UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA EQUINOCCIAL

SISTEMA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA

CARRERA INGENIERÍA EN CONTABILIDAD Y AUDITORIA

DESARROLLO DE GUÍA ACADÉMICA DE AUTOAPRENDIZAJE 2

NIVEL: NOVENO

ASIGNATURA: LABORATORIO DE AUDITORÍA

ESTUDIANTE: YASMANI TREJO

TUTORA:

DRA. LILIANA MORILLO ACOSTA, MBA.

Quito – Ecuador

Abril – Agosto 2018

UNIDAD 2

APLICACIÓN METODOLÓGICA CON QUE SE AUDITAN LOS PRINCIPALES

 COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Capítulo 5: Efectivo

5.1 Luego de leer comprensivamente las págs. 336 – 338, complete la siguiente matriz referida
a los objetivos del auditor al auditar el efectivo y las directrices que permiten un adecuado
control interno (incluya las líneas que considere necesarias).

Control interno de las transacciones en

Objetivos del auditor al auditar el efectivo
efectivo

 Analizar los riesgos inherentes  No permitir que ningún empleado

relacionados con el efectivo, entre ellos los maneje una transacción de principio a
de fraude. fin.
 Analizar el control interno sobre las  Separar el manejo de efectivo y la
transacciones en efectivo. responsabilidad de llevar los registros
 Verificar la existencia del efectivo correspondientes.
registrado.  Centralizar la recepción del efectivo en
 Confirmar la integridad del efectivo la medida que lo permita la eficiencia.
registrado.  Registrar oportunamente los ingresos de
 Determinar si el cliente tiene derechos efectivo.
sobre el efectivo registrado.  Alentar a los clientes que pidan
 Comprobar la exactitud administrativa de comprobantes y observen los totales del
los programas de efectivo. registro del efectivo.
 Determinar si son apropiadas la  Depositar diariamente los ingresos en
presentación y revelación de efectivo efectivo.
(saldos compensatorios y fondos de  Hacer todo desembolso por cheque o
amortización). transferencia de fondos, exceptuado los
de caja chica.
 Realizar conciliaciones bancarias por
empleados que no se encarguen de emitir
 cheques ni de caja y bajo la supervisión
de un funcionario apropiado.
 Pronosticar las entradas y salidas de
efectivo , y analizar las variaciones
respecto de las pronosticadas.
Conclusiones Conclusiones
 La Auditoría de efectivo tiene como  El control interno para las transacciones
finalidad principal preocuparse del riesgo de efectivo permite dar procedimientos
inherente que su entorno conlleva y la adecuados para prevenir el fraude y que
eficiencia de su control interno, respecto estos activos sean custodiados de
de los posibles fraudes cometidos por principio a fin, mediante la designación
robo de estos activos líquidos y errores en de responsabilidades diferentes tanto
su valoración bajo sus responsables, esto para el manejo, autorización, registro y
se logra con verificación de evidencia resguardo oportuno respecto de sus
sobre la veracidad y trasparencia de las ingresos, con ello se logra la eficiencia y
transacciones, así como de la correcta eficacia en la operatividad de este
valoración de los saldos correspondientes recurso, así como de la generación de
a efectivo. documentación correspondiente que
 La segunda parte fundamental de la respalde adecuadamente sus
Auditoría de efectivo es comprobar que la transacciones.
gestión de los programas de efectivo se  El control interno del efectivo permite
hayan ejecutado conforme lo establecido, dar lineamientos específicos para que
de manera que las cuentas de efectivo este activo fluya adecuadamente
estén adecuadamente clasificadas y respecto de sus desembolsos con la
presentadas en los estados financieros. debida documentación registrada, de
manera que se pueda conciliar sus
saldos en momentos oportunos y
analizar sus posibles variaciones
respecto de los programas de efectivo.

Fuente: Whittinton y Pany (2005)

Elaborado por: Investigador
5.2 Analice y explique el proceso para auditar el efectivo (pág. 345 - 357)

El proceso para auditar el efectivo y en base a la naturaleza de su control interno, conlleva

generalmente tres pasos:

A. Examinar los riesgos inherentes, entre ellos los de fraude

Se refiere a los riesgos del negocio que enfrenta la empresa para el manejo y control del efectivo,
respecto del posible robo y que esto conlleve a un error material de sobreestimación en sus saldos.
Esto significa en primer lugar que los riesgos de un posible fraude o error de efectivo, tolere una
exageración del valor de sus saldos o que se disminuya indebidamente por robo, es decir que la
auditoría no se centra en que los saldos sean correctos, sino en evidenciar que esta podría ser mayor
debido a un fraude, por ende, es necesario verificar que todas las transacciones de efectivo se hayan
incluido y registrado (integridad), así como sus desembolsos hayan sido debidamente autorizados y
destinados para un propósito legítimo, esto mediante el análisis de la eficiencia de su control interno.

B. Examinar el control interno del efectivo

Corresponde las siguientes acciones:

1. Conocer el control interno

Corresponde describir los procedimientos de control interno del efectivo, mediante
cuestionarios, flujogramas, narraciones escritas o la mezcla de todos, para determinar si todos
los desembolsos generales de efectivo se registraron con la emisión de cheques secuenciados, o
que los autorizados de firmar tengan acceso a comprobantes de respaldo para justificar cheques
emitidos, así como de la forma en que estos pasan a sus beneficiarios. Luego se hará un recorrido
a varias transacciones para comprobar si el control interno funciona adecuadamente con lo
descrito en los diagramas o narraciones, sirve además para determinar la división de funciones
respecto de los ingresos y desembolsos en efectivo; de igual manera se revisarán algunas
conciliaciones y análisis de pronósticos de efectivo para analizar sus posibles desviaciones, con
esto se lograra reducir al mínimo el nivel de riesgo de control sobre las afirmaciones de los
estados financieros.

2. Evaluar el riesgo de control y diseñar más pruebas de controles y pruebas sustantivas del
efectivo.
Se planificará el nivel de riesgo de control de la cuenta de efectivo, para ello se aplicarán pruebas
de control que permitan determinar mayor eficiencia del control interno e identificar las posibles
incorrecciones de error material del efectivo, y permita diseñar adecuadamente las pruebas
sustantivas de confirmación. Entre los errores posibles debido a debilidades del control interno se
detalla a continuación:
Tipo de error Ejemplo Debilidad de Control Interno
Transferencia de efectivo
Registrar ingresos ficticios Ausencia de división de
entre las cuentas bancarias
en efectivo funciones en el acceso al efectivo
sin respaldo
No registrar los ingresos de Desfalco por un empleado u Supervisión y control inadecuado
ventas al contado omisión de registro del efectivo
Desfalco por los receptores No división de funciones de
No registrar el efectivo de
del cobro o por parte del cobro y registro; conciliaciones
cuantas por cobrar
contador inadecuadas.
Mantener abierto el diario de
Reconocimiento temprano o Permisibilidad de la dirección o
ingresos a periodos
tardío de ingresos de falta de registro y deposito
anteriores o registrarlos con
efectivo inmediato
documentación errónea
División inadecuada de funciones
El contador genera cheque a
Registro erróneo de una y falta de control de facturas con
nombre propio o se emite sin
compra o desembolso documentos de recepción de
recibir la mercadería
mercaderías
Duplicar los registros y Registrar dos veces la misma Control ineficaz para revisar y
desembolsos factura cancelar documentos de soporte
 No registrar el depósito de Control ineficaz de
Desembolsos no registrados efectivo y el cobro de un mantenimiento de los registros y
cheque por igual valor del accesos al efectivo

3. Realizar más pruebas de los controles en la evaluación del riesgo de control

a. Comprobar los registros y las conciliaciones contables por repetición
Consiste en determinar detalladamente el funcionamiento del sistema contable de la empresa
mediante comprobación del sistema computarizado o de la revisión de la documentación
pertinente para el registro en el diario y su pase al mayor; igualmente se pueden revisar
algunas conciliaciones bancarias.
b. Comparar los detalles de una muestra de listas de ingresos en efectivo con el diario
correspondiente, con los asientos de cuantas por cobrar y sus comprobantes de depósito.
Corresponde a los auditores verificar el registro de los ingresos diarios de efectivo y cheques
con los depósitos realizados, a fin de determinar fraude por ocultamiento de faltantes mediante
retraso de registros de efectivo por cuentas por cobrar (jineteo), esto sucederá por permitir
que un empleado cobre y registre las cuentas de los clientes.
c. Comparar los detalles de una muestra de los desembolsos registrados en el diario con
los asientos de cuentas por pagar, con las órdenes de compra, facturas y cheques
pagados.
Consiste en comprobar los desembolsos de efectivo con los documentos fuente para
determinar si los comprobantes están cancelados y que los cheque s sigan su normal secuencia
numérica y debida autorización.

4. Revaluar el riesgo de control y modificar las pruebas sustantivas del efectivo

Consiste en revaluar el nivel del riesgo de control respecto de las afirmaciones de las cuentas
de efectivo, para luego diseñar el programa de pruebas sustantivas de sus respectivos saldos.

C. Realizar pruebas sustantivas de las transacciones y de los saldos del efectivo

Corresponde las siguientes acciones:

1. Obtener análisis de los saldos de efectivo y conciliarlos con el mayor general
En este caso se tomará en cuenta todas las cuentas en efectivo para conciliarlas con las de
mayor general.

2. Enviar formularios estándar de confirmación a las instituciones financieras para

verificar los montos depositados
Se hace con el fin de comprobar la existencia de la cantidad de efectivo que aparece en el
balance general, mediante comunicación directa con las instrucciones financieras, en el que
se identificará el saldo de las cuentas y los préstamos del cliente.

3. Obtener o preparar conciliaciones de las cuentas bancarias a la fecha del balance

general y considerar de otros meses
Se hace con el fin de garantizar la precisión aritmética y para comparar los saldos bancarios
con la cuenta de mayor, de esta manera se verifica cualquier error o fraude por faltantes de
efectivo o sumas de saldos mal intencionadas. Una conciliación bancaria se realiza tomando
el saldo del banco con un saldo no ajustado en los registros contables, para realizar los ajustes
respectivos y su inmediata verificación de las anomalías detectadas, además se pueden hacer
pruebas de efectivo de los registros contables para compararlos con el estado bancario y
verificar posibles fraudes por omisiones en un periodo determinado.

4. Obtener un estado bancario de corte, que contenga las transacciones al menos de siete
días hábiles posteriores a la fecha del balance general.
Se hace tras el final del año fiscal y sirve para probar la veracidad de la conciliación de las
cuentas bancarias del cliente, detallando cheques no cobrados y depósitos en tránsito, con ello
el auditor sabrá determinar si existió exageración de la cuenta efectivo al omitir no cobrados.

5. Contar e incluir el efectivo disponible

Corresponde los ingresos de efectivo no depositados, caja chica y fondos de cambio, y se los
puede hacer sin previo aviso y en cualquier momento; incluye verificar el control de los
documentos negociables, así como de posibles canjes de cheques personales del cliente con
 el efectivo disponible, para ello se comparará el comprobante del depósito con los cheques
que el banco cargó posteriormente.

6. Verificar el corte de ingresos y desembolsos en efectivo del cliente

Se lo hace del final del año para representar correctamente el efectivo en el balance general,
y determinar que los saldos no tengan exageración tendenciosa al registrar depósitos en el
diario y no ser depositados aún.

7. Analizar las transferencia bancarias efectuadas en la última semana del año de la

auditoria y en la primera semana del año siguiente.
Su finalidad es detectar exageraciones en los saldos de efectivo atribuibles a desfalcos, es
decir que las transferencias de efectivo entre cuentas bancarias del cliente suponen mantener
el mismo monto en las dos cuentas temporalmente hasta que se haga efectiva la transferencia,
esto conlleva inflar las cuentas del saldo de bancos para cubrir faltantes de efectivo; para ello
se compara el registro de efectivo con las transferencias bancarias realizados en el periodo
descrito para analizarlos y determinar si se manipuló o no el saldo de efectivo. El desfalco se
detectará cuando debido al final del año se deposite un cheque y se lo registre en el siguiente
año, de esta manera existirá exageración en el saldo.

8. Investigar los cheques de pagos cuantiosos o inusuales a partes relacionadas

Se lo hace para determinar si estas transacciones tuvieron el debido proceso y si se expresan
con claridad en el balance general, para ello se verificará el documento de sustento y el
deposito realizado.

9. Evaluar la presentación correcta de los estados financieros y la revelación del efectivo

Dentro de los estados financieros las cuentas y el monto del efectivo solo incluirán las
cantidades disponibles para las operaciones actuales y corresponderán a los utilizados en el
flujo de efectivo.

Fuente:
WHITTINTON, Ray y PANY, Kart (2005); “Principios de Auditoría”; 14ª. Edición; McGraw – Hill
Interamericana s.a.; p 345-357.
Capítulo 6: Propiedad, Planta y Equipo
6.1 Analizar los objetivos del auditor al auditar la Propiedad, Planta y Equipo; y, las
directrices que permiten un adecuado control interno (Pág. 479-480)
Objetivos del auditor al auditar Propiedad,
Planta y Equipo
 Examinar los riesgos inherentes, entre ellos
los de fraude
 Examinar el control interno sobre las
propiedades, la planta y el equipo
 Determinar la existencia de las propiedades,
la planta y el equipo registrados
 Verificar la integridad de las propiedades, la
planta y el equipo registrados
 Comprobar si el cliente tiene derechos sobre
las propiedades, la planta y el equipo
registrados
 Determinar la veracidad administrativa de
los programas de propiedades, de planta y
equipo
 Averiguar si la valuación de las propiedades,
la planta y el equipo se ajustan a los PCGA
 Determinar si la presentación y revelación de
las propiedades, la planta y el equipo son
completas y correctas
Control interno de las transacciones de
Propiedad, Planta y Equipo
 Registrar y controlar adecuadamente la
adquisición, conservación y venta de la
planta y el equipo
 Registrar detalladamente el tipo,
cantidad, ubicación y estado de la
planta y el equipo
 Asignar oportunamente los gastos por
depreciación en los registros contables
 Pronosticar las adquisiciones, gastos
de mantenimiento y enajenaciones de
planta y equipo
 Determinar un sistema de autorización
y aprobación para adquisiciones de
planta y equipo mediante ordenes de
trabajo numeradas
 Informar y comunicar oportunamente
los gastos reales de la planta y el
equipo
  Diseñar políticas para diferenciar
gastos de capital con gastos corrientes
de planta y equipo
 Realizar periódicamente inventarios
físicos de planta y equipo
 Diseñar procedimientos de retiro de
planta y equipo en los registros
contables
Conclusiones Conclusiones
 La auditoría de propiedad, planta y equipo  Un control interno adecuado para
tienen por objetivo determinar tanto sus propiedad, planta y equipo debe
riesgos inherentes y de control respectos de permitir registros detallados de su
posibles fraudes, así como demostrar su adquisición, conservación,
veracidad, integridad, valoración y enajenación y retiro dentro del sistema
presentación adecuada en las afirmaciones contable.
de los estados financieros.  Además se debe establecer diseñar
políticas de autorización, evaluación y
control de todos los movimientos
contables que conllevan las
actividades de esta cuenta.

Fuente: Whittinton y Pany (2005)

Elaborado por: Investigador

6.2 Revisar y resumir el proceso para auditar el efectivo (pág. 482-489)

Se realizan las siguientes acciones:

A. Examinar los riesgos inherentes, entre ellos los de fraude

Implica en este aspecto conocer los riesgos inherentes para determinar la posibilidad de fraude
mediante revisión de los programas y controles establecidos e instalados por el cliente para controlar
el riesgo, para así diseñar apropiadamente una respuesta a esta situación.

B. Examinar el control interno de ls propiedades, de la planta y del equipo

1. Conocer el control interno

Corresponde describir los procedimientos de control interno mediante cuestionarios,
flujogramas, narraciones escritas o la mezcla de todos; para determinar si se concilian las
cuentas de registro de la planta con el mayor general, por medio de comparaciones periódicas
bajo inventarios físicos de control de los activos, además de verificar la existencia de políticas
de autorización para la adquisición, conservación, enajenación y retiro de las cuentas de planta
mediante registros detallados y secuenciales; todo esto afín de comprobar si estos procedimiento
están debidamente instalados en la empresa y evaluar el nivel de riesgo de control respecto de
las afirmaciones de los estados financieros.

2. Evaluar el riesgo de control y diseñar más pruebas de controles y pruebas sustantivas.

Se planificará el nivel de riesgo de control de la cuenta propiedad planta y equipo, para ello se
aplicarán pruebas de control a varias afirmaciones en los estados financieros e identificar las
posibles incorrecciones de error material, que permita determinar la eficiencia de los controles
para diseñar adecuadamente las pruebas sustantivas de confirmación. Entre los errores posibles
debido a debilidades del control interno se detalla a continuación:
Tipo de error Ejemplo Debilidad de Control Interno
Registrar incorrectamente los
Error en la adquisición de
gastos de mantenimiento Presión por inflar los ingresos y
propiedades, planta y
como adquisiciones de personal incompetente
equipo
activos
No registrar los retiros de
Desechar un activo sin el Políticas inadecuadas de
propiedades, planta y
asiento contable respectivo contabilidad
equipo
 Presentación incorrecta de Registrar ganancias en
Personal incompetente
las transacciones inusuales intercambio de activos

3. Realizar más pruebas de los controles

Las pruebas a los controles se realizan con el fin de justificar los niveles planeados y
evaluados del riesgo de control en las afirmaciones de los estados financieros, y se irán
complementando con más pruebas como el tomar una muestra de las adquisiciones de los
activos de planta y equipo y verificar si existió la debida autorización , recepción e inclusión
correcta de las transacciones.

4. Revaluar el riesgo de control y modificar las pruebas sustantivas del efectivo

Consiste en revaluar el nivel del riesgo de control respecto de las afirmaciones de las cuentas
de planta y equipo, para luego diseñar el programa de pruebas sustantivas de sus respectivos
saldos.

C. Aplicar pruebas sustantivas a las propiedades, la planta, el equipo y los respectivos ingresos
y gastos

Corresponde las siguientes acciones:

1. Conseguir un análisis resumido de los cambios de propiedades y conciliar los libros

mayores
Se lo hace con el objetivo de determinar la veracidad administrativa a partir del análisis de
los saldos iniciales con los del año anterior, para comparar si las cuentas de control coinciden
con el mayor general.
2. Comprobar las adiciones a las cuentas de propiedades, de planta y equipo durante el
año
Se hace con el fin de determinar la existencia de los activos y los derechos que posee, además
de verificar su correcta valuación, mediante el rastreo de las cuentas del mayor general con
los asientos del diario y con su respectivo documento de respaldo, esto se lo hace examinado
ordenes de trabajo, rastreando las transferencias que se hacen hacia la cuenta, verificando
documentos de compra y su correcta precisión aritmético-contable respecto de
capitalizaciones incorrectas por gastos relacionados, así como analizar sus variaciones
respecto de las planificadas sobre el costo de adquisición o construcción del activo,
especialmente si se trata de transacciones de partes relacionadas para determinar un posible
inflamiento de la cuenta.

3. Inspeccionar físicamente las principales adquisiciones de planta y equipo

Se hace con el fin de verificar los derechos que se poseen sobre los activos, así como su
correcto registro, valuación, uso y real existencia física, mediante muestras de la principales
partidas de planta y equipo con su documento legotimo que valide su registro.

4. Analizar las cuentas de gasto de reparaciones y mantenimiento

Se lo hace con el principal objetivo de verificar que su valuación no sea incorrecta, al
permitirse que los gastos de mantenimiento se hayan capitalizado y no se estén aplicando las
debidas políticas establecidas y acorde a los PCGA.

5. Investigar el estado de las propiedades, de la planta y del equipo que no se utilicen

actualmente
Corresponde verificar su correcta valuación y presentación en los estados financieros al
determinar si los activos están ociosos o inadecuados para su uso futuro, dando paso a ajustes
de registro con valores estimados realizables y excluirlos de la clasificación a la que
pertenece.

6. Investigar el deterioro de las propiedades, de la planta y el equipo

Se lo hace con el fin de determinar correcta valuación en las cuentas de mayor respecto del
registro en libros, pues debe examinarse el deterioro de activos con mucha antigüedad con
posible efecto de que su valor en libros no se recupere, y genere pérdidas por deterioro.

7. Investigar los retiros de propiedades, de planta y equipo durante el año

Su finalidad es detectar la real existencia en físico conjuntamente con sus registros contables
y su respectivo documento de respaldo u orden de trabajo, respecto de los reemplazos, venta,
desmantelamiento o abandono de alguna propiedad y comprobar si existen faltantes por falta
de registro de retiro de estos activos de las cuentas respectivas; el auditor deberá prestar
atención cuando se hayan incorporado nuevos activos y revisar el tratamiento de los antiguos,
el registro de los ingresos relacionados y su respectiva aprobación para tal situación.

8. Examinar la evidencia de posesión legal de las propiedades, de la planta y del equipo

Su objetivo es determinar los derechos que el cliente posee sobre estos activos, mediante
evidencia de escrituras, títulos de propiedad, pólizas de seguro, facturas de impuesto predial
o recibos de pago de hipotecas o de alquiler de estos activos.

9. Revisar los ingresos por alquiler de terrenos, edificios y equipo propiedades del cliente
conjuntamente con e examen a los contratos correspondientes
Su objetivo es determinar la existencia y los derechos que el cliente posee sobre estos activos,
al verificar los contratos de arrendamiento y conciliarlos con los registros contables de
efectivo, visitando las unidades físicas o mediante planos para constatar si realmente están
ocupados, además se determinará si los gastos corrientes de estos activos corren por cuenta
de los inquilinos y que sus contratos e contabilizaron correctamente según los PCGA.

10. Aplicar los procedimientos analíticos a las propiedades, a la planta y al equipo

Su objetivo es determinar sus real existencia, integridad de los registros, los derechos que
posee y su correcta valuación, al juzgar las razones de la veracidad de los montos de las
cuentas de estos activos, verificando; sus costos totales entre su producción anual o con el
costo de productos vendidos relacionados, con sus gastos de mantenimiento y, con los
registros del año anterior, respecto de sus adquisiciones y retiros.

11. Evaluar la presentación de los estados financieros y la revelación de los activos de la

planta y de los ingresos y gastos respectivos.
Su finalidad es verificar su correcta presentación de las afirmaciones en los estados
financieros, los cuales en sus notas anexas deberán contener las principales clases de activos
 depreciables y su respectiva depreciación acumulada, así como el criterio de valuación,
propiedades en garantía y propiedades sin uso.

Fuente:
WHITTINTON, Ray y PANY, Kart (2005); “Principios de Auditoría”; 14ª. Edición; McGraw – Hill
Interamericana s.a.; p 482-489.

Capítulo 7: Cuentas por pagar

7.1 Luego de leer comprensivamente las págs. 502 - 503, complete la siguiente matriz referida
a los objetivos del auditor al auditar cuentas por pagar y las directrices que permiten un
adecuado control interno.

Objetivos del auditor al auditar las cuentas Control interno de las transacciones de
por pagar cuentas por pagar

 Examinar los riesgos inherentes, entre ellos
los de fraude
 Examinar el control interno de las cuentas
por pagar
 Determinar la existencia de las cuentas por
pagar registradas y si el cliente tiene
obligación de liquidarlas
 Verificar la integridad de estas partidas
 Decidir si la valuación de las cuentas por
pagar se ajusta a los PCGA
 Determinar políticas apropiadas para el
registro, su valuación y estimación de
las provisiones de las cuentas de
obligaciones contraídas
 Establecer un sistema eficaz de
compras bajo requisición, aprobación
y recepción, mediante órdenes de
compra debidamente secuenciadas,
informes de recepción y el documento
de compra.

 Verificar la corrección administrativa de las  Controlar los comprobantes generados

cédulas de esas cuentas con fecha y firma de la orden de

 Determinar si la presentación y revelación de compra con la factura, para no pagar

las cuentas por pagar son apropiadas más de lo que se pidió y se recibió

Conclusiones
 La auditoría de cuentas por pagar tiene por
objetivo evaluar su riesgo con el negocio y
los controles instalados, así como el verificar
la veracidad de las obligaciones contraídas y
que todas sus transacciones se hayan
registrado en el periodo auditado
 Al auditar los pasivos contraídos por el
cliente es necesario determinar si estos se
están valorando y estimando sus provisiones
correctamente según los PCGA y que sean
presentados y clasificados adecuadamente
sus saldos
Fuente: Whittinton y Pany (2005)
Elaborado por: Investigador
7.2 Analice y explique el proceso/programa para auditar las cuentas por pagar y otros pasivos
(pág. 505-517).
A. Examinar los riesgos inherentes, entre ellos los de fraude
 Separar funciones de verificación de
facturas con las de desembolso del
efectivo
 Emitir los cheques respectivos con la
perforación de las facturas generadas
para evitar doble pago
 Conciliar mensualmente las cuentas de
registro con el mayor general
conjuntamente con las del acreedor
Conclusiones
 Es necesario establecer controles
adecuados de cuentas por pagar para
evitar errores comunes de duplicidad
de los pagos, mediante procedimientos
separados de requisición, aprobación y
recepción, respaldado por órdenes de
compra y facturas legitimas
 Establecer políticas de emisión de
cheques para los pagos siempre con un
documento de respaldo y previa la
aprobación de un directivo, los cuales
deben conciliarse periódicamente en
conjunto con el mayor general
Muchos de los riesgos inherentes de cuentas por pagar provienen de liquidar sus saldos sin la debida
autorización y no estén presentes en los estados financieros, esto se determinará luego de entender
el programa y los controles respectivos e instalados por los directivos de la empresa, con ello se
diseñarán respuestas adecuadas al riesgo de fraude o error material.

B. Examinar el control interno del efectivo

Corresponde las siguientes acciones:

1. Conocer el control interno

Corresponde describir los procedimientos de control interno del efectivo, mediante
cuestionarios, flujogramas o narraciones escritas, respecto de los controles de esta partida o de
la independencia que tiene el departamento de cuentas por pagar con el de compras, además
corresponde verificar si se concilian mensualmente las cuentas de control con el mayor general
y con la de sus proveedores, y que los desembolsos en efectivo de los pagos estén acorde a lo
presupuestado, es decir al cerciorarse que los controles están instalados el auditor aplicará las
pruebas de control para determinar el riesgo respectivo en las afirmaciones de los estados
financieros.

2. Evaluar el riesgo de control y diseñar más pruebas de controles y pruebas sustantivas

El conocimiento del control interno de la partida sirve para evaluar el riesgo de control, por lo que
se necesitará de más pruebas sobre la eficacia de los controles y planificar las pruebas sustantivas
adecuadas, con ello se determinará el alcance y la naturaleza de tales pruebas. Entre los errores
posibles debido a debilidades del control interno se detalla a continuación:
Tipo de error Ejemplo Debilidad de Control Interno
Separación inadecuada de
Registro incorrecto de una Pagos fraudulentos o por
funciones de registro y
compra o desembolso mercadería no recibida
desembolso
Controles ineficientes para
Desviar las adquisiciones a
Malversación de compras comparar las facturas con la
otros lugares
recepción de las adquisiciones

Duplicar el registro de
compras
Registro temprano o tardío
del costo de las compras
Volver a registrar la misma
Controles ineficientes para
compra al enviar el
revisar los documentos de
proveedor una copia de la
soporte
factura para un abono
Cerrar compras y registrarlas Permisibilidad de la dirección o
en periodos subsecuentes presión por registrar utilidades

3. Realizar más pruebas de controles

Se lo hace con el fin de corroborar los niveles planeados del riesgo en las afirmaciones de
cuantas por pagar.
a. Verificar una muestra de pases de la partida de control de cuentas por pagar
Se examinan los pases al registro de comprobantes con el diario de desembolsos de efectivo,
para que tengan validez en el mayor general
b. Comparar con los documentos de soporte una muestra de pases en cuentas
seleccionadas del mayor auxiliar de cuentas por pagar
Es necesario comparar el diario de pagos, las ordenes y facturas de compra con el libro mayor,
para determinar la eficacia del control y evaluar el riesgo de control de las afirmaciones
correspondientes.
c. Verificar los controles de las aplicaciones
Se podrá verificar los controles examinando las transacciones de compra y recepción
mecanizadas por el cliente que concuerden con las facturas de los proveedores.

4. Revaluar el riesgo de control y modificar las pruebas sustantivas

Consiste en revaluar el nivel del riesgo de control respecto de las afirmaciones de las cuentas
por pagar, para luego diseñar el programa de pruebas sustantivas de sus respectivos saldos, es
decir dependerá de los sólido que sean los controles de esta partida.

C. Pruebas sustantivas de las transacciones y de los saldos de cuentas por pagar

Corresponde las siguientes acciones:

1. Conseguir o preparar una balanza de comprobación de las cuentas por pagar a la

fecha del balance general y conciliarla con el mayor general
Se lo hace con el objetivo de verificar la corrección de las cuentas individuales de la partida,
es decir si el pasivo en el balance general coincide con la cuentas detalladas de cuentas por
pagar y hacer en caso sea los ajustes necesarios.

2. Comparar los saldos pagaderos a algunos acreedores examinando los documentos de

soporte
Se hace con el fin de verificar la existencia y correcta valuación de las obligaciones al cotejar
algunos saldos de los acreedores con su respectiva factura, orden de compra e informe de
recepción

3. Conciliar el pasivo con los estados de cuenta mensuales de los acreedores

Se lo hace por verificar la integridad de la cuentas de control de cuentas por pagar al constatar
o realizar una conciliación con las cuentas de sus proveedores y ver si existen discrepancias
de saldos para ajustes correspondientes.

4. Confirmar las cuentas por pagar mediante correspondencia directa con los
proveedores
La confirmación aporta evidencia de la integridad, valuación y existencia de las cuentas, y
pueden identificarse las cuentas por proveedores utilizando los libros de desembolso en
efectivo o impresiones de computadores respecto de compras por cada proveedor.

5. Aplicar métodos analíticos a las cuentas por pagar y otras cuentas relacionadas
Se realiza con el objeto de cerciorarse de la razonabilidad de las cuentas por pagar en su
conjunto, mediante análisis de variaciones respecto al año anterior en sus saldos, cálculo de
razones entre cuentas por pagar y el pasivo circulante, análisis de sus tendencias, todo esto
para constatar existencia de errores por manipulación fraudulenta de la partida.
 6. Buscar las cuentas por pagar no registradas
Con el objetivo de determinar la integridad de las cuentas, los auditores deben detectar
cualquier documento por pagar no registrando durante el trabajo de conciliación,
confirmación y métodos analíticos, lo cuales ayudaran a descubrir pasivos no registrados,
como abonos, embargues en tránsito, obligaciones no liquidadas en el periodo u honorarios
pendientes de pago.
Fuentes de cuentas por pagar no registradas
Entre ellas: revisión de desembolsos de efectivo subsecuentes al final del periodo, informes
de recepción sin factura, comprobantes por pagar o facturas recibidas después del periodo,
consignaciones existentes; las cuales se analizarán y se determinará su materialidad
significativa respecto de sus posibles efectos en la utilidad neta, capital de trabajo y razones
del circulante, por lo que se harán los ajustes necesarios y tenerlos en cuenta en errores
detectados en otras cuentas relacionadas.

7. Realizar procedimientos para identificar las cuentas por pagar a partes relacionadas.
Se debe examinar las cuentas por pagar a funcionarios, directores y accionistas a fin que
figuren en la presentación de los estados financieros.

8. Evaluar la presentación del balance general y la revelación de las cuentas por pagar
Corresponde que las cuentas de partes relacionadas con las de acreedores comerciales se
presenten por separado en el balance general, ya que los saldos deudores de gran magnitud se
presentan por duplicidad de pagos por error y por devolución de mercaderías ya pagadas; se
harán asientos de recalificación si fuese el caso de transferir cuentas hacia partidas de activos
en vez de ser cancelados con otras cuentas.

Fuente:
WHITTINTON, Ray y PANY, Kart (2005); “Principios de Auditoría”; 14ª. Edición; McGraw – Hill
Interamericana s.a.; p 505-517.

Capítulo 8: Auditoría de operaciones - Estado de Resultados

8.1 Luego de leer comprensivamente las págs. 565 y 566, elabore un organizador gráfico para
la Auditoría de ingresos y gastos.

Fuente: Whittinton y Pany (2005)

Elaborador por: Investigador
8.2 Luego de leer detenidamente las págs. 570 - 574, resuma los objetivos para auditar la
nómina de una empresa.

Auditoría de nómina
La adecuada división de funciones, los controles computacionales y los reglamentos del gobierno
hacen difícil el fraude en la cuenta operativa de nómina; sin embargo, se debe tener especial énfasis
en los controles internos con el fin de evitar pagos excesivos o de empleados inexistentes; por lo que
el auditor debe verificar y evaluar el riesgo de control sobre la correcta valuación mediante registros
exactos de nómina respecto de los cálculos del tiempo exacto de las jornadas de trabajo de sus
empleados; para evitar así el desperdicio de recursos por pago de nómina.

Dentro de los objetivos de auditar la cuenta de nómina está principalmente el de analizar las
variaciones de pagos reales respecto de los presupuestados, es decir examinar la integridad de las
cuentas, para ello es necesario una correcta división de funciones respecto del control eficiente del
recurso humano como del registro de nómina; dentro de los objetivos generales de auditar nómina
tenemos:

Para ello el auditor verificará el empleo del

Considerar la ocurrencia e integridad de nueva tarifa de pago y de las deducciones
las transacciones de la cuenta nómina
Establecer la correcta valuación de la
cuenta de nómina
Establecer la corrección administrativa
de los programas de nómina
recurso humano, desde que se contrata un
nuevo empleado hasta su acta de finiquito,
con la debida autorización por escrito de la
pertinentes que se la asigna, misma que
constará en la revisión del archivo maestro
de nómina y el registro de tarifas de pago,
en la que se detectará posibles fraudes por
pagos indebidos.
Para ello el auditor se cerciorará del número
de horas por las que se la va a pagar a cada
empleado, mediante informes de tiempos de
trabajo realizado por sus supervisores, para
compararlos con los pagos realizados.
El departamento de nómina es responsable
de calcular los montos a pagar a empleados
y de elaborar los cheques de pago ,mas no
 las relacionadas con el cálculo de horas, por
ende el auditor determinará que el
departamento de nómina se encargue de
manejar los registros de control y
distribución de costos de nómina, así como
de elaborar informes pertinentes de los
ingresos y deducciones de los empleados;
de esta manera se cerciorará de que se
registren todos los documentos generados
por las actividades del recurso humano y
que los pagos sean debidamente aprobados.
El auditor verificará que los pagos
realizados o depositados a las cuentas de los
empleados estén reflejados en el sistema
contable mediante un comprobante del
monto total pagado y conciliados con el
Determinar la presentación y revelación
depósito en la cuenta bancaria especial de
adecuada de la cuenta de nómina
nómina, de igual manera aquellos sueldo no
reclamados deberían reflejarse como un
pasivo especial y sus valores depositados en
el banco, para evitar riesgo de doble pago,
hasta que sean reclamados.
Fuente: Whittinton y Pany (2005)
Elaborador por: Investigador

8.3 Describa el control interno sobre la Nómina y los objetivos de las principales pruebas
sustantivas de dicha cuenta (pág. 574-575).

Descripción del control interno sobre Nómina

Mediante una descripción escrita, cuestionario o flujograma el auditor reconocerá el control interno
sobre nómina en el que entenderá aspectos como:

 Que los pagos a empleados se realicen por medio de cheques o depósitos directos
 Mantener una cuenta bancaria específica para nómina
 Correcta división de funciones respecto de los registros de nómina, registro de horas
laboradas y registro de firmas para pagos de nómina
 Autorización de nóminas elaboradas antes de los pagos respectivos
 Autorización de los registros de tiempo laborado antes de que pasen a nómina
 Conciliar mensualmente la cuenta bancaria de nómina con los pagos respectivos por una
persona independiente al cargo.

Objetivos de las principales pruebas sustantivas para las nóminas

Pruebas sustantivas Objetivos primarios de auditoría

Efectuar pruebas sobre las transacciones  Existencia
de nómina:  Ocurrencia
 Comparar los empleados contratados  Integridad
con los de nómina registrados; las
horas registradas en nómina con las
autorizadas por supervisores; los
registros de nómina con los pagos o
cheques expedidos de nómina
 Investigar fluctuaciones importantes en
salarios y comisiones

Probar los cálculos y totales de nómina;  Valuación

probar los cálculos de compensaciones
devengadas según los planes establecidos
y los registros de respaldo; probar las
 obligaciones de pensiones según lo
autorizado.
Fuente: Whittinton y Pany (2005)
Elaborador por: Investigador

Capítulo 9: Aplicación Práctica-Continuación

Ejecución de Programas Específicos:

CUENTA: Propiedad, Planta y Equipo

EJ-CP-01 Programa específico: Auditoría Propiedad, Planta y Equipo

PT - PPE

PETRÓLEOS DE LOS RÍOS C.A., PETROLRIOS

PROGRAMA DE AUDITORÍA DE PROPIEDADE, PLANTA Y EQUIPO
Objetivos:
1. Determinar la existencia de las propiedades, la planta y el equipo.
2. Verificar la integridad de las propiedades, la planta y el equipo registrados.
3. Comprobar si el cliente tiene derechos sobre las propiedades, la planta y el equipo
registrados.
4. Verificar que la valuación de las propiedades, la planta y el equipo se ajustan a los
principios de contabilidad generalmente aceptados.
N° Procedimientos Ref. Fecha Responsable
 1 Realizar la evaluación del control
interno de la cuenta propiedad, planta y PT – PPT 1 15/06/2018 Yasmani
equipo, utilizando el método del Trejo
cuestionario.
2 Determine el riesgo inherente, riesgo de PT – PPT 2 Yasmani
control y riesgo de auditoría. 19/06/2018 Trejo

3 Conseguir una análisis resumido de los Yasmani

cambios de propiedades y conciliar con PT – PPT 3 21/06/2018 Trejo
los libros mayores.
4 Verificar las adiciones a la cuenta Yasmani
propiedad, planta y equipo hechas en el PT – PPT 4 22/06/2018 Trejo
año.
5 Realizar una Hoja de Hallazgos de la PT – PPT 5 Yasmani
cuenta Propiedad, planta y equipo. 26/06/2018 Trejo

Elaborado por: Yasmani Trejo Fecha: 05/06/2018

Revisado por: Dra. Liliana Murillo Fecha: 05/06/2018
EJ-CP-02 Evaluación de Control Interno

PT – PPT 1

PETRÓLEOS DE LOS RÍOS C.A, PETROLRIOS

EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
Del 01 de enero al 31 de diceimbre de 2017

N PREGUNTAS SI NO CALIFICACIÓN PONDERACIÓN OBSERVACIÓN

CREACIÓN DE LA CUENTA
¿Los procedimientos para adquisición de X 9 9
1 propiedad, planta y equipo requieren de
una autorización previa para su
aprobación?
2 ¿La adquisición de propiedad, planta y X 8 9
equipo se documenta mediante proforma,
factura y forma de pago antes de ser
registrada en el sistema?
ADMINISTRACIÓN DE LA
CUENTA
4 ¿Las cuentas de propiedad, planta y equipo X 9 10
están respaldadas por registros auxiliares
adecuados?
 ¿Se realizan inventarios físicos periódicos X 0 9 HH-1: Se lo hace al
de las propiedades, planta y equipo para final del año fiscal
conciliarlos con los registros auxiliares del
mayor?
LIQUIDACIÓN DE LA CUENTA
¿Los procedimientos para retiro de las X 0 9 HH-2: No existen
1 cuentas de propiedad, planta y equipo documentos de
están respaldadas por órdenes de trabajo respaldo
de retiro que indiquen el motivo y
aprobación del retiro?
2 ¿Se realiza la respectiva eliminación de las X 10 10
cuentas a las propiedades, planta y equipo
por concepto de depreciaciones totales,
bajas u obsolescencias?
TOTAL 36 56

Elaborado por: Yasmani Trejo Fecha: 15/06/2018

EJ-CP-03 Cálculo del Riesgo de Revisado por: Dra. Liliana Murillo Fecha: 15/06/2018
Auditoría

PT – PPT 2

PETRÓLEOS DE LOS RÍOS C.A., PETROLRIOS

CÁLCULO DEL RIESGO DE LA CUENTA PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
Del 01 de enero al 31 de diceimbre de 2017
Escala de Medición
Rango Nivel de Confianza
15% - 50% Baja
51% - 75% Moderada
76% - 95% Alta
Simbología
NC = Nivel de Confianza RD = Riesgo de Detección
RC = Riesgo de Control RA = Riesgo de Auditoría
Nivel de Confianza (Riesgo Inherente)
NC = (Calif. Total / Ponderación Total) * 100 = % NC
NC = (36 / 56) * 100 = 64,29 %
 Cálculo de Riesgo de Control
RC = (100% - %NC) = % RC
100% - 64,29% 35,71%
Cálculo de Riesgo de Auditoría
Riesgo Inherente: 64,29%; Riesgo de Control: 35,71%; Riesgo de Detección: 15%
RA = (RI * RC * RD)
RA = (64,29% * 35,71% * 15%) = 3,44%

Elaborado por: Yasmani Trejo Fecha: 19/06/2018

Revisado por: Dra. Liliana Murillo Fecha: 19/06/2018
EJ-CP-04 Una prueba de auditoría

PT – PPT 3

PETRÓLEOS DE LOS RÍOS C.A., PETROLRIOS

ANÁLISIS RESUMIDO DE LA CUENTA PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
Resumen de la cuenta Propiedad, planta y equipo:
l--------l l -----------------------------------------  ---------------------------------- l
Saldo al 31 de Saldo al 31 de
diciembre de Compras Retiros Ventas diciembre de
2016 2017
Terrenos $ 1.010.301 $ 1.010.301
Edificios $ 766.483 $ 228.640 $ 995.123
Instalaciones $ 124.314 $ 38.928 $ 163.242
Maquinaria y Equipo $ 405.806 $ 96.146 $ -13.102 $ 488.850
Vehículos $ 260.074 $ 55.830 $ -12.610 $ 303.294
Muebles y enseres $ 23.441 $ 17.397 $ 40.838
Equipos de computación $ 38.636 $ 4.787 $ -128 $ 43.295
TOTALES $ 2.629.055 $ 441.728 $ -12.738 $ -13.102 $ 3.044.943 ∑
SEGÚN BALANCE GENERAL: $ 3.044.943 
Diferencia: $ 0
Resumen de la cuenta Depreciación acumulada de Propiedad, planta y equipo:
l--------l l------------------  ----------------------l
Saldo al 31 de Saldo al 31 de
Depreciación
diciembre de 2016 diciembre de 2017
Edificios $ 13.864 $ -13.864 $ 27.728
Instalaciones $ 9.543 $ -10.152 $ 19.695
Maquinaria y Equipo $ 55.623 $ -66.130 $ 121.753
Vehículos $ 19.968 $ -22.723 $ 42.691
Muebles y enseres $ 2.684 $ -2.779 $ 5.463
Equipos de computación $ 5.854 $ -6.282 $ 12.136
TOTALES $ 107.536 $ -121.930 $ 229.466 ∑
SEGÚN BALANCE GENERAL: $ 229.466 
Diferencia: $ 0

Elaborado por: Yasmani Trejo Fecha: 22/06/2018

Revisado por: Dra. Liliana Murillo Fecha: 22/06/2018
EJ-CP-05 Una hoja de hallazgos

PT – PPT 5
HH-1 1/2

PETRÓLEOS DE LOS RÍOS C.A, PETROLRIOS

CUENTA: PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
HOJA DE HALLAZGOS
Del 01 de enero al 31 de diceimbre de 2017
 TÍTULO: Inventarios físicos periódicos de propiedad, planta y equipo.
CONDICIÓN No se realizan inventarios físicos a las propiedades, planta y equipo de
manera periódica. Se lo realiza al final del año fiscal, es decir al 31 de
diciembre de cada año.
CRITERIO La normativa contable y financiera establecen la obligatoriedad de realizar
constataciones físicas de manera periódica con la finalidad de salvaguardar
la propiedad, existencia y uso de las propiedades, planta y equipo.
CAUSA Políticas inadecuadas de contabilidad respecto del control físico de la
propiedad, planta y equipo, al no designar un procedimiento y responsable
respectivo para esta tarea.
EFECTO Desconocimiento de los saldos y existencias reales de las unidades
registradas en la cuenta propiedad, planta y equipo, así como de su respectivo
estado y adecuado uso, conllevándole a una incorrecta valuación de estos
activos.
CONCLUSIÓN:
La empresa no realiza inventarios físicos de manera periódica de las propiedades, planta y
equipo, pues se lo realiza al final del año fiscal, debido a políticas inadecuadas de contabilidad
respecto del control físico de la propiedad, planta y equipo, al no designar un procedimiento y

PT – PPT 5
HH-1 2/2

responsable respectivo para esta tarea, lo que traerá como consecuencia el desconocimiento de
los saldos y existencias reales de las unidades registradas en la cuenta, así como de su respectivo
estado y adecuado uso, conllevándole a una incorrecta valuación de estos activos.

RECOMENDACIÓN:
Realizar constataciones físicas a las propiedades, planta y equipo de manera trimestral a partir
de la que se realiza al final del año fiscal, y conciliarlos con el mayor auxiliar de las unidades
de las propiedades registradas, para los ajustes pertinentes.
 Elaborado por: Yasmani Trejo Fecha: 26/06/2018
Revisado por: Dra. Liliana Murillo Fecha: 26/06/2018

CUENTA: Nómina

EJ-NO-01 Programa específico: Auditoría de Nómina

PT - N

PETRÓLEOS DE LOS RÍOS C.A., PETROLRIOS

PROGRAMA DE AUDITORÍA NÓMINA
Objetivos:
1. Verificar que el personal registrado en nómina con la documentación referente a
contratación, autorizaciones de tarifa de pago y de deducciones de nómina.
2. Comprobar que los registros de tiempo de trabajo del personal estén acordes a los
mostrados por el reloj que registran las horas de entrada y salida.
3. Comprobar que todas las obligaciones contractuales, legales y de cálculo
correspondientes a nómina se hayan registrado y valuado adecuadamente.
 4. Verificar que la distribución de erogaciones por remuneraciones al personal esté
acorde al monto registrado en nómina debidamente autorizado.

N° Procedimientos Ref. Fecha Responsable

1 Realizar la evaluación del control
PT – N 1 18/06/2018 Yasmani
interno de la cuenta Nómina, utilizando
Trejo
el método del cuestionario.
2 Determine el riesgo inherente, riesgo de Yasmani
PT – N 2 20/06/2018
control y riesgo de auditoría. Trejo

3 Obtener un resumen detallado de

Yasmani
nómina del personal registrado PT – N 3 25/06/2018
correspondiente al año y conciliarlo con Trejo
los saldos de nómina del mayor general.
4 Probar los cálculos y totales de la Yasmani
PT – N 4 25/06/2018
nómina. Trejo

5 Realizar una Hoja de Hallazgos de la Yasmani

PT – N 5 27/06/2018
cuenta Nómina. Trejo

Elaborado por: Yasmani Trejo Fecha: 05/06/2018

EJ-NO-02 Evaluación de
Revisado por: Dra. Liliana Murillo Fecha: 05/06/2018
Control Interno

PT – N 1

PETRÓLEOS DE LOS RÍOS C.A, PETROLRIOS

EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO DE NÓMINA
Del 01 de enero al 31 de diceimbre de 2017

N PREGUNTAS SI NO CALIFICACIÓN PONDERACIÓN OBSERVACIÓN

CREACIÓN DE LA CUENTA
 ¿El personal registrado en nómina cuenta X 10 10
1 con la documentación referente a su
contratación, tarifas de pago y
deducciones de nómina respectivos?
2 ¿La agregación de un nombre en los X 8 9
registros de nómina están respaldados por
una notificación de autorización formal?
ADMINISTRACIÓN DE LA
CUENTA
4 ¿Los registros de nómina, registro de X 5 10 HH-1: Los registros
horas laboradas y reparto de los pagos de de nómina y
nómina, son realizados por empleados registro de horas
independientes? laboradas la realiza
una misma persona.
¿La distribución de los pagos por X 10 10
remuneración del personal se la realiza
bajo un comprobante autorizado respecto
del monto total registrado en las nóminas?
LIQUIDACIÓN DE LA CUENTA
¿Los procedimientos para el retiro de X 8 10
1 empleados de los registros de nómina
cuentan con la pronta notificación de
finiquito debidamente autorizada?

2 ¿La eliminación de nombres de los X 8 9

registros de nómina están respaldados por
medio de aprobación por escrito de un
ejecutivo?
TOTAL 49 58

Elaborado por: Yasmani Trejo Fecha: 18/06/2018

Revisado por: Dra. Liliana Murillo Fecha: 18/06/2018
EJ-NO-03 Cálculo del Riesgo de Auditoría

PT – N 2

PETRÓLEOS DE LOS RÍOS C.A., PETROLRIOS

CÁLCULO DEL RIESGO DE LA CUENTA NÓMINA
Del 01 de enero al 31 de diceimbre de 2017
Escala de Medición
Rango Nivel de Confianza
15% - 50% Baja
51% - 75% Moderada
76% - 95% Alta
 Simbología
NC = Nivel de Confianza RD = Riesgo de Detección
RC = Riesgo de Control RA = Riesgo de Auditoría
Nivel de Confianza (Riesgo Inherente)
NC = (Calif. Total / Ponderación Total) * 100 = % NC
NC = (49 / 58) * 100 = 84,48 %
Cálculo de Riesgo de Control
RC = (100% - %NC) = % RC
100% - 84,48% 15,52%
Cálculo de Riesgo de Auditoría
Riesgo Inherente: 84,48 %; Riesgo de Control: 15,52 %; Riesgo de Detección: 15%
RA = (RI * RC * RD)
RA = (84,48 % * 15,52 % * 15%) = 1,98%

Elaborado por: Yasmani Trejo Fecha: 20/06/2018

Revisado por: Dra. Liliana Murillo Fecha: 20/06/2018

EJ-NO-04 Una prueba de auditoría

PT – N 3

PETRÓLEOS DE LOS RÍOS C.A., PETROLRIOS

RESUMEN DETALLADO DE NÓMINA DEL PERSONAL
l----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------l
No. Sueldo Horas Fondos Total Aporte Préstamos Líquido a
Mes Anticipos
Empleados básico extras Reserva Ingresos IESS IESS recibir
Enero 96 100.395 992 8.449 109.837 9.581 20.079 794 79.383
Febrero 95 99.350 1.539 8.407 109.296 9.534 19.870 1.231 78.661
Marzo 95 99.350 2.091 8.453 109.894 9.586 19.870 1.673 78.765
Abril 95 99.350 918 8.356 108.624 9.475 19.870 735 78.544
Mayo 95 99.350 1.121 8.373 108.844 9.495 19.870 897 78.582
Junio 95 99.350 1.015 8.364 108.728 9.484 19.870 812 78.562
Julio 95 99.350 1.402 8.396 109.148 9.521 19.870 1.122 78.635
Agosto 95 99.350 1.290 8.387 109.026 9.510 19.870 1.032 78.614
Septiembre 97 101.441 1.954 8.616 112.012 9.771 20.288 1.564 80.389
Octubre 94 98.304 1.551 8.321 108.176 9.436 19.661 1.241 77.838
Noviembre 94 98.304 1.443 8.312 108.059 9.426 19.661 1.155 77.818
Diciembre 95 99.350 1.347 8.391 109.088 9.516 19.870 1.078 78.625
TOTAL ROLES 1.193.241 16.665 100.825 1.310.731 114.336 238.648 13.332 944.415
SEGÚN BALANCE
GENERAL: 1.193.279
Diferencia: 38 

DETALLE DE MARCAS
 Valores tomados del balance anterior auditado
 Valores tomados de Roles de Pagos de enero a diciembre del 2017
 Valor cotejado con el balance general auditado
 Cálculo efectuado por auditoría
∑ Sumado por auditoría

Elaborado por: Yasmani Trejo Fecha: 25/06/2018

Revisado por: Dra. Liliana Murillo Fecha: 25/06/2018
EJ-NO-05 Una hoja de hallazgos

PT – N 5
HH-1 1/2

PETRÓLEOS DE LOS RÍOS C.A, PETROLRIOS

CUENTA: NÓMINA
HOJA DE HALLAZGOS
Del 01 de enero al 31 de diceimbre de 2017
TÍTULO: Independencia de las funciones de registro de horas laboradas con las de elaboración
de nómina.
CONDICIÓN No existe independencia de funciones respecto del registro de horas laboradas
con la elaboración de nómina, pues la realiza la misma persona.
CRITERIO La normativa técnica de control interno COSO exige la correcta división de
funciones sobre la nómina de la empresa, es decir la independencia de funciones
respecto de registros de tiempo, preparación de nómina y distribución de pagos,
con la finalidad reducir la probabilidad de fraudes relacionados.
CAUSA Deficiente control interno respecto de la división de funciones para la nómina
de la empresa, en lo que se refiere a registro de tiempos por los supervisores
correspondientes.
EFECTO El permitir que la misma persona que elabora la nómina de la empresa, haga los
registros de tiempo de los empleados, incrementa la probabilidad de que ocurra
fraude de modificar las horas laboradas intencionalmente y perjudique a la
empresa.
CONCLUSIÓN:
La empresa no mantiene independencia de funciones respecto del registro de horas laboradas con
la elaboración de nómina, pues la realiza la misma persona, debido al deficiente control interno
respecto de la división de funciones para la nómina de la empresa, en lo que se refiere a registro

PT – N 5
HH-1 2/2

de tiempos por los supervisores correspondientes, por lo que el permitir que la misma persona
que elabora la nómina de la empresa, haga los registros de tiempo de los empleados, incrementa
la probabilidad de que ocurra fraude de modificar las horas laboradas intencionalmente y
perjudique a la empresa.

RECOMENDACIÓN:
Asignar la función del registro y control de las horas laboradas por los empleados a una persona
independiente a la que elabora la nómina, y emita el respectivo informe de horas registradas
para su asentamiento en nómina y sirva para su correcta valuación de los montos a pagar.

Elaborado por: Yasmani Trejo Fecha: 27/06/2018

Revisado por: Dra. Liliana Murillo Fecha: 27/06/2018