‫أصول تطبيق التصميم المحاسبي العام‬

‫قرار رقم ‪ - 111/1‬صادر في ‪22/2/1982‬‬

‫إن وزير المالية‬

‫بناء على المرسوم رقم ‪ 3596‬تاريخ ‪25/10/1980‬‬
‫بناء على القانون رقم ‪ 27/80‬ول سيما المادة ‪ 8‬منه‬
‫بناء على المرسوم رقم ‪ 4665‬تاريخ ‪) 26/12/1981‬وضع تصميم محاسبي عام(‬
‫بناء على اقتراح مدير المالية العام‪،‬‬
‫يقرر ما يأتي‪:‬‬

‫الفصل الول ‪ -‬في تنظيم المحاسبة والبيانات المالية‬

‫المادة ‪ -1‬يتألف التصميم المحاسبي العام المنصوص عنه في المادة الثالثة من المرسوم رقم‬
‫‪ 4665‬تاريخ ‪ 26/12/1981‬من مخطط للحسابات يعتمد التبويب العشري‪.‬‬
‫ويقسم هذا المخطط الى تسع فئات من الحسابات مرقمة من ‪ 1‬الى ‪ .9‬ويتفرع عن كل من هذه‬
‫الفئات حسابات أخرى تنقسم بدورها الى حسابات أكثر تفصيل وذلك عن طريق اعتماد ترقيم‬
‫يتألف على التوالي من رقمين‪ ،‬ثم ثلثة أرقام‪ ،‬ثم أربعة أرقام‪ ،‬الخ‪...‬‬
‫وتشتمل فئات الحسابات المشار إليها أعله ما يلي‪:‬‬
‫الفئة الولى‪ -‬حسابات الرساميل الدائمة‪.‬‬
‫الفئة الثانية‪ -‬حسابات الصول الثابتة‪.‬‬
‫الفئة الثالثة‪ -‬حسابات المخزون وقيد الصنع‪.‬‬
‫الفئة الرابعة‪ -‬حسابات الذمم‪.‬‬
‫الفئة الخامسة‪ -‬الحسابات المالية‪.‬‬
‫الفئة السادسة‪ -‬حسابات العباء‪.‬‬
‫الفئة السابعة‪ -‬حسابات اليرادات‪.‬‬
‫الفئة الثامنة‪ -‬الحسابات الخاصة‪.‬‬
‫الفئة التاسعة‪ -‬حسابات الستثمار التحليلية‪ -‬التكاليف‪.‬‬
‫يلحق بهذا القرار‪:‬‬
‫)ملحق رقم ‪(1‬‬ ‫‪ -‬الطار المحاسبي‬
‫)ملحق رقم ‪(2‬‬ ‫‪ -‬لئحة الحسابات‬
‫)ملحق رقم ‪(3‬‬ ‫‪ -‬بيان النتقال من النتيجة المحاسبية الى النتيجة الضريبية‬
‫)ملحق رقم ‪(4‬‬ ‫‪ -‬احكام تطبيقية‬

‫المادة ‪ -2‬تسجل الحسابات في الدفاتر بالعملة اللبنانية‪ ،‬إل انه يمكن تسجيل بعضها بعملة‬
‫أخرى شرط تحويل ارصدتها الى العملة اللبنانية عند إقفال حسابات الدورة المالية وذلك وفقا‬
‫لسعر الصرف المحدد من مصرف لبنان بتاريخ القفال‪.‬‬

‫المادة ‪ -3‬إذا لم تكف بنود الحسابات المدرجة في التصميم المحاسبي العام لتدوين تفاصيل‬
‫جميع العمليات‪ ،‬يمكن للمؤسسة أن تفرد لهذه الحسابات تقسيمات جزئية اضافية‪ .‬أما إذا كانت‬
‫تفاصيل بعض الحسابات الملحوظة في التصميم تزيد عن حاجة المؤسسة فيمكن تجميعها في‬
‫حساب فرعي ضمن ذات التبويب شرط أن ل يعرقل هذا الختصار عملية الحصول مباشرة على‬
‫البيانات المالية‪.‬‬

‫تطبيقا لحكام المواد ‪ 2‬و ‪ 19‬و ‪ 20‬من المرسوم رقم ‪ 4665‬تاريخ ‪26/12/1981‬‬ ‫المادة ‪-4‬‬

‫أ‪ -‬يخضع لموجب تقديم البيانات المالية المفصلة المبينة في الملحق ‪ 1‬و ‪ 2‬و ‪ 3‬و ‪ 4‬من المرسوم‬
‫المذكور كل من المؤسسات التالية‪:‬‬
‫‪ -‬الشركات المساهمة علي إطلقها والشركات الخاضعة لنظام مفوضي المراقبة‪.‬‬
‫‪ -‬الشركات الخرى والمؤسسات الفردية التي يتجاوز رقم أعمالها السنوي عشرة مليين ليرة‬
‫لبنانية أو تستخدم أكثر من خمسة وعشرين مستخدما‪.‬‬

‫ب‪ -‬يمكن للمؤسسات الخاضعة للتكليف على أساس الربح الحقيقي‪ -‬ما عدا المؤسسات المبينة في‬
‫الفقرة السابقة أعله‪ -‬أن تستعمل النماذج المختصرة لتقديم البيانات المالية المذكورة في الملحق‬
‫رقم ‪ 5‬من المرسوم المذكور أعله‪ ،‬على أن ترفق بها البيانات التكميلية )الملحق رقم ‪ 3‬من‬
‫المرسوم( بقدر ما تنطبق عليها مندرجات هذه البيانات‪ ،‬وتعفى هذه المؤسسات من تقديم البيان‬
‫الخاص بنشاطات المؤسسة )المستند الخامس من الملحق رقم ‪ 3‬المذكورة أعله( وجدول تمويل‬
‫الدورة المالية )الملحق رقم ‪ 4‬من المرسوم(‪.‬‬

‫ج‪ -‬يمكن للمؤسسات الخاضعة للتكليف على أساس الربح المقطوع وكذلك المؤسسات الخرى‬
‫غير الوارد ذكرها في الفقرتين السابقتين من هذه المادة‪ ،‬أن تكتفي بمسك محاسبة نقدية تتألف‬
‫بصورة إلزامية من دفتر يومية تقيد فيه الواردات والنفقات ومن سجل للصول الثابتة وفقا للنماذج‬
‫المبينة في الملحق رقم ‪ 6‬من المرسوم المذكور أعله‪ ،‬مع الحتفاظ بأية أحكام قد تكون واردة في‬
‫قوانين أخرى‪.‬‬

‫الفصل الثاني ‪ -‬في قواعد التقييم‬

‫المادة ‪ -5‬في الحالت الخاصة التالية‪:‬‬

‫‪ -1‬تسجل الصول التي تحصل عليها المؤسسة عن طريق المقايضة بأصول أخرى‪ ،‬وفقا للقيمة‬
‫السوقية الكيدة لي منها‪.‬‬
‫‪ -2‬تسجل الصول التي تكون المؤسسة قد حصلت على مساعدات لتمويلها‪ ،‬وفقا لتكلفة الحصول‬
‫عليها أو تكلفة إنتاجها‪.‬‬
‫‪ -3‬تسجل الصول التي تحصل عليها المؤسسة لقاء دفع دخل مدى الحياة وفقا للقيمة المتفق‬
‫عليها‪ ،‬وإل فبقيمتها التقديرية‪.‬‬

‫إن القواعد المعتمدة في تقييم عناصر الموجودات والمطلوبات في المؤسسة قد نصت‬ ‫المادة ‪-6‬‬
 ‫عليها المواد ‪ 12‬حتى ‪ 15‬من المرسوم رقم ‪ 4665‬تاريخ ‪ 26/12/1981‬وهي تتناول الصول‬
‫الثابتة المادية وغير المادية‪ ،‬وسندات المشاركة‪ ،‬والسندات المجمدة الخرى‪ ،‬وسندات التوظيف‪،‬‬
‫والمخزون وقيد الصنع‪ ،‬والذمم المدينة والدائنة‪.‬‬

‫يؤدي تطبيق هذه القواعد الى تحديد النتيجة المحاسبية الصافية للدورة المالية القابلة وحدها للنشر‬
‫عمل بأحكام قانون التجارة‪ .‬ويتم النتقال الى النتيجة الخاضعة للضريبة بإجراء التعديلت‬
‫المقتضاة على النتيجة المحاسبية وفقا لحكام التشريع الضريبي المرعي الجراء حيث تعاد الى‬
‫الرباح الخاضعة للضريبة الستهلكات الستثنائية والمؤونة المكونة لمواجهة هبوط السعار وأية‬
‫مؤونة أخرى ل ينص القانون الضريبي على تنزيلها من الرباح‪ .‬كما تنزل من الرباح‪ ،‬بالمقابل‪،‬‬
‫اليرادات غير الخاضعة للضريبة على الرباح‪.‬‬

‫أول‪ :‬تقييم الصول الثابتة المادية وغير المادية‪.‬‬

‫عند وقف الحسابات‪:‬‬

‫‪ -1‬ل يسجل ربح التحسين الناتج عن مقارنة القيمة الحالية بالقيمة الدفترية لعناصر الصول‬
‫المادية وغير المادية‪.‬‬

‫‪ -2‬يتم تسجيل قيمة التدني في السعار الناتج عن مقارنة القيمة الحالية بالقيمة الدفترية لعناصر‬
‫الصول المادية وغير المادية وفقا لما يلي‪:‬‬
‫أ‪ -‬فيما يتعلق بالصول الثابتة التي تنخفض طاقتها النتاجية العادية باستمرار بسبب عامل‬
‫مرور الزمن‪ ،‬أو بسبب الستعمال أو التغييرات التقنية أو لي سبب آخر‪ ،‬تضع المؤسسة لها‬
‫مخططا للستهلك وفقا لحكام المادة ‪ 2‬من القانون رقم ‪.27/80‬‬
‫وعند وقف الحسابات في نهاية كل دورة مالية تتحدد قيمة الصل الصافية بنتيجة تطبيق هذا‬
‫المخطط على القيمة الدفترية للصل‪ .‬ول تتأثر القيمة الصافية للصل بقيمته الحالية ما لم تكن‬
‫هذه الخيرة أدنى منها‪ ،‬حيث يصار الى تكوين‪:‬‬
‫‪ -‬إما استهلك استثنائي إذا كان هذا التدني قد تم بصورة نهائية‪ ،‬ويعدل تبعا لذلك رصيد‬
‫مخطط الستهلك‪.‬‬
‫‪ -‬وإما تكوين مؤونة بقيمة هذا التدني إذا اعتبر أنه موقت‪.‬‬

‫ب‪ -‬فيما يتعلق ببقية الصول التي تكون قيمتها الحالية اقل من قيمتها الدفترية‪ ،‬يتم اثبات‬
‫الفرق باعتماد‪:‬‬
‫‪ -‬إما طريقة الستهلك الستثنائي إذا كان التدني نهائيا‪،‬‬
‫‪ -‬وإما تكوين مؤونة إذا كان التدني غير نهائي‪.‬‬
 ‫‪ -3‬مع نهاية كل فترة مالية يتم تصحيح حسابات المؤونات إما بزيادتها أو بإعادة قسم منها الى‬
‫حساب نتيجة الدورة المالية‪.‬‬

‫‪ -4‬تجرى مقارنة القيمة الحالية للصول الثابتة بقيمتها الدفترية‪ ،‬مبدئيا‪ ،‬على أساس أخذ كل‬
‫عنصر من عناصر الصول على حدة‪.‬‬

‫ثانيا‪ :‬سندات المشاركة‬

‫‪ -1‬تسجل هذه السندات عند دخولها في ملكية المؤسسة بتكلفة شرائها أو بقيمتها المحددة في عقد‬
‫الشراء‪.‬‬

‫‪ -2‬سواء كانت هذه السندات مسعرة في البورصة أم ل‪ ،‬فإن تقدير قيمتها في وقت ما يجب أن‬
‫يساوي القيمة التي يوافق على دفعها رجل أعمال اتصف بالقدرة والحذر إذا ما أراد الحصول‬
‫عليها‪ .‬وتحدد هذه القيمة بمقدار المنفعة التي توفرها هذه المشاركة للمؤسسة‪.‬‬

‫‪ -3‬يمكن أن تؤخذ بعين العتبار العناصر التالية عند اجراء عملية التقييم المشار إليها في الفقرة‬
‫السابقة المردود الحالي أو المرتقب لهذه السندات‪ ،‬وضعيتها الصافية‪ ،‬إمكانية تحويلها الى نقود‪،‬‬
‫الوضع القتصادي‪ ،‬أسعار البورصة‪ ،‬وكذلك الدوافع التي كانت وراء عملية الشراء أساسا‪ ،‬شرط‬
‫أن ل يكون التغيير اللحق بقيمة هذه العناصر هو نتيجة حصول ظروف طارئة‪.‬‬

‫‪ -4‬إذا أسفرت عملية المقارنة بين القيمة الدفترية للسندات وقيمتها بتاريخ الجرد عن ظهور أرباح‬
‫تحسين أو تدن في قيمتها‪ ،‬يجب تحديد قيمة هذه الفروقات لكل نوع من سندات الفئة الواحدة التي‬
‫تخول أصحابها حقوقا متساوية‪ .‬ويعتبر التدني في القيمة وحده مؤثرا على نتيجة الدورة المالية‬
‫ويجري احتسابه على شكل مؤونة ويمنع إجراء أية مقاصة بين فروقات التحسين في بعض‬
‫السندات وبين فروقات تدني أسعار سندات أخرى‪.‬‬

‫‪ -5‬عندما تقوم المؤسسة ببيع قسم من مجموعة السندات ذات الفئة الواحدة والتي تخول أصحابها‬
‫حقوقا متساوية‪ ،‬تقدر مبدئيا كلفة القسم المباع وفقا لسعر الكلفة الوسطى المتوازن أو عمل بطريقة‬
‫الداخل أول يخرج أول‪.‬‬
‫وعندما يتسبب بيع قسم من السندات بفقدان أكثرية الصوات في الجمعيات العمومية‪ ،‬أو بفقدان‬
‫عدد الصوات الكافي لتعطيل اتخاذ القرارات في الجمعيات المذكورة‪ ،‬يجب عندها تصحيح القيمة‬
‫الحالية للسندات الباقية تبعا لذلك‪.‬‬

‫ثالثا‪ :‬السندات المجمدة الخرى وسندات التوظيف‬

‫‪ -1‬تسجل هذه السندات عند دخولها في ملكية المؤسسة‪ ،‬بتكلفة شرائها أو بقيمتها المحددة في عقد‬
‫الشراء‪.‬‬

‫‪ -2‬عند الجرد‪ ،‬تقيم السندات المسعرة في البورصة وفقا للسعر الوسطي في الشهر الخير‪ ،‬أما‬
‫السندات غير المسعرة فتقيم بقيمتها الحالية أي بقيمتها البيعية المحتملة‪.‬‬

‫‪ -3‬إذا أسفرت المقارنة بين القيمتين الدفترية والحالية للسندات ذات الفئة الواحدة والتي تخول‬
‫أصحابها حقوقا متساوية‪ ،‬عن ظهور أرباح تحسين أو تدن في قيمتها‪ ،‬يتم فقط تكوين مؤونة‬
‫لمقابلة هبوط اسعار هذه السندات‪ ،‬ويمنع اجراء أية مقاصة بين فروقات التحسين في بعض‬
‫السندات وبين فروقات تدني أسعار سندات أخرى‪.‬‬
‫إل أنه عند حصول انخفاض مؤقت غير عادي لقيمة بعض السندات المسعرة‪ ،‬يجوز للمؤسسة‪،‬‬
‫وعلى مسؤولية مديريها‪ ،‬عدم تكوين مؤونة لمواجهة كامل قيمة التدني الحاصل أو جزء منه وذلك‬
‫ضمن حدود قيمة التحسين العادي الظاهر على أنواع أخرى من السندات‪.‬‬

‫‪ -4‬لجل تقييم السندات المسعرة في البورصة والمنظمة بالعملت الجنبية يعتمد سعرها بالعملة‬
‫اللبنانية إذا كانت هذه السندات مسعرة في لبنان‪ ،‬ويعتمد سعر الصرف الجنبي اذا كانت مسعرة‬
‫فقط في الخارج‪ ،‬وفي هذه الحالة يجرى تحويل قيمتها الى العملة اللبنانية بسعر الصرف بتاريخ‬
‫التقييم‪.‬‬

‫رابعا‪ :‬المخزون وقيد الصنع‬

‫‪ -1‬عند دخوله في ملكية المؤسسة‪ ،‬يسجل المخزون وقيد الصنع بتكلفة الحصول عليه مضافا إليه‬
‫كافة النفقات التي تكبدتها المؤسسة ليصاله بحالته الى المكان الموجود فيه‪ .‬ول تدرج ضمن كلفة‬
‫المخزون وقيد الصنع إل النفقات التي تدخل عادة في تكوينه‪ ،‬وعليه فإن فقدان البضاعة أو‬
‫تعرضها للتلف أو التبذير ل يدخل في حساب هذه الكلفة‪.‬‬
‫ل تدخل ضمن كلفة التصنيع إل نفقات النتاج الثابتة المحتسبة على أساس طاقة المؤسسة‬
‫النتاجية العادية‪ .‬أما القسم من النفقات الثابتة التي ل يجري تحميلها لكلفة التصنيع بسبب التشغيل‬
‫تحت مستوى الطاقة النتاجية العادية‪ ،‬فيعتبر عبئا تتحمله الدورة المالية‪.‬‬
‫تحدد الطاقة النتاجية العادية‪ ،‬في كل مؤسسة على ضوء المكانيات التي هي بحوزتها وما يمكن‬
‫أن تدره من إنتاج وفقا للتقديرات المعتدلة‪.‬‬
‫وتقيم الصناف المميزة وفقا لتكلفة الحصول عليها أو تكلفة إنتاجها‪ ،‬أما الصناف غير المميزة‬
‫فتحدد‬

‫تكلفتها كما يلي‪:‬‬

‫تضاف تكلفة مخزون أول المدة الى تكلفة مشتريات الدورة المالية‪ ،‬ويوزع المجموع بين الصناف‬
‫المستهلكة والصناف الباقية وفقا لطريقة الوارد أول يخرج أول أو وفقا لطريقة سعر الكلفة‬
 ‫الوسطى المتوازن الذي يمكن احتسابه عند كل عملية شراء‪ ،‬أو كل فترة ل تتجاوز مبدئيا متوسط‬
‫فترة التخزين‪.‬‬

‫‪ -2‬عند الجرد يجرى تقدير قيمة المخزون وقيد الصنع بالسعر الحالي‪.‬‬

‫‪ -3‬عند وقف الحسابات‪ ،‬تقارن القيمة الحالية للمخزون وقيد الصنع بالقيمة الدفترية‪ ،‬ويؤخذ بهذه‬
‫الخيرة إذا كانت أقل من القيمة الحالية‪ .‬أما إذا كانت القيمة الحالية أقل من القيمة الدفترية‪،‬‬
‫فيستمر الخذ بالقيمة الدفترية مع تكوين مؤونة لمواجهة هبوط السعار‪ .‬ول يجرى تكوين هذه‬
‫المؤونة عندما يكون المخزون وقيد الصنع موضوع عقد بيع بات سينفذ لحقا إذ أن سعر البيع‬
‫المحدد في العقد يغطي في آن واحد تكلفة البضاعة أو المواد الولية والستهلكية وتكلفة تحويلها‪،‬‬
‫وكافة النفقات الباقية على عاتق المؤسسة من أجل حسن تنفيذ العقد‪.‬‬

‫خامسا‪ :‬الذمم المدينة‬

‫‪ -1‬يعتبر الرتفاع الثابت في القيمة للذمم المدينة بمثابة ذمم اضافية مدينة يقابلها ايراد للمؤسسة‪.‬‬
‫‪ -2‬يعتبر التدني الثابت في القيمة للذمم المدينة بمثابة انخفاض لمقدار هذه الذمم يقابله عبء‬
‫تتحمله المؤسسة‪ .‬أما إذا كان التدني غير نهائي فيجرى احتسابه على شكل مؤونة‪.‬‬

‫سادسا‪ :‬الذمم الدائنة‬

‫‪ -1‬يعتبر الرتفاع الثابت في القيمة للذمم الدائنة بمثابة ذمم إضافية يقابلها عبء تتحمله المؤسسة‪.‬‬
‫أما إذا كان الرتفاع غير نهائي فيجرى احتسابه على شكل مؤونة‪.‬‬
‫‪ -2‬يعتبر التدني الثابت في القيمة للذمم الدائنة بمثابة انخفاض لمقدار هذه الذمم يقابله إيراد‬
‫للمؤسسة‪.‬‬

‫المادة ‪ -7‬معدلة وفقا للقرار رقم ‪ 4779/1‬تاريخ ‪14/9/1993‬‬

‫تخضع عناصر الصول والخصوم التي تتأثر فيمتها بتقلبات اسعار العملت الجنبية للتقييم على‬
‫الوجه التالي‪:‬‬

‫أول‪ :‬الصول الثابتة‬

‫تسجل الصول الثابتة الموجودة في الخارج بتكلفة الحصول عليها‪ .‬فإذا كانت هذه التكلفة محددة‬
‫بالعملة الجنبية‪ ،‬تم تحويل قيمتها الى العملة اللبنانية بسعر الصرف الجاري بتاريخ حصول‬
‫العملية‪.‬‬
‫وتعتبر القيمة بالعملة اللبنانية أساسا لحتساب الستهلكات‪ ،‬ومؤونات تدني السعار ان اقتضى‬
‫المر‪.‬‬
 ‫وفي جميع الحوال‪ ،‬ل يعتبر الربح الناتج عن التغيير في اسعار العملت الجنبية محققا ول‬
‫الخسارة الناجمة عن ذلك واقعة بصورة نهائية إل عند خروج الصل الثابت من ملكية المؤسسة‬
‫حيث تدون عندها نتيجة هذه العملية ضمن حساب العباء أو اليرادات المالية المختصة‪.‬‬

‫ثانيا‪ :‬الذمم المدينة والذمم الدائنة‪:‬‬

‫‪ -1‬عند وقف الحسابات‪ ،‬تحول الذمم المدينة والذمم الدائنة الجارية بالعملت الجنبية‪ ،‬بما فيها‬
‫القروض الدائنة القصيرة والمتوسطة والطويلة الجل‪ ،‬والحسابات الجارية الدائنة لدى البنوك‬
‫وحسابات الشركاء الدائنة‪ ،‬الي ما يقابلها بالعملة اللبنانية وفقا لخر سعر للصرف‪.‬‬

‫‪ -2‬إذا أدى تطبيق سعر الصرف بتاريخ وقف الحسابات الى ظهور فروقات في القيمة المحتسبة‬
‫سابقا للذمم بالعملة اللبنانية‪ ،‬يجرى تسجيل هذه الفروقات في حساب النتيجة محاسبيا وضريبيا‪.‬‬

‫‪ -3‬عند وجود التزامات قصيرة ومتوسطة أو طويلة الجل بالعملت الجنبية مخصصة لشراء‬
‫أصل ثابت‪ ،‬يعتبر فرق التسعير العائد لها تكلفة على هذا الصل الثابت‪ ،‬شرط التثبت من أن هذه‬
‫اللتزامات المخصصة للصل الثابت هي فعل بالعملة الجنبية وناتجة حصرا عن تملك الصل‬
‫الثابت‪.‬‬

‫ثالثا‪ :‬سندات المشاركة‪ ،‬سندات أخرى مجمدة‪ ،‬سندات التوظيف‪.‬‬

‫إن السندات المحررة بالعملة الجنبية والمسعرة فقط في الخارج‪ ،‬يتم تحويل قيمتها الى العملة‬
‫اللبنانية وفقا لسعر الصرف الجاري بتاريخ تملك كل منها‪.‬‬

‫رابعا‪ :‬المخزون السلعي‬

‫في نهاية الدورة المالية‪ ،‬تحول قيمة المخزون السلعي الموجود في الخارج الى العملة اللبنانية‬
‫باعتماد طريقة متوسط سعر الصرف المتوازن لكل سلعة أو مادة أو منتج بتاريخ الشراء أو‬
‫الدخال الى المخازن‪ .‬ويمكن للمؤسسة أن تستعمل طريقة تسعير أخرى إذا تبين ثمة صعوبة في‬
‫تطبيق طريقة السعر الوسطي وذلك ضمن الحدود التي ل تؤثر على النتائج‪ .‬ويشار الى نوع‬
‫الطريقة المعتمدة في البيان التكميلي الملحق‪ .‬وتعمد المؤسسة الى تكوين مؤونة هبوط اسعار‬
‫بضاعة إذا كانت القيمة الحالية للمخزون بتاريخ الجرد وفقا لسعر الصرف الجاري في هذا اليوم‬
‫أقل من قيمته الدفترية‪.‬‬
‫خامسا‪ :‬الموال الجاهزة‬
‫تحول العملت الجنبية الجاهزة واللتزامات التي حان أداؤها عند إقفال الحسابات الى العملة‬
‫اللبنانية وفقا لخر سعر للصرف‪ .‬وتدخل فروقات التحويل المحققة ضمن حساب نتيجة الدورة‬
‫المالية‪.‬‬
‫المادة ‪-8‬‬
‫‪ -1‬بهدف تطبيق احكام المادة ‪ 18‬من المرسوم رقم ‪ 4665‬تاريخ ‪ 26/12/1981‬يعتبر عقدا‬
‫طويل الجل‪ ،‬كل عقد متعلق بإنتاج سلع أو تقديم خدمة أو متعلق بإنتاج مجموعة سلع أو خدمات‬
‫يقتضي إنجازها مدة تزيد عن اثني عشر شهرا ‪ .‬ول تدخل ضمن هذه الفئة العقود الطويلة الجل‬
‫التي يمكن تنظيم فواتير بما أنجز منها من خدمات بتاريخ وقف الحسابات‪.‬‬

‫‪ -2‬عند وقف الحسابات تضاف اليرادات الناتجة عن الشغال المنفذة أو الخدمات المقدمة الى‬
‫رقم اعمال المؤسسة‪ ،‬ويجرى بالمقابل تحميل الدورة المالية بقيمة العباء التي انفقت في سبيل‬
‫تقدم الشغال أو الخدمات المنفذة خلل نفس الدورة‪.‬‬

‫تطبق احكام المادة ‪ 21‬من المرسوم رقم ‪ 4665‬تاريخ ‪ 26/12/1981‬وفقا لما يلي‪:‬‬ ‫المادة ‪-9‬‬

‫‪ -1‬إن تقنية وضع الحسابات المجمعة تقضي باستبدال قيمة سندات المشاركة الظاهرة في ميزانية‬
‫إحدى الشركات بحصة موازية لها من الرساميل الخاصة للشركة التابعة أو المشاركة‪:‬‬

‫أ‪ -‬إما عن طريق تضمين الميزانية وحساب النتيجة في الشركة الم لكل عنصر من العناصر‬
‫المقابلة في الشركة التابعة أو المشاركة‪ ،‬وهذا ما يعرف بالدمج الكامل على أساس كل بند من‬
‫البنود‪ .‬ويمكن بصورة استثنائية‪ ،‬أن تؤخذ هذه العناصر وفقا للنسبة المئوية لحصة رأس المال‬
‫العائدة للشركة الم في الشركة التابعة أو المشاركة‪ ،‬وهذا ما يعرف بالدمج النسبي‪.‬‬

‫ب‪ -‬وإما باعتماد طريقة احتساب قيمة الموال الخاصة العائدة للشركة الم‪ .‬ويتم ذلك باستبدال‬
‫القيمة الدفترية الصافية لسهم المشاركة بما يقابلها من حصة في الوضعية الصافية للشركة‬
‫التابعة أو المشاركة وهذا ما يعرف بالدمج على أساس الحقوق الصافية للشركة الم‪.‬‬
‫تخضع الشركات التابعة لطريقة الدمج الكامل‪ ،‬إل أنه يمكن أن تطبق عليها طريقة الدمج على‬
‫أساس الحقوق الصافية في كل من الحالتين التاليتين‪:‬‬
‫عندما يختلف نشاط الشركة التابعة بدرجة كبيرة عن نشاط بقية شركات المجموعة بحيث يؤدي‬
‫إظهار أوضاعها المالية بموجب بيانات منفصلة‪ ،‬وملحقة بالبيانات المالية المجمعة‪ ،‬الى توفير‬
‫معلومات أوضح‪.‬‬
‫‪ -‬عندما تعمل الشركة التابعة في ظل قيود صارمة ودائمة على تحويل الموال‪ ،‬مما يؤدي الى‬
‫اضعاف سيطرة الشركة الم عليها‪.‬‬
‫وتخضع الشركات المشاركة أيضا لطريقة الدمج على أساس الحقوق الصافية‪ .‬أما الشركات‬
‫المشتركة بين عدة مجموعات فتخضع لطريقة الدمج النسبي‪.‬‬

‫‪ -2‬عند وضع أول حسابات مجمعة‪ ،‬تعتبر أية زيادة ناتجة عن تدني قيمة شراء سندات المشاركة‬
‫بالنسبة لقيمة الحصة التي توازيها في الرساميل الخاصة للشركة التابعة أو المشاركة بمثابة "فرق‬
‫ناتج عن أول تجميع للحسابات"‪ .‬ويمكن اعتبار هذا الفرق بمثابة الشهرة‪.‬‬

‫‪ -3‬تنظم الحسابات التي يجري تجميعها‪ ،‬من حيث المبدأ‪ ،‬بتاريخ موحد‪ .‬كما يجب أن يتناول‬
‫التجميع الحسابات التي تعود لنفس الدورة المالية‪.‬‬

‫‪ -4‬تطبق قواعد تقييم موحدة على الحسابات السنوية الداخلة في الحسابات المجمعة‪ .‬ويجب‬
‫الشارة في البيانات الملحقة الى أي تغيير أو تعديل يطرأ على طريقة التقييم هذه مع بيان‬
‫التبريرات اللزمة وأثر ذلك على الميزانية والنتيجة المجمعة‪.‬‬
‫وتستبعد من ميزانيات وحسابات النتيجة في الشركات أية تعديلت ذات منشأ ضريبي ويجرى‬
‫ابراز التعديلت الضريبية وانعكاساتها على الحسابات المجمعة في الملحق التكميلية‪.‬‬

‫‪ -5‬تذكر في الملحق التكميلية الطريقة المتبعة في تحويل عناصر الميزانيات وحسابات الشركات‬
‫الجنبية الى العملة اللبنانية‪ .‬ول يمكن تعديل الطريقة المتبعة من سنة الى أخرى إل في الحالت‬
‫الستثنائية التي لها ما يبررها‪.‬‬

‫‪ -6‬تستبعد من الحسابات المجمعة العمليات الجارية فيما بين الشركات التي يجرى تجميع‬
‫حساباتها‪.‬‬

‫‪ -7‬يتألف رقم العمال المجمع مما يلي‪:‬‬

‫أ‪ -‬من المبيعات الجارية مع الغير‪ ،‬التي تحققها الشركات التي يجرى تجميع حساباتها وفقا‬
‫لطريقة الدمج الكامل وتستبعد من المبيعات العمليات الجارية فيما بين شركات المجموعة‬
‫نفسها‪.‬‬
‫ب‪ -‬من حصة الشركة الم من قيمة المبيعات التي تحققها الشركات التي يجرى تجميع‬
‫حساباتها وفقا لطريقة الدمج النسبي‪.‬‬

‫‪ -8‬تتكون البيانات المالية المجمعة مما يلي‪:‬‬

‫أ‪ -‬الميزانية المجمعة المنظمة وفقا لمواصفات التصميم المحاسبي العام مع إضافة البنود‬
‫الخاصة التي يستوجبها تجميع الحسابات‪.‬‬
‫ب‪ -‬حساب النتيجة المجمع المنظم وفقا لنموذج التصميم المحاسبي العام مع إضافة البنود‬
‫الخاصة التي يستوجبها تجميع الحسابات‪.‬‬
‫ج‪ -‬الملحق التكميلية الضرورية لشرح وتسهيل قراءة البيانات المالية‪.‬‬
‫د‪ -‬لئحة التمويل المجمعة المنظمة وفقا للئحة تمويل الشركة مع اجراء التعديلت التي‬
‫يستوجبها تجميع الحسابات‪.‬‬

‫المادة ‪ -10‬ليس من صفة الزامية لحسابات الفئة ‪ 9‬المتعلقة بالمحاسبة التحليلية ويمكن‬
‫للمؤسسات ان تلجأ الى هذه الحسابات بدافع الرغبة في تطوير ادارتها وتقييم بعض مراكز‬
‫الحسابات في محاسبتها العامة‪.‬‬

‫ينشر هذا القرار ويبلغ حيث تدعو الحاجة‪.‬‬ ‫المادة ‪-11‬‬

‫بيروت في ‪ 22‬شباط سنة ‪1982‬‬

‫وزير المالية‬

‫التصميم المحاسبي العام للمؤسسات‬

‫ملحق رقم ‪ -1‬الطاار المحاسبي‬

‫ملحق رقم ‪1‬‬

‫لقرار وزير المالية رقم ‪ 111/1‬تاريخ ‪22/2/1982‬‬
‫الطار المحاسبي‬
‫يرتكز الطار المحاسبي على القواعد التالية‪:‬‬
‫أول‪ :‬التبويب العشري‬
‫يجرى تصنيف الحسابات وفق لتبويب عشري يتألف مما يلي‪:‬‬
‫الفئات‪ -‬وهي حسابات ذات رقم واحد‪.‬‬
‫الحسابات الرئيسية‪ -‬وهي حسابات ذات رقمين‪.‬‬
‫الحسابات الفرعية‪ -‬وهي حسابات ذات ثلثة أرقام‪.‬‬
‫الحسابات المساعدة‪ -‬وهي حسابات ذات أربعة أرقام أو أكثر‪.‬‬

‫ثانيا‪ :‬توزيع العمليات المالية بين فئات الحسابات‬

‫‪ -1‬فيما خص المحاسبة العامة‬
‫تتوزع العمليات المالية المتعلقة بالميزانية في خمس فئات من الحسابات‪.‬‬
‫الفئة الولى‪ -‬وتختص بحسابات الرساميل الدائمة‪.‬‬
‫الفئة الثانية‪ -‬وتختص بحسابات الصول الثابتة‪.‬‬
‫الفئة الثالثة‪ -‬وتختص بحسابات المخزون وقيد الصنع‪.‬‬
‫الفئة الرابعة‪ -‬وتختص بحسابات الذمم‪.‬‬
‫الفئة الخامسة‪ -‬وتختص بالحسابات المالية‪.‬‬
‫أما العمليات المتعلقة بالنتيجة فتتوزع على فئتين من الحسابات هما‪:‬‬
‫الفئة السادسة‪ -‬وتختص بحسابات العباء‪.‬‬
‫الفئة السابعة‪ -‬وتختص بحسابات اليرادات‪.‬‬
‫أما الفئة الثامنة‪ -‬فتختص بالحسابات الخاصة‪ ،‬ويمكن للمؤسسة أن تستخدم هذه الفئة من الحسابات‬
‫لتبيان معلومات واجب إظهارها أو لتلبية حاجات ادارتها الداخلية‪ :‬تدوين اللتزامات‪ ،‬تجميع‬
‫الميزانيات والنتائج‪ ،‬تدوين قيمة الموال والخدمات المتبادلة بين الفروع‪ ،‬الخ‪...‬‬

‫‪ -2‬فيما خص المحاسبة التحليلية‬

‫عندما تختار المؤسسة مسك محاسبة تحليلية لديها‪ ،‬فإنها تسجل عملياتها في حسابات الفئة التاسعة‬
‫المخصصة لذلك‪.‬‬

‫ثالثا‪ :‬معايير تصنيف الحسابات‪:‬‬

‫توجد معايير مختلفة لتصنيف الحسابات غالبا ما تلتقي فيما بينها‪ ،‬إل أن إرساء قواعد محاسبية‬
‫موحدة يحتم اختيار بعض تلك المعايير‪.‬‬
‫ويمكن للمؤسسة أن تستخدم المعايير الخرى بصورة تكميلية في حال الحاجة إليها وعلى ضوء‬
‫امكانياتها‪.‬‬
‫‪ -1‬المعايير المعتمدة في التصميم المحاسبي العام‪:‬‬
‫الميزانية‪:‬‬
‫المعيار الول‪ :‬الصفة الدائمة أو القصيرة الجل لموارد الموال واستخداماتها‪.‬‬
‫المعيار الثاني‪:‬‬
‫‪ -‬الموجودات المادية‪) :‬الصول الثابتة المخزون وقيد الصنع(‪.‬‬
‫‪ -‬وجهة استعمال هذه الموجودات في المؤسسة‪.‬‬
‫‪ -‬الرساميل الخاصة‪ :‬طبيعتها القانونية‪.‬‬
‫‪ -‬الذمم المدينة والدائنة‪:‬‬
‫الهدف منها‪ :‬ذمم مالية بحتة‪.‬‬
‫‪ -‬ذمم الستثمار‬
‫‪ -‬ذمم خارج الستثمار‪.‬‬
‫حساب النتيجة‪:‬‬
‫المعيار الول‪ :‬الطبيعة القتصادية للعمليات التي قامت بها المؤسسة‪.‬‬
‫المعيار الثاني‪ :‬تجميع العمليات لتكوين مختلف الرصدة الوسيطة للحسابات الختامية‪.‬‬
‫المعيار الثالث‪ :‬نوع العملية بالنسبة للمؤسسة )ايرادات أو أعباء(‪.‬‬
‫‪ -2‬المعايير التكميلية‪:‬‬
‫يمكن للمؤسسات استكمال المعايير المعتمدة في التصميم المحاسبي العام بمعايير أخرى‪ ،‬منها ما‬
‫يلي‪:‬‬
‫فيما خص الميزانية‪:‬‬
‫‪ -‬للموجودات المادية‪ :‬موقعها الجغرافي‬
‫‪ -‬للمم المدينة والدائنة‪:‬‬
‫‪ -‬صفة المتعاملين مع المؤسسة‪ :‬مؤسسات مالية‪...‬‬
‫‪ -‬نوعية العملة‪ :‬ليرات لبنانية أو عملة أجنبية‪.‬‬
‫‪ -‬الذمم المتعلقة بشركات شقيقة والذمم الخرى‪.‬‬
‫‪ -‬تاريخ استحقاق الذمم )أقل من سنة‪ ،‬أكثر من سنة(‪.‬‬
‫‪ ... -‬الخ‪.‬‬
‫فيما خص حساب النتيجة‪:‬‬
‫‪ -‬على أساس مختلف الوظائف في المؤسسة‪ :‬النتاج‪ ،‬المبيعات‪ ،‬الخ‪...‬‬
‫‪ -‬على أساس طبيعة العباء )اعباء متغيرة أو غير متغيرة(‪.‬‬
‫‪ -‬على أساس تعلق العملية بالمجموعة التي تنتسب إليها المؤسسة أم ل‪.‬‬
‫‪ ... -‬الخ‪.‬‬
‫رابعا‪ :‬الطار المحاسبي‬
‫استنادا الى المعايير التي تم اختيارها يظهر الطار المحاسبي وفقا لما يلي‪:‬‬
‫‪ -1‬حسابات الميزانية‪ -‬جدول رقم ‪.1‬‬
‫‪ -2‬الحسابات الختامية‪ -‬جدول رقم ‪.2‬‬
‫‪ -3‬الحسابات الخاصة‪ -‬جدول رقم ‪.2‬‬
‫‪ -4‬الحسابات التحليلية‪ -‬جدول رقم ‪.2‬‬

‫جدول رقم ‪1‬‬

‫المحاسبة العامة ‪ -‬حسابات الميزانية‬

‫الفئة الخامسة‬ ‫الفئة الرابعة‬ ‫الفئة الثالثة‬ ‫الفئة الثانية‬ ‫الفئة الولى‬
‫_______________________________________________________________________‬
‫____‬
‫الحسابات المالية‬ ‫حسابات المخزون حساب الذمم‬ ‫حسابات الصول الثابتة‬ ‫حسابات الرساميل‬
‫وقيد الصنع‬ ‫الدائمة‬
‫_______________________________________________________________________‬
‫____‬
‫‪50‬سندات توظيف‬ ‫‪40‬الموردون‬ ‫‪30‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪10‬رأس المال‬
‫‪21‬الصول الثابتة‬ ‫‪11‬الحتياطيات‬
‫‪51‬مؤسسات مالية‬ ‫‪41‬الزبائن‬ ‫‪31‬مواد أولية‬ ‫غير المادية‬
‫أو استهلكية‬
‫‪42‬المستخدمون ‪52‬‬ ‫‪22‬الصول الثابتة المادية ‪32‬‬ ‫‪12‬نتائج سابقة مدورة‬
‫‪43‬الضمان‬ ‫‪33‬قيد الصنع‬ ‫‪23‬‬ ‫‪13‬نتيجة الدورة المالية‬
‫‪53‬الصندوق‬ ‫الجتماعي‬
‫‪44‬الدولة‬ ‫‪34‬‬ ‫‪24‬‬ ‫‪14‬اعانات للتوظيفات‬
‫‪54‬‬ ‫والمؤسسات‬
‫العامة )الضرائب‪(...‬‬
‫‪15‬مؤونات لمواجهة‬
‫‪55‬‬ ‫‪45‬الشركاء‬ ‫‪25‬الصول الثابتة المادية ‪35‬منتجات‬ ‫أخطار واعباء‬
‫‪16‬ديون مالية طويلة‬
‫‪56‬‬ ‫‪46‬مختلف‬ ‫‪36‬‬ ‫‪26‬‬ ‫ومتوسطة الجل‬
‫‪57‬‬ ‫‪47‬حسابات التسوية‬ ‫‪37‬بضائع‬
‫‪28‬استهلك الصول الثابتة ‪38‬‬ ‫‪18‬حسابات ارتباط‬
‫‪48‬حسابات مؤقتة‬ ‫المؤسسات والفروع‬
‫وبرسم التسوية ‪58‬تحويلت‬ ‫والشركات المشاركة‬
‫داخلية‬
‫‪19‬حسابات تجميع العباء ‪29‬مؤونات هبوط أسعار ‪39‬مؤونات‬
‫‪49‬مؤونات هبوط ‪ 59‬مؤونات‬ ‫هبوط أسعار‬ ‫الصول الثابتة‬ ‫واليرادات‬
‫هبوط‬
‫قيمة حسابات الذمم أسعار سندات‬ ‫المخزون‬
‫التوظيف‬
‫وقيد الصنع‬
‫_______________________________________________________________________‬
‫___‬

‫جدول رقم ‪2‬‬

‫المحاسبة التحليلية‬ ‫المحاسبة العامة‬

‫_______________________________________________________________________‬
‫____‬
‫الحاسبات الخاصة‬ ‫الحسابات الختامية‬
‫_______________________________________________________________________‬
‫____‬
‫الفئة التاسعة‬ ‫الفئة الثامنة‬ ‫الفئة السابعة‬ ‫الفئة السادسة‬
‫_______________________________________________________________________‬
‫____‬
‫حسابات الستثمار التحليلية‬ ‫الحسابات الخاصة‬ ‫حسابات اليرادات‬ ‫حسابات العباء‬
‫_______________________________________________________________________‬
‫____‬
‫‪ 60‬مشتريات البضاعة‬
‫‪ 90‬حسابات المراقبة‬ ‫‪80‬‬ ‫‪ 70‬مبيعات البضاعة‬ ‫والتغير‬
‫في مخزون البضاعة‬
‫‪ 91‬إعادة التصنيف المسبق‬ ‫‪81‬‬ ‫‪ 61‬مشتريات مواد أولية ‪ 71‬المنتجات المياعة‬
‫لعباء وايرادات‬ ‫واستهلكية والتغير في‬
‫الستثمار‬ ‫مخزون المواد الولية‬
‫والستهلكية‬
‫‪ 92‬مراكز التكلفة )مراكز‬ ‫‪82‬‬ ‫‪ 62‬اعباء خارجية أخرى ‪ 72‬النتاج المخزون‬
‫العمل والقسام(‬ ‫)قيمة التغيير(‬
‫‪ 93‬تكلفة النتاج المخزون‬ ‫‪83‬‬ ‫‪ 73‬منتجات لها طابع‬ ‫‪ 63‬اعباء المستخدمين‬
‫الصول الثابتة‬
‫‪ 94‬المخزون‬ ‫‪84‬‬ ‫‪ 74‬اعانات للستثمار‬ ‫‪ 64‬ضرائب ورسوم‬
‫‪ 65‬مخصصات‬
‫‪ 95‬تكلفة المنتجات‬ ‫‪85‬‬ ‫‪ 75‬استردادات من المؤونات‬ ‫الستهلكات‬
‫المباعة‬
‫للستثمار‬ ‫والمؤونات للستثمار‬
‫‪ 66‬اعباء الستثمار‬
‫‪ 96‬النحرافات عن‬ ‫‪ 76‬ايرادات الستثمار الخرى ‪86‬‬ ‫الخرى‬
‫التكلفة المعيارية‬
‫‪ 98‬فروقات التطبيق‬ ‫‪87‬‬ ‫‪ 77‬ايرادات مالية‬ ‫‪ 67‬اعباء مالية‬
‫المحاسبي‬
 ‫‪ 68‬اعباء خارج الستثمار ‪ 78‬ايرادات خارج‬
‫‪ 98‬نتائج المحاسبة‬ ‫‪88‬‬ ‫الستثمار‬
‫التحليلية للستثمار‬
‫‪ 99‬حسابات الرتباط‬ ‫‪89‬‬ ‫‪ 69‬الضرائب على الرباح ‪79‬‬
‫الداخلية‬
‫_______________________________________________________________________‬
‫____‬

‫ملحق رقم ‪ - 2‬التصميم المحاسبي العام للمؤسسات‬

‫لئحة الحسابات‬
‫ملحق رقم ‪2‬‬
‫لقرار وزير المالية ‪ 111/1‬تاريخ ‪22/2/1982‬‬
‫أول‪ -‬لئحة الحسابات‬
‫الفئة الولى‪ -‬حسابات الرساميل الدائمة‬
‫رأس المال‬ ‫‪10‬‬
‫رأس المال )للشركة أو للشخص(‬ ‫‪101‬‬
‫رأس المال المكتتب غير المستدعى‬ ‫‪1011‬‬
‫رأس المال المكتتب المستدعي غير المدفوع‬ ‫‪1012‬‬
‫رأس المال المكتتب المستدعى والمدفوع‬ ‫‪1013‬‬
‫علوات الصدار والندماج والمقدمات‬ ‫‪102‬‬
‫علوات الصدار‬ ‫‪1021‬‬
‫علوات الندماج‬ ‫‪1022‬‬
‫علوات المقدمات‬ ‫‪1023‬‬
‫علوات تحويل السندات الى أسهم‬ ‫‪1024‬‬
‫فروقات اعادة التخمين‬ ‫‪103‬‬
‫فروقات اعادة تخمين الصول الثابتة غير القابلة‬ ‫‪1031‬‬
‫للستهلك‬
‫فروقات اعادة تخمين الصول الثابتة القابلة للستهلك‬ ‫‪1035‬‬
‫الحساب الشخصي لصاحب المؤسسة‬ ‫‪109‬‬
‫الحتياطات‬ ‫‪11‬‬
‫احتياطي قانوني‬ ‫‪111‬‬
‫احتياطيات نظامية وتعاقدية‬ ‫‪112‬‬
‫احتياطيات أخرى‬ ‫‪119‬‬
‫نتائج سابقة مدورة‬ ‫‪12‬‬
‫نتائج سابقة مدورة دائنة‬ ‫‪121‬‬
‫نتائج سابقة مدورة مدينة‬ ‫‪125‬‬
‫النتيجة الصافية للدورة المالية )ربح أو خسارة(‬ ‫‪13‬‬
‫الهامش التجاري القائم‬ ‫‪131‬‬
‫القيمة المضافة‬ ‫‪132‬‬
‫الفائض غير الصافي للستثمار‬ ‫‪133‬‬
‫نتيجة الستثمار )خارج العباء واليرادات المالية(‬ ‫‪134‬‬
‫النتيجة الجارية قبل الضريبة‬ ‫‪135‬‬
‫النتيجة خارج الستثمار‬ ‫‪136‬‬
‫نتيجة الدورة‪ -‬أرباح‬ ‫‪138‬‬
‫نتيجة الدورة‪ -‬خسائر‬ ‫‪139‬‬
‫اعانات للتوظيفات‬ ‫‪14‬‬
‫اعانات للتوظيفات مقبوضة‬ ‫‪141‬‬
‫اعانات للتوظيفات محولة للنتائج‬ ‫‪145‬‬
‫مؤونات لمواجهة أخطار وأعباء‬ ‫‪15‬‬
‫مؤونات لمواجهة اخطار‬ ‫‪151‬‬
‫مؤونات للمنازعات والحتمالت المختلفة‬ ‫‪1511‬‬
‫مؤونات لقاء الضمانات المعطاة للزبائن‬ ‫‪1512‬‬
‫مؤونات خسائر سعر الصرف‬ ‫‪1513‬‬
‫مؤونات خسائر على عقود لجل‬ ‫‪1514‬‬
‫مؤونات الغرامات والجزاءات‬ ‫‪1515‬‬
‫مؤونات لمواجهة أعباء‬ ‫‪155‬‬
‫مؤونات العباء الواجب توزيعها على عدة دورات مالية‬ ‫‪1551‬‬
‫مؤونات لمواجهة معاشات التقاعد والموجبات المماثلة‬ ‫‪1552‬‬
‫مؤونات للضرائب‬ ‫‪1553‬‬
‫يون مالية طويلة ومتوسطة الجل‬ ‫‪16‬‬
‫قروض لقاء سندات دين‬ ‫‪161‬‬
‫قروض من مؤسسات التسليف‬ ‫‪162‬‬
‫قروض وديون مختلفه‬ ‫‪168‬‬
‫أوراق دفع ناجمة عن شراء المؤسسة التجارية‬ ‫‪1681‬‬
‫ودائع وكفالت‬ ‫‪1682‬‬
‫سلفات الدولة‬ ‫‪1683‬‬
‫دخل لمدى الحياة متراكم‬ ‫‪1684‬‬
‫ديون أخرى طويلة ومتوسطة الجل‬ ‫‪1689‬‬
‫حسابات ارتباط المؤسسات بالفروع والشركات المشاركة‬ ‫‪18‬‬
‫حسابات ارتباط المؤسسات والفروع وشركات المشاركة‬ ‫‪181‬‬
‫)حساب لكل مؤسسة(‬
‫رصيد مدور‬ ‫‪1811‬‬
‫حركات الدورة المالية‬ ‫‪1815‬‬
‫الموال والخدمات المتبادلة بين الفروع )أعباء(‬ ‫‪186‬‬
‫الموال والخدمات المتبادلة بين الفروع )ايرادات(‬ ‫‪187‬‬
‫حسابات تجميع العباء واليرادات‬ ‫‪19‬‬
‫تحديد الهامش التجاري القائم‬ ‫‪191‬‬
‫تحديد القيمة المضافة‬ ‫‪192‬‬
‫تحديد الفائض غير الصافي للستثمار‬ ‫‪193‬‬
‫تحديد نتيجة الستثمار )قبل العباء واليرادات المالية(‬ ‫‪194‬‬
‫تحديد النتيجة الجارية قبل الضريبة‬ ‫‪195‬‬
‫تحديد النتيجة خارج الستثمار‬ ‫‪196‬‬
‫تحديد نتيجة الدورة المالية‬ ‫‪197‬‬

‫الفئة الثانية‪ -‬حسابات الصول الثابتة‬

‫الصول الثابتة غير المادية‬ ‫‪21‬‬
‫المؤسسة التجارية )الخلو‪ ،‬الشهرة‪ ،‬الزبائن‪(...‬‬ ‫‪211‬‬
‫مصاريف التأسيس‬ ‫‪212‬‬
‫مصاريف البحوث والتطوير‬ ‫‪213‬‬
‫براءات الختراع‪ -‬الجازات‪ -‬العلمات والقيم المماثلة‬ ‫‪214‬‬
‫اصول ثابتة غير مادية أخرى‬ ‫‪219‬‬
‫‪2191‬‬
‫سلفات ودفعات على حساب تقديم اصول ثابتة غير مادية‬ ‫‪2198‬‬
‫الصول الثابتة المادية‬ ‫‪22‬‬
‫الراضي‬ ‫‪221‬‬
‫الراضي الفراغ‬ ‫‪2211‬‬
‫الراضي المبنية‬ ‫‪2212‬‬
‫الراضي برسم الستثمار الجوفي )مناجم‪ -‬مقالع‪(...‬‬ ‫‪2213‬‬
‫استصلح وتنظيم الراضي‬ ‫‪2214‬‬
‫البنية‬ ‫‪223‬‬
‫البنية‬ ‫‪2231‬‬
‫التجهيزات العامة‪ -‬استصلح وتنظيم البنية‬ ‫‪2232‬‬
‫انشاءات البنية التحتية )سدود‪ -‬مدارج المطارات‪(...‬‬ ‫‪2233‬‬
‫انشاءات على أراضي الغير‬ ‫‪2234‬‬
‫التجهيزات الفنية‪ ،‬واللت الصناعية‬ ‫‪224‬‬
‫تجهيزات متخصصة‬ ‫‪2241‬‬
‫تجهيزات ذات طبيعة خاصة‬ ‫‪2242‬‬
‫المعدات الصناعية‬ ‫‪2243‬‬
‫الدوات الصناعية‬ ‫‪2244‬‬
‫آليات النقل‬ ‫‪225‬‬
‫اصول ثابتة مادية أخرى‬ ‫‪226‬‬
‫تجهيزات عامة‪ ،‬استصلحات وتحسينات مختلفة‬ ‫‪2261‬‬
‫أدوات مكتبية ومعلوماتية‬ ‫‪2262‬‬
‫أثاث‬ ‫‪2263‬‬
‫استثمارات زراعية‬ ‫‪2264‬‬
‫عبوات قابلة لعادة الستعمال‬ ‫‪2265‬‬
‫أصول ثابتة مادية قيد الصنع‬ ‫‪227‬‬
‫اراضي‬ ‫‪2271‬‬
‫ابنية‬ ‫‪2273‬‬
‫تجهيزات فنية‪ ،‬معدات وأدوات صناعية‬ ‫‪2274‬‬
‫اصول ثابتة مادية أخرى‬ ‫‪2276‬‬
‫سلفات ودفعات على حساب شراء اصول ثابتة مادية‬ ‫‪228‬‬
‫الصول الثابتة المالية‬ ‫‪25‬‬
‫سندات مشاركة‬ ‫‪251‬‬
‫ذمم مدينة مرتبطة بمشاركات‬ ‫‪252‬‬
‫سندات أخرى مجمدة‬ ‫‪253‬‬
‫سندات ملكية )أسهم‪ ،‬حصص شراكة(‬ ‫‪2531‬‬
‫سندات دين )سندات‪ ،‬قسائم(‬ ‫‪2535‬‬
‫قروض طويلة ومتوسطة الجل‬ ‫‪255‬‬
‫قروض للشركاء‬ ‫‪2551‬‬
‫قروض للمستخدمين‬ ‫‪2552‬‬
‫قروض أخرى‬ ‫‪2558‬‬
‫ذمم مدينة أخرى مجمدة‬ ‫‪259‬‬
‫استهلكات الصول الثابتة‬ ‫‪28‬‬
‫استهلكات المؤسسة التجارية )الشهرة(‬ ‫‪280‬‬
‫استهلكات الصول الثابتة غير المادية الخرى‬ ‫‪281‬‬
‫مصاريف التأسيس‬ ‫‪2811‬‬
‫مصاريف البحوث والتطوير‬ ‫‪2812‬‬
‫براءات الختراع‪ -‬الجازات والقيم المماثلة‬ ‫‪2813‬‬
‫اصول ثابتة غير مادية أخرى‬ ‫‪2819‬‬
‫استهلكات الصول الثابتة المادية‬ ‫‪282‬‬
‫أراضي برسم الستثمار الجوفي )مناجم‪ ،‬مقالع‪(...‬‬ ‫‪2821‬‬
‫البنية‬ ‫‪2823‬‬
‫التجهيزات الفنية المعدات والدوات الصناعية‬ ‫‪2824‬‬
‫آليات النقل‬ ‫‪2825‬‬
‫اصول ثابتة مادية اخرى‬ ‫‪2826‬‬
‫مؤونات هبوط اسعار الصول الثابتة‬ ‫‪29‬‬
‫مؤونات هبوط قيمة )المؤسسة التجارية(‬ ‫‪290‬‬
‫مؤونات هبوط قيم الصول الثابتة غير المادية‬ ‫‪291‬‬
‫علمات وقيم مماثلة‬ ‫‪2911‬‬
‫اصول ثابتة غير مادية أخرى‬ ‫‪2919‬‬
‫مؤونات هبوط اسعار الصول الثابتة المادية‬ ‫‪292‬‬
‫الراضي )غير اراضي الستثمار الجوفي(‬ ‫‪2921‬‬
‫اصول ثابتة مادية أخرى‬ ‫‪2926‬‬
‫مؤونات هبوط اسعار الصول الثابتة المالية‬ ‫‪295‬‬
‫سندات المشاركة‬ ‫‪2951‬‬
‫ذمم مدينة مرتبطة بمشاركات‬ ‫‪2952‬‬
‫سندات اخرى مجمدة‬ ‫‪2953‬‬
‫قروض ممنوحة طويلة ومتوسطة الجل‬ ‫‪2955‬‬
‫ذمم مدينة أخرى مجمدة‬ ‫‪2959‬‬
‫الفئة الثالثة‪ -‬المخزون وقيد الصنع‬
‫مواد اولية أو استهلكية‬ ‫‪31‬‬
‫مواد أولية‬ ‫‪311‬‬
‫مواد ولوزم استهلكية أخرى‬ ‫‪315‬‬
‫قيد الصنع )سلع واشغال خدمات(‬ ‫‪33‬‬
‫منتجات قيد الصنع‬ ‫‪331‬‬
‫اشغال قيد التنفيذ‬ ‫‪332‬‬
‫دراسات قيد العداد‬ ‫‪335‬‬
‫خدمات قيد التقديم‬ ‫‪336‬‬
‫منتجات‬ ‫‪35‬‬
‫منتجات وسيطة‬ ‫‪351‬‬
‫منتجات تامة الصنع‬ ‫‪355‬‬
‫فضلت النتاج‬ ‫‪358‬‬
‫البضائع )المعدة للبيع(‬ ‫‪37‬‬
‫‪.........‬‬ ‫‪371‬‬
‫‪.........‬‬ ‫‪372‬‬
‫مؤونات هبوط اسعار المخزون وقيد الصنع‬ ‫‪39‬‬
‫مؤونات هبوط اسعار مخزون المواد الولية‬ ‫‪391‬‬
‫والستهلكية‬
‫مؤونات هبوط اسعار النتاج قيد الصنع‬ ‫‪393‬‬
‫مؤونات هبوط اسعار النتاج المخزون‬ ‫‪395‬‬
‫مؤونات هبوط اسعار البضاعة المخزونة‬ ‫‪397‬‬
‫الفئة الرابعة‪ -‬حسابات الذمم‬
‫الموردون‬ ‫‪40‬‬
‫ذمم دائنة )موردو الستثمار(‬ ‫‪401‬‬
‫فواتير‬ ‫‪4011‬‬
‫اوراق دفع‬ ‫‪4015‬‬
‫فواتير لم تصل بعد‬ ‫‪1018‬‬
‫حسومات مكتسبة‬ ‫‪4019‬‬
‫موردو الصول الثابتة‬ ‫‪403‬‬
‫فواتير‬ ‫‪4031‬‬
‫اوراق دفع‬ ‫‪4035‬‬
‫فواتير لم تصل بعد‬ ‫‪4038‬‬
‫حسومات مكتسبة‬ ‫‪4039‬‬
‫سلفات ودفعات على حساب طلبيات للستثمار‬ ‫‪409‬‬
‫الزبائن‬ ‫‪41‬‬
‫فواتير الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫زبائن عاديون‬ ‫‪4111‬‬
‫زبائن مشكوك بتحصيل ديونهم‬ ‫‪4115‬‬
‫حسومات ممنوحة من المؤسسة‬ ‫‪4119‬‬
‫أوراق قبض‪ -‬زبائن‬ ‫‪413‬‬
‫ذمم مدينة على اشغال لم تبلغ مرحلة تحرير فواتير بها‬ ‫‪415‬‬
‫فواتير قيد العداد‬ ‫‪418‬‬
‫سلفات ومقبوضات على حساب طلبيات قيد التنفيذ‬ ‫‪419‬‬
‫المستخدمون‬ ‫‪42‬‬
‫مدفوعات متوجبة للمستخدمين‬ ‫‪421‬‬
‫حسابات المستخدمين المدينة‬ ‫‪428‬‬
‫سلفات ودفعات للمستخدمين‬ ‫‪4281‬‬
‫حجوزات‬ ‫‪4282‬‬
‫مؤسسات الضمان الجتماعي‬ ‫‪43‬‬
‫ذمم دائنة تجاه مؤسسات الضمان الجتماعي‬ ‫‪431‬‬
‫تقديمات برسم الدفع‬ ‫‪4311‬‬
‫أوراق الدفع‪ -‬مؤسسات الضمان الجتماعي‬ ‫‪4315‬‬
‫اعباء يجب لحظها‪ -‬مؤسسات الضمان‬ ‫‪4318‬‬
‫الجتماعي‬
‫ذمم مدينة على مؤسسات الضمان الجتماعي‬ ‫‪438‬‬
‫الدولة والمؤسسات العامة‬ ‫‪44‬‬
‫ضرائب متوجبة على الستثمار‬ ‫‪441‬‬
‫ضرائب ورسوم متوجبة‬ ‫‪4411‬‬
‫اوراق دفع‪ -‬ضرائب ورسوم‬ ‫‪4415‬‬
‫اعباء يجب لحظها‪ -‬ضرائب ورسوم‬ ‫‪4418‬‬
‫ضرائب متوجبة خارج الستثمار‬ ‫‪443‬‬
‫الضرائب على الرباح‬ ‫‪4431‬‬
‫الدولة والمؤسسات العامة )ذمم دائنة أخرى(‬ ‫‪445‬‬
‫الدولة والمؤسسات العامة )ذمم مدينة(‬ ‫‪449‬‬
‫اعانات مستحقة غير مقبوضة‬ ‫‪4491‬‬
‫ذمم مدينة أخرى )الدولة والمؤسسات العامة(‬ ‫‪4497‬‬
‫ايرادات مستحقة غير مقبوضة‬ ‫‪4498‬‬
‫الشركاء‬ ‫‪45‬‬
‫حسابات الشركاء الجارية المدينة أو الدائنة‬ ‫‪451‬‬
‫شركات شقيقة‬ ‫‪4511‬‬
‫الشركة الم‬ ‫‪45111‬‬
‫الشركات التابعة‬ ‫‪45112‬‬
‫الشركات المشاركة‬ ‫‪45113‬‬
‫الشركات الداخلة في عدة مجموعات‬ ‫‪45114‬‬
‫شركاء آخرون‬ ‫‪4515‬‬
‫عمليات مشتركة‬ ‫‪4518‬‬
‫انصبة ارباح برسم الدفع‬ ‫‪453‬‬
‫ذمم دائنة أخرى للشركاء‬ ‫‪455‬‬
‫حسابات المقدمات للشركة‬ ‫‪4551‬‬
‫رأس المال المقرر استرداده من الشركاء‬ ‫‪4552‬‬
‫ذمم دائنة أخرى‬ ‫‪4557‬‬
‫ذمم الشركاء المدينة‬ ‫‪459‬‬
‫رأس المال المكتتب غير المستدعى‬ ‫‪4591‬‬
‫رأس المال المكتتب المستدعى وغير المدفوع‬ ‫‪4592‬‬
‫ذمم مدينة اخرى‬ ‫‪4597‬‬
‫ذمم مختلفة‬ ‫‪46‬‬
‫ذمم الستثمار الدائنة الخرى‬ ‫‪461‬‬
‫ذمم دائنة متعلقة بالعبوات والمعدات‬ ‫‪4611‬‬
‫الموضوعة بالمانة‬
‫حسابات دائنة مختلفة‪ -‬استثمار‬ ‫‪4619‬‬
‫اقساط برسم الدفع على اصول ثابتة مالية‬ ‫‪463‬‬
‫سندات مشاركة غير محررة‬ ‫‪4631‬‬
‫سندات أخرى مجمدة غير محررة‬ ‫‪4633‬‬
‫دائنون مختلفون خارج الستثمار‬ ‫‪465‬‬
‫ذمم دائنة على امتلك سندات التوظيف‬ ‫‪4651‬‬
‫سندات الدين‬ ‫‪4652‬‬
‫أقساط برسم الدفع على سندات توظيف‬ ‫‪4653‬‬
‫دائنون مختلفون‪ -‬خارج الستثمار‬ ‫‪4659‬‬
‫مدينون مختلفون للستثمار‬ ‫‪468‬‬
‫ذمم مدينة متعلقة بالعبوات والمعدات الواجب اعادتها‬ ‫‪4681‬‬
‫حسابات أخرى مدينة مختلفة‪ -‬للستثمار‬ ‫‪4689‬‬
‫مدينون مختلفون‪ -‬خارج الستثمار‬ ‫‪469‬‬
‫ذمم مدينة على بيع اصول ثابتة وسندات توظيف‬ ‫‪4691‬‬
‫حسابات أخرى مدينة مختلفة‪ -‬خارج الستثمار‬ ‫‪4699‬‬
‫حسابات التسوية‬ ‫‪47‬‬
‫العباء الواجب توزيعها على عدة دورات‬ ‫‪471‬‬
‫اعباء ما قبل الستثمار‬ ‫‪4711‬‬
‫التصليحات الكبيرة الواجب استهلكها‬ ‫‪4712‬‬
‫علوات تسديد السندات‬ ‫‪4713‬‬
‫اعباء أخرى واجب توزيعها على عدة‬ ‫‪4719‬‬
‫دورات مالية‬
‫اعباء محتسبة مسبقا‬ ‫‪472‬‬
‫ايرادات محتسبة مسبقا‬ ‫‪473‬‬
‫فروقات صرف‪ -‬خصوم‬ ‫‪475‬‬
‫الزيادة في الذمم المدينة‬ ‫‪4751‬‬
‫التدني في الذمم الدائنة‬ ‫‪4752‬‬
‫فروقات معوضة بفرق الصرف‬ ‫‪4758‬‬
‫فروقات صرف‪ -‬اصول‬ ‫‪476‬‬
‫التدني في الذمم المدينة‬ ‫‪4761‬‬
‫الزيادة في الذمم الدائنة‬ ‫‪4762‬‬
‫فروقات معوضة بفرق الصرف‬ ‫‪4768‬‬
‫الحسابات المؤقتة وقيد التسوية‬ ‫‪48‬‬
‫حسابات التوزيع الدوري للعباء )اشتراكات(‬ ‫‪481‬‬
‫حسابات التوزيع الدوري لليرادات )اشتراكات(‬ ‫‪482‬‬
‫‪.........‬‬ ‫‪483‬‬
‫مؤونات لمواجهة هبوط قيم حسابات الذمم‬ ‫‪49‬‬
‫مؤونات هبوط قيم الذمم المدينة‪ -‬الزبائن‬ ‫‪491‬‬
‫مؤونات هبوط قيم حسابات الشركاء‬ ‫‪495‬‬
‫مؤونات هبوط قيم حسابات الذمم المدينة المختلفة‬ ‫‪496‬‬
‫مدينون مختلفون‪ -‬للستثمار‬ ‫‪4968‬‬
‫مدينون مختلفون‪ -‬خارج الستثمار‬ ‫‪4969‬‬

‫الفئة الخامسة‪ -‬الحسابات المالية‬

‫سندات توظيف‬ ‫‪50‬‬
‫اسهم صادرة عن الشركة ومعاد شراؤها من قبلها‬ ‫‪501‬‬
‫سندات تمنح حامليها حق الملكية‬ ‫‪502‬‬
‫سندات دين وقسائم صادرة عن الشركة‬ ‫‪505‬‬
‫سندات تمنح حامليها حقوق الدائنين‬ ‫‪506‬‬
‫المؤسسات المالية‬ ‫‪51‬‬
‫شكات وقسائم برسم القبض‬ ‫‪511‬‬
‫بنوك‬ ‫‪512‬‬
‫مؤسسات التمويل‬ ‫‪519‬‬
‫الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫التحويلت الداخلية‬ ‫‪58‬‬
‫مؤونات هبوط اسعار سندات التوظيف‬ ‫‪59‬‬

‫الفئة السادسة‪ -‬حسابات العباء‬

‫مشتريات البضاعة وقيمة التغيير في المخزون‬ ‫‪60‬‬
‫مشتريات البضاعة‬ ‫‪601‬‬
‫البضاعة‬ ‫‪6011‬‬
‫العبوات‬ ‫‪6012‬‬

‫ملحق رقم ‪2‬‬

‫لقرار وزارة المالية ‪ 111/1‬تاريخ ‪22/2/1982‬‬
‫نفقات اضافية على شراء البضائع والعبوات‬ ‫‪6018‬‬
‫نقليات‬ ‫‪60181‬‬
‫سمسرة وعمولت‬ ‫‪60182‬‬
‫تأمين على الشحن‬ ‫‪60183‬‬
‫اتعاب مخلصي البضاعة‬ ‫‪60184‬‬
‫رسوم جمركية‬ ‫‪60185‬‬
‫حسومات مكتسبة‬ ‫‪6019‬‬
‫قيمة التغيير في مخزون البضاعة‬ ‫‪605‬‬
‫مخزون أول المدة‬ ‫‪6051‬‬
‫مخزون آخر المدة‬ ‫‪6052‬‬
‫مواد أولية واستهلكية مستخدمة‬ ‫‪61‬‬
‫مشتريات المواد الولية والستهلكية‬ ‫‪611‬‬
‫شراء مواد أولية‬ ‫‪6111‬‬
‫مواد أولية أ‬ ‫‪61111‬‬
‫مواد أولية ب‬ ‫‪61112‬‬
‫مواد ولوازم استهلكية‬ ‫‪6112‬‬
‫محروقات‬ ‫‪61121‬‬
‫مواد الصيانة‬ ‫‪61122‬‬
‫لوازم للمشغل والمصنع‬ ‫‪61123‬‬
‫لوازن للمخزن‬ ‫‪61124‬‬
‫لوازم مكتبية‬ ‫‪61125‬‬
‫شراء عبوات‬ ‫‪6113‬‬
‫عبوات ل تسترد‬ ‫‪61131‬‬
‫عبوات تسترد ويعاد استعمالها‬ ‫‪61132‬‬
‫عبوات تستعمل على أوجه مختلفة‬ ‫‪61133‬‬
‫مصاريف اضافية على شراء مواد‬ ‫‪6118‬‬
‫أولية واستهلكية‬
‫نقليات‬ ‫‪61181‬‬
‫سمسرة وعمولت‬ ‫‪61182‬‬
‫تأمين على الشحن‬ ‫‪61183‬‬
‫اتعاب مخلصي البضاعة‬ ‫‪61184‬‬
‫رسوم جمركية‬ ‫‪61185‬‬
‫حسومات مكتسبة )بالتفصيل(‬ ‫‪6119‬‬
‫قيمة التغيير في مخزون المواد الولية والستهلكية‬ ‫‪615‬‬
‫مخزون أول المدة‬ ‫‪6151‬‬
‫مخزون آخر المدة‬ ‫‪6152‬‬
‫أعباء خارجية أخرى‬ ‫‪62‬‬
‫مشتريات من ملتزمين ثانويين‬ ‫‪621‬‬
‫ملتزم ثانوي أ‬ ‫‪6211‬‬
‫ملتزم ثانوي ب‬ ‫‪6212‬‬
‫حسومات مكتسبة على مشتريات من ملتزمين ثانويين‬ ‫‪6219‬‬
‫التاوى‬ ‫‪625‬‬
‫إيجار‪ -‬قرض أموال منقولة‬ ‫‪6251‬‬
‫إيجار‪ -‬قرض أموال غير منقولة‬ ‫‪6252‬‬
‫حقوق المتياز‬ ‫‪6253‬‬
‫براءات‬ ‫‪6254‬‬
‫اجازات‬ ‫‪6255‬‬
‫علمات‬ ‫‪6256‬‬
‫أساليب‬ ‫‪6257‬‬
‫حقوق وقيم مماثلة‬ ‫‪6258‬‬
‫الخدمات الخارجية‬ ‫‪626‬‬
‫نقليات واتصالت‬ ‫‪6261‬‬
‫نفقات نقل للموجودات‬ ‫‪62611‬‬
‫نفقات النقل المشترك للمستخدمين‬ ‫‪62612‬‬
‫نفقات البريد والتصالت السلكية واللسلكية‬ ‫‪62615‬‬
‫الصيانة والتصليحات‬ ‫‪6262‬‬
‫اليجارات )خدمات البنية(‬ ‫‪6263‬‬
‫اليجارات‬ ‫‪62631‬‬
‫أعباء تأجيرية أخرى‬ ‫‪62632‬‬
‫خدمات الفنادق والمطاعم‬ ‫‪6264‬‬
‫تشريفات‬ ‫‪62641‬‬
‫نقل وانتقال‬ ‫‪62642‬‬
‫إطعام المستخدمين‬ ‫‪62643‬‬
‫خدمات المستخدمين‬ ‫‪6265‬‬
‫المستخدمون المؤقتون‬ ‫‪62651‬‬
‫أجور الوسطاء‬ ‫‪62652‬‬
‫بدلت أتعاب‬ ‫‪62653‬‬
‫خدمات تعليمية‬ ‫‪6266‬‬
‫العداد والتدريب‬ ‫‪62661‬‬
‫التوثيق‬ ‫‪62662‬‬
‫الدراسات والبحوث‬ ‫‪6267‬‬
‫أقساط التأمين‬ ‫‪6268‬‬
‫خدمات خارجية أخرى‬ ‫‪6269‬‬
‫خدمات صحية‬ ‫‪62691‬‬
‫خدمات مالية )مصاريف على سندات وأوراق مالية(‬ ‫‪62692‬‬
‫أعباء المستخدمين‬ ‫‪63‬‬
‫رواتب وأجور المستخدمين‬ ‫‪631‬‬
‫الرواتب‬ ‫‪6311‬‬
‫الجور‬ ‫‪6312‬‬
‫العمولت الثابتة‬ ‫‪6314‬‬
‫البدلت المدفوعة للمديرين الذين يتمتعون بأغلبية في‬ ‫‪6316‬‬
‫ملكية المؤسسة‬
‫البدلت المدفوعة لعضاء مجلس الدارة‬ ‫‪6317‬‬
‫اعباء اجتماعية )ضمان اجتماعي‪(...‬‬ ‫‪635‬‬
‫ضرائب ورسوم ومدفوعات مماثلة‬ ‫‪64‬‬
‫على الرواتب والجور وبدلت التعاب‬ ‫‪641‬‬
‫ضرائب ورسوم للبلديات‬ ‫‪642‬‬
‫ضرائب على المبيعات غير قابلة للسترداد‬ ‫‪643‬‬
‫رسوم التسجيل‬ ‫‪644‬‬
‫ضرائب ورسوم ومدفوعات مماثلة أخرى‬ ‫‪645‬‬
‫مخصصات الستهلكات والمؤونات للستثمار‬ ‫‪65‬‬
‫مخصصات الستهلكات‬ ‫‪651‬‬

‫اصول ثابتة غير مادية‬ ‫‪6511‬‬

‫اصول ثابتة مادية‬ ‫‪6512‬‬
‫اعباء للتوزيع على عدة دورات‬ ‫‪6515‬‬
‫مخصصات المؤونات‬ ‫‪655‬‬
‫مؤونات هبوط اسعار الصول الثابتة غير المادية‬ ‫‪6551‬‬
‫مؤونات هبوط أسعار الصول الثابتة المادية‬ ‫‪6552‬‬
‫مؤونات هبوط أسعار المخزون وقيد الصنع‬ ‫‪6553‬‬
‫مؤونات هبوط قيم الذمم المدينة‬ ‫‪6554‬‬
‫مؤونات لمواجهة المخاطر والعباء العائدة للستثمار‬ ‫‪6555‬‬
‫أعباء ادارية عادية اخرى‬ ‫‪66‬‬
‫اعباء ادارية أخرى‬ ‫‪661‬‬
‫بدلت الحضور‬ ‫‪6611‬‬
‫خسارة على ذمم الستثمار المدينة التي ثبت هلكها‬ ‫‪6612‬‬
‫حصة المؤسسة من الخسائر على عمليات مشتركة‬ ‫‪665‬‬
‫العباء المالية‬ ‫‪67‬‬
‫فوائد واعباء مشابهة‬ ‫‪673‬‬
‫فوائد على الذمم الدائنة والقروض‬ ‫‪6731‬‬
‫فوائد على الحسابات الجارية والودائع الدائنة‬ ‫‪6732‬‬
‫فوائد السندات المربوطة بكفالت‬ ‫‪6733‬‬
‫فوائد الذمم الدائنة الخرى‬ ‫‪6734‬‬
‫الخصم الممنوح من المؤسسة‬ ‫‪6735‬‬
‫فوائد مصرفية و فوائد على عمليات التمويل‬ ‫‪6736‬‬
‫فروقات صرف سلبية‬ ‫‪675‬‬
‫فروقات على عمليات عادية‬ ‫‪6751‬‬
‫فروقات على عمليات رأسمالية‬ ‫‪6752‬‬
‫اعباء صافية على عمليات التفرغ عن سندات توظيف‬ ‫‪676‬‬
‫مخصصات الستهلكات والمؤونات المالية‬ ‫‪679‬‬
‫استهلك علوات التسديد‬ ‫‪6791‬‬
‫مؤونات هبوط اسعار الصول الثابتة المالية‬ ‫‪6792‬‬
‫مؤونات هبوط اسعار سندات التوظيف‬ ‫‪6794‬‬
‫مؤونات لمواجهة المخاطر والعباء المالية‬ ‫‪6795‬‬
‫اعباء خارج الستثمار‬ ‫‪68‬‬
‫القيمة الدفترية للصول الثابتة‬ ‫‪681‬‬
‫المتفرغ عنها‬
‫اصول ثابتة غير مادية‬ ‫‪6811‬‬
‫اصول ثابتة مادية‬ ‫‪6812‬‬
‫اصول ثابتة مالية‬ ‫‪6815‬‬
‫اعباء اخرى خارج الستثمار‬ ‫‪685‬‬
‫اعباء على عمليات ادارة المؤسسة‬ ‫‪6851‬‬
‫هبات‬ ‫‪68511‬‬
‫اعانات ممنوحة‬ ‫‪68512‬‬
‫غرامات ضريبية وجزائية‬ ‫‪68513‬‬
‫غرامات على صفقات‬ ‫‪68514‬‬
‫ذمم مدينة أصبحت هالكة‬ ‫‪68515‬‬
‫عمليات ادارية أخرى‬ ‫‪68516‬‬
‫اعباء على عمليات رأسمالية‬ ‫‪6855‬‬
‫اعباء ناتجة عن موجب تطبيق مؤشر أسعار‬ ‫‪68551‬‬
‫جوائز تسديد‬ ‫‪68552‬‬
‫اعباء ناتجة عن استرداد المؤسسة لسهم وسندات‬ ‫‪68553‬‬
‫صادرة عنها‬
‫مخصصات الستهلكات والمؤونات خارج الستثمار‬ ‫‪689‬‬
‫استهلك استثنائي على اصول ثابتة‬ ‫‪6891‬‬
‫مؤونات هبوط اسعار استثنائي‬ ‫‪6892‬‬
‫مؤونات لمواجهة مخاطر واعباء خارج الستثمار‬ ‫‪6895‬‬
‫الضرائب على الرباح‬ ‫‪69‬‬
‫الفئة السابعة‪ -‬حسابات اليرادات‬
‫مبيعات البضاعة‬ ‫‪70‬‬
‫فواتير‬ ‫‪701‬‬
‫حسومات ممنوحة‬ ‫‪709‬‬
‫المنتجات المباعة‬ ‫‪71‬‬
‫مبيعات‬ ‫‪711‬‬
‫مبيعات المنتجات التامة الصنع‬ ‫‪7111‬‬
‫مبيعات المنتجات الوسيطة‬ ‫‪7112‬‬
‫مبيعات فضلت النتاج‬ ‫‪7113‬‬
‫اشغال‬ ‫‪712‬‬
‫خدمات‬ ‫‪713‬‬
‫ايرادات النشاطات الفرعية‬ ‫‪717‬‬
‫حسومات ممنوحة‬ ‫‪719‬‬
‫على بيع المنتجات‬ ‫‪7191‬‬
‫على بيع الشغال‬ ‫‪7192‬‬
‫على بيع الخدمات‬ ‫‪7193‬‬
‫على بيع نشاطات فرعية‬ ‫‪7197‬‬
‫النتاج المخزون )قيمة التغيير(‬ ‫‪72‬‬
‫قيد الصنع )اموال(‬ ‫‪721‬‬
‫منتجات قيد الصنع‬ ‫‪7211‬‬
‫اشغال قيد التنفيذ‬ ‫‪7212‬‬
‫قيد الصنع )خدمات(‬ ‫‪722‬‬
‫دراسات قيد العداد‬ ‫‪7225‬‬
‫خدمات قيد التنفيذ‬ ‫‪7226‬‬
‫منتجات‬ ‫‪725‬‬
‫منتجات وسيطة‬ ‫‪7251‬‬
‫منتجات تامة الصنع‬ ‫‪72555‬‬
‫فضلت النتاج‬ ‫‪7258‬‬
‫منتجات ثابتة غير مادية‬ ‫‪73‬‬
‫اصول ثابتة غير مادية‬ ‫‪731‬‬
‫اصول ثابتة مادية‬ ‫‪732‬‬
‫اعانات للستثمار‬ ‫‪74‬‬
‫للبضائع‬ ‫‪741‬‬
‫للنتاج‬ ‫‪742‬‬
‫استردادات من المؤونات‪-‬للستثمار‪-‬‬ ‫‪75‬‬
‫استردادات من مؤونات هبوط اسعار‬ ‫‪752‬‬
‫الصول الثابتة‬
‫استردادات من مؤونات هبوط اسعار الصول المتداولة‬ ‫‪753‬‬
‫ايرادات اخرى ناتجة عن الستثمار‬ ‫‪76‬‬
‫ايرادات عادية أخرى‬ ‫‪761‬‬
 ‫اتاوى المتيازات‪ ،‬البراءات‪،‬‬ ‫‪7611‬‬
‫الجازات‪ ،‬العلمات والساليب والحقوق والقيم المماثلة‬
‫ايرادات البنية غير المخصصة للنشاط المهني‬ ‫‪7612‬‬
‫بدلت حضور وتعويضات اعضاء مجلس الدارة‪،‬‬ ‫‪7613‬‬
‫المديرين‪...‬‬
‫اعباء استثمار محولة الى حسابات أخرى‬ ‫‪7619‬‬
‫حصص ارباح العمليات المشتركة‬ ‫‪765‬‬
‫حصص العباء الصافية التي جرى تحويلها )محاسبة‬ ‫‪7651‬‬
‫المؤسسة التي ادارت العمليات المشتركة(‬
‫حصص اليرادات الصافية المقررة )محاسبة المؤسسة‬ ‫‪7655‬‬
‫التي لم تتولى ادارة العملية المشتركة(‬
‫اليرادات المالية‬ ‫‪77‬‬
‫ايرادات سندات المشاركة‬ ‫‪771‬‬
‫عائدات سندات المشاركة‬ ‫‪7711‬‬
‫عائدات المشاركات الخرى‬ ‫‪7716‬‬
‫عائدات الذمم المدينة المرتبطة بمشاركات‬ ‫‪7717‬‬
‫ايرادات القيم المنقولة الخرى‬ ‫‪772‬‬
‫عائدات سندات التوظيف‬ ‫‪7721‬‬
‫عائدات السندات المجمدة‬ ‫‪7723‬‬
‫عائدات الذمم المدينة المجمدة‬ ‫‪7725‬‬
‫عائدات الذمم المدينة التجارية‬ ‫‪7726‬‬
‫عائدات الذمم المدينة المختلفة‬ ‫‪7727‬‬
‫فوائد وإيرادات مشابهة‬ ‫‪773‬‬
‫عائدات القروض الممنوحة‬ ‫‪7731‬‬
‫الخصم الممنوح للمؤسسة‬ ‫‪7733‬‬
‫فروقات صرف ايجابية‬ ‫‪775‬‬
‫على عمليات جارية‬ ‫‪7751‬‬
‫على عمليات رأسمالية‬ ‫‪7755‬‬
‫ايرادات مالية أخرى‬ ‫‪778‬‬
‫ايرادات صافية على بيع سندات توظيف‬ ‫‪7781‬‬
‫اعباء مالية محولة الى حسابات أخرى‬ ‫‪7789‬‬
‫استردادات من المؤونات المالية‬ ‫‪779‬‬
‫استردادات من مؤونات هبوط السعار‬ ‫‪7793‬‬
‫استردادات من مؤونات المخاطر والعباء‬ ‫‪7795‬‬
‫ايرادات خارج الستثمار‬ ‫‪78‬‬
‫ايرادات التفرغ عن أصول ثابتة‬ ‫‪781‬‬
‫اصول ثابتة غير مادية‬ ‫‪7811‬‬
‫اصول ثابتة مادية‬ ‫‪7812‬‬
‫اصول ثابتة مالية‬ ‫‪7815‬‬
‫اعانات للتوظيف محولة الى نتيجة الدورة‬ ‫‪782‬‬
‫ايرادات أخرى خارج الستثمار‬ ‫‪788‬‬
‫ايرادات استثنائية على عمليات عادية‬ ‫‪7881‬‬
‫ايرادات أخرى على عمليات رأسمالية استثنائية‬ ‫‪7888‬‬
‫اعباء استثنائية محولة الى حسابات أخرى‬ ‫‪7889‬‬
‫استردادات من مؤونات خارج الستثمار‬ ‫‪789‬‬
‫استردادات من مؤونات هبوط السعار‬ ‫‪7891‬‬
‫استردادات من مؤونات المخاطر والعباء‬ ‫‪7895‬‬

‫ثانيا‪ -‬استعمال لئحة الحسابات‬

‫‪ -1‬إن لئحة الحسابات قد نظمت بشكل يسمح بأن يستخرج منها مباشرة ما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬ميزان يشكل أساسا لوضع جدول تدفقات الثروة )حسابات بثلثة أرقام(‪.‬‬
‫‪ -‬الميزانية‪ :‬من بنود الموجودات والمطلوبات العائدة للحسابات ذات الرقمين أو الثلثة أرقام‪،‬‬
‫باستثناء الستهلكات ومؤونات هبوط السعار التي تطرح من البنود المتعلقة بها في‬
‫الموجودات‪.‬‬
‫‪ -‬حساب النتيجة‪ :‬من البنود العائدة للحسابات ذات الرقمين أو الثلثة أرقام‪.‬‬

‫‪ -2‬يمكن للمؤسسات الصغيرة‪ ،‬التي تريد وضع تصميم محاسبي منسجم من ثلثة أرقام يقتصر‬
‫على بنود الميزانية وحساب النتيجة‪ ،‬أن تقوم بما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬للبنود المتعلقة بحسابات من ثلثة أرقام‪ :‬تقوم المؤسسة بفتح هذه الحسابات‪.‬‬
‫‪ -‬للبنود المتعلقة بحسابات من رقمين‪ :‬يجري اضافة صفر الى آخر كل رقم من أرقام هذه‬
‫الحسابات‪.‬‬

‫‪ -3‬فيما يلي لئحة بالحسابات التي تتيح مباشرة تعبئة بنود الميزانية وحساب النتيجة‪:‬‬
‫تصميم الحسابات ذات الثلثة أرقام المتعلقة ببنود الميزانية وحساب النتيجة‬

‫*اضيف البند ‪ 4‬إلى القسم الثاني )استعمال لئحة الحسابات( من الملحق رقم ‪ 2‬بموجب القرار‬
‫رقم ‪ - 788/1‬صادر في ‪29/8/2012‬‬
‫‪ -4‬يتوجب على جميع الشأخاص الطبيعيين والمعنويين استعمال الحسابات الجزئية للحساب رقم‬
‫‪) 442‬الدولة والمؤسسات العامة ‪ -‬الضريبة على القيمة المضافة( المعددة في المادة الولى من هذا‬
‫القرار وذلك سواءا كان هؤلءا الشأخاص خاضعين أو غير خاضعين للضريبة على القيمة المضافة‬
‫على أن يتم استعمال تقسيمات جزئية إضافية لهذه الحسابات لكل من الزبائن والموردين‪.‬‬

‫الميزانية‬
‫)الموجودات(‬

‫النظام الساسي‬ ‫النظام المختصر‬

‫‪ -21‬الصول الثابتة غير المادية‬
‫المؤسسة التجارية )الخلو‪ ،‬الشهرة‪ ،‬الزبائن(‬ ‫‪211‬‬ ‫‪211‬‬
‫مصاريف التأسيس‬ ‫‪212‬‬
‫مصاريف البحوث والتطوير‬ ‫‪213‬‬
‫براءات الختراع‪ -‬الجازات‪ -‬العلمات والقيم‬ ‫‪214‬‬
‫المماثلة‬
‫اصول ثابتة غير مادية أخرى‬ ‫‪219‬‬
‫‪ -22‬الصول الثابتة المادية‬
‫الراضي‬ ‫‪221‬‬
‫البنية‬ ‫‪223‬‬
‫التجهيزات الفنية واللت الصناعية‬ ‫‪224‬‬
‫آليات النقل‬ ‫‪225‬‬ ‫‪220‬‬
‫اصول ثابتة مادية اخرى‬ ‫‪226‬‬
‫اصول ثابتة مادية قيد الصنع‬ ‫‪227‬‬
‫سلفات ودفعات على حساب شراء اصول ثابتة‬ ‫‪228‬‬
‫مادية‬
‫‪ -25‬الصول الثابتة المالية‬
‫سندات المشاركة‬ ‫‪251‬‬
‫ذمم مدينة مرتبطة بمشاركات‬ ‫‪252‬‬
‫سندات اخرى مجمدة‬ ‫‪253‬‬ ‫‪250‬‬
‫قروض طويلة ومتوسطة الجل‬ ‫‪255‬‬
‫ذمم مدينة اخرى مجمدة‬ ‫‪259‬‬
‫‪ -28‬استهلكات الصول الثابتة )تطرح من‬
‫بنود‬
‫الموجودات المتعلقة بها(‬
‫المؤسسة التجارية‬ ‫‪2800‬‬ ‫‪280‬‬
‫مصاريف التأسيس‬ ‫‪2811‬‬
‫مصاريف البحوث والتطوير‬ ‫‪2812‬‬ ‫‪281‬‬
‫براءات الختراع‪ -‬الجازات والقيم المماثلة‬ ‫‪2813‬‬
‫اصول ثابتة غير مادية أخرى‬ ‫‪2819‬‬
‫أراضي برسم الستثمار الجوفي )مناجم‪،‬‬ ‫‪2821‬‬
‫مقالع‪(...‬‬
‫البنية‬ ‫‪2823‬‬
‫التجهيزات الفنية واللت والدوات الصناعية‬ ‫‪2824‬‬ ‫‪282‬‬
‫آليات النقل‬ ‫‪2825‬‬
‫اصول ثابتة مادية أخرى‬ ‫‪2826‬‬
‫‪ -29‬مؤونات هبوط اسعار الصول الثابتة‬
‫تطرح‬
‫من بنود الموجودات المتعلقة بها‬
‫المؤسسة التجارية‬ ‫‪290‬‬ ‫‪290‬‬
‫العلقات والقيم المماثلة‬ ‫‪2911‬‬ ‫‪291‬‬
‫اصول ثابتة غير مادية أخرى‬ ‫‪2919‬‬
‫الراضي )غير اراضي الستثمار الجوفي(‬ ‫‪2921‬‬ ‫‪292‬‬
‫اصول ثابتة مادية أخرى‬ ‫‪2926‬‬
‫سندات المشاركة‬ ‫‪2951‬‬
‫ذمم مدينة مرتبطة بمشاركات‬ ‫‪2952‬‬
‫سندات اخرى مجمدة‬ ‫‪2953‬‬ ‫‪295‬‬
‫قروض طويلة ومتوسطة الجل‬ ‫‪2955‬‬
‫ذمم مدينة اخرى مجمدة‬ ‫‪2959‬‬
‫حسابات الشركاء التجارية "المدينة»‬ ‫‪451‬‬ ‫‪45‬‬
‫‪ -30‬المخزون وقيد الصنع‬

‫مواد أولية أو استهلكية‬ ‫‪310‬‬ ‫‪300‬‬

‫سلع واشغال وخدمات )قيد الصنع(‬ ‫‪330‬‬
‫منتجات‬ ‫‪350‬‬
‫بضائع‬ ‫‪370‬‬
‫الفئة ‪ -4‬حسابات الذمم‬
‫سلفات ودفعات على حساب طلبيات للستثمار‬ ‫‪409‬‬ ‫‪409‬‬
‫ذمم مدينة "زبائن"‬ ‫‪ 411‬لغاية ‪418‬‬ ‫‪411‬‬
‫حسابات الشركات الجارية المدينة‬ ‫‪451‬‬ ‫‪" 46‬مدين"‬
‫‪،438 ،428‬‬
‫ذمم الستثمار المدينة الخرى‬ ‫‪468‬‬
‫ذمم مدينة خارج الستثمار‬ ‫‪469‬‬
‫مؤونات هبوط قيم الذمم المدينة )تطرح من بنود‬ ‫‪49‬‬ ‫‪49‬‬
‫الموجودات المتعلقة بها(‬
‫الفئة ‪ -5‬الحسابات المالية‬
‫سندات التوظيف‬ ‫‪50‬‬ ‫‪500‬‬
‫مصاريف ومؤسسات مالية‬ ‫‪ 511‬الى ‪519‬‬ ‫‪" 51‬مدين"‬
‫الصندوق‬ ‫‪53‬‬ ‫‪530‬‬
‫مؤونات هبوط اسعار سندات التوظيف )تطرح‬ ‫‪59 590‬‬
‫من بنود الموجودات المتعلقة بها(‬

‫الميزانية ‪ :‬المطلوبات‬
‫‪ -10‬رؤوس الموال الدائمة‬
‫رأس المال )للشركة أو للشخص(‬ ‫‪101‬‬ ‫‪100‬‬
‫علوات مرتبطة برأس مال الشركة‬ ‫‪102‬‬
‫)اصدار‪،‬اندماج‪ ،‬مقدمات(‬
‫فروقات اعادة التخمين‬ ‫‪103‬‬ ‫‪103‬‬
‫احتياطي قانوني‬ ‫‪111‬‬
‫احتياطيات نظامية وتعاقدية‬ ‫‪112‬‬
‫احتياطيات اخرى‬ ‫‪119‬‬
‫نتائج سابقة مدورة )رصيد دائن أو مدين(‬ ‫‪120‬‬ ‫‪120‬‬
‫النتيجة الصافية للدورة المالية )ربح أو خسارة(‬ ‫‪130‬‬ ‫‪130‬‬
‫اعانات للتوظيف‬ ‫‪140‬‬ ‫‪140‬‬
‫مؤونات لمواجهة أخطار‬ ‫‪151‬‬ ‫‪150‬‬
‫مؤونات لمواجهة أعباء‬ ‫‪155‬‬
‫قروض لقاء سندات دين‬ ‫‪161‬‬ ‫‪160‬‬
‫قروض من مؤسسات التسليف‬ ‫‪162‬‬
‫قروض وديون مختلفة‬ ‫‪168‬‬
‫الفئة ‪4‬‬
‫حسابات الشركات الجارية الدائنة‬ ‫‪" 451‬دائن"‬ ‫‪" 451‬دائن"‬
‫سلفات ومقبوضات على حساب طلبيات قيد‬ ‫‪419‬‬ ‫‪419‬‬
‫التنفيذ‬
‫ذمم دائنة "موردو الستثمار"‬ ‫‪401‬‬ ‫‪401‬‬
‫ذمم دائنة "المستخدمون‪ ،‬الضمان الجتماعي‪"...‬‬ ‫‪421/431‬‬ ‫‪42/43‬‬
‫ضرائب متوجبة على الستثمار‬ ‫‪441‬‬
‫ذمم دائنة على الصول الثابتة‬ ‫‪403/463‬‬ ‫‪44‬‬
‫ضرائب متوجبة خارج الستثمار‬ ‫‪443‬‬
‫‪،455 ،445‬‬
‫ذمم دائنة اخرى خارج الستثمار‬ ‫‪465‬‬
‫المؤسسات المالية‬ ‫‪519‬‬ ‫‪51‬‬
‫تسهيلت مصرفية )مسحوبات دون تغطية(‬ ‫‪519‬‬

‫حساب النتيجة‬
‫)العباء( حسابات الفئة السادسة‬

‫مشتريات البضاعة وقيمة التغيير في المخزون‬ ‫‪600‬‬ ‫‪600‬‬

‫مشتريات البضاعة‬ ‫‪601‬‬
‫قيمة التغيير في مخزون البضاعة‬ ‫‪605‬‬
‫مواد أولية واستهلكية مستخدمة‬ ‫‪610‬‬ ‫‪610‬‬
‫مشتريات المواد الولية والستهلكية‬ ‫‪611‬‬
‫قيمة التغيير في مخزون المواد الولية‬ ‫‪615‬‬
‫والستهلكية‬
‫اعباء خارجية اخرى‬ ‫‪620‬‬ ‫‪620‬‬
‫مشتريات من ملتزمين ثانويين‬ ‫‪621‬‬
‫التاوى‬ ‫‪625‬‬
‫الخدمات الخارجية‬ ‫‪626‬‬
‫اعباء المستخدمين‬ ‫‪630‬‬ ‫‪630‬‬
‫رواتب واجور المستخدمين‬ ‫‪631‬‬
‫اعباء اجتماعية )ضمان اجتماعي‪(...‬‬ ‫‪635‬‬
‫ضرائب ورسوم ومدفوعات مماثلة‬ ‫‪640‬‬ ‫‪640‬‬
‫مخصصات الستهلكات والمؤونات للستثمار‬ ‫‪650‬‬ ‫‪650‬‬
‫مخصصات الستهلكات‬ ‫‪651‬‬
‫مخصصات المؤونات‬ ‫‪655‬‬
‫اعباء ادارية عادية اخرى‬ ‫‪660‬‬ ‫‪660‬‬
‫حصة المؤسسة من الخسائر على عمليات‬ ‫‪665‬‬
‫مشتركة‬
‫فوائد واعباء مشابهة‬ ‫‪673‬‬ ‫‪670‬‬
‫فوارق صرف سلبية‬ ‫‪675‬‬
‫أعباء صافية على عمليات التفرغ عن سندات‬ ‫‪676‬‬
‫توظيف‬
‫مخصصات الستهلكات والمؤونات المالية‬ ‫‪679‬‬
‫اجمالي العباء المالية‬ ‫‪670‬‬
‫القيمة الدفترية للصول الثابتة المتفرغ عنها‬ ‫‪681‬‬ ‫‪680‬‬
‫اعباء أخرى خارج الستثمار‬ ‫‪685‬‬
‫مخصصات الستهلكات والمؤونات خارج‬ ‫‪689‬‬
‫الستثمار‬
‫اجمالي العباء خارج الستثمار‬ ‫‪680‬‬
‫الضرائب على الرباح‬ ‫‪690‬‬ ‫‪690‬‬

‫حساب النتيجة‬
‫)اليرادات( حسابات الفئة السابعة‬

‫مبيعات البضاعة‬ ‫‪700‬‬ ‫‪700‬‬

‫المنتجات المباعة‬ ‫‪710‬‬ ‫‪710‬‬
‫مبيعات‬ ‫‪711‬‬
‫اشغال‬ ‫‪712‬‬
‫خدمات‬ ‫‪713‬‬
‫ايرادات النشاطات الفرعية‬ ‫‪717‬‬
‫النتاج المخزون )قيمة التغيير(‬ ‫‪720‬‬
‫قيد الصنع )أموال(‬ ‫‪721‬‬ ‫‪720‬‬
‫قيد الصنع )خدمات(‬ ‫‪722‬‬
‫منتجات‬ ‫‪725‬‬
‫منتجات لها طابع الصول الثابتة‬ ‫‪730‬‬ ‫‪730‬‬
‫اعانات للستثمار‬ ‫‪740‬‬ ‫‪740‬‬
‫‪ -‬للبضائع‬ ‫‪741‬‬
‫‪ -‬للنتاج‬ ‫‪742‬‬
‫استردادات من المؤونات للستثمار‬ ‫‪750‬‬ ‫‪750‬‬
‫ايرادات اخرى ناتجة عن الستثمار‬ ‫‪761‬‬ ‫‪760‬‬
‫حصص نتائج العمليات المشتركة‬ ‫‪765‬‬
‫ايرادات سندات المشاركة‬ ‫‪771‬‬ ‫‪770‬‬
‫ايرادات القيم المنقولة الخرى‬ ‫‪772‬‬
‫فوائد وايرادات مشابهة‬ ‫‪773‬‬
‫فروقات صرف ايجابية‬ ‫‪775‬‬
‫ايرادات مالية أخرى‬ ‫‪778‬‬
‫استردادات من المؤونات المالية‬ ‫‪779‬‬
‫اجمالي اليرادات المالية‬ ‫‪770‬‬
‫ايرادات التفرغ عن اصول ثابتة‬ ‫‪781‬‬ ‫‪780‬‬
‫اعانات للتوظيفات محولة الى نتيجة الدورة‬ ‫‪782‬‬
‫ايرادات اخرى خارج الستثمار‬ ‫‪788‬‬
‫استردادات من مؤونات خارج الستثمار‬ ‫‪789‬‬
‫اجمالي اليرادات خارج الستثمار‬ ‫‪780‬‬

‫التصميم المحاسبي العام بيان النتقال من النتيجة المحاسبية الى النتيجة الضريبية‬

‫ملحق رقم‪-3 -‬‬

‫لقرار وزير المالية رقم ‪ 111/1‬تاريخ ‪22/2/1982‬‬
‫تحديد النتيجة الخاضعة للضريبة‬
‫على الرباح التجارية والصناعية وغير الصناعية‬

‫‪ -1‬يؤدي تطبيق التصميم المحاسبي العام الى تحديد النتيجة المحاسبية الصافية للدورة المالية‪.‬‬
‫ويتم النتقال الى النتيجة الخاضعة لضريبة الدخل بإجراء التعديلت المقتضاة على النتيجة‬
‫المحاسبية وفقا لحكام التشريع الضريبي المرعي الجراء‪.‬‬
‫‪ -2‬يحدد البيان المرفق طريقة النتقال من النتيجة المحاسبية الى النتيجة الضريبية حيث تعاد‬
‫بموجبه الى الرباح الخاضعة للضريبة كافة العباء التي ل يسمح القانون الضريبي بتنزيلها‪ ،‬كما‬
‫تنزل من الرباح المذكورة‪ ،‬بالمقابل‪ ،‬اليرادات غير الخاضعة للضريبة‪.‬‬
 ‫بيان النتقال من النتيجة المحاسبية الى النتيجة الضريبية‬

‫السنة المالية‬ ‫اسم المؤسسة التجاري‪......................... :‬‬

‫من‪................‬‬ ‫رقم السجل التجاري‪................... :‬‬
‫الى‪................‬‬
‫نوع المؤسسة‪ :‬فردية‪ -‬شركة اشخاص‪ -‬شركة اموال‬
‫العنوان‪................................ :‬‬
‫اسم صاحب المؤسسة الفردية‪........................... :‬‬
‫رقمه‪................................................ :‬‬
‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬
‫_______________________________________________________________________‬
‫____‬
‫×‬ ‫الربح المحاسبي الصافي للدورة المالية‬
‫_______________________________________________________________________‬
‫____‬
‫×‬ ‫أو الخسارة المحاسبية الصافية للدورة المالية‬
‫_______________________________________________________________________‬
‫____‬
‫يعاد الى الرباح‬
‫_______________________________________________________________________‬
‫____‬
‫___________‬ ‫‪ -‬استهلكات غير جائز ضريبيا تنزيلها‪:‬‬
‫×‬ ‫‪ -‬استهلك المؤسسة التجارية )الشهرة(‬
‫___________‬
‫×‬ ‫‪ -‬استهلكات اضافية أو استثنائية‬
‫_______________________________________________________________________‬
‫____‬
‫‪ -‬مؤونات غير جائز ضريبيا تنزيلها‬
‫____________‬
‫×‬ ‫‪ -‬مؤونات هبوط اسعار الصول الثابتة المادية وغير المادية‬
‫____________‬
‫×‬ ‫‪ -‬مؤونات هبوط أسعار سندات المشاركة أو سندات التوظيف‬
‫____________‬
‫×‬ ‫‪ -‬مؤونات هبوط أسعار المخزون وقيد الصنع‬
‫_____________‬
‫×‬ ‫‪ -‬مؤونات الديون المشكوك بتحصيلها المكونة دون صدور حكم افلس‬
‫_____________‬
‫×‬ ‫‪ -‬مؤونات اخرى غير جائز تنزيلها‬
‫_______________________________________________________________________‬
‫____‬
‫×‬ ‫‪ -‬الضرائب المقررة بموجب قانون ضريبة الدخل‬
‫×‬ ‫‪ -‬الضرائب الستثنائية والغرامات الشخصية‬
‫_______________________________________________________________________‬
‫___‬
‫×‬ ‫‪ -‬الخسارة الناتجة عن التفرغ عن اصول ثابتة غير خاضعة للستهلك‬
‫_______________________________________________________________________‬
‫____‬
‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬
‫_______________________________________________________________________‬
‫____‬
‫×‬ ‫‪ -‬تعويضات التمثيل التي تتجاوز ‪ %10‬من الراتب الساسي‬
‫_______________________________________________________________________‬
‫____‬
‫×‬ ‫‪ -‬تعويض الصرف من الخدمة الذي تتعدى قيمة أحكام قوانين العمل‬
‫_______________________________________________________________________‬
‫____‬
‫‪ -‬فوائد رأس المال‪ ،‬فوائد الحسابات الجارية للشركاء في شركات الموال‬
‫التي تتعدى قيمتها معدلت اسعار السوق‪ ،‬فوائد القروض التي يقدمها‬
‫×‬ ‫للمؤسسة رب العمل أو الشريك في شركات الشخاص‪.‬‬
‫_______________________________________________________________________‬
‫____‬
‫‪ -‬المبالغ التي يقتطعها رب العمل أو الشريك في شركات الشخاص‬
‫×‬ ‫أجرة عن ادارة المؤسسة‬
‫_______________________________________________________________________‬
‫____‬
‫×‬ ‫‪ -‬مخصصات أعضاء مجلس الدارة المأخوذة من الرباح‬
‫_______________________________________________________________________‬
‫____‬
‫‪ -‬خسائر ناتجة من جراء اعمال مؤسسات أو فروع أو وكالت‬
‫×‬ ‫أو مكاتب واقعة خارج لبنان‬
‫_______________________________________________________________________‬
‫____‬
‫×‬ ‫‪ -‬مختلف )تذكر التفاصيل(‬
‫_______________________________________________________________________‬
‫____‬
‫×‬ ‫×‬ ‫المجموع ‪I‬‬
‫_______________________________________________________________________‬
‫____‬
‫ينزل من الرباح‬
‫_______________________________________________________________________‬
‫___‬
‫‪ -‬مؤونات غير جائز ضريبيا تنزيلها أعيدت الى النتيجة المحاسبية للدورة‬
‫×‬ ‫المالية الحالية بعد أن سبق وأخضعت للضريبة في دورة مالية سابقة‪.‬‬
‫_______________________________________________________________________‬
‫____‬
‫×‬ ‫‪ -‬ربح تحسين على عناصر اصول ثابتة‬
‫_______________________________________________________________________‬
‫___‬
‫‪ -‬أنصبة الرباح التي تحصل عليها شركة أموال لبنانية نتيجة حيازتها‬
‫أسهما وحصصا في شركات اموال لبنانية أخرى‬
‫×‬
‫_______________________________________________________________________‬
‫___‬
‫‪ -‬بدلت اليجار غير الصافية التي تحصل عليها المؤسسة الفردية‬
‫×‬ ‫أو شركة الشخاص‬
‫_______________________________________________________________________‬
‫____‬
‫ينزل من الرباح‬
‫_______________________________________________________________________‬
‫____‬
‫×‬ ‫‪ -‬الرباح المحققة من الفروع القائمة خارج لبنان‬
‫_______________________________________________________________________‬
‫___‬
‫×‬ ‫‪ -‬مختلف )تذكر التفاصيل(‬
‫×‬ ‫×‬ ‫المجموع ‪II‬‬
‫_______________________________________________________________________‬
‫___‬
‫‪ -‬الربح الصافي للدورة المالية )الحقل‬
‫×‬ ‫رقم ‪ (1‬ناقص )الحقل رقم ‪= (2‬‬

‫‪ -‬الخسارة الصافية للدورة المالية )الحقل‬

‫×‬ ‫رقم ‪ (2‬ناقص )الحقل رقم ‪= (1‬‬
‫‪ -‬عجز السنوات السابقة الجائز تدويره الى الدورة الحالية =‬

‫‪ -‬عجز سنة ‪× = 19‬‬

‫‪ -‬عجز سنة ‪× = 19‬‬

‫‪ -‬عجز سنة ‪× = 19‬‬
‫×‬ ‫‪ -‬مجموع العجز الجائز تدويره الى الدورة الحالية =‬
‫_______________________________________________________________________‬
‫____‬
‫_________‬ ‫________‬
‫×‬ ‫ربح التحسين على عناصر الصول الثابتة‬ ‫الربح الخاضع للضريبة = ×‬
‫_______________________________________________________________________‬
‫__‬
‫السم ‪..........................‬‬ ‫نظم في ‪19 / /‬‬
‫التوقيع ‪..........................‬‬
‫____________________________________________________________‬
‫ملحظة‪ :‬تذكر التفاصيل والحسابات التي استعملت في تنظيم هذا البيان في أوراق مستقلة‬

‫ملحق رقم ‪ - 4‬التصميم المحاسبي العام أحكام تطبيقية‬

‫لقرار وزير المالية رقم ‪ 111/1‬تاريخ ‪22/2/1982‬‬

‫الفصل الول ‪ -‬احكام عامة‬

‫القسم الول ‪ -‬اهداف التصميم المحاسبي العام وقواعد تطبيقية‬

‫أول‪ -‬اهداف التصميم المحاسبي العام‬

‫‪ -1‬يهدف التصميم المحاسبي العام الى ما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬تطوير المحاسبة في المؤسسات‪،‬‬
‫‪ -‬تسهيل فهم المحاسبة والرقابة عليها‪،‬‬
‫‪ -‬التمكين من مقارنة المعلومات المحاسبية )بين فترة زمنية وأخرى أو بين مؤسسة وأخرى‪...‬‬
‫الخ(‪،‬‬
‫‪ -‬تجميع المحاسبات ضمن اطار المجموعات القتصادية‪ ،‬وعلى صعيد النشاطات القتصادية‬
‫والمناطق والدولة‪،‬‬
‫‪ -‬وضع الحصاءات القتصادية والجتماعية‪.‬‬
‫‪ -2‬يتناول التصميم المحاسبي العام تحديد القواعد المحاسبية وكيفية تطبيقها‪.‬‬
‫ثانيا‪ -‬القواعد المحاسبية‬
‫‪ -1‬تنبع القواعد المحاسبية من المبادئ العامة للمحاسبة‪ .‬وتشكل هذه القواعد الوسيلة العملية‬
‫لتطبيق تلك المبادئ‪.‬‬
‫‪ -2‬تتألف القواعد المحاسبية العامة من الحكام المنصوص عنها في التصميم المحاسبي العام وما‬
‫قد يستتبعها من ملحق يستوجبها التطور القانوني والجتماعي والتقني‪.‬‬
‫‪ -3‬يمكن ان توضع قواعد محاسبية خاصة بغاية تكييف القواعد العامة للتناسب مع هيكليات أو‬
‫عمليات معينة‪ ،‬مما يؤدي‪ ،‬انطلقا من القواعد العامة الى وضع ما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬تصاميم محاسبية مهنية تأخذ بعين العتبار خصائص مختلف النشاطات القتصادية‪.‬‬
‫‪ -‬تصاميم محاسبية للمؤسسات توضع انطلقا من التصاميم المحاسبية المهنية‪.‬‬
‫‪ -‬تصاميم محاسبية خاصة لستعمال المؤسسات العامة ذات الطابع الصناعي أو التجاري‪.‬‬
‫وإنه تطبيقا لما تقدم‪ ،‬يخضع قطاع المصارف والمؤسسات المالية وقطاع مؤسسات التأمين‬
‫لتصاميم محاسبية تراعي خصائص هذه القطاعات ضمن الهيكلية العامة للتصميم المحاسبي العام‪.‬‬

‫القسم الثاني ‪ -‬ادارة العمال الحسابية‬

‫أول‪ -‬سجلت المحاسبة‬

‫معدل وفقا للقرار رقم ‪ 9/1‬تاريخ ‪ 11/1/1983‬والقرار رقم ‪ 363/1‬تاريخ ‪30/3/1983‬‬

‫‪ -1‬تطبيقا لحكام المادة ‪ 8‬من المرسوم رقم ‪ 4665‬تاريخ ‪ 26/12/1981‬يستحسن ان تنظم‬

‫كل مؤسسة دليل يتضمن تعدادا لسجلت المحاسبة والمستندات المرادفة لها التي تعتمدها في‬
‫أعمالها‪.‬‬

‫‪ -2‬تطبيقا لحكام المادة ‪ 10‬من المرسوم رقم ‪ 4665‬تاريخ ‪ 26/12/1981‬على كل مؤسسة‬

‫أن تقوم بجرد عناصر موجوداتها ومطلوباتها مرة واحدة في السنة على القل وأن توقف جميع‬
‫حساباتها بهدف تحديد نتيجة اعمالها ووضع ميزانيتها‪ .‬كما يتوجب عليها أن تدون خلصة‬
‫عناصر الجرد وحساب النتيجة والميزانية في دفتر الجرد‪.‬‬
 ‫يجب أن يتضمن دفتر الجرد خلصة عناصر الموجودات والمطلوبات على أن ل يتعدى‬
‫تفصيل جرده الصول الثابتة والمخزون مستوى الحسابات ذات الثلثة أرقام‪.‬‬

‫‪ -3‬تخضع السجلت المحاسبية المشار اليها في المادة ‪ 8‬من المرسوم رقم ‪ 4665‬تاريخ‬
‫‪ 26/12/1981‬باستثناء دفتر الستاذ بموجب التأشير عليها من محكمة التجارة او الكاتب‬
‫العدل وفقا لحكام القوانين المراعية الجراء‬

‫‪ -4‬تطبيقا لحكام المادة ‪ 8‬من المرسوم رقم ‪ 4665‬تاريخ ‪ 26/12/1981‬تدرج في دفتر‬

‫اللتزامات التعهدات والضمانات المأخوذة او المعطاة او المتبادلة اما اذا كانت التعهدات‬
‫والضمانات المذكورة قد سبق ادراجها في دفتر اليومية فل يعود من موجب لدراجها تكرارا‬
‫في دفتر اللتزامات‬

‫ثانيا‪ -‬مسك الحسابات‬

‫‪ -1‬تمسك الحسابات على اساس ادراج كل قيد مع ذكر رقم الحساب العائد له أو ذكر اسم هذا‬
‫الحساب أو الشارة الى رقم الحساب واسمه معا‪ .‬وتسند كافة القيود‪ -‬فيما عدا الحالت‬
‫الستثنائية التي لها ما يبررها‪ -‬الى أوراق مؤرخه يمكن ابرازها عند كل طلب وهذه الوراق‬
‫الثبوتية هي كناية إما عن مستندات اساسية تتعلق بعملية منفردة جارية مع الغير أو داخل‬
‫المؤسسة نفسها‪ ،‬أو مستند داخلي يتناول مراجعة مجموعة عمليات جرى تدوينها في المحاسبة‬
‫)مثال ذلك‪ :‬يوميات مساعدة‪ ،‬لوائح مستعملة للمكننة(‪.‬‬

‫‪ -2‬يجب أن تعتمد كل مؤسسة تصميما لحساباتها يتضمن التفصيلت الكافية التي تمكن من‬
‫تسجيل العمليات وفقا للقواعد المحاسبية المرعية الجراء‪.‬‬

‫‪ -3‬عندما ل تكفي الحسابات الواردة في التصميم المحاسبي لتسجيل العمليات بصورة مفصلة‪،‬‬
‫يمكن للمؤسسة عندها أن تفتح حسابات جزئية اضافية‪ ،‬أما إذا كانت تفاصيل حسابات التصميم‬
‫المحاسبي تزيد عن حاجة المؤسسة‪ ،‬فيمكنها في هذه الحالة إعادة تجميع بعض الحسابات في‬
‫حساب إجمالي واحد من المستوى نفسه أو من مستوى أشد اختصارا‪.‬‬

‫‪ -4‬تسجل العمليات المالية في الحسابات الملئمة لطبيعتها‪ ،‬ول يجوز اجراء أية مقاصة بين‬
‫الحسابات إل في الحالت التي تجيزها الحكام المرعية الجراء‪.‬‬

‫ثالثا‪ -‬اتباع طرق القيد اللية‬

 ‫‪ -1‬يجب أن تؤمن طريقة القيد اللية المستخدمة نفس الضمانة التي تؤمنها الطريقة التقليدية‬
‫لمسك الدفاتر من حيث امانة القيد الدفتري والسماح باجراء عمليات الرقابة‪.‬‬

‫‪ -2‬يجب أن تؤدي طريقة المعالجة اللية المعتمدة الى وضع بيانات دورية‪ ،‬تثبت على الورق‬
‫أو بأية طريقة أخرى تؤمن الحفاظ على البيانات المذكورة وتضمن الثقة بفحواها كوسيلة اثبات‬
‫قانونية‪.‬‬
‫يقتضي أن تكون البيانات المذكورة مرقمة ومؤرخة وأن تتضمن مراجعة للمعطيات التي جرت‬
‫معالجتها وفقا لحدوثها الزمني وبطريقة تحول دون اضافة أية قيود عن طريق الحشو‪ ،‬أو إلغاء‬
‫أية قيود أو اجراء أية اضافات لحقة‪.‬‬

‫‪ -3‬يجب أن يبين بوضوح اساس كل من المعطيات المسجلة ومحتواها والتنسيب الذي تدون‬
‫عليه‪ ،‬كما يجب أن يسند كل قيد الى مستند ثبوتي خطي‪ .‬أما عندما تكون الطريقة اللية‬
‫المستعملة في تسجيل المعطيات تتم دون أن تترك أثرا وراءها‪ ،‬فيجب أن تؤمن طريقة‬
‫المعالجة اعادة جرد هذه المعطيات بوضوح‪.‬‬

‫‪ -4‬يجب أن يكون ممكنا في كل لحظة انطلقا من المعطيات المشار إليها أعله التعرف الى‬
‫مضمون الحسابات والبيانات المعلومات الجاري تدقيقها‪ .‬كما يجب أن يؤدي اتباع الطريق‬
‫المعاكسة للوصول الى المعطيات المذكورة‪ .‬وعليه فإن رصيد أي حساب يجب أن يؤيده كشف‬
‫بالقيود التي أدت الى استخراج هذا الرصيد انطلقا من رصيد سابق له‪.‬‬

‫‪ -5‬تتضمن اعمال الرقابة حق المراقب الطلع على كافة الوثائق المتعلقة بتحليل وبرمجة‬
‫وتنفيذ المعالجة اللية وذلك من أجل الوصول الى اجراء الفحوصات الحسابية اللزمة‪.‬‬

‫‪ -6‬يجب أن تنظم اعمال المعالجة اللية للمحاسبة بطريقة تمكن من اجراء الرقابة على توفر‬
‫ضوابط السلمة في المعالجة وعناصر الثقة في النتيجة‪.‬‬

‫رابعا‪ -‬موجبات متعلقة بنشر المعلومات المحاسبية‬

‫‪ -1‬إن الترابط فيما بين المعلومات المحاسبية العائدة لدورات مالية متعاقبة يحتم الستمرار في‬
‫اتباع الصول والقواعد المحاسبية نفسها‪ .‬إن أي تغيير في هذه القواعد والصول يجب أن‬
‫تكون غايته الوصول الى تعريف افضل بوضعية المؤسسة‪.‬‬

‫‪ -2‬يجب أن تراعى في نشر البيانات المالية نماذج التصميم المحاسبي العام التي تشكل حدا‬
 ‫أدنى للمعلومات‪ ،‬مع مراعاة التعديلت التي يمكن أن تقضي بها تصاميم محاسبية توضع‬
‫لبعض المهن والنشاطات‪.‬‬
‫‪ -3‬يجب أن تتطابق الميزانية الفتتاحية للدورة المالية مع الميزانية الختامية للدورة المالية‬
‫السابقة‪.‬‬
‫‪ -4‬تراعى بشأن دورية تنظيم البينات المالية ومهل نشرها التشريعات المرعية الجراء‪.‬‬
‫‪ -5‬يجب أن تكون البيانات المالية قابلة للتدقيق‪.‬‬

‫الفصل الثاني ‪ -‬المحاسبة العامة‬

‫القسم الول ‪ -‬في قواعد التقييم‬

‫أول‪ -‬في قواعد التقييم‬

‫‪ -1‬يجري تقييم عناصر موجودات المؤسسة ومطلوباتها وفقا للقواعد المنصوص عنها في المواد‬
‫‪ ،15 ،14 ،13 ،12 ،4‬من المرسوم رقم ‪ 4665‬تاريخ ‪.26/12/1981‬‬

‫ثانيا‪ -‬في اعادة التخمين‬

‫‪ -1‬يمكن للمؤسسة بصورة دورية اعادة تخمين اصولها الثابتة وفقا لما تنص عليه الحكام‬
‫القانونية المرعية الجراء‪.‬‬
‫تهدف هذه العملية الى استبدال القيم المسجلة سابقا بقيم تتفق مع السعار الحالية‪.‬‬

‫‪ -2‬توازن الزيادة في قيمة الصول الناتجة عن عملية اعادة التخمين بوضع ما يوازيها في حساب‬
‫الرساميل الخاصة )الحساب رقم ‪ -103‬فروقات اعادة التخمين(‪.‬‬
‫ويمكن اضافة فروقات اعادة التخمين الى رأس المال‪ ،‬إل أنه ل يمكن إجراء أي توزيع عليها‪.‬‬

‫‪ -3‬يخضع استهلك الصول الثابتة المعاد تخمينها لحكام القانون الضريبي‪ ،‬فإذا ما قضى‬
‫القانون المذكور باحتساب الستهلك على أساس سعر كلفة الصل قبل إعادة التخمين‪ ،‬يدون‬
‫الستهلك الضافي المحتسب على قيمة الصل المعاد تخمينه في الحساب رقم ‪" 103‬فروقات‬
‫اعادة التخمين"‪.‬‬
 ‫القسم الثاني ‪ -‬قواعد تحديد النتيجة‬

‫‪ -1‬تساوي نتيجة الدورة المالية قيمة الفرق بين واردات الدورة المذكورة وأعبائها‪ ،‬كما تساوي‬
‫أيضا قيمة التغيير في الرساميل الخاصة للمؤسسة بين آخر الدورة المالية وأولها بعد تنزيل قيمة‬
‫التقديمات الجديدة وقيمة فروقات اعادة التخمين‪ ،‬عند وجودها‪ ،‬واضافة مسحوبات صاحب‬
‫المؤسسات وتوزيعات الرباح على الشركاء‪.‬‬

‫‪ -2‬يدخل في حساب الدورة المالية‪ ،‬من أجل تحديد نتيجة الدورة المذكورة‪ ،‬ما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬قيمة اليرادات المحققة خلل الدورة‪ ،‬يضاف إليها عند القتضاء اليرادات المحققة خلل‬
‫دورات مالية سابقة‪ ،‬والتي لم يجر ادخالها في حساب الدورات المذكورة بسبب السهو أو الخطأ‪.‬‬
‫‪ -‬قيمة العباء المترتبة خلل الدورة‪ ،‬يضاف إليها عند القتضاء العباء المترتبة خلل دورات‬
‫مالية سابقة‪ ،‬والتي لم يجر إدخالها في حساب الدورات المذكورة بسبب السهو أو الخطأ‪.‬‬

‫‪ -3‬تطبيقا لمبدأ استقللية الدورات المالية‪،‬‬

‫أ‪ -‬يدخل في حساب الدورة المالية‪:‬‬
‫‪ -‬العباء التي لم تكن قد ترتب على المؤسسة عند إقفال الدورة المالية‪ ،‬إنما يجري ادخالها في‬
‫حساب الدورة لكونها ناشئة عن عمليات جرت خلل الدورة المذكورة‪.‬‬
‫‪ -‬اليرادات الناتجة عن عمليات جرت خلل الدورة المالية‪ ،‬والتي ترتبت للمؤسسة بشكل‬
‫نهائي‪.‬‬

‫ب‪ -‬ل يدخل في حساب الدورة المالية‪:‬‬

‫‪ -‬العباء المحتسبة خلل الدورة ولكنها تعود لدورة مالية لحقة‪.‬‬
‫‪ -‬اليرادات المحتسبة خلل الدورة ولكنها تعود لدورة مالية لحقة‪.‬‬

‫القسم الثالث ‪ -‬تشغيل الحسابات‬

 ‫اول‪ -‬حسابات الميزانية‬
‫الفئة الولى‪ -‬حسابات الرساميل الدائمة‬
‫تتضمن الفئة الولى الرساميل الدائمة وتتمثل قيمتها بمجموع ما يلي‪:‬‬
‫‪ -1‬التقديمات‪ :‬رأس المال الشخصي‪ ،‬رأس مال الشركة وعلوات الصدار المرتبطة به‪.‬‬
‫‪ -2‬فروقات اعادة التخمين‪.‬‬
‫‪ -3‬الرباح التي لم يتخذ قرار بتوزيعها )الحتياطيات‪ ،‬الرباح السابقة المدورة‪ -‬أرباح الدورة‬
‫المالية(‪.‬‬
‫‪ -4‬الخسائر‪ :‬الخسائر السابقة المدورة خسارة الدورة المالية‪.‬‬
‫‪ -5‬العانات للتوظيفات‪.‬‬
‫‪ -6‬المؤونات لمواجهة اخطار وأعباء‪.‬‬
‫‪ -7‬الذمم الدائنة )غير التسهيلت المالية الجارية(‪.‬‬
‫وتشمل حسابات الفئة الولى ما يلي‪:‬‬

‫‪ -10‬رأس المال‪ :‬يقضي الختلف في الطبيعة القانونية لكل من صاحب رأس المال في المؤسسة‬
‫الفردية وأصحاب رأس المال في الشركات‪ ،‬بوضع ترميز خاص لكل منهم في نطاق حساب رأس‬
‫المال )الحساب رقم ‪.(10‬‬
‫أ‪ -‬ففي الشركات‪ :‬يمثل رأس المال القيمة السمية للسهم أو قيمة حصص الشركاء‪ .‬ويتضمن‬
‫الحساب ‪" 101‬رأس مال الشركة" في جانبه الدائن قيمة رأس المال المذكور في عقد الشركة‪،‬‬
‫كما يظهر التطورات التي قد تطرأ على رأس المال خلل حياة الشركة تبعا للقرارات التي‬
‫تتخذها الجهزة المختصة في الشركة‪.‬‬
‫ويجعل هذا الحساب دائنا بالزيادة التي تتقرر على رأس المال والناتجة‪:‬‬
‫‪ -‬عن تقديمات نقدية أو عينية من الشركاء )بعد حذف العلوات المرتبطة برأس المال(‪.‬‬
‫‪ -‬عن استخدام مال الحتياط‪.‬‬
‫كما يجعل هذا الحساب مدينا بالتخفيضات الجارية على رأس المال مهما كان السبب )إطفاء‬
‫خسائر‪ ،‬رديات للمساهمين من رأس المال‪ ،‬الخ‪.(...‬‬

‫‪ -102‬علوات الصدار والندماج والمقدمات‬

‫تمثل العلوات قيمة التقديمات الصافية غير الداخلة ضمن رأس مال الشركة‪.‬‬

‫ب‪ -‬في المؤسسات الفردية‪:‬‬

‫يمثل رأس المال الوارد في الحساب ‪" 101‬رأس المال الشخصي" الفرق بين مجموع الصول‬
‫ومجموع اللتزامات تجاه الغير )مؤونات الخطار والعباء‪ ،‬الذمم الدائنة( تسجل قيمة رأس‬
‫المال في الجانب الدائن من الحساب ‪ ،101‬ويجعل هذا الحساب دائنا أيضا بما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬في بداية كل دورة مالية‪ ،‬بقيمة ارباح الدورة السابقة المسجلة في الحساب ‪" 138‬نتيجة‬
‫الدورة‪ -‬ارباح"‪.‬‬
‫‪ -‬خلل الدورة المالية‪ ،‬بقيمة التقديمات مختلف العمليات الدائنة والتي يمكن تسجيلها في‬
‫الحساب ‪" 109‬الحساب الشخصي لصاحب المؤسسة" ثم يجري تحويلها الى الحساب ‪ 101‬عند‬
‫اقفال حسابات الدورة المالية‪.‬‬
‫ويجعل الحساب ‪ 101‬مدينا بما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬في بداية الدورة المالية‪ ،‬بقيمة خسارة الدورة المالية السابقة المسجلة في الحساب ‪139‬‬
‫"نتيجة الدورة‪ -‬خسائر"‪.‬‬
‫‪ -‬خلل الدورة المالية‪ ،‬بقيمة المسحوبات ومختلف العمليات المدينة‪ ،‬التي يمكن تسجيلها في‬
‫الحساب ‪" 109‬الحساب الشخصي لصاحب المؤسسة" ثم يجري تحويلها الى الحساب ‪ 101‬عند‬
‫اقفال الدورة المالية‪.‬‬

‫‪ -103‬فروقات اعادة التخمين‪:‬‬

‫يسجل هذا الحساب الفروقات الناتجة عن عمليات اعادة التخمين‪ ،‬ويتفرع عنه من الحسابات ما‬
‫تقتضيه الحاجة على ضوء الخصائص المتعلقة بكل عملية من عمليات اعادة التخمين‪.‬‬

‫‪ -11‬الحتياطيات‪:‬‬
‫هي ارباح مستمر بقاؤها في المؤسسة الى أن تقرر الجهزة المختصة فيها ما يخالف ذلك وهي‬
‫تتألف مما يلي‪:‬‬
‫‪ -111‬احتياطي قانوني‪.‬‬
‫‪ -112‬احتياطيات نظامية وتعاقدية‪.‬‬
‫‪ -119‬احتياطيات أخرى‪.‬‬

‫‪ -12‬نتائج سابقة مدورة‪:‬‬

‫‪ -121‬نتائج سابقة مدورة دائنة‪:‬‬
‫هي ارباح قضت الجمعية العمومية الناظرة بحسابات الدورة المالية بتأجيل البت بوجهة‬
‫تخصيصها الى اجتماعات الجمعية العمومية التي ستنظر في النتيجة الدورة المالية اللحقة‪.‬‬
‫‪ -125‬نتائج سابقة مدورة مدينة‪:‬‬
‫هي خسائر محققة عند اقفال حسابات الدورات المالية السابقة ولم تجر تغطيتها من حساب‬
‫الحتياطيات‪ ،‬أو إطفاؤها عن طريق تخفيض رأس مال الشركة‪.‬‬
‫تنزل هذه الخسائر من أرباح الدورة المالية اللحقة أو تضاف قيمتها الى خسائر الدورة‬
‫المالية المذكورة‪.‬‬

‫‪ -13‬النتيجة الصافية للدورة المالية )ربح أو خسارة(‪:‬‬

‫يمكن للمؤسسة استعمال الحسابات ‪ 131‬الى ‪ 137‬لتسجيل مختلف أرصدة الحسابات‬
 ‫الدارية الوسيطة‪ .‬وتتكون الحسابات المقابلة من رصيد حسابات التجميع المرقمة من ‪191‬‬
‫الى ‪.197‬‬
‫‪ -138‬نتيجة الدورة‪ -‬ارباح‪:‬‬
‫‪ -139‬نتيجة الدورة‪ -‬خسائر‪:‬‬
‫يجري ترصيد الحساب ‪ 138‬أو الحساب ‪ 139‬بعد أن تتخذ جمعية المساهمين العمومية‬
‫قرارها بوجهة تخصيص نتائج الدورة المالية‪ .‬وتحول المبالغ غير الموزعة أو غير المقرر‬
‫تحويلها الى أحد حسابات الحتياط‪ ،‬الى الحساب ‪" 121‬نتائج سابقة مدورة دائنة" أو‬
‫الحساب ‪" 125‬نتائج سابقة مدورة مدينة"‪.‬‬

‫‪ -14‬اعانات للتوظيفات‪:‬‬
‫‪ -141‬اعانات للتوظيفات مقبوضة‪.‬‬
‫‪ -145‬اعانات للتوظيفات محولة للنتائج‪.‬‬
‫‪ -15‬مؤونات لمواجهة أخطار وأعباء‪:‬‬
‫‪ -151‬مؤونات لمواجهة أخطار‪ :‬تسجل في هذا الحساب جميع المؤونات المخصصة‬
‫لمواجهة الخطار المتعلقة بنشاط المؤسسة كالمنازعات والضمانات المعطاة للزبائن‬
‫وخسائر الصرف والجزاءات‪...‬‬
‫‪ -155‬مؤونات لمواجهة اعباء‪ :‬تطبيقا لقاعدة الحيطة والحذر يحمل هذا الحساب بقيمة‬
‫العباء المتوقعة التي يمكن أن تترتب على المؤسسة بالضافة الى العباء الخرى الواجب‬
‫توزيعها على عدة دورات مالية لعدم تعلقها فقط بالدورة المالية التي تم اللتزام بها خلل‬
‫)التصليحات الكبيرة‪ -‬اعمال الصيانة الدورية‪.(...‬‬
‫عند تكوين مؤونة الخطار والعباء‪ ،‬يجعل حساب المؤونات دائنا بها‪ ،‬ويجعل هذا الحساب‬
‫مدينا للحسابات التالية‪:‬‬
‫‪ -‬الحساب ‪" 65‬مخصصات الستهلكات والمؤونات للستثمار" عندما تتعلق المؤونة‬
‫بالستثمار‪.‬‬
‫‪ -‬الحساب ‪" 679‬مخصصات الستهلكات والمؤونات المالية" عندما تتعلق المؤونة بالنشاط‬
‫المالي للمؤسسة‪.‬‬
‫‪ -‬الحساب ‪" 689‬مخصصات الستهلكات والمؤونات‪ -‬خارج الستثمار" عندما يكون‬
‫للمؤونة طابع استثنائي‪.‬‬
‫عند نهاية الدورة المالية يصار الى تعديل وضع حساب المؤونات‪ ،‬وذلك‪:‬‬
‫‪ -‬بجعل حسابات المخصصات المعنية "حساب ‪ 65‬و ‪ 679‬و ‪ "689‬مدينة عندما يقتضي‬
‫زيادة قيمة المؤونة‪.‬‬
‫‪ -‬بجعل حسابات الستردادات من المؤونات المعنية )حساب ‪ 75‬و ‪ 779‬و ‪ (789‬دائنة عند‬
‫تخفيض قيمة المؤونة أو إلغائها بسبب فقدان مبرر وجودها‪ ،‬كليا أو جزئيا‪.‬‬
‫عند وقوع الضرر أو تحقق العبء‪ ،‬ترصد المؤونة المكونة سابقا بجعل الحسابات ‪ 75‬و‬
‫‪ 779‬و ‪ 789‬دائنة‪ ،‬ثم تسجل قيمة العبء الحاصل في الحساب المناسب )في حسابات الفئة‬
‫السادسة(‪.‬‬

‫‪ -16‬ديون مالية طويلة ومتوسطة الجل‪:‬‬

‫يسجل هذا الحساب مصادر التمويل الخارجية الدائمة المعقودة أساسا لجل طويل أو متوسط‬
‫)قروض‪ ،‬ذمم مالية مماثلة للقروض‪ ،‬ذمم دائنة مرتبطة بمشاركات(‪.‬‬
‫إن فتح حسابات مساعدة يتيح معرفة ما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬العمليات المحققة مع شركات تابعة للمجموعة‪.‬‬
‫‪ -‬القروض والذمم بالعملة اللبنانية والعملة الجنبية‪.‬‬
‫‪ -‬مقدار القروض والذمم ذات الستحقاقات الطويلة والمتوسطة والقصيرة الجل‪.‬‬
‫‪ -‬الفوائد الجارية غير المستحقة بتاريخ اقفال حسابات الدورة المالية‪.‬‬
‫‪ -161‬قروض لقاء سندات دين‪:‬‬
‫إن القروض الجارية بموجب سندات دين والتي يشمل سدادها دفع علوة‪ ،‬تسجل بقيمتها‬
‫الجمالية بما فيه العلوة‪ ،‬ويسجل المقابل لهذه العلوة في الجانب المدين من حساب التسوية‬
‫‪" ،4713‬علوات تسديد السندات"‪.‬‬
‫‪ -162‬قروض من مؤسسات التسليف‪.‬‬
‫‪ -168‬قروض وديون مختلفة‪:‬‬
‫يدخل في عداد مندرجات هذا الحساب أوراق الدفع الناجمة عن شراء مؤسسة تجارية‪-‬‬
‫الودائع والكفالت‪ -‬سلفات الدولة‪ -‬الدخل لمدى الحياة المتراكم‪.‬‬

‫‪ -18‬حسابات ارتباط المؤسسات والفروع والشركات المشاركة‪:‬‬

‫تفتح هذه الحسابات من جانب المؤسسات التي لها فروع أو أقسام تمسك محاسبات مستقلة وذلك‬
‫بغية تجميع القيود وتأمين الرتباط اللزم بين هذه المحاسبات والمحاسبة المركزية على صعيد‬
‫العمليات المالية‪.‬‬
‫ويستعمل الحساب ‪ 18‬ايضا في العمليات الجارية بواسطة الشركات المشاركة ويتم ترصيده في‬
‫نهاية الفترة المالية‪.‬‬

‫‪ -19‬حسابات تجميع العباء واليرادات‪:‬‬

‫يمكن استعمال هذه الحسابات من جانب المؤسسة التي تريد أن تحدد ارصدتها الدارية الوسيطة‬
‫في المحاسبة‪ ،‬فتحول إليها ارصدة حسابات العباء واليرادات‪.‬‬

‫الفئة الثانية‬
‫حسابات الصول الثابتة‬
‫تتألف الصول الثابتة من جميع الموال والقيم المخصصة للبقاء طويل على ذات الشكل في‬
‫المؤسسة‪.‬‬
‫وتصنف حسابات الصول الثابتة )ما عدا حسابات الصول الثابتة المالية( وفقا لطبيعة العناصر‬
‫التي تتألف منها )أصول غير مادية‪ ،‬أصول مادية( ووفقا لوجهة استعمالها في المؤسسة )استخدام‬
‫مهني أو خلفه(‪.‬‬
‫تجري المؤسسة في نهاية كل دورة مالية جردة تفصيلية لجميع عناصر اصولها الثابتة وتخضع‬
‫الصول التي يطرأ انخفاض على قيمتها للستهلك أو يصار الى تكوين مؤونة هبوط اسعار لها‬
‫تحمل للحسابات المتفرعة من الحسابين ‪ 28‬أو ‪ .29‬وتبقى الصول المستهلكة كليا مسجلة في‬
‫الميزانية طالما هي موجودة في المؤسسة‪.‬‬

‫‪ -21‬الصول الثابتة غير المادية‪:‬‬

‫‪ -211‬المؤسسة التجارية "الخلو‪ ،‬الشهرة‪ ،‬الزبائن‪:"...‬‬
‫تسجل في هذا الحساب العناصر غير المادية المكونة للمؤسسة التجارية‪ ،‬كحق اليجار‬
‫والزبائن والخلو المدفوع لمالك المأجور‪...‬‬
‫‪ -212‬مصاريف التأسيس‪:‬‬
‫هي المصاريف التي ل تتعلق بإنتاج اموال أو خدمات محددة‪ ،‬لكنها تنفق من اجل انشاء‬
‫المؤسسة أو تطويرها‪ ،‬كمصاريف التأسيس‪ ،‬ومصاريف زيادة رأس المال‪ ،‬ومصاريف‬
‫انشاء مؤسسة جديدة‪ .‬والمصاريف على عمليات مختلفة )اندماج‪ ،‬انفصال‪ ،‬تحويل(‪.‬‬
‫تستهلك هذه المصاريف خلل فترة قصيرة ل تتجاوز الخمس سنوات‪.‬‬
‫وطالما أنه لم يستنفد استهلك هذه المصاريف‪ ،‬ل يمكن للمؤسسة التي هي على شكل شركة‬
‫أن تجري توزيعا للرباح إل في حال وجود احتياطيات حرة تساوي قيمتها على القل‬
‫القيمة الصافية لهذه المصاريف‪.‬‬
‫‪ -213‬مصاريف البحوث والتطوير‪:‬‬
‫وهي تتألف من النفقات المبذولة من أجل البحث والتطوير الذي تجريه المؤسسة لحسابها‬
‫الخاص‪.‬‬
‫إن الطبيعة الجزافية لنفقات البحث والتطوير تقضي‪ ،‬عمل بمبدأ الحيطة والحذر‪ ،‬بتحميل‬
‫هذه النفقات لحساب النتائج في الدورة المالية التي أنفقت خللها‪.‬‬
‫إل أنه يمكن‪ ،‬بصورة استثنائية‪ ،‬إدراج نفقات البحوث والتطوير في جانب الصول من‬
‫الميزانية )حساب رقم ‪ (213‬إذا ما توفرت مجتمعة الشروط التالية‪:‬‬
‫‪ -‬أن يكون المشروع المعني محددا بشكل واضح وتكاليفه مسجلة بشكل منفصل عن غيرها‬
‫حتى يمكن توزيعها على عدة فترات زمنية‪.‬‬
‫‪ -‬أن تتوفر للمشروع‪ ،‬بتاريخ تقرير وضعيته الحسابية‪ ،‬امكانيات جدية بالنجاح على‬
‫الصعيد الفني والربحية التجارية‪.‬‬
‫‪ -‬أن يجري استهلك نفقات المشروع بصورة متوالية في مهلة ل تتجاوز الخمس سنوات‪،‬‬
‫وتطبق على هذه النفقات‪ ،‬في المؤسسات التي هي على شكل شركات‪ ،‬ذات القاعدة المطبقة‬
 ‫على نفقات التأسيس‪ ،‬والتي تحظر إجراء أي توزيع للرباح قبل استنفاد استهلك هذه‬
‫المصاريف‪ ،‬إل في الحالت الستثنائية المنصوص عنها بالنسبة لنفقات التأسيس‪.‬‬
‫يجعل احتساب ‪ 213‬مدينا‪ ،‬والحساب ‪" 73‬منتجات لها طابع الصول الثابتة" دائنا ‪ .‬وفي‬
‫حال عدم نجاح المشروع تستهلك نفقاته فورا بجعل الحساب ‪" 689‬مخصصات‬
‫الستهلكات والمؤونات خارج الستثمار" مدينا‪.‬‬
‫وفي حال نجاح المشروع وحصوله على البراءة‪ ،‬يرحل رصيد النفقات غير المستهلك إل‬
‫الحساب ‪ .213‬ويمثل هذا الرصيد كلفة انتاج البراءات التي أدت إليها البحوث موضوع‬
‫النفقات المشار إليها‪.‬‬
‫‪ -214‬براءات الختراع‪ ،‬الجازات‪ ،‬العلمات والقيم المماثلة‪:‬‬
‫تستهلك قيمة الحقوق التي تكون فترة حمايتها محدودة في الزمن‪ ،‬أما الحقوق المحفوظة‬
‫)وخاصة العلمات( فيمكن تكوين مؤونة لمواجهة هبوط قيمتها على ضوء المخاطر التي‬
‫تعترضها‪.‬‬
‫‪ -219‬اصول ثابتة غير مادية اخرى‪:‬‬
‫يدخل في مندرجات هذا الحساب السلفات والدفعات على الحساب الى الغير بغية الحصول‬
‫على اصول ثابتة غير مادية‪.‬‬
‫يمكن للمؤسسة‪ ،‬خلل الدورة المالية‪ ،‬أن تسجل هذه المبالغ في الحساب ‪" 409‬سلفات‬
‫ودفعات على حساب طلبيات للستثمار"‪ .‬إنما يقتضي تحويلها عند نهاية الدورة المالية الى‬
‫الحساب ‪) 219‬ويعكس هذا القيد عند اعادة فتح الحسابات(‪.‬‬

‫‪ -22‬الصول الثابتة المادية‪:‬‬

‫‪ -221‬الراضي‪:‬‬
‫تسجل في هذا الحساب قيمة الراضي التي تملكها المؤسسة ويجب التفريق بين مختلف‬
‫أنواع هذه الصول الثابتة عن طريق افراد حسابات خاصة بكل نوع منها وفقا لما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬الراضي الفراغ‪.‬‬
‫‪ -‬اراضي جرى استصلحها‪.‬‬
‫‪ -‬باطن الرض وهواء الرض )تستخدم هذه التعابير عندما ل تمتلك المؤسسة كامل‬
‫العناصر التي تتألف منها الرض وهي‪ :‬سطح الرض‪ ،‬باطن الرض وهواء الرض‪.‬‬
‫‪ -‬الراضي المبنية )المشيد عليها بناء أو عدة أبنية(‪.‬‬
‫‪ -‬الراضي برسم الستثمار الجوفي )كالمناجم والمقالع(‪.‬‬
‫إن الراضي المخصصة للستثمار الجوفي هي وحدها القابلة للستهلك‪ .‬ويمكن تكوين‬
‫مؤونة لمواجهة هبوط اسعار انواع الراضي الخرى إذا ما كانت قيمتها تعرضت للهبوط‬
‫بشكل ملموس ونهائي بتاريخ وضع الميزانية‪.‬‬
‫يحمل هذا الحساب بنفقات ترتيب الراضي واستصلحها حيث يمكن افراد هذه النفقات في‬
‫حساب فرعي خاص‪ .‬وتستهلك هذه النفقات وفقا لبرنامج الستهلك المعتمد‪.‬‬
‫‪ -223‬البنية‪:‬‬
‫تشمل البنية بصورة خاصة ما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬البنية‪.‬‬
‫‪ -‬التجهيزات‪ ،‬استصلح وتنظيم البنية‪.‬‬
‫‪ -‬انشاءات البنية التحتية‪.‬‬
‫أما البناء على أرض الغير فيمكن افراده في حساب فرعي خاص‪.‬‬
‫تستهلك البنية وفقا لبرنامج الستهلك‪.‬‬
‫‪ -224‬التجهيزات الفنية واللت الصناعية‪:‬‬
‫تستهلك عناصر هذه الحسابات وفقا لبرنامج الستهلك المعتمد‪.‬‬
‫‪ -225‬آليات النقل‪:‬‬
‫تستهلك عناصر هذه الحسابات وفقا لبرنامج الستهلك المعتمد‪.‬‬
‫‪ -226‬اصول ثابتة مادية أخرى‪:‬‬
‫يسجل في هذا الحساب‪:‬‬
‫‪ -‬التجهيزات العامة‪ ،‬الستصلحات والتحسينات المختلفة التي تمولها المؤسسة عندما تتعلق‬
‫هذه النفقات بأصول ل تملكها أو ليس لها أي حق عيني عليها‪.‬‬
‫‪ -‬الدوات المكتبية والمعلوماتية‪.‬‬
‫‪ -‬الثاث‪.‬‬
‫‪ -‬العبوات القابلة لعادة الستعمال )تدخل العبوات الخرى في عداد المخزون(‪.‬‬
‫‪ -‬استثمارات زراعية‪.‬‬
‫‪ ... -‬الخ‪.‬‬

‫‪ -27‬اصول ثابتة مادية قيد الصنع‪:‬‬

‫هي الصول الثابتة غير المنجز صنعها في نهاية الدورة المالية‪ ،‬ويدخل في عدادها‪:‬‬
‫‪ -‬الصول التي كونتها المؤسسة بالوسائل المتوفرة لديها‪.‬‬
‫يجعل الحساب ‪ 227‬مدينا بكلفة انتاج هذه الصول‪ ،‬ويجعل الحساب ‪" 73‬منتجات لها طابع‬
‫الصول الثابتة دائنا"‬
‫‪ -‬الصول الناجمة عن اشغال لزمت الى الغير‪.‬‬
‫يجعل الحساب ‪ 227‬مدينا بقيمتها والحساب ‪ 531‬أو الحساب ‪" 403‬موردو الصول الثابتة" دائنا‪.‬‬
‫وعند انجاز صنع الصل الثابت تحول قيمته من الحساب ‪ 227‬الى الحسابات ‪ 221‬لغاية ‪.226‬‬
‫‪ -228‬سلفات ودفعات على حساب شراء اصول ثابتة مادية‪:‬‬
‫عندما يعهد تنفيذ الشغال الى الغير‪ ،‬يجعل هذا الحساب مدينا بالسلفات على الطلبيات وكذلك‬
‫بالدفعات على الحساب مقابل ما نفذ من الشغال‪ .‬ويرصد هذا الحساب عند تقديم الفاتورة‪.‬‬
‫وفي مطلق الحوال‪ ،‬يمكن للمؤسسة أن تسجل هذه الدفعات في الجانب المدين من الحساب ‪409‬‬
‫"سلفات ودفعات على حساب طلبيات للستثمار‪ -‬موردين"‪ .‬وفي نهاية الدورة المالية تحول‬
‫الدفعات المذكورة الى الحساب ‪ .228‬ويعكس هذا القيد عند إعادة فتح الحسابات‪.‬‬

‫‪ -25‬الصول الثابتة المالية‪:‬‬

‫‪ -251‬سندات المشاركة‪:‬‬
‫سندات المشاركة هي السندات التي يؤدي امتلكها المستمر من المؤسسة الى تحقيق فائدة‬
‫لها من جراء تمكينها‪ ،‬بصورة خاصة‪ ،‬من ممارسة تأثيرها او احكام سيطرتها على الشركة‬
‫المصدرة للسندات‪.‬‬
‫ما لم تقدم البينة العكسية‪ ،‬تعتبر سندات مشاركة السندات التي تمثل ‪ %10‬على القل من‬
‫رأس مال الشركة المصدرة لها‪.‬‬
‫‪ -252‬ذمم مدينة مرتبطة بمشاركات‪:‬‬
‫وهي تمثل قيمة القروض الممنوحة الى شركات تملك فيها المؤسسة حصص مشاركة‪.‬‬
‫إن فتح حسابات تفصيلية يسمح بتحديد مقدار ما سيتم تحصيله من هذه الديون في الجل‬
‫الطويل والمتوسط والقصير‪ ،‬بالضافة الى تحديد قيمة الفوائد الجارية التي لم يستحق أداؤها‬
‫عند اقفال حسابات الدورة المالية‪.‬‬
‫‪ -253‬سندات اخرى مجمدة‪:‬‬
‫هي سندات )غير سندات المشاركة( تنوي المؤسسة الحتفاظ بها بصورة دائمة‪ .‬وهي تمثل‬
‫حصصا في رأس المال )أسهم‪ ،‬حصص شراكة( أو توظيفات طويلة الجل )سندات دين‪،‬‬
‫قسائم(‪.‬‬
‫‪ -255‬قروض طويلة ومتوسطة الجل‪:‬‬
‫هي الموال المقرضة للغير تنفيذا لترتيبات تعاقدية تتعهد المؤسسة بموجبها بتقديم تسهيلت‬
‫مالية الى اشخاص طبيعيين أو معنويين طوال فترة زمنية معينة‪.‬‬
‫إن فتح حسابات جزئية يسمح بتحديد مقدار ما سيتم تحصيله من هذه الديون في الجل‬
‫الطويل والمتوسط والقصير بالضافة الى تحديد قيمة الفوائد الجارية التي لم يستحق أداؤها‬
‫عند اقفال حسابات الدورة المالية‪.‬‬
‫‪ -259‬ذمم مدينة أخرى مجمدة‪:‬‬
‫هي ذمم شبيهة بالقروض الممنوحة‪.‬‬
‫إن فتح حسابات جزئية يسمح بتحديد مقدار ما سيتم تحصيله من هذه الديون في الجل‬
‫الطويل والمتوسط والقصير بالضافة الى تحديد قيمة الفوائد الجارية التي لم يستحق أداؤها‬
‫عن اقفال حسابات الدورة المالية‪.‬‬

‫‪ -28‬استهلكات الصول الثابتة‪:‬‬

‫عند نهاية الدورة المالية‪ ،‬تجعل الحسابات الجزئية المتفرعة من هذا الحساب دائنة بمقدار الزيادة‬
‫التي تطرأ على الستهلك‪ .‬وتجعل مدينة الحسابات التالية‪:‬‬
‫الحساب ‪" 651‬مخصصات الستهلكات"‪ ،‬أو الحساب ‪" 679‬مخصصات الستهلكات والمؤونات‬
‫المالية"‪ ،‬أو الحساب ‪" 689‬مخصصات الستهلكات والمؤونات خارج الستثمار"‪.‬‬
‫ويظهر الستهلك في جانب الصول مطروحا من حساب الصل المرتبط به‪.‬‬

‫‪ -29‬مؤونات هبوط اسعار الصول الثابتة‪:‬‬

‫عند تكوين مؤونة هبوط اسعار او عند زيادة المؤونة المكونة سابقا يجعل حساب المؤونة المعنية‬
‫دائنا‪ ،‬وتجعل مدينة الحسابات التالية‪ :‬الحساب ‪" 655‬مخصصات المؤونات"‪ ،‬أو الحساب ‪679‬‬
‫"مخصصات الستهلكات والمؤونات المالية"‪ ،‬أو الحساب ‪" 689‬مخصصات الستهلكات‬
‫والمؤونات‪ -‬خارج الستثمار"‪.‬‬
‫وعند تخفيض قيمة المؤونة أو إلغائها نظرا لنتفاء الحاجة إليها‪ ،‬يجعل حساب المؤونة المعني‬
‫مدينا‪ ،‬وتجعل دائنة الحسابات الجزئية المختصة المتفرعة من الحسابات ‪ 779 ،75‬أو ‪789‬‬
‫"استردادات من الستهلكات والمؤونات"‪.‬‬

‫الفئة الثالثة‬
‫حسابات المخزون وقيد الصنع‬

‫يتألف المخزون والنتاج قيد الصنع من مجموعة الموال والخدمات التي تدخل ضمن دورة‬
‫الستثمار في المؤسسة من أجل‪:‬‬
‫‪ -‬إما بيعها بحالتها أو بعد انجاز عملية تصنيعها التي هي قيد الجراء أو التي ستجري في‬
‫المستقبل‪.‬‬
‫‪ -‬أو من أجل استهلكها من أول استعمال لها‪.‬‬
‫يقتضي التمييز فيما بين‪:‬‬
‫‪ -‬المخزون بحد ذاته الذي يشمل البضائع والمواد الولية والستهلكية والمنتجات‪.‬‬
‫‪ -‬المنتجات قيد الصنع‪.‬‬
‫ويمكن اجراء جردة المخزون بالرجوع الى قائمة من المصطلحات‪ .‬وعلى كل مؤسسة أن تضع‬
‫مجموعة مصطلحات للموال والخدمات تكون متوافقة مع حاجاتها الدارية الداخلية‪ .‬ويفضل أن‬
‫تكون هذه المصطلحات متوافقة مع التصنيفات الرسمية للمنتجات بحيث يمكن أن تكون‪:‬‬
‫‪ -‬إما مماثلة للمصطلحات الرسمية‪.‬‬
‫‪ -‬أو عبارة عن تقسيمات متفرعة من المصطلحات الرسمية يؤدي تجميعها الى المطابقة مع‬
‫المصطلحات الرسمية‪.‬‬
‫كما يمكن تجميع الصناف ذات القيمة الضئيلة تحت عنوان "مخزونات متفرقة"‪.‬‬

‫‪ -31‬مواد أولية أو استهلكية‪:‬‬

‫ويتم تصنيفها وفقا للمصطلحات المعتمدة للمنتجات‪.‬‬
‫‪ -311‬المواد الولية‪:‬‬
‫هي مواد أو أشياء تدخل في تركيب المنتجات النهائية‪.‬‬
‫‪ -315‬المواد واللوازم الستهلكية الخرى‪:‬‬
‫هي مواد وأشياء تستهلك عند أول استخدام لها أو تستهلك بصورة سريعة‪ ،‬وتساعد في‬
‫العملية النتاجية دون أن تدخل في تركيب المنتجات المعالجة أو المصنوعة‪.‬‬
‫تقوم المؤسسة التي تعتمد طريقة الجرد الدوري في نهاية كل دورة مالية بإجراء جردة على‬
‫مخزونها من حيث الكمية والقيمة‪.‬‬
‫ويجعل الحساب ‪ 31‬دائنا بقيمة مخزون أول المدة والحساب ‪" 615‬قيمة التغيير في مخزون‬
‫المواد الولية والستهلكية" مدينا‪ .‬كما يجعل الحساب ‪ 31‬مدينا بقيمة مخزون آخر المدة‬
‫والحساب ‪ 615‬دائنا‪.‬‬
‫أما إذا كانت المؤسسة تعتمد طريقة الجرد المستمر‪ ،‬يجعل الحساب ‪ 31‬مدينا عند دخول‬
‫المواد في المخازن‪ ،‬ويجعل الحساب ‪" 615‬قيمة التغيير في مخزون المواد الولية‬
‫والستهلكية" دائنا‪ .‬وعند خروج المواد من المخازن لتدخل في العملية النتاجية‪ ،‬يجعل‬
‫الحساب دائنا ‪ 31‬والحساب ‪ 615‬مدينا‪.‬‬

‫‪ -33‬قيد الصنع )أموال واشغال وخدمات(‪:‬‬

‫تتوزع هذه الصناف على الحسابات التالية‪:‬‬
‫‪ -331‬منتجات قيد الصنع‪.‬‬
‫‪ -332‬اشغال قيد التنفيذ‪.‬‬
‫‪ -335‬دراسات قيد العداد‪.‬‬
‫‪ -336‬خدمات قيد التقديم‪.‬‬
‫إن المنتجات قيد الصنع هي أموال أو خدمات في طور التكوين على خط النتاج‪ .‬ويمكن‬
‫عند جردها تسجيلها في عداد الموال المشابهة لها‪ ،‬كما يمكن تسجيلها ضمن بند "منتجات‬
‫متفرقة قيد الصنع"‪.‬‬
‫عند إقفال الحسابات‪ ،‬يجعل الحساب ‪ 33‬دائنا بقيمة مخزون أول المدة‪ .‬ويجعل الحساب‬
‫‪" 721‬سلع قيد الصنع‪ -‬قيمة التغيير" أو الحساب ‪" 722‬خدمات قيد الصنع‪ -‬قيمة التغيير"‬
‫مدينا‪ .‬كما يجعل الحساب ‪ 33‬مدينا بقيمة مخزون آخر المدة يجعل الحساب ‪ 721‬أو‬
‫الحساب ‪ 722‬دائنا‪.‬‬

‫‪ -35‬منتجات‪:‬‬
‫تتوزع هذه الصناف وفقا لقائمة المصطلحات المعتمدة للنتاج‪ .‬وتشمل ما يلي‪:‬‬
‫الحساب ‪ -351‬منتجات وسيطة‪.‬‬
‫الحساب ‪ -300‬منتجات تامة الصنع‪.‬‬
‫الحساب ‪ -358‬فضلت النتاج‪.‬‬
 ‫تقوم المؤسسة في نهاية الدورة المالية‪ ،‬إذا كانت تعتمد طريقة الجرد الدوري‪ ،‬بجعل‬
‫الحساب ‪ 35‬دائنا بقيمة مخزون أول المدة والحساب ‪" 725‬قيمة تغيير المنتجات" مدينا‪ ،‬كما‬
‫يجعل الحساب ‪ 35‬مدينا بقيمة مخزون آخر المدة والحساب ‪ 725‬دائنا‪.‬‬
‫أما إذا كانت المؤسسة تعتمد طريقة الجرد المستمر‪ ،‬فيجعل الحساب ‪ 35‬مدينا بقيمة النتاج‬
‫الداخل في المخازن‪ ،‬ويجعل الحساب ‪" 725‬قيمة تغيير المنتجات" دائنا‪ .‬كما يجعل الحساب‬
‫‪ 35‬دائنا بالخارج من المخازن‪ ،‬والحساب ‪ 725‬مدينا‪.‬‬

‫‪ -37‬البضائع )المعدة للبيع(‪:‬‬

‫تتكون من جميع الموال التي تقوم المؤسسة بشراءها بقصد اعادة بيعها على حالتها‪.‬‬
‫وتدخل في هذا الحساب العبوات الستهلكية المخصصة للتسليم الى الزبائن مع محتوياتها‬
‫دون اعادة‪ .‬أما العبوات المسلمة بالمانة فتعتبر من الصول الثابتة‪ .‬أما اذا كانت العبوات‬
‫غير مميزة فإنها تدرج في الجرد بنفس الطريقة التي تجرد بها العبوات الستهلكية‪.‬‬
‫تصنف البضائع وفقا لقائمة المصطلحات المعتمدة للنتاج‪ .‬وتقوم المؤسسة في نهاية الدورة‬
‫المالية‪ ،‬اذا كانت تعتمد طريقة الجرد الدوري‪ ،‬بجعل الحساب ‪ 37‬دائنا بقيمة مخزون أول‬
‫المدة والحساب ‪" 605‬قيمة التغيير في مخزون البضاعة" مدينا‪ .‬كما يجعل الحساب ‪37‬‬
‫مدينا بقيمة مخزون آخر المدة والحساب ‪ 605‬دائنا‪.‬‬
‫أما إذا كانت المؤسسة تعتمد طريقة الجرد المستمر‪ ،‬فيجعل الحساب ‪ 37‬مدينا بالداخل الى‬
‫المخازن والحساب ‪ 605‬دائنا‪ ،‬كما يجعل الحساب ‪ 37‬دائنا بالخارج من المخازن عند اعادة‬
‫البيع‪ ،‬والحساب ‪ 605‬دائنا‪.‬‬

‫‪ -39‬مؤونات هبوط اسعار المخزون وقيد الصنع‪:‬‬

‫تجعل الحسابات الجزئية المتفرعة عن الحساب ‪ 39‬دائنة بقيمة هبوط السعار أو بقيمة أي‬
‫هبوط اضافي‪ .‬ويجعل الحساب ‪" 65‬مخصصات الستهلكات والمؤونات للستثمار"‪ ،‬أو‬
‫الحساب ‪" 679‬مخصصات الستهلكات والمؤونات المالية"‪ ،‬أو الحساب ‪" 689‬مخصصات‬
‫الستهلكات والمؤونات‪ -‬خارج الستثمار" مدينا‪.‬‬
‫كما تجعل تقسيمات الحساب ‪ 39‬مدينة بمبلغ المؤونات التي أصبحت كليا أو جزئيا دون‬
‫غاية‪ .‬وتجعل الحسابات ‪" ،789 ،779 ،75‬استردادات من المؤونات" دائنة‪.‬‬

‫الفئة الرابعة‬
‫حسابات الذمم‬

‫تسجل حسابات الفئة الرابعة العمليات الجلة التي تمت مع الغير لجال قصيرة‪ ،‬كما تسجل‬
‫بصورة عامة قيود التسوية العائدة للعباء واليرادات‪ .‬ويستحسن‪ ،‬تسهيل للتحليل المالي‬
 ‫للميزانية‪ ،‬أن تكون حسابات الذمم متفرعة الى حسابات جزئية بشكل يسمح للمؤسسة بالتمييز بين‬
‫الذمم المدينة والذمم الدائنة وفقا لتواريخ استحقاقها‪.‬‬
‫وتتضمن حسابات الفئة الرابعة تجميعا للحسابات المرتبطة بحسابات الذمم والتي تهدف لتسجيل‬
‫وسائل تمويل مرتبطة بالذمم الدائنة والمدينة )أوراق دفع‪ -‬أوراق قبض(‪ ،‬أو ذمما دائنة أو مدينة‬
‫وشيكة الحصول ومرتبطة بالدورة المالية )أعباء مستحقة‪ ،‬ايرادات مستحقة(‪.‬‬
‫تتضمن حسابات التسوية العباء واليرادات المسجلة في الدورة المالية التي تتعلق بدورة ودورات‬
‫مالية لحقة‪ .‬كما تتضمن من ناحية اخرى العباء المسجلة في الدورة المالية والتي يجب توزيعها‬
‫على التوالي على عدة دورات مالية مقبلة‪.‬‬
‫إن تقسيم حسابات الذمم الى حسابات أكثر تفصيل )وخاصة الحساب رقم ‪" (40‬الموردون"‬
‫والحساب رقم ‪" 41‬الزبائن" يسمح بتحديد‪:‬‬
‫‪ -‬الذمم المدينة والذمم الدائنة بالعملة اللبنانية والعملة الجنبية‪.‬‬
‫‪ -‬مقدار الذمم المدينة والدائنة التي تقع استحقاقاتها في المدى الطويل والمتوسط والقصير‪.‬‬
‫كما يمكن للمؤسسة تقسيم حسابات الموردين والزبائن الى أقسام تمكنها من إظهار الحسابات‬
‫المتعلقة بمؤسسات اخرى مرتبطة بها أو تشدها إليها روابط المشاركة‪.‬‬

‫‪ -40‬الموردون‪:‬‬
‫‪ -401‬موردو الستثمار‪:‬‬
‫يظهر هذا الحساب الذمم الدائنة المتعلقة بشراء أموال وخدمات تدخل ضمن دورة الستثمار‬
‫في المؤسسة‪.‬‬
‫يتضمن هذا الحساب‪:‬‬
‫‪ -‬الذمم الدائنة‪ :‬قيمة فواتير "الموردين" للموال والخدمات‪.‬‬
‫‪ -‬اوراق الدفع العائدة لهذه الفواتير‪.‬‬
‫‪ -‬فواتير "الموردين" التي لم تصل بعد للمؤسسة عند اقفال حسابات الدورة المالية‪.‬‬
‫ويمكن ادراج مختلف هذه العناصر في الحسابات المساعدة التالية‪:‬‬
‫‪ -4011‬فواتير )موردو الستثمار(‪.‬‬
‫‪ -4015‬أوراق الدفع )موردو الستثمار(‪.‬‬
‫‪ -4018‬فواتير لم تصل بعد )موردو الستثمار(‪.‬‬
‫ويجعل الحساب ‪ 4018‬دائنا عند اقفال حسابات الدورة المالية بالفواتير المحددة القيمة‬
‫المحملة للدورة والتي لم تصل بعد الى المؤسسة‪ .‬وتجعل حسابات العباء المعنية مدينة‪.‬‬
‫وعند اعادة فتح الحسابات في الدورة المالية التالية‪ ،‬ترحل هذه الحسابات بشكل معاكس‬
‫الى الحسابات المختصة في الفئة السادسة‪ .‬ويمكن‪ ،‬بكل حال‪ ،‬للمؤسسة جعل الحساب‬
‫‪ 4018‬مدينا مباشرة والحساب ‪ 4011‬دائنا عند استلم الفاتورة‪ ،‬بعد إتمام التسويات في‬
‫حساب العباء المختص‪.‬‬
‫‪ -4019‬حسومات مكتسبة )المسموحات‪ ،‬الخصم‪ ،‬خصم الكمية(‪:‬‬
‫إن إجراء تقسيمات اضافية على هذا الحساب يسمح بتحديد‪:‬‬
‫‪ -‬الذمم الدائنة بالعملة اللبنانية والعملة الجنبية‪.‬‬
‫‪ -‬مقدار الذمم الدائنة التي تقع استحقاقاتها في المدى المتوسط والقصير‪.‬‬
‫‪ -‬الذمم الدائنة تجاه الشركات الشقيقة‪.‬‬
‫وفيما يتعلق بالموردين المدينين‪:‬‬
‫‪ -‬تسجل السلفات والدفعات على حساب طلبيات الستثمار في الحساب ‪.409‬‬
‫‪ -‬عند اقفال حسابات الدورة وبغاية اعداد الميزانية‪ ،‬تطرح الحسومات المكتسبة خارج‬
‫الفاتورة )المسموحات‪ ،‬الخصم‪ ،‬خصم الكمية( المسجلة في الحساب ‪ 4019‬من الحساب‬
‫‪.401‬‬
‫‪ -‬تسجل في الحساب ‪ 4681‬الذمم المدينة المتعلقة بالعبوات والدوات المودعة أمانة في‬
‫المؤسسة‪.‬‬
‫‪ -403‬موردو الصول الثابتة‪:‬‬
‫تشابه تقسيمات هذا الحساب وكيفية استخدامها ما ذكر عن الحساب ‪" 401‬موردو‬
‫الستثمار"‪.‬‬
‫‪ -409‬سلفات ودفعات على حساب طلبيات للستثمار‪:‬‬
‫يجعل الحساب ‪ 409‬مدينا بها وحساب الخزينة المختص دائنا‪ .‬ويمكن للمؤسسة بكل حال‬
‫أن تسجلها في الجانب المدين من الحساب ‪" 401‬موردو الستثمار" وتحول قيمتها الجمالية‬
‫الى الحساب ‪ 409‬عند اقفال حسابات الدورة المالية‪ .‬ويصار الى اجراء قيد معاكس لهذه‬
‫القيود عند اعادة فتح الحسابات‪ .‬ويظهر هذا الحساب في الميزانية بصورة مستقلة في جانب‬
‫الصول‪ .‬وتحمل للحساب ‪ 2198‬أو الحساب ‪ 228‬السلفات والدفعات الجارية على طلبيات‬
‫لتقديم اصول ثابتة‪.‬‬

‫‪ -41‬الزبائن‪:‬‬
‫تظهر في هذا الحساب الذمم المدينة المتعلقة ببيع الموال أو الخدمات التي تدخل ضمن دورة‬
‫الستثمار في المؤسسة‪.‬‬
‫يتضمن هذا الحساب‪:‬‬
‫‪ -‬الذمم المدينة )قيم فواتير بيع الموال أو الخدمات للزبائن(‪.‬‬
‫‪ -‬أوراق القبض على هذه المبيعات‪.‬‬
‫‪ -‬الفواتير التي يجب أن تنظم في نهاية الدورة المالية‪ :‬كاليرادات المتوجبة للمؤسسة والتي لم‬
‫تحدد قيمتها بشكل نهائي ولم تنظم بها فاتورة حتى ذلك التاريخ‪.‬‬
‫يمكن توزيع مختلف هذه العناصر على الحسابات المساعدة التالية‪:‬‬
‫‪ -411‬فواتير الزبائن‪.‬‬
‫‪ -4111‬زبائن عاديون‪.‬‬
‫‪ -4115‬زبائن مشكوك بتحصيل ديونهم‪.‬‬
‫‪ -4119‬حسومات ممنوحة من المؤسسة )المسموحات‪ ،‬الخصم‪ ،‬خصم الكمية(‪.‬‬
‫‪ -413‬أوراق قبض‪ -‬زبائن‪.‬‬
‫‪ -418‬فواتير قيد العداد‪.‬‬
‫عند اقفال حسابات الدورة المالية يجعل الحساب ‪ 418‬مدينا بقيمة المبيعات المحملة للدورة‬
‫والتي لم ينظم بها فواتير بعد‪ ،‬وتجعل حسابات اليرادات المعنية دائنة‪ .‬وتعكس هذه القيود‬
‫عند فتح حسابات الدورة التالية‪ ،‬وترحل للحسابات المعنية في الفئة السابعة‪ .‬وعند تحرير‬
‫الفواتير‪ ،‬يمكن للمؤسسة بكل حال أن تجعل الحساب ‪ 418‬دائنا مباشرة والحساب ‪411‬‬
‫مدينا‪.‬‬
‫ويمكن للتقسيمات التي تجري على هذا الحساب أن تحدد ما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬الذمم المدينة‪.‬‬
‫‪ -‬مقدار الذمم المدينة التي تقع استحقاقاتها في الجل المتوسط أو القصير‪.‬‬
‫‪ -‬الذمم المدينة على الشركات الشقيقة‪.‬‬
‫وفيما يتعلق بالزبائن الدائنين‪:‬‬
‫‪ -‬السلفات والدفعات على الحساب المستلمة من الزبائن والمسجلة في الحساب ‪" 419‬سلفات‬
‫ومقبوضات على حساب طلبيات قيد التنفيذ" ويظهر هذا البند في الميزانية بشكل مستقل في‬
‫جانب الخصوم‪.‬‬
‫‪ -‬الحسومات الممنوحة للزبائن )المسموحات‪ ،‬الخصم‪ ،‬خصم الكمية( والمسجلة في‬
‫الحساب ‪ 4119‬وتظهر مطروحة من الحساب ‪ 411‬في الميزانية‪.‬‬
‫‪ -‬الذمم الدائنة المتعلقة بالعبوات والمعدات الموضوعة أمانة لدى الزبائن ويجري‬
‫تسجيلها في الحساب ‪.4611‬‬

‫‪ -42‬المستخدمون‪:‬‬
‫يجعل الحساب ‪" 421‬مدفوعات متوجبة للمستخدمين" دائنا بالرواتب الجمالية الواجبة الدفع‬
‫للمستخدمين‪ ،‬ويجعل حساب العباء ‪" 631‬رواتب واجور المستخدمين" مدينا‪.‬‬
‫ويجعل الحساب ‪ 421‬مدينا‪:‬‬
‫‪ -‬بقيمة السلفات والدفعات على الحساب المدفوعة للمستخدمين ويجعل الحساب ‪ 5132‬دائنا‪.‬‬
‫‪ -‬بحصة المستخدمين من اعباء الضمان الجتماعي‪ ،‬ويجعل الحساب ‪" 431‬ذمم دائنة تجاه‬
‫مؤسسات الضمان الجتماعي" دائنا‪.‬‬
‫‪ -‬بمبالغ التسديدات للمستخدمين‪ ،‬ويجعل أحد حسابات الخزينة دائنا‪) ،‬مثال على ذلك السلفات‬
‫والدفعات تحت الحساب للمستخدمين(‪.‬‬
‫‪ -‬إن الذمم المترتبة للمؤسسة على مستخدميها تحمل للحساب ‪" 428‬حسابات المستخدمين المدينة"‪.‬‬

‫‪ -43‬مؤسسات الضمان الجتماعي‪:‬‬

‫يجعل الحساب ‪" 431‬ذمم دائنة تجاه مؤسسات الضمان الجتماعي" دائنا على التوالي بما يلي‪:‬‬
 ‫‪ -‬بالمبالغ المتوجبة على المؤسسة لمؤسسات الضمان الجتماعي‪ ،‬كمساهمات ارباب العمل‬
‫بالضمان الجتماعي والتعويضات العائلية وحوادث العمل ومعاشات التقاعد‪ ،‬ويجعل حساب‬
‫العباء ‪" 635‬العباء الجتماعية" مدينا‪.‬‬
‫بالمبالغ الواجب تسديدها لهذه المؤسسات لحساب المستخدمين‪ ،‬ويجعل الحساب ‪" 421‬مدفوعات‬
‫متوجبة للمستخدمين" دائنا‪.‬‬
‫ويجعل الحساب ‪ 431‬مدينا بالتسديدات لهذه المؤسسات وأحد حسابات الخزينة دائنا‪.‬‬
‫إن الذمم المدينة المتوجبة للمؤسسة على مؤسسات الضمان الجتماعي )مدفوعات للجراء لحساب‬
‫المؤسسات المذكورة( تسجل في الحساب ‪" 438‬ذمم مدينة على مؤسسات الضمان الجتماعي‪.‬‬

‫‪ -44‬الدولة والمؤسسات العامة‪:‬‬

‫تسجل الضرائب والرسوم المستحقة على المؤسسة في حساب مختلف‪ ،‬على ضوء تعلقها أو عدم‬
‫تعلقها بالستثمار‪ ،‬حيث يتم تجميع الذمم الدائنة وأوراق الدفع والعباء التي تظهر عند إقفال‬
‫حسابات الدورة المالية‪.‬‬
‫‪ -441‬ضرائب متوجبة على الستثمار‪.‬‬
‫‪ -443‬ضرائب متوجبة خارج الستثمار )وعلى الخصوص الضريبة على الرباح(‪:‬‬
‫أما الذمم الدائنة الخرى التي لها طابع خاص فتسجل في الحساب ‪) 445‬الدولة والمؤسسات‬
‫العامة‪ -‬ذمم دائنة أخرى(‪.‬‬
‫أما الذمم المدينة )اعانات مستحقة‪ (...‬فتسجل في الحساب ‪) 449‬الدولة والمؤسسات‬
‫العامة‪ -‬ذمم مدينة(‪.‬‬

‫‪ -45‬الشركاء‪:‬‬
‫يقسم هذا الحساب الى ما يلي‪:‬‬
‫‪ -451‬حسابات الشركاء التجارية‪:‬‬
‫‪ -4511‬شركات شقيقة‪:‬‬
‫ل يستعمل هذا الحساب إل في حال العلقات الدائمة‪ .‬فإذا ما ارتبطت شركتان من مجموعة‬
‫واحدة بعلقات تجارية‪ ،‬فإن الفضلية تعطى للحساب ‪" 41‬الزبائن" و ‪" 40‬الموردون"‪ .‬ول‬
‫تحول الذمم الناتجة عن هذه العلقة التجارية الى الحساب ‪ 4511‬عند عدم تسديدها وتقرير‬
‫ادخالها في إطار مجموعة العلقات المالية بين الشركتين‪.‬‬
‫‪ -4515‬شركاء آخرون‪:‬‬
‫يتناول هذا الحساب على وجه الخصوص العلقات المالية بين الشركة ومديريها "سلفات‬
‫مديري الشركة مثل"‪.‬‬
‫‪ -4518‬عمليات مشتركة‪:‬‬
‫يتناول هذا الحساب العلقات المالية مع شركة مشاركة أو مع تجمع اقتصادي‪...‬‬
‫‪ -453‬أنصبة أرباح برسم الدفع‪:‬‬
‫يظهر هذا الحساب في جانب الخصوم في الميزانية في بند مستقل‪.‬‬
‫‪ -455‬ذمم دائنة أخرى للشركاء‪:‬‬
‫يتضمن هذا الحساب على وجه الخصوص تقديمات الشركاء قبل استدعاء جزء من رأس‬
‫المال المكتتب به أو قبل زيادة رأس المال‪.‬‬
‫‪ -459‬ذمم الشركاء المدينة‪:‬‬
‫يتضمن هذا الحساب‪ ،‬على وجه الخصوص‪ ،‬الجزء من رأس المال المكتتب به غير‬
‫المستدعي بعد‪ ،‬والجزء من رأس المال المكتتب به والمستدعى والذي لم يدفع بعد‪.‬‬

‫‪ -46‬ذمم مختلفة‪:‬‬
‫تسجل في هذا الحساب الذمم التي لم تدخل في الحسابات السابقة‪.‬‬
‫إن التقسيمات الجارية على هذا الحساب تسهل إعداد الميزانية‪:‬‬
‫‪ -461‬ذمم الستثمار الدائنة الخرى‪:‬‬
‫يتضمن هذا الحساب‪ ،‬على وجه الخصوص‪ ،‬الذمم الدائنة المتعلقة بالعبوات والمعدات‬
‫الموضوعة بالمانة لدى العملء‪.‬‬
‫‪ -463‬اقساط برسم الدفع على اصول ثابتة مالية‪:‬‬
‫يتضمن هذا الحساب الجزء المستدعى وغير المحرر من السندات )تجمع في الميزانية مع‬
‫المبالغ المستحقة لموردي الصول الثابتة في بند "ذمم دائنة على اصول ثابتة"(‪.‬‬
‫‪ -465‬دائنون مختلفون‪ -‬خارج الستثمار‪:‬‬
‫يتضمن هذا الحساب‪ ،‬على وجه الخصوص‪ ،‬الذمم الدائنة الناجمة عن امتلك سندات‬
‫التوظيف‪ ،‬والذمم الدائنة تجاه حملة السندات )سندات دين مستحقة برسم الدفع‪ ،‬كوبونات‬
‫برسم الدفع( والفوائد التي حل استحقاق دفعها والتعويضات والجزاءات المختلفة المستحقة‪.‬‬
‫‪ -468‬مدينون مختلفون للستثمار‪:‬‬
‫يدخل ضمن مندرجات هذا الحساب الذمم المدينة المتعلقة بالعبوات والدوات المودعة‬
‫بالمانة والتي يجب إعادتها الى الموردين‪.‬‬
‫‪ -469‬مدينون مختلفون خارج الستثمار‪:‬‬
‫يدخل ضمن مندرجات هذا الحساب الذمم المدينة المتعلقة بالتفرغ عن اصول ثابتة وسندات‬
‫توظيف‪ .‬وبالتعويضات والعانات المستحقة للمؤسسة‪.‬‬

‫‪ -47‬حسابات التسوية‪:‬‬
‫‪ -471‬العباء الواجب توزيعها على عدة دورات‪:‬‬
‫يدخل ضمن مندرجات هذا الحساب‪:‬‬
‫أ‪ -‬العباء المسجلة ضمن التصنيف المتعلق بها والمحولة بعد ذلك الى الجانب المدين من‬
‫الحساب ‪ 471‬بجعل حساب تحويل العباء ‪" 7619‬أعباء استثمار محولة الى حسابات‬
‫أخرى" دائنا‪ .‬وهي تتناول ما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬نفقات ما قبل الستثمار المتعلقة بمنتجات محددة سيجري انتاجها لحقا والتي يجب توزيع‬
‫أعبائها على مدة فترات النتاج‪.‬‬
‫‪ -‬التصليحات الكبيرة الواجب توزيعها على الدورات المستفيدة منها‪.‬‬
‫‪ -‬نفقات اصدار القروض الواجب توزيعها على مدة القرض‪.‬‬
‫ب‪ -‬علوات التسديد لسندات الدين والتي يتوجب توزيعها مبدئيا بصورة تتناسب مع الفوائد‬
‫الجارية‪ .‬إل أنه يمكن توزيع قيمتها أيضا الى شطور متساوية على المدة التي استغرقها‬
‫القرض دون التوقف عند تواريخ التسديد‪ .‬ول يمكن بأية حال البقاء على العلوات التي‬
‫تعود لسندات تم تسديدها‪.‬‬
‫يتم توزيع هذه العلوات عن طريق استهلكها في الحساب ‪" 6515‬أعباء للتوزيع على عدة‬
‫دورات" أو في الحساب ‪" 6791‬استهلك علوات التسديد"‪.‬‬
‫‪ -472‬اعباء محتسبة مسبقا‪:‬‬
‫عند إقفال حسابات الدورة المالية‪ ،‬تستبعد من النتائج العباء المحملة للدورة التي تخص‬
‫دورات مالية لحقة وذلك بجعل الحساب ‪ 472‬مدينا وحساب الفئة السادسة المحملة فيه‬
‫خطأ دائنا‪.‬‬
‫وعند فتح حسابات الدورة المالية التالية‪ ،‬يجعل هذا الحساب دائنا‪ ،‬وحسابات العباء المعنية‬
‫مدينة‪.‬‬
‫‪ -473‬ايرادات محتسبة مسبقا‪:‬‬
‫عند اقفال حسابات الدورة المالية‪ ،‬تستبعد من النتائج اليرادات المسجلة خلل الدورة والتي‬
‫تعود لدورات مالية لحقة وذلك بجعل الحساب ‪ 473‬دائنا وحسابات الفئة السابعة المعنية‬
‫التي حملت فيها خطأ مدينة‪.‬‬
‫وعند فتح حسابات الدورة المالية التالية‪ ،‬يجعل هذا الحساب مدينا‪ ،‬وحسابات اليرادات‬
‫المعنية دائنة‪.‬‬
‫‪ -475‬فروقات صرف‪ -‬خصوم‪:‬‬
‫يتناول هذا الحساب الذمم المحررة بالعملت الجنبية‪ ،‬ويجعل دائنا بأرباح التحويل الضمنية‬
‫)قياسا على سعر الصرف في نهاية الدورة المالية( الناجمة عن تقييم الذمم المدينة التي‬
‫ارتفعت قيمتها والذمم الدائنة التي انخفضت قيمتها‪ .‬وتجعل حسابات هذه الذمم مدينة‪.‬‬
‫‪ -476‬فروقات صرف‪ -‬أصول‪:‬‬
‫يتناول هذا الحساب أيضا الذمم المحررة بالعملت الجنبية‪ ،‬ويجعل مدينا بخسائر التحويل‬
‫الضمنية )قياسا على سعر الصرف في نهاية الدورة المالية( الناجمة عن تقييم الذمم المدينة‬
‫التي انخفضت قيمتها والذمم الدائنة التي ارتفعت قيمتها‪ .‬وتجعل حسابات هذه الذمم دائنة‪.‬‬

‫‪ -48‬الحسابات المؤقتة وقيد التسوية‪:‬‬

‫‪ -481‬حسابات التوزيع الدوري للعباء‪:‬‬
‫تسجل في هذا الحساب العباء التي يمكن تحديد قيمتها مسبقا بدقة كافية‪ ،‬والتي تقرر‬
‫المؤسسة توزيعها أنصبة متساوية بين فترات الدورة المالية‪.‬‬
‫يمكن زيادة أو تخفيض هذه المبالغ خلل الدورة المالية بشكل يكون فيه اجمالي المبالغ‬
‫المسجلة في الجانب المدين من الحسابات المختصة في الفئة السادسة‪ ،‬مساويا في نهاية‬
‫الدورة المالية للقيمة الحقيقية للعباء‪ .‬ويرصد هذا الحساب في نهاية الدورة المالية‪.‬‬
‫‪ -482‬حسابات التوزيع الدوري لليرادات‪:‬‬
‫يشغل هذا الحساب فيما خص اليرادات وفقا للطريقة نفسها التي يشغل بموجبها الحساب‬
‫‪ 481‬للعباء‪.‬‬

‫‪ -49‬مؤونات لمواجهة هبوط حسابات الذمم‪:‬‬

‫تجعل الحسابات المتفرعة عن هذا الحساب دائنة في نهاية الدورة المالية بالمؤونات المكونة أو‬
‫بالزيادة الحاصلة على تلك المؤونات‪ ،‬إما بجعل الحساب ‪" 65‬مخصصات الستهلكات والمؤونات‬
‫للستثمار" مدينا‪ ،‬والحسابات ‪" 491‬مؤونات هبوط قيم الذمم المدينة" و ‪" 4968‬مؤونات هبوط قيم‬
‫حسابات المدينين المختلفين للستثمار" دائنة‪ .‬أو بجعل الحساب ‪" 689‬مخصصات الستهلكات‬
‫والمؤونات‪ -‬خارج الستثمار" مدينا‪ ،‬والحسابات = ‪" 495‬مؤونات هبوط قيم الشركاء" و ‪4969‬‬
‫"مؤونات هبوط قيم حسابات الشركاء" و ‪" 4969‬مؤونات هبوط قيم حسابات المدينين المختلفين‬
‫خارج الستثمار" دائنة‪.‬‬
‫وعندما تنتفي الحاجة كليا أو جزئيا للمؤونة المكونة‪ ،‬تجعل حسابات المؤونات المعنية مدينة‬
‫وحسابات الستردادات من المؤونات )‪ 75‬و ‪ (789‬دائنة‪.‬‬

‫الفئة الخامسة‬
‫الحسابات المالية‬

‫تسجل الحسابات المالية حركة القيم المالية‪ -‬شيكات‪ ،‬قسائم‪ -‬وكذلك العمليات مع البنوك‬
‫والصيارفة الخ‪ ...‬ويمكن أن تتضمن أيضا الحسابات المتعلقة بسندات التوظيف‪.‬‬

‫‪ -50‬سندات التوظيف‪:‬‬
‫هي سندات تمتلكها المؤسسة بقصد تحقيق ربح رأسمالي في فترة قصيرة‪ .‬تجعل الحسابات ‪502‬‬
‫"سندات تمنح حامليها حق الملكية" )أسهم‪ ،‬حصص مشاركة(‪ ،‬و ‪" 506‬سندات تمنح حامليها حقوق‬
‫الدائنين" )سندات دين‪ ،‬أذونات( مدينة بسعر حيازة تلك السندات‪ .‬ويجعل أحد حسابات الخزينة أو‬
‫الذمم دائنا‪.‬‬
‫وعند التفرغ عن سندات التوظيف‪ ،‬تجعل هذه الحسابات دائنة بهدف ترصيدها‪ ،‬وتجعل الحسابات‬
‫التالية مدينة‪:‬‬
‫الحساب ‪" 7781‬إيرادات صافية على بيع سندات توظيف" عندما تحقق العملية ربحا )ثمن البيع‬
‫أعلى من ثمن الشراء(‪.‬‬
‫الحساب ‪" 676‬أعباء صافية على عمليات التفرغ عن سندات توظيف" عندما تحقق العملية خسارة‬
‫)ثمن البيع أقل من ثمن الشراء(‪.‬‬
‫وفي نفس الوقت‪ ،‬يحمل ثمن البيع الفعلي للجانب الدائن من الحساب ‪ 7781‬أو ‪ 676‬وفقا لما‬
‫تكون عليه العملية قد حققت ربحا أو خسارة‪ .‬ويكون الحساب المدين أحد حسابات الخزينة أو‬
‫الذمم‪.‬‬

‫‪ -51‬المؤسسات المادية‪:‬‬
‫‪ -551‬شكات وقسائم برسم القبض‪:‬‬
‫يجعل هذا الحساب مدينا بالقسائم المستحقة والتي هي برسم التحصيل والشكات والوراق المرسلة‬
‫برسم التحصيل أو برسم الخصم‪ .‬وتجعل دائنة حسابات اليرادات المالية أو حسابات الذمم‬
‫المعنية‪.‬‬
‫‪ -512‬البنوك‪:‬‬
‫تستخدم المؤسسة تقسيما فرعيا من الحساب ‪ 512‬لتسجيل كل حساب مصرفي تملكه‪ .‬تدرج ضمن‬
‫هذا الحساب‪ ،‬عند القتضاء‪ ،‬القيود العائدة لعتمادات مفتوحة في البنوك باسم الغير أو باسم أحد‬
‫عملء المؤسسة‪.‬‬
‫ول يمكن إجراء مقاصة في الميزانية بين الحسابات ذات الرصدة المدينة والحسابات ذات‬
‫الرصدة الدائنة‪ ،‬ويدرج السحب على المكشوف في جانب الخصوم ضمن حساب التسهيلت‬
‫المالية الجارية‪.‬‬
‫‪ -519‬مؤسسات التمويل‪:‬‬
‫وهي مؤسسات تمول للمدى القصير عمليات الستثمار في المؤسسة‪ ،‬ويجري ذلك‪ ،‬بصورة‬
‫خاصة‪ ،‬عن طريق منح المؤسسة تسهيلت مالية لتمويل حملة أو تحريك ديون تجارية‪.‬‬
‫‪ -53‬الصندوق‪:‬‬
‫يسجل هذا الحساب القيود العائدة للموال التي يديرها القيمون أو المحاسبون المساعدون‪ .‬ويكون‬
‫رصيد هذا الحساب مدينا بصورة دائمة أو يساوي صفر‪.‬‬
‫‪ -58‬التحويلت الداخلية‪:‬‬
‫يهدف هذا الحساب الوسيط الى تجميع القيود المتعلقة بعمليات تحويل الموال من أحد حسابات‬
‫الخزينة )صندوق‪ ،‬بنك( الى حساب خزينة آخر )بنك‪ ،‬صندوق( دون الوقوع في التكرار‪ .‬ويرصد‬
‫هذا الحساب عند إقفال الحسابات‪.‬‬
‫‪ -59‬مؤونات هبوط اسعار سندات التوظيف‪:‬‬
‫يجعل هذا الحساب دائنا في نهاية الدورة المالية بمؤونات هبوط السعار المكونة أو بالزيادة‬
‫الحاصلة على تلك المؤونات‪ ،‬ويجعل الحساب ‪" 679‬مخصصات الستهلكات والمؤونات المالية"‬
‫)حساب مساعد ‪ (6794‬مدينا‪.‬‬
‫ويجعل الحساب ‪ 59‬مدينا عندما تنتفي الحاجة كليا أو جزئيا للمؤونة المكونة‪ ،‬ويجعل الحساب‬
‫‪" 779‬استردادات من المؤونات المالية" )حساب مساعد ‪ (7793‬دائنا‪.‬‬

‫ثانيا‪ -‬حسابات النتيجة‬

‫الفئة السادسة‬
‫حسابات العباء‬

‫‪ 601‬و ‪ 611‬المشتريات )البضاعة‪ -‬المواد الولية والستهلكية(‪:‬‬

‫يتم ترحيل المشتريات ضمن هذين الحسابين وفقا لطبيعتها المادية وبنفس الطريقة المتبعة‬
‫للمخزون‪ ،‬وبالتالي فإن هذين الحسابين يقابلن الحسابات ‪ 35 ،33 ،31‬و ‪.37‬‬
‫تسجل المشتريات في الجانب المدين من حسابات المشتريات وفقا لصافي سعر الشراء أي بثمن‬
‫الفاتورة بعد تنزيل الحسومات التجارية المسجلة عليها وزيادة النفقات الضافية اللحقة‬
‫بالمشتريات )نقل‪ ،‬عمولت‪ ،‬سمسرة‪ ،‬تأمين النقل‪ ،‬المدفوعات لعملء الجمارك‪ ،‬الرسوم‬
‫الجمركية‪.(...‬‬
‫أما الخصم المالي الممنوح‪ ،‬فيبقى ضمن ثمن الشراء‪ ،‬لكنه يسجل في حساب مستقل في الجانب‬
‫الدائن من حساب الخصم المكتسب‪.‬‬
‫ويقتضي مطابقة حساب المشتريات مع الجرد الفعلي‪ ،‬مثال ذلك‪:‬‬
‫استلمت مؤسسة في نهاية الدورة المالية كمية من المخزون السلعي بقيمة أ دون أن تستلم الفاتورة‪.‬‬
‫يجب تسجيل القيد التالي‪:‬‬
‫‪ 601‬من ح‪ /-‬مشتريات البضاعة‪.‬‬
‫‪ 4018‬الى ح‪ /-‬الموردين‪ -‬فواتير لم تصل بعد‪.‬‬
‫ويجب عكس هذا القيد مع بداية الدورة المالية‪.‬‬
‫‪ 605‬و ‪ 615‬قيمة التغيير في المخزون )البضاعة‪ -‬المواد الولية والستهلكية(‪:‬‬
‫من شأن هذا الحساب تصحيح المشتريات فالزيادة في المخزون معناه أن قيمة مخزون آخر المدة‬
‫هي أكبر من قيمة مخزون أول المدة‪ ،‬أي أن جزءا من المشتريات التي تمت خلل الدورة لم يجر‬
‫بيعها أو استخدامها في النتاج‪ .‬وبالعكس فإن النقص في المخزون معناه أن قيمة مخزون أول‬
‫المدة أكبر من قيمة مخزون آخر المدة‪ ،‬أي أن جميع المشتريات التي تمت خلل الدورة قد تم‬
‫بيعها أو استخدامها في النتاج‪ .‬وهكذا يقفل في هذا الحساب‪ ،‬مخزون أول المدة ومخزون آخر‬
‫المدة ويمثل الرصيد قيمة التغيير في المخزون‪.‬‬

‫‪ -62‬أعباء خارجية أخرى‪:‬‬

‫من بين العباء الخارجية الخرى يجب التمييز بين‪ :‬المشتريات من ملتزمين ثانويين )‪،(621‬‬
‫التاوى )‪ ،(625‬والخدمات الخارجية )‪.(626‬‬
‫‪ -621‬مشتريات من ملتزمين ثانويين‪:‬‬
‫تسجل في الجانب المدين من الحساب ‪ 621‬جميع العمليات العائدة الى ملتزمين ثانويين‬
‫عندما تحتاج المؤسسة الى الشراء من الخارج‪.‬‬
‫‪ -625‬التاوى‪:‬‬
‫ومنها أتاوى اليجار‪ -‬قرض التي يجب معاملتها كبدلت اليجار ويجري تسجيلها في‬
‫الحساب ‪ .625‬ول تظهر في جانب الصول إل عندما يصبح المستأجر مالكا بتنفيذه الوعد‬
‫بالشراء‪.‬‬
‫تسجل في الحساب ‪ 625‬أيضا التاوى الناتجة عن البراءات والجازات وحقوق المتياز‬
‫المختلفة والتي يتم تسجيلها بنفس الطريقة التي تسجل بها أتاوى اليجار‪ -‬قرض‪.‬‬
‫‪ -626‬خدمات خارجية‪:‬‬
‫تسجل في الجانب المدين من هذا الحساب النفقات المستحقة على المؤسسة تجاه الغير لقاء‬
‫تنفيذه عمليات متعلقة بالتصنيع‪ ،‬أو معالجة المنتجات والسلع‪ ،‬أو تقديم الخدمات‪) ،‬يستعمل‬
‫الحساب ‪ 621‬عندما يكون لهؤلء المتعاملين مع المؤسسة صفة الملتزم الثانوي(‪.‬‬

‫‪ -63‬أعباء المستخدمين‪:‬‬
‫يتضمن هذا الحساب الجور المستحقة للمستخدمين كما يتضمن من جهة أخرى النفقات المرتبطة‬
‫بهذه الجور‪ .‬ويمكن للمؤسسات الفردية أن تسجل في هذا الحساب الجور المخصصة للمستثمر‬
‫مقابل عمله‪ ،‬على أن تذكر في البيان الملحق طريقة تحديد هذا الجر‪.‬‬

‫‪ -64‬ضرائب ورسوم ومدفوعات مماثلة‪:‬‬

‫تسجل في هذا الحساب مدفوعات المؤسسة للدولة والهيئات العامة المحلية من ضرائب ورسوم‪.‬‬
‫وتسجل أيضا في هذا الحساب المدفوعات المشابهة في طبيعتها للضرائب والرسوم‪.‬‬
‫أما الضرائب على الرباح‪ ،‬فل تسجل في هذا الحساب‪.‬‬

‫‪ -65‬مخصصات الستهلكات والمؤونات للستثمار‪:‬‬

‫يقسم هذا الحساب الى مجموعتين من الحسابات الرئيسية‪:‬‬
‫‪ -‬الستهلكات المرتبطة بأعباء الستثمار‪.‬‬
‫‪ -‬المؤونات المرتبطة بأعباء الستثمار‪.‬‬
‫وتجعل هذه الحسابات مدينة بمخصص الدورة من الستهلكات والمؤونات‪ ،‬وتجعل الحسابات‬
‫المعنية بتلك الستهلكات والمؤونات دائنة‪ .‬مثال ذلك‪:‬‬
‫‪ 651‬من ح‪ /-‬مخصصات الستهلكات‪.‬‬
‫‪ 282‬الى ح‪ /-‬استهلكات الصول الثابتة المادية‪.‬‬
‫‪ 655‬من ح‪ /-‬مخصصات المؤونات‪.‬‬
‫‪ 39‬الى ح‪ /-‬مؤونات هبوط اسعار المخزون وقيد الصنع‪.‬‬
‫‪ -66‬اعباء ادارية عادية أخرى‪:‬‬
‫تسجل في هذا الحساب النفقات المتعلقة بالعباء الدارية العادية مثل بدلت الحضور والديون‬
‫المعدومة وكذلك حصة المؤسسة من الخسارة الناجمة عن العمليات المشتركة التي لم تتولى هي‬
‫إدارتها‪ .‬كما تسجل في هذا الحساب‪ ،‬بالنسبة للمؤسسة التي أدارت العملية المشتركة‪ ،‬حصص‬
‫الرباح الموزعة على باقي الشركاء الذين لم يشتركوا في ادارة العملية‪ .‬ويجعل بالمقابل الحساب‬
‫‪" 4518‬عمليات مشتركة" دائنا‪.‬‬

‫‪ -67‬العباء المالية‪:‬‬
‫يجعل الحساب ‪ 673‬مدينا بكافة الفوائد المدينة والعباء المماثلة‪ ،‬ويجعل الحساب ‪ 6735‬مدينا‬
‫بالحسومات التي تمنحها المؤسسة لزبائنها ويجعل حساب الزبائن أو أحد حسابات الخزينة دائنا‪.‬‬
‫ويجعل الحساب ‪ 675‬مدينا بالخسارة الفعلية التي تحملتها المؤسسة من جراء تغير سعر الصرف‬
‫على عمليات جارية وعمليات رأسمالية بما فيه الفروقات السلبية الناتجة عن تحويل ما لدى‬
‫المؤسسة من عملت اجنبية في نهاية الدورة المالية‪ .‬ويحمل الحساب ‪ 676‬بالعباء الصافية‬
‫الناجمة عن بيع سندات التوظيف‪ ،‬فيجعل مدينا بالقيمة غير الصافية للسندات المباعة‪ ،‬ودائنا بقيمة‬
‫سعر بيع هذه السندات‪.‬‬
‫‪ -679‬مخصصات الستهلكات والمؤونات المالية‪:‬‬
‫تسجل في هذا الحساب قيمة مخصص الدورة المالية من الستهلكات والمؤونات المتعلقة‬
‫بعمليات مالية مثل استهلكات علوات التسديد‪ ،‬مؤونات هبوط اسعار سندات التوظيف‪...‬‬
‫الخ‪.‬‬
‫وتجعل هذه الحسابات مدينة بمخصص الدورة من الستهلكات والمؤونات‪ .‬وتجعل‬
‫الحسابات المتعلقة بالستهلكات والمؤونات المعنية دائنة )تتبع نفس قواعد التسجيل المتعلقة‬
‫بالحساب ‪.(65‬‬
‫‪ -681‬القيمة الدفترية للصول الثابتة المتفرغ عنها‪:‬‬
‫يجعل هذا الحساب مدينا بالقيمة الدفترية للصول الثابتة المتفرغ عنها‪ ،‬أي بالفرق بين‬
‫القيمة غير الصافية للصل والستهلك الجاري عليه‪ ،‬ويجعل حساب الصل الثابت المعني‬
‫دائنا وذلك دون الخذ بعين العتبار مؤونات هبوط السعار التي تلغى عن طريق حساب‬
‫"استردادات من المؤونات" الوارد في الفئة السابعة‪.‬‬
‫وترحل قيمة البيع الى الجانب الدائن في حساب اليرادات الستثنائية‪ .‬وهكذا تظهر في‬
‫حساب النتيجة حركة التغييرات وليس الرصدة فقط‪.‬‬
‫‪ -685‬اعباء أخرى خارج الستثمار‪:‬‬
‫تسجل في هذا الحساب العباء الستثنائية الناتجة عن العمليات الدارية مثل الهبات‬
‫والجزاءات والغرامات الضريبية أو الجزائية والمساعدات الممنوحة والديون المعدومة‪.‬‬
‫‪ -689‬مخصصات الستهلكات والمؤونات‪ -‬خارج الستثمار‪:‬‬
 ‫تسجل في هذا الحساب الستهلكات والمؤونات التي لها طبيعة استثنائية مثل الستهلكات‬
‫الستثنائية المقررة لبعض أنواع الستثمارات‪ ،‬المؤونات المكونة للنزاعات‪) .‬تتبع نفس‬
‫طرق التسجيل المعروضة في الحساب ‪.(65‬‬
‫التصنيف الوظيفي للعباء في المؤسسة‬
‫يمكن‪ ،‬عند القتضاء‪ ،‬استكمال عملية ترقيم الحسابات الواردة في التصميم المحاسبي العام‬
‫لجراء تصنيف وظيفي للعباء بحيث يجري توزيعها بين‪:‬‬
‫‪ -‬أعباء تجارية متغيرة‪.‬‬
‫‪ -‬أعباء إنتاج متغيرة‪.‬‬
‫‪ -‬أعباء غير موزعة‪.‬‬
‫ومن أجل ذلك يمكن أن تحجز خانة الحاد في الحسابات من ستة أرقام لجراء هذا‬
‫التصنيف‪ ،‬بحيث يخصص الرقم ‪ 1‬في الخانة المذكورة لتصنيف "العباء التجارية‬
‫المتغيرة"‪ ،‬ويخصص الرقم ‪ 2‬في الخانة المذكورة لتصنيف "أعباء النتاج المتغيرة"‬
‫ويخصص الرقم ‪ 3‬في الخانة المذكورة لتصنيف "العباء غير الموزعة"‪.‬‬

‫الفئة السابعة‬
‫حسابات اليرادات‬

‫‪ -701‬الفواتير‪:‬‬
‫يتم التسجيل في هذا الحساب وفقا لسعر البيع الصافي الوارد في الفاتورة بعد تنزيل الحسومات‬
‫التجارية عندما تكون تلك الحسومات مطروحة على الفاتورة نفسها‪ .‬أما الحسومات خارج الفاتورة‬
‫فتحمل للجانب المدين من الحساب ‪.709‬‬
‫أما الحسومات المالية على التسديد‪ ،‬فيجعل الحساب ‪" 6735‬الخصم الممنوح من المؤسسة" مدينا‬
‫بها حتى ولو كانت ممنوحة على فاتورة البيع‪.‬‬
‫‪ 709‬و ‪ -719‬الحسومات الممنوحة‪:‬‬
‫)المسموحات‪ ،‬الخصم‪ ،‬خصم الكمية(‪:‬‬
‫يشغل هذان الحسابان بنفس الطريقة التي يشغل بها الحساب ‪ 609‬ويتم الوصول الى رقم اعمال‬
‫الدورة المالية بتنزيل قيم الحسابين ‪ 709‬و ‪ 719‬من القيم الواردة في الحسابين ‪ 70‬و ‪.71‬‬

‫‪ -72‬النتاج المخزون )قيمة التغيير(‪:‬‬

‫يسجل النتاج في هذا الحساب وفقا لقيمة التغيير الحاصل خلل الدورة )مخزون آخر المدة ناقص‬
‫مخزون أول المدة(‪ .‬ويدل الرصيد الدائن على وجود مخزون تكميلي‪ ،‬بينما يشير الرصيد المدين‬
‫)مخزون آخر المدة أقل من مخزون أول المدة( الى حصول انخفاض في المخزون‪ .‬ول تؤخذ هنا‬
‫بعين العتبار مؤونات هبوط أسعار المخزون‪.‬‬
 ‫إن قيمة التغيير في النتاج المخزون‪ ،‬مضافا الى المبيعات‪ ،‬والى قيمة الصول الثابتة المنتجة‪،‬‬
‫يؤدي الى تحديد قيمة النتاج الجمالي للمؤسسة خلل الدورة‪.‬‬

‫‪ -73‬منتجات لها طابع الصول الثابتة‪:‬‬

‫يحمل هذا الحساب بقيمة الشغال التي قامت بها المؤسسة لنفسها‪ ،‬ويجعل دائنا بالقيمة الفعلية‬
‫لنتاج الصول الثابتة التي تتكون طردا مع تقدم الشغال‪ .‬ويجعل الحساب ‪" 227‬أصول ثابتة‬
‫مادية قيد الصنع" مدينا‪ .‬ويمكن أن يجعل هذا الحساب دائنا مباشرة وحسابات الصول المعنية‬
‫مدينة‪.‬‬

‫‪ -74‬اعانات للستثمار‪:‬‬
‫يجعل هذا الحساب دائنا بمبلغ "إعانات الستثمار" التي حصلت عليها المؤسسة‪ ،‬ويجعل حساب‬
‫الذمم أو حساب الخزينة مدينا‪.‬‬

‫‪ -76‬ايرادات أخرى ناتجة عن الستثمار‪:‬‬

‫يشغل هذا الحساب بنفس الطريقة التي يشغل بها الحساب ‪ 66‬ولكن في التجاه المعاكس‪ .‬وتدخل‬
‫في عداد قيود هذا الحساب العمليات المتعلقة بالتاوى وبدلت الحضور واليرادات الطارئة‪...‬‬
‫الخ‪.‬‬

‫‪ -77‬اليرادات المالية‪:‬‬
‫يقابل الحساب ‪ 77‬الحساب ‪ 76‬وتسجل فيه نفس أنواع العمليات‪ .‬ل تدخل ضمن هذا الحساب‬
‫بدلت الحضور وتعويضات أعضاء مجلس الدارة والمديرين )تسجل هذه المبالغ في حساب‬
‫"إيرادات عادية أخرى"(‪.‬‬

‫‪ -78‬ايرادات خارج الستثمار‪:‬‬

‫ل تسجل في هذا الحساب اليرادات المتكررة المتعلقة بدورات مالية سابقة لن ليس لها الطابع‬
‫الستثنائي المطلوب لتسجيلها في الحساب ‪ .78‬أما اذا كانت قيمة هذه اليرادات كبيرة فيجب‬
‫الشارة إليها وتوضيحها‪.‬‬
‫‪ -789 ،779 ،75‬استردادات من المؤونات‪:‬‬
‫تجعل الحسابات ‪ 789 ،779 ،75‬دائنة بقيمة الستردادات من المؤونات‪ ،‬وتجعل حسابات‬
‫المؤونات المعينة مدينة‪.‬‬
‫إن التقسيمات الداخلية لهذه الحسابات مشابهة للحسابات ‪.689 ،679 ،65‬‬
‫‪ -7889 ،7789 ،7619‬أعباء محولة الى حسابات أخرى‪:‬‬
‫تهدف حسابات الفئة السادسة‪ ،‬في الساس‪ ،‬الى تسجيل عناصر تكلفة المبيعات )بعد تصنيفها وفقا‬
‫لطبيعتها القتصادية(‪ ،‬بينما تسجل العمليات المتعلقة بالتوظيفات والستثمارات مباشرة في حسابات‬
 ‫الميزانية المختصة‪ .‬إل أنه ل يمكن للمؤسسة أن تقوم دائما بهذا التمييز عند وضع قيودها إذ أنها‬
‫قد تحمل حسابات العباء مبالغ ل تعتبر كذلك‪ ،‬اما لن المؤسسة أنفقتها لصنع اصول ثابتة‬
‫لنفسها‪ ،‬أو لن هذه المبالغ قد جرى تسديدها لحساب الغير‪ .‬يضاف الى ذلك أن بعض العباء‬
‫)سواء كانت عائدة للستثمار أو كان لها الطابع الستثنائي( ل يمكن تحديد طبيعتها فور حصولها‪.‬‬
‫لذلك يجري في نهاية الدورة المالية تحويل هذه المبالغ لحد حسابات الميزانية أو لحساب آخر‬
‫للعباء وذلك بتوسيط الحساب ‪" 73‬منتجات لها لها طابع الصول الثابتة"‪ .‬وحسابات تحويل‬
‫العباء‪.‬‬
‫‪" -7619‬أعباء استثمار محولة الى حسابات أخرى"‪:‬‬
‫مثال ذلك‪:‬‬
‫‪ -‬تحويل تكلفة التشغيل "تحت مستوى الطاقة النتاجية" الى أعباء استثنائية‪.‬‬
‫‪ -‬تحويل النفقات المدفوعة عن الغير )رسوم جمركية‪ ،‬نفقات نقل لحساب الزبائن‪ ...‬الخ( الى‬
‫حسابات الذمم المعنية‪.‬‬
‫‪" -7789‬أعباء مالية محولة الى حسابات أخرى"‪:‬‬
‫‪" -7889‬أعباء استثنائية محولة الى حسابات أخرى"‪:‬‬
‫إن استعمال هذه الحسابات محدود‪ ،‬إذ ل يمكن استخدامها في‪:‬‬
‫‪ -‬تصحيح الخطاء في تنسيب قيد العباء حيث يقتضي الغاء القيد الخاطئ‪.‬‬
‫‪ -‬العمليات التي يمكن قيدها فورا في حساب الميزانية المختص‪.‬‬
‫التصنيف الوظيفي لليرادات في المؤسسة‬
‫كما في حسابات العباء يمكن تخصيص خانات الحاد في الحسابات من مستوى ستة ارقام‬
‫للتمييز بين‪:‬‬
‫ايرادات تجارية )تعطى الرقم ‪ 1‬في خانة الحاد(‪.‬‬
‫ايرادات النتاج )تعطى الرقم ‪ 2‬في خانة الحاد(‪.‬‬
‫ايرادات غير موزعة )تعطى الرقم ‪ 3‬في خانة الحاد(‪.‬‬

‫ثالثا‪ -‬النتائج الرئيسية‬

‫يمكن الوصول الى هذه النتائج عن طريق وضع حسابات تجميعية أو باستخدام حسابات النتائج‪.‬‬
‫إن أرصدة الحسابات التجميعية تسجل محاسبيا في حسابات النتائج الملئمة لها‪:‬‬

‫حسابات النتائج‬ ‫الحسابات التجميعية‬

‫____________________________________________________________‬
‫‪ 131‬الهامش التجاري القائم‬ ‫‪ 191‬تحديد الهامش التجاري القائم‬
‫‪ 132‬القيمة المضافة‬ ‫‪ 192‬تحديد القيمة المضافة‬
‫‪ 133‬الفائضة غير الصافي للستثمار‬
‫‪ 193‬تحديد الفائض غير الصافي للستثمار ‪ 134‬نتيجة الستثمار‬
‫)خارج العباء واليرادات المالية(‬ ‫‪ 194‬تحديد نتيجة الستثمار‬
‫)خارج العباء واليرادات المالية(‬
‫‪ 135‬النتيجة الجارية قبل الضريبة‬ ‫‪ 195‬تحديد النتيجة الجارية قبل الضريبة‬
‫‪ 136‬النتيجة خارج الستثمار‬ ‫‪ 196‬تحديد النتيجة خارج الستثمار‬
‫‪ 138‬نتيجة الدورة‪ -‬ارباح‬ ‫‪ 197‬تحديد نتيجة الدورة المالية‬
‫‪ 139‬نتيجة الدورة‪ -‬خسائر‬

‫ل تفتح هذه الحسابات إل في نهاية الدورة المالية‬

‫‪ -191‬تحديد الهامش التجاري القائم‬

‫حساب ‪601‬‬ ‫رصيد مشتريات البضاعة‬ ‫‪0‬‬

‫حساب ‪605‬‬ ‫رصيد قيمة التغيير في مخزون البضاعة )نقص المخزون(‬ ‫‪0‬‬
‫رصيد دائن = الهامش التجاري القائم‬ ‫‪0‬‬
‫حساب ‪70‬‬ ‫مبيعات البضاعة ‪0‬‬ ‫‪0‬‬

‫‪ -192‬تحديد القيمة المضافة‬

‫حساب ‪611‬‬ ‫رصيد مشتريات المواد الولية الستهلكية‬ ‫‪0‬‬

‫رصيد قيمة التغيير في مخزون المواد الولية والستهلكية‬ ‫‪0‬‬
‫حساب ‪615‬‬ ‫)نقص المخزون(‬
‫حساب ‪62‬‬ ‫رصيد العباء الخارجية الخرى =‬ ‫‪0‬‬
‫)مشتريات من ملتزمين ثانويين‪ ،‬أتاوى‪ ،‬خدمات خارجية(‬
‫حساب ‪72‬‬ ‫النتاج المخزون )النقص في قيمة التغيير(‬ ‫‪0‬‬
‫رصيد دائن = القيمة المضافة‬ ‫‪0‬‬
‫حساب ‪131‬‬ ‫رصيد دائن للحساب ‪) 191‬الهامش التجاري القائم(‬ ‫‪0‬‬
‫حساب ‪71‬‬ ‫رصيد المنتجات المباعة‬ ‫‪0‬‬
‫قيمة التغيير في مخزون المواد الولية والستهلكية‬ ‫‪0‬‬
‫حساب ‪615‬‬ ‫)زيادة المخزون(‬
‫حساب ‪52‬‬ ‫النتاج المخزون )الزيادة في قيمة التغيير(‬ ‫‪0‬‬
‫يحدد الرصيد الدائن بهذا الحساب مقدار القيمة المضافة غير الصافية التي تسجل في الحساب‬
‫‪" 132‬القيمة المضافة"‬
 ‫‪ -193‬تحديد الفائض غير الصافي للستثمار‬

‫حساب ‪63‬‬ ‫رصيد اعباء المستخدمين‬ ‫‪0‬‬

‫حساب ‪64‬‬ ‫رصيد الضرائب والرسوم والمدفوعات المماثلة‬ ‫‪0‬‬
‫رصيد دائن = الفائض غير الصافي للستثمار‬ ‫‪0‬‬
‫حساب ‪122‬‬ ‫الرصيد الدائن للحساب ‪" 192‬القيمة المضافة"‬ ‫‪0‬‬
‫حساب ‪74‬‬ ‫اعانات للستثمار‬ ‫‪0‬‬
‫أو‪:‬‬
‫رصيد مدين = الخسارة غير الصافية للستثمار‬ ‫‪0‬‬
‫الدائن لهذا الحساب مبلغ الفائض غير الصافي للستثمار الذي يسجل في الحساب‬ ‫يمثل الرصيد‬
‫‪" 133‬الفائض غير الصافي للستثمار"‪.‬‬
‫والرصيد المدين يحمل للحساب ‪" 133‬الخسارة غير الصافية للستثمار"‪.‬‬

‫‪ -194‬تحديد نتيجة الستثمار‬

‫)قبل العباء واليرادات المالية(‬

‫رصيد مدين للحساب ‪" 193‬الخسارة غير الصافية للستثمار" حساب ‪133‬‬ ‫‪0‬‬
‫حساب ‪65‬‬ ‫رصيد مخصصات الستهلكات والمؤونات للستثمار‬ ‫‪0‬‬
‫حساب ‪661‬‬ ‫رصيد اعباء ادارية عادية أخرى‬ ‫‪0‬‬
‫رصيد دائن = أرباح الستثمار‬ ‫‪0‬‬
‫أو‬
‫حساب ‪133‬‬ ‫رصيد دائن للحساب ‪" 193‬الفائض غير الصافي للستثمار"‬ ‫‪0‬‬
‫حساب ‪75‬‬ ‫رصيد استرداد من المؤونات‪ -‬للستثمار‬ ‫‪0‬‬
‫حساب ‪761‬‬ ‫رصيد ايرادات عادية أخرى‬ ‫‪0‬‬
‫أو‬
‫رصيد مدين = خسارة الستثمار‬ ‫‪0‬‬
‫يحدد الرصيد الدائن أو المدين لهذا الحساب نتيجة الستثمار الذي يسجل في الحساب ‪" 134‬نتيجة‬
‫الستثمار"‬

‫‪ -195‬تحديد النتيجة الجارية قبل الضريبة‬

‫رصيد مدين للحساب ‪194‬‬ ‫‪0‬‬

‫حساب ‪134‬‬ ‫"خسارة الستثمار"‬
‫حساب ‪665‬‬ ‫رصيد حصة المؤسسة من الخسائر على عمليات مشتركة‬ ‫‪0‬‬
‫حساب ‪67‬‬ ‫رصيد العباء المالية‬ ‫‪0‬‬
‫رصيد دائن = النتيجة الجارية قبل الضريبة‬ ‫‪0‬‬
‫أو‪:‬‬
‫حساب ‪134‬‬ ‫رصيد دائن للحساب ‪" 194‬أرباح الستثمار"‬ ‫‪0‬‬
‫حساب ‪765‬‬ ‫رصيد حصص نتائج العمليات المشتركة‬ ‫‪0‬‬
‫حساب ‪77‬‬ ‫رصيد اليرادات المالية‬ ‫‪0‬‬
‫أو‪:‬‬
‫رصيد مدين‬ ‫‪0‬‬
‫يحدد الرصيد الدائن أو المدين لهذا الحساب مبلغ النتيجة الجارية قبل الضريبة التي تسجل في‬
‫الحساب ‪" 135‬النتيجة الجارية قبل الضريبة"‬

‫‪ -196‬تحديد النتيجة خارج الستثمار‬

‫حساب ‪68‬‬ ‫رصيد العباء خارج الستثمار‬ ‫‪0‬‬

‫رصيد دائن = أرباح خارج الستثمار‬ ‫‪0‬‬
‫حساب ‪78‬‬ ‫رصيد اليرادات خارج الستثمار‬ ‫‪0‬‬
‫أو‪:‬‬
‫رصيد مدين = خسارة خارج الستثمار‬ ‫‪0‬‬
‫يحدد الرصيد الدائن أو المدين لهذا الحساب مبلغ النتيجة خارج الستثمار التي تسجل في الحساب‬
‫‪" 136‬النتيجة خارج الستثمار"‬

‫‪ -197‬تحديد النتيجة الصافية للدورة المالية‪:‬‬

‫يتم الوصول الى النتيجة المحاسبية الصافية للدورة المالية وفقا لما يلي‪:‬‬
‫النتيجة الجارية قبل الضريبة‬
‫‪+‬‬
‫)‪ (-‬النتيجة خارج الستثمار‬
‫)‪ (-‬الضريبة على الرباح‬
‫)=( النتيجة الصافية للدورة المالية‬
‫‪ (1‬تعريف هامش الربح التجاري‬
‫يمثل هامش الربح التجاري الفرق بين قيمة المبيعات وتكلفة شراء البضاعة المباعة‪.‬‬
‫أ‪ -‬تحديد هامش الربح التجاري‬
‫ويعرف أيضا بهامش الربح غير الصافي‪.‬‬
‫ليس لهذا الهامش من دللة إل في المؤسسات ذات النشاط التجاري‪.‬‬
‫قيمة المبيعات‬
‫وهي تتألف من المبيعات الصافية )بعد استبعاد الحسومات التجارية( مضافا إليها نفقات النقل‬
‫المسجلة على الزبائن عندما يكون البيع تسليم محل المشتري‪.‬‬
‫تكلفة البضاعة المباعة‬
‫وهي تتألف مما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬ثمن الشراء والنفقات المرتبطة بالشراء‬
‫‪ -‬قيمة التغيير في مخزون البضاعة‪.‬‬
‫يقيم المخزون وفقا لقاعدة السعر الفرادي الوسطي المتوازن خلل فترة تصريف السلعة‪.‬‬
‫السعر الفرادي الوسطي المتوازن‪:‬‬
‫قيمة مخزون أول المدة ‪ +‬تكلفة المشتريات خلل الفترة‬
‫كمية مخزون أول المدة ‪ +‬كمية مخزون آخر المدة‬
‫ب‪ -‬استخدام هامش الربح التجاري في الدارة‬
‫يعتبر هامش الربح التجاري ومعدله المئوي بالنسبة الى رقم العمال‪ ،‬من العناصر الساسية في‬
‫إدارة النشاط التجاري‪.‬‬
‫ويعتبر هامش الربح التجاري "المتناسب طردا مع المبيعات" مدخل لتحديد عتبة الربحية‪.‬‬
‫ويستخدم معدله المئوي‪ ،‬مبدئيا للمقارنة بين المؤسسات في قطاع تجاري واحد‪.‬‬
‫‪ (2‬القيمة المضافة غير الصافية المنتجة‬
‫تتمثل القيمة المضافة في قطاع اقتصادي معين بالفرق بين انتاج هذا القطاع واستهلكه الوسيط‬
‫من الموال والخدمات‪،‬‬
‫وكذلك تتمثل القيمة المضافة في مؤسسة ما بالفرق بين ما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬من جهة أولى انتاج المؤسسة‪:‬‬
‫مبيعات البضاعة‬
‫قيمة التغيير في النتاج المخزون‬
‫النتاج المباع‬
‫النتاج الذي له طابع الصول الثابتة‬
‫‪ -‬ومن جهة ثانية استهلك المؤسسة من الموال والخدمات‪:‬‬
‫المشتريات‬
‫قيمة التغيير في المخزون )مخزون أول المدة‪ -‬مخزون آخر المدة(‬
‫العباء الخارجية‪.‬‬
‫وعلى صعيد القتصاد الجمعي‪ ،‬فإن مجموع القيم المضافة للمؤسسات تساوي الناتج الداخلي القائم‬
‫)مع الخذ بعين العتبار بعض التصحيحات‪ ،‬وخاصة لجهة تقييم مجموع النتاج بسعر السوق(‪.‬‬
‫ويمكن الحصول مباشرة على القيمة المضافة في حساب النتائج وذلك‪:‬‬
‫إما بطرح الستهلك الوسيط من النتاج أو بجمع عناصر النتاج التالية‪:‬‬
‫‪ -‬أعباء المستخدمين‪.‬‬
‫‪ -‬الضرائب والرسوم‪.‬‬
‫‪ -‬مخصصات الستهلكات والمؤونات‪.‬‬
‫‪ -‬العباء المالية‪.‬‬
‫‪ -‬نتيجة الستثمار )قبل الضريبة(‪.‬‬
‫إن القيمة المضافة المحتسبة على هذه الصورة هي القيمة المضافة غير الصافية‪ ،‬لذلك يقتضي‬
‫التمييز بينها وبين القيمة المضافة الصافية وفقا لما يلي‪:‬‬
‫القيمة المضافة الصافية = القيمة المضافة غير الصافية‪ -‬مخصصات الدورة المالية من‬
‫الستهلكات‪.‬‬
‫القيمة المضافة من الناحية الدارية‪:‬‬
‫تبرز القيمة المضافة اهمية نشاط المؤسسة بصورة افضل من رقم العمال فهي تقدم عن طريق‬
‫النسب ما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬نسبة القيمة المضافة الى رقم العمال‪:‬‬
‫القيمة المضافة‬
‫رقم العمال‬
‫‪ -‬الطاقة الربحية للمؤسسة‪:‬‬
‫الربح‬
‫القيمة المضافة‬
‫‪ -‬تكلفة مختلف العوامل‪:‬‬
‫نفقات المستخدمين‬
‫القيمة المضافة‬
‫الضرائب والرسوم‬
‫القيمة المضافة‬
‫الستهلكات‬
‫القيمة المضافة‬
‫الربط بين هامش الربح التجاري والقيمة المضافة‬
‫في المؤسسات التجارية تساوي القيمة المضافة الهامش التجاري مطروحا منه العباء الخارجية‪.‬‬
‫‪ (3‬الفائض غير الصافي للستثمار‬
‫يحتسب الفائض غير الصافي للستثمار على الصورة التالية‪:‬‬
‫)القيمة المضافة ‪ +‬العانات للستثمار(‬
‫ناقص )أعباء المستخدمين ‪ +‬الضرائب والرسوم والمدفوعات المماثلة ما عدا الضريبة على‬
‫الرباح(‬
‫ويمثل النتيجة القتصادية للمؤسسة‪ ،‬أي اليراد الناتج عن مجموع الوسائل المستخدمة من‬
‫المؤسسة )باستثناء المستخدمين( ومن مجموع رؤوس الموال المستثمرة الخاصة أو المقترضة‪.‬‬
‫وتحدد هذه النتيجة قبل احتساب العباء المالية والضرائب على الرباح والستهلكات والمؤونات‪.‬‬
‫وتعتبر هذه النتيجة حيادية على الصعيد الضريبي‪ ،‬وهي ل تتأثر بسياسة المؤسسة على صعيد‬
‫التمويل والستهلكات والمؤونات‪.‬‬
‫ويعتبر الفائض غير الصافي للستثمار‪ ،‬نتيجة رئيسية وقابلة للمقارنة بين مؤسسة وأخرى وحتى‬
‫بين فرع وآخر‪ .‬وهو نقطة النطلق لتحديد قدرة التمويل الذاتي التي تستخدم لوضع جدول تمويل‬
‫الدورة المالية‪.‬‬
‫ويتم النتقال من الفائض غير الصافي للستثمار الى قدرة التمويل الذاتي وفقا لما يلي‪:‬‬
‫الفائض غير الصافي للستثمار‪:‬‬
‫‪+‬‬
‫)‪ (-‬اليرادات والعباء الدارية الجارية‬
‫‪+‬‬
‫)‪ (-‬المخصصات والستردادات للستثمار‬
‫‪+‬‬
‫)‪ (-‬حصص المؤسسة من النتائج على عمليات مشتركة‬
‫‪+‬‬
‫)‪ (-‬اليرادات والعباء المالية‬
‫‪+‬‬
‫)‪ (-‬اليرادات والعباء خارج الستثمار‬
‫)‪ (-‬الضرائب على الرباح‬
‫)=( قدرة التمويل الذاتي للدورة المالية‬
‫)‪ (-‬التوظيف الذاتي = انتاج المؤسسة من الصول الثابتة‬
‫)=( القدرة الفعلية للتمويل الذاتي‬
‫‪ (4‬نتيجة الستثمار )قبل العباء واليرادات المالية(‬
‫وهي تمثل نتيجة المؤسسة دون تأثيرات كل من بنيتها المالية والعمليات خارج الستثمار‬
‫والضرائب على الرباح‪.‬‬
‫‪ (5‬النتيجة الجارية قبل الضريبة‬
‫هي النتيجة قبل العباء واليرادات الستثنائية والضرائب على الرباح‬
‫‪ (6‬النتيجة خارج الستثمار‬
‫وهي تهدف الى اظهار أثر العمليات خارج الستثمار بصورة منفصلة‪.‬‬

‫القسم الرابع ‪ -‬احكام متفرقة‬

‫أول‪ -‬الضرائب المؤجلة أو المعجلة‪:‬‬
‫‪ -1‬تعريفها والعناصر المكونة لها‪:‬‬
‫في الحالت التي تختلف فيها النتيجة المحاسبية للدورة المالية عن النتيجة الضريبية بسبب‬
‫الختلف في طرق تحديد الربح بالنسبة لكل من النتيجتين‪ ،‬تنتج فروقات ضريبية مؤقتة أو نهائية‬
‫تدخل في عداد الصول والخصوم وفقا لما يلي‪:‬‬

‫أ‪ -‬الضرائب المؤجلة )خصوم(‪:‬‬

‫تعتبر من عداد الخصوم الضريبية على الرباح المؤجل توجبها الى دورة او دورات مالية‬
‫لحقة‪.‬‬

‫ب‪ -‬الضرائب المعجلة )أصول(‪:‬‬

‫تعتبر من الصول الضريبة على الرباح المقررة بصورة مسبقة لتاريخ استحقاقها )مثال ذلك‬
‫الضريبة المستوفاة عن المؤونات غير المقبولة التنزيل ضريبيا(‪.‬‬

‫‪ -2‬التسجيل المحاسبي‪:‬‬

‫أ‪ -‬الضرائب المؤجلة )خصوم(‪:‬‬

‫إذا كان التكليف بالضريبة قد أرجئ بصورة مؤقتة‪ ،‬وكان بالمكان تحديد مقدار الضريبة‬
‫بصورة أكيدة‪ ،‬يجعل الحساب ‪" 69‬الضرائب على الرباح مدينا" ويجعل الحساب ‪4431‬‬
‫"الضرائب على الرباح" المتفرع من الحساب ‪" 443‬ضرائب متوجبة خارج الستثمار" دائنا‪.‬‬
‫أما إذا كان التكليف بالضريبة غير مؤكد‪ ،‬فيصار عندها الى تكوين مؤونة وذلك بجعل الحساب‬
‫‪" 689‬الستهلكات والمؤونات خارج الستثمار" مدينا‪ ،‬والحساب ‪" 1553‬مؤونات للضرائب"‬
‫دائنا‪.‬‬

‫ب‪ -‬الضرائب المعجلة )أصول(‪:‬‬

‫تطبيقا لمبدأ الحيطة والحذر‪ ،‬ل تسجل ضمن الصول الضريبة التي عجلتها المؤسسة للدولة‪.‬‬
‫فالدين الذي ينشأ للمؤسسة من جراء ذلك على الدولة ليس له إل صفة احتمالية‪ ،‬ولن يكون‬
‫بإمكان المؤسسة استرداد الضريبة على حساب السنوات اللحقة إذا ما كانت نتائجها خلل‬
‫السنوات المذكورة خاسرة‪.‬‬
‫ج‪ -‬التقاء عناصر ضرائب مؤجلة وضرائب معجلة‪:‬‬
‫تجري مقاصة بين عناصر الضرائب المؤجلة وعناصر الضرائب المعجلة الحاصلة خلل نفس‬
‫الدورة‪ ،‬وتعامل الوضعية الصافية الناتجة عن ذلك‪ ،‬سواء كانت من الصول أو من الخصوم‪،‬‬
‫وفقا لما هو وارد في الفقرتين السابقتين أعله‪.‬‬

‫ثانيا‪ -‬العقود الطويلة الجل‬

‫‪ -1‬تعريف‪:‬‬
‫من أجل تطبيق القواعد المبينة أدناه‪ ،‬يعتبر عقدا طويل الجل كل عقد يتعلق بتقديم مال أو تحقيق‬
‫خدمة أو مجموعة أموال وخدمات يتطلب تنفيذها مدة تجاوز السنة‪.‬‬
‫ل تدخل ضمن هذه الفئة العقود الطويلة الجل التي يمكن بتاريخ وقف الحسابات تقديم فاتورة‬
‫بالخدمات المنجزة منها‪.‬‬

‫‪ -2‬قواعد تحديد النتيجة المتأتية من العقود الطويلة الجل‪:‬‬

‫أ‪ -‬القاعدة العامة )طريقة انهاء الشغال(‪:‬‬

‫ل يعتبر اليراد محققا إل في نهاية العقد‪ .‬إل أنه عند اقفال حسابات كل دورة‪ ،‬وفي حال بروز‬
‫أية خسائر محتملة‪ ،‬تكون مؤونة لمواجهة كامل الخسائر المحتملة‪ ،‬دون التوقف عند قيمة ما‬
‫نفذ من الشغال فعليا‪.‬‬

‫ب‪ -‬طريقة نسبة تقدم الشغال‪:‬‬

‫خلفا للقاعدة العامة‪ ،‬تجيز طريقة نسبة تقدم الشغال احتساب اليرادات تدريجيا بنسبة تقدم‬
‫انجاز الشغال أو تنفيذ الخدمات‪ ،‬شرط توفر امكانية وضع تقدير اجمالي لربح العقود بصورة‬
‫مأمونة‪.‬‬
‫من أجل ذلك‪ ،‬يجب أن تتوفر في العقد‪ ،‬عند وقف الحسابات‪ ،‬الشروط التالية‪:‬‬
‫‪ -‬أن يكون سعر البيع معلوما بصورة أكيدة‪.‬‬
‫‪ -‬أن يكون التقدم في تنفيذ العقد كافيا لتتمكن المؤسسة من وضع تقديرات لمجمل الكلف‬
‫الداخلة في تحديد الكلفة النهائية للنتاج المسلم أو الخدمات المؤداة‪.‬‬
‫‪ -‬أن ل يكون هناك شك في قدرة المؤسسة والعميل في تنفيذ موجباتهما التعاقدية‪.‬‬
‫‪ -‬أن تسمح الضمانات الممنوحة من قبل السلطة العامة أو تلك المنصوص عنها في العقود‬
‫بتأكيد وجود ربح نهائي مهما كانت الظروف‪.‬‬
‫عند إقفال الحسابات يجعل الحساب ‪" 71‬المنتجات المباعة" دائنا باليرادات المتعلقة بالشغال‬
‫المنفذة والخدمات المؤداة‪ ،‬ويجعل مدينا الحساب ‪" 415‬ذمم مدينة على اشغال لم تبلغ مرحلة‬
‫تحرير فواتير بها"‪.‬‬
‫وعندما تتبع المؤسسة طريقة نسبة تقدم الشغال‪ ،‬يجب أن يشار الى ذلك في البيانات التكميلية‪.‬‬

‫ثالثا‪ -‬المؤسسات ذات الفروع المتعددة‪:‬‬

‫يمكن للمؤسسات ذات الفروع المتعددة أن تمسك وفقا لحاجتها‪:‬‬

‫أ‪ -‬إما محاسبة مستقلة لكل فرع من الفروع يجري تجميعها مع حسابات المركز الرئيسي عند‬
‫نهاية الدورة المالية أو أية فترة أخرى‪ .‬وتطبق هذه الطريقة عادة من الفروع التي تتمتع باستقلل‬
‫إداري أو تقوم بعمليات كثيرة‪.‬‬

‫ب‪ -‬وإما محاسبة موحدة تتضمن محاسبة الفروع‪ ،‬وتطبق هذه الطريقة عمليا في الفروع التي ل‬
‫تتمتع باستقلل اداري أو التي تقوم بعمليات قليلة‪.‬‬

‫ج‪ -‬وإما محاسبة مختلطة تجمع بين الطريقتين السابقتين‪.‬‬

‫‪ -1‬المحاسبة المستقلة في الفروع‪:‬‬

‫تكون المحاسبة مستقلة في الفروع‪ ،‬عندما يقوم الفرع بمسك محاسبة خاصة به مستقلة عن‬
‫المحاسبة المركزية‪ ،‬وفي نفس الوقت مرتبطة بها بحساب ارتباط‪.‬‬
‫وتتكون دفاترها من مجموعة كاملة من اليوميات والحسابات والموازين الخاصة بها‪ ،‬كما لو‬
‫كان المر متعلقا بمؤسسة قائمة بذاتها‪ .‬ويعامل حساب الرتباط الذي هو أحد حسابات‬
‫الميزانية‪ -‬حساب ‪ -181‬معاملة الحساب الجاري وكأن المر يتعلق بحساب للذمم‪ ،‬لذلك‪:‬‬
‫‪ -‬يفتح في دفاتر المؤسسة حساب ارتباط باسم كل فرع‪.‬‬
‫‪ -‬وفي دفاتر الفرع يفتح حساب ارتباط باسم المؤسسة‪ ،‬وهو حساب مراقبة له طبيعة‬
‫معاكسة لحساب الفرع لدى المؤسسة‪.‬‬
‫تشغيل حساب الرتباط‪:‬‬
‫يتم تسجيل جميع العمليات الجارية بين المؤسسة والفرع في الدفاتر العائدة لهما‪ ،‬وذلك‬
‫بصورة متماثلة‪ ،‬وفي نفس الفترة المالية‪ ،‬واستنادا لذات الوراق الثبوتية )إرسال الصل‬
‫والحتفاظ بالصورة(‪.‬‬
‫وينتج عن ذلك أن حسابات الرتباط تكون متساوية‪ ،‬لكنها متقابلة‪.‬‬
‫)الرصيد المدين في دفاتر المؤسسة يقابله رصيد دائن في دفاتر الفرع(‪.‬‬
‫إعداد حساب الستثمار في المؤسسة‪:‬‬
‫يتألف حساب الستثمار في كل فرع من مجموع مختلف بنود حسابات العباء واليرادات‬
‫والحسابات ‪ 186‬و ‪" 187‬أموال وخدمات متبادلة بين الفروع" أما فيما خص المؤسسة ككل‬
 ‫فالحسابات ‪ 186‬و ‪ 187‬تظهر كأرصدة متساوية متقابلة في الجانبين المدين والدائن يلغي‬
‫بعضها الخر‪.‬‬
‫‪ -2‬المحاسبة المندمجة‪:‬‬
‫تكون محاسبة الفرع مندمجة في محاسبة المركز عندما ل يمسك الفرع محاسبة مستقلة‬
‫مرتبطة بالمركز عن طريق حساب الرتباط‪.‬‬
‫يمكن التمييز بين طريقتين لدمج محاسبة الفرع في محاسبة المركز‪ ،‬على ضوء ما ترغب‬
‫فيه المؤسسة في اظهار أو عدم إظهار نتيجة كل فرع انطلقا من قيود المحاسبة العامة‪.‬‬
‫فإذا كانت المؤسسة غير راغبة في استخراج حساب نتيجة لكل فرع‪ ،‬ل يجري أي تمييز‬
‫في المحاسبة العامة بين العمليات العائدة للفروع وتلك العائدة للمركز‪.‬‬
‫أما إذا أرادت المؤسسة التعرف الى نتيجة كل فرع‪ ،‬فإنها تعمد الى تقسيم حسابات التصميم‬
‫المحاسبي لديها بشكل تكون فيه العمليات المحققة بواسطة الفرع مميزة عن باقي العمليات‪.‬‬
‫ويقتصر هذا التقسيم بصورة عامة على الحسابات الدارية إل أنه يمكن أن يتعداها الى‬
‫حسابات الميزانية‪.‬‬

‫رابعا‪ -‬العمليات الداخلية‪:‬‬

‫أ‪ -‬تجري المؤسسات ذات النشاطات المختلطة أو المتكاملة مبادلت داخلية بين مختلف أقسامها‬
‫حيث يقدم القسم بعض أو كل مشترياته أو إنتاجه الى باقي القسام‪ .‬وتوفر معرفة سعر الكلفة في‬
‫المبادلت الداخلية فائدة ملحوظة على صعيد تحديد ربحية المؤسسة‪ ،‬اذ هي تمكن من قياس‬
‫الفاعلية في ادارة كل قسم أو نشاط عن طريق تسهيل تحديد المسؤوليات‪.‬‬
‫يجب النظر الى القسام كما لو انها مستقلة بذاتها بحيث تعالج العلقة فيما بينها كما تعالج العلقة‬
‫بين الموردين والزبائن‪ ،‬وذلك بهدف تحديد التكلفة في كل منها بصورة واقعية‪.‬‬
‫‪ -2‬القيود المحاسبية‪:‬‬
‫يقتضي بصورة عامة تسجيل هذه العمليات في حسابات خاصة يجري تجميعها في الفئة الثامنة‬
‫تأكيدا على استقللية هذا النوع من العمليات‪ .‬إل أنه يتوجب في البدء وضع مستندات محاسبية‬
‫داخلية لستعمالها في المؤسسة‪.‬‬
‫يتولى القسم الذي يقدم الخدمة تسجيل العمليات الداخلية على المستندات الحسابية لحظة حدوثها‬
‫وذلك من حيث الكمية والقيمة ويجري تحديد القيمة وفقا لسعار تقريبية أو نمطية تسهيل لحساب‬
‫تلك العمليات‪.‬‬
‫مثال‪:‬‬
‫القسم أ‪ -‬ايصالت بالمحسوبات‪.‬‬
‫القسم ب‪ -‬ايصالت بالمحسوبات‪.‬‬
‫القسم ج‪ -‬بطاقات الوقت‪.‬‬
‫ويمكن أن تكون حسابات العمليات الداخلية كما يلي‪:‬‬
‫تقديمات مستلمة من مصلحة أخرى‬ ‫‪886‬‬
‫يد عاملة مستعارة‬ ‫‪8861‬‬
‫صيانة وتصليح البنية‬ ‫‪8862‬‬
‫صيانة وتصليح المفروشات واللت والعدد‬ ‫‪8863‬‬
‫الوقت الضائع وعمليات الصيانة الصغيرة‬ ‫‪8864‬‬
‫خدمات ما بعد البيع )ضمان‪ -‬معاينة(‬ ‫‪8865‬‬
‫دعاية‪ -‬هدايا‪ -‬الخ‪...‬‬ ‫‪8866‬‬
‫)يتم التفصيل وفقا لحاجات المؤسسة(‬
‫تقديمات مقدمة الى محصلة أخرى‬ ‫‪887‬‬
‫يد عاملة معارة‬ ‫‪8874‬‬
‫مواد مقدمة‬ ‫‪8876‬‬
‫تجهيزات مقدمة‬ ‫‪8877‬‬

‫خامسا‪ -‬تصميم دفتر اللتزامات‪:‬‬

‫‪ -‬اللتزامات الملغاة‬ ‫اللتزامات المعقودة‬
‫‪ -‬اللتزامات المنفذة‬

‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬
‫التاريخ‬
‫‪ -‬نوع اللتزام‬
‫‪ -‬اسم المستفيد‬
‫‪ -‬الجهة المعطاة لها الضمانة‬
‫‪ -‬الضمانة المعطاة‬
‫‪ -‬الضمانة المأخوذة‬
‫‪ -‬القيمة‬
‫‪ -‬المدة‬

‫‪ -‬تسجل اللتزامات المعقودة بالتسلسل في الحقل رقم ‪ 1‬من الدفتر‪.‬‬

‫‪ -‬يدون اللغاء أو التنفيذ لللتزام في الحقل رقم ‪ 2‬من الدفتر‪ ،‬مقابل التدوين الجاري في الحقل‬
‫رقم ‪ 1‬لعملية عند عقدها‪.‬‬
‫سادسا‪ -‬الحسابات المجمعة‪:‬‬
‫يهدف تطبيق المادة ‪ 21‬من المرسوم رقم ‪ 4665‬تاريخ ‪ 26/12/1981‬والمادة ‪ 9‬من هذا القرار‪:‬‬

‫‪ -1‬تنظم الحسابات التي يجري تجميعها من حيث المبدأ‪ ،‬بتاريخ موحد‪ .‬كما يجب أن يتناول‬
‫التجميع الحسابات التي تعود لنفس الدورة المالية‪.‬‬
‫إل أنه عند اختلف تاريخ اقفال الحسابات في الشركات المنوي تجميع حساباتها عن تاريخ اقفال‬
‫الحسابات في الشركة الم تمشيا مع القوانين المحلية السائدة أو لسباب أخرى فنية‪ ،‬يتم تجميع‬
‫الحسابات على أساس وضعية ونتيجة وسيطة يجري تنظيمها وفقا لنفس السس المعتمدة في تنظيم‬
‫الميزانية وحساب النتيجة للشركات‪.‬‬
‫وبكل حال‪ ،‬فإنه في بعض الحالت الخاصة‪ ،‬يمكن اعتماد حسابات الشركات ثم القيام بالتسويات‬
‫اللزمة للعمليات الجارية بين تاريخ اقفال حسابات الشركة الجاري تجميع حساباتها وتاريخ اقفال‬
‫حسابات الشركة الم‪ .‬ويقتضي الشارة الى ذلك في الملحق‪.‬‬

‫‪ -2‬يجري تحويل النقود الجنبية في ميزانية الشركات الجنبية الى العملة اللبنانية وفقا لسعر‬
‫الصرف بتاريخ اعداد الميزانية )سعر نهاية الدورة المالية(‪ .‬أما بقية العناصر فيجري تحويل‬
‫قيمتها الى العملة اللبنانية وفقا لسعر الصرف التاريخي بتاريخ تملكها‪ .‬إل أنه يمكن اعتماد سعر‬
‫الصرف بتاريخ اعداد الميزانية في الحالت التي يصعب فيها تطبيق سعر الصرف التاريخي‬
‫شرط أن ل تكون الشركات المعنية واقعة في بلد ذات عملة متدهورة‪.‬‬
‫وفي حال وجود تقلبات هامة في سعر القطع‪ ،‬يتوجب تجزئة حسابات النتيجة على ضوء التقلبات‬
‫المذكورة‪ .‬وإذا تعذر ذلك يعتمد سعر صرف وسطي وفقا لما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬في حال وجود حسابات شهرية يطبق سعر الصرف الوسطي للشهر‪.‬‬
‫‪ -‬في حال عدم وجود حسابات شهرية‪ ،‬يطبق سعر الصرف الوسطي المتوازن على حسابات‬
‫الستثمار للدورة المالية‪.‬‬
‫يجري تطبيق سعر الصرف كما هو محدد أعله على كل بند من بنود حساب النتيجة ما عدا‬
‫حسابات الستهلكات وحسابات المؤونات التي يطبق عليها سعر الصرف المعتمد في اعداد‬
‫الميزانية )سعر صرف نهاية الدورة المالية أو سعر الصرف التاريخي(‪.‬‬
‫ويحمل فرق الصرف الناجم عن التحويل بالسعر الجاري في نهاية الدورة‪:‬‬
‫‪ -‬الى حساب النتيجة في بند "تحويلت وتسويات عملت أجنبية" وذلك فيما خص بنود حسابات‬
‫النقود في الميزانية‪ .‬أما الفرق الناتجة عن الذمم المدينة والدائنة الطويلة والمتوسطة الجل‪،‬‬
‫فيجري توزيعه على نتائج الدورات المتعاقبة وفقا لمتوسط مدة الدين أو القرض‪.‬‬
‫‪ -‬الى الحتياطيات‪ ،‬فيما خص الجزء المتأتي من الصول الثابتة‪.‬‬
‫ويحمل فرق التسوية الجارية على النتيجة في حساب النتيجة وفي الميزانية الى بند "تحويلت‬
‫وتسويات عملت أجنبية"‪.‬‬
‫تذكر في الملحق طريقة التحويل المعتمدة ول يمكن تعديل هذه الطريقة من دورة مالية الى أخرى‬
‫إل في الحالت الستثنائية التي يمكن تبريرها‪.‬‬

‫‪ -3‬تستبعد العمليات الجارية فيما بين الشركات الجاري تجميع حساباتها وفقا للشروط التالية‪:‬‬

‫أ‪ -‬في حالة الدمج الكامل‪ ،‬تستبعد بكاملها الذمم المدينة والذمم الدائنة المتبادلة‪ .‬وفي حالة الدمج‬
‫النسبي يكون الستبعاد في حدود نسبة المشاركة )الفرق بين الذمم المدينة أو الذمم الدائنة‪،‬‬
‫ويعتبر المبلغ المستبعد بمثابة ذمة مدينة أو ذمة دائنة تجاه العضاء الخرين في الشركة‬
‫المشتركة بين عدة مجموعات(‪.‬‬

‫ب‪ -‬تستبعد الرباح الداخلية التي يحتويها المخزون ويجري البقاء على خسائر المخزون‪.‬‬

‫ج‪ -‬يستبعد ربح التحسين الناجم عن التفرغ عن الصول الثابتة من النتيجة‪ ،‬إل أنه يجرى‬
‫البقاء على القيم الجديدة‪.‬‬

‫د‪ -‬إن أنصبة الرباح المقبوضة الناتجة عن ارباح محققة في دورات سابقة لتاريخ دخول‬
‫الشركة ضمن نطاق الشركات المجمعة‪ ،‬تعتبر وكأنها تمثل تخفيضا لتكلفة الحصول على‬
‫سندات المشاركة‪.‬‬
‫هـ‪ -‬تستبعد التعهدات الجارية بين الشركات المجمعة‪ ،‬وكذلك التعهدات خارج الميزانية‬
‫للشركات المجمعة التي تشكل ازدواجا مع الذمم المدينة أو الدائنة المقابلة لها والظاهرة في‬
‫ميزانيات شركات‬
‫أخرى مجمعة‪.‬‬

‫‪ -4‬تتكون البيانات المالية المجمعة مما يلي‪:‬‬

‫‪ -‬الميزانية المجمعة‪.‬‬
‫‪ -‬حساب النتبجة المجمع‪.‬‬
‫‪ -‬لئحة التمويل المجمعة‪.‬‬
‫تنظم هذه البيانات وفقا لنموذج التصميم المحاسبي العام مع اضافة البنود الخاصة التي يستوجبها‬
‫تجميع الحسابات‪.‬‬
‫ويرفق بهذه البيانات الملحق التكميلية الضرورية لشرحها وتسهيل قراءتها‪.‬‬
‫يجب أن تتضمن الملحق على وجه الخصوص المعلومات التالية‪:‬‬

‫أ‪ -‬معلومات عن الشركات المجمعة‪:‬‬

‫‪ -‬عدد الشركات الجاري تجميع حساباتها في الدورة المالية الحالية والدورة المالية السابقة‬
‫مبوبة وفقا لما يلي‪ :‬شركات تابعة‪ ،‬شركات مشتركة بين عدة مجموعات‪ ،‬شركات مشاركة‪.‬‬
 ‫‪ -‬قائمة بالشركات المجمعة المهمة مع تحديد نسب المشاركة المالية‪ ،‬على أن يتبع التصنيف‬
‫التالي‪:‬‬
‫‪ -‬شركات تابعة للمجموعة‪.‬‬
‫‪ -‬شركات مشتركة بين عدة مجموعات جاري تجميع حساباتها وفقا لطريقة الدمج النسبي‪.‬‬
‫‪ -‬شركات مشاركة جاري تجميع حساباتها على اساس الحقوق الصافية للشركة الم‪.‬‬
‫‪ -‬يمكن‪ ،‬عند القتضاء‪ ،‬عدم ذكر أسماء بعض الشركات ضمن القائمة إذا كان هذا النشر‬
‫يسبب ضررا لها‪.‬‬
‫‪ -‬شروحات على التغييرات الهامة التي لحقت بهذه القائمة منذ عملية التجميع السابقة‪.‬‬

‫ب‪ -‬قواعد التجميع المطبقة‪:‬‬

‫‪ -‬قواعد تقييم الصول الثابتة‪ -‬السندات‪ -‬المخزونة وقيد الصنع‪ ،‬وعلى وجه الخصوص بيان‬
‫ما إذا كانت التعديلت الناجمة عن تطبيق قوانين الضرائب قد استبعدت‪.‬‬
‫‪ -‬قواعد التجميع‪ ،‬يحدد على وجه الخصوص سعر أو اسعار الصرف المعتمدة وطريقة‬
‫معالجة المشاركات المتبادلة بين الشركات‪.‬‬
‫‪ -‬تبرير مخالفة القواعد خصوصا عند عدم استبعاد النتائج الحاصلة فيما بين الشركات‬
‫المجموعة‪.‬‬
‫‪ -‬التعديلت الطارئة على طرق وقواعد التجميع المطبقة سابقا وتحديد اسبابها مع بيان أثرها‬
‫على الحسابات المجمعة‪.‬‬

‫ج‪ -‬الشروحات على بعض بنود البيانات المالية المجمعة‪:‬‬

‫يجب تضمين الملحق شروحات مناسبة وفقا لحاجات كل شركة‪ ،‬وخاصة عندما يتعلق المر‬
‫بمبالغ كبيرة‪.‬‬
‫ويجب أن تشمل الشروحات المذكورة ما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬التغيرات الهامة التي لحقت خلل الدورة المالية بمصالح المساهمين الذين ل ينتمون الى‬
‫الكثرية‪.‬‬
‫‪ -‬المعلومات عن تطور العلوات المتعلقة بامتلك الشركات المشاركة‪ ،‬مع تحديد أثرها على‬
‫نتيجة الدورة المالية‪.‬‬
‫‪ -‬المخاطر الستثنائية الناتجة عن النشاطات في الخارج‪.‬‬
‫‪ -‬توزيع رقم العمال المجمع بين النشاطات الرئيسية للشركات‪ ،‬أو على أساس جغرافي وفقا‬
‫للمكنة الرئيسية للنشاط‪ ،‬وذلك تبعا لخصائص المجموعة‪.‬‬
‫‪ -‬النعكاسات الهامة للعمليات ذات الطابع الستثنائي على النتيجة المجمعة للدورة المالية‪،‬‬
‫وكذلك تأثير التغيرات في عدد الشركات الداخلة في التجميع على نتيجة الدورة المذكورة‪.‬‬

‫د‪ -‬نماذج البيانات المالية المجمعة‪:‬‬

 ‫يمكن‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬اعتماد نماذج البيانات المبينة فيما يلي لجراء عملية تجميع‬
‫الحسابات‪.‬‬

‫الميزانية المجمعة‬
‫____________________________________________________________‬
‫الدورة‬ ‫الدورة‬ ‫الدورة‬ ‫الدورةالماليةالحالية‬
‫المالية‬ ‫المالية‬ ‫المالية‬
‫السابقة‬ ‫الحالية‬ ‫السابقة‬
‫________________‬ ‫_____________________________‬
‫القيمة القيمة‬ ‫القيمة استهلكات‬
‫الصافية الصافية‬ ‫ومؤونات‬ ‫غير‬
‫الصافية‬
‫______________________________‬
‫رؤوس الموال الخاصة‪:‬‬ ‫الصول الثابتة‬
‫حقوق الشركة الم‪:‬‬ ‫الصول الثابتة غير المادية‬
‫في الوضعية الصافية )قبل النتيجة(‬ ‫علوات تملك سندات المشاركة‬
‫في النتيجة‬ ‫فروقات تملك سندات المشاركة‬
‫حقوق الشركات الخرى )التي ل‬ ‫الصول الثابتة المادية‬
‫تملك‬
‫أكثرية(‬ ‫الصول الثابتة المادية‬
‫في الوضعية الصافية )قبل النتيجة(‬ ‫سندات جاري دمجها على أساس‬
‫في النتيجة‪...‬‬ ‫الحقوق الصافية للشركة الم‬

‫___________‬ ‫______________________‬
‫______________________‬
‫____________‬
‫مؤونات لمواجهة أخطار وأعباء‬ ‫الصول المتداولة‪:‬‬
‫الضرائب المؤجلة‬ ‫المخزون وقيد الصنع‬
‫مؤونات أخرى‬ ‫ذمم مدينة‬
‫سندات التوظيف‬
‫الموال الجاهزة‬
‫________________________‬
‫________________________‬

‫الذمم الدائنة‪:‬‬
‫قروض السندات القابلة للتحويل‬
‫قروض أخرى‬
‫ذمم دائنة مختلفة‬
‫_______________‬

‫_______________‬

‫التسويات‬ ‫التسويات‬
‫مجموع الخصوم‪_________ .....‬‬ ‫_____________________‬ ‫مجموع الصول‪.....‬‬
‫_________‬ ‫_____________________‬
‫تعهدات معطاة‬ ‫تعهدات مستلمة‬

‫‪ -‬حساب النتيجة المجمع‪-‬‬

‫_______________________________________‬
‫الدورة المالية‬ ‫الدورة المالية‬
‫السابقة‬ ‫الحالية‬

‫_______________________________________‬
‫نتيجة الستثمار‪:‬‬
‫×‬ ‫×‬ ‫رقم العمال )خارج الرسوم(‬
‫×‬ ‫×‬ ‫ايرادات الستثمار الخرى‬
‫‪×-‬‬ ‫‪×-‬‬ ‫المشتريات المستهلكة‬
‫‪×-‬‬ ‫‪×-‬‬ ‫اعباء المستخدمين‬
‫‪×-‬‬ ‫‪×-‬‬ ‫اعباء المستخدمين الخرى‬
‫‪×-‬‬ ‫‪×-‬‬ ‫مخصصات الستهلكات والمؤونات‬
‫×‬ ‫×‬ ‫ايرادات مالية‬
‫‪×-‬‬ ‫‪×-‬‬ ‫اعباء مالية‬

‫_______________________________________‬
‫×‬ ‫×‬

‫______________________________________‬
‫نتائج أخرى‪:‬‬
‫‪+‬‬ ‫‪+‬‬
‫‪×-‬‬ ‫‪×-‬‬ ‫نتائج بيع عناصر الصول‬
‫×‬ ‫×‬ ‫ايرادات استثنائية‬
‫‪×-‬‬ ‫‪×-‬‬ ‫اعباء استثنائية‬
‫‪+‬‬ ‫‪+‬‬
‫‪×-‬‬ ‫‪×-‬‬ ‫تحويلت وتسويات عملت أجنبية‬

‫_______________________________________‬
‫×‬ ‫×‬
‫النتيجة قبل الضريبة‪:‬‬
‫‪×-‬‬ ‫‪×-‬‬ ‫الضرائب على الرباح‬

‫_______________________________________‬
‫×‬ ‫×‬ ‫النتيجة الصافية للشركات المجمعة‬
‫×‬ ‫×‬ ‫حصص في نتائج الشركات المندمجة على‬

‫______________________________________‬
‫أساس الحقوق الصافية للشركة الم‬
‫×‬ ‫×‬

‫______________________________________‬
‫النتيجة المجمعة‪:‬‬
‫‪x‬‬ ‫‪x‬‬ ‫حصة المساهمين الذين ل يملكون أكثرية‬
‫×‬ ‫×‬ ‫حصة الشركة الم‬

‫لئحة التمويل المجمعة‬

‫الدورة‬ ‫الدورة المالية‬ ‫الدورة المالية‬ ‫الدورة المالية‬ ‫استخدامات‬

‫المالية‬
‫السابقة‬ ‫الحالية‬ ‫السابقة‬ ‫الحالية‬
‫_______________________________________________________________________‬
‫___‬
‫طاقة التمويل الذاتي‪:‬‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫توزيعات برسم الدفع‬
‫×‬ ‫×‬ ‫النتيجة‬ ‫امتلك عناصر أصول ثابتة‪:‬‬
‫اصول ثابتة مادية‬
‫×‬ ‫التغيرات في الستهلكات ×‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫وغير مادية‬
‫والمؤونات‬ ‫علوات تملك سندات‬
‫انصبة الرباح المقبوضة‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫المشاركة‬
‫من الشركات المندمجة‬
‫على أساس الحقوق الصافية‬
‫×‬ ‫×‬ ‫للشركة الم‬ ‫فروقات تملك سندات‬
‫الحصة في نتائج الشركات المندمجة‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫المشاركة‬
‫على‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫اصول ثابتة مالية‬
‫×‬ ‫×‬ ‫أساس الحقوق الصافية‬
‫للشركة الم‬ ‫قيمة انخفاض الموال‬
‫×‬ ‫×‬ ‫الخاصة‬
‫____________________‬
‫تسديد الذمم الدائنة‪:‬‬
‫×‬ ‫×‬ ‫المجموع‬ ‫قروض السندات القابلة‬
‫بيع أو انخفاض عناصر الصول الثابتة‪:‬‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫للتحويل‬
‫بيع اصول ثابتة مادية‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫قروض أخرى‬
‫×‬ ‫×‬ ‫وغير مادية‬
‫‪x‬‬ ‫بيع او انخفاض اصول ثابتة ‪x‬‬
‫مالية الزيادة في الموال الخاصة‬
‫×‬ ‫الزيادة في رأس المال أو ×‬
‫التقديمات‬
‫×‬ ‫الزيادة في الموال الخاصة ×‬
‫الخرى‬
‫الزيادة في الذمم الدائنة‪:‬‬
‫×‬ ‫قروض السندات القابلة للتحويل×‬
‫قروض وذمم دائنة أخرى )ما عدا‬
‫×‬ ‫×‬ ‫الرصدة النقدية الدائنة(‬
‫______________‬
‫__________________‬
‫××‬ ‫××‬ ‫مجموع الموارد‬ ‫××‬ ‫×‬ ‫مجموع الستخدامات‬
‫التغير في رأس المال الجاري‬
‫أو التغير في رأس المال الجاري‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫)الموارد الصافية(‬
‫×‬ ‫×‬ ‫)الستخدام الصافي(‬

‫)‪ (1‬ل تدخل ضمنها نتيجة التفرغ عن اصول ثابتة‬

‫القسم الخامس ‪-‬البيانات المالية‬

‫‪:‬‬
‫يخضع إعداد وتقديم البيانات المالية للقواعد التالية‪:‬‬
‫‪ -1‬تشكل البيانات المالية وحدة متكاملة وتتألف مما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬الميزانية‪.‬‬
‫‪ -‬حساب النتيجة‪.‬‬
‫‪ -‬البيانات التكميلية‪.‬‬
‫‪ -‬جدول تمويل الدورة المالية‪.‬‬

‫‪ -2‬إذا لم تتضمن البيانات المالية أية ملحظات حول القواعد التي اتبعت في اعدادها‪ ،‬يقتضي‬
‫اعتبار أنها نظمت مع مراعاة المبادئ التالية‪:‬‬
‫‪ -‬مبدأ استمرارية الستثمار‪.‬‬
‫‪ -‬مبدأ الثبات في استخدام الساليب المالية من دورة مالية الى أخرى‪.‬‬
‫‪ -‬مبدأ استقللية الدورات المالية‪.‬‬
‫فإذا اتبعت المؤسسة أية مبادئ مخالفة لما تقدم‪ ،‬وجب عليها أن تشير الى ذلك في البيانات‬
‫التكميلية مع الشروحات اللزمة‪.‬‬

‫‪ -3‬يجب أن يكون شكل الميزانية وحساب النتيجة ثابتا من دورة مالية الى أخرى بحيث يمكن من‬
‫إجراء مقارنة بين بنود الحسابات المتقابلة العائدة للدورة المالية الحالية والدورة السابقة‪.‬‬
‫يجري تفصيل البيانات المالية في أبواب وبنود بقدر ما يساعد هذا التفصيل على اعطاء معلومات‬
‫وافية عن المؤسسة‪ .‬ويجب على هذه البيانات أن تبرز كل واقعة من شأنها أن تؤثر على القارئ‬
‫لجهة تكوين حكمه على ثروة المؤسسة ووضعها المالي ونتيجتها‪.‬‬
‫ويحظر‪ ،‬بصورة عامة‪ ،‬اجراء أية مقاصة بين بنود الموجودات والمطلوبات أو بين بنود العباء‬
‫واليرادات‪.‬‬

‫‪ -4‬تهدف البيانات المالية الى ما يلي‪:‬‬

‫‪ -‬بيان وضعية ثروة المؤسسة‪.‬‬
‫‪ -‬تحديد النتيجة الصافية للدورة المالية على ضوء العناصر التي تؤدي الى هذه النتيجة‪.‬‬
‫‪ -‬تحليل موارد واستخدامات الدورة المالية‪.‬‬

‫‪ -5‬يخضع اعداد البيانات المالية للنظامين التاليين‪:‬‬

‫‪ -‬النظام الساسي‪.‬‬
‫‪ -‬النظام المختصر‪.‬‬

‫ثانيا‪ -‬البيانات المالية للنظام الساسي‪:‬‬

‫‪ -1‬على المؤسسات الخاضعة لموجبات النظام الساسي تقديم البيانات المالية التالية‪:‬‬
‫‪ -‬الميزانية‪.‬‬
‫‪ -‬حساب النتيجة‪.‬‬
‫‪ -‬جدول تمويل الدورة المالية‪.‬‬
‫يجب تقديم هذه البيانات وفقا للملحق ‪ 4 ،3 ،2 ،1‬من المرسوم رقم ‪ 4665‬تاريخ‬
‫‪ 26/12/1981‬مع مراعاة الحكام الخاصة المتعلقة ببعض النشاطات والقطاعات‪.‬‬

‫‪ -2‬يخضع تحضير جدول تمويل الدورة المالية للقواعد التالية‪:‬‬

‫اعداد جدول تمويل الدورة المالية‬
‫يمكن تحضير جدول تمويل الدورة المالية انطلقا من جدول تدفقات الثروة للدورة المذكورة‪.‬‬
‫‪ -1‬جدول تدفقات الثروة‪:‬‬
‫يتضمن هذا الجدول كافة البنود الواردة في الميزانية )بما فيه الستهلكات والمؤونات الجاري‬
‫احتسابها مباشرة ضمن الخصوم‪ ،‬بينما يظهر العجز المدور ضمن الصول(‪.‬‬
‫يبين هذا الجدول‪:‬‬
‫‪ -‬أرصدة أول المدة )ميزانية الدورة السابقة( وأرصدة آخر المدة )الميزانية الحالية(‪.‬‬
‫‪ -‬التغيرات التي لحقت بالحسابات خلل الدورة‪.‬‬
‫‪ -‬تفاصيل التدفقات السلبية واليجابية التي لحقت بحسابات القيم الثابتة والرساميل الخاصة‬
‫والذمم الدائنة الطويلة والمتوسطة الجل‪.‬‬

‫ثالثا‪ -‬البيانات المالية للنظام المختصر‪:‬‬

‫يجب على المؤسسات الخاضعة لموجبات النظام المختصر ان تقدم الميزانية وحساب النتيجة وفقا‬
‫للملحق رقم ‪ 5‬من المرسوم رقم ‪ 4665‬تاريخ ‪.26/12/1981‬‬
‫كما يجب على هذه المؤسسات ان تقدم البيانات التكميلية المبينة في الملحق رقم ‪ 3‬من المرسوم‬
‫المذكور بقدر ما تكون منطبقة عليها مندرجات هذه البيانات‪ ،‬باستثناء البيان المتعلق بنشاطات‬
‫المؤسسة‪.‬‬

‫جدول رقم ‪1‬‬

‫)الحسابات المدينة(‬
‫جدول تدفقات الثروة‬

‫التدفقات‬ ‫التغيرات‬ ‫الدورة تحويلت‬ ‫الدورة‬ ‫الحسابات المدينة‬

‫_________________‬ ‫المالية داخلية‬ ‫المالية‬ ‫والحسابات المشابهة لها‬
‫مدين دائن‬ ‫الصافية‬ ‫السابقة‬ ‫الحالية‬
‫خارج التحويل‬
‫_______________________________________________________________________‬
‫___‬
‫الصول الثابتة غير المادية‬
‫‪ -‬المؤسسة التجارية )خلو‪ ،‬شهرة‪ ،‬زبائن(‬
‫‪ -‬مصاريف التأسيس‬
‫‪ -‬مصاريف البحوث والتطوير‬
‫‪ -‬براءات الختراع‪ ،‬الجازات‪ ،‬العلمات‬
‫والقيم المماثلة‬
‫‪ -‬اصول ثابتة غير مادية أخرى‬

‫الصول الثابتة المادية‬

‫‪ -‬الراضي‬
‫‪ -‬البنية‬
‫‪ -‬التجهيزات الفنية واللت الصناعية‬
‫‪ -‬آليات النقل‬
‫‪ -‬اصول ثابتة مادية أخرى‬
‫‪ -‬اصول ثابتة مادية قيد الصنع‬
‫‪ -‬سلفات ودفعات على حساب شراء‬
‫‪ -‬اصول ثابتة مادية‬

‫الصول الثابتة المالية‬

‫‪ -‬سندات المشاركة‬
‫‪ -‬ذمم مدينة مرتبطة بمشاركات‬
‫‪ -‬سندات أخرى مجمدة‬
‫‪ -‬قروض ممنوحة طويلة ومتوسطة الجل‬
‫‪ -‬ذمم أخرى مدينة مجمدة‬
‫____________________________________________________________‬
‫مجموع الصول الثابتة‬
‫___________________________________________________________‬
‫حسابات الشركاء الجارية‬
‫‪ -‬شركات شقيقة‬
‫‪ -‬مساهمون آخرون‬
‫‪ -‬عمليات مشتركة‬
‫____________________________________________________________‬
‫نتائج سابقة مدورة‬
‫خسارة الدورة المالية‬
‫____________________________________________________________‬
‫المخزون وقيد الصنع‬
‫‪ -‬مواد اولية أو استهلكية‬
‫‪ -‬قيد الصنع )سلع واشغال وخدمات(‬
‫‪ -‬بضائع‬
‫مجموع المخزون‬
‫____________________________________________________________‬
‫‪ -‬سلفات ودفعات على حساب طلبيات‬
‫‪ -‬ذمم مدينة )زبائن(‬
‫‪ -‬ذمم مدينة )الضمان الجتماعي(‬
‫‪ -‬ذمم مدينة )ضرائب الستثمار(‬
‫‪ -‬ذمم الستثمار المدينة الخرى‬
‫‪ -‬ذمم مدينة على اصول ثابتة‬
‫‪ -‬ذمم مدينة )ضرائب خارج الستثمار(‬
‫‪ -‬ذمم مدينة )قروض(‬
‫‪ -‬ذمم مدينة )شركاء(‬
‫‪ -‬سندات التوظيف‬
‫‪ -‬الموال الجاهزة‬
‫‪ -‬البنوك‬
‫‪ -‬الصندوق‬
‫‪ -‬فروقات العباء والتسويات‬
‫____________________________________________________________‬
‫مجموع الحسابات المدينة والحسابات المشابهة لها‬

‫جدول رقم ‪2‬‬

‫)الحسابات الدائنة(‬
‫جدول تدفقات الثروة‬
‫التدفقات‬ ‫التغيرات‬ ‫الدورة تحويلت‬ ‫الدورة‬ ‫الحسابات المدينة‬
‫_________________‬ ‫المالية داخلية‬ ‫المالية‬ ‫والحسابات المشابهة لها‬
‫مدين دائن‬ ‫الصافية‬ ‫السابقة‬ ‫الحالية‬
‫خارج التحويل‬
‫____________________________________________________________‬
‫رأس المال )للشركة أو للشخص(‬
‫علوات الصدار المرتبطة برأسمال الشركة‬
‫فروقات اعادة التخمين‬
‫الحتياطيات‪:‬‬
‫‪ -‬احتياطي قانوني‬
‫‪ -‬احتياطيات نظامية وتعاقدية‬
‫‪ -‬احتياطيات اخرى‬
‫نتائج سابقة مدورة‪ -‬أرباح‬
‫النتائج الصافية للدورة‪ -‬ارباح‬
‫اعانات للتوظيفات‬
‫_____________________________________________‬
‫مجموع الرساميل الخاصة‬
‫____________________________________________________________‬
‫مؤونات لمواجهة اخطار‬
‫مؤونات لمواجهة أعباء‬

‫________________________________________‬ ‫مجموع المؤونات‬

‫قروض طويلة ومتوسطة الجل‬

‫‪ -‬قروض لقاء سندات دين‬
‫‪ -‬قروض من مؤسسات التسليف‬
‫‪ -‬قروض وديون مختلفة‬
‫مجموع القروض الطويلة والمتوسطة الجل‬
‫حسابات الشركاء الجارية الدائنة‬
‫‪ -‬لشركات شقيقة‬
‫‪ -‬شركاء آخرون‬
‫‪ -‬عمليات مشتركة‬
‫الستهلكات والمؤونات‬
‫‪ -‬استهلكات المؤسسة التجارية‬
‫‪ -‬استهلكات اصول ثابتة غير مادية أخرى‬
‫‪ -‬استهلكات اصول ثابتة مادية‬
‫‪ -‬مؤونات هبوط اسعار اصول ثابتة‬
‫‪ -‬مؤونات هبوط اسعار المخزون وقيد الصنع‬
‫‪ -‬مؤونات هبوط اسعار القيم القابلة للتحقيق‬
‫على المدى القصير‬
‫ذمم الستثمار الدائنة‬
‫سلفات ومقبوضات على حساب طلبيات قيد التنفيذ‬
‫ذمم دائنة )موردو الستثمار(‬
‫ذمم دائنة )المستخدمون والضمان الجتماعي‪(...‬‬
‫ضرائب متوجبة على الستثمار‬
‫ذمم الستثمار الدائنة الخرى‬
‫ذمم دائنة خارج الستثمار‬
‫ذمم دائنة على اصول ثابتة‬
‫ضرائب متوجبة خارج الستثمار‬
‫انصبة ارباح برسم الدفع‬
‫ذمم دائنة اخرى خارج الستثمار‬
‫تسهيلت مالية جارية‬
‫مؤسسات مالية‬
‫بنوك "سحب على المكشوف"‬
‫فروقات اليرادات والتسويات‬
‫مجموع الحسابات الدائنة والحسابات المشابهة لها‬

‫‪ -2‬تحضير جدول تمويل الدورة المالية‪:‬‬

‫يتضمن جدول تمويل الدورة المالية تحليل لعمليات الستثمار وعمليات التوزيع كما يتضمن في‬
‫مرحلة ثانية تحليل لموارد الدورة المالية واستخداماتها‪.‬‬

‫أ‪ -‬جدول تمويل الدورة المالية‪ -‬الستثمار والتوزيع‪:‬‬

‫يتضمن هذا الجدول تصنيفا للعمليات وفقا لما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬عمليات الستثمار التي تتكرر دوريا لرتباطها مباشرة بدورة الستثمار )مشتريات‪ ،‬نفقات‬
‫المستخدمين‪ ،‬مبيعات(‪.‬‬
‫‪ -‬عمليات التوزيع التي تتناول على وجه الخصوص الضريبة على الرباح‪ ،‬توزيعات السهم‪،‬‬
‫الخ‪...‬‬
‫يتألف هذا الجدول من قسمين‪:‬‬
‫القسم الول‪ ،‬وهو يبين عمليات الستثمار والتوزيع بدءا من رقم العمال‪ ،‬وصول الى التمويل‬
‫الذاتي مع اظهار الفائض غير الصافي للستثمار الناتج عن عمليات الستثمار‪.‬‬
‫القسم الثاني‪ ،‬وهو يتضمن تحليل للتغيرات التي تتناول المخزون وحسابات الذمم المرتبطة‬
‫بالعمليات الظاهرة في الجدول ويجري استخراج هذه العناصر من جدول تدفقات الثروة‪.‬‬
‫وبنتيجة الفرق بين تغيرات المخزون‪ ،‬والذمم المدينة والدائنة‪ ،‬تتحدد قيمة التغير في الحاجة الى‬
‫رأس مال جاري للستثمار‪ .‬ويشير هذا التغير الى ما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬الى قيمة الحاجة الى رأس مال جاري الناشئة خلل الفترة المالية المعنية )تغير ايجابي(‪.‬‬
‫‪ -‬او الى قيمة رأس المال الجاري الصافي الناتج خلل الفترة المالية المذكورة )تغير سلبي(‪.‬‬

‫ب‪ -‬جدول تمويل الدورة المالية‪ -‬الموارد والستخدامات‪:‬‬

‫وهو يتألف من ثلثة أقسام‪:‬‬

‫‪ -1‬في الجانب اليمن من الجدول تظهر الموارد والستخدامات الطويلة والمتوسطة المدى‬
‫للدورة المالية مع التمييز بين عمليات التوظيف وعمليات التمويل وفقا لما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬عمليات التمويل الذاتي المحددة في الجدول السابق‪.‬‬
‫‪ -‬التوظيفات المحققة أو النقص الحاصل في التوظيفات‪.‬‬
‫‪ -‬مصدر وطبيعة الرساميل المقدمة أو المسددة‪.‬‬
‫ويؤدي هذا القسم من الجدول الى تحديد التغير في رأس المال الجاري الصافي الجمالي‪.‬‬

‫‪ -2‬يتضمن الجانب اليسر من الجدول تحليل للتغيرات اللحقة بالذمم المدينة والدائنة‬
‫خارج الستثمار‪ ،‬كما تظهر فيه قيمة التغير في الحاجة الى رأس مال جاري خارج‬
‫الستثمار ورأس مال جاري اجمالي‪.‬‬

‫‪ -3‬يتضمن اسفل الجدول قيمة التغير في الموال النقدية الناتجة عن رصيد التغيرات في‬
‫الموال الجاهزة ناقص التسهيلت المالية الجارية وفقا للمعادلة الساسية التالية‪:‬‬
‫التغير في رأس المال الجاري الصافي الجمالي‬
‫)‪ (-‬التغير في الحاجة الى رأس مال جاري اجمالي‪.‬‬

‫الفصل الثالث ‪ -‬المحاسبة التحليلية‬

‫أول‪ -‬المبادئ الساسية‪:‬‬

‫تهدف المحاسبة التحليلية الى ما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬تحديد تكلفة مختلف الوظائف التي تقوم بها المؤسسة‪.‬‬
‫‪ -‬تحديد قواعد تقييم بعض عناصر الميزانية‪.‬‬
‫‪ -‬تفسير النتائج عن طريق اجراء المقارنة بين تكلفة النتاج واسعار البيع‪.‬‬

‫‪ -1‬يمكن للمؤسسة التي ترغب في تصنيف اعباء الستثمار لديها ان تقوم بذلك في نطاق‬
‫المحاسبة المالية العامة‪ ،‬ودونما حاجة الى مسك محاسبة تحليلية كاملة‪.‬‬
‫من اجل تحقيق هذه الغاية‪ ،‬يمكن للمؤسسة اجراء التصنيف التالي‪:‬‬
‫‪ -‬إما على أساس وظيفة العباء داخل المؤسسة‪:‬‬
‫‪ 0‬اعباء تجارية متغيرة‪.‬‬
‫‪ 0‬اعباء النتاج المتغيرة‪.‬‬
‫‪ 0‬اعباء غير موزعة‪.‬‬
‫‪ -‬وإما على أساس مضمونها‪:‬‬
‫‪ 0‬تكلفة شاملة‪.‬‬
‫‪ 0‬تكلفة متغيرة‪.‬‬
‫‪ -‬وإما على أساس الوقت الذي يجري فيه الحساب‪:‬‬
‫‪ 0‬تكلفة فعلية‪.‬‬
‫‪ 0‬تكلفة مقدرة مسبقا‪.‬‬
‫‪ -‬وإما على أي أساس آخر‪:‬‬
‫‪ 0‬الوظيفة القتصادية‪.‬‬
‫‪ 0‬مركز الستثمار‪.‬‬
‫‪ 0‬فئات المنتجات‪.‬‬
‫‪ 0‬صنف المنتجات‪.‬‬
‫‪ 0‬مركز المسؤولية‪.‬‬
‫وتعتمد كل مؤسسة نوع التكلفة التي تناسب حاجاتها وامكانياتها‪ .‬إل أن طريقة التكلفة‬
‫المتغيرة هي التي يتوجب اعتمادها في معظم الحالت‪.‬‬

‫‪ -2‬المصطلحات الساسية‪:‬‬
‫السعر‪ :‬هو التعبير بالنقود عن قيمة كل صفقة‪.‬‬
‫)مثال ذلك‪ :‬سعر البيع‪ ،‬سعر الشراء(‪.‬‬
‫المنتج‪ :‬هو ما تنتجه المؤسسة من مال أو خدمة‪ .‬ويعبر عن قيمة المنتج بالتكلفة التي تكبدتها‬
‫المؤسسة لنتاجه‪.‬‬
‫العبء‪ :‬هو تقديمات مستلمة مقابل دفع ثمنها‪.‬‬
‫التكلفة‪ :‬هي العباء المتراكمة على منتج ما‪.‬‬
‫التكلفة الكاملة‪ :‬هي التكلفة الناتجة عن تحميل المنتج كافة اعباء المحاسبة العامة مع اجراء‬
‫التسويات اللزمة عليها‪.‬‬
‫التكلفة الجزئية‪:‬‬
‫التكلفة المتغيرة‪ :‬وهي التكلفة الناتجة فقط عن تحميل المنتج العباء التي تتغير مع تغير حجم‬
‫النتاج أو البيع‪ ،‬ودون أن يكون هناك بالضرورة معادلة ثابتة بين نسبة تغير العباء ونسبة تغير‬
‫حجم المنتوجات المصنوعة‪.‬‬
‫التكلفة المباشرة‪ :‬وهي التكلفة الناتجة عن تحميل المنتج العباء المتغيرة‪ ،‬والعباء الثابتة التي‬
‫يمكن تحميلها مباشرة للمنتج‪.‬‬

‫‪ -3‬العلقة بين المحاسبة العامة والمحاسبة التحليلية‪:‬‬

‫يمكن تأمين الترابط بين هذين النوعين من المحاسبة بالطرق التالية‪:‬‬
‫‪ -‬باستخدام قاعدة محاسبية واحدة مع ترقيم مزدوج‪.‬‬
‫‪ -‬باستخدام جداول مطابقة‪.‬‬
‫‪ -‬باستخدام حسابات المراقبة‪.‬‬
‫‪ -‬بدمج المحاسبتين‪.‬‬

‫ثانيا‪ -‬الطار العام للتحليل والتجميع‪:‬‬

‫يمكن تجميع اعباء الستثمار وفقا لمستويات التحليل التالية‪:‬‬
‫‪ -1‬العباء بطبيعتها‪:‬‬
‫‪ -‬مواد مستهلكة‪.‬‬
‫‪ -‬خدمات خارجية‪.‬‬
‫‪ -‬نفقات المستخدمين‪.‬‬
‫‪ -‬مخصصات الستهلكات‪.‬‬
‫إن بعض هذه العباء‪ ،‬كالمواد الولية مثل‪ ،‬يمكن تحميلها مباشرة الى احد المنتجات أو‬
‫الطلبيات‪.‬‬

‫‪ -2‬ان العباء بطبيعتها التي ل تحمل مباشرة للمنتجات‪ ،‬يجري تحميلها الى مراكز التكلفة أو‬
‫مراكز العمل‪ ،‬أو توزيعها على هذه المراكز عن طريق تبادل التقديمات فيما بين هذه المراكز عند‬
‫القتضاء‪.‬‬
‫ويؤمن هذا التحليل في كل مركز تكلفة معرفة ما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬تكلفة وحدة العمل )ساعة‪ /‬عامل(‪.‬‬
‫‪ -‬أو معدل النفقات )نسبة مئوية من تكلفة النتاج(‪.‬‬

‫‪ -3‬تكلفة المنتجات‪ ،‬والطلبيات‪...‬‬

 ‫يتم الحصول على تكلفة النتاج بإضافة حصة محتسبة من تكلفة "مراكز التكلفة" الى العباء‬
‫المباشرة للنتاج‪.‬‬

‫ثالثا‪ -‬مجموعات الحسابات‪:‬‬

‫‪ -90‬حسابات المراقبة‪:‬‬
‫تهدف هذه المجموعة من الحسابات الى تأمين استقللية المحاسبة التحليلية عن المحاسبة‬
‫العامة‪ ،‬كما تسمح بالتثبت من تطابق المحاسبتين‪.‬‬
‫يسجل في هذه المجموعة‪:‬‬
‫‪ -‬المخزون وقيد الصنع في أول الدورة )الفئة الثالثة(‪.‬‬
‫‪ -‬اعباء الستثمار في المحاسبة العامة )الفئة السادسة(‪.‬‬
‫‪ -‬ايرادات الستثمار في المحاسبة العامة )الفئة السابعة(‪.‬‬
‫‪ -‬نتائج المحاسبة‪.‬‬
‫مثال‪:‬‬
‫‪ -941‬من ح‪ /‬مخزون المواد الولية‬
‫‪ -903‬الى ح‪ /‬مراقبة المخزون‬

‫‪ -93‬من ح‪ /‬تكلفة النتاج المخزون‬

‫‪ -905‬الى ح‪ /‬مراقبة العباء‬
‫‪ -908‬من ح‪ /‬مراقبة النتائج‬
‫)الربح في المحاسبة العامة(‬

‫‪ -98‬الى ح‪ /‬نتائج المحاسبة التحليلية للستثمار‪.‬‬

‫‪ -91‬حسابات اعادة تصنيف العباء واليرادات‪:‬‬

‫تهدف هذه الحسابات الى اعادة تصنيف اعباء وايرادات الستثمار ضمن ترتيب يختلف عن‬
‫الترتيب المعمول به في المحاسبة العامة‪.‬‬
‫تنظم حسابات اعادة التصنيف وفقا للحاجات الدارية للموسسة‪ ،‬مع مراعاة مستوى التحاليل‬
‫الجارية في مراكز التكلفة‪.‬‬
‫مثال ذلك‪ ،‬الحساب الرئيسي ‪ 91‬الذي يمكن تقسيمه الى ما يلي‪:‬‬
‫‪ 910‬اعباء تجارية متغيرة‬
‫‪ 911‬اعباء النتاج المتغيرة‬
‫‪ 912‬اعباء غير موزعة‬
‫وتجعل هذه الحسابات مدينة بالعباء المتعلقة بها‪ ،‬ويجعل الحساب ‪ 905‬دائنا‪ .‬ثم يتم اقفال هذه‬
‫الحسابات بجعل الحسابات ‪ 92‬و ‪ 93‬و ‪ 97‬مدينة‪.‬‬

‫‪ -92‬مراكز التكلفة )مراكز العمل والقسام(‬

‫تسمح هذه الحسابات بإجراء تقسيمات محاسبية على المؤسسة بشكل يتفق عادة مع هيكليتها‬
‫الساسية‪ .‬ويعتبر كل قسم محاسبي مركز مسؤولية‪ .‬وينقسم هذا المركز بدوره‪ ،‬عند القتضاء‪،‬‬
‫الى مراكز عمل أو أقسام تسهيل لجراء بعض الحسابات‪ .‬وعلى سبيل المثال‪ ،‬يمكن انشاء مراكز‬
‫التكلفة التالية‪:‬‬
‫‪ -‬الدارة‬
‫‪ -‬التمويل‬
‫‪ -‬ادارة شؤون المستخدمين‬
‫‪ -‬ادارة البنية والمعدات‬
‫‪ -‬التموين‬
‫‪ -‬الدراسات الفنية والبحوث‬
‫‪ -‬النتاج‬
‫‪ -‬التوزيع‬
‫يجب تسعير كافة التقديمات الجارية فيما بين مختلف "مراكز التكلفة" في المؤسسة‪ ،‬كما يجب أن‬
‫تؤخذ هذه التقديمات بعين العتبار في حساب تكلفة كل مركز إذ أن معرفة هذه التكلفة ضروري‬
‫لعمال الدارة والرقابة على الميزانيات‪.‬‬
‫مثال ذلك‪:‬‬
‫‪ 92‬من ح‪ /‬مراكز التكلفة‬
‫‪ 905‬الى ح‪ /‬مراقبة العباء‬
‫‪ 93‬الى ح‪ /‬تكلفة النتاج المخزون‬
‫‪ 99‬الى ح‪ /‬العلقات الداخلية‬
‫وتجدر الشارة الى امكانية استخدام حسابات الفئة الثامنة لتسجيل التقديمات الجارية فيما بين أقسام‬
‫المؤسسة‪.‬‬

‫‪ -93‬تكلفة النتاج المخزون‬

‫تستخدم هذه الحسابات على وجه الخصوص في المؤسسات النتاجية والتحويلية وذلك لمعرفة‬
‫حساب كلفة النتاج في مختلف مراحل صنعه‪.‬‬

‫‪ -94‬المخزون‬
‫تسمح هذه الحسابات بمتابعة حركة المواد والمنتجات التي لم تبع أو تستعمل خلل الفترة الزمنية‬
‫المعنية‪.‬‬
‫وتجعل هذه الحسابات مدينة في بداية الدورة‪ ،‬وتجعل حسابات المراقبة دائنة‪.‬‬
‫كما يسجل في هذه الحسابات قيمة وكمية المخزون الداخل والخارج‪.‬‬

‫‪ -95‬تكلفة النتاج المباع‬

‫تسجل في هذه الحسابات العناصر التي تسمح باحتساب تكلفة طلبيات الزبائن في مختلف مراحل‬
‫صنعها‪ .‬وعندما يكون النتاج المباع مأخوذا من المنتجات المخزونة‪ ،‬تضاف الى تكلفته حصة من‬
‫العباء خارج الستثمار اللحقة به كأعباء الدارة والبحاث والتطوير والتوزيع‪.‬‬

‫‪ -96‬النحرافات عن التكلفة المعيارية‬

‫تخصص هذه الحسابات للمؤسسات التي تستعمل التكلفة المعيارية )أو التكلفة النمطية( لتسجيل‬
‫التدفقات الداخلية‪ .‬وتحمل هذه الحسابات بالفروقات الحاصلة بين التكلفة الظاهرة والتكلفة النمطية‪.‬‬

‫‪ -97‬فروقات التطبيق المحاسبي‬

‫في المحاسبة التحليلية‪ ،‬وبصورة خاصة في المحاسبة التقديرية‪ ،‬تستعمل المؤسسات عادة تكلفة‬
‫تقريبية لتقييم الخارج من المخزون وتقييم بعض العباء‪ ،‬أو أنها تحتسب بعض العباء ضمن‬
‫التكلفة بالرغم من عدم ظهور هذه العباء ضمن المحاسبة العامة )مثال ذلك اتعاب المستثمر‪،‬‬
‫فوائد الرساميل الخاصة(‪ .‬وينتج عن ذلك عدة أنواع من الفروقات تسجل في الجانب المدين أو‬
‫الدائن من الحساب ‪.97‬‬

‫‪ -98‬نتائج المحاسبة التحليلية‬

‫‪ -99‬حسابات الرتباط الداخلية‬

‫تسمح هذه الحسابات بتسجيل التقديمات والخدمات الجارية بين مختلف مراكز التكلفة في المؤسسة‬
‫)أو مراكز العمل(‪.‬‬

‫رابعا‪ -‬الحسابات التفصيلية للفئة التاسعة‪:‬‬

‫عندما تستخدم المؤسسة ترقيما آخرا للحسابات يختلف عن الترقيم المبين أدناه يفترض فيها تنظيم‬
‫لئحة يمكن بموجبها النتقال من الترقيم الخاص المعتمد الى الترقيم الرسمي المبين في هذا‬
‫الفصل‪.‬‬
‫‪ -90‬حسابات المراقبة‬
‫‪900‬‬
‫‪901‬‬
‫‪902‬‬
‫‪ 903‬مراقبة المخزون‬
‫‪ 904‬مراقبة المشتريات‬
‫‪ 905‬مراقبة العباء‬
‫‪ 906‬مراقبة الستهلكات والمؤونات‬
‫‪ 907‬مراقبة ايرادات الستثمار‬
‫‪ 908‬مراقبة النتائج‬
‫‪909‬‬
‫‪ 91‬اعادة التصنيف المسبق للعباء واليرادات الداخلة في الستثمار اعادة التصنيف المسبق‬
‫للعباء‬
‫‪ 910‬اعباء تجارية متغيرة‬
‫‪ 911‬اعباء النتاج المتغيرة‬
‫‪ 912‬اعباء غير موزعة‬
‫‪913‬‬
‫‪914‬‬
‫‪915‬‬
‫‪916‬‬
‫‪917‬‬
‫‪918‬‬
‫)تخصص وفقا لحاجات المؤسسة(‬
‫اعادة التصنيف المسبق لليرادات‬
‫‪ 919‬ايرادات الستثمار المعاد تصنيفها‬
‫‪ 92‬مراكز التكلفة )مراكز العمل والقسام(‬
‫‪ 920‬مراكز الدارة‬
‫‪ 921‬مراكز التمويل‬
‫‪ 922‬مراكز ادارة المستخدمين‬
‫‪ 923‬مراكز ادارة الوسائل المادية‬
‫‪ 924‬مراكز تقديم الخدمات المشتركة‬
‫‪ 925‬مراكز التموين‬
‫‪ 926‬مراكز الدراسات الفنية والبحوث‬
‫‪ 927‬مراكز النتاج‬
‫‪ 928‬مراكز التوزيع‬
‫‪ 929‬نفقات اخرى برسم التحميل‬
‫‪ 93‬تكلفة النتاج المخزون‬
‫‪ 930‬اموال قيد الصنع‬
‫‪ 931‬خدمات قيد الصنع‬
‫‪ 932‬منتجات تامة الصنع‬
‫‪ 933‬اشغال‬
‫‪ 934‬تقديم خدمات‬
‫‪935‬‬
‫‪936‬‬
‫‪937‬‬
‫‪938‬‬
‫‪939‬‬
‫)تخصص وفقا لحاجات المؤسسة(‬
‫‪ 94‬المخزون‬
‫‪ 940‬بضائع‬
‫‪ 941‬مواد اولية‬
‫‪ 942‬مواد تموينية اخرى )مواد ولوازم استهلكية‪ ،‬عبوات تجارية‪(...‬‬
‫‪ 943‬اموال قيد الصنع‬
‫‪ 944‬خدمات قيد الصنع‬
‫‪ 945‬منتجات )منتجات وسيطة تامة الصنع‪(...‬‬
‫‪946‬‬
‫‪947‬‬
‫‪948‬‬
‫‪ 949‬مؤونات هبوط اسعار المخزون وقيد الصنع‬
‫‪ 95‬تكلفة النتاج المباع‬
‫‪ 951‬منتجات تامة الصنع‬
‫‪ 952‬اشغال‬
‫‪ 953‬تقديم خدمات‬
‫‪954‬‬
‫‪955‬‬
‫‪956‬‬
‫‪957‬‬
‫‪958‬‬
‫‪959‬‬
‫)تخصص وفقا لحاجات المؤسسة(‬
‫‪ 96‬النحرافات عن التكلفة المعيارية‬
‫)تستعمل وفقا لحاجات المؤسسة(‬
‫‪ 97‬فروقات التطبيق المحاسبي فروقات التحميل‬
‫‪ 970‬فروقات التحميل على المواد‬
‫‪ 971‬فروقات التحميل على استهلكات ومؤونات‬
‫‪ 972‬فروقات التحميل على عناصر متممة‬
‫‪ 973‬فروقات التحميل على اعباء أخرى )أعباء المحاسبة العامة خارج الستثمار في المحاسبة‬
‫التحليلية‪ ،‬أقساط العباء(‬

‫‪ 977‬فروقات التحميل على اليرادات‬

‫فروقات الجرد والمبادلت الداخلية والتوزيع‬

‫‪ 974‬فروقات الجرد الظاهرة‬
‫‪ 975‬فروقات على معدلت المبادلت الداخلية‬
‫‪ 976‬فروقات علي مستوى التشغيل‬
‫‪978‬‬
‫‪979‬‬
‫)تستعمل وفقا لحاجات المؤسسة(‬
‫‪ 98‬نتائج المحاسبة التحليلية للستثمار‬
‫‪980‬‬
‫‪981‬‬
‫‪982‬‬
‫‪983‬‬
‫‪984‬‬
‫‪985‬‬
‫‪986‬‬
‫‪987‬‬
‫‪988‬‬
‫‪989‬‬
‫)تخصص وفقا لحاجات المؤسسة(‬
‫‪ 99‬حسابات الرتباط الداخلية‬
‫‪ 991‬حسابات الرتباط الداخلية الخاصة بفرع واحد‬
‫‪ 996‬تقديمات مستلمة من فروع اخرى‬
‫‪ 997‬مقدمات مقدمة الى فروع أخرى‬
‫خامسا‪ -‬صورة حساب الستثمار التحليلي‬
‫‪ -1‬النتاج المباع‬
‫النتاج المخزون‬
‫انتاج له طابع الصول الثابتة‬
‫‪ -2‬اعباء النتاج المتغيرة‬
‫‪ -3‬اعباء تجارية متغيرة‬
‫التكلفة المتغيرة )‪(3+2‬‬
‫‪ -4‬هامش التكلفة المتغيرة‬
‫‪ -5‬العباء الثابتة والعباء غير الموزعة‬
‫‪ -6‬نتيجة الستثمار‬
‫ويمكن استكمال هذا العرض لحساب الستثمار بتحليل يظهر القيمة المضافة‪ ،‬والتكلفة المضافة‪...‬‬
‫كما يمكن إظهار هذا الحساب بالنسبة لكل منتج‪ ،‬أو نشاط‪ ،‬أو مصنع‪...‬‬

‫الفصل الرابع ‪ -‬نظام المحاسبة النقدية‬

‫يخضع لموجبات المحاسبة النقدية الشخاص الطبيعيون المعنويون الذين نصت عليهم المادة ‪ 2‬من‬
‫المرسوم رقم ‪ 4665‬تاريخ ‪ 26/12/1981‬والمادة الرابعة من هذا القرار‪.‬‬
‫يتوجب على كل من يخضع لنظام المحاسبة النقدية أن يمسك دفتر اليومية المنصوص عنه في‬
‫المادة ‪ 16‬من قانون التجارة‪ ،‬وسجل للصول الثابتة‪ ،‬وذلك وفقا للنماذج المبينة في الملحق رقم ‪6‬‬
‫من المرسوم رقم ‪ 4665‬تاريخ ‪.26/12/1981‬‬

‫أول‪ -‬الحكام التي ترعى المحاسبة النقدية‬

‫لجل تأمين نظامية القيود‪ ،‬يجب على المؤسسات الخاضعة لنظام المحاسبة النقدية أن تتقيد‬
‫بالحكام المبينة أدناه‪:‬‬
‫أ‪ -‬دفتر اليومية‬
‫‪ -1‬إذا كان صاحب المؤسسة يؤمن نفقاته الشخصية ونفقات اسرته من اليرادات التي يحصل‬
‫عليها من المؤسسة‪ ،‬يتوجب عليه أن يقتطع هذه النفقات من ايرادات المؤسسة على شكل‬
‫مسحوبات دورية‪.‬‬
 ‫‪ -2‬إن الموال النقدية الداخلة أو الخارجة من الصندوق يجب أن تؤيدها اوراق ثبوتية يجري‬
‫ترتيبها في ملف خاص وفقا لتسلسلها الزمني‪.‬‬
‫‪ -3‬يحوي دفتر اليومية جميع العمليات المحاسبية مع التفريق بين العمليات الجارية عن طريق‬
‫الصندوق‪ ،‬وتلك الجارية عن طريق المصارف أو المؤسسات المالية‪.‬‬
‫‪ -4‬توزع العمليات النقدية في دفتر اليومية وفقا لمصادرها )صندوق‪ ،‬مصارف‪ ،‬الخ‪ (...‬بين‬
‫نفقات )عند خروج الموال النقدية من المؤسسة(‪ ،‬وايرادات )عند دخول الموال النقدية الى‬
‫المؤسسة(‪.‬‬
‫تسجل المدفوعات الجارية من الصندوق الى المصرف أو تلك الجارية من المصرف الى‬
‫الصندوق في حقل المدفوعات أو المقبوضات المختص‪ .‬ول تدخل هذه المدفوعات في الحقول‬
‫المختصة بتوزيع اليرادات والنفقات‪ ،‬إنما تسجل في خانة "التحويلت"‪.‬‬
‫‪ -5‬تمسك القيود في دفتر اليومية بصورة تسلسلية دون فراغ أو حشو أو تحوير وتنظم بها‬
‫مجاميع شهرية‪ ،‬وتنقل هذه المجاميع الشهرية الى بيان اجمالي سنوي وفقا للنموذج رقم ‪ 4‬من‬
‫الملحق رقم ‪ 6‬من المرسوم رقم ‪ 4665‬تاريخ ‪ 26/12/1981‬المذكور أعله‪.‬‬

‫ب‪ -‬سجل الصول الثابتة‬

‫يجب على الخاضعين لنظام المحاسبة النقدية أن يمسكوا سجل للصول الثابتة تبين فيه خلصة‬
‫عناصر الصول المذكورة العائدة للمؤسسة‪.‬‬
‫يجري الستناد الى هذا السجل لحتساب الستهلكات‪ ،‬وكذلك قيمة ربح التحسين أو قيمة التدني‬
‫في الصول الثابتة عند التفرغ عن هذه الصول‪:‬‬
‫مندرجات سجل الصول الثابتة‬
‫يجب أن يتضمن سجل الصول الثابتة عمليات شراء وبيع هذه الصول‪ ،‬وكذلك الستهلكات‬
‫الجارية عليها عند القتضاء‪ ،‬وذلك وفقا للتفصيل التالي‪:‬‬
‫‪ -‬تاريخ شراء الصول الثابتة‪) ،‬أو تاريخ انتاجها من المؤسسة نفسها(‪.‬‬
‫‪ -‬نوع هذه الصول وتكلفتها )سعر الشراء مضافا إليه النفقات المتعلقة بالشراء(‪.‬‬
‫‪ -‬قيمة الستهلكات المحتسبة سنويا على كل عنصر من عناصر الصول‪.‬‬
‫‪ -‬تاريخ وثمن بيع كل من الصول المذكورة‪.‬‬
‫المستندات الثبوتية‬
‫يجب حفظ كافة المستندات الثبوتية المثبتة للعمليات المتعلقة بالصول الثابتة‪ ،‬كما يجب مسك سجل‬
‫الصول الثابتة وفقا للقواعد المعتمدة في مسك باقي السجلت المحاسبية‪.‬‬
‫طرق الستهلك‬
‫تطبق في استهلكات الصول الثابتة القواعد المنصوص عنها في المادة ‪ 2‬من القانون رقم‬
‫‪.27/80‬‬
‫يعتمد تاريخ الوضع بالخدمة للصل الثابت كنقطة انطلق لبدء حساب الستهلك‪.‬‬
‫ويحتسب قسط الستهلك الول على أساس عدد اليام التي تفصل بين تاريخ بدء الستهلك‬
‫وتاريخ وقف الحسابات في نهاية الدورة المالية‪.‬‬

‫حالت خاصة‬
‫تدرج على حدة عناصر الصول الثابتة المخصصة لخدمة المؤسسة بصورة جزئية‪ ،‬ول يعتبر في‬
‫عداد العباء المقبولة التنزيل‪ ،‬عند تحديد النتيجة‪ ،‬إل الجزء من الستهلك الذي يوازي نسبة‬
‫الستعمال المهني في المؤسسة‪.‬‬

‫ثانيا‪ -‬قواعد تحديد النتيجة‬

‫‪ -1‬يجب التمييز الزاميا بين كل من العمليات التالية‪:‬‬
‫‪ -‬اليرادات والنفقات العائدة للستثمار‬
‫‪ -‬شراء الصول الثابتة والتفرغ عنها‬
‫‪ -‬اليرادات والنفقات الشخصية )مقدمات صاحب المؤسسة ومسحوباته الشخصية(‬

‫‪ -2‬تسجل ايرادات الستثمار بصورة تسلسلية‪ ،‬ويجري تفصيلها ما بين مبيعات ومقدمات‬
‫شخصية‪ ،‬كما يجري في نهاية الدورة المالية التفريق بين بدل المبيعات والبدلت المقبوضة من‬
‫جراء التفرغ عن اصول ثابتة‪.‬‬

‫‪ -3‬تسجل نفقات الستثمار بصورة تسلسلية ويجري تفصيلها استنادا الى الفواتير المدفوعة‪ ،‬وفقا‬
‫لما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬مشتريات البضاعة‪.‬‬
‫‪ -‬نفقات المستخدمين )أجور واعباء اجتماعية(‪.‬‬
‫‪ -‬ضرائب ورسوم‪.‬‬
‫‪ -‬نفقات مختلفة )ايجار‪ ،‬صيانة‪ ،‬محروقات‪ ،‬الخ‪.(...‬‬
‫‪ -‬شراء اصول ثابتة‪.‬‬
‫‪ -‬مسحوبات شخصية‪.‬‬

‫‪ -4‬يجب تسجيل عمليات شراء الصول الثابتة وعمليات التفرغ عنها في سجل الصول الثابتة‬
‫وذلك اضافة الى التسجيل الوارد في دفتر اليومية‪ .‬ويجب أن يتيح سجل الصول الثابتة امكانية‬
‫جرد الصول الثابتة المادية للمؤسسة‪.‬‬

‫‪ -5‬من أجل تحديد نتيجة الدورة المالية‪ ،‬تستبعد اليرادات والنفقات التي لها الطابع الشخصي‪.‬‬

‫‪ -6‬النتيجة المحاسبية‬
 ‫تتمثل النتيجة المحاسبية للدورة المالية بالفرق بين ايرادات ونفقات الستثمار بعد اجراء التعديلت‬
‫التالية عليها )زيادة أو نقصانا(‪:‬‬
‫‪ -‬يؤخذ بعين العتبار‪ ،‬عند تحديد النتيجة‪ ،‬قيمة استهلكات الصول الثابتة‪ ،‬وكذلك قيمة‬
‫ربح التحسين وقيمة التدني الناتجين عن التفرغ عن اصول ثابتة‪.‬‬
‫‪ -‬تستبعد من النتيجة عمليات شراء الصول الثابتة وعمليات التفرغ عنها‪.‬‬

‫‪ -7‬النتيجة الضريبية‬
‫يخضع تحديد النتيجة الضريبية للقواعد المنصوص عنها في القانون الضريبي حيث يطبق نظام‬
‫المحاسبة النقدية على المكلفين بالضريبة على طريقة الربح المقطوع‪ .‬ويتحدد هذا الربح على‬
‫أساس تطبيق معدل ربح مقطوع على رقم العمال الذي حققه المكلف‪ .‬ويخضع ربح التحسين أو‬
‫الخسارة في قيمة الصول الثابتة الناتجتين عن التفرغ عن هذه الصول للحكام المختصة بهما‬
‫المنصوص عنها في المادة ‪ 45‬من قانون ضريبة الدخل‪.‬‬

‫الفصل الخامس ‪ -‬المصطلحات المحاسبية‬

‫يمكن للمؤسسة استعمال مجموعة من المصطلحات لتصنيف المعلومات المتعلقة بالمحاسبة وتسهيل‬
‫مراجعتها والتعرف عليها‪.‬‬
‫تدرج تحت كل مصطلح مجموعة متجانسة من الفئات‪ ،‬وتنقسم كل فئة بدورها الى فئات ذات‬
‫مستوى أدنى‪.‬‬
‫أما المصطلحات المحاسبية الرئيسية فهي التالية‪:‬‬
‫‪ -1‬الصول الثابتة‬
‫‪ -2‬المخزون وقيد الصنع‬
‫‪ -3‬العمليات المالية‬
‫‪ -4‬الموال والخدمات‬
‫وعندما تكون التقسيمات الواردة في المصطلحات المحاسبية غير ملئمة لنوعية نشاط المؤسسة‪،‬‬
‫تجمع العمليات التي ل يمكن تبويبها ضمن المصطلحات المعتمدة تحت بند "مختلف"‪.‬‬
‫أول‪ -‬الصول الثابتة المادية وغير المادية‬
‫تعريف‬
‫الصول الثابتة المادية وغير المادية هي عناصر تخصص لخدمة نشاط المؤسسة بصورة دائمة‪.‬‬
‫معايير التصنيف‬
‫يجري تصنيف الصول الثابتة المادية وغير المادية وفقا للمعيارين التاليين‪:‬‬
‫المعيار الول‬
‫الطبيعة المادية للصول الثابتة‬
‫تصنف الصول الثابتة‪ ،‬عمل بهذا المعيار‪ ،‬وفقا لما يلي‪:‬‬
‫‪ -1‬اصول غير مادية‬
‫‪ -2‬اراضي‬
‫‪ -3‬مباني وانشاءات أخرى‬
‫‪ -4‬اصول مادية اخرى‬
‫‪ -5‬اصول ثابتة قيد الصنع‬

‫ثانيا‪ -‬المخزون وقيد الصنع‬

‫تعريف‬
‫يتألف المخزون وقيد الصنع من مجموع الموال والخدمات التي تدخل ضمن دورة الستثمار في‬
‫المؤسسة وذلك بغاية‪:‬‬
‫‪ -‬إما بيعها بحالتها‪ ،‬أو بعد القيام بتغييرات عليها هي قيد الجراء أو ستجرى في المستقبل‪.‬‬
‫‪ -‬واما باستهلكها بعد اول استخدام لها‪.‬‬
‫يجري التمييز بين المخزون بحد ذاته )مواد اولية واستهلكية‪ ،‬منتجات‪ ،‬بضائع( والنتاج قيد‬
‫الصنع )اموال وخدمات قيد التكوين من خلل العملية النتاجية الجارية(‪.‬‬
‫معايير التصنيف‬
‫يجري تصنيف المخزون وقيد الصنع وفقا للمعيارين التاليين‪:‬‬
‫المعيار الول‬
‫الطبيعة المادية )أو طبيعة الخدمة(‬
‫يستخدم هذا المعيار من المؤسسة لجراء التصنيف الداخلي للمخزون‪ ،‬والشغال‪ ،‬والمنتجات‬
‫والخدمات قيد الصنع‪.‬‬
‫تقوم المؤسسة باجراء التصنيف وفقا لحاجاتها وامكانياتها طبقا للتعليمات المحددة في لئحة‬
‫مصطلحات الموال والخدمات‪.‬‬
‫المعيار الثاني‬
‫معيار التسلسل الزمني للدورة النتاجية‬
‫يستخدم هذا المعيار بتاريخ الجرد لتوزيع المخزون وقيد الصنع على البنود التالية‪:‬‬
‫‪ -1‬مواد أولية واستهلكية‬
‫‪ -2‬انتاج قيد الصنع‬
‫‪ -3‬منتجات‬
‫‪ -4‬مخزون للبيع بحالته الحاضرة‬
‫محتوى البنود‬
‫تظهر بنود المصطلحات المتعلقة بالمخزون وقيد الصنع بكاملها في الميزانية ضمن حقل‬
‫"المخزون وقيد الصنع"‪.‬‬

‫ثالثا‪ -‬العمليات المالية‬

‫تعريف‬
‫تهدف العمليات المالية الى ما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬تأمين وسائل التمويل للتوظيفات أو لعمليات الستثمار‪.‬‬
‫‪ -‬أو تأمين التوظيف المؤقت لوسائل التمويل المذكورة‪.‬‬
‫معايير التصنيف‬
‫يجري تصنيف العمليات المالية وفقا للمعايير التالية‪:‬‬
‫المعيار الول‬
‫الوظيفة القتصادية في المؤسسة‬
‫تتضمن الميزانية التقسيمات الكبرى للوظائف القتصادية في المؤسسة وهذه الوظائف هي التالية‪:‬‬
‫‪ -1‬التوظيف‪) :‬مشاركات مالية‪ -‬توظيفات مالية(‬
‫وهي عمليات شراء عناصر اصول ثابتة لخدمة النتاج أو لخلق تدفق لليرادات‪.‬‬
‫‪ -2‬الستثمار‪) :‬ذمم الستثمار المدينة والدائنة(‬
‫وهي عمليات ترتبط مباشرة بنشاط المؤسسة‪.‬‬
‫‪ -3‬العمليات المالية الصرفة‪) :‬ذمم مدينة أخرى‪ ،‬وسائل سيولة أخرى‪ ،‬قروض‪ ،‬ذمم دائنة أخرى(‬
‫تهدف هذه العمليات بصورة مستقلة عن دورة الستثمار الى ما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬اما تأمين وسائل التمويل للعمليات المذكورة في البندين ‪ 1‬و ‪ 2‬أعله‪.‬‬
‫واما توزيع أو قبض ايرادات‪.‬‬
‫المعيار الثاني‬
‫الطبيعة القانونية الخاصة بالعملية‬
‫يقضي هذا المعيار بالتمييز بين العمليات الواردة في كل بند من بنود الميزانية وفقا للحقوق التي‬
‫تنشأ عنها‪:‬‬
‫‪ -1‬حق ملكية )حق عيني(‬
‫‪ -2‬حق باستيفاء دين )حق شخصي(‬
‫المعيار الثالث‬
‫العلقات القانونية الموجودة بين الوحدات القتصادية التي تقوم بالعمليات‬
‫تصنف العمليات‪ ،‬عمل بهذا المعيار‪ ،‬وفقا لدرجة الحرية المتناقصة للمؤسسة التي تقوم بها )مع‬
‫اجراء تصنيف فرعي عند القتضاء وفقا لهوية الفريق الخر في العملية(‪.‬‬
‫وتطبيقا لهذا المعيار‪ ،‬يجري التصنيف على الساس التالي‪:‬‬
‫‪ -1‬استقلل المؤسسة بالنسبة لباقي الوحدات القتصادية‪،‬‬
‫‪ -2‬التأثير المتبادل بفعل روابط المشاركة أو المساهمة‪،‬‬
‫‪ -3‬التبعية‪ :‬الفروع والشركة الم‪.‬‬
‫محتوى البنود‬
‫فيما يلي مثال عن محتوى بند العمليات المالية في الميزانية‪:‬‬
‫تصنيف العمليات المالية وفقا لطبيعتها‬
‫‪ -1‬النقدية والودائع تحت الطلب‪:‬‬
‫‪ -11‬بالعملة اللبنانية‬
‫‪ -12‬بالعملت الجنبية‬
‫‪ -2‬ودائع أخرى‬
‫‪ -21‬بالعملة اللبنانية‬
‫‪ -22‬بالعملت الجنبية‬
‫‪ -3‬سندات قصيرة الجل‬
‫‪ -4‬سندات دين‬
‫‪ -5‬أسهم ومشاركات أخرى‬
‫‪ -51‬سندات قابلة للبيع‬
‫‪ -52‬سندات أخرى‬
‫‪ -6‬ذمم دائنة قصيرة الجل‬
‫‪ -61‬ذمم دائنة تجارية‬
‫‪ -62‬فروقات محاسبية‬
‫‪ -63‬ذمم دائنة أخرى قصيرة الجل‬
‫‪ -7‬ذمم دائنة متوسطة وطويلة الجل‬
‫‪ -71‬ذمم دائنة تجارية متوسطة وطويلة الجل‬
‫‪ -72‬ذمم دائنة أخرى متوسطة وطويلة الجل‪.‬‬

‫رابعا‪ -‬الموال والخدمات‬

‫‪ -11‬المحاصيل الزراعية‬
‫‪ -11‬الحبوب‬
‫‪ -12‬الفواكه‬
‫‪ -13‬المزروعات الصناعية‬
‫‪ -14‬الخضار والزهار‬
‫‪ -15‬المنتجات الحرجية‬
‫‪ -12‬منتجات تربية الحيوانات والصيد البحري‬
‫‪ -21‬الحيوانات الحية‬
‫‪ -22‬المنتجات الحيوانية المصدر‬
‫‪ -23‬منتجات الصيد البحري‬
‫‪ -13‬الطاقة والمياه‬
‫‪ -31‬المحروقات الصلبة‬
‫‪ -32‬النفط ومشتقاته‬
‫‪ -33‬الكهرباء‬
‫‪ -34‬المياه‬
‫‪ -14‬منتجات صناعات المواد الغذائية والزراعية‬
‫‪ -41‬المعلبات والمحفوظات‬
‫‪ -42‬مشتقات الحليب‬
‫‪ -43‬المواد الغذائية الدهنية‬
‫‪ -44‬المعجنات الغذائية‬
‫‪ -45‬السكر‬
‫‪ -47‬المشروبات الروحية‬
‫‪ -48‬المشروبات غير الروحية‬
‫‪ -49‬المواد الغذائية المحضرة المختلفة‬
‫‪ -50‬التبغ المصنع‬
‫‪ -15‬صناعات النسيج والجلود واللبسة‬
‫‪ -51‬الغزل والنسجة‬
‫‪ -52‬صناعة الثياب ولوازمها‬
‫‪ -53‬اللبسة الخفيفة والقبعات والجوارب‬
‫‪ -54‬الحذية‬
‫‪ -55‬الخيش والقنب والحقائب‬
‫‪ -56‬الجلود والديم المدبوغ‬
‫‪ -57‬المواد المصنوعة من الجلود‬
‫‪ -59‬المنسوجات المختلفة‬
‫‪ -16‬المواد المنجمية غير المعدنية‬
‫‪ -61‬الحجار والرمول‬
‫‪ -62‬المواد المنجمية غير المعدنية‬
‫‪ -63‬الترابة )السمنت( والكلس‬
‫‪ -64‬المنشآت المصنوعة من الترابة‬
‫‪ -65‬السيراميك‬
‫‪ -66‬المواد المصنوعة من الزجاج‬
‫‪ -17‬المعادن واللت والتجهيزات‬
‫‪ -71‬المواد المنجمية المعدنية‬
‫‪ -72‬المعادن‬
‫‪ -73‬المواد المصنوعة من المعادن والتجهيزات المعدنية‬
‫‪ -74‬التجهيزات المصنوعة من اللمنيوم‬
‫‪ -75‬اللت والتجهيزات‬
‫‪ -76‬اللت الكهربائية‬
‫‪ -77‬العدد وآلت النقل‬
‫‪ -18‬الخشب والكاوتشوك والمواد الكيميائية‬
‫‪ -81‬الخشب المضغوط على اختلف أنواعه‬
‫‪ -82‬الشغال المصنوعة من الخشب‬
‫‪ -83‬الورق والكرتون‬
‫‪ -84‬منتجات الصناعات الكيميائية الساسية‬
‫‪ -85‬منتجات الصناعات الكيميائية المختلفة‬
‫‪ -86‬الكاوتشوك‬
‫‪ -87‬المواد المصنوعة من البلستيك‬
‫‪ -19‬الثاث والمفروشات‬
‫‪ -91‬المفروشات المعدنية‬
‫‪ -92‬المفروشات غير المعدنية‬
‫‪ -93‬السرة والمفروشات المنجدة‬
‫‪ -20‬منتجات الصناعات المختلفة‬
‫‪ -101‬انتاج دور النشر‬
‫‪ -102‬الجهزة الدقيقة‬
‫‪ -103‬المجوهرات‬
‫‪ -104‬اللعاب واللعب‬
‫‪ -109‬المصنوعات المختلفة‬
‫‪ -21‬البنية‬
‫‪ -111‬الجسور والطرق‬
‫‪ -112‬المرافئ والمطارات‬
‫‪ -113‬المنشآت المائية‬
‫‪ -114‬المنشآت الكهربائية‬
‫‪ -115‬منشآت المواصلت السلكية واللسلكية‬
‫‪ -116‬البنية‬
‫‪ -117‬اشغال البناء المختلفة والصلحات‬
‫‪ -22‬النقليات والشحن‬
‫‪ -121‬النقل البري‬
‫‪ -122‬النقل النهري‬
‫‪ -123‬النقل البحري‬
‫‪ -124‬النقل الجوي‬
‫‪ -125‬وكالت السفر‬
‫‪ -126‬البريد والبرق والهاتف‬
‫‪ -127‬النقل بواسطة النابيب والصلحات‬
‫‪ -23‬الخدمات‬
‫‪ -131‬الخدمات المقدمة للمؤسسات‬
‫‪ -132‬اعمال الصيانة والصلحات‬
‫‪ -133‬السكن‬
‫‪ -134‬الفنادق‬
‫‪ -135‬المطاعم والمقاهي‬
‫‪ -136‬الخدمات الشخصية‬
‫‪ -137‬المستشفيات ومراكز العناية الطبية‬
‫‪ -138‬دور التعليم‬
‫‪ -139‬خدمات المؤسسات العامة‪ -‬المصارف‪ -‬مؤسسات التأمين‪.‬‬