdoblju od 24 mjeseca ima najmanje 10% udjela u kapitalu dru{tva
koje ispla}uje dividendu ili udio u dobiti.

218 Porezni priručnik za trgovačka društva


OBRASCI I ROKOVI PODNOŠENJA OBRAZACA
Naziv obrasca Krajnji rok za podno{enje obrasca
Zahtjev za umanjenje porezne obveze ili povrat vi{e pla}e- tri godine od isteka godine u kojoj
nog poreza na dividende prema Ugovoru o izbjegavanju je naknada ispla}ena
dvostrukog oporezivanja izme|u Republike Hrvatske i ----
Zahtjev za umanjenje porezne obveze, izuzimanje od pore- tri godine od isteka godine u kojoj
za ili povrat vi{e pla}enog poreza na kamate prema Ugovo- je naknada ispla}ena
ru o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja izme|u Republi-
ke Hrvatske i ----
Zahtjev za umanjenje porezne obveze, izuzimanje od pore- tri godine od isteka godine u kojoj
za ili povrat vi{e pla}enog poreza na licence prema Ugovoru je naknada ispla}ena
o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja izme|u Republike
Hrvatske i ---
Zahtjev za umanjenje porezne obveze, izuzimanje od pore- tri godine od isteka godine u kojoj
za ili povrat vi{e pla}enog poreza na naknade za djelatnost je naknada ispla}ena
obavljenu u Republici Hrvatskoj, prema Ugovoru o izbjega-
vanju dvostrukog oporezivanja izme|u Republike Hrvatske i
---

Porezni obveznik poreza po odbitku (tuzemni isplatitelj) du`an je istovremeno s pre-


dajom porezne prijave poreza na dobit nadle`noj ispostavi Porezne uprave prema
svome sjedi{tu dostaviti pregled svih ispla}enih naknada s podacima o nazivu inoze-
mnog primatelja, datumu i iznosu isplate i pla}enom porezu, kao i primijenjenoj
stopi poreza po odbitku.

ROK UPLATE I UPLATNI RAČUNI


Porezni obveznik mora prilikom svake isplate naknade nerezidentu obra~unati, obu-
staviti i uplatiti porez na dobit po odbitku.

70+8'4<#.0+0#.1)<#2.#ç#0,'
2.#6+6'.,
PC\KXKOGKCFTGUC  8CNWVC
*KVPQ RNCèCPLC HRK +\PQU

+$#0KNKDTQLTCìWPC
RNCVKVGNLC
/QFGN 2Q\KXPCDTQLRNCVKVGNLC

+$#0KNKDTQLTCìWPC
RTKOCVGNLC HRXX 1 0 0 1 0 0 51 7XX X 1 6 0 6 X
24+/#6'.,
PC\KXKOGKCFTGUC  /QFGN 2Q\KXPCDTQLRTKOCVGNLC

Račun poreza na HR 6 8 XXXX - XXXXXXXXXXX


dobit grada/općine
ĪKHTCPCOLGPG Porez na dobit
1RKU
RNCèCPLC

&CVWOK\XTīGPLC

$+%KKNKPC\KXDCPMGRTKOCVGNLC 2TKOCVGNL (K\KìMC 2TCXPC 2GìCVMQTKUPKMC27 2QVRKUMQTKUPKMC27



QUQDC 
1DT*7$

$'0 5*# 174


8CNWVC 6TQīMQXPC
RQMTKèC QREKLC

Upisuje se ra~un poreza na dobit grada/op}ine prema sjedi{tu /prebivali{tu obveznika pla}anja
poreza
Upisuje se OIB – osobni identifikacijski broj obveznika pla}anja poreza (11 znamenki)

Porezni priručnik za trgovačka društva 219


Upisuje se Vrsta poreza
broj~ana oznaka Krajnji rok uplate
vrste poreza
1660 Porez na dobit po odbitku na naknade za autorska prava i druga prava intelektualnog
vlasni{tva
1678 Porez na dobit po odbitku na naknade za usluge istra`ivanja tr`i{ta, poreznog i po-
slovnog savjetovanja, revizorske usluge i sli~no
1686 Porez na dobit po odbitku na dividende i udjele u dobiti
1694 Porez na dobit po odbitku na kamate
1864 Porez na dobit po odbitku na usluge pla}ene osobama koje imaju sjedi{te ili mjesto
stvarne uprave, odnosno nadzora poslovanja u dr`avama koje se smatraju poreznim
uto~i{tima ili financijskim centrima, osim dr`ava ~lanica Europske unije, te dr`ava s koji-
ma je Republika Hrvatska sklopila i primjenjuje ugovore o izbjegavanju dvostrukog opo-
rezivanja

Primjeri obra~unavanja poreza na dobit po odbitku i PDV-a:


OPIS PRIMJER BR. 1 PRIMJER BR. 2 PRIMJER BR. 3 PRIMJER BR. 4
Trgova~ko dru{tvo Nije u primijeni Primjenjuje se Nije u primijeni
Primjenjuje se
rezident ispla}uje ugovor o izbje- ugovor o izbje- ugovor o izbje-
ugovor o izbje-
inozemnom primate- gavanju dvo- gavanju dvo- gavanju dvostru-
gavanju dvo-
lju pravnoj osobi strukog opore- strukog opore- kog oporeziva-
strukog opore-
(nerezidentu) nakna- zivanja zivanja, a ispla- nja, sjedi{te nere-
zivanja, a ispla-
du za uslugu pore- titelju je pod- zidenta je u dr`a-
titelju nije
znog i poslovnog nesen ovjeren vi u kojoj je stopa
podnesen
savjetovanja zahtjev – poreza na dobit
ovjeren zahtjev
porezna stopa 10% (nije ~lanica
prema ugovoru EU i na popisu je
je 10% dr`ava koji dono-
si ministar finan-
cija)
Bruto iznos naknade za 300.000,00 kn 300.000,00 kn 300.000,00 kn 300.000,00 kn
uslugu poreznog i po-
slovnog savjetovanja
Porez na dobit po odbit- — — — —
ku po stopi 20%
Porez na dobit po odbit- 45.000,00 kn — 45.000,00 kn 45.000,00 kn
ku po stopi 15%
Porez na dobit po odbit- — 30.000,00 kn — —
ku po stopi 10%
Ispla}eno nerezidentu 255.000,00 kn 270.000,00 kn 255.000,00 kn 255.000,00 kn
Isplatiteljeva obveza 75.000,00 kn 75.000,00 kn 75.000,00 kn 75.000,00 kn
obra~una i pla}anja
PDV-a
(300.000,00 kn x 25%)

220 Porezni priručnik za trgovačka društva


PREKRŠAJNE ODREDBE
1. Nov~ane kazne prema Zakonu o porezu na dobit:
Vrsta prekr{aja Prekr{itelj Visina kazne
(u kunama)
Neutvr|ivanje porezne obveze poreza po odbit- Trgova~ko dru{tvo 2.000,00 – 200.000,00
ku ili nepla}anje porezne obveze poreza po od-
bitku u utvr|enoj svoti u propisanom roku Odgovorna osoba 2.000,00 – 20.000,00

2. Prekr{ajne odredbe prema Op}em poreznom zakonu (vidi poglavlje 2.1).

PROPISI
Zakon o porezu na dobit („Narodne novine“ broj 177/04, 90/05, 57/06, 146/08,
80/10, 22/12, 148/13, 143/14),
Op}i porezni zakon („Narodne novine“ broj 147/08, 18/11, 78/12, 136/12,
73/13, 26/15),
Ugovori o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja (vidi privitak 8.21),
Zakon o porezu na dodanu vrijednost („Narodne novine“ broj 73/13, 99/13-Rje-
{enje USRH, 148/13, 153/13-Rje{enje USRH, 143/14),
Pravilnik o porezu na dobit („Narodne novine“ broj 95/05, 133/07, 156/08,
146/09, 123/10, 137/11, 61/12, 146/12, 160/13, 12/14, 157/14),
Pravilnik o porezu na dodanu vrijednost („Narodne novine“ broj 73/13, 99/13,
148/13, 153/13, 143/14, 157/14),
Naredba o na~inu upla}ivanja prihoda prora~una, obveznih doprinosa te prihoda za
financiranje drugih javnih potreba u 2015. godini („Narodne novine“ broj 12/15).

5.3 POREZ NA DOHODAK OD KAPITALA I PRIREZ


POREZU NA DOHODAK
POREZNI OBVEZNIK
Oblik dohotka od kapitala Porezni obveznik poreza na dohodak od kapitala
Dohodak po osnovi primitaka od dividen- – fizi~ka osoba dioni~ar i ~lan trgova~kog dru{tva
di i udjela u dobiti na temelju udjela u – fizi~ka osoba kojoj se samostalna djelatnost opore-
kapitalu zuju porezom na dobit
Dohodak po osnovi dodjele vlastitih dio- ~lan uprave i radnik kojemu su dodijeljene vlastite
nica dionice
Dohodak po osnovi opcijske kupnje vla- ~lan uprave korisnik prava opcijske kupnje vlastitih
stitih dionica dionica
Dohodak po osnovi izuzimanja imovine i – ~lan trgova~kog dru{tva ili dioni~ar ili s njima pove-
kori{tenja usluga na teret dobiti teku}eg zana osoba kad uzimaju imovinu dru{tva i koriste
razdoblja za privatne potrebe (skrivene usluge dru{tva za osobne potrebe na teret dobiti
isplate dobiti) dru{tva
– fizi~ka osoba koja obavlja obrtni~ku djelatnost, dje-
latnost slobodnog zanimanja ili djelatnost poljopri-
vrede i {umarstva, a ta se djelatnost oporezuju po-
rezom na dobit, kad izuzima imovinu i koristi uslu-
ge za osobne potrebe na teret dobiti

Porezni priručnik za trgovačka društva 221


Oblik dohotka od kapitala Porezni obveznik poreza na dohodak od kapitala
Dohodak od izuzimanja po osnovi isplate – dioni~ar
predujma dividende ili udjela u dobiti ako – ~lan trgova~kog dru{tva
istekom godine ostvarena dobit nije do- – fizi~ka osoba kojoj se samostalna djelatnost opore-
statna za pokri}e ispla}enog predujma zuju porezom na dobit, a koja si ispla}uje predu-
jam dobiti
Dohodak po osnovi kamata Fizi~ka osoba koja ostvaruje primitke od kamata

Dohodak od kapitala se ne utvr|uje po osnovi primitaka od dividendi i udjela u do-


biti na temelju udjela u kapitalu ako su:
1. ti primici ostvareni u okviru ESOP programa, odnosno po osnovi radni~kog
dioni~arstva,
2. ti primici ostvareni od ulaganja Fonda hrvatskih branitelja iz Domovinskog
rata i ~lanova njihovih obitelji, te su namijenjeni i dijele se ~lanovima tog fon-
da, odnosno ako su ostvareni od financijske imovine dodijeljene u skladu s
propisima kojima se ure|uju prava hrvatskih branitelja iz Domovinskog rata i
~lanova njihovih obitelji,
3. dividende i udjeli u dobiti na temelju udjela u kapitalu iskori{teni za uve}anje
temeljnog kapitala dru{tva.
Dividende i udjeli u dobiti na osnovi udjela u kapitalu ostvareni do 31.12.2000.
g. i u razdoblju od 1.01.2005. g. do 29.02.2012.g. se ne oporezuju, bez obzi-
ra kad se ispla}uju.

Dodjela ili opcijska kupnja vlastitih dionica radnicima po povoljnijim uvjetima smatra se
primitkom u naravi tih radnika od kojeg se utvr|uje dohodak od nesamostalnog rada.

Naj~e{}i oblici izuzimanja jesu:


a) davanje odre|enih koristi dioni~aru i ~lanu dru{tva uz naknadu ni`u od tr`i{-
ne, uklju~uju}i i povoljniju kamatu,
b) pla}anje dioni~aru i ~lanu dru{tva ve}e naknade od vrijednosti dobara, usluga,
u~inaka ili koristi {to ih je dru{tvo dobilo od dioni~ara ili ~lana dru{tva,
c) davanje dobara ili usluga dioni~aru i ~lanu dru{tva u vrijednosti ve}oj od vri-
jednosti dobara, usluga, u~inaka ili koristi {to ih je dioni~ar ili ~lan dru{tva dao
dru{tvu,
d) omogu}avanje dioni~aru i ~lanu dru{tva druge koristi za koje nema pravne
osnove.
Dohotkom od kapitala po osnovi izuzimanja smatra se i razlika primitka koja nastaje
kad se tijekom godine poreznom obvezniku isplati predujam udjela u dobiti, a iste-
kom te godine ostvarena dobit nije dostatna za pokri}e ispla}enog predujma

Primicima od kamata osobito se smatraju:


a) primici od kamata na kunsku i deviznu {tednju (po vi|enju, oro~enu ili rentnu
{tednju, uklju~uju}i i prinos, nagradu, premiju i svaku drugu naknadu ostva-
renu iznad visine ulo`enih sredstava),
b) primici od kamata po vrijednosnim papirima,
c) primici od kamata po osnovi danih zajmova,

222 Porezni priručnik za trgovačka društva


d) primici ostvareni na temelju podjele prihoda investicijskog fonda u obliku ka-
mata, ako se ne oporezuju kao udjeli u dobiti na temelju podjele dobiti ili
prihoda investicijskog fonda.
Kamatama se ne smatraju:
1. zatezne kamate,
2. kamate napla}ene po sudskim rje{enjima i rje{enjima tijela lokalne i podru~ne
(regionalne) samouprave,
3. kamate na pozitivno stanje na `iro-ra~unu, teku}em i deviznom ra~unu {to su
ostvarene od banaka, {tedionica i drugih financijskih institucija za pologe po
vi|enju, i to najvi{e u visini koju ti isplatitelji pla}aju za te pologe,

i Navedeno izuze}e se primjenjuje ako je kamata za pologe po vi|enju manja od naj-


manje kamate za oro~enu {tednju, odnosno ako iznosi najvi{e do 0,5% godi{nje.
Najmanja kamata za oro~enu {tednju ne odnosi se na namjenske oro~ene depozite
koji slu`e za osiguranje tra`bina banke.

4. primici od kamata ostvarenih ulaganjem u obveznice, neovisno o izdavatelju i


vrsti obveznica,
5. primici po osnovi prinosa na `ivotno osiguranje s obilje`jem {tednje (ispla}ena
naknada iznad upla}enih premija osiguranja) i prinosa po osnovi dobrovolj-
nog mirovinskog osiguranja.

i Obra~unate kamate do 31. prosinca 2014. godine se ne oporezuju, bez obzira kad se
ispla}uju ili pripisuju.

NAPOMENA: od 1. sije~nja 2016. godine oporezivat }e se kapitalni dobi-


ci {to su, od tog dana a unutar 3 godine, ostvareni stjecanjem i otu|e-
njem financijskih instrumenata i strukturiranih proizvoda.
Dohodak od kapitala po osnovi kapitalnih dobitaka jest razlika izme|u ugovorene
prodajne cijene, odnosno primitka utvr|enog prema tr`i{noj vrijednosti financij-
skih instrumenata i strukturiranih proizvoda {to se otu|uju, i nabavne vrijednosti.

i Otu|enjem financijske imovine smatra se prodaja, zamjena, darovanje i drugi prije-


nos. Primicima se smatraju primici od otu|enja financijskih instrumenata i strukturi-
ranih proizvoda (financijske imovine), to jest primici od:
1. prenosivih vrijednosnih papira i strukturiranih proizvoda, uklju~ivo i udjele u kapi-
talu trgova~kih dru{tava i drugih vrsta udru`ivanja ~iji je na~in raspolaganja udjeli-
ma usporediv s takvim dru{tvima,
2. instrumenata tr`i{ta novca,
3. jedinica u subjektima za zajedni~ka ulaganja,
4. izvedenica,
5. razmjernog dijela likvidacijske mase u slu~aju likvidacije investicijskog fonda te
ostali primici ostvareni od vlasni~kih udjela u slu~aju likvidacije, prestanka ili istupa

Otu|enjem financijske imovine ne smatra se:


1. prijenos udjela iz jednog u drugi dobrovoljni mirovinski fond,

Porezni priručnik za trgovačka društva 223


2. zamjena vrijednosnih papira s istovrsnim papirima istog izdavatelja, pri
~emu se ne mijenjaju odnosi me|u ~lanovima i kapital izdavatelja, kao i
zamjena vrijednosnih papira, odnosno financijskih instrumenata drugim ili
drugima vrijednosnim papirima, odnosno financijskim instrumentima, te
stjecanja vrijednosnih papira, odnosno financijskih instrumenata u slu~aje-
vima statusnih promjena, pri ~emu u nema nov~anog tijeka i pod uvjetom
da je osiguran slijed stjecanja financijske imovine,
3. podjela dionica istog izdavatelja, pri ~emu ne dolazi do promjene temeljnog
kapitala niti nov~anog tijeka,
4. zamjena udjela izme|u investicijskih pod-fondova unutar istog krovnog
fonda, odnosno zamjena udjela izme|u investicijskih fondova kojima uprav-
lja isto dru{tvo za upravljanje, pod uvjetom da je osiguran slijed stjecanja
financijske imovine,
5. otkup udjela u Fondu hrvatskih branitelja iz Domovinskog rata i ~lanova
njihovih obitelji.

i U slu~aju otu|enja financijske imovine iz to~aka 2. i 4. kao nabavna vrijednost se


uzima vrijednost utvr|ena na dan prvog stjecanja financijske imovine.

Dohodak od kapitala po osnovi primitaka ostvarenih od jedinica u subjektima za


zajedni~ka ulaganja utvr|uje se u visini ostvarenih, odnosno realiziranih prinosa
umanjenih za tro{kove upravljanja investicijama, odnosno tro{kove upravljanja imo-
vinom investicijskog fonda (neto prinos), odnosno kod diskontnih vrijednosnih papi-
ra i obveznica bez kupona, u visini razlike izme|u otkupne vrijednosti pri emisiji i
realizirane vrijednosti pri dospije}u ako otkupitelj dr`i vrijednosni papir do njegova
dospije}a. Dohodak od kapitala po osnovi kapitalnih dobitaka {to su ostvareni ulaga-
njem financijske imovine u portfelje, a u skladu s propisom {to ure|uje tr`i{te kapi-
tala, utvr|uje se u trenutku realizacije prinosa iz portfelja umanjenog za tro{kove
upravljanja portfeljem (neto prinos).
Dohodak od kapitala po osnovi kapitalnih dobitaka ne oporezuje se ako je otu|enje
izvr{eno izme|u bra~nih drugova i srodnika u prvoj liniji i drugih ~lanova u`e obitelji,
izme|u razvedenih bra~nih drugova ako je otu|enje u neposrednoj svezi s razvodom
braka, naslje|ivanjem financijske imovine te u slu~aju ako je financijska imovina otu-
|ena nakon 3 godine od dana nabave, odnosno stjecanja te imovine.
Ako je financijska imovina ste~ena darovanjem i otu|ena u roku 3 godine od dana
nabave otu|itelju se utvr|uje dohodak od kapitala kao razlika izme|u ugovorene
prodajne cijene, ili primitka prema tr`i{noj vrijednosti financijske imovine {to se otu-
|uje, i nabavne vrijednosti. U slu~aju stjecanja financijske imovine darovanjem da-
nom nabave financijske imovine smatra se dan nabave darovatelja, a nabavnu vrijed-
nost ~ini tr`i{na vrijednost u trenutku nabave.
Kapitalni gubici mogu se odbiti samo od dohotka od kapitalnih dobitaka {to je ostva-
ren u istoj kalendarskoj godini, a najvi{e do visine porezne osnovice. Takav se gubitak
priznaje u godi{njem izvje{}u u kojemu se iskazuju ukupno ostvareni kapitalni dobici
do 31. prosinca godine u kojoj su ti gubici ostvareni.

224 Porezni priručnik za trgovačka društva


Obveznik prireza porezu na dohodak je obveznik poreza na dohodak s prebiva-
li{tem ili uobi~ajenim boravi{tem u gradu ili op}ini u kojemu je gradskom ili op}in-
skom odlukom propisana obveza pla}anja prireza.

PREDUJAM POREZA, POREZNA OSNOVICA I POREZNE STOPE


Vrsta dohotka od kapitala Porezna osnovica Porezna Obveznik obra~una, obustave i Rok uplate
stopa uplate predujma
Dohodak po osnovi Ukupni primitak 12% isplatitelj primitka (ako istodobno s
dividendi i udjela u dobi- me|unarodnim ugovo- isplatom
ti na temelju udjela u rom nije druga~ije odre- primitka
kapitalu |eno)
12% stjecatelj primitka iz ino- 8 dana od
zemstva (ako me|unarod- dana isplate
nim ugovorom nije dru- primitka
ga~ije odre|eno)
Dohodak od dodjele Ukupni primitak 25% dioni~ko dru{tvo koje istodobno s
vlastitih dionica uve}an za porez dodjeljuje vlastite dionice dodjelom
na dohodak i dionica
prirez porezu na stjecatelj dohotka iz ino- 8 dana od
dohodak zemstva dana dodje-
le dionica
Dohodak od opcijske Razlika izme|u 25% dioni~ko dru{tvo koje je s istodobno s
kupnje vlastitih dionica tr`i{ne vrijednosti ~lanom uprave dru{tva isplatom
i ugovorene cije- ugovorilo pravo opcijske primitka
ne dionica uve}a- kupnje vlastitih dionica
na za porez na stjecatelj dohotka iz ino- 8 dana od
dohodak i prirez zemstva dana isplate
porezu na doho- primitka
dak
Dohodak od izuzimanja Tr`i{na vrijednost 40% – trgova~ko dru{tvo iz istodobno s
imovine i kori{tenja uslu- izuzetih dobara i kojega se na teret dobiti izuzima-
ga usluga uve}ana dru{tva izuzima imovina njem imovi-
za porez na do- i koriste usluge za osob- ne i kori{te-
hodak i prirez ne potrebe njem usluge
porezu na doho- – fizi~ka osoba kojoj se
dak djelatnost oporezuju
porezom na dobit, a koja
na teret dobiti djelatnosti
koju obavlja izuzima
imovinu i koristi usluge
za osobne potrebe

Porezni priručnik za trgovačka društva 225


Vrsta dohotka od kapitala Porezna osnovica Porezna Obveznik obra~una, obustave i Rok uplate
stopa uplate predujma
Dohodak od izuzimanja razlika izme|u 40% – trgova~ko dru{tvo koje do trenutka
kad se tijekom poreznog ispla}enog pre- je isplatilo predujam podno{enja
razdoblja (godine) pore- dujma i ostvarene dividende ili udjela u prijave
znom obvezniku isplati dobiti uve}ana za dobiti poreza na
predujam dividende ili porez na doho- – fizi~ka osoba kojoj se dobit
udjela u dobiti, a iste- dak i prirez, a ako djelatnost oporezuju
kom tog poreznog raz- dobit nije ostva- porezom na dobit, a
doblja (godine) ostvare- rena onda uku- koja si ispla}uje predu-
na dobit nije dostatna za pna svota ispla}e- jam dobiti
pokri}e takvog preduj- nog predujma
ma, ili ako predujam uve}ana za porez
poreza na dohodak po na dohodak i
toj osnovi nije pla}en do prirez
dana podno{enja prijave
poreza na dobit
Dohodak od kamata ukupni primitak 12% isplatitelj primitka istodobno s
isplatom ili
pripisom
kamata

i Ako se dividende i udjeli u dobiti ispla}uju u naravi porezna osnovica je tr`i{na vrijed-
nost primitka s uklju~enim porezom na dodanu vrijednost, uve}ana za porez na do-
hodak i prirez porezu na dohodak.
i Ukupni primitak se ne umanjuje za osobni odbitak.

NAPOMENA: od 1. sije~nja 2016. godine oporezivat }e se kapitalni dobici {to su, od


tog dana a unutar 3 godine, ostvareni stjecanjem i otu|enjem financijskih instrume-
nata i strukturiranih proizvoda. Porezni obveznici }e predujmove poreza na dohodak
od kapitala po osnovi kapitalnih dobitaka pla}ati po stopi od 12% u roku 8 dana od
dana primitka, bez priznavanja osobnog odbitka. Za porezne obveznike koji su ostva-
rili dohodak od kapitala po osnovi kapitalnih dobitaka obvezu obra~una, obustave i
uplate predujma poreza na dohodak mogu preuzeti dru{tva za upravljanje i osobe
koje temeljem ugovornog odnosa upravljaju financijskom imovinom poreznog obvez-
nika, pri ~emu obveza pla}anja predujma nastaje istodobno s isplatom primitka.

OBRASCI I ROKOVI PODNOŠENJA OBRAZACA


Naziv obrasca Obveznik podno{enja obrasca Krajnji rok za podno{enje obrasca
JOPPD – Izvje{}e isplatitelj primitka od kojega se odre|uje do- na dan isplate primitka, ili naj-
o primicima, po- hodak od kapitala kasnije sljede}i dan
rezu na dohodak a) isplatitelji dividendi na koje se ne pla}a na dan kada se primici obve-
i prirezu te do- porez na dohodak20 zno obra~unavaju i upla}uju,
prinosima za ob- b) isplatitelji dividende i udjela {to su isko- ili najkasnije sljede}i dan
vezna osiguranja ri{teni za uve}anje temeljnog kapitala
dru{tva

20
Ako su dividende ostvarene u okviru programa ESOP, odnosno po osnovi radni~kog dioni~ar-
stva, ili su ostvareni od ulaganja Fonda hrvatskih branitelja iz Domovinskog rata i ~lanova nji-
hovih obitelji i namijenjeni su i dijele se ~lanovima tog fonda.

226 Porezni priručnik za trgovačka društva


Naziv obrasca Obveznik podno{enja obrasca Krajnji rok za podno{enje obrasca
Potvrda o ispla- Isplatitelj primitka na kraju godine ili u slu~aju
}enom primitku, prestanka djelatnosti
dohotku, upla}e-
nom doprinosu,
porezu na doho-
dak i prirezu u
_____ godini21

Ako se izvje{}e na Obrascu JOPPD dostavlja za vi{e od 3 porezna obveznika fizi~ke


osobe, podnositelj izvje{}a obvezno podatke iz Obrasca JOPPD podnosi elektroni~-
kim putem sustava ePorezna.
Obvezu podno{enja Obrasca JOPPD nemaju isplatitelji i porezni obveznici za primitke
od kamata:
1. na kunsku i deviznu {tednju, na pologe (po vi|enju i oro~ene) na `iro-ra~unu,
teku}em i deviznom ra~unu koji su ostvareni od banaka, {tedionica i {tedno-
kreditnih zadruga, i
2. po vrijednosnim papirima izdanim u skladu s posebnim zakonom.
Obveze isplatitelja primitaka od kapitala:
1. prilikom svake isplate primitka obra~unati, obustaviti i uplatiti predujam pore-
za na dohodak i prirez porezu na dohodak ako je propisan u mjestu prebiva-
li{ta ili uobi~ajenog prebivali{ta poreznog obveznika,
2. podnijeti Izvje{}e o primicima, porezu na dohodak i prirezu te doprinosima za
obvezna osiguranja (obrazac JOPPD) u propisanim rokovima (vidi gornju tablicu)
3. voditi evidenciju o obra~unanim predujmovima poreza na dohodak i prirezu
porezu na dohodak po svakoj fizi~koj osobi – dioni~aru, odnosno ~lanu dru{tva,
4. na kraju godine, ili u slu~aju prestanka djelatnosti, poreznim obveznicima iz-
dati potvrde o visini pojedina~nih i ukupnih godi{njih primitaka po izvorima
dohotka, svoti dohotka, nadnevku uplate poreza na dohodak i prireza porezu
na dohodak, svoti obustavljenog i upla}enog poreza na dohodak i prireza
porezu na dohodak, te svoti neto isplate,
5. najkasnije do trenutka podno{enja godi{nje prijave poreza na dobit obra~u-
nati i uplatiti razliku izme|u poreza na dohodak od kapitala po osnovi izuzi-
manja i pla}enog predujma poreza na dohodak po osnovi dividende ili udjela
u dobiti ako su dioni~arima ili vlasnicima udjela u kapitalu u prethodnoj godi-
ni ispla}eni predujmovi dividende ili dobiti, a ostvarena dobit nije dostatna za
pokri}e tih predujmova, ili je isplatitelj dohotka od kapitala poslovao s gubit-
kom, te nadle`noj ispostavi Porezne uprave podnijeti:
a) zahtjev za preknji`enje pla}enog predujma poreza na dohodak po osnovi
dividende ili udjela u dobiti na ra~un na koji se upla}uje porez na dohodak
od kapitala po osnovi izuzimanja
b) ispravak obrasca JOPPD.
21
Potvrda o visini pojedina~nih i ukupnih godi{njih primitaka po izvorima dohotka, postotku i
iznosu priznatih izdataka pri isplati, iznosu izdatka po osnovi upla}enog obveznog doprinosa
iz primitka prema posebnim propisima, iznosu dohotka, nadnevku uplate obveznih doprinosa,
poreza na dohodak i prireza porezu na dohodak te iznosu obustavljenih i upla}enih obveznih
doprinosa iz primitka, poreza na dohodak i prireza porezu na dohodak, te iznosu neto isplate.

Porezni priručnik za trgovačka društva 227


i U takvim je slu~ajevima isplatitelj dohotka od kapitala du`an poreznim obveznicima
dostaviti ispravak potvrde o visini pojedina~nih i ukupnih godi{njih primitaka po izvo-
rima dohotka, svoti dohotka, nadnevku uplate poreza na dohodak i prireza porezu na
dohodak, svoti obustavljenog i upla}enog poreza na dohodak i prireza porezu na
dohodak, te svoti neto isplate.

Ako predujmovi poreza na dohodak od kapitala po osnovi izuzimanja nisu pla}eni


isplatitelj dohotka od kapitala du`an je porez na dohodak od kapitala po osnovi
izuzimanja platiti najkasnije do trenutka podno{enja prijave poreza na dobit. Ujedno
je njegova obveza nadle`noj ispostavi Porezne uprave podnijeti ispravljeni obrazac
ID-1, a poreznim obveznicima dostaviti ispravak potvrde o visini pojedina~nih i uku-
pnih godi{njih primitaka po izvorima dohotka, sa svim propisanim podacima.

UPLATNI RAČUNI I ROKOVI UPLATE

70+8'4<#.0+0#.1)<#2.#ç#0,'
2.#6+6'.,
PC\KXKOGKCFTGUC  8CNWVC
*KVPQ RNCèCPLC HRK +\PQU

+$#0KNKDTQLTCìWPC
RNCVKVGNLC
/QFGN 2Q\KXPCDTQLRNCVKVGNLC

+$#0KNKDTQLTCìWPC
RTKOCVGNLC HRXX 1 0 0 1 0 0 5X XXX X XX X XX
24+/#6'.,
PC\KXKOGKCFTGUC  /QFGN 2Q\KXPCDTQLRTKOCVGNLC

Račun poreza na HR 6 8 XXXX - XXXXXXXXXXX - XXXXX


dohodak grada/općine
ĪKHTCPCOLGPG Porez na dohodak i prirez
1RKU
RNCèCPLC
poreza na dohodak
&CVWOK\XTīGPLC

$+%KKNKPC\KXDCPMGRTKOCVGNLC 2TKOCVGNL (K\KìMC 2TCXPC 2GìCVMQTKUPKMC27 2QVRKUMQTKUPKMC27



QUQDC 
1DT*7$

$'0 5*# 174


8CNWVC 6TQīMQXPC
RQMTKèC QREKLC

Upisuje se ra~un poreza i prireza porezu na dohodak gradova/op}ina poreznog obveznika. Ako porezni obveznik
nema u Republici Hrvatskoj prebivali{te ni uobi~ajeno boravi{te porez na dohodak upla}uje se na ra~un grada/op}ine
prema sjedi{tu isplatitelja dohotka
Upisuje se OIB – osobni identifikacijski broj isplatitelja dohotka (11 znamenki)

Obveznici uplate na broj~anu oznaku 1910 na nalozima za pla}anje kao tre}i podatak upisuju oznaku izvje{}a koja
se sastoji od 5 znamenki, od kojih se na prva 2 mjesta upisuje oznaku godine (zadnje dvije znamenke godine), a na
sljede}a 3 mjesta redni broj dana u godini na koji je primitak ispla}en

Upisuje se
broj~anu
Vrsta poreza na dohodak Krajnji rok pla}anja
oznaku vrste
poreza:
1910 Predujam poreza na dohodak i prireza porezu na istodobno s isplatom primitka, izuzimanjem i
dohodak po osnovi dohotka od kapitala kori{tenjem usluga ~lanova trgova~kih dru-
{tava za privatne potrebe
1627 Porez i prirez na dohodak od kapitala, osiguranja 15 dana od dostave rje{enja
utvr|en u postupku nadzora za prethodne godine

228 Porezni priručnik za trgovačka društva


PREKRŠAJNE ODREDBE
1. Nov~ane kazne prema Zakonu o porezu na dohodak:
Vrsta prekr{aja Prekr{itelj Visina kazne
(u kunama)
– Nedostavljanje ili nedostavljanje u roku Poreznoj upravi po- Isplatitelj dohotka 2.000,00
datke o ispla}enim primicima i upla}enom porezu na doho- – 50.000,00
dak i prirezu
– nepla}anje u propisanom roku ili uplata manjeg predujma Odgovorna osoba 2.000,00
poreza na dohodak poreznog obvez- – 20.000,00
– neobavljanje isplata gra|anima preko `iro-ra~una u banka- nika pravne osobe
ma, odnosno iznimno kod ostalih ra~una sukladno poseb-
nim propisima

2. Prekr{ajne odredbe prema Op}em poreznom zakonu (vidi poglavlje 2.1).

PROPISI
Zakon o porezu na dohodak („Narodne novine“ 177/04, 73/08, 80/10, 114/11,
22/12, 144/12, Odluka USRH – 120/13,125/13, 148/13, Odluka USRH – 83/14,
143/14)
Op}i porezni zakon („Narodne novine“ broj 147/08, 18/11, 78/12, 136/12,
73/13, 26/15),
Pravilnik o porezu na dohodak („Narodne novine“ broj 95/05, 96/06, 68/07,
146/08, 2/09, 9/09, 146/09, 123/10, 137/11, 61/12, 79/13, 160/13, 157/14),
Naredba o na~inu upla}ivanja prihoda prora~una, obveznih doprinosa te prihoda
za financiranje drugih javnih potreba u 2015. godini („Narodne novine“ broj
12/15).

5.4 POREZ NA DOHODAK OD DRUGOG DOHOTKA


I PRIREZ POREZU NA DOHODAK IZ PRIMITAKA
ŠTO IH TRGOVAČKO DRUŠTVO ISPLAĆUJE
REZIDENTIMA FIZIČKIM OSOBAMA
POREZNI OBVEZNIK
Fizi~ka osoba rezident koja ostvaruje primitke po osnovi drugog dohotka. Trgova~ko
dru{tvo isplatitelj primitka je solidarni du`nik u postupku obra~unavanja i pla}anja
predujma poreza na drugi dohodak.

i Drugi dohodak je razlika izme|u svakoga pojedina~nog primitka {to se ne smatra


primitkom od nesamostalnog rada (pla}e i mirovine), od samostalne djelatnosti (obrt i s
obrtom izjedna~enih djelatnosti, od slobodnih zanimanja i od poljoprivrede i {umarstva),
od imovine i imovinskih prava, od kapitala, od osiguranja i propisanih izdataka.
i Rezident je fizi~ka osoba koja u Republici Hrvatskoj ima prebivali{te ili uobi~ajeno
boravi{te, kao i fizi~ka osoba koja u Republici Hrvatskoj nema prebivali{te ni uobi~a-

Porezni priručnik za trgovačka društva 229


jeno boravi{te, a zaposlena je u dr`avnoj slu`bi Republike Hrvatske i po toj osnovi
prima pla}u. Prebivali{te poreznog obveznika je ondje gdje ima stan u vlasni{tvu ili
posjedu neprekidno najmanje 183 dana u jednoj ili u dvije kalendarske godine. Bora-
vak u stanu nije obvezan. Ako porezni obveznik u Republici Hrvatskoj ima u vlasni{tvu
ili posjedu vi{e stanova prebivali{te mjerodavno za oporezivanje utvr|uje se prema
mjestu prebivali{ta obitelji, a za poreznog obveznika samca prema mjestu u kojem se
prete`no zadr`ava, ili prema mjestu iz kojega prete`no odlazi na rad ili obavljanje
djelatnosti. Ako porezni obveznik ima prebivali{te u tuzemstvu i inozemstvu, smatra
se da ima prebivali{te u tuzemstvu. Uobi~ajeno boravi{te poreznog obveznika je u
mjestu u kojem se zadr`ava pod okolnostima na osnovi kojih se mo`e zaklju~iti da on
u tom mjestu ili na tom podru~ju ne boravi samo privremeno. Uobi~ajenim boravi-
{tem smatra se stalan ili vremenski povezan boravak u trajanju od najmanje 183 dana
u jednoj ili u dvije kalendarske godine. Za odre|ivanje uobi~ajenog boravi{ta nisu
va`ni kratkotrajni prekidi boravka {to ne traju dulje od jedne godine.

Primici {to se osobito smatraju primicima od kojih se utvr|uje drugi dohodak:


Primici za djelatnost izvan radnog odnosa trgova~kih putnika, agenata, akvizite-
ra, sportskih sudaca i delegata, tuma~a, prevoditelja, turisti~kih djelatnika, kon-
zultanata, sudskih vje{taka, sezonskih radnika u poljoprivredi, te drugih sli~nih
djelatnosti, a porezni obveznici nisu osigurani po osnovi obavljanja tih djelatnosti
i dohodak od tih djelatnosti ne utvr|uju kao razlika izme|u primitaka i izdataka
na osnovi podataka iz poslovnih knjiga,
Primici u naravi izvan radnog odnosa (kori{tenje zgrada, prometnih sredstava,
povoljnije kamate pri odobravanju kredita i druge pogodnosti),
Primici od autorskih naknada {to su ispla}ene prema zakonu o autorskom pravu
i srodnim pravima (nisu pla}a niti primici od slobodnih zanimanja),
Primici sporta{a (nisu pla}a niti primici od slobodnih zanimanja),
Nagrade u~enicima za vrijeme prakti~nog rada i naukovanja iznad 1.600,00 kn
mjese~no,
Stipendije u~enicima i studentima za redovno {kolovanje na srednjim, vi{im i vi-
sokim {kolama i fakultetima, iznad 1.600,00 kn mjese~no,

i Iznimno, neoporezivim primicima smatraju se i stipendije {to su na javnim natje~aji-


ma dodijeljene studentima na hrvatskim sveu~ili{tima iznad 4.000,00 kuna mjese~no
za izvrsna postignu}a u znanju i u ocjenama na sveu~ili{tima, a koji su za dodjelu
stipendija izabrani na javnim natje~ajima kojima mogu pristupiti svi studenti pod
jednakim uvjetima. Studentu se mo`e priznati neoporezivi dio stipendije do visine
4.000,00 kuna mjese~no po osnovi samo jedne dodijeljene stipendije. Porezno pri-
znati neoporezivi dio stipendije u visini do 4.000,00 kuna mjese~no i porezno prizna-
ti neoporezivi dio stipendije u visini do 1.600,00 kuna mjese~no, me|usobno se is-
klju~uju.

Primici u~enika i studenata na redovnom {kolovanju za rad preko u~eni~kih i stu-


dentskih trgova~ko dru{tvo prema posebnim propisima iznad 50.000,00 kn go-
di{nje,
Sportske stipendije {to se prema posebnim propisima ispla}uju sporta{ima za
njihovo sportsko usavr{avanje iznad 1.600,00 kn mjese~no,

230 Porezni priručnik za trgovačka društva


Naknade iznad 1.600,00 kn mjese~no {to se dodjeljuju sporta{ima amaterima
prema posebnim propisima,
Nagrade iznad 20.000,00 kn godi{nje za sportska ostvarenja {to se dodjeljuju
prema posebnim propisima,,
Primici ~lanova predstavni~kih i izvr{nih tijela dr`avne vlasti ili jedinica lokalne i
podru~ne (regionalne) samouprave za rad u tim tijelima i jedinicama izvan rad-
nog odnosa i kad po toj osnovi nisu osigurani,
Primici ~lanova skup{tina i nadzornih odbora trgova~kih dru{tava, upravnih od-
bora, upravnih vije}a i drugih njima odgovaraju}ih tijela drugih pravnih osoba,
~lanova povjerenstava i odbora za rad u tim tijelima izvan radnog odnosa, a po-
rezni obveznici nisu osigurani po osnovi obavljanja tih djelatnosti,
Primici sudaca porotnika koji nemaju svojstvo djelatnika u sudu (nisu osigurani po
osnovi obavljanja tih djelatnosti),
Primici utvr|eni kao razlika izme|u vrijednosti imovine i dokazane visine sredsta-
va za njezino stjecanje,
Ostali posebno nenavedeni primici koje fizi~kim osobama ispla}uju ili daju pravne
i fizi~ke osobe (obveznici poreza na dobit i obveznici poreza na dohodak koji
obavljaju samostalne djelatnosti) i drugi isplatitelji i davatelji, a nisu primici {to se
smatraju dohotkom, niti primici na koje se ne pla}a porez na dohodak i ne sma-
traju se primicima odre|enim po osnovi nesamostalnog rada, samostalne djelat-
nosti, imovine i imovinskih prava, kapitala i osiguranja.

Izdaci po osnovi drugog dohotka = Upla}eni obvezni doprinosi iz primitaka

i Pri utvr|ivanju drugog dohotka izdaci se, ako su obra~unani i pla}eni prema posebnim
propisima, priznaju u visini 30 % ostvarenih primitaka fizi~kim osobama po osnovi:
a) autorskih naknada ispla}enih prema posebnom zakonu kojim se ure|uju autorska
i srodna prava uklju~uju}i i naknade za isporu~eno umjetni~ko djelo osobama koje
obavljaju umjetni~ku i kulturnu djelatnost,
b) profesionalnih djelatnosti novinara, umjetnika i sporta{a koji su osigurani po toj
osnovi i doprinose za obvezna osiguranja pla}aju prema rje{enju, i
c) primitaka nerezidenata za obavljanje umjetni~ke, artisti~ke, zabavne, sportske,
knji`evne i likovne djelatnosti te djelatnosti u svezi s tiskom, radijem i televizijom
te zabavnim priredbama.
i Ne postoji obveza doprinosa prema primicima od kojih se utvr|uje drugi dohodak
prema sljede}im vrstama primitaka:
a) naknada za isporu~eno autorsko pravo i/ili srodna prava,
b) naknada za isporu~eno umjetni~ko djelo,
c) nagrada za rad u~eniku, odnosno nagrada redovitom studentu za vrijeme prakti~-
nog rada i naukovanja,
d) primitak za rad u~enika, odnosno studenta preko posrednika pri zapo{ljavanju
u~enika i redovitih studenata,
e) stipendija u~eniku odnosno studentu,
f) sportska stipendija,
g) potpora obitelji za slu~aj smrti radnika,
h) potpora za {kolovanje djetetu biv{eg radnika ili poginulog branitelja iz Domovin-
skog rata do 15. godine `ivota, odnosno do zavr{etka osmogodi{njeg {kolovanja,

Porezni priručnik za trgovačka društva 231


i) stalna mjese~na nagrada koja se ispla}uje ~lanu Hrvatske akademije znanosti i
umjetnosti, sukladno posebnom propisu,
j) naknada sportskom sucu i delegatu,
k) nov~ane pomo}i i pomo}i u naravi {to ih, na temelju odredaba svojih op}ih akata,
ispla}uju ili daju op}ina, grad, `upanija i Grad Zagreb u svrhu za{tite maj~instva,
roditeljske njege novoro|enog djeteta, podizanja i odgoja djeteta a koje su namije-
njene roditelju ili drugoj osobi koja se brine o djetetu, sukladno posebnom propisu,
l) primitak za rad osobe mla|e od 15 godina `ivota,
m) renta koju biv{i poslodavac ispla}uje po sudskoj presudi ~lanu obitelji biv{eg radnika,
n) nov~ana naknada koju mobiliziranom a nezaposlenom gra|aninu ispla}uje tijelo
koje je nalo`ilo mobilizaciju, sukladno posebnom propisu, i
o) primitak od kojega se utvr|uje drugi dohodak ispla}en umirovljeniku,
p) primitak {to je utvr|en kao razlika izme|u vrijednosti imovine i visine sredstava za
njezino stjecanje.

Porezni obveznik prireza porezu na dohodak je obveznik poreza na dohodak s


prebivali{tem ili uobi~ajenim boravi{tem u gradu ili op}ini gdje je gradskom ili op}in-
skom odlukom propisana obveza pla}anja prireza.

PREDUJAM POREZA NA DOHODAK


Obveznik obra~u-
Porezne Krajnji rok za
Porezni obveznik Porezna osnovica na, obustave i
stope uplatu predujma
uplate poreza
Fizi~ka osoba primatelj na- + ukupni primitak Trgova~ko 25% pri svakoj isplati
knade izvan radnog odnosa – iz primitka upla}e- dru{tvo isplati- i istodobno s
kao ~lan skup{tine ili drugog ni doprinosi za telj primitka isplatom primit-
tijela udruge obvezno mirovin- ka
sko osiguranje
Fizi~ka osoba primatelj na- + ukupni primitak Trgova~ko 25% pri svakoj isplati
knade (izvan radnog odnosa – iz primitka upla}e- dru{tvo isplati- i istodobno s
i ako ne obavlja samostalnu ni doprinosi za telj primitka isplatom primit-
djelatnost) kao trgova~ki obvezno mirovin- ka
putnik, agent, akviziter, tu- sko osiguranje
ma~, prevoditelj, turisti~ki
djelatnik, konzultant
Fizi~ka osoba rezident prima- ukupni primitak Trgova~ko 25% pri svakoj isplati
telj naknade (izvan radnog umanjen za 55% dru{tvo isplati- i istodobno s
odnosa i ako ne obavlja sa- (30% porezno pri- telj primitka isplatom primit-
mostalnu djelatnost) za ispo- znatih izdataka i ka
ru~eno umjetni~ko ili kultur- 25% neoporezivog
no djelo22 dijela od ostvarene
naknade za umjet-
ni~ko djelo)

22
Umjetni~ko djelo se pri isplati autorskog honorara odre|uje potvrdom nadle`ne strukovne
umjetni~ke udruge ili ovla{tene agencije.

232 Porezni priručnik za trgovačka društva


Obveznik obra~u-
Porezne Krajnji rok za
Porezni obveznik Porezna osnovica na, obustave i
stope uplatu predujma
uplate poreza
Fizi~ka osoba rezident prima- ukupni primitak Trgova~ko 25% pri svakoj isplati
telj autorske naknade izvan umanjen za 30% dru{tvo isplati- i istodobno s
radnog odnosa i sporta{ koji telj primitka isplatom primit-
su osigurani po toj osnovi i ka
doprinose za obvezna osigu-
ranja pla}aju prema rje{enju
Porezne uprave (dohodak ne
utvr|uju na temelju podata-
ka iz poslovnik knjiga)
U~enik primatelj nagrade ukupni primitak Trgova~ko 25% pri svakoj isplati
iznad 1.600,00 kn mjese~no iznad 1.600,00 kn dru{tvo isplati- i istodobno s
za vrijeme prakti~nog rada i mjese~no telj primitka isplatom primit-
naukovanja ka
U~enik i student primatelj sti- ukupni primitak Trgova~ko 25% pri svakoj isplati
pendije iznad 1.600,00 kn iznad 1.600,00 kn dru{tvo isplati- i istodobno s
mjese~no za redovno {kolo- mjese~no telj primitka isplatom primit-
vanje ka
Student na sveu~ili{tu koje- ukupni primitak Trgova~ko 25% pri svakoj isplati
mu se dodjeljuje stipendija iznad 4.000,00 kn dru{tvo isplati- i istodobno s
zbog izvrsnih postignu}a u mjese~no telj primitka isplatom primit-
znanju i u ocjenama na sveu- ka
~ili{tu23
Fizi~ka osoba primatelj na- + ukupni primitak Trgova~ko 25% pri svakoj isplati
knade izvan radnog odnosa – iz primitka upla}e- dru{tvo isplati- i istodobno s
po nekoj drugoj osnovi (osim ni doprinosi za telj primitka isplatom primit-
primitaka od nesamostalnog obvezno mirovin- ka
rada, samostalne djelatnosti, sko osiguranje
imovine i imovinskih prava,
kapitala i osiguranja)
Primici po osnovi drugog dohotka moraju se upla}ivati isklju~ivo na bankovne `iro-
ra~une.

i Isplatitelj primitka po osnovi drugog dohotka du`an je obra~unati, obustaviti i uplati-


ti prirez porezu na dohodak istodobno kad za poreznog obveznika obra~unava i
pla}a porez na dohodak. Prirez porezu na dohodak izra~unava se tako da se utvr|eni
iznos poreza na dohodak pomno`i s propisanom stopom prireza (vidi poglavlje 8.24).

NAPOMENA: poslodavac koji zapo{ljava radnika na privremenim, odnosno povreme-


nim sezonskim poslovima du`an je prije po~etka rada sa sezonskim radnikom sklopi-
ti ugovor i uru~iti mu vrijednosni kupon za svaki radni dan. U cijeni vrijednosnog
kupona su ura~unati obvezni doprinos obra~unani na dnevnu osnovicu, i to doprinos
za mirovinsko osiguranje ili doprinos za mirovinsko osiguranje i doprinos za mirovin-
sko osiguranje na temelju individualne kapitalizirane {tednje za osiguranika, dopri-
nos za za{titu zdravlja na radu i doprinos za zapo{ljavanje.
23
Uvjet je da je student za dodjelu stipendije izabran na javnom natje~aju kojemu pod jednakim
uvjetima mogu pristupiti svi studenti.

Porezni priručnik za trgovačka društva 233


Najni`i dnevni iznos neto pla}e koju je poslodavac du`an isplatiti sezonskom radniku
koji obavlja privremene odnosno povremene sezonske poslove u poljoprivredi, za
2015. godinu nakon obra~una i obustave poreza na dohodak i prireza poreza na do-
hodak sukladno propisima koji ure|uju oporezivanje, ne mo`e biti ni`i od 72,10 kuna.

Primjeri obra~unavanja predujmova poreza na dohodak iz primitaka od


kojih se utvr|uje drugi dohodak i obveznih doprinosa:
R. OPIS Rezident – nije Rezident autor Student
br. obveznik – obveznik – stopa
PDV-a, stopa PDV-a, stopa prireza
prireza 10% prireza 10% 10%
1 Primitak po osnovi drugog dohotka 10.000,00 10.000,00 700,0024
(u kunama)
2 Obra~unata svota PDV-a u ispostavljenom ra~unu 0,00 2.500,00 0,00
(r.br. 1 x 25%)
3 Ukupno (r.br. 1 + r.br. 2) 10.000,00 12.500,00 700,00
4 Doprinosi za mirovinsko osiguranje (r.br. 1 x 20%) 2.000,00 0,00 0,00
5 Porezno priznati izdatak 0,00 3.000,00 0,00
6 Dohodak = primitak – izdaci 8.000,00 7.000,00 700,00
(r.br.1 – r.br. 4 – r.br. 5)
7 Porez na dohodak (r.br 6 x 25%) 2.000,00 1.750,00 175,00
8 Prirez porezu na dohodak (r.br. 7 x stopa prireza) 200,00 175,00 17,50
9 Ukupno porez i prirez (r.br. 7 + r.br. 8) 2.200,00 1.925,00 192,50
10 Neto primitak (r.br. 1 – r.br. 4 – r.br. 9) 5.800,00 8.075,00 507,50
11 Za isplatu – s PDV-om 0,00 10.575,00 0,00
(r.br 1 – r.br. 4 – r.br. 9 + r.br. 2)
Obveza isplatitelja drugog dohotka:
12 Doprinos za zdravstveno osiguranje 13% 1.500,00 0,00 0,00
(r.br.1 x 15%)

OBRASCI I ROKOVI PODNOŠENJA OBRAZACA


Naziv obrasca Obveznik podno{enja obrasca Rok za podno{enje
JOPPD – Izvje{}e o Trgova~ko dru{tvo isplatitelj primitka po na dan isplate primitka, ili naj-
primicima, porezu osnovi drugog dohotka (osim za sezon- kasnije sljede}i dan
na dohodak i prire- ske radnike)
zu te doprinosima Trgova~ko dru{tvo isplatitelj primitka od do posljednjeg dana u mjesecu
za obvezna osigura- kojeg se utvr|uje drugi dohodak sezon- u kojem je primitak ostvaren (ili
nja skom radniku na privremenim (povre- ispla}en), ili najkasnije sljede}i
menim) poslovima u poljoprivredi dan

Ako se izvje{}e dostavlja na Obrascu JOPPD za vi{e od 3 porezna obveznika, odnosno


fizi~ke osobe, podnositelj izvje{}a obvezno podatke iz Obrasca JOPPD podnosi elek-
troni~ki kroz sustav ePorezna.
24
Mjese~ni primitak iznad 1.600,00 kn.

234 Porezni priručnik za trgovačka društva


i Na kraju godine, odnosno pri prestanku djelatnosti, isplatitelj primitka po osnovi ko-
jega se utvr|uje drugi dohodak, obvezan je poreznim obveznicima dati potvrde o vi-
sini pojedina~nih i ukupnih godi{njih primitaka po izvoru drugog dohotka, postotku
i svoti priznatih izdataka pri isplati, svoti izdatka po osnovi upla}enog obveznog do-
prinosa iz primitka prema posebnim propisima, svoti dohotka, nadnevku uplate ob-
veznih doprinosa, poreza na dohodak i prireza porezu na dohodak, svoti obustavlje-
nih i upla}enih obveznih doprinosa iz primitka, poreza na dohodak i prireza porezu
na dohodak i svoti neto isplate.

UPLATNI RAČUNI
70+8'4<#.0+0#.1)<#2.#ç#0,'
2.#6+6'.,
PC\KXKOGKCFTGUC  8CNWVC
*KVPQ RNCèCPLC HRK +\PQU

+$#0KNKDTQLTCìWPC
RNCVKVGNLC
/QFGN 2Q\KXPCDTQLRNCVKVGNLC

+$#0KNKDTQLTCìWPC
RTKOCVGNLC HRXX 1 0 0 1 0 0 5X XXX X XX X XX
24+/#6'.,
PC\KXKOGKCFTGUC  /QFGN 2Q\KXPCDTQLRTKOCVGNLC

Račun poreza na HR 6 8 1 9 45 - XXXXXXXXXXX - XXXXX


dohodak grada/općine
ĪKHTCPCOLGPG 1RKU Predujam poreza na dohodak i prirez
RNCèCPLC
porezu na dohodak po osnovi primitaka
&CVWOK\XTīGPLC od kojih se utvrđuje drugi dohodak
$+%KKNKPC\KXDCPMGRTKOCVGNLC 2TKOCVGNL (K\KìMC 2TCXPC 2GìCVMQTKUPKMC27 2QVRKUMQTKUPKMC27

QUQDC 
1DT*7$

$'0 5*# 174


8CNWVC 6TQīMQXPC
RQMTKèC QREKLC

Upisuje se ra~un poreza i prireza porezu na dohodak gradova/op}ina poreznog obveznika. Ako
porezni obveznik nema u Republici Hrvatskoj prebivali{te ni uobi~ajeno boravi{te porez na
dohodak upla}auje se na ra~un grada/op}ine prema sjedi{tu isplatitelja dohotka

Upisuje se OIB – osobni identifikacijski broj poreznog obveznika (11 znamenki)


Upisuje se oznaka izvje{}a – 5 znamenki, od kojih su na prva 2 mjesta oznaka godine (zadnje dvije
znamenke godine), a na sljede}a 3 mjesta redni broj dana u godini na koji je primitak ispla}en

PREKRŠAJNE ODREDBE
1. Prekr{aji i nov~ane kazne prema Zakonu o porezu na dohodak
Vrsta prekr{aja Prekr{itelj Visina kazne
(u kunama)
– Nepla}anje ili manje pla}anje predujma poreza na do- Trgova~ko dru{tvo 2.000,00
hodak u propisanom roku – 50.000,00
– Nedostavljanje ili nedostavljanje Poreznoj upravi u Odgovorna osoba u 2.000,00
roku podataka o ispla}enim primicima i upla}enom trgova~kom dru{tvu – 20.000,00
porezu na dohodak i prirezu
– Neobavljanje isplata gra|anima preko bankovnog `i-
ro-ra~una, iznimno kod ostalih ra~una sukladno po-
sebnim propisima

2. Prekr{ajne odredbe prema Op}em poreznom zakonu (vidi poglavlje 2.1)

Porezni priručnik za trgovačka društva 235


3. Prekr{ajne odredbe prema Zakonu o porezu na dodanu vrijednost (vidi
poglavlje 2.2)

4. Prekr{ajne kazne propisane Zakonom o poticanju zapo{ljavanja


Vrsta prekr{aja Prekr{itelj Visina kazne
(u kunama)
– zapo{ljavanje sezonskog radnika u poljoprivredi na poslo- poslodavac prav- 50.000,00
vima {to se ne smatraju privremenim, odnosno povreme- na osoba – 100.000,00
nim sezonskim poslovima u poljoprivredi
poslodavac fizi~ka 10.000,00
– nesklapanje prije po~etka rada za svaki radni dan ugovora
osoba i odgovor- – 30.000,00
o sezonskom radu za obavljanje privremenih, odnosno po-
na osoba pravne
vremenih sezonskih poslova u poljoprivredi
osobe
– zapo{ljavanje sezonskog radnika u poljoprivredi u trajanju
du`em od 90 dana tijekom kalendarske godine
– sklapanje ugovora o sezonskom radu za obavljanje privre-
menih, odnosno povremenih sezonskih poslova u poljopri-
vredi, s osobom izuzetom ~lankom 2. stavkom 1. podstav-
kom 4. Zakona25, ili s maloljetnikom, ili s osobom koja ko-
risti rodiljna ili roditeljska prava prema posebnom propisu

PROPISI
Zakon o porezu na dohodak („Narodne novine“ 177/04, 73/08, 80/11, 114/11,
22/12, 144/12, Odluka USRH – 120/13,125/13, 148/13, Odluka USRH – 83/14,
143/14)
Op}i porezni zakon („Narodne novine“ broj 147/08, 18/11, 78/12, 136/12,
73/13, 26/15),
Zakon o autorskom pravu i srodnim pravima („Narodne novine” broj 167/03,
79/07, 80/11, 141/13, 127/14),
Zakon o pravima samostalnih umjetnika i poticanju kulturnog i umjetni~kog stva-
rala{tva (“Narodne novine” broj 43/96, 44/96),
Zakon o poticanju zapo{ljavanja („Narodne novine“ broj 57/12, 120/12),
Pravilnik o porezu na dohodak („Narodne novine“ broj 95/05, 96/06, 68/07,
146/08, 2/09, 9/09, 146/09, 123/10, 137/11, 61/12, 79/13, 160/13, 157/14),
Odluka o najni`em dnevnom iznosu pla}e sezonskog radnika u poljoprivredi za
2015. godinu („Narodne novine“ broj 155/14)
Naredba o na~inu upla}ivanja prihoda prora~una, obveznih doprinosa te prihoda
za financiranje drugih javnih potreba u 2015. godini („Narodne novine“ broj
12/15).

25
a) zaposlena osoba ili samozaposlena osoba i osoba koja se nalazi u nekom radnom ili socijal-
nom statusu na temelju kojega je obvezno osigurana prema posebnim propisima {to ure|u-
ju obvezna osiguranja,
b) osoba zaposlena na temelju ugovora o radu na odre|eno vrijeme za stalne sezonske poslo-
ve, u razdoblju u kojem obavlja ugovorene poslove,
c) osoba kojoj je utvr|ena op}u nesposobnost za rad,
d) osoba koja je osigurana na produ`eno osiguranje prema posebnom propisu {to ure|uje
mirovinsko osiguranje, osim ako je osigurana na produ`eno osiguranje za vrijeme nezapo-
slenosti, tijekom privremenog ili sezonskog prekida obavljanja djelatnosti, ili za vrijeme ne-
zaposlenosti pomorca nakon prestanka ugovora o radu na odre|eno vrijeme.

236 Porezni priručnik za trgovačka društva


5.5 POREZ NA DOHODAK OD DRUGOG DOHOTKA
IZ PRIMITAKA ŠTO IH TRGOVAČKO DRUŠTVO
ISPLAĆUJE NEREZIDENTIMA FIZIČKIM
OSOBAMA
i Drugi dohodak je razlika izme|u svakoga pojedina~nog primitka {to se ne
smatra primitkom od nesamostalnog rada (pla}e i mirovine), od samostalne djelatno-
sti (obrt i s obrtom izjedna~enih djelatnosti, od slobodnih zanimanja i od poljoprivre-
de i {umarstva), od imovine i imovinskih prava, od kapitala i od osiguranja i propisa-
nih izdataka.

POREZNI OBVEZNIK
Fizi~ka osoba nerezident primatelj naknade.

i Nerezident je fizi~ka osoba koja u Republici Hrvatskoj nema ni prebivali{te ni uobi-


~ajeno boravi{te, a u Republici Hrvatskoj ostvaruje dohodak {to se oporezuje prema
odredbama Zakona o porezu na dohodak. Prebivali{te poreznog obveznika je ondje
gdje ima stan u vlasni{tvu ili posjedu neprekidno najmanje 183 dana u jednoj ili u
dvije kalendarske godine. Boravak u stanu nije obvezan. Ako porezni obveznik u Re-
publici Hrvatskoj ima u vlasni{tvu ili posjedu vi{e stanova prebivali{te mjerodavno za
oporezivanje utvr|uje se prema mjestu prebivali{ta obitelji, a za poreznog obveznika
samca prema mjestu u kojem se prete`no zadr`ava, ili prema mjestu iz kojega prete`-
no odlazi na rad ili obavljanje djelatnosti. Ako porezni obveznik ima prebivali{te u
tuzemstvu i inozemstvu smatra se tuzemnim poreznim obveznikom. Uobi~ajeno
boravi{te poreznog obveznika je u mjestu u kojem se zadr`ava pod okolnostima na
osnovi kojih se mo`e zaklju~iti da on u tom mjestu ili na tom podru~ju ne boravi samo
privremeno. Uobi~ajenim boravi{tem smatra se stalan ili vremenski povezan boravak
u trajanju od najmanje 183 dana u jednoj ili u dvije kalendarske godine. Za odre|iva-
nje uobi~ajenog boravi{ta nisu va`ni kratkotrajni prekidi boravka {to ne traju dulje od
jedne godine.

OBRAČUNAVANJE PREDUJMA POREZA NA DOHODAK


R. Porezni obveznik Porezna osnovica Obveznik obra~u- Porezne Krajnji rok za
br. na, obustave i stope uplatu predujma
uplate poreza
1 Nerezident primatelj ukupni primitak isplatitelj nakna- 25% pri svakoj
naknade (osim obvezni- umanjen za upla}e- de isplati i isto-
ka pod rednim brojevi- ne obvezne dopri- dobno s ispla-
ma 2. 3 i 4) nose26 tom naknade

26
Ne postoji obveza utvr|ivanja i pla}anja obveznih doprinosa po osnovi primitaka od drugog
dohotka nerezidenata ako u dr`avi ~iji su rezidenti imaju ure|en status obveznog osiguranja.

Porezni priručnik za trgovačka društva 237


R. Porezni obveznik Porezna osnovica Obveznik obra~u- Porezne Krajnji rok za
br. na, obustave i stope uplatu predujma
uplate poreza
2 Nerezident sportski su- ukupni primitak isplatitelj 25% pri svakoj
dac i sportski delegat (na naknade isplati i isto-
natjecanjima amaterskih, dobno s ispla-
u~eni~kih i studentskih tom naknade
sportskih klubova, te na
me|unarodnim natjeca-
njima tih klubova i nacio-
nalnih selekcija)
3 Nerezident primatelj ukupni primitak isplatitelj 25% pri svakoj
autorske naknade umanjuje se za naknade isplati i isto-
30% izdataka27 dobno s ispla-
tom naknade
4 Nerezident za obavljanje ukupni primitak isplatitelj 25% pri svakoj
umjetni~ke, artisti~ke, umanjuje se za naknade isplati i isto-
zabavne, sportske, knji- 30% izdataka27 dobno s ispla-
`evne i likovne djelatno- tom naknade
sti, te djelatnosti u svezi
s tiskom, radiom, televi-
zijom i zabavnim prired-
bama
5 Nerezident koji je ostva- Ukupni primitak Porezna uprava 40% 15 dana od
rio oporezivi primitak utvr|en kao razlika rje{enjem utvr- dana dostave
kao razliku vrijednosti izme|u vrijednosti |uje poreznu poreznog
imovine i sredstava za ste~ene imovine i obvezu rje{enja
njezino stjecanje dokazane visine
sredstava za njezi-
no stjecanje27

Kad je u primjeni ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja izme|u Repu-


blike Hrvatske i dr`ave ~iji je primatelj naknade rezident fizi~ka osoba primjenju-
ju se porezne stope iz ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja. Stope
iz ugovora mogu se primijeniti samo ako doma}i isplatitelj pri pla}anju nakna-
de ima od nadle`nog inozemnog poreznog tijela ovjerovljen primjerak obrasca
zahtjeva za umanjenje porezne obveze ili povrat vi{e pla}enog poreza. Ovjerov-
ljen zahtjev podnosi se prije svake isplate. Iznimno, ako se radi o u~estalim
mjese~nim isplatama, ovjereni zahtjev podnosi se pri prvoj isplati, a potom ga
je potrebno podnositi svakih {est mjeseci.
Ako nerezident isplatitelju prije isplate naknade ne podnese obrazac zahtjeva
za umanjenje porezne obveze, izuzimanje od poreza ili povrat vi{e pla}enog
poreza naknade ovjeren od poreznog tijela dr`ave u kojoj je rezident ne primje-
njuju se odgovaraju}e odredbe ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporeziva-
nja. Nerezident mo`e u roku 3 godine od isteka godine u kojoj je primitak
ispla}en dostaviti ovjerovljeni obrazac Zahtjeva Poreznoj upravi, Podru~nom
uredu Zagreb radi povrata vi{e pla}enog poreza u odnosu na porez koji je pre-
ma ugovoru o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja trebao biti pla}en.

27
Ako me|unarodnim ugovorom nije druga~ije odre|eno.

238 Porezni priručnik za trgovačka društva


Na zahtjev nerezidenta dr`ave s kojom Republika Hrvatska ne primjenjuje ugo-
vor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja ispostava Porezne uprave mjesno
nadle`na prema sjedi{tu isplatitelja izdaje potvrdu o porezu na dohodak {to je
pla}en u Republici Hrvatskoj.

OBRASCI I ROKOVI PODNOŠENJA OBRAZACA


Naziv obrasca Obveznik podno{e- Krajnji rok za podno{enje
nja obrasca obrasca
JOPPD – Izvje{}e o primicima, porezu na dohodak i isplatitelj primitka na dan isplate primit-
prirezu te doprinosima za obvezna osiguranja po osnovi drugog ka, ili najkasnije sljede-
dohotka }i dan
Zahtjev za umanjenje porezne obveze ili povrat vi{e Porezni obveznik tri godine od isteka
pla}enog poreza na dividende prema Ugovoru o godine u kojoj je nak-
izbjegavanju dvostrukog oporezivanja izme|u Repu- nada ispla}ena
blike Hrvatske i _____
Zahtjev za umanjenje porezne obveze, izuzimanje Porezni obveznik tri godine od isteka
od poreza ili povrat vi{e pla}enog poreza na kamate godine u kojoj je nak-
i sli~na davanja prema Ugovoru o izbjegavanju dvo- nada ispla}ena
strukog oporezivanja izme|u Republike Hrvatske i
_____
Zahtjev za umanjenje porezne obveze, izuzimanje Porezni obveznik tri godine od isteka
od poreza ili povrat vi{e pla}enog poreza na licence godine u kojoj je nak-
i sli~na davanja prema Ugovoru o izbjegavanju dvo- nada ispla}ena
strukog oporezivanja izme|u Republike Hrvatske i
_____
Zahtjev za umanjenje porezne obveze, izuzimanje Porezni obveznik tri godine od isteka
od poreza ili povrat vi{e pla}enog poreza na nakna- godine u kojoj je nak-
de za djelatnost obavljenu u Republici Hrvatskoj pre- nada ispla}ena
ma Ugovoru o izbjegavanju dvostrukog oporeziva-
nja izme|u Republike Hrvatske i _____

ROK UPLATE I UPLATNI RAČUN


Porez po odbitku pla}a se prilikom isplate naknade, kao i u poglavlju 5.4.

Primjer obra~unavanja i pla}anja predujma poreza na dohodak:


Trgova~ko dru{tvo ispla}uje konzultantu nerezidentu bruto naknadu u kunskoj pro-
tuvrijednosti od 42.000,00 kn za obavljeno poslovno savjetovanje. Nerezident nema
u Republici Hrvatskoj prebivali{te ni uobi~ajeno boravi{te, a Republika Hrvatska nije
sklopila ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja niti ugovor o socijalnom
osiguranju s dr`avom u kojoj je porezni obveznik rezident.
Isplatitelj prilikom isplate naknade nerezidentu ovako obra~unava predujam poreza
na dohodak:

Porezni priručnik za trgovačka društva 239


OPIS SVOTA
(u kunama)
Primitak 42.000,00
Obvezni doprinosi (20%) 8.400,00
Dohodak (primitak – obvezni doprinosi) 33.600,00
Porez po stopi od 25% 8.400,00
Ispla}eno nerezidentu 25.200,00
Isplatiteljeva obveza obra~una i pla}anja doprinosa za osnovno zdrav- 6.300,00
stveno osiguranje po stopi od 15% (42.000,00 x 15%)
Isplatiteljeva obveza obra~una i pla}anja PDV-a 10.500,00
(42.000,00 x 25%)

Napomena: Kad je u primjeni ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja i ugo-


vor o socijalnom osiguranju primjenjuju se odredbe iz ugovora.

PREKRŠAJNE ODREDBE
1. Nov~ane kazne prema Zakonu o porezu na dohodak
Vrsta prekr{aja Prekr{itelj Visina kazne
(u kunama)

– Nepla}anje ili manje pla}anje predujma poreza na do- trgova~ko dru{tvo 2.000,00
hodak u propisanom roku – 50.000,00
– Nedostavljanje ili nedostavljanje Poreznoj upravi u odgovorna osoba u 2.000,00
roku podataka o ispla}enim primicima i upla}enom trgova~kom dru{tvu – 20.000,00
porezu na dohodak i prirezu
– Neobavljanje isplata gra|anima preko bankovnog `i-
ro-ra~una, iznimno kod ostalih ra~una sukladno po-
sebnim propisima

2. Prekr{ajne odredbe prema Op}em poreznom zakonu (vidi poglavlje 2.1).

3. Prekr{ajne odredbe prema Zakonu o porezu na dodanu vrijednost (vidi


poglavlje 2.2)

PROPISI
Zakon o porezu na dohodak („Narodne novine“ 177/04, 73/08, 80/11, 114/11,
22/12, 144/12, Odluka USRH – 120/13,125/13, 148/13, Odluka USRH – 83/14,
143/14),
Op}i porezni zakon („Narodne novine“ broj 147/08, 18/11, 78/12, 136/12,
73/13, 26/15),
Ugovori o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja (vidi privitak 8.21),
Pravilnik o porezu na dohodak („Narodne novine“ broj 95/05, 96/06, 68/07,
146/08, 2/09, 9/09, 146/09, 123/10, 137/11, 61/12, 79/13, 160/13, 157/14),
Naredba o na~inu upla}ivanja prihoda prora~una, obveznih doprinosa te prihoda
za financiranje drugih javnih potreba u 2015. godini („Narodne novine“ broj
12/15).

240 Porezni priručnik za trgovačka društva


6. OBVEZNI DOPRINOSI

6.1 OBVEZNI DOPRINOSI ŠTO SU IH TRGOVAČKA


DRUŠTVA KAO POSLODAVCI DUŽNA
OBRAČUNAVATI, OBUSTAVLJATI I PLAĆATI ZA
RADNIKE U RADNOM ODNOSU, SEZONSKE
RADNIKE IZVAN SEZONE RADA I OSOBE NA
STRUČNOM OSPOSOBLJAVANJU ZA RAD BEZ
ZASNIVANJA RADNOG ODNOSA (VOLONTERE)
Obveznik Obveznik Vrste doprinosa i Osnovica za Rok za obra~un Rok za uplatu
doprinosa obra~unavanja obra~unske stope obra~un doprinosa doprinosa
i pla}anja doprinosa
doprinosa
Osiguranik po os- Trgova~ko dru{- 1. doprinos za mirovin- mjese~na osnovica istovremeno s istovremeno s
novi radnog od- tvo poslodavac ili sko osiguranje – 20% je pla}a i ostali opo- obra~unom pla}e i isplatom pla}e i
nosa druga osoba koja ili rezivi primici28 {to ih ostalih primitaka ostalih primitaka,
umjesto poslo- 1. doprinos za mirovin- poslodavac ili druga uz pla}u, a ako a ako pla}a, ili dio
davca osigurani- sko osiguranje – 15% osoba umjesto po- pla}a, ili dio pla}e, pla}e, nije ispla-
ku ispla}uje pla}u2. doprinos za mirovin- slodavca ispla}uje nije ispla}ena tada }ena tada najka-
sko osiguranje na te- osiguraniku ili je najkasnije do za- snije do zadnjeg
melju individualne daje u naravi ili je dnjeg dana u mje- dana u mjesecu
kapitalizirane {tednje postojala obveza secu za prethodni za prethodni mje-
– 5% isplate osiguraniku mjesec. sec.
Trgova~ko dru{tvo poslodavac osigu- 1. doprinos za zdravstve- za rad u odre|enom ako se pla}a ili dio za primitke u na-
ranika po osnovi radnog odnosa ili no osiguranje – 15%. mjesecu ili godini pla}e daje u naravi ravi ili u kori{te-
druga osoba koja umjesto poslodavca 2. doprinos za za{titu prema ugovoru o ili u kori{tenju ne- nju nekog prava
osiguraniku ispla}uje pla}u30 zdravlja na radu – radu, pravilniku o kog prava tada do tada do zadnjega
0,5% radu, kolektivnom zadnjeg dana u dana u mjesecu u
3. doprinos za zapo{lja- ugovoru ili poseb- mjesecu, a najka- kojemu su se ti
vanje – 1,7% nom propisu, uz snije do zadnjeg primici koristili, a
4. dodatni doprinos za primjenu odredbi o dana u mjesecu za najkasnije do za-
mirovinsko osigura- najni`oj i najvi{oj prethodni mjesec dnjeg dana u
nje za sta` osigura- mjese~noj osnovici29 mjesecu za pret-
nja s pove}anim tra- hodni mjesec
janjem31
28
Obveze doprinosa obra~unavaju se pojedina~no za svakog osiguranika i prema pla}i za svaki
mjesec ili dio mjeseca u kojemu je radnik bio u radnom odnosu, odnosno prema svakom po-
jedina~no ispla}enom ostalom primitku.
29
Najni`a mjese~na osnovica za 2015. godinu je 2.780,05 kn, a najvi{a je 47.658,00 kn. Najvi{u
mjese~nu osnovicu primjenjuje se samo pri utvr|ivanju mjese~ne osnovice za pla}u. Pri utvr|ivanju
mjese~ne osnovice treba voditi i ra~una i o minimalnoj pla}i {to ju je poslodavac du`an isplatiti
radniku za mjesec dana rada prema Zakonu o minimalnoj pla}i. Uredbom o visini minimalne pla}e
utvr|ena je minimalna pla}a za razdoblje 1.01 – 31.12.2015. godine u visini 3.029,55 kn.
30
Vidi Napomenu 1. u nastavku tablice.
31
Za radnika osiguranika kojemu se sta` osiguranja ra~una s pove}anim trajanjem dodatni do-

Porezni priručnik za trgovačka društva 241


Obveznik Obveznik Vrste doprinosa i Osnovica za Rok za obra~un Rok za uplatu
doprinosa obra~unavanja obra~unske stope obra~un doprinosa doprinosa
i pla}anja doprinosa
doprinosa
Trgova~ko dru{tvo poslodavac koja posebni doprinos za umno`ak prosje~ne do 15. dana u do 15. dana u
{alje radnika na slu`beni put u ino- kori{tenje zdravstvene pla}e i koeficijenta mjesecu za mjesecu za
zemstvo (do 30 dana) za{tite u inozemstvu – 0,35 (za 2015. go- prethodni mjesec prethodni mjesec
20%32 dinu je 2.780,05
kn), a razmjerno
broju dana provede-
nih na slu`benom
putu
Trgova~ko dru{tvo poslodavac izasla- 1. doprinos za zdrav- mjese~na osnovica istovremeno s istovremeno s
nog radnika32 stveno osiguranje – za izaslanog radnika obra~unom pla}e isplatom pla}e i
15% prema internom i ostalih primitaka ostalih primitaka,
2. doprinos za za{titu aktu poslodavca, uz pla}u, a ako a ako pla}a, ili dio
zdravlja na radu – polaze}i od najvi{e pla}a, ili dio pla}e, pla}e, nije ispla-
0,5% mjese~ne pla}e koju nije ispla}ena tada }ena tada najka-
3. doprinos za zapo{lja- bi izaslani radnik najkasnije do za- snije do zadnjeg
vanje – 1,7% ostvario za iste ili dnjeg dana u mje- dana u mjesecu
4. dodatni doprinos za sli~ne poslove u RH secu za prethodni za prethodni mje-
mirovinsko osigura- prema ugovoru o mjesec. sec.
nje za sta` osigura- radu, pravilniku o Ako se pla}a ili dio Za primitke u na-
nja s pove}anim tra- radu, kolektivnom pla}e daje u nara- ravi ili u kori{te-
janjem32 ugovoru, ili poseb- vi ili u kori{tenju nju nekog prava
5. posebni doprinos za nom propisu, uve- nekog prava tada tada do zadnjega
kori{tenje zdravstve- }ano za 20% do zadnjeg dana dana u mjesecu u
ne za{tite u inozem- Osnovica za obra- u mjesecu, a naj- kojemu su se ti
stvu – 10%33 ~un doprinosa jesu i kasnije do za- primici koristili, a
ostali primici {to se dnjeg dana u mje- najkasnije do za-
izaslanom radniku secu za prethodni dnjeg dana u
ispla}uju uz pla}u mjesec mjesecu za pret-
hodni mjesec

prinos za mirovinsko osiguranje za sta` osiguranja s pove}anim trajanjem obra~unava se na


sljede}i na~in:
Stope doprinosa za radnika koji
12 mjeseci sta`a osiguranja Stope doprinosa za radnika koji je osiguran u I. i II. stupu
ra~una se kao je osiguran samo u I. stupu
I. stup II. stup
14 mjeseci sta`a osiguranja 4,86% 3,61% 1,25%
15 mjeseci sta`a osiguranja 7,84% 5,83% 2,01%
16 mjeseci sta`a osiguranja 11,28% 8,39% 2,89%
18 mjeseci sta`a osiguranja 17,58% 13,07% 4,51%
32
Ne postoji obveza obra~unavanja i pla}anja ovog doprinosa za slu`beni put, slu`beni boravak
i boravak po privatnom poslu u dr`ave EU ili u dr`ave s kojima je me|udr`avnim ugovorom o
socijalnom osiguranju ure|eno pitanje kori{tenja zdravstvene za{tite u inozemstvu.
33
Posebni doprinos za kori{tenje zdravstvene za{tite u inozemstvu ne obra~unava se po osnovi
radnog odnosa – izaslanog radnika upu}enog na rad u drugu dr`avu ~lanicu EU ili u dr`avu s
kojom je me|udr`avnim ugovorom o socijalnom osiguranju ure|eno pitanje kori{tenja zdrav-
stvene za{tite u inozemstvu.

242 Porezni priručnik za trgovačka društva


Obveznik Obveznik Vrste doprinosa i Osnovica za Rok za obra~un Rok za uplatu
doprinosa obra~unavanja obra~unske stope obra~un doprinosa doprinosa
i pla}anja doprinosa
doprinosa
Trgova~ko dru{tvo poslodavac za oso- 1. doprinos za mirovin- umno`ak prosje~ne do 15. dana u
bu na stru~nom osposobljavanju za sko osiguranje – 15% pla}e i koeficijenta mjesecu za pret-
rad bez zasnivanja radnog odnosa 2. doprinos za mirovin- 0,35 (za 2015. go- hodni mjesec
prema Zakonu o radu, ili za nezapo- sko osiguranje na te- dinu je 2.780,05
slenu osobu na stru~nom osposoblja- melju individualne kn)34
vanju za rad bez zasnivanja radnog kapitalizirane {tednje
odnosa prema Zakonu o poticanju – 5%
zapo{ljavanja, a kojoj je to prvo za-
poslenje
Trgova~ko dru{tvo poslodavac za oso- 1. doprinos za mirovin- umno`ak prosje~ne do 15. dana u mjesecu za prethodni
bu na stru~nom osposobljavanju za sko osiguranje – 15% pla}e i koeficijenta mjesec
rad bez zasnivanja radnog odnosa 2. doprinos za mirovin- 0,35 (za 2015. go-
prema Zakonu o radu, ili za nezapo- sko osiguranje na te- dinu je 2.780,05 kn)
slenu osobu na stru~nom osposoblja- melju individualne
vanju za rad bez zasnivanja radnog kapitalizirane {tednje
odnosa prema Zakonu o poticanju – 5%
zapo{ljavanja, a kojoj to nije prvo 3. doprinos za zdrav-
zaposlenje stveno osiguranje –
15%
4. doprinos za za{titu
zdravlja na radu –
0,5%
Trgova~ko dru{tvo poslodavac osigu- posebni doprinos za pla}a, a ako se pla}a istovremeno s istovremeno s
ranika koji bez prekida radnog odnosa kori{tenje zdravstvene za vrijeme slu`be- obra~unom pla}e, isplatom pla}e, a
slu`beno boravi u inozemstvu du`e za{tite u inozemstvu – nog boravka u ino- a ako pla}a nije ako pla}a nije
od 30 dana zbog obrazovanja, stru~- 10%34 zemstvu ne ispla}uje ispla}ena tada do ispla}ena tada do
nog usavr{avanja ili sli~nog razloga tada prosje~na pla}a 15. dana u mjese- 15. dana u mjese-
(za 2015. godinu je cu za prethodni cu za prethodni
7.943,00 kn) mjesec mjesec

Trgova~ko dru{tvo koja je prijavila na 1. doprinos za zdrav- umno`ak prosje~ne do 15. dana u mjesecu za prethodni
obvezno zdravstveno osiguranje oso- stveno osiguranje – pla}e i koeficijenta mjesec
bu upu}enu u inozemstvo u sklopu 15% 0,35 (za 2015. go-
me|unarodne tehni~ko-prosvjetne i 2. posebni doprinos za dinu je 2.780,05
kulturne suradnje kori{tenje zdravstve- kn), razmjerno broju
ne za{tite u inozem- dana provedenih u
stvu – 20%34 inozemstvu
Trgova~ko dru{tvo biv{i poslodavac za doprinos za zdravstve- umno`ak prosje~ne do 15. dana u mjesecu za prethodni
osobu koja je prekinula rad jer ju je no osiguranje – 15% pla}e i koeficijenta mjesec
uputilo na obrazovanje ili stru~no usa- 0,35 (za 2015. go-
vr{avanje dinu je 2.780,05 kn)

34
Ako poslodavac osiguraniku isplati primitak doprinosi se za taj primitak obra~unavaju kao
prema primicima od kojih se utvr|uje drugi dohodak.

Porezni priručnik za trgovačka društva 243


Obveznik Obveznik Vrste doprinosa i Osnovica za Rok za obra~un Rok za uplatu
doprinosa obra~unavanja obra~unske stope obra~un doprinosa doprinosa
i pla}anja doprinosa
doprinosa
Trgova~ko dru{tvo davatelj stipendije doprinos za zdravstve- umno`ak prosje~ne do 15. dana u mjesecu za prethodni
osiguraniku strancu za kojega trgo- no osiguranje – 15% pla}e i koeficijenta mjesec
va~ko dru{tvo snosi tro{kove zdrav- 0,35 (za 2015. go-
stvene za{tite dinu je 2.780,05 kn)

i Ostalim primicima {to su podlo`ni obvezi doprinosa smatraju se primici po osnovi


nesamostalnog rada {to ih poslodavac, ili druga osoba umjesto poslodavca, osim
pla}e, ispla}uje u novcu ili daje u naravi zaposleniku. Nadalje, to su i primici {to bi bili
oporezivi porezom na dohodak da odredbama me|udr`avnih ugovora o izbjegava-
nju dvostrukog oporezivanja nije druga~ije ure|eno.

NAPOMENA 1.
U skladu s odredbama Zakona o doprinosima poslodavac osiguranika koji se prvi
put zapo{ljava za tog osiguranika nije do 1 godine obveznik doprinosa za zdravstve-
no osiguranje, doprinosa za za{titu zdravlja na radu i doprinosa za zapo{ljavanje.
Poslodavci koji od 1. sije~nja 2015. godine s mladim osobama sklope ugovor o radu
na neodre|eno radno vrijeme za te se osobe osloba|aju od obra~una i uplate dopri-
nosa na osnovicu u trajanju do 5 godina.
i Mladom osobom smatra se fizi~ka osoba koju poslodavac po osnovi ugovora o radu
sklopljenim na neodre|eno vrijeme prijavljuje na obvezno mirovinsko osiguranje i
obvezno zdravstveno osiguranje, a koja je do dana po~etka osiguranja mla|a od 30
godina, te s tim poslodavcem nije prethodno sklopila ugovor o radu na neodre|eno
vrijeme.

U skladu s odredbama Zakona o poticanju zapo{ljavanja i pod uvjetima pro-


pisanim tim Zakonom poslodavac koji na temelju ugovora o radu zaposli nezapo-
slenu osobu bez radnog iskustva u zvanju za koje se ta osoba obrazovala, ili dugo-
trajno nezaposlenu osobu, mo`e za tu osobu ostvariti pravo na oslobo|enje od ob-
veze obra~unavanja i pla}anja doprinosa na osnovicu u trajanju do 2 godine, i to
doprinosa za zdravstveno osiguranje, doprinosa za za{titu zdravlja na radu, doprino-
sa za zapo{ljavanje.
Poslodavac mo`e koristiti samo jednu od navedenih olak{ica.

NAPOMENA 2.
Prema odredbama Zakona o poticanju zapo{ljavanja poslodavac mo`e s neza-
poslenom osobom bez radnog iskustva u zvanju za koje se obrazovala sklopiti pisani
ugovor o stru~nom osposobljavanju za rad bez zasnivanja radnog odnosa. Taj se
ugovor mo`e sklopiti u trajanju od:
a) dvanaest mjeseci – za osobe koje su zavr{ile preddiplomski, diplomski ili inte-
grirani preddiplomski i diplomski sveu~ili{ni studij, odnosno preddiplomski ili
specijalisti~ki diplomski stru~ni studij,

244 Porezni priručnik za trgovačka društva


b) trideset {est mjeseca – za osobe u obrtni~kim zanimanjima, u vezanom obrtu
i zanimanjima u kojima je obavljanje poslova uvjetovano ~lanstvom u strukov-
nim trgova~ko dru{tvoma {to su osnovane prema posebnim propisima.

i Nezaposlena osoba bez radnog iskustva u zvanju za koje se obrazovala je osoba koja
se u evidenciji tijela nadle`nog za vo|enje evidencije o nezaposlenima vodi kao neza-
poslena osoba du`e od 30 dana i koja bez obzira na razdoblje ukupno evidentiranog
sta`a u mirovinskome osiguranju, nema vi{e od jedne godine sta`a u zvanju za koje
se obrazovala, odnosno evidentiranog sta`a ostvarenog po toj osnovi kod tuzemnog
ili inozemnog nositelja obveznog mirovinskog osiguranja, te se zapo{ljava na temelju
ugovora o radu, ili se kori{tenjem mjera aktivne politike u zapo{ljavanju stru~no ospo-
sobljava za rad bez zasnivanja radnog odnosa.

Poslodavac je tijekom ukupnog trajanja stru~nog osposobljavanja za osobu pod b)


koja nema evidentirani sta` u mirovinskom osiguranju, niti je sta` mirovinskog osigu-
ranja ostvarila kod inozemnog nositelja osiguranja oslobo|en od obveze doprinosa
na osnovicu i obveze obra~una i uplate doprinosa na osnovicu za zdravstveno osigu-
ranje, za za{titu zdravlja na radu, te posebnog doprinosa za poticanje zapo{ljavanja
osoba s invaliditetom, ako je poslodavac obveznik uplate toga posebnog doprinosa.
Me|utim, ako poslodavac s tom osobom, za koju prema Zakonu o doprinosima nije
u obvezi doprinosa na osnovicu, ima sklopljen ugovor o stru~nom osposobljavanju
za rad bez zasnivanja radnog odnosa tada nije oslobo|en od obveze doprinosa na
osnovicu prema Zakonu o poticanju zapo{ljavanja.

NAPOMENA 3.
Od 1. sije~nja 2015. godine poslodavci koji zapo{ljavaju 20 ili vi{e radnika, osim pred-
stavni{tva stranih osoba, stranih diplomatskih i konzularnih predstavni{tava, integrativ-
nih radionica i za{titnih radionica, du`ni su zaposliti, na primjerenom radnom mjestu
prema vlastitom odabiru, u primjerenim radnim uvjetima, odre|eni broj osoba s inva-
liditetom, ovisno o ukupnom broju zaposlenih radnika i djelatnosti koju obavljaju.
i Obveza kvotnog zapo{ljavanja osoba s invaliditetom ne odnosi se na novoosnovanog
poslodavca, u vremenu uvo|enja u rad, a najdu`e 24 mjeseca od dana po~etka rada.
i Broj invalida koje poslodavac treba zaposliti ili na drugi na~in radno anga`irati ako
`eli izbje}i pla}anje posebne nov~ane naknade ovisi o ukupnom broju radnika i dje-
latnosti poslodavca, a propisan je Pravilnikom o utvr|ivanju kvote za zapo{ljavanje
osoba s invaliditetom.
i U ispunjavanje obveze kvotnog zapo{ljavanja osoba s invaliditetom ubrajaju se zapo-
slene osobe s invaliditetom, u~enici s te{ko}ama u razvoju i studenti s invaliditetom
na praksi kod poslodavca, rehabilitanti na praksi kod poslodavca, studenti s invalidi-
tetom zaposleni temeljem ugovora o djelu redovitog studenta, osobe s invaliditetom
na stru~nom osposobljavanju za rad bez zasnivanja radnog odnosa, te osobe s inva-
liditetom ~ije redovno obrazovanje poslodavac stipendira.

Poslodavci koji ne ispunjavaju obvezu kvotnog zapo{ljavanja osoba s invaliditetom ob-


veznici su nov~ane naknade te obveznici obra~unavanja i pla}anja nov~ane naknade.

Porezni priručnik za trgovačka društva 245


i Osnovica za obra~un nov~ane naknade jest umno`ak broja osoba s invaliditetom koje
je obveznik bio du`an zaposliti i iznosa minimalne pla}e za razdoblje na koje se ob-
veza odnosi, a visina naknade obra~unava se po stopi od 30 %. Nov~ana naknada se
obra~unava i dospijeva na naplatu do zadnjeg dana u mjesecu za prethodni mjesec.
O iznosu obra~unate nov~ane naknade obveznik je du`an sastaviti izvje{}e i dostaviti
ga, putem Obrasca JOPPD, Zavodu za vje{ta~enje, profesionalnu rehabilitaciju i zapo-
{ljavanje osoba s invaliditetom.
i Svi poslodavci koji zbog uvo|enja kvotnog zapo{ljavanja osoba s invaliditetom vi{e
ne}e biti obveznici posebnog doprinos za zapo{ljavanje osoba s invaliditetom du`ni
su obra~unavati doprinos za zapo{ljavanje po stopi od 1,7%.

NAPOMENA 4.
Poslodavcima, kao i osobama koje umjesto poslodavaca radnicima ispla}uju pla}e, a koji u propi-
sanim rokovima ne uplate obvezne doprinose, Porezna uprava mo`e rje{enjem zabraniti raspola-
ganja nov~anim sredstvima na svim ra~unima u visini ukupne obveze doprinosa prema tako ispla-
}enim pla}ama. Rje{enje postaje izvr{no danom dono{enja, s time da `alba ne odga|a izvr{enje.

6.2 OBVEZNI DOPRINOSI PO OSNOVI ISPLAĆENIH


PRIMITAKA OD KOJIH SE UTVRĐUJE DRUGI
DOHODAK
Obveznik doprinosa Obveznik Osnovica za Vrste doprinosa i Rok za Rok za uplatu
obra~unava- obra~un dopri- obra~unske stope obra~un doprinosa
nja i pla}anja nosa doprinosa
doprinosa
Fizi~ka osoba koja ostvari Trgova~ko svota primitka 1. doprinos za mirovin- prije isplate istovremeno s
primitak {to se oporezuje dru{tvo isplati- sko osiguranje – primitka, a kod isplatom
kao drugi dohodak telj primitka {to 20% primitka {to se primitka, a
se oporezuje ILI daje u naravi ili prema primitku
kao drugi 1. doprinos za mirovin- u pravu do {to se daje u
dohodak sko osiguranje – posljednjeg naravi ili u
15% dana u mjese- pravu do
2. doprinos za mirovin- cu u kojem je posljednjeg
sko osiguranje na primitak dana u mjese-
temelju individualne ostvaren cu u kojem je
kapitalizirane {tednje primitak
– 5% ostvaren
Trgova~ko dru{tvo isplati- Trgova~ko svota primitka doprinos za zdravstve- prije isplate istovremeno s
telj primitka {to se dru{tvo isplati- no osiguranje – 15% primitka isplatom
oporezuje kao drugi telj primitka {to primitka
dohodak se oporezuje
kao drugi
dohodak

246 Porezni priručnik za trgovačka društva


Obveznik doprinosa Obveznik Osnovica za Vrste doprinosa i Rok za Rok za uplatu
obra~unava- obra~un dopri- obra~unske stope obra~un doprinosa
nja i pla}anja nosa doprinosa
doprinosa
Trgova~ko dru{tvo isplati- Trgova~ko umno`ak prosje~- posebni doprinos za do 15. dana u do 15. dana u
telj primitka koji osigura- dru{tvo isplati- ne pla}e i koefici- zdravstveno osiguranje mjesecu za mjesecu za
nika prema toj osnovi telj primitka jenta 0,35 (za za kori{tenje zdravstve- prethodni prethodni
upu}uje na slu`beni put u 2015. godinu je ne za{tite u inozemstvu mjesec mjesec
inozemstvo 2.780,05 kn), – 20%35
razmjerno broju
dana provedenih
na slu`benom
putu

i U cijeni vrijednosnog kupona {to ih poslodavac kupuje za sezonske radnike koje za-
po{ljava ura~unati su obvezni doprinos obra~unani na dnevnu osnovicu, i to doprinos
za mirovinsko osiguranje ili doprinos za mirovinsko osiguranje i doprinos za mirovin-
sko osiguranje na temelju individualne kapitalizirane {tednje za osiguranika, doprinos
za za{titu zdravlja na radu i doprinos za zapo{ljavanje.
i Ako se osobi koja obavlja samostalnu djelatnost novinara, umjetnika ili sporta{a koji
su osigurani po toj osnovi i doprinose pla}aju prema rje{enju Porezne uprave, a pre-
ma njihovom izboru porez na dohodak obra~unava i obustavlja isplatitelj primitka,
prema tom primitku nema obveze doprinosa.
i Po osnovi primitaka od kojih se utvr|uje drugi dohodak a ispla}uju se nerezidentima
koji imaju prebivali{te u dr`avi s kojom je Republika Hrvatska sklopila me|udr`avni
ugovor o socijalnom osiguranju ne postoji obveza utvr|ivanja i pla}anja obveznih
doprinosa ako primatelji imaju ure|en status u obveznom osiguranju dr`ave ~iji su
rezidenti, {to su du`ni dokazati isplatitelju primitka.

Iznimno, ne postoji obveza doprinosa prema primicima od kojih se utvr|uje


drugi dohodak to prema sljede}im vrstama primitaka:
1. naknada za isporu~eno autorsko pravo i/ili srodna prava,
2. naknada za isporu~eno umjetni~ko djelo,
3. nagrada za rad u~eniku, odnosno nagrada redovitom studentu za vrijeme
prakti~nog rada i naukovanja,
4. primitak za rad u~enika, odnosno studenta preko posrednika pri zapo{ljava-
nju u~enika i redovitih studenata,
5. stipendija u~eniku odnosno studentu,
6. sportska stipendija,
7. potpora obitelji za slu~aj smrti radnika,
8. potpora za {kolovanje djetetu biv{eg radnika ili poginulog branitelja iz Do-
movinskog rata do 15. godine `ivota, odnosno do zavr{etka osmogodi{njeg
{kolovanja,
9. stalna mjese~na nagrada koja se ispla}uje ~lanu Hrvatske akademije znano-
sti i umjetnosti, sukladno posebnom propisu,

35
Ne postoji obveza obra~unavanja i pla}anja ovog doprinosa za slu`beni put, slu`beni boravak
i boravak po privatnom poslu u dr`ave EU ili u dr`ave s kojima je me|udr`avnim ugovorom o
socijalnom osiguranju ure|eno pitanje kori{tenja zdravstvene za{tite u inozemstvu.

Porezni priručnik za trgovačka društva 247


10. naknada sportskom sucu i delegatu,
11. nov~ane pomo}i i pomo}i u naravi {to ih, na temelju odredaba svojih op}ih
akata, ispla}uju ili daju op}ina, grad, `upanija i Grad Zagreb u svrhu za{tite
maj~instva, roditeljske njege novoro|enog djeteta, podizanja i odgoja dje-
teta a koje su namijenjene roditelju ili drugoj osobi koja se brine o djetetu,
sukladno posebnom propisu,
12. primitak za rad osobe mla|e od 15 godina `ivota,
13. renta koju biv{i poslodavac ispla}uje po sudskoj presudi ~lanu obitelji biv-
{eg radnika,
14. nov~ana naknada koju mobiliziranom a nezaposlenom gra|aninu ispla}uje
tijelo koje je nalo`ilo mobilizaciju, sukladno posebnom propisu i
15. primitak od kojega se utvr|uje drugi dohodak ispla}en umirovljeniku36.

i Odredbe za naknade pod to~kama 1. i 2. ne primjenjuju se kad primatelj, prema


propisima o porezu na dohodak, promijeni na~in oporezivanja, pa umjesto utvr|iva-
nja i pla}anja poreza po odbitku, dohodak od tih primitaka utvr|uje na na~in propi-
san za utvr|ivanje dohotka od samostalne djelatnosti ili od tih primitaka utvr|uje
dobit.
i Odredbe za primitke, naknade, stipendije, potpore, nagrade i rente {to su nabrojane
pod to~kama od 1. – 15. ne odnose se na obvezu posebnog doprinosa za zdravstve-
no osiguranje za pravo na kori{tenje zdravstvene za{tite u inozemstvu u slu~aju kada
primatelj na osnovi ostvarenih primitaka, po nalogu isplatitelja primitka, boravi na
slu`benom putu u inozemstvu.

NAPOMENA: Osnovica za obra~un doprinosa po osnovi drugog dohotka je i primitak


po osnovi kojega se, sukladno propisima o porezu na dohodak, utvr|uje dohodak od
nesamostalnog rada kad poslodavac taj primitak ispla}uje ili daje u naravi biv{em
radniku ili drugoj osobi umjesto biv{eg radnika, a primitak se ne odnosi na naknadu
za rad za trajanja radnog odnosa niti je primitak ste~en unutar vremena u kojem je
postojao radni odnos, kao {to su:
1. primitak koji se ispla}uje nasljednicima po osnovi rada biv{eg zaposlenika,
osim mjese~ne pla}e biv{eg radnika,
2. primitak po osnovi povoljnije kamate pri odobravanju kredita biv{em zaposle-
niku,
3. prigodne nagrade, naknade i pomo}i biv{im radnicima ili izabranim i imeno-
vanim osobama – iznad neoporezivih iznosa,
4. naknada pla}e {to je poslodavac ispla}uje biv{em zaposleniku po osnovi ugo-
vorene zabrane tr`i{ne utakmice, sukladno posebnom propisu, te
5. ostali sli~ni primici.
Osnovicom za obra~un doprinosa smatraju se i primici od kojih se, prema propisima
o porezu na dohodak, utvr|uje dohodak od nesamostalnog rada {to se ispla}uju
osobi koju isplatitelj tog primitka nije prijavio na obvezna osiguranja po osnovi rada.

36
Umirovljenikom se ne smatra korisnik obiteljske mirovine koji to pravo koristi u svojstvu djeteta
starijeg od 15 godina, dok se redovito {koluje.

248 Porezni priručnik za trgovačka društva


To se osobito odnosi na:
1. poduzetni~ku pla}a {to ju sebi ispla}uje fizi~ka osoba koja od samostalne
djelatnosti utvr|uje dobit, a tu djelatnost obavlja kao drugu djelatnost
2. primitak {to ga tuzemni poslodavac ispla}uje osobi izaslanoj na rad u Republi-
ku Hrvatsku po nalogu inozemnog poslodavca, ako me|udr`avnim ugovo-
rom nije druga~ije ure|eno.
3. primitak {to ga inozemni poslodavac ispla}uje osobi izaslanoj iz Republike Hrvat-
ske na rad u inozemstvo, ako me|udr`avnim ugovorom nije druga~ije ure|eno.

OBRASCI I ROKOVI PODNOŠENJA OBRAZACA


Naziv obrasca Obveznik podno{enja/dostavljanja Rok za podno{enje/dostavljanje obrasca
obrasca

JOPPD – Izvje{}e o primi- – Poslodavac za radnika u radnom odnosu – na dan isplate pla}e i ostalih primitaka, ili naj-
cima, porezu na dohodak i – Poslodavac izaslanog radnika kasnije sljede}i dan, a ako pla}a ili dio pla}e
prirezu te doprinosima za – Posrednik pri zapo{ljavanju u~enika i redovitih nije ispla}en tada najkasnije do zadnjeg dana
obvezna osiguranja studenata u mjesecu za prethodni mjesec
– ako se pla}a ili dio pla}e daje u naravi ili u ko-
ri{tenju nekog prava tada do zadnjeg dana u
mjesecu, a najkasnije do zadnjeg dana u mje-
secu za prethodni mjesec
isplatitelj primitka od kojega se utvr|uje drugi – na dan isplate primitka, ili najkasnije sljede}i
dohodak dan
– do posljednjeg dana u mjesecu u kojem je pri-
mitak u naravi ostvaren, ili najkasnije sljede}i
dan
Poslodavac stalnoga sezonskog radnika za pro- do 15. dana u mjesecu za prethodni mjesec
du`eno mirovinsko osiguranje izvan sezone rada
za poslodavca
– poslodavac koji {alje radnika na slu`beni put u do 15. dana u mjesecu za prethodni mjesec
inozemstvo izvan EU (do 30 dana)
– poslodavac ako osiguraniku osim pla}e isplati
druge primitke podlo`ne obvezi poreza na dru-
gi dohodak
poslodavac osiguranika koji bez prekida radnog na dan isplate pla}e, ili najkasnije sljede}i dan, a
odnosa slu`beno boravi u inozemstvu dulje od ako pla}a nije ispla}ena tada do 15. dana u mje-
30 dana zbog obrazovanja, stru~nog usavr{ava- secu za prethodni mjesec
nja ili sli~nog razloga
– poslodavac koji je prijavio na obvezno zdrav- do 15. dana u mjesecu za prethodni mjesec
stveno osiguranje osobu upu}enu u inozem-
stvo u sklopu me|unarodne tehni~ko-prosvjet-
ne i kulturne suradnje
– biv{i poslodavac za osobu koja je prekinula rad
jer ju je uputila na obrazovanje ili stru~no usa-
vr{avanje
– davatelj stipendije osiguraniku strancu za koje-
ga tro{kove zdravstvene za{tite snosi davatelj
stipendije
– poslodavac osobe na stru~nom osposobljava-
nju bez zasnivanja radnog odnosa ako osigura-
niku po toj osnovi isplati primitak podlo`an
porezu na dohodak

Porezni priručnik za trgovačka društva 249


Naziv obrasca Obveznik podno{enja/dostavljanja Rok za podno{enje/dostavljanje obrasca
obrasca

JOPPD – Izvje{}e o primi- – trgova~ko dru{tvo koje osiguraniku ~lanu upra- do 15. dana u mjesecu za prethodni mjesec
cima, porezu na dohodak i ve ili izvr{nom direktoru trgova~kog dru{tva,
prirezu te doprinosima za koji s tim dru{tvom nisu sklopili ugovor o radu,
obvezna osiguranja isplati primitak podlo`an porezu na dohodak
– isplatitelj primitka za rad u~enika i redovitih stu-
denata (posrednik pri zapo{ljavanju u~enika i
redovitih studenata)
GOD-DOP – Potvrda o poslodavac i isplatitelj primitka od kojega se utvr- najranije 1. velja~e godine koja slijedi iza godine
iznosima osnovica te do- |uje drugi dohodak (izdaju obvezniku koji pod- za koju se podnosi, a najkasnije u roku 5 godina,
prinosa za mirovinsko osi- nosi zahtjev za godi{nji obra~un radi ostvarivanja ra~unaju}i od dana kada je obra~unan i upla}en
guranje na temelju gene- prava na povrat doprinosa) doprinos za mirovinsko osiguranje na temelju
racijske solidarnosti generacijske solidarnosti prema osnovici ~iji je
iznos vi{i od najvi{e godi{nje osnovice

UPLATNI RAČUNI
Doprinosi za mirovinsko osiguranje na temelju generacijske solidarnosti:

70+8'4<#.0+0#.1)<#2.#ç#0,'
2.#6+6'.,
PC\KXKOGKCFTGUC  8CNWVC
*KVPQ RNCèCPLC HRK +\PQU

+$#0KNKDTQLTCìWPC
RNCVKVGNLC
/QFGN 2Q\KXPCDTQLRNCVKVGNLC

+$#0KNKDTQLTCìWPC
RTKOCVGNLC HR1 2 1 0 0 1 0 0 5 1 8 6 3 0 0 0 1 6 0
24+/#6'.,
PC\KXKOGKCFTGUC  /QFGN 2Q\KXPCDTQLRTKOCVGNLC

Državni proračun HR 6 8 XXXX - XXXXXXXXXXX - XXXXX


Republike Hrvatske
ĪKHTCPCOLGPG Doprinos za mirovinsko osiguranje na
1RKU
RNCèCPLC
temelju generacijske solidarnosti
&CVWOK\XTīGPLC

$+%KKNKPC\KXDCPMGRTKOCVGNLC 2TKOCVGNL (K\KìMC 2TCXPC 2GìCVMQTKUPKMC27 2QVRKUMQTKUPKMC27



QUQDC 
1DT*7$

$'0 5*# 174


8CNWVC 6TQīMQXPC
RQMTKèC QREKLC

Upisuje se OIB – osobni identifikacijski broj obveznika uplate doprinosa (11 znamenki)
za broj~ane oznake 8168, 8176, 8192 i 8206 obvezno se upisuje oznaku izvje{}a JOPPD prema kojemu se obavlja
uplata (5 znamenki)
Upisuje se Opis pla}anja
broj~anu oznaku
vrste doprinosa
816837 Doprinos za mirovinsko osiguranje na temelju generacijske solidarnosti temeljem radnog odnosa
817637 Doprinos za mirovinsko osiguranje na temelju generacijske solidarnosti temeljem drugog dohotka
819237 Doprinos za mirovinsko osiguranje na temelju generacijske solidarnosti za sta` osiguranja koji se
ra~una s pove}anim trajanjem
820637 Doprinos za mirovinsko osiguranje na temelju generacijske solidarnosti za osobe osigurane u
odre|enim okolnostima

37
Doprinos po osnovi izvje{}a JOPPD.

250 Porezni priručnik za trgovačka društva


i Za prijenos sredstava s ra~una HR7610010051700036001 (odnosno ra~una
1001005-1700036001) u korist propisanog ra~una s broj~anom oznakom vrste do-
prinosa 8281 na nalozima za pla}anje u polje »model« upisuje se broj modela »HR68«,
a u polju »poziv na broj odobrenja« podatak prvi je broj~ana oznaka vrste doprinosa
i podatak drugi – broj 18683136487.

Doprinosi za mirovinsko osiguranje za starost na temelju individualne ka-


pitalizirane {tednje:
70+8'4<#.0+0#.1)<#2.#ç#0,'
2.#6+6'.,
PC\KXKOGKCFTGUC  8CNWVC
*KVPQ RNCèCPLC HRK +\PQU

+$#0KNKDTQLTCìWPC
RNCVKVGNLC
/QFGN 2Q\KXPCDTQLRNCVKVGNLC

+$#0KNKDTQLTCìWPC
RTKOCVGNLC HR7 6 1 0 0 1 0 0 5 1 7 0 0 0 3 6 0 0 1
24+/#6'.,
PC\KXKOGKCFTGUC  /QFGN 2Q\KXPCDTQLRTKOCVGNLC

Račun doprinosa za HR X X XXXX - XXXXXXXXXXX - XXXXX


mirovinsko osiguranje na ĪKHTCPCOLGPG Doprinos za mirovinsko osiguranje na
1RKU
RNCèCPLC
temelju individualne temelju individualne kapitalizirane
&CVWOK\XTīGPLC štednje
kapitalizirane štednje
$+%KKNKPC\KXDCPMGRTKOCVGNLC 2TKOCVGNL (K\KìMC 2TCXPC 2GìCVMQTKUPKMC27 2QVRKUMQTKUPKMC27

QUQDC 
1DT*7$

$'0 5*# 174


8CNWVC 6TQīMQXPC
RQMTKèC QREKLC

Upisuje se broj modela:


68 – za broj~ane oznake 2240, 2283, 2291 i 2321; 05 – za broj~ane oznake 2151, 2160, 2178 i 2186
Upisuje se OIB – osobni identifikacijski broj obveznika uplate doprinosa (11 znamenki)
za uplate s broj~anim oznakama 2283, 2291 i 2321 obvezno se upisuje oznaku izvje{}a JOPPD prema kojemu se
obavlja uplata (5 znamenki)
Upisuje se Opis pla}anja
broj~anu
oznaku vrste
doprinosa
2240 Doprinos za mirovinsko osiguranje na temelju individualne kapitalizirane {tednje napla}en po
sudskoj presudi u ovr{nom postupku
228337 Doprinos za mirovinsko osiguranje na temelju individualne kapitalizirane {tednje temeljem radnog
odnosa
229137 Doprinos za mirovinsko osiguranje na temelju individualne kapitalizirane {tednje temeljem drugog
dohotka
232137 Doprinos za mirovinsko osiguranje na temelju individualne kapitalizirane {tednje za sta` osiguranja
koji se ra~una s pove}anim trajanjem

i Broj~ane oznake za prijenos sredstava:


– 2151 Neraspore|eni doprinos vra}en s privremenog ra~una,
– 2160 Sredstva s osobnih ra~una osiguranika za prijenos zakonom propisanom prima-
telju,
– 2178 Sredstva s osobnih ra~una osiguranika za prijenos novom obveznom mirovin-
skom fondu,
– 2186 Sredstva s ra~una obveznog mirovinskog dru{tva.

Porezni priručnik za trgovačka društva 251


Obveznici uplate du`ni su na nalozima za pla}anje u polje »model« upisati broj mo-
dela »05«, a u polje »poziv na broj odobrenja« kao podatak prvi odgovaraju}u broj-
~anu oznaku (4 znamenke uklju~uju}i i kontrolni broj), te kao drugi i tre}i podatak
identifikator naloga koji im je dostavio REGOS.

Doprinosi za obvezno zdravstveno osiguranje i doprinosi za za{titu zdrav-


lja na radu:
70+8'4<#.0+0#.1)<#2.#ç#0,'
2.#6+6'.,
PC\KXKOGKCFTGUC  8CNWVC
*KVPQ RNCèCPLC HRK +\PQU

+$#0KNKDTQLTCìWPC
RNCVKVGNLC
/QFGN 2Q\KXPCDTQLRNCVKVGNLC

+$#0KNKDTQLTCìWPC
RTKOCVGNLC HR6 5 1 0 0 1 0 0 5 1 5 5 0 1 0 0 0 0 1
24+/#6'.,
PC\KXKOGKCFTGUC  /QFGN 2Q\KXPCDTQLRTKOCVGNLC

Hrvatski zavod za HR 6 8 XXXX - XXXXXXXXXXX


zdravstveno osiguranje
ĪKHTCPCOLGPG Obvezno osiguranje
1RKU
RNCèCPLC

&CVWOK\XTīGPLC

$+%KKNKPC\KXDCPMGRTKOCVGNLC 2TKOCVGNL (K\KìMC 2TCXPC 2GìCVMQTKUPKMC27 2QVRKUMQTKUPKMC27



QUQDC 
1DT*7$

$'0 5*# 174


8CNWVC 6TQīMQXPC
RQMTKèC QREKLC

Upisuje se OIB – osobni identifikacijski broj obveznika uplate doprinosa (11 znamenki)

Upisuje se Opis pla}anja


broj~anu
oznaku vrste
doprinosa
Doprinosi za obvezno zdravstveno osiguranje:
8400 Doprinos za zdravstveno osiguranje – za osiguranike po osnovi rada, za poslodavca pravnu osobu
8419 Doprinos za zdravstveno osiguranje – za osiguranike po osnovi rada, za poslodavca fizi~ku osobu
8427 Doprinos za zdravstveno osiguranje s osnove rada za poslodavce strana predstavni{tva i me|unarodne
organizacije
8435 Doprinos za zdravstveno osiguranje – za osiguranike po osnovi rada za poslodavca, obveze nastale na
temelju pla}a ispla}enih do 30.06.2000. godine
8443 Posebni doprinos za kori{tenje zdravstvene za{tite u inozemstvu
8451 Doprinos za zdravstveno osiguranje – za osiguranike po osnovi rada za poslodavce, obveze utvr|ene
u postupku nadzora nadle`nih tijela
8664 Doprinos za zdravstveno osiguranje – za obveznike po osnovi primitka od kojih se utvr|uje drugi
dohodak
8826 Doprinos za zdravstveno osiguranje – napla}en po sudskoj presudi u ovr{nom postupku
Doprinosi za za{titu zdravlja na radu:
8559 Doprinos za za{titu zdravlja na radu – za osiguranike po osnovi rada, za poslodavca pravnu osobu
8567 Doprinos za za{titu zdravlja na radu – za osiguranike po osnovi rada, za poslodavca fizi~ku osobu
8575 Doprinos za za{titu zdravlja na radu – za osiguranike po osnovi rada, za poslodavca strana
predstavni{tva i me|unarodne organizacije
8621 Doprinos za za{titu zdravlja na radu – obveze utvr|ene u postupku nadzora nadle`nih tijela

252 Porezni priručnik za trgovačka društva


i Zahtjevi za povrat ili preknji`enje vi{e ili pogre{no upla}enih prihoda {to se odnose na
prihode Hrvatskog zavoda za zdravstveno osiguranje po osnovi obveznog zdravstve-
nog osiguranja, a za koje analiti~ku evidenciju ne vodi Porezna uprava, dostavljaju se
na adresu: Hrvatski zavod za zdravstveno osiguranje, Margaretska 3, 10000 Zagreb

Doprinosi za obvezno osiguranje u slu~aju nezaposlenosti

70+8'4<#.0+0#.1)<#2.#ç#0,'
2.#6+6'.,
PC\KXKOGKCFTGUC  8CNWVC
*KVPQ RNCèCPLC HRK +\PQU

+$#0KNKDTQLTCìWPC
RNCVKVGNLC
/QFGN 2Q\KXPCDTQLRNCVKVGNLC

+$#0KNKDTQLTCìWPC
RTKOCVGNLC HR1 2 1 0 0 1 0 0 5 1 8 6 3 0 0 0 1 6 0
24+/#6'.,
PC\KXKOGKCFTGUC  /QFGN 2Q\KXPCDTQLRTKOCVGNLC

Državni proračun HR 6 8 XXXX - XXXXXXXXXXX - XXXXX


Republike Hrvatske
ĪKHTCPCOLGPG Doprinos za zapošljavanje
1RKU
RNCèCPLC

&CVWOK\XTīGPLC

$+%KKNKPC\KXDCPMGRTKOCVGNLC 2TKOCVGNL (K\KìMC 2TCXPC 2GìCVMQTKUPKMC27 2QVRKUMQTKUPKMC27



QUQDC 
1DT*7$

$'0 5*# 174


8CNWVC 6TQīMQXPC
RQMTKèC QREKLC

Upisuje se OIB – osobni identifikacijski broj (11 znamenki) obveznika uplate doprinosa

Upisuje se Opis pla}anja


broj~anu oznaku
vrste doprinosa
511837 Nov~ana naknada poslodavca zbog nezapo{ljavanja osoba s invaliditetom
8702 Doprinos za zapo{ljavanje od obveznika pla}anja pravne i fizi~ke osobe
8737 Doprinos za zapo{ljavanje napla}en po sudskoj presudi u ovr{nom postupku
8745 Poseban doprinos za zapo{ljavanje osoba zaposlenih u inozemstvu
875337 Doprinos za zapo{ljavanje

za uplate s broj~anim oznakama 5118 i 8753 obvezno se upisuje oznaku izvje{}a JOPPD prema kojemu se obavlja
uplata (5 znamenki)

PREKRŠAJNE ODREDBE
Prekr{ajne odredbe propisane Zakonom o doprinosima:
Nov~anom kaznom kaznit }e se za neobra~unavanje doprinosa za osiguranika, neu-
tvr|ivanje osnovice, nepla}anje doprinosa u roku ili nedostavljanje Poreznoj upravi
izvje{}a o utvr|enim obvezama doprinosa:

Porezni priručnik za trgovačka društva 253


Prekr{itelj Visina kazne
(u kunama)
- poslodavac osiguranika po osnovi radnog odnosa 5.000,00
– poslodavac osiguranika po osnovi radnog odnosa izaslanog radnika – 100.000,00
– poslodavac osiguranika osobe na stru~nom osposobljavanju bez zasnivanja
radnog odnosa
– poslodavac osiguranika stalnog sezonskog radnika
– poslodavac, odnosno obveznik obra~unavanja i pla}anja doprinosa u slu~aju
kad nema obvezu obra~una i pla}anja doprinosa (osim osobe koja je obveznik
doprinosa i obveznika obra~unavanja i pla}anja doprinosa za svoje osobno
osiguranje), ako ne izvijesti Poreznu upravu o vrsti prava, razdoblju kori{tenja
prava, te iznosu naknade pla}e {to ju je isplatio na teret sredstava nositelja
obveznih osiguranja ili na teret sredstava dr`avnog prora~una
– poslodavac i isplatitelj primitaka prema kojima se utvr|uje obveza doprinosa
ako na nalozima za pla}anje za isplatu pla}e, odnosno na nalozima za pla}a-
nje za isplatu primitka, ne navede obvezne elemente
odgovorna osoba u pravnoj osobi 5.000,00
– 20.000,00
isplatitelj primitka od kojega se utvr|uje drugi dohodak i sam primatelj primitka 5.000,00
neposredno iz inozemstva ili od druge fizi~ke osobe – 50.000,00
odgovorna osoba u pravnoj osobi 3.000,00
– 20.000,00
biv{i poslodavac koji za osiguranika po osnovi osobe koja je prekinula rad, a 5.000,00
biv{i ju je poslodavac uputio na obrazovanje ili stru~no usavr{avanje – 50.000,00
odgovorna osoba u pravnoj osobi 3.000,00
– 20.000,00
pravna ili fizi~ka osoba koja za osiguranika po osnovi osobe koju je prije stupa- 5.000,00
nja u radni odnos uputila na prakti~ni rad u drugu pravnu ili fizi~ku osobu – 50.000,00
odgovorna osoba u pravnoj osobi 3.000,00
– 20.000,00
pravna ili fizi~ka osoba koja za osiguranika po osnovi osobe upu}ene u inozem- 5.000,00
stvo u sklopu me|unarodne tehni~ko-prosvjetne i kulturne suradnje – 50.000,00
odgovorna osoba u pravnoj osobi 3.000,00
– 20.000,00
posrednik pri zapo{ljavanju u~enika i redovitih studenata 5.000,00
– 50.000,00
odgovorna osoba u pravnoj osobi 3.000,00
– 20.000,00
pravna ili fizi~ka osoba – davatelj stipendije strancu 5.000,00
– 50.000,00
odgovorna osoba u pravnoj osobi 3.000,00
– 20.000,00

254 Porezni priručnik za trgovačka društva


Za nepla}anje u roku dospjele obveze doprinosa kaznit }e se za prekr{aj nov~anom
kaznom od 5.000,00 do 30.000,00 kuna sljede}i osiguranici koji su obveznici dopri-
nosa za svoje osobno osiguranje:
Obveznik doprinosa
osiguranik po osnovi ~lana uprave trgova~kog dru{tva

Nov~anom kaznom kaznit }e se za prekr{aj:


Prekr{itelj Visina kazne
(u kunama)
– banka koja podatke o poslodavcima koji ne pla}aju doprinose koristi u druge 100.000,00
svrhe osim u svrhu provedbe pla}anja doprinosa – 1,000.000,00
– poslodavac koji ne upla}uje doprinose koji u istu banku istodobno ne preda
nalog za pla}anje za isplatu pla}e i naloge za pla}anje za uplatu doprinosa
– banka koja ne odbije provesti naloge za pla}anje za isplatu pla}e ako poslo-
davac koji ne upla}uje doprinose, istodobno uz naloge za pla}anje za isplatu
pla}e nije predao i naloge za pla}anje za uplatu doprinosa ili se oni ne mogu
u cijelosti provesti, te ako nalog ne sadr`i sve propisane elemente
– banka koja Fini ne dostavi izvje{}e o odbijenim nalozima za pla}anje za ispla-
tu pla}e poslodavaca koji ne upla}uju doprinose, o provedenim nalozima za
pla}anje za isplatu pla}e i o provedenim nalozima za pla}anje za isplatu
ostalih primitaka prema kojima se utvr|uje obveza doprinosa
– Fina ako Poreznu upravu ne izvijesti o izvje{}ima primljenima od banaka
odgovorna osoba u pravnoj osobi 5.000,00
– 20.000,00

Prekr{ajne odredbe propisane Zakonom o obveznom zdravstvenom osigu-


ranju:
Vrsta prekr{aja Prekr{itelj Visina kazne
(u kunama)
Nepla}anje u propisanom roku prihoda u visini od 4% dru{tvo za osiguranje 500.000,00
na ukupan iznos napla}ene funkcionalne premije osi- – 1.000.000,00
guranja od obveznog osiguranja od automobilske odgovorna osoba u 30.000,00
odgovornosti dru{tvu za osiguranje – 50.000,00
nedostavljanje mjese~nog i godi{njeg izvje{}a u propi- dru{tvo za osiguranje 5.000,00 do
sanom roku 100.000,00
odgovorna osoba u 5.000,00
dru{tvu za osiguranje – 20.000,00
– nedostavljanje HZZO-u u propisanom roku prijavu pravna osoba 70.000,00
na obvezno zdravstveno osiguranje – 100.000,00
– podno{enje prijave na obvezno zdravstveno osigu- (pravnoj ili fizi~-
ranje na temelju zaklju~enog ugovora o radu ~ija koj osobi mo`e
svrha nije obavljanje poslova u skladu s tim ugovo- se uz nov~anu
rom ve} isklju~ivo ostvarivanje prava iz obveznoga kaznu izre}i i
zdravstvenog osiguranja mjera zabrane
obavljanja dje-
latnosti)
odgovorna osoba u 8.000,00
pravnoj osobi – 15.000,00

Porezni priručnik za trgovačka društva 255


Vrsta prekr{aja Prekr{itelj Visina kazne
(u kunama)
nedostavljanje HZZO-u u propisanom roku sve podat- pravna osoba 10.000,00
ke u vezi s prijavom i odjavom osigurane osobe, radi – 15.000,00
ostvarivanja prava i obveza iz obveznoga zdravstve- fizi~ka osoba obveznik 8.000,00
nog osiguranja podno{enja prijave na – 13.000,00
obvezno zdravstveno
osiguranje
odgovorna osoba u 3.000,00
pravnoj osoba – 5.000,00
nenamjensko kori{tenje sredstava za provo|enje ugovorna zdravstvena 50.000,00
zdravstvene za{tite iz obveznoga zdravstvenog osigu- ustanova – 250.000,00
ranja – odgovorna osoba u 10.000,00
zdravstvenoj ustanovi – 50.000,00
– ugovorni zdravstveni
radnik privatne prak-
se (izabrani doktor
medicine i dentalne
medicine primarne
zdravstvene za{tite
utvr|ivanje privremenu nesposobnost osiguranika izabrani doktor 5.000,00
protivno zakonskim odredbama, odnosno koji mije- – 20.000,00
njanjem dijagnoza bolesti osiguranika i neopravda-
nim zaklju~ivanjem privremene nesposobnosti postu-
pa protivno zakonskim odredbama radi izbjegavanja
primjene zakonskih odredbi
neupu}ivanje prijedloga za lije~enje lijekom bolni~- doktor specijalist u 5.000,00
kom povjerenstvu za lijekove bolni~ke zdravstvene ugovornoj zdravstvenoj – 15.000,00
ustanove ustanovi
– ako svjesno prouzro~i privremenu nesposobnost, ako osigurana osoba 8.000,00
u roku 3 tri nakon po~etka bolesti ne izvijesti izabra- – 15.000,00
nog doktora medicine primarne zdravstvene za{tite
da je oboljela, odnosno u roku 3 dana od dana pre-
stanka razloga koji ju je u tome onemogu}io, ako
namjerno sprje~ava ozdravljenje, odnosno osposo-
bljavanje, ako za vrijeme privremene nesposobnosti
radi, ako se bez opravdanog razloga ne odazove na
poziv za lije~ni~ki pregled izabranog doktora, odno-
sno doktora kontrolora ili tijela HZZO-a ovla{tenog za
kontrolu bolovanja, ako se ne pridr`ava uputa za lije-
~enje, odnosno bez suglasnosti izabranog doktora
otputuje iz mjesta prebivali{ta, odnosno boravi{ta ili
ako zlorabi pravo na kori{tenje privremene nespo-
sobnosti na neki drugi na~in
– ako ostvari pravo na naknadu tro{kova prijevoza u osigurana osoba 8.000,00
vezi s kori{tenjem prava na zdravstvenu za{titu iz – 15.000,00
obveznoga zdravstvenog osiguranja, a nije za to
imala pravne osnove
– ako koristi ispravu kojom se dokazuje status osigu- osigurana osoba 8.000,00
rane osobe na na~in protivan zakonskim odredba- – 15.000,00
ma, odnosno zdravstvenu za{titu ostvaruje koriste}i
tu|u ispravu

256 Porezni priručnik za trgovačka društva


Prekr{ajne odredbe propisane Zakonom o poticanju zapo{ljavanja
Vrsta prekr{aja Prekr{itelj Visina kazne
(u kunama)
– zapo{ljavanje sezonskog radnika u poljoprivredi na poslovima poslodavac 50.000,00
koji se ne smatraju privremenim, odnosno povremenim sezon- pravna oso- – 100.000,00
skim poslovima u poljoprivredi ba
– neobra~unavanje i nepla}anje doprinosa na osnovicu u visini poslodavac 10.000,00
iskori{tene svote olak{ice i neizvje{}ivanje nadle`nog tijela u fizi~ka osoba – 30.000,00
roku 30 dana u slu~aju prestanka ispunjavanja uvjeta i gubitka i odgovorna
prava na olak{icu osoba prav-
– nepribavljanje dokaza o ispunjavanju uvjeta za kori{tenje olak- ne osobe
{ice prije po~etka kori{tenja olak{ice (od tijela nadle`nog za
provedbu mirovinskog osiguranja, odnosno tijela nadle`nog za
vo|enje evidencije nezaposlenih)
– sklapanje ugovora o stru~nom osposobljavanju za rad bez za-
snivanja radnog odnosa ako nisu ispunjeni propisani uvjeti, od-
nosno ako nadle`na slu`ba za zapo{ljavanje nije odobrila kori-
{tenje mjere aktivne politike u zapo{ljavanju, odnosno mjere
stru~nog osposobljavanja za rad bez zasnivanja radnog odnosa
– nesklapanje u pisanom obliku ugovora o stru~nom osposoblja-
vanju za rad bez zasnivanja radnog odnosa
– nalaganje prekovremenog rada osobi koja ima ugovor o stru~-
nom osposobljavanju za rad bez zasnivanja radnog odnosa bez
njezine pisane izjave o dobrovoljnom pristanku na takav rad
– nesklapanje prije po~etka rada za svaki radni dan ugovora o
sezonskom radu za obavljanje privremenih, odnosno povreme-
nih sezonskih poslova u poljoprivredi
– zapo{ljavanje sezonskog radnika u poljoprivredi u trajanju du-
`em od 90 dana tijekom kalendarske godine
– sklapanje ugovora o sezonskom radu za obavljanje privreme-
nih, odnosno povremenih sezonskih poslova u poljoprivredi, s
osobom izuzetom ~lankom 2. stavkom 1. podstavkom 4. Zako-
na, ili s maloljetnikom, ili s osobom koja koristi rodiljna ili rodi-
teljska prava prema posebnom propisu

Prekr{ajne odredbe propisane Zakonom o prikupljanju, obradi, poveziva-


nju, kori{tenju i razmjeni podataka o primicima i javnim davanjima po osi-
guranicima:
Visina kazne
Vrsta prekr{aja Prekr{itelj
(u kunama)
pravna osoba obveznik podno{e- 5.000,00
nedostavljanje propisanih podataka na nja podataka – 50.000,00
Obrascu JOPPD u propisanim rokovima 2.000,00
odgovorna osoba u pravnoj osobi
– 20.000,00

Porezni priručnik za trgovačka društva 257


Prekr{ajne odredbe propisane Zakonom o profesionalnoj rehabilitaciji i za-
po{ljavanju osoba s invaliditetom:
Vrsta prekr{aja Prekr{itelj Visina kazne
(u kunama)
– nedavanje prednosti osobi s invaliditetom prilikom zapo{ljavanja poslodavac 5.000,00
– obveznik nov~ane naknade ako ne obra~una i ne uplati nov~anu pravna osoba – 30.000,00
naknadu u propisanoj visini i roku
– postupanje prema osobi s invaliditetom protivno odredbama
~lanka 12. Zakona
– kori{tenje sredstava posebne namjene protivno namjeni koju
odredi darovatelj
– kori{tenje sredstava posebne namjene, koje se prema poreznim
propisima smatraju dohotkom, za isplate radnicima
– nevo|enje sredstva posebne namjene na posebnom ra~unu
– nedono{enje i nedostavljanje godi{njeg financijskog izvje{}a o
sredstvima posebne namjene
– ako se neiskori{tena nov~ana sredstva posebne namjene ne
utro{e u pobolj{anje uvjeta rada osoba s invaliditetom ili stvara-
nje uvjeta za otvaranje radnih mjesta za osobe s invaliditetom

PROPISI
Zakon o doprinosima („Narodne novine” broj 84/08, 152/08, 94/09, 18/11,
22/12, 144/12, 148/13, 41/14, 143/14),
Op}i porezni zakon („Narodne novine“ broj 147/08, 18/11, 78/12, 136/12,
73/13, 26/15),
Zakon o mirovinskom osiguranju („Narodne novine“ broj 157/13, 151/14)
Zakon o poticanju zapo{ljavanja („Narodne novine“ broj 57/12, 120/12)
Zakon o profesionalnoj rehabilitaciji i zapo{ljavanju osoba s invaliditetom („Na-
rodne novine“ broj 157/13, 152/14)
Zakon o prikupljanju podataka po osiguranicima o doprinosima za obvezna mi-
rovinska osiguranja („Narodne novine“ broj 177/04, 90/11)
Zakon o za{titi na radu („Narodne novine“ broj 71/14, 118/14,154/14)
Uredba o visini minimalne pla}e („Narodne novine“ broj 151/14)
Pravilnik o doprinosima („Narodne novine“, broj 2/09, 9/09, 97/09, 25/11, 61/12,
86/13, 157/14)
Pravilnik o na~inu prijavljivanja i odjavljivanja te stjecanju statusa osigurane osobe
u obveznom zdravstvenom osiguranju („Narodne novine“ broj 82/14)
Pravilnik o utvr|ivanju sta`a osiguranja na temelju pla}enih doprinosa za mirovin-
sko osiguranje („Narodne novine“ broj 12/14)
Pravilnik o utvr|ivanju kvote za zapo{ljavanje osoba s invaliditetom („Narodne
novine“ broj 44/14, 2/15)
Pravilnik o poticajima pri zapo{ljavanju osoba s invaliditetom („Narodne novine“
broj 44/14, 2/15, 13/15)
Naredba o iznosima osnovica za obra~un doprinosa za obvezna osiguranja za
2015. godinu („Narodne novine“ broj 153/14),
Naredba o na~inu upla}ivanja prihoda prora~una, obveznih doprinosa te prihoda
za financiranje drugih javnih potreba u 2015. godini („Narodne novine“ broj
12/15).

258 Porezni priručnik za trgovačka društva


7. POREZI NA DOBITKE OD IGARA
NA SREĆU I NAKNADE NA
PRIREĐIVANJE IGARA NA SREĆU
i Djelatnost prire|ivanja igara na sre}u mogu obavljati trgova~ka dru{tva sa sjedi{tem u
Republici Hrvatskoj na temelju odluke Vlade Republike Hrvatske i odobrenja Ministar-
stva financija. Odluku o davanju prava prire|ivanja igara na sre}u donosi Vlada Repu-
blike Hrvatske na prijedlog Ministarstva financija. Pravo prire|ivanja igara na sre}u daje
se na razdoblje od 15 godina ra~unaju}i od dana potpisivanja ugovora. Na temelju
odluke Vlade Republike Hrvatske o davanju prava prire|ivanja igara na sre}u ugovor s
trgova~kim dru{tvom koje je dobilo pravo prire|ivanja sklapa ministar financija. Ugovor
se mo`e otkazati, a otkazni je rok {est mjeseci. Kada trgova~ko dru{tvo koje ima pravo
prire|ivanja igara na sre}u otkazuje ugovor zbog gubitka u poslovanju, otkazni je rok
60 dana. Vlada Republike Hrvatske, na prijedlog Ministarstva financija, mo`e donijeti
odluku da se trgova~kom dru{tvu oduzme pravo prire|ivanja igara na sre}u.
i Zabranjeno je prire|ivanje igara odnosno obavljanje djelatnosti u kojima sudionici
upla}uju odre|ene nov~ane iznose sudionicima koji su se prije njih uklju~ili u igru,
odnosno djelatnost, i koji o~ekuju pla}anje odre|enih nov~anih iznosa od sudionika
koji bi se iza njih trebali uklju~iti u takvu igru odnosno djelatnost (lanci sre}e i sli~no).
i Igre na sre}u ne smiju se prire|ivati u slobodnim zonama.
i Prire|iva~i igara na sre}u du`ni su u svom poslovanju postupati sukladno propisima
kojima se ure|uje sprje~avanje pranja novca i financiranja terorizma, a posebno u
slu~ajevima dubinske analize stranke, utvr|ivanja stvarnog vlasnika, utvr|ivanja iden-
titeta stranke, sumnjivih transakcija i rokova ~uvanja podataka o igra~ima.
i Zabranjeno je:
1. prire|ivanje igara na sre}u i nagradnih igara na podru~ju Republike Hrvatske ino-
zemnim prire|iva~ima,
2. sudjelovanje u inozemnim igrama na sre}u ako se ulozi upla}uju na podru~ju Re-
publike Hrvatske,
3. prikupljanje uloga u Republici Hrvatskoj za sudjelovanje i uplatu u igrama na sre}u
koje se prire|uju u inozemstvu,
4. prodavanje, dr`anje, poslovno ustupanje, izdavanje, ogla{avanje i bilo koja pro-
mid`ba ili reklama inozemnih igara na sre}u i nagradnih igara na podru~ju Repu-
blike Hrvatske.

7.1 POREZ NA DOBITKE OD LUTRIJSKIH IGARA


NA SREĆU I NAKNADA ZA PRIREĐIVANJE
LUTRIJSKIH IGARA NA SREĆU
Lutrijske igre jesu:
1. igre ~iji je rezultat uvjetovan izvla~enjem brojeva ili simbola nakon zaklju~enja
prodaje (loto i sli~ne igre, broj~ane lutrije, bingo i sli~ne igre, keno i sli~ne igre,
tombola i sli~ne igre, dodatne igre uz nabrojane igre),

Porezni priručnik za trgovačka društva 259


2. igre s unaprijed odre|enim (rezultatom) dobicima (ekspres lutrije, instant lu-
trije i druge sli~ne igre),
3. igre ~iji je rezultat uvjetovan ishodom natjecanja sportska prognoza i druge
sli~ne igre),
4. igre ~iji je rezultat uvjetovan igra~evim odabirom puta, redoslijeda odigrava-
nja pojedinih elemenata igre (sre}ke sa slu~ajnim odabirom brojeva ili simbola
i druge sli~ne igre).
i Hrvatska Lutrija d.o.o. ima isklju~ivo pravo prire|ivanja lutrijskih igara.
i Uvjeti za prire|ivanje pojedine lutrijske igre propisuju se pravilima koja za svaku vrstu
igre donosi Hrvatska Lutrija d.o.o., a primjenjuju se nakon dobivenog odobrenja Mi-
nistarstva financija.

NAKNADA ZA PRIREĐIVANJE LUTRIJSKIH IGARA NA SREĆU


Vrsta naknade Obveznik pla}a- Osnovica naknade Svota Krajnji rok za pla}anje
nja naknade naknade naknade
Mjese~na naknada Prire|iva~ lu- Ukupna vrijednost pro- 10% od do 15. dana u te-
za prire|ivanje lutrij- trijske igre danih sre}aka osnovice ku}em mjesecu za
skih igara Ukupna vrijednost pri- prethodni mjesec
mljenih uplata za poje-
dinu igru

POREZ NA DOBITKE OD LUTRIJSKIH IGARA NA SREĆU


Porezni obve- Obveznik Porezna osnovica Porezna Rok pla}anja
znik obra~una i Na nov~ane dobitke Na dobitke koji se sastoje stopa poreza
pla}anja pore- od stvari, usluga ili prava
za po odbitku
Fizi~ka oso- prire|iva~ pojedina~ni dobi- tr`i{na vrijednost stva- 10% do 15. dana
ba koja igre na sre}u tak iznad 750,00 ri, usluga ili prava {to u mjesecu
stje~e dobi- kn do 10.000,00 ~ine pojedina~ni dobi- za prethodni
tak od lutrij- kn tak iznad 750,00 kn mjesec
skih igara do 10.000,00 kn
Fizi~ka oso- prire|iva~ pojedina~ni dobi- tr`i{na vrijednost stva- 15% do 15. dana
ba koja igre na sre}u tak iznad ri, usluga ili prava {to u mjesecu
stje~e dobi- 10.000,00 kn do ~ine pojedina~ni dobi- za prethodni
tak od lutrij- 30.000,00 kn tak iznad 10.000,00 mjesec
skih igara kn do 30.000,00 kn
Fizi~ka oso- prire|iva~ pojedina~ni dobi- tr`i{na vrijednost stva- 20% do 15. dana
ba koja igre na sre}u tak iznad ri, usluga ili prava {to u mjesecu
stje~e dobi- 30.000,00 kn do ~ine pojedina~ni dobi- za prethodni
tak od lutrij- 500.000,00 kn tak iznad 30.000,00 mjesec
skih igara kn do 500.000,00 kn
Fizi~ka oso- prire|iva~ pojedina~ni dobi- tr`i{na vrijednost stva- 30% do 15. dana
ba koja igre na sre}u tak iznad ri, usluga ili prava {to u mjesecu
stje~e dobi- 500.000,00 kn ~ine pojedina~ni dobi- za prethodni
tak od lutrij- tak iznad 500.000,00 mjesec
skih igara kn

260 Porezni priručnik za trgovačka društva


EVIDENCIJE I ROKOVI PODNOŠENJA
Naziv evidencije Obveznik podno{enja Krajnji rok podno{enja
Obrazac br. 18 – Kona~ni mjese~ni obra- prire|iva~ lutrijske do dvadesetog dana u teku}em
~un naknade od prire|ivanja lutrijskih igre mjesecu za prethodni mjesec
igara na sre}u
Obrazac br. 19 – Kona~no mjese~no iz- prire|iva~ lutrijske do dvadesetog dana u teku}em
vje{}e o obra~unanom i upla}enom po- igre mjesecu za prethodni mjesec
rezu na dobitke od lutrijskih igara

UPLATNI RAČUN
70+8'4<#.0+0#.1)<#2.#ç#0,'
2.#6+6'.,
PC\KXKOGKCFTGUC  8CNWVC
*KVPQ RNCèCPLC HRK +\PQU

+$#0KNKDTQLTCìWPC
RNCVKVGNLC
/QFGN 2Q\KXPCDTQLRNCVKVGNLC

+$#0KNKDTQLTCìWPC
RTKOCVGNLC HR1 2 1 0 0 1 0 0 5 1 8 6 3 0 0 0 1 6 0
24+/#6'.,
PC\KXKOGKCFTGUC  /QFGN 2Q\KXPCDTQLRTKOCVGNLC

Državni proračun HR 6 8 XXXX - XXXXXXXXXXX


Republike Hrvatske
ĪKHTCPCOLGPG Igre na sreću
1RKU
RNCèCPLC

&CVWOK\XTīGPLC

$+%KKNKPC\KXDCPMGRTKOCVGNLC 2TKOCVGNL (K\KìMC 2TCXPC 2GìCVMQTKUPKMC27 2QVRKUMQTKUPKMC27



QUQDC 
1DT*7$

$'0 5*# 174


8CNWVC 6TQīMQXPC
RQMTKèC QREKLC

Upisuje se OIB – osobni identifikacijski broj poreznog obveznika (11 znamenki)


Upisuje se Opis pla}anja
broj~anu
oznaku vrste
poreza
3000 Dobit od lutrijskih igara na sre}u
3131 Mjese~na naknada za prire|ivanje lutrijskih igara na sre}u
3140 Porez na dobitke od lutrijskih igara na sre}u

Porezni priručnik za trgovačka društva 261


PREKRŠAJNEODREDBE
1. Nov~ane kazne prema Zakonu o igrama na sre}u
Vrsta prekr{aja Prekr{itelj Visina kazne
(u kunama)
1. Prire|ivanje igre na sre}u bez odluke Vlade Republike Hrvat- trgova~ko 50.000,00
ske o pravu prire|ivanja ili odobrenje dru{tvo –500.000,00
2. prire|ivanje igre odnosno djelatnost kod kojih sudionici odgovorna 5.000,00
upla}uju nov~ane iznose sudionicima koji su se prije ili posli- osoba –50.000,00
je njih uklju~ili u igru – lanci sre}e
3. prire|ivanje lutrijske igre na sre}u na {to se nema pravo ili je
protivno odredbama Zakona o igrama na sre}u
4. nedono{enje jednogodi{njih i trogodi{njih planova poslova-
nja i njihovo nedostavljanje na prethodno mi{ljenje, odno-
sno suglasnost od strane Hrvatske Lutrije d.o.o.
5. neosnivanje fonda dobitaka prema pravilima igara u skladu
s odredbama Zakona o igrama na sre}u
6. neto~no obra~unavanje i nepla}anje mjese~ne naknade za
prire|ivanje lutrijskih igara i nedostavljanje dokaza o uplati
propisanim u rokovima
7. neobra~unanje i ne pla}anje poreza na dobitke pri isplati
dobitaka
8. prire|ivanje prigodne jednokratne lutrijske igre na sre}u bez
posebnog odobrenja mjerodavnog tijela
9. prire|ivanje prigodne jednokratne igre na sre}u protivno
odredbama Zakona o igrama na sre}u
10. prodaja dru{tva ili promjena vlasni~ke strukture bez odobre-
nja mjerodavnog tijela
11. postupanje protivno odredbama Zakona o igrama na sre}u
koje se odnose na tajnost podataka o igra~ima i njihovim
dobicima
12. ogla{avanje i reklamiranje igre na sre}u u tiskanim i elektro-
ni~kim medijima za mlade
13. ogla{avanje i reklamiranje igre na sre}u u tiskanim i elektro-
ni~kim medijima za mlade
14. postupanje protivno zabrani u svezi s inozemnim igrama na
sre}u
15. neomogu}avanje ovla{tenim djelatnicima prilikom obavlja-
nja nadzora pregleda poslovne dokumentacije, poslovnih
prostorija, pomagala i naprava, ili neomogu}avanje svakod-
nevnog nadzora cjelokupnoga materijalno – financijskog
poslovanja, te nadzora provedbe odredbi {to se odnose na
spre~avanje pranja novca i financiranje terorizma
Prire|ivanje igre na sre}u protivno odredbama Zakona o igrama Vlasnik ili 30.000,00
na sre}u najmoprimac –100.000,00
prostora

i Za prekr{aj iz to~ke 1., 2., 3., 4., 8., 9. i 14. uz nov~anu kaznu oduzet }e se imovinska
korist ostvarena prekr{ajem i izre}i za{titna mjera oduzimanja predmeta.

2. Prekr{ajne odredbe prema Op}em poreznom zakonu (vidi poglavlje 2.1)

262 Porezni priručnik za trgovačka društva


POREZNI PROPISI
Zakon o igrama na sre}u („Narodne novine“ broj 87/09, 35/13, 158/13, 41/14,
143/14),
Op}i porezni zakon („Narodne novine“ broj 147/08, 18/11, 78/12, 136/12,
73/13, 26/15),
Uredba o kriterijima za utvr|ivanje korisnika i na~inu raspodjele dijela prihoda od
igara na sre}u za 2015. godinu („Narodne novine“ broj 17/15),
Pravilnik o prire|ivanju lutrijskih igara („Narodne novine“ broj 78/10, 69/11,
22/15),
Pravilnik o obveznim evidencijama za obra~un naknade od prire|ivanja igara na
sre}u („Narodne novine“ broj 8/15),
Naredba o na~inu upla}ivanja prihoda prora~una, obveznih doprinosa te prihoda
za financiranje drugih javnih potreba u 2015. godini („Narodne novine“ broj
12/15).

7.2 NAKNADE ZA PRIREĐIVANJE IGARA


NA SREĆU U CASINIMA
Igre u casinima jesu:
1. igre koje igra~i igraju protiv casina, ili jedan protiv drugoga na stolovima za
igru s kuglicama, kartama ili kockicama u skladu s me|unarodnim pravilima,
2. razne vrste turnira u kojima nije unaprijed odre|en broj igra~a niti je poznat
broj uplata.

i Igre u casinima mogu, osim Hrvatske Lutrije d.o.o., prire|ivati i trgova~ka dru{tva koja
su na temelju odluke Vlade Republike Hrvatske stekla pravo prire|ivanja igara na sre-
}u u casinima i koja su sklopila ugovor o pravu prire|ivanja igara na sre}u. Odobrenje
za po~etak prire|ivanja igara na sre}u donosi Ministarstvo financija.
i Igre na sre}u u casinima mogu se prire|ivati i sezonski u neprekidnom razdoblju od
najmanje ~etiri do najvi{e {est mjeseci u jednoj kalendarskoj godini, i to u najvi{e dva
casina.
Za prire|ivanje raznih vrsta turnira prire|iva~ mora dobiti odobrenje Ministarstva fi-
i 
nancija. Uz zahtjev za odobrenje prire|ivanja turnira prire|iva~ prila`e podatke o
iznosima uplata sudionika.

Temeljni kapital i garancija banke


Prire|iva~ koji igre prire|uje u casinima mora za vrijeme trajanja prava prire|ivanja
imati u registru Trgova~kog suda upisan temeljni kapital u vrijednosti od najmanje
4.000.000,00 kuna. Ako dru{tvo ima pravo na prire|ivanje neke druge igre na sre}u
mora imati upisan propisani temeljni kapital i za drugu igru na sre}u {to je prire|uje.
Radi osiguranja isplate dobitaka igra~ima i podmirenja javnih davanja u smislu odre-
daba Op}ega poreznog zakona, prire|iva~ koji pravo prire|ivanja igara na sre}u ima
na temelju odluke Vlade Republike Hrvatske mora neprekidno, u razdoblju u kojem

Porezni priručnik za trgovačka društva 263


prire|uje igre na sre}u u pojedinom casinu, u banci sa sjedi{tem u Republici Hrvat-
skoj za svaki casino imati garanciju banke u iznosu od 1.500.000,00 kuna.

i Ako je garancija dana na kra}i rok od vremena trajanja prava prire|ivanja igara na
sre}u prire|iva~ je du`an novu garanciju dostaviti najkasnije 30 dana prije isteka pret-
hodne garancije.

Ako prire|iva~ prire|uje casino igre putem interaktivnih kanala on-line igranja mora
neprekidno, u razdoblju u kojem te igre prire|uje, imati i garanciju banke u iznosu
od 3.000.000,00 kuna radi isplate dobitka igra~ima i podmirenja javnih davanja u
smislu odredaba Op}ega poreznog zakona.

i Prire|iva~ mora dnevno u casinu imati pohranjen riziko-polog u iznosu od najmanje


500.000,00 kuna ili protuvrijednost u eurima.
i Prire|iva~ igre na sre}u mora osigurati neprekidan audio-video nadzor u casinu.
Snimljenu dokumentaciju mora ~uvati 60 dana, odnosno u slu~aju spora mora ju
~uvati do okon~anja spora.

NAKNADA ZA PRIREĐIVANJE IGARA NA SREĆU U CASINIMA


Vrsta naknade Obveznik pla}anja Osnovica naknade Svota naknade Krajnji rok za
naknade pla}anje na-
knade
Mjese~na naknada prire|iva~ igre na – zbroj dnevnih 15% od do 15. dana
za prire|ivanje igara sre}u u casinu obra~una svih osnovice u teku}em
na sre}u u casinima stolova mjesecu za
– zbroj dnevnih prethodni
obra~una svih mjesec
automata

Mjese~na naknada prire|iva~ turnira postotak uplate 25% od do 15. dana


za prire|ivanje turni- u casinu koji prire|iva~ osnovice u teku}em
ra u casinima zadr`ava od svih mjesecu za
uplata sudionika prethodni
turnira mjesec
Godi{nja naknada za prire|iva~ igre na —— 500.000,00 kn do kraja
prire|ivanje igara na sre}u u casinu za prosinca
sre}u u casinima svaki casino38 teku}e godi-
ne za sljede-
}u godinu
Godi{nja naknada za prire|iva~ igara u —— 3.000.000,00 kn do kraja
prire|ivanje casino casinu putem prosinca
igara putem interak- interaktivnih pro- teku}e godi-
tivnih prodajnih ka- dajnih kanala ne za sljede-
nala on-line igranja on-line igranja }u godinu

38
Za svako otvaranje casina tijekom godine pla}a se godi{nja naknada u punom iznosu.

264 Porezni priručnik za trgovačka društva


OBRASCI I ROKOVI PODNOŠENJA
Naziv obrasca Obveznik ispunjavanja obrasca Krajnji rok za ispunjavanje obrasca
Obrazac br. 1 – Po~etno stanje krupije i inspektor stola dnevno na po~etku rada casina
Obrazac br. 2 – Zavr{no stanje krupije i inspektor stola dnevno na kraju rada casina
Obrazac br. 3 – Dotacija blagajnik prilikom izdavanja dotacije
Obrazac br. 4 – Kredit krupije i inspektor stola prilikom preuzimanja kredita
Obrazac br. 5 – Obra~un gotovine krupije i inspektor stola prilikom izrade dnevnog obra-
stola ~una
Obrazac br. 6 – Obra~un napojnica krupije i inspektor stola dnevno na kraju rada casina
Obrazac br. 7 – Tabela rezultata krupije i inspektor stola dnevno na kraju rada casina
Obrazac br. 8 – Blagajni~ki izvje{taj blagajnik dnevno na kraju rada casina
Obrazac br. 9 – Izvje{taj o odr`a- voditelj casina ili voditelj nakon odr`avanja turnira
nom turniru turnira

EVIDENCIJE I ROKOVI PODNOŠENJA


Naziv evidencije Obveznik podno{enja Krajnji rok podno{enja
Obrazac br. 20 – kona~ni mjese~ni prire|iva~ igre do dvadesetog dana u teku}em
obra~un naknade od prire|ivanja na sre}u u casinu39 mjesecu za prethodni mjesec
igara na sre}u u casinima
Obrazac br. 21 – Kona~ni mjese~ni prire|iva~ turnira do dvadesetog dana u teku}em
obra~un naknade od prire|ivanja u casinu mjesecu za prethodni mjesec
turnira u casinima
Izvje{}e o izgubljenim, uni{tenim ili
prire|iva~ igre do dvadesetog dana u teku}em
na drugi na~in otu|enim `etonima na sre}u u casinu mjesecu za prethodni mjesec
Evidencija svih vrijednosnih `etona prire|iva~ igre kontinuirano vo|enje evidencije
na sre}u u casinu
Izvje{taj o upla}enoj godi{njoj na- prire|iva~ igre 7 dana od roka za uplatu godi{-
knadi i dokaz o upla}enoj naknadi na sre}u u casinu nje naknade

UPLATNI RAČUNI
70+8'4<#.0+0#.1)<#2.#ç#0,'
2.#6+6'.,
PC\KXKOGKCFTGUC  8CNWVC
*KVPQ RNCèCPLC HRK +\PQU

+$#0KNKDTQLTCìWPC
RNCVKVGNLC
/QFGN 2Q\KXPCDTQLRNCVKVGNLC

+$#0KNKDTQLTCìWPC
RTKOCVGNLC HR1 2 1 0 0 1 0 0 5 1 8 6 3 0 0 0 1 6 0
24+/#6'.,
PC\KXKOGKCFTGUC  /QFGN 2Q\KXPCDTQLRTKOCVGNLC

Državni proračun HR 6 8 XXXX - XXXXXXXXXXX – 1 9


Republike Hrvatske
ĪKHTCPCOLGPG Igre na sreću
1RKU
RNCèCPLC

&CVWOK\XTīGPLC

$+%KKNKPC\KXDCPMGRTKOCVGNLC 2TKOCVGNL (K\KìMC 2TCXPC 2GìCVMQTKUPKMC27 2QVRKUMQTKUPKMC27



QUQDC 
1DT*7$

$'0 5*# 174


8CNWVC 6TQīMQXPC
RQMTKèC QREKLC

Upisuje se OIB – osobni identifikacijski broj poreznog obveznika (11 znamenki)

39
Prire|iva~ podnosi mjese~no odvojeno za stolove i automate.

Porezni priručnik za trgovačka društva 265


Upisuje se Opis pla}anja – upisuje se:
broj~anu
oznaku vrste
poreza
3050 Mjese~na naknada za prire|ivanje igara na sre}u u casinima
3166 Godi{nja naknada za prire|ivanje igara na sre}u u casinima

PREKRŠAJNEODREDBE

1. Nov~ane kazne prema Zakonu o igrama na sre}u


Vrsta prekr{aja Prekr{itelj Visina kazne
(u kunama)
1. Prire|ivanje igre na sre}u bez odluke Vlade Republike Hrvat- Trgova~ko 50.000,00
ske o pravu prire|ivanja ili odobrenje dru{tvo –500.000,00
2. prire|ivanje igre odnosno djelatnost kod kojih sudionici upla- Odgovorna 5.000,00
}uju nov~ane iznose sudionicima koji su se prije ili poslije njih osoba –50.000,00
uklju~ili u igru – lanci sre}e
3. prodaja dru{tva ili promjena vlasni~ke strukture bez odobre-
nja mjerodavnog tijela
4. nepla}anje godi{nje naknade u propisanom roku
5. prire|ivanje igre na sre}u u casinu bez odluke Vlade RH i odo-
brenja za prire|ivanje igara na sre}u u casinu, te ako nije sklo-
pljen ugovor o pravu prire|ivanja
6. prire|ivanje igre na sre}u u casinima putem interaktivnih pro-
dajnih kanala on-line igranja bez odobrenja, sklopljenog ugo-
vora i odobrenja mjerodavnog tijela
7. prire|ivanje igre na sre}u u casinu protivno odredbama Zakona
o igrama na sre}u, ugovoru i odobrenju mjerodavnog tijela
8. neto~no obra~unavanje, ne pla}anje mjese~ne naknade za
prire|ivanje igara na sre}u u casinima i nedostavljanje dokaza
o uplati u propisnim rokovima i na propisanim obrascima
9. postupanje protivno odredbi o utvr|ivanju i provjeri identite-
ta posjetitelja, te prire|ivanje igre u casinu bez ispunjavanja
propisanih uvjeta
10. postupanje protivno odredbama Zakona o igrama na sre}u
koje se odnose na tajnost podataka o igra~ima i njihovim do-
bicima
11. ogla{avanje i reklamiranje igre na sre}u u tiskanim i elektro-
ni~kim medijima za mlade
12. postupanje protivno zabrani u svezi s inozemnim igrama na
sre}u
13. neomogu}avanje ovla{tenim djelatnicima prilikom obavljanja
nadzora pregleda poslovne dokumentacije, poslovnih prosto-
rija, pomagala i naprava, ili neomogu}avanje svakodnevnog
nadzora cjelokupnoga materijalno – financijskog poslovanja,
te nadzora provedbe odredbi {to se odnose na spre~avanje
pranja novca i financiranje terorizma
Prire|ivanje igre na sre}u protivno odredbama Zakona o igrama Vlasnik ili 30.000,00
na sre}u najmoprimac –100.000,00
prostora

266 Porezni priručnik za trgovačka društva


i Za prekr{aj iz to~ke 1., 2., 3., 5., 6., 7. i 12. uz nov~anu kaznu oduzet }e se imovinska
korist ostvarena prekr{ajem i izre}i za{titna mjera oduzimanja predmeta.
i Za prekr{aj iz to~ke 7. i 8. u~injen u povratu drugi put mo`e se uz nov~anu kaznu
izre}i i za{titna mjera zabrane obavljanja djelatnosti u trajanju od tri mjeseca do {est
mjeseci.

2. Prekr{ajne odredbe prema Op}em poreznom zakonu (vidi poglavlje 2.1)

POREZNI PROPISI
Zakon o igrama na sre}u („Narodne novine“ broj 87/09, 35/13, 158/13, 41/14,
143/14),
Op}i porezni zakon („Narodne novine“ broj 147/08, 18/11, 78/12, 136/12,
73/13, 26/15),
Odluka o broju prire|iva~a kojima se mo`e dati pravo prire|ivanja igara na sre}u
u casinima na podru~ju RH („Narodne novine“ broj 96/10),
Uredba o kriterijima za utvr|ivanje korisnika i na~inu raspodjele dijela prihoda od
igara na sre}u za 2015. godinu („Narodne novine“ broj 17/15),
Pravilnik o dobivanju odobrenja (licencije) za rad u casinu („Narodne novine“ broj
78/10),
Pravilnik o prire|ivanju igara na sre}u u casinima putem interaktivnih prodajnih
kanala on-line igranja („Narodne novine“ broj 78/10),
Pravilnik o obveznim evidencijama za obra~un naknade od prire|ivanja igara na
sre}u („Narodne novine“ broj 8/10, 48/14),
Pravilnik o prostornim i tehni~kim uvjetima za prire|ivanje igara na sre}u u casi-
nima, na automatima i uplatnim mjestima kladionica („Narodne novine“ broj
38/10, 130/10, 69/11, 15/12),
Naredba o na~inu upla}ivanja prihoda prora~una, obveznih doprinosa te prihoda
za financiranje drugih javnih potreba u 2015.

7.3 POREZ NA DOBITKE OD IGARA KLAĐENJA


I NAKNADE ZA PRIREĐIVANJE IGARA KLAĐENJA
Igre kla|enja jesu:
1. igre kla|enja na rezultate pojedina~nih ili skupnih sportskih natjecanja,
2. igre kla|enja na ostale doga|aje.

i Igre kla|enja mogu, osim Hrvatske Lutrije d.o.o., prire|ivati i trgova~ka dru{tva koja
su na temelju odluke Vlade Republike Hrvatske stekla pravo prire|ivanja igara na
sre}u – igre kla|enja – i koja su sklopila ugovor o pravu prire|ivanja igara na sre}u.
Odobrenje za po~etak za po~etak primanja uplata donosi Ministarstvo financija.
i Na podru~ju Republike Hrvatske zabranjuje se prire|ivanje kla|enja:
1. koja su u suprotnosti sa zakonskim propisima i op}im moralnim na~elima,

Porezni priručnik za trgovačka društva 267


2. koja se odnose na rezultate izbora za predsjednika Republike Hrvatske, za zastu-
pnike u Hrvatski sabor i za ~lanove predstavni~kih tijela jedinica lokalne i podru~ne
(regionalne) samouprave,
3. prire|iva~u kla|enja ~iji je vlasnik ili dioni~ar ujedno i ~lan, vlasnik ili dioni~ar neko-
ga sportskog kluba na doga|aje u vrsti sporta i rangu natjecanja kojemu pripada
klub u kojem je prire|iva~ kla|enja istodobno vlasnik ili dioni~ar.
i Zabranjuje se primanje uplata za kla|enje od osoba mla|ih od 18 godina.

Temeljni kapital i garancija banke


Prire|iva~ koji prire|uje igre kla|enja na temelju odluke Vlade Republike Hrvatske mora
za vrijeme trajanja prava prire|ivanja imati u registru Trgova~kog suda upisan temeljni
kapital u vrijednosti od najmanje 4.000.000,00 kuna za cijelo vrijeme trajanja prava
prire|ivanja. Ako dru{tvo ima pravo na prire|ivanje neke druge igre na sre}u mora
imati upisan propisani temeljni kapital i za drugu igru na sre}u koju prire|uje.
Prire|iva~ koji je pravo prire|ivanja stekao odlukom Vlade Republike Hrvatske, a koji
je u prethodnoj poslovnoj godini ostvario uplate od kla|enja do 200.000.000,00
kuna, mora radi osiguranja isplate dobitaka igra~ima i podmirenja javnih davanja, u
smislu Op}ega poreznog zakona, neprekidno u razdoblju u kojem prire|uje igre na
sre}u, imati garanciju banke sa sjedi{tem u Republici Hrvatskoj u iznosu od
5.000.000,00 kuna. Garancija banke za ostvarene uplate ve}e od 200.000.000,00
kuna dostavlja se prema sljede}oj tablici:
Iznos uplata Iznos garancije
( u milijunima kunama) (u kunama)
200 – 300 7.000.000,00
300 – 400 9.000.000,00
400 – 500 11.000.000,00
500 – 600 12.000.000,00
600 – 800 13.000.000,00
800 – 1000 14.000.000,00
Iznad 1000 15.000.000,00

i Prire|iva~ je du`an garanciju banke za teku}u godinu dostaviti do 31. sije~nja, s ro-
kom valjanosti garancije do posljednjeg dana velja~e sljede}e godine.

POREZ NA DOBITKE OD IGARA KLAĐENJA


Porezni Obveznik obra~u- Porezna osnovica Porezna Rok pla}anja
obveznik na i pla}anja pore- stopa poreza
za po odbitku
Fizi~ka prire|iva~ igre pojedina~ni dobitak do 10.000,00 kn 10% do 15. dana
osoba koja na sre}u pojedina~ni dobitak iznad 10.000,00 kn 15% u mjesecu za
stje~e do 30.000,00 kn prethodni
dobitak od mjesec
kla|enja pojedina~ni dobitak iznad 30.000,00 kn 20%
do 500.000,00 kn
pojedina~ni dobitak iznad 500.000,00 kn 30%

268 Porezni priručnik za trgovačka društva


NAKNADA ZA PRIREĐIVANJE IGARA KLAĐENJA
R. Vrsta naknade Obveznik pla}anja Osnovica Svota naknade Krajnji rok za
br. naknade naknade pla}anje naknade
1 mjese~na naknada za prire|iva~ kla|e- Ukupan 5% od osnovice do 15. dana u
prire|ivanje kla|enja nja iznos teku}em mjese-
uplate cu za prethodni
mjesec
2 godi{nja naknada za prire|iva~ kla|e- —— 1.000.000,00 kn do kraja prosin-
prire|ivanje kla|enja nja putem uplat- ca teku}e godi-
putem uplatnih mje- nih mjesta i sa- ne za sljede}u
sta i samoposlu`nih moposlu`nih godinu
terminala terminala
3 godi{nja naknada za prire|iva~ koji —— 3.000.000,00 kn do kraja prosin-
prire|ivanje kla|enja osim kla|enja ca teku}e godi-
putem interaktivnih pod r. brojem 1 ne za sljede}u
prodajnih kanala prire|uje i kla|e- godinu
on-line igranja nje putem inte-
raktivnih prodaj-
nih kanala on-line
igranja

OBRASCI I ROKOVI PODNOŠENJA


Naziv obrasca Obveznik podno{enja Krajnji rok podno{enja
Obrazac br. 10 – Dnevni obra~un Prire|iva~ kla|enja svakodnevno nakon zavr{etka rad-
rezultata poslovanja od prire|iva- nog vremena, a najkasnije do po-
nja kla|enja ~etka primanja uplata za sljede}i
dan (predaje se elektroni~ki)

EVIDENCIJE I ROKOVI PODNOŠENJA


Naziv evidencije Obveznik podno{enja Krajnji rok podno{enja
Obrazac br. 22 – Kona~ni mjese~ni obra- prire|iva~ kla|enja do dvadesetog dana u teku-
~un naknade od prire|ivanja kla|enja }em mjesecu za prethodni
mjesec
Obrazac br. 23 – Kona~no mjese~no izvje- prire|iva~ kla|enja do dvadesetog dana u teku-
{}e o obra~unanom i upla}enom porezu }em mjesecu za prethodni
na dobitke od prire|ivanja igara kla|enja mjesec
Izvje{taj o upla}enoj godi{njoj naknadi i prire|iva~ kla|enja 7 dana od roka za uplatu
dokaz o upla}enoj naknadi godi{nje naknade

Porezni priručnik za trgovačka društva 269


UPLATNI RAČUNI
70+8'4<#.0+0#.1)<#2.#ç#0,'
2.#6+6'.,
PC\KXKOGKCFTGUC  8CNWVC
*KVPQ RNCèCPLC HRK +\PQU

+$#0KNKDTQLTCìWPC
RNCVKVGNLC
/QFGN 2Q\KXPCDTQLRNCVKVGNLC

+$#0KNKDTQLTCìWPC
RTKOCVGNLC HR1 2 1 0 0 1 0 0 5 1 8 6 3 0 0 0 1 6 0
24+/#6'.,
PC\KXKOGKCFTGUC  /QFGN 2Q\KXPCDTQLRTKOCVGNLC

Državni proračun HR 6 8 XXXX - XXXXXXXXXXX


Republike Hrvatske
ĪKHTCPCOLGPG Igre na sreću
1RKU
RNCèCPLC

&CVWOK\XTīGPLC

$+%KKNKPC\KXDCPMGRTKOCVGNLC 2TKOCVGNL (K\KìMC 2TCXPC 2GìCVMQTKUPKMC27 2QVRKUMQTKUPKMC27



QUQDC 
1DT*7$

$'0 5*# 174


8CNWVC 6TQīMQXPC
RQMTKèC QREKLC

Upisuje se OIB – osobni identifikacijski broj poreznog obveznika (11 znamenki)


Upisuje se Opis pla}anja – upisuje se:
broj~anu
oznaku vrste
poreza
3158 Porez na dobitke od igara kla|enja

70+8'4<#.0+0#.1)<#2.#ç#0,'
2.#6+6'.,
PC\KXKOGKCFTGUC  8CNWVC
*KVPQ RNCèCPLC HRK +\PQU

+$#0KNKDTQLTCìWPC
RNCVKVGNLC
/QFGN 2Q\KXPCDTQLRNCVKVGNLC

+$#0KNKDTQLTCìWPC
RTKOCVGNLC HR1 2 1 0 0 1 0 0 5 1 8 6 3 0 0 0 1 6 0
24+/#6'.,
PC\KXKOGKCFTGUC  /QFGN 2Q\KXPCDTQLRTKOCVGNLC

Državni proračun HR 6 8 XXXX - XXXXXXXXXXX – 1 9


Republike Hrvatske
ĪKHTCPCOLGPG Igre na sreću
1RKU
RNCèCPLC

&CVWOK\XTīGPLC

$+%KKNKPC\KXDCPMGRTKOCVGNLC 2TKOCVGNL (K\KìMC 2TCXPC 2GìCVMQTKUPKMC27 2QVRKUMQTKUPKMC27



QUQDC 
1DT*7$

$'0 5*# 174


8CNWVC 6TQīMQXPC
RQMTKèC QREKLC

Upisuje se OIB – osobni identifikacijski broj poreznog obveznika (11 znamenki)

Upisuje se Opis pla}anja – upisuje se:


broj~anu
oznaku vrste
poreza
3042 Mjese~na naknada za prire|ivanje kla|enja
3174 Godi{nja naknada za prire|ivanje igara kla|enja

270 Porezni priručnik za trgovačka društva


PREKRŠAJNEODREDBE
1. Nov~ane kazne prema Zakonu o igrama na sre}u
Vrsta prekr{aja Prekr{itelj Visina kazne
(u kunama)
1. Prire|ivanje igre na sre}u bez odluke Vlade Republike Hrvat- Trgova~ko 50.000,00
ske o pravu prire|ivanja ili odobrenje dru{tvo –500.000,00
2. prire|ivanje igre odnosno djelatnost kod kojih sudionici Odgovorna 5.000,00
upla}uju nov~ane iznose sudionicima koji su se prije ili posli- osoba –50.000,00
je njih uklju~ili u igru – lanci sre}e
3. prodaja dru{tva ili promjena vlasni~ke strukture bez odobre-
nja mjerodavnog tijela
4. nepla}anje godi{nje naknade
5. ako se u propisanom roku prire|ivanje igre kla|enja nema
odluku Vlade Republike Hrvatske, odobrenje za prire|ivanje
i nije sklopila ugovor o pravu prire|ivanja
6. prire|ivanje igre kla|enja protivno odredbama Zakona o
igrama na sre}u, ugovora o pravu prire|ivanja i odobrenja
Ministarstva financija
7. neto~no obra~unavanje, ne pla}anje mjese~ne naknade za
prire|ivanje igre kla|enja i nedostavljanje dokaza o uplati u
propisnim rokovima i na propisanim obrascima
8. neobra~unanje i ne pla}anje poreza na dobitke pri isplati do-
bitaka
9. postupanje protivno odredbama Zakona o igrama na sre}u
koje se odnose na tajnost podataka o igra~ima i njihovim
dobicima
10. ogla{avanje i reklamiranje igre na sre}u u tiskanim i elektro-
ni~kim medijima za mlade
11. postupanje protivno zabrani u svezi s inozemnim igrama na
sre}u
12. neomogu}avanje ovla{tenim djelatnicima prilikom obavlja-
nja nadzora pregleda poslovne dokumentacije, poslovnih
prostorija, pomagala i naprava, ili neomogu}avanje svakod-
nevnog nadzora cjelokupnoga materijalno – financijskog
poslovanja, te nadzora provedbe odredbi {to se odnose na
spre~avanje pranja novca i financiranje terorizma
Prire|ivanje igre na sre}u protivno odredbama Zakona o igrama Vlasnik ili 30.000,00
na sre}u najmoprimac –100.000,00
prostora

i Za prekr{aj iz to~ke 1., 2., 3., 5., 6., i 11. uz nov~anu kaznu oduzet }e se imovinska
korist ostvarena prekr{ajem i izre}i za{titna mjera oduzimanja predmeta.
i Za prekr{aj iz to~ke 4., 6. i 7. u~injen u povratu drugi put mo`e se uz nov~anu kaznu
izre}i i za{titna mjera zabrane obavljanja djelatnosti u trajanju od tri mjeseca do {est
mjeseci.

2. Prekr{ajne odredbe prema Op}em poreznom zakonu (vidi poglavlje 2.1)

Porezni priručnik za trgovačka društva 271


POREZNI PROPISI
Zakon o igrama na sre}u („Narodne novine“ broj 87/09, 35/13, 158/13, 41/14,
143/14),
Op}i porezni zakon („Narodne novine“ broj 147/08, 18/11, 78/12, 136/12,
73/13, 26/15),
Odluka o broju prire|iva~a kojima se mo`e dati pravo prire|ivanja igara kla|enja
na podru~ju RH („Narodne novine“ broj 96/10),
Uredba o kriterijima za utvr|ivanje korisnika i na~inu raspodjele dijela prihoda od
igara na sre}u za 2015. godinu („Narodne novine“ broj 17/15),
Pravilnik o prostornim i tehni~kim uvjetima za prire|ivanje igara na sre}u u casi-
nima, na automatima i uplatnim mjestima kladionica („Narodne novine“ broj
38/10, 130/10, 69/11, 15/12),
Pravilnik o prire|ivanju igara kla|enja na daljinu („Narodne novine“ broj 8/10,
63/10, 22/15),
Naredba o na~inu upla}ivanja prihoda prora~una, obveznih doprinosa te prihoda
za financiranje drugih javnih potreba u 2015. godini („Narodne novine“ broj
12/15).

7.4 NAKNADE ZA PRIREĐIVANJE IGARA NA SREĆU


NA AUTOMATIMA
Igre na sre}u na automatima jesu igre na elektromehani~kim, elektroni~kim ili sli~nim
ure|ajima (automatima za igre) na kojima igra~i uplatom odre|enog iznosa imaju
mogu}nost ostvarenja dobitka.

i Igre na sre}u na automatima mogu, osim Hrvatske Lutrije d.o.o., prire|ivati i trgova~-
ka dru{tva koja su na temelju odluke Vlade Republike Hrvatske koja su sklopila ugovor
o pravu prire|ivanja. Odobrenje za po~etak prire|ivanja igara na sre}u donosi Mini-
starstvo financija.
i Prire|iva~ mo`e igre na sre}u na automatima prire|ivati i sezonski u neprekidnom
razdoblju od najmanje ~etiri do najdulje {est mjeseci, i to najvi{e u dva automat kluba.
i Prire|iva~ mo`e prekinuti prire|ivanje igara na sre}u na automatima samo uz poseb-
no odobrenje Ministarstva financija.

Temeljni kapital i garancija banke


Prire|iva~ koji igre na sre}u na automatima prire|uje na temelju odluke Vlade Repu-
blike Hrvatske mora za vrijeme trajanja prava prire|ivanja u registru Trgova~kog suda
imati upisan temeljni kapital u vrijednosti od najmanje 2.000.000,00 kuna. Ako ima
pravo prire|ivanja neke druge igre na sre}u mora imati upisan propisani temeljni
kapital i za drugu igru na sre}u koju prire|uje.
Prire|iva~ igara na sre}u na automatima koji te igre prire|uje na temelju odluke Vla-
de Republike Hrvatske mora radi osiguranja isplate dobitaka igra~ima i podmirenja
javnih davanja, u smislu Op}ega poreznog zakona, prije po~etka rada dostaviti ga-

272 Porezni priručnik za trgovačka društva


ranciju banke sa sjedi{tem u Republici Hrvatskoj za prvih 30 automata u iznosu od
300.000,00 kuna. Prire|iva~ koji prire|uje igru na sre}u u vi{e automat klubova ili na
vi{e automata mora dostaviti garanciju prema sljede}oj tablici:
Broj automata Iznos garancije (u kunama)
31 – 60 500.000,00
61 – 90 700.000,00
91 – 120 900.000,00
121 – 150 1.100.000,00
151 – 180 1.300.000,00
181 – 210 1.500.000,00
211 – 250 2.000.000,00
Iznad 250 5.000.000,00

i Prire|iva~ mora imati garanciju banke neprekidno za cijelo vrijeme prire|ivanja igara
na sre}u na automatima. Ako je garancija dana na kra}i rok od vremena trajanja
prava prire|ivanja igre, prire|iva~ je du`an novu garanciju dostaviti najkasnije 30
dana prije isteka prethodne garancije.
i Posjet i sudjelovanje u igri na automatima dopu{ten je samo punoljetnim osobama koje
su tu ~injenicu, na zahtjev prire|iva~a, du`ne dokazati identifikacijskom ispravom.

Uvjeti i na~in stavljanja automata u uporabu


Prire|iva~ igara na sre}u na automatima du`an je osigurati pohranu primljenih upla-
ta i isplata na na~in da omogu}i uspostavu sustava nadzora. Prire|iva~ mora omo-
gu}iti Ministarstvu financija izravno spajanje na informacijski sustav prire|iva~a, u
realnom vremenu, radi uspostave i osiguranja neprekidnog i neposrednog nadzora.

Tehni~ka ispravnost i plombiranje automata


Automati i stolovi na kojima se prire|uju igre na sre}u moraju biti tehni~ki ispravni,
a kontrolni ure|aji uplate, isplate, programske plo~e i igre te dijelovi koji utje~u na
rezultat igre moraju biti plombirani.

i Plombiranje automata za igre na sre}u obavljaju ovla{teni slu`benici Ministarstva fi-


nancija, a prire|iva~ uz zahtjev za plombiranje prila`e dokaz o uplati naknade u korist
dr`avnog prora~una u iznosu od 300,00 kuna po automatu. Uz zahtjev za plombira-
nje jack-pot i on-line sustava prila`e se dokaz o uplati naknade u korist dr`avnog
prora~una u iznosu od 500,00 kuna po sustavu.

Porezni priručnik za trgovačka društva 273


NAKNADA ZA PRIREĐIVANJE IGARA NA SREĆU NA AUTOMATIMA
Vrsta naknade Obveznik pla}anja Osnovica naknade Svota naknade Krajnji rok za
naknade pla}anje naknade
Mjese~na naknada za Prire|iva~ igre na Zbroj dnevnih 25% od osno- do 15. dana u
prire|ivanje igra na sre- sre}u na automati- obra~una svih vice teku}em mjese-
}u na automatima ma istovrsnih auto- cu za prethodni
mata za igre na mjesec
sre}u
Godi{nja naknada za Prire|iva~ igre na —— 10.000,00 kn do kraja prosin-
prire|ivanje igara na sre}u na automati- po automatu ca teku}e godi-
sre}u na automatima40 ma ne za sljede}u
Godi{nja naknada za Prire|iva~ u auto- —— 40.000,00 kn godinu
prire|ivanje igara na mat klubu prire|u-
sre}u u automat klubu je igru na sre}u na
na elektroni~kom ruletu elektroni~kom ru-
do {est igra}ih mjesta letu do 6 igra}ih
mjesta
Godi{nja naknada za Prire|iva~ u auto- 50.000,00 kn
prire|ivanje igara na mat klubu prire|u-
sre}u u automat klubu je igru na sre}u na
na elektroni~kom ruletu elektroni~kom ru-
iznad {est igra}ih mje- letu iznad 6 igra-
sta }ih mjesta

PROPISANI OBRASCI
Naziv obrasca Obveznik sastavljanja Rok za sastavljanja obrasca
obrasca
Obrazac br. 11 – Dnevni obra- ovla{tena osoba prire|i- prilikom izrade dnevnog obra~una
~un po pojedinom automatu va~a igre na sre}u41 na automatima za igre na sre}u
Obrazac br. 12 – Obra~un go- ovla{tena osoba prire|i- prilikom izrade dnevnog obra~una
tovine po pojedinom automatu va~a igre na sre}u na automatima za igre na sre}u
za igre na sre}u
Obrazac br. 13 – Blagajni~ki iz- blagajnik prilikom izrade dnevnog obra~una
vje{taj za automate za igre na na automatima za igre na sre}u
sre}u

EVIDENCIJE I ROKOVI PODNOŠENJA


Naziv izvje{}a Obveznik podno{enja Krajnji rok podno{enja Poreznoj upravi
Obrazac br. 14 – Skup dnevnih prire|iva~ igre na sre}u do dvadesetog dana u teku}em mje-
rezultata po pojedinom auto- secu za prethodni mjesec
matu42

40
Prilikom stavljanja u uporabu novih automata tijekom godine pla}a se godi{nja naknada po
automatu u punom iznosu.
41
Za obra~un automata za igre na sre}u s vi{e sjede}ih mjesta prire|iva~ je du`an izraditi zase-
ban obrazac za dnevni obra~un, Prire|iva~ koji je automate za igre na sre}u povezao radi do-
bivanja kumulativnih dobitaka (jack-pot) du`an je voditi dnevnu evidenciju o eventualnom
dobitku jack-pota, i to na kojem je automatu ostvaren, datum kada je ostvaren i iznos dobitka.
Ako je prire|iva~ povezao vi{e automata za igre na sre}u u jack-pot liniju, du`an je nazna~iti u
obrascu koji se automati za igre na sre}u nalaze u jednoj jack-pot liniji.
42
Zbroj dnevnih obra~una po pojedinom automatu za igre na sre}u od prvoga do posljednjeg
dana u mjesecu za koji se obra~un izra|uje.

274 Porezni priručnik za trgovačka društva


Naziv izvje{}a Obveznik podno{enja Krajnji rok podno{enja Poreznoj upravi
Obrazac br. 15 – Popis stanja prire|iva~ igre na sre}u do dvadesetog dana u teku}em mje-
elektroni~kih broj~anika secu za prethodni mjesec
Obrazac br. 16 – Popis stanja prire|iva~ igre na sre}u do dvadesetog dana u teku}em mje-
elektroni~kih broj~anika (popis secu za prethodni mjesec
stanja elektroni~kih broj~anika
po bet i win broj~anicima)
Obrazac br. 17 – Popis stanja prire|iva~ igre na sre}u do dvadesetog dana u teku}em mje-
mehani~kih broj~anika43 secu za prethodni mjesec
Obrazac br. 24 – Kona~ni mje- prire|iva~ igre na sre}u do dvadesetog dana u teku}em mje-
se~ni obra~un naknade od pri- secu za prethodni mjesec
re|ivanja igara na sre}u na au-
tomatima
Izvje{taj o upla}enoj godi{njoj prire|iva~ igre na sre}u 7 dana od roka za uplatu godi{nje
naknadi i dokaz o upla}enoj na- naknade
knadi

UPLATNI RAČUNI
70+8'4<#.0+0#.1)<#2.#ç#0,'
2.#6+6'.,
PC\KXKOGKCFTGUC  8CNWVC
*KVPQ RNCèCPLC HRK +\PQU

+$#0KNKDTQLTCìWPC
RNCVKVGNLC
/QFGN 2Q\KXPCDTQLRNCVKVGNLC

+$#0KNKDTQLTCìWPC
RTKOCVGNLC HR1 2 1 0 0 1 0 0 5 1 8 6 3 0 0 0 1 6 0
24+/#6'.,
PC\KXKOGKCFTGUC  /QFGN 2Q\KXPCDTQLRTKOCVGNLC

Državni proračun HR 6 8 XXXX - XXXXXXXXXXX


Republike Hrvatske
ĪKHTCPCOLGPG Igre na sreću
1RKU
RNCèCPLC

&CVWOK\XTīGPLC

$+%KKNKPC\KXDCPMGRTKOCVGNLC 2TKOCVGNL (K\KìMC 2TCXPC 2GìCVMQTKUPKMC27 2QVRKUMQTKUPKMC27



QUQDC 
1DT*7$

$'0 5*# 174


8CNWVC 6TQīMQXPC
RQMTKèC QREKLC

Upisuje se OIB – osobni identifikacijski broj poreznog obveznika (11 znamenki)


Upisuje se Opis pla}anja – upisuje se:
broj~anu
oznaku vrste
poreza
3093 Naknada za plombiranje automata za igre na sre}u

43
Prire|iva~ iznimno mo`e izraditi popis stanja mehani~kih broj~anika po pojedinom automatu
za igre na sre}u samo po bet i win broj~anicima ili po broj~anicima ulaza i izlaza ako broj~a-
nici na pojedinom automatu za igre na sre}u ne bilje`e sve propisane podatke.

Porezni priručnik za trgovačka društva 275


70+8'4<#.0+0#.1)<#2.#ç#0,'
2.#6+6'.,
PC\KXKOGKCFTGUC  8CNWVC
*KVPQ RNCèCPLC HRK +\PQU

+$#0KNKDTQLTCìWPC
RNCVKVGNLC
/QFGN 2Q\KXPCDTQLRNCVKVGNLC

+$#0KNKDTQLTCìWPC
RTKOCVGNLC HR1 2 1 0 0 1 0 0 5 1 8 6 3 0 0 0 1 6 0
24+/#6'.,
PC\KXKOGKCFTGUC  /QFGN 2Q\KXPCDTQLRTKOCVGNLC

Državni proračun HR 6 8 XXXX - XXXXXXXXXXX – 1 9


Republike Hrvatske
ĪKHTCPCOLGPG Igre na sreću
1RKU
RNCèCPLC

&CVWOK\XTīGPLC

$+%KKNKPC\KXDCPMGRTKOCVGNLC 2TKOCVGNL (K\KìMC 2TCXPC 2GìCVMQTKUPKMC27 2QVRKUMQTKUPKMC27



QUQDC 
1DT*7$

$'0 5*# 174


8CNWVC 6TQīMQXPC
RQMTKèC QREKLC

Upisuje se OIB – osobni identifikacijski broj poreznog obveznika (11 znamenki)


Upisuje se Opis pla}anja – upisuje se:
broj~anu
oznaku vrste
poreza
3085 Mjese~na naknada za prire|ivanje igara na sre}u u automat klubu
3123 Godi{nja naknada za prire|ivanje igara na sre}u u automat klubu

PREKRŠAJNEODREDBE
1. Nov~ane kazne prema Zakonu o igrama na sre}u
Vrsta prekr{aja Prekr{itelj Visina kazne
(u kunama)
1. Prire|ivanje igre na sre}u bez odluke Vlade Republike Hrvat- Trgova~ko 50.000,00
ske o pravu prire|ivanja ili odobrenje dru{tvo – 500.000,00
2. prire|ivanje igre odnosno djelatnost kod kojih sudionici Odgovorna 5.000,00
upla}uju nov~ane iznose sudionicima koji su se prije ili poslije osoba – 50.000,00
njih uklju~ili u igru – lanci sre}e
3. prodaja dru{tva ili promjena vlasni~ke strukture bez odobre-
nja mjerodavnog tijela
4. nepla}anje godi{nje naknade
5. prire|ivanje igre na automatima bez odluke Vlade RH, odo-
brenja, ili nije sklopljen ugovor o pravu prire|ivanja
6. prire|ivanje igre na sre}u na automatima protivno odredba-
ma Zakona o igrama na sre}u, ugovora o pravu prire|ivanja
i odobrenju Ministarstva financija
7. neto~no obra~unavanje, ne pla}anje mjese~ne naknade za pri-
re|ivanje igara na sre}u na automatima i nedostavljanje doka-
za o uplati u propisnim rokovima i na propisanim obrascima
8. ako osoba ovla{tena za obavljanje tehni~kog pregleda postu-
pi protivno odredbama Zakona o igrama na sre}u
9. postupanje protivno odredbama Zakona o igrama na sre}u
koje se odnose na tajnost podataka o igra~ima i njihovim
dobicima

276 Porezni priručnik za trgovačka društva


Vrsta prekr{aja Prekr{itelj Visina kazne
(u kunama)
10. ogla{avanje i reklamiranje igre na sre}u u tiskanim i elektro-
ni~kim medijima za mlade
11. postupanje protivno zabrani u svezi s inozemnim igrama na
sre}u
12. neomogu}avanje ovla{tenim djelatnicima prilikom obavljanja
nadzora pregleda poslovne dokumentacije, poslovnih pro-
storija, pomagala i naprava, ili neomogu}avanje svakodnev-
nog nadzora cjelokupnoga materijalno – financijskog poslo-
vanja, te nadzora provedbe odredbi {to se odnose na spre~a-
vanje pranja novca i financiranje terorizma
Prire|ivanje igre na sre}u protivno odredbama Zakona o igrama Vlasnik ili 30.000,00
na sre}u najmoprimac – 100.000,00
prostora

i Za prekr{aj iz to~ke 1., 2., 3., 5., 6. i 11. uz nov~anu kaznu oduzet }e se imovinska
korist ostvarena prekr{ajem i izre}i za{titna mjera oduzimanja predmeta.
i Za prekr{aj iz to~ke 4., 5. i 6. u~injen u povratu drugi put mo`e se uz nov~anu kaznu
izre}i i za{titna mjera zabrane obavljanja djelatnosti u trajanju od tri mjeseca do {est
mjeseci.

2. Prekr{ajne odredbe prema Op}em poreznom zakonu (vidi poglavlje 2.1)

POREZNI PROPISI
Zakon o igrama na sre}u („Narodne novine“ broj 87/09, 35/13, 158/13, 41/14,
143/14),
Op}i porezni zakon („Narodne novine“ broj 147/08, 18/11, 78/12, 136/12,
73/13, 26/15),
Odluka o broju prire|iva~a kojima se mo`e dati pravo prire|ivanja igara na sre}u
na automatima na podru~ju RH („Narodne novine“ broj 6/13),
Uredba o kriterijima za utvr|ivanje korisnika i na~inu raspodjele dijela prihoda od
igara na sre}u za 2015. godinu („Narodne novine“ broj 17/15),
Pravilnik o obveznim evidencijama za obra~un naknade od prire|ivanja igara na
sre}u („Narodne novine“ broj 8/10, 48/14),
Pravilnik o tehni~koj ispravnosti automata i stolova za igre na sre}u („Narodne
novine“ broj 38/10, 130/10, 49/13, 12/14),
Pravilnik o prostornim i tehni~kim uvjetima za prire|ivanje igara na sre}u u casi-
nima, na automatima i uplatnim mjestima kladionica („Narodne novine“ broj
38/10, 130/10, 69/11, 15/12),
Naredba o na~inu upla}ivanja prihoda prora~una, obveznih doprinosa te prihoda
za financiranje drugih javnih potreba u 2015. godini („Narodne novine“ broj
12/15).

Porezni priručnik za trgovačka društva 277


7.5 NAKNADA ZA PRIREĐIVANJE PRIGODNIH
JEDNOKRATNIH IGARA NA SREĆU
Neprofitna pravna osoba sa sjedi{tem na podru~ju Republike Hrvatske mo`e
prigodno jednokratno, jedanput godi{nje, prirediti tombolu radi prikupljanja
sredstava za financiranje djelatnosti koje su odre|ene op}im aktima prire|iva-
~a. Tombola se mo`e prire|ivati isklju~ivo na temelju posebnog odobrenja Mi-
nistarstva financija, uz uvjet da se sre}ke mogu prodavati najdulje 30 dana, a u
izvla~enje su uklju~ene samo prodane sre}ke.
Neprofitna pravna osoba sa sjedi{tem na podru~ju Republike Hrvatske koja or-
ganizira sportska natjecanja smije u prostorima sportske ustanove, stadiona ili
dvorane, u kojima se natjecanja odr`avaju, prigodno jednom godi{nje prirediti
kla|enja u svezi s tim natjecanjima.

i Ukupna vrijednost izdanih sre}aka za pojedine igre na sre}u ne smije prije}i


300.000,00 kuna. Cijena pojedine sre}ke ne smije biti ve}a od vrijednosti najmanjeg
dobitka.

NAKNADA ZA PRIGODNO JEDNOKRATNO PRIREĐIVANJE IGARA NA


SREĆU
Obveznik pla}anja Osnovica naknade Svota Krajnji rok za
naknade naknade pla}anje naknade
Prire|iva~ jednokratne ukupna vrijednost primljenih uplata za 5% od 7 dana od
igre na sre}u pojedinu igru osnovice dana objave
zbroj ukupnih uplata za sudjelovanje u izvla~enja dobi-
jednokratnoj igri taka

IZVJEŠĆA I ROKOVI PODNOŠENJA


Naziv izvje{}a Obveznik podno{enja Krajnji rok podno{enja
Izvje{}e o kona~nom obra- prire|iva~ jednokratne prigodne 7 dana od dana objave izvla-
~unu igre na sre}u ~enja dobitaka

278 Porezni priručnik za trgovačka društva


UPLATNI RAČUNI
70+8'4<#.0+0#.1)<#2.#ç#0,'
2.#6+6'.,
PC\KXKOGKCFTGUC  8CNWVC
*KVPQ RNCèCPLC HRK +\PQU

+$#0KNKDTQLTCìWPC
RNCVKVGNLC
/QFGN 2Q\KXPCDTQLRNCVKVGNLC

+$#0KNKDTQLTCìWPC
RTKOCVGNLC HR1 2 1 0 0 1 0 0 5 1 8 6 3 0 0 0 1 6 0
24+/#6'.,
PC\KXKOGKCFTGUC  /QFGN 2Q\KXPCDTQLRTKOCVGNLC

Državni proračun HR 6 8 XXXX - XXXXXXXXXXX


Republike Hrvatske
ĪKHTCPCOLGPG Igre na sreću
1RKU
RNCèCPLC

&CVWOK\XTīGPLC

$+%KKNKPC\KXDCPMGRTKOCVGNLC 2TKOCVGNL (K\KìMC 2TCXPC 2GìCVMQTKUPKMC27 2QVRKUMQTKUPKMC27



QUQDC 
1DT*7$

$'0 5*# 174


8CNWVC 6TQīMQXPC
RQMTKèC QREKLC

Upisuje se OIB – osobni identifikacijski broj poreznog obveznika (11 znamenki)


Upisuje se Opis pla}anja – upisuje se:
broj~anu
oznaku vrste
poreza
3034 Naknada za prire|ivanje prigodnih jednokratnih igara na sre}u

PREKRŠAJNE ODREDBE
1. Nov~ane kazne prema Zakonu o igrama na sre}u
Vrsta prekr{aja Prekr{itelj Visina kazne
(u kunama)
1. Prire|ivanje igre na sre}u bez odluke Vlade Republike Hrvatske Trgova~ko 50.000,00
o pravu prire|ivanja ili odobrenje dru{tvo –500.000,00
2. prire|ivanje igre odnosno djelatnost kod kojih sudionici upla- Odgovorna 5.000,00
}uju nov~ane iznose sudionicima koji su se prije ili poslije njih osoba –50.000,00
uklju~ili u igru – lanci sre}e
3. postupanje protivno odredbama Zakona o igrama na sre}u
koje se odnose na tajnost podataka o igra~ima i njihovim do-
bicima
4. ogla{avanje i reklamiranje igre na sre}u u tiskanim i elektroni~-
kim medijima za mlade
5. postupanje protivno zabrani u svezi s inozemnim igrama na
sre}u
6. neomogu}avanje ovla{tenim djelatnicima prilikom obavljanja
nadzora pregleda poslovne dokumentacije, poslovnih prosto-
rija, pomagala i naprava, ili neomogu}avanje svakodnevnog
nadzora cjelokupnoga materijalno – financijskog poslovanja,
te nadzora provedbe odredbi {to se odnose na spre~avanje
pranja novca i financiranje terorizma
Prire|ivanje igre na sre}u protivno odredbama Zakona o igrama Vlasnik ili 30.000,00
na sre}u najmoprimac –100.000,00
prostora

Porezni priručnik za trgovačka društva 279


i Za prekr{aj iz to~ke 1., 2. i 5., uz nov~anu kaznu oduzet }e se imovinska korist ostva-
rena prekr{ajem i izre}i za{titna mjera oduzimanja predmeta.
i Za prekr{aj iz to~ke 5. u~injen u povratu drugi put mo`e se uz nov~anu kaznu izre}i i
za{titna mjera zabrane obavljanja djelatnosti u trajanju od tri mjeseca do {est mjeseci.

2. Prekr{ajne odredbe prema Op}em poreznom zakonu (vidi poglavlje 2.1)

POREZNI PROPISI
Zakon o igrama na sre}u („Narodne novine“ broj 87/09, 35/13, 158/13, 41/14,
143/14),
Op}i porezni zakon („Narodne novine“ broj 147/08, 18/11, 78/12, 136/12,
73/13, 26/15),
Uredba o kriterijima za utvr|ivanje korisnika i na~inu raspodjele dijela prihoda od
igara na sre}u za 2015. godinu („Narodne novine“ broj 17/15),
Pravilnik o obveznim evidencijama za obra~un naknade od prire|ivanja igara na
sre}u („Narodne novine“ broj 8/10, 48/14).
Naredba o na~inu upla}ivanja prihoda prora~una, obveznih doprinosa te prihoda
za financiranje drugih javnih potreba u 2015. godini („Narodne novine“ broj
12/15).

7.6 NAKNADA HRVATSKOM CRVENOM KRIŽU IZ


FONDA NAGRADNE IGRE I OBVEZA PO OSNOVI
SREDSTAVA OSTVARENIH NA JAVNOM
NATJEČAJU PRODAJOM NEPODIJELJENIH
NAGRADA
Nagradne igre jesu igre koje radi promid`be svojih proizvoda i usluga prire|uju trgo-
va~ka dru{tva, te druge pravne i fizi~ke osobe poduzetnici, pri ~emu se prire|iva~
obvezuje izvu~enim dobitnicima podijeliti nagrade u robi ili uslugama, a od sudioni-
ka se ne zahtijeva posebna uplata za sudjelovanje u igri.

i Prijavljivanje sudionika u nagradnim igrama putem poziva u svim oblicima elektroni~-


kih komunikacijskih mre`a, te putem SMS usluga, ne smatra se posebnom uplatom
za sudjelovanje, pod uvjetom da cijena po pozivu, odnosno SMS usluzi, ne prelazi
iznos utvr|en posebnim propisom koji donosi ministar financija, a u suglasnosti s
nadle`nim regulatornim tijelom za elektroni~ke komunikacije.
i Nagradnom igrom se ne smatraju dru{tvene igre znanja (kvizovi). Dru{tvena igra zna-
nja (kviz) jest igra koja se odvija pred javno{}u, a u kojoj se u vje{tini, spretnosti i
znanju iz razli~itih podru~ja natje~e jedan ili vi{e unaprijed kvalificiranih sudionika
prema pravilima prire|iva~a, uz obvezno prisustvovanje sudionika mjestu prire|ivanja

280 Porezni priručnik za trgovačka društva


kviza, pri ~emu pobjeda ovisi isklju~ivo o postignutim rezultatima u zadanoj tematici.
U dru{tvenu igru znanja uklju~uje se jedan ili vi{e unaprijed kvalificiranih igra~a isklju-
~ivo na temelju iskazane vje{tine i spretnosti, odnosno znanja.

Pravila nagradne igre utvr|uje prire|iva~, a primjenjuju se nakon dobivenog odobre-


nja Ministarstva financija i njihove objave u elektroni~kim i drugim javnim medijima.

i Nagradna igra ne mo`e biti prire|ena po pravilima igara na sre}u, a prire|iva~ na-
gradne igre ne mo`e formirati fond dobitaka uplatama sudionika nagradne igre.

Fond nagrada nagradne igre mo`e se sastojati isklju~ivo od dobara i usluga koje
dobitnik ne mo`e zamijeniti za novac, a ~ija ukupna vrijednost po tr`i{nim cijenama
ne mo`e prije}i 1.000.000,00 kuna po nagradnoj igri.
Od utvr|ene vrijednosti fonda nagradnih igara prire|iva~i pla}aju naknadu u iznosu
od 5% u korist Hrvatskog crvenog kri`a.
Ako nagradni fond u vrijednosti ve}oj od 5.000,00 kuna nakon zavr{etka nagradne
igre nije podijeljen prire|iva~ ga je du`an prodati na javnom natje~aju, a sredstva
ostvarena prodajom uplatiti u dr`avni prora~un u roku od 90 dana od dana isteka
roka za podizanje nagrada. Iznimno, ova odredba ne odnosi se na nagrade kojima je
istekom odre|enog roka vrijednost postala ni{tava.

OBRASCI I ROKOVI PODNOŠENJA OBRAZACA


Zahtjev za izdavanje odobrenja prire|iva~i moraju dostaviti Ministarstvu financija
najmanje 15 dana prije dana odre|enog kao po~etak nagradne igre.
Uz zahtjev za prire|ivanje nagradne igre prire|iva~i su du`ni prilo`iti:
1. kona~ni prijedlog pravila nagradne igre,
2. dokaz o uplati naknade za prire|ivanje nagradne igre u korist Hrvatskoga cr-
venog kri`a,
3. drugu dokumentaciju u vezi s prire|ivanjem nagradne igre po zahtjevu Mini-
starstva financija,
4. propisani iznos upravnih pristojbi (u dr`avnim biljezima).

Porezni priručnik za trgovačka društva 281


UPLATNI RAČUNI
Upisuje se
OIB – osobni 70+8'4<#.0+0#.1)<#2.#ç#0,'
2.#6+6'.,
PC\KXKOGKCFTGUC  8CNWVC
identifikacijski *KVPQ RNCèCPLC HRK +\PQU

broj po- +$#0KNKDTQLTCìWPC


RNCVKVGNLC
reznog /QFGN 2Q\KXPCDTQLRNCVKVGNLC
obveznika
(11 zna-
+$#0KNKDTQLTCìWPC
menki) RTKOCVGNLC HR7 3 2 3 6 0 0 0 0 1 1 0 1 3 9 6 0 3 2
24+/#6'.,
PC\KXKOGKCFTGUC  /QFGN 2Q\KXPCDTQLRTKOCVGNLC

Hrvatski HR 0 5 XXXXXXXXXXX
Crveni križ
ĪKHTCPCOLGPG Naknada u iznosu
1RKU
RNCèCPLC
od 5% vrijednosti fonda
&CVWOK\XTīGPLC nagradne igre
$+%KKNKPC\KXDCPMGRTKOCVGNLC 2TKOCVGNL (K\KìMC 2TCXPC 2GìCVMQTKUPKMC27 2QVRKUMQTKUPKMC27

QUQDC 
1DT*7$

$'0 5*# 174


8CNWVC 6TQīMQXPC
RQMTKèC QREKLC

Upisuje se
OIB – osobni 70+8'4<#.0+0#.1)<#2.#ç#0,'
2.#6+6'.,
PC\KXKOGKCFTGUC  8CNWVC
identifika- *KVPQ RNCèCPLC HRK +\PQU

cijski broj +$#0KNKDTQLTCìWPC


RNCVKVGNLC
poreznog /QFGN 2Q\KXPCDTQLRNCVKVGNLC
obveznika
(11 zna- +$#0KNKDTQLTCìWPC
menki) RTKOCVGNLC HR1 2 1 0 0 1 0 0 5 1 8 6 3 0 0 0 1 6 0
24+/#6'.,
PC\KXKOGKCFTGUC  /QFGN 2Q\KXPCDTQLRTKOCVGNLC

Državni proračun HR 6 8 3 1 07 - XXXXXXXXXXX


Republike Hrvatske
ĪKHTCPCOLGPG 1RKU Posebna sredstva ostvarena
RNCèCPLC
na javnom natječaju predajom
&CVWOK\XTīGPLC nepodijeljenih nagrada
$+%KKNKPC\KXDCPMGRTKOCVGNLC 2TKOCVGNL (K\KìMC 2TCXPC 2GìCVMQTKUPKMC27 2QVRKUMQTKUPKMC27

QUQDC 
1DT*7$

$'0 5*# 174


8CNWVC 6TQīMQXPC
RQMTKèC QREKLC

PREKRŠAJNEODREDBE
1. Nov~ane kazne prema Zakonu o igrama na sre}u
Vrsta prekr{aja Prekr{itelj Visina kazne
(u kunama)
1. Prire|ivanje nagradne igre protivno odredbama Zakona o Trgova~ko 5.000,00
igrama na sre}u dru{tvo –500.000,00
2. Prire|ivanje nagradne igre bez odobrenja na pravila nagradne Odgovorna 5.000,00
igre osoba –50.000,00
3. Prire|ivanje nagradne igre protivno pravilima za koje je dobi-
veno odobrenje Ministarstva financija

282 Porezni priručnik za trgovačka društva


i Uz nov~anu kaznu oduzet }e se imovinska korist ostvarena prekr{ajem i izre}i za{titna
mjera oduzimanja predmeta.

2. Prekr{ajne odredbe prema Op}em poreznom zakonu (vidi poglavlje 2.1)

POREZNI PROPISI
Zakon o igrama na sre}u („Narodne novine“ broj 87/09, 35/13, 158/13, 41/14,
143/14),
Op}i porezni zakon („Narodne novine“ broj 147/08, 18/11, 78/12, 136/12,
73/13, 26/15),
Uredba o kriterijima za utvr|ivanje korisnika i na~inu raspodjele dijela prihoda od
igara na sre}u za 2015. godinu („Narodne novine“ broj 17/15),
Pravilnik o obveznim evidencijama za obra~un naknade od prire|ivanja igara na
sre}u („Narodne novine“ broj 8/10, 48/14),
Pravilnik o prire|ivanju nagradnih igara („Narodne novine“ broj 8/10),
Pravilnik o prire|ivanju igara kla|enja na daljinu („Narodne novine“ broj 8/10),
Naredba o na~inu upla}ivanja prihoda prora~una, obveznih doprinosa te prihoda
za financiranje drugih javnih potreba u 2015. godini („Narodne novine“ broj
12/15).

Porezni priručnik za trgovačka društva 283


8. PRIVITCI

8.1 POREZNO PRIZNATE GODIŠNJE


AMORTIZACIJSKE STOPE
Amortizacija dugotrajne materijalne i nematerijalne imovine44 priznaje se kao
rashod u svoti obra~unanoj na tro{ak nabave po linearnoj metodi, a prema
amortizacijskom vijeku, primjenom narednih godi{njih amortizacijskih stopa:
OPIS Amortizacijski Amortizacijska
vijek stopa
Gra|evinski objekti i brodovi ve}i od 1000 BRT 20 godina 5%
Osnovno stado i osobni automobili 5 godina 20%
Nematerijalna imovina, oprema, vozila (osim osobnih auto- 4 godine 25%
mobila) i mehanizacija
Ra~unala, ra~unalna oprema i programi, mobilni telefoni i 2 godine 50%
oprema za ra~unalne mre`e
Ostala nespomenuta imovina 10 godina 10%
a. Godi{nje amortizacijske stope mogu se podvostru~iti.
b. Amortizacija se obra~unava pojedina~no. Amortizaciji ne podlije`e zemlji{te,
{uma i sli~na obnovljiva prirodna bogatstva, financijska imovina, spomenici kul-
ture te umjetni~ka djela.
c. Ako porezni obveznik obra~unava amortizaciju u svoti ni`oj od porezno dopu-
stive, tako obra~unana amortizacija smatra se porezno priznatim rashodom.
d. Tro{ak amortizacije predmeta dugotrajne imovine priznaje se u porezni rashod
od prvoga dana mjeseca koji slijedi nakon mjeseca u kojem je dugotrajna imo-
vina stavljena u upotrebu.
e. Tro{ak amortizacije za prodanu, darovanu, na drugi na~in otu|enu ili uni{tenu
dugotrajnu imovinu priznaje se u porezni rashod do kraja mjeseca u kojem je
dugotrajna imovina bila u upotrebi.
f. Neamortizirani tro{ak nabave dugotrajne imovine priznaje se u porezni rashod
u poreznom razdoblju u kojemu je dugotrajna imovina prodana, darovana, na
drugi na~in otu|ena ili uni{tena. Iznimno, ako je tro{ak nabave iskazan u reva-
loriziranoj svoti u porezni rashod se priznaje neamortizirani tro{ak nabave uma-
njen za revaloriziranu svotu koja je do trenutka prodaje, darovanja, otu|enja na
drugi na~in i uni{tenja uklju~ena u prihode.
g. Ne priznaje se kao porezni rashod amortizacija obra~unana na otpisanu dugo-
trajnu imovinu.
h. Amortizacija za osobne automobile i druga sredstva za osobni prijevoz priznaje
se do 400.000,00 kuna tro{ka nabave po jednom sredstvu. Ako tro{ak nabave

44
Dugotrajnom materijalnom i nematerijalnom imovinom smatraju se stvari i prava ~iji je pojedi-
na~ni tro{ak nabave ve}i od 3.500,00 kuna i vijek trajanja du`i od godinu dana.

284 Porezni priručnik za trgovačka društva


prema{uje navedenu svotu, amortizacija iznad navedene svote priznaje se
samo ako sredstvo slu`i isklju~ivo za registriranu djelatnost najma ili prijevoza.
i. Dugotrajna se imovina, i nakon {to je u cijelosti otpisana, zadr`ava u evidenciji
i iskazuje u knjigovodstvenim evidencijama (prema nabavnoj vrijednosti i aku-
muliranoj amortizaciji) do trenutka prodaje, darovanja, drugog na~ina otu|e-
nja ili uni{tenja.
j. Poreznom obvezniku koji u dugotrajnoj imovini ima evidentirana plovila, zrako-
plove, apartmane i ku}e za odmor priznaje se kao rashod amortizacija takve
imovine pod sljede}im uvjetima:
1. porezni obveznik je registriran za djelatnost iznajmljivanja i prijevoza plovi-
lima i zrakoplovima, odnosno za djelatnost iznajmljivanja apartmana i ku}e
za odmor, i
2. po osnovi kori{tenja plovila i zrakoplova ostvaruje u poreznom razdoblju
prihod najmanje u visini od 7% nabavne vrijednosti takve imovine, i
3. po osnovi kori{tenja apartmana i ku}e za odmor ostvaruje u poreznom raz-
doblju prihod najmanje u visini od 5% nabavne vrijednosti takve imovine.
Porezni obveznik koji u poreznom razdoblju ne ispuni nabrojane uvjete du`an je za
to porezno razdoblje uve}ati poreznu osnovicu za rashod amortizacije takve imo-
vine, te za sve pripadaju}e tro{kove koji su nastali u svezi s kori{tenjem takve imo-
vine. Poreznom obvezniku ~ija je imovina (plovila, zrakoplovi, apartmani i ku}e za
odmor) u prethodnim poreznim razdobljima amortizirana priznaju se tro{kovi koji
su nastali u svezi s kori{tenjem takve imovine ako u poreznom razdoblju ispunjava
nabrojane uvjete. Ako porezni obveznik te uvjete ne ispuni u poreznom razdoblju
uve}ava mu se porezna osnovica za sve pripadaju}e tro{kove {to su nastali
kori{tenjem takve imovine. Poreznom obvezniku koji koristi plovila, zrakoplove,
apartmane i ku}e za odmor temeljem poslovnog najma priznaju se tro{kovi najma
takve imovine, te tro{kovi nastali po osnovi kori{tenja te imovine pod uvjetom da
je porezni obveznik u poreznom razdoblju po osnovi kori{tenja takve imovine
ostvario prihod najmanje u visini tro{kova najma. Ako porezni obveznik ne ispuni
navedeni uvjet uve}ava mu se porezna osnovica za tro{ak najma takve imovine i
pripadaju}e tro{kove nastale po osnovi kori{tenja takve imovine.

i Ne priznaju se rashodi amortizacije za imovinu kojom se ne obavlja djelatnost.

8.2 DOPUŠTENI MANJAK S NASLOVA KALA,


RASTEPA, KVARA I LOMA NA PROIZVODIMA
U TRGOVINI
Dopu{tena visina manjka u trgovini na malo mo`e iznositi do:

Porezni priručnik za trgovačka društva 285


Red. NAZIV PROIZVODA STOPA Red. NAZIV PROIZVODA STOPA
br. % br. %
I. POLJOPRIVREDNI PROIZVODI 10. Sirevi rezano 3,0
A. VO]E 11. Kiselo mlijeko, jogurt, vrhnje, maslac 1,0
1. Ju`no vo}e (naran~e, limun, mandarine, 3,0 12. Hrana za novoro|en~ad i malu djecu 1,0
ananas i sl.) 13. Sladoled, kreme 1,5
2. Banane 5,0 14. Jaja svje`a 1,5
3. Orah, badem, lje{njak, kesten, roga~, 2,0 15. Med 0,3
kikiriki, pistacio 16. Ocat alkoholni, vinski i vo}ni 1,5
4. Jagodasto vo}e, svje`e smokve, gro`|e 5,0 17. [e}er (kristal, u prahu, u kocki) 1,0
5. Jabuke, {ljive, kru{ke 3,0 18. Sol za jelo (morska, kamena i vakumirana) 1,0
6. Dinje, lubenice 5,0 19. Povr}e ukiseljeno (svih vrsta pakirano) 1,5
7. Ko{ti}avo vo}e: marelice, breskve, tre{nje i 5,5 20. Jela gotova i polugotova 0,5
vi{nje
21. Bomboni i drugi proizvodi od {e}era 0,4
8. Su{eno vo}e – {ljive, smokve i ostalo 1,5
22. Keksi (~ajni i ~okoldani) 0,5
9. Egzoti~no vo}e 5,0
23. ^okolada i proizvodi od ~okolade i kakaa 1,5
10. Ostalo vo}e 2,0
24. Kava svih vrsta – pakirana 0,1
B. POVR]E
25. Za~ini pakirani i ~ajevi 0,1
1. Kupus kiseli i kisela repa u rinfuzi 4,0
26. Mast jestiva 1,0
2. Brokula, cikorija, cvjeta~a, repa, rotkvica, 5,0
27. Ulje jestivo u bocama 1,5
kupus, kelj
28. Ulje jestivo u ba~vama i drugim pakovanji- 1,0
3. Blitva, {pinat 5,0
ma za prodaju od litre na vi{e
4. Mahune, gra{ak i tikvice 3,0
29. Ostalo 0,5
5. Paprika svje`a, raj~ica svje`a, krastavac i 6,0
E. PI]A – ALKOHOLNA I BEZALKOHOLNA
zelena salata
1. U bocama i drugom pakiranju 0,7
6. Mladi krumpir i mrkva rana, celer i per{un 4,0
2. U ba~vama i drugom ve}em pakiranju za 1,0
7. Zamrznuto vo}e i povr}e – pakirano 0,5
prodaju od litre na vi{e
8. Krumpir, mrkva, luk, cikla, poriluk 2,0
F. MESO, SUHOMESNATI PROIZVODI I RIBA
9. Grah, le}a, gra{ak, bob – suhi 1,0
1. Meso svje`e (perad, divlja~ i sl.) 1,5
10. Gljive, {ampinjoni – svje`i 4,5
2. Meso svje`e – rasje~eno 3,5
11. [ampinjoni pakirani 2,0
3. Riba `iva 4,0
12. Sadni materijal 3,5
4. Riba svje`a 4,0
13. Cvije}e svje`e (rezano) 5,0
5. Riba smrznuta 1,0
14. Cvije}e (lon~anice) 3,0
6. Riba su{ena 1,0
15. Konzervirano i ostalo povr}e 1,0
7. Slanina svje`a, loj, svinjsko salo, maslo 1,0
C. @ITARICE (topljeno)
1. P{enica, je~am, zob, kukuruz i druge `itarice 0,3 8. Suhomesnati proizvodi i vakumirano meso 1,5
D. OSTALI PREHRAMBENI PROIZVODI 9. Suhomesnati proizvodi narezani 3,0
1. Bra{no (kukuruzno i p{eni~no) i ri`a u rinfuzi 1,5 10. Ostalo 1,0
2. Bra{no (kukuruzno i p{eni~no) i ri`a pakira- 0,5 G. STO^NA HRANA 2,0
no II. KEMIKALIJE
3. Mak i p{eni~ne mekinje 0,7 1 Firnis, boje i lakovi, tutkalo i kit 1,0
4. Kruh i pecivo svih vrsta 0,5 2. Sredstva za za{titu bilja 1,0
5. Kola~i industrijski 1,0 3. Deterd`ent za pranje rublja 1,5
6. Proizvodi od bra{na (dvopek, mrvice) 0,5 4. Sredstva za ~i{}enje 1,0
7. Mlijeko pasterizirano – trajno 0,5 5. Kozmeti~ki i higijenski proizvodi 1,0
8. Mlijeko, svje`e, ostalo 1,0 6. Nafta, prirodni plin te proizvodi prerade 1,0
9. Sirevi svih vrsta 1,5 nafte i plina

286 Porezni priručnik za trgovačka društva


Red. NAZIV PROIZVODA STOPA Red. NAZIV PROIZVODA STOPA
br. % br. %
7. Ostali kemijski proizvodi 1,0 4. Keramika i porculan 1,0
III. GRA\EVNI MATERIJAL 5. U`arija 0,2
1. Vapno, cement, gips, suha `buka pakirana 2,0 6. Sjemenska roba 1,5
2. Mramorne plo~e 1,5 7. Gnojiva umjetna u rinfuzi 4,0
3. Salonit plo~e i cijevi 2,2 8. Gnojiva umjetna pakirana 1,0
4. Pijesak, {ljunak 3,0 9. Duhanski proizvodi (osim cigareta) 0,5
5. Izolacijske mase 0,8 10. Posu|e od metala (emajlirani i neemajlirani) 1,0
6. Izolacijski materijal (staklo i kam. vuna) 2,0 11. Posu|e od stakla, porculana i keramike 1,5
7. Ljepenka krovna 1,5 12. Sanitarni ure|aji od keramike 1,0
8. Crijep, opeka, mont. ispune i gredice 2,0 13. Dje~je igra~ke razne 1,5
9. Betonski proizvodi (cijevi, plo~e, kocke) 1,2 14. Nakit od porculana, stakla, plastike 1,0
10. Rezana gra|a i plo~e od drva 1,5 15. Gramofonske plo~e i kazete i ostali nosa~i 1,2
11. Ostali gra|. materijal osim gra|. stolarije 1,5 zvuka
IV. OGRJEV 16. Videokasete, fotografski filmovi 1,5
1. Ugljen drveni u rinfuzi 3,5 17. Knjige, ud`benici, potro{ni uredski materijal 1,5
2. Ugljen drveni u vre}ama 1,0 18. Tkanine metra`ne 2,0
3. Ugljen lignit u rinfuzi 2,0 19. ^arape `enske 1,5
4. Ostali ugljeni 1,0 20. Ostala tekstilna roba 1,5
5. Ogrjevno drvo 1,5 21. Obu}a 1,5
V. OSTALO 22. @arulje razne 2,0
1. Staklo ravno i {uplje osim opti~kog 1,5 23. Baterijski ulo{ci 2,0
2. Opti~ke le}e, opti~ka vlakna i snopovi 3,0 24. Bijela tehnika, akustika, sitni ku}anski 1,5
opti~kih vlakana aparati
3. Okviri za nao~ale, nao~ale i sli~ni proizvodi 3,0 25. Ostalo, nespomenuto 1,0

i Za trgovinu na veliko najvi{i dopu{teni normativ manjka utvr|uje se u iznosu od


50% propisanog normativa za utvr|ivanje manjka u trgovini na malo.

Porezni priručnik za trgovačka društva 287


8.3 DOPUŠTENA VISINA KALA, RASTEPA, KVARA,
LOMA I TEHNOLOŠKOG MANJKA
U UGOSTITELJSTVU
Dopu{tena visina gubitaka (kvar i rastep) pri ~uvanju u skladi{tu mo`e
iznositi do:
Red. Naziv proizvoda Stopa Red. Naziv proizvoda Stopa
br. % po br. % po
bruto/kg bruto/kg
1 2 3 1 2 3
A. VO]E 3. Luk – crveni, bijeli 2,0
1. Jabuke, {ljive 1,5 C. OSTALO
2. Naran~e, limun 2,0 1. Mast, ulje, ri`a, tjestenina, bra{no, 1,0
B. POVR]E ocat, paprika crvena
1. Krumpir, kupus, kelj, cvjeta~a, korabica, 3,0 2. Maslac, orasi, lje{njaci 3,0
tikvice, mahune, mrkva, celer, per{in 3. [e}er 0,5
2. Mahune, gra{ak, paprika, raj~ica 4,0

Dopu{tena visina gubitaka (kalo) pri ~uvanju u skladi{tu zbog isu{enja i


isparenja (utvr|uje se za razdoblje uskladi{tenja), mo`e iznositi do:
Red. Naziv proizvoda Stopa
br. % po bruto/kg
1 2 3
1. Suhomesnati proizvodi, kobasi~arski proizvodi, 0,5
pe~ene i dimljene slanine
2. Pr{ut (do godinu stajanja) 4,0
3. Polutvrdi i tvrdi sirevi
– do 10 dana 0,5
– du`e od 10 dana 3,0

Dopu{tena visina gubitaka pri obradi (otpaci), mo`e iznositi do:


Red. Naziv proizvoda Stopa Red. Naziv proizvoda Stopa
Br. % po bruto/kg Br. % po bruto/kg
1 2 3 1 2 3
A. VO]E 9. Kupina 12
1. Ananas, orah i lje{njak u ljusci 50 10. Malina 8
2. Badem u ljusci 60 11. Smokva suha 5
3. Badem blan{irani 30 12. Gro`|ice, orah i lje{njak o~i{}eni 3
4. Banana, kesten 25 13. Badem o~i{}eni 2
5. Breskva 18 B. POVR]E
6. Jabuka, kajsija, kru{ka, mandarina, 20 1. Arti~oke, krumpir (jesen–zima), 15
naran~a smokva patlid`an
7. Limun, {ljiva, tre{nja, vi{nja 15 2. Blitva, cikla svje`a, korabica, bijeli
8. Breskva suha, gro`|e, jagoda, 10 luk, poriluk, rotkvica, salata zimska, 20
kajsija, suha, kru{ka suha, {ljiva suha tikvice

288 Porezni priručnik za trgovačka društva


Red. Naziv proizvoda Stopa Red. Naziv proizvoda Stopa
Br. % po bruto/kg Br. % po bruto/kg
1 2 3 1 2 3
3. Celer, kelj, kupus ra{tenj, {pinat 30 4. Tele}a polovica 30
ljetni, {paroga 5. Baby beef (meso od ve}eg teleta) 31
4. [pinat zimski, per{in 35 6. Teletina milanski rez, ple}ka, juneti- 25
5. Cvjeta~a, krastavci svje`i, krumpir 25 na milanski rez
prolje}e 7. Teletina – but, junetina but 23
6. Gra{ak u mahuni 60 8. Teletina – koljenica (pandlanje) 65
7. Hren 17 9. Teletina – kare (obrada loj i bubreg) 20
8. Kupus svje`i, luk, mrkva 18 10. Tele}a jetra, june}a pisanica bez loja 10
9. Paprika svje`a, raj~ica, salata ljetna 10 11. Junetina – hrbat (ramstek) 35
10. Prokulica 12 12. June}a prednja ~etvrt s flamom 24
11. Gljive 8 13. June}a prednja ~etvrt bez flama 26
12. Mahune 6 14. Janjetina (iznutrice) 7
13. Gra{ak lju{teni, krumpir mladi, 5 15. Janjetina (iznutrice i glava) 15
kupus kiseli, masline, matovilac,
salata proljetna 16. Odojak (iznutrice) 10
14. Grah i suho zrnato povr}e 4 F. PERAD
C. SUHOMESNATI PROIZVODI 1. Pile}i gril 8
1. Doma}a {unka 30 2. Pili}i (klasi~na obrada sitni{), pile}a 18
jetra (srca)
2. Dalmatinski pr{ut 45
3. Pura, pile}a jetra* 10
3. Srijemska kobasica i srodni proizvodi 8
4. Doma}a pura, guska, koko{ 20
4. [unka u limenci, kra{ki vrat (bu|ola) 10
5. Doma}a patka 25
5. Zimska salama, kulen 9
6. Patka 15
6. Buncek 50
7. Piletina filirana 40
D. RIBE, RAKOVI, [KOLJKE
I MEKU[CI G. DIVLJA^ U SVJE@EM STANJU
1. Bakalar, gavun 15 1. Fazan u perju 34
2. Jastog 70 2. Fazan bez perja 15
3. Lignja, orada, zubatac 27 3. Kuni}i doma}i (oguljeni), zec bez 10
ko`e
4. Dagnja 8
4. Srne}i hrbat (ko`ice i kosti) 20
5. Osli} – filiranje bez glave 30
5. Srne}i but 24
6. [kampi 20
6. Srne}a ple}ka 27
7. [kampi za pohanje 75
7. Zec u ko`i 40
8. Ostala morska i slatkovodna riba 25
H. SIREVI
9. Ostala morska i slatkovodna riba – 50
filirana 1. Livanjski, ementaler 10
E. SVJE@E MESO 2. Pa{ki 11
1. Svinjski but bez nogice, svinjski 20 3. Edamer, trapist 8
milanski rez bez nogice 4. Trapist i gorgonzola u foliji 6
2. Svinjetina – francuska obrada bez 27 5. Belpaese 18
nogice
6. Doma}i kravlji (ocije|en), gorgonzola 20
3. Svinjski kare 12

Porezni priručnik za trgovačka društva 289


Dopu{tena visina gubitaka (prirodni kalo) pri procesu odmrzavanja, mo`e
iznositi do:
Red. Naziv proizvoda Stopa Red. Naziv proizvoda Stopa
Br. % po bruto/kg Br. % po bruto/kg
1 2 3 1 2 3
1. Svinjetina bez kosti, kotlet 3 5. Mozak (tele}i, june}i) 15
2. Teletina bez kosti, kotlet, junetina 6 6. Perad 7
bez kosti, odojak 7. Lignje, muzgavci, hobotnice, sipe 9
3. June}a pisanica, janjetina 8 i razna slatkovodna riba
4. Jetra (tele}a, june}a, pile}a, 10 8. Osli}, file 10
gu{~ja) i iznutrice (fileki, plu}a) 9. Razna morska riba 8

Dopu{tena visina gubitaka pri toplinskoj obradi mo`e iznositi do:


Red. Naziv proizvoda Stopa Red. Naziv proizvoda Stopa
Br. % po bruto/kg Br. % po bruto/kg
A. KOD KUHANJA 4. Janjetina 33
1. Govedina 34 5. Piletina 30
2. Teletina 35 C. KOD PE^ENJA
3. Svinjetina 30 1. Govedina 34
4. Janjetina 33 2. Teletina 36
5. Piletina 25 3. Svinjetina 30
6. Buncek 12 4. Janjetina, odojak 35
7. Tele}i mozak blan{irani 45 5. Patka 40
8. Fileki blan{irani 46 6. Pura 33
9. Meku{ci 40 7. Piletina 32
B. KOD PR@ENJA D. KOD PIRJANJA
1. Govedina 34 1. Govedina, janjetina 34
2. Teletina 35 2. Svinjetina 35
3. Svinjetina 36 3. Teletina 36

8.4 DOPUŠTENA VISINA KALA, RASTEPA, KVARA I


LOMA U GRADITELJSTVU
Red. Vrsta proizvoda (materijala) Jedinica mjere Stopa
Br. (%)
1 2 3 4
1 lom opeke {uplje 1/1 kom. 3,7
2 lom opeke blok kom. 2,8
3 lom opeke pune 1/1 kom. 2,7
4 lom crijepa kom. 2,9
5 lom mont. ispune i gredica kom. 3,1
6 keramika i porculan kom. 0,8
7 sanitarni ure|aji od keramike kom 1

290 Porezni priručnik za trgovačka društva


Red. Vrsta proizvoda (materijala) Jedinica mjere Stopa
Br. (%)
1 2 3 4
8 lom kod okova raznih (kvake, brave, {titovi) kom. 2,3
9 lom okova u garniturama (podizni mehanizam) kom 3,5
10 lom vratnih krila {per ili lesonit kom. 1,1
11 lom vratnih krila furniranih i zavr{no obra|enih kom. 2,5
12 pijesak M3 4,1
13 {ljunak M3 3,9
14 agregat razni M3 3,4
15 kalo i lom za {perplo~e, panel-plo~e te ostale uko~ene materijale m3 1,5
16 kalo trupaca prilikom piljenja M3 22
17 kalo jelove gra|e raznih dimenzija prilikom su{enja s obzirom na ulaznu M3
vla`nost
a) 20-30% 5
b) 31-40% 7,5
c) 41-70% 10
18 rezana gra|a i plo~e od drva M3 1,7
19 stolarska rezana gra|a-jelovina, bor M3 40
20 stolarska rezana gra|a – hrast M3 60
21 lom na ivericama M3 3,1
22 lom na panelplo~ama i ivericama furn. M3 9
23 izolacijski materijal (stakl. i kamena vuna) M2 2
24 krovna ljepenka M2 1,5
25 betonske plo~e i kocke M2 2
26 salonit plo~e i cijevi M2 2,5
27 plo~e od prirodnog kamena M2 5
28 lom raznih kerami~kih plo~ica M2 5,9
29 staklo ravno i {uplje osim opti~kog M2 1,7
30 lom na furniranim plo~ama m2 9
31 lom na furnirima raznih vrsta i debljina m2 13,5
32 lom plo~a konal, te drugih vrsta ultrapasa m2 8,3
33 betonske cijevi ] 10-30 m2 3,1
34 betonske cijevi ] 40-100 i ostala bet. galant. m2 2,3
35 izolacijske mase kg 0,8
36 cement u rinfuzi kg 2,2
37 cement u vre}ama kg 2,7
38 gips kg 2,0
39 betonsko `eljezo raznih profila kg 3
40 armaturne mre`e (za gradili{te) kg 5,5
41 armaturne mre`e (za pogon) kg 11
42 razni aditivi kg 3,7
43 rasip vapna hidrat. kg 2,2
44 suha `buka pakirana kg 2,4
45 masa za fugiranje kg 2,9
46 ljepilo u vre}ama za kerami~ke plo~ice kg 2,3
47 kalo na specijalnim ljepilima (neostik, cromofix) kg 3
48 kit kg 0,7

Porezni priručnik za trgovačka društva 291


Red. Vrsta proizvoda (materijala) Jedinica mjere Stopa
Br. (%)
1 2 3 4
49 rastur ~avala `i~anih raznih kg 3,7
50 rastur na ljepilu za drvo kg 2,8
51 rastur na mo~ilima boja u prahu kg 1,2
52 vij~ana roba razna kg 3,4
53 asfaltna masa kg 1,8
54 rastur bitumena mekanog kg 3,3
55 emulzija kg 2,1
56 kalo na lazurnim bojama (raznim) l 2,1
57 kalo na nitro lakovima l 1,9
58 rastur na razrje|iva~ima l 2,9
59 nafta i ostali naftni derivati i ostali kem. proizvodi l 1
60 ostali gra|. materijal l 1,7
61 ostalo nespomenuto l 1,1

8.5 DOPUŠTENA VISINA TEHNOLOŠKOG MANJKA,


KALA, KVARA, RASIPA I LOMA U PROIZVODNJI
MLINSKIH I PEKARSKIH PROIZVODA
I TJESTENINE
Naziv proizvoda/ Mjesto gubitka Stopa Naziv proizvoda/ Mjesto gubitka Stopa
tehnolo{ki proces (%) tehnolo{ki proces (%)
Zrnata roba Pekarska proizvod-
- p{enica a) prihvat i su{enje 1,0 nja
b) ~uvanje u smje{tajnim - bra{no a) istovar, zaprimanje, ~uvanje 1,0
objektima 0,5 b) prosijavanje, vaganje 0,8
c) isporuka 0,5 c) posip u proizvodnji pekar- prema
- kukuruz a) prihvat i su{enje 1,0 skih proizvoda nor-
b) ~uvanje 1,0 mativ
c) isporuka 0,5 - pomo}ne a) istovar, zaprimanje, ~uvanje 2,0
- je~am, ra`, zob a) prihvat i su{enje 1,0 sirovine
b) ~uvanje 0,3 - ostale sirovine i a) istovar, zapremanje, ~uvanje 2,0
c) isporuka 0,5 aditivi
- uljarice a) prihvat i su{enje 1,0 - sirov. kao mak, a) istovar, zapremanje, ~uvanje 1,5
b) ~uvanje 1,0 sezam, lan, b) rasip u procesu proizvodnje 5,0
c) isporuka 0,5 suncokret, vo}e i
Prerada `itarica a) ~i{}enje i meljava 2,0 dr.
b) ~uvanje mlinskih proizvoda 0,5 - sredstva za a) istovar, zapremanje, ~uvanje 1,0
c) isporuka 0,3 podmaziv. b) rasip u procesu proizvodnje 4,0
Olju{tene `itarice a) lju{tenje, ~uvanje, pakiranje 2,5 posuda za
pe~enje
Mlinski proizvodi
- kruh i pecivo a) oblikovanje tijesta, pe~enje,
a) pakiranje 0,5-10 kg 1,0 hla|enje i punjenje u
b) pakiranje 25 i 50 kg 0,4 transportnu ambala`u 2,0
c) rinfuza 0,3

292 Porezni priručnik za trgovačka društva


Naziv proizvoda/ Mjesto gubitka Stopa Naziv proizvoda/ Mjesto gubitka Stopa
tehnolo{ki proces (%) tehnolo{ki proces (%)
b) povrat proizvoda vra}enih 7,0 - polietilenske vre}ice iznad
od kupaca uz povratnicu 1/1 2,0
- doma}i keksi, a) u procesu proizvodnje 3,0 - folije za pakovine: – do 0,1
slastice, kola~i i b) skladi{tenje, utovar, prijevoz 3,0 kg 1,5
dr. c) povrat proizvoda vra}enih -od 0,1 do 0,5 kg 10,0
od kupaca uz povratnicu 7,0 - od 0,5 do 1,0 kg 5,0
- folije za omatanje paleta 4,0
- ostali proizvodi, a) u procesu proizvodnje, - naljepnice 10,0
srodni zamrznuti oblikovanja, vaganja, - platnena, juta i sl. 5,0
zamrzavanja, su{enja, - sanduci re{etkasti, plasti~ni 0,4
punjenja u transportnu - povratni
ambala`u 3,0 - posude za pe~enje pita 12,0
b) skladi{tenje, utovar, prije- – povratne 12,0
voz, povrat 5,0
Ostalo:
Proizvodnja
tjestenine - uslu`no skladi- a) istovar 0,5
{tenje `itarica i b) manipulacija u silosu 0,5
a) istovar, zapremanje, ~uvanje 1,0 slada c) utovar 0,5
b) dodatne sirovine c) u 0,7 - rasip i sagorije-
procesu proizvodnje krupice 3,0 vanje kod
Pakiranje proizvo- prerade kukuru-
da za 2,0
- rasip kod
masa: do 0,5 kg 1,5
~uvanja i mani-
od 0,5 do 2,0 kg 1,0
pulacije mlinskih
od 2,0 do 10,0 kg 0,8
proizvoda u
Ambala`a rasutom stanju 0,2
- papirnate vre}ice manje od - transportni - vagonske po{iljke 0,5
1/1 2,5 gubici - kamionske po{iljke po
– papirnate vre}ice 1/1-10/1 2,0 kontrolnoj vagi 0,5
– papirnate vre}e 15/1, 20/1,
- mjenja~nice - roba u rasutom stanju 0,5
25/1, 50/1 1,0
- odstupanje kakvo}e u
– papirnate kutije 1,5
pojedina~nom i zbirnom
– polietilenske vre}ice do 1/1
uzorku za preuzete `itarice 0,5

i Napomena: Manjkovi na robi prilikom prihvata i su{enja nastaju kao posljedica teh-
nolo{kog procesa. Vla`na masa zrnatih kultura svodi se na su{enu masu putem for-
mule:
100 – ulazna vlaga
Koli~ina suhe robe = koli~ina vla`ne robe x ___________________
100 – izlazna vlaga

Porezni priručnik za trgovačka društva 293


8.6 DOPUŠTENA VISINA TEHNOLOŠKOG MANJKA,
KALA, KVARA, RASIPA I LOMA U PROIZVODNJI
BEZALKOHOLNIH PIĆA, BEZALKOHOLNOG
PIVA, PRIRODNE MINERALNE, PRIRODNE
IZVORSKE I STOLNE VODE, VOĆNIH SOKOVA,
NEKTARA, SIRUPA I KONCENTRATA
1. BEZALKOHOLNA PICA, VO]NI SOKOVI, NEKTARI, SIRUPI I KONCENTRATI Stopa (%)
Proizvodnja (tehnolo{ki manjak)
Primarni i sekundarni repromaterijal: nepovratna/povratna staklena; PET, PVC, PC ambala`a; 4,0
~epovi/poklopci/kapice/ru~kice/markice/etikete/transportne kutije /kartonski podlo{ci/ folije
omotne, pakirne/gajbe-PVC sanduci/palete za galone; ljepilo za aplikaciju etikata (kazeinsko, hot melt),
formiranje transp. kutija (hot melt); samoljepljive trake
PC galoni-povratni 10,0
Manipulacija na sirovinama u tehnolo{kom procesu pripreme i punjenja (priprema, mije{anje, 5,0
transportiranje, pasterizacija, pra`njenje) – tehnolo{ki kalo sirovina
Skladi{ni i manipulativni kalo 4,0
2. BEZALKOHOLNO PIVO 7,0
3. PRIRODNE MINERALNE, PRIRODNE IZVORSKE I STOLNE VODE 15,0

8.7 DOPUŠTENA VISINA TEHNOLOŠKOG MANJKA,


KALA, KVARA, RASIPA I LOMA U PROIZVODNJI
JAKIH ALKOHOLNIH PIĆA, ETILNOG
ALKOHOLA, MEĐUPROIZVODA I PIVA
1. JAKA ALKOHOLNA PI]A, ETILNI ALKOHOL I ME\UPROIZVODI Stopa (%)
Proizvodnja (tehnolo{ki manjak)
Manipulacija sirovinama i poluproizvodima (u proizvodnji) 1,0
Priprema alkohola i destilata za kupa`iranje 1,5
Sastavljanje proizvoda/odle`avanje (macelacija) 3,0
Filtracija, hladna stabilizacija i punjenje 1,0
2. PIVO
Proizvodnja (tehnolo{ki manjak)
2.1. PROIZVODNJA OD SLADOVINE DO PIVA OTO^ENOG U AMBALA@U:
Razlika izme|u volumena hladne sladovine sa sadr`ajem ekstrakta prera~unatog na ekstrakt u osnovnoj sladovini
gotovog piva i piva oto~enog u ambala`u ~ini tehnolo{ki gubitak koji se izra~unava za obra~unsko razdoblje
poslovne godine, a mo`e iznositi ovisno o godi{njoj proizvodnji:
– pivovara s proizvodnjom do 3.000 hl/godi{nje 14
– pivovara s proizvodnjom od 3.000 do 50.000 hl/godi{nje 12
– pivovara s proizvodnjom ve}om od 50.000 hl/godi{nje 9
2.2. PROIZVODNJA OD KONCENTRIRANOG PIVA U CISTERNI DO PIVA OTO^ENOG U AMBALA@U:
Razlika izme|u volumena koncentriranog piva koje ima vi{u koncentraciju ekstrakta i koje se 5
dora|uje i razrje|uje s posebno pripremljenom vodom prije otakanja u ambala`u i piva oto~enog
u ambala`u, ~ini tehnolo{ki gubitak koji se izra~unava za obra~unsko razdoblje poslovne godine.
3. SKLADI[NI I MANIPULATIVNI KALO 0,5

294 Porezni priručnik za trgovačka društva


8.8 DOPUŠTENA VISINA TEHNOLOŠKOG MANJKA,
KALA, KVARA, RASIPA I LOMA U INDUSTRIJI
STOČNE HRANE
NAZIV PROIZVODA/TEHNOLO[KI PROCES STOPA (%)
1. TRANSPORT SIROVINA 2,0
2. SKLADI[NI KALO
– `itarice (kukuruz, p{enica, je~am i druge) 1,0
– mahunarke (soja, lupina, gra{ak i druge) 1,0
– krmno bra{no, posije, p{eniene klice, kukuruz. klice 0,5
– gluten, kukuruzni koncentrat 2,0
– krmni kvasac, micelij 1,0
– osu{eni trop (pivski i drugi) 2,0
– rezanci {e}erne repe, suhi 2,0
– melasa, vinasa 2,0
– sa~me (sojina, suncokretova, repi~ina i druge) 1,0
– poga~e (sojina, suncokretova, repi~ina i druge) 1,0
– suncokretova ljuska, ri`ine i bundevine posije 4,0
– su{eni biljni proizvodi (bra{no i pelete dehidrirane lucerne, kukuruzne biljke i drugo) 2,0
– biljna ulja i masti, `ivotinjske masti, riblje ulje 2,0
– bra{na `ivotinjskog podrijetla (riblje, mesno i drugo) 2,0
– ko{tano bra{no 1,0
– mlijeko u prahu, sirutka u prahu 1,0
– krmna sol, vapnenac, urea, zelena i modra galica 2,0
– dikalcij i monokalcij-fosfat, mikroelementi 1,0
– emulgator, soja lecitin 2,0
– ostali aditivi (vitamini, antibiotici i sl.) 0,5
– predsmjese (premiksi) 0,5
3. GUBITAK U PROCESU PROIZVODNJE 1,0
4. SKLADI[TE GOTOVE ROBE 2,0
5. AMBALA@A
– velike papirnate vre}e – 50 i 25 kg 2,0
– male papirnate vre}e – 10 kg i manje 3,0

GUBITAK NASTAO UTJECAJEM POVI[ENE VLA@NOSTI SIROVINA: Gubitak nastao


zbog povi{ene vla`nosti sirovina izra~unava se svo|enjem na najmanju vlagu odre-
|enu propisima ili normama prema formuli
M× (V1 – V2)
G = ____________
100 – V2
u kojoj su:
G – gubitak sirovine zbog isparavanja izra`en u kilogramima
M – masa sirovine pri ulazu izra`ena u kilogramima
V1 – ulazna vlaga izra`ena u postocima
V2 – izlazna (normalna) vlaga izra`ena u postocima.

Porezni priručnik za trgovačka društva 295


8.9 DOPUŠTENA VISINA TEHNOLOŠKOG MANJKA,
KALA, KVARA, RASIPA I LOMA U INDUSTRIJI
PRERADE RIBE
NAZIV PROIZVODA/TEHNOLO[KI PROCES STOPA % NAZIV PROIZVODA/TEHNOLO[KI PROCES STOPA %
1. ULOV I SKLADI[TENJE RIBE - ulja 6,0
a) kalo na svje`oj ribi (kod prijema/otkupa, 0,8 d) lom
gubitak povr{inske vlage) - plasti~nih posuda za soljenje 10,0
b) kalo na smrzavanju (dehidratacija) 0,8 - kartonskih sanduka 20,0
c) kalo na skladi{tenju smrznute ribe 0,5 - karton~i}a 8,0
d) lom plasti~nih ribarskih sanduka 5,0 - konzerve (na zatvara~ima) 0,5
2. PROIZVODNJA RIBLJIH KONZERVI e) manjak – kao pod 2.d) na konzerv. i staklenk.
a) kalo na razmrzavanju ribe 8,0 f) kvar (fizi~ki) – kao pod 2.f)
b) kalo (otpad; glava, utroba, rep, ko`a; kuhanje) 4. PROIZVODNJA DUBOKOZAMRZNUTIH PROI-
- srdela, inaun (otpad i gubitak teku}ine kuha- 51,0 ZVODA
njem) a) kalo ~i{}enja
- tunj (otpad i gubitak tekuaine kuhanjem) 59,0 - {aran, amur, tolstolobik, srdela 38,0
- sku{a bez glave i utrobe (otpad i gubitak 52,0 - pastrva, som, smu| 20,0
tekuaine kuhanjem)
- lignja, sipa, muzgavac 55,0
- sku{a s glavom (otpad i gubitak teku}ine 65,0
kuhanjem) - lignja tuba 15,0
c) rasip - tunj 40,0
- ulja 6,0 b) kalo odmrzavanja lignje 4,0
- umaka 17,0 c) kalo smrzavanja 2,0
- povr}a: smrznutog 37,0 d) kalo konfekcioniranja
konzerviranog 20,0 - som 25,0
- soli: u tabletama 12,0 - slatkovodna i morska riba, sipa, lignje 10,0
fina zrnata 5,0 - oslia ili srodnici u bloku 7,0
d) manjak - {koljke 2,0
- poklopci i limenke (analiza hermeti~nosti) 0,1 e) kalo dimljenja
- konzerve (analiza {ava i gotovih proizvoda) 0,2 - odrezak 40,0
e) lom - `iva riba 65,0
- kartonskih sanduka 20,0 f) kalo kuhanja
- omotnica i celofana ili propilena 1,0 - o~i{}ena i izrezana riba 50,0
- karton~i}a 2,0 - cijela, blok 77,0
- naljepnica 1,0 g) kalo otko{tavanja
- riba + limenka na stroju za rez. i ukutijavanje 0,5 - odrezak 30,0
- riba + limenka na stroju za kuhanje 0,5 - cijela 64,0
- konzerve na zatvara~ima 0,5 - fileti sitne plave ribe 48,0
f) kvar (fizieki) – na pranju konzervi 0,3 h) kalo hladnja~e (za 12 mjeseci) 3,0
nakon odle`avanja 1,2 i) rasip
3. PROIZVODNJA SLANE RIBE - na suhoj panadi 14,0
a) kalo na svje`oj ribi 0,8 - na bijelom bra{nu 22,0
b) kalo (otpad – glava, rep, utroba, ko`a, kosti, - na formirnoj masi 4,0
gubitak teku}ine) j) lom
- insalana riba (otpad, teku}ina) 48,0 - na karton~i}ima 1,0
- fileti slane ribe (otpad, sjedenje) 30,0 - na transportnim kartonima 0,2
c) rasip - na gotovom proizvodu 0,7
- soli (krupne) 18,0

296 Porezni priručnik za trgovačka društva


8.10 DOPUŠTENA VISINA TEHNOLOŠKOG
MANJKA, KALA, KVARA, RASIPA I LOMA
U PERADARSTVU I PROIZVODNJI JAJA
Naziv proizvoda/tehnolo{ki proces Stopa Naziv proizvoda/tehnolo{ki proces Stopa
(%) (%)
PROIZVODNJA PERADARSKOG MESA 4. kalo transporta 2,0
- KOKO[I TE[KE LINIJE PATKE I GUSKE
1. kalo transporta 3,0 1. mortalitet
2. kalo u klaonici (brojleri) 28,5 - patke – tov do 7 tjedana 4,0
3. mortalitet (godi{nje, na ulazni broj) - guske – tov do 12 tjedana 4,0
- mati~no jato: 2. kalo klanja
uzgoj do 24 tjedna 8,0 - patke 30,0
roditelji – proizvodnja 38 tjedana 10 - guske 25,0
- tov brojlera do 42 tjedna 7,0 PROIZVODNJA JAJA – KOKO[I LAKE LINIJE
4. otpis rasplodnih jaja 2,0 1. kalo u proizvodnji i sortirnici 3,0
- PURANI 2. kalo u transportu 1,0
1. kalo klanja 25,0 3. mortalitet (godi{nje, na ulazni broj)
2. mortalitet - mati~no jato
- mati~no jato uzgoj do 20 tjedana 5,0
uzgoj do 30 tjedana 5,0 roditelji – proizvodnja 44 tjedana 10,0
roditelji – proizvodnja 26 tjedana 6,0 - hibridne pilenke – uzgoj 18 tjedana 5,0
- tov purana do 20 tjedana 11,5 - komercijalne nesilice – proizvodnja 12 mjeseci 12,0
3. otpis rasplodnih jaja 4,0 4. otpis rasplodnih jaja 2,0

8.11 DOPUŠTENA VISINA TEHNOLOŠKOG


MANJKA, KALA, KVARA, RASIPA I LOMA
ZA PROIZVODE U INDUSTRIJI ULJA
Naziv proizvoda/tehnolo{ki proces Stopa Naziv proizvoda/tehnolo{ki proces Stopa
(%) (%)
I. ULJARICE, SIROVA ULJA I ULJANE SA^ME 4.1. Sirova ulja (proizvodnja i uskladi{tenje)
1. Sjemenska roba Sirovo ulje uljane repice 2,5
Sjeme uljarica 1,0 Sirovo ulje suncokreta 2,5
2. Za{titna sredstva Sirovo ulje soje 2,5
Za{titna sredstva u proizvodnji uljarica 0,5 4.2. Uljane sa~me – poga~e
3. Skladi{tenje uljarica i prijevoz 4.2.1. Skladi{ni kalo
3.1. Skladi{ni kalo Sa~ma – poga~a uljane repice 2,5
Uljana repica 3,5 Sa~ma – poga~a suncokreta 2,5
Suncokret 7,5 Sa~ma – poga~a soje 3,5
Soja 4,0 4.2.2. Ambala`a (vre}e) 4,0
3.2. Transportni kalo 4.2.3. Transportni kalo 0,5
Transportni kalo uljarica 2,0 4.3. Ostali proizvodi
4. Prerada uljarica Ljuska 4,0

Porezni priručnik za trgovačka društva 297


Naziv proizvoda/tehnolo{ki proces Stopa Naziv proizvoda/tehnolo{ki proces Stopa
(%) (%)
Lecitin 2,0 3.5.3. Pakiranje maslinovih ulja u boce
II. JESTIVA BILJNA ULJA Staklene boce 3,0
1. Rafiniranje sirovih ulja PET – PVC boce 1,5
Ulje suncokreta 8,0 ^epovi 1,5
Biljna ulja (sojino i repi~ino) 8,5 Etikete, naljepnice 3,0
Masna kiselina 6,0 Transportne kutije 3, 0
2. Pakiranje rafiniranih biljnih ulja Kartonski podlo{ci 3,0
2.1. Rafinirano jestivo ulje Termoskupljajuaa folija 0,3
Jestivo ulje PET – PVC boce 1,0 4. Bundevske ko{tice i bu~ino ulje
Jestivo ulje u plasti~ne kanistre 1,0 4.1. Bundevske ko{tice
2.2. Izrada boce Skladi{tenje bundevskih ko{tica 1,0
- izrada PET-boce (predoblici) 1,5 4.2. Prerada bundevskih ko{tica
- izrada PVC-boca 3,0 Bundevska ko{tica 6,0
2.3. Pakiranje u boce Bundevska ko{tica – golica 6,0
Boce 1,5 4.3. Pakiranje bu~inog ulja u boce
^epovi 1,5 Boce 1,0
Etikete, naljepnice 3,0 ^epovi 1,0
Kartonski podlo{ci 3,0 Etikete, naljepnice 1,0
Transportne kutije 3,0 Transportne kutije 1,0
Termoskupljaju}a folija 0,3 4.4. Skladi{tenje poga~e
2.4. Pakiranje u plasti~ne kanistre Poga~a bundevskih ko{tica 1,0
Plasti~ni kanistri 1,5 5. Skladi{tenje jestivih biljnih ulja i prijevoz
Etikete, naljepnice 1,5 5.1. Skladi{ni kalo
3. Maslina i maslinovo ulje Rafinirano biljno ulje 0,5
3.1. Masline Maslinovo ulje 0,5
Plodovi maslina 10,0 Bu~ino ulje 0,1
3.2. Prerada plodova maslina 5.2. Transportni kalo
Djevi~ansko maslinovo ulje (proizvodnja, uskladi- 2,5 Rafinirano biljno ulje 0,3
{tenje i filtracija) Maslinova ulja 0,3
Djevi~ansko maslinovo ulje lampante (proizvod- 2,0 Bu~ino ulje 0,1
nja i uskladi{tenje)
6. Skladi{tenje sirovine, ambala`e i dodata-
3.3 Prerada komina maslina ka
Sirovo ulje maslinovih komina 8,0 Sirovina i dodaci 0,5%
Komina maslina – poga~a 2,5 Ambala`a (kontaktna i transportna) 0,8%
3.4. Rafiniranje maslinovih ulja III. ^VRSTE BILJNE MASNO]E
Rafinirano maslinovo ulje 8,0 1. Hidrogeniranje ulja
Rafinirano ulje komina maslina 3.5. 1.1. Hidrogeniranje sirovine 3,0
3.5 Pakiranje maslinovih ulja 1.2. Rafiniranje sirovine 3,0
3.5.1. Djevi~ansko maslinovo ulje 2. Proizvodnja margarina
Djevi~ansko maslinovo ulje – staklene boce 1,5 proces proizvodnje i pakiranje 5,0
Djevi~ansko maslinovo ulje – PET – PVC boce 1,0 ambala`a proizvoda (kontaktna) 5,0
3.5.2. Rafinirano maslinovo ulje i ulje maslinovih transportna ambala`a 3,0
komina
3. Proizvodnja masti
Maslinovo ulje i ulje maslinovih komina – stakle- 1,5
ne boce proces proizvodnje i pakiranja 5,0
Maslinovo ulje i ulje maslinovih komina – PET – 1,0 ambala`a proizvoda (kontaktna) 5,0
PVC boce transportna ambala`a 2,0

298 Porezni priručnik za trgovačka društva


Naziv proizvoda/tehnolo{ki proces Stopa Naziv proizvoda/tehnolo{ki proces Stopa
(%) (%)
4. Proizvodnja biljnog mrsa Sirovine 15,0
proces proizvodnje i pakiranja 5,0 ambala`a proizvoda (kontaktna) 5,0
ambala`a proizvoda (kontaktna) 5,0 transportna ambala`a 3,0
transportna ambala`a 2,0 9. Skladi{tenje ~vrstih biljnih masti i prijevoz
5. Proizvodnja aditiva za pekarstvo 9.1. Skladi{ni kalo
Sirovine 3,0 Margarini 0,5
Transportne kutije 1,5 Biljne masti i mrsi 0,5
6. Proizvodnja majoneze Aditivi za pekarstvo 0,8
proces proizvodnje i pakiranje 5,0 Majoneza i umaci 1,0
ambala`a proizvoda (kontaktna) 5,0 Salate na bazi majoneza 1,5
transportna ambala`a 3,0 9.2. Transportni kalo
7. Proizvodnja umaka ^vrste biljne masno}e 0,3
proces proizvodnje i pakiranje 5,0 10. Skladi{tenje sirovine, ambala`e i doda-
ambala`a proizvoda (kontaktna) 5,0 taka
transportna ambala`a 3,0 Sirovina i dodaci 0,5%
8. Proizvodnja salata Ambala`a (kontaktna i transportna) 0,8%

8.12 DOPUŠTENA VISINA TEHNOLOŠKOG


MANJKA, KALA, KVARA, RASIPA I LOMA
U PROIZVODNJI ŠEĆERA
Naziv proizvoda/tehnolo{ki Gubitak Gubitak {e}era Naziv proizvoda/tehnolo{ki Gubitak Gubitak {e}era
proces mase (%/ (%) proces mase (%/ (%)
dan) Repa Sir. [e}er dan) Repa Sir. [e}er
[e}erna repa na polju Skladi{te {e}era
- zbog disanja 1,00 - silos – opra{ivanje 0,10
- zbog na~ina i uvjeta lagera 3,00 - vaganje
- masa 0,05-2,0 kg 1,00
- zbog manipulacije 1,00 - masa 25-50 kg 0,80
[e}erna repa prije prerade - masa do 1.000 kg 0,20
Skladi{te repe - rinfuza do 2.500 kg 0,10
- prihvat 2,00 Suhi rezanac – proizvodni
- stanje po danu 0,02 gubici na masu repe
- ulomci nakon plavljenja 3,00 - prije pre{anja 0,20
- stajanje na dan 0,10 - poslije pre{anja 0,10
- gubitak plavljenjem 1,26 0,20 - su{enje 0,10
Prerada {e}erne repe - pakiranje 0,10
- ekstrakcija 0,30 Melasa
- saturacijski mulj 0,10 0,10 - skladi{tenje i manipulacija 0,10
- melasa 2,30 3,50 - gubici zbog mikrobiolo{ke 0,50
- neutvr|eni gubici 0,30 4,80 aktivnosti

Porezni priručnik za trgovačka društva 299


8.13 DOPUŠTENA VISINA TEHNOLOŠKOG MANJKA
I RASIPA U DORADI/KONFEKCIONIRANJU
MEDA I DRUGIH PČELINJIH PROIZVODA
Tehnolo{ki proces Stopa (%)
1. DORADA MEDA
- uklanjanje ne~isto}a u komori za predgrijavanje 2,5
- izlijevanje/cije|enje zagrijanog meda 3,0
- filtriranje meda 3,0
- punjenje u ambala`u 0,5
- ispiranje linije 1,0
2. DORADA DRUGIH P^ELINJIH PROIZVODA
- pakiranje meda u sa}u 15,0
- propolis 20,0
- cvjetni prah 16,0

8.14 DOPUŠTENA VISINA TEHNOLOŠKOG


MANJKA, KALA, KVARA, RASIPA I LOMA
U PROIZVODNJI I PRERADI DUHANA
Tehnolo{ki proces Stopa
(%)
1. U primarnoj proizvodnji duhana:
Dopu{teni odbici od bruto te`ine pri otkupu duhana koji se odnose na prekomjernu vla`nost duhana u otkupu
vi{u od 15%, te pijesak i druge neduhanske primjese mogu iznositi po insercijama (branjima) za kompletnu
berbu 10,0
– reprodukcijski materijal 2,0
– lo` ulje 0,5
– transportna ambala`a 2,0
2. U djelatnosti obrade duhana:
Procesni kalo u postupku obrade duhana:
– za duhan tipa virginija 21,0
– za duhan tipa berlej 28,0
Skladi{ni kalo na gotovoj robi u postupku odle`avanja duhana 3,8
Reprodukcijski materijal u postupku pakiranja duhana (transportne kutije i drugo) 2,0
3. U djelatnosti prerade duhana:
Skladi{ni manjak (kalo, rasip, kvar i lom) duhana 3,8
Skladi{ni manjak (kalo, rasip, kvar i lom) reprodukcijskog materijala 2,0
Procesni kalo, rasip, kvar i lom duhana u postupku pripreme, izrade i pakiranja cigareta 7,0
Procesni kalo, rasip, kvar i lom reprodukcijskog materijala kori{tenih u postupku pripreme duhana, izrade filter
{tapi}a i izrade cigareta 6,0
Procesni kalo, rasip, kvar i lom reprodukcijskog materijala u postupku proizvodnje cigareta 3,0

300 Porezni priručnik za trgovačka društva


8.15 DOPUŠTENA VISINA TEHNOLOŠKOG MANJKA
U PROCESIMA PROIZVODNJE NAFTE,
PRIRODNOG PLINA I PROIZVODA PRERADE
NAFTE I PLINA
Red. Tehnolo{ki procesi Ulazna sirovina Stopa %
Broj (Baza: ulazna sirovina)
1 2 3 4
1. Proizvodnja nafte Nafta 0,1 (m/m)
2. Prerada nafte (rafinerijski procesi) Nafta 1,0 (m/m)
3. Proizvodnja maziva atmosf. ostatak 1,2 (m/m)
4. Proizvodnja prirodnog plina prirodni plin 2,0 (V/V)
5. Proizvodnja plinskog kondenzata plin. kondenzat 1,0 (m/m)
6. Transport (otprema) prirodnog plina prirodni plin 1,0 (V/V)
7. Transport, manipulacija i skladi{tenje nafte Nafta 0,8 (m/m)
8. Transport, manipulacija i skladi{tenje derivata Derivati 1,2 (m/m)
9. Skladi{tenje prirodnog plina (podzemno skladi{te) prirodni plin 2,0 (V/V)
10. Prerada prirodnog plina prirodni plin 1,0 (V/V)
11. Prerada plinskog kondenzata plin. kondenzat 0,5 (m/m)

[ar`na (blending) proizvodnja


Red. Ulazna sirovina Stopa (%)
broj (Baza: ulazna sirovina)
1 Bazna ulja 1,0 (m/m)
2 Aditivi 2,0 (m/m)
3 Monomeri 1,0 (m/m)
4 Nemineralne teku}ine 1,5 (m/m)
5 Otapala 1,0 (m/m)

8.16 DOPUŠTENA VISINA TEHNOLOŠKOG


MANJKA, KALA, RASTEPA, KVARA I LOMA
U PROCESIMA PROIZVODNJE BOJA I LAKOVA
R Tehnolo{ki proces Ulazna sirovina Stopa (%)
br.
1. Proizvodnja boja i lakova vezivo, pigmenti, punila, aditivi 4%
2. Proizvodnja boja i lakova Otapala
otapalo – organsko 5%
otapalo – vodeno 3%
3. Punjenje u ambala`u papirnata ambala`a 5%
4. Punjenje u ambala`u kartonska, plasti~na i metalna ambala`a 4%

Porezni priručnik za trgovačka društva 301


8.17 DOPUŠTENA VISINA TEHNOLOŠKOG
MANJKA, KALA, KVARA I RASIPA
U MARIKULTURI
Naziv proizvoda/tehnolo{ki proces Stopa %
Uzgoj standardnih vrsta bijele morske ribe u uzgoju (lubin i komar~a)
Mrjestili{te
Oplo|ena ikra/li~inke/mla| 80
Matice 20
Transport mla|i 20
Kavezni uzgoj
Uzgoj ukupno 60
Od toga nemjerljivi gubici – gubici na kraju uzgoja neutvr|eni ranije 30
Od toga mjerljivi gubici – izbrojeni i evidentirani mortalitet 30
Bijela morska riba koja se uvodi u uzgoj i nema standardiziranu tehnologiju uzgoja (vrste osim lubina i komar~e)
Mrjestili{te
Oplo|ena ikra/li~inke/mla| 90
Matice 30
Transport mla|i 30
Kavezni uzgoj
Uzgoj ukupno 80
Od toga nemjerljivi gubici – gubici na kraju uzgoja neutvr|eni ranije 40
Od toga mjerljivi gubici – izbrojeni i evidentirani mortalitet 40
Uzgoj {koljaka
Uzgoj dagnji
Gubici u uzgoju od nasada mla|i do komercijalne veli~ine 50
Razdvajanje, ~i{}enje i sortiranje 20
Pro~i{}avanje – depuracija 10
Gubici u transportu i prodaji (gubitak intervalvarne vode) 10
Uzgoj kamenica
Uzgoj u ka{etama 30
Uzgoj cementiranih kamenica 30
^i{}enje i sortiranje 10
Gubici u transportu i prodaji 10

302 Porezni priručnik za trgovačka društva


8.18 DOPUŠTENA VISINA TEHNOLOŠKOG MANJKA
I KALA U UZGOJU SLATKOVODNIH RIBA
Tehnolo{ki proces Stopa (%)
UZGOJ TOPLOVODNIH VRSTA RIBA:
Uzgoj mati~nih riba 35
Mrijest mati~nih riba 15
Mati~ne ribe nakon mrijesta:
umjetni 40
prirodni 15
Razdoblje od oplodnje ikre do izvale larvi:
umjetni 30
prirodni 95
Razdoblje resorpcije `umanj~ane vre}ice 50
Mla| od po~etka uzimanja hrane do 30 dana starosti 50
Prva godina uzgoja 80
Uzgoj od godine dana starosti do konzumne veli~ine (dvogodi{nji uzgoj) 30
Uzgoj od godine dana starosti do konzumne veli~ine (trogodi{nji uzgoj) 15
Transport `ive ribe 3
Transport `ive ribe ljeti 5
Transport ribe 5
^i{}enje ribe 38
Ljetni ribolov 25
Skladi{tenje (boravak u zimovnicima) 15
UZGOJ HLADNOVODNIH VRSTA RIBA:
Uzgoj mati~nih riba 15
Mrijest mati~nih riba 20
Mati~ne ribe nakon mrijesta 30
Razdoblje od oplodnje ikre do izvale larvi 20
Razdoblje resorpcije `umanj~ane vre}ice 15
Mla| od po~etka uzimanja hrane do 30 dana starosti 40
Prva godina uzgoja 75
Uzgoj od godine dana starosti do konzumne veli~ine (dvogodi{nji uzgoj) 15
Uzgoj od godine dana starosti do konzumne veli~ine (trogodi{nji uzgoj) 15
Transport `ive ribe 3
Transport ribe 5
^i{}enje ribe 38

Porezni priručnik za trgovačka društva 303


8.19 PODRUČJA POSEBNE DRŽAVNE SKRBI
Prvoj skupini podru~ja posebne dr`avne skrbi pripadaju u cijelosti podru~ja
gradova i op}ina:
Antunovac, Beli Manastir, Bilje, Bogdanovci, Borovo, Cetingrad, Civljane, ^eminac,
Darda, Donji Kukuruzari, Donji Lapac, Dra`, Dubrova~ko primorje, Dragali}, Dvor,
Erdut, Ernestinovo, Gvozd, Hrvatska Dubica, Hrvatska Kostajnica, Ilok, Jagodnjak,
Jasenovac, Kijevo, Kne`evi Vinogradi, Lovas, Majur, Marku{ica, Negoslavci, Nijemci,
Nu{tar, Petlovac, Plitvi~ka Jezera, Popovac, Rakovica, Slunj, Stara Gradi{ka, Stari Jan-
kovci, [odolovci, Tompojevci, Topusko, Tordinci, Tovarnik, Trpinja, Vojni}, Vrlika, Vu-
kovar, @upa dubrova~ka.

Prvoj skupini pripadaju i naselja u gradovima:


Osijek – naselje: Klisa, Nemetin, Sarva{, Tenja.
Vinkovci – naselje: Mirkovci.

Drugoj skupini podru~ja posebne dr`avne skrbi pripadaju u cijelosti pod-


ru~ja gradova i op}ina:
Barilovi}, Benkovac, Biskupija, Brestovac, ^a~inci, Drni{, \ulovac, Ervenik, Glina, Gor-
nji Bogi}evci, Gospi}, Gra~ac, Grubi{no Polje, Hrvace, Jasenice, Josipdol, Kistanje,
Knin, Konavle, Krnjak, Lasinja, Lipik, Li{ane Ostrovi~ke, Lovinac, Mikleu{, Novigrad,
Novska, Obrovac, Oku~ani, Oto~ac, Pakrac, Petrinja, Pla{ki, Pola~a, Poli~nik, Posedar-
je, Promina, Ru`i}, Saborsko, Sira~, Skradin, Stankovci, Ston, Sunja, [kabrnja, Tounj,
Udbina, Velika, Velika Pisanica, Veliki Gr|evac, Vo}in, Vrhovine i Zemunik Donji.

Drugoj skupini podru~ja posebne dr`avne skrbi pripadaju i naselja u gradovima:


Daruvar – naselja: Markovac, Vrbovac,
Dubrovnik – naselja: Bosanka, Brse}ine, Dubravica, Donje Obuljeno, ^ajkovica, ^aj-
kovi}i, Gornje Obuljeno, Groma~a, Kli{evo, Kne`ica, Komolac, Ljuba~, Moko{ica,
Mravinjac, Mr~evo, Nova Moko{ica, Ora{ac, Osojnik, Petrovo Selo, Prijevoj, Pobre`je,
Ro`at, [umet, Trsteno, Zaton,
Karlovac – naselja: Banska Selnica, Banski Moravci, Blatnica Pokupska, Brezova Glava,
Bre`ani, Bro|ani, Cerovac Vukmani}ki, Donja Trebinja, Donji Sjeni~ak, Gornja Trebi-
nja, Gornji Sjeni~ak, Ivankovi} Sela, Ivo{evi} Selo, Kablar, Kamensko, Karlovac – dije-
lovi Gornje Meku{je, Sajevac i Turanj, Klipino Brdo, Kljai} Brdo, Knez Gorica, Lipje,
Manjerovi}i, Oki}, Popovi} Brdo, Ribari, Skakavac, Slunjska Selnica, Slunjski Moravci,
Tu{ilovi}, Udbinja, Utinja, Vukmani}.
Sisak – naselja: Blinjski Kut, Klobu~ak, Letovanci, Mad`ari, Staro Selo, Vurot,
Slatina – naselja: Goleni}, Ivanbrijeg, Lukavac,
Virovitica – naselja: Jasena{,
Vodice – naselja: ^ista Mala, ^ista Velika, Grabovci,
Zadar – naselja: Babindub, Crno.

304 Porezni priručnik za trgovačka društva


Tre}oj skupini podru~ja posebne dr`avne skrbi pripadaju op}ine:
Babina Greda, Bebrina, Bednja, Berek, Bosiljevo, Brinje, Brod Moravice, Cernik, Cesti-
ca, Cista Provo, Crnac, ^a|avica, ^aglin, Dekanovec, Donja Vo}a, Drenovci, Galovac,
Generalski Stol, Gornja Rijeka, Gar~in, Gradina, Gro`njan, Gundinci, Gunja, Ivanska,
Jarmina, Klakar, Kraljevec na Sutli, Kula Norinska, Lani{}e, Le}evica, Levanjska Varo{,
Lokvi~i}, Netreti}, Oprisavci, Oprtalj, Oriovac, Otok (Splitsko-dalmatinska `upanija),
Otok (Vukovarsko-srijemska `upanija), Pako{tane, Peru{i}, Pisarovina, Podgora~, Po-
dravska Moslavina, Podturen, Podcrkavlje, Pokupsko, Pojezerje, Prgomet, Privlaka
(Vukovarsko-srijemska `upanija), Prolo`ac, Punitovci, Ribnik, Runovi}i, Satnica \ako-
va~ka, Semeljci, Sikirevci, Slavonski [amac, Sopje, Starigrad, Suhopolje, Trnava, Une-
{i}, Velika Kopanica, Vladislavci, Vo|inci, Vrbanja, Vrbje, Zagorska Sela, Zagvozd,
Za`ablje, Zmijavci, Zrinski Topolovac, @umberak.

8.20 JEDINICE LOKALNE I PODRUČNE


(REGIONALNE) SAMOUPRAVE PREMA
STUPNJU RAZVIJENOSTI
Jedinice podru~ne (regionalne) samouprave prema stupnju razvijenosti:
I. skupina jedinica podru~ne (regionalne) samouprave ~ija je vrijednost in-
deksa razvijenosti manja od 75% prosjeka Republike Hrvatske:
Bjelovarsko-bilogorska `upanija, Brodsko-posavska `upanija, Karlova~ka `upanija,
Koprivni~ko-kri`eva~ka `upanija, Krapinsko-zagorska `upanija, Li~ko-senjska `upani-
ja, Me|imurska `upanija, Osje~ko-baranjska `upanija, Po`e{ko-slavonska `upanija,
Sisa~ko-moslava~ka `upanija, Viroviti~ko-podravska `upanija i Vukovarsko-srijemska
`upanija

II. skupina jedinica podru~ne (regionalne) samouprave ~ija je vrijednost


indeksa razvijenosti izme|u 75% i 100% prosjeka Republike Hrvatske:
Splitsko-dalmatinska `upanija, [ibensko-kninska `upanija i Vara`dinska `upanija.

III. skupina jedinica podru~ne (regionalne) samouprave ~ija je vrijednost


indeksa razvijenosti izme|u 100% i 125% prosjeka Republike Hrvatske:
Dubrova~ko-neretvanska `upanija, Zadarska `upanija i Zagreba~ka `upanija.

IV. skupina jedinica podru~ne (regionalne) samouprave ~ija je vrijednost


indeksa razvijenosti ve}a od 125% prosjeka Republike Hrvatske:
Grad Zagreb, Istarska `upanija i Primorsko-goranska `upanija

Jedinice lokalne samouprave prema stupnju razvijenosti:


I. skupina jedinica lokalne samouprave ~ija je vrijednost indeksa razvijeno-
sti manja od 50% prosjeka Republike Hrvatske:
Babina Greda, Biskupija, Cetingrad, Civljane, ^a|avica, De`anovac, Donji Kukuruzari,
Donji Lapac, Drenovci, Drenje, Dvor, \ulovac, Gornji Bogi}evci, Gradina, Gundinci,
Gunja, Hrvatska Dubica, Jagodnjak, Kapela, Kistanje, Klo{tar Podravski, Krnjak, Le-

Porezni priručnik za trgovačka društva 305


vanjska Varo{, Lokvi~i}i, Marku{ica, Mikleu{, Nova Bukovica, Nova Ra~a, Oku~ani,
Pla{ki, Podgora~, Podravska Moslavina, Rovi{}e, Sopje, Staro Petrovo Selo, Sunja,
[odolovci, [pi{i} Bukovica, [tefanje, [titar, Trnava, Vo}in, Vojni}, Vrbje, Vrginmost,
Vrhovine i Zrinski Topolovac

II. skupina jedinica lokalne samouprave ~ija je vrijednost indeksa razvije-


nosti izme|u 50% i 75% prosjeka Republike Hrvatske:
Andrija{evci, Antunovac, Barilovi}i, Bebrina, Bednja, Beli Manastir, Belica, Beli{}e,
Benkovac, Berek, Bilje, Bizovac, Bogdanovci, Borovo, Bosiljevo, Bo{njaci, Brestovac,
Breznica, Brinje, Brodski Stupnik, Budin{~ina, Bukovlje, Cerna, Cernik, Cestica, Cista
Provo, Crnac, ^a~inci, ^aglin, ^azma, ^eminac, Darda, Davor, Desini}, Doma{inec,
Donja Moti~ina, Donja Vo}a, Donji Andrijevci, Dragali}, Dra`, Drni{, Drnje, Dubrava,
\akovo, \ur|enovac, Erdut, Ernestinovo, Ervenik, Farka{evac, Ferdinandovac, Feri-
~anci, Gar~in, Gare{nica, Generalski Stol, Glina, Gola, Gorjani, Gornja Rijeka, Gornja
Stubica, Gornja Vrba, Gornji Mihaljevec, Gra~ac, Gradec, Gradi{te, Grubi{no Polje,
Hercegovac, Hlebine, Hrvace, Hrvatska Kostajnica, Ilok, Imotski, Ivankovo, Ivanska,
Jak{i}, Jarmina, Jasenovac, Josipdol, Kalnik, Kamanje, Kaptol, Kijevo, Klakar, Kne`evi
Vinogradi, Knin, Kon~anica, Koprivni~ki Bregi, Ko{ka, Kotoriba, Kula Norinska, Kutje-
vo, Lasinja, Legrad, Lipik, Li{ane Ostrovi~ke, Lobor, Lovas, Lovre}, Luka~, Magadeno-
vac, Majur, Mala Subotica, Mali Bukovec, Marijanci, Martijanec, Martinska Ves, Mi-
hovljan, Mu}, Mursko Sredi{}e, Negoslavci, Netreti}, Nijemci, Nova Gradi{ka, Nova
Kapela, Novigrad (Zadarska `upanija), Novo Virje, Novska, Nu{tar, Obrovac, Oprisav-
ci, Orehovica, Oriovac, Orle, Oto~ac, Otok (Splitsko-dalmatinska `upanija), Otok (Vu-
kovarsko-srijemska `upanija), Pakrac, Peteranec, Petlovac, Petrijevci, Petrinja, Petrov-
sko, Pitoma~a, Pleternica, Podbablje, Podcrkavlje, Podturen, Pokupsko, Pola~a, Poli~-
nik, Popovac, Posedarje, Preseka, Prgomet, Pribislavec, Privlaka (Vukovarsko-srijem-
ska `upanija), Prolo`ac, Promina, Punitovci, Rakovec, Rakovica, Rasinja, Re{etari,
Ribnik, Runovi}i, Ru`i}, Saborsko, Satnica \akova~ka, Selnica, Semeljci, Severin, Si-
binj, Sikirevci, Sira~, Skradin, Slatina, Slavonski [amac, Slivno, Slunj, Sokolovac, Stan-
kovci, Stara Gradi{ka, Stari Jankovci, Stari Mikanovci, Ston, Strizivojna, Suhopolje,
Sveti \ur|, Sveti Ivan @abno, Sveti Petar Orehovec, [androvac, [estanovac, [kabrnja,
[trigova, Tompojevci, Topusko, Tordinci, Tounj, Tovarnik, Trilj, Trpinja, Udbina, Une-
{i}, Velika, Velika Kopanica, Velika Pisanica, Velika Trnovitica, Veliki Gr|evac, Veliko
Trojstvo, Viljevo, Virje, Visoko, Vi{kovci, Vladislavci, Vo|inci, Vrbanja, Vrlika, Vrpolje,
Vrsi, Vuka, Vukovar, Zagorska Sela, Zagvozd, Za`ablje, Zdenci, Zmijavci, @akanje i
@umberak

III. skupina jedinica lokalne samouprave ~ija je vrijednost indeksa razvije-


nosti izme|u 75% i 100% prosjeka Republike Hrvatske:
Bedekov~ina, Bedenica, Beretinec, Bibinje, Bilice, Bistra, Bjelovar, Blato, Brckovljani,
Brezni~ki Hum, Brod Moravice, Cerovlje, ^abar, ^epin, Daruvar, Dekanovec, Dicmo,
Donja Dubrava, Donja Stubica, Donji Kraljevec, Donji Miholjac, Donji Vidovec, Draga-
ni}, Dubravica, Dubrova~ko primorje, Duga Resa, Dugi Rat, \elekovo, \ur|evac,
\urmanec, Galovac, Gori~an, Gornji Kneginec, Gospi}, Gra~i{}e, Gradac, Gro`njan,
Hra{}ina, Hum na Sutli, Ivanec, Ivani}-Grad, Jakovlje, Jal`abet, Janjina, Jasenice, Jele-
nje, Jelsa, Jesenje, Kalinovac, Karlovac, Karojba, Ka{tela, Klanjec, Klenovnik, Klin~a

306 Porezni priručnik za trgovačka društva


Sela, Klis, Klo{tar Ivani}, Komi`a, Konj{~ina, Koprivni~ki Ivanec, Kor~ula, Kraljevec na
Sutli, Krapina, Krapinske Toplice, Kra{i}, Kravarsko, Kri`, Kri`evci, Kumrovec, Kutina,
Lani{}e, Le}evica, Lekenik, Lepoglava, Lipovljani, Lovinac, Ludbreg, Luka, Lumbarda,
Ljube{}ica, Ma~e, Marija Bistrica, Marija Gorica, Marina, Maru{evec, Metkovi}, Mljet,
Molve, Motovun, Mrkopalj, Na{ice, Nedeli{}e, Nere`i{}a, Novi Golubovec, Novi Ma-
rof, Novigrad Podravski, Ogulin, Okrug, Omi{, Oprtalj, Opuzen, Orahovica, Orebi},
Oroslavje, Ozalj, Pako{tane, Pa{man, Peru{i}, Petrijanec, Pirovac, Pisarovina, Plitvi~ka
Jezera, Plo~e, Podravske Sesvete, Podstrana, Pojezerje, Popova~a, Po`ega, Pregrada,
Prelog, Primorski Dolac, Privlaka (Zadarska `upanija), Pu~i{}a, Pu{}a, Radoboj, Ravna
Gora, Ra`anac, Rugvica, Seget, Selca, Senj, Sinj, Sisak, Slavonski Brod, Smokvica,
Sra~inec, Starigrad, Strahoninec, Su}uraj, Suko{an, Sveta Marija, Sveti Filip i Jakov,
Sveti Ilija, Sveti Ivan Zelina, Sveti Juraj na Bregu, Sveti Kri` Za~retje, Sveti Martin na
Muri, Tinjan, Tkon, Tribunj, Trnovec Bartolove~ki, Trpanj, Tuhelj, Valpovo, Vara`dinske
Toplice, Vela Luka, Velika Ludina, Veliki Bukovec, Veliko Trgovi{}e, Vidovec, Vinica,
Vinkovci, Virovitica, Vi`inada, Vodice, Vrati{inec, Vrbovec, Vrbovsko, Vrgorac, Zemu-
nik Donji, Zlatar, Zlatar Bistrica i @upanja

IV. skupina jedinica lokalne samouprave ~ija je vrijednost indeksa razvije-


nosti izme|u 100% i 125% prosjeka Republike Hrvatske:
Bakar, Barban, Ba{ka Voda, Biograd na Moru, Brdovec, Brela, Brtonigla, Buje, Buzet,
Crikvenica, ^akovec, ^avle, Delnice, Dugo Selo, Dugopolje, Fu`ine, Hvar, Jastrebar-
sko, Kali, Kanfanar, Karlobag, Kastav, Ka{telir-Labinci, Klana, Konavle, Koprivnica,
Kraljevica, Kr{an, Kukljica, Labin, Lastovo, Li`njan, Lokve, Lopar, Lovran, Lupoglav,
Makarska, Mali Lo{inj, Mar~ana, Matulji, Milna, Mo{}eni~ka Draga, Murter, Nin, Novi
Vinodolski, Osijek, Pag, Pazin, Pi}an, Podgora, Postira, Povljana, Preko, Primo{ten,
Pula, Rab, Ra{a, Rijeka, Rogoznica, Sali, Samobor, Skrad, Solin, Split, Stari Grad, Stu-
bi~ke Toplice, Stupnik, Supetar, Sveta Nedelja (Istarska `upanija), Sveta Nedelja (Za-
greba~ka `upanija), Sveti Lovre~, Sveti Petar u [umi, Svetvin~enat, [enkovec, [ibenik,
[olta, Tisno, Trogir, Tu~epi, Vara`din, Velika Gorica, Vinodolska op}ina, Vis, Vi{kovo,
Vi{njan, Vodnjan, Vrbnik, Zabok, Zadar, Zadvarje, Zapre{i}, @minj i @upa dubrova~ka

V. skupina jedinica lokalne samouprave ~ija je vrijednost indeksa razvijeno-


sti ve}a od 125% prosjeka Republike Hrvatske:
Bale, Ba{ka, Bol, Cres, Dobrinj, Dubrovnik, Fa`ana, Funtana, Kolan, Kostrena, Krk,
Malinska-Duba{nica, Medulin, Novalja, Novigrad (Istarska `upanija), Omi{alj, Opati-
ja, Pore~, Punat, Rovinj, Sutivan, Tar-Vabriga, Umag, Vir, Vrsar i Zagreb.

Porezni priručnik za trgovačka društva 307


8.21 UGOVORI O IZBJEGAVANJU DVOSTRUKOG
OPOREZIVANJA
Porez po odbitku pla}a se po ni`oj stopi ako je u primjeni ugovor o izbjegavanju
dvostrukog oporezivanja s dr`avom u kojoj je sjedi{te inozemnog primatelja naknade
ili kamate. Za primjenu odredbi iz ugovora obrazac »Zahtjev« treba biti ovjeren od
nadle`nog inozemnog poreznog tijela. Ovjereni zahtjev podnosi se prije svake ispla-
te. Iznimno, ako se radi o u~estalim isplatama, ovjereni Zahtjev podnosi se pri prvoj
isplati, a potom ga je potrebno podnositi svakih dvanaest mjeseci.

R. Dr`ava Datum primje- Autorske Kamate Dividende i udjeli u dobiti


Br. ne Naknade
Ugovora Porezna Porezna Postotak udjela primatelja Porezna
stopa stopa u ukupnom kapitalu stopa
dru{tva
1 Albanija 01.01.1998. 10% 10% neovisno o udjelu 10%
2 Armenija 01.01.2011. 5% 10% manje od 25% 10%
25% i vi{e 0%
3 Austrija 01.01.2002. 0% 5% manje od 10% 15%
10% i vi{e 0%
4 Azerbajd`an 01.01.2014 10% 10% manje od 25% 10%
25% i vi{e 5%
5 Belgija 01.01.2005. 0% 10% manje od 10% 15%
10% i vi{e 5%
6 Bjelorusija 01.01.2005. 10% 10% manje od 25% 15%
25% i vi{e 5%
7 Bosna i Hercego- 01.01.2006. 10% 10% manje od 25% 10%
vina 25% i vi{e 5%
8 Bugarska 01.01.1999. 0% 5% neovisno o udjelu 5%
9 Crna Gora 01.01.2005. 10% 10% manje od 25% 10%
25% i vi{e 5%
10 ^e{ka Republika 01.01.2000. 10% 0% neovisno o udjelu 5%
11 ^ile 01.01.2005. 5%45 5%46 manje od 20% 15%
10%47 15%48 20% i vi{e 5%
12 Danska 01.1.2010. 10% 5% manje od 25% 10%
25% i vi{e 5%
13 Estonija 01.01.2005. 10% 10% manje od 10% 15%
10% i vi{e 5%
14 Finska 08.10.1991. 10% 0% manje od 25% 15%
25% i vi{e 5%

45
Obra~unava se na bruto iznosa naknada za kori{tenje ili za pravo kori{tenja bilo kakve industrij-
ske, komercijalne ili znanstvene opreme.
46
Obra~unava se na bruto iznos kamata po osnovi zajmova {to ih odobre banke i osiguravaju}a
dru{tva.
47
Obra~unava se na bruto iznos naknada i kamata u svim drugim slu~ajevima.
48
Obra~unava se na bruto iznos kamata u slu~aju kad su kamate nastale u dr`avi ugovornici i
ispla}ene na svaki zajam bilo koje vrste koji je odobrila banka druge dr`ave ugovornice.

308 Porezni priručnik za trgovačka društva


R. Dr`ava Datum primje- Autorske Kamate Dividende i udjeli u dobiti
Br. ne Naknade
Ugovora Porezna Porezna Postotak udjela primatelja Porezna
stopa stopa u ukupnom kapitalu stopa
dru{tva
15 Francuska 01.10.2006. 0% 0% manje od 10% 15%
10% i vi{e 0%
16 Gr~ka 01.01.1999. 10% 10% manje od 25% 10%
25% i vi{e 5%
17 Gruzija 01.01.2014. 5% 5% neovisno o udjelu 5%
18 Indonezija 01.01.2013. 10% 10% neovisno o udjelu 10%
19 Iran 01.01.2009 5% 5% manje od 25% 10%
25% i vi{e 5%
20 Irska 01.01.2004. 10% 0% manje od 10% 10%
10% i vi{e 5%
21 Island 01.01.2012. 10% 10% manje od 10% 10%
10% i vi{e 5%
22 Italija 01.1.2010. 5% 10% neovisno o udjelu 15%
23 Izrael 01.01.2008. 5% 5%48 manje od 10% 15%
10%49 10% – 25% 10%50
25% i vi{e 5%
24 Jordan 01.01.2007. 10% 10% manje od 25% 10%
25% i vi{e 5%
25 Ju`noafri~ka 01.01.1998. 5% 0% manje od 25% 10%
Republika 25% i vi{e 5%
26 Kanada 01.01.2000. 10% 10% manje od 25% 15%
25% i vi{e 5%
27 Katar 01.01.2010. 10% 0% neovisno o udjelu 0%
28 Kina 01.01.2002. 10% 10% neovisno o udjelu 5%
29 Republika Koreja 01.01.2007. 0% 10% manje od 25% 10%
25% i vi{e 5%
30 Kuvajt 1.1.2004. 10% 0% neovisno o udjelu 0%
31 Latvija 01.01.2002. 10% 10% manje od 25% 10%
25% i vi{e 5%
32 Litva 01.01.2002. 10% 10% manje od 10% 15%
10% i vi{e 5%
33 Ma|arska 01.01.1999. 0% 0% manje od 25% 10%
25% i vi{e 5%
34 Makedonija 01.01.1997. 10% 10% manje od 25% 15%
25% i vi{e 5%
35 Malezija 01.01.2005. 10% 10% manje od 10% 10%
10% i vi{e 5%
36 Malta 01.01.2000. 0% 0% neovisno o udjelu 5%

49
Obra~unava se na bruto iznos kamata u svim drugim slu~ajevima.
50
Obra~unava se na bruto iznos dividendi ako je stvarni korisnik dividendi dru{tvo u ~ijem je
izravnom vlasni{tvu najmanje 10% kapitala dru{tva koje ispla}uje dividende u slu~aju kad je
potonje dru{tvo rezident izraela, a dividende se ispla}uju iz dobiti koja je podlo`na oporeziva-
nju u izraelu po stopi ni`oj od uobi~ajene stope izraelskog poreza na dobit dru{tava.

Porezni priručnik za trgovačka društva 309


R. Dr`ava Datum primje- Autorske Kamate Dividende i udjeli u dobiti
Br. ne Naknade
Ugovora Porezna Porezna Postotak udjela primatelja Porezna
stopa stopa u ukupnom kapitalu stopa
dru{tva
37 Maroko 01.01.2013. 10% 10% manje od 25% 10%
25% i vi{e 8%
38 Mauricijus 01.01.2004. 0% 0% neovisno o udjelu 0%
39 Moldova 01.01.2007. 5% 10% manje od 25% 10%
25% i vi{e 5%
40 Nizozemska 01.01.2002. 0% 0% manje od 10% 15%
10% i vi{e 0%
41 Njema~ka 01.01.2007. 0% 0% manje od 10% 15%
10% i vi{e 5%
42 Norve{ka 08.10.1991. 10% 0% neovisno o udjelu 15%
43 Oman 01.01.2012. 10% 5% u svim slu~ajevima 0%
44 Poljska 01.01.1997. 10% 10% manje od 25% 15%
25% i vi{e 5%
45 Rumunjska 01.01.1997. 10% 10% neovisno o udjelu 5%
46 Ruska Federacija 01.01.1998. 10% 10% manje od 25% 10%
25% i vi{e 5%
47 San Marino 01.01.2006. 5% 10% manje od 25% 10%
25% i vi{e 5%
48 Sirija 1.1.2010. 12% 10% manje od 10% 10%
10% i vi{e 5%
49 Slova~ka 01.01.1997. 10% 10%% manje od 25% 10%
25% i vi{e 5%
50 Slovenija 01.01.2006. 5% 5% neovisno o udjelu 5%
51 Srbija 01.01.2005. 10% 10% manje od 25% 10%
25% i vi{e 5%
52 [panjolska 01.01.2007. 0% 0% manje od 25% 15%
25% i vi{e 0%
53 [vedska 08.10.1991. 0% 0% manje od 25% 15%
25% i vi{e 5%
54 [vicarska 01.01.2000. 0% 5% manje od 25% 15%
25% i vi{e 5%
55 Turska 01.01.2001. 10% 10% neovisno o udjelu 10%
56 Ukrajina 01.01.2000. 10% 10% manje od 25% 10%
25% i vi{e 5%
57 Ujedinjeno Kra- 08.10.1991. 10% 10% manje od 25% 15%
ljevstvo Velike 25% i vi{e 5%
Britanije i Sjever-
ne Irske

310 Porezni priručnik za trgovačka društva


8.22 VISINA DNEVNICA ZA SLUŽBENA
PUTOVANJA U INOZEMSTVO
Naziv dr`ave Iznos Naziv dr`ave Iznos
dnevnice dnevnice
1. Islamska Dr`ava Afganistan 35,00 USD 42. Republika Kazahstan 50,00 USD
2. Republika Albanija 30,00 EUR 43. Republika Kenija 35,00 USD
3. Al`irska Narodna Demokratska Republika 40,00 USD 44. Narodna Republika Kina 50,00 USD
4. Kne`evina Andora 70,00 USD 45. Narodna Republika Kina, Hong Kong 95,00 USD
5. Republika Angola 35,00 USD 46. Kirgiska Republika 50,00 USD
6. Argentinska Republika 50,00 USD 47. Republika Kolumbija 40,00 USD
7. Republika Armenija 50,00 USD 48. Republika Kongo 35,00 USD
8. Australija 85,00 USD 49. Demokratska Narodna Republika Koreja 40,00 USD
9. Republika Austrija 70,00 EUR 50. Republika Koreja 70,00 USD
10. Azerbajd`anska Republika 50,00 USD 51. Republika Kuba 35,00 USD
11. Kraljevina Belgija 70,00 EUR 52. Dr`ava Kuvajt 70,00 USD
12. Republika Bjelarus 50,00 USD 53. Republika Latvija 40,00 EUR
13. Republika Bolivija 40,00 USD 54. Libanonska Republika 35,00 USD
14. Savezna Republika Brazil 40,00 USD 55. Republika Liberija 40,00 USD
15. Bosna i Hercegovina 30,00 EUR 56. Socijalisti~ka Narodna Libijska Arapska 40,00 USD
D`amahirija
16. Republika Bugarska 40,00 EUR
57. Republika Litva 40,00 EUR
17. Republika Cipar 60,00 EUR
58. Veliko Vojvodstvo Luksemburg 80,00 EUR
18. ^e{ka Republika 50,00 EUR
59. Republika Mad`arska 50,00 EUR
19. Republika ^ile 40,00 USD
60. Republika Makedonija 30,00 EUR
20. Kraljevina Danska 70,00 EUR
61. Malezija 40,00 USD
21. Arapska Republika Egipat 40,00 USD
62. Republika Malta 60,00 EUR
22. Republika Estonija 40,00 EUR
63. Sjedinjene Meksi~ke Dr`ave 35,00 USD
23. Savezna Demokratska Republika Etiopija 35,00 USD
64. Republika Moldova 40,00 USD
24. Republika Filipini 40,00 USD
65. Kne`evina Monako 70,00 EUR
25. Republika Finska 70,00 EUR
66. Republika Mozambik 35,00 USD
26. Francuska Republika 70,00 EUR
67. Kraljevina Nizozemska 70,00 EUR
27. Republika Gruzija 50,00 USD
68. Kraljevina Norve{ka 80,00 EUR
28. Helenska Republika 60,00 EUR
69. Novi Zeland 70,00 USD
29. Republika Indija 40,00 USD
70. Savezna Republika Njema~ka 70,00 EUR
30. Republika Indonezija 40,00 USD
71. Islamska Republika Pakistan 40,00 USD
31. Islamska Republika Iran 60,00 USD
72. Republika Peru 35,00 USD
32. Republika Irak 60,00 USD
73. Republika Panama 50,00 USD
33. Irska 70,00 EUR
74. Republika Poljska 40,00 EUR
34. Republika Island 80,00 EUR
75. Portugalska Republika 60,00 EUR
35. Dr`ava Izrael 70,00 USD
76. Rumunjska 40,00 EUR
36. Jamajka 35,00 USD
77. Ruska Federacija 50,00 USD
37. Japan 85,00 USD
78. Kraljevina Saudijska Arabija 50,00 USD
38. Republika Jemen 35,00 USD
79. Republika Senegal 35,00 USD
39. Ha{emitska Kraljevina Jordan 35,00 USD
80. Republika Singapur 85,00 USD
40. Ju`noafri~ka Republika 50,00 USD
81. Sirijska Arapska Republika 50,00 USD
41. Kanada 85,00 USD
82. Sjedinjene Ameri~ke Dr`ave 95,00 USD

Porezni priručnik za trgovačka društva 311


Naziv dr`ave Iznos Naziv dr`ave Iznos
dnevnice dnevnice
83. Slova~ka Republika 50,00 EUR 92. Republika Tunis 35,00 USD
84. Republika Slovenija 50,00 EUR 93. Turkmenistan 50,00 USD
85. Srbija i Crna Gora 30,00 EUR 94. Republika Turska 50,00 EUR
86. Republika Sudan 35,00 USD 95. Ukrajina 50,00 USD
87. Kraljevina [panjolska 60,00 EUR 96. Republika Uzbekistan 50,00 USD
88. [vicarska Konfederacija 80,00 EUR 97. Ujedinjena Kraljevina Velike Britanije i 70,00 EUR
89. Kraljevina [vedska 80,00 EUR Sj. Irske
90. Talijanska Republika 70,00 EUR 98. Ujedinjeni Arapski Emirati 50,00 USD
91. Republika Tad`ikistan 50,00 USD 99. sve druge dr`ave 35,00 USD

8.23 NEOPOREZIVE NAKNADE, POTPORE,


NAGRADE I DRUGI PRIMICI
Naknade Neoporezive svote
Prijevozni tro{kovi na slu`benom putovanju u visini stvarnih izdataka
Tro{kovi no}enja na slu`benom putovanju u visini stvarnih izdataka
Tro{kovi prijevoza na posao i s posla mjesnim javnim prijevozom u visini stvarnih izdataka, pre-
ma cijeni mjese~ne odnosno
pojedina~ne prijevozne karte
Tro{kovi prijevoza na posao i s posla me|umjesnim javnim prijevozom u visini stvarnih izdataka, pre-
ma cijeni mjese~ne odnosno
pojedina~ne karte. Ako radnik
mora sa stanice me|umje-
snog javnog prijevoza koristiti
i mjesni prijevoz stvarni izdaci
utvr|uju se u visini tro{kova
mjesnog i me|umjesnog jav-
nog prijevoza
Naknada za kori{tenje dodatnog automobila u slu`bene svrhe do 2,00 kn po prije|enom ki-
lometru
Naknada razlike pla}e za vrijeme vojne slu`be u Oru`anim snagama svota naknade
Republike Hrvatske
Naknada pla}e pripadnicima civilne za{tite i drugim osobama za dje- svota naknade
latnost u okviru civilne za{tite i za{tite od elementarnih nepogoda
Naknadu pla}e zbog privremene sprije~enosti za rad {to je ispla}ena svota naknade
na teret Hrvatskog zavoda za zdravstveno osiguranje, dr`avnog pro-
ra~una i centara za socijalnu skrb, i na jednokratni dodatak zbog po-
slovno ili osobno uvjetovanog otkaza koji ispla}uje Hrvatski zavod za
zapo{ljavanje prema posebnom propisu
Naknade {tete zbog posljedica nesre}e na radu prema odluci suda ili svota naknade
nagodbi u tijeku sudskog postupka, ako je naknada odre|ena u jed-
nokratnom iznosu51

51
Primitkom na koji se pla}a porez na dohodak ne smatra se naknada odre|ena u jednokratnom
iznosu koja se ispla}uje najvi{e do 12 obroka u godini, ili u idu}oj godini nakon godine u kojoj
je donesena sudska odluka, ili je postignuta nagodba tijekom sudskog postupka, ili je skloplje

312 Porezni priručnik za trgovačka društva


Naknade Neoporezive svote
POTPORE
Sindikalne socijalne pomo}i {to se ispla}uju iz sredstava sindikalne iznos socijalne pomo}i
~lanarine ~lanovima sindikata
Invalidnost radnika do 2.500,00 kn godi{nje
Smrt radnika do 7.500,00 kn
Napomena: Potpore {to ih poslodavci ispla}uju djeci radnika smatraju
se neoporezivim primicima u ukupnom iznosu, kao i potpore koje
djeci u slu~aju smrti roditelja ispla}uju ili daju jedinice lokalne i podru~-
ne (regionalne) samouprave na temelju svojih op}ih akata, te pravne i
fizi~ke osobe
Smrt ~lana u`e obitelji radnika (bra~nog i izvanbra~nog druga, odno- do 3.000,00 kn
sno `ivotnog partnera i neformalnog `ivotnog partnera, roditelja, ro-
ditelja bra~nog i izvanbra~nog druga, odnosno `ivotnog partnera i
neformalnog `ivotnog partnera, djece, drugih predaka i potomaka u
izravnoj liniji, usvojene djece i djece na skrbi te punoljetne osobe kojoj
je porezni obveznik imenovan skrbnikom prema posebnom zakonu)
Bolovanja radnika du`e od 90 dana (razdoblje bolovanja du`e od 90 do 2.500,00 kn godi{nje
dana ne mora se odnositi na jednu kalendarsku godinu)
Potpora za novoro|eno dijete do visine jedne prora~unske
jedinice propisane Zakonom o
izvr{avanju Dr`avnog prora~u-
na RH
DAROVI I PRIGODNE NAGRADE
Dar djetetu do 15 godina starosti do 600,00 kn godi{nje
Prigodne nagrade (bo`i}nica, naknada za godi{nji odmori sl.) do 2.500,00 kn godi{nje
Nagrade radnicima
Za navr{enih 10 godina radnog sta`a do 1.500,00 kn
Za navr{enih 15 godina radnog sta`a do 2.000,00 kn
Za navr{enih 20 godina radnog sta`a do 2.500,00 kn
Za navr{enih 25 godina radnog sta`a do 3.000,00 kn
Za navr{enih 30 godina radnog sta`a do 3.500,00 kn
Za navr{enih 35 godina radnog sta`a do 4.000,00 kn
Za navr{enih 40 godina radnog sta`a i svakih narednih 5 godina rad- do 5.000,00 kn
nog sta`a
DNEVNICE
Dnevnice u zemlji – preko 12 sati dnevno do 170,00 kn
Dnevnice u zemlji – vi{e od 8, a manje od 12 sati dnevno do 85,00 kn

na nagodba s nadle`nim dr`avnim odvjetni{tvom u postupku mirnog rje{avanja spora, ili je


sklopljena nagodba u postupku mirenja u individualnim radnim sporovima. Ako je naknada
{tete odre|ena u jednokratnom iznosu, a ispla}uje se u vi{e od 12 obroka, razlika naknade
{tete iznad 12 obroka smatra se primitkom od kojeg se utvr|uje oporezivi dohodak. Ako je
naknada {tete odre|ena u svoti koji }e se ispla}ivati u to~no utvr|enim obrocima za ograni~e-
no ili neograni~eno razdoblje (primjerice mjese~no) smatra se oporezivim primitkom od kojeg
se pla}a porez na dohodak. Ako se naknada {tete u to~no utvr|enim obrocima ispla}uje na
temelju prija{njeg radnog odnosa smatra se primitkom od kojeg se utvr|uje dohodak od ne-
samostalnog rada.

Porezni priručnik za trgovačka društva 313


Naknade Neoporezive svote
Dnevnice u inozemstvu do iznosa i pod uvjetima utvr-
|enim propisima o izdacima
za slu`bena putovanja za kori-
snike dr`avnog prora~una,
DODACI
Terenski dodatak u zemlji na ime pokri}a tro{kova prehrane i drugih do 170,00 kn dnevno
tro{kova radnika na terenu u zemlji, osim tro{kova smje{taja koji se
podmiruju na teret poslodavca i ne smatraju se dohotkom radnika
Terenski dodatak u inozemstvu na ime pokri}a tro{kova prehrane i do 250,00 kn dnevno
drugih tro{kova radnika na terenu u inozemstvu, osim tro{kova smje-
{taja koji se podmiruju na teret poslodavca i ne smatraju se dohotkom
radnika
Pomorski dodatak do 250,00 kn dnevno
Pomorski dodatak na brodovima me|unarodne plovidbe do 400,00 kn dnevno
Naknada za odvojeni `ivot od obitelji do 1.600,00 kn mjese~no
OTPREMNINE
Otpremnine prilikom odlaska u mirovinu do 8.000,00 kn
Otpremnine radi poslovno i osobno uvjetovanih otkaza prema Zako- do 6.400,00 kn za svaku navr-
nu o radu {enu godinu rada kod tog po-
slodavca
Otpremnine radi ozljede na radu ili profesionalne bolesti do 8.000,00 kn za svaku za
svaku navr{enu godinu rada
kod tog poslodavca
NAGRADE U^ENIKA
Nagrade u~enicima za vrijeme prakti~nog rada i naukovanja do 1.600,00 kn mjese~no
STIPENDIJE
Stipendije u~enicima i studentima za redovno {kolovanje na srednjim, do 1.600,00 kn mjese~no
vi{im i visokim {kolama i fakultetima
Iznimno, oporezivim se primicima ne smatraju stipendije studenata na Iznimno, do 4.000,00 kuna
sveu~ili{tima do 4.000,00 kuna mjese~no, {to se dodjeljuje studenti- mjese~no
ma za izvrsna postignu}a u znanju i u ocjenama na sveu~ili{tima, a koji
su za dodjelu stipendija izabrani na javnim natje~ajima kojima mogu
pristupiti svi studenti pod jednakim uvjetima. Neoporezivi dio se pri-
znaje samo po osnovi jedne stipendije, a porezno priznati neoporezivi
dio stipendije do 4.000,00 kn mjese~no i porezno priznati neoporezi-
vi dio stipendije do 1.600,00 kuna mjese~no me|usobno se isklju~uju
Stipendije studenata za redovno {kolovanje na vi{im i visokim {kolama svota stipendije do visine
i fakultetima i poslijediplomanata te poslijedoktoranata za koje su stvarnih tro{kova {kolovanja
sredstva planirana u dr`avnom prora~unu Republike Hrvatske i stipen-
dije koje se ispla}uju odnosno dodjeljuju iz prora~una Europske unije,
ure|ene posebnim me|unarodnim sporazumima i to studentima za
redovno {kolovanje na visokim u~ili{tima
Stipendije studentima izabranima na javnim natje~ajima kojima mogu svota stipendije do visine
pristupiti svi studenti pod jednakim uvjetima, za redovno {kolovanje stvarnih tro{kova {kolovanja
na visokim u~ili{tima koje ispla}uju, odnosno dodjeljuju zaklade, fun-
dacije, ustanove i druge institucije registrirane u Republici Hrvatskoj
za odgojnoobrazovne ili znanstveno-istra`iva~ke svrhe, koje djeluju u
skladu s posebnim propisima, osnovane s namjenom stipendiranja

314 Porezni priručnik za trgovačka društva


i Dnevnice za slu`bena putovanja u zemlji i inozemstvu ispla}uju se za putovanja iz
mjesta u kojemu je mjesto rada, ili iz mjesta prebivali{ta/uobi~ajenog boravi{ta radni-
ka koji se upu}uje na slu`beno putovanje u drugo mjesto koje je udaljeno najmanje
30 kilometara radi obavljanja odre|enih poslova u svezi s djelatnosti poslodavca.
i Terenski dodatak u tuzemstvu i inozemstvu ispla}uje se kad radnik boravi izvan
mjesta svojega prebivali{ta ili uobi~ajenog boravi{ta radi poslova koje obavlja izvan
sjedi{ta poslodavca ili sjedi{ta izdvojene poslovne jedinice poslodavca i kada posloda-
vac obavlja takvu vrstu djelatnosti koja je po svojoj prirodi vezana za rad na terenu
(mjesto rada se razlikuje od mjesta sjedi{ta poslodavca ili njegove poslovne jedinice i
mjesta prebivali{ta ili uobi~ajenog boravi{ta radnika, pri ~emu je mjesto rada udaljeno
od tih mjesta najmanje 30 kilometara). Terenski dodatak mo`e se pod ovim uvjetima
isplatiti i u slu~aju kada ne postoji potreba za no}enjem radnika na terenu. Radom na
terenu smatra se i sudjelovanje radnika u razvojno – istra`iva~kim transferima znanja
~iji je cilj osmi{ljavanje i unaprje|ivanje proizvoda i poslovnih rje{enja vezanih uz dje-
latnost poslodavca, kao i verifikacija, integracija i implementacija poslovnih rje{enja
koji su proizvod poslodavca, te ukoliko su ti poslovi u opisu radnog mjesta radnika.
i Naknada za odvojeni `ivot od obitelji ispla}uje se radniku za vrijeme provedeno
na radu u mjestu sjedi{ta poslodavca ili njegove izdvojene poslovne jedinice, ako je
mjesto rada razli~ito od mjesta prebivali{ta ili uobi~ajenog boravi{ta tog radnika. Obi-
telji se smatra bra~ni drug, djeca, posvojenik, pastorak i {ti}enik, ako su prijavljeni na
istoj adresi stanovanja kao i porezni obveznik.
i Pomorski dodatak primjenjuje se za pomorce ~lanove posade brodova koji plove
nacionalnom plovidbom, u skladu s posebnim propisima, pomorce ~lanove posade
brodova koji plove na brodovima u me|unarodnom linijskom pomorskom prometu
koji obavljaju prijevoz izme|u hrvatskih i stranih luka unutar granica Jadranskog
mora, ribare ~lanove posade ribarskih plovila koji plove u ribolovnom moru Republike
Hrvatske, u skladu s posebnim propisima. Pomorski dodatak primjenjuje se za pomor-
ce ~lanove posade brodova koji plove u me|unarodnoj plovidbi, bez obzira na dr`av-
nu pripadnost broda, a na temelju obra~una pomorskog dodatka {to prila`u uz pri-
javu poreza na dohodak za porezno razdoblje. Brod u me|unarodnoj plovidbi je, u
skladu s posebnim zakonom, brod koji plovi iz Republike Hrvatske u stranu luku i
obrnuto ili izme|u stranih luka ili plovi na otvorenom moru ili u teritorijalnim vodama
stranih dr`ava radi pru`anja usluga vezanih uz djelatnosti na pu~ini kao {to su istra-
`ivanje i iskori{tavanje energenata i sli~no.
i Naknade po osnovi dnevnica u zemlji i inozemstvu, terenskih dodataka u zemlji i u
inozemstvu, pomorskih dodataka i naknade za odvojeni `ivot od obitelji me|usobno
se isklju~uju. Isklju~uje se pravo na neoporezivi iznos dnevne naknade za odvojeni
`ivot ako su za te dane tijekom mjeseca ispla}ene dnevnice, terenski ili pomorski do-
daci. Iznos dnevne naknade za odvojeni `ivot jest neoporezivi mjese~ni iznos naknade
za odvojeni `ivot podijeljen s brojem ukupnih dana u mjesecu u kojem se naknada
ispla}uje.

Porezni priručnik za trgovačka društva 315


NEOPOREZIVE STIPENDIJE, NAGRADE I NAKNADE ZA SPORTSKA OSTVARE-
NJA I NAGRADE I PRIMICI U^ENIKA I STUDENTA:

Stipendije Neoporezive svote


Stipendije u~enicima i studentima za redovno {kolovanje na sred- do 1.600,00 kn (iznimno do
njim, vi{im i visokim {kolama i fakultetima. 4.000,00 kn) mjese~no
i Iznimno, ne smatraju se oporezivim primicima stipendije stude-
nata na sveu~ili{tima do 4.000,00 kuna mjese~no {to se dodje-
ljuje studentima za izvrsna postignu}a u znanju i u ocjenama na
sveu~ili{tima, a koji su za dodjelu stipendija izabrani na javnim
natje~ajima kojima mogu pristupiti svi studenti pod jednakim
uvjetima. Neoporezivi dio se priznaje samo po osnovi jedne sti-
pendije. Porezno priznati neoporezivi dio stipendije do 4.000,00
kuna mjese~no i porezno priznati neoporezivi dio stipendije do
1.600,00 kuna mjese~no me|usobno se isklju~uju
Stipendije studenata za redovno {kolovanje na vi{im i visokim svota stipendije do visine
{kolama i fakultetima i poslijediplomanata te poslijedoktoranata stvarnih tro{kova {kolovanja
za koje su sredstva planirana u dr`avnom prora~unu RH i stipen-
dije koje se ispla}uju odnosno dodjeljuju iz prora~una EU, ure|e-
ne posebnim me|unarodnim sporazumima i to studentima za
redovno {kolovanje na visokim u~ili{tima,
Stipendije studentima izabranima na javnim natje~ajima kojima svota stipendije do visine
mogu pristupiti svi studenti pod jednakim uvjetima, za redovno stvarnih tro{kova {kolovanja
{kolovanje na visokim u~ili{tima koje ispla}uju, odnosno dodjelju-
ju zaklade, fundacije, ustanove i druge institucije registrirane u
Republici Hrvatskoj za odgojnoobrazovne ili znanstveno-istra`i-
va~ke svrhe, koje djeluju u skladu s posebnim propisima, osnova-
ne s namjenom stipendiranja
Sportske stipendije koje se prema posebnim propisima ispla}uju do 1.600,00 kn mjese~no
sporta{ima za njihovo sportsko usavr{avanje
NAGRADE I NAKNADE ZA SPORTSKA OSTVARENJA
Nagrade za sportska ostvarenja prema posebnim propisima do 20.000,00 kuna godi{nje
Naknade sporta{ima amaterima prema posebnim propisima do 1.600,00 kuna mjese~no
NAGRADE I PRIMICI U^ENIKA I STUDENTA
Nagrade u~enicima za vrijeme prakti~nog rada i naukovanja do 1.600,00 kn mjese~no
Nagrade u~enicima i studentima osvojene na natjecanjima u okvi- svota nagrade
ru obrazovnog sustava i organiziranim {kolskim i sveu~ili{nim na-
tjecanjima
Primici u~enika i studenata na redovnom {kolovanju za rad preko do 50.000,00 kn godi{nje
u~eni~kih i studentskih udruga, po posebnim propisima

316 Porezni priručnik za trgovačka društva


8.24 STOPE PRIREZA POREZU NA DOHODAK PO
GRADOVIMA/OPĆINAMA
Andrija{evci 8% Civljane 5%
Antunovac 10% Crikvenica 10%
Bale 1% ^abar 5%
Babina greda 5% ^aglin 5%
Barban 5% ^akovec 10%
Bedenica 3% ^azma 10%
Bednja 10% ^eminac 10%52
Belica 1% ^epin 10%
Beli Manastir 5% Darda 5%
Beli{}e 10% Daruvar 10%
Benkovac 5% Davor 10%
Beretinec 7% Delnice 5%
Bilice 10% De`anovac 5%
Bilje 5% Dicmo 8%
Biograd na Moru 12% Donja Stubica 10%
Biskupija 4% Donja Vo}a 10%
Bistra 10% Donji Andrijevci 8%
Bizovac 3% Donji Kukuruzari 6%
Bjelovar 12% Donji Lapac 5%
Blato 10% Donji Martijanec 5%
Bol 10% Donji Miholjac 8%
Borovo 10% Dragali} 10%
Bo{njaci 5% Dra` 2%
Brckovljani 3% Drenovci 5%
Brdovec 10% Drni{ 5%
Brela 5% Dubrava 6%
Brestovac 5% Dubravica 7%
Breznica 10% Dubrova~ko primorje 8%
Brezni~ki Hum 3% Dubrovnik 10%
Brinje 10% Duga Resa 10%
Brodski Stupnik 10% Dugo Selo 9%
Buje 6% Dugopolje 8%
Bukovlje 5% Dvor 5%
Buzet 6% \akovo 10%
Cerna 5% \ur|enovac 10%
Cernik 10% \urmanec 10%
Cerovlje 2% Erdut 1%
Cestica 10% Ervenik 3%
Cista Provo 3% Farka{evac 3%

52
3% do 21. sije~nja 2015. godine, a 10% od 22. sije~nja 2015. godine.

Porezni priručnik za trgovačka društva 317


Fa`ana 3% Klo{tar Ivani} 2%
Feri~anci 10% Klo{tar Podravski 5%
Fu`ine 5% Kne`evi Vinogradi 5%
Gar~in 10% Knin 10%
Gare{nica 10% Komi`a 5%
Gornji Bogi}evci 5% Konavle 10%
Gornji Kneginec 10% Kon~anica 5%
Gospi} 10% Konj{~ina 10%
Gra~ac 7% Kor~ula 6%
Gra~i{}e 5% Kraljevica 5%
Gradec 5% Kra{i} 6%
Grubi{no polje 10% Kravarsko 5%
Hra{}ina 5% Kri` 2%
Hrvace 10% Kri`evci 10%
Hrvatska Dubica 3%53 Krnjak 8%
Hrvatska Kostajnica 6% Kula Norinska 10%56
Ilok 10%54 Kutina 12%
Imotski 12% Labin 6%
Ivanec 10% Lani{}e 5%57
Ivani} Grad 6% Lasinja 10%
Ivankovo 10% Lastovo 3%
Jagodnjak 3% Lepoglava 8%
Jakovlje 5% Lipovljani 6%
Jak{i} 10%55 Li{ane Ostrovi~ke 6%
Jastrebarsko 9% Li`njan 5%
Jelsa 10% Lokvi~i}i 7%
Kamanje 10% Lovas 5%
Kanfanar 5% Lovinac 8%
Kapela 8% Ludbreg 8%
Kaptol 10% Luka 5%
Karlovac 14% Luka~ 8%
Karojba 5% Lumbarda 5%
Ka{tela 12% Lupoglav 1%
Ka{telir-Labinci 5% Ljube{}ica 10%
Kijevo 5% Magadenovac 2%
Kistanje 3% Majur 5%
Klanjec 12% Makarska 10%
Klenovnik 7% Mali Bukovec 5%
Klin~a Sela 10% Mar~ana 5%
Klis 10% Marija Gorica 10%
53
Primjenjuje se od 5. o`ujka 2015. godine.
54
5% od 1. srpnja 2015. godine.
55
5% do 13. o`ujka 2015. godine.
56
Primjenjuje se od 1. svibnja 2015. godine.
57
1% do 18. svibnja 2015. godine.

318 Porezni priručnik za trgovačka društva


Marijanci 5% Plo~e 10%58
Marku{ica 5% Podbablje 6%
Maru{evec 5% Podcrkavlje 5%
Medulin 5% Podgora 10%
Metkovi} 10% Podstrana 8%
Milna 3% Podgora~ 5%
Mljet 10% Pokupsko 5%
Motovun 1% Pola~a 10%
Mrkopalj 5% Popovac 3%
Mu} 7% Popova~a 6%
Murter 6% Po`ega 10%
Na{ice 8% Pregrada 10%
Negoslavci 5% Preseka 5%
Nova Gradi{ka 12% Primo{ten 10%
Nova Kapela 10% Prolo`ac 5%
Novi Marof 10% Promina 5%
Novi Vinodolski 7% Pu~i{}a 5%
Novska 10% Pula 12%
Nu{tar 6% Pu{}a 10%
Ogulin 10% Rakovec 3%
Oku~ani 10% Rakovica 8%
Omi{ 8% Ra{a 6%
Opatija 7,5% Ravna Gora 7,5%
Opuzen 10% Re{etari 10%
Orle 5% Ribnik 5%
Osijek 13% Rijeka 15%59
Oto~ac 9% Rovinj 6%
Otok (Sinj) 10% Rugvica 6%
Otok (Vinkovci) 10% Runovi}i 6%
Ozalj 12% Ru`i} 5%
Pakrac 10% Sibinj 10%
Pazin 9% Senj 10%
Peru{i} 8% Sinj 8%
Petlovac 5% Sisak 10%
Petrijanec 5% Skradin 5%
Petrijevci 5% Slatina 6%
Petrinja 10% Slavonski Brod 12%
Pi}an 2% Slunj 5%
Pirovac 6% Solin 10%
Pisarovina 6% Split 10%
Pleternica 10% Sra~inec 5%
Plitvi~ka jezera 5% Stara Gradi{ka 5%

58
Primjenjuje se od 1. velja~e 2015. godine.
59
12% do 31. sije~nja 2015. godine.

Porezni priručnik za trgovačka društva 319


Stari Mikanovci 10% Veliki Bukovec 5%
Staro Petrovo Selo 10% Veliko Trgovi{}e 7,5%
Stupnik 6% Vidovec 10%
Sutivan 10% Vinica 5%
Sveta Nedelja (Samobor) 6% Vinkovci 13%
Sveta Nedelja (Labin)) 6% Virovitica 10%
Sveti \ur| 5% Vis 3%
Sv. Filip i Jakov 10% Visoko 10%
Sveti Ilija 10% Vi{njan 5%
Sveti Ivan Zelina 12% Vi`inada 3%
Sveti Lovre~ 5% Vladisavci 10%
Sveti Petar u [umi 7% Vodice 6%
Svetvin~enat 5% Vodnjan 7,5%
[ibenik 10% Vojni} 7,5%
[kabrnja 10% Vrbanja 5%
[pi{i} Bukovica 9% Vrbje 3%
[tefanje 10% Vrbovec 12%
[titar 10% Vrbovsko 10%
Tinjan 5% Vrgorac 10%
Tisno 9% Vrhovine 5%
Tordinci 5% Vrlika 7%
Tribunj 6% Zadar 12%60
Trnovec Bartolove~ki 3% Zadvarje 1%
Trogir 8% Zagreb 18%
Trpanj 10% Zagvozd 6%
Tu~epi 10% Zapre{i} 12%
Udbina 5% Zlatar 10%
Umag 6% Zlatar Bistrica 5%
Une{i} 5% Zmijavci 8%
Valpovo 8% @akanje 5%
Vara`din 10% @minj 5%
Vara`dinske Toplice 10% @umberak 3%
Vela Luka 9% @upa dubrova~ka 10%
Velika Gorica 12% @upanja 12%
Velika Kopanica 7%

60
10% do 31. sije~nja 2015. godine.

320 Porezni priručnik za trgovačka društva

You might also like