Texto de Auditoria Financiera II MD

E x c e le n c ia A c a d é m ic a
PRESENTACION
Durante el proceso de globalización las empresas compiten, principalmente, por
capitales, mercados y tecnología; lo cual origina que la utilización de los estados
financieros deje de ser meramente local, para tener un aprovechamiento externo por
inversionistas extranjeros. También se observan constantes cambios en la política
fiscal que inciden en los impuestos, así como, una transformación acelerada en los
sistemas de información que cada día se tornan más sofisticados.
“Ante la internacionalización de la economía, el crecimiento y proliferación de las

empresas multinacionales, la tendencia hacia la auditoría sin fronteras se
incrementará sin lugar a dudas.
Las exigencias de los usuarios internacionales de estados financieros auditados

crecerán y serán más sofisticados, por lo que el requerimiento de que los auditores
cumplan con normas de auditoría internacionales es de hecho una realidad.
Algunos conceptos esenciales en la auditoría no cambian; ni pueden ni deben

cambiar. La independencia mental sigue siendo la columna vertebral de la
profesión; la ética continúa identificándose como el cimiento de la labor de los
contadores; y las normas de auditoría permanecen como los requisitos mínimos de
calidad, los lineamientos de conducta que debe observar el auditor.
Pero, la tecnología no se detiene. Por el contrario, avanza a pasos acelerados y las

expectativas de clientes y usuarios se multiplican, lo que hace aún más demandante
la labor de los contadores públicos que llevan a cabo el examen de los estados
financieros”.
En este contexto se desarrolla la auditoría, como actividad por excelencia del
contador público que lo identifica con sus características más esenciales, como son
responsabilidad e independencia. El auditor, para llevar a cabo sus funciones,
requiere tener conocimientos profundos sobre principios y normas internacionales de
contabilidad, normas internacionales de auditoría, procedimientos de auditoría,
principios de ética profesional, sistemas de información e impuestos.
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El auditor también se abocará al estudio y evaluación del control interno para

determinar el alcance que le es suficiente en la obtención de los elementos de juicio
necesarios para fundar de una manera objetiva y profesional la opinión que emitirá
sobre los estados financieros sometidos a su examen.
Esta actividad, además de utilizar los conocimientos señalados, se apoya en los
sistemas de información, así como, en el aspecto fiscal de la entidad, por
representar éste un elemento sustancial en los estados financieros sujetos a
evaluación para dictaminar sobre su razonabilidad.
Durante este proceso también es necesaria la aplicación de técnicas que parten del
estudio general, del análisis, inspección, confirmación, investigación, declaraciones,
observación y cálculo, hasta llegar a la emisión de un dictamen que es parte
integrante del Informe de Auditoría que presentamos los auditores externos como
producto final de su trabajo, que se vuelve público cuando es firmado por el auditor y
entregado a quien contrató sus servicios de auditoría financiera; ya que puede ser
distribuido a los diferentes usuarios.
Además, se ha hecho costumbre entregar un informe denominado “Carta a la
Gerencia sobre Control Interno”, que tiene carácter de reservado, para conocimiento
exclusivo de la Gerencia de la entidad auditada, a fin de que adopte las medidas
necesarias para superar las posibles diferencias de control interno detectadas a
través del examen de auditoría.
Por lo expuesto considero de vital necesidad abordar el Curso de Auditoría
Financiera II, desde un punto de vista conceptual y práctico para tal efecto se ha
dividido en 7 capítulos.
1. Control Interno, Riesgos, Evidencias y Procedimientos de Auditoría Financiera
2. Auditoria de los Componentes del Activo del Balance General
3. Auditoria de los Componentes del Pasivo y Patrimonio Del Balance General
4. Auditoria De Los componentes del Estado De Pérdidas Y Ganancias
5. Dictamen e informe de Auditoría Financiera
6. Práctica De Auditoría Financiera, para la emisión del dictamen de auditoria
CPC. JESUS P. GUERREROS MEZA
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OBJETIVOS DE APRENDIZAJE:
Control Interno, Riesgos, Evidencias Y Procedimientos De Auditoría Financiera

 Definir el Control Interno según El AICPA Y La IFAC
 Identificar Los Principios Esenciales De Control Interno
 Establecer los Objetivo De La Evaluación Preliminar Del Control Interno
 Reconocer el Sistema De Control Interno En El Sector Gubernamental
 Discriminar el Informe COSO Y INTOSAI
 Establecer los Riesgos De Auditoría
 Discriminar las Evidencias De Auditoría
 Identificar las Técnicas Y Procedimientos De Auditoría
 Establecer lasTécnicas De Auditoría Con Ayuda Del Computador
Auditoria De Los Componentes Del Activo Del Balance General

 Establecer el Examen De Auditoría A Caja Y Bancos
 Discriminar el Examen De Auditoría A Existencias
 Describir el Examen De Auditoría A Cuentas Por Cobrar
 Discriminar el Examen De Auditoría A Inversiones Temporales
 Establecer el Examen De Auditoría A Activo Fijo
Auditoria De Los Componentes Del Pasivo Y Patrimonio Del Balance General

 Establecer el Examen De Auditoría A Cuentas Por Pagar
 Discriminar el Examen De Auditoría A Deudas A Largo Plazo Y Contingencias
 Describir el Examen De Auditoría A Patrimonio
Auditoria De Los Componentes Del Estado De Pérdidas Y Ganancias

 Establecer la Prueba De Saldos Del Estado De Ganancias Y Perdidas
 Describir la Presentación Del Estado De Ganancias Y Pérdidas
 Discriminar los Métodos De Medición De La Utilidad
 Identificar el Tratamiento De Las Partidas Especiales Que Afectan Al Estado De
Ganancias Y Pérdidas
 Establecer la Ajustes De Años Anteriores
 Diferenciar los Principios, Objetivos Y Procedimientos Para Los Ingresos, Costos
Y Gastos
Dictamen E Informe De La Auditoría

 Identificar el Dictamen Del Auditor Independiente
 Establecer El Nuevo Dictamen Del Auditor Independiente
 Elementos Básicos Del Dictamen
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 Diferenciar Los Hechos Posteriores Y Sus Efectos En El Dictamen Del Auditor

Independiente
 Discriminar los Tipos De Dictamen De Auditoría
Práctica De Auditoría Financiera, Para La Emisión Del Dictamen De Auditoria

 El estudiante: Aplicara la auditoría Financiera en las casuísticas planteada
 Y, Elaborara el informe de Auditoría y Dictamen de auditoria
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PROGRAMACION GENERAL
FASCÍCULO Nº O1
CONTROL INTERNO, RIESGOS, EVIDENCIAS Y PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORÍA FINANCIERA
1. Definiciones De Control Interno Por El AICPA Y La IFAC 9
2. Los Principios Esenciales De Control Interno 11
3. Objetivo De La Evaluación Preliminar Del Control Interno 13
4. Compresión Del Sistema De Control Interno En El Sector Gubernamental 17
5. Informe Coso Y INTOSAI 18
6. Riesgos De Auditoría 23
7. Evidencias De Auditoría 26
8. Técnicas Y Procedimientos De Auditoría 28
9. Técnicas De Auditoría Con Ayuda Del Computador 33
FASCÍCULO Nº O2
AUDITORIA DE LOS COMPONENTES DEL ACTIVO DEL BALANCE GENERAL
1. Examen De Auditoría A Caja Y Bancos 37
2. Examen De Auditoría A Existencias 51
3. Examen De Auditoría A Cuentas Por Cobrar 71
4. Examen De Auditoría A Inversiones Temporales 86
5. Examen De Auditoría A Activo Fijo 95
FASCÍCULO Nº O3
AUDITORIA DE LOS COMPONENTES DEL PASIVO Y PATRIMONIO DEL
BALANCE GENERAL
1. Examen De Auditoría A Cuentas Por Pagar 112
2. Examen De Auditoría A Deudas A Largo Plazo Y Contingencias 125
3. Examen De Auditoría A Patrimonio 139
FASCÍCULO Nº O4
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AUDITORIA DE LOS COMPONENTES DEL ESTADO DE PÉRDIDAS Y

GANANCIAS
1. Prueba De Saldos Del Estado De Ganancias Y Pérdidas 147
2. Presentación Del Estado De Ganancias Y Pérdidas 149
3. Métodos De Medición De La Utilidad 152
4. Tratamiento de las Partidas Especiales que Afectan al Estado de ganancias y
Pérdidas 155
5. Ajustes De Años Anteriores 157
6. Principios, Objetivos Y Procedimientos Para Los Ingresos, Costos Y Gastos 160
FASCÍCULO Nº O5
DICTAMEN E INFORME DE LA AUDITORÍA
1. El Dictamen Del Auditor Independiente 165
2. El Nuevo Dictamen Del Auditor Independiente 169
3. Elementos Básicos Del Dictamen 173
4. Los hechos posteriores y sus efectos en el Dictamen del Auditor
Independiente 176
5. Tipos De Dictamen De Auditoría 181
FASCÍCULO Nº O6
PRÁCTICA DE AUDITORÍA FINANCIERA, PARA LA EMISIÓN DEL DICTAMEN DE
AUDITORIA
1. Desarrollo de una Auditoria de la Compañía Bolívar S.A. 186
2. Desarrollo de una Auditoria a la Empresa Amazonas S.A 195
3. Desarrollo de una Auditoria a la Compañía Industrial del Pacífico S.A 203
Unidad Temática I
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CONTROL INTERNO, RIESGOS, EVIDENCIAS Y

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA FINANCIERA
Indicadores de
Indicadores de logro
logro
Al finalizar el estudio del presente fascículo, el estudiante estará en condiciones de:

• Definir el Control Interno según El AICPA Y La IFAC
• Identificar Los Principios Esenciales De Control Interno
• Establecer los Objetivo De La Evaluación Preliminar Del Control Interno
• Reconocer el Sistema De Control Interno En El Sector Gubernamental
• Discriminar el Informe COSO Y INTOSAI
• Establecer los Riesgos De Auditoría
• Discriminar las Evidencias De Auditoría
• Identificar las Técnicas Y Procedimientos De Auditoría
• Establecer las Técnicas De Auditoría Con Ayuda Del Computador
1. DEFINICIONES DE CONTROL INTERNO POR EL AICPA Y LA IFAC

El Comité sobre Procedimientos de Auditoría del Instituto Americano de
Contadores Públicos (AICPA) ha definido el control interno de la siguiente
manera:
“El control interno comprende el plan de organización y todos métodos y medidas

coordinadas adoptadas dentro de una empresa para salvaguardar sus bienes,
comprobar la exactitud y veracidad de los datos contables, promover la eficiencia
operante y estimular adhesión a los métodos prescritos por la gerencia”.
Esta definición posiblemente es más amplia que el significado que a veces se

atribuye al vocablo. Reconoce que un sistema de control interno excede aquellos
asuntos directamente relacionados con las funciones de los departamentos
financieros y de contabilidad. Un sistema de esta índole podrá comprender el
control del presupuesto, los costos estándar, informes periódicos de operación,
análisis estadísticos y su publicación y circulación, un programa de educación
orientado para ayudar al personal en el desempeño de sus responsabilidades y
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un cuerpo de auditores internos que proporcione una garantía adicional a la

gerencia acerca del acierto de los procedimientos delineados y la medida en la
que son efectivamente llevados a la practica. Comprende también con toda
propiedad actividades en otros campos, como por ejemplo, estudios de tiempo y
movimiento, que son de naturaleza especializada, y el uso de controles de calidad
por medio de un sistema de inspección, que es fundamentalmente una función de
producción.
Dicho en otras palabras, y en el sentido más escrito de las operaciones

financieras y contables, el control interno es una función de la gerencia que tiene
por objeto salvaguardar y preservar los bienes de la empresa, evitar desembolsos
indebidos de fondos y ofrecer la seguridad que no se contraerán obligaciones sin
autorización.
Estos objetivos han de lograrse mediante los controles de procedimientos internos

de la empresa, y de la comprobación de la exactitud con que trabaja el
departamento de contabilidad.
Por ejemplo, no existiría un control interno apropiado si un empleado pudiera:
1. Cobrar y custodiar el dinero en efectivo de las ventas,
2. Depositarlo en el banco, y
3. Registrar las operaciones en efectivo en los libros contables.
Cuando una sola persona realiza estas operaciones puede verse inducido al
hurto, registrando en la contabilidad y depositando en el banco una cantidad
menor que el total recibido
El SAS-55 (Consideración de la Estructura de Control Interno en una Auditoría de

Estados Financieros) describe así el control interno:
“El Control Interno es un proceso efectuado por la junta directiva, la gerencia u

otro personal de la entidad diseñado para proporcionar seguridad razonable en
cuanto al logro de los objetivos en las siguientes categorías: (a) confiabilidad de la
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presentación de información financiera, (b) eficacia y eficiencia de las

operaciones, y (c) cumplimiento de las leyes y regulaciones correspondientes”.
La Norma Internacional de Auditoría Nº 400 “Evaluación del Riesgo y

del Control Interno”, define el control interno como que:
“El sistema de control interno comprende el ambiente de control y los
procedimientos de control, así como el plan de organización y todos los métodos y
procedimientos adoptados por la gerencia de la entidad para ayudar al
cumplimiento del objetivo administrativo de asegurar, tanto como sea factible, la
dirección ordenada y eficiente de sus actividades, incluyendo el cumplimiento de
las políticas administrativas, la salvaguarda de activos, la prevención y detección
de fraudes y errores, la exactitud e integridad de los registros contables, y la
preparación oportuna de información financiera confiable. El sistema de control
interno se extiende más allá de aquellos aspectos que tienen relación directa con
las funciones del sistema de contabilidad”.
2. LOS PRINCIPIOS ESENCIALES DE CONTROL INTERNO

Los procedimientos de comprobación y control interno varían en cada empresa,
sin embargo, los principios fundamentales del control interno pueden exponerse
en la forma siguiente:
1. Debe fijarse la responsabilidad. Si no existe una delimitación exacta de ésta,
el control será ineficiente.
2. La contabilidad y las operaciones deben estar separadas. Un empleado no
debe ocupar un puesto en que tenga control de la contabilidad y, al mismo
tiempo, control de las operaciones que ocasionan asientos en la contabilidad.
Por ejemplo, el asistente de contabilidad que lleva el mayor general no debe
tener acceso a la caja o al registro de ventas al contado.
3. Deben utilizarse todas las pruebas disponibles para comprobar la exactitud,
con objeto de tener la seguridad de que las operaciones y la contabilidad se
llevan en forma exacta. Por ejemplo, las ventas diarias deben totalizarse y
comprobarse con la suma de las etiquetas de la mercadería entregada, en
caso de que se use un sistema de inventario de ventas al menudeo.
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4. Ninguna persona individualmente debe tener completamente a su cargo una

transacción comercial. Cualquier persona, deliberada o inadvertidamente,
cometerá errores, pero es probable que un error se descubra si el manejo de
una transacción está dividido entre dos o más personas.
5. Debe escogerse y entrenarse cuidadosamente al personal de empleados. Un
entrenamiento cuidadoso da por resultado mejor rendimiento, costos
reducidos y empleados más eficientes.
6. Si es posible, debe haber rotación entre los empleados asignados a cada
trabajo, debe imponerse la obligación de disfrutar de vacaciones entre las
personas que ocupan un puesto de confianza. La rotación reduce las
oportunidades de cometer un fraude, indica el grado de adaptación de un
empleado y frecuentemente da por resultado nuevas ideas para la
organización.
7. Las funciones para cada puesto deben estar siempre por escrito. Los
manuales de procedimientos fomentan la eficiencia y evitan los errores.
8. Los empleados que custodian y/o manejan dinero en efectivo o valores deben
tener pólizas de fianza. La fianza protege a la empresa y actúa como
disuasivo psicológico en el caso de un empleado en tentación.
9. Debe hacerse uso de las cuentas de control en la mejor amplitud posible.
Estas cuentas prueban la exactitud entre los saldos de las cuentas y los
empleados segregados en diferentes ocupaciones.
10. Debe hacerse uso del procesamiento automático de datos o de equipos
mecánicos siempre que esto sea factible. Aún cuando siempre hay que
ejercer vigilancia para evitar errores y manipulaciones, se facilitan las
operaciones, se fomenta la división de labores y se puede reforzar el control
interno.
3. OBJETIVO DE LA EVALUACIÓN PRELIMINAR DEL CONTROL INTERNO

El primer paso del auditor para formarse una opinión sobre la situación financiera
y los resultados de las operaciones de una empresa a una fecha determinada, es
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obtener evidencia de hasta qué grado puede confiar en los estados financieros
preparados por su cliente; esa evidencia la obtiene por medio de pruebas de
auditoría. Para medir qué pruebas hacer y el alcance de las mismas, el auditor
independiente necesita realizar una evaluación preliminar del control interno. El
objetivo de esta evaluación preliminar es identificar los controles que
proporcionan una seguridad razonable de que las cuentas que conforman los
estados financieros son correctas y confiables. Estos controles son los que deben
probarse; consecuentemente, la evaluación primaria identifica los controles que
no necesitan ser probados.
La evaluación preliminar también conduce a la identificación de claras y obvias

debilidades o fallas; esto es, la ausencia de puntos de control deseables o
necesarios, los mismos que deben ser comentados de inmediato con el cliente
para su beneficio o para que, si la comprensión que el auditor tiene de sus
operaciones es incompleta o errónea, el cliente le dé elementos para corregirla o
rectificarla.
En exámenes consecutivos, este relevamiento se limitará únicamente a obtener

conocimiento de las modificaciones o cambios en los sistemas, documentándolos
en los papeles de trabajo, para poder determinar la suficiencia y razonabilidad de
las pruebas de auditoría a aplicar. Es decir, identificar si sigue siendo vigente el
enfoque de auditoría planificado anteriormente; si es conveniente modificarlo, o si
con agregar cambios menores, se puede obtener la misma satisfacción que en
años precedentes.
El proceso de documentar la evaluación preliminar del control interno se suele

realizar de diversas formas. En nuestros país se utiliza tres métodos:
a) Método Narrativo
Consiste en hacer anotaciones en los papeles de trabajo sobre procedimientos
contables. En las pequeñas empresas con sistemas rudimentarios de control
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interno, puede ser más prácticos registrarlo todo por medio de anotaciones
sobre procedimientos contables u otro tipo de descripción narrativa.
Cuando se usa este método es necesario tener en consideración lo siguiente:
 Los documentos que se reciben u originan con relación al proceso en
cuestión deben ser enumerados en el mismo orden en que son procesados
por el cliente. Se deberán obtener, en lo posible, copia de los mismos.
 Se deberán preparar resúmenes de los procedimientos seguidos por el
cliente con respecto a los documentos mencionados en el acápite anterior,
adjuntando referencias al personal responsable. Cuando se haga referencia
a individuos concretos o cuando se especifique el nombre de firmantes
autorizados, se incluirán sus cargos o se describirán sus funciones.
 Cuando se utilice el método narrativo como complemento de un diagrama
de flujo, se efectuarán las oportunas referencias cruzadas. Cuando no, se
asignará un número de operación a cada proceso, al igual que para los
diagramas de flujo.
b) Método de diagramas de flujo

En la mayoría de los casos y especialmente cuando los sistemas son
complejos, es preferible la utilización de diagramas de flujo cuando ello sea
posible, apoyados, si resulta necesario, por descripciones narrativas, por lo
siguiente:
 El proceso de preparación de un diagrama de flujo implica una disciplina
que hace que el auditor comprenda correctamente el sistema.
 El uso de este método ilustra los procedimientos de una forma gráfica,
facilitando así la comprensión y la comunicación.
 El diagrama de flujo pone en manifiesto cualquier deficiencia en el
entendimiento del sistema y permite al auditor identificar las características
de control más importantes; esto es, a su vez, le permite identificar de modo
directo los aspectos más destacados del trabajo que realiza.
c) Método de Cuestionarios
Este método adopta normalmente una forma estándar, con preguntas relativas
a distintos aspectos de la contabilidad que son comunes a muchos tipos de
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empresas. Cuando sea necesario podrá ampliarse en determinados aspectos

concretos del sistema que se esta realizando.
Además de las preguntas y los espacios para las respuestas, los cuestionarios
deberán contar con columnas para (1) la evaluación de los controles internos y
el seguimiento de las deficiencias; y (2) la referencia cruzada al programa de
auditoría.
También es importante dejar una columna para marcar en ella si de la
respuesta se deduce que el sistema es o no satisfactorio.
Su evaluación debe renovarse anualmente. En otra columna se indicará como

se ha comunicado al cliente las deficiencias y cuál ha sido su reacción.
MODELO SENCILLO DE CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

SAS-55 (consideración de la estructura de Control Interno en una Auditoría de
Estados Financieros) y SAS-78 (Consideración de la Estructura de Control Interno
en una Auditoría de Estados Financieros: una enmienda a SAS-55), consideran que
el cuestionario es una herramienta importante para documentar el control interno. La
mayoría de los cuestionarios de control interno están formulados de manera que la
respuesta a cada pregunta sea un “Si” o un “No”. La respuesta afirmativa indica que
existe un nivel de control satisfactorio, y la negativa que hay debilidad en el control y
debe investigarse más profundamente el problema. Cuando las respuestas
negativas representan debilidades en un control se las reporta en una hoja de
trabajo aparte para investigación de debilidades en los controles. En esta hoja se
provee espacio suficiente para describir los efectos posibles de cada debilidad así
como para indicar si tales efectos pueden resultar en errores importantes. También
debe dejarse espacio para las recomendaciones de cambios que tendrán que
hacerse en los programas de auditoría por debilidades en el control interno.
A continuación presentamos un modelo de cuestionario de control interno para pequeñas y
medianas empresas:
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1. Aspectos generales Si NO
a) ¿Se mantienen actualizados los archivos de contabilidad y se elaboran balances
mensuales?
b) ¿Se emplea un plan contable?
c) ¿El propietario (gerente) emplea un sistema presupuestario para controlar los ingresos
y gastos?
d) ¿El propietario (gerente) se muestra interesado directamente en los asuntos e informes
financieros disponibles?
e) ¿Los fondos personales del propietario (gerente) y sus ingresos y gastos están
completamente separados del negocio?
f) ¿Considera el empresario que todos sus empleados son honestos?
g) ¿Se exige al personal contable y de caja que tomen vacaciones anuales?
2. Cobros en efectivo
a) ¿Apertura el propietario la correspondencia?
b) ¿Prepara el propietario una lista de los cheques recibidos de clientes antes de pasarlos
a contabilidad?
c) ¿Se concilia la lista de cheques de clientes con el libro bancos?
d) ¿Se controlan los cobros en ventanilla mediante el uso de cintas de máquina
registradora o de notas de ventas?
e) ¿Se depositan los cobros intactos, diariamente?
3. Desembolsos en efectivo
a) facturas de venta?
b) ¿Se obtienen de forma regular los saldos de clientes de los mayores auxiliares?
c) ¿Se envían mensualmente estados de cuentas a los clientes previamente revisados y
firmados por el propietario?
d) ¿Es el propietario la única persona que autoriza los descuentos en facturas de venta?
e) ¿Es el propietario la única persona que concede crédito?
4. Existencias
a) ¿La persona responsable del inventario no realiza funciones de contabilidad?
b) ¿Se realizan inventarios de existencias periódicamente?
c) ¿Se mantienen archivos de inventario permanente?
5. Activo Fijo
a) ¿Existen archivos detallados disponibles de activo fijo y depreciación acumulada?
b) ¿Conoce el propietario todos los bienes de activo fijo que posee la empresa?
c) ¿Es el propietario quien aprueba los retiros y/o bajas?
6. Cuentas por pagar y compras
a) ¿Se utilizan órdenes de compra?
b) ¿La persona que realiza las compras es diferente del contador?
c) ¿Se comparan de forma regular los estados de cuenta de los proveedores con los
registros auxiliares de control?
d) ¿Verifica el propietario que los desembolsos se realicen solamente a partir de las
facturas?
7. Planilla
a) ¿Es el propietario quien se encarga de controlar a los empleados?
b) Es el propietario quien aprueba, firma y distribuye los cheques de planilla?
8. Comentarios de las conclusiones del audito sobre el resultado del control interno.
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4. COMPRESIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO EN EL SECTOR

GUBERNAMENTAL
Según NAGU 3.10 Estudio y Evaluación del control interno

“Se debe efectuar un apropiado estudio y evaluación del control
interno para identificar las áreas críticas que requieren un examen
profundo, determinar su grado de confiabilidad a fin de establecer la
naturaleza, alcance, oportunidad y selectividad en la aplicación de
procedimientos de auditoría”.
La administración de las entidades tiene la responsabilidad legal de

velar porque los registros contables se lleven en forma correcta y
presenten estados financieros válidos y confiables a los niveles
gubernamentales competentes (accionistas en caso de empresas
estatales y a la Contaduría Pública de la Nación, para la elaboración
de la Cuenta General de la República).
La administración puede habitualmente comprometer su responsabilidad

mediante la implementación de un sistema de control interno que asegure que los
empleados de la entidad lleven a cabo su trabajo de manera correcta. Asimismo,
puede depositar su confianza en dicho sistema con el fin de obtener información
fidedigna para el desarrollo de su gestión y de los estados financieros, así como
para evitar errores e irregularidades u otras pérdidas de activos de la entidad.
Dentro de este contexto, el auditor deposita su confianza en el sistema de control
interno para llevar a cabo la auditoría financiera.
El concepto de control interno no sólo se refiere a temas financieros, contables y a

la custodia de los activos, sino que incluye controles destinados a mejorar la
eficiencia operativa y asegurar el cumplimiento de las políticas de la organización.
El control interno es una expresión utilizada con el objeto de describir todas las
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medidas adoptadas por los titulares, administradores o gerentes para dirigir y

controlar las operaciones en las entidades a su cargo.
La esencia de control interno está en las acciones tomadas para dirigir o llevar a
cabo las operaciones. Dichas medidas incluyen corregir las deficiencias y mejorar
las operaciones, para que estén de conformidad con las normas prescritas o con
los objetivos deseados. Para las actividades gubernamentales, el concepto de
control interno se extiende más allá de las operaciones de las entidades. Se
refiere a todos los controles existentes y son ejercidos para conocer la forma en
que se llevan a cabo los asuntos públicos. Estos controles abarcan desde las
disposiciones legales y su observancia, hasta los sistemas administrativos y su
acción en las entidades públicas.
La normas técnicas de control interno para el sector público definen
el control interno como el proceso continuo realizado por la
dirección, gerencia y, otros empleados de la entidad, para
proporcionar seguridad razonable, respecto a si están lográndose
los objetivos siguientes:
 Promover la efectividad, eficiencia y economía en las operaciones y, la calidad
en los servicios.
 Proteger y conservar los recursos públicos contra cualquier pérdida, despilfarro,
uso indebido, irregularidad o acto ilegal.
 Cumplir las leyes, reglamentos y otras normas gubernamentales; y ,
 Elaborar información financiera válida y confiable, presentada con oportunidad.
5. INFORME COSO Y INTOSAI

Desde la primera definición del control interno establecida por el
Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados (AICPA) en
1949 y hasta su modificación efectuada por el SAS 55 en 1988
“Evaluación de la Estructura del Control Interno en una Auditoría de
Estados Financieros”, este concepto no sufrió cambios importantes
hasta 1992, cuando la Comisión Nacional sobre Información
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Financiera Fraudulenta en los Estados Unidos, conocida como la

Comisión Treadway, establecida en 1985 como uno de los múltiples
actos legislativos y acciones que se derivaron de las investigaciones
sobre el caso Watergate, emite el documento denominado “Marco
Integrado del Control Interno” (Framework Internal control
Integrated), el cual desarrolla con mayor amplitud el enfoque
moderno del control interno en el documento conocido como el
Informe COSO (Comité of Sponsorig Organizations of the Treadway
Comisión).
El Informe COSO ha pretendido, y creemos que ampliamente conseguido, por lo

menos en los Estadis Unidos, que es donde el informe ha tenido hasta ahora
mayor difusión, que cuando se plantee cualquier discusión o problema de control
interno, tanto a nivel práctico de las empresas como a nivel de auditoría interna o
externa, o a los niveles académicos y legislativos,, los interlocutores tengan una
referencia conceptual común, lo cual hasta ahora resultaba complejo, dada la
multiplicidad de definiciones y conceptos divergentes que ha existido sobre el
control interno. Además, por la amplitud de los conceptos empleados y por la
superación de los de las viejas definiciones restrictivas y mecanicistas, esta nueva
definición integradora se ha convertido en una herramienta eficaz para satisfacer
la necesidad de un buen gobierno corporativo de las empresas.
El Informe COSO, brinda el enfoque de una estructura común para comprender el

control interno, el cual puede ayudar a cualquier entidad a alcanzar logros en su
desempeño y en su economía, prevenir pérdidas de recursos, asegurar la
elaboración de informes financieros confiables, así como el cumplimiento de las
leyes y regulaciones, tanto en actividades privadas, como en públicas. El
concepto de control interno discurre por cinco componentes: 1) ambiente de
control, 2) evaluación del riesgo, 3) actividades de control, 4) información y
comunicación; y 5) supervisión.
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1. Ambiente de control
El entorno de control marca las pautas de comportamiento en una
organización, y tiene una influencia directa en el nivel de concienciación del
personal respecto al control. Constituye la base de todos los demás elementos
del control interno, aportando disciplina y estructura.
Entre los factores que constituyen el entorno de control se encuentran la
honradez, los valores éticos y la capacidad del personal; la filosofía de la
dirección y su forma de actuar; la manera en que la dirección distribuye la
autoridad y las responsabilidades y organiza y desarrolla profesionalmente a
sus empleados, así como la atención y orientación que proporciona el consejo
de administración.
2. Evaluación de los riesgos

Toda entidad debe hacer frente a una serie de riesgo tanto de origen interno
como externo que deben evaluarse. Una condición previa a la evaluación de
los riesgos es en el establecimiento de objetivos en cada nivel de la
organización que sean coherentes entre sí. La evaluación del riesgo consiste
en la identificación y análisis de los factores que podrían afectar la consecución
de los objetivos y, en base a dicho análisis, determinar la forma en que los
riesgos deben ser gestionados. Debido a que las condiciones económicas,
industriales, normativas y operacionales se modifican de forma continua, se
necesitan mecanismos para identificar y hacer frente a los riesgos especiales
asociados con el cambio.
3. Actividades de control
Las actividades de control consisten en las políticas y los procedimientos que
tienden a asegurar que se cumplen las directrices de la dirección. También tienden a
asegurar que se toman las medidas necesarias para afrontar los riesgos que ponen
en peligro la consecución de los objetivos de la entidad. Las actividades de control
se llevan a cabo en cualquier parte de la organización, en todos sus niveles y en
todas sus funciones y comprenden una serie de actividades tan diferentes como
pueden ser aprobaciones y autorizaciones, verificaciones, conciliaciones, el análisis
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de los resultados de las operaciones, la salvaguarda de activos y la segregación de

funciones.
4. Información y comunicación
Es necesario identificar, recoger y comunicar la información relevante de un modo y
en un plazo tal que permitan a cada uno asumir sus responsabilidades. Los sistemas
de información generan informes, que recogen información operacional, financiera y
la correspondiente al cumplimiento, que posibilitan la dirección y el control del
negocio. Dichos informes contemplan, no sólo, los datos generados internamente,
sino también información sobre incidencias, actividades y condiciones externas,
necesaria para la toma de decisiones y para formular informes financieros. Por otra
parte, se debe establecer una comunicación eficaz en el sentido más amplio, lo cual
implica una circulación multidireccional de la información, es decir ascendente,
descendente y transversal. La dirección debe transmitir un mensaje claro a todo el
personal sobre la importancia de las responsabilidades de cada uno en materia de
control. Los empleados deben comprender el papel que deben desempeñar dentro
del sistema de control interno, así como la relación existente entre las actividades
propias y las de los demás empleados.
El personal deberá disponer de un sistema para comunicar información
importante a los niveles superiores de la empresa. Asimismo, es necesario una
comunicación eficaz con terceros, tales como los clientes, los proveedores, los
organismos de control y los accionistas.
5. Supervisión
Resulta necesario realizar una supervisión de los sistemas de control interno,
evaluando la calidad de su rendimiento. Dicho seguimiento tomará la forma de
actividades de supervisión continuada, de evaluaciones periódicas o una
combinación de los dos anteriores. La supervisión continuada se inscribe en el
marco de las actividades corrientes y comprende unos controles regulares
efectuados por la dirección, así como determinadas tareas que realiza el personal en
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el cumplimiento de sus funciones.
El alcance y la frecuencia de las evaluaciones puntuales se determinarán

principalmente en función de una evaluación de riesgos y de la eficacia de los
procedimientos de supervisión continuada. Las deficiencias en el sistema de
control interno, en su caso, deberán ser puestas en conocimiento de la
gerencia y los asuntos de importancia serán comunicados al primer nivel
directivo y al consejo de administración.
Estos componentes se integran en el proceso de gestión y operan en distintos

niveles de efectividad y eficiencia, los que permiten que los directores se
ubiquen en el nivel de evaluadores de los sistemas de control, en tanto que los
gerentes que son los verdaderos ejecutivos, se posicionen como los
propietarios del sistema de control interno, a fin de fortalecerlo y dirigir los
esfuerzos hacia el cumplimiento de sus objetivos.
En el ámbito público, después de haber sido materia de discusión el tema de

control interno en sucesivos Congresos Internacionales, en 1971 se define el
concepto de control interno. Ello ocurre en el Seminario Internacional de
Auditoría Gubernamental realizado en Austria en 1971, bajo el patrocinio de la
Organización de Naciones Unidas e INTOSAI (Siglas en Inglés de la
Organización Internacional de Instituciones Superiores de Auditoría),
definiéndose el control interno de la siguiente manera: Es ...”El plan de
organización y el conjunto de medidas y métodos coordinados, adoptados
dentro de una entidad pública para salvaguardar sus recursos, verificar la
exactitud y el grado de confiabilidad de sus datos contables, promover la
eficiencia en las operaciones y estimular la observación de la política...”.
El interés por este tema en la década de los 70’ respondía a dos hechos
importantes: en primer lugar, el sector público había crecido de manera
significativa en los países en desarrollo, tanto en magnitud como en volumen
de operaciones, y, en segundo lugar, las entidades públicas eran muy recias a
22
efectuar cambios para disponer de una administración moderna y eficaz, a

pesar que se encontraban en un escenario distinto.
Con ocasión del XII Congreso Mundial de Entidades Superiores de Auditoría

realizado en Washington, en 1992, se aprueban las directrices de control
interno que fueron elaboradas por la Comisión de Normas de Control Interno
integrada por diversas Instituciones Superiores de Auditoría-ISA’s. Estas
directrices fueron instituidas, con el propósito de fortalecer la gestión financiera
en el sector público, mediante la implementación de controles internos
efectivos. En su contenido se define con claridad los objetivos de control
interno en el ámbito público, así como las responsabilidades de cada entidad
en la creación, mantenimiento y actualización de su estructura de control
interno.
INTOSAI, establece que la estructura de control interno es el conjunto de

planes, métodos, procedimientos y otras medidas, incluyendo la actitud de la
dirección que, dispone una institución para ofrecer una garantía razonable de
que han sido cumplidos los siguientes objetivos: a) preservar las operaciones
metódicas, económicas, eficientes y eficaces y los productos y servicios de
calidad, acorde con la misión que la institución debe cumplir; b) preservar los
recursos frente a cualquier pérdida por despilfarro, abuso, mala gestión,
errores, fraude e irregularidades; c) respetar las leyes, reglamentos y directivas
de la dirección; y, d) elaborar y mantener datos financieros y de gestión fiables
y presentarlos correctamente en informes oportunos.
6. RIESGOS DE AUDITORÍA
Según la NIA 400 “Evaluación del Riesgo y Control Interno”, indica que el riesgo
de auditoría representa una contingencia que debe afrontar el auditor en el caso
que exprese una opinión inapropiada por estar los estados financieros afectados
por una distorsión material.
23
La SAS 47 “El Riesgo de Auditoría y la importancia en la realización de la misma”,

esta declaración sirve de guía para la consideración del auditor del riesgo de
auditoría y la importancia cuando planea y efectúa un examen de los estados
financieros de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas.
El auditor desde el momento que procesa su propuesta está expuesto a riesgos,

que pueda involucrarse con personas que dañen su imagen, que su trabajo no
satisfaga al cliente, que su examen no detecte situaciones importantes que deba
mencionar en su informe entre otros. Por que el auditor debe estar preparado
para identificar, manejar y minimizar estos riesgos, es decir que no sean de tal
magnitud que lo afecten y mermen su profesionalismo. Entre estos riesgos a
tomar en cuenta tenemos:
RIESGO PROFESIONAL
Posibilidad que el auditor se involucre con entidades y/o personas que afecten su
imagen profesional, es decir cuando asume un trabajo debe estar consciente del
nivel de riesgo que acepta. Al preparar su propuesta y en la etapa de
planeamiento debe tomar conocimiento máximo de la entidad a auditar, de los
propietarios de los profesionales que dirigen y asesoran, de sus clientes, de sus
proveedores y toda información necesaria que ayude a identificar este tipo de
riesgo.
RIESGO DE SATISFACCIÓN AL CLIENTE

Posibilidad que el auditor no satisfaga las expectativas al cliente. El auditor para
eliminar este riesgo debe ser persuasivo, con los requerimientos técnicos de su
cliente, para ello debe auscultarlo con la finalidad de determinar las expectativas
no satisfechas, para lograr brindar un asesoramiento adecuado en el desarrollo de
la información, en la evaluación de procesos de negocios, en la revisión de una
cuenta o un componente etc. Pues si las expectativas del cliente son satisfechas
prácticamente aseguramos la continuidad de nuestro trabajo en la empresa
además de crear una posibilidad de atraer a otros.
24
RIESGO DE AUDITORÍA
Posibilidad que el informe del auditor contenga errores importantes, se debe
evaluar con la finalidad de implementar un adecuado enfoque de auditoría y en la
selección de los procedimientos a aplicar.
El riesgo de auditoría tiene tres componentes:

1. Riesgo Inherente.
2. Riesgo de Control.
3. Riesgo de no Detección.
Las dos primeras categorías de riesgo se encuentran fuera de control por parte
del auditor y son propias de los sistemas y actividades de la entidad, en cambio,
el riesgo de no detección está directamente relacionado con la labor del auditor.
1. Riesgo Inherente. Se entienda como la posibilidad de error o irregularidad

producto de una situación que la entidad a auditar no puede controlar, es un
riesgo de negocios. Este riesgo puede afectar a una cuenta o a un componente
en particular.
2. Riesgo de Control. Posibilidad que el sistema administrativo y de control

implantado por la empresa no prevenga no detecte errores o irregularidades
significativos, como la falta de protección de activos, controles gerenciales,
deficiencias en el calculo de las planillas, etc.
Niveles del Riesgo de Control:
a) Riesgo Bajo. El auditor considera que los controles detectarán cualquier
aseveración errónea que pudiera ocurrir en exceso de la materialidad
diseñada.
b) Riesgo Medio. El auditor considera que es más probable que los controles
no detecten cualquier aseveración errónea que pudiera ocurrir en exceso de
la materialidad diseñada.
25
c) Riesgo Alto. El auditor considera que es más probable que los controles no
detecten cualquier aseveración errónea que pudiera ocurrir en exceso de la
materialidad diseñada
3. Riesgo de no Detección. Posibilidad que el informe de auditoría exprese una

opinión no apropiada es decir errada, producto de la aplicación de
procedimientos que no contemplan los riesgos inherentes y de control.
RIESGO GLOBAL
La acumulación de los riesgos de auditoría puede analizarse con la finalidad de
proyectar la probabilidad de ocurrencia de errores, con relación a los factores
de riesgo como se explica con el siguiente cuadro:
NIVEL DE SIGNIFICATIVIDAD FACTOR DE PROBABILIDAD DE

RIESGO RIESGO OCURRENCIA DE
ERRORES
Mínimo No significativo No existen Remota
Bajo Significativo Existen algunos pero Improbable
no muy importantes
Medio Muy significativo Existen algunos Posible
Alto Muy significativo Existen varios y son Probable
Importantes
7. EVIDENCIAS DE AUDITORIA
CANTIDAD Y TIPO DE EVIDENCIAS NECESARIAS PARA APOYAR UNA

OPINIÓN
El objetivo del auditor independiente es obtener evidencia suficiente y
competente, que le suministre una base razonable para formarse una opinión de
acuerdo con las circunstancias. En la gran mayoría de los casos, el auditor
encuentra que es necesario basarse en la evidencia persuasiva más conveniente.
Tanto las aseveraciones particulares en los estados financieros como la
proposición global en el sentido de que los estados financieros en conjunto,
presentan razonablemente, de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados la situación financiera, los resultados de operación, los
26
flujos de efectivo y los cambios en el patrimonio neto, son de tal naturaleza que
aún el auditor experimentado rara vez está convencido, fuera de toda duda, con
respecto a todos los aspectos de los estados financieros que ha examinado.
Siempre que el auditor quede con una duda sustancial con respecto a una
aseveración importante, debe abstenerse de formular una opinión, hasta que haya
obtenido evidencia suficiente y competente para eliminar esa duda, o bien está
obligado a expresar una opinión con salvedades o una abstención de opinión.
Un auditor trabaja típicamente dentro de límites económicos; su opinión, para ser

económicamente útil, debe formularse dentro de un lapso razonable y a un costo
también razonable. El auditor debe decidir, ejerciendo un juicio profesional, si la
evidencia disponible dentro de las limitaciones de tiempo y costo, es suficiente
para justificar la formulación y la expresión de una opinión.
El auditor independiente debe ser cuidadoso en su búsqueda de la evidencia y

objetivo en su evaluación. Al seleccionar los procedimientos para obtener
evidencia competente, debe reconocer la posibilidad de que los estados
financieros puedan no estar presentados razonablemente de conformidad con
principios de contabilidad generalmente aceptados. En el proceso de formar su
opinión el auditor debe dar consideración a la evidencia pertinente aún cuando
parezca apoyar o contradecir las declaraciones contenidas en los estados
financieros.
La tercera norma de ejecución de la auditoría, establece lo siguiente:

“Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspección,
observación, indagación y confirmación para proveer una base razonable que
permita la expresión de una opinión sobre los estados financieros sujetos a
auditoría”.
Evidencia competente
Tanto la NIA-500 (Evidencia de Auditoría) como la SAS-31 (Evidencia
27
Corroborativa) establecen que la evidencia es competente cuando es

tanto válida como importante (relevante). Es necesario tener siempre
presente que es difícil generalizar acerca de lo que constituye
evidencia confiable, por que debe considerarse la circunstancia
particular de cada auditoría. Sin embargo, reconociendo la
posibilidad que existan excepciones, SAS-31 proporciona una lista
con las siguientes generalizaciones:
 La evidencia es más confiable si es obtenida de una fuente independiente.

 Cuando más efectivo sea el control interno, más confiable será la
evidencia.
 La evidencia obtenida directamente por el auditor a través del examen
físico, observación, cálculo e inspección, es más persuasiva que la información
obtenida indirectamente.
Evidencia suficiente
El término suficiente se refiere a la cantidad de evidencia obtenida. El criterio del
auditor es determinante para establecer cuándo se ha alcanzado la suficiencia y
también para calificar la competencia de la evidencia. El concepto de la
suficiencia reconoce que el auditor no puede reducir el riesgo de auditoría a cero
y SAS-31 pone énfasis en que la acumulación de evidencia debe ser más
persuasiva que convincente. Este concepto está más de acuerdo con la idea de
que el auditor no debe reunir cantidades de evidencia ilimitadas, ya que él debe
trabajar dentro de límites económicos, sin embargo, el costo no puede ser el único
factor determinante de la cantidad o la calidad de los procedimientos de auditoría
a aplicar durante su examen.
8. TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

Técnicas de Auditoría
28
Las Técnicas de Auditoría son métodos prácticos de investigación y prueba que

utiliza el auditor para obtener evidencia que fundamente su opinión. las técnicas
más utilizadas al realizar pruebas de transacciones y saldos son:
 Técnicas de verificación ocular
 Técnicas de verificación oral
 Técnicas de verificación escrita
 Técnicas de verificación documental
 Técnicas de verificación física
Técnicas de verificación ocular
1. Comparación
Es el acto de observar la similitud o diferencia existente entre dos o más
elementos. Dentro de la fase de ejecución de la auditoría se efectúa la
comparación de resultados, contra criterios aceptables, facilitando de esa forma
la evaluación por el auditor.
2. Observación
Es el examen ocular realizado para cerciorarse como se ejecutan las
operaciones. Esta técnica es de utilidad en todas las fases de la auditoría, por
cuyo intermedio el auditor se cerciora de ciertos hechos y circunstancias, en
especial, las relacionadas con la forma de ejecución de las operaciones,
apreciando personalmente, de manera abierta o discreta, cómo el personal de
la entidad ejecuta las operaciones.
Técnicas de verificación oral
3. Indagación
Es el acto de obtener información verbal sobre un asunto mediante
averiguaciones directas o conversaciones con los funcionarios responsables de
la entidad. Las respuestas a muchas preguntas que se relacionan entre sí,
pueden suministrar un elemento de juicio satisfactorio, si todas son razonables
y consistentes.
29
4. Entrevistas
Puede ser efectuadas al personal de la entidad auditada o personas
beneficiarias de las diferentes actividades de la empresa. Para obtener mejores
resultados debe prepararse apropiadamente, especificar quienes serán
entrevistados, definir las preguntas a formular, alertar al entrevistado acerca del
propósito y puntos a ser abordados.
Técnicas de verificación escrita
5. Analizar
Consiste en la evaluación crítica, objetiva y minuciosa de los elementos o
partes que conforman una operación, actividad, transacción o proceso, con el
fin de establecer su naturaleza, su relación y conformidad con los normativos
existentes.
Las técnicas de análisis son especialmente útiles para determinar las causas y
efectos de los hallazgos de auditoría.
6. Confirmación
Es la técnica que permite comprobar la autenticidad de los registros y
documentos analizados, a través de información directa y por escrito, otorgada
por funcionarios que participan o realizan las operaciones sujetas a examen
(confirmación interna). Otra forma de confirmación, es la denominada
confirmación externa, la cual se presenta cuando se solicita a una persona
independiente de la entidad auditada (terceros).
La técnica de confirmación puede ser aplicada de distintas maneras: Se dice

que la confirmación es positiva cuando en la solicitud se pide al confirmante
que conteste al auditor, tanto si está conforme con el dato como si no lo está;
se dice que es negativa cuando se le pide que conteste al auditor solamente
en el caso de no estar conforme con los datos de la empresa.
30
La confirmación positiva es directa cuando en la solicitud de confirmación se

suministran al confirmante los datos de la empresa y se le pide que los
verifique contra sus propios datos y conocimientos y se dice que es indirecta
cuando no se suministran al confirmante ningunos datos y solamente se le pide
que proporcione al auditor los datos de las operaciones conforme a sus propias
fuentes de información o a sus propios conocimientos.
7. Conciliación
Esta técnica consiste en analizar la información producida por diferentes
unidades operativas o entidades, respecto de una misma operación o actividad,
con el objeto de establecer su concordancia entre sí y, a la vez, determinar la
validez y veracidad de los informes, registros y resultados que están siendo
examinados.
Técnicas de verificación documental
8. Comprobación
Técnica que se aplica en el curso de un examen, con el objeto de verificar la
existencia, legalidad, autenticidad y legitimidad de las operaciones efectuadas
por una entidad, mediante la verificación de los documentos que las justifican.
9. Rastreo
Es utilizada para dar seguimiento y controlar una operación de manera
progresiva, de un punto a otro de un proceso interno determinado o, de un
proceso a otro realizado por una unidad operativa dada. Esta técnica puede
clasificarse en dos grupos: a) rastreo progresivo, que parte de la autorización
para efectuar una operación hasta la culminación total o parcial de ésta; y, b)
rastreo regresivo, que es inverso al anterior, es decir, se parte de los resultados
de las operaciones para llegar a la autorización inicial.
10. Revisión selectiva
31
Consiste en examen ocular rápido de una parte de los datos o partidas que
conforman un universo homogéneo en ciertas áreas, actividades o documentos
elaborados, con fines de separar mentalmente asuntos que no son normales,
dado el alto costo que representaría llevar a cabo una revisión amplia o, que
por otras circunstancias. no es posible efectuar una análisis profundo.
Técnicas de verificación física
11. Inspección
Es el examen físico y ocular de activos, obras, documentos y valores, con el
objeto de establecer su existencia y autenticidad. La aplicación de esta técnica
es de mucha utilidad, especialmente, en cuanto a la constatación de efectivo,
valores, activo fijo y otros equivalentes.
Procedimientos de Auditoría
Los procedimientos de auditoría son operaciones específicas que se aplica en el
desarrollo de una auditoría e incluyen técnicas y prácticas consideradas
necesarias de acuerdo con las circunstancias.
¿Cuál es la diferencia entre Procedimientos y Técnicas de Auditoría?

Los procedimientos es el conjunto de técnicas de investigación que aplica el
auditor durante un examen, y las técnicas son los métodos prácticos que
coadyuvan a cumplir dichos procedimientos, es decir las técnicas son
herramientas de las que se vale el auditor para cumplir con los procedimientos
de auditoría.
Ejemplo:
ACTIVO PROCEDIMIENTOS TÉCNICAS
Caja y Bancos Arqueo de Caja Análisis, Confirmación,
Observación, Cálculo,
Inspección que consiste
en el conteo.
32
Cuentas por Cobrar Confirmación directa con los Análisis, Confirmación,

deudores. Observación, Cálculo.
Inmuebles, Comprobar el movimiento que Inspección,
Maquinaria y Equipo todos los incrementos que Observación, Cálculo,
correspondan a adecuadas etc.
capitalizaciones de Inmuebles,
Maquinarias y Equipo
9. TÉCNICAS DE AUDITORÍA CON AYUDA DEL CUMPUTADOR
La NIA-1009: “Técnicas de Auditoría con Ayuda del Computador”, indica:
“Cuando se planea la auditoría, el auditor debe considerar una combinación
apropiada de técnicas de auditoría manuales y con ayuda del computador. La
efectividad y los procedimientos de auditoría pueden ser mejorados mediante el
uso de Técnicas de Auditoría con ayuda del Computador (TAAC’s)”.
De acuerdo con la NIA 400 “Evaluación del Riesgo y Control Interno”, el auditor
deberá considerar el ambiente de sistemas computarizados de información (CIS)
al diseñar sus procedimientos de auditoría para reducir el riesgo de auditoría a un
nivel aceptablemente bajo.
Los objetivos de auditoría específicos del auditor no cambian si los datos

contables son procesados manualmente o por computador. Sin embargo, los
métodos para aplicar procedimientos de auditoría para obtener evidencia pueden
estar influenciados por el método del proceso computarizado. El auditor puede
aplicar procedimientos de auditoría manuales o procedimientos con la ayuda del
computador, o una combinación de ambos para obtener evidencia suficiente. Sin
embargo, en algunos sistemas de contabilidad que usan un computador para
procesar aplicaciones significativas, puede ser difícil o imposible para el auditor,
obtener ciertos datos para inspeccionar , indagar o confirmar sin la ayuda del
computador.
Muchos sistemas contables computarizados realizan tareas que no dejan

evidencias visibles y, en tales circunstancias, puede ser para el auditor
33
impracticable realizar pruebas manuales. La carencia de evidencia visible puede

ocurrir en diferentes etapas del procesamiento contable como por ejemplo:
 Es posible que no existan documentos de ingresos cuando las órdenes de
venta se trabajan en línea.
 Los cálculos de intereses, pueden ser generados por programas de
cómputo sin autorización visible de transacciones individuales; y,
 No se producen reportes de salida mediante el sistema.
Las TAAC’s, son herramientas que permiten al auditor aumentar el alcance de la
auditoría y su eficiencia con procedimientos de auditoría automatizados, que de
otro modo, habrían sido efectuados manualmente, por ejemplo, la selección de la
muestra o las sumas o asientos de los saldos de cuentas. TAAC’s también puede
ser empleada cuando no pueda obtenerse evidencia adecuada y suficiente, por
ejemplo, al seleccionar transacciones que son mantenidas solamente en los
registros del computador.
Objetivos del TAAC’s

Las TAAC’s deben ser desarrolladas en situaciones donde existe interés por
aumentar la eficiencia o efectividad de la auditoría. Los objetivos podrían ser:
 Oportunidad para aplicar los métodos del muestreo.
 Verificación de la integridad de la población.
 Aumento en la extensión de los procedimientos de auditoría.
 Eliminación del trabajo tedioso.
 Reducción en el tiempo de la auditoría.
 Flexibilidad.
Utilización del TAAC’s

Las TAAC’s pueden emplearse en la realización de diversos procedimientos de
auditoría incluyendo:
 Pruebas de detalle de transacciones y de saldos, por ejemplo: probar
todas (o una muestra de) las transacciones de un archivo de cómputo.
 Procedimientos de revisión analítica, por ejemplo: identificar fluctuaciones
o partidas inusuales.
34
 Pruebas de cumplimiento de controles generales del ambiente SIC

(Sistemas de Información Computarizada), como por ejemplo: el uso de datos
de pruebas para verificar los procedimientos de acceso a las bibliotecas de
programas.
Aplicación de la TAAC’s
Los principales pasos que debe seguir el auditor en aplicación TAAC’s son:
 Establecer el objetivo de la aplicación de la TAAC’s.
 Determinar el contenido y la accesibilidad de los archivos en la entidad.
 Definir los tipos de transacciones a ser probadas.
 Definir los procedimientos a ser realizados con la información.
 Definir los requerimientos de salida.
 Identificar al personal de auditoría y de cómputo que pueden participar en
el diseño y aplicación de la TAAC’s.
 Perfeccionar las estimaciones de los costos y beneficios.
 Asegurar que el uso de la TAAC’s es apropiadamente controlado y
documentado.
 Ejecutar la aplicación de la TAAC’s.
 Evaluar los resultados.
Control de aplicación de la TAAC’s

La utilización de una TAAC debe ser controlada por el auditor encargado, para
asegurar razonablemente que los objetivos de auditoría y procedimientos
específicos de la TAAC han sido alcanzados y que no ha sido manipulada por el
personal de la entidad. Los procedimientos específicos necesarios para controlar
el uso de una TAAC, dependerá de su aplicación particular.
Con asesoría del docente

2. formular la propuesta de auditoría para su presentación en la convocatoria de
Auditoria de la Compañía Bolívar S.A del fascículo 7
35
.
1. ARENS, Alvin A / LOEBBECKE, james K. Auditoria un Enfoque Integral;
Prentice H Hispanoamericana S.A; Sexta Edición; 1996; México; 918 pp.
2. SLOSSE, Carlos y Otros; Auditoria un nuevo enfoque Empresarial; Editorial
Machi; Segunda Edición; 1998; Argentina; 790 pp.
3. KELL, Walter G/ BOYNTON, William C; Auditoria Moderna; Compañía
Editorial Continental; Tercera reimpresión; 1999; México; 821 pp.
4. R.K. Mautz; Fundamentos de Auditoria (Tomo I y II); Editorial Machi; Segunda
Edición; 1970; Argentina; 979 pp.
5. WHITINGTON, Eroy/PANY, Kurt; Auditoria un Enfoque Integral; Editorial MC
Graw Hill; 12° Edic; 1999; Colombia; 623 pp.
6. SIERRA, Guillermo/Orta, Manuel; Teoría de al Auditoria Financiera, Editorial
MC Graw Hill; Primera Edición; 1996; España; 299 pp.
7. INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PUBLICOS; Guías de Auditoria
para empresas comerciales e industriales; Diseño Gráfico Mundial; Cuarta
reimpresión; 1996; México
A u to e v a lu a c ió n fo r m a tiv a

FASCICULO N° 02
Nombre:___________________Apellidos :______________
Fecha:_______________________Ciudad :______________
1. Describa a través de un mapa conceptual el Control Interno Por El AICPA Y La

IFAC
2. Cuales son los principios Esenciales de Control Interno
3. Describa los objetivos de la evaluación preliminar del Control Interno
4. Formule un comentario crítico de la aplicación del Control Interno en el Sector
Público
36
5. Formule un mapa conceptual del Informe COSO e INTOSAI

6. Cual es la importancia de los riesgos en Auditoria
7. Comente sobre la importancia de las evidencias de Auditoria
8. Cuales son las técnicas y procedimientos de auditoria
9. Cual es la importancia de Técnicas De Auditoría Con Ayuda Del Computador
37
Unidad Temática II
AUDITORIA DE LOS COMPONENTES DEL ACTIVO DEL

BALANCE GENERAL
Indicadores de
logro

 Establecer el Examen De Auditoría A Caja Y Bancos
 Discriminar el Examen De Auditoría A Existencias
 Describir el Examen De Auditoría A Cuentas Por Cobrar
 Discriminar el Examen De Auditoría A Inversiones Temporales
 Establecer el Examen De Auditoría A Activo Fijo
1. EXAMEN DE AUDITORÍA A CAJA Y BANCOS
INTRODUCCIÓN
La cuenta caja y bancos agrupa las cuentas divisionarias que representan medios
de cobros y pagos (moneda nacional y moneda extranjera) como dinero en
efectivo, cheques, giros, etc., así como los depósitos en instituciones financieras,
y bancarias.
Según el Plan Contable General Revisado, esta cuenta registra las siguientes
subcuentas:
10.1 Caja
10.2 Fondos Fijos
10.3 Remesas en Efectivo
10.4 Cuentas Corrientes
10.5 Certificados Bancarios
10.6 Depósitos en instituciones financieras
10.8 Otros Depósitos
38
10.9 Fondos sujetos a restricción
Según Resolución CONASEV N° 103-99-EF/94.10 (26.11.99), el rubro de caja y

bancos se encuentra en el activo corriente del Balance General y comprende el
disponible representado por los medios de pago en efectivo y sus equivalentes de
efectivo, excluyendo aquellos depósitos a plazo cuyo vencimiento excede a los 12
meses posteriores a la fecha del balance general, siempre que existan cláusulas
que impidan su disposición.
OBJETIVOS DEL EXAMEN

Los principales objetivos que deben perseguirse al examinar este rubro del
balance, son los siguientes:
1. Comprobar la autenticidad (en cantidad y calidad) de los fondos de efectivo y

de los depósitos a la vista, propiedad de la empresa y que se encuentran ya
sea en su poder, en poder de bancos o de terceros, o bien, en tránsito.
2. Determinar si dentro de este rubro del balance, se presentan todos los fondos y
depósitos disponibles, propiedad de la empresa que existen.
3. Determinar si estos fondos y depósitos llenan las condiciones de disponibilidad
inmediata y sin restricción de cualquier índole en cuanto a su uso y destino.
4. Determinar si las divisas extranjeras incluidas en este rubro, están
adecuadamente valuadas.
5. Verificar su adecuada presentación en el balance, así como que éste contenga
la debida información en casos tanto de posible restricción a la disponibilidad
inmediata, como de existencias importantes en moneda extranjera.
CUMPLIMIENTO CON PRINCIPIOS Y NORMAS DE AUDITORÍA

Debe recordarse que para la evaluación del(los) comentado(s) rubro(s) se debe
tener en cuenta la aplicación de los PCGA, NICs, NIIF, SIC, FAS, NAGAs, NIAs,
SAS y CONASEV, etc., en forma consistente, relacionados a estos rubros.
ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO
39
De acuerdo con lo establecido por las NAGAs. y NIAs. será necesario e

indispensable estudiar y evaluar previamente el control interno, pues como
consecuencia de esta evaluación, se determinará la naturaleza de las pruebas
que se deberán utilizar, su extensión y la oportunidad con que se deben aplicar.
En este rubro del balance cuya fácil disponibilidad aumenta el riesgo de

manipulaciones de fondos, deben observarse ciertas normas de control interno
entre las que se encuentran: la separación clara entre las funciones de custodia y
manejo de valores, de las de autorización de transacciones u operaciones
relacionadas con valores y de las de registro contable.
Con base en estas normas de control, se pueden enunciar las siguientes

recomendaciones generales que pueden ser aplicables en circunstancias
normales, pero podrá haber casos especiales en que algunas no sean aplicables
o bien, sean necesarias otras adicionales según el caso específico de que se
trate:
 Que exista autorización de la Administración de la entidad para los que
manejarán o tendrán firma en las cuentas bancarias.
 Deben delimitarse clara y expresamente las labores de los cajeros y evitar
tengan intervención en operaciones tanto de autorización de movimientos de
entrada y salida de dinero, como en las de registro contable.
 Debe adoptarse la política de afianzar a todos aquellos empleados que
manejen fondos y valores.
 Debe existir un control inmediato a la recepción de entradas diarias de dinero
(recibos pre numerados, reportes de salida, relación de cobranzas); no
mezclarse con los fondos fijos.
 Para las salidas de dinero deberá existir la autorización previa.
 Las conciliaciones mensuales de las cuentas bancarias de los cheques con los
registros contables deben ser efectuadas, por personal independiente al
manejo y custodia de los fondos de la empresa.
AFIRMACIONES
40
El objetivo de auditoría para los componentes del rubro Caja y Bancos, es obtener
suficiente evidencia de que las afirmaciones correspondientes son válidas. Las
afirmaciones constituyen el eje central de la evaluación de riesgos y de controles
y para la selección de procedimientos de auditoría.
Se identifican las afirmaciones específicas del componente Caja y Bancos:
Afirmaciones Definición
Veracidad Los saldos de caja y bancos representan efectivo en mano o
entregado en depósito a terceros; los créditos representan
sobregiros.
Integridad Todos los saldos de caja y bancos están adecuada e

íntegramente contabilizados en los registros correspondientes
(incluyendo las transacciones entre empresas vinculadas) y están
adecuadamente acumulados en los registros; el corte de
operaciones es correcto.
Valuación y Los saldos de caja y bancos (incluyendo los sobregiros) reflejan

Exposición todos los hechos y circunstancias que afectan su valuación
(incluyendo las modificaciones en los tipos de cambio de la
moneda extranjera) de acuerdo con las normas contables. Las
disponibilidades han sido adecuadamente resumidas, clasificadas
y descriptas y se han expuesto todos los aspectos necesarios
para una adecuada comprensión de los saldos involucrados.
FACTORES DE RIESGO
Factores de Riesgo Inherente
Aunque la atención del auditor está normalmente concentrada en las áreas de
mayor riesgo, siempre debe analizarse la posibilidad de reducir el alcance de
auditoría en las áreas de menor riesgo. Algunos de los factores de riesgo
inherente y sus implicancias para el componente de caja y bancos pueden
detectarse siguiendo estas pautas:

Factor de Riesgo Implicancias para la auditoría
El ente realiza cambios frecuentes de Mayor control de las autorizaciones
41
cuentas bancarias o de firmas autorizadas. verificando las causas de las

modificaciones.
El volumen, tipo y valor de los ingresos y Análisis continuo para justificar las
egresos de fondos fluctúan fluctuaciones.
significativamente.
Se han realizado ingresos o egresos de Análisis detallado de las operaciones
fondos significativos de efectivo. relevantes.
Se han recibido montos significativos de Comprobación del origen y destino de
efectivo. los fondos.
Los movimientos entre bancos son Detallado análisis conciliatorio.
frecuentes o inusualmente significativos,
posiblemente en relación con un sistema
de administración de fondos.
Son frecuentes las transacciones por cable Mayor grado de análisis de las
y las transferencias electrónicas de fondos. evidencias para comprobar la
integridad de las operaciones de
transferencia.
Se han realizado transacciones de fondos Revisión de documentación de
significativas en fechas cercanas a los respaldo de transacciones significativas
cierres de período. y prueba del corte de las operaciones.
Las restricciones de cambio tienen un Análisis de cursos de acción
impacto significativo sobre el flujo de alternativos para el flujo de fondos.
fondos derivado de operaciones en
moneda extranjera.
Los acuerdos de saldos compensatorios Detallada revisión de acuerdos y sus
son significativos. montos.
El banco con el cual opera el ente parece Esfuerzos para comprobar la
financieramente débil, lo cual puede recuperabilidad de los fondos.
afectar la disponibilidad de los depósitos.
Factores de Riesgo de Control

Seguidamente se enuncian algunas situaciones y sus implicancias que pueden
evidenciar riesgos de control:

Las protecciones físicas del efectivo en Incremento de pruebas de saldos para
42
caja no son adecuadas. verificar la integridad de los mismos.

Las conciliaciones bancarias no se Mayores pruebas sustantivas para
realizan con regularidad o no son comprobar los saldos de bancos.
adecuadamente revisadas.
Los cheques pendientes y los Esfuerzos para comprobar la veracidad
depósitos en tránsito no son e integridad de las transacciones.
adecuadamente controlados.
Las cobranzas significativas en Mayores esfuerzos de auditoría para
diversos establecimientos no son comprobar que no tengan lugar
inmediatamente transferidas a las irregularidades en el manejo de los
cuentas centralizadas. fondos.
No existen límites estrictos de Inconvenientes en la verificación de la
aprobación de egresos de fondos. veracidad de transacciones.
Egresos significativos de fondos son Problema potenciales en la integridad
procesados fuera del sistema normal. de los fondos.
Las transferencias de fondos no son Mayores pruebas para verificar la
revisadas para asegurar un corte integridad y correlación de las
adecuado. operaciones
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA APLICABLES

Las técnicas y procedimientos de auditoría aplicables al examen del efectivo en
caja y bancos, su naturaleza, extensión y oportunidad, están condicionados al
mayor o menor grado de confianza que tenga el auditor en el sistema de control
interno y en las características peculiares de la empresa de que se trate.
A continuación se presenta una lista enunciativa, más o no limitativa (pues será el
juicio y responsabilidad profesional del auditor quien en todo caso delimite), de los
principales procedimientos y técnicas recomendables.
 Arqueos del efectivo y valores similares: los arqueos son una técnica de
inspección que consiste en el examen y recuento físico de los bienes o
documentos que amparan un activo determinado.
 Cortes de ingresos y egresos: es muy importante para el auditor el determinar
claramente las fechas e inclusive horas, en que la empresa hará el corte de las
operaciones correspondientes a un período o ejercicio (por ejemplo: últimas
entradas de dinero por venta, cobranza o remeza; último cheque expedido,
43
entregado o retenido, etc.), a fin de que este periodo o ejercicio se vea afectado
exactamente por las operaciones que les corresponden y así, se reflejen
adecuadamente en los estados financieros.
 Confirmación bancarias: debe solicitarse la confirmación por parte de la
empresa financiera para que proporcione al auditor los datos de las cuentas de
cheques y de cualquier otro depósito, fondos a la vista o a plazo, préstamos de
cualquier clase y garantías otorgadas, descuentos de documentos, avales y
cualquier otro tipo de responsabilidad directa o indirecta.
 Revisión de conciliaciones bancarias: deberán revisarse las conciliaciones
bancarias preparadas por el personal de la empresa o bien, preparar las
propias cuando a su criterio así convenga.
 Análisis y comprobación de movimientos: como parte del trabajo de
comprobación de la efectividad del control interno es conveniente efectuar un
examen documental de las operaciones relacionadas con efectivo en caja y
bancos, que permita verificar si se han seguido las políticas y procedimientos
aprobados para la autorización de pagos, el control de ingresos, cancelación de
documentos, fechas de cobranza y de depósito, forma de expedición de
cheques, etc.
 Examen de hechos y transacciones posteriores: cabe recomendar la aplicación
del procedimiento de revisión de hechos y transacciones posteriores en el
examen del rubro de efectivo en caja y bancos, entre otros en los siguientes
casos:
 Cuando la empresa cuenta con fondos en moneda extranjera y ocurre una
variación importante en el tipo de cambio.
 Cuando existen partidas importantes en las conciliaciones bancarias.
 Cuando se hacen depósitos posteriores de fondos, remesas, cobranzas,
pagos o liquidaciones importantes, etc.
En todos aquellos casos de partidas no identificadas o poco claras, el auditor
deberá extender su revisión de hechos y transacciones posteriores a la fecha del
examen. Su experiencia y juicio crítico determinarán finalmente, la firma y la
extensión de esta revisión de eventos subsecuentes.
44
ARQUEOS DE EFECTIVO
El efectivo en caja y bancos que se presenta en el balance general, está
conformado por dos elementos diferentes, el fondo de caja y las cobranzas no
depositadas, provenientes de ventas al contado y de remesas de clientes. El
contenido de los diversos fondos fijos para cambio o de caja chica es
relativamente fácil de contar y verificar, ya que el importe total del fondo es fijo y el
importe determinado por el arqueo puede ser verificado fácilmente con el saldo de
la cuenta del mayor. En muchos casos, las cobranzas del día procedentes de las
ventas diarias al contado o de las remesas de los clientes pueden también estar
en caja porque aún no han sido depositados en el banco. Este dinero también
debe ser contado y luego controlado hasta su depósito en bancos.
Procedimientos mínimos
A continuación presentamos los procedimientos de auditoría para un arqueo de
fondos:
 Recontar el efectivo y otros valores mantenidos en custodia en la caja principal,
incluyendo cobranzas por depositar, sueldos y jornales no cobrados, moneda
extranjera, fondos de terceros mantenidos en custodia, etc.
 Al concluir el recuento, solicitar al cajero o al responsable del fondo que
confirme por escrito que los fondos bajo su custodia fueron recontados en su
presencia y le fueron devueltos intactos.
 Preparar una relación (o relaciones por separado) de los adelantos de sueldos
y jornales y gastos pagados con fondos de caja chica pendientes de rendición
de cuenta. Comprobar que se hayan cumplido las políticas en vigencia sobre el
particular; principalmente en los que se refiere a las autorizaciones.
 Establecer los fondos sujetos a arqueo por cobranza a depositar. Dicho
procedimiento debe comprender los pasos siguientes, tanto para las cobranzas
efectuadas por cobradores como para las recibidas en mostrador:
1) Control de los talonarios de cobranzas recibidas, en uso y los terminados en
fecha reciente.
2) Verificación del último recibo utilizado en dichos talonarios y visualización de
todos los recibos posteriores aún no utilizados.
45
3) Verificación del último recibo de dichos talonarios incluidos en depósitos

bancarios anteriores al arqueo.
4) Determinación de los fondos sujetos a arqueo mediante la sumatoria de
todos los recibos comprendidos entre el último utilizado (2) y el último
depositado (3), controlando la secuencia numérica de los mismos.
 Revisar el registro de cheques recibidos en mostrador del día del arqueo y del
día anterior al mismo y comprobar que han emitido los recibos de cobranzas
correspondientes.
 Controlar que los talonarios de recibos de cobranza sin utilizar se encuentren
intactos y bajo custodia de un empleado responsable no vinculado a las
funciones de caja y/o cuentas corrientes.
 Determinar los fondos sujetos a arqueos.
 Verificar que los comprobantes de gastos identificados de acuerdo con el tercer
procedimiento, hayan sido incluidos en la reposición inmediata posterior al
arqueo, y que los anticipos hayan sido debidamente regularizados.
 Verificar el depósito bancario de los fondos sujetos a arqueo por cobranzas a
depositar.
 Comprobar que el saldo de la cuenta de mayor general “Fondo Fijo” coincida
con el importe incluido en el acta de arqueo.
MODELO SENCILLO DE PROGRAMA DE AUDITORÍA PARA CAJA CHICA

El control interno para los fondos de caja chica
Es mucho más conveniente y práctico atender los gastos menudos con fondos de
la caja chica, que siguiendo los procedimientos formales de control y supervisión
para la emisión de un cheque. El control interno sobre los pagos efectuados por
medio del fondo de caja chica, se logra en el momento en que el fondo es
reembolsado y no al desembolsarse pequeñas cantidades. Cuando el custodio del
fondo de caja chica solicita reembolso del mismo, los documentos que sustentan
cada egreso deberán ser revisados en cuanto a su integridad y autenticidad,
perforándose y/o sellándose para evitar que sean utilizados nuevamente.
Teniendo en consideración que los tipos y cantidades de los pagos que se
46
realizan a través del fondo son usualmente limitados en forma específica, no son
muy frecuentes las oportunidades de fraude; y de hecho, no son significativos.
Los fondos de caja chica deberán, normalmente, ser en cantidad suficiente para
que los reembolsos sean requeridos cada tres o cuatro semanas como promedio.
Al cierre del ejercicio el fondo de caja chica deberá ser reembolsado, de tal
manera que los gastos se reflejen en el período contable adecuado. Si el auditor
determina que el fondo no fue reembolsado al final del ejercicio, podrá
recomendar o no un asiento de ajuste para los gastos no registrados,
dependiendo de la importancia relativa de las partidas involucradas.
El Progrma de Auditoria
Existen innumerables métodos para operar un fondo de caja chica. El programa
de auditoría que se limita a continuación para el examen de la caja chica, se basa
en los supuestos siguientes:
a) Funciona un sistema de fondo fijo y la composición total del fondo es igual al
saldo de la cuenta en el mayor general;
b) Se utilizan comprobantes o recibos de caja chica; y
c) Se preparan resúmenes de los comprobantes cada vez que se repone el fondo.
El siguiente programa podría modificarse de acuerdo a la actividad económica y al
volumen de operaciones de la empresa bajo examen:
 Controle simultáneamente todo el efectivo que a de contarse y todos los
valores.
 Cuente y prepare una relación de todas las partidas en el fondo.
 Obtener la firma del custodio de la caja chica acusando recibo del efectivo,
comprobante, valores, etc.
 Obténgase la aprobación por escrito de una persona responsable para
todos los comprobantes de gastos y cheques de empleados que haya en el
fondo.
 Conciliar el fondo con el saldo de la cuenta de caja chica en el mayor
general a la fecha del balance general.
47
 Confrontar todos los cheques en el fondo con las boletas correspondientes

de depósito y con el estado bancario.
 Examinar la evidencia original de los desembolsos y confronte los
comprobantes de caja chica con el documento que cubre la renovación del
fondo; inspeccionar las distribuciones y aprobaciones.
 Verifique las sumas de los comprobantes de renovación del fondo.
 Confrontar los comprobantes de renovación del fondo con el registro de
egresos de caja.
 Obtener de un funcionario responsable la aceptación y aprobación por
escrito de cualquier faltante en el fondo.
 Si la auditoría tiene lugar después del cierre del ejercicio, reconciliar la
cuenta desde la fecha en que se toma el arqueo hasta el 31 de diciembre del
año anterior.
CONFIRMACIÓN DE BANCOS Y DE OTRAS EMPRESAS FINANCIERAS

Un programa de auditoría para la confirmación de bancos y de otras empresas
financieras, deberá incluir, entre otros, los siguientes procedimientos:
1. Obtener o proponer una lista completa de todas las cuentas bancarias
existentes durante el período. Las cuentas corrientes, de depósito, préstamos,
cartas de crédito, letras en cobranza, letras descontadas, etc; también deben
ser incluidas.
2. Completar o hacer que la empresa cliente complete los formularios estándar.
3. Acordar que la empresa autorice al banco a cumplir con el requerimiento de
auditoría. Esto puede lograrse mediante la firma de la carta circular.
4. Preparar un listado de control de las confirmaciones.
5. Despachar las cartas circulares directamente, adjuntando una copia adicional
de cada solicitud para el banco.
6. Registrar las fechas de envío y recepción en el listado de control.
7. Si fuera necesario, enviar un segundo pedido (SAS-1: Sección 331.08).
8. Controlar las respuestas a medida que son recibidas y realizar inmediatamente
un seguimiento de las discrepancias observadas, de la siguiente manera:
48
 Revisar el sobre y el formulario estándar para identificar cualquier posible

evidencia de falta de autenticidad.
 Identificar aspectos inusuales para realizar un seguimiento inmediato, etc.
FRAUDES EN CAJA Y BANCOS

Los fraudes pueden clasificarse de la siguiente manera:
Clasificación de los Fraudes
que afecta a las operaciones de Caja y Bancos
Según las posibilidades de
Según su ejecución Encubrimiento y la situación de
los registros
A. Desfalcos A. Abiertas
 Interceptación. Efectuar cobros Los recuentos o
 antes de que éstos se registren (por conciliaciones son inferiores
ejemplo, ventas al contado o cobros de a las cifras registradas.
cuentas por cobrar no registrados).
 Sustracciones. Hacerse con una B. Encubiertas
cantidad en efectivo después de haberla  Temporales. Los
registrado (por ejemplo, apoderarse de una recuentos o
cantidad de los cobros registrados pero no conciliaciones han sido
depositados en cuentas bancarias). sobrevalorados para
 Desviaciones. Hacer que un hacer que coincidan con
desembolso que en principio es legitimo se las cifras registradas.
desvíe de su destino correspondiente.  Permanentes. Las
cantidades no se han
B. Distorsiones registrado o se han
Modificación de los estados financieros sin reducido una vez
obtener ningún activo. registrado
ESTAFAS, DESFALCOS, FRAUDES Y OTRAS IRREGULARIDADES
Efectivo
49
El efectivo representa el activo de una empresa que por diversos aspectos

fácilmente puede emplearse en usos o aplicaciones no autorizados. Constituye
también el área donde el Control Interno debe ser mucho más estricto y eficiente
por aquello del riesgo que por su naturaleza involucra esta clase de bien.
Las irregularidades que suelen cometer contra el efectivo pretenden un fin propio
o no autorizado o para cubrir faltantes en otros rubros, especialmente en
derechos por cobrar. Cuando se realiza esta clase de operaciones se trata de
manipular fraudulentamente o falsear documentos de registro a caja, bien por
ingresos o egresos.
Los ingresos desviados de caja, fuera del efectivo, también encierran

irregularidades mediante cheques. Los cheques a favor de la empresa pueden ser
endosados apócrifamente y consignarse en cuentas particulares, sin registrarse
estas operaciones en los libros de la empresa. Asimismo, las cuentas bancarias
inactivas o que se dejen sin saldar, aprovechando su estaticidad pueden ser
utilizadas indebidamente para depositar cheques a la orden de la empresa para
posteriormente apropiarse de su importe, pasando estas operaciones
desapercibidas.
El efectivo puede sustraerse no registrando los ingresos en los registros contables

para tal fin o sustituyendo efectivo por cheques en los libros contables.
El apoderamiento de fondos a través de caja chica mediante erogaciones en

efectivo, regularmente es mucho más fácil que los que por pagos en cheques. No
obstante, las partidas distraídas por manipulaciones de caja chica o egresos en
efectivo, suelen ser de menor trascendencia por aspectos limitativos tales como
importe de los fondos por ser de carácter fijo y a menudo rotativo.
Puede realizarse sustracción de efectivo mediante la expedición de cheques al

“portador” o a la “orden” por falsificación del endoso u obteniendo éste mediante
procedimientos engañosos. También puede llegarse a la apropiación indebida de
50
efectivo, logrando el libramiento de cheques a favor de bancos, con el pretexto de

realizar giros o transferencias de fondos a clientes de la empresa u otros motivos
indicados por el defraudador, valiéndose de astucias o engaños. En estos casos
suele contarse con la participación de empleados de bancos.
Se hace uso indebido del efectivo en caja, mediante colusión, para lo cual el
efectivo es entregado por la persona responsable de su manejo a un cómplice
para que éste durante el día (períodos mayores cuando no se realizan
regularmente los arqueos) lleve a cabo operaciones comerciales, especialmente
de compra y venta de divisas, restituyendo la suma al finalizar el día o al período
acordado según sea el caso.
Faltante de Efectivo
Se estará dando facilidad a la ocurrencia de faltantes al no efectuarse arqueos
simultáneos o coordinados con las conciliaciones, dado que se puede transferir
dinero de cuentas bancarias para ocultar una sustracción de efectivo en caja.
Igualmente se puede disfrazar faltante de efectivo especialmente en caja chica,
incluyendo cheques u otros valores ficticios o que no cuentan con el
correspondiente respaldo.
Mediante anotaciones impropias o ficticias en los libros o registros de bancos,

pueden hacerse figurar traspasos o transferencias de efectivo con el objeto de
ocultar faltante en una cuenta bancaria. Este procedimiento ordinariamente suele
denominarse “centrifuga” o “jineteo” y se ejecuta mediante el traslado de fondos
bien entre cuentas, entre bancos o entre empresas, llegando a conformar el
sentido de la operación, un proceso rotativo con los rubros o sujetos que se estén
utilizando para tal fin.
Irregularidades en egresos de caja

Efectuando reembolsos indebidos de caja chica, utilizando como soporte
comprobantes cuyos importes ya se encuentran restituidos y por lo tanto
51
debidamente contabilizados, o aumentando los montos o valores de los

comprobantes a reembolsar mediante su adulteración. También, utilizando
comprobantes o soportes apócrifos, para reembolsar el fondo de caja chica.
Pagos indebidos en nóminas por extensión de cheques en efectivo a nombre de

personas ajenas a la empresa o ex empleados; alterando la suma total de la
nómina para ocultar sustracción o egresos indebidos; apropiándose de efectivo o
cheques no reclamados por los empleados.
Anotando cheques en los registros de egresos de caja, expedidos a favor de

proveedores o de terceros que actúan en colusión para: a) Obtener pagos dobles
de facturas o por adulteración de éstas o de cheques por un mayor valor; b)
Pagando salarios no reclamados, saldos acreedores de clientes, etc.
En estos casos de sobrantes o acreedores a favor de clientes, suele utilizarse la

colusión, pues en empleado se encarga de cambiar las tarjetas contables y
demás datos identificatorios del verdadero titular o beneficiario del sobrante, por
los de la persona que se sirve de cómplice, para que luego éste se presente a
reclamar la suma sobrante y se le dé el correspondiente cheque. Este
procedimiento se utiliza en forma continuada, cuando las sumas no son tan
grandes y se tiene la posibilidad de que no son reclamadas regularmente por sus
beneficiarios.
2. EXAMEN DE AUDITORÍA A EXISTENCIAS

Agrupa las cuentas 20 a la 29 inclusive. Comprende los bienes de propiedad de la
empresa, destinados a la fabricación de sus productos, al consumo,
mantenimiento de sus servicios, o la venta; asimismo comprende la provisión para
desvalorización de existencias.
La adquisición de estos bienes será registrada cuando se produzca la

transferencia de propiedad a la empresa, de acuerdo al convenio de compra,
cualquiera sea su modalidad.
52
La compra de mercaderías, materias primas y auxiliares, envases y embalajes y

suministros diversos serán transferidos a las cuentas pertinentes. La venta o
salida de dichos bienes se hará con cargo a las cuentas 69. Costo de ventas o 61.
Variación de existencias, según corresponda.
Al cierre de período, el saldo del costo de ventas se deberá cargar a la variación

de existencias para la determinación de los resultados.
Los productos terminados, subproductos, desechos y desperdicios, productos en

proceso y los envases y embalajes fabricados durante el período serán
transferidos a las cuentas pertinentes de esta clase, a través de la Cuenta 71.
Producción almacenada (o desalmacenada). La venta o salida de dichos bienes
se hará con cargo a las cuentas 69. Costo de ventas ó 71 Producción almacenada
(o desalmacenada).
En general, los movimientos de las existencias producidas de la Clase 2 se harán,

con cargo o abono a la cuenta 71, según corresponda. Al inicio del período los
productos en proceso serán transferidos a la divisionaria 713.
Las existencias por recibir serán transferidas a las cuentas que correspondan de
esta clase cuando ingresen a los almacenes de la empresa.
Según Resolución CONASEV N° 103-99-EF/94.10 (26.11.99), este rubro incluye

los bienes que posee la empresa destinados a la venta en el curso normal de las
operaciones, los que se hallen en proceso de fabricación de productos, los que se
utilizarán en la fabricación de otros a ser vendidos o para consumo de la propia
empresa, o en la prestación de servicios. Algunas empresas por la naturaleza de
sus operaciones tienen existencias no corrientes, las cuales deben ser
clasificadas como tales.
53
La NIC 2 “Existencias”, el objetivo de esta NIC es presentar aquellos criterios

contables que bajo los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados deben
utilizarse para el registro, valuación y presentación tanto del Balance General
como del Estado de Ganancias y Pérdidas.
Cuando el costo de existencias es determinado usando el método últimas

entradas primeras salidas (UEPS o LIFO) de acuerdo con el tratamiento
alternativo permitido por la NIC 2 los estados financieros deben revelar la
diferencia entre el valor de existencia según se muestra en los estados financieros
y cualquiera de las dos siguientes:
1. Lo que resulte menor entre el valor determinado usando el método de las
primeras entradas, primeras salidas (PEPS o FIFO) o la de costo promedio
ponderado de los bienes que se destinan al intercambio y el valor neto
realizable; o
2. Lo que resulte menor entre el costo actual a la fecha del balance general, y el
valor neto realizable.
Según el Plan Contable General Revisado, comprende las siguientes cuentas:
20 Mercaderías
21 Productos Terminados
22 Subproductos, desechos y desperdicios
23 Productos en proceso
24 Materias primas y auxiliares
25 Envases y embalajes
26 Suministros diversos
Existencia por recibir
Provisión para desvalorización de existencias
OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA
Los principales objetivos del auditor al efectuar la revisión de existencias, son los
siguientes:
54
1. Comprobar su existencia física. Asegurarse de que el procedimiento seguido

por la empresa al practicar el inventario físico garantice una correcta
determinación de las cantidades y en existencia y del estado de los inventarios.
2. Asegurarse a la fecha del inventario físico y al final del ejercicio de que todos
los movimientos por mercancías recibidas y de artículos embarcados y
facturados son contabilizados en el período que les corresponde.
3. Que los métodos de valuación estén de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados, aplicados en forma consistente con relación al
ejercicio anterior.
4. Que los registros de existencias sean ajustados a los resultados de los
recuentos físicos, después de que se investiguen y aclaren debidamente las
diferencias de importancia.
5. Que la empresa tenga la documentación necesaria que compruebe la
propiedad de las existencias.
6. Que contengan solamente artículos y materiales en buenas condiciones de uso
o de venta, o bien que se establezcan las estimaciones necesarias que
reconozcan la pérdida de valor al disponer de los inventarios en mal estado,
obsoletos o de lento movimiento.
7. Que las existencias en tránsito se encuentren debidamente contabilizados, de
acuerdo con las condiciones de la compra que serán las que determinen si son
propiedad de la empresa.
8. Que las existencias propiedad de terceros en poder de la empresa estén
debidamente controladas y segregadas.
9. Que su presentación en el balance o en sus notas sea correcta y se haga una
revelación suficiente respecto a:
a) Grupos de partidas que los integran
b) Métodos de valuación
c) Estimaciones por pérdida de valor
d) Compras a afiliadas
e) Gravámenes sobre las existencias
CUMPLIMIENTO DE LAS NORMAS Y PRINCIPIOS
55
Debe recordarse que para la evaluación de los comentados rubros se debe tener
en cuenta la aplicación de los PCGA, NICs, NIIF, SICs, FAS, NAGAs, NIAs, SAS y
CONASEV en forma consistente, relacionados a estos rubros.
Cumplimiento con principios de contabilidad

Los principios de contabilidad generalmente aceptados establecen que las
existencias se evalúen al costo siempre que éste no exceda a los precios de
mercado. El auditor deberá asegurarse que en la valuación de las existencias se
hayan observado estos principios (salvo aquellos casos especiales en que por las
particularidades de la industria los valúen sobre otras bases) y que en la
determinación del costo se hayan incluido todos aquellos elementos que deben
integrarlo, resultando razonable para efectos de su presentación en los estados
financieros.
Los principios de contabilidad deben aplicarse sobre bases consistentes a las

usadas en el ejercicio inmediato anterior. Si no es así, y el efecto del cambio es de
importancia, el auditor deberá expresar una salvedad en su informe en el sentido
de que las existencias no están valuados sobre bases consistentes con las
empleadas en el ejercicio anterior.
El auditor deberá asegurarse de que en los estados financieros o en sus notas

explicativas se presentan adecuadamente las existencias y se hace una
revelación clara y suficiente de lo necesario.
EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO

La revisión, estudio y evaluación de la efectividad del control interno relativo a
existencias deberá dirigirse principalmente a los procedimientos relativos a los
siguientes aspectos:
1. Control que se ejerce sobre la custodia física de las existencias.

2. Control de las existencias físicas y de sus movimientos por medio de registros
adecuados.
56
3. La comparación periódica de dichos registros con los saldos en las cuentas

de mayor.
4. Planeación y ejecución de los inventarios físicos, su recopilación, valuación y
comparación con los libros, y la investigación de las diferencias como
resultado de los inventarios físicos.
5. La segregación de funciones existente en cuanto al registro, custodia,
compra, recepción y embarque de las existencias.
6. Registro oportuno de todo lo que se recibe y del pasivo correspondiente.
7. Control de que todo lo que se embarca se registra, y en su caso se factura
oportunamente en el periodo que corresponde.
8. El control sobre la obtención manejo y custodia de la evidencia documental
que ampara las entradas y salidas de existencias propiedad de la empresa y
de aquellos recibidos en consignación.
9. Método de valuación de las existencias, incluyendo las bases seguidas para
el registro y acumulación de los materiales, mano de obra directa y gastos
indirectos en el caso de empresas industriales.
10. La comprobación que efectúa los empleados de la empresa de la corrección
aritmética de los inventarios finales o periódicos.
11. Estudios e investigaciones para determinar la posible existencia de
inventarios dañados, obsoletos o pasados de moda.
12. La existencia de seguros por montos adecuados para cubrir los riesgos
inherentes al manejo de los inventarios.
13. Informes que se preparan, su contenido, su oportunidad, a quienes se
distribuyen, grado de control que se ejerce a través de ellos y de las distintas
líneas de autoridad.
CONTROL CONTABLE
En la mayoría de empresas industriales, el sistema de existencias comprende las
siguientes etapas:
a) Adquisiciones
La materia prima y materiales deben ser requeridos oportunamente por el
departamento de producción, por medio de requisiciones, al departamento de
57
compras y/o al almacén en cantidad suficiente. Un buen control interno

considera un Punto Optimo de Pedido (POP), en base al establecimiento de
una existencia mínima para cada insumo.
b) Recepción
La materia prima y materiales deben ser recontados y revisados en el momento
de la recepción, con la finalidad de comprobar la calidad y cantidad
correspondiente. La recepción se evidencia con la emisión de un Parte de
Ingreso al Almacén, el mismo que se distribuye al departamento de compras y
al departamento de contabilidad, para continuar con el proceso de pago de la
factura correspondiente.
c) Almacenamiento
Los insumos son custodiados en locales adecuados y controlados en su
ingreso y en su salida para producción. Dependiendo de la actividad
productiva, ciertas empresas constituyen pequeños almacenes de materia
prima y materiales en los centros de producción.
d) Producción
Corresponde al proceso de fabricación que depende de la actividad industrial a
que se dedica la empresa.
e) Productos Terminados
Corresponde a la custodia de los productos terminados y recibidos de los
centros de producción.
f) Despacho
Consiste en el envió de los productos terminados a los clientes con la
correspondiente guía de remisión.
g) Sistema de costos
58
En esta actividad se acumulan los costos y se prorratean en los productos en

proceso y productos terminados. El sistema también considera el costeo de la
materia prima y materiales auxiliares.
El auditor debe tener en consideración la eficacia de los controles establecidos

para el procesamiento de las transacciones de existencias y costo de ventas,
como condición previa a cualquier decisión que deba tomar respecto a las
pruebas de funcionamiento de las operaciones que deba llevar a cabo.
AFIRMACIONES
El objetivo de auditoría para los componentes, es obtener suficiente evidencia de
que las afirmaciones correspondientes son válidas. Las afirmaciones constituyen
el eje central de la evaluación de riesgos y de controles y para la selección de
procedimientos de auditoría.
Se identifican las afirmaciones específicas del componente:
Costo de Producción
Veracidad Las materias primas, mano de obra y gastos de fabricación han
sido utilizados en el proceso de producción; los costos de
producción (materia prima, mano de obra directa o indirecta y
asignaciones de gastos de fabricación) están correctamente
calculados y adecuadamente asignados a las existencias de
acuerdo con la naturaleza de los costos; los costos de producción
están adecuadamente asignados entre las existencias y los
costos de ventas del período.
Integridad Todos los costos de producción están adecuada e íntegramente
59
contabilizados y acumulados en los registros correspondientes

(incluyendo los costos inicialmente contabilizados en otras
cuentas). Los costos de producción están asignados a las
existencias en el período adecuado.
Valuación y Los costos de producción están valuados a su monto apropiado y
Exposición de acuerdo con las normas contables aplicables. Asimismo, han
sido adecuadamente resumidos, clasificados y descriptos,
exponiéndose todos los aspectos necesarios para su adecuada
comprensión.
Costo de Venta
Veracidad Los bienes han sido despachados y/o su titularidad ha sido
transferida a los compradores respectivos. El costo de ventas
(incluyendo el costo de bienes dañados o extraviados) está
correctamente calculado basándose en transacciones adecuadas
u otros montos, de acuerdo con la naturaleza de esas
transacciones.
Integridad Todos los costos de ventas están adecuada e íntegramente
contabilizados y acumulados en los registros correspondientes.
Los costos relacionados con los ingresos contabilizados están
registrados en el mismo período, el corte de operaciones es
correcto.
Valuación y Los costos de ventas están valuados a su monto apropiado y de
Exposición acuerdo con las normas contables aplicables. Asimismo, han sido
adecuadamente resumidos, clasificados y descriptos,
exponiéndose todos los aspectos necesarios para su adecuada
comprensión.
Existencias
Veracidad Los bienes existen físicamente; la empresa auditada tiene la
60
titularidad de los mismos.

Integridad Todas las cantidades y saldos de existencias (incluyendo los
ajustes de valuación) están adecuada e íntegramente
Valuación y Los saldos de existencias reflejan todos los hechos y
Exposición circunstancias que afectan su valuación de acuerdo con las
normas contables aplicables; las existencias están valuadas a
costo o valor recuperable el menor (u otra base contable
aceptable); las existencias están ajustadas para reflejar los
valores estimados de recupero de ítems de poco movimiento,
obsoletos o no utilizables o vendibles; las ganancias o pérdidas
entre empresas vinculadas están identificadas para su
eliminación. Asimismo han sido adecuadamente resumidas,
clasificadas y descriptas, exponiéndose todos los aspectos
necesarios para su adecuada comprensión.
FACTORES DE RIESGO

Aunque la atención del auditor está normalmente concentrada en las áreas de
mayor riesgo, siempre debe analizarse la posibilidad de reducir el alcance de
auditoría en las áreas de menor riesgo. Algunos de los factores de riesgo
inherente y sus implicancias para el componente pueden detectarse siguiendo
estas pautas:

Los márgenes brutos han variado Aplicación de procedimientos para verificar el
significativamente recupero de los costos de producción
insumidos.
Los precios de los materiales han Verificación de los procedimientos utilizados
fluctuado significativamente. para la valuación del rubro.
61
La demanda de productos, los Se debe prestar atención, por ejemplo a la

niveles de existencias o de existencia de “sobrestocks” (en el caso en que
producción han cambiado la demanda disminuya significativamente) y a
significativamente. las sobre o subabsorciones de gastos (en el
caso en que la producción experimente
cambios importantes).
Se han introducido nuevos Mayores posibilidades de que los productos
productos, avances técnicos y preexistentes pasen a ser obsoletos.
modificaciones de ingeniería.
Un competidor ha introducido un Se debe analizar si los productos de la
nuevo producto o ha reducido el empresa pueden ser colocados en el mercado
precio de un producto existente. a precios rentables.
Demoras en la introducción de un Problemas de sobrevaluación del costo del
nuevo producto han ocasionado producto.
costos de fabricación y de
preproducción excesivos.
La salvaguarda física de las Debe prestarse especial atención a las
existencias no es fácil. posibilidades de que existan sustracciones de
materiales o mermas.
El proceso de producción Aumenta el riesgo de que una asignación
contempla diversas etapas con inadecuada resulte en un desvío significativo
asignaciones significativas de en los estados contables.
costos.
La empresa realiza recuentos Se debe evaluar la posibilidad de que existan
cíclicos en lugar de realizar un errores no detectados por los recuentos
inventario físico completo. parciales como serian, por ejemplo, los que se
producen cuando los bienes no se encuentran
correctamente almacenados.
Las variaciones con respecto a los Se debe prestar especial atención al proceso
costos estándar son significativos. de cálculo de los estándares y a su vez al
análisis que realice la empresa de las
variaciones.
La gerencia ha decidido Debe prestarse atención a la posibilidad de
discontinuar un producto. que queden bienes (maquinarias, materiales,
primas, etc.) que al no ser utilizados deban
62
ser dados de baja del activo.

El grado de utilización de la planta Debe analizarse en que forma son absorbidos
está disminuyendo. los gastos fijos de la planta y prorrateados
entre la producción remanente.

Seguidamente se enuncian algunas situaciones y sus implicancias que
pueden evidenciar riesgos de control:
Se ha descubierto un defecto Posibles reclamos de clientes perjudicados
significativo en un producto. pueden representar una contingencia
significativa para la empresa.
Seguridad física de las existencias Mayores pruebas para comprobar la
es inadecuada. integridad de los inventarios.
Los procedimientos aplicados en los Aplicación de procedimientos alternativos
recuentos físicos de existencias son destinados, fundamentalmente, a la
inadecuados. verificación de la existencia de los bienes.
No se realizan oportunamente las Deben dedicarse esfuerzos adicionales para
conciliaciones de los resultados de verificar la registración completa de
los recuentos físicos con el mayor movimientos físicos y su valorización.
general.
La empresa prevé cambiar el Debe analizarse si el cambio en el control
inventario físico completo por afecta significativamente nuestro enfoque de
recuentos cíclicos. auditoría.
Se requieren ajustes significativos Resulta importante que los recuentos sean
como consecuencia de los efectuados en fecha cercana al cierre del
inventarios físicos. ejercicio.
Se han identificado montos Se deben ampliar los procedimientos
significativos de existencias dirigidos a verificar las posibilidades de
obsoletas o de movimiento lento pero recupero del valor de los activos.
no han sido investigados ni
contabilizados.
Los registros permanentes de Los recuentos físicos deben efectuarse en
existencias no son confiables. una fecha muy próxima al cierre del ejercicio.
Se entregan existencias en Se deben analizar y evaluar los riesgos de
63
consignación. que esas mercaderías ya hubieran sido

vendidas sin conocimiento de la empresa.
Se está implantando un nuevo Se deben efectuar procedimientos
sistema contable de costos o de adicionales de evaluación de los nuevos
control de existencias. sistemas o incrementar los procedimientos
sustantivos mientras dure el periodo de
implementación de los nuevos sistemas.
Los procedimientos de revisión y Se debe analizar con mayor cuidado las
actualización de los costos estándar explicaciones sobre las variaciones de los
no están claramente definidos, no costos reales respecto de los costos
son uniformes o se aplican sin el estándar.
debido cuidado.
Las variaciones de costos no están Se debe analizar con cuidado el riesgo sobre
adecuadamente explicadas. errores de contabilización de operaciones no
detectadas por la falta de control.
Los costos de producción no están Aumentar el alcance de los procedimientos
apareados con los ingresos de corte.
correspondientes.
Existe una acumulación de Problemas potenciales en la integridad de
transacciones no procesadas. las operaciones.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
Los principales procedimientos de auditoría que aplica el auditor para realizar su
examen al rubro de existencias, son los siguientes:
Inventarios físicos
El fin primordial de la observación de los inventarios físicos es satisfacerse de que
los procedimientos seguidos al efectuar los recuentos son adecuados, para
determinar la totalidad de los inventarios propiedad de la empresa y sus condiciones.
Si el auditor se asegura de que los procedimientos que van a seguirse para la toma
de inventarios son satisfactorios, podrá reducir el número y extensión de sus
pruebas.
El auditor deberá dar especial atención a procurar que las instrucciones para la toma
de inventarios se emitan por escrito, las cuales deberán precisar los procedimientos
a seguir y las responsabilidades de los empleados a cuyo cargo queden los
64
recuentos en los distintos departamentos o localidades de la empresa. Para un

mejor control, debe procurarse que durante la toma de los inventarios no haya
movimiento en los almacenes o que éste se reduzca al mínimo.
Cuando los inventarios físicos se toman en una fecha distinta a la del fin del
ejercicio, debe hacerse una revisión especial de las cuentas de existencias, costos y
resultados entre la fecha del inventario físico y la del fin del ejercicio. El objetivo de
esta revisión es satisfacerse de la razonabilidad de los movimientos habidos en
dicho lapso, siendo los procedimientos de auditoría más frecuentes, sin ser
limitativos, los siguientes:
a) Revisión global mensual de los movimientos de cada uno de los distintos grupos
del inventario a través de su cuenta control, determinando que se originaron por
transacciones normales del negocio.
b) Obtener una explicación satisfactoria respecto a los asientos poco usuales o que
parezcan anormales al revisar las cuentas de control.
c) Comprobar que el costo de ventas se ha seguido calculando uniformemente.
Cuando no se presencien los inventarios físicos, los papeles de trabajo del auditor
deberán indicar claramente las razones para ello, así como los procedimientos
supletorios o alternativos aplicados para satisfacerse de sus cifras y condiciones.
A continuación se mencionan algunos de los procedimientos supletorios de la

observación del inventario:
a) Examen de la evidencia documental suficiente de que se practicó un inventario y
de que el procedimiento seguido garantiza una correcta determinación de las
existencias.
b) Observar otro inventario o efectuar las pruebas físicas que considere necesarias,
lo cual mediante el examen de la documentación de movimientos de inventarios y
otros procedimientos le permitirá satisfacerse de las cifras individuales del
inventario no examinado.
c) Confirmación de existencias.
d) Examen documental de las compras e informes de recepción.
65
e) Revisión de los registros de control en los departamentos de costos, de

producción, etc.
f) Revisión de reportes que se preparen para información interna y externa.
Las existencias de mercancías de la empresa en poder de terceros tales como

consignatarios, almacenes de depósitos, etc., deben confirmarse por escrito con los
depositarios obteniendo además información acerca de si estos inventarios están o
no gravados en alguna forma. Asimismo, las existencias que la empresa tenga y que
sean propiedad de terceros, deberán confirmarse por escrito directamente con estos
últimos.
La confirmación escrita de los técnicos encargados de la producción y de la

administración de la empresa, son un complemento necesario a las otras técnicas
que aplique el auditor para obtener evidencia sobre las condiciones de las
existencias. Igualmente, se debe obtener confirmación de la administración de la
empresa si se han registrado en libros las provisiones necesarias para reducir el
importe de las existencias sin movimientos, dañadas, obsoletas o descontinuadas.
Revisión del corte de existencias
Para poder determinar la adecuada relación entre el inventario físico y el inventario
según libros, así como la correcta determinación del costo de ventas del ejercicio, es
indispensable revisar el corte de los movimientos de mercancías.
La prueba del corte se efectúa en dos etapas, una de ellas al momento del inventario
físico tomando nota de los movimientos físicos de unidades, normalmente mediante
el examen de las notas de entrada, remisiones de almacén y cualquier otra forma
que origine movimiento de inventarios, y la otra al verificar el correcto registro en los
libros de los documentos antes mencionados.
Valuación de las existencias

Los procedimientos de auditoría que ponga en práctica el auditor para satisfacerse
de que las existencias están valuados de acuerdo con principios de contabilidad
aplicados consistentemente con los del año anterior, deberán fundamentarse en el
conocimiento adecuado del sistema de costos de la empresa examinada.
66
Comprobación de la corrección aritmética

Como un complemento a la revisión de la valuación de las existencias, deben
aplicarse los procedimientos de auditoría necesarias encaminadas a comprobar la
corrección aritmética de las existencias, pues el auditor debe satisfacerse de que no
existan errores de importancia.
Revisión de inventarios en tránsito

Es conveniente vigilar cuidadosamente que a la fecha del inventario físico se hayan
deducido de existencias en tránsito todas las mercancías que se hayan recibido en
los almacenes de la empresa, aun cuando no se haya recibido la factura del
proveedor, con el objeto de evitar ajustes indebidos a los inventarios físicos.
La mejor comprobación de las existencias en tránsito a la fecha del balance, es
verificar su recepción posterior en los almacenes de la empresa.
Por último, cabe indicar que el auditor no asume responsabilidad como valuador o
como experto conocedor de la clase y condición de las existencias, pero tiene
obligación de auxiliarse de las técnicas a su alcance para reconocer la existencia de
inventarios obsoletos, de lento movimiento, dañados o en mal estado.
OBSERVACIÓN DEL INVENTARIO FÍSICO DE EXISTENCIAS

Unas de las pruebas sustantivas más importantes en el examen de las existencias
es la presencia del auditor en el inventario físico de fin de año.
Teniendo en consideración el memorándum de planeamiento realizado por la

empresa, el auditor debe determinar el alcance de sus pruebas y tendrá la obligación
ineludible de llevarlas a cabo con el propósito de comprobar la corrección del
inventario físico. Estas pruebas se llevarán a cabo observando que los
procedimientos se estén efectuando conforme lo planeado.
Cuando por la naturaleza de los productos, el auditor no tenga los conocimientos

necesarios para identificar, contar o determinar las condiciones de las existencias,
67
deberá asesorarse de expertos en la realización de sus pruebas y, en su caso,

obtener confirmaciones por escrito de ellos.
La mayoría de las empresas realizan un inventario completo por lo menos una vez al
año, generalmente al final del ejercicio o en fecha muy próxima a éste. Esto la da al
auditor una oportunidad de llevar a cabo las verificaciones necesarias, oportunidad
ésta que no debe perderse.
MANIFESTACIONES INCLUIDAS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS REFERIDAS

AL RUBRO DE EXISTENCIAS
La SAS-31 (Evidencia Comprobatoria) identifica a las siguientes como afirmaciones
que se incluyen en los estados financieros:
Existencia o ocurrencia
El auditor debe cerciorarse de que a una fecha determinada existen activos y
pasivos de la entidad y si las transacciones registradas ocurrieron durante un
período determinado.
Totalidad
El auditor debe cerciorarse de que se incluyen en los estados financieros todas las
transacciones y cuentas que deben incluirse.
Derechos y obligaciones
El auditor debe cerciorarse de que a una fecha determinada los activos representan
los derechos de la entidad y los pasivos sus obligaciones.
Valuación o asignación
El auditor debe cerciorarse de lo apropiado de los importes asignados en los estados
financieros a los activos, pasivos, ingresos y gastos.
Presentación y revelación
El auditor debe cerciorarse de que los distintos componentes de los estados
financieros se clasifican, describen, y revelan apropiadamente.
68
Presentación incorrecta de inventarios

Las irregularidades que ordinariamente llevan a la presentación incorrecta de los
inventarios son el hurto, colusión y falsificación de los registros de inventarios y de la
contabilidad.
Puede realizarse el hurto de manera directa o sea desde los inventarios o

indirectamente, mediante la constitución de datos y registros ficticios, con el objeto
especialmente de ocultar faltantes. También se configura el hurto y crean inventarios
inflados o ficticios por intercepción o desviación de las mercancías, esto es, no
permitiendo que éstas lleguen hasta su destino final, ya sea en su totalidad o en
parte.
Igualmente, se pueden hurtar mercancías en las entregas o despachos, incluyendo

cantidades por encima de las negociadas.
Otras formas de efectuar hurto de mercancías consisten en formular nota de venta,
no registrando la salida de los inventarios; embarcando pedidos a clientes ficticios o
no abriendo la cuenta respectiva en los libros contables, para recoger
posteriormente las mercancías. Se incurre también en apropiación indebida de
mercancías, efectuándolo en pequeñas cantidades que se hacen aparecer como
diferencias no localizadas o aclaradas. El hurto así planeado se puede estar
cometiendo durante mucho tiempo. Esta es una de las formas del llamado “Hurto
Continuado”.
La colusión puede realizarse entre dos o más empleados de la empresa o entre

éstos y terceros. Así se tiene que los registros contables de inventarios se pueden
falsear pretendiendo diversos fines como presentar una posición financiera y de
resultados favorables o de conveniencia. Estas situaciones se pueden efectuar
independientemente de si se ha realizado o no el hurto de inventarios.
69
Faltantes de inventarios
Los faltantes de inventarios pueden ocultarse no descargando cantidades vendidas
o incluyendo cantidades ficticias en los registros: falseando documentos tales como
informes de recepción de materiales y documentos de embarque o despacho de
mercancías.
Subestimación de medidas de control interno

Cuando se mantienen relaciones comerciales continuas o frecuentes entre vendedor
y comprador, se suele crear una sana confianza y consideraciones reciprocas,
subestimando muchas veces las medidas de control interno, situación que es
aprovechada en ocasiones por empleados o ex empleados para solicitar a nombre
de la empresa el envío o embarque de mercancías sin la debidas autorizaciones de
los niveles jerárquicos correspondientes, apropiándose ilegítimamente de esta
manera de los artículos. También se pueden cometer irregularidades en los
inventarios, cambiando mercancías de buena calidad y condiciones, por obsoletas,
quedadas o de especificaciones diferentes.
Distribución y entrega de artículos

También suele llegarse al hurto de artículos (especialmente líquidos) solicitando su
reposición, pero es este caso para justificar el hecho, se recurre a la obtención de
envases desocupados de marca del mismo, los cuales son deteriorados para que
sirvan como medios justificatorios de una pérdida en la distribución o entrega.
Facturaciones en beneficio propio

Puede efectuarse también hurto de mercancías, facturando en beneficio personal y
cargando su importe a cuentas ficticias o despachando las mercancías a casas o
establecimientos de empleados, para su propio beneficio.
Saqueos en embarques y mercancías en tránsito

Por circunstancias que en ocasiones se escapan al control y prevenciones que
pueden ejercer y extender las empresas, se cometen actos irregulares en detrimento
70
de sus intereses, especialmente es sus inventarios en tránsito (importaciones, etc.)

debido a la carencia de medidas de seguridad y protección en los puntos de
embarque o desembarque, originándose el saqueo y otros actos delictivos de
manera insolente, que las aseguradoras se restringen al máximo o se niegan a
extender pólizas para cubrir tales situaciones o si lo llegan a efectuar, sus primas
son demasiado onerosas y la franquicia excesivamente alta.
Sobornos o pagos en efectivo y apropiación de desperdicios

Regularmente los fraudes comprenden pagos en efectivo que efectúan terceros a los
empleados de la empresa, que tienen responsabilidad y funciones de compra o
ventas de productos, incluyendo los desperdicios. De esta manera, colusivamente
con un empleado de recepción o almacén y el proveedor se entregan artículos o
materiales de menor calidad o de especificaciones diferentes o una menor cantidad
de la que se factura y cobra. Igualmente, pueden alterarse los ingresos provenientes
de ventas de desperdicios, reportando pesos o medidas incorrectos u omitiendo
obtener un precio razonable de venta.
ESTADO DE COSTOS DE LOS ARTÍCULOS FABRICADOS Y VENDIDOS

Inventario Inicial de Materias Prima
+ Compras de Materias Primas
(-) Inventario Final de Materias Primas
Materias Primas Consumidas
+ Mano de Obra Directa
+ Costo Indirecto de Fabricación
Costo de Fabricación
+ Inventario Inicial de Productos en Proceso
(-) Inventario Final de Productos en Proceso
Costo de Producción
+ Inventario Inicial de Productos Terminados
(-) Inventario Final de Productos Terminados
Costo de Ventas
71
=============
3. EXAMEN DE AUDITORÍA A CUENTAS POR COBRAR
INTRODUCCIÓN
La cuenta Cuentas Por Cobrar Comerciales – Terceros esta conformada por las
divisionarias que presentan deudas de los clientes que se originan por las ventas
de bienes y servicios relacionados en razón de su actividad principal.
subcuentas:
12.1 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
12.2 Anticipos de clientes
12.3 Letras (o efectos) por cobrar
12.8 Anticipos de Clientes ACM
12.9 Cobranza Dudosa
El rubro Cuentas Por Cobrar Al Personal, A Los Accionistas (Socios), Directores Y

Gerentes, agrupa las divisiones que representan las sumas deudoras por los
accionistas (o socios), directores y personal, así como las suscripciones de capital
pendientes de cancelación.
subcuentas:
14.1 Personal
14.2 Accionistas (O Socios)
14.3 Directores
14.4 Gerentes
14.8 Diversas
14.9 Cobranza Dudosa
72
El rubro Cuentas Por Cobrar Diversas - Terceros, agrupa las divisionarias que
representan acreencias de la empresa (a terceros) por operaciones conexas,
distintas a las de ventas en razón a su actividad.
subcuentas:
16.1 Préstamos
16.2 Reclamaciones a terceros
16.3 Intereses, regalías y dividendos
16.4 Depósitos otorgados en garantía
16.5 Venta de activo inmovilizado
16.6 Activos por instrumentos financieros derivados
16.8Otras cuentas por cobrar diversas
16.9 Cobranza dudosa
Según Resolución CONASEV N° 103-99-EF/94.10 (26.11.99), el rubro de

Cuentas por Cobrar Comerciales se encuentra en el activo corriente del
Balance General e incluye los documentos y cuentas por cobrar que representan
los derechos exigibles provenientes de la venta de bienes y prestación de
servicios de operaciones relacionadas con el giro del negocio, debiendo
mostrarse separadamente los importes a cargo de empresas vinculadas y de
aquellos comprometidos en garantía de ser el caso.
Para efectos de presentación, los anticipos a proveedores deben reclasificarse a

las cuentas de existencias por recibir, unidades por recibir, dependiendo del
propósito del anticipo.
El rubro cuentas por cobrar a vinculadas, incluye los derechos corrientes de la

empresa provenientes de préstamos otorgados, correspondiente a operaciones
distintas a las del giro del negocio, a cargo de empresas y otras personas
naturales vinculadas, con excepción de adeudos de directores, personal y de
socios no referidos a suscripciones pendientes de pago.
73
El rubro otras cuentas por cobrar, incluye derechos exigibles de la empresa

diferentes de aquellos originados en las transacciones relacionadas con el giro del
negocio, tales como: Adeudos de directores y personal; Reclamos y préstamos a
terceros; Depósitos en garantía e intereses por cobrar.

Los objetivos que persigue el auditor al examinar las cuentas y documentos por
cobrar para la emisión de su opinión sobre los estados financieros, pueden
resumirse en los cuatro enunciados siguientes:
1. Estudiar y evaluar los controles internos para las transacciones de ventas y
cuentas por cobrar.
2. Determinar la validez o autenticidad de las cuentas y documentos por cobrar
registrados.
3. Determinar que las cuentas por cobrar estén valuadas razonablemente de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
4. Determinar que las cuentas por cobrar están debidamente clasificadas en el
balance general y que los intereses ganados se muestren apropiadamente en
el estado de resultados.
Bajo de punto de vista de la documentación que los ampara, los derechos de

cobro se clasifican:
 Documentos por cobrar, que comprende los derechos representados por títulos
de crédito.
 Cuentas por cobrar, dentro de las cuales quedan comprendidos cualesquiera
otra clase de derechos de cobro no clasificados como documentos por cobrar.
Desde el punto de vista de la valuación de los adeudos en el balance, es

aconsejable el estudio de cada una de las cuentas y documentos por cobrar a la
fecha del balance, como base para estimar las partidas incobrables y presentar el
total así determinado como una deducción a los adeudos respectivos en el
balance.
74
En relación con las cuentas y documentos por cobrar provenientes de ventas, es

indispensable verificar que las existencias han salido a su destino, o que los
servicios han sido prestados, dentro del periodo que concluye en la fecha del
balance.

Debe recordarse que para la evaluación del comentado rubro se debe tener en
cuenta la aplicación de los PCGA, NICs, NIIF, SIC, FAS, NAGAs, NIAs, SAS y
CONASEV, etc, en forma consistente, relacionados a estos rubros.

El examen del control interno es indispensable en la verificación de las cuentas y
documentos por cobrar, pues constituye la base para lograr los cuatro objetivos
indicados anteriormente.
1. En relación con la verificación de la autenticidad de las cuentas y documentos
por cobrar, la organización interna debe ser adecuada para controlar
debidamente la obtención, el manejo y la custodia de la evidencia documental
que respalda a cada adeudo.
Dentro del programa para el examen del control interno, se recomienda el estudio
de las siguientes actividades del negocio:
a) La segregación de las funciones de crédito, control de las existencias o
servicios, facturación de los mismos, contabilización de los adeudos, etc.
b) La obligación de facturar todas las ventas o servicios.
c) El uso de formas numeradas.
d) La autorización de las operaciones de venta o servicios.
e) La verificación independiente de la facturación.
f) La separación de actividades entre los encargados.
g) La verificación interna de las salidas del almacén con cargo a las cuentas de
los compradores.
h) La verificación interna de los ingresos a caja con créditos a las cuentas de los
compradores.
75
i) El sistema interno para confirmar por correspondencia los saldos a cargo de los
diversos deudores.
2. En cuanto a la propiedad de presentación de los adeudos en el balance, el

examen del control interno debe incluir el estudio del sistema de autorización
para efectuar las transacciones relacionadas con cuentas y documentos por
cobrar de todas clases.
3. Sobre el estudio de la valuación y probabilidades de cobro de los adeudos,

deben determinarse los requisitos necesarios para el otorgamiento del crédito;
la política de garantías requeridas; el funcionamiento de la cobranza; la política
determinante del tratamiento contable a las cuentas incobrables; el control
sobre las devoluciones, rebajas y descuentos, etc.
4. Finalmente, en relación a la verificación de las cuentas y documentos por

cobrar como partes integrantes del régimen de propiedad del negocio, debe
estudiarse el control sobre las cesiones por descuentos u otro conceptos de los
adeudos a favor del negocio.
AFIRMACIONES
El objetivo de auditoría para este rubro es obtener suficiente evidencia de que las
afirmaciones correspondientes son válidas. Las afirmaciones constituyen el eje
central de la evaluación de riesgos y de controles y para la selección de
En este caso se identifican las afirmaciones específicas del rubro cuentas
por obrar.
Veracidad Las cuentas a cobrar representan derechos exigibles por la venta
de bienes o la prestación de servicios.
Integridad Todos los saldos de cuentas a cobrar están adecuada e
adecuadamente acumulados en los registros correspondientes.
76
Valuación y Los saldos de cuentas a cobrar reflejan todos los hechos y

Exposición circunstancias que afectan su valuación (incluyendo las
modificaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera)
de acuerdo con las normas contables aplicables; se han
constituido las previsiones apropiadas y efectuado los ajustes
respectivos para las cuentas que probablemente no sean
cobradas en su totalidad; las previsiones para deudores
incobrables no son excesivas y están correctamente calculadas.
Las cuentas a cobrar han sido adecuadamente resumidas,
clasificadas y descriptas y se han expuesto todos los aspectos
necesarios para una adecuada comprensión de estos saldos y
transacciones.
FACTORES DE RIESGO
Un análisis detallado de la información referida al componente puede permitir
identificar situaciones de riesgo. Las transacciones nuevas o significativas a
menudo representan áreas de mayor riesgo.
Algunos de los factores de riesgo inherente y sus implicancias para el
componente pueden detectarse siguiendo estas pautas:
Existe en cantidad significativa de nuevos Aplicación de procedimientos para
deudores. asignar límites de crédito y
seguimiento de contratos.
Los procedimientos de cobranzas han sido Aplicación de procedimientos para
significativamente cambiados. segurar la oportuna cobranza y la
adecuación del cambio.
Los productos destinados a la venta están Análisis del margen de contribución.
sujetos a cambios significativos de precios.
La empresa depende de un número reducido Esfuerzos de la gerencia para
de clientes o de contratos a precio fijo. “conformar” a los clientes.
La introducción de nuevos productos de los Desarrollo de nuevos productos
competidores ha modificado la participación para mantener el margen de
de mercado y los márgenes de utilidad. utilidad.
77
Se utiliza un método complejo de Mayor grado de análisis para

estimaciones de ingresos por ventas. comprobar la integridad y valuación
de los ingresos por ventas.
Las ventas son contabilizadas aun cuando Detallado análisis de hechos
existe el derecho de devolución. posteriores al cierre del período
para asegurarse de la integridad y
valuación de las partidas.
Existen compromisos de venta adversos. Análisis de viabilidad de los
productos.
Aumentan las devoluciones de productos Análisis detallado de notas de
vendidos. crédito por devoluciones.
Las estimaciones de la gerencia sobre niveles No son útiles los controles
de devoluciones, descuentos, bonificaciones y gerenciales.
deudores incobrables no fueron correctas.
Existe un deterioro significativo en la Esfuerzos para comprobar la
antigüedad de las cuentas a cobrar. Los recuperabilidad de las cuentas a
deudores pertenecen a industrias que están cobrar.
experimentando condiciones desfavorables.
Existen transacciones significativas entre Análisis de potenciales
empresas vinculadas. transferencias de ingresos entre
empresas vinculadas.
Las actividades está sujeta a un control Esfuerzos para vender más cantidad
gubernamental de precios, o los márgenes de cuando los márgenes no son
los productos están impuestos por significativos.
organismos de control.

A continuación se enuncian algunas situaciones y sus implicancias que pueden evidenciar
riesgos de control:
La empresa no ha presentado análisis Incremento de pruebas analíticas y
confiables de cuentas vencidas. de saldos sobre cuentas a cobrar.
Existe un aumento significativo en la cantidad Mayores pruebas sobre la
y monto de las notas de crédito y ajustes. recuperabilidad de las cuentas a
cobrar.
Los límites de crédito son informales y no Mayores esfuerzos para comprobar
78
están sujetos a autorización. la veracidad de las cuentas a cobrar

y su recuperabilidad.
Las cantidades despachadas frecuentemente Mayores pruebas para probar la
difieren de las cantidades pedidas o no se integridad de las cuentas a cobrar.
comparan las cantidades despachadas con
las facturadas.
Existe una acumulación de transacciones no Problemas potenciales en la
procesadas o existen numerosas partidas integridad de los registros por ventas
pendientes en la conciliación de los registros y cuentas a cobrar.
auxiliares con las cuentas control del mayor
general.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
Cualquiera que sea el programa de trabajo que se aplique, sin embargo, el auditor
está obligado a tener presentes las observaciones sobre control interno y los
cuatro objetivos que se han comentado anteriormente y a dirigir sus
procedimientos de auditoría a lograr a menos tales objetivos si ha de declarar en
su dictamen haber observado las normas de auditoría generalmente aceptadas y
NIAs.
Consecuentemente, se considera que el auditor no podrá declarar haber
practicado el examen de los estados financieros de acuerdo con las NAGAs y
NIAs si no recurrió al procedimiento de confirmación directa de los deudores,
tanto de adeudos representados por títulos de crédito como de adeudos no
representados de esta manera; tanto por concepto de adeudos provenientes de
ventas, como por cualquier otro concepto, con excepción de los derechos
conocidos comúnmente como pagos anticipados.
Esta falta de adhesión a dichos procedimientos, desde luego, lo obliga a incluir

una salvedad en su opinión sobre los estados financieros, a menos que la
cantidad en cuestión no afecte en forma importante la situación financiera o los
resultados que muestran, o a menos que haya recurrido a otros procedimientos,
de los llamados supletorios, que lo hayan convencido de la razonable corrección
de los adeudos no confirmados.
79
Estos procedimientos supletorios pueden consistir en un mayor volumen de

pruebas sobre el control interno, el examen más detallado de los registros de
ventas, de la documentación que ampara los adeudos, de los contratos, de las
garantías recibidas de los adeudos, de los expedientes de correspondencia y,
sobre todo, de los cobros realizados posteriormente a la fecha del balance, que
convenzan al auditor de la autenticidad de los adeudos no confirmados
directamente con los deudores.
A continuación se presenta una lista enunciativa, más o no limitativa (pues será el
juicio y responsabilidad profesional del auditor quien en todo caso delimite), de los
principales procedimientos y técnicas recomendables.
 Examine el movimiento de las cuentas del mayor durante el ejercicio, e
investigue las operaciones que le parezcan anormales en cuanto a su importe y
origen.
 Seleccione un grupo de cuentas y coteje las partidas que formen el saldo a
cargo de cada cliente o deudor contra las facturas de ventas o documentos
comprobatorios correspondientes (ordenes de compra del cliente, guías de
remisión, notas de créditos, etc.).
 Determine si existen políticas de crédito claramente establecidas. En caso
afirmativo, examine las cuentas por cobrar de clientes, empleados, deudores,
etc. e investigue en caso de créditos concedidos en exceso de los límites
establecidos, si tales excedentes fueron autorizados por funcionario facultado
para ello, o si fueron ocasionados por negligencia o por error.
 Revise los saldos a cargo de funcionarios y empleados, con el objeto de
comprobar que han sido aprobados los préstanos de acuerdo con las políticas
establecidas.
 Comprobar que antes del envío de la mercadería al cliente se haya autorizado
el crédito correspondiente.
 Comprobar la exactitud de los cálculos aritméticos en el registro de ventas.
 Comprobar los procedimientos seguidos en el corte documentario para facturas
de venta, guías de remisión y notas de crédito.
80
 En relación a las otras cuentas por cobrar, determine si son razonables sus
saldos comparándolos con los del ejercicio anterior.
 Comprobar la razonabilidad de la provisión para cuentas de cobranza dudosa,
de la siguiente manera:
 Examinando los archivos e indagando con el gerente de créditos las
probabilidades de cobrar todas las cuentas superiores a un monto
determinado.
 Examinando el pago posterior de los saldos de las cuentas.
 Comparando con el año anterior el porcentaje de cuentas por cobrar en cada
categoría de vencimiento.
 Agregue a continuación, cualquier procedimiento adicional de auditoría que se
considere necesario, en vista de las circunstancias.
CONFIRMACIÓN DE CUENTAS POR COBRAR
La comunicación con los clientes es primordial, y un paso decisivo en la
verificación de facturas, letras y otros documentos por cobrar. El reconocimiento
por escrito de la deuda por el cliente tiene un doble propósito:
1. El de establecer la existencia y validez del activo, y
2. Proporcionar alguna seguridad de que no hay manipulaciones que afecten las
cuentas por cobrar.
Los objetivos y procedimientos de auditoría se revisaron drásticamente en el año

1930. Antes del mencionado año la auditoría tradicional no comprendía
procedimientos para comprobar que las mercaderías realmente existieran y que
se habían recontado adecuadamente. El que los auditores tuvieran que confirmar
las cuentas de clientes se consideraba muy costoso, y no especialmente
importante. Generalmente los auditores se apoyaban, en aquellas épocas
pasadas, en una declaración escrita de la gerencia relativa a la validez de las
cuentas por cobrar y la propiedad y existencia de los inventarios.
La amplia publicidad que se dio en 1938 al caso de fraude de Mc Kesson y

Robbins, que incluía millones de dólares en cuentas por cobrar y existencias, llevó
a una reconsideración completa de la responsabilidad de los auditores respecto a
81
las cuentas por cobrar y a las existencias. En octubre de 1939, el Instituto

Americano de Contadores (AICPA) votó que de allí en adelante un examen debía
de incluir tanto la confirmación de cuentas y documentos por cobrar como la
observación de los inventarios si tenia que emitirse un dictamen de auditoría sin
salvedades.
El AICPA hizo algunas modificaciones a los requerimientos establecidos en 1939

en la SAS-1 y la SAS-2. En estas publicaciones el Comité Ejecutivo sobre Normas
de Auditoría reafirmó la importancia de confirmar las cuentas por cobrar, pero
suprimió el requisito de revelación en el dictamen de auditoría de la omisión del
procedimiento de confirmación en ciertas circunstancias.
Quizá el ejemplo más común de una situación en la que es impracticable o

imposible confirmar las cuentas por cobrar surge cuando se hacen ventas a
dependencias del gobierno (especialmente Ministerios). Por ello los auditores
recurrirán a métodos alternos de verificación – tales como el examen de los
contratos, las órdenes de compra, los documentos de embarque, las facturas de
venta, los pagos posteriores y otras evidencias similares – para quedar
satisfechos de las cuentas por cobrar se originaron con una orden y un embarque
reales.
Una parte importante de la confirmación de cuentas por cobrar es la

determinación de la validez de la dirección del deudor. Los auditores deberá,
investigar a fondo si un número excesivo de deudores individuales tienen como
dirección apartados postales; los apartados pueden haberse alquilado, con
nombres ficticios de deudores, por empleados de la empresa cliente, involucrados
en un fraude con ventas y documentos por cobrar.
La SAS-67 (El Proceso de Confirmación) proporciona guías para el proceso de

confirmación, pero no modifica sustancialmente las normas comentadas del SAS-
1 y SA-2.
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A continuación presentamos un modelo de confirmación positiva:

COMERCIAL ROMINA S.A. Av. Colonial 5100. Lima Teléfono : 522.6363
31 de Diciembre del 2011
Muy señores nuestros:
Les solicitamos comunicar a nuestros auditores, SILVA HERRERA Y

ASOCIADOS, Contadores Públicos, su conformidad con el saldo de su cuenta
por pagar a nuestro favor, según se especifica en el estado de cuenta corriente
adjunto de fecha 31 de Diciembre del 2011, o informarles sobre cualquier
observación que consideren pertinente.
Le agradecemos la pronta devolución de la parte inferior de este formulario, en

sobre franqueado que incluimos, pues es esencial para la culminación del examen
que nuestros auditores están efectuando de nuestros estados financieros.
Romina Marini V.
Gerente General
_________________________________________
Solicitud de Conformación Nº ....77...
SILVA HERRERA Y ASOCIADOS

Contadores Públicos, S.C.
Av. Tacna 407
Lima
Muy señores nuestros:
El estado de nuestra cuenta que presenta un saldo de S/. 25,000. Al 31.12.2011

es correcto, con las observaciones que se incluyen.
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Atentamente,
Fecha 12 de enero 2012
Sonia Barreto
Gerente Financiero
EL MOLINO S.A.
Observaciones: ninguno
PROCEDIMIENTOS QUE DEBE UTILIZAR EL AUDITOR PARA DETECTAR

IRREGULARIDADES EN LAS OPERACIONES DE VENTA
Las irregularidades más comunes con las operaciones de venta, incluyen la falta
de control de la capacidad de cumplimiento de las obligaciones del cliente
(estudio del crédito), las entregas de mercadería (envíos) sin una factura de venta
autorizada, el hecho de no registrar las cuentas y documentos por cobrar por cada
envío y el no efectuar las cobranzas una vez que éstas han sido registradas.
Si una empresa omite instituir procedimientos adecuados para revisar la
responsabilidad o crédito de los clientes antes de aceptar pedidos, ello
naturalmente significa que habrá una proporción mayor de cuentas incobrables.
Ello debería alertar al auditor sobre la necesidad de una revisión muy cuidadosa
de la posibilidad de cobro de los saldos de cuentas de clientes. La revisión de los
antecedentes de la empresa sobre clientes incumplidos durante los últimos años,
puede resultar útil para indicar el alcance de las pérdidas que es dable esperar.
A fin de descubrir los envíos que hayan sido hechos en base a facturas de ventas
no autorizadas, o los envíos no registrados como documentos o cuentas por
cobrar, el auditor debe obtener una muestra de los documentos de despacho y
rastrearlos, retrocediendo hasta llegar a las órdenes de venta autorizadas, y hacia
delante hasta el mayor de clientes. Se deberá extender dicha prueba en función a
las posibilidades existentes de que un empleado se encuentre en posición de
efectuar envíos sin necesidad de una autorización independiente, o sin informar al
departamento de contabilidad de la existencia de un cliente.
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Si los procedimientos de la empresa no contemplan una documentación

adecuada para el despacho de mercadería, el auditor deberá consultar los
registros detallados de existencias o los informes sobre cantidades de inventarios
que se encuentren disponibles en busca de información sobre envíos efectuados,
así como cualquier otro registro de mercaderías enviadas a los clientes. En
algunos casos, esto pondrá a prueba la sagacidad del auditor. Si no existen
registros de envíos ni se pueden reconstruir, bien puede ser que la ausencia de
control interno impida la verificación razonable de las operaciones de venta
omitidas.
Muchas irregularidades en cuentas por cobrar, provienen de la práctica
denominada “centrifuga” o “lapping”, que se inicia con la apropiación ilícita de los
fondos y la omisión de abonar el pago efectuado por el cliente. Entre otros
términos, es un método para ocultar un faltante que se origina al apropiarse
indebidamente de los pagos de los clientes, cubriendo faltantes de un primer
cliente con el pago que efectúe un segundo cliente y así sucesivamente. Existe
otra práctica denominada “tejedora” o “kiting”, que consiste en una manipulación
para ocultar un faltante en caja durante el tiempo que se demora un cheque en
ser cobrado en el banco o tratar de impedir que se descubierto el faltante
mediante la emisión de un cheque carente de fondos que luego puede ser
reemplazado por otro.
Generalmente estos sistemas se van complicando para el infractor, de tal manera

que a la postre salen a flote las irregularidades. En cuanto al método de la
“centrifuga”, se pueden descubrir las irregularidades cotejando las partidas
individuales que aparecen en los duplicados de los depósitos debidamente
autenticados, contra el libro de caja y las cuentas individuales de los clientes o
mediante la confirmación de los saldos de las cuentas. Para la “tejedora” las
irregularidades son detectadas mediante las conciliaciones bancarias y el análisis
de las transacciones del mismo orden.
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Para detectar irregularidades en las cuentas por cobrar, el método más adecuado
es la confirmación directa con el deudor. Para que el procedimiento resulte
efectivo se debe ejercer un cuidadoso control sobre la selección, envío y
seguimiento de las solicitudes. La efectividad de la confirmación debe ser juzgada
en cada situación por el auditor, pues es de su responsabilidad hacerlo ya que su
dictamen estará afectado por el resultado de la aplicación de este método.
Es importante tener presente que las observaciones que aparezcan en las

confirmaciones, por insignificantes que aparenten ser, deben ser justificadas por
el cliente, algo más evidente que una simple conversación
4. EXAMEN DE AUDITORÍA A INVERSIONES TEMPORALES
INTRODUCCIÓN
Las inversiones agrupan las cuentas divisionarias que representan los valores que
se adquieren, por un lado, con la finalidad de invertir los excedentes de fondos en
títulos que pueden convertirse en dinero a corto plazo (constituyendo verdaderos
sustitutos temporales de dinero) y; por otro lado, con la intención de mantenerlos
a largo plazo, a efecto de:
 Tener un control sobre otras empresas o una vinculación con ellas.
 Obtener rentas, en los casos de bonos u otros títulos.
 Ser miembro de instituciones sociales vinculadas directa o indirectamente con
las actividades de la empresa; y,
 Cumplir con las disposiciones legales y/o contractuales.
Los Inversiones Al Valor Razonable Y Disponibles Para La Venta forman parte de

la cuenta 11, como ya se ha indicado anteriormente se consideran como
inversiones de activo circulante, es decir, que han sido ingresados al patrimonio
de la entidad para ser enajenados dentro del ejercicio corriente. Estaría
conformado por títulos o valores, tales como acciones, participaciones y otras
inversiones temporales.
11.1 Inversiones al valor razonable
11.2 Inversiones disponibles para la venta
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11.3 Activos financieros – compromiso de compra
Las Inversiones Mobiliarias, dentro de este grupo de activos se encuentran

aquellos adquiridos con la intención de mantenerlos a largo plazo y con la
finalidad de tener un control sobre otras empresas o una vinculación con ellas, así
como el cumplimiento de disposiciones legales y/o contractuales.
subcuentas:
31.1 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento
31.2 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial
31.9 Desvalorización de inversiones mobiliarias
Según Resolución CONASEV N° 103-99-EF/94.10 (26.11.99), el rubro de Valores

Negociables, está referido a las inversiones temporales, que incluye los valores y
otros instrumentos financieros, respecto de los cuales se tiene el propósito de
venderlos en un lapso no mayor al corriente y por su naturaleza son susceptibles
de ser enajenados fácilmente, debiendo excluirse aquellos instrumentos que
tienen restricciones en la transferencia.
Las Inversiones Permanentes está referido a las inversiones de largo plazo

(mayor al corriente) que incluyen los valores y otros instrumentos financieros
emitidos por otras empresas y adquiridos con el propósito de ser mantenidos en
cartera por un plazo mayor al corriente, sea con la intención de generar una renta
o beneficio, controlar a otras empresas o asegurar el mantenimiento de relaciones
con estas.
La NIC 25 “Contabilización de Inversiones” distingue dos clases de

inversiones, las de carácter circulante que se incluyen en el activo corriente, y las
inversiones de largo plazo, respecto a las inversiones comerciales que no se
realizan con la intención de generar recursos adicionales. Asimismo, incluye
alcances sobre aspectos relacionados al costo de las inversiones valor contable,
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inversiones inmobiliaria, cambio contable, enajenación y transferencias de las

inversiones, etc.
Asimismo, aporta criterios que deben seguirse para revelar información expresa,
especialmente de políticas de contabilidad para el tratamiento de las inversiones,
ingresos, valor de mercado, inversiones inmobiliarias y a largo plazo, análisis de
las inversiones, etc.

Los principales objetivos que deben perseguirse al examinar estos rubros del
balance, son los siguientes:
1. Asegurarse de la existencia física de los valores o documentos que acrediten
su propiedad.
2. Cerciorarse que todos los valores propiedad de la empresa se encuentran
registrados.
3. Verificar que su registro y valuación esté de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados NICs y NIIF., aplicados consistentemente.
4. Satisfacerse del correcto registro de los rendimientos, utilidades o pérdidas
provenientes de estos valores, en los resultados del período que se examina.
5. Asegurarse de su adecuada presentación en los estados financieros, cuidando
que se haga revelación suficiente sobre la base de valuación y gravámenes.

SAS y CONASEV, etc. en forma consistente, relacionados a estos rubros.
ESTUDIO Y EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO

Al llevar a cabo la evaluación del control interno, deberán tenerse presente, entre
otras, las siguientes medidas de control:
a) Los valores deben conservarse en lugar seguro, por ejemplo en caja fuerte o
bien bajo el control de una empresa financiera.
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b) Que exista división de labores entre las personas encargadas de las funciones
de adquisición y venta de valores, registro, custodia, cobro de rendimiento, así
como de la comprobación periódica de su existencia.
c) Los valores nominativos deben estar a nombre de la empresa.
d) Los movimientos de compra, venta y gravámenes de valores, deben efectuarse
con la debida autorización.
e) Que se lleven registros en los cuales consten datos suficientes para identificar
los títulos.
f) Que se vigile periódicamente su existencia física.
g) Que existan controles adecuados que permitan el registro y cobro en forma
oportuna, de los rendimientos.
AFIRMACIONES
afirmaciones correspondientes sean válidas. Las afirmaciones constituyen el eje
procedimientos de auditoría. En este caso se identifican las afirmaciones
específicas de los componentes que forman el grupo de Inversiones transitorias y
sus resultados.
1. Inversiones
Veracidad Las inversiones existen. El ente es propietario de las mismas. Las
compras y ventas de inversiones están adecuadamente
autorizadas.
Integridad Las transacciones y saldos de inversiones están adecuada e
íntegramente contabilizadas y acumuladas en los registros
correspondientes. Las transacciones de inversiones están
registradas en el periodo adecuado; el corte de las operaciones
es correcto.
Valuación y Las compras y ventas de inversiones (incluyendo las pérdidas y
Exposición ganancias resultantes), los valores de mercado, primas o
descuentos (incluyendo la amortización correspondiente) y la
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proporción en las ganancias o pérdidas de las entidades en las

que se efectuó la inversión, están correctamente calculadas y
valuadas a su monto apropiado (incluyendo la traducción de
operaciones en moneda extranjera) de acuerdo con la naturaleza
y términos de la transacción y las normas contables aplicables.
Las inversiones han sido adecuadamente resumidas, clasificadas
y descriptas y se han expuesto todos los aspectos necesarios
para una adecuada comprensión de estos saldos y transacciones.
2. Resultados de las Inversiones
Veracidad Los resultados de las inversiones representan las ganancias
obtenidas o las pérdidas incurridas como consecuencia de
las inversiones realizadas. El ente posee los derechos
correspondientes a dichos resultados.
Integridad Los resultados de las inversiones están adecuada e
íntegramente contabilizados y acumulados en los registros
correspondientes.
Los resultados de las inversiones son registrados en el (o
asignados al) período adecuado; el corte de las operaciones
es correcto.
Valuación y Los resultados de las inversiones (incluyendo intereses,
Exposición amortizaciones de primas, descuentos, dividendos, ganancias
o pérdidas de las entidades en las que se efectuó la inversión
y la ganancia devengada a percibir) están correctamente
calculados y valuados (incluyendo la traducción de
operaciones en moneda extranjera) de acuerdo con la
naturaleza y términos de la inversión y las normas contables.
Los resultados de las inversiones han sido adecuadamente
resumidos, clasificados y descriptos y sean expuestos todos
los aspectos necesarios para su adecuada comprensión.
FACTORES DE RIESGO
90


La naturaleza y el monto de las inversiones Aplicación de procedimientos para
ha cambiado significativamente. asegurar la actualización de los
sistemas de control.
La política de inversiones del ente se dirige Análisis profundo de recuperabilidad de
a negocios especulativos de alto riesgo. inversiones y de resultados obtenidos.
Los valores de mercado de las inversiones Profundización de comprobación de
han disminuido significativamente o se han valores netos de realización a fecha de
mantenido deprimidos durante un período cierre y a fecha del informe del auditor.
prolongado.
Condiciones recesivas de la economía Análisis de ventas efectuadas antes y
ocasionan problemas de liquidez después del cierre del ejercicio (prever
generando la venta de inversiones a eventuales pérdidas).
valores desfavorables.

Las empresas en las que el ente ha Análisis de posibilidades de
invertido han entrado en tasación de pagos recuperabilidad de los activos
o están en quiebra. invertidos.
Las inversiones en el exterior están Análisis de posibilidades de
amenazadas por acciones de los gobiernos. recuperabilidad de los activos.
No se dispone de información oportuna y Análisis de posibilidades alternativas
confiable de la entidad en la que se efectuó de información, información gerencial,
la inversión para registrar la correspondiente de mercado, etc.
proporción en sus resultados.
Existen inversiones significativas en Análisis de potenciales sobre o
entidades vinculadas. subvaluación de inversiones entre
Existe gran variabilidad en los precios del Análisis de tendencias de precios y
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mercado cercanos a la fecha de cierre y cotizaciones y seguimiento posterior

referidos a las inversiones en cartera. profundo hasta la fecha del informe
del auditor.
riesgos de control:
No existen sistemas o procedimientos Incrementar el alcance de las pruebas
estandarizados siendo el flujo de sustantivas.
inversiones significativo.
Los títulos valores no tienen una protección Incrementar el alcance de la tarea de
física adecuada. arqueos.
Los registros de inversiones no son Incrementar las tareas de confirmación y
periódicamente conciliados con los estados posterior conciliación.
de los depositarios o agentes financieros.
No se revisan periódicamente los valores Extender el alcance de las pruebas de
de mercado de las inversiones. mercado o valor neto de realización.
No se preparan informes para la gerencia Analizar con la gerencia los saldos y su
referidos a las inversiones efectuadas y evolución, tanto de las inversiones como
sus resultados. de sus resultados. Buscar controles
alternativos de integridad.
Los resultados de las inversiones no son Analizar cambios, tendencias y
comparados con los montos esperados. evolución por tipo de inversión y
comparar con valores de mercado.
Los responsables de la colocación Efectuar extensas pruebas sustantivas
efectúan las registraciones y mantienen la de transacciones, verificando su
custodia de los títulos. correcto tratamiento desde la decisión
de invertir hasta el recupero de los
fondos.

Los procedimientos de auditoría aplicables al examen de inversiones temporales y
permanentes, son entre otros:
 Arqueo de valores: es el recuento físico de los valores o documentos que
acreditan su propiedad.
92
 Confirmación: cuando los valores se encuentren en poder de terceros ya sea en

custodia, en garantías, etc., y el auditor considere que por su poca importancia
relativa no es necesario arquearlos, puede obtener confirmación de los mismos,
solicitando los datos necesarios para su identificación y conexión con los
registros contables.
 Análisis de movimientos: consiste en la revisión de compras, ventas u otras
transacciones de valores, debiendo vigilar que se hayan cumplido con los
requisitos de control interno implantados para tal efecto.
 Cálculo: mediante esta técnica se verifica la corrección aritmética de cifras
registradas en los libros de contabilidad respecto a los rendimientos, utilidades o
pérdidas de los valores, etc.
 Valuación: para efecto de revisar la correcta valuación de estas inversiones, el
auditor debe acudir a las informaciones bursátiles, o en su defecto a los estados
financieros recientes de las empresas emisoras, preferentemente dictaminados
por contador público.
 Eventos subsecuentes: el auditor debe investigar el efecto de los eventos
subsecuentes que pudieran afectar la valuación de las inversiones.
ARQUEO DE VALORES
Para verificar la existencia y propiedad de las inversiones el auditor deberá
comprobar cuantos documentos estime convenientes. En el caso de los valores
convendrá revisar físicamente la existencia de los títulos, lo cual suele efectuarse de
manera paralela al arqueo de caja, ya que es frecuente que se encuentren
localizados en el mismo lugar. En esta revisión se deberá tener en consideración lo
siguiente:
 Nombres de los emisores.
 Descripción de los valores.
 Nombre del propietario que figura en los títulos.
 Datos respecto a las cargas, gravámenes que aparezcan en los títulos.
 Números identificativos de los títulos.
 Número de títulos y valor nominal.
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En caso que los valores estuviesen depositados en custodia en alguna entidad, el

auditor deberá solicitar una confirmación escrita de este hecho que incluya la
información antes aludida y cualquier otra que el depositario juzgue oportuna. En el
caso de que se trate de entidades financieras puede incluirse en la carta circular una
solicitud de confirmación de saldos en bancos. El auditor habrá de evaluar asimismo
la responsabilidad financiera de dichos depositarios.
Aspectos a considerar en el recuento físico de valores

Si se estima necesario hacer un recuento físico de los valores, por cualquier razón,
éste podría llevarse a cabo al cierre de ejercicio, o en una fecha anterior o posterior
partiendo del supuesto de que se mantiene el control sobre los valores entre las
fechas de auditoría y el recuento físico.
Cuestiones generales
 Debe efectuarse una planificación adecuada para determinar que se conocen
todos los lugares de depósito, tipos y cantidades con el fin de distribuir la
necesidad de personal (auditores encargados y asistentes).
 Preferentemente debería programarse el recuento simultáneo de efectivo y
valores bursátiles o, como alternativa, el auditor podría establecer un control
físico de los lugares de depósito de tales bienes hasta que se hayan finalizado
todos los recuentos y conciliarlo con los registros de la empresa.
 Antes de proceder al recuento, se deben preparar relaciones detalladas de los
valores que se han de contar, siempre con la presencia de representantes de la
empresa, y se han de obtener recibos escritos a tinta para la devolución de todos
los valores inspeccionados o contados.
Detalles del recuento

 Se deben firmar y fechar las hojas de trabajo para indicar quién llevó a cabo el
recuento y qué representantes de la empresa estuvieron presentes.
 Debe hacerse una comprobación de las descripciones de los valores, en lo que a
nombre, detalle, vencimiento, porcentaje de interés y a fecha se refiere.
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 Debe considerarse la evidencia sobre la autenticidad, pero generalmente el

auditor no tiene la responsabilidad de descubrir los valores bursátiles falsificados.
 Observar si todos los cupones de interés, con fecha de pago posterior a la del
recuento, están unidos y que las obligaciones, pagarés e hipotecas se paguen al
portador, a nombre de la empresa o al de una persona autorizada.
 Cuando el control interno es deficiente o existe la posibilidad de sustitución de
valores, debe estudiarse la contabilización de los números de seguridad.
 Deben comprobarse los pagos principales de obligaciones, pagarés e hipotecas
fijándose en las comisiones de los mismos.
 Deben examinarse las pólizas de seguros para comprobar si cubren a los
directivos o empleados importantes.
 La relación del contenido de la bóveda o caja fuerte debe ser completa y deben
explicarse satisfactoriamente todos los valores y otros documentos contenidos en
ella.
IRREGULARIDADES EN LAS INVERSIONES

En inversiones, se llevan a cabo malversaciones de dividendos, intereses y
rendimientos por venta de valores. Igualmente, no registrando venta de valores o
haciéndolo por importes menores a los realizables. También, mediante uso no
autorizado de valores como garantía parcial o total de deudas personales.
5. EXAMEN DE AUDITORÍA A ACTIVO FIJO
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

Agrupa las cuentas divisionarias que representan los valores que siendo utilizados
en la producción u otro servicios de la empresa, tienen las siguientes
características:
Una vida útil relativamente larga
No son objeto de las operaciones de venta
Están sujetos a depreciaciones salvo el caso de terrenos.
Registros y valuación
95
Los bienes conformantes de esta cuenta, debe registrarse al costo de adquisición,

o precio de compra, en razón a que ésta representa la base primordial de
valuación.
El precio de compra constituye un costo válido y capitalizable del activo en
cuestión. Así pues los desembolsos necesarios para adquirir y colocar estos
bienes en condiciones de ser usados, tales como: Fletes, seguros, gastos de
despachos, derechos aduaneros, instalación, montaje, honorarios por servicios
técnicos, comisiones normales de agente y otros similares, asociados con la
adquisición deberán capitalizarse junto con el precio de compra. Cualesquiera
descuentos pueden excluirse de los costos capitalizables.
Lo anteriormente expuesto es también aplicable, hasta donde corresponda, a los

inmuebles, maquinaria y equipo tanto construidos por la misma empresa, como
aportados, recibidos por donación o ingresados al patrimonio por cualquier otro
concepto.
Los intereses devengados durante el período de construcción e instalación del

activo deben capitalizarse hasta el momento en que el activo esté en condiciones
de entrar en servicio y a partir de esta ocurrencia los intereses deben afectarse a
resultados.
HABLAR SOBRE ACTIVOS FIJOS CALIFICADOS Y FINANCIAMIENTO.

Con frecuencia suelen hacerse gastos asociados con los activos fijos, entre ellos
tenemos a gastos encaminados a aumentar el potencial del activo adquirido,
consecuentemente aumentar la capacidad de producción o prolongar la vida útil
de la unidad de explotación y y a gastos orientados al mero fin de obtener del
activo el potencial originalmente adquirido, por lo tanto, los primeros son
capitalizables y los segundos cargados a gastos.
Muchas empresas han adoptado la práctica de tratar cualquier gastos inferior a
determinado nivel pequeño pero arbitrario, sin importar la vida económica o útil ni
la duración de éstos, tal el caso del 25% que dispone las normas tributarias
referidas al impuesto a la renta.
96
Las maquinarias y equipos de reemplazo o de reserva, al igual que las unidades

por recibir y los inmuebles y otras construcciones en proceso deben ser objetos
de registro respectivo. Dada la condición especial de las unidades y la naturaleza
de los desembolsos registrados en sus divisionarias correspondientes y; en tanto
éstos no han entrado en uso no son materia de depreciación.
La estructura del activo de las empresas industriales como de las públicas, están
constituidas, aproximadamente por el 80% de activo fijo, y dentro de él
construcciones en curso, en el caso de estas últimas, representa un 70%, por lo
tanto merece una atención especial.
Dada la peculiaridad del proceso de ejecución de obras tanto por entidades del
gobierno central, como Regional y Local, hay la necesidad de detenernos a
comentar sobre el particular. El indicado proceso se da inicio con los perfiles,
estudio de factibilidad y el expediente técnico, procesos que insumen costos, que
en ocasiones son incluidos como parte de la obra y otros como inversiones
intangibles, sujetos a amortización.
En el caso de obras por contrato la ejecución está precedido de procesos de

selección, de acuerdo a los tramos establecidos tanto por la Ley de Presupuesto
Anual como por el Texto Único de la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del
Estado y culmina con la liquidación de la obra y; en el caso de obras por
Administración Directa, con frecuencia, no se culmina con la liquidación de la
obra, por que el costo de dicha liquidación no está incluido en el expediente
técnico o por limitaciones en la interpretación de los alcances de las normas
legales.
Por este motivo, el monto de la subdivisionaria de construcciones en curso,

además de ser significativo es complejo, incluso, contiene el costo de obras que
están en uso, sin embargo, por la falta de liquidación no es objeto de
transferencia, al rubro que le corresponde, por lo tanto tampoco son objeto de
depreciación, con el consecuente impacto en los estados financieros.
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Por la importancia que tiene la depreciación que no es otra cosa que la pérdida
de valor del activo fijo, lo trataremos en forma aparte mas adelante. Con relación
a la pérdida de valor de los activos fijos trataremos en un òn Las construcciones,
así como la maquinaria y equipo sufren con mayor o menor intensidad, pérdidas
del valor originadas por el desgaste consecuente del uso, con deterioro por
causas distintas al uso o por obsolencia. Tales pérdidas deben afectar al resultado
del ejercicio, o deben ser absorbidas en los años restantes de vida útil según sea
el caso.
La depreciación se calculará sobre el costo de adquisición o precio de compra,

más las mejoras incorporadas con carácter permanente, así como las
revaluaciones efectuadas al amparo de disposiciones vigentes; debiendo tenerse
en cuenta para efectos de la elección del método y las tasas de depreciación, la
naturaleza de los bienes y su vida útil estimada.
Según Resolución CONASEV N° 103-99-EF/94.10 (26.11.99), el rubro incluye el

costo de los inmuebles, maquinaria y equipo deducido su correspondiente
depreciación acumulada; adquiridos, construidos o en proceso de construcción,
con la intención de emplearlos en forma permanente para la producción, para
arrendarlos o para usarlos en la administración de la empresa y cuya vida útil
excede de un año, no estando destinados para la venta en el curso normal de los
negocios. El valor de estos activos se debe incrementar con las mejoras.
La NIC 16 “Inmuebles, Maquinaria y Equipo”, esta norma trata sobre la

contabilización de dichos activos fijos y establece bases y los criterios que deben
seguirse en la revelación de los fundamentos de valuación usados para
determinar el valor bruto en libros, métodos de depreciación utilizados, etc.
Asimismo, este pronunciamiento comprende explicaciones y conceptos sobre la
identificación de la propiedad, planta y equipo, de los componentes de su costo,
de los activos fijos construidos por la entidad, sobre consideraciones no
monetarias, acerca de mejoras y reparaciones, entre otros.
98
subcuentas:
33.1 Terrenos
Edificios y otras construcciones
Maquinaria, equipo y otras unidades de explotación
Unidades de transporte
Muebles y Enseres
Equipos diversos
Unidades de reemplazo
Unidades por recibir
Trabajos en curso

Los principales objetivos de la revisión de las cuentas de inmuebles, maquinaria y
equipo:
Comprobar que los indicados bienes son propiedad de la empresa que los
muestra en su balance.
Conocer y mostrar en el balance cualquier limitación o gravamen a esa propiedad.
Cerciorarse de que todos los bienes de los cuales la empresa es propietaria estén
reflejados en el balance.
Comprobar que la presentación de estos bienes en el balance sea al costo de
adquisición.
Comprobar que el cómputo de la depreciación sea razonable, consistente con el
ejercicio anterior y de acuerdo con los métodos aceptados para calcularla.
Asegurarse del adecuado registro de las altas y bajas de los comentados bienes.
CUMPLIMIENTO DE LAS NORMAS Y PRINCIPIOS

99
ESTUDIO Y EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO

El control interno aplicable a las operaciones relativas a los inmuebles, la
maquinaria y los equipos se puede resumir en los siguientes pasos, los cuales
deben ser revisados por el auditor al llevar a cabo su trabajo:
Compras y altas
Debe existir una autorización formal para hacer una inversión en inmuebles,
maquinaria o equipos (estudio previo).
La autorización mencionada se debe utilizar para compararla con el desembolso
hecho efectivamente, y, en caso de que ese valor sea en exceso de la cantidad
inicialmente autorizada, se deben estudiar las razones del aumento y conceder
una nueva autorización para el mismo.
Debe existir reglas claras definidas para distinguir las adiciones al equipo de
aquellas que representen gastos por conservación y reparaciones.
Por lo que se refiere a las construcciones en proceso, conviene revisar esa cuenta
periódicamente, con objeto de su registro en su oportunidad de las unidades
terminadas o gastos acumulados por conservación y reparaciones.
Para efectos de un control físico del activo fijo, periódicamente se deben efectuar
inspecciones de esos bienes y se deben ajustar los registros de acuerdo con los
resultados de esos trabajos.
Bajas o retiros
Debe existir una autorización formal para vender, retirar o destruir las unidades
que la empresa ya no tenga en uso.
Las unidades que se vayan a reemplazar deben ser autorizadas por escrito por el
nivel respectivo.
La empresa debe tener precisados los pasos necesarios para informar a los
directivos y al departamento de contabilidad de las unidades destruidas o
retiradas.
100
Registros
La empresa debe registrar su activo en cuentas que representen los bienes
adquiridos, de acuerdo con sus características generales y cuyo importe lo
amerite.
Conviene que los registros relativos al control de los activos fijos estén manejados
por empleados independientes de aquellos responsables de la vigilancia o
guardianía de los indicados bienes.
AFIRMACIONES
procedimientos de auditoría. En este tema se identifican las afirmaciones
específicas de los componentes que forman el grupo de bienes de uso y sus
amortizaciones.
Adquisición y retiros
Afirmaciones Definición Veracidad Las adquisiciones y retiros representan
transferencias de los beneficios y riesgos derivados de la propiedad de los activos
fijos. Los activos fijos adquiridos existen físicamente. Las adquisiciones y retiros
están adecuadamente autorizados.
Integridad Todas las adquisiciones y retiros están adecuada e íntegramente
contabilizadas en los registros correspondientes y están adecuadamente
acumuladas en tales registros. Las adquisiciones y retiros están contabilizadas en
el período adecuado.
Valuación y Exposición Las adquisiciones y retiros están correctamente
calculadas a su monto apropiado de acuerdo con la naturaleza de la transacción y
las normas contables.
Amortizaciones
Afirmaciones Definición Veracidad La amortización está relacionada con los
activos fijos existentes y usados cuya propiedad corresponde al ente.
101
Integridad Toda la amortización está adecuada e íntegramente contabilizada y

acumulada en los registros correspondientes. La amortización está registrada en
el período adecuado.
Valuación y Exposición Los montos de amortización están correctamente
calculados utilizando métodos de depreciación y vidas útiles aceptables. La
amortización está adecuadamente asignada a los costos de producción, costos de
construcción de activos fijos y gastos de acuerdo con la naturaleza de los costos y
las normas contables.
Saldos de bienes de uso

Afirmaciones Definición Veracidad Los bienes de uso existen físicamente. Los
beneficios y riesgos derivados de la propiedad de los bienes de uso corresponden
al ente a auditar y son utilizados en su negocio.
Integridad Todos los saldos de los bienes de uso están adecuada e íntegramente
Valuación y Exposición Los saldos de bienes de uso reflejan todos los hechos y
circunstancias que afectan su valuación de acuerdo con normas contables. Los
bienes de uso han sido adecuadamente resumidos, clasificados y descritos y se
han expuesto todos los aspectos necesarios para la adecuada comprensión de
estos saldos.
FACTORES DE RIESGO
Factor de Riesgo Implicancias para la auditoría Los procesos de producción

vigentes están afectados por avances tecnológicos.
102
Esfuerzos para comprobar el valor de utilización económica de los activos fijos.

Se esperan cambios en la utilización de la capacidad productiva.
Evaluación detallada de la cuota de amortización. Existen nuevas
reglamentaciones que afectan el uso de los bienes de uso.
Es necesario evaluar el valor de uso de los bienes. Existen activos fijos
significativos que no son utilizados.
Evaluar detalladamente el cómputo por amortizaciones. Se ha discontinuado una
línea de producto significativo o se cerrará un establecimiento productivo.
Es necesario analizar la intención de la sociedad sobre el destino de los activos
fijos involucrados. Existen transacciones de activos fijos entre empresas
vinculadas.
Deben evaluarse los resultados contenidos en el valor de los activos fijos que se
originan en estas operaciones.
Las estimaciones de la gerencia sobre las vidas útiles no fueron correctas.
Analizar el valor de recupero de los activos fijos. El volumen y el monto de las
adquisiciones y retiros es significativos y ha variado con relación a
períodos/ejercicios anteriores.
El enfoque de auditoría debe adaptarse a las nuevas situaciones. Se ha
implantado un nuevo sistema de acumulación de costos para los proyectos de
construcción de activos.
Se requerirá evaluar el nuevo sistema.
El monto de los costos internos capitalizado es significativo.

Esfuerzos de auditoría para comprobar la razonabilidad de los montos y
conceptos involucrados.
Se ha realizado una nueva revaluación de los activos fijos. Analizar el
procedimiento llevado a cabo por el revaluador y el tratamiento contable.
La gerencia planea desprenderse de activos fijos significativos.
Es necesario evaluar el valor de recupero de estos activos.
A continuación se enuncian algunas situaciones y sus implicancias que pueden
103
Factor de Riesgo Implicancias para la auditoría El sistema de aprobación de

adquisiciones y retiros no es efectivo. Incremento en pruebas detalladas sobre las
transacciones del componente.
Los asientos de depreciaciones pueden ser registrados sin aprobación.
Se deben efectuar comprobaciones globales de los montos registrados. Los
procedimientos de corte de las adquisiciones y retiros no son adecuados.
Pruebas detalladas de corte de transacciones al cierre.
Los gastos de reparación y mantenimiento son significativos.
Incremento en pruebas de controles o detalladas sobre estos conceptos. Existen
diferencias significativas entre el inventario físico de activos fijos y los montos
registrados en el mayor general.
El auditor deberá incluir procedimientos destinados a comprobar la existencia de
los bienes contabilizados. Existen partidas inusuales en la conciliación de los
listados de activos fijos con el mayor general.
Análisis detallado de las partidas y pruebas sobre la integridad de los registros
deben incluirse en la revisión del componente.
NORMAS DE VALUACIÓN DE ACTIVO FIJO

Las normas de valuación de carácter particular que el auditor deberá tener en
consideración al realizar el examen de inmuebles, maquinaria y equipo son las
siguientes:
Terrenos. Al valor de costo se le agregará los gastos de demolición, nivelación,

movimientos de tierras, gastos de saneamiento y drenaje, así como los gastos de
inspección y levantamiento de planos cuando se realicen en fecha previa a su
compra.
Edificios. Su valuación comprenderá el precio de compra o los gastos incurridos
en la construcción, como materiales, mano de obra y todos los gastos necesarios
para concluir el activo y que esté listo para su uso. Incluirá los impuestos y
honorarios de arquitectos e ingenieros, entre otros.
El valor del terreno deberá registrarse y presentarse por separado del valor de los
edificios y otras construcciones.
104
Maquinaria y equipo. El valor de estos activos comprenderá el precio de compra o

los gastos de fabricación o construcción hasta que se encuentren en condiciones
operativas.
Repuestos y herramientas. Los repuestos y herramientas que no formen parte de
una maquinaria, y cuyo período de uso se estime inferior a un año, deberán ser
considerados como gastos generales de fabricación. Si su vida útil se considera
superior a un año, es recomendable establecer su existencia y valuación
mediante un inventario físico.
Reparaciones y mantenimiento. Los gastos realizados por una empresa para
mantener sus activos fijos en condiciones operativas, sin aumentar su vida útil o
su capacidad de producción, se aplicarán a los costos de producción.
Renovaciones y mejoras. Estos gastos se incorporarán al activo fijo como mayor
valor del bien en la medida que representen un aumento de la capacidad
productiva o un aumento de la vida útil. En el caso de las renovaciones será
necesario conocer o estimar razonablemente el valor neto contable de los bienes
que, por haber sido sustituidos, deban ser retirados del activo.
Sobre la valuación sería necesario comentar sobre aspectos controvertidos, tales

como costos de financiamiento y construcciones en curso en las entidades
públicas. Costo
Costos de financiamiento
La NIC. 23, en relación a los costos de financiamiento brinda dos alternativas la
primera considerar como gastos y la segunda la capitalización.
Los costos de financiamiento representados, principalmente, por intereses

provenientes de adquisiciones al crédito o financiado con préstamos y la variación
del tipo de cambio, en la eventualidad que dichas transacciones hayan sido en
moneda dura, requiere un tratamiento adecuado.
La práctica de considerar como gastos es el más usual, tanto por el criterio

conservador como por el riesgo que ello representaría, al sobrevaluar en etapas
de estabilidad económica.
105
El tratamiento alternativo al que se refiere la NIC. 23, es la capitalización de los

costos de financiamiento siempre que éstas estén relacionadas con activos
calificados. Activo calificados son aquellos cuyos proceso constructivo lleva una
tiempo determinado y durante cuyo lapso se ha ido financiando con recursos
ajenos, que genera intereses. Lo que equivale que los intereses generados
durante el proceso deben capitalizarse.
Con relación a la variación del tipo de cambio éste es capitalizable cuando dicha
diferencia resulta de una severa devaluación y cuya obligación que sirvió de
fuente de financiamiento aún no se canceló.

Los procedimientos de auditoría aplicables al examen de activo fijo, entre otros,
son los siguientes:
Adquisiciones
El auditor debe estudiar los registros, para apreciar el número de partidas, su
importancia y el costo a que están registradas en la contabilidad. Si los registros
del cliente están manejados con cuidado y es fácil identificar las partidas que
representan las adquisiciones de activo, el auditor podrá indicar en esos registros
mediante marcas, las partidas seleccionadas para su examen respectivo. Además
será necesario comprobar selectivamente las sumas de los registros.
Una vez seleccionado la extensión de la prueba, será muy conveniente que el

auditor haga una inspección a la planta y a las instalaciones del cliente. Si éste
cuenta con un plano en que estén distribuidas las unidades del equipo, esto
facilitará mucho la comprensión de la inversión que tiene el cliente en esos bienes
y su relación con las cuentas.
La revisión de los documentos debe abarcar la inspección de la factura o del título

de propiedad, de la autorización escrita para la adquisición, del pedido y fletes
correspondientes al traslado, así como de los gastos de instalación.
106
Por lo que se refiere a terrenos y edificios adquiridos, el auditor deberá remitirse a

las escrituras, pólizas de seguros, impuesto predial, acta de asambleas de
accionistas, etc.
El auditor deberá cerciorarse de la comprobación las propiedades, mediante la

inspección de los mismos y es recomendable, en casos en que los inmuebles
tengan importancia particular en opinión del auditor, recurrir al registro público de
la propiedad.
En el caso de adquisiciones a través de órdenes de trabajo en proceso, o sea

cuando la empresa ha realizado determinada construcción o la instalación de un
equipo, se debe tomar debida nota del concepto de cada orden, para poder juzgar
si los cargos a las órdenes son afines a su concepto.
Por lo que se refiere a las revaluaciones de activo fijo se realizará su análisis
respectivo, el cual deberá ser mencionada en el balance o en sus notas a los
estados financieros.
Bajas
La revisión de las bajas o retiros de inmuebles, maquinaria y equipo tiene como
objeto principal la comprobación de que han sido dados de baja todos los bienes
vendidos o desechados y también que no hayan sido dados de baja bienes que
todavía son propiedad de la empresa.
En los casos de venta de partidas de activo fijo, se deberá comprobar que la

utilidad o pérdida resultante haya sido registrada en los libros, y de que haya sido
cancelada la depreciación correspondiente.
Recuentos físicos
El auditor deberá cerciorarse de que el cliente efectúe recuentos físicos de los
bienes de activo que representen inmuebles, maquinarias o equipo con alguna
periodicidad, aun cuando no necesariamente cada año, con objeto de comprobar
que las altas y retiro han sido registrados.
107
La NIA 620 “Utilización de Trabajo de Expertos”, determina que durante el examen

el auditor puede necesitar obtener, de modo independiente, evidencia de auditoría
a través de informes, opiniones, valuaciones y declaraciones de un experto. Por
ejemplo:
Valuaciones de terrenos y edificios, maquinaria y equipo, obras de arte y piedras

preciosas.
Determinación de cantidades o condición física de los activos; por ejemplo,
minerales almacenados, reservas subterráneas de petróleo y minerales, y la vida
útil de maquinaria y equipo.
La estimación de la parte terminada y la parte pendiente de los trabajos en curso.
Las opiniones legales con respecto a la interpretación de convenios, estatutos y
reglamentos.
Depreciación
Será necesario comprobar que el procedimiento seguido por la empresa para
considerar la depreciación es consecuente con el aplicado al ejercicio precedente.
También será preciso verificar los cálculos de la depreciación y revisar el
movimiento de las cuentas de depreciación acumulada.
Por lo que se refiere al movimiento en las cuentas en que se registra la

depreciación acumulada, se deberá comprobar que los cargos correspondan a
partidas dadas de baja, las cuales debieron ser comprobadas a través de la
revisión de las bajas de equipo; en cuanto a los créditos, éstos deberán coincidir
con los cargos a resultados y se deberá investigar cualquier crédito adicional que
no corresponda al movimiento de la depreciación correspondiente del ejercicio.
Gastos de conservación y reparaciones

El auditor debe revisar las prácticas seguidas por la empresa. Al efecto, deberá
comparar los cargos del ejercicio que está revisando con los de los ejercicios
precedentes, para investigar las variaciones de consideración que hubieran
ocurrido.
108
Muchas empresas han fijado en términos generales una cifra base para clasificar
como inversión o gastos determinadas erogaciones. Sin embargo, frecuentemente
es difícil determinar qué partidas deben ser registradas como activo fijo, y cuáles
deben de cargarse a las operaciones. La mayoría de los casos de duda se puede
resolver mediante las consideraciones siguientes:
Son partidas de activo fijo:

La sustitución de un bien previamente registrada como activo fijo, siempre que la
anterior se dé de baja.
La adición que prolonga apreciablemente la vida de un bien.
Aquellos desembolsos que aumenten el valor de la propiedad.
Las erogaciones que permiten que un bien sea adaptable para un uso diferente.
Son partidas que deben considerarse como gastos, las que:

Restauran un bien a un estado adecuado de servicio.
Conservan los bienes en un estado eficiente de operación.
No aumentan el valor de la propiedad.
No prolongan apreciablemente la vida de los bienes.
CERTIFICACIÓN DE LOS DIRECTIVOS

En los casos en que la inversión en inmuebles, maquinarias y equipo es de
importancia, es necesario obtener una certificación por escrito de los directivos de
la empresa acerca de las operaciones realizadas en el curso del ejercicio, en
relación con esos bienes y acerca de la forma en que su valor aparece en el
balance general.

Por aspectos de colusión de proveedores o contratistas con empleados de las
empresas, las propiedades pueden llegar a mostrar valores excesivos. En estos
casos la colusión opera de diversas formas, ya sea inflando los precios de las
adquisiciones por medios fraudulentos con el objeto de obtener lucrativas
comisiones. También, se puede actuar mediante la interceptación o desviación de
109
bienes, especialmente en la ejecución de proyectos de construcciones. Asimismo,

se cometen irregularidades en esta área, aprovechando situaciones como de no
disponer de adecuado inventarios y registros de control para las propiedades, lo
cual permite que sin mayores esfuerzos se llegue a la apropiación indebida de
activos.
Por ausencia también de controles físicos y contables adecuados para las

unidades de propiedades, pueden efectuarse apoderaciones de muebles, enseres
y equipos, en beneficio personal. También, puede distraerse o desviarse el
producto de las ventas de sobrantes de materiales de construcción o apropiarse
físicamente de estos materiales.
Las pruebas de cumplimiento están orientadas a establecer evidencias de control

mientras que las pruebas sustantivas a obtener evidencias de si las informaciones
reveladas en los estados financieros son completas, exactas y válidas.
Con asesoría del docente:

1. Formular la Carta Convenio. y el Memorando de Planificación de Auditoria de
la Compañía Bolívar S.A del fascículo 7.
.
110

AUDITORIA DE LOS COMPONENTES DEL ACTIVO DEL BALANCE

GENERALFASCICULO N° 03
Fecha:_______________________Ciudad :______________
1. Como debe efectuarse la auditoria de la cuenta Caja y Bancos del Balance

General?
2. Cuáles son los procedimientos, evidencias y riesgos de la auditoria de
Existencias?
3. Cuáles son los procedimientos, evidencias y riesgos de la auditoria de Cuentas
por cobrar?
Inversiones Temporales?
5. Cuáles son los procedimientos, evidencias y riesgos de la auditoria del Activo
Fijo?
111
Unidad Temática III
Auditoria de los Componentes del Pasivo y Patrimonio Del

Balance General
Indicadores de
logro

• Establecer el Examen De Auditoría A Cuentas Por Pagar
• Discriminar el Examen De Auditoría A Deudas A Largo Plazo Y Contingencias
• Describir el Examen De Auditoría A Patrimonio
1. EXAMEN DE AUDITORÍA A CUENTAS POR PAGAR
INTRODUCCIÓN
Está constituido por todas las partidas que representan obligaciones de la
empresa cuyo pago debe efectuarse dentro de los doce (12) meses posteriores a
la fecha del balance o del curso normal del ciclo de operaciones de la empresa.
La empresa cuyo ciclo de operaciones exceda de un año, debe consignar la
correspondiente aclaración y estimar el monto no exigible dentro del año y
excluirlo del pasivo corriente.
Según el Plan Contable General Revisado, las cuentas que conforman las
obligaciones a cargo de empresas, son las siguientes:
 Tributos por pagar
 Remuneraciones y participaciones por pagar
 Proveedores
 Dividendos por pagar
 Cuentas por pagar diversas
 Beneficios sociales de los trabajadores
 Provisiones diversas
 Ganancias diferidas
112
Según Resolución CONASEV N° 103-99-EF/94.10 (26.11.99), el rubro:

Cuentas por Pagar Comerciales. Incluye las obligaciones a cargo de la empresa
originadas en bienes o en servicios recibidos provenientes de operaciones
relacionadas con el giro del negocio, los mismos que deben ser mostrados
separadamente con especificación de los montos a favor de empresas y otros
vinculados. Asimismo, se excluyen los anticipos recibidos de clientes que deben
presentarse en otras cuentas por pagar.
Cuentas por Pagar a Vinculadas. Incluye las obligaciones corrientes de las

empresas provenientes de operaciones distintas a las del giro de su negocio, con
empresas y personas naturales vinculadas, con excepción de adeudos de
directores y personal.
Otras Cuentas por Pagar. Incluye cuentas por pagar provenientes de: tributos,
remuneraciones, participaciones, dividendos, provisión para beneficios sociales,
anticipos de clientes, intereses por pagar, cuentas por pagar diversas y
provisiones diversas.
Los tributos están referidos a los saldos de obligaciones tributarias en el período
actual.
Las participaciones y dividendos por pagar, representan el monto de las utilidades
que hayan sido distribuidos o reconocidos a favor de los entes que tengan
derecho a ello, conforme a la ley o a los estatutos y que estén pendientes de
cancelar.
La provisión para beneficios sociales incluye la obligación neta con los
trabajadores por concepto de compensación por tiempo de servicios y en su caso,
la provisión para jubilación establecidos por ley.
Parte Corriente de las Deudas a Largo Plazo. Incluye la parte corriente de las
deudas a largo plazo originadas por la emisión de bonos, la obtención de créditos
hipotecarios, obligaciones por arrendamiento financiero y otros pasivos a largo
plazo.
113

Los principales objetivos del auditor al efectuar la revisión de los pasivos, son los
siguientes:
1. Cerciorarse de que todos los pasivos pendientes de liquidar o que deban
estimarse, se encuentren registrados en cuentas y sean suficientes.
2. Asegurarse de que todos los pasivos pendientes de liquidar se hayan contraído
a nombre de la empresa, así como que corresponden a obligaciones reales y
pendientes que cubrir.
3. Determinar la correcta clasificación de las obligaciones para su adecuada
presentación en el balance.
4. Determinar si existen garantías otorgadas, gravámenes o restricciones y
asegurarse que estos se revelan adecuadamente en los estados financieros o
sus notas.


Dentro de las medidas de control interno aplicables a las operaciones que afectan
pasivo corriente que deben investigarse pueden mencionarse, entre otras, las
siguientes:
1. Procedimientos para enlazar la compra, recepción, pago y registro oportuno de
todos los pasivos por mercancías o servicios, como serían: solicitud de
cotizaciones que permitan una adecuada selección, utilización de pedidos
prenumerados; utilización de formas de recepción prenumeradas; cotejo de los
artículos recibidos contra la orden de compra; inspección de calidad, inspección
y verificación de la documentación; segregación de funciones; vigilancia sobre
la liquidación del pasivo; expedición de cheques en forma nominativa, etc.
114
2. Comunicación oportuna de contratos o acuerdos al departamento

administrativo.
3. Como en el caso de compras, también serían aplicables a otros pasivos los
procedimientos de inspección y verificación de la documentación, vigilancia
sobre la liquidación de pasivos, expedición de cheques en forma nominativa.
4. Aprobación de movimientos extraordinarios por funcionarios competentes y
otorgamiento de poderes para contratar.
5. La existencia de varios niveles de aprobación de pasivos dependiendo de su
cuantía o que impliquen para la empresa limitaciones de disponibilidad sobre
sus activos.
6. Comparación periódica de la suma de los auxiliares de cuentas colectivas de
pasivos, contra cuentas de control.
7. Estimación adecuada y oportuna de las obligaciones legales y contractuales.
AFIRMACIONES
En este caso se identifican las afirmaciones específicas de los rubros Compras y
Cuentas por pagar.
Compras de Bienes y Servicios

Veracidad Las compras representan bienes recibidos o cuyo dominio ya ha
sido transferido, o servicios que han sido prestado. Las compras
de bienes y servicios están adecuadamente autorizadas.
Integridad Todas las compras de bienes y servicios están adecuada e
íntegramente contabilizadas en los registros correspondientes
(incluyendo las transacciones entre empresas vinculadas) y
están adecuadamente acumuladas en los registros
correspondientes. Las compras de bienes y servicios están
registradas en el (o atribuidas al) período adecuado.
115
Valuación y Las compras de bienes y servicios, y los descuentos y ajustes

Exposición están correctamente calculados y valuados a su monto
apropiado (incluyendo la traducción de operaciones en moneda
extranjera) de acuerdo con la naturaleza y términos de la
transacción y las normas contables aplicables. Las compras han
sido adecuadamente resumidas, clasificadas y descriptas y se
han expuesto todos los aspectos necesarios para su adecuada
comprensión.
Pagos por Bienes y Servicios

Veracidad Los pagos fueron realizados a los proveedores respectivos y
están adecuadamente autorizados.
Integridad Todos los pagos por bienes y servicios están adecuada e
Los pagos por bienes y servicios están registrados en el período
adecuado; el corte de operaciones es correcto.
Valuación y Los descuentos, ajustes y traducciones de transacciones en
Exposición moneda extranjera, están correctamente calculados.
Cuentas por Pagar

Veracidad Los pasivos contabilizados existen; es decir, los pasivos han sido
incurridos y no han sido pagados o cancelados.
Integridad Los saldos de cuentas a pagar están adecuada e íntegramente
contabilizados en los registros correspondientes (incluyendo las
transacciones entre empresas vinculadas) y están
Valuación y Los saldos de cuentas a pagar reflejan todos los hechos y
Exposición circunstancias que afectan su valuación (incluyendo las
modificaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera)
de acuerdo con las normas contables aplicables. Las cuentas a
116
pagar han sido adecuadamente resumidas, clasificadas y

descriptas y se han expuesto todos los aspectos necesarios para
una adecuada comprensión de estos saldos y transacciones.
FACTORES DE RIESGO

Los materiales comprados incluyen Análisis detallado de las compras
partidas de gran valor, como por ejemplo más significativas.
oro.
Existen variaciones significativas con Análisis de la registración contable de
respecto a los costos estándar. las diferencias.
Existen compromisos de compra Posible existencia de contingencias o
pendientes de significación. pérdidas futuras.
Los principales proveedores están Posibles problemas de
experimentando dificultades financieras o abastecimiento que afectan el
huelgas que amenazan con interrumpir desarrollo de la actividad del ente y el
fuentes de suministros clave. cumplimiento de sus compromisos.
Los proveedores han modificado las Aplicación de procedimientos para
principales condiciones de garantías, verificar el control de dichos cambios.
incentivos, descuentos o despachos.
Se ha realizado una compra significativa Análisis detallado de la transacción.

que involucra términos o condiciones
especiales.
A uno de los principales proveedores se le Incremento de los esfuerzos
adeuda un monto significativo. necesarios para obtener la
confirmación directa del proveedor
de los saldos pendientes.
117
Los compromisos de compra establecen Análisis de las fluctuaciones entre

precios y cantidades fijas cuando los precios los precios y volúmenes de compras
y los volúmenes de venta son volátiles. y ventas y sus efectos.
Se realizan compras cuyo plazo de pago se Aplicación de procedimientos
extiende a más de un año. específicos para verificar este tipo
de transacciones.
Un sistema integrado de compras y cuentas Aplicación de procedimientos para
a pagar permite que varios departamentos verificar los controles de acceso a la
accedan a una base de datos común. base de datos.
Existen transacciones significativas entre Análisis de potenciales
empresas vinculadas. transferencias de ingresos entre

Las conciliaciones de los listados de Incremento de pruebas sustantivas
cuentas a pagar con el mayor general no para verificar las afirmaciones
son realizadas en forma oportuna o las relacionadas con las cuentas a pagar.
partidas conciliatorias no son
adecuadamente investigadas y resueltas.
Las compras de naturaleza especial son Aplicación de procedimientos
procesadas fuera del sistema habitual. específicos para las transacciones no
procesadas por el sistema habitual.
Se han realizado numerosos pagos Ampliar el alcance de la revisión de
duplicados a los proveedores. transacciones de pagos a
proveedores.
Ha habido un aumento significativo en la Analizar la razonabilidad de los
cantidad de asientos de ajuste. asientos de ajustes inusuales o
significativos.
Existen variaciones significativas con Incrementar el análisis de las
respecto al presupuesto. justificaciones de la gerencia por las
variaciones y sus causas.
Los procedimientos de corte no han sido Mayor esfuerzo para probar el corte de
118
aplicados adecuadamente al cierre de transacciones al cierre.

cada mes.

Mediante la aplicación de los procedimientos de auditoría y guiándose por los
criterios de importancia relativa y riesgo probable, el auditor deberá obtener la
evidencia suficiente y competente a fin de cumplir con los objetivos señalados. Es
decir, deberá obtener la evidencia comprobatoria necesaria para adquirir la
certeza moral que fundamente su conclusión con respecto a este rubro del
balance.
Los procedimientos de auditoría aplicables al examen de pasivo, su naturaleza,

extensión y oportunidad, están condicionados al mayor o menor grado de
confianza que tenga el auditor en el sistema de control interno y a las
características peculiares de la empresa de que se trate. Se mencionan a
continuación los procedimientos de auditoría más comunes:
Confirmación de cuentas y documentos por pagar

La técnica de confirmación es especialmente útil en el examen de este grupo de
cuentas del balance. Se recomienda para la confirmación de pasivos la utilización
del método de confirmación “Positiva indirecta”.
Es conveniente que en esta confirmación se solicite además un estado de cuenta
el cual permitirá comprobar el saldo y el registro de las transacciones anotadas en
el mismo.
Es un procedimiento aconsejable el obtener confirmación de aquellas cuentas que
presentan saldo reducido o que aparecen saldadas a la fecha del examen, pero
que tuvieron un movimiento importante durante el ejercicio.
El resultado de la confirmación de saldos le permitirá al auditor conocer la
efectividad de la prueba.
De no obtenerse un resultado satisfactorio, se cubrirá esta deficiencia con la
utilización de procedimientos alternos tales como revisión de pagos posteriores o
inspección de comprobantes.
119
Pagos posteriores
Este procedimiento consiste en que el auditor se cerciore de la existencia del
registro de pasivos incurridos antes de la fecha del balance, mediante el examen
de pagos posteriores.
El auditor cuenta con elementos objetivos y tangibles para revisar los pagos
posteriores, como son: los documentos comprobatorios de la deuda, títulos de
crédito, facturas o recibos que el deudor recupera al liquidar el pasivo.
El examen de estos documentos debidamente cancelados le da al auditor la
seguridad de que ya han sido cubiertos y también encontrará en ellos la
información necesaria para determinar si la deuda se contrajo con anterioridad a
la fecha del balance a nombre de la empresa y podrá juzgar la naturaleza de la
operación que la originó.
Revisión de documentación
También son fuentes de comprobación de este tipo de cuentas los documentos,
factura, recibos, etc., pendientes de pago y registro. En efecto, en muchas
empresas se tiene un expediente de documentos pendientes de pago por falta de
revisión, de algún dato complementario, del trámite de un descuento o por
cualquier otra razón. El examen de estos documentos puede dar al auditor
valiosos datos para determinar la existencia de pasivos no registrados.
Confirmación de bancos
Solicitar a los bancos información sobre la existencia de créditos, préstamos u
otras operaciones de las cuales se derive una deuda y tipo de interés.
Confirmación de abogados y otros asesores

También se pedirá información a los abogados y otros asesores que sirvan a la
empresa, sobre la existencia de juicios y responsabilidades a cargo de la
empresa, la situación que guardan y operaciones de las que puedan derivarse
pasivos, incluyendo el monto de honorarios que se les adeuden.
Revisión de eventos subsecuentes
120
Por estar trabajando en la auditoría de las cuentas con posterioridad a la fecha de

las mismas, deben revisarse las transacciones efectuadas en ese periodo
subsecuente, con el propósito de examinar pagos posteriores que comprueben
los pasivos registrados o la existencia de operaciones no registradas en el
ejercicio auditado.
Revisión de escrituras, actas, contratos o cualquier otro documento formal

en que se estipule el adeudo
Los créditos a largo plazo se encuentran comúnmente documentados en
instrumento público dado su cuantía y el hecho de que generalmente implican un
gravamen para los activos de la empresa deudora. El auditor debe revisar las
escrituras para poder determinar el monto de la deuda a la fecha del balance, así
como el vencimiento total y de las amortizaciones o pagos parciales.
El auditor comprobará que los pasivos se encuentren debidamente clasificados en
relación a los vencimientos establecidos en los contratos.
Los préstamos comúnmente quedan aprobados por las autoridades máximas de
las empresas, como puede ser el Comité de Administración, Asamblea General de
Accionistas, etc. La revisión de las actas correspondientes da al auditor la
seguridad de que la dirección o la gerencia han efectuado estas operaciones con
la debida autorización.
CONFIRMACIÓN DE CUENTAS POR PAGAR

Lo que le interesa al auditor al realizar un examen de las cuentas por pagar es
cerciorarse de que todos los pasivos aparezcan registrados debidamente con la
descripción adecuada. Una empresa podría tratar de aparentar una mejor
situación financiera ya sea aumentando indebidamente el activo corriente, o
disminuyendo engañosamente su pasivo corriente. Un efecto parecido se
consigue al considerar pasivos corrientes como pasivos a largo plazo. En estos
casos, el objetivo fundamental de una gerencia deshonesta es mejorar
artificialmente tanto su capital de trabajo como su indicador de liquidez.
121
En cumplimiento del programa de auditoría para cuentas por pagar comerciales y

para otras cuentas por pagar, se debe realizar una confirmación de los saldos
adeudados a proveedores al cierre del ejercicio o a fecha cercana. Si los
proveedores son pocos deben ser confirmados en su totalidad. Si son muy
numerosos se seleccionará una muestra representativa. Aunque en la mayoría de
países se hace constar en la carta circular el monto de la deuda, en nuestro
medio se suele obviar este dato, esperando que el acreedor lo confirme.
En caso de otras cuentas por pagar (préstamos de empresas vinculadas o de

terceros), es importante solicitar la confirmación de las garantías otorgadas en
relación a los préstamos concedidos. Se debe solicitar una exposición completa
de cada uno de los préstamos, como por ejemplo de: 1) Monto; 2) Plazo de
vencimiento; 3) Tasa de interés; 4) Detalle de cuotas mensuales o trimestrales
vencidas pendientes de pago; y 5) Garantías otorgadas.
A continuación presentamos un modelo de carta-circular a proveedores:
IMPRENTA MOLLENDO S.A.A.

Lima, 31 de Diciembre del 2011
Señores
TINTES DEL SUR S.A.
Av. El Misti Nº 105
Arequipa
Muy Señores nuestros:
Por mutuo interés de ustedes y de esta compañía, una vez al año, nuestros auditores
122
DALLÓRSO MERTZ ASOCIADOS, S.C. CONTADORES PÚBLICOS, domiciliados en

Av. Cuba Nº 121, Lima, verifican algunas de las cuentas que obran en nuestros libros
para asegurarse de su correcto manejo. Este año han seleccionado su cuenta.
Para ayudarnos a nosotros y a ellos, les agradeceremos envíen directamente a las

oficinas de nuestros auditores en el sobre adjunto, o a través del FAX 433-8189, un
detalle del saldo a nuestro cargo a favor tanto por compra de mercaderías como por
prestación de servicios u otros conceptos, que muestren sus registros al 31 de
diciembre del 2011; sin incluir operaciones posteriores a esa fecha.
La información solicitada es de suma importancia para que nuestros auditores

puedan concluir con su revisión, por lo que agradeceremos su pronta respuesta.
Agradeciendo la atención que se sirvan prestar a la presente, quedamos de ustedes

sus atentos y seguros servidores.
IMPRENTA MOLLENDO S.A.A.

__________________________
Juan Carlos Gutiérrez Castro
Gerente General
Luis Germán Astete Nº 120 san Miguel Telef: 452-5252
PASIVOS NO CONTABILIZADOS
Si reflexionamos un poco, llegaremos a una conclusión sobre cuáles son lo
lugares donde es más factible encontrar evidencias de cuentas por pagar a la
fecha del balance general, que fueron omitidos de la contabilidad, sea con
premeditación o sin ella. Se deberá revisar cuidadosamente lo siguiente:
Archivo de facturas por pagar a la fecha de la búsqueda

Es factible que se hayan omitido de la lista, por inadvertencia, aquellas facturas
que fueron retiradas para su aprobación o investigación y que luego hayan sido
devueltas a su lugar para su pago. Estas pueden aparecer, en una fecha
posterior, en el archivo original.
123
Archivo de facturas o comprobantes pagados

Si la factura ha sido cancelado con posterioridad al período de revisión lo más
probable es que haya sido archivada entre las demás facturas, sea en orden
numérico o alfabético. De todos modos, se debe buscar cuidadosamente en el
archivo de comprobantes pagados para hallar pagos efectuados luego de la fecha
del balance general pero que eran pasivos en dicha fecha y que fueron omitidos
de la relación de cuentas por pagar.
Registro de compras del mes siguiente

Toda compra de importancia registrada al comienzo del mes siguiente a la fecha
de verificación, debe ser investigada para cerciorarse de si realmente fue
efectuada antes de la fecha de la auditoría. Lógicamente no habrá necesidad de
investigar todos los documentos, pero deberán examinarse aquellos que
representen importes significativos.
Registro de pagos de caja durante el mes siguiente

Asimismo, todo pago importante de caja puede representar la liquidación de
pasivos existentes pero no registrados a la fecha del balance general. Se los debe
investigar lo suficiente para que el auditor se cerciore ya sea de que fueron
incluidos en el balance o de que no había razón para incluirlos.
Ordenes de compra pendientes
Se deben hacer averiguaciones sobre toda orden de compra de fecha anterior a la
verificación y que esté aún pendiente.
Pueden haber sido atendidos pero, por error, haberse omitido su registro. Se debe
solicitar toda correspondencia pertinente con el proveedor para examinarla en
busca de indicios del estado actual de la orden o pedido; si fuera necesario, se
deben efectuar averiguaciones en la sección de recepción y examinar los
respectivos “partes de ingreso al almacén”.
124
Por deficiencias de control interno, las facturas ya canceladas pueden sustraerse

y presentarse nuevamente y efectuarse su pago, apropiándose del importe de
estos desembolsos.
Por colusión de proveedores y empleados de la empresa, se puede llegar a la

aceptación de facturas por valores superiores a los de las operaciones reales,
recibiendo posteriormente los empleados de la empresa participación del valor
pagado en exceso.
En los pasivos, se puede incurrir en irregularidades y presentación incorrecta, por

distracción de fondos provenientes de préstamos otorgados a la empresa, no
dándoles entrada a los libros o usando indebidamente sumas destinadas a su
cancelación.
2. EXAMEN DE AUDITORÍA A DEUDAS A LARGO PLAZO Y CONTINGENCIAS
INTRODUCCIÓN
Comprende las deudas derivadas de la compra de bienes, servicios recibidos,
gastos incurridos en la explotación del negocio, financiación de capitales, así
como aquellas con el Estado, trabajadores, accionistas o socios. Asimismo,
incluye las provisiones diversas y las ganancias diferidas.
Durante el ejercicio, estas obligaciones serán registradas según su naturaleza sin
considerar el plazo de su vencimiento.
A la fecha de cierre, para una presentación adecuada en el balance general, los
saldos de estas cuentas serán analizados, de manera que la parte liquidable a
largo plazo, sea mostrada en el pasivo no corriente.
Los saldos individuales que resulten deudores serán reclasificados , para
mostrarlos en el activo en el lugar que corresponda.
Según el Plan Contable General Revisado, las cuentas que conforman las
obligaciones a cargo de empresas, son las siguientes:
 Tributos por pagar
125
 Remuneraciones y participaciones por pagar

 Proveedores
 Dividendos por pagar
 Cuentas por pagar diversas
 Beneficios sociales de los trabajadores
 Provisiones diversas
 Ganancias diferidas
Según Resolución CONASEV N° 103-99-EF/94.10 (26.11.99), el rubro:
Cuentas por Pagar Comerciales. Incluye las obligaciones a cargo de la empresa

originadas en bienes o en servicios recibidos provenientes de operaciones
relacionadas con el giro del negocio, los mismos que deben ser mostrados
separadamente con especificación de los montos a favor de empresas y otros
vinculados. Asimismo, se excluyen los anticipos recibidos de clientes que deben
presentarse en otras cuentas por pagar.
Otras Cuentas por Pagar. Incluye cuentas por pagar provenientes de: tributos,
remuneraciones, participaciones, dividendos, provisión para beneficios sociales,
anticipos de clientes, intereses por pagar, cuentas por pagar diversas y
provisiones diversas.
Los tributos están referidos a los saldos de obligaciones tributarias en el período
actual.
Las participaciones y dividendos por pagar, representan el monto de las utilidades
que hayan sido distribuidos o reconocidos a favor de los entes que tengan
derecho a ello, conforme a la ley o a los estatutos y que estén pendientes de
cancelar.
La provisión para beneficios sociales incluye la obligación neta con los
trabajadores por concepto de compensación por tiempo de servicios y en su caso,
la provisión para jubilación establecidos por ley.
126
Deudas a Largo Plazo. Incluye la parte no corriente de las deudas originadas por
la emisión de bonos, la obtención de créditos hipotecarios, obligaciones por
arrendamiento financiero y otros pasivos a largo plazo.
Cuentas por Pagar a Vinculados a Largo Plazo. Incluye las deudas no

corrientes de la empresa provenientes de operaciones distintas a las del giro de
su negocio, con empresas y personas naturales vinculadas, con excepción de
adeudos de directores y personal.
Ingresos Diferidos. Incluye las rentas o utilidades cuya liquidación se realizará

en ejercicios posteriores y, de ser el caso, el crédito mercantil negativo.
CONTINGENCIAS
La contingencia es una condición, situación o conjunto de circunstancias
existentes, que implican que es posible que pueda ocurrir la pérdida de activos o
la generación de pasivos importantes debiendo revelarse en el balance general el
título “Contingencias”, sin cuantificarlo.
Esta situaciones se refieren, entre otros, a:
1. Reclamaciones contra la empresa, que la gerencia conoce y que por alguna

razón no se han iniciado las acciones legales.
2. Procesos judiciales pendientes o posibles como demandados o demandantes y
la opinión de los abogados y de la gerencia;
3. Garantías directas e indirectas dadas por productos o defectos de los mismos,
por recompra de partidas por cobrar o de bienes relacionados con estas
partidas, indicando las restricciones y monto por cada activo comprometido y el
importe de las obligaciones que garantiza.
4. Los pasivos potenciales derivados de las actividades de fideicomiso si se
producen fallas en las funciones fiduciarias.
127
Deudas a Largo Plazo

Los objetivos principales en el examen del pasivo a largo plazo, son los de
determinar que:
1. Cerciorarse de que todos los pasivos no corrientes pendientes de liquidar o que
deban estimarse, se encuentren registrados en cuentas y sean suficientes.
2. Asegurarse de que todos los pasivos a largo plazo pendientes de liquidar se
hayan contraído a nombre de la empresa, así como que corresponden a
obligaciones reales y pendientes que cubrir.
3. Determinar la correcta clasificación de las obligaciones para su adecuada
presentación en el balance.
4. Determinar si existen garantías otorgadas, gravámenes o restricciones y
asegurarse que estos se revelan adecuadamente en los estados financieros o
sus notas.
5. Asegurarse de que se revelen adecuadamente las tasas de interés y los
vencimientos de las deudas a largo plazo.
Contingencias
Los objetivos de la auditoría de contingencias son los siguientes:
1. Comprobar que todas las contingencias de importancia estén mencionadas en
los estados financieros o en notas a los mismos.
2. Determinar, en los casos en que el resultado de las contingencias se puede
anticipar razonablemente y redundará en pérdida para el negocio, que se
hayan hecho las provisiones necesarias en la contabilidad.
3. Determinar, como consecuencia del estudio de las contingencias, si por la
importancia de éstas el auditor puede tener la necesidad de emitir un dictamen
con salvedad, o de abstenerse de opinar.

128

Dentro de las medidas de control interno aplicables a las operaciones que afectan
pasivo corriente que deben investigarse pueden mencionarse, entre otras, las
siguientes:
Deudas a largo Plazo

1. Procedimientos para enlazar la compra, recepción, pago y registro oportuno de
todos los pasivos a largo plazo por mercancías o servicios, como serían:
solicitud de cotizaciones que permitan una adecuada selección, utilización de
pedidos prenumerados; utilización de formas de recepción prenumeradas;
cotejo de los artículos recibidos contra la orden de compra; inspección de
calidad, inspección y verificación de la documentación; segregación de
funciones; vigilancia sobre la liquidación del pasivo; expedición de cheques en
forma nominativa, etc.
2. Comunicación oportuna de contratos o acuerdos al departamento
administrativo.
3. Como en el caso de compras, también serían aplicables a otros pasivos los
procedimientos de inspección y verificación de la documentación, vigilancia
sobre la liquidación de pasivos a largo plazo, expedición de cheques en forma
nominativa.
4. Aprobación de movimientos extraordinarios por funcionarios competentes y
otorgamiento de poderes para contratar.
5. La existencia de varios niveles de aprobación de pasivos no corriente
dependiendo de su cuantía o que impliquen para la empresa limitaciones de
disponibilidad sobre sus activos.
6. Comparación periódica de la suma de los auxiliares de cuentas colectivas de
pasivos a largo plazo, contra cuentas de control.
7. Estimación adecuada y oportuna de las obligaciones legales y contractuales.
Contingencias
En vista de que las contingencias, como ya se indicó. Representan posibles
soluciones, dependiendo de futuros eventos, que pueden resultar en beneficio o
129
perjuicio de una empresa, el sistema necesario para controlarla dependerá

fundamentalmente de las personas que intervengan en cada empresa, por lo que no
es factible señalar procedimientos concretos de control interno y solamente se
pueden hacer recomendaciones generales respecto del control interno que se puede
tener sobre las contingencias. Finalmente, en los casos de contingencias cuyo
monto sea conocido por el contador, es conveniente que registre ese importe en
cuentas de orden.
AFIRMACIONES
En este caso se identifican las afirmaciones específicas de los rubros Deudas a

Largo Plazo y Contingencias.

Veracidad Los pasivos a largo plazo contabilizados existen; es decir, los
pasivos han sido incurridos y no han sido pagados o cancelados.
Integridad Los saldos de cuentas a pagar no corriente están adecuada e
Valuación y Los saldos de cuentas a pagar a largo plazo reflejan todos los
Exposición hechos y circunstancias que afectan su valuación (incluyendo las
modificaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera) de
acuerdo con las normas contables aplicables. Las cuentas a pagar
no corrientes han sido adecuadamente resumidas, clasificadas y
130

una adecuada comprensión de estos saldos y transacciones.
Contingencias
Las ganancias o pérdidas contingentes pueden afectar diversos componentes de los
estados financieros y los métodos mediante los cuales se auditan estos ítems
variarán según el caso. Las afirmaciones que deben ser consideradas en la
evaluación de los hechos y circunstancias que originan las contingencias son las
relacionadas con el componente afectado y es necesario considerar estas
afirmaciones cuando se evalúan riesgos y se seleccionan procedimientos de
auditoría.
FACTORES DE RIESGO

identificar situaciones de riesgo. Las transacciones nuevas o significativas a menudo
representan áreas de mayor riesgo.
Algunos de los factores de riesgo inherente y sus implicancias para el componente
pueden detectarse siguiendo estas pautas:

Existen compromisos de compra Posible existencia de contingencias o
pendientes de significación. pérdidas futuras.
Los principales proveedores están Posibles problemas de abastecimiento
experimentando dificultades financieras o que afectan el desarrollo de la actividad
huelgas que amenazan con interrumpir del ente y el cumplimiento de sus
fuentes de suministros clave. compromisos.
Los proveedores han modificado las Aplicación de procedimientos para
principales condiciones de garantías, verificar el control de dichos cambios.
incentivos, descuentos o despachos.
Se ha realizado una compra significativa Análisis detallado de la transacción.
que involucra términos o condiciones
131
especiales.
A uno de los principales proveedores se Incremento de los esfuerzos necesarios
le adeuda un monto significativo. para obtener la confirmación directa del
proveedor de los saldos pendientes.
Los compromisos de compra establecen Análisis de las fluctuaciones entre los
precios y cantidades fijas cuando los precios y volúmenes de compras y
precios y los volúmenes de venta son ventas y sus efectos.
volátiles.
Un sistema integrado de compras y Aplicación de procedimientos para
cuentas a pagar permite que varios verificar los controles de acceso a la
departamentos accedan a una base de base de datos.
datos común.
Existen transacciones significativas entre Análisis de potenciales transferencias
empresas vinculadas. de ingresos entre empresas vinculadas.

riesgos de control:
Las conciliaciones de los listados de Incremento de pruebas sustantivas
cuentas a pagar a largo plazo con el mayor para verificar las afirmaciones
general no son realizadas en forma relacionadas con las cuentas a pagar.
oportuna o las partidas conciliatorias no
son adecuadamente investigadas y
resueltas.
Las compras de naturaleza especial son Aplicación de procedimientos
procesadas fuera del sistema habitual. específicos para las transacciones no
procesadas por el sistema habitual.
Se han realizado numerosos pagos Ampliar el alcance de la revisión de
duplicados a los proveedores. transacciones de pagos a proveedores.
Ha habido un aumento significativo en la Analizar la razonabilidad de los
cantidad de asientos de ajuste. asientos de ajustes inusuales o
significativos.
132
Existen variaciones significativas con Incrementar el análisis de las

respecto al presupuesto. justificaciones de la gerencia por las
variaciones y sus causas.
Los procedimientos de corte no han sido Mayor esfuerzo para probar el corte de
aplicados adecuadamente al cierre de transacciones al cierre.
cada mes.
Contingencias
En general, para este componente, las empresas no establecen un sistema
específico de control de transacciones.
Por las mismas consideraciones incluidas en el punto anterior, no existen factores de
riesgo específicos para el componente de contingencias. Sin embargo, se puede
analizar qué tipo de riesgo de auditoría existe en la valorización de los elementos
subjetivos propios de las contingencias.
En primer lugar hay un importante componente de riesgo inherente. La presencia
del elemento subjetivo es anterior al sistema de control y en gran medida
independiente de éste.
En segundo lugar, el riesgo de control podrá ser evaluado al analizar el ambiente
de control donde se obtendrá satisfacción de auditoría de que la gerencia controla
o establece procedimientos que reduzcan la existencia de errores o
irregularidades.

balance.
133
Los procedimientos de auditoría aplicables al examen de pasivo, su naturaleza,

extensión y oportunidad, están condicionados al mayor o menor grado de
confianza que tenga el auditor en el sistema de control interno y a las
características peculiares de la empresa de que se trate. Se mencionan a
continuación los procedimientos de auditoría más comunes:
Confirmación de cuentas y documentos por pagar

La técnica de confirmación es especialmente útil en el examen de este grupo de
cuentas del balance. Se recomienda para la confirmación de pasivos la utilización
del método de confirmación “Positiva indirecta”.
Es conveniente que en esta confirmación se solicite además un estado de cuenta

el cual permitirá comprobar el saldo y el registro de las transacciones anotadas en
el mismo.
Es un procedimiento aconsejable el obtener confirmación de aquellas cuentas que
presentan saldo reducido o que aparecen saldadas a la fecha del examen, pero
que tuvieron un movimiento importante durante el ejercicio.
El resultado de la confirmación de saldos le permitirá al auditor conocer la
efectividad de la prueba.
De no obtenerse un resultado satisfactorio, se cubrirá esta deficiencia con la

utilización de procedimientos alternos tales como revisión de pagos posteriores o
inspección de comprobantes.
Pagos posteriores
Este procedimiento consiste en que el auditor se cerciore de la existencia del
registro de pasivos incurridos antes de la fecha del balance, mediante el examen
de pagos posteriores.
El auditor cuenta con elementos objetivos y tangibles para revisar los pagos
posteriores, como son: los documentos comprobatorios de la deuda, títulos de
crédito, facturas o recibos que el deudor recupera al liquidar el pasivo.
134
El examen de estos documentos debidamente cancelados le da al auditor la

seguridad de que ya han sido cubiertos y también encontrará en ellos la
información necesaria para determinar si la deuda se contrajo con anterioridad a
la fecha del balance a nombre de la empresa y podrá juzgar la naturaleza de la
operación que la originó.
Revisión de documentación
También son fuentes de comprobación de este tipo de cuentas los documentos,
factura, recibos, etc., pendientes de pago y registro. En efecto, en muchas
empresas se tiene un expediente de documentos pendientes de pago por falta de
revisión, de algún dato complementario, del trámite de un descuento o por
cualquier otra razón. El examen de estos documentos puede dar al auditor
valiosos datos para determinar la existencia de pasivos no registrados.
Confirmación de bancos
Solicitar a los bancos información sobre la existencia de créditos, préstamos u
otras operaciones de las cuales se derive una deuda y tipo de interés.
Confirmación de abogados y otros asesores

También se pedirá información a los abogados y otros asesores que sirvan a la
empresa, sobre la existencia de juicios y responsabilidades a cargo de la
empresa, la situación que guardan y operaciones de las que puedan derivarse
pasivos, incluyendo el monto de honorarios que se les adeuden.
Revisión de eventos subsecuentes

Por estar trabajando en la auditoría de las cuentas con posterioridad a la fecha de
las mismas, deben revisarse las transacciones efectuadas en ese periodo
subsecuente, con el propósito de examinar pagos posteriores que comprueben
los pasivos registrados o la existencia de operaciones no registradas en el
ejercicio auditado.
135
Revisión de escrituras, actas, contratos o cualquier otro documento formal

en que se estipule el adeudo
Los créditos a largo plazo se encuentran comúnmente documentados en
instrumento público dada su cuantía y el hecho de que generalmente implican un
gravamen para los activos de la empresa deudora. El auditor debe revisar las
escrituras para poder determinar el monto de la deuda a la fecha del balance, así
como el vencimiento total y de las amortizaciones o pagos parciales.
El auditor comprobará que los pasivos se encuentren debidamente clasificados en
relación a los vencimientos establecidos en los contratos.
Los préstamos comúnmente quedan aprobados por las autoridades máximas de
las empresas, como puede ser el Comité de Administración, Asamblea General de
Accionistas, etc. La revisión de las actas correspondientes da al auditor la
seguridad de que la dirección o la gerencia han efectuado estas operaciones con
la debida autorización.
Contingencias
Los procedimientos de auditoría aplicables al examen de las contingencias
consistirán básicamente en la revisión de las cuentas de orden en los casos en
que éstas se hubieran abierto para controlarlas , por ser conocido el monto de
ellas. Cuando aquello no es posible, o no se han abierto cuentas de orden será
necesario cambiar impresiones sobre el particular con el contador y con los
principales directivos de la empresa, inquiriéndoles acerca de la posible existencia
de contingencias. Del estudio de las actas del directorio y de los contratos podría
derivarse la existencia de contingencias; por lo tanto, también deberán ser
revisados. Finalmente, en la auditoría de todas las cuentas de balance y de
resultados deberá el auditor estar pendiente de descubrir cualquier indicio de la
existencia de contingencias.
En los casos en que como consecuencia del estudio de las contingencias el
auditor advierte que hay asuntos cuyo resultado no es posible prever, que
eventualmente se podrían traducir en pérdida de importancia para la empresa, el
auditor puede verse precisado a emitir su dictamen con salvedad, o de abstenerse
de opinar.
136
En vista de la difícil localización de las contingencias, se justifica considerar como

procedimiento recomendable, la obtención de una confirmación o certificación de
los directores del negocio en el sentido de que todas las contingencias que
pudieran afectar a éste, que se conocen, han quedado consignadas en los
estados financieros en nota complementaria a los mismos.
CONFIRMACIÓN DE CUENTAS POR PAGAR

Lo que le interesa al auditor al realizar un examen de las cuentas por pagar es
cerciorarse de que todos los pasivos aparezcan registrados debidamente con la
descripción adecuada. Una empresa podría tratar de aparentar una mejor
situación financiera ya sea aumentando indebidamente el activo corriente, o
disminuyendo engañosamente su pasivo corriente. Un efecto parecido se
consigue al considerar pasivos corrientes como pasivos a largo plazo. En estos
casos, el objetivo fundamental de una gerencia deshonesta es mejorar
artificialmente tanto su capital de trabajo como su indicador de liquidez.
En cumplimiento del programa de auditoría para cuentas por pagar comerciales a
largo plazo y para otras cuentas por pagar no corriente, se debe realizar una
confirmación de los saldos adeudados a proveedores al cierre del ejercicio o a
fecha cercana. Si los proveedores son pocos deben ser confirmados en su
totalidad. Si son muy numerosos se seleccionará una muestra representativa.
Aunque en la mayoría de países se hace constar en la carta circular el monto de
la deuda, en nuestro medio se suele obviar este dato, esperando que el acreedor
lo confirme.
En caso de otras cuentas por pagar (préstamos de empresas vinculadas o de

terceros), es importante solicitar la confirmación de las garantías otorgadas en
relación a los préstamos concedidos. Se debe solicitar una exposición completa
de cada uno de los préstamos, como por ejemplo de: 1) Monto; 2) Plazo de
vencimiento; 3) Tasa de interés; 4) Detalle de cuotas mensuales o trimestrales
vencidas pendientes de pago; y 5) Garantías otorgadas.
137
Por deficiencias de control interno, las facturas ya canceladas pueden sustraerse

y presentarse nuevamente y efectuarse su pago, apropiándose del importe de
estos desembolsos.
Por colusión de proveedores y empleados de la empresa, se puede llegar a la

aceptación de facturas por valores superiores a los de las operaciones reales,
recibiendo posteriormente los empleados de la empresa participación del valor
pagado en exceso.
En los pasivos a largo plazo, se puede incurrir en irregularidades y presentación

incorrecta, por distracción de fondos provenientes de préstamos otorgados a la
empresa, no dándoles entrada a los libros o usando indebidamente sumas
destinadas a su cancelación.
3. EXAMEN DE AUDITORÍA A PATRIMONIO
INTRODUCCIÓN
Comprende el capital propio de la empresa, acciones de inversión, el capital
adicional, excedente de revaluación, las reservas, y los resultados acumulados.
Según el Plan Contable General Revisado, las cuentas que conforman el

Patrimonio, son las siguientes:
 Capital
 Acciones de Inversión
 Capital Adicional
 Excedente de Revaluación
 Reservas
 Resultados Acumulados
Según Resolución CONASEV N° 103-99-EF/94.10 (26.11.99), el Patrimonio Neto

está constituido por las partidas que representan recursos aportados por los
138
socios o accionistas, los excedentes generados por las operaciones que realiza la
empresa y otras partidas que señalen las disposiciones legales, estatutarias y
contractuales, debiéndose indicar claramente el total de esta cuenta

Los principales objetivos en la auditoría de las cuentas que conforman el
patrimonio son:
1. Evaluar el control interno sobre los certificados de acciones, las transacciones
con acciones, y los pagos de dividendos.
2. Determinar que todas las transacciones durante el año, que afecten las cuentas
del patrimonio se registraron y autorizaron adecuadamente.
3. Determinar si se ha cumplido con los requerimientos legales relacionados con
el capital social, utilidades retenidas y las demás cuentas del patrimonio.
4. Determinar que el patrimonio se presenta adecuadamente en los estados
financieros.

La evaluación del sistema de control implementado en un ente se debe realizar a
través de la evaluación de:
1. El ambiente de control, los movimientos que afectan las partidas del patrimonio
se originan en decisiones de los máximos organismos del ente, por lo tanto la
aprobación de estas operaciones se encuentran en las decisiones de tales
órganos. Es necesario que tales decisiones se registren adecuadamente,
predisponiendo un control contable adecuado a este componente que afecta la
posición de los accionistas y directores.
2. Los controles directos, al ser un componente de pocas transacciones implica
que no se establezcan controles específicos, sin embargo podrán ser
aplicados:
139
 Controles gerenciales e independientes, mediante la utilización de

presupuestos, aprobación por escrito de las actas, control numérico de los
certificados de acciones.
 Controles de procesamiento y funciones de procesamiento, como el acceso
restringido al procesamiento de estas transacciones del patrimonio, son
registradas en forma completa, los certificados de acciones son
prenumerados.
 Controles de salvaguarda, respecto a las protecciones físicas de los
certificados de acciones en poder del ente o aun no emitidos.
3. Los controles generales, referente a la adecuada segregación de funciones
entre la emisión, transferencia y cancelación de las acciones, así como el de
cobranzas y desembolsos de los mismos.
AFIRMACIONES
En este caso se identifican las afirmaciones específicas del componente:
Veracidad Las cuentas de capital están basadas en las acciones emitidas y
en circulación, las acciones en cartera representan acciones que
son propiedad del ente. Las transacciones patrimoniales están
adecuadamente autorizadas y cumplen con los requerimientos
legales y estatutarios.
Integridad Todas las transacciones y saldos patrimoniales están adecuada e
íntegramente contabilizados en los registros correspondientes.
Las transacciones están registradas en el período adecuado.
Valuación y Las transacciones patrimoniales están correctamente calculadas
Exposición a su monto apropiado de acuerdo con la naturaleza de la
140
transacción y las normas contables. Las cuentas del patrimonio

neto han sido adecuadamente resumidas, clasificadas y
una adecuada comprensión de las partidas.
FACTORES DE RIESGO


Existencia de un elevado número de Deben aplicarse procedimientos
transacciones de capital incluyendo detallados para el análisis de las
emisiones, capitalizaciones. transacciones.
La estructura de capital es compleja. Mayores esfuerzos de auditoría para
probar la veracidad de saldos y
transacciones.
El capital incluye diversas formas o tipos Esfuerzos de auditoría para
de acciones (preferidas, privilegiadas, comprobar el adecuado tratamiento
etc.) de las operaciones en base a los
accionistas involucrados.
Pérdidas crecientes disminuyen el Revisión del cumplimiento de las
patrimonio. relaciones de resultados/capital
exigidas por los organismos de control
y disposiciones legales.
Los accionistas se comprometieron a Esfuerzos de auditoria para
realizar nuevos aportes que tienen mucha comprobar la valuación de los aportes.
antigüedad.
Disposiciones reglamentarias o Es necesario comprobar la
141
estatutarias exigen la constitución de razonabilidad del cumplimiento de las

numerosas reservas sobre los resultados. normas aplicables.
La capacidad de pagar dividendos de la Comprobaciones del cumplimiento de
sociedad se encuentra limitada por las normas.
cláusulas contractuales o estatutarias.


Las transacciones patrimoniales no son Incremento de pruebas para comprobar
decididas por los máximos organismos la veracidad de las operaciones.
de la sociedad.
No existen registros detallados de las Pruebas analíticas para comprobar la
transacciones con los accionistas. integridad de las transacciones.

balance.
A continuación presentamos un programa de auditoría que comprende

procedimientos mínimos para el examen del patrimonio.
1. Estudiar y evaluar el efecto que los procedimientos de control contable interno
producen en el alcance del trabajo para las cuentas del patrimonio.
2. Aplicar procedimientos de revisión analítica (todo los cambios significativos de
saldos y pagos de dividendos, deben ser investigados).
142
3. Analizar los cambios ocurridos en todas las cuentas patrimoniales en el período

y examinar la correspondiente documentación sustentatoria, por ejemplo las
actas de las juntas generales de accionistas y de directorio, las boletas de
depósitos y los estados de cuenta del banco.
4. Comprobar los dividendos declarados remitiéndose a las actas de junta general
de accionistas y de directorio.
5. Examinar el libro de acciones y las acciones en tesorería, o bien confirmar con
la Sociedad Agente de Bolsa, para determinar el número de acciones en
circulación.
6. Confirmar con la escritura de constitución y modificatorias, la descripción de las
acciones, su valor a la par y el número de acciones autorizadas.
7. Estudiar las actas de junta general de accionistas y de directorio, los convenios
de pasivo y otras fuentes de información para identificar restricciones al pago
de dividendos y a las operaciones con acciones de capital, que deben ser
reveladas en los estados financieros.
EXAMEN DE LAS CUENTAS QUE CONFORMAN EL PATRIMONIO EN UNA

PRIMERA AUDITORÍA
Durante una primera auditoría deberá prestarse una atención especial a las
cuentas de patrimonio neto. Para que el saldo de apertura del ejercicio que se
está examinando merezca confianza, es necesario revisar todas las operaciones
registradas en las cuentas desde la formación de la sociedad. Esto puede estar
limitado a una revisión de los asientos de mayor importancia, pero como en
general hay relativamente pocas operaciones, las cuales pueden ser de
importancia, es aconsejable prestar atención a todas ellas. En este caso, también
se debe recurrir a las pruebas documentales de la autorización y corrección de las
operaciones y de su respectivo registro. Cualquier producto que hubiera debe
rastrearse hasta llegar a los depósitos bancarios.
Verificación de dividendos
La autorización de pagos de dividendos o de declaración de los mismos, debe ser
examinada al igual que cualquier otra operación referente a las cuentas de
143
patrimonio neto. Se deben consultar las actas de las reuniones del directorio, para
buscar no sólo la aprobación, sino también el porcentaje o importe a pagar. Para
cerciorarse de la corrección de dividendos, no sólo hay que considerar el estado
de la cuenta de utilidades retenidas (superávit ganado) de la empresa, sino
también las condiciones de todo documento referente a obligaciones o a contratos
sobre préstamos que pueden limitar los pagos de dividendos. Esto generalmente,
puede llevarse a cabo sólo una vez que se han verificado todas las demás
cuentas y se ha llegado a decisiones sobre la necesidad de ajustes.
En base a la resolución de junta general de accionistas o del directorio y al
número de acciones suscritas, se deberá comprobar mediante recómputo el
importe total del dividendo.
Una vez declarado, el dividendo se convierte en un pasivo de la empresa y
deberá, ya sea ser pagado o figurar en el balance como deuda a corto plazo. Para
cerciorarse de que el pasivo, en concepto de dividendos declarados durante el
ejercicio ha sido liquidado, el auditor debe:
 Sumar las listas de dividendos y compararlas con el total de dividendos
autorizados.
 Rastrear los nombres y las acciones que figuran en las listas de dividendos
hasta llegar al mayor de accionistas.
 Examinar los cheques girados (o los talonarios respectivos), cancelados por
pago de dividendos en relación a fecha, importe, firma y endoso y compararlos
con la lista de dividendos.
 Conciliar la cuenta bancaria de dividendos.
Es de suma importancia comprobar que la participación de utilidades sea
establecida en concordancia con lo dispuesto en el artículo 230º de la Ley
General de Sociedades, Nº 26887.
PRÁCTICAS CONTABLES INADECUADAS

Las cuentas del patrimonio de los accionistas pueden ser objeto de presentación
incorrecta al interpretarse y aplicarse erróneamente disposiciones estatales
referente a instrumentos de constitución y organización como escrituras,
estatutos, reglamentos, convenios, etc.
144
Puede incurrirse en presentación incorrecta de las distintas cuentas capitalizadas

por reservas si su importe no se ha determinado correctamente conforme a
disposiciones legales o principios contables con motivo de la asignación de
dividendos y división de acciones.

1. Elaborar los Programas de Auditoria de la Compañía Bolívar S.A; Empresa
Amazonas S.A; Compañía Industrial Del Pacífico S.A del Fascículo 7


BALANCE GENERAL
FASCICULO N° 04
145
Fecha:_______________________Ciudad :______________
1. Cuáles son los procedimientos, contingencias y riesgos de la auditoria de

Cuentas Por Pagar?
Deudas A Largo Plazo Y Contingencias?
Patrimonio?
Unidad Temática IV
Auditoria De Los componentes del Estado De Pérdidas Y

Ganancias
Indicadores de
logro

Independiente
1. PRUEBA DE SALDOS DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS
Marco conceptual para los ingresos, costos y gastos

Según los principios de contabilidad generalmente aceptados, se deben
contabilizar las ventas, los ingresos, las utilidades, los costos de ventas, los
gastos, las ganancias y las pérdidas de tal manera que reflejen razonablemente
los resultados de las operaciones del período o períodos de tiempo amparados.
146
Apoyo Doctrinal: (1) ARB-43: Capítulos 4, 11ª y 11C; (2) ARB-45; Párrafo 15; y (3)
SEC-ARB-5, 53 y 95.
El estado de resultados no era tan importante en los primeros años del siglo
pasado, en aquel entonces, porque el éxito de la empresa se medía
acumulativamente. Una de las características de la economía moderna ha sido,
sin lugar a dudas, el desarrollo intensivo y expansivo tanto del mercado de
capitales como del mercado de valores. Los inversionistas han llegado a
comprender que un estudio de los ingresos y gastos de las empresas puede, en
forma más adecuada, suministrar las claves para futuras especulaciones. Este
nuevo enfoque en los negocios tuvo el efecto de acrecentar la importancia del
estado de resultados: una serie de estados de ganancias y pérdidas pasados
puede revelar tendencias en la productividad y en las utilidades, de las cuales
dependen los dividendos a los accionistas. Sin embargo, hay que tener siempre
presente que el estado de resultados es histórico y no profético.
Debido a que el estado de ganancias y pérdidas es la consecuencia de un

proceso dinámico de dos corrientes de recursos, una de ingresos y otra de salida,
los principios de la determinación de los resultados se agrupan en forma similar.
El proceso normalmente empieza con la asignación de la corriente entrante de
ingresos a períodos de tiempo. La corriente saliente de gastos se trata
subsecuentemente, porque una parte de ella se podrá identificar directamente con
la corriente de ingresos y el remanente se asignará a períodos de tiempo. Esta
fusión de los ingresos y los gastos es una de los principios más importantes en la
determinación de los resultados.
La utilidad de una empresa se ha definido de varias maneras distintas, cada una

dependiendo de los objetivos de las partes interesadas. En su sentido contable
frecuentemente se dá la siguiente definición incluida en el Boletín de Terminología
Contable Nº 2 (ATB-2) del AICPA:
147
“Ingreso y ganancias entrañan conceptos netos o parcialmente netos y se refieren

a cantidades que resultan de las deducciones hechas a las rentas o a las rentas
de operación, del costo de las mercancías vendidas, de otros gastos y pérdidas, o
de algunos de ellos. Con frecuencia se usan estos términos indistintamente y en
lo general se les aplica un adjetivo o término calificativo apropiado como “bruto”,
“de operación”, “neto antes del impuesto sobre la renta” y “neto”. Los términos
también se usan en los títulos de los astados que muestran resultados de las
operaciones, tales como los “estados de resultados” o los “estados de pérdidas y
ganancias” o también “cuenta de pérdidas y ganancias”.
2. PRESENTACIÓN DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS

Para que una empresa presente información financiera en forma integral y
razonablemente adecuada, es necesario que el estado de ganancias y pérdidas
forme parte de la misma, con la finalidad que el usuario tenga una información
básica completa que le sirva para la toma de decisiones. El estado de resultados,
como también se le conoce, es un estado financiero básico, que presenta
información a cerca de las operaciones desarrolladas por una empresa durante un
período determinado. A través de la determinación de la utilidad neta y de la
identificación de sus componentes, se mide el resultado de los logros alcanzados
y de los esfuerzos desarrollados por una entidad durante el período consignado
en el mismo estado.
En combinación con los otros estados financieros básicos, la información

contenida en el estado de ganancias y pérdidas es útil para:
 Evaluar el desempeño de una empresa.
 Evaluar la rentabilidad actual y proyectar utilidades futuras.
 Estimar su potencial de crédito.
 Medir riesgos.
 Repartir dividendos.
Los elementos que componen el estado de ganancias y pérdidas son: ingresos,

costos, gastos, ganancias, pérdidas, utilidad neta y pérdida neta.
148
Relación de los términos costo, gasto y pérdida

Con frecuencia se emplea la palabra como relacionándola de alguna manera con
los gastos o las pérdidas. Aunque este término puede cubrir una amplia gama de
significados, para fines de estados financieros por costo debe entenderse el valor
de los recursos que se entregan o prometen entregar, a cambio de un bien o un
servicio. Costo es un término genérico que comprende los de activo, gasto y
pérdida.
Las empresas suelen incurrir en costos para obtener ingresos. Los costos que
tienen potencial para generar ingresos en el futuro son los activos. Los costos
expirados, es decir que perdieron el potencial generador de ingresos, son los
gastos y las pérdidas. Los gastos se distinguen de las pérdidas en que aquellos
ayudaron a generar ingresos en el período actual y las pérdidas no.
Estructura del estado de ganancias y pérdidas

El estado de ganancias y pérdidas, teniendo en consideración la actividad
particular de cada empresa, deberá estar estructurado, en lo posible, por las
siguientes zonas, cuyo contenido se describe a continuación:
a) Zona de las actividades relacionadas con las operaciones

Se puede presentar o no por departamentos, e incluye:
 Ventas o ingresos. Incluye las operaciones pertinentes relacionadas con las
ventas, los descuentos, las rebajas, las devoluciones y otra información afín
y se llega al valor neto del ingreso proveniente de las ventas.
 Costo de venta. Muestra el costo de los artículos que se vendieron para
producir las ventas y se indican con el detalle suficiente los componentes de
dicho costo.
 Gastos de ventas. Comprende los gastos que resultaron de los esfuerzos
realizados por la empresa para realizar ventas.
 Gastos generales y administración. Agrupa los gastos necesarios para la
administración general de las operaciones de la empresa.
149
b) Zona de las actividades no relacionadas con las operaciones

Es un informe de los ingresos y gastos que resultan de las actividades
secundarias o auxiliares de la empresa. Generalmente comprende lo siguiente:
 Otros ingresos. Comprende ingresos obtenidos de las actividades no
relacionadas con las operaciones.
 Otros gastos. Agrupa los gastos o las pérdidas en que se incurrió al realizar
actividades ajenas a las operaciones.
c) Zona del impuesto a la renta

Comprende la determinación del impuesto a la renta en aplicación de la
legislación tributaria vigente.
d) Zona de operaciones descontinuadas
Comprende ganancias o pérdidas de importancia que resulten de la eliminación
de una parte o segmento de la empresa.
e) Zona de las partidas extraordinarias
Comprende las ganancias y las pérdidas desusadas y poco frecuente, de
cantidades importantes.
f) Zona de la utilidad por acción
NIC-1: Presentación de Estados Financieros, revisada en 1997, requiere la
revelación, ya sea en el cuerpo principal del estado de resultados o en las
notas al mismo, una segregación de los gastos, utilizando para ello una
clasificación basada en la naturaleza de los mismos o en la función que vienen
a desempeñar dentro de la empresa.
Cuando se aplica el método de la naturaleza de los gastos; éstos se agrupan

en el estado de resultados de acuerdo con su naturaleza (por ejemplo.
Depreciación, compras de mercaderías o insumos, gastos de transportes,
sueldos y salarios, gastos de publicidad) y no se redistribuyen atendiendo a las
diferentes funciones que se desarrollan en el seno de la empresa. Este método
resulta simple de aplicar en muchas pequeñas empresas, puesto que no es
150
necesario proceder a distribuir los gastos de operación entre las diferentes

funciones llevadas a cabo dentro de la empresa.
El segundo método se denomina función de los gastos o método del “costo

de ventas”, y consiste en clasificar los gastos de acuerdo con su función como
parte del costo de ventas o de las actividades de distribución o administración.
Con frecuencia, este tipo de presentación suministrará, a los usuarios,
información más relevante que la ofrecida por la naturaleza de los gastos, pero
hay que tener en cuenta que la distribución de los gastos por función puede
resultar arbitraria, e implicar la realización de juicios subjetivos.
3. MÉTODOS DE MEDICIÓN DE LA UTILIDAD
Las normas contables que rigen la determinación y medición de los ingresos
periódicos no son en absoluto uniformes, y dejan un gran margen de libertad en
cuanto a selección, interpretación y aplicación.
Los economistas han criticado a menudo la definición que los contadores dan de
la utilidad, porque éstos no incluyen muchas partidas que contribuyen al
crecimiento y bienestar generales de una empresa. Así, el economista J.R. Hicks
ha definido la utilidad como el valor máximo que una persona es capaz de
consumir durante un período sin dejar de estar en tan buena situación al final
como al principio. Esta definición proporciona los elementos esenciales para
medir la utilidad de una persona. Sin embargo, cualquier esfuerzo que se haga
para determinar en qué situación se encuentra una persona en un momento dado,
resulta inútil a menos que se establezcan y se apliquen ciertas suposiciones
restrictivas.
Una de las interpretaciones de la definición de J.R. Hicks dice que el lector debe
no sólo medir la utilidad en dinero, sino también la psíquica. La utilidad psíquica
se define como una medida del incremento de la riqueza neta proveniente de las
características cualitativas, que en este casi está representado por el valor de sus
experiencias educacionales.
151
Los contadores reconocen sin duda que la medición de dichas experiencias

puede ser útil; pero no se ha resulto el problema de cómo hacer la medición. Las
partidas que no se pueden cuantificar con algún grado de objetividad se descartan
como poco prácticas cuando se trata de hacer mediciones.
La medición de la utilidad por el método de mantenimiento del capital

Este método, conocido también como método de variación del capital social, toma
el activo neto, o sea los valores de capital basados en algún tipo de valuación
(costo histórico, flujos de efectivo descontados, costo actual o valor justo de
mercado, por ejemplo) y mide la utilidad por la diferencia que se observa entre los
valores de capital en dos fechas diferentes. A propósito, el Servicio Fiscal Interno
de Estados Unidos de América, aplica el método de mantenimiento del capital
para identificar la utilidad no presentada o utilidad presunta.
A continuación un ejemplo. Supongamos que una empresa tenía un activo neto

inicial de S/. 500,000 y que al finalizar el año era de S/. 900,000 y que en ese
mismo período los propietarios hicieron inversiones adicionales por valor de S/.
250,000. El cálculo de la utilidad obtenida en el período, aplicando el método de
mantenimiento de capital, es como sigue:
Activo neto al 31 de diciembre de 2011 S/. 900,000
Activo neto al primero de enero de 2011 500,000
S/. 400,000
Menos:
Inversiones efectuadas por los propietarios durante
el año 250,000
Utilidad neta en 2001 S/. 150,000
======
Con este método se calcula la utilidad obtenida en el período, pero hay una gran
dificultad: no aparece información detallada sobre la composición de la utilidad.
La medición de la utilidad por el método basado en las operaciones
152
Este método enfoca las actividades que tuvieron lugar durante un determinado
período. En lugar de presentar únicamente el cambio neto, se revelan sus
componentes. La utilidad se puede clasificar por clientes, por líneas de productos
o por funciones. Se establece además la clasificación por grupos denominados
ordinarios y extraordinarios, considerando a los grupos de usuarios.
Determinación de la utilidad neta directa. Cuando se trata de medir la utilidad,

el método basado en las operaciones es superior al de mantenimiento del capital
porque proporciona más información. Uno de los problemas que ofrece el método
de operaciones es determinar el formato adecuado que se debe dar a esta
información. Muchos contadores prefieren el formato que se ha dado en llamar de
la utilidad neta directa. En ese tipo de estado existen dos grupos: por un lado, los
ingresos; por otro los costos y los gastos. Los ingresos se restan de los gastos
para obtener la utilidad o pérdida neta. La expresión “utilidad neta directa”
proviene de la única resta que hay que hacer para obtener la utilidad neta. A
continuación un ejemplo:
COMERCIAL SABINA S.A.

ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS
Por el año terminado el 31 de diciembre de 2011
(En miles de soles)
2011 2010
Ventas netas S/. 1,715 1,600
Otros ingresos 30 25
Total ingresos 1,745 1,625
Gastos
Costo de ventas 1,290 1,200
Gastos de ventas y de administración 245 230
Intereses sobre pasivos 19 17
Otros gastos 5 3
Total gastos 1,559 1,450
Utilidad antes de impuestos 186 175
153
Impuesto sobre la renta 56 53

Utilidad neta 130 122
Utilidad por acción 1.22 1.21
===== =====
Determinación de la utilidad neta por tramos. Algunos contadores sostienen que

existen relaciones adicionales importantes en los datos sobre ingresos y gastos y
que, cuando el estado financiero muestra esas relaciones, es más útil e informativo.
Una mejor clasificación y asociación de los datos dentro del estado financiero hace
que éste sea aún más informativo. Entre esas particularidades se pueden mencionar
las siguientes:
a) Una separación entre los ingresos provenientes de operaciones del giro del
negocio y los que se obtienen mediante actividades secundarias o ajenas a las
operaciones normales. Esta separación es conveniente porque constituye una
buena base para evaluar los ingresos que no provienen de la actividad
económica de la empresa.
b) Una clasificación de los gastos por funciones tales como comercialización o
producción (costo de artículos vendidos), venta y administración. Esta
presentación del gasto total correspondiente a cada actividad permite que se
haga de inmediato la comparación con los costos de años anteriores y con el
costo de otros departamentos durante el mismo año.
En un estado de utilidad neta por tramos se hace una división básica entre las
actividades de operación y las ajenas a las operaciones , separándose los
ingresos y los gastos de ambos grupos y, cuando resulta práctico, los costos y los
gastos se clasifican y se agrupan dentro de cada categoría principal. Este tipo de
estado financiero se recomienda porque reconoce una separación entre las
transacciones asociadas con las operaciones y las que les son ajenas y además
oponen los costos y los gastos a los ingresos correspondientes con el fin de
proporcionar mayor información al usuario del estado financiero.
154
4. TRATAMIENTO DE LAS PARTIDAS ESPECIALES QUE AFECTAN AL ESTADO

DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
Las únicas partidas que moralmente se cargan o se abonan directamente a
utilidades retenidas son los ajustes de años anteriores que constituyen
esencialmente correcciones de errores, y ciertos cambios contables que exigen la
nueva presentación de los estados financieros de un período anterior. Todas las
demás ganancias o pérdidas poco usuales o infrecuentes en su ocurrencia se
incluyen en el resultado del ejercicio. De éstas, las partidas poco usuales,
importantes y no recurrentes que son significativamente diferentes de las
actividades normales u operacionales de la empresa se presentan en una sección
por separado del estado de resultados denominada “partidas extraordinarias”,
inmediatamente antes de la utilidad neta. Otras partidas de importe significativo,
de naturaleza inusual o infrecuente y que no se consideren como extraordinarias
se presentarán por separado. Además los ajustes originados por un cambio en los
principios contables se presenta como partida por separado entes de la utilidad.
Finalmente, las operaciones descontinuadas de un segmento de la empresa se
clasifican como partidas por separado en el estado de ganancias y pérdidas,
después de las operaciones normales pero antes de las partidas extraordinarias.
Es conveniente tener claro el concepto de partidas extraordinarias. Estas se

definen como partidas importantes cuyo carácter es significativamente diferente
de las actividades habituales típicas de la empresa y que no se estera que se
repitan con frecuencia ni se consideran como factores recurrentes de cualquier
evaluación del proceso ordinario de operación.
El medio ambiente en que opera la empresa es determinante para establecer si

una partida es extraordinaria o no. El entorno de una empresa comprende
factores tales como las características del sector económico en que opera, la
zona geográfica en que están ubicadas sus almacenes o centros de producción y
los impuestos a que a que está afecta.
155
Así, el tratamiento como partida extraordinaria está permitido en el caso de una

pérdida debida a daños por lluvias e inundaciones causadas por la “corriente del
niño”, por que los daños severos por esta causa no suceden todos los años.
En cambio, los daños causados por inundaciones que se repiten todos los años,
no califican como partidas extraordinarias, ya que no se satisface la condición de
poca frecuencia. De manera similar, cuando una empresa vende la única
inversión en valores que ha llegado a poseer, la ganancia o pérdida que resulte
satisface los criterios de una partida extraordinaria. En cambio, una empresa que
tenga una cartera de valores que ha adquirido con fines de inversión, no tendrá
una partida extraordinaria como resultado de la venta de dichos valores. Como la
empresa posee diversos valores con fines de inversión, su venta se considera
como parte de sus actividades normales u operacionales.
Las partidas extraordinarias se deben presentar en el estado de ganancias y
pérdidas, neto del impuesto a la renta aplicable, en una sección por separado e
inmediatamente antes de la utilidad neta. A continuación un ejemplo:
Utilidad antes de partidas extraordinarias S/. 3’491,400

Partida extraordinaria (Nota 7) 364,800
Utilidad neta S/. 3’126,600
========
Nota 7. Partida extraordinaria

La fundición ubicada en caraveli fue inundada totalmente en octubre de 2001. La
partida extraordinaria representa el costo estimado, neto de los impuestos
correspondientes de S/. 280,000, de poner nuevamente la fundición en
condiciones de plena operación.
5. AJUSTES DE AÑOS ANTERIORES

FAS-16 Ajustes del período anterior, exige que las partidas de utilidad y pérdida
relacionadas con lo siguiente se contabilicen y se presenten como ajustes al
156
período anterior y se excluyan de la determinación de la utilidad del período

actual.
 La corrección de un error que aparecen en los estados financieros de un
período anterior y
 Los ajustes que resulten de la realización de beneficios tributarios derivados de
la pérdida de operación sufrida por las nuevas subsidiarias antes de su
adquisición y reconocida en períodos posteriores.
Asimismo, ciertos cambios contables exigidos o permitidos por una Declaración

del FASB, por una Interpretación del FASB o por una Opinión del APB, se deben
contabilizar en forma retroactiva y presentar en igual forma que los ajustes de un
período anterior (FAS-16 párrafo 11 y 12).
Los ajustes de años anteriores se deben cargar o abonar al saldo inicial de

utilidades retenidas, netos del impuesto, quedando por tanto excluidos de la
determinación de la utilidad del período actual.
Ajustes de años anteriores como consecuencia de correcciones de errores

en períodos intermedios
Según FAS-16 (párrafo 13), los ajustes de períodos intermedios dentro de un año
corriente pueden incluir cualquiera de las siguientes liquidaciones:
 Litigios o reclamaciones similares.
 Impuestos a la renta.
 Renegociaciones.
 Ingresos de empresas del sector público reguladas por procesos de fijación de
tarifas.
Para el efecto, todos los ajustes de los períodos anteriores se llevarán a cabo en
el primer período intermedio del año corriente. Los ajustes del resto de los
períodos intermedios del año corriente se realizarán con el período intermedio
afectado.
157
Las normas mencionada, en el párrafo 15, requiere considerar los efectos:

 Sobre la utilidad de las operaciones que continúan,
 Sobre la utilidad neta, y
 Sobre la utilidad por acción de un ajuste en un período intermedio.
Cambios contables que requieren ajustes de años anteriores

APB-20 requiere, a efectos de elaboración de informes, que los siguientes
cambios contables, sean considerados como ajustes de años anteriores:
 Informes sobre un cambio en una entidad (párrafo 34).
 Un cambio contable del método UEPS a cualquier otro método (párrafo 27).
 Un cambio contable en la presentación de informes sobre contratos de
construcción a largo plazo (párrafo 27).
 Un cambio de o al método del costo total, utilizando en las industrias
extractivas (párrafo 27).
 Un cambio único para las compañías cuyas acciones no se negocian en el
mercado bursátil, en conexión con una oferta pública de sus participaciones, o
cuando tal empresa emite por primera vez estados financieros para obtener
capital social adicional de inversionistas externos (párrafo 29).
 Un cambio del método contable de retiro – reemplazo – mejoras para vías
férreas, al método contable de la depreciación (FAS-73).
Normas Internacionales de Contabilidad del Comité de Normas

Internacionales de Contabilidad (IASC) aplicable a ajustes de años
anteriores
NIC-8 (Ganancia o Pérdida Neta del Período, Errores Fundamentales y Cambios
en las Políticas Contables), revisada en 1993, considerada como errores
fundamentales aquellos que, habiendo sido descubiertos en el período corriente,
resultan de una importancia tal que hacen que los estados financieros de uno o
más períodos anteriores no puedan ser considerados fidedignos tal como fueron
emitidos en su momento. Tales errores se les consideran como errores
fundamentales.
158
Un ejemplo de error fundamental es la inclusión, en los estados financieros de un

período anterior, de cantidades importantes de productos en curso y cuentas por
cobrar correspondientes a contratos fraudulentos, cuyo cumplimiento no se puede
exigir. La corrección de errores fundamentales requiere restablecer la información
comparativa o bien presentar información adicional.
Las estimaciones contables son, por su naturaleza, aproximaciones que pueden

necesitar revisión cuando se tenga conocimiento de información adicional, por
ejemplo, las pérdidas o ganancias reconocidas como resultado del desenlace de
una contingencia, que previamente no pudo ser estimada con suficiente fiabilidad,
no constituyen corrección de un error fundamental.
6. PRINCIPIOS, OBJETIVOS Y PROCEDIMIENTOS PARA LOS INGRESOS,

COSTOS Y GASTOS
Principios de contabilidad para los ingresos

El ARB-43, emitido por el Comité de Procedimientos de Contabilidad del Instituto
Americano de Contadores Públicos, resumen los principios de contabilidad por
objetivos. El objetivo “A” se refiere a “Ingresos y Gastos”.
Principios de contabilidad del Instituto Americano de Contadores Públicos

aplicables a los ingresos
Los principios de contabilidad aplicables a los ingresos son los siguientes:
APB-9 Informes sobre resultados de las operaciones.
APB-20 Cambios contables.
APB-30 Informes sobre resultados de operaciones; informes sobre los efectos
de la liquidación de una sección del negocio, así como de
acontecimientos y transacciones extraordinarias; inusuales e
infrecuentes.
FAS-21 Suspensión del informe sobre utilidades por acción e información
segmentada por parte de empresas no públicas.
FAS-48 Realización de los ingresos cuando existe derecho de devolución.
159
FAS-128 Utilidad por acción.

FAS-130 Informes sobre la utilidad integral.
FIN-27 Contabilidad de la pérdida de un arrendamiento.
Definición de ingresos
El párrafo 134 del Comunicado Nº 4 del APB (Conceptos Básicos y Principios
Contables de Estados Financieros Fundamentales de las Empresas de Negocios),
emitido en 1970, define los ingresos como sigue:
“Incremento bruto de activos o decremento bruto de pasivos reconocidos y sus

medidas, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente
aceptados, que se originan en aquellos tipos de actividades orientadas al
beneficio de una empresa y que pueden cambiar el patrimonio de los
propietarios”.
Según esta definición, los ingresos establecidos de conformidad con principios

contables son consecuencia de tres actividades generales, descritas en el párrafo
8 del mencionado comunicado, de la siguiente manera:
a) Venta de productos;
b) Prestación de servicios permitiendo a terceros la utilización de los recursos de
la empresa a cambio de un interés, alquiler, derecho de patente, honorarios o
similares; y
c) Venta de recursos distintos a los productos (por ejemplo: activo fijo o
inversiones en otras empresas).
Normas Internacionales de Contabilidad aplicables a Ingresos

NIC-18 (Ingresos), revisada en 1993, considera como ingreso a la entrada bruta
de beneficios económicos, durante el período, surgidos en el curso de las
actividades ordinarias de una empresa, siempre que tal entrada dé lugar a un
aumento en el patrimonio neto, que no esté relacionado con las aportaciones de
los propietarios de ese patrimonio. Según NIC-18 los ingresos comprenden
160
solamente las entradas brutas de beneficios económicos recibidos y por recibir,

por parte de la empresa, por cuenta propia.
Objetivos particulares de auditoría de los ingresos

Los principales objetivos en la auditoría de los ingresos son los siguientes:
a) Evaluar los controles internos implementados por la empresa para los ingresos
con la finalidad de comprobar el registro de todas las ventas y la recepción de
los correspondientes activos.
b) Determinar si los importes mostrados en el estado de resultados están
apoyados por las cuentas de mayor.
c) Comprobar si todos los ingresos han sido registrados y si todos los ingresos
registrados han sido devengados.
d) Establecer e interpretar tendencias y variaciones significativas en el volumen e
importe en dinero de las diferentes categorías de ventas, comparando las cifras
de ventas correspondientes a varios períodos.
Procedimientos de auditoría para los ingresos

Gran parte de las cuentas de ganancias y pérdidas están estrechamente
vinculadas con las cuentas del balance general; por ejemplo, depreciaciones,
reparaciones y mantenimiento, gastos por cobranza dudosa, gastos por intereses,
ingresos por intereses y dividendos, las cuales deberán ser examinadas en
relación con las cuentas que las originan. En cambio, otras cuentas de ingresos y
gastos no están tan directamente vinculadas con las cuentas del balance general,
las cuales deben ser examinadas de manera independiente (donaciones e
ingresos varios).
El examen de los ingresos requieren necesariamente partir de los análisis de

cuentas, preparados por el cliente o por el auditor, tomando como punto de inicio
el saldo de la cuenta del mayor, y mediante la aplicación de procedimientos
retroactivos llegar a los libros de primera entrada, con el fin de obtener asientos
suficientemente detallados que permitan reunir evidencia documentaría
adecuada.
161
A continuación presentamos un programa de auditoría que comprenden

procedimientos mínimos para el examen de los ingresos:
 Estudiar y evaluar el efecto que los procedimientos de control contable interno
producen en el alcance del trabajo para los ingresos.
 Aplicar procedimientos de revisión analítica.
El auditor puede aplicar los siguientes procedimientos al llevar a cabo la revisión

analítica de este rubro:
a) Examen de las operaciones
b) Pruebas de razones.
c) Pruebas de razonabilidad (auditoría predictiva)
 Analizar cuentas seleccionadas y analizar la documentación sustentatoria
correspondiente, con el fin de explicar las variaciones poco comunes, obtener
información acerca de las cuentas y documentar la autenticidad de estas
últimas.
Evaluar la presentación de los ingresos en el estado de resultados y las

revelaciones en las notas a los estados financieros

1. Elaborar los Cuestionarios de Control Interno de la Auditoria de la Compañía
Bolívar S.A; Empresa Amazonas S.A; Compañía Industrial Del Pacífico S.A
del Fascículo 7

162


GANANCIAS
FASCICULO N° 05
Fecha:_______________________Ciudad :______________
1. Comente sobre la importancia de la prueba de saldos del Estado de Ganancias

y Perdidas?
2. Explique como deber ser la presentación del Estado de Ganancias y Perdidas?
3. Cuales son los Métodos De Medición De La Utilidad?
4. Comente sobre la importancia Tratamiento De Las Partidas Especiales Que
Afectan Al Estado De Ganancias Y Pérdidas?
5. Cual es la manera correcta de los Ajustes De Años Anteriores?
6. Cuales son los Principios, Objetivos Y Procedimientos Para Los Ingresos,
Costos Y Gastos?
163
Unidad Temática V
Indicadores de
logro
Al finalizar el estudio del presente fascículo el estudiante estará en condiciones de:

Independiente
1. EL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

El dictamen del auditor es el medio por el que él expresa su opinión o, si las
circunstancias lo requieren se abstiene de opinar. En cualquier caso, dirá si su
examen ha sido realizado de acuerdo con las normas de auditoría generalmente
aceptadas. De acuerdo con estas normas se requiere que declare si, en su
opinión, los estados financieros se presentan de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados, y si esos principios se han aplicado
uniformemente en la preparación de los estados financieros del período actual en
relación con los del período precedente (SAS-58 establece que la uniformidad se
considera implícita en la opinión del auditor y consecuentemente no se debe
mencionar salvo que el auditor determine que no existe consistencia, o se haya
producido un cambio en la aplicación de los principios de contabilidad entre
diversos períodos).
164
El dictamen de auditoría tuvo su origen en el siglo anterior, en la década de 1930,

como resultado del esfuerzo conjunto del Instituto Americano de Contadores
Públicos y de la Bolsa de Valores de Nueva York. La redacción del dictamen se
modificó ligeramente en 1948 (DPA-24 Modificación del informe corto del contador
público o “certificado”) y se mantuvo en el SAS-1: Codificación de Normas y
Procedimientos de Auditoría, emitida en noviembre de 1972. En el párrafo 511.04
del ,mencionado SAS-1.
En abril de 1988, el Instituto Americano de Contadores Públicos (AICPA) aprobó

mueve importantes pronunciamientos sobre la auditoría de estados financieros
que modifican sustancialmente el dictamen del auditor, así como otros aspectos
relacionados con el trabajo del auditor y su responsabilidad frente a terceros. Así
el SAS-58 titulado “Informes sobre Estados Financieros Auditados”, cambia
ciertas normas de auditoría generalmente aceptadas de la siguiente manera:
 Describe un nuevo formato para el informe estándar de los auditores. Los
cambios más importantes son:
1. La adición de un párrafo de explicación que diferencia las responsabilidades
de la gerencia en las declaraciones financieras por parte del auditor el
expresar una opinión sobre éstas en base a su auditoría;
2. Un firme convencimiento de que la auditoría proporciona una seguridad
razonable a través de su contexto de importancia relativa; y
3. La adición de una breve explicación acerca de lo relacionado con una
auditoría.
 Revisa la segunda norma relativa a la información y dictamen para tener una
referencia sobre la consistencia del informe del auditor (aunque la adición del
párrafo de explicación sigue al párrafo de opinión) sólo cuando los principios de
contabilidad no se han aplicado consistentemente.
 Cambia la manera de reportar una incertidumbre importante para eliminar la
opinión con salvedades, “sujeto a”, o el requerimiento de discutir el asunto
posteriormente, (aunque la adición del párrafo de explicación, sigue al párrafo
de opinión). También proporciona los lineamientos para la dirección y
evaluación de incertidumbres.
165
SAS-58 sugiere un modelo de dictamen sin salvedades (estándar) que cubre un

año y otro modelo de dictamen sobre estados financieros comparativos; los
cuales se reproducen a continuación.
Dictamen sobre estados financieros que cubre un año
SILVA, HERRERA Y ASOCIADOS
A los señores
Directores y Accionistas de
Compañía X
Hemos examinado el balance general adjunto de la Compañía X al 31 de

diciembre del 2011 y los estados de resultados, de utilidades retenidas y flujos de
efectivo que le son relativos por el año que terminó en esa fecha. Estos estados
financieros son responsabilidad de la gerencia de la Compañía. Nuestra
responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos en base a
nuestra auditoría.
Realizamos nuestra revisión de acuerdo con normas de auditoría generalmente

aceptadas. Esas normas requieren que planeemos y ejecutemos la auditoría de
tal manera que podamos obtener una seguridad razonable de que los estados
financieros están libres de errores importantes. La auditoría incluye, el examen en
base a pruebas selectivas de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de
los estados financieros; la evaluación de los principios de contabilidad utilizados y
las estimaciones significativas efectuadas por la gerencia, así como la evaluación
de la presentación de los estados financieros en general. Creemos que nuestra
auditoría proporciona una base razonable para nuestra opinión.
En nuestra opinión, los estados financieros antes mencionados presentan
166
razonablemente en todos los aspectos importantes, la situación financiera de la

Compañía X al 31 de diciembre del 2011, y los resultados de sus operaciones y
los flujos de efectivo por el año que terminó en esa fecha, de conformidad con
principios de contabilidad generalmente aceptados.
Lima, Perú
18 de abril del 2012
refrendado por:
__________________________
JOSE SILVA HERRERA (Socio)
Contador Público Colegiado
Matrícula N* 222333
Dictamen sobre estados financieros comparativos
A los señores
Compañía X
Hemos examinado el balance general adjunto de la Compañía X al 31 de

diciembre del 2010 y 2011, y los estados de resultados, de utilidades retenidas y
flujos de efectivo que le son relativos por el año que terminó en esa fecha. Estos
estados financieros son responsabilidad de la gerencia de la Compañía. Nuestra
responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos en base a
nuestra auditoría.
Realizamos nuestra revisión de acuerdo con normas de auditoría generalmente

aceptadas. Esas normas requieren que planeemos y ejecutemos la auditoría de
167
tal manera que podamos obtener una seguridad razonable de que los estados
financieros están libres de errores importantes. La auditoría incluye, el examen en
base a pruebas selectivas de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de
los estados financieros; la evaluación de los principios de contabilidad utilizados y
las estimaciones significativas efectuadas por la gerencia, como también la
evaluación de la presentación de los estados financieros en general. Creemos que
nuestra auditoría proporciona una base razonable para nuestra opinión.
En nuestra opinión, los estados financieros antes mencionados presentan

razonablemente en todos los aspectos importantes, la situación financiera de la
Compañía X al 31 de diciembre del 2010 y 2011, y los resultados de sus
operaciones y los flujos de efectivo por los años que terminaron en esas fechas,
de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Lima, Perú
refrendado por:
__________________________
2. EL NUEVO DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

Pronunciamiento de la profesión contable en nuestro país
El XIII Congreso Nacional de Contadores Públicos del Per{u, realizado en la
ciudad de Iquitos en agosto de 1992, mediante la Resolución N° 32 acordó
aprobar el trabajo titulado “Importancia y Necesidad de Modificar el Dictamen del
Auditor Independiente”, recomendado su difusión, previo dictamen de la Comisión
de Normas de Auditoría del Colegio de Contadores Públicos de Lima.
168
En octubre de 1993 la Comisión de Auditoría del Colegio de Contadores Públicos

de Lima emitió su dictamen, acordando lo siguiente:
ACUERDA:
1. Aprobar el dictamen del auditor independiente de tres párrafos incluido en el
Pronunciamiento N° 2 de la Comisión de Normas de Auditoría del Colegio de
Contadores Públicos de Lima, que contiene veintitrés páginas y diez modelos
de dictámenes.
2. Este pronunciamiento será obligatorio para los dictámenes de auditores
independientes fechados en o después del primero de enero de 1995. Es
optativa su aplicación a partir del primero de enero de 1994.
3. Los modelos de dictámenes del auditor independiente incluidos en este
pronunciamiento son de referencia, y sólo para ilustrar conceptos y forma de
presentación.
El nuevo dictamen del auditor independiente, conocido en nuestro medio como

dictamen de tres párrafos, es una adaptación del modelo de dictamen aprobado
por el Instituto Americano de Contadores Públicos (AICPA) en abril de 1988, a
través del Comité de Auditoría, denominado SAS-58: “Informes Sobre Estados
Financieros Auditados”.
Los auditores independientes deben aplicar las normas contenidas en el

Pronunciamiento N° 2, mencionado anteriormente, en sus informes emitidos en
relación con auditorías de estados financieros históricos que tienen el objetivo de
presentar la situación financiera, los resultados de operaciones y los flujos de
efectivo de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Una auditoría con los propósitos del Pronunciamiento N° 2 y del SAS-58 y SAS-
79, se define como el examen de los estados financieros históricos, realizado de
acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptados, que estén en vigor en
el momento que éste se realiza. Las normas de auditoría generalmente aceptadas
169
incluyen las diez normas, como también las Declaraciones que interpretan a
éstas. En algunos casos, los organismos gubernamentales de supervisión y
control pueden tener requerimientos adicionales aplicables en entidades bajo su
jurisdicción o los auditores de tales entidades, deben considerar tales
requerimientos.
Las normas de auditoría generalmente aceptadas son las aprobadas por el III
Congreso Nacional de Contadores Públicos realizado en la ciudad de Arequipa en
el año 1971.
A continuación presentamos el modelo de dictamen estándar (sin salvedades)

aprobado por la profesión contable en nuestro país.
Modelo de dictamen de tres párrafos contenido en el Pronunciamiento N° 2 de la

Comisión de Auditoría del Colegio de Contadores Públicos de Lima.
A los señores Accionistas y Directores de

Compañía El Mercurio S.A.
Hemos efectuado una auditoría al balance general de la Compañía El Mercurio

S.A. al 31 de diciembre del 2011 y los correspondientes estados de ganancias y
pérdidas, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el año que
terminado en esa fecha, los cuales fueron ajustados para reflejar el efecto de las
variaciones en el poder adquisitivo de la moneda peruana, siguiendo la
metodología descrita en la Nota X. La preparación de dichos estados financieros
es responsabilidad de la Gerencia de la Compañía El Mercurio S.A.. Nuestra
responsabilidad consiste en emitir una opinión sobre los estados financieros en
base a la auditoría que efectuamos.
170
Nuestra auditoría fue realizada de acuerdo con normas de auditoría

generalmente aceptadas. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos
la auditoría con la finalidad de obtener seguridad razonable que los estados
financieros no contengan errores importantes. Una auditoría comprende el
examen basado en comprobaciones selectivas de evidencias que respaldan los
importes y las divulgaciones reveladas en los estados financieros. Una auditoría
también comprende una evaluación de los principios de contabilidad aplicados y
de estimaciones significativas efectuadas por la gerencia de la compañía; así
como la evaluación de la presentación general de los estados financieros.
Consideramos que nuestra auditoría constituye una base razonable para
fundamentar nuestra opinión.
En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos, presentan razonablemente,

en todos los aspectos importantes, la situación financiera de la Compañía El
Mercurio S.A. al 31 de diciembre del 2002, los resultados de sus operaciones y
los flujos de efectivo, por el año terminado en esa fecha, de conformidad con
Lima, Perú
refrendado por:
__________________________
3 ELEMENTOS BÁSICOS DEL DICTAMEN

El Pronunciamiento N° 2 de la Comisión de Normas de Auditoría del Colegio de
Contadores Públicos de Lima, titulado “El Nuevo Dictamen del Auditor
Independiente”, aprobado en diciembre de 1993, considera como elementos
básicos del dictamen, los siguientes:
171
a) Título
El dictamen donde el auditor expresa su opinión lleva un título denominado
“Dictamen de los Auditores Independientes”, precisamente para relevar la
independencia y objetividad del profesional contable que realizó el examen de
los estados financieros. No es aplicable utilizar la denominación “Dictamen de
los Auditores Externos” porque no menciona la calidad de independencia que
es fundamental y muy importante. Un auditor puede ser externo pero no
independiente.
b) Destinatario
Generalmente, el dictamen se dirige a los accionistas de la empresa, al
directorio o ambos. En entidades que no persiguen fines de lucro (fundaciones,
clubes sociales, etc.) el dictamen se suele dirigir a la junta de socios o junta
directiva, según sea el caso.
c) Párrafo introductorio
El primer párrafo del dictamen de los auditores independientes, tiene la
siguiente redacción:
Identificación de los estados financieros examinados. Al analizar la frase inicial

del párrafo introductorio, se puede apreciar que el auditor independiente
expresa afirmativamente que ha examinado determinados estados financieros
de cierta empresa o entidad de negocios.
Nótese el uso de la forma posesiva. “Hemos efectuado una auditoría al balance

general de...”. Esto destaca el hecho que los estados financieros son
manifestaciones de la gerencia de la empresa examinada.
En este párrafo se mencionan los estados financieros examinados, que en
nuestro país son los siguientes: Balance General, Estado de Ganancias y
Pérdidas, Estado de Cambios en el Patrimonio Neto y Estado de Flujos de
Efectivo.
172
Normalmente se presentan estados financieros comparativos y el auditor debe

mencionar en su dictamen la responsabilidad que asume respecto a dichos
estados, indicando las fechas y per{iodos de los estados financieros por él
examinados.
Identificación de la responsabilidad de la gerencia de la empresa y del auditor.

En el párrafo introductorio se deja claramente establecido que los estados
financieros son responsabilidad de la gerencia de la empresa, y que la
responsabilidad del auditor es la de expresar una opinión sobre los mismos
d) Párrafo del alcance

En el dictamen se describe el alcance del trabajo efectuado, mediante las
afirmaciones siguientes:
 Que el trabajo fue realizado de acuerdo con las normas de auditoría
generalmente aceptadas.
 Que la auditoría fue planeada y realizada para obtener una seguridad
razonable acerca de que los estados financieros están libres de errores
importantes, y que están preparados de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
 Que el examen se efectuó mediante pruebas selectivas.
 Que la auditoría incluyó la evaluación de los principios de contabilidad
utilizados y de las estimaciones significativas efectuadas por la gerencia de
la empresa en la preparación de los estados financieros tomados en su
conjunto.
 Que la auditoría proporciono bases razonables para la opinión.
e) Párrafo de la opinión
Consistencia. La consistencia en el nuevo dictamen se considera implícita en la
opinión del auditor y sólo en caso contrario, se tendrá que mencionar en un
párrafo independiente, posterior a la opinión, que se ha violado la uniformidad
en la aplicación de los principios de contabilidad generalmente aceptados.
173
Principios de contabilidad generalmente aceptados. Se refiere a los

pronunciamientos aprobados por la profesión contable en nuestro país. En los
asuntos no cubiertos por los pronunciamientos nacionales se refiere a las
Normas Internacionales de Contabilidad. En ausencia de los dos anteriores
comprende las normas contables emitidas por el Instituto Americano de
Contadores Públicos (AICPA).
Aspectos de importancia. La inclusión en el párrafo de la opinión de la frase

“aspectos de importancia” tiene la finalidad de indicarle al lector que el auditor
ha tomado en consideración aquellos asuntos que son importantes para el
usuario de los estados financieros, asumiendo a la vez que el auditor ha
tomado en consideración únicamente los mencionados asuntos.
f) Redacción y firma del dictamen

Siempre deberá aparecer el nombre y firma del contador público colegiado para
mantener la responsabilidad profesional individual de quien suscribe el
dictamen; sin embargo, el dictamen puede redactarse utilizando la primera
persona del plural, cuando el profesional contable sea socio de una firma o
sociedad de auditoría cuyo nombre se menciona en dicho documento.
g) Fecha del dictamen

Como regla general, la fecha del dictamen debe ser la misma en la que el
auditor concluya su trabajo de campo, es decir, cuando se retira de las oficinas
de la empresa, una vez obtenida la evidencia de la información sobre la cual va
a emitir su opinión. Esta regla tiene sus excepciones (Conocimiento de hechos
posteriores a la fecha del dictamen).
4. LOS HECHOS POSTERIORES Y SUS EFECTOS EN EL DICTAMEN DEL
AUDITOR INDEPENDIENTE
Existen hechos o sucesos que es necesario revelar en los estados financieros y
que ocurren con posterioridad a la fecha de terminación de la auditoría. Dichos
hechos o eventos pueden suceder:
174
 De la fecha de dictamen a la fecha en que éste se entregue a la empresa.

 De la fecha del dictamen a la fecha en que, debido a propósitos diversos, se
solicita al auditor emitir nuevamente su opinión.
Cuando el auditor tome conocimiento de hechos que ocurran después de que

haya concluido su trabajo de auditoría, pero antes de que entregue su dictamen, y
que tengan un efecto sobre éste, se puede seguir cualquiera de las dos
alternativas que se describen a continuación:
a) Utilizar dos o más fechas, dejando la fecha original de terminación de la
auditoría y mencionando enseguida la nueva fecha referida exclusivamente al
hecho posterior revelado en una nota a los estados financieros. En este caso el
auditor se responsabiliza {únicamente por los hechos ocurridos hasta la fecha
de terminación de la auditoría, excepto por el hecho posterior.
b) Cambiar la fecha del dictamen a la del hecho posterior, en cuyo caso el auditor
se responsabiliza por todos los hechos ocurridos hasta la nueva fecha.
Existen algunos hechos posteriores, como podría ser por ejemplo un aumento de
capital efectuado en fecha posterior a la del dictamen, por el que el auditor no
juzga necesario incluir un párrafo de revelación en su dictamen, sino únicamente
hacer referencia en la fecha del mismo a la nota en que se menciona dicho hecho
posterior. Sin embargo, existen otros casos en los cuales por la importancia del
asunto, es necesario que el auditor lleve a cabo una revelación completa del
hecho en un párrafo de su dictamen, haciendo referencia a la nota de los estados
financieros en donde se proporciona mayores detalles, SAS-1, sección 530,
sugiere que la nota correspondiente lleve un titulo similar el siguiente:
”Acontecimiento (no auditado) posterior a la fecha del informe del auditor
independiente”.
A continuación presentamos dos modelos de dictámenes en que se revelan
hechos posteriores:
1. Modelo en que los hechos posteriores se revelan a la fecha del dictamen.
2. Modelo en que los hechos posteriores se revelan en el cuerpo y en la fecha del
dictamen.
175
Modelo en que los hechos posteriores se revelan a la fecha del dictamen.
VERDE ROJAS Y ASOCIADOS
A los señores
VIVEROS OLGA S.A.
Hemos efectuado una auditoría al balance general de la Empresa VIVEROS

OLGA S.A. al 31 de diciembre del 2011 y los correspondientes estados de
ganancias y pérdidas, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por
el año que terminado en esa fecha, los cuales fueron ajustados para reflejar el
efecto de las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda peruana,
siguiendo la metodología descrita en la Nota 8. La preparación de dichos estados
financieros es responsabilidad de la Gerencia de la Empresa VICEROS OLGA
S.A.. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinión sobre los estados
financieros en base a la auditoría que efectuamos.

la auditoría con la finalidad de obtener seguridad razonable que los estados
financieros no contengan errores importantes. Una auditoría comprende el
examen basado en comprobaciones selectivas de evidencias que respaldan los
importes y las divulgaciones reveladas en los estados financieros. Una auditoría
también comprende una evaluación de los principios de contabilidad aplicados y
de estimaciones significativas efectuadas por la gerencia de la compañía; así
como la evaluación de la presentación general de los estados financieros.
Consideramos que nuestra auditoría constituye una base razonable para
fundamentar nuestra opinión.
En nuestra opinión los estados financieros adjuntos, presentan razonablemente,
176
en todos los aspectos importantes, la situación financiera de la Empresa

VIVEROS OLGA S.A. al 31 de diciembre del 2011, los resultados de sus
operaciones y los flujos de efectivo, por el año terminado en esa fecha, de
conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Lima, Perú
18 de abril del 2012, excepto por lo indicado en la Nota 13 cuya fecha es de 7 de
mayo de 2012.
Refrendado por:
__________________________
Antonio Verde Baumann (Socio)
Matrícula N* 32118
VIVEROS OLGA S.A.

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Nota 13. Acontecimiento, no auditado, posterior a la fecha del dictamen del
auditor independiente.
En junta general de accionistas de fecha 7 de mayo de 2011 se acordó aprobar la
fusión de Viveros Olga S.A. con Comercial Romina S.A., siendo la última
absorbida por la primera. Esta forma de reorganización de sociedades, prevista
en la Sección Segunda de la Ley General de Sociedades N° 26887, se realiza con
la finalidad de lograr ahorros operativos tendentes a lograr precios competitivos
que le permita acceder a mercados de consumo a nivel nacional y exportar sus
productos a Ecuador, Bolivia y Chile a partir del año 2012.
Modelo en que los hechos posteriores se revelan en el cuerpo y en la fecha
del dictamen.
JUAN GAMERO Y ASOCIADOS
A los señores
177
SACOS DEL SUR S.A.
Hemos efectuado una auditoría al balance general de la Empresa SACOS DEL

SUR S.A. al 31 de diciembre del 2011 y los correspondientes estados de
ganancias y pérdidas, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo
por el año que terminado en esa fecha, los cuales fueron ajustados para reflejar
el efecto de las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda peruana,
siguiendo la metodología descrita en la Nota 9. La preparación de dichos
estados financieros es responsabilidad de la Gerencia de la Empresa SACOS
DEL SUR S.A.. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinión sobre
estos estados financieros en base a la auditoría que efectuamos.

generalmente aceptadas. Tales normas requieren que planifiquemos y
realicemos la auditoría con la finalidad de obtener seguridad razonable que los
estados financieros no contengan errores importantes. Una auditoría comprende
el examen basado en comprobaciones selectivas de evidencias que respaldan
los importes y las divulgaciones reveladas en los estados financieros. Una
auditoría también comprende una evaluación de los principios de contabilidad
aplicados y de estimaciones significativas efectuadas por la gerencia de la
compañía; así como la evaluación de la presentación general de los estados
financieros. Consideramos que nuestra auditoría constituye una base razonable
para fundamentar nuestra opinión.
Como resultado del sismo ocurrido el 16 de abril del 2012, la empresa sufrió
daños en su planta industrial ubicada en la ciudad de Arequipa, con los efectos
que se detallan en la Nota 15 a los estados financieros.
En nuestra opinión los estados financieros adjuntos, presentan razonablemente,

en todos los aspectos importantes, la situación financiera de la Empresa SACOS
DEL SUR S.A. al 31 de diciembre del 2011, los resultados de sus operaciones y
178
los flujos de efectivo, por el año terminado en esa fecha, de conformidad con
Lima, Perú
31 de marzo del 2012, excepto por lo indicado en el tercer párrafo y en la Nota
15 a los estados financieros, para los cuales la fecha es 16 de abril del 2012.
Refrendado por:
__________________________
Juan Gamero Suarez (Socio)
Matrícula N* 31777
SACOS DEL SUR S.A.

Nota 15. Acontecimiento, no auditado, posterior a la fecha del dictamen del

auditor independiente.
El 16 de abril del 2012 ocurrió un sismo en la zona sur del país, resultando
seriamente dañada la planta industrial ubicada en la ciudad de Arequipa. Tanto la
maquinaria como el edificio han sido afectados, cuyo valor en libros a esa
ascendían a S/. 17.6 millones, aproximadamente. La gerencia de la empresa está
gestionando ante la compañía de seguros EL MISTI S.A. la recuperación de la
suma asegurada, que es semejante al valor de los activos dañados.
5. TIPOS DE DICTAMEN DE AUDITORÍA
El dictamen del auditor constituye el resultado formal de todo el trabajo que ha
desarrollado. Todas las entrevistas, indagaciones, comprobaciones,
comprobantes y los denominados papeles de trabajo, se resumen en la mayoría
de los casos en unas pocas líneas.
179
El expresar el significado necesario en un espacio tan breve ha dado lugar a que

el lenguaje y la terminología usados en la redacción de los dictámenes de
auditoría se especialicen enormemente. De hecho, los dictámenes comunes de
auditoría están casi totalmente estandarizados. En 1933 el Instituto Americano de
Contadores Públicos efectuaba la primera recomendación del dictamen estándar
o sin salvedades, modificado ligeramente en 1948 (SAP-48: Modificación del
“Informe Corto” del contador público o “Certificado”); siendo nuevamente
modificado en noviembre de 1972 (SAS-1). El SAS-58, emitido en abril de 1988,
introduce cambios importantes en el dictamen del auditor independiente.
Posteriormente SAS-79 modifica el SAS-58 al prohibir la emisión de un informe
que hace referencia a incertidumbres, aparte de las relacionadas con el concepto
del negocio en marcha; redacción definitiva que aún hoy sigue vigente.
La estandarización de los dictámenes de auditoría es un hecha deseable para

lograr que se comunique con exactitud el contenido de los mismos a lectores de
distintas condición. Las alteraciones en la redacción podrían producir
interpretaciones engañosas de la lectura de los dictámenes. Este mismo hecho
implica que la lectura de dictámenes y/o informes de auditoría por personas sin un
conocimiento profesional mínimo, de cómo resultado, en el mejor de los casos,
una cierta indiferencia..
Los tipos de dictamen de auditoría m{as comunes son los siguientes:

 Dictamen sin salvedades.
 Dictamen con salvedades.
 Dictamen adverso o negativo.
 Abstención de opinión.
Dictamen sin salvedades
Una opinión sin salvedades (conocido en sus inicios como dictamen estándar,
limpio etc.), indicando que los estados financieros presentan razonablemente la
situación financiera, el resultado de las operaciones y los flujos de efectivo, puede
expresarse solamente cuando el auditor independiente se ha formado la opinión,
sobre la base de un examen realizado de acuerdo con normas de auditoría
180
generalmente aceptadas, de que dicha presentación se conforma con principios

de contabilidad generalmente aceptados aplicados sobre una base uniforme, y
que incluyen todas las revelaciones informativas necesarias para hacer que los
estados financieros no induzcan a error.
Dictamen con salvedades

Un dictamen con salvedades, expresa que a excepción de los asuntos a los éste
se refiere, los estados financieros presentan razonablemente en todos los
aspectos importantes, la situación financiera, los resultados de operación y los
flujos de efectivo, de conformidad con principios de contabilidad generalmente
aceptados. Este tipo de dictamen se debe emitir en las siguientes situaciones:
 Cuando hay una falta de evidencia comprobatoria o limitaciones al alcance de
la auditoría y que han dado lugar a que el auditor concluya que no puede
expresar un dictamen sin salvedades y que tampoco puede expresar una
abstención de opinión.
 Cuando el auditor en base a su examen, considera que los estados financieros
contienen una desviación de algún principio de contabilidad generalmente
aceptado, cuyo efecto es importante, y decide que no debe de expresar una
opinión adversa.
Cuando el auditor expresa un dictamen con salvedades, debe declarar todas las
razones importantes en uno o más párrafos de explicación por separado, que
precedan al párrafo de opinión del dictamen. Debe también incluir, en el párrafo
de opinión el lenguaje adecuado y una referencia al párrafo de explicación. Un
dictamen con salvedades, debe incluir la palabra “excepto” o “excepción”.
Dictamen adverso o negativo

Una opinión adversa contiene una afirmación en el sentido que los estados
financieros no presentan razonablemente la situación financiera, los resultados de
sus operaciones o los flujos de efectivo, de conformidad con principios de
contabilidad generalmente aceptados. Tal opinión se debe expresar cuando a
juicio del auditor, los estados financieros en conjunto no se presentan
181
razonablemente de conformidad con principios de contabilidad generalmente

aceptados.
Cuando el auditor expresa una opinión negativa, deberá declarar en uno o más
párrafos de explicación por separado, que precedan al párrafo de opinión del
dictamen: (1) todas las razones significativas de su opinión adversa y (2) los
efectos principales del motivo o motivos de la opinión adversa con respecto a la
situación financiera, los resultados de sus operaciones, y los flujos de efectivo, si
es práctico.
Si los efectos no son razonablemente cuantificables, se debe especificar en el
dictamen. Cuando el auditor expresa una opinión adversa, debe considerar
también la necesidad de un párrafo de explicación bajo las circunstancias
descritas a continuación:
 Los estados financieros están afectados por incertidumbres con respecto a
futuros eventos, cuyos resultados no son susceptibles a una estimación
razonable a la fecha del dictamen del auditor.
 Existen dudas sustanciales con respecto a si la entidad tiene la habilidad de
continuar como negocio en marcha.
 Han surgido algunas cambios importantes entre los períodos, en los principios
de contabilidad o en su método de aplicación.
 Ciertas circunstancias en relación con informes de estados financieros
comparativos.
Abstención de opinión
Una abstención de opinión consiste en no dar una opinión. Los auditores emiten
una abstención siempre que no pueden formarse o no se han formado una
opinión sobre la razonabilidad de la presentación de los estados financieros. En
un compromiso de auditoría, se emite una abstención de opinión cuando las
restricciones en el alcance importantes o impuestas por el cliente impidan a los
auditores el cumplimiento de las normas de auditoría generalmente aceptadas.
Los auditores también emiten abstenciones de opinión cuando una incertidumbre
muy significativa afecta los estados financieros
182

1, Elaborar los hallazgos y Hojas de trabajo de la Auditoria de la Compañía
Bolívar S.A; Empresa Amazonas S.A; Compañía Industrial Del Pacífico S.A del
Fascículo 7
.

FASCICULO N° 05
Nombre:___________________ Apellidos :______________
183
Fecha:_______________________ Ciudad :______________
1. Defina El Dictamen Del Auditor Independiente?

2. Como debe redactarse El Nuevo Dictamen Del Auditor Independiente?
3. Cuales son los Elementos Básicos Del Dictamen ?
4. Describa Los Hechos Posteriores Y Sus Efectos En El Dictamen Del Auditor
Independiente?
6. Cuales son los Tipos De Dictamen De Auditoría?
184
Unidad Temática VI
Práctica de Auditoría Financiera, para la emisión del

dictamen de auditoria
Indicadores de
logro
Al finalizar el estudio del presente fascículo el estudiante estará en condiciones de:

 Aplicar la auditoría Financiera en las casuísticas planteada
 Elaborar el informe de Auditoría y Dictamen de auditoria
1. AUDITORIA A LA COMPAÑÍA BOLIVAR S.A.

ASIENTOS CORRECTIVOS
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2011
_______________ 1 ________________
(1)
Resultado del Ejercicio 3,000.
Activos Intangibles 3,000,
Por la regularización de gastos de constitución activados
indebidamente, según NIC 38 Intangibles, párrafo N 6.
______________________2 ________________
(3)
Resultado del Ejercicio 950.
Proveedores 950.
Por el ajuste de la factura no contabilizada en el período
auditado.
______________________3 ________________
(4)
Tributos por Pagar 2,620.
Remun. y Participaciones por Pagar 1,660.
Por el ajuste de los pasivos no contabilizados.
______________________ 4 ________________
185
(5)
Inmuebles, Maquinaria y Equipo 1,000.
Por la regularización del gasto cargado indebidamente en
el activo fijo.
______________________ 5 ________________
(6)
Clientes 24,000.
Cuentas por Cobrar al Personal 7,000
Préstamo al Personal
Cuentas por cobrar Diversas 3,000..
Otras Cuentas por Cobrar Diversas
Clientes 25,000.
Anticipo Clientes 5,000.
Provisión Cobranza Dudosa 4,000
Por la reclasificación de las Cuentas por Cobrar. .
COMPAÑÍA BOLIVAR S.A

HOJA DE TRABAJO DE CÁLCULOS
4). - Pasivos no contabilizados
a) Arbitrios Municipales
7 trimestres x S/. 320. = S/. 2,240. (Gobierno Local)
b) Sueldos, Contribuciones e Impuestos
186
Sueldo Bruto S/. 2,000.
ESSALUD 4% = S/. 80. (Contrib. a Instituc. Públicas)
SNP 13% = 260. ( “ “ “ )
IES 2% = 40. (Gobierno Central)

2,620.
=====
c) Sueldo Neto S/. 2,000. – 340. = S/. 1,660.
6) Composición de las Cuentas por Cobrar
Clientes S/. 24,000.

Préstamo al Personal 7,000.
Otras Cuentas por Cobrar Diversas 3,000.
34,000.
Saldo Acreedores Clientes ( 5,000.)
Provision Malas Deudas ( 4,000.)
Saldo según Auditoría 25,000.
Saldo según Balance 25,000.
-.-
======

DETERMINACIÓN DE LOS NUEVOS SALDOS
187
Resultado del Activos

Ejercicio Intangibles
{1} 3,000 17,000 3,000 3,000 {1}
{2} 950
{3} 4,280
{4} 1,000
9,230 17,000
7,770
Proveedores Tributos por Rem, y Part. por

Pagar Pagar
19,000 2,620 {3} 1,660 {3}
950 {2}
19,950
Inm., Maquin. y Clientes Ctas. por Cob. al

Equipo Pers.
15,000 1,000 {4} 25,000 25,000 {5} 7,000
{5}
3,000 {5} 24,000
35,000 49,000 25,000
53,000 1,000 24,000
52,000
Ctas. por Cob. Anticipo Clientes Prov. Cobza. Dudosa

Diversas
{5} 3,000 5,000 {5} 4,000 {5}

188
Nota 1.- Identificación de la Empresa y Actividad Económica

Se debe indicar el nombre de la empresa, el domicilio y la forma legal, el
país donde se encuentra constituida, la dirección de su oficina principal y la
ubicación donde se desarrolla su actividad económica, descripción de la
naturaleza de sus operaciones y de sus principales actividades, si las
hubiere, el nombre de la empresa matriz o del grupo. Asimismo, se debe
indicar el número de trabajadores sin importar su condición laboral por clase
ocupacional al inicio y al final del período.
Nota 2.- Declaración sobre el cumplimiento de las NICs.

Se debe revelar que la empresa ha observado el cumplimiento de las NIC en
la preparación y presentación de los estados financieros.
Nota 3.- Políticas Contables

Se debe revelar las políticas contables importantes que sigue la empresa en
la preparación de sus estados financieros, relacionadas a los siguientes
aspectos, en la medida que le sea aplicable:
 Ajustes para reflejar el efecto de las variaciones de la inflación;
 Fusiones y escisiones de negocios;
 Cuentas por cobrar;
 Existencias;
 Instrumentos financieros;
 Inversiones;
 Operaciones de cobertura y conversión de moneda extranjera;
 Inmuebles como inversión;
 Asociaciones en participación;
 Contratos de construcción;
 Inmuebles, maquinaria y equipo;
 Reconocimiento de depreciación y amortización de inmuebles,
maquinaria y equipo, y amortización de activos intangibles;
 Arrendamientos;
189
 Costos de financiamiento;
 Activos intangibles;
 Reconocimiento de ingresos;
 Provisiones;
 Costos de beneficios sociales;
 Impuesto a la renta;
 Definición de segmentos y base para la asignación de costos;
 Consolidación; y
 Definición de efectivo y equivalentes de efectivo.
Nota 4.- Cuentas por Cobrar Comerciales
Clientes S/. 24,000.

Prov. Cuentas Cobranza Dudosa ( 4,000.)
20,000.
=======
Nota 5.- Otras Cuentas por Cobrar
Cuentas por Cobrar Diversas S/. 3,000.

Cuentas por Cobrar al Personal 7,000.
10,000.
=======
Nota 6.- Existencias
Productos Terminados S/. 25,000.

Productos en Proceso 8,000.
Materias Primas 2,000.
35,000.
=======
Nota 7.- Inmuebles, Maquinaria y Equipo
190
Terrenos S/. 3,000.

Edificios y Otras Construcciones 14,000.
Maquinaria 35,000.
52,000.
Depreciación Edificios ( 1,000.)
Depreciación Maquinaria ( 6,000.)
45,000.
======
Nota 8.- Otras Cuentas por Pagar
Remun. y Participaciones por Pagar S/. 1,660.

Tributos por Pagar 2,620.
Anticipo Clientes 5,000.
Provisión Beneficios Sociales 7,000.
Dividendos por Pagar 4,500.
20,0000
=======
Nota 9.- Contingencias
Nota 10.- Resultados Acumulados
Utilidad año 2011 S/. 2,500.

Utilidad (Pérdida) del Ejercicio 7,770.
10,270.
=======
COMPAÑÍA BOLIVAR S.A.

(Notas 1, 2 y 3)
BALANCE GENERAL
191

(Expresado en Nuevos Soles)
Activo Pasivo y Patrimonio

Activo Corriente Pasivo Corriente
Caja y Bancos S/.10,000. Sobre giros y Pág. Banc.S/. 18,000.
Cuentas por Cobrar Com. (Nota 4) 20,000. Ctas. por Pagar Comerciales 19,950.
Otras Cuentas por Cobrar (Nota 5) 10,000. Otras Ctas. por Pagar (Nota 8) 20,780.
Existencias (Nota 6) 35,000. Total Pasivo Corriente 58,730.
Total Activo Corriente 75,000. Deudas a Largo Plazo 22,000.
Inversiones Permanentes 14,000. Ingresos Diferidos 1,000.
Inmuebles, Maquinaria y Equipo Total Pasivo 81,730.
(Nota 7) 45,000. Contingencias (Nota 9) 00.
Patrimonio Neto
Capital 38,000.
Reservas Legales 4,000.
Resultados Acumul. (Nota 10) 10,270
Total Patrimonio Neto 52,270
Total Activo 134,000. Total Pasivo y Patrimonio Neto 134,000.
======= =======
Las notas adjuntas son parte integrante de los Estados Financieros.
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
30 de marzo del 2012
192
A los señores Accionistas y Directores

Compañía “Bolivar” S.A.
Hemos auditado el balance general de la Compañía “Bolivar” S.A. al

31 de diciembre del 2011 y los correspondientes estados de ganancias y pérdidas,
de cambios en el patrimonio neto y flujos de efectivo por el año terminado en esa
fecha. La preparación de dichos estados financieros es responsabilidad de la
gerencia de la compañía y nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinión
sobre ellos basada en la auditoría que efectuamos.
nuestro trabajo con la finalidad de obtener seguridad razonable de que los estados
financieros no presentan errores importantes. Una auditoría comprende el examen,
basado en comprobaciones selectivas de las evidencias que respaldan la
información y los importes presentados en los estados financieros. También
comprende la evaluación de los principios de contabilidad aplicados y de las
principales estimaciones efectuadas por la gerencia, así como una evaluación de la
presentación general de los estados financieros. Consideramos que la auditoría que
hemos efectuado constituye una base razonable para nuestra opinión.
En nuestra opinión, los estados financieros indicados en el primer
párrafo presentan razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la situación
financiera de la Compañía “Bolivar” S.A. al 31 de diciembre del 2011, los resultados
de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, de
Refrendado por
__________________ (Socio)
Nombre
Matrícula N°
2. AUDITORIA A LA EMPRESA AMAZONAS S.A
HOJA DE TRABAJO DE CÁLCULOS
193
Composición de Documentos por Cobrar

Facturas por Cobrar S/. 14,500.
Letras por Cobrar 12,000.
Cuentas por Cobrar Diversas 3,000.
–
======
Composición de Documentos por Pagar
Facturas por Pagar S/. 18,950.
Letras por Pagar 27,850.
Cuentas por Pagar Diversas 5,100.
–
======
Información Complementaria N° 3
31,250 x 100 = S/. 25,000.
125
Valor de Venta S/. 31,250.
Costo 25,000.
Diferencia 6,250.
======
Información Complementaria N° 4
Resultado del Ejercicio S/. 4,500.
Provisión Cobranza Dudosa S/. 4,500.
Por la provisión de la Cobranza Dudosa.
EMPRESA AMAZONAS S.A

194
_____________________ 1 _____________
Cuentas por Cobrar Comerciales 3,000.
Por la reclasificación de las Cuentas por Cobrar
Comerciales.
_____________________ 2 _________________
Cuentas por Pagar Comerciales 5,100.
Por la reclasificación de las Cuentas por Pagar
Comerciales.
______________________3 ________________
(1)
Por el ajuste de los cheques devueltos encontrados en
Caja no contabilizados.
______________________ 4 ________________
(2)
Depreciación Acumulada 900.
Resultado del Ejercicio 900.
Por la regularización de la depreciación de Terrenos
aplicada indebidamente a resultados. ( 3% de S/.
30,000= S/. 900. de más)
______________________ 5 ________________
(3)
Existencias 6,250.
Por la regularización del inventarios de mercaderías
valuado erróneamente al valor de venta, en exceso 25%
a su valor del costo.
______________________ 6 ________________
(4)
Provisión Cuentas Cobranza Dudosa 4,500.
195
Por la regularización de la cobranza dudosa incobrable y

castigada.

_____________________ 7 _____________
(5)
Por el ajuste de intereses de inversiones en valores
correspondiente al cuarto trimestre de 2003. (10% de S/.
10,000. = S/. 1,000.)
_____________________ 8 _________________
(6)
Por el ajuste de intereses devengados sobre el préstamo
bancario.

Cuentas por Cobrar Diversas Cuentas por Cobrar

Comerciales
{1} 3,000 29,500 3,000 {1}
196
{7} 1,000 {3} 1,150 4,500 {6}

4,000 30,650 7,500
23,150
Cuentas por Pagar Resultado del Ejercicio

Comerciales
{2} 5,100 51,900 {5} 6,250 36,350
46,800 {8} 1,875 1,150 {3}
900 {4}
1,000 {7}
8,125 39,400
31,275
Depreciación Acumulada Existencias

{4} 900 74,400 98,800 6,250 {5}
73,500 92,550
Provisión Cobranza Dudosa Cuentas por Pagar Diversas

{6} 4,500 4,500 5100 {2}
1,875 {8}
6,975


197


 Existencias;
 Inversiones;
 Arrendamientos;
 Provisiones;
Nota 4.- Caja y Bancos
198
Caja S/. 900.

Cuentas Corrientes 12,600
13,500.
======

Facturas por Cobrar S/. 11,150.
Letras por Cobrar 12,000.
23,150.
=======

Terrenos S/. 30,000.
Construcciones 250,000.
Vehículos 18,000.
298,000.
Depreciación Acumulada (73,500.)
224,500.
=======
Nota 7.- Cuentas por Pagar Comerciales
Facturas por Pagar S/. 18,950.
Letras por Pagar 27,850.
46,800.
=======
Provisión Beneficios Sociales 19,200.
Adelanto Indemnizaciones ( 2,500.)
23,675.
======
199
(Notas 1, 2 y 3)
BALANCE GENERAL
Caja y Bancos (Nota 4) S/.13,500. Sobre giros y Pág. Banc. S/. 22,900.
Cuentas por Cobrar Com. (Nota 5) 23,150. Ctas. por Pagar Com. (Nota 7) 46,800.
Otras Cuentas por Cobrar 4,000. Otras Ctas. por Pagar (Nota 8) 23,675.
Existencias 92,550. Total Pasivo Corriente 93,375.
Gastos Pagados por Anticipado 3,000. Deudas a Largo Plazo 25,000.
Total Activo Corriente 136,200. Total Pasivo 118,375.
Inversiones Permanentes 10,000. Contingencias (Nota 9) 00.
Inmuebles, Maquinaria y Equipo Patrimonio Neto
(Nota 6) 224,500. Capital 180,000.
Excedentes de Revaluación 28,250.
Reservas Legales 12,800.
Resultados Acumulados 31,275.
Total Patrimonio Neto 252,325
Total Activo 370,700. Total Pasivo y Patrimonio Neto 370,700.
======= =======

Empresa “Amazonas” S.A.
Hemos auditado el balance general de la Empresa “Amazonas” S.A. al 31 de
diciembre del 2011 y los correspondientes estados de ganancias y pérdidas, de
cambios en el patrimonio neto y flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha.
La preparación de dichos estados financieros es responsabilidad de la gerencia de la
compañía y nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinión sobre ellos
basada en la auditoría que efectuamos.
Nuestra auditoría fue realizada de acuerdo con normas de auditoría generalmente
200
aceptadas. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos nuestro trabajo

con la finalidad de obtener seguridad razonable de que los estados financieros no
presentan errores importantes. Una auditoría comprende el examen, basado en
comprobaciones selectivas de las evidencias que respaldan la información y los
importes presentados en los estados financieros. También comprende la evaluación
de los principios de contabilidad aplicados y de las principales estimaciones
efectuadas por la gerencia, así como una evaluación de la presentación general de
los estados financieros. Consideramos que la auditoría que hemos efectuado
constituye una base razonable para nuestra opinión
En nuestra opinión, los estados financieros indicados en el primer párrafo presentan
razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la situación financiera de la
Empresa “Amazonas” S.A. al 31 de diciembre del 2011, los resultados de sus
operaciones y sus flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, de acuerdo
con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Refrendado por
__________________ (Socio)
Nombre
Matrícula N°
201
3. COMPAÑÍA INDUSTRIAL DEL PACÍFICO S.A
CÉDULA DE CALCULOS
2.- Depreciación acumulada: 2 años y 6 meses
25% de S/. 3’500, = S/. 875,
Valor del Activo S/. 3’500,

(-) Depreciación Acumulada ( 875,)
2’625,
(-) Valor de Venta (2’000,)
Pérdida S/. 625,
====
5.- Tributos por Pagar
Cánones 3 Semestres por S/. 80, = S/. 240,

Arbitrios Municipales 7 Trimestres por S/.170. = 1’190,
Impuesto Propiedad Predial 8 cuotas por S/. 120. = 960,
ESSALUD 2’780,
Total 5’170,
=====
202
COMPAÑÍA INDUSTRIAL DEL PACÍFICO S.A

______________________ 1 ____________
(1)
Productos Terminados 1’600,
Materias Primas 300,
Resultados del Ejercicio 1’300,
Por la regularización de nuestros inventarios.
______________________ 2 ________________
(2)
Depreciación de Maquinaria 875,
Maquinaria 3’500,
Por el ajuste del Activo Fijo dado de baja por su venta
respectiva.
______________________3_________________
(3)
Resultados del Ejercicio 200,
Provisión Leyes Sociales 200,
Por el ajuste de las Provisiones Leyes Sociales.
______________________ 4 ________________
(5)
Tributos por Pagar 5’170,
Por el ajuste de los pasivos no registrados.
______________________ 5 ________________
(6)
Cuentas por Cobrar Vinculadas 3’000,
Cuentas por Cobrar Comerciales 3’000,
Por la reclasificación de la deuda de una filial.
COMPAÑÍA INDUSTRIAL DEL PACÍFICO S.A.
203

Productos Terminados Materias Primas

8'000, 3'000, 300, {1}
[1] 1'600, 2'700,
9'600,
Resultados del Ejercicio Depreciación Maquinaría

{2} 2'625, 23'000, {2} 875, 8'000,
{3} 200, 1'300, {1} 7'125,
{4} 5'170,
7'995, 24'300,
16’305,
Maquinaría Provisión Leyes Sociales

33'000, 3'500, {2} 3'000,
29'500, 200, {3}
3'200,
Tributos por Pagar Ctas. por Cobrar Vinculadas

5'170, {4} {5} 3’000,
Ctas. por Cobrar Com.

11’500, 3’000, {5}
8’500,


204



 Existencias;
 Inversiones;
 Arrendamientos;
 Provisiones;
205

Letras por Cobrar Protestadas S/. 3’500,

Clientes 5’000,
Prov. Cuentas Cobranza Dudosa (1’500,)
7’000,
======
Nota 5.- Existencias
Mercaderías S/. 16’000,

Productos Terminados 9’600,
Productos en Proceso 5’000,
Materias Primas 2’700,
33’300,
=====
Terrenos S/. 6’000,

Edificios y Otras Construcciones 18’000,
Planta Fuerza Motriz 3’000,
Maquinarias 29’500,
56’500,
206
Depreciación Edificios ( 100,)

Depreciación Planta Fuerza Motriz ( 1’800,)
Depreciación Maquinarias ( 7’125,)
47’475,
======
Nota 7.- Activos Intangibles
Patente S/. 6’000,

Amortización Intangibles ( 4’000,)
2’000,
=====
Tributos por Pagar S/. 5’170,

Provisión Beneficios Sociales 3’200,
8’370,
=====
Concepto Importe Observación

Prenda Industrial. S/. 8’000, Garantía por un Préstamo
Con el Banco Wiese Sudameris.
Nota 10.- Resultados Acumulados

Utilidad año 2010 S/. 4’000,
Utilidad (Pérdida) del Ejercicio 16’305,
20’305,
======
207
(Notas 1, 2 y 3)
BALANCE GENERAL
AL 31 DE DICIEMBRE DEL AÑO 2011

Caja y Bancos S/. 8’000, Cuentas por Pagar Com. S/. 14’000,
Cuentas por Cobrar Com (Nota 4)7’000, Otras Cuentas por Pagar.
Cuentas por Cobrar Vinculadas 3’000, (Nota 8) 8’370,
Existencias (Nota 5) 33’300,
Total Activo Corriente 51’300, Parte Cte. de las Deudas L/pzo. 1’000,
Inmuebles, Maq. y Equipo.(Nota 6)47’475,Total Pasivo Corriente 23’370,
Activos Intangibles (Nota 7) 2’000, Deudas a Largo Plazo 6’000,
Ingresos Diferidos 3’100,
Total Pasivo 32’470,
Contingencias (Nota 9) -.–
Patrimonio Neto
Capital 48’000,
Resultados Acumul. (Nota 10) 20’305,
___ ___ Total Patrimonio Neto 68’305,
Total Activo S/. 100’775, Total Pasivo y Patrimonio Neto 100’775,
====== ======

Compañía Industrial del Pacífico S.A.
Hemos auditado el balance general de Compañía Industrial del Pacífico S.A. al 31

de diciembre del 2011 y los correspondientes estados de ganancias y pérdidas, de
208
cambios en el patrimonio neto y flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha.
La preparación de dichos estados financieros es responsabilidad de la gerencia de la
compañía y nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinión sobre ellos
basada en la auditoría que efectuamos.
Nuestra auditoría fue realizada de acuerdo con normas de auditoría generalmente

aceptadas. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos nuestro trabajo
con la finalidad de obtener seguridad razonable de que los estados financieros no
presentan errores importantes. Una auditoría comprende el examen, basado en
comprobaciones selectivas de las evidencias que respaldan la información y los
importes presentados en los estados financieros. También comprende la evaluación
de los principios de contabilidad aplicados y de las principales estimaciones
efectuadas por la gerencia, así como una evaluación de la presentación general de
los estados financieros. Consideramos que la auditoría que hemos efectuado
constituye una base razonable para nuestra opinión.
Como se indica en la Nota 8 a los estados financieros, la Compañía no contabilizó

algunas obligaciones desde el período 2010, debido al inadecuado control sobre sus
pasivos. Nuestros cálculos establecieron, que la Compañía dejó de contabilizar
pasivos hasta el año 2011 aproximadamente S/: 5’170, y en consecuencia la utilidad
del ejercicio se encontraba sobrestimado.
En nuestra opinión, excepto por el efecto de los ajustes del asunto mencionado en el
párrafo anterior, los estados financieros indicados en el primer párrafo presentan
razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la situación financiera de la
Compañía Industrial del Pacífico S.A. al 31 de diciembre del 2011, los resultados de
sus operaciones y sus flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, de
Refrendado por
__________________ (Socio)
Nombre
209

Matrícula N°

1. Elaborar El informe Largo para el Caso de la Compañía Bolívar S.A.
2. Elaborar El informe Largo para el Caso de la Empresa “Amazonas” S.A.
3. Elaborar El informe Largo para el Caso de la Compañía Industrial del Pacífico
S.A

3. KELL, Walter G/ BOYNTON, William C; Auditoria Moderna; Compañía Editorial
Continental; Tercera reimpresión; 1999; México; 821 pp.
6. SIERRA, Guillermo/Orta, Manuel; Teoría de al Auditoria Financiera, Editorial MC
Graw Hill; Primera Edición; 1996; España; 299 pp.
reimpresión; 1996; México.
Práctica de una Auditoria Financiera, para la emisión del dictamen de auditoria

FASCICULO N° 06
Nombre:___________________ Apellidos :______________
210
Fecha:_______________________ Ciudad :______________
CASUÍSTICA DE LA EMPRESA LAS LOMAS S.A.
La empresa “Las Lomas” S.A. en la que los arqueos de Caja se realizan solo una
vez a fin de año, tenía un cajero con una antigüedad de 10 años de servicios durante
los cuales sólo una vez había salido de vacaciones. A fines de marzo de 2011
desapareció dicho cajero, notándose faltante parte de los registros contables, entre
los cuales el libro de Caja y el Mayor, y, según parece una importante cantidad de
dinero de la empresa. Como la Contabilidad la lleva un Contador Público por horas y
el Cajero conservaba en su poder el talonario de cheques y colaboraba con el
Contador en los registros de Caja y libros principales, fue llamado para que
informara y diera cuenta de lo ocurrido.
A fin de tener un informe exhaustivo la Empresa consideraba necesario la

intervención de un profesional independiente, por lo que contrata sus servicios para
determinar el importe del DESFALCO y le informa que será recuperado por hallarse
la Empresa asegurada.
A base de los registros auxiliares disponibles y un documento se han reunido los

siguientes datos:
SALDOS AL 31 DE MARZO DEL 2011

1. Cuentas Corrientes del Banco (deducidos talones en
Circulación) de Crédito S/:988,343.
2. Acreedores por compra de mercaderías 2’073,027.
3. Otros Deudores y Acreedores (ninguno)
4. Cuentas por cobrar a clientes 4’675,550.
5. Operaciones realizadas del 01 al 31 de Marzo:
a) Compra de mobiliario, al contado según factura 30,000.
b) Venta según la suma de las copias correlativas de facturas 58’761,748.
c) Ventas al contado, ninguna Suma de las notas de crédito
por descuentos en ventas concedidos a los clientes...... 183,363.
6. Provisión para depreciación (3 meses) 19,016.
211
7. Total compra de mercaderías según facturas 36’152,642.

8. Pago de sueldos, jornales según planilla y gastos según facturas 18’658,368.
9. Dividendos declarados S/. 500,000. de los cuales S/. 100,000.
están pendientes de pago.. 400,000.
10. Variaciones en el capital y acciones ninguna
11. El cobro en efectivo de las cuentas por cobrar a clientes durante los meses de enero,
febrero y marzo 2011, resultan superiores en S/. 430,342. a los ingresos en la Cuenta
Corriente bancaria de este período, según los datos facilitados por el Banco de Crédito.
Se ha podido hallar un Balance establecido, según los libros, preparado al 31 de

diciembre de 2010, el cual es como sigue:
BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE 2010
ACTIVO PASIVO
Caja Y Bancos S/. 326,749. Cuentas por Pagar S/. 1’147,261.

Ctas. Cob. Clientes 2’262,345. Capital 5’000,000.
Activo Fijo 745,626. Resultado del Ejercicio 1’272,995.
- Dep. Acumulada ( 318,042.)
Existencias (Costo) 4’403,578. _________
7’420,256. 7’420,256.
======== ========
El cajero logró cobrar un cheque por S/. 750,000. antes de su desaparición. Aún
cuando la firma es evidentemente falsificada, fue pagado por el Banco de Crédito.
Además de determinar el importe del DESFALCO, se le pide a Ud. el

establecimiento de un Balance y un Estado de Ganancias y Pérdidas
correspondiente al trimestre que terminó el 31 de marzo de 2011.
Las existencias de mercaderías valorizadas al costo al 31.03.2011 ascendían a la

suma S/. 3’887,104.
212
Finalmente Ud. debe formular las recomendaciones que cubran un mínimo de

seguridad en el manejo de los fondos de la Empresa.
213
AUDITORÍA FINANCIERA; NORMAS DE AUDITORÍA FINANCIERA; Y PROCESO

DE AUDITORÍA FINANCIERA
FASCICULO N° 01
Pagina
1. Defina La Auditoria Financiera 10
2. Interprete los Tipos De Auditoría Con Relación A La Entidad 11
3. Diferencie Entre Auditoría Interna Y Externa 12
4. Conceptúe el Nuevo Enfoque De Auditoría 14
5. Establezca las Normas De Auditoria 20
6. Comente y describa el Proceso De La Auditoría Financiera 22

FASCICULO N° 02
1. Describa atravez de un mapa conceptual el Control Interno Por El AICPA Y La
IFAC 40
2. Cuales son los principios Esenciales de Control Interno 43
3. Describa los objetivos de la evaluación preliminar del Control Interno 44
4. Formule un comentario crítico de la aplicación del Control Interno en el Sector
Público 50
5. Formule un mapa conceptual del Informe COSO e INTOSAI 51
6. Cual es la importancia de los riesgos en Auditoria 57
7. Comente sobre la importancia de las evidencias de Auditoria 60
8. Cuales son las técnicas y procedimientos de auditoria 62
9. Cual es la importancia de Técnicas De Auditoría Con Ayuda Del Computador 67
AUDITORIA DE LOS COMPONENTES DEL ACTIVO DEL BALANCE GENERAL

FASCICULO N° 03
1. Como debe efectuarse la auditoria de la cuenta Caja y Bancos del Balance
General? 75
Existencias? 93
214
3. Cuáles son los procedimientos, evidencias y riesgos de la auditoria de Cuentas

por cobrar? 115
4. Cuáles son los procedimientos, evidencias y riesgos de la auditoria de Inversiones
Temporales? 133
5. Cuáles son los procedimientos, evidencias y riesgos de la auditoria del Activo
Fijo? 146

BALANCE GENERAL
FASCICULO N° 04
1. Cuáles son los procedimientos, contingencias y riesgos de la auditoria de Cuentas
Por Pagar? 167
2. Cuáles son los procedimientos, contingencias y riesgos de la auditoria de Deudas
A Largo Plazo Y Contingencias? 183
Patrimonio? 198

GANANCIAS
FASCICULO N° 05
1. Comente sobre la importancia de la prueba de saldos del Estado de Ganancias y
Pérdidas? 212
2. Explique cómo deber ser la presentación del Estado de Ganancias y
Pérdidas? 213
3. Cuales son los Métodos De Medición De La Utilidad? 216
4. Comente sobre la importancia Tratamiento De Las Partidas Especiales Que
Afectan Al Estado De Ganancias Y Pérdidas? 220
5. Cual es la manera correcta de los Ajustes De Años Anteriores? 222

6. Cuales son los Principios, Objetivos Y Procedimientos Para Los Ingresos, Costos
Y Gastos? 225
FASCICULO N° 06|
1. Defina El Dictamen Del Auditor Independiente? 233
215
2. Como debe redactarse El Nuevo Dictamen Del Auditor Independiente? 238

3. Cuales son los Elementos Básicos Del Dictamen? 242
4. Describa Los Hechos Posteriores Y Sus Efectos En El Dictamen Del Auditor
Independiente? 243
6. Cuales son los Tipos De Dictamen De Auditoría? 251
Práctica de una Auditoria Financiera, para la emisión del dictamen de auditoria

CASUÍSTICA DE LA EMPRESA LAS LOMAS S.A
Respuesta
Empresa “Las Lomas” S.A.
Examen al 31.03.2003
Importe del Desfalco por parte del Cajero
Importe del faltante de Caja S/. 1’188,342.00
Importe del cheque cobrado 750,000.00
Importe total del Desfalco S/. 1’938,342.00
==========
Recomendaciones
1) Los arqueos de caja se deben realizar periódicamente por parte de un
Funcionario del área de Contabilidad.
2) El Cajero de la empresa debe salir de vacaciones en el período que le
corresponde.
3) El cajero no debe registrar las operaciones en los Libros Contables, debe existir
separación de funciones.
4) El talonario de cheques no debe estar en poder del Cajero.
216

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“Ante la internacionalización de la economía, el crecimiento y proliferación de las

Las exigencias de los usuarios internacionales de estados financieros auditados

Algunos conceptos esenciales en la auditoría no cambian; ni pueden ni deben

Pero, la tecnología no se detiene. Por el contrario, avanza a pasos acelerados y las

El auditor también se abocará al estudio y evaluación del control interno para

CPC. JESUS P. GUERREROS MEZA

Control Interno, Riesgos, Evidencias Y Procedimientos De Auditoría Financiera

Auditoria De Los Componentes Del Activo Del Balance General

Auditoria De Los Componentes Del Pasivo Y Patrimonio Del Balance General

Auditoria De Los Componentes Del Estado De Pérdidas Y Ganancias

Dictamen E Informe De La Auditoría

 Diferenciar Los Hechos Posteriores Y Sus Efectos En El Dictamen Del Auditor

Práctica De Auditoría Financiera, Para La Emisión Del Dictamen De Auditoria

2. Examen De Auditoría A Existencias 51

3. Examen De Auditoría A Cuentas Por Cobrar 71

4. Examen De Auditoría A Inversiones Temporales 86

5. Examen De Auditoría A Activo Fijo 95

AUDITORIA DE LOS COMPONENTES DEL ESTADO DE PÉRDIDAS Y

CONTROL INTERNO, RIESGOS, EVIDENCIAS Y

Al finalizar el estudio del presente fascículo, el estudiante estará en condiciones de:

1. DEFINICIONES DE CONTROL INTERNO POR EL AICPA Y LA IFAC

“El control interno comprende el plan de organización y todos métodos y medidas

Esta definición posiblemente es más amplia que el significado que a veces se

un cuerpo de auditores internos que proporcione una garantía adicional a la

Dicho en otras palabras, y en el sentido más escrito de las operaciones

Estos objetivos han de lograrse mediante los controles de procedimientos internos

El SAS-55 (Consideración de la Estructura de Control Interno en una Auditoría de

“El Control Interno es un proceso efectuado por la junta directiva, la gerencia u

presentación de información financiera, (b) eficacia y eficiencia de las

La Norma Internacional de Auditoría Nº 400 “Evaluación del Riesgo y

2. LOS PRINCIPIOS ESENCIALES DE CONTROL INTERNO

4. Ninguna persona individualmente debe tener completamente a su cargo una

3. OBJETIVO DE LA EVALUACIÓN PRELIMINAR DEL CONTROL INTERNO

La evaluación preliminar también conduce a la identificación de claras y obvias

En exámenes consecutivos, este relevamiento se limitará únicamente a obtener

El proceso de documentar la evaluación preliminar del control interno se suele

b) Método de diagramas de flujo

empresas. Cuando sea necesario podrá ampliarse en determinados aspectos

Su evaluación debe renovarse anualmente. En otra columna se indicará como

MODELO SENCILLO DE CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

4. COMPRESIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO EN EL SECTOR

Según NAGU 3.10 Estudio y Evaluación del control interno

La administración de las entidades tiene la responsabilidad legal de

La administración puede habitualmente comprometer su responsabilidad

El concepto de control interno no sólo se refiere a temas financieros, contables y a

medidas adoptadas por los titulares, administradores o gerentes para dirigir y

5. INFORME COSO Y INTOSAI

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