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En el artículo 19º del TUO del Dec. Leg.

Nº 650, Ley de
Compensación por Tiempo de Servicios, se encuentran
establecidos aquellos conceptos que no se consideran
remuneración computable para el cálculo de este
beneficio. Estos conceptos, de acuerdo a lo establecido

CONCEPTOS NO en el artículo 7º del TUO del Dec. Leg. Nº 728, Ley de


Productividad y Competitividad Laboral, no constitu-
yen remuneración para ningún efecto legal, vale decir

REMUNERATIVOS
que no se deben considerar al momento de hacer el
cálculo de cualquier remuneración, derecho o beneficio
laboral y se encuentran, asimismo, inafectos a los
aportes y contribuciones de la seguridad social.
Primera Parte Veamos sus alcances.

Anna Vilela Espinosa*

1. MARCO LEGAL neficio legal laboral. Es así que no se computan para el pago
de Vacaciones, Gratificaciones, Horas Extras, Descanso Se-
De acuerdo a lo establecido en el artículo 6º de la Ley de manal Obligatorio, Participación en la Utilidades, Gratifica-
Productividad y Competitividad Laboral (LPCL): ciones Legales, Remuneración Mínima Vital, entre otros.
«Constituye remuneración para todo efecto legal el íntegro Asimismo, por no tener naturaleza remunerativa, tampoco tie-
de lo que el trabajador recibe por sus servicios, en dinero o nen el carácter de Remuneración Asegurable para los sistemas
en especie, cualquiera sea la forma o denominación que ten- de seguridad y previsión social. No resultan, pues, afectos a los
ga siempre que sean de su libre disposición. Las sumas de aportes por salud de cargo del empleador (EsSalud) o del tra-
dinero que se entreguen al trabajador directamente en cali- bajador si fuera el caso (EPS), ni a los aportes por pensiones al
dad de alimentación principal como desayuno, almuerzo o Sistema Privado de Pensiones u ONP, así como tampoco al
refrigerio que lo sustituya o cena, tienen naturaleza remu- Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo, siendo, asimis-
nerativa. No constituye remuneración computable para efec- mo, materia inafecta para la Contribución al SENATI.
to de cálculo de los aportes y contribuciones a la seguridad Respecto al Impuesto a la Renta, sólo las denominadas con-
social así como para ningún derecho o beneficio de natura- diciones de trabajo (viáticos, gastos por movilidad, vestuario,
leza laboral el valor de las prestaciones alimentarias otor- etc.) se encuentran inafectas al mismo.
gadas bajo la modalidad de suministro indirecto.» En esto reside la ventaja de la utilización de estos conceptos,
A su vez, en el artículo 7º de la misma normal se señala que pues permiten, en la medida obviamente que se cumplan los
no constituye remuneración para ningún efecto legal los condicionantes establecidos en la norma, un ahorro en cos-
conceptos previstos en los Artículos 19º y 20º del Texto Úni- tos para el empleador.
co Ordenado del Decreto Legislativo Nº 650. Dos precisiones a tener en cuenta respecto a su otorgamiento:
Atendiendo a lo señalado en este último dispositivo, no cons- a. Es recomendable que la totalidad de conceptos remune-
tituyen remuneración: las gratificaciones extraordinarias, la rativos que percibe un trabajador no supere el 40 o 45%
Bonificación por Cierre de Pliego, la Bonificación por Trans- de sus ingresos.
porte, las Asignaciones por Fallecimiento, los montos otor- Si bien es cierto esto no se señala en forma expresa en la
gados por vestuario, la Asignación por Movilidad, entre otros. norma, ello se deriva del hecho que estos conceptos no
deben constituir una ventaja patrimonial para el trabaja-
2. NATURALEZA JURIDICA DE LOS CONCEPTOS dor; además, uno de los elementos del contrato de traba-
jo es la remuneración, que como ya hemos reseñado, es el
NO REMUNERATIVOS
pago que efectúa el empleador como contraprestación por

Siendo así, esos conceptos si bien están establecidos en la


Ley de Compensación por Tiempo de Servicios, no se compu- * Editora de ANÁLISIS LABORAL
tan para el cálculo de ninguna remuneración, derecho o be- y Miembro de su Equipo de Investigación.
la labor realizada por el trabajador, por tanto, no tendría 3.1 Gratificaciones extraordinarias u otros pagos que perciba
sentido que la mayor parte de sus ingresos estuvieran cons- el trabajador ocasionalmente, a título de liberalidad del
tituidos por conceptos que no tienen tal calidad. empleador o que hayan sido materia de convención colec-
b. Si bien es cierto son conceptos no remunerativos deben ir tiva, o aceptadas en los procedimientos de conciliación o
reflejados en la Planilla Electrónica así como en la Boleta mediación, o establecidas por resolución de la Autoridad
de Pago. Administrativa de Trabajo, o por laudo arbitral. Se incluye
Tratamiento en la Planilla Electrónica: Deben consignarse en este concepto a la bonificación por cierre de pliego.
en la Tabla 22 de Ingresos, Tributos y Descuentos en el
Rubro Conceptos Varios. Gratificación Extraordinaria
Los códigos a utilizar son los siguientes:
La Gratificación Extraordinaria puede recibir diversas de-
– Gratificación Extraordinaria Código 403 nominaciones, tales como: «Bonificación Extraordinaria»,
– Bonificación por cierre de Pliego Código 302 “Pagos de Liberalidad del Empleador”, “Bonificación Oca-
sional”, “Suma Especial Extraordinaria”, “Pago Ocasional”,
– Condiciones de Trabajo (Asignación por movilidad,
entre otras.
viáticos, gastos de representación, vestuario,
Las normas legales citadas exigen que se respete la natu-
alimentación como condición de trabajo, otros) Código 917 raleza jurídica del concepto, la situación especial prevista
– Bonificación por Transporte Código 909 como tal para su otorgamiento, así como todas las condi-
– Bonificación por Educación Código 202 ciones y particularidades aplicables. Teniendo en cuenta
– Asignaciones por cumpleaños Código 203 las razones expresadas analizaremos estas distintas deno-
minaciones como una sola, refiriéndonos a la Gratifica-
– Asignación por matrimonio Código 204
ción Extraordinaria.
– Asignación por nacimiento de hijos Código 205
– Asignación por fallecimiento de familiares Código 206 • Características.- Las Gratificaciones Extraordinarias u
– Asignación por motivo de determinadas festi- otros pagos que tengan alcances semejantes, deben re-
unir ciertas particularidades que pasaremos a detallar:
vidades otorgadas por negociación colectiva Código 208
– Ración de productos Código 901 • Carácter Ocasional.- Tipifica a las Gratificaciones Ex-
– Prestaciones alimentarias vía suministro indirecto Código 113 traordinarias su carácter ocasional, es decir, la parti-
– Refrigerio que no constituya alimentación principal Código 914 cularidad de no ser susceptible de repetirse con una
determinada periodicidad. Las disposiciones legales la-
– Participación en las Utilidades:
borales no establecen ni precisan los lapsos que se re-
Pagadas antes de la Declaración Anual del
quieren para calificar un concepto como extraordina-
Impuesto a la Renta (DAIR) Código 910 rio (1), por lo que quien otorga este beneficio debe
Pagadas después de la DAIR Código 911 actuar con la prudencia necesaria para que su confi-
guración cumpla el requerimiento expresado.
El elemento “ocasional” resulta fundamental para el
Tratamiento en la Boleta de Pago.- De acuerdo a lo estable- otorgamiento de este tipo de gratificaciones, las que
cido en el art. 1º de la R.M. Nº 020-2008-TR, de 15.01.2008, no deben convertirse en sumas periódicas.
"… La Boleta de Pago debe contener la siguiente infor- Otro aspecto que debe tomarse en cuenta es el vincu-
mación mínima referida al empleador: lado a la oportunidad de su otorgamiento. En este sen-
(…) tido y a nuestro criterio se cumpliría mejor el sentido
Cualquier otro pago que no tenga carácter remunerativo de «ocasionalidad» si el otorgamiento del beneficio se
según el artículo 7º del TUO de la "Ley de Productividad y efectúa debiendo, además, ser concedidas en meses dis-
Competitividad Laboral". tintos, pues si se conceden en un mismo mes (por ejem-
Por tanto, sí deben incluirse en las Boletas de Pago. plo: en cada mes de junio) y por un mismo concepto o
situación, se desnaturalizaría la Gratificación Extraor-
dinaria y se convertiría en una de rasgos ordinarios que
3. CLASIFICACIÓN DE LOS CONCEPTOS no respondería al verdadero propósito del empleador.
NO REMUNERATIVOS
• Condicionamientos.- Los condicionantes que establece
la Ley están vinculados a la forma cómo se concede la
Como ya hemos precisado, la relación de conceptos no re- suma que se otorga. Así, las gratificaciones extraordi-
munerativos la encontramos establecida en los artículos 19º ______
y 20º del TUO del Dec. Leg. Nº 650, Ley de Compensación por (1) Existe jurisprudencia que establece que una gratificación extraordinaria de-
Tiempo de Servicios. Veamos a continuación sus alcances. viene en ordinaria en la medida que se otorgue por dos o más años consecu-
tivos superando el año de otorgada la gratificación anterior.
narias otorgadas por acto unilateral del empleador, se se entiende por: «a) VENTA: (…)
materializan cuando la suma es concedida por un acto 2. El retiro de bienes que efectúe el propietario, socio
libre y voluntario del empleador y no como contra- o titular de la empresa o la empresa misma, incluyen-
prestación de servicios cumplidos por el trabajador. do los que se efectúen como descuento o bonifica-
Así, no deja de existir cierto riesgo si el otorgamiento de ción, con excepción de los señalados por esta ley y su
una gratificación extraordinaria hubiera estado directa- reglamento…».
mente ligado al trabajo personal en relación de depen- Por lo tanto, la canasta de Navidad es considerada un re-
dencia, en cuyo caso podría interpretarse como que se ha tiro de bienes y, de acuerdo a lo establecido en el art. 8º
desnaturalizado su esencia convirtiéndose en una moda- del Reglamento de Comprobantes de Pago (R. Super. Nº
lidad de “incentivo” y, por ende, tener carácter remune- 007-99/SUNAT), numeral 8), primer párrafo, debe entre-
rativo a tenor de lo establecido en el art. 6º de la LPCL. garse una boleta de venta a cada trabajador al momen-
Las gratificaciones extraordinarias se encuentran afectas to de su otorgamiento, tal como veremos a continuación:
al Impuesto a la Renta de 5ta. Categoría (IR 5ta.). Artículo 8º.- Requisitos de los Comprobantes de Pago:
(…)
Bonificación por Cierre de Pliego 8) “Cuando la transferencia de bienes o la prestación
de servicios se efectúe gratuitamente, se consignará
Se otorga, si así lo acuerdan las partes, cuando se conclu- en los comprobantes de pago la leyenda: “TRANSFE-
ye una negociación colectiva y se incluye dentro de sus RENCIA GRATUITA” o “SERVICIO PRESTADO GRATUITA-
alcances esta bonificación por cierre de pliego. No existe MENTE”, según sea el caso, precisándose adicionalmen-
ningún impedimento en que si la vigencia del convenio es te el valor de la venta, el importe de la cesión en uso o
de un año, cada vez que suscriban uno nuevo se otorgue del servicio prestado, que hubiera correspondido a di-
esta bonificación, no por ello adquiere carácter remune- cha operación”.
rativo. Se encuentra afecta al IR 5ta.
3.4 Bonificación por Transporte
3.2 Participación en las Utilidades de la empresa (cualquie-
ra sea la forma de su otorgamiento) Es aquella que el empleador otorga al trabajador para que
se desplace de su casa al centro de trabajo y viceversa. Está
Vale decir, la participación legal obligatoria que contempla supeditada a la asistencia al centro de trabajo, es decir se
el Dec. Leg. Nº 892 e inclusive la participación adicional vo- paga por día efectivo laborado, y razonablemente debe cu-
luntaria que por acto unilateral o convenio colectivo puede brir el respectivo traslado. Se incluye en este concepto el
otorgar el empleador. Se encuentran afectas al IR 5ta. monto fijo que el empleador otorgue por pacto individual
o convención colectiva, siempre que cumpla con los requi-
3.3 Canasta de Navidad o similares sitos antes mencionados. Se encuentra afecta al IR 5ta.

La canasta de Navidad es un beneficio que suele otorgar- 3.5 Asignación o Bonificación por Educación
se por el empleador a sus trabajadores, sea en especie o su
equivalente en dinero, en el mes de diciembre, con oca- Siempre que sea por un monto razonable y se encuentre
sión de las Fiestas Navideñas. Dentro de este contexto, debidamente sustentada. Según lo establecido en el art.
consideramos también cualquier otro beneficio similar 7º del Reglamento de la Ley de CTS, la asignación o bo-
que la empresa otorga a sus trabajadores, como podría ser nificación por educación comprende a las otorgadas con
una canasta de alimentos, por ejemplo, en el mes de julio, ocasión de los estudios del trabajador o de sus hijos, de ser
con ocasión de las Fiestas Patrias. el caso, sean éstos preescolares, escolares, superiores, técni-
• Formas de otorgamiento.- No vamos a encontrar en la cos o universitarios e incluye todos aquellos gastos que se
legislación norma alguna que obligue al empleador a su requieran para el desarrollo de los estudios respectivos, como
otorgamiento, éste se efectúa de ordinario por acto uni- uniformes, útiles educativos y otros de similar naturaleza,
lateral, convenio individual o por convenio colectivo. salvo convenio más favorable para el trabajador.
• Naturaleza Jurídica.- El monto que el empleador otor- La razonabilidad está delimitada por el monto que el em-
gue al trabajador por canasta de Navidad o similares no pleador le otorga a sus trabajadores y el gasto por educa-
constituirá remuneración computable para el cálculo de ción que ellos tienen. Respecto al sustento de esta bonifi-
ningún beneficio laboral ni para el pago de aportes y cación puede ser a través de la constancia de matrícula o
contribuciones sociales (AFP, ONP, EsSalud, etc.). de estudios o los recibos de pagos correspondientes.
Respecto al IR 5ta. el valor que representa este benefi- No existe ningún impedimento para que esta asignación
cio sí se encuentra afecto al mismo, de ser el caso (art. se otorgue mes a mes, no por ello pierde su carácter no
34º, inc. a) Ley del Impuesto a la Renta). remunerativo. Está afecta únicamente al IR 5ta.
• Tratamiento tributario.- De acuerdo a lo establecido
en el art. 3º de la Ley del Impuesto General a las Ventas, (continuará)