You are on page 1of 30

09/11/2018

PARTE I
Introducción
Criterios de sujeción
Residencia
Domicilio
IMPUESTOADICIONAL Renta de fuente chilena
Enajenación indirecta

Juan Rojas Pavlich


Contador Auditor 1 2
clases@auditad.cl

DEFINICIÓN CARACTERÍSTICAS
Aquellas que no mantengan
mantengan unun tiempo
tiempo determinado
determinado dentro
dentro del
del
Aquel tributo establecido en la Ley sobre Impuesto Personas sin domicilio o
residencia
territorio
territorio nacional
nacional o que
que no
no tienen
tienen intención
intenciónde
de avecindarse
avecindarseenen
el país.
a la Renta que grava a personas, s ea n naturales o
jurídicas, que no tengan residencia ni domicilio en Rentas de
Rentas de Fuente
Fuente Aquellas que ssee originen
originen de
de bienes
bienes situados
situadosen
enelelpaís
paísoode
de
Chile, respecto de las rentas que perciban o Chilena actividades desarrolladas en él, entre otros casos particulares

devenguen -según los casos- de fuente Chilena, s e


Impue s to A diferencia del Impuesto Global Complementario que posee
posee
denomina Impuesto Adicional. Adiciona l
Tasas proporcionales
tasas progresivas que van de un rango de 0 a 40%.

Debido a la dificultad en el cumplimiento de la obligación


Opera sistema de
 Elementos de la definición: retención
tributaria s e establece
impuesto.
establece la
la figura
figura del
del agente
agente retenedor
retenedordel
del

• Residencia / Domicilio
Si bien por regla general opera
opera la
la retención
retención del
del impuesto,
impuesto,en
en
• Renta de fuente chilena Sujeto a declaraciónen
ciertos casos
algunos casos el contribuyente no residente deberá él mismo
presentar su declaración de impuestos.

3 4

1
09/11/2018

Artículo Ley de la Artículo Ley de la


Materia Comentarios Materia Comentarios
Renta Renta

3° Domicilio y residencia Establece que toda persona residente o domiciliada en Chile pagará 59° Inc °1 Tributación d e las regalías ( entre otras provenientes • T asa de 30% (marcas, patentes, fórmulas y otras prestaciones
impuestos sobre sus rentas de fuente mundial y los no residente sólo del uso d e propiedad intelectual, industrial y similares)
sobre sus rentas de fuente chilena. programas computacionales) • T asa de 15% (patentes de invención, modelos de utilidad, de
dibujos y diseños industriales, de esquemas de trazado o
10° Fuente d e la renta Establece que se considera renta de fuente chilena las rentas topografías de circuitos integrados, y de nuevas variedades
derivadas de bienes y actividades realizadas en el país. vegetales.
• T asa de 15% (programas computacionales, salvo que sean
11° Fuente d e la renta II Establece la fuente de las acciones, intereses y otros instrumentos estándar, en cuyo caso están exentos).
emitidos en Chile • T asa de castigo de 80% para aquellas actividades
improductivas o prescindibles para el desarrollo del país.
38° Determinación d e la renta d e agencias, Establece la determinación en base de los resultados obtenidos en el
sucursales u otras formas d e establecimientos país y en el exterior que le sean atribuibles. 59° Inc 2° P a gos a productores y/o distribuidores extranjeros por T asa de 20% según regla general, sin deducción alguna.
permanentes e n Chile d e e mpre sa s extranjeras material d e cine y televisión, sin EP en Chile

58° Impuesto Adicional que afecta a determinados S e establece un impuesto adicional a la renta con tasa de 35% a los 59° Inc 3° P a gos por uso d e derechos d e edición o d e autor T asa de 15%
c a sos casos contemplados en la normativa.
59° Inc 4° Establece un impuesto adicional respecto d e las S e establece una tasa general de 35%
58 N° 1 Tributación d e los no residentes que tengan La base está compuesta por el total de rentas atribuibles a los EP que rentas que se paguen o abonen e n cuenta a persona s
algún tipo d e Establecimiento Permanente e n el remesen al exterior. no domiciliadas o residentes en el país por concepto
país. d e distintos tipos d e pasivos, servicios y otros ítems
catalogados.
58 N° 2 Tributación d e no residentes sobre utilidades o La base está compuesta por la totalidad de las utilidades y demás
dividendos que se acuerden repartir d e una SA o cantidades que les acuerden distribuir. 59° Inc 4° N° 1 Intereses. S e establece una tasa reducida de 4% para casos particulares.
una SCA. S e establecían las reglas para exceso de endeudamiento, las
cuales pasaron a estar reguladas en el artículo 41 F a partir del
58 N° 3 Tributación d e la Enajenación Indirecta La norma establece la forma de determinar el costo sobre el cual se 01.01.15
deberá calcular la ganancia de capital así como la asignación de la
responsabilidad tributaria frente al órgano fiscalizador. 59° Inc 4° N° 2 Remuneraciones por servicios prestados e n el • T asa general de 35% salvo que se traten de servicios de
extranjero ingeniería, técnicos o profesionales, en cuyo caso la tasa se
59° Tributación general d e pagos y/o rentas La tasa que aplicará será determinada por el tipo de renta que sea reduce a 15%, salvo que el beneficiario de la remuneración
re mesad a s al extranjero por diversos conceptos: remesada al extranjero sea una persona relacionada, en que se aplica una tasa de
20%.
• Servicios relacionados con la exportación en general y otros
en particular, se encuentran exentos.
5 6

Artículo Ley de la Artículo Ley de la


Materia Comentarios Materia Comentarios
Renta Renta
59° Inc 4° N° 3 Primas de seguros contratados en compañías no • T asa de 22% sobre el monto de la prima de seguro, sin 60° Tributación con IA de personas naturales o Tributarán con tasa de 35%, salvo que s e trate de
establecidas en Chile qu e aseguren cualquier deducción alguna. jurídicas sin residencia o domicilio en Chile remuneraciones provenientes exclusivamente del trabajo o
interés sobre bienes situados permanentemente en • Tratándose de reaseguros el impuesto será de 2% respecto de otras rentas. habilidad de personas, percibidas por persona s naturales,
el país o la pérdida material en tierra sobre calculado sobre el total de la prima cedida, sin cuando hubieren desarrollado en Chile actividades
mercaderías sujetas a régimen de admisión deducción alguna. científicas, culturales o deportivas, en cuyo caso la
temporal o en tránsito por el territorio nacional, tributación será de tasa 20%, con carácter de único.
como también las primas de seguro de vida u otros
62° Forma de determinación de la base de impuesto
del segundo grupo, sobre personas domiciliadas o
para efectos de su declaración.
residentes en Chile, contratados con las referidas
compañías.
63° Determinación de crédito por Impuesto de Primera
59° Inc 4° N° 4 Establece un impuesto adicional respecto de las • T asa de 5% sobre el monto total de los ingresos
Categoría a que tienen derecho los contribuyentes
rentas derivadas de fletes marítimos, comisiones o provenientes de las operaciones referidas, sin
sin residencia o domicilio en Chile.
participaciones en fletes marítimos desde o hacia deducción alguna.
puertos chilenos, y demá s ingresos por servicios a • No se aplica impuestos a condición que en los pa íses 64° Facultad al Presidente de la República para dictar
las naves y a los cargamentos en puertos de donde e sa s naves estén matriculadas, no exista un normas que eviten la doble tributación.
nacionales o extranjeros que sean necesarios para impuesto similar o s e concedan iguales o análogas
65° Establece obligación de presentar anualmenteuna
prestar dicho transporte. exenciones a las empresa s navieras chilenas.
declaración jurada de rentas. (N°1 EP – N°4
59° Inc 4° N° 5 Arrendamiento, subarrendamiento, fletamento, T asa de 20% Contribuyentes del artículo 60 inciso primero).
subfletamento, usufructo o cualquier otra forma de
74° N° 4 Normas sobre retención.
cesión del uso o goce temporal de naves
extranjeras que s e destinen o utilicen en servicios
de cabotaje.
59° Inc 4° N° 6 Las cantidades que pa gu e el arrendatario en El impuesto s e aplica sobre la parte qu e corresponda a la
cumplimiento de un contrato de arrendamiento con utilidad o interés comprendido en la operación, los que,
o sin opción de compra de un bien de capital para estos efectos, se presume de derecho qu e
importado, susceptible de acogerse al sistema de constituirán el 5% del monto de ca da cuota qu e se pague
pago diferido de tributosaduaneros. en virtud del contrato mencionado (tasa efectiva de 35% x
5% = 1.75%).
7 8

2
09/11/2018

CRITERIOS DE SUJECIÓN
Los criterios de sujeción tributaria son elementos que determinan
qué renta o sujeto está sometido al poder tributario del Estado.

P e rs o na les : S e toma en consideración un vínculo relativo a un sujeto


CRITERIOS DE SUJECIÓN » Residentes (relación económica)
» Nacionales (relación política)

Cuando s e usa una conexión de este tipo la responsabilidad


tributaria suele ser plena, ilimitada o sobre renta mundial.

9 10

CRITERIOS DE SUJECIÓN CRITERIOS DE SUJECIÓN


La residencia s e ha consolidado como el criterio que mejor concreta la Reales: Atiende a consideraciones d e índole económica, esto es,
distribución personal de las cargas públicas. grava las rentas producidas u originadas en el territorio
(vínculo de la renta con un territorio determinado).
Funciones que le asigna la normativa de derecho tributariointernacional:
• Servir como criterio básico de sujeción a la imposición personal sobre la renta. • Lo relevante e s la renta en si y no la persona que la genera. A partir de
este criterio s e desarrolla el Principio d e Territorialidad.
• Servir como criterio que articula las medidas unilaterales para eliminar la doble
imposición internacional.
• La responsabilidad tributaria e s limitada sólo a las rentas o sumas
gravadas cuya fuente s e ubica en un determinado territorio.
• Servir como criterio que permite la aplicación de un modelo impositivo sobre la
renta distinto a los residentes, por un lado, y a los no residentes, por otro.

• En el plano normativo internacional, la residencia fiscal s e conforma como el


criterio subjetivo de aplicación de los convenios de doble tributación.

11 12

3
09/11/2018

CRITERIOS DE SUJECIÓN CRITERIOS DE SUJECIÓN


Principio territorial o de la fuente Conflictos derivados de la aplicación de diferentes criterios de sujeción

 Somete a impuestos a aquellos ingresos generados dentro del territorio del  Los conflictos surgen cuando los factores conectores otorgan a 2 o m ás Estados
Estado o considerados de fuente nacional según la definición que establezca poderes concurrentes para cobrar impuestos sobre el mismo ingreso , esto es, se
cada legislación tributaria, con independencia d e la nacionalidad, el domicilio o el produce una doble imposición internacional.
lugar de residencia del contribuyente.
 S e dice que hay doble imposición internacional cuando una misma renta resulta
 Someta a imposición a toda persona que haya obtenido algún tipo de renta o sujeta a imposición e n dos o m á s países, en totalidad o en parte, durante un
enriquecimiento en su territorio o e n cuyo territorio existió su disponibilidad mismo período imponible y por la misma causa.
jurídica y económica.
 La OCDE ha a dopta do e l s iguie nte conce pto de l fe nóme no: “La d o ble
 S e justifica desde que el Estado tiene el derecho para gravar toda renta o impos ic ión jurídica internacional puede definirse de forma general como el
enriquecimiento que se ha ya producido dentro de sus fronteras, dado que su resultado de la aplicación de impuestos similares en dos o más Estados a un
obtención solo fue posible debido a las condiciones socio-políticas y económicas mismo contribuyente, respecto a la misma materia imponible y por el mismo
existentes en el país. período de tiempo”.

13 14

CRITERIOS DE SUJECIÓN CRITERIOS DE SUJECIÓN

Por ser la doble tributación jurídica un fenómeno complejo, s e requiere para su


EJ EMP LO:
configuración la convergencia de 5 elementos: Criterio:
Tributación de las rentas en base  Una s ocie da d res idente en P a ís A ha e xte ndido un
1. Identidad de la naturaleza del gravamen, e s decir, que se presenten dos mundial préstamo a su relacionada en País B.
impuestos iguales o por lo menos equivalentes. Matriz
 La sociedad del País B, deberá pagar intereses de forma
2. Que haya un mismo hecho generador del impuesto. PaísA Préstamo
anual.
PaísB
3. Simultaneidad en el periodo de tiempo en el que ocurre el hecho gravable. Intereses
 El pago de los intereses s e encontrará afecto a un impuesto
de retención en País B con tas a general de 35%.
4. Identidad en el sujeto sobre quien recae el tributo, e s decir, que estos s e a n Sub
soportados por el mismo sujeto.
Criterio:  Por regla general, las rentas obtenidas por una entidad en
Tributación de la renta en base a su el P aís A s e encuentran gravadas con impuesto corporativo
5. Que más de un Estado ejerza su potestad tributaria, e s decir, que haya fuente
con tas a 35%.
convergencia de dos o más autoridades fiscales.

15 16

4
09/11/2018

CRITERIOS DE SUJECIÓN CRITERIOS DE SUJECIÓN


Tipos de conflictos de doble tributación Tipos de conflictos de doble tributación

 Fuente/Res idenc ia : Es el conflicto típico. S e da producto de la interacción entre  Fue nt e /Fuente: Por ejemplo, se realiza un trabajo de asistencia técnica
normas tributarias de un país con un sistema de residencia con otro país con un íntegramente desarrollado en una determinada jurisdicción a una sociedad en
sistema de fuente. otra, si bien la actividad e s desarrollada íntegramente e n una de ellas, la otra
puede considerar gravar la asistencia técnica en su propia jurisdicción.
 Res idenc ia/Res idenc ia : S e presenta cuando una persona (jurídica o natural) es
residente bajo las leyes de dos países. Un ejemplo por la diferencia e n la
conceptualización de residencia de una persona jurídica. En algunas
jurisdicciones s e entiende que una persona jurídica e s residente no solo por el
lugar en que e sta s e constituya, pero también por el lugar e n donde s e ejerce la
dirección o administración de la entidad (principio de constitución vs principio de
administración). Otro caso s e puede dar cuando una persona natural e s
capturado por las normas de residencia de 2 o m ás países (individuo con
residencia en Perú que p a s a en el país m ás de 6 m e se s consecutivos).

17 18

Factor de conexión en Chile

CRITERIOS DE SUJECIÓN Principio d e la residencia o renta m undial

Artículo 3º.- Salvo disposición en contrario de la presente ley, toda persona domiciliada
Métodos para solucionar la doble tributación internacional o res id e nt e e n Chile, pagará impuestos sobre s us r e nt a s d e cualquier origen, s e a que
la fuente de entradas esté situada dentro del país o fuera de él […].
 Crédito
 Exención
Características:
 Deducción
 Las personas domiciliadas o residentes en Chile pagarán impuestos sobre sus
 Convenios para evitar la doble tributación rentas de cualquier origen, s e a que la fuente de entrada esté situada dentro del país
 Modelo OECD o fuera de él.
 Modelo UN
 Modelo CAN  Carácter ilimitado

 Personalista

19 20

5
09/11/2018

Factor de conexión en Chile Factor de conexión en Chile

 Reconocimiento de las rentas de fuente extranjera  Sistema de créditos por impuestos pagados en el extranjero

En conformidad con el artículo 12 de la LIR, cuando deban computarse rentas de fuente La legislación chilena contempla un sistema unilateral y bilateral de créditos por
extranjera, s e considerarán: impuestos pagados en el extranjero con la finalidad de minimizar la doble tributación
internacional en los artículos 41 Ay C.
a) Las r e nt a s líquidas percib idas excluyéndose aquellas de que no s e pueda
disponer en razón de caso fortuito o fuerza mayor o de disposiciones legales o a) Artículo 41 A reconoce la posibilidad de que un contribuyente chileno utilice como
reglamentarias del país de origen. La exclusión de tales rentas se mantendrá crédito, el impuesto pagado en el extranjero por concepto de:
mientras subsistan las causales que hubieren impedido poder disponer de ellas y, i. Dividendos o retiros de utilidades
entretanto, no empezará a correr plazo alguno de prescripción en contra del Fisco. ii. Rentas de Establecimientos Permanentes y aquellas que resulten de la aplicación de lo dispuesto en el
artículo 41 G (sociedades controladas)
iii. Rentas por el uso de marcas, patentes, fórmulas, asesorías técnicas, otras prestaciones similares y servicios
b) En el caso de las a ge nc ia s u o t ro s estab lec i m ie ntos p e r m a ne nt e s e n el exterior, que hayan sido calificados como exportación, que hayan sido gravadas en el extranjero.
s e considerarán en Chile tanto las rentas percibidas como las devengadas,
incluyendo los impuestos a la renta adeudados o pagados en el extranjero. b) El artículo 41 C tiene aplicación cuando el contribuyente obtenga rentas afectas al
impuesto de primera categoría provenientes de países con los cuales Chile ha ya
suscrito convenios para evitar la doble tributación, que estén vigentes en el país y en
c) La Ley N° 20.780 incorpora al artículo 12 en comento la referencia al artículo 41 G
los que s e ha ya comprometido el otorgamiento de un crédito por el o los impuestos a
que regula a las entidades controladas extranjeras (CFC por sus siglas en ingles).
la renta pagados en los respectivos Estados Contratantes.
i. Todas las rentas tratadas en el convenio dan derecho a crédito.

21 22

Factor de conexión en Chile

Principio d e la fuente

Artículo 3º.-[…] y las p e r s o n a s n o re s i de nt e s e n Chile estarán sujetas a


impuestos sobre s u s r e nt as cu ya fuente e s t é de nt r o del país.

Características:

 Las personas no residentes en Chile estarán sujetos a impuesto sobre las rentas RESIDENCIA
cuya fuente esté situada dentro del país.

 Carácter limitado

 Territorial

23 24

6
09/11/2018

Residencia Residencia

 E s r es ident e toda persona natural que permanezca en Chile más de 6 Permanencia:


me s es en un año calendario, o má s de 6 me s es en total dentro de dos años
tributarios consecutivos (Artículo 8 N° 8 del Código Tributario). La permanencia no ha sido definida en la ley, por lo que debe entenderse en su
sentido natural y obvio. El diccionario de la RAE define permanencia como
 La residencia e s un vínculo o relación de hecho entre una persona y un lugar durante “duración firme, constancia, inmutabilidad”.
un tiempo determinado. Puede ser estudiado desde dos perspectivas:
El SII ha sostenido que por residente debe entenderse toda persona natural
• Pe rma ne nc ia de una persona natural en Chile por más de seis m e s e s en un año que permanezca en Chile, en forma ininterrumpida por má s de seis me s e s .
calendario, o m ás de seis m e s e s en total dentro del dos años tributarios • Oficio N° 1.683 de 1992
consecutivos • Oficio N° 2.066 de 2012
• Oficio N° 1.383 de 2015

• Lugar donde permanece una persona natural por mas de seis m e s e s en un año
calendario, o m ás de seis m e s e s en total dentro del dos años tributarios
consecutivos

 Para nuestros efectos, s e procederá al estudio de la residencia como acción y efecto


de residir.

25 26

Residencia Residencia

A. Requisito subjetivo:
Permanencia por más de 6 m e s e s dentro de un año calendario
Atiende a quienes son las personas susceptibles de establecer residencia. De acuerdo
• El período de doce mes es que termina el 31 de diciembre.
con la definición del Código Tributario, sólo las p e r s o n a s natur a le s pueden ser
residentes. • Una persona natural que permanezca ininterrumpidamente en el territorio nacional a partir del 15
de enero de un añ o determinado, habrá establecido s u residencia para efectos tributarios el día
15 de julio del mismo año a las 24 horas.
B. Requisito temporal:
Año calendario
Determina la extensión de tiempo que debe permanecer una persona natural en el
territorio nacional para establecer residencia. 1 de enero de 2015 31 de diciembre de 2015

• Permanencia por m ás de 6 m e s e s dentro de un año calendario

• Permanencia por más de 6 m e s e s en total dentro de dos año tributarios


consecutivos 6 meses

15 de enero de 2015 15 de julio de 2015

27 28

7
09/11/2018

Residencia Residencia

Permanencia por más de 6 m e s e s en total dentro de dos año tributarios consecutivos Permanencia por más de 6 m e s e s en total dentro de dos año tributarios consecutivos

Una persona natural q ue permanezca en el territorio nacional a partir del 18 de marzo del año 2015 La diferencia con la hipótesis anterior e s que los seis mes es s e cuentan en total. S e entiende que el legislador ha utilizado la
expresión “en total” para permitir sumar períodos parciales, los cuales “en total” lleguen a los seis me ses. Así lo ha fallado la Corte
hasta el 18 de julio del mismo año, tendrá 4 me s es de permanencia para el año tributario 2016. Si Suprema en Sentencia dictada el 30 de octubre de 2003 en cau sa rol N° 1058-2.003:
durante el año 2016 permanece en Chile des de al 28 de marzo al 28 de abril, habrá establecido
residencia en el país para efectos tributarios 15º) Que, en este orden de cosas, hay que recordar que está sentado como hecho de la causa, en el fallo de primer grado, que el
contribuyente ha permanecido en el país má s de seis m eses en total, contabilizando diversos periodos. Sin embargo, dicha
sentencia estima que ellos deben ser continuados, esto es, no ha de haber solución de continuidad.

16º) Que, esta Corte estima – por el contrario – que tal predicamento no s e compadece con el texto del artículo 8º Nº 8 del Código
Año calendario
Tributario, que exige permanencia por más de seis m e se s en total, dentro de dos años tributarios consecutivos para estimar
residente a una persona, porque dicha argumentación omite considerar la frase “en total”, qu e sigue a la expresión “seis meses”.
1 de enero de 2015 31 de diciembre de 2015 31 de diciembre de 2016
17°) Que, en efecto, por “total”, el Diccionario ya señalado entiende por “General, universal y que comprende todo en su especie,”
en una primera acepción; y en una segunda, “Suma, cantidad equivalente a dos o má s homogéneas”;

18°) Que, en consecuencia, ha de concluirse qu e el precepto del Código Tributario antes señalado entiende por residente a quien
complete un total de seis me ses en el período qu e ya se dijo. Esto es, el uso de la expresión “total” necesariamente ha de tomarse
en su sentido natural y obvio, que es el de la su ma de varias partes o cantidades;

18 de marzo de 2015 18 de julio de 2015 18 de marzo de 2015 18 de julio de 2015


19°) Que, así, la conclusión de todo lo anterior e s que también es residente quien agregue en determinado tiempo, varios períodos
de inferior duración hasta alcanzar el que exige la ley; de esta forma, el total está constituido por la sumatoria de períodos más
breves y siendo así, no cabe exigir que el plazo se a ininterrumpido

29 30

RESIDENCIA RESIDENCIA

Efectos de la constitución de residencia Residencia en los Convenios

 Los residentes pagarán impuesto por su renta de fuente mundial.  La residencia ha sido reconocida tanto para los individuos como para las personas jurídicas
en los modelos de doble imposición.
 Excepciones:
 Extranjeros : Art. 3 párrafo 2°: el extranjero que constituya domicilio o residencia en el país,  El artículo 4° del Modelo del Convenio de la OECD define como residente de un Estado
durante los tres primeros años contados desde su ingreso a chile sólo estará afecto a los Contratante a toda persona que en virtud de la legislación de es e Estado esté sujeta a
impuestos que gravan las rentas obtenidas de fuente chilenas. imposición en el mismo en razón de s u domicilio, residencia, s e de de dirección, lugar de
constitución o cualquier otro criterio de naturaleza análoga, y también s e aplica a e s e Estado
 Diplomáticos y otros: Art. 9: El impuesto establecido en la presente ley no s e aplicará a las rentas o a cualquiera de s us subdivisiones políticas.
oficiales u otras procedentes del país que los acredite, de los Embajadores, Ministros u otros
representantes diplomáticos, consulares u oficiales de naciones extranjeras, ni a los intereses
que s e abonen a estos funcionarios sobre sus depósitos bancarios oficiales, a condición de que  Los criterios más usados por los Estados son:
en los países que representan s e concedan iguales o análogas exenciones a los representantes  Lugar de constitución
diplomáticos, consulares u oficiales del Gobierno de Chile. Con todo, esta disposición no regirá
respecto de aquellos funcionarios indicados anteriormente que sean de nacionalidad chilena.  S ede de dirección efectiva
 Propiedad del capital

31 32

8
09/11/2018

DOMICILIO
 En conformidad con lo dispuesto en el artículo 59 del Código Civil “el domicilio
c o ns is t e e n la res idenc ia, a c o m p añ a da , real o presunt ivamente, del á nimo
d e p e r m a ne c e r e n ella”.

DOMICILIO  S e observan 2 elementos que deben presentarse copulativamente:


Material u objetivo = re s ide ncia
Intencional o subjetivo = ánimo

 En conformidad con el Código Civil, c o rre s p o nd e a l luga r e n do nd e u n


individuo tom a s u asiento, o d o nd e ejerce habitualmente s u profesión u
oficio (Artículo 62 del Código Civil).

33 34

DOMICILIO DOMICILIO

El Código Civil y la Ley sobre Impuesto a la Renta contemplan situaciones  Ambas disposiciones coinciden en considerar como uno de los factores decisivos
en las cuales la pérdida de la residencia no acarrea necesariamente la del el lugar donde a persona tiene el asiento principal de sus negocios.
domicilio:
 El Oficio N° 1.283 del presente año, justifica dicha consideración e n el sentido de
 La sola ausencia o falta de residencia en el país no e s causal que determine la señalar que dicho e s el “lugar donde la persona ejerce la actividad de la cual s e
pérdida de domicilio en Chile, para los efectos de esta ley. Esta norma s e obtiene la mayor parte de sus ingresos y donde se encuentran radicados su s
aplicará, asimismo, respecto de las personas que s e ausenten del país, principales intereses, elemento consustancial e n cuanto a la Ley sobre Impuesto
conservando el asiento principal de sus negocios e n Chile, ya s e a a la Renta atendido el carácter económico que le sirve de fundamento”.
individualmente o a través de sociedades de personas (Artículo 4 de la LIR).
 Oficio N° 2.063 de 2012
 Por consiguiente, aquel contribuyente que cumpla con lo siguiente, s e entenderá
ya no tener domicilio en Chile:
 El domicilio civil no s e muda por el hecho de residir el individuo largo tiempo en a) No tiene residencia en el país de acuerdo a lo dispuesto en el N°8 del artículo 8 del
otra parte, voluntaria o forzadamente, conservando su familia y el asiento Código tributario; y
principal de sus negocios en el domicilio anterior. b) Tampoco conserva en Chile el asiento principal de sus negocios
 Oficio N° 1.383 de 2015

35 36

9
09/11/2018

RENTA DE FUENTE CHILENA

 La RAE define fuente como “principio, fundamento u origen de una


cosa”.

 La LIR no define lo que ha de entenderse como fuente, no obstante


referirse a este concepto en varias disposiciones. En concordancia con
RENTA DE FUENTE CHILENA su sentido natural y obvio, debemos tratar dicho concepto como
sinónimo de origen.

37 38

RENTA DE FUENTE CHILENA RENTA DE FUENTE CHILENA

Principio de la fuente La Ley s e considera de fuente chilena:

 Regalías, derechos de uso de marcas y otras prestaciones análogas derivadas de la explotación en Chile de
 Busca gravar el origen de la renta, esto es, conecta la renta al lugar en la propiedad industrial o intelectual (Art. 10 inc. 2°).

donde s e encuentra la fuente productora que genera dicha renta.


 Las rentas obtenidas por el enajenante no residente ni domiciliado en el país que provengan de la
enajenación de ciertos títulos o derechos representativos del capital de una entidad o patrimonio constituido o
residente en el extranjero cuando de esta constituya una enajenación de los activos subyacentes de la
 La Ley de Impuesto a la Renta dispone que s e consideran rentas de entidad en Chile (normas sobre enajenac ió n indirecta contemplada en el art. 10 inc. 3°).
fuente Chilena, las que provengan de b iene s s i t u a dos e n el p aís o de
 Las rentas derivadas de la tenencia o disposición de a c c io ne s o d e r e c h o s sociales de una sociedad
actividades d es a r rolla da s e n él cualquiera que s e a el domicilio del anónima o de personas, según corresponda, constituida en el país (Art. 11 inc. 1° primera parte).
contribuyente.
 B o no s y demás títulos d e d e ud a de oferta pública o privada emitidos en el país por contribuyentes
domiciliados, residentes o establecidos en el país (Art. 11 inc. 1° segunda parte).

 En el caso de los créditos, bonos, y demás títulos o instrumentos de deuda, la fuente de los intereses s e
entenderá situada en el domicilio del deudor, o de la casa matriz u oficina principal cuando hayan sido
contraídos o emitidos a través de un establecimiento permanente en el exterior (Art. 11 inc. 2°).

39 40

10
09/11/2018

RENTA DE FUENTE CHILENA RENTA DE FUENTE CHILENA


Caso de los servicios (principio de fuente pagadora): Excepciones al principio de la fuente

 En conformidad con el artículo 59 N° 2 de la LIR, s e encuentran afectas a impuesto adicional,  No s e consideran situados en Chile:
las r emuner acio nes p or s er vicios p r e s t a d o s e n el extranjero. • los valores extranjeros o los Certificados de Depósito de Valores emitidos e n el país y que sean
representativos de los mismos, a que s e refieren las normas del Título XXIV de la ley Nº 18.045, de
Mercado de Valores, por emisores constituidos fuera del país u organismos de carácter internacional o
 S e debe observar que en el cas o señalado la actividad la realiza en el extranjero, pero a lo en los casos del inciso segundo del artículo 183 del referido Título de dicha ley.
que atiende la norma es al pago de la remuneración que s e efectúa des de Chile. • las cuotas de fondos de inversión, regidos por la Ley sobre Administración de Fondos de Terceros y
Carteras Individuales, y los valores autorizados por la Superintendencia de Valores y Seguros para ser
transados de conformidad a las normas del Título XXIV de la ley Nº 18.045, siempre que ambos estén
 Oficio N° 863 de 2008: “También debe hacerse presente que dicho texto legal [LIR] contempla respaldados en al me nos un 90% por títulos, valores o activos extranjeros. El porcentaje restante sólo
otro principio general, que corresponde al de la fuente pagadora, y que s e refiere a aquellas podrá ser invertido e n instrumentos de renta fija cuyo plazo de vencimiento no s e a superior a 120 días,
contado desde su fecha de adquisición.
operaciones o prestaciones a que alude el artículo 59 de la Ley de la Renta, en el cual s e
establece que las s umas que s e remesen al exterior, s e afectarán con un impuesto adicional,
en calidad de único a la renta, considerando para tales efectos el pago de las rentas,  Las rentas de derivados percibidas o devengadas por personas o entidades sin domicilio ni residencia en el
país, no estarán afectas a ninguno de los impuestos de la Ley sobre Impuesto a la Renta, salvo que s e a
independientemente del territorio donde s e realicen las actividades o s e presten los
percibida o devengada por un establecimiento permanente de la entidad sin domicilio ni residencia.
servicios”.
 Régimen del artículo 41 D de la LIR

41 42

RENTA DE FUENTE CHILENA RENTA DE FUENTE CHILENA


Excepciones al principio de la fuente (explicación):
Excepciones al principio de la fuente (explicación): SVS
Mercado de Valores
Las cuotas de fondos de inversión, regidos por la Ley
Los valores extranjeros o los Certificados de Depósito sobre Administración de Fondos de Terceros y Carteras Cuota Valores
CDV A
de Valores (CDV) emitidos en el país y que sean Individuales, y los valores autorizados por la
representativos de los mismos, a que se refieren las
Superintendencia de Valores y Seguros para ser
normas del Título XXIV de la ley Nº 18.045, de Fondode
Renta Fija
Emisor de
Depositario Registro de Valores
Extranjeros transados de conformidad a las normas del Título XXIV Inversión valores
Mercado de Valores, por emisores constituidos fuera CHILE de la ley Nº 18.045, siempre que ambos estén CHILE
del país u organismos de carácter internacional o en
respaldados en al menos un 90% por títulos, valores o EXTRANJERO >90%
los casos del inciso segundo del artículo 183 del
activos extranjeros. El porcentaje restante sólo podrá
referido Título de dicha ley. A
ser invertido en instrumentos de renta fija cuyo plazo Valores,
Emisor Emisor de vencimiento no sea superior a 120 días, contado Títulos o
Activos
Extranjero Extranjero desde su fecha de adquisición.

A Valores extranjeros Inversión en portafolio

43 44

11
09/11/2018

ENAJENACIÓN INDIRECTA ENAJENACIÓN INDIRECTA


 La Ley N° 20.630, publicada en el diario oficial de 27 de septiembre de 2012, modificó normas Precio / Valor
relacionadas con la tributación internacional en la LIR, en particular los artículo 10 y 58 N° 3,
estableciendo que s e consideran rentas de fuente chilena, las rentas obtenidas por Enajenante Adquirente
contribuyentes no domiciliados ni residentes e n el país, en la enajenación de ciertos títulos o Enajenación
instrumento, cuando la totalidad o una parte del valor de éstos s e encuentre representado por -Derechos sociales
uno o más de los activos subyacentes situados en Chile que la norma legal indica. -Acciones
-Cuotas
-Bonos u otros títulos convertibles en acciones o derechos sociales
 Historia de la ley: -Otros derechos representativos del capital
 Fundamentos de la ley: Aumento e n la recaudación a través del alza del impuesto de primera categoría a -Títulos o derechos de propiedad respecto de cualquier tipo de entidad o patrimonio
20%, además del cierre de ciertas exenciones y vacíos legales que permiten arbitraje tributario por parte de
los contribuyentes como, asimismo, nuevas facultades de fiscalización e n materia de precios de
transferencia. Sociedad
Persona Jurídica
 La existencia de dichas exenciones y vacíos introduce inequidades que son nocivas tanto para la Entidad
legitimidad del sistema tributario como para la convivencia social, ya que las cargas tributarias terminan Patrimonio
focalizadas en sujetos distintos de aquellos a quienes debiera aplicarse.
 La definición de fuente de la renta e s un concepto que define ca da país, y en el caso de Chile este concepto
s e encuentra establecido en el artículo 10 de la LIR, complementado por el artículo 11 de dicha ley.
Chile
 Aunque las reglas de fuente que contiene nuestra legislación s e han ido actualizando y perfeccionando con
el tiempo, s e ha detectado que ellas presentan falencias y algunos vacíos, los que s e relacionan con la
imposibilidad de gravar en Chile el mayor valor obtenido e n la enajenación de activos extranjeros que Subyacente
provengan en forma material de activos subyacentes situados en Chile.
45 46

ENAJENACIÓN INDIRECTA ENAJENACIÓN INDIRECTA


Primer h e ch o gravad o
 Que la enajenación s e de al me nos un 10% del total  USA 1 enajena el 100% de s u participación en
de las acciones, cuotas, títulos o derechos de la
USA1 USA2
Enajenante USA 3
Enajenación persona o entidades extranjeras.
>10%  S e deben considerar totas las enajenaciones, directas o
80% 20%  Las acciones de USA 3 tienen un valor de
indirectas, efectuadas por el enajenante y otros miembros no mercado de 400 MM.
residente o domiciliados en Chile de su grupo empresarial en
VMdel total del 100% del @ los términos del artículo 96 de la ley 18.046 (Mercado de USA3  El valor de mercado de la entidad en Chile s e ha
20% derive del VMsubyacente Valores). valorizado en 100 MM.
Entidad
 El 20% del valor de mercado del total de las acciones, 50% 50%
50%
cuotas, títulos o derechos extranjeros que dicho Dada la situación descrita, ¿s e cumple con el primer
Chile enajenante posee, directa o indirectamente, ya s e a a
PERU BRAZIL COLOMBIA hecho gravado?
la fecha d e enajenación o en cualquiera de los doce
me s e s anteriores a esta, provenga de uno o má s de
Sociedad Bien Mueble o los activos sub ya centes indicados, y en la proporción 100%
Fondo EP Inmueble o un derecho que corresponda a la participación indirecta que en
Entidad sobre estos ellos posee el enajenante extranjero.
CHILE
 Valor del subyacente e s aquel corriente en plaza o el
que normalmente s e cobraría por ellos e n
convenciones de similar naturaleza, considerando las
circunstancias en que s e realiza la operación y en la
proporción correspondiente. El SII tiene facultad de
tasar.
47 48

12
09/11/2018

ENAJENACIÓN INDIRECTA ENAJENACIÓN INDIRECTA


S egun d o h e c h o gr avado
Enajenación d e USA 3 por parte d e Enajenante
USA1 USA2  Que la enajenación s e de al menos un 10% del total de las
USA 1 Enajenación
acciones, cuotas, títulos o derechos de la persona o
>10%
80% 20% entidades extranjeras.
Caso 1  S e deben considerar totas las enajenaciones, directas o
VM: 400 MM indirectas, efectuadas por el enajenante y otros miembros no
USA3 -Valor de Mercado (VM) de Chile es USD 100 MM residente o domiciliados e n Chile d e su grupo empresarial
Entidad e n los términos del artículo 96 de la ley 18.046 (Mercado d e
-VM de US A 1 e n re la ción a US A3 320 Valores).
50% 50%
50%
-% de pa rticipación de US A 1 en Chile 40% Chile
 El valor corriente e n plaza de uno o más de los activos
PERU BRAZIL COLOMBIA subyacentes descritos, y en la proporción que corresponda
-VM Chile 40 a la participación indirecta que en ellos posea el
Sociedad Bien Mueble o
-% VM de US A 3 en re la ción a Chile 12,5% Fondo EP enajenante extranjero, s e a igual o superior a 210.000 UTA
100% Inmueble o un derecho
Entidad sobre estos determinadas según el valor de ésta a la fecha de la
No aplica Transferencia Indirecta enajenación.
VCPdel o los subyacente en conjunto sea
CHILE > 210.000 UTA
 La Circular 14 del 2014 dispone expresamente que e n caso
VM: 100 MM de que s e trate de más de un activo subyacente, s e deberá
considerar la suma de éstos, según los valores corrientes
en plaza de cada uno de ellos.

49 50

ENAJENACIÓN INDIRECTA ENAJENACIÓN INDIRECTA


Tercer he ch o gravado
Enajenación d e USA 3 por parte d e Enajenante  Que la enajenación s e a de las acciones, cuotas,
USA1 USA2 Enajenación
títulos o derechos de la persona o entidades
USA 1 >0%
extranjeras domiciliada o constituida en uno de los
80% 20%
Caso 2 países o jurisdicciones que figuren en la lista a que se
País listado 41D Cualquier %derive del VMsubyacente refiere el número 2, del artículo 41 D.
VM: 400 MM (paraíso fiscal)
USA3 - Valor de Mercado (VM) de Chile es USD 600 MM
Entidad  Ba s ta rá que cua lquie r porce nta je de l va lor de
- % de pa rticipación de US A 1 en Chile 40% mercado del total de las acciones, cuotas, títulos o
50% 50% derechos extranjeros que dicho enajenante posea,
50% Chile
- VM Chile (%) 240 directa o indirectamente, en la sociedad o entidad
PERU BRAZIL COLOMBIA extranjera provenga de uno o ma s de los activos
- Valor 210.000 UTA (US D 670) 173 individualizados, y en la proporción que corresponda.
Sociedad Bien Mueble o
(1 UTA: 551.988) Fondo EP Inmueble o un derecho
100% sobre estos
Entidad  Lo anterior salvo que acredite que:
Aplica norma sobre enajenación indirecta a. En la entidad extranjera cuyos derechos o acciones
CHILE se enajenan no existe un chileno con un 5% o má s de
la propiedad, y qu e
VM: 600 MM b. Los socios o accionistas del vendedor, qu e controlen
más del 50% del capital o las utilidades no son
residentes a su vez en paraísos fiscales

en cuyo caso solo s e gravará si cumple con el 1° o


2° hecho gravado.
51 52

13
09/11/2018

ENAJENACIÓN INDIRECTA ENAJENACIÓN INDIRECTA


No rma s c o mu n e s Facultades del SII p a r a los efectos d e Precios d e transferencia
Enajenante
 El SII puede impugnar los precios, valores o rentabilidades fijados, o establecerlos en caso de no
 Valores expresados en moneda extranjera: s e considera según hab ers e fijado alguno, cuando las operaciones transfronterizas y aquellas que den cuenta de las
s u equivalente en moneda nacional a la fecha de enajenación reorganizaciones o reestructuraciones empresariales o de negocios que contribuyentes
respectiva. domiciliados o, o residentes o establecidos en Chile, s e lleven a cabo con partes relacionadas en
Entidad el extranjero y no s e hayan efectuado a precios, valores o rentabilidades normales de mercado.
 En la determinación del valor de mercado de los activos chilenos
s e debe excluir las i nver s iones e n el extranjer o, as í c o m o  El SII para efectos d e impugnación, deberá citar al contribuyente para q ue aporte antecedentes
Chile
cualquier p as ivo contr aído p ar a s u adquisició n. que sirvan para comprobar que s us operación s e hacen a valores de mercado s egún alguno de
Pasivo
los siguientes métodos:
Sociedad
 Facultades del SII para determinar el Valor de Mercado en b ase a) Precio Comparable no controlado
Fondo
b) Precio d e reventa
Entidad a facultades contenidas en el artículo 41 E.
c) Costo ma s margen
d) División d e utilidades
 Sin embargo, el SII no podrá tasar si las enajenaciones se e) Transaccional d e Márgenes netos
efectúan e n el c ontext o d e un a reorganizació n del grupo f) Métodos residuales
Entidad empresarial (artículo 96, de la ley N°18.045), siempre q ue e n
dichas operaciones n o s e ha ya gen er ad o r enta o u n ma yor Valorización d e e m p r e s a s
valor p ar a el enajenante.  Método de flujo de caja descontado
 Método en b as e a múltiplos
53 54

ENAJENACIÓN INDIRECTA ENAJENACIÓN INDIRECTA


 La norma exime del cobro de impuesto las enajenaciones s e hayan  Sobre el mayor valor determinado s e aplica un impuesto de tasa 35%.
efectuado en contexto de “reorganización de grupos empresariales”, e n la
me di da q u e n o s e ha ya ge ne ra do re nt a o mayor valor p ar a en a jenan te.  La renta gravada, a elección del enajenante, s e puede basar en el costo tributario en
Chile o en el extranjero.

 Sin perjuicio de lo anterior, para determinar si esta exención aplica, hay que
 El enajenante puede optar por acoger la renta al régimen de tributación que habría
tener presente que la evaluación debe hacerse bajo el prisma local. correspondido de haberse enajenado directamente los activos subyacentes situados
• Normas de reorganización de otras jurisdicciones pueden exigir que s e en Chile.
realice a valor justo, mientras que en Chile suelen exigirse valores
históricos má s corrección monetaria.  El impuesto debe ser declarado y pagado sobre ba se devengada. Retención de
• Interacción de diferentes normas puede tener consecuencias artículo 74 N°4.
indeseadas, siendo posiblemente neutra en el extranjero, pero gravada
en Chile.  El SII puede exigir al enajenante, a su representante en Chile, a la sociedad chilena
o al adquirente una declaración en la cual s e informe el precio o valor de enajenación
de los títulos y el valor corriente en plaza de los activos subyacentes chilenos.

55 56

14
09/11/2018

ENAJENACIÓN INDIRECTA ENAJENACIÓN INDIRECTA


 La renta afecta puede computarse de dos maneras, a elección del enajenante: N or mas d e declar ació n

 El IA deb e ser declarado y pagado por el ENAJENANTE no domiciliado ni residente en el país;


PROPORCIÓNDE PRECIO DEVENTA(-) IA= (PE– CA) x (AS/PE) por tanto, deberá declarar y pagar el impuesto durante el mes de abril del año siguiente al de la
ACTIVOSCHILENOS COSTODEDERECHOS PE: Precio de enajenación enajenación. P ara ello deber á inscribirse en el RUT, en cas o que no s e encuentre inscrito
RESPECTODEPRECIO X EN ENTIDAD CA: Costo de adquisición (conforme a normativa chilena)
DEVENTA EXTRANJERA AS: Valor de mercado de activos subyacentes previamente.

 Al s er de declaración anual, podrá compens arse otros resultados obtenidos durante el año
IA= {[(AS/PE) x (PE)] – CT}
respectivo en las operaciones similares.
PROPORCIÓNDE PRECIO DEVENTA(-) PE: Precio de enajenación
ACTIVOSCHILENOS COSTOTRIBUTARIO CT:Costo Tributario del activo subyacente
RESPECTODEPRECIO
X ACTIVOS AS: Valor de mercado de activos subyacentes  Podrá sin embargo, considerarla como esporádica (pagar a través de F50 dentro de los 12 días
DEVENTA SUBYACENTES del mes siguiente a la transacción).

 Cuando el IA fue determinado e n conformidad con el s egundo método antes explicado (usando el
costo tributario del activo subyacente en Chile), y es te impuesto ha ya sido retenido en su
 La renta, en principio, s e afecta a 35% en carácter de único. totalidad por el adquirente de los títulos en conformidad con el N° 4 del artículo 74 de la LIR, el
ENAJENANTE s e liberará de la antedicha obligación (salvo q ue ha ya aplicado la retención de
tas a 20% del art 74).

57 58

ENAJENACIÓN INDIRECTA ENAJENACIÓN INDIRECTA


Normas d e retención DECLARACIÓN J URADA N° 1912 (Re s o luc ió n 25 d e l 2015, m o d ific a da por
Resolución 114 del 2015):
 El ADQUIRENTE de las acciones, títulos, derechos, etc., cualquiera s e a su domicilio
o residencia, deberá efectuar la retención con tasa de 20% aplicada sobre la renta Deberá ser presentada por los siguientes contribuyentes:
determinada e n función del costo tributario de los activos subyacentes, practicada al c) Los adquirentes de acciones, cuotas, derechos y demá s títulos que corresponda a las
término del ejercicio respectivo, y declarada y pagada al Fisco mediante declaración operaciones de enajenación a que s e refieren los artículo 10 inciso tercero y 58 N° 3 de
anual (obligado a obtener RUT); y será considerada efectuada a cuenta del IA en la LIR.
carácter de único.
FORMULARIO N° 1921 DECLARACIÓN SOBRE ENAJENACIONES A QUE SE
 Optativamente podrá retener la totalidad del impuesto calculado en función del costo REFIEREN LOS ARTÍCULOS 10 INCISO TERCERO Y58 N° 3 DE LALIR
tributario de los activos subyacentes.
Deberá ser presentada por el enajenante, adquirente o la entidad subyacente e n Chile,
entendiéndose cumplida la obligación si el primero efectuase la declaración. En todo
caso, si las otras partes de se a n agregar o modificar la información, podrán entregar este
formulario con los antecedentes necesarios.

59 60

15
09/11/2018

PARTE II
ADMINIS TRACIÓN DEL IMP UES TO: Contrib u ye n te s qu e no e s tá n o b liga d o s a
p r e s e nt a r u na Declaración Anual d e Im puesto a la Renta

Tributación de los dividendos


DIVIDENDOS
Tributación de los intereses DIVIDENDOS: S.A. – SPA - SCA
Las Personas Naturales o Jurídicas, sin domicilio ni residencia en Chile, que sean
accionistas de sociedades anónimas, sociedades por acciones y sociedades en
Tributación de las regalías comandita por acciones establecidas en el país, no están obligadas a presentar una
Declaración Anual de Impuesto en el caso en que sus rentas correspondan sólo a
Tributación de los servicios dividendos percibidos durante el año 2016, ya que el Impuesto Adicional que les
afecta, en virtud del N° 2 del artículo 58 de la Ley de la Renta, debió ser retenido
Primas de seguros por la respectiva sociedad en el momento de la distribución de los dividendos, de
acuerdo a lo dispuesto por el N° 4 del artículo 74 de la ley antes mencionada.
Fletes y cesión de uso de naves
extranjeras para actividades de
cabotaje 61 62

Cuotas de arrendamiento de bienes


de capital

ADMINIS TRACIÓN DEL IMP UES TO: Contrib u ye n te s qu e no e s tá n o b liga d o s a ADMINISTRACIÓN DEL IMPUESTO: Declaraciones J u r a d a s (AT 2017)
p r e s e nt a r u na Declaración Anual d e Im puesto a la Renta

Obligados a presentarla

Sociedades Anónimas Abiertas o Cerradas, en Comandita por Acciones y


GASTOS RECHAZADOS Sociedad por Acciones, ya sea acogidas a los regímenes de tributación de los

DIVIDENDOS: S.A. – SPA - SCA


No obstante lo anterior, estos contribuyentes si están obligados a presentar dicha
DJ 1884
DIVIDENDOS: S.A. – SPA - SCA
Artículos 14 letra A) o 14 bis de la LIR, informando la situación tributaria de
los dividendos pagados a sus accionistas durante el año inmediatamente
declaración anual de impuesto a la renta por los gastos rechazados y otras partidas anterior y de los créditos a que dan derecho dichas rentas.
Declaración Jurada sobre
a que se refiere el inciso tercero del artículo 21 de la LIR, que les correspondan, Dividendos y Créditos
afectos al Impuesto Adicional, con tasa de 35%, incrementado dicho impuesto en Correspondientes. ¿Y si no distribuyo dividendos durante el ejercicio comercial respectivo?
un 10% correspondiente a tasa adicional de las citadas partidas; según información
proporcionada por la respectiva sociedad anónima, sociedad por acciones o De todas maneras deben presentar la DJ, proporcionando el resto de la
sociedad en comandita por acciones; ello atendido a que las referidas cantidades información que se solicita en el mencionado documento, como es la
cantidad de acciones al 31 de diciembre.
se clasifican en el inciso primero del artículo 60 de la LIR.

63 64

16
09/11/2018

DIVIDENDOS
Modificaciones introducidas por la Ley 20.780 Y Ley 20.899 vigentes a partir del 1° d e e ne r o d e 2017: Artículo 58.- S e aplicará, cobrará y pagará un impuesto adicional a la renta, con tasa del 35%, en los
 S e adecuan las normas a los nuevos regímenes de tributación atribuido y semi-integrado. siguientes casos:
 Nueva redacción para el inciso 1 del N°2, eliminando las excepciones al IA (cantidades no constitutivas de rentas,
acciones liberadas de pago, etc.)
 Artículo 14 A) N°5 inc. 2°: Cuando los retiros, remesas o distribuciones efectivos resulten imputados a las 2) Las personas que carezcan de domicilio o residencia en el país pagarán este impuesto por la
cantidades señaladas en los registros establecidos en las letras a) y c) del número 4.-, dichas cantidades no totalidad de las utilidades y d emás cantidades q ue las s o c i e d a d e s a nó n i ma s o e n co ma ndi ta p or
s e afectarán con impuesto alguno, considerándose en todo caso aquellos efectuados con cargo a las rentas
exentas del impuesto global complementario, para efectos de la progresividad que establece el artículo 54. ac ci o n es respecto de s us accionistas, constituidas en Chile, les atr ibu yan o a c uer d en distribuir a
 Artículo 14 B) N°3 inc. 4°: Cuando los retiros, remesas o distribuciones resulten imputados a las cantidades cualquier título, en s u calidad de accionistas, en conformidad con lo dispuesto en los artículos 14, 14
señaladas en el registro establecido en la letra c) del número 2.- anterior, no s e afectarán con impuesto
alguno, considerándose en todo caso aquellos efectuados con cargo a las rentas exentas del impuesto global DIVIDENDOS: S.A. – SPA - SCA
ter; 17, número 7, y 38 bis. Estarán exceptuadas del gravamen establecido en es te número las
devoluciones de capitales internados al país que s e encuentren acogidos a las franquicias del D.L.
complementario, para efectos de la progresividad que establece el artículo 54.
600, de 1974, de la ley Orgánica Constitucional del Banco Central de Chile y de más disposiciones
D.L. 600
legales vigentes, pero únicamente hasta el monto del capital efectivamente internado en Chile.
 Estatuto de inversión extrajera, que consiste en un contrato que el Estado de Chile suscribe con un inversionista
extranjero a través del cual s e le garantizan ciertos derechos establecidos en él. Cuando corresponda aplicar el crédito establecido en el artículo 63, tratándose de las cantidades
 S e establecen beneficios bajo un régimen común accediendo a beneficios básicos (y afecto a impuestos
generales, esto e s primera categoría e Impuesto Adicional t asa 35%) o s e puede optar por el régimen de distribuidas por empresas sujetas a las disposiciones de la letra A) y/o B) del artículo 14, s e agregará
invariabilidad tributaria con tasa fija de 42% a la remesa de utilidades al exterior (por un periodo de 10 años). un monto equivalente a dicho crédito para determinar la b ase imponible de este impuesto. Se
 S e deroga el DL 600 a partir del 01.01.2016, sin embargo, los titulares de contratos de inversión ya suscritos con procederá en los mismos términos cuando en estos cas os corresponda aplicar el crédito contra
el Comité continúan rigiéndose por la normativa legal vigente aplicable a s us contrato. (artículo 7° permanente impuestos finales establecidos en los artículos 41 A y 41 C*
Ley 20.780).

65 66

(+) Saldo positivo de la RLI.


Régimen Renta Atribuida (+) Rentas exentas de IDPC pero afectas a IGC/IA.
(-) Gastos no aceptados art. 21 inc. 2°:
 Los contribuyentes sujetos a éste régimen deberán i)Gastos anticipados que deban ser aceptados en ejercicios posteriores.
determinar al cierre del ejercicio las rentas que serán Rentas Atribuidas ii)Impuesto de Primera Categoría, Impuesto Único del Gasto Rechazado, Impuesto de
a)
Matriz atribuidas a sus accionistas o propietarios. Propias (RAP) 35% al término de giro empresas 14 B), e Impuesto Territorial.
iii)Intereses, reajustes y multas pagados al Fisco, municipalidades y a organismos o
 Respecto a la distribución efectiva de utilidades: instituciones públicas creadas por ley.
 RAP iv)Las partidas a que se refiere el n° 12 del artículo 31 y las patentes mineras, en la parte
CHILE  FUF que no puedan ser deducidas como gasto.
 REX Diferencias entre la Cuando se aplique el régimen de depreciación acelerada, sólo se considerará para los
Subsidiaria depreciación efectos de la primera categoría. Por tanto, la diferencia que resulte entre la depreciación
S.p.A.  S AC b)
normal yacelerada normal y acelerada, se considerará para la imputación de retiros, remesas o distribuciones
 De te rmina ción de la ba s e pa ra la a plica ción de l (DDAN -FUF) como una suma gravada con los IGC o IA.
impuesto adicional sobre la renta atribuida: Rentas exentas e (+) Ingresos no constitutivos de renta o exentos de IGC o IA
 No e s necesario realizar incremento alguno ingresos no (-) Costos, gastos y desembolsos imputables a los ingresos anteriores.
c)
constitutivos de
 Crédito por impuesto de primera categoría
rentas (REX)
El impuesto pagado por la empresa no se incorpora en este registro. Se incorporan entre
Saldo Acumulado
d) otros: impuestos por cambio de régimen, término de giro, fusiones. Estos créditos solo se
de crédito(SAC)
rebajan frente a la distribución efectiva de ingresos afectos a impuestos finales.

67 68

17
09/11/2018

(+) Diferencia positiva que se determine al término del año comercial respectivo entre:
Régimen Renta Parcialmente Integrada (+) El valor del Capital Propio Tributario
Rentas Afectas a (-) Cantidades del registro REX
 Los contribuyentes sujetos a éste régimen determinan a)
Impuestos (RAI) (-) Capital aportado efectivamente a la empresa más sus aumentos y menos sus
al cierre del ejercicio, solo aquellas rentas que s e disminuciones posteriores, reajustados.
Matriz afectarán con el impuesto de primera categoría (+) Retiros, remesas o dividendos que se consideren provisorios durante el ejercicio.
Diferencias entre la Cuando se aplique el régimen de depreciación acelerada, sólo se considerará para los
 Respecto a la distribución efectiva de utilidades: depreciación efectos de la primera categoría. Por tanto, la diferencia que resulte entre la depreciación
 RAI b)
normal yacelerada normal y acelerada, se considerará para la imputación de retiros, remesas o distribuciones
CHILE  FUF (DDAN -FUF) como una suma gravada con los IGC o IA.
 REX
Subsidiaria Rentas exentas e (+) Ingresos no constitutivos de renta o exentos de IGC o IA
S.p.A.  SAC (i y ii)
ingresos no (-) Costos, gastos y desembolsos imputables a los ingresos anteriores.
c)
constitutivos de
 De te rmina ción de la ba s e pa ra la a plica ción de l
rentas (REX)
impuesto adicional sobre la renta atribuida:
Saldo Acumulado i. Saldo Acumulado del crédito que no está sujeto a la obligación de restitución.
 S e debe incrementar la base d)
de crédito (SAC) ii. Saldo Acumulado del crédito que está sujeto a la obligación de restitución.
 Crédito por impuesto de primera categoría
 Obligación de reintegro

69 70

DIVIDENDOS DIVIDENDOS
Régimen tributario Regimen Atribuido Regimen Parcialmente Integrado
Determinación de impuestos Sin CDTI Con CDTI
Renta Líquida Imponible 1.000 1.000 1.000
Los dividendos frente a los Convenios p ar a evitar la dob le tributación IDPC 25% 27% 27%
s us cr ito s p or Chile. Utilidad líquida a distribuir 750 730 730
Determinación del IA
 Convenios OCDE: aplicación d e cláusula Chile implica que la t a s a d e Impuesto Adicional no
varíe mientras subsista el sistema integrado. Utilidad atribuida/distribuida (+) 750 730 730
Incremento (+) 250 270 270
 N in gu n o d e los Tratados suscritos por Chile implica la eliminación o reducción d e la t a s a Base IA(=) 1000 1000 1000
d e Impuesto Adicional sobrelos dividendos. IA(35%) 350 350 350
Crédito por IDPC(-) 250 175,5 270
Total IAa pagar (=) 100 174,5 80

Total Impuestos Pagados 350 444,5 350


Carga tributaria 35,00% 44,45% 35,00%

71 72

18
09/11/2018

INTERESES INTERESES
Regla general: Regla especial (cont.):

Intereses p a g a d o s a p e r s o na s no domiciliadas o residente s e n Chile s e encue ntra n afectas a Impuesto c )S a ld o s d e precios correspondientes a bienes internados al país con cobertura diferida o con sistema de
Adicional c o n t a s a 35% [Artículo 59 inc. 4° número 1] cobranzas

Regla especial: d )B o no s o d e be nt ur e s emitidos en moneda extranjera por empresas constituidas en Chile. El pagador del interés
informará al SII en el plazo que éste determine las condiciones de la operación.
Sin embargo, s e encue ntra afectos al impuesto adicional pero c o n t a s a d e 4%, los intereses provenie ntes
de: e )B o no s o d e be nt ur e s y demás títulos emitidos en moneda extranjera por el Estado de Chile o por el Banco
Central de Chile.
a)Depósitos e n cuenta corriente y a plazo en moneda extranjera, efectuados en cualquiera de las instituciones
autorizadas por el Banco Central de Chile para recibirlos. f)Las Aceptaciones bancaria s Latinoamericanas ALADI (ABLAS) y otros beneficios que generan estos
documentos.
b)Créditos otorgados desde el exterior por instituciones bancarias o financieras extranjeras o internacionales, así
como por compañías de seguros y fondos de pensiones extranjeros que se encuentren acogidos a lo establecido en g) Los instrumentos señalados en las letras a), d) y e) anteriores, emitidos o expresados en moneda nacional.
las letras A), del artículo transitorio del artículo 9° de la Ley que Regula la Administración de Fondos de Terceros y
Carteras Individuales. El pagador del interés informará al Servicio de Impuesto Internos e n el plazo que éste h)Los instrumentos de deuda de oferta pública a que s e refiere el artículo 104, los que s e gravarán cuando s e haya
determine, las condiciones de la operación. devengado en la forma establecida en el número 2° del artículo 20.

73 74

INTERESES INTERESES
Depósito en cuenta corriente Préstamo
NORMAS SOBRE EXCESO DE ENDEUDAMIENTO (Art. 41 F)

Acreedor Banco  Intereses,  En virtud de los prestamos, instrumentos


Depósito Préstamo
$200M $200M  Comisiones, de deuda y otros contratos u operaciones
Extranjero Extranjero a que se refiere este artículo,
 Remuneraciones por servicios,
Chile Chile
 Gastos financieros,
S.A.
Interés
S.A.
Interés  Cualquier otro recargo convencional, incluyendo  Que correspondan al exceso de
3% 6%
los que correspondan a reembolsos, endeudamiento determinado al cierre
 Recargos de gastos incurridos por el acreedor o del ejercicio,
Bonos entidad relacionada en beneficio directo o
indirecto de otras empresas relacionadas que
Acreedor
afecten los resultados del contribuyente  Se gravarán con un impuesto único de
Bono domiciliado, residente, establecido o constituido tasa 35%, de acuerdo con las reglas
Extranjero
en el país siguientes.
Chile

Interés
Emisor 3%

75 76

19
09/11/2018

INTERESES INTERESES
PATRIMONIO
Entidad (1) Grava a los contribuyentes domiciliados, residentes,
relacionada
constituidos o establecidos en Chile, por los conceptos  El CAPITAL PROPIO determinado al 1 de enero del ejercicio respectivo, o a la fecha de iniciación de
s e ña la dos que corre s ponda n al e xce s o de actividades, de conformidad con el artículo 41.
Extranjero endeudamiento y que s e hayan:
Deuda : Capital (3)
3:1 Pagado,
 S e agrega o deduce, considerando proporcionalmente su permanencia e n el período respectivo, el valor de los
Chile
Abonado en cuenta, aportes o el valor de las disminuciones efectivas de capital, así como los retiros o distribuciones del ejercicio
Puesto a disposición, respectivo.
Contribuyente (1) en el ejercicio respectivo.
 También s e deduce del CAPITAL PROPIO TRIBUTARO, considerando proporcionalmente s u permanente e n el
período respectivo, el valor de aquel aporte que directa o indirectamente haya sido financiado con préstamos,
(2) S e declara y pa ga anualmente a través de la declaración créditos, instrumentos de deuda y otros contratos con partes directa o indirectamente relacionadas, salvo que
de renta, pagados, abonados en cuenta o puestos a s e encuentren pagados (a menos que s e haya financiado nuevamente con préstamos).
SII (2)
disposición durante el ejercicio respectivo en beneficio
de e n t i da de s r el a ci on adas constituidas, domiciliadas,
residente o establecidas en el extranjero.

(3) Para que exista exceso el e nde u da mi e nt o total a nu a l


del contribuyente debe ser superior 3 veces su
patrimonio al término del ejercicio respectivo.

77 78

INTERESES INTERESES
ENDEUDAMIENTO TOTAL ANUAL ENTIDADES RELACIONADAS

 La suma de:
 Entidad beneficiaria constituida, residente, domiciliada o establecida en un paraíso fiscal
 los valores de los créditos y pasivos señalados en las letras a), b), c), d), g) y h) del N°1 del
artículo 59.  Entidad beneficiaria domiciliada, residente, constituida o establecida en un territorio o
 Cualquier otro crédito o pasivo contratado con partes domiciliadas, residentes, constituidas o jurisdicción preferencial (41H)
establecidas en el exterior, s e a n relacionadas o no.  Beneficiario y pagador, quien abone en cuenta o ponga a disposición, pertenezca a un mismo
 El valor de los créditos o pasivos contratados con partes domiciliadas, residentes, constituidas o grupo empresarial, o tenga un accionistas común que participe en 10% o mas del capital,
establecidas en Chile. directa o indirectamente o en las utilidades.
 Deudas o pasivos de un EP en el exterior de la empresa domiciliada, residente, establecida o
constituida en Chile.  Garantía directa o indirecta de terceros con beneficiario relacionado en los términos anteriores.
 Instrumentos financieros colocados y adquiridos por independientes y que posteriormente son
 Para el cálculo, s e considerarán la suma de dichos valores a su valor promedio por los me s e s de
adquiridos o traspasados a empresas relacionadas en los términos anteriores.
permanencia del mismo, má s los intereses y de más partidas devengados en estas mismas deuda que  Operaciones que s e lleve a cabo con un tercero que a su vez s e lleve a cabo, directa o
no s e hubieren pagado, abonad o en cuenta o puesto a disposición, y que a su vez deven guen indirectamente, con un relacionado operaciones similares o idénticas a las que realiza la con la
intereses u otra de las partidas señaladas a favor del acreedor. primera.*

 No s e considerarán dentro del endeudamiento total anual aquellos créditos o pasivos contratados con
partes no relacionadas y cuyo plazo s e a igual o inferior a 90 días, incluidas s us prorrogas o S e establece la obligación de informar sobre s us deudas, garantías y si hay personas relacionadas,
renovaciones.* so pena de entender que existe una relación.

79 80

20
09/11/2018

INTERESES INTERESES
BASE IMPONIBLE Obligado al p a g o
 El impuesto será d e cargo de la empresa deudora, la cual podrá deducirlo como gasto, de acuerdo
Suma de los intereses y demás partidas a que
con las normas del artículo 31.
s e refiere el inciso primero del artículo 41 F,
pagadas abonadas en cuenta o puestas a
disposición durante el ejercicio respectivo que S anció n
 La entrega maliciosa de información incompleta o falsa en la declaración jurada s e sancionara e n la
1) S e hayan afectado con el IAcon tasa 4% o forma prevista en el inciso primero del artículo 97 N° 4 del CT.
Endeudamiento totalanual – (3 XPatrimonio)
X X 100
2) S e hayan afectado con una tasa de IA inferior Endeudamiento totalanual
a 35% o no s e hayan afectado con dicho Excepción
tributo e n virtud de la aplicación de una  La norma de control que establece el artículo 41 F no aplica cuando el deudor s e a un banco,
rebaja o deducción, de una exención compañía de seguros, cooperativa de ahorro y crédito, emisores de tarjetas de crédito, a ge ntes
establecida por la ley o de la aplicación de administradores de mutuos hipotecarios endosables, cajas de compensación de asignación familiar y
un convenio para evitar la doble tributación las demás entidades de crédito fiscalizadas por la SBIF, SVS o SSS.
que s e encuentre vigente*

 Tampoco aplica cuando el deudor s e a una entidad cuya actividad ha ya sido calificada de carácter
CREDITO financiero por el Ministerio de Hacienda, y siempre que al término de cada añ o comercial s e determine
que a lo men os durante 330 días continuos o discontinuos, el 90% o má s del total de los activos de
dicha entidad corresponden a créditos otorgados o a be ne s entregados en arrendamiento con opción
S e dará de crédito al impuesto resultante, el monto de la retención total o proporcional, se gún corresponda de compra a personas no relacionadas.
de IA que s e hubiere declarado y pa gad o sobre los intereses y de más partidas del inciso primero que s e
afecten con este tributo.
81 82

INTERESES REGALÍAS
Modelo de PPA Financiamiento de P r oyectos (Project Finance)  Uso o derecho a uso de la p r op iedad intelectual o industrial. Tasa general de 30% (franquicias,
marcas).
Con todo, no s e aplicará el impuesto que establece este artículo
Inversionistas Prestamistas cuando el contribuyente acredite ante el Servicio, que:
 Tasa de 80% improductivas o prescindibles para desarrollo del país.
 e l fina ncia mie nto obte nido y los s e rvicios re cibidos
Distribuciones Capital
Project Servicio de la corresponden al financiamiento d e uno o m á s proyectos
Finance deuda
e n Chile,  Patentes de invención, modelos de utilidad, dibujos y diseños industriales, esq uemas de trazado
o topografías de circuitos integrados y nuevas variedades vegetales: 15%.
Financiamiento
 otorgados mayoritariamente por entidades no relacionadas  Estas actividades implican una transferencia de conocimiento desde el exterior.
Compañía de con el deudor,  El DFL 3 de 2006 agrega secretos empresariales a la Ley de Propiedad Industrial
Distribución
 en que para los efectos de garantizar el pago de la deuda o  La tasa e s 30% si el pago s e efectúa a partes relacionadas o residentes en paraísos fiscales.
Eléctrica
los servicios prestados o por razones legales, financieras o
PPA económicas, las entidades prestamistas o prestadoras de  Derechos de edición y de autor: 15%.
Compañía del
Proyecto servicios hayan
a) exigido constituir entida des d e propieda d c omú n con el  Materiales para ser exhibidos en p r oyecciones d e cine y TV: 20%
deudor o sus entidades relacionadas, o
b) se garantice la deuda otorgada o el pago de los servicios  P r ogr ama s computacional es (Software): 15%.
Ingeniería,
Suministro y
Contrato de Contrato de prestados por terceros no relacionados, con las acciones o  Sin embargo, programas computacionales estándar, entendiéndose por tales aquellos en que los derechos
Contrato de
suministro de Operación y
Mantenimiento derechos de propiedad sobre la entidad deudora o con los que s e transfieren s e limitan a los necesario para permitir el uso del mismo, y no su explotación comercial,
Construcción
combustible
frutos qu e tales títulos o derechos produzcan, ni su reproducción o modificación con cualquier otro fin que no s e a habilitarlo para su uso, estará exento de
este impuesto.
Suministrador
 todo lo anterior siempre que los intereses y las demás  Oficio N°311 de 2014.
Contratista
Contratista
EPC
de
O&M cantidades a que s e refiere el inciso primero, así como las  Oficio N°2.516 de 2013
combustible
garantías señaladas, s e hayan pactado a sus valores  Oficio N°2.058 de 2013
normales de mercado, para cuyos efectos s e aplicará lo
dispuesto en el artículo 41 E.
83 84

21
09/11/2018

REGALÍAS Calvin Calvin


Microsoft Klein Klein

Estados Unidos Estados Unidos ReinoUnido

Chile 0% Chile 30% Chile 10%

 Art. 31 N° 12 LIR: Sólo e s deducible hasta un 4% de Servicios


S.A.
Distribuidora
S.A.
Distribuidora
S.A.
los ingresos del giro (exceso no s e afecta con artículo
21 LIR). No aplica si: Ejemplo 1 Ejemplo 2 Ejemplo 3
 No hay relación con perceptor,
 Tasa local es igual o superior a 30%. En algunos convenios Microsoft otorga una licencia para el uso Calvin Klein otorga una licencia para el uso de El mismo ejemplo anterior, salvo que ahora si
OCDE este límite de 30% s e reduce a 15%. de Microsoft Office a una sociedad la marca comercial y manufacturar los existe relación y la entidad que otorga la
domiciliada en Chile. productos asociados. licencia se encuentra en un país con convenio
 Requisitos formales.
La licencia no permite la explotación Las sociedad Chilena no tiene relación alguna Impuesto aplicable: En conformidad al
comercial del software limitándose la con Calvin Klein. artículo 59 inciso primero, se trataría de una
licencia solo a autorizar su uso. cantidad pagada por el uso de una marca, y
 Convenios OCDE: tasa máxima de 15%-10% para los por tanto sujetas al impuesto Adicional con
Distribuidora S.A. debe pagar un porcentaje
pagos por concepto de regalías. Las sociedad Chilena no tiene relación de las ventas a Calvin Klein en EEUU
tasa 30%; sin embargo por aplicación del
Convenio con el Reino Unido, la tasa se limita
 Implica un 15%-10% para todas las categorías de regalías, con alguna con Microsoft.
a 10%.
independencia de su calificación y de la existencia de relación Impuesto aplicable: En conformidad al
 Software que s e limita a la cesión del derecho a uso no Impuesto aplicable: En conformidad al artículo 59 inciso primero, se trataría de una
constituye regalía: beneficio empresarial. Oficio 270 de 2009. artículo 59 inciso primero, se reúnen las cantidad pagada por el uso de una marca, y
condiciones para que se encuentre exento por tanto sujetas al impuesto Adicional con
el pago de impuesto. tasa 30%

85 86

REGALÍAS SERVICIOS
Suj eto obligado al pa go  La remuneración pagada d es d e Chile por servicios pre s ta dos e n e l
 Será el pagador de la renta, en virtud de lo dispuesto en el artículo 74 N°4, que
exterior s e afecta con una tasa de 35% (Art. 59 N° 2).
establece la obligación de retener.
 Exenciones:
B a s e imponible  Fletes, gastos de embarque y desembarque, almacenaje, pesaje,
 Las cantidades pagadas o abonadas en cuenta sin deducción alguna. seguros, comisiones, telecomunicaciones, etc. Servicios de fundición,
refinación y otros procesos especiales para productos chilenos.
Cumplimiento  Publicidad, promoción, análisis de mercado, investigación científica y
 A través del Formulario 50. El impuesto deberá ser retenido y enterado en arcas tecnológica, asesorías y defensas en el exterior, vinculadas a bienes y
fiscales dentro de los primeros 12 días del mes siguiente al que ocurrió la
servicios exportables.
retención  Deber de informar ya no e s parte esencial para efectos de solicitar la
exención.*
Declaraciones juradas
 DJ 1907: Sobre precios de transferencia en el caso de ser pagos entre partes  La tasa también e s 35% para servicios prestados en Chile (art. 60).
relacionadas (30 de Junio del año siguiente al de la operación).
 Dj 1912: Impuesto Adicional (30 de Marzo del año siguiente al de la operación).

87 88

22
09/11/2018

SERVICIOS SERVICIOS
SERVICIOS PROFESIONALES CONVENIOS

 Generalmente s e califican como beneficios empresariales, salvo los servicios de asistencia


 Tasa especial de 15% para remuneración de servicios prestados en Chile o técnica o servicios técnicos pagados a Brasil (15%) y asistencia técnica, servicios técnicos y
el extranjero, por personas naturales o jurídicas por: servicios de consultoría pagados a Colombia (10%), los que s e gravan con la tasa aplicable a las
regalías.
 Trabajos de ingeniería o técnicos,
 Servicios profesionales o técnicos que una entidad conocedora de
una ciencia o técnica presta a través de un consejo informe o plano.  Efecto en IVA: exención artículo 12 letra E N°7
 Afectos a IA del art. 59 están exentos de IVA, salvo que:
 Estén exento de IA en virtud de la ley o de convenio
 La tasa e s de 20% si:
 S ean servicios prestados en Chile
 Existe relación con el beneficiario del pago o,
 El beneficiario e s residente en un paraíso fiscal.

89 90

SERVICIOS SERVICIOS
Ingeniería Ingeniería Ingeniería Sujeto obligado al p a go
S.A. S.A. S.A.  Será el pagador de la renta, en virtud de lo dispuesto en el artículo 74 N°4, que establece la
obligación de retener.
Estados Unidos Estados Unidos ReinoUnido
Chile 15% Chile 20% Chile 0% B a s e imponible
 Las cantidades p agadas o abonadas en cuenta sin deducción alguna.
Constructora Constructora Constructora
S.A. S.A. S.A.
Cumplimiento
 A través del Formulario 50. El impuesto deberá ser retenido y enterado en arcas fiscales dentro
Ejemplo 1 Ejemplo 2 Ejemplo 3 de los primeros 12 días del mes siguiente al que ocurrió la retención
Ingeniería S.A. celebra un contrato para la Similar situación a la anterior, pero ahora las El mismo ejemplo anterior, salvo que el
servicio de presta por una sociedad residente
Declaraciones juradas
confección de unos planos de ingeniería partes están relacionadas
para la construcción de un edificio en Chile en un país contratado  DJ 1907: Sobre precios de transferencia en el caso de ser pagos entre partes relacionadas (30 de
Junio del año siguiente al de la operación).
Impuesto aplicable: La tasa de 15% se
No existe relación entre las partes incrementa a 20% debido a larelación. Impuesto aplicable: Si bien bajo la normativa  Dj 1912: Impuesto Adicional (30 de Marzo del año siguiente al de la operación).
local se encuentra gravado con tasa de 20%,
para los efectos del convenio con el Reino
Impuesto aplicable: En conformidad al
Unido se trataría de un Beneficio Empresarial,
artículo 59 número 2, la empresa Chilena
tributable solo en Reino Unido, salvo que le
paga a una empresa no residente un
residente de éste último país cuente con un
honorario el cual, al ser un trabajo
establecimiento permanente en Chile.
catalogado como técnico o profesional, se
sujeta al Impuesto Adicional con tasa 15%

91 92

23
09/11/2018

SEGUROS SEGUROS
 Regla General: Exención Art. 59 Nº 2 LIR  Contra excepción: Art. 59 Nº 3 inciso 3°: Exentos:
 Seguros de la actividad naviera y aérea.
 Excepción: Art. 59 Nº 3 LIR: Afectos (tasa 22%) las primas de seguros contratados  Seguros de protección e indemnización de ambas actividades.
en compañías no establecidas en Chile que otorguen cobertura sobre:
 Seguros por créditos de exportación.
 Bienes situados permanentemente en el país.
 Pérdida material de mercaderías sujetas a régimen de admisión temporal o en  Seguros vinculados a concesiones de obra pública y portuarias.
tránsito.
 Riesgo de vida de personas u otros de segundo grupo domiciliadas en Chile.  Convenios Modelo OCDE:
 La venta de seguros e n Chile puede ser realizada por compañías de  Regla General: Beneficio empresarial no sujeto a retención. (P. Ej. Ver Oficio N°
seguros generales (primer grupo) o por compañías de seguros de vida 2176, 1745 y 1746 de 2009)
(segundo grupo)
 Exce pción: Activida d de cobro de prima s conduce nte a e sta ble cimie nto
permanente.
 Reaseguros por los mismos conceptos: 2%

 Oficio N° 3.645 de 2008 (Seguro de Responsabilidad Civil) – Oficio N° 1705 de 2010

93 94

SEGUROS FLETES Y CABOTAJE


Sujeto obligado a la r etenció n y p ago del imp ues to FLETES
 La obligación de retener el impuesto recae en quien pague la prima o cuotas que conforman la
prima; monto que constituye la b as e imponible del impuesto.  Regla General: Art. 59 Nº 2 LIR: Exención.
 Excepción: Art. 59 Nº 4 LIR: Fletes, participaciones, o comisiones y demá s ingresos
B a s e imponible por servicios a las naves y a los cargamentos, necesarios para prestar el transporte
 El impuesto establecido en el número 3 del inciso 4° del artículo 59 s e aplicará sobre el monto de desde y hacia puertos chilenos: 5%.
la prima de seguro o de cada una de las cuotas en que s e ha ya dividido la prima, sin deducción
de s uma alguna. Tratándose de reaseguros contratados con compañías no establecidas en Chile,  Contra excepción: Exención bajo reciprocidad:
el impuesto s e calculará sobre el total de la prima cedida, sin deducción alguna.
 País de matricula de la nave no grave o establezca exención análoga a las
Cumplimiento empresas navieras chilenas.
 A través del Formulario 50. El impuesto deberá ser retenido y enterado en arcas fiscales dentro  País de domicilio de la empresa naviera no grave o establezca exención a
de los primeros 12 días del mes siguiente al que ocurrió la retención. empresas navieras chilenas (copulativo con anterior).
Declaraciones jur adas  País de residencia o domicilio de la persona beneficiaria de la renta no grave o
 DJ 1907: Sobre precios de transferencia en el caso de ser pagos entre partes relacionadas (30 de establezca exención análoga a chilenos o residentes en Chile.
Junio del año siguiente al de la operación).
 Convenios Modelo OCDE: País de Domicilio de la empresa de transporte.
 Dj 1912: Impuesto Adicional (30 de Marzo del año siguiente al de la operación).
 DJ 1854: Sobre exención del Impuesto Adicional Art 59 N° 2

95 96

24
09/11/2018

FLETES Y CABOTAJE FLETES Y CABOTAJE


CABOTAJE Sujeto obligado al p a go
 Los a rma dore s , los a ge nte s , cons igna ta rios y e mba rca dore s de na ve s , s e gún
corresponda, retendrán o recaudarán y entregarán en arcas fiscales este impuesto.
 S e grava el arrendamiento, subarrendamiento, fletamento, subfletamento, usufructo
o cualquier otra forma de cesión del uso o goce temporal de naves extranjeras que B a s e imponible
s e destinen o utilicen en servicios de cabotaje.  Los ingresos provenientes de las operaciones referidas, sin deducción alguna.
 Tasa de 20% Cumplimiento
 El impuesto deberá ser retenido y enterado en arcas fiscales dentro del segundo
 Excepción: artículo 6° Ley de Fomento a la Marina Mercante (DL3059) mes a aquel e n que la nave extranjera ha ya recalado en el último puerto chileno en
cada viaje.

Declaraciones ju ra da s
 DJ 1907: Sobre precios de transferencia en el caso de ser pagos entre partes
relacionadas (30 de Junio del año siguiente al de la operación).
 Dj 1912: Impuesto Adicional (30 de Marzo del año siguiente al de la operación).

97 98

ARRENDAMIENTO DE BIENES DE CAPITAL ARRENDAMIENTO DE BIENES DE CAPITAL

 Artículo 59 inc. 4° N° 6:  Re q ui si tos pa ra la aplicación d e la n or ma (Circular N° 31/1987)

“Las cantidades que pague el arrendatario en cumplimiento de un contrato de a) Las cantidades que s e paguen o abonen en cuenta a personas sin
arrendamiento con o sin opción de compra de un bien de capital importado, domicilio o residencia en el país, deben serlo por el arrendatario en
cumplimiento de un contrato de arrendamiento con o sin opción de
susceptible de acogerse a sistema de pago diferido de tributos aduaneros. compra.

El impuesto s e aplicará sobre la parte que corresponda a la utilidad o interés b) El contrato de arrendamiento indicado anteriormente, debe recaer sobre
comprendido en la operación, lo que, para estos efectos, s e presume de un bien de capital importado, susceptible de acogerse al sistema de pago
diferido de tributos aduaneros.
derecho que constituirán el 5% del monto de cada cuota que s e pague en
virtud del contrato mencionado.
c) Sólo s e afectan con la tributación indicada, aquellas cantidades que s e
paguen o abonen en cuenta en cumplimiento de un contrato de
En todo caso quedarán afectos a la tributación única establecida en el inciso arrendamiento, en consideración al valor normal que tengan los bienes
anterior solo aquellas cantidades que s e paguen o abonen en cuenta en respectivos en el mercado internacional.
cumplimiento de un contrato de arrendamiento en consideración al valor
normal que tengan los bienes respectivos en el mercado internacional. El
Circular N° 5/1989: Modificaciones a la norma, incorporando la posibilidad de que el contrato s e a sin
pagador de la renta informará al Servicio de Impuestos Internos en el plazo opción de compra y eliminando el requisito de tributar bajo el la modalidad de pago diferido por la
que este determine, las condiciones de la operación”. situación de que s e a susceptible hacerlo.

99 100

25
09/11/2018

ARRENDAMIENTO DE BIENES DE CAPITAL ARRENDAMIENTO DE BIENES DE CAPITAL

 Ley N° 18.634 - “Establece sistema de pago diferido de derechos de  B i e ne s d e capital (cont.):


aduana, crédito fiscal y otros beneficios de carácter tributario que  Deben estar incluidos en una lista que establece por decreto el Ministerio de
indica”. Hacienda (Decreto de Hacienda N° 55 de 22 de enero de 2017, actualizado a
 Incorpora el número 6 al inciso 4° del artículo 59 (1987) julio de 2012).
 Cualquier interesado puede solicitar al Ministerio de Hacienda la incorporación
 Bienes de capital: de un bien de capital e n la lista a que s e refiere el inciso precedente o su
 Máquinas, vehículos, equipos y herramientas que estén destinados directa o indirectamente a la producción exclusión de la misma.
de bienes o servicios o a la comercialización de los mismos. Debe tratarse de bienes cuya capacidad de
producción no desaparece con su primer uso, sino que ha de extenderse por un lapso no inferior a tres
años, produciéndose un proceso paulatino de desgaste o depreciación del bien, por un período superior al
lapso antes indicado.  P a go diferido d e tributos a du a ne ros :
 S e entiende que participan indirectamente e n el proceso productivo aquellos bienes destinados a cumplir  El pago de derechos e impuesto de carácter aduanero, causados en la
funciones de complemento o apoyo, tales como acondicionamiento, selección, mantención, análisis y
comercialización de los productos elaborados. importación de bienes de capital, adquiridos o arrendados, podrá ser diferido en
 Los vehículos cuya función exclusiva s e a el transporte por carretera, sólo podrán acogerse a los beneficios un plazo máximo de siete años, contado de sd e la legalización de la respectiva
de esta ley siempre que tengan una capacidad de carga superior a 2.000 kilos o que estén dotados de
quince asientos como mínimo, incluido el del conductor. No regirá esta última exigencia respecto de los
declaración de importación.
vehículos automóviles destinados al transporte público de pasajeros, en las condiciones que señale el  Los bienes deberán tener un valor CIF mínimo de US$ 5.291,69 o su
reglamento.
 No constituyen bienes de capital aquellos destinados al uso doméstico, a la recreación o a cualquier uso no
equivalente en otras monedas.
productivo, situación que será calificada por el Servicios de Aduanas.  Basta que se pueda acoger el bien sin importar si adopta otra modalidad o si
está exento del pago por alguna disposición legal (Oficio N° 3.588/2009)

101 102

ARRENDAMIENTO DE BIENES DE CAPITAL ARRENDAMIENTO DE BIENES DE CAPITAL

 Tasa del i mpu es t o:  Arrendamiento d e b ie ne s d e capital frente a los c onve ni os s u s cr it o s


po r Chile
 35% aplicada sobre la parte que s e re puta utilida d o inte ré s
comprendido en la operación, la que s e pre s ume de de re cho  El tratamiento que corresponde al pago por arriendo de maquinarias y equipos
corresponde al 5% de la cuota. s e trata como regalías de acuerdo con lo dispuesto e n el artículo 12 de los
convenios suscritos por Chile (salvo en el ca so del convenio con México en el
que el arrendamiento no s e incluye en este articulado pasando a considerarse
 Tasa efectiva de 1,75%. un beneficio empresarial).

 Si no cumple los requisitos establecidos en la norma, tributa con la tasa  En ca so que no cumpla el bien arrendado con los requisitos estudiados, tributará
general de Impuesto Adicional de 35% sobre el total de la cuota pagada con la ta sa general doméstica de 35%, la cual por efecto del convenio quedará
al extranjero. limitada a un 5%.

 En caso que el bien arrendado cumpla con todos los requisitos, este tributará
con la tasa domestica, puesto que esta e s mas baja que la establecida en el
convenio la cual solo constituye un límite.

103 104

26
09/11/2018

ARRENDAMIENTO DE BIENES DE CAPITAL ARRENDAMIENTO DE BIENES DE CAPITAL

 Arrendamiento d e b ie ne s d e capital frente a los c onve ni os s u s cr it o s Administración del Impuesto


po r Chile
Retención y Declaración a través del Formulario 50, Línea 27, Código 740 para el
monto de la cuota y 58 para b a s e imponible.
 Establecimiento Permanente Cuotas de arrendamiento, con o sin opción de compra Monto Cuota Base Imponible Impuesto a Pagar
27
de bienes de capital importados Art. 59 N° 6 LIR. 5% 740 35% 58 59

 Col u mna “Monto cu ota ” : Registre en el código 740 el monto total de aquellas cuotas pa gadas,
abona das en cuenta o puestas a disposición de personas sin domicilio ni residencia en Chile en calidad
de arrendatario y en cumplimiento de un contrato de arrendamiento con o sin opción de compra de un
bien de capital importado, susceptible de acogerse a sistema de pago diferido de tributos aduaneros.

 Col u mna “ Ba s e Imponible”: Registre en el código 58 el monto resultante de aplicar la tasa de 5%


sobre el monto registrado en el código 740. S e ha ce presente que por expresa disposición del N° 6 del
inciso cuarto del artículo 59 de la LIR, el impuesto s e aplica sobre la parte que corresponda a la utilidad
o interés comprendido e n la operación, la que para estos efectos s e presume de derecho que equivale o
constituye al 5% del monto de cad a cuota que s e pague e n virtud del contrato mencionado (Circular N°
31/1987 y 5/1989).

 Col u mna “ Imp uest o a P a gar ” : Registre en el código 59 el monto resultante de aplicar la tasa de 35%
sobre la ba s e imponible registrada en el código 58.

105 106

ARRENDAMIENTO DE BIENES DE CAPITAL

Administración del Impuesto


PARTE III
 Formulario 1912 denominado “Declaración J u r a d a Anual s o b r e re t e nc io ne s de
Im pue sto y s o b r e r e nt a s o c a nt id ad e s p a ga d a s , distribuidas, retiradas,
r e m e s a d a s , a b o na d a s e n c u e nt a o p u e s t a s a d ispos ic ió n d e p e r s o n a s s in
domicilio ni residencia e n Chile”. Fecha de vencimiento: 16 de Marzo
Establecimiento Permanente


Sección A: Identificación del declarante
Sección B: Datos de los informados (beneficiarios de las rentas o cantidades)
Administración del Impuesto: Retenciones
• Datos según F 50
• Datos del pago y contabilización
• Convenios

 Precios de transferencia

107 108

27
09/11/2018

ESTABLECIMIENTO PERMANENTE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE


¿ Q ué e s un Establecimiento P e r ma ne nt e ?
Artículo 58.- Se aplicará, cobrará y pagará un impuesto adicional a la
Matriz
renta, con tasa del 35%, en los siguientes casos:  No existe una definición de lo que e s un Establecimiento Permanente en la Ley de la Renta, sin embargo, en el
artículo 58 N° 1, dicho concepto s e dan ejemplos de tales:
 Sucursales
1) Las personas naturales que no tengan residencia ni domicilio en  Oficinas
País A
Chile y las sociedades o personas jurídicas constituidas fuera del país,  Agentes o representantes

incluso las que se constituyan con arreglo a las leyes chilenas y fijen su  El SII a aportado nuevos antecedentes a través de diversos oficios:
domicilio en el Chile, que tengan en Chile cualquiera clase de  Oficio 303 de 1998: “la extensión de la actividad de la citada empresa extranjera e n Chile mediante el
Subsidiaria
Intermedia
Persona Jurídica establecimiento de una oficina e n donde s e desarrolle una actividad formal que asume la representación
establecimientos permanentes, tales como sucursales, oficinas, total de la empresa, pudiendo cerrar negocios en los términos que s e indiquen.”
agentes o representantes, pagarán este impuesto por el total de las
País B País C
rentas atribuibles* a estos que remesen al exterior o sean retiradas,  Oficio 2.205 de 2000: Confirma el criterio anterior, sin embargo, distingue 2 situaciones:
Chile a) Si el ente establecido en el país, a los cuales s e les otorgará poder, actuarán como agentes o
con excepción de los intereses a que se refiere el N°1 del artículo 59. representantes en Chile de la empresa o sociedad extranjera; o
Para estos efectos, el impuesto contemplado en este número se b) Si estas mismas entidades intervendrán en las operaciones que s e le encargan sólo como simples
mandatarios de la empresa extranjera.
Actividad considerará formando parte de la base imponible representada por
Subsidiaria
Local
los retiros o remesas brutos. Respecto del primer caso, s e constituye un EP en los términos del citado artículo. Sin embargo, en el
segundo, s e trataría de inversionistas sin oficinas o establecimientos permanentes e n Chile, donde no s e
desarrolla formalmente una actividad. En los mismos términos ver Oficio N° 1.646 de 2009.

109 110

ESTABLECIMIENTO PERMANENTE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE


Elementos del concepto de EP: Tributación del EP e n Chile

 Extensión de la actividad de la empresa extranjera en el país.  Será contribuyente del Impuesto de Primera Categoría obligado, en principio, a
determinar su renta efectiva según contabilidad completa.
 Establecimiento de una oficina.  Deberá pagar el Impuesto Adicional con ta sa 35% sobre todas las rentas atribuidas
retiradas o reme sadas al exterior durante el ejercicio comercial respectivo, con
derecho a rebajar como crédito, el impuesto de primera categoría que haya afectado
 Desarrollo de una actividad formal. a tales rentas.
 Da r cumplimie nto a la s obliga cione s tributa ria s me nsua le s que a fe cta n a los
 Facultades para cerrar negocios. contribuyentes de primera categoría.
 Deben inscribirse en el Rol Único Tributario.
 Deben llevar RLI y FUT, y a partir del 2017 tributará de acuerdo a la elección que
haya tomado.
 Podrá ser contribuyente de IVA.
 Deberá efectuar y declarar retenciones de impuestos conforme a lo dispuesto en el
artículo 74 N° 4 de la LIR.
 Le afectará todo tipo de impuestos.

111 112

28
09/11/2018

ESTABLECIMIENTO PERMANENTE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE


Naturaleza del EP
Es importante destacar que desde el punto de vista del derecho corporativo, tanto la
matriz como el EP constituyen una unidad jurídica, esto e s s e consideran una misma
R e n t a s atribuib l es persona.
Dispone la normativa que las r entas d e los EP, así como s u s costos, gast os o resultados, Sin embargo, para efectos tributarios, y por expresa disposición del artículo 38, los EP
cor responden a aquellas obtenidas por s u gestión e n el parís y e n el exterior qu e le s e a n
atribuible s, determinándose sobr e la b a s e d e un balance general s e gú n contabilidad completa. deberán determinar sus resultados sobre la base de un balance general según
contabilidad completa, considerándose como si s e tratara de una em presa totalmente
s e p a r a d a e independiente de su matriz.
C on anterioridad a la reforma incorporada a la Ley d e la R enta a través d e la Ley 20.630, los E P
solo tributaban por las rentas d e fuente Chilena.
¿ Qu é p a s a c u a nd o lo s e le m e nto s c o nta b le s no pe rm ita n e s ta b le c e r la re nta
¿ C u á l e s s o n la s r e n t a s a t r ib u ib le s ? efectiva?

1. Aquellas rentas, costos y gastos originados por a c t ivid a d e s d e s a r r o l la d a s p o r el EP , Señala la Circular 14 de 2014 que cuando la contabilidad completa y dem ás elementos
tanto e n el país como e n elexterior. contables no permitan establecer la renta efectiva del EP, s e a porque éste no lleva
2. Aquellas r entas, costos y ga sto s qu e tengan s u origen o fuente, en b i e n e s q u e h a y a n contabilidad, resulta incompleta, errónea, ha sido declarada como no fidedigna, no s e ha
s i d o a s i g n a d o s al EP , s e a q u e s e encuentren situados e n Chile o e n el exterior pue s to a dis pos ición, s e pre s e nta de ma ne ra e xte mporá ne a , e tc., e l S e rvicio s e
3. Aque lla s re nta s , cos tos y ga s tos que te nga n su orige n encuentra facultado p a r a determinar la renta afecta a impuesto, pudiendo utilizar a su
o fue nte , e n b ie n e s utiliz ados p o r el EP , s e q u e s e libre elección cualquiera de los siguientes métodos, de acuerdo a los antecedentes que
encuentren situados e n Chile o e n el exterior. obren en su poder, sin perjuicio de aplicar lo establecido en el artículo 35.

113 114

ESTABLECIMIENTO PERMANENTE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE


Facultad d e t a s a r del Servicio
 S e determina la renta liquida total y los ingresos brutos de la
ca sa matriz.
 S e calcula la relación porcentual que existe entre los El SII estará facultada para tasar la
INGRESOS
METODO DEINGRESOS elementos antes indicados asignación de activo de cualquier clase
BRUTOS  La proporción resultante, s e aplicará sobre los ingresos Sub
BRUTOS efectuada desde el exterior por la matriz a
brutos totales del ejercicio respectivo, percibidos o
un EP en Chile, o de sde el EP a su matriz
devengados por el EP, determinándose de esta ma nera la
renta afecta a impuesto. extranjera, o a otro EP de ésta, s e a que se Chile
encuentre ubicado en Chile o e n el exterior,
cuando el valor de la asignación s e a Matriz EP
notoriamente inferior a los corrientes en
plaza o de los que normalmente s e cobren
• Se determina la renta liquida total y el total de la casa matriz y
en convenciones de similar naturaleza,
se establece la relación porcentual entre los elementos
considerando las circunstancias en que
señalados.
ésta s e realiza.
• La proporción resultante, se aplicará sobre los activos METODO ACTIVO
asignados al EP, determinándose de esta manera la renta afecta
a impuesto.

115 116

29
09/11/2018

Norma general de tributación con IA


 Este artículo establece que las personas naturales o jurídicas sin domicilio o
residencia en Chile, que perciban, devenguen o s e les atribuyan conforme a lo
dispuesto e n los artículos 14, 14 ter, 17 número 7, y 38 bis, rentas de fuentes
chilenas que no s e encuentren afectas a impuestos de acuerdo con las normas de
los artículo 58 y 59, pagarán respecto de ellas un impuesto adicional de 35%.

Artículo 60 de la LIR
 Tributación de las remuneraciones provenientes del trabajo o habilidad de las
personas, cuando desarrollen en Chile ACTIVIDADES CIENTIFICAS, CULTURALES
O DEPORTIVAS, tributan con un impuesto único de tasa 20%, en reemplazo del
Impuesto de Segunda Categoría.

117 118

GRACIAS!
POR SU ATENCIÓN

Juan Rojas Pavlich


Contador Auditor
clases@auditad.cl

30