I.

Konsep Dasar Pengakuan Pos Laporan Keuangan

Pengakuan (recognition) merupakan proses pembentukan suatu pos yang memenuhi
definisi unsur serta kriteria pengakuan yang dikemukakan dalam paragraf dalam neraca
atau laporan laba rugi. Pengakuan dilakukan dengan menyatakan pos tersebut baik dalam
kata-kata maupun dalam jumlah uang dan mencantumkannya ke dalam neraca atau
laporan laba rugi. Pos yang memenuhi kriteria tersebut harus diakui dalam neraca atau
laporan laba rugi. Kelalaian untuk mengakui pos semacam itu tidak dapat diralat melalui
pengungkapan kebijakan akuntansi yang digunakan maupun melalui catatan atau materi
penjelasan. Pos yang memenuhi definisi suatu unsur harus diakui jika :
a. Ada kemungkinan bahwa manfaat ekonomi yang berkaitan dengan pos tersebut akan
mengalir dari atau ke dalam perusahaan; dan
b. Pos tersebut mempunyai nilai atau biaya yang dapat diukur dengan andal.

Dalam mengkaji apakah suatu pos memenuhi kriteria ini dan karenanya memenuhi
syarat untuk diakui dalam laporan laba rugi, perhatian perlu ditujukan pada pertimbangan
materialitas. Hubungan antara unsur berarti bahwa suatu pos yang memenuhi definisi dan
kriteria pengakuan untuk unsur tertentu, misalnya, suatu aktiva, secara otomatis
memerlukan pengakuan unsur lain, misalnya, penghasilan atau kewajiban.

I.1. Probabilitas Manfaat Ekonomi Masa Depan

Dalam kriteria pengakuan penghasilan, konsep probabilitas digunakan dalam
pengertian derajat ketidakpastian bahwa manfaat ekonomi masa depan yang
berkaitan dengan pos tersebut akan mengalir dari atau ke dalam perusahaan.
Konsep tersebut dimaksudkan untuk menghadapi ketidakpastian lingkungan
operasi perusahaan. Pengkajian derajat ketidakpastian yang melekat dalam arus
manfaat ekonomi masa depan dilakukan atas dasar bukti yang tersedia pada saat
penyusunan laporan keuangan. Misalnya, jika pembayaran suatu piutang besar
kemungkinan terjadi (probable) dan tidak ada bukti lain yang bertentangan, maka
dapat dibenarkan untuk mengakui piutang tersebut sebagai aktiva. Namun
demikian, jika populasi piutang banyak jumlahnya, maka besar kemungkinan ada
yang tidak tertagih; karena itu suatu beban yang merepresentasikan pengurangan
manfaat ekonomi yang diharapkan harus diakui.
I.2. Keandalan Pengukuran
Kriteria pengakuan suatu pos yang kedua adalah ada tidaknya biaya atau nilai
yang dapat diukur dengan tingkat keandalan tertentu (reliable). Pada banyak

1
 kasus, biaya atau nilai harus diestimasi; penggunaan estimasi yang layak
merupakan bagian esensial dalam penyusunan laporan keuangan tanpa
mengurangi tingkat keandalan. Namun demikian, jika estimasi yang layak tak
mungkin dilakukan, pos tersebut tidak diakui dalam neraca atau laporan laba
rugi. Misalnya, hasil yang diharapkan dari suatu tuntutan hukum dapat
memenuhi definisi baik aktiva dan penghasilan maupun kriteria probabilitas
untuk dapat diakui; namun demikian, jika tidak mungkin diukur dengan
tingkat keandalan tertentu, tuntutan tersebut tidak dapat diakui sebagai aktiva
atau sebagai penghasilan; namun demikian, eksistensi tuntutan harus
diungkapkan dalam catatan, materi penjelasan atau skedul tambahan.
Suatu pos yang pada saat tertentu tidak dapat memenuhi kriteria
pengakuan diatas memenuhi syarat untuk diakui di masa depan sebagai akibat
dari peristiwa atau keadaan yang terjadi kemudian. Suatu pos yang memiliki
karakteristik esensial suatu unsur tetapi tidak dapat memenuhi kriteria
pengakuan tetap perlu diungkapkan dalam catatan, materi penjelasan atau
skedul tambahan. Pengungkapan ini dapat dibenarkan jika pengetahuan
mengenai pos tersebut dipandang relevan untuk mengevaluasi posisi
keuangan, kinerja dan perubahan posisi keuangan suatu perusahaan oleh
pemakai laporan keuangan.

I.3. Pengakuan Aktiva

Aktiva diakui dalam neraca jika besar kemungkinan bahwa manfaat

ekonominya di masa depan diperoleh perusahaan dan aktiva tersebut
mempunyai nilai atau biaya yang dapat diukur dengan andal. Aktiva tidak
diakui dalam neraca jika pengeluaran telah terjadi dan manfaat ekonominya
dipandang tidak mungkin mengalir ke dalam perusahaan setelah periode
akuntansi berjalan. Sebagai alternatif transaksi semacam itu menimbulkan
pengakuan beban dalam laporan laba rugi. Dengan perlakuan ini tidak berarti
pengeluaran yang dilakukan manajemen mempunyai maksud yang lain
daripada menghasilkan manfaat ekonomi bagi perusahaan di masa depan atau
bahwa manajemen salah arah. Implikasi satu-satunya adalah bahwa tingkat
kepastian dari manfaat ekonomi yang diterima perusahaan setelah periode
akuntansi berjalan tidak mencukupi untuk membenarkan pengakuan aktiva.

2
I.4. Pengakuan Kewajiban
Kewajiban diakui dalam neraca jika besar kemungkinan bahwa
pengeluaran sumber daya yang mengandung manfaat ekonomi akan dilakukan
untuk menyelesaikan kewajiban (obligation) sekarang dan jumlah yang harus
diselesaikan dapat diukur dengan andal. Dalam praktek, kewajiban
(obligation) menurut kontrak yang belum dilaksanakan oleh kedua belah pihak
(misalnya, kewajiban atas pesanan persediaan yang belum diterima) pada
umumnya tidak diakui sebagai kewajiban dalam laporan keuangan. Namun
demikian, kewajiban (obligation) semacam itu dapat memenuhi definisi
kewajiban dan, jika dalam keadaan tertentu criteria pengakuan terpenuhi, maka
kewajiban (obligation) tersebut dapat dianggap memenuhi syarat pengakuan .
Dalam kasus ini, pengakuan kewajiban mengakibatkan pengakuan aktiva atau
beban yang bersangkutan.
I.5. Pengakuan Penghasilan
Penghasilan diakui dalam laporan laba rugi kalau kenaikan manfaat
ekonomi di masa depan yang berkaitan dengan peningkatan aktiva atau
penurunan kewajiban telah terjadi dan dapat diukur dengan andal. Ini berarti
pengakuan penghasilan terjadi bersamaan dengan pengakuan kenaikan aktiva
atau penurunan kewajiban (misalnya, kenaikan bersih aktiva yang timbul dari
penjualan barang atau jasa atau penurunan kewajiban yang timbul dari
pembebasan pinjaman yang masih harus dibayar).
Prosedur yang biasanya dianut dalam praktek untuk mengakui
penghasilan, seperti misalnya ketentuan bahwa penghasilan telah diperoleh,
merupakan penerapan kriteria pengakuan dalam kerangka dasar ini. Prosedur
semacam ini pada umumnya dimaksudkan untuk membatasi pengakuan
penghasilan pada pos-pos yang dapat diukur dengan andal dan memiliki
derajat kepastian yang cukup.

I.6. Pengakuan Beban

Beban diakui dalam laporan laba rugi kalau penurunan manfaat ekonomi
masa depan yang berkaitan dengan penurunan aktiva atau peningkatan
kewajiban telah terjadi dan dapat diukur dengan andal. Ini berarti pengakuan
beban terjadi bersamaan dengan pengakuan kenaikan kewajiban atau

3
 penurunan aktiva (misalnya, akrual hak karyawan atau penyusutan aktiva
tetap).
Beban diakui dalam laporan laba rugi atas dasar hubungan langsung
antara biaya yang timbul dan pos penghasilan tertentu yang diperoleh. Proses
yang biasanya disebut pengaitan biaya dengan pendapatan (matching of costs
with revenues) ini melibatkan pengakuan penghasilan dan beban secara
gabungan atau bersamaan yang dihasilkan secara langsung dan bersama-sama
dari transaksi atau peristiwa lain yang sama; misalnya, berbagai komponen
beban yang membentuk beban pokok penjualan (cost or expense of goods
sold) diakui pada saat yang sama sebagai penghasilan yang diperoleh dari
penjualan barang. Namun demikian, penerapan konsep matching dalam
kerangka dasar ini tidak memperkenankan pengakuan pos dalam neraca yang
tidak memenuhi definisi aktiva atau kewajiban.
II. Konsep Dasar Pengukuran Pos Laporan Keuangan
Pengukuran yaitu proses penetapan jumlah uang untuk mengakui dana memasukkan
setiap unsur laporan keuangan dalam neraca laporan laba rugi. Proses ini menyangkut
pemilihan dasar pengukuran tertentu dari tiga alternatif, yaitu: biaya hitoris, biaya kini,
dan nilai realitas.
Atribut pengukuran suatu element adalah dasar pengukuran (jumlah rupiah) yang
harus dilekatkan pada suatu elemen/pos untuk mempresentasikan secara tepat atribut
yang ingin diungkapkan dari element tersebut dalam pelaporan keuangan. Misalnya,
tujuan pelaporan pos mesin adlah untuk menunjukkan sisa potensi jasa mesin (bukan
harga jual mesin). Sisa potensi jasa merupakan atribut mesin yang ingin disampaikan
sehingga atribut pengukuran yang relevan adalah kos historis. Adapun atribut
pengukuran yang sekarang diterapkan dan masih dapat dilanjutkan penggunaannya yaitu
(SFAC No. 5, paragraf 67).
Berikut adalah berbagai dasar pengukuran laporan keuangan (IAI, 2004, halaman 24)
a. Biaya Historis
Aset dicatat sebesar pengeluaran kas atau setara kas yang dibayar atau sebesar nilai
wajar dari imbalan yang diberikan untuk memperoleh aset tersebut pada saat
perolehan. Kewajiban dicatat sebesar jumlah yang diterima sebagai penukar dari
kewajiban (obligation) atau dalam keadaan tertentu (misal pajak penghasilan) dalam
jumlah kas atau setara kas yang dibayarkan untuk memenuhi kewajiban dalam
pelaksanaan usaha normal.
4
b. Biaya Kini (Current Cost)
Aset dinilai dalam jumlah kas atau setara kas seharusnya bila aset yang sama atau
setara aset diperoleh sekarang. Kewajiban dinyatakan dalam jumlah kas atau setara
kas yang tidak didiskontokan (undiscounted) yang mungkin akan diperlukan untuk
menyelesaikan kewajiban (obligation) sekarang.
c. Nilai Realisasi / penyelesaian (realizable/settlement value)
Aset dinyatakan dalam jumlah kas (setara kas) yang dapat diperoleh sekarang dengan
menjual aset dalam pelepasan normal (orderly disposal). Kewajiban dinyatakan
sebesar nilai penyelesaian yaitu jumlah kas (atau setara kas) yang tidak didiskontokan
yang diharapkan akan dibayarkan untuk memenuhi kewajiban dalam pelaksanaan
usaha normal.
d. Nilai Sekarang (Present Value)
Aset dinyatakan sebesar arus kas masuk bersih di masa depan yang didiskontokan ke
nilai sekarang dari pos yang diharapkan dapat memberikan hasil dalam pelaksanaan
usaha normal. Kewajiban dinyatakan sebesar arus kas keluar bersih masa depan yang
didiskontokan ke nilai sekarang yang diharapkan akan diperlukan untuk
menyelesaikan kewajiban dalam pelaksanaan usaha normal.

Pengukuran diatas bersifat umum atau luas tidak dibatasi untuk pengukuran pada
saat suatu obyek terjadi (diperoleh) atau pada saat suatu obyek dilaporkan. Pengukuran
suatu elemen untuk dilaporkan pada tanggal statement keuangan sering disebut penilaian
sedangkan istilah pengukuran sering dibatasi penggunaannya untuk menentukan jumlah
rupiah pada saat terjadinya suatu obyek. Pengukuran atau penilaian merupakan bagian
penting dalam rerangka konseptual karena keterukuran merupakan salah satu kriteria
untuk menyajikan suatu pos melalui statemen keuangan.

Pada saat pengukuran terdapat dua jenis yaitu:

 Pengukuran saat pengakuan mula-mula adalah pengukuran pada saat suatu elemen
atau pos timbul dan dicatat pertama kali akibat transaksi, kejadian, atau keadaan.
Contoh penentuan dan pencatatan jumlah rupiah yang melekat pada suatu mesin pada
saat diperoleh.
 Pengukuran baru-mulai adalah pengukuran dalam periode-periode setelah pengakuan
mula-mula untuk menentukan jumlah rupiah bawaan baru yang tidak nerkaitan

5
 dengan jumlah rupiah sebelumnya (misal kos historis atau atribut pengukuran lain
yang telah tercatat dalam sistem akuntansi). Penentuan basis dan jumlah rupiah yang
harus dilekatkan pada element statemen keuangan pada tanggal neraca dapat
melibatkan pengukuran baru-mulai.

III. SFAC No. 6 (Elements of Financial Statements)

SFAC No. 6 merupakan pengganti dari SFAC No. 3. SFAC No. 6 sebenarnya identik dgn
SFAC No. 3, kecuali SFAC No. 6 juga menyampaikan hal-hal yang berkaitan dengan
organisasi non bisnis. Karateristik kualitatif informasi akuntansi dalam SFAC No. 2 juga
diperluas untuk organisasi non bisnis. SFAC No. 6 tidak menambahkan lebih lanjut
kerangka kerja konseptual dari sudut pandang organisasi bisnis. SFAC No. 6
mendefinisikan 10 elemen dalam laporan keuangan sebagai berikut.

a. Aset (assets) adalah manfaat ekonomi yang mungkin terjadi dimasa mendatang
(future economic benefits) yang diperoleh atau dikendalikan oleh suatu entitas tertentu
sebagai akibat transaksi atau peristiwa masa lalu.
b. Utang (liabitilies) adalah pengorbanan manfaat ekonomi yang mungkin terjadi
(probable future scarifies) di masa mendatang yang berasal dari kewajiban sekarang
suatu entitas untuk mentrasfer aset atau menyerahkan jasa pada entitas lain dimasa
mendatang sebagai akibat transaksi masa lalu.
c. Ekuitas (equity) adalah hak sisa (residual interest) atas aset suatu entitas setelah
dikurangi dengan utang. Dalam perusahaan bisnis, ekuitas sama dengan hak pemilik.
d. Investasi oleh pemilik (investment by owners) adalah kenaikan aset neto suatu
perusahaan yang berasal dari transfer entitas lain ke perusahaan tersebut atas sesuatu
yang bernilai untuk memperoleh atau meningkatkan hak kepemilikan (atau ekuitas)
dalam perusahaan tersebut.
e. Distribusi pada pemilik (distribution to owners) adalah penurunan aset neto suatu
perusahaan yang berasal dari transfer aset, penyerahan jasa, atau penambahan utang
oleh perusahaan kepada pemilik.
f. Laba komprehensif (comprehensive income) adalah perubahan ekuitas (aset neto)
suatu entitas selam satu perioda yang berasal dari transaksi atau peristiwa dan kondisi
lainnya dari sumber yang bukan berasal dari pemilik.
g. Pendapatan (revenue) adalah aliran masuk kenaikan aset suatu entitas atau penurunan
utang suatu entitas (atau kombinasi keduanya) selama satu perioda, yang berasal dari
pengiriman atau produksi barang, penyerahan jasa, atau pelaksanaan kegiatan lainnya,
yang merupakan kegiatan utama perusahaan secara terus menerus.

6
 h. Biaya (expenses) adalah aliran keluar atau pemakaian aset suatu entitas, atau
penambahan utang suatu entitas (atau kombinasi keduanya) selama satu perioda, yang
berasal dari pengiriman atau produksi barang, penyerahan jasa atau pelaksanaan
kegiatan lainnya yang merupakan kegiatan utama perusahaan secara terus menerus.
i. Keuntungan (gains) adalah kenaikan ekuitas (aset neto) dari transaksi insidentil suatu
entitas dan berasal dari semua transaksi, peristiwa dan kondisi lainnya yang
mempengaruhi entitas dalam satu perioda diluar transaksi yang berasal dari
pendapatan dan investasi oleh pemilik.
j. Kerugian (losses) adalah penurunan ekuitas (aset neto) dari transaksi insidentil suatu
entitas dan berasal dari semua transaksi, peristiwa dan kondisi lainnya yang
mempengaruhi entitas dalam satu perioda diluar transaksi yang berasal dari biaya dan
distribusi pada pemilik.

IV.SFAC No. 5 (Recognition and Measurement in Financial Statements of Business

Enterprises)
Secara garis besar, tujuan dari SFAC No. 5 adalah menentukan kriteria pengakuan yang
fundamental dan panduan tentang informasi apa yang seharusnya dan kapan informasi
tersebut dimasukkan ke dalam Laporan Keuangan. Selain itu SFAC No. 5 juga
membicarakan masalah-masalah pengukuran yang berhubungan dengan pengakuan.
Konsep Pengakuan dan Pengukuran
Pengakuan adalah proses pencatatan atau memasukkan secara formal suatu item ke
dalam laporan keuangan suatu entitas sebagai aktiva, kewajiban, pendapatan, biaya atau
sejenisnya. Pengukuran merupakan pemberian nilai dengan atribut-atribut pengukuran
akuntansi pada item tertentu dari suatu transaksi. Konsep pengakuan dan pengukuran
dirumuskan dengan tujuan sebagai berikut:
a. Sebagai kesatuan fundamental mengenai kriteria dan pedoman pengakuan terhadap
informasi yang secara formal harus dimasukkan ke dalam laporan keuangan, serta
untuk menentukan kontribusi laporan keuangan terhadap tujuan pelaporan keuangan.
b. Untuk memenuhi maksud tersebut, dirumuskan kriteria dan pedoman umum yang
konssten dengan praktik akuntansi.
c. Pengungkapan yang cukup, bentuk disclosure atas laporan keuangan diusahakan
dengan menyampaikan informasi dengan pengungkapan yang cukup memadai.

Pengungkapan informasi dapat ditempuh dengan dua cara, yaitu: bentuk catatan atau
dalam tanda kurung (note or parenthetically) antara lain untuk, kebijaksanaan akuntansi,

7
alternatif pengukuran aktiva atau kewajiban, serta penjelasan atas kebijaksanaan
akuntansi yang dipergunakan. Bentuk yang kedua dapat mengambil informasi tambahan
(supplementary information) yang berhubungan dengan penyesuaian karena perubahan
harga, analisis dan diskusi manajemen, surat kepada para pemegang saham, dan
informasi relevan lainnya.
Keseluruhan informasi dalam pelaporan keuangan dapat digunakan sebagai dasar
pengambilan keputusan di bidang: investasi, kredit, dan keputusan lainnya yang sejenis.
Keseluruhan informasi tersebut tercermin dalam fullest laporan keuangan formal terdiri
dari neraca, perhitungan laba-rugi, laba komprehensif, laporan arus kas dan investasi
serta distribusinya kepada para pemilik: informasi keuangan lainnya dan informasi non
keuangan.

Kriteria Pengakuan dan Pengukuran

Kriteria merupakan kelompok terakhir dalam laporan keuangan yang digunakan
untuk menyajkan arah pemecahan masalah yang meliputi pengakuan dan pengukuran
beberapa kejadian yang mempengaruhi aset, kewajiban, atau modal yang diakui dalam
laporan keuangan pada saat terjadinya.
Kriteria pengakuan fundamental suatu transaksi atau kejadian ekonomik menurut
SFAC No. 5 adalah sebagai berikut:
a. Definisi (definition), untuk dapat diakui dalam laporan keuangan (sebagai aktiva,
hutang dan modal) suatu perkiraan harus memenuhi definisi elemen laporan keuangan
pada SFAC No. 6.
b. Keterukuran (measurebility), untuk dapat diakui dalam laporan keuangan, suatu
perkiraan harus memiliki atribut relevan yang dapat diukur dalam unit moneter
dengan realibilitas yang memadai.
c. Relevan (relevance), merupakan karakteristik kualitatif. Untuk menjadi relevan,
informasi harus memiliki umpan balik atau nilai prediksi bagi pemakai serta harus
tepat waktu. Relevansi seharusnya dievaluasi dalam konteks yang sesuai dengan
tujuan utama pelaporan keuangan, yaitu menyediakan informasi yang berguna dalam
pembuatan keputusan untuk investasi, kredit, keputusan lainnya. Selain itu, relevansi
dievaluasi dalam konteks yang lengkap dari laporan keuangan sehingga memberikan
kontribusi dalam pengambilan keputusan.
d. Keandalan (reliability), merupakan karakteristik kualitatif untuk yang lainnya. Untuk
menjadi reliable, informasi harus disajikan secara jujur, verifiable dan netral serta

8
 tidak bias sehingga bisa digunakan dalam pengambilan keputusan. Reliabilitas
mempengaruhi waktu pengakuan. Tersedianya informasi pertama mungkin telah
dihasilkan dalam aset, kewajiban atau perubahan ketidaktentuan waktu pengakuan.

Atribut-atribut pengukuran akuntansi yang digunakan setelah kejadian ekonomik

suatu entitas diakui. Informasi akuntasi yang disajikan dalam laporan keuangan bisa
diukur dengan atribut yang berbeda, tergantung pada sifat dari item tersebut serta
pengukurannya dengan atribut yang relevan. Pengukuran yang selama ini dijumpai dan
atau digunakan dengan praktik akuntansi serta direkomendasi oleh FASB adalah sebagai
berikut.

a. Harga perolehan (historical cost): aktiva dan hutang diakui sebesar jumlah kas, atau
dengan ekuivalennya yang dibayarkan untuk memperoleh aktiva atau terjadinya
hutang.
b. Harga kini atau nilai ganti (current of replacement cost): aktiva dan hutang diakui
sebesar jumlah kas, atau ekuivalennya diperoleh sekarang.
c. Nilai pasar (current market value): aktiva dan hutang diakui sebesar jumlah kas atau
ekuivalennya yang akan diterima jika aktiva itu dijual.
d. Nilai bersih yang dapat direalisasikan (net realiable or settlement value): jumlah kas
atau ekuivalennya yang tidak didiskon dimana aktiva dan hutang diharapkan untuk
konversi dengan jumlah tersebut dimasa yang akan datang. Nilai kas yang diharapkan
bisa terealisasi, misalnya adalah piutang dagang dan persediaan.
e. Nilai sekarang atau nilai yang telah didiskontokan dari nilai arus kas di masa yang
akan datang (present or discounted value of future cash flows): nilai arus kas masuk
dimasa datang yang didiskontokan yang akan digunakan sebagai dasar konversi aktiva
dan hutang. Aliran kas di masa yang akan datang, misalnya adalah piutang angsuran
dan utang jangka panjang.

REFERENSI

Financial Accounting Standards Board, 1984. Statement of Financial Accounting Concepts

No. 5 Recognition and Measurement in Financial Statements of Business Enterprises.
Norwalk, CT: FASB
9
Financial Accounting Standards Board, 1985. Statement of Financial Accounting Concepts
No. 6 Elements of Financial Statements. Norwalk, CT: FASB

https://www.academia.edu/8854953/The_FASBs_Conceptual_Framework
(diakses pada tanggal 7 Oktober 2015)

http://khairoelanwar.blogspot.co.id/2013/09/resume-sfac-5-6-dan-8.html
(diakses pada tanggal 7 Oktober 2015)

http://www.ipapedia.web.id/2015/04/pengakuan-dan-pengukuran-unsur-laporan.html
(diakses pada tanggal 8 Oktober 2015)

http://dunia-remaja-sehat.blogspot.co.id/2010/12/pengakuan-dan-pengukuran-laporan.html
(diakses pada tanggal 9 Oktober 2015)

10